Правовой режим государственной пошлины в России

Реут, Анна Владимировна

Правовой режим государственной пошлины в Россиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим государственной пошлины в России»

На правах рукописи

Реут Анна Владимировна

ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ В РОССИИ

12 00 14 - административное право, финансовое право, информационное право

1 3 У1 В Г 2009

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2009

003475282

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор

Ялбулганов Александр Алибиевич

Официальные оппоненты доктор юридических наук,

Соколова Эльвира Дмитриевна

кандидат юридических наук, Кирилина Вероника Евгеньевна

Ведущая организация

Белгородский университет потребительской кооперации, юридический факультет

Защита состоится 15 сентября 2009 г в 13 00 ч на заседании диссертационного совета Д 212 048 04 при Государственном университете - Высшей школе экономики по адресу 109017, г Москва, ул М Ордынка, 17, ауд 315

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета - Высшей школе экономики

Автореферат разослан «

2009 г

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат юридических наук,

доцент

ч,

Т Н Трошкина

Общая характеристика работы

Актуальность исследования Юридическая наука не может ограничиваться простым анализом законодательных положений, ее задача - постижение сути тех или иных явлений В финансовом праве в области формирования системы налогов и сборов одной их таких задач выступает изучение правовой природы государственной пошлины и выработка критериев ее отграничения от налогов, сборов и иных платежей обязательного характера

С уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц Юридические лица считаются созданными со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц Физические лица уплачивают государственную пошлину, например, за выдачу паспорта гражданина РФ, за государственную регистрацию заключения (расторжения) брака Обращение в суды за защитой нарушенных прав и законных интересов также оплачивается государственной пошлиной Составить представление о количестве совершаемых уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, можно на основе данных судебной статистики Так, по материалам Судебного департамента при Верховном Суде РФ в 2008 году судами общей юрисдикции было принято к производству более 10 млн гражданских дел Сумма государственной пошлины, оплаченной при подаче исковых заявлений по гражданским делам, составила 3 806 млн руб , к взысканию в доход государства присуждено 1 884 млн руб государственной пошлины '

Арбитражные суды в 2008 году рассмотрели более 1 млн дел, сумма государственной пошлины, перечисленная в федеральный бюджет, составила 3 490 млн руб , органам Федеральной налоговой службы выдано исполнительных листов на взыскание государственной пошлины на сумму 2 559 млн руб2

'См Сводные статистические отчеты о деятельности судов обшей юрисдикции за 12 месяцев 2008 года [http //www cdep ru/statistics asp,search_frm_auto= I &dept_id=8]

2 См Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов РФ в 2008 году [http//wwwarbitrrti/_upimg/0B081D25F0F48AE6B5FEAD937ABEDFlF_0l_itogiVAS08 pdf]

В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 90-х годов XX столетия, законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты В результате в 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины

Изучение правового режима государственной пошлины является актуальным как для развития финансово-правовой науки, так и для дальнейшего совершенствования законодательства в области налогов и сборов и правоприменительной практики Настоящее исследование направлено на удовлетворение существующей потребности в научной оценке государственной пошлины как элемента системы налогов и сборов

Степень научной разработанности темы исследования. По теме исследования отсутствуют специальные научные работы, в том числе монографического характера

Диссертант в процессе работы обращался к исследованиям категорий «налог» и «сбор», проведенным в финансовой и финансово-правовой науке учеными А В Брызгалиным, Е JI Васяниной, Д В Винницким, О Н Горбуновой, В Н Гуреевым, А В Деминым, Н Н Злобиным, М В Карасевой, А Н Козыриным, Ю А Крохиной, ' И И Кучеровым, Н П Кучерявенко, М Ю Орловым, Н И Осетровой, С Г Пепеляевым, В А Соловьевым, Н И Химичевой, Т Ф. Юткиной, А А Ялбулгановым'

1 См Брызгалин А В Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник 1997 № 10, Васянина EJ1 Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации Автореф дисс канд юрид наук Екатеринбург, 2008, Винницкий Д В Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь 2001 № 4, Его же Российское налоговое право СПб , 2003, Горбунова О Н Финансовое право М , 2003, Гуреев В И Налоговое право М, 1995, Его же Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право 2005 № 4, Демин А В Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации) [Электронная версия СПС «КонсультантПлюс»], Злобин H Н Налог как правовая категория М , 2003, Карасева М В Сущность фискальных сборов и правовые требования к их установлению // Фискальные сборы правовые признаки и порядок регулирования / Под ред С Г Пепеляева М , 2003, Козырин А Н Налоговое право зарубежных стран вопросы теории и практики М , 1993, Крохина Ю А Соотношение налогов и иных обязательных платежей // Налоговое

В некоторых работах перечисленных выше авторов уделялось внимание соотношению понятий «государственная пошлина», «налог» и «сбор»1

Немаловажное значение для исследования эволюции правового регулирования государственной пошлины и категории «пошлина» имели работы российских и зарубежных авторов, таких как В П Безобразов, Э Н Берендтс, К фон Гок, И Я. Горлов, С И Иловайский, И М Кулишер, В А Лебедев, Ф С Нитги, А И Новицкий, К Г Pay, А А Соколов, В Н Твердохлебов, П Е Харламов, Л В Ходский, Л Штейн, И И Янжул2

В советский период, в связи со снижением роли налоговых платежей в формировании доходной части государственного бюджета, правовая природа пошлины, равно как и государственной пошлины, практически не исследовалась Отдельные вопросы взимания пошлин, в том числе государственной пошлины, рассмотрены в работах А А Баранова, С И Винокура, А А Воскресенского, П П Гензеля, Д В Данилова, С А Котляревского, Г Л Марьяхина, Б П Никольского, Е А Ровинского, С Д Цыпкина и др авторов3

право России Учебник для вузов / Отв ред ЮА Крохина М , 2001, Кучеров И И Налоговое право России Курс лекций М , 2001, Кучерявенко Н П Правовая природа налога//Финансовое право 2001 № 2, Орлов М Ю Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права Автореф дисс канд юрид наук М , 1996,Осетрова НИК вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник 2000 № 6, Пепеляев С Г Понятие и роль налогов // Налоговое право Учебник / Под ред С Г Пепеляева М , 2004, Соловьев В А О правовой природе налога // Журнал российского права 2002 № 3, Химичева Н И Общие положения налогового права//Финансовое право Учебник / Отв ред НИ Химичева М , 2001, Юткина Т Ф Налоги и налогообложение Учебник М , 2001, Ялбулганов А А Развитие законодательства о налогах, сборах и пошлинах в Российской империи (XIX в - нач XX в ) // Развитие налогового законодательства России вопросы теории и практики / Под ред А А Ялбулганова М , 2005

1 См, например Брызгалин А В Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых

