Правовое регулирование специальных налоговых режимов

Овчинников, Сергей Сергеевич

Правовое регулирование специальных налоговых режимовтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование специальных налоговых режимов»

На правах рукописи

Овчинников Сергей Сергеевич

Правовое регулирование специальных налоговых режимов

Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; ннформа ционное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2005

Диссертация выполнена на кафедре государственного управления и правового обеспечения государственной службы в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель - Селюков Анатолий Дмитриевич

Ведущая организация - Кубанский государственный аграрный университет

Защита состоится 15 декабря 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д. 502.006.01 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр. Вернадского, 84, 1 уч. корпус, ауд. 3370

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

доктор юридических наук, профессор

Официальные оппоненты: Рукавишникова Ирина Валерьевна

доктор юридических наук, профессор Тютина Юлия Викторовна кандидат юридических наук, доцент

Автореферат разослан 14 ноября 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета, профессор

Т.С. Емельянова

ъто

22ШВ2-

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Специальные налоговые режимы как способ создания особых условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не являются совершенно новыми в налоговой истории России. Однако только недавно стала применяться впервые форма их комплексного регулирования в обособленном виде в Налоговом кодексе РФ, в статье 18 которого дается перечень специальных налоговых режимов.

Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации.

Факт установления законодательством о налогах и сборах специальных налоговых режимов требует выявления сущности названных режимов как обособленных подсистем в рамках общей налоговой системы, решения проблем их соответствия и непротиворечивости общим принципам налоговой системы и логике ее построения, в том числе учета налогового федерализма. Не менее важно и то, что установление государством специальных налоговых режимов в виде особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов требует уточнения перечня субъектного состава налогоплательщиков, которые используют специальные налоговые режимы.

Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Такая потребность возрастает в силу наличия нерешенных вопросов в регулировании указанных режимов и усложненного порядка их применения.

Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме. В силу сказанного имеется большая потребность снять спорные вопросы в отношении каждого из специальных налоговых режимов.

ные. В условиях советского периода, особенно после финансовой реформы 1930-1932 гг., на длительное время учение о налогах в их теоретическом обосновании практически не разрабатывалось, поскольку провозглашалось построение государства, в котором роль налогов сводилась к минимуму.

В настоящее время в области исследования общих вопросов Правового регулирования налогообложения важное место занимают труды Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, Й.Й. Кучерова, Н.П. Ку-черявенко, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.А. РоВййскоГо, В.О. Слома, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкина и др. ученых. В работах названных авторов затрагиваются отдельные аспекты специальных налоговых режимов в рамках анализа общей концепции правового регулирования налоговой системы.

Столь узкая проблема как специальные налоговые режимы долгое время не находила своего отражения в научных трудах. Отдельные статьи или разделы в монографиях по данной тематике опубликованы С.С. Абаниной, А. Андреевым, М. Аникеевым, В.Р. Берником, A.B. Борисовым, A.B. Брызгалиным, М.Н. Карасевым, Н.И. Малисом, Л.В. Носолевой, М.А. Пархачевой, О.В. Староверовой и др. Защищена по экономическим наукам кандидатская диссертация по специальным налоговым режимам в Казахстане Г.В. Жировой.

Несмотря на значительный объем работ, посвященных налоговой проблематике, еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования именно правового регулирования специальных налоговых режимов решены.

Объектом исследования является комплекс экономических отношений по взиманию налогов в форме специальных налоговых режимов В бюджеты в современных условиях.

Предмет исследования представлен совокупностью Правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению, взиманию и осуществлению контроля за правомерностью платежей в форме специальных налоговых режимов В Российской Федерации.

Целью диссертационной работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеСПечении'специальных налоговых режимов И определение путей Их преодоления. Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

' И'

. t

»1 -< V

- выработать понятие и раскрыть специфические признаки специального налогового режима как подсистемы в рамках налоговой системы Российской Федерации;

- определить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации;

- исследовать отличительные черты механизма правового регулирования каждого из видов специальных налоговых режимов;

- выявить сущность и отличительные черты совокупности правовых норм, регулирующих специальные налоговые режимы как отдельных правовых институтов';

- раскрыть систему принципов, определяющих порядок установления и регулирования специальных налоговых режимов;

- определить имеющиеся правовые пробелы и другие недостатки в правовом обеспечении каждого из видов специальных налоговых режимов в налоговом праве и показать пути их устранения.

В работе использованы также аналитические материалы Государственной Думы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, судебная практика по проблематике специальных налоговых режимов.

Методологическая и теоретическая основа исследования. В работе использован ряд общенаучных методов, в том числе диалектический метод, предполагающий учет развитие противоречий, ориентацию на объективное и всестороннее познание объекта изучения. Применялся метод анализа и синтеза, ориентирующий на обособленный анализ составных частей и последующее обобщение полученных знаний. Применение структурно-функционального метода позволило определить роль специальных налоговых режимов в налоговой системе, определить их значение для достижения целей налоговой политики. С позиций системного метода в исследовании проведен анализ всей налоговой системы как единого целого и выявлено место в ней специальных налоговых режимов как ее подсистем, являющихся, в свою очередь, совокупностью взаимосвязанных элементов. В работе также использованы частно-научные методы исследования: формально-логический, сравнительно-правовой и др.

Г.А. Гаджиева, H.A. Емельянова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, А.Ф. Ндадрачева, В.А Прокошина, А.Д. Селюкова, Ю.Н. Старилова, Ю.А. Тихомирова, И.А. Четверикова и др.

При проведении исследования автором использованы также работы зарубежных правоведов - Дж. Алдера, Г. Брэбана, П.М. Годме, П. Леманн, Д. Риккардо, А. Смита и др.

Новизна диссертационной работы заключается в том, что в ней впервые в теории налогового права дается комплексный анализ специальных налоговых режимов, их обусловленность потребностями налоговой политики государства и принципами налогообложения, выявляются сущность и особенности правового регулирования каждого из специальных налоговых режимов, раскрываются имеющиеся недостатки и перспективы совершенствования их правового обеспечения. Разработка темы диссертации позволила сформулировать и обосновать положения и выводы, выносимые на защиту, являющиеся новыми и имеющие признаки новизны:

1. Понятие «специальный налоговый режим» рассматривается- как производное от понятия «правовой режим», который в налоговой сфере выступает как специфическое проявление системы налогообложения, объединяющее несколько отдельных самостоятельных налоговых режимов, по правовым признакам не является самостоятельным налогом, однако имеет особенности в налоговой конструкции; как отражение особых условий к отдельным проявлениям сущности налога, что обеспечивает им отличительные признаки; как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения в широком толковании (установление льгот для определенных категорий налогоплательщиков и проч.). В узком толковании, применяемом в налоговом законодательстве, оно понимается как подсистема в рамках налоговой системы и означает особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов. В таком понимании специальный налоговый режим представляет совокупность юридаческих^^дс^на базе которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения. Это понятие также означает Порядок, посредством которого осуществляется изменение условий взимания одного налога либо замена нескольких залогов одним налогом или сбором.

2. Раскрыта роль '-мециачг.ньтх налоговых режимов в целях учета особенностей зкономическоЙ-Деятадьности отдельных категорий налогоплательщиков, противодействии у—очечию от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством . ■ которого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере примепе-

ние отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

3. Правовое регулирование специальных налоговых режимов осуществляется на основе общих принципов налогообложения, обусловливающих характер проявления этих режимов. К их числу относятся:

- принцип законности установления налогов и сборов, который проявляется применительно к специальным налоговым режимам в отношении формы и порядка их установления. Делается вывод, что специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в котором должны быть установлены все предусмотренные элементы налогообложения. Доказывается, что определенные статьей 38 Налогового кодекса РФ критерии определения объекта налогообложения должны распространяться на все специальные налоговые режимы;

- принцип равенства и всеобщности налогообложения, устанавливающий запрет на создание для определенного круга налогоплательщиков условий, способных привести к нарушению равенства налогообложения, и не предполагающий создание специфических оффшоров в налоговой системе или каких-либо особых условий для налогоплательщиков. Показаны случаи нарушения названного принципа и предложены меры по их устранению;

- принцип экономической обоснованности налогов и сборов раскрывается как потребность учета объективных требований экономических законов и их последствий в процессе налогообложения;

- принцип учета единства экономического пространства в налогообложении рассматривается через реализацию порядка унификации налогообложения, что применительно к специальным налоговым режимам должно отражаться в виде запрета на установление преград посредством налоговых механизмов специальных налоговых режимов для осуществления предпринимательской деятельности.

четности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог или сбор; принцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы; принцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг субъектов, которые вправе применять специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

5. Дана правовая характеристика единого сельскохозяйственного налога, в том числе раскрыта специфика объекта этого налога, определены критерии отнесения субъектов к категории его налогоплательщиков. Показана эволюция понимания объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом в налоговом законодательстве. Сформулировано предложение о необходимости уточнения понятия «предпринимательский доход». Раскрыты иные недостатки правового механизма единого сельскохозяйственного налога и показаны пути их устранения.