платежей по законодательству Российской Федерации, Васянина Е Л Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации, Винницкий Д В Налоги и сборы Понятие Юридические признаки Генезис М , 2002, Гуреев В И Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины, Злобин Н Н Налог как правовая категория, Пепеляев С Г Понятие и роль налогов // Налоговое право Учебник / Под ред С Г Пепеляева М , 2004, Кучерявенко Н П Эволюция научных взглядов на соотношение налога, сбора, пошлины // Налоговое право России Учебник для вузов/Отв ред ЮА Крохина М,2001

1 См Безобразов В П Об актовых налогах // Труды комиссии по пересмотру системы податей и сборов Т 6,

Ч 4, Берендтс Э Н Русское финансовое право Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения СПб, 1914, Гок К фон Государственное хозяйство Налоги и государственные долги (Перевод и предисловие НХ Бунге) Киев, 1865, Горлов И Я Теория финансов Казань, 1841, Иловайский С И Учебник финансового права Одесса, 1904, Кулишер ИМ Очерки финансовой науки Петроград, 1919, Лебедев В А Финансовое право Учебник М , 2000 Т 2, НиттиФС Основные начала финансовой науки М , 1904, Новицкий А И Историческое обозрение законодательства о крепостной пошлине в России // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов Т 6 4 4 СПб, 1862, Рау К Г Основные начала финансовой науки СПб, Т I 1867, Соколов А А Теория налогов М , 1928, Твердохлебов В Н Финансовые очерки М , 1916, Харламов П Е К учению о пошлинах СПб, 1901, Ходский Л В Основы государственного хозяйства Пособие по финансовой науке СПб, 1894, Янжул И И Основные начала финансовой науки Учение о государственных доходах М.2002

5 См Баранов А А Налоги и сборы М , 1928, Бобылев Л Новый гербовый устав и налог с обращения ценностей//Право и жизнь 1928 Кн 1,ВинокурСИ Государственная пошлина М 1972, Воскресенский А А Пошли-

Государственная пошлина часто становится объектом прикладных исследований в области гражданского процессуального права и арбитражного процесса в качестве основного компонента судебных расходов, а также в области нотариата при исследовании порядка совершения нотариальных действий Этими вопросами занимались С С Аскарханов, А К Кац, В В Молчанов, И А Приходько, И В Решетникова, М С Фалькович, Е М Хамизова, В К Хитов, М С Шакарян, К С Юдельсон и др авторы1

Исследуя правовой режим государственной пошлины, диссертант анализировал работы, посвященные правовым режимам, в области теории права и налогового права, в которых рассматриваются понятия правовых режимов и основания их выделения, в частности работы С С Алексеева, Н С Иващенко, В Б Исакова, А В Малько, Н И Матузова, О С Родионова, Ю Л Смирниковой, Э С Шамсумовой2

Настоящее исследование посвящено комплексному анализу правовой природы государственной пошлины и ее правового режима

Объект исследования составляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением, введением и взиманием государственной пошли-

ны (гербовый сбор и другие) Руководство для слушателей курсов финработников М , 1924, Гензель П П Специальное обложение новый вид местных налогов СПб, 1902, Данилов Д В Государственная пошлина Учебное пособие для курсов и техникумов системы наркомфина СССР / Под ред ГЛ Марьяхина М , 1945, Котляревский С А Финансовое право СССР Ленинград, 1926, Марьяхин Г Л Налоговая система СССР М , 1952, Никольский БП Государственная пошлина М , 1959, Финансовое право / Под ред ЕА Ровинского М , 1971 ЦыпкинСД Налоги как институт советского финансового права СССР Автореф дис кад юрид наук М , 1953

1 См Аскарханов С С , Хитов В К Нотариальные действия Систематический сборник действующих законоположений М, 1934, Молчанов В В Судебные расходы // Гражданский процесс Учебник / Под ред М К Треушникова М , 2007, Приходько И А Государственная пошлина по судебным делам Спорные вопросы // Хозяйство и право 2005 № 8, Фалькович М С , Винокур С И Государственная пошлина в органах Госарбитража М , 1973, Решетникова И В Судебные расходы и судебные штрафы // Гражданский процесс Учебник / Под ред В В Яркова М , 2004, Хамизова Е М Виды судебных расходов в гражданском судопроизводстве Учебное пособие / Под ред О В Исаенковой Саратов, 2007, Шакарян М С Проблемы доступности и эффективности правосудия в судах общей юрисдикции // Проблемы доступности и эффективности правосудия в арбитражном и гражданском судопроизводстве М , 2001 Юдельсон К С , Кац А К Научно-практический комментарий к Положению о государственном нотариате М , 1970

2 См Алексеев С С Теория права М , 1995, Его же Правовые средства постановка проблемы, понятие, классификация // Сов государство и право 1987 № 6, Его же Общие дозволения и общие запреты в советском праве М, 1989, Иващенко Н С Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги 2006 № I, Исаков В Б Механизм правового регулирования // Проблемы теории государства и права М , 1987, Малько А В , Матузов Н И Правовые режимы вопросы теории и практики Н Правоведение 1996 № 1, Родионов О С Механизм установления правовых режимов российским законодательством Автореф дисс канд юрид наук Саратов, 2001, Смир-никова ЮЛ Сущность механизма правового регулирования налоговых отношений // Налоговое право России Учебник для вузов / Отв ред ЮА Крохина М , 2003, Шамсумова Э Ф Категория «правовой режим» в юриспруденции Екатеринбург, 2003

ны, с осуществлением контроля за правильностью ее исчисления и уплаты, а также в процессе привлечения к ответственности за нарушение порядка уплаты государственной пошлины

Предметом исследования являются правовая природа государственной пошлины и правовые средства, составляющие ее правовой режим, а также теоретические и прикладные вопросы эффективности использования этих средств

В соответствии с указанной целью автор ставит пред собой следующие задачи

1 Исследовать общественные отношения, связанные с взиманием государственной пошлины, и определить ее сущностные правовые признаки, позволяющие отграничить государственную пошлину от иных платежей обязательного характера

2 Определить место государственной пошлины в системе налогов и сборов в России и провести сравнительное исследование государственной пошлины и иных обязательных платежей, в числе которых таможенная пошлина и таможенные сборы, особые (защитные) пошлины, патентная пошлина

3 Проанализировать эволюцию правового регулирования государственной пошлины и развитие учения о пошлинах, а также выявить тенденции в правовом регулировании государственной пошлины в России

4 Установить основания выделения в налоговых правовых режимах правового режима государственной пошлины, изучить его и определить характерные признаки

5 Рассмотреть правовые средства, составляющие содержание правового режима государственной пошлины, и выявить их специфику по отношению к правовым средствам, составляющим содержание налогового правового режима

6 Проанализировать практику применения регулятивных и охранительных правовых средств, посредством которых создается особый порядок регулирования государственной пошлины, и сформулировать предложения по совершенствованию такого правового регулирования

Методологическая основа исследования. Цель диссертационного исследования определила выбор методов, которые были применены При этом общенаучные и частнонаучные методы познания использовались в тесной взаимосвязи между собой Из примененных общенаучных методов следует назвать метод сравнительного анализа, метод системного анализа (системно-структурный метод), функциональный метод В настоящей работе были использованы такие частнонаучные методы, как формально-юридический метод и историко-правовой метод