6. Раскрыта правовая модель упрощенной системы налогообложения как одного из специальных налоговых режимов, показано ее позитивное влияние на развитие малого бизнеса, определены критерии отнесения отдельных субъектов к категории налогоплательщиков данного налога, отмечена излишняя жесткость требований для включения желающих в число плательщиков налога, что является негативным фактором. Дается развернутый анализ объектов налогообложения данного специального налогового режима и других элементов налогообложения: налоговой базы (в контексте пособий по обязательному страхованию, ускоренной амортизации), порядка уплаты налога, в том числе порядка подачи налоговой декларации, выявлены проблемы правового регулирования этих элементов и указаны пути их устранения. Сделан вывод относительно необоснованности установления запрета о возможности включения в число плательщиков упрощенной системы налогообложения унитарных предприятий, а также уточнении учета НДС в целях уплаты данного специального налогового режима.

7. Дана правовая характеристика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, указаны его отличительные признаки, показана его позитивная роль для развития предпринимательства в силу упрощения механизма налогообложения, а также раскрыты недостатки данного налога. Выявлены коллизии между гражданским правом и налоговым правом применительно к механизму взимания данного налога, отмечена нечеткость критериев того, что считается услугами для целей налогообложения данного специального налогового режима, а также базового понятия для этого налога - «вмененный доход».

8. Предложена развернутая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специального налогового режима и как способа оформления гражданско-правовым договором инвестиций в развитие месторождений, показана его двойственная роль в деле влияния на экономику страны. Раскрыты позитивные и негативные моменты в механизме налога и предложены пути защиты публичных интересов в процессе заключения соглашений о разделе продукции- Определены сущность данного специального налогового режима как сбора, элементы его правовой конструкции, а также пути дальнейшего совершенствования его правового обеспечения.

Практическая значимость исследования обуславливается его ориентацией на совершенствование законодательства путем выявления пробелов в правовом регулировании специальных налоговых режимов и формулирования предложений по их устранению. Предложения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при осуществлении деятельности по применению нормативно-правовых положений о специальных налоговых режимах налоговыми органами, в реформировании налоговой системы, прежде всего в подготовке актов налогового законодательства, а также организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Некоторые положения данной диссертации могут быть применены в научно-исследовательских целях и в учебном процессе по юридическим и другим гуманитарным дисциплинам.

Апробация результатов исследования и их дальнейшая реализация. Положения диссертационной работы были обсуждены и одобрены на кафедре государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте РФ, отражены в научных статьях, опубликованных диссертантом. Теоретические положения и практические рекомендации, сформулированные автором, прошли апробацию в процессе работы в налоговых органах и в организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Автором также использовались положения диссертации в процессе чтения лекций и проведения практических занятий по налоговому праву в 1-оссийском государственном социальном университете.

Структура диссертационного исследования обусловлена целью и поставленными задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

В первой главе «Методологическая основа правового регулирования специальных налоговых режимов» анализируются понятие и принципы установления и регулирования специальных налоговых режимов, определяются их специфические черты в налоговой системе.

В первом параграфе содержится определение понятия «специальный налоговый режим», рассматриваемое как производное от понятия «правовой режим» Под ним понимается комплекс правовых средств, составляющий целостную правовую конструкцию, в форме укрупненного блока правовых норм. Оно также рассматривается как междисциплинарное понятие, отражающее временные и пространственные границы применения особого порядка правового регулирования.

Применение термина «специальный» в отношении налогообложения рассматривается как отражение особых условий к отдельным его проявлениям, что обеспечивает им отличительные от общепринятых условий признаки. Кроме того, термин «специальный» означает наличие дополнительной цели для применения особых условий в налогообложении и механизма ее достижения.

При таком подходе понятие «специальный налоговый режим» анализируется в широком его толковании как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения, под которым понимается установление налоговым законодательством специальных условий взимания одного или нескольких налогов, касающихся отдельных категорий налогоплательщиков либо определенных территорий. Речь идет как о налоговых льготах для отдельных категорий налогоплательщиков либо об особых условиях налогообложения по одному или нескольким налогам на отдельных территориях, что делает режим налогообложения отличающимся от общего порядка, так и об установлении специальных условий формирования налогооблагаемой базы и порядка уплаты отдельного налога, а также установлении объединенного налога вместо нескольких.

С учетом Т9Г0, кадоонкрещр определена правовая конструкция по специальным налоговым режимам во второй части Налогового кодекса РФ, В диссертации сделан вывод о том, что в действующей налоговой системе фактически внедрена конструкция определения налоговых режимов в узком их толковании. Это предполагает применение особенных условий для взимания налогов и сборов В рамках общей системы налогообложения, что не означает применения альтернативной системы налогообложения.

В узком понимании специальный налоговый режим рассматривается как подсистема в рамках налоговой системы, как особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов и представляет собой совокупность юридических

средств, посредством которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения, а также замена совокупности налогов одним налогом или сбором. Налоговые льготы в рамках отдельных налогов и особый порядок налогообложения оффшорных зон к данному режиму не относятся. Существенное значение имеет то обстоятельство, что специальный налоговый режим не является самостоятельным налогом.

Смысл установления специальных налоговых режимов определяется не как снижение налоговой нагрузки, а как более простой, но не обязательно льготный механизм. Он имеет значимость, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов Применение специальных налоговых режимов практикуется там, где налоговый контроль затруднен Вместе с тем, установление специальных налоговых режимов не должно ухудшать положение налогоплательщиков.

В диссертации подчеркивается, что все специальные налоговые режимы устанавливаются только федеральным законодательством, что имеет большое значение для федеративного государства. В частности, в перечень специальных налоговых режимов включены: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства; системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ).

Отличительными признаками специальных налоговых режимов в диссертации называются установление особого порядка определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового кодекса РФ.

В работе отмечается, что для специальных налоговых режимов не может служить определяющим признаком порядок исчисления и уплаты налога, с учетом того, что каждый налог имеет собственную юридическую конструкцию. Однако при использовании специального режима речь идет об установлении для некоторых налогов альтернативного порядка их взимания.

Во втором параграфе «Принципы правового регулирования специальных налоговых режимов» исследуются в аспекте определения основ общего порядка налогообложения и влияния на специфику специальных налоговых режимов. Отдельно рассматриваются принципы, имеющие сферу своего проявления только в отношении специальных налоговых режимов.

Основу всех принципов налогообложения составляют положения Конституции РФ, на базе которых формулируются ряд общих принципов налогообложения, влияющих на порядок установления и взимания специальных налоговых режимов.

Принцип законности в работе понимается, прежде всего, как требование государства неукоснительно исполнять устанавливаемые им законы И иные Нормативные правовые акты в сфере налогообложения. В отношении установления налогов И сборов принцип законности нашел свое отражение в статье 57 Конституции РФ, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги. Принцип законности выражается также в том, что все налоги, а также общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральным законом, на основе чего делается вывод, что специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в котором должны быть установлены все предусмотренные элементы юридической конструкции налога.

Особое место при этом отводится объекту налогообложения, что имеет существенное значение для специальных налоговых режимов, поскольку они в этой части совпадают с рядом других налогов. В этой связи в диссертации указывается, что применительно ко всем вместе взятым специальным налоговым режимам законом не выделяется какая либо специфика при определении объекта налогообложения. Установленные статьей 38 Налогового кодекса РФ критерии определения объекта налогообложения распространяются на все специальные налоговые режимы.

Поскольку в нормативных актах не содержится определение стоимостного показателя характеристики объекта налогообложения, в работе делается вывод, что налог не начисляется на определенный объект, если он не получил стоимостную оценку, что подлежит осуществлять посредством рыночных механизмов. Суть количественной характеристики объекта налогообложения заключается в возможности идентифицировать его путем присвоения ему номера (числа), либо на основании его количественных характеристик. Применительно к объекту налогообложения делается вывод, что предметы нематериального мира обладают стоимостными И количественными характеристиками, а предметы материального мира обладают стоимостными физическими и количественными характеристиками.

Принцип равенства и всеобщности налогообложения рассматривается как сложная правовмикваструкция, содержание которой предопределено требованиями правового государства (статьи б (часть 2), 8 (часть 2), 19, 57 Конституции РФ). Он трактуется как равенство налогоплательщиков перед законом, является формально-юридическим равенством и означает запрет на дискриминацию Налогоплательщиков в зависимости' от ряда признаков, перечисленных в статье 19 Конституции РФ, что применительно к специальным налоговым режимам имеет три юридических следствия. Первое - специальные налоговые режимы не должны создавать для определенного круга налогоплательщиков условия, способные привести к нарушению принципа равенства налогообложения, что может выразиться в применении различной налоговой нагрузки на одну и ту же категорию налогоплательщиков. Это значит, что специ-

альные налоговые режимы не должны рассматриваться как специфические оффшоры в налоговой системе. Второе - специальные налоговые режимы должны в равной мере применяться к любому налогоплательщику, который подпадает под условия специального налогового режима. Из этого вытекает необходимость установления обязательного порядка применения налогоплательщиками специальных налоговых режимов. Третье - специальные налоговые режимы должны устанавливать одинаковые условия взимания соответствующих налогов для тех налогоплательщиков, на которых распространяется обязанность по их уплате.