Эмпирическую базу исследования составляют нормативные правовые акты РФ, включающие федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и иных органов исполнительной власти, акты разъяснения законодательства Кроме того, в работе используются обнародованные в общедоступных источниках акты судебных органов решения Конституционного Суда РФ, разъяснения по вопросам судебной практики Высшего Арбитражного суда РФ и Верховного Суда РФ, а также судебные акты арбитражных судов

Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-правоведов и экономистов А А Баранова, В П Безобразова, Э Н Берендтса, А В Брызгалина, Е Л Васяниной, Д В Винницкого, А А Воскресенского, П П Гензеля, К фон Гока, О Н Горбуновой, И Я Горлова, В Н Гуреева, А В Демина, Н Н Злобина, Н С Иващенко, С И Иловайского, М В Карасевой, А Н Козырина, С А Котляревского, Ю А Крохиной, И М Кулишера, И И Кучерова, Н П Кучерявенко, В А Лебедева, К Н Лодыженского, Б П Никольского, Ф С Нитти, А И Новицкого, М Ю Орлова, Н И Осетровой, С Г Пепеляева, К Г Pay, Е А Ровинского, Ю Л Смирниковой, А А Соколова, В А Соловьева, В Н Твердохлебова,

Т Н Трошкиной, Л В Ходского, Н И Химичевой, С Д Цыпкина, Р А Шепенко, Л Штейна, Т Ф Юткиной, А А Ялбулганова, И И Янжула и др

Использовались также труды специалистов в области теории государства и права, гражданского, гражданского процессуального и арбитражного процессуального права, административного права, в частности, труды С С Алексеева, С С Аскарханова, Д Н Бахраха, А М Васильева, А Б Венгерова, С И Винокура, В Б Исакова, А К Каца, А В Малько, Н И Матузова, В В Молчанова, А С Пи-голкина, И А Приходько, И В Решетниковой, О С Родионова, А А Сергеева, Е А Суханова, В М Сырых, П П Цитовича, М С Фальковича, Е М Хамизовой, В К Хитова, М С Шакарян, Э С Шамсумовой, И Е Энгельмана, К С Юдельсо-на, В В Яркова

Научная новизна исследования заключается в том, что впервые на диссертационном уровне исследована правовая природа государственной пошлины, сформулированы ее сущностные правовые признаки и функции, определено место государственной пошлины в системе налогов и сборов России Правовая природа государственной пошлины и ее функции в совокупности определяют своеобразие правового режима государственной пошлины, выражающееся в использовании специфических правовых средств

В работе подробно рассмотрено понятие правового режима государственной пошлины и определены его характерные черты, проанализирована и обоснована специфика правовых средств, составляющих правовой режим государственной пошлины, сделаны предложения по устранению выявленных в правовом регулировании государственной пошлины недостатков

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну

году Конституции РФ и введения действие в 1998 году части первой Налогового кодекса РФ не рассматривался в качестве системообразующего понятия ни в законодательстве, ни в финансово-правовой науке В Налоговый кодекс РФ понятие «сбор» включено на основании ст 57 Конституции РФ, которая закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, и в которой понятие «сбор» противопоставляется понятию «налог» и охватывает собой собственно сборы, пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей

2. В диссертации обосновываются и формулируются сущностные признаки государственной пошлины, в совокупности раскрывающие ее правовую природу

- в основе взимания государственной пошлины находятся осуществляемые уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимые действия, направленные на защиту прав и законных интересов как отдельных лиц, непосредственно обращающихся за совершением какого-либо действия, так и неограниченного круга лиц, всего общества в целом,

- правовой целью взимания государственной пошлины является повышение сознательности плательщиков государственной пошлины при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий

3. В ходе исследования установлены функции государственной пошлины дисциплинирующая и фискальная Основной функцией является дисциплинирующая, заставляющая индивидов при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на них обязанности Фискальная функция - второстепенная и выражается в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований

стей у лица, в отношении которого совершаются такие действия Уполномоченные органы и должностные лица, совершая юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, исполняют возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализуют властные полномочия в отношении плательщиков государственной пошлины

5. Исследовав правовою природу государственной пошлины и сравнив ее с правовой природой патентной пошлины, диссертант заключает, что правовая природа патентной и государственной пошлин аналогичны На основе данного вывода аргументируется предложение о распространении на патентную пошлину налогово-правовых норм и включении последней в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины

6 Диссертант рассматривает правовой режим государственной пошлины по отношению к налоговому правовому режиму как специальный институциональный налоговый режим и как вторичный налоговый режим

Правовой режим государственной пошлины как специальный институциональный налоговый режим

а) представляет собой порядок регулирования общественных отношений, связанных с уплатой государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления,

б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине,

в) определяется целями и функциями государственной пошлины,

г) состоит в использовании особого сочетания правовых (юридических) средств

Правовой режим государственной пошлины выступает по отношению к налоговому режиму вторичным правовым режимом, поскольку правовое регулирование государственной пошлины осуществляется как общими для правового регулирования налогообложения правовыми средствами, так и особыми их разновидностями, обусловленными правовой природой государственной пошлины, ее целями и функциями

7. Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины осуществляется в превентивных целях, для предупреждения совершения уполномоченными органами и должностными лицами ошибок при взимании государственной пошлины Специфика цели проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в сравнении с целями налоговых проверок обуславливается предназначением самой государственной пошлины

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в подробном анализе правовой природы государственной пошлины, формулировании ее сущностных правовых признаков и определении критериев, позволяющих отграничить государственную пошлину от иных обязательных платежей, в частности от налогов и сборов Кроме того, ценность настоящего диссертационного исследования состоит в детальном и всестороннем исследовании понятия правового режима государственной пошлины и правовых средств, составляющих правовой режим государственной пошлины

Результаты исследования, выводы, предложения, а также научно-практические рекомендации могут быть использованы для дальнейших научных изысканий в области системы налогов и сборов и налоговых правовых режимов

Выводы о наличии пробелов и недостатков в правовом регулировании государственной пошлины и предложения по их устранению, сделанные в диссертационном исследовании, могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства и правоприменительной практики

Результаты исследования могут быть использованы для проведения занятий по курсам «Финансовое право» при рассмотрении источников государственных доходов, «Налоговое право» при изучении системы налогов и сборов, оснований дифференциации платежей, включенных в налоговую систему, а также непосредственно для изучения правового регулирования государственной пошлины Идеи, изложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы также для преподавания различных спецкурсов

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертации докладывались на VI Международной конференции студентов и аспирантов «Традиции и новации в системе современного российского права» (Москва, 6-7 апреля 2007 года, Московская государственная юридическая академия), на Ежегодной студенческой конференции «Весенние дни науки» (Москва, 25 марта 2008 года, Государственный университет - Высшая школа экономики)

Диссертация обсуждена и рекомендована к защите кафедрой финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики

Основные положения диссертации опубликованы в научных работах общим объемом более 11 п л, в их числе статьи в журналах, включенных в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

Результаты исследования использованы

- при подготовке методических материалов по курсу «Налоговое право» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006-2008 гг),

- при проведении аудиторных занятий по курсу «Налоговое право» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006-2008 гг),

- при проведении практических занятий по теме «Государственная пошлина» в рамках спецкурса «Правовые основы системы налогов и сборов Налоговый практикум» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 20062009 гг)

Объем и структура исследования обусловлены его целью и поставленными задачами Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и литературы

Содержание исследования

Во Введении рассмотрены актуальность темы, объект и предмет исследования, его методологическая основа, цель и задачи, научная новизна и практическая значимость, изложены положения, выносимые на защиту, а также указаны формы апробации результатов исследования

В главе 1 «Понятие государственной пошлины» дается правовая характеристика государственной пошлины как элемента системы налогов и сборов

В § 1 «Правовая природа государственной пошлины» анализируются общественные отношения, связанные с государственной пошлиной, и сформулированы правовые признаки и функции государственной пошлины, которые в совокупности позволяют отграничить государственную пошлину от иных обязательных платежей как входящих в систему налогов и сборов России, так и находящихся за ее пределами

Рассматривая основание взимания государственной пошлины, диссертант приходит к выводу, что в отличие от налогов, которые взимаются в целях удовлетворения коллективных потребностей людей, пошлины взимаются за оказание плательщику государством «специальной услуги» Смысл «специальной услуги» состоит в предоставлении плательщику дополнительных мер защиты его прав и законных интересов Одновременно, оказание уполномоченными органами и должностными лицами плательщику «специальной услуги» содействует защите интересов неограниченного круга лиц, т е «специальная услуга» оказывается в итоге в интересах всего общества Именно в публичных целях государство зачастую силой закона обязывает плательщика обратиться в государственное учреждение за «специальной услугой»

Налоговый кодекс РФ для обозначения основания взимания государственной пошлины использует термин «юридически значимые действия» (ст 333 16) Юридически значимые действия, по мнению диссертанта, это действия, совершение которых является юридическим фактом, т е основанием возникновения, изменения или прекращения субъективных прав и обязанностей

Субъекты, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, характеризуются диссертантом как уполномоченные органы и должностные лица, исполняющие возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализующие властные полномочия в отношении плательщиков пошлины

Выделяя признак обязательности государственной пошлины, диссертант исследует мотивы, побуждающие плательщика пошлины обращаться к уполномоченным органам и должностным лицам за совершением юридически значимых действий Преимущественно необходимость такого обращения предписывается законом, в некоторых случаях - зависит исключительно от воли плательщика

Обязательность уплаты государственной пошлины неразрывно связана с ее принудительным характером, тес возможностью использования государством специальных средств воздействия на нарушителей норм о порядке уплаты государственной пошлины В качестве таковых средств диссертант рассматривает механизм принуждения к уплате государственной пошлины и возможность применения мер ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, за неуплату или неполную уплату государственной пошлины

Вывод о невозможности противопоставления юридически значимого действия, совершаемого уполномоченными органами и должностными лицами, уплате государственной пошлины диссертант обосновывает, рассматривая условия совершения юридически значимых действий Уплата государственной пошлины является лишь одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий, другим обязательным условием является обращение заинтересованного лица, сделанное в надлежащей процессуальной форме

В диссертации определяются цели и функции государственной пошлины и обосновывается недопустимость смешивания данных понятий В качестве цели взимания государственной пошлины выделяется цель - повышение сознательности плательщиков пошлины

Диссертант выделяет две функции государственной пошлины дисциплинирующую - в качестве основной функции, и фискальную - в качестве второсте-

пенной функции Дисциплинирующая функция совпадает по содержанию с целью взимания государственной пошлины и выполняется в процессе достижения этой цели Фискальная функция состоит в финансовом обеспечении деятельности государства и (или) муниципальных образований

При реализации названных функций государственной пошлины должен соблюдаться принцип обеспечения доступности органов и должностных лиц, уполномоченных совершать юридически значимые действия

В § 2 «Место государственной пошлины в системе обязательных платежей в России» определяется соотношение государственной пошлины и иных обязательных платежей, прежде всего, налогов и сборов

Критериями отграничения государственной пошлины от иных платежей, носящих обязательный характер, диссертант называет основание взимания платежа, его цели и функции

Проведя сравнительный анализ признаков государственной пошлины и налогов, диссертант указывает, что различия между названными платежами состоят в основаниях и целях их взимания Налоги взимаются при наличии у плательщика определенных законом объектов налогообложения в целях финансового обеспечения деятельности государственных органов и муниципальных образований, государственная пошлина взимается в случае совершения в отношении плательщика юридически значимых действий, дабы заставить последнего разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на него обязанности

Обязательность, принудительность, индивидуальная безвозмездность - это общие признаки, характеризующие как налоги, так и государственную пошлину

Диссертант анализирует соотношение государственной пошлины и сбора Понятие «сбор», употребляемое в ст 57 Конституции РФ, и понятие «сбор», определенное в п 2 ст 8 Налогового кодекса РФ, - различные по содержанию понятия Понятие «сбор», используемое в Конституции РФ, противопоставляется понятию «налог», и охватывает не только собственно сборы, но и пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает критериев отграничения государственной пошлины от сборов Диссертант обосновывает возможность определения соотношения сборов и государственной пошлины путем сравнительного анализа государственной пошлины и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Среди правовых признаков сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов диссертант особо выделяет во-первых, основание взимания этих сборов - использование частными лицами государственной собственности, во-вторых, его функции - покрытие потерь государства, вызванных использованием объектов животного мира

На основе разграничения государственной пошлины и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов диссертант делает вывод, что отнесение названных платежей к сборам является лишь средством унификации правового регулирования и не порождает единой категории «сбор», обладающей собственной правовой природой и носящей системообразующий характер

Определяя соотношение государственной пошлины и таможенной пошлины, диссертант придерживается налоговой природы таможенной пошлины Специфика таможенной пошлины как налога и дополнительный критерий ее отграничения от государственной пошлины проявляется в функциях таможенной пошлины, к которым относятся фискальная и регулятивная функции

Таможенные сборы отличаются от таможенной пошлины и иных платежей налогового характера, в том числе от государственной пошлины, поскольку представляют собой плату за предоставление различного рода услуг

В диссертации уделяется внимание природе особых (защитных) пошлин Невозможность отнесения их к налогам и к государственной пошлине обосновывается двумя факторами во-первых, индивидуальным характером особых пошлин в отличие от налогов, предполагающих общенормативное регулирование, во-вторых, порядком установления особых пошлин