В работе выявлены случаи нарушения в налоговом законодательстве режима равенства налогообложения в зависимости от формы осуществления расчетов, при которой юридические лица поставлены в неравное положение по сравнению с индивидуальными предпринимателями в случаях приобретения товаров по безналичному или наличному расчету. Отмечается, что единственное различие налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений может проявляться по степени экономической возможности по уплате налогов. В этом случае принцип равенства смыкается с принципом справедливости, а также принципом недискриминации налогов и сборов, который рассматривается как частное проявление принципа равенства налогообложения.

Принцип всеобщности налогообложения рассматривается как наличие у каждого физического и юридического лица обязанности платить законно установленные налоги и сборы, включая налоги, имеющие специальный режим.

Принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов определяется как способ недопущения применения налогового механизма для деятельности экономических субъектов, несоразмерного ограничения права собственности. Он направлен на учет объективных требований экономических законов. В теории налогового права принято выделять две функции данного принципа. Во-первых, сбор налогов должен быть самоокупаем. Не имеет смысла вводить налог, затраты на сбор которого будут превышать сумму всего налога. Во-вторых, при установлении нового налога должны учитываться экономические последствия. К тому же сам налогоплательщик не должен нести больших дополнительных затрат, связанных с уплатой налогов.

Учет принципа единства экономического пространства в налогообложении предопределен положениями конституционных статей 8 (часть 1) и 74 (часть 1), следствием его реализации должно быть свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Для налоговой сферы единое экономическое пространство должно реализовываться, прежде всего, посредством унификации налогообложения. В этом смысле специальные налоговые режимы должны применяться с учетом запрета на создание каких-либо особых

условий для налогоплательщиков в рамках одной страны. Особенно это относится к вопросу о создании экономических барьеров в реализации принципа Посредством налоговых механизмов, примеры чего рассматриваются в диссертации. В работе содержится критический анализ позиции ряда ученых, которые дают расширительное толкование данного принципа указанием не только на территориальный фактор, но и на виды экономической деятельности. Полагаем, что последний Признак реализуется с помощью учета принципа равенства налогоплательщиков.

В диссертации также рассмотрены некоторые другие принципы Налогообложения, имеющие общий характер и раскрыт механизм их влияния на порядок установления и взимания специальных налоговых режимов

Специальные принципы налогообложения, действующие только для специальных налоговых режимов, рассматриваются применительно к порядку их установления и применения. К ним относятся:

- принцип замещения одним налогом или сбором других налоговых платежей, что служит целям упрощения механизма налогообложения. В этом плане в диссертации выявлены различия между двумя типами комплексных налогов: единым социальным налогом и специальными налоговыми режимами. Доказывается, что единый социальный налог не может быть отнесен к категории специальных налоговых режимов, поскольку он объединяет единые по своей сущности платежи во внебюджетные фонды, в то время как специальные налоговые режимы заменяют собой разнородные налоги. Объектом налогообложения единого социального налога для налогоплательщика по сути выступают его расходы, а не доходы, как для остальных налогов Кроме того, единый социальный налог не предполагает отдельного применения тех платежей, которые он заменил собой;

- принцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствия или конкуренции для проявления друг друга;

- принцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимов, что реализуется посредством различных коэффициентов, учитывающих особенности хозяйствования налогоплательщиков, и перечня не уплачиваемых налогов общей системы налогообложения Одновременно законодатель решает задачу противодействия законному уклонению от уплаты налогов, чему в большей степени отвечают по своей конструкции специальные налоговые режимы;

- принцип оптимизации реализуется посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог, следствием чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. Данный принцип воплощается, например, при переходе на упрощенную систему налогообложения, когда ор-

ганизации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в части ведения учета доходов и расходов. При этом бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в обычном порядке. Однако в целом законодатель не учел в полном объеме данный принцип при установлении специальных налоговых режимов, прежде всего это касается учета доходов и расходов, определяемых в главе 25 Налогового кодекса РФ, статьи которой весьма трудны для понимания;

- принцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы, что проявляется, например, при переходе на специальный налоговый режим при уплате единого налога на вмененный доход, а также при выполнении соглашения о разделе продукции. Однако в отношении остальных специальных налоговых режимах данный принцип не работает, по поводу чего в работе делается вывод о необходимости решения данного вопроса в сторону однозначности учета принципа обязательности во всех случаях применения механизма налогообложения;

- принцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков В противном случае, это будет не специальный, а общий налоговый режим. Он полностью воплощен в действующих специальных налоговых режимах.

В работе делается вывод, о том, что законодатель не использует весь потенциал механизма специальных налоговых режимов, что проявляется в недостаточности применения принципа оптимизации учета и отчетности.

Во второй главе «Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах» дается анализ правового регулирования каждого из специальных налоговых режимов.

В первом параграфе рассматривается порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в режиме единого сельскохозяйственного налога Дается краткое описание эволюции правовой модели этого налога за последние годы В настоящее время переход на единый сельскохозяйственный налог вправе осуществить любая организация или индивидуальный предприниматель. Содержание положений налогового законодательства по данному налогу анализируется через призму выявления технико-юридических неточностей, связанных с порядком заимствования положений главы 25 Налогового кодекса РФ, и обоснования предложений по их ликвидации.

мой продукции хозяйствующим субъектом. Другим способом отнесения субъектов к сельскохозяйственным производителям определен метод исключения, согласно которому указывается перечень тех субъектов, для кого установлен запрет на включение в группу сельскохозяйственных производителей. Например, к ним относятся производители подакцизных товаров, плательщики налога на вмененный доход и организации, имеющие филиалы или представительства. Отмечается факт расхождения понимания в налоговом праве и гражданском праве понятий «филиал», «представительство» и «обособленное подразделение», под которым в законодательстве признается любое территориально обособленное подразделение, независимо от факта юридического его оформления, что создает трудности в практической деятельности налогоплательщиков.

Отмечается наличие общего порядка включения лиц в категорию налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога. Имеет большое значение то, что налогоплательщик, перешедший на режим единого сельскохозяйственного налога, не вправе в течение финансового года перейти на другой налоговый режим.

Показана эволюция понимания объекта налогообложения единого сельскохозяйственного налога в налоговом законодательстве. В частности, вместо площади сельхозугодий установлено, что таковым объектом является доход, уменьшенный на сумму расходов. Учитывая, что законодатель не определил понятия доход для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, в работе делается вывод о применении для единого сельскохозяйственного налога порядка определения дохода, содержащиегося в главах 23 и 25 Налогового кодекса РФ. Также формулируется предложение о необходимости специального указания на то, что порядок расчета дохода в целях налогообложения, определенный для налога на прибыль, в равной мере применяется для специальных налоговых режимов. Вместе с тем в работе оспаривается позиция относительно частичного заимствования элементов налога на прибыль для обеспечения взимания единого сельскохозяйственного налога.

Отмечается также такой недостаток, как отсутствие четкого определения понятия «экономическая выгода», что делает открытым перечень объектов, подлежащих налогообложению. Подобная неопределенность противоречит одному из принципов специальных налоговых режимов - обеспечения упрощенного режима налогообложения, поскольку имеющийся порядок расчета доходов носит усложненный характер. В этой связи предлагается включить в Налоговый кодекс РФ определение понятия «экономическая выгода», под которой следует понимать фактически полученные денежные средства и иное имущество в собственность налогоплательщика. Как негативные моменты оценивается заимствование положений главы 25 НК РФ в части определения доходов и расходов, а также введение нового термина - «предпринимательский доход».

Делается также попытка уточнить и дать классификацию на отдельные группы понятия «внереализационные доходы», что позволит упростить порядок их применения, поскольку для целей единого сельскохозяйственного налога заимствуется правовой механизм определения дохода из главы 25 Налогового кодекса РФ. Если доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то к внереализационным доходам в соответствии с концепцией Налогового кодекса РФ относятся все иные доходы. Отмечается отсутствие для целей налогообложения порядка учета расходов при получении внереализационных доходов.

В качестве негативного момента регулирования налогообложения единым сельскохозяйственным налогом указывается то, что в Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие «убыток», а устанавливается открытый перечень различных видов убытков, содержащийся в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Нет четкости также и в отношении определения режима расходов, учитываемых при налогообложении единым сельскохозяйственным налогом. В частности, пункт 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы сельскохозяйственного товаропроизводителя, с другой стороны отдельные из указанных расходов принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Отдельно анализируется порядок осуществления расходов в целях налогообложения в процессе приобретения основных средств и нематериальных активов.

В работе обосновывается предложение о необходимости согласования положений гл. 25 Налогового кодекса РФ с его статьями 265 и 270, в которых определяются режимы внереализационных расходов и расходов, не учитываемых в механизме налогообложения по налогу на прибыль.

Отдельно рассматривается порядок определения налоговой базы для уплаты единого сельскохозяйственного налога, а также остальные элементы правовой конструкции единого сельскохозяйственного налога. Как положительный факт проведенных изменений в механизме правового регулирования рассматриваемого налога отмечается введение возможности расширения и уточнения порядка определения налогоплательщиков этого налога, установления двух способов перехода на систему уплаты рассматриваемого налога: для функционирующих и вновь зарегистрированных налогоплательщиков и через установление нового объекта налогообложения.