Исследуя правовую природу патентной пошлины, диссертант сделал вывод, что отличие патентной пошлины от государственной проявляется лишь при уплате годовой патентной пошлины за поддержание патента в силе Назначение годовой патентной пошлины - стимулирование использования охраняемых патентом изобретений, полезных моделей и промышленных образцов Уплата такой пошлины не связана с совершением в отношении правообладателя каких-либо юридически значимых действий, но ее неуплата в установленный срок влечет негативные для правообладателя последствия - прекращение действия патента

Диссертант обосновывает необходимость включения патентной пошлины в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины При этом особенности уплаты годовых патентных пошлин могут быть сохранены, что будет служить проявлением, отчасти, собирательного характера государственной пошлины

В § 3 «Пошлины в российском законодательстве в XIX - XX веках» рассмотрена эволюция правового регулирования государственной пошлины и определены тенденции развития законодательства о государственной пошлине

Термин «пошлина» в законодательстве XIX- XX веков не имел легальной дефиниции Под общим названием «пошлина» объединялись платежи различного наименования- собственно пошлины, сборы, платежи и платы Термин «сбор» также не имел законодательного определения, а в финансово-правовой науке им обозначались как пошлины, так и налоги

Автор анализирует эволюцию правового регулирования крепостной пошлины и гербового сбора - основных прототипов государственной пошлины Крепостная пошлина взималась за запись актов (купчих, закладных, дарственных и тд) в писцовые книги Гербовый сбор взимался посредством установления обязанности составлять различные акты на специальной гербовой бумаге

Диссертант обосновывает преимущественно фискальные цели взимания крепостной пошлины и гербового сбора Постоянное расширение сферы применения крепостной пошлины и гербового сбора, т е включение в обложение на-

званными пошлинами различных актов и действий являлось основным способом увеличения доходности крепостной пошлины и гербового сбора

Недостатками крепостной пошлины и гербового сбора являлись отсутствие в законодательстве четкой системы их взимания, несовершенство системы контроля над правильностью взимания, над поступлением доходов, полученных от продажи гербовых знаков в государственную казну, и, вследствие этого, неэффективность норм об ответственности за нарушение правил о крепостной пошлине и гербовом сборе

Рассматривая правовую природу нотариальной платы, взимаемой до Октябрьской революции 1917 года, диссертант пришел к выводу, что нотариальная плата сочетала в себе черты как публично-правового, так и частноправового платежа, поскольку, с одной стороны, имела обязательный и принудительный характер, с другой, ее размер устанавливался по соглашению с заинтересованными лицами

Государственная пошлина была введена в России в 1930 году в ходе проведения налоговой реформы с целью упрощения системы налоговых и неналоговых изъятий средств в бюджет Она заменила собой ряд пошлин, взимавшихся ранее, в том числе гербовый сбор Однако понятие и место государственной пошлины в налоговой системе определены не были

С середины 80-х годов XX века начался процесс расширения перечня юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина Это связанно с постепенной либерализацией экономики и переходом к рыночным отношениям Кроме того, с принятием главы 25 3 Налогового кодекса РФ, регулирующей взимание государственной пошлины, сфера действия государственной пошлины была расширена за счет включения действий, за которые ранее взимались сборы или иные платежи

В главе 2 «Содержание правового режима государственной пошлины» определено понятие правового режима государственной пошлины, раскрыты его признаки, выделены и охарактеризованы элементы, составляющие структуру

правового режима государственной пошлины, рассмотрены правовые средства, составляющие ее правовой режим

В § 1 «Понятие и структура правового режима государственной пошлины» рассмотрены понятие и признаки правового режима в теории права Представлены возможные классификации правовых режимов, среди которых особое внимание уделено первичным (общим) и вторичным правовым режимам

Первичными правовыми режимами являются комплексы правовых средств, которые выражают общие и исходные соотношения способов правового регулирования на определенном участке социальной жизни

Вторичные правовые режимы представляют собой разновидности общих режимов, вносящих либо особые льготы и преимущества, состоящие в дополнительных правах, либо особые ограничения, которые заключаются в дополнительных запретах или позитивных обязываниях

Налоговый правовой режим может быть рассмотрен в качестве первичного правового режима, поскольку налоговое право имеет свой, весьма обширный, предмет правового регулирования, использует специфический метод правового регулирования и особый юридический инструментарий, обусловленный публично-правовой природой налогового права, базируется на комплексе уникальных принципов

Правовой режим государственной пошлины по отношению к налоговому режиму рассмотрен как специальный институциональный налоговый режим и как вторичный налоговый режим

Как специальный институциональный налоговый режим правовой режим государственной пошлины

а) представляет собой порядок регулирования государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления,

б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине,

в) определяется целями и функциями государственной пошлины и состоит в использовании особого сочетания правовых средств

В качестве вторичного правового режима правовой режим государственной пошлины выражает соотношение системы налогов и сборов и государственной пошлины, т е общего и частного С одной стороны, правовое регулирование государственной пошлины осуществляется на основе тех же принципов и в большинстве своем теми же правовыми средствами, которыми регулируется вся система налогов и сборов в целом С другой стороны, правовая природа государственной пошлины, ее цели и функцию предопределяют своеобразие правового регулирования государственной пошлины и использование, наряду с общими для правового регулирования налогообложения правовыми средствами, их особых разновидностей

В структуре правового режима государственной пошлины диссертант выделяет следующие элементы

- источники правового режима, представляющие собой систему нормативных правовых актов, посредством которых осуществляется правовое регулирование государственной пошлины и устанавливается ее правовой режим,

- носитель правового режима, в качестве которого выступает плательщик пошлины, поскольку именно его субъективные права и обязанности урегулированы посредством правового режима государственной пошлины,

- правовые средства, которые, находясь в особом сочетании, позволяют достичь целей правового регулирования

В исследовании рассмотрены система источников правового режима государственной пошлины и порядок ее установления

Проанализировано понятие «плательщик» государственной пошлины и установлено, что в нормах Налогового кодекса РФ имеется неопределенность относительно участия государственных органов и органов местного самоуправления в отношениях по уплате государственной пошлины Диссертант предлагает внести изменения в законодательство о налогах и сборах, определив налогово-правовой статус государственных органов, в том числе как плательщиков государственной пошлины

Исследовано сформированное теорией права понятие «правовые средства» и рассмотрены основания их классификации Особое внимание уделяется классификации правовых средств в зависимости от выполняемой ими роли в правовом регулировании, на регулятивные и охранительные К регулятивным диссертант отнес средства, направленные на установление правил поведения людей позитивного свойства, а к охранительным - средства, направленные на пресечение неправомерного поведения индивидов, защиту прав личности и других субъектов права

В § 2 «Регулятивные средства в правовом режиме государственной пошлины» рассматривается обязанность по уплате государственной пошлины как сложное (комбинированное) правовое средство, сочетающее в себе как позитивные обязывания, так и дозволения При этом обязанность по уплате государственной пошлины анализируется в сравнении с налоговой обязанностью, которая понимается диссертантом как исполнение конституционно-правовой обязанности платить установленные налоги и сборы