Во втором параграфе «Порядок регулирования упрощенной системы налогообложения» рассматривается цель и история установления данного специального налогового режима. Отмечается, что упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам. В пользу субъектов малого предпринима-

тельства, для которых и предназначен данный налоговый режим, работает также и то, что они по своему усмотрению могут выбрать такую форму налогообложения.

В работе подробно анализируется перечень субъектов, которые вправе перейти на указанный режим налогообложения. К ним относятся 15 видов субъектов хозяйственной деятельности. Также дается классификация требований, предъявляемых к организациям, переходящим на упрощенную систему налогообложения. В частности, выделяются общие и специальные требования Основным из них называется размер дохода хозяйствующего субъекта, который не должен превышать 15 млн. рублей в год (с первого января 2006 года 20 млн. рублей).

Как сдерживающий фактор для расширения практики применения упрощенной системы налогообложения в диссертации оцениваются слишком жесткие количественные ограничения в размере полученного дохода для налогоплательщиков, желающих воспользоваться упрощенной системой налогообложения.

Особое внимание уделяется характеристике требований, на основе которых могут перейти на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели. К таковым требованиям относятся: ограничение численности работников и запрет перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальным предпринимателям, переведенным на уплату единого сельскохозяйственного налога или налога на вмененный доход. В качестве значимого требования оценивается запрет на переход на общий режим налогообложения до окончания налогового периода, равно как и возврат на специальный налоговый режим, что делается в целях обеспечения устойчивости форм налогообложения.

В диссертации содержится анализ объектов налогообложения упрощенного режима налогообложения. Указывается, что налогоплательщик обладает возможностью осуществить до начала налогового периода выбор объекта налогообложения. Вместе с тем, отмечается наличие существенного пробела в правовом обеспечении порядка учета расходов в целях определения объекта налогообложения Речь идет о расходах на информационно-консультационные услуги, питание персонала и др. В работе дается сравнительный анализ упрощенного режима налогообложения и режима единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели по упрощенной системе налогообложения обязаны вести в различной форме налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов, что осуществляется в упрощенном порядке без применения метода двойной записи. В этой связи на основе анализа судебной практики предлагается для всех категорий налогоплательщиков по данному налогу установить единообразный порядок ведения книги учета доходов и расходов.

Особое внимание уделяется роли заявительного характера перехода субъектов предпринимательской деятельное! < в случ >е применения упрощенной системы нало-

гообложения, что дает возможность налогоплательщикам самостоятельно принимать решения по данному вопросу. В этой связи анализируется роль запретов на применение данного специального налогового режима, к которым отнесены степень участия других субъектов в уставном капитале юридических лиц - налогоплательщиков. Доля такого участия не должна превышать 25 процентов. Имеются проблемы перехода на упрощенную систему налогообложения для унитарных предприятий по причине того, что их имущество принадлежит государству или местным органам власти, от имени которого выступают уполномоченные организации. В этой связи делается вывод об ущемлении прав унитарных предприятий и необходимости предоставления для них права перехода на уплату такого налога.

В диссертации анализируется вопрос о включении в объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения пособий по обязательному страхованию и делается вывод о необходимости включения для целей налогообложения всех сумм, связанных с обязательным страхованием. Указывается, что перечень затрат, применяемый для определения валового дохода, не дает ясности в определении размеров некоторых из них, в частности: нормирование затрат на командировочные, представительские расходы, рекламу. Имеются неясности относительно затрат, которые следует относить в связи с оказанием услуг сторонним организациям.

Обосновываются предложения по введению ежегодной индексации ограничивающего применение упрощенной системы налогообложения доходов до 20 млн рублей в год для одного налогоплательщика. Обосновывается предложение о необходимости учета индекса инфляции, а также об установлении четкого правового статуса категорий налогоплательщиков по данному налогу. Вносятся предложения по уточнению механизма определения налоговой базы при переходе с общего режима на упрощенную систему налогообложения и обратного механизма возврата к прежней системе налогообложения. Предлагается также определить четкий правовой режим доходов от предпринимательской деятельности в целях уплаты налогов по упрощенной системе. Существенное значение также придается порядку исчисления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения поскольку в данном вопросе имеется много неясностей.

В третьем параграфе рассматривается порядок установления и взимания единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. К числу особенностей данного налога отнесено то, что этот налог с 1 января 2006 года будет местным и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов власти местного самоуправления.

В работе отмечается позитивная роль единого налога на вмененный доход в том аспекте, что он заменил собой многие другие налоги, в том числе: для организаций -налог на прибьиь организаций, налог на имущество организаций, единый социальный

налог; а для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, частично единый социальный налог. Не уплачивается также налог на добавленную стоимость, за исключением случаев импорта товаров. Отмечается преимущество этого типа налога, которое заключается в избавлении от постоянного ожидания контролирующих органов. В свою очередь налоговым органам проще осуществлять контроль за плательщиками единого налога, поскольку их деятельность предельно структурирована, а отчетность довольно проста.

Как негативный момент в работе отмечается противоречие между понятиями и терминами гражданского законодательства и той части налогового законодательства, которое касается единого налога на вмененный доход. К числу недостаточно решенных проблем отнесены вопросы квалификации предпринимательской деятельности, в отношении которой устанавливается режим единого налога на вмененный доход.

Речь идет о нечеткости критериев видов деятельности, которые могут быть отнесены к предпринимательской. Учитывая, что федеральное законодательство из 7 видов предпринимательской деятельности только 5 относит к сфере услуг, в диссертации дается правовая характеристика услуг как объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход. Уточняется, что услугами могут считаться не только те, которые оказываются населению, но и те, которые оказываются в пользу юридических лиц. Но для целей уплаты единого налога на вмененный налог услуги, оказываемые юридическим лицам, не включаются в режим уплаты данного налога, что вынуждает налогоплательщиков вести двойной учет в целях налогообложения. В этой связи делается предложение об установлении единого режима учета услуг для всех типов потребителей.

Имеются неясности по уплате единого налога на вмененный доход для субъектов, занятых в розничной торговле. Речь идет как о торговле различными видами товаров, так и о формах торговли (стационарная или нестационарная), о видах платежей. Например, не признается розничной орговлей реализация продуктов питания в точках общественного питания. В работе доказывается отсутствие в законодательстве четких и ясных критериев для отнесения того или иного вида деятельности к определенному режиму в целях налогос .ложенил. То же самое относится к автотранспорт-

ным услугам, где имеются неясности по учету характера услуг в связи с учетом формы собственности на автомобиль и т.п.

Наибольшие проблемы в правовой конструкции единого налога на вмененный доход имеются в отношении объекта налогообложения. В работе отмечается, что понятие «вмененный доход» имеет признаки неопределенности, поскольку нет отработанных критериев вмененного или ожидаемого дохода. Усредненность исходного понятия «базовая доходность» выгодна процветающим предприятиям, но не способствует экономическому росту недостаточно развитых экономических субъектов. Что касается суммы вмененного дохода, которая рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физического показателя и на корректирующие коэффициенты, то этот показатель также не исключает субъективизма в его применении. Отмечаются также неясности в отношении снижения суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченного единого социального налога.

В процессе анализа судебной практики по поводу уплаты единого налога на вмененный доход выявлен общий недостаток, который выражается в неинформированности налогоплательщиков о наличии обязанности платить единый налог. При этом налогоплательщики продолжают уплачивать налоги по старой схеме. В этой связи обосновывается предложение о необходимости доведения налоговыми органами соответствующей информации до налогоплательщиков.

В четвертом параграфе анализируется порядок налогообложения объектов, полученных в результате деятельности при выполнении соглашения о разделе продукции. Это направление оценивается как наиболее сложное и спорное. Особенно это касается тех случаев заключения договоров, которые были совершены до 2004 года. В этой связи фиксируется, что доходы федерального бюджета от реализуемых соглашений о разделе продукции крайне низки. Даже откорректированный механизм главы 26.4 Налогового кодекса РФ оказывается недостаточным для активизации потенциала этого налогового механизма. В целом в работе поддерживается идея консервации практики заключения новых соглашений и введения режима учета индивидуальных особенностей каждого из случаев заключения таких соглашений.

Вместе с тем, в работе указываются и положительные моменты специального налогового режима - соглашения о разделе продукции, что заключается в его прозрачности, в высокой эффективности в вопросе «справедливого» распределения ренты. Специалисты рассчитали, что с каждого доллара, вложенного инвестором в соглашение о разделе продукции, Россия может получать в виде косвенных налоговых эффектов 70 центов.1

' Амиров И., Субботин М СРП в России выгоды прямые и косвенные // Промышленный мир. - 2001 г, №1, с.34-39

Отмечается, что в настоящее время применяются два вида оформления налоговых отношений по поводу функционирования нефтегазового комплекса: обычный режим, основанный на выдаче лицензий, и соглашения о разделе продукции. Режим соглашений о разделе продукции квалифицируется как разновидность специальных налоговых режимов. Сама модель соглашения о разделе продукции оценивается как пробная, но уже широко применяемая в США, Канаде, Китае, Алжире.