В диссертации определен момент возникновения обязанности по уплате государственной пошлины - обращение за совершением юридически значимых действий в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ Рассмотрена специфика установления срока исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, которая состоит в том, что, по общему правилу, срок исполнения обязанности уплаты пошлины наступает, с формальной стороны, ранее момента возникновения самой обязанности по уплате пошлины

В ходе исследования проанализирован порядок исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в частности, детально изучена реализация в отношениях по уплате государственной пошлины принципа самостоятельного исполнения налоговой обязанности Обосновывается вывод о том, что применительно к отношениям по уплате государственной пошлины необходимо сделать исключение из принципа самостоятельного исполнения налоговой обязанности, установив в Налоговом кодексе РФ право плательщика поручить представителю уплату государственной пошлины Предлагаемое изменение в законодательстве

о налогах и сборах отражает общественные потребности, выявленные правоприменительной практикой

В качестве дозволений, т е правовых средств, предоставляющих субъекту возможность выбора варианта поведения, рассмотрены такие способы изменения налоговой обязанности, как предоставление плательщику государственной пошлины а) рассрочки или отсрочки ее уплаты, б) льгот по уплате пошлины, в том числе, уменьшение ее размера, в) освобождение от ее уплаты, которое может являться также способом прекращения обязанности по уплате государственной пошлины

По мнению диссертанта, использование названных средств изменения обязанности по уплате государственной пошлины является правом плательщика, а не обязанностью Именно поэтому рассматриваемые средства отнесены к дозволениям

Диссертант изучил порядок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты государственной пошлины, проанализировал виды льгот и порядок их предоставления Так, уменьшение размера государственной пошлины возможно только по отдельным видам юридически значимых действий по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, Конституционным судом РФ и конституционными (уставными) судами РФ Основанием для такого уменьшения является имущественное положение плательщика, которое должно быть документально подтверждено

Право на освобождение от уплаты государственной пошлины устанавливается нормами законодательства о налогах и сборах в отношении отдельных категорий плательщиков и в зависимости от вида совершаемого юридически значимого действия В исключительных случаях освобождение может быть предоставлено непосредственно уполномоченным органом или должностным лицом, к которому обращается плательщик, если иное уменьшение размера государственной пошлины (предоставление отсрочки или рассрочки ее уплаты) не обеспечивает беспрепятственный доступ к уполномоченному органу (должностному лицу)

В качестве дозволения рассмотрено право плательщика государственной пошлины на осуществление, в установленных законодательством о налогах и сборах случаях, зачета (возврата) уплаченной государственной пошлины

В § 3 «Охранительные средства в правовом режиме государственной пошлины» изучены такие правовые средства охраны общественных отношений, связанных с уплатой государственной пошлины, как контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты пошлины, меры ответственности, применяемые к нарушителям порядка уплаты государственной пошлины, а также меры принудительного исполнения обязанности по ее уплате

Диссертант выделяет два уровня контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты государственной пошлины

Во-первых, такой контроль осуществляют органы и должностные лица, уполномоченные на совершение юридически значимых действий, при приеме соответствующих заявлений, ходатайств и иных документов

Во-вторых, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты государственной пошлины могут осуществлять налоговые органы, проводя проверку правильности исчисления и уплаты пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах и организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за которые взимается государственная пошлина

Анализируя названные уровни правоотношений при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты государственной пошлины с точки зрения норм Налогового кодекса РФ о налоговом контроле, диссертант заключает, что названные проверки не являются разновидностью налогового контроля

Диссертант обосновывает специфику правового регулирования налоговых проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины кругом подконтрольных лиц, в отношении которых проводятся мероприятия по налоговому контролю, а также предметом таких проверок и их целью

При проведении налоговыми органами проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины подконтрольными являются лица, которые

должны проверять правильность, полноту и своевременность уплаты государственной пошлины в отношении непосредственно ее плательщика

Диссертант определил цель налоговых проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины предупреждение совершения органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами и должностными лицами ошибок при взимании государственной пошлины

Самым распространенным последствием неуплаты или неполной уплаты государственной пошлины является отказ в совершении юридически значимых действий в отношении заинтересованного лица Диссертант рассматривает основания для привлечения плательщика государственной пошлины к ответственности, а также меры принуждения к ее уплате, которые могут быть использованы налоговыми органами в случае нарушения порядка уплаты государственной пошлины

В Заключении сформулированы выводы, отражающие основные положения, содержащиеся в диссертации

Работы, опубликованные диссертантом в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК:

1 Реут А В Правовое регулирование государственной пошлины // Закон 2008 №6 С 109-112

2 Реут А В Охранительный механизм в правовом регулировании государственной пошлины // Современное право 2008 № 8 С 23-25

Другие работы, опубликованные диссертантом:

3 Реут А В К вопросу об отграничении государственной пошлины от иных обязательных платежей // Публичные финансы и финансовое право Сборник статей / Под ред А Н Козырина М , 2005 С 64-71

4 Реут А В Государственная пошлина как категория налогового права //Финансовое право 2006 №3 С 20-23

5 Реут А В Особенности уплаты государственной пошлины // Аудитор 2006 № 6 С 66-68

6 Реут ABO правовой природе государственной пошлины // Административное и финансовое право 2006 (1) Ежегодник Центра публично-правовых исследований М , 2006 С. 208-226

7 Реут А В Эволюция правового регулирования государственной пошлины //Административное и финансовое право 2007(2) М , 2007 С 321-343

8 Реут А В Концепция государственной пошлины история и современность // Современные проблемы теории налогового права (The Modern Problems of Tax Law Theory) Материалы международной научной конференции Воронеж, 4-6 сентября 2007 г / Под ред М В Карасевой Воронеж, 2007 С 452-456

9 Реут А В Глава 25 3 «Государственная пошлина» // Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред А А Ялбулганова М , 2008 С 192-212

10 Реут А В Государственная пошлина // Налоговый практикум Учебное пособие / Под общ ред АН КозыринаиАА Ялбулганова М , 2008 С 338-353

11 Реут А В Государственная пошлина // Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / Под общ ред А А Ялбулганова М , 2008 С 203-234

Лицензия ЛР № 020*32 от 15 октября 1993 г Подписано в печать 23 шов 2009 г Формат 60x84/16 Бумага офсетна». Печать офсетная Уел веч. л 1 Тираж 100 экз. Зказ № Типография издательства ГУ-ВШЭ, 125319, г Москва, Кочновский пр-д , д 3

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Реут, Анна Владимировна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Понятие государственной пошлины.

§ 1. Правовая природа государственной пошлины.

§ 2. Место государственной пошлины в системе обязательных платежей в России.

§ 3. Пошлины в российском законодательстве в XIX — XX веках.