В юридическом смысле соглашение о разделе продукции понимается как договор, регулируемый нормами гражданского права. Согласно такому договору Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Как специфика действующего налогового законодательства, регламентирующего отношения по соглашению о разделе продукции, отмечается то, что в нем регулируется не только процесс налогообложения, но и все процессы, связанные с добычей минерального сырья. В качестве важнейшего элемента соглашения назван порядок разделения полученной продукции.

Поскольку в государстве не создан надлежащий контроль за практикой заключения таких соглашений, в этой связи указывается на отсутствие надежного механизма защиты публичных интересов при их заключении. В качестве условия для подписания соглашения о разделе продукции указывается наличие заключения о нерентабельности освоения конкретного месторождения. Показано, что в реальности эти условия осуществляются формально, в результате чего страна имеет большие экономические потери. Особенно это относится к месторождениям нефти и газа на Сахалине. Указывается, что налогоплательщик - участник соглашения о разделе продукции имеет лазейку от уплаты налогов в виде возможности завышать издержки производства, не имеет ответственности за объемы привлекаемых ресурсов.

В работе дается негативная оценка механизма проведения обязательных аукционов на разработку месторождений на обычных условиях, предваряющих заключение соглашения о разделе продукции. Момент предоставления соответствующей лицензии участнику соглашения о разделе продукции становится, при наличии факта подписания соглашения, формальным. При этом соглашение подписывает федеральный орган власти, а лицензию на срок действия соглашения выдает орган исполнительной власти субъекта РФ. К числу негативных моментов механизма соглашений о разделе продукции также относится то, что им не учитывается различие условий отдельных месторождений, что обусловливает неравную налоговую нагрузку на различные группы налогоплательщиков.

Далее в работе дается характеристика инвестора (стороны соглашения) как налогоплательщика, а также раскрывается порядок постановки его на налоговый учет. В качестве существенного условия соглашения о разделе продукции в целях налогообложения отмечается, что его режим означает замену упалты налогов частью полученной продукции, что осуществляется двумя вариантами. Один вариант предполагает деление полученной продукции и прибыльной продукции, при этом уплаченная сумма некоторых налогов подлежит возмещению. Другой вариант означает уплату лишь единого социального налога, таможенной и государственной пошлин и налога на добавленную стоимость, которые не возмещаются.

В диссертации раскрывается специфика уплаты каждого из налогов, обусловленная общим режимом соглашений о разделе продукции. Это относится к налогу на прибыль, в отношении объекта налогообложения которого устанавливается особое понимание дохода, имеющее отличие от режима, определенного гл. 25 Налогового кодекса РФ. Делается вывод о необходимости уточнения отдельных понятий главы 25 Налогового кодекса РФ в целях рассматриваемого специального налогового режима.

Отмечается, что в новом режиме налогообложения в связи с реализацией соглашения о разделе продукции, предусмотренном главой 26.4 Налогового кодекса РФ, сделана попытка уравнять в целях налогообложения разные категории налогоплательщиков, что и требует ст. 57 Конституции РФ.

Отдельно анализируется вопрос о роли стабилизационных (налоговых) норм, предусмотренных гл. 26.4 Налогового кодекса РФ. Порядок, устанавливаемый ими, обеспечивает неизменный режим налогообложения по всем элементам каждого из налогов в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции, что, в целом оценивается как положительный момент, поскольку позволяет обеспечить приток инвестиций в страну.

В заключении диссертации кратко подводятся итоги исследования, обобщаются сделанные в работе теоретические выводы и приводятся практические рекомендации по исследуемой теме.

Освовные положения диссертация отражены в следующих научных публикациях автора:

1. Овчинников С.С. Правовая характеристика прибыли как объекта налогообложения / Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношение// Сборник статей. Выпуск второй / Под ред. А.Д. Селюкова - М.: Социум, 2001 0,5 п.л.;

2. Овчинников С.С Понятие объекта налогообложения и специфика его содержания согласно законодательству о налогах и сборах / Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношение// Сборник статей. Выпуск четвертый / Под ред. А.Д. Селюкова - М.: 2003.0,5 п.л.;

3. Овчинников С.С Правовая природа постоянного представительства иностранной организации, установленного для целей налогообложения прибыли / Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношение // Сборник статей. Выпуск четвертый / Под ред. А.Д. Селюкова - М.: 2003.0,5 п.л.;

4. Овчинников С.С. Понятие специальных налоговых режимов / Правовые проблемы развития социальной сферы в Российской Федерации: Доклады и сообщения V Международной конференции Москва, 14 апреля 2005 г. / Под ред. Н.И. Архиповой, Ю.А Тихомирова, Н.И Косяковой - М.. РГТУ, 2005. 0,5 п л.;

5. Овчинников С.С. Принципы правового регулирования специальных налоговых режимов / Экономический рост' теория и практика. Материалы V Чаяновских чтений Москва, 15 марта 2005 г./ Под ред Архиповой М.: РГТУ, 2005. 0,5 п.л.

Автореферат

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Овчинникова Сергея Сергеевича

Тема диссертационного исследования

Правовое регулирование специальных налоговых режимов

Научный руководитель - доктор юридических наук, профессор Селюков А.Д.

Изготовление оригинал-макета

Овчинниковым Сергеем Сергеевичем

Подписано в печать 14 10.2005 Тираж га Усл. п.л ^Ц

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС Заказ №

119606, Москва, пр. Вернадского, 84

#¡2 5 93 1

РНБ Русский фонд

2006-4 30240

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Овчинников, Сергей Сергеевич, кандидата юридических наук

Введение

Глава. Методологическая основа правового регулирования специальных налоговых режимов.

§ 1. Понятие специального налогового режима

§ 2. Принципы установления и регулирования специальных налоговых режимов

2 Глава. Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

§ 1 Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

§ 2 Порядок регулирования упрощенной системы налогообложения

§ 3 Порядок установления и взимания налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

§ 4 Порядок налогообложения объектов, полученных в результате деятельности при выполнении соглашения о разделе продукции 153 Заключение 169 Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование специальных налоговых режимов"

Степень разработанности темы исследования. Налоговые отношения и специфика их отдельных направлений являются предметом внимания русских и зарубежных ученых еще со средних веков. Однако в большинстве своем это были вопросы общей теории налогов, системы налогов, порядка налогообложения и тому подобные. В условиях советского периода, особенно после финансовой реформы 1930-1932 гг., на длительное время учение о налогах в их теоретическом обосновании практически не разрабатывалось, поскольку провозглашалось построение государства, в котором роль налогов сводилась к минимуму.

В настоящее время в области исследования общих вопросов правового регулирования налогообложения важное место занимают труды Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Куз-неченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепе-ляева, Г.В. Петровой, Е.А. Ровинского, В.О. Слома, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкина и др. ученых. В работах названных авторов затрагиваются отдельные аспекты специальных налоговых режимов в рамках анализа общей концепции правового регулирования налоговой системы.

Абаниной, А. Андреевым, М. Аникеевым, В.Р. Берником, A.B. Борисовым, A.B. Брызгалиным, М.Н. Карасевым, Н.И. Малисом, JI.B. Носо-левой, М.А. Пархачевой, О.В. Староверовой и др. Защищена по экономическим наукам кандидатская диссертация по специальным налоговым режимам в Казахстане Г.В. Жировой.

Объектом исследования является комплекс экономических отношений по взиманию налогов в форме специальных налоговых режимов в бюджеты в современных условиях.

Предмет исследования представлен совокупностью правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению, взиманию и осуществлению контроля за правомерностью платежей в форме специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Целью диссертационной работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеспечении специальных налоговых режимов и определение путей их преодоления. Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

- определить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации;

- выявить сущность и отличительные черты совокупности правовых норм, регулирующих специальные налоговые режимы как отдельных правовых институтов;

Нормативная база исследования включает Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты, регулирующие отношения по поводу уплаты налогов и сборов в форме специальных налоговых режимов. В работе использованы также аналитические материалы Государственной Думы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, судебная практика по проблематике специальных налоговых режимов.

Методологическая и теоретическая основа исследования. В работе использован ряд общенаучных методов, в том числе диалектический метод, предполагающий учет развития противоречий, ориентацию на объективное и всестороннее познание объекта изучения. Применялся метод анализа и синтеза, ориентирующий на обособленный анализ составных частей и последующее обобщение полученных знаний. Применение структурно-функционального метода позволило определить роль специальных налоговых режимов в налоговой системе, определить их значение для достижения целей налоговой политики. С позиций системного метода в исследовании проведен анализ всей налоговой системы как единого целого и выявлено место в ней специальных налоговых режимов как ее подсистем, являющихся, в свою очередь, совокупностью взаимосвязанных элементов. В работе также использованы частно-научные методы исследования: формально-логический, сравнительно-правовой и др.

В качестве теоретической основы использовались труды отечественных ученых и практиков, раскрывающие основы правоотношений в сфере финансового и налогового права, а также общей теории государства и права, административного права: С.С. Алексеева, Г.В. Атаманчука, И.Н. Бар-цица, Д.Н. Бахраха, A.B. Васильева, В.Г. Вишнякова, Г.А. Гаджиева, H.A. Емельянова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, А.Ф. Ноздрачева, В.А. Прокошина, А.Д. Селюкова, Ю.Н. Старилова, Ю.А. Тихомирова, И.А. Четверикова и др.