Глава 2. Содержание правового режима государственной пошлины

§ 1. Понятие и структура правового режима государственной пошлины

§ 2. Регулятивные средства в правовом режиме государственной пошлины

§ 3. Охранительные средства в правовом режиме государственной пошлины

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой режим государственной пошлины в России"

Актуальность исследования. Юридическая наука не может ограничиваться простым анализом законодательных положений, ее задача — постижение сути тех или иных явлений. В финансовом праве в области формирования системы налогов и сборов одной их таких задач выступает изучение правовой природы государственной пошлины и выработка критериев ее отграничения от налогов, сборов и иных платежей обязательного характера.

С уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц. Юридические лица считаются созданными со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Физические лица уплачивают государственную пошлину, например, за выдачу паспорта гражданина РФ, за государственную регистрацию заключения (расторжения) брака. Обращение в суды за защитой нарушенных прав и законных интересов также оплачивается государственной пошлиной. Составить представление о количестве совершаемых уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, можно на основе данных судебной статистики. Так, по материалам Судебного департамента при Верховном Суде РФ в 2008 году судами общей юрисдикции было принято к производству более 10 млн. гражданских дел. Сумма государственной пошлины, оплаченной при подаче исковых заявлений по гражданским делам, составила 3 806 млн. руб.; к взысканию в доход государства присуждено 1 884 млн. руб. государственной пошлины.1

См.: Сводные статистические отчеты о деятельности судов общей юрисдикции за 12 месяцев 2008 года, [http://www.cdep.rii/statistics.asp?searclifrmauto=] &deptid=8].

Арбитражные суды в 2008 году рассмотрели более 1 млн. дел, сумма государственной пошлины, перечисленная в федеральный бюджет, составила 3 490 млн. руб., органам Федеральной налоговой службы выдано исполнительных листов на взыскание государственной пошлины на сумму 2 559 млн. руб.1

В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 90-х годов XX столетия, законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты. В результате в 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины.

Изучение правового режима государственной пошлины является актуальным как для развития финансово-правовой науки, так и для дальнейшего совершенствования законодательства в области налогов и сборов и правоприменительной практики. Настоящее исследование направлено на удовлетворение существующей потребности в научной оценке государственной пошлины как элемента системы налогов и сборов.

Степень научной разработанности темы исследования. По теме исследования отсутствуют специальные научные работы, в том числе монографического характера.

Диссертант в процессе работы обращался к исследованиям категорий «налог» и «сбор», проведенным в финансовой и финансово-правовой науке учеными: А.В. Брызгалиным, Е.Л. Васяниной, Д.В. Винницким, О.Н. Горбуновой, В.Н. Гуреевым, А.В. Деминым, //.//. Злобиным, М.В. Карасевой, А.Н. Козыриным, Ю.А. Крохиной, PI.И. Кучеровым,

1 См.: Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов РФ в 2008 году. http://www.arbitr.ru/upimg/0B081D25F0F48AE6B5FEAD937ABEDFlF01itogiVAS0B.pdf].

Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орловым, Н.И. Осетровой, С.Г. Пепеляевым, В.А. Соловьевым, Н.И. Хгшичевой, Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулгановымх.

В некоторых работах перечисленных выше авторов уделялось внимание соотношению понятий «государственная пошлина», «налог» и «сбор»2.

Немаловажное значение для исследования эволюции правового регулирования государственной пошлины и категории «пошлина» имели работы российских и зарубежных авторов, таких как В.П. Безобразов, Э.Н. Берендтс, К. фон Гок, И.Я. Горлов, С.И. Иловайский, И.М. Кулишер, В.А. Лебедев, Ф.С. Нитти, А.И. Новицкий, К.Г. Pay, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, П.Е. Харламов, Л.В. Ходский, Л. Штейн, И.И. Янжул .

1 См.: Брызгапин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник. 1997. № 10; Васянина E.JI. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2008; ВинницкийД.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4; Его же. Российское налоговое право. СПб., 2003; Горбунова О.Н. Финансовое право. М., 2003; Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1995; Его же. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. 2005. № 4; Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации). Электронная версия [СПС «КонсультантПлюс»]; Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. М., 2003; Карасева М.В. Сущность фискальных сборов и правовые требования к их установлению // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003; Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993; Крохина Ю.А. Соотношение налогов и иных обязательных платежей // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2001; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001; Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2001. № 2; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 1996; Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2000. № 6; Пепеляев С.Г. Понятие и роль налогов // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004; Соловьев В.А. О правовой природе налога //Журнал российского права. 2002. № 3; Хштчева Н.И. Общие положения налогового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2001; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001; Ялбулганов А.А. Развитие законодательства о налогах, сборах и пошлинах в Российской империи (XIX в. - нач. XX в.) // Развитие налогового законодательства России: вопросы теории и практики / Под. ред. А.А. Ялбулганова. М„ 2005.

2 См., например: Брызгапин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации; Васянина E.JI. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации; Винтщкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002; Гуреев В.Н. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины; Злобин Н.Н. Налог как правовая категория; Пепеляев С.Г. Понятие и роль налогов // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004; Кучерявенко Н.П. Эволюция научных взглядов на соотношение налога, сбора, пошлины // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М„ 2001.

3 См.: Безобразов В.П. Об актовых налогах // Труды комиссии по пересмотру системы податей и сборов. Т.6, Ч. 4; Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПб., 1914; Гок К. фон. Государственное хозяйство. Налоги и государственные долги (Перевод и предисловие Н.Х. Бунге). Киев, 1865; Горлов И.Я. Теория финансов. Казань, 1841; Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904; Кулишер И.М. Очерки фи

В советский период, в связи со снижением роли налоговых платежей в формировании доходной части государственного бюджета, правовая природа пошлины, равно как и государственной пошлины, практически не исследовалась. Отдельные вопросы взимания пошлин, в том числе государственной пошлины, рассмотрены в работах А.А. Баранова, С.И. Винокура,

A.А. Воскресенского, П.П. Гензеля, Д.В. Данилова, С.А. Котляревского, Г.Л. Маръяхина, Б.П. Никольского, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина и др. авторов1.

Государственная пошлина часто становится объектом прикладных исследований в области гражданского процессуального права и арбитражного процесса в качестве основного компонента судебных расходов, а также в области нотариата при исследовании порядка совершения нотариальных действий. Этими вопросами занимались: С. С. Аскарханов, А.К. Кац,

B.В. Молчанов, И.А. Приходъко, И.В. Решетникова, М.С. Фалъкович, Е.М. Хамизова, В.К. Хитов, М.С. Шакарян, КС. Юдельсон и др. авторы2. нансовой науки. Петроград, 1919; Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М., 2000. Т. 2; Нит-ти Ф.С. Основные начала финансовой науки. М., 1904; Новицкий A.M. Историческое обозрение законодательства о крепостной пошлине в России // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 4. СПб., 1862; Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб., Т. 1. 1867; Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928; Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916; Харламов П.Е. К учению о пошлинах. СПб., 1901; Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: Пособие по финансовой науке. СПб., 1894; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002.