При проведении исследования автором использованы также работы зарубежных правоведов - Дж. Алдера, Г. Брэбана, П.М. Годме, П. Леманна, Д. Риккардо, А. Смита и др.

1. Понятие «специальный налоговый режим» рассматривается: как производное от понятия «правовой режим», который в налоговой сфере выступает как специфическое проявление системы налогообложения, объединяющее несколько отдельных самостоятельных налоговых режимов, по правовым признакам не является самостоятельным налогом, однако имеет особенности в налоговой конструкции; как отражение особых условий к отдельным проявлениям сущности налога, что обеспечивает им отличительные признаки; как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения в широком толковании (установление льгот для определенных категорий налогоплательщиков и проч.). В узком толковании, применяемом в налоговом законодательстве, оно понимается как подсистема в рамках налоговой системы и означает особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов. В таком понимании специальный налоговый режим представляет совокупность юридических средств, на базе которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения. Это понятие также означает порядок, посредством которого осуществляется изменение условий взимания одного налога либо замена нескольких налогов одним налогом или сбором.

2. Раскрыта роль специальных налоговых режимов в целях учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, противодействии уклонению от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

4. Раскрыто содержание специальных принципов налогообложения, действующих только в отношении специальных налоговых режимов. К ним относятся: принцип замещения одним налогом или сбором других налоговых платежей; принцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствий или конкуренции для проявления друг друга; принцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимов; принцип оптимизации посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог или сбор; принцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы; принцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг субъектов, которые вправе применять специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

8. Предложена развернутая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специального налогового режима и как способа оформления гражданско-правовым договором инвестиций в развитие месторождений, показана его двойственная роль в деле влияния на экономику страны. Раскрыты позитивные и негативные моменты в механизме налога и предложены пути защиты публичных интересов в процессе заключения соглашений о разделе продукции. Определены сущность данного специального налогового режима как сбора, элементы его правовой конструкции, а также пути дальнейшего совершенствования его правового обеспечения.

Автором также использовались положения диссертации в процессе чтения лекций и проведения практических занятий по налоговому праву в Российском государственном социальном университете.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Овчинников, Сергей Сергеевич, Москва

Заключение

Специальные налоговые режимы представляют собой особые подсистемы в структуре налоговой системы Российской Федерации. С правовой точки зрения они являются разновидностью правового режима, который применяется для определения особого механизма налогообложения, и вступают способом правового регулирования в виде комплекса правовых средств. В сочетании с содержанием определенной группы правовых норм, правовой режим может выступать как правовой институт, представленный обособленной группой отношений, объединенных единством своего содержания, урегулированных нормами права.

В налоговом законодательстве понятие «специальный налоговый режим» означает не только способ регулирования налоговых отношений, но также и совокупность правовых норм. На основе чего логично предположить, что он является отдельным институтом в структуре налогового права. Выступает как отдельное правовое явление в системе норм налогового права, означающий одновременно применение особого порядка правового регулирования к отдельной группе налоговых отношений.

Действующее понятие «специального налогового режима» определено ст. 18 НК РФ, в которой говорится о том, что специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ. При этом правовое регулирование указанных отношений по смыслу словосочетания должно происходить отличным образом от общего порядка установления, изменения и взимания налогов в силу прямого указания в рассматриваемом понятии на то, что речь идет о чем-то особом исключительном для чего-нибудь предназначенном.

В силу того, что слово "специальный" предполагает особый порядок применения объекта, в отличие от общепринятого порядка. В то же время

169 оно не предполагает наличие специальной системы налогообложения и не означает замену всей системы исчисления и уплаты налогов. В рамках специального налогового режима может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения.

Понятие «специальный налоговый режим» может пониматься в широком его толковании как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения, под которым понимается установление налоговым законодательством специальных условий взимания одного или нескольких налогов, касающихся отдельных категорий налогоплательщиков либо определенных территорий. Речь идет как о налоговых льготах для отдельных категорий налогоплательщиков либо об особых условиях налогообложения по одному или нескольким налогам на отдельных территориях, что делает режим налогообложения отличающимся от общего порядка, так и об установлении специальных условий формирования элементов налогообложения, а также установлении объединенного налога вместо нескольких.

С учетом того, как конкретно определена правовая конструкция по специальным налоговым режимам во второй части Налогового кодекса РФ, следует считать, что в действующей налоговой системе фактически внедрена конструкция определения налоговых режимов в узком их толковании. Это предполагает применение особенных условий для взимания налогов и сборов в рамках общей системы налогообложения, что не означает применения альтернативной системы налогообложения.

В узком понимании специальный налоговый режим выступает как подсистема в рамках налоговой системы, как особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов и представляет собой совокупность юридических средств, посредством которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения, а также замена совокупности налогов одним налогом или сбором. Налоговые льготы в рамках отдельных налогов и особый порядок налогообложения

170 оффшорных зон к данному режиму не относятся. Существенное значение имеет то обстоятельство, что специальный налоговый режим не является самостоятельным налогом.

Действующее понятие специального налогового режима косвенным образом предписывает устанавливать специальный режим в форме налога, так как в определении указывается на то, что может быть установлен особый порядок определения элементов налогообложения. Однако при необходимости можно утверждать, что можно установить специальный налоговый режим и в форме сбора. Следовательно, понятие «специальный налоговый режим» не предусматривает в обязательной форме установление последнего в форме налога и тем более использование конструкции единого налога, точнее, оно означает замену ряда действующих налогов и сборов одним платежом, который может носить характер как налога, так и сбора. Рассматриваемое понятие означает только одно — измененную правовую конструкцию одного или нескольких налогов, не предусматривающую одновременно создание нового налога. В определенных ситуациях специальный налоговый режим может взиматься и в форме сбора

Принципы правового регулирования специальных налоговых режимов можно условно разделить на общие и особые. К общим принципам правового регулирования специальных налоговых режимов относятся положения Конституции РФ, НК РФ, устанавливающие исходные начала правового обеспечения всего механизма налогообложения. Конкретно выделяются следующие общие принципы: законности установления налога и сбора; равенства и всеобщности налогообложения; недискримина-ционности налогообложения; экономической обоснованности налогов и сборов; недопустимости нарушения налогами и сборами конституционных прав; не нарушения экономического пространства.

К числу особых принципов специальных налоговых режимов относятся: принцип замены или замещения одним платежом других налоговых платежей, что служит целям упрощения механизма налогообложения; принцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствия или конкуренции для проявления друг друга; принцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимов, что реализуется посредством различных коэффициентов, учитывающих особенности хозяйствования налогоплательщиков, и перечня, не уплачиваемых налогов общей системы налогообложения; принцип оптимизации посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог, следствием чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности; принцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы, что проявляется, например, при переходе на специальный налоговый режим при уплате единого налога на вмененный доход, а также при выполнении соглашения о разделе продукции; принцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

В отличие от обычных налогов единый сельскохозяйственный налог предназначен для хозяйствующих субъектов в отдельной сельскохозяйственной отрасли и направлен на их экономическую поддержку. Порядок уплаты названного специального налогового режима предполагает для организаций замену уплаты ряда налогов. В настоящее время переход на единый сельскохозяйственный налог вправе осуществить организации или индивидуальные предприниматели, которые относятся к сельскохозяйственным производителям.

Большое значение для целей уплаты единого сельскохозяйственного налога имеет определение критериев, по которым субъекты могут считаться сельскохозяйственными производителями. К таким критериям, прежде всего, относится вид производимой продукции хозяйствующим субъектом и доля дохода от ее реализации в доходе от всей предпринимательской деятельности. Другим способом отнесения субъектов к сельскохозяйственным производителям определен метод исключения, согласно которому указывается перечень тех субъектов, для кого установлен запрет на включение в группу сельскохозяйственных производителей.

Отсутствие четкого определения понятия «экономическая выгода» делает открытым перечень доходов, подлежащих налогообложению. Подобная неопределенность противоречит одному из принципов специальных налоговых режимов - обеспечения упрощенного режима налогообложения, поскольку имеющийся порядок расчета налоговой базы носит усложненный характер. В этой связи предлагается включить в Налоговый кодекс РФ определение понятия «экономическая выгода». В качестве негативного момента регулирования налогообложения единым сельскохозяйственным налогом указывается то, что в Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие «убыток», а устанавливается открытый перечень различных видов убытков, содержащийся в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения позволяет плательщикам, перешедшим на ее уплату, не уплачивать некоторые налоги общей налоговой системы, помимо этого также уплачивать налог по более низким ставкам, предоставляет возможность выбора объекта налогообложения. В настоящее время упрощенная система налогообложения предусматривает жестокие ограничения по численности персонала, она в большей мере ориентирована на уплату налогов организаций, чем на разрешение проблемы налогов индивидуальных предпринимателей, что делает невыгодным платить заработную плату в установленном законом порядке.

Анализируется перечень субъектов, которые не обладают правом перейти на указанный режим налогообложения, к которому относятся 15 видов субъектов хозяйственной деятельности. Как сдерживающий фактор для расширения практики применения упрощенной системы налогообложения можно назвать слишком жесткие количественные ограничения в размере полученного дохода для налогоплательщиков, желающих воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Как существенный пробел в правовом обеспечении можно выделить порядок учета расходов в целях определения объекта налогообложения.

Имеются проблемы перехода на упрощенную систему налогообложения для унитарных предприятий по причине того, что их имущество принадлежит государству или местным органам власти, от имени которого выступают уполномоченные организации. В этой связи делается вывод об ущемлении прав унитарных предприятий и необходимости предоставления для них права перехода на уплату такого налога. Имеются неясности относительно затрат, которые следует относить в связи с оказанием услуг сторонним организациям.

Отмечается, что новый порядок оплаты уплаты платежа упрощенной налоговой системы путем выкупа патента, фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход. Это по нашему мнению представляет собой серьезный пробел правового регулирования, так как позволяет неоправданно завысить величину потенциального дохода.

Установление единого налога на вмененный доход предполагает снятие обязанности с его плательщиков по уплате ряда фискальных налогов: налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога; а для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налог. НДС следует уплачивать лишь при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Хотя эти взносы и уплачивают налогоплательщики за своих работников, впоследствии на их сумму и уменьшается указанный налог. Простота и прозрачность исчисления вмененного налога снижает уровень непреднамеренных налоговых правонарушений, другое преимущество данного налога заключается в избавлении от постоянного ожидания контролирующих органов, которые на какое-то время оставят налогоплательщика от необходимости контакта с ними. Главная проблема в данном случае заключается только в величине вмененного дохода. Возможно ее разрешение только на пути разработки новых методик и методологий расчетов аналитиков, разумеется, с учетом правового статуса налогоплательщика и вида его предпринимательской деятельности.

Система уплаты этого налога не отменяет полностью платежи по единому социальному налогу. Кроме того, практика применения единого налога на вмененный доход выявила проблему ответственности в вопросах сохранения окружающей природной среды, упразднив соответствующие платежи. Следствием чего стало разрушение экономического механизма, стимулирующего организации к осуществлению природоохранной деятельности. Хозяйствующие субъекты, заплатив единый налог на вмененный доход, считают возможным самоустраниться от природоохранной деятельности и возложить соответствующие затраты на государство. Как негативный момент в работе отмечается противоречие между понятиями и терминами гражданского законодательства и той части налогового законодательства, которое касается единого налога на вмененный доход. К числу недостаточно решенных проблем относятся во

175 просы квалификации предпринимательской деятельности, в отношении которой устанавливается режим единого налога на вмененный доход.

Имеются неясности по уплате единого налога на вмененный доход для субъектов, занятых в розничной торговле. Речь идет как о торговле различными видами товаров, так и о формах торговли (стационарная или нестационарная), о видах платежей. Например, не признается розничной торговлей реализация продуктов питания в точках общественного питания. Наибольшие проблемы в правовой конструкции единого налога на вмененный доход имеются в отношении объекта налогообложения.

Режим соглашений о разделе продукции квалифицируется как разновидность специальных налоговых режимов. Сама модель соглашения о разделе продукции оценивается как пробная, но уже широко применяемая в США, Канаде, Китае, Алжире. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции как система в виде специального налогового режима введена в действие главой 26.4 НК РФ с 1 января 2004 г. В настоящее время в России фактически действуют три соглашения о разделе продукции - "Сахалин-1", "Сахалин-2" (Сахалинская область) и Харьягинское (Ненецкий АО). Существует еще и четвертое соглашение «Самотлорское», реализация которого еще не началась. Согласно российскому законодательству, соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская федерация представляет субъекту предпринимательской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на проведение связанных с этим работ. Таким образом, СРП стали частноправовой системой в области недропользования, наряду с лицензионной системой.

176 процессы, связанные с добычей минерального сырья. В качестве важнейшего элемента соглашения назван порядок разделения полученной продукции.

В рамках рассматриваемого налогового режима на договорной основе устанавливается платеж, который носит неналоговый характер, особый характер обязательного платежа. В работе делается вывод о том, что указанный платеж по своей правовой природе относится к сбору. Кроме этого отмечается, что существующие правовые механизмы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции позволяют завышать расходы, что в свою очередь уменьшат поступления в бюджет. Указывается на отсутствие надежного механизма защиты публичных интересов при заключении соглашений о разделе продукции, так как в государстве не создан надлежащий контроль за порядком заключения таких соглашений.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование специальных налоговых режимов»

1. Нормативно-правовые источники и судебная практика

2. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)// Российская газета. 1993. декабрь. 25. N237.

3. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. // СЗ РФ 3 августа 1998. - N 31, ст. 3824

4. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. // СЗ РФ 7 августа 2000. - N 32, ст. 3340

5. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. март. 12. N11. ст. 527.

6. Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"// СЗ РФ 17 ноября 2003. - N 46, ч. I, ст. 4443

7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// СЗ РФ 25 ноября 1996. - N 48, ст. 5369

8. Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"// СЗ РФ 13 августа 2001. - N 33, ч. I, ст. 3431

9. Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах сограниченной ответственностью" // СЗ РФ 16 февраля 1998. -N 7, ст. 785

10. Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 19Э-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" // СЗ РФ 11 декабря 1995. - N 50, ст. 4870

11. Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" // СЗ РФ 13 мая 1996. - N 20, ст. 2321

12. Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" // СЗ РФ 2 декабря 2002. - N 48, ст. 4746

13. Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" // СЗ РФ 16 октября 1995. - N 42, ст. 3923

14. Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-Ф3 "О благотворительной деятельности в благотворительных организациях" // СЗ РФ 14 августа 1995. - N 33, ст. 3334

15. Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" // СЗ РФ 15 января 1996. - N 3, ст. 145

16. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" // СЗ РФ 26 августа 1996.-N35, ст. 4137

17. Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" // СЗ РФ 3 декабря 2001. - N 49, ст. 4562

18. Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1// Российская газета. 1993. март. 13.

19. Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" // СЗ РФ 27 ноября 1995. - N 48, ст. 4563

20. Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" // СЗ РФ 1 января 1996. - N 1, ст. 18

21. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" // СЗ РФ 5 февраля 1996. - N 6, ст. 492

22. Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" // СЗ РФ 11 мая 1998 . - N 19, ст. 2071

23. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" // СЗ РФ 22 апреля 1996. - N 17, ст. 1918

24. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" // СЗ РФ 3 августа 1998. - N31, ст. 3826

25. Федеральным законом от 09.07.99 №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»// Российская газета. 1999. июль. 14.

26. Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"// Российская газета. 1993. январь. 12.

27. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. ноябрь. 12. N 45. ст. 2542

28. Конвенция Международной Организации Труда N 111 о дискриминации в области труда и занятий (Женева, 4 июня 1958 г.), Конвенция ратифицирована РСФСР 4 мая 1961 г. Текст Конвенции опубликован в "Библиотечке Российской газеты". 1999. выпуск N 22-23.

29. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 282 "О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа" // СЗ РФ -6 мая 2002. N 18, ст. 1769

30. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"// Российская газета. 2002. январь. 9. N 3.

31. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

32. Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н// Российская газета. 2001. май. 16.

33. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"// СЗ РФ 1997. № 42. Ст. 4901

34. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. N

35. П "По делу о проверке конституционности статьи 11(1) Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года" // СЗ РФ 17 ноября 1997. - N 46, ст. 5339

36. Определение Конституционного Суда РФ от 14 января 2003 г. N 129-0 "По запросу Арбитражного суда Орловской области о проверке конституционности положения статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации"// Российская газета. 2003. июнь. 3. N 105.

37. Указание ЦБР от 30 марта 1998 г. N 199-У "Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России"// Финансовая газета. 1998. апрель. N 14.

38. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно

39. Сибирского округа от 19 февраля 2001 г. NA74-2396/00-К2/Ф02-211/01-С1, СПС Гарант.

40. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. N 7.

41. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31 августа 2000 г. N А56-18166/00, СПС Гарант.

42. Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 29 сентября 2002 г. N А60-14445/2003-С5, СПС Гарант.5 6. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 22 мая 2002 г. N Ф04/1818-592/А45-2002, СПС Гарант.

43. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 июня 2002 г. N А56-4782/02, СПС Гарант.

44. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 октября 2003 г. N А48-3168/01-16-13-29, СПС Гарант.

45. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 30 января 2002 г. NA78-3077/01-C2-8/184-Ф02-16/2002-С1, СПС Гарант.

46. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 30 января 2002 г. NA78-3077/01-C2-8/184-Ф02-16/2002-С1, СПС Гарант.

47. Постановление ФАС Поволжского округа от 19 августа 1999 г. по делу N А72-985/9-кд80/1/22, СПС Гарант.

48. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163)// ИПК Издательство стандартов. 2000. СПС Гарант.

49. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).

50. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).

51. Правил оказания услуг общественного питания. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1036 // СЗ РФ 25 августа 1997. - N 34, ст. 3980

52. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". СПС Гарант.

53. Письмо УМНС России по Москве от 13.02.2003, № 26-12/10169, то же по Московской области от 10.02.2003, №04-24/1364/В 343, СПС Гарант.

54. Письмо УМНС России по Московской области от 16.07.2003 г. №04-20 / 106 96 / П 552, СПС Гарант.1. Монографии и учебники

55. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Под ред. проф. Абовой Т.Е. и Кабалкина А.Ю.Часть первая М.: Юрайт-Издат. 2002. СПС Гарант.

56. Аристотель. Сочинения Met. V 13,1020 а 7 — 10; Соч., т. 1. М.: 1975.

57. Алексеев С.С. Теория права. М.: 1995.

58. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H., Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ. 2002. с.624.

59. Практическая налоговая энциклопедия. Том 5. Налог на прибыль организаций. 2003. Под ред. Брызгалина A.B. СПС Гарант.

60. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс. 2003. с. 397.

61. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: Издательство НОРМА, 2002. с. 144.

62. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. -М. 1998. с.185

63. Под ред. Горского И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М.: Финансы и статистика. 2003. с. 288.

64. Ю.Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. — М. 1998.

65. Финансовое право, под ред.проф. Горбуновой О.Н. М. 1996.

66. Ефремова Т. Ф. Новый словарь русского языка. М. 2000. www.rubricon.com

67. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс. 2004. с. 270.

68. Н.Ильичева М.Ю. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. Учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби. 2003. с. 192.

69. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. — М.: Издательство НОРМА. 200 I.e. 288.

70. Под ред. Ковалева М.С., Полякова А.П. Новая философская энциклопедия. Том. 3 М. 2001.

71. Ред. Козырин А.Н. У источников финансового права. Том 1 -М.: Статут. 1998. с. 432.

72. Ред. док. юрид. наук., проф. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. М.: Издательство НОРМА. 2003. с. 656.

73. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИн-формР. 2001. с. 360.

74. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. -М.: Центр ЮрИнфорР. 2003. с. 374.

75. Маркс К. и Энгельс Ф., Соч., 2 изд., т. 13.

76. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: практикум. М.: ИН-ФРА-М. 2001. с. 262.

77. Мишенин А.И. Теория экономических информационных систем: Учебник. М. 2002.

78. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства М.: Юстицинформ. 2003. с. 96.

79. Под ред. Николаевой С.А. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения. М.: АН-Пресс. 2003. СПС Гарант.

80. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Под. ред. Н.Ю. Шведовой. -М.: 1991.

81. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М. 2004.

82. Пансков В.Г. Российсая система налогообложения: проблемы развития. — М.: Международный центр финансово-экономического развития. 2003. с. 240.

83. Пархачев М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. 2003. СПС Гарант.

84. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: учебное пособие. М.: Статус-Кво 97. 2005.

85. Под ред. Пепеляева С.Г. Налоговое право: чебное пособие. М.: ИД ФБКПРЕСС. 2000. - с. 608.

86. Г.Ред. Прохоров A.M. Советский энциклопедический словарь. -М. 1987.

87. Гл. ред.: Прохоров А. М. Российский энциклопедический словарь: В 2 кн. М.: Большая Российская энциклопедия. 2001. http://www.rubricon.com/

88. Под. ред. Черника Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов. М.: Финансы ЮНИТИ. 1998. с. 422.

89. Под. Ред. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. 2001. с.656.

90. Четвериков B.C. Административное право. Ростов-на-Дону: Феникс. 2004.

91. Соколов A.A. Теория налогов. -М.: ЮрИнфоР-Пресс. 2003. с. 506.

92. Толкушкин A.B. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". М.; Юрайт-Издат. 2003.

93. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Издательство НОРМА. 2001. с. 336

94. Шаталов. С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой. 3-е изд. М. 2001. с. 230.

95. Шаталов. С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР. 2000. с. 176.

96. Шепенко P.A. Налоговое право Гонконга — М.: Вузовская книга. 2003. с.470.

97. Хессе К. Основы конституционного права ФРГ. М. 1981.

98. Под ред. проф. Химичевой H.H. Финансовое право. М. 1995.

99. Химичева H.H. Финансовое право: Учебник. М.: Юрист. 2006.

100. Единый поисковый регистр электронной версии бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" СПС Гарант.

101. Периодическая литература и статьи из Интернета

102. Абанина С.С., Абанин М.В., Единый сельскохозяйственный налог. Комментарий к новой редакции главы 26.1 Налогового кодекса РФ// Право и экономика. 2004. январь N 1. СПС Гарант.

103. Арефьева Е. Если "упрощенка" осложняет жизнь// Налоги. Выпуск второй.2003.

104. Беляков-Губа М.М. Патент для индивидуального предпринимателя// Российский налоговый курьер. 2000. ноябрь №11.

105. Барков A.B. Правовой статус Евразийского экономического сообщества// Журнал российского права. 2003. N 4.

106. Борисов A.B. Соглашение о разделе продукции// Налогообложение. Нормативные акты. Консультации 2003. №6.

107. Винницкий Д.В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации// Законодательство и экономика. 2003. N4.

108. Вишняков В.Г. Конституция России и межгосударственные объединения// Журнал российского права. 2003. N11.

109. Воробей Ю.Л., советник налоговой службы Российской Федерации II ранга// Налоговый вестник. 2004. январь 21. http://www.chelbiz.ru/MIR/2004/l-16.html

110. Ю.Вилесова О.П., Казакова A.B. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике// Практический журнал для руководителей и менеджеров Законодательство. 2001. N11.

111. Дыбов А.И. "Вмененные" проблемы// Главная книга. 2003. № 22.

112. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система"// Законодательство и экономика. 2004. №6.

113. Карзаева H.H. Налог с продаж и НДС в торговле// Налоговый вестник. 2001.

114. Карасев М. Субъективные и неоднозначные дефиниции в Налоговом кодексе Российской Федерации// Финансовое право. 2004. №1.

115. Киннер А.И. Единство в многообразии// Журнал российского права. 2001. N 1.

116. Кливер Е. Единый налог на вмененный доход в розничной торговле// Хозяйство и право. 2004. №10.

117. Красноперова O.A. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции: особенности правового регулирования// Гражданин и право. 2003. N 6.

118. Кузнеченко В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот// Финансовое право. 2004. №2.

119. Малько A.B., Родионов О.С. Правовые режимы в российском законодательстве// Журнал российского права. 2001. N 9.

120. Машузов Н.И., Малько A.B. Политико-правовые режимы: актуальные аспекты, http://www.ovsem.com/user/pprap

121. Захарьин В.Р. Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в отдельных случаях// Консультант бухгалтера. 2002. март. N 3. СПС Гарант

122. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию// Налоговый вестник. 2000. СПС Гарант.

123. Пальцева И.В., Асеева Ю.П. Судебные акты конституционного суда и практика рассмотрения налоговых споров// Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. 2003. N 1.

124. Пьяных Е., Соболевский Б., Что вменили, а что изменили. "Двойная запись". 2003. январь. N 1. СПС Гарант.

125. Рыманов А.Ю. Единый сельскохозяйственный налог проблемы введения и функционирования// Достижения науки и техники АПК 2003. №6.

126. Субботин М. Тупики фискального режима для нефтяных компаний// Налоги. Выпуск первый. 2004.

127. Семилютина Н.Г. Инвестиции и рынок финансовых услуг: проблемы законодательного регулирования// Журнал российского права. 2003. N2. СПС Гарант.

128. Смирнов А. Конституционный принцип равенства// Газета "эж-ЮРИСТ" 2003. июнь. N 26.

129. Сорокин А. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей// http://www.pravcons.ru/publik-29-12-03-3.htm

130. Срочный рынок в системе российского законодательства// http://invest.rin.ru/cgibin/method/search method.pl?num=308&action=full&PageIn-2&p n= 13

131. Староверова O.B. Проблемы налогового регулирования// Закон и право 2004. №1.

132. Тагиев A.C. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики. Гражданин и право. 2001. N 9.

133. Тумаркин В.М. Комментарии к статьям главы 7 "Объекты налогообложения" части первой НК РФ// Ваш налоговый адвокат. II квартал. 2000. №2.

134. Щекин Д.М. Комментарий к постановлению Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001. N 3-П// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. апрель. N 7.

135. Авторефераты диссертаций и диссертации

136. Жирова Г.В. Формирование специальных налоговых режимов в республике Казахстан. Диссертация к.э.н., Саратов, 2002.

137. Носолева JI.B. Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Д. кэн Владикавказ, 2002.

138. Калистова Ю.И. "Прибыль как объект налогообложения и источник платежей организаций в бюджет" дисс. канд. юрид. наук. М., 2002.

139. Коршунов А.Г. Малое предпринимательство проблемы применине-ния упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, дисс. канд. юрид. наук. М., 2002.

140. Кочергина М.Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы, дисс. канд. юрид. наук. М. 1999.

141. Орлов М.Ю. Теоретические вопросы налогового права как подоот-расли финансового права, Автореф. дисс. канд.юр.наук М., 1996.

142. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансовых правоотношений. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1991.

Автор: Овчинников, Сергей Сергеевич
Город: Москва
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование специальных налоговых режимов тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое регулирование специальных налоговых режимовтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование специальных налоговых режимов»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Овчинников, Сергей Сергеевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование специальных налоговых режимов"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Овчинников, Сергей Сергеевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование специальных налоговых режимов»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование специальных налоговых режимов»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Овчинников, Сергей Сергеевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование специальных налоговых режимов"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Овчинников, Сергей Сергеевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование специальных налоговых режимов»