1 См.: Баранов А.А. Налоги и сборы. М., 1928; Винокур С.И. Государственная пошлина. М., 1972; Воскресенский А.А. Пошлины (гербовый сбор и другие). Руководство для слушателей курсов финработников. М., 1924; Гензель П.П. Специальное обложение: новый вид местных налогов. СПб., 1902; Данилов Д. В. Государственная пошлина: Учебное пособие для курсов и техникумов системы наркомфина СССР / Под ред. Г.Л. Маръяхина. М., 1945; Котляревский С.А. Финансовое право СССР. Ленинград, 1926; Марьяхин Г.Л. Налоговая система СССР. М., 1952; Никольский Б.П. Государственная пошлина. М., 1959; Финансовое право / Под ред. Е.А. Ровинского. М., 1971. Цьт-кин С.Д. Налоги как институт советского финансового права СССР. Авторсф. дис. . кад. юрид. наук. М., 1953.

2 См.: Аскарханов С.С., Хитов В.К. Нотариальные действия. Систематический сборник действующих законоположений. М., 1934; Молчанов В.В. Судебные расходы // Гражданский процесс: Учебник / Под ред. М.К. Треушникова. М., 2007; Приходъко И.А. Государственная пошлина по судебным делам. Спорные вопросы // Хозяйство и право. 2005. № 8; Фалъкович М.С., Винокур С.И. Государственная пошлина в органах Госарбитража. М., 1973: Решетникова И.В. Судебные расходы и судебные штрафы // Гражданский процесс: Учебник / Под ред. В.В. Яркова. М„ 2004; Хамизова Е.М. Виды судебных расходов в гражданском судопроизводстве: Учебное пособие / Под ред. О.В. Исаенковой. Саратов, 2007; Шакарян М.С. Проблемы доступности и эффективности правосудия в судах общей юрисдикции // Проблемы доступности и эффективности правосудия в арбит

Исследуя правовой режим государственной пошлины, диссертант анализировал работы, посвященные правовым режимам, в области теории права и налогового права, в которых рассматриваются понятия правовых режимов и основания их выделения, в частности работы: С.С. Алексеева, Я.С. Ива-щенко, В.Б. Исакова, А.В. Малъко, Я.И. Матузова, О.С. Родионова, Ю.Л. Смирниковой, Э.С. Шамсумовой'.

Настоящее исследование посвящено комплексному анализу правовой природы государственной пошлины и ее правового режима.

Объект исследования составляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением, введением и взиманием государственной пошлины, с осуществлением контроля за правильностью ее исчисления и уплаты, а также в процессе привлечения к ответственности за нарушение порядка уплаты государственной пошлины.

Целью исследования является проведение комплексного анализа правовой сущности государственной пошлины, ее назначения и места в системе налогов и сборов в России, а также выявление недостатков в правовом регулировании государственной пошлины и определение направлений совершенствования ее нормативного правового регулирования. ражном и гражданском судопроизводстве. М., 2001; Юде.чъсон К.С., Кац А.К. Научно-практический комментарий к Положению о государственном нотариате. М., 1970.

1 См.: Алексеев С.С. Теория права. М., 1995; Его же. Правовые средства: постановка проблемы, понятие, классификация // Сов. государство и право. 1987. № 6; Его же. Общие дозволения и общие запреты в советском праве. М., 1989; Иващеико Н.С. Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги. 2006. № 1; Исаков В.Б. Механизм правового регулирования // Проблемы теории государства и права. М., 1987; Малъко А.В., Матузов Н.И. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. № 1; Родионов О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Саратов, 2001; Смирнико-ва Ю.Л. Сущность механизма правового регулирования налоговых отношений // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003; Шамсумова Э.Ф. Категория «правовой режим» в юриспруденции. Екатеринбург, 2003.

В соответствии с указанной целью автор ставит пред собой следующие задачи:

1. Исследовать общественные отношения, связанные с взиманием государственной пошлины, и определить ее сущностные правовые признаки, позволяющие отграничить государственную пошлину от иных платежей обязательного характера.

2. Определить место государственной пошлины в системе налогов и сборов в России и провести сравнительное исследование государственной пошлины и иных обязательных платежей, в числе которых таможенная пошлина и таможенные сборы, особые (защитные) пошлины, патентная пошлина.

3. Проанализировать эволюцию правового регулирования государственной пошлины и развитие учения о пошлинах, а также выявить тенденции в правовом регулировании государственной пошлины в России.

4. Установить основания выделения в налоговых правовых режимах правового режима государственной пошлины, изучить его и определить характерные признаки.

5. Рассмотреть правовые средства, составляющие содержание правового режима государственной пошлины, и выявить их специфику по отношению к правовым средствам, составляющим содержание налогового правового режима.

6. Проанализировать практику применения регулятивных и охранительных правовых средств, посредством которых создается особый порядок регулирования государственной пошлины, и сформулировать предложения по совершенствованию такого правового регулирования.

Методологическая основа исследования. Цель диссертационного исследования определила выбор методов, которые были применены. При этом общенаучные и частнонаучные методы познания использовались в тесной взаимосвязи между собой. Из примененных общенаучных методов следует назвать метод сравнительного анализа, метод системного анализа (системноструктурный метод), функциональный метод. В настоящей работе были использованы такие частнонаучные методы, как формально-юридический метод и историко-правовой метод.

Эмпирическую базу исследования составляют нормативные правовые акты РФ, включающие федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и иных органов исполнительной власти, акты разъяснения законодательства. Кроме того, в работе используются обнародованные в общедоступных источниках акты судебных органов: решения Конституционного Суда РФ, разъяснения по вопросам судебной практики Высшего Арбитражного суда РФ и Верховного Суда РФ, а также судебные акты арбитражных судов.

Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-правоведов и экономистов: А.А. Баранова,

B.П. Безобразоеа, Э.Н. Берендтса, А.В. Брызгалына, E.JI. Васяниной, Д.В. Винницкого, А.А. Воскресенского, Г1.П. Гензеля, К. фон Гока, О.Н. Горбуновой, И.Я. Горлова, В.Н. Гуреева, А.В. Демина, Н.Н. Злобина, Н.С. Иващенко, С.И. Иловайского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина,

C.А. Котляревского, Ю.А. Крохиной, И.М. Кулишера, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, В.А. Лебедева, КН. Лодыженского, Б.П. Никольского, Ф.С. Нитты, А.И. Новиг\кого, М.Ю. Орлова, Н.И. Осетровой, С.Г. Пепеляева, КГ. Pay, Е.А. Ровинского, Ю.Л. Смирниковой, А.А. Соколова, В.А. Соловьева,

B.Н. Твердохлебова, Т.Н. Трошкиной, Л.В. Ходского, Н.И. Химичевой,

C.Д. Цыпкина, Р.А. Шепенко, Л. Штейна, Т. Ф. Юткиной, А.А. Ялбулганова, И.И. Янжула и др.

Использовались также труды специалистов в области теории государства и права, гражданского, гражданского процессуального и арбитражного процессуального права, административного права, в частности, труды: С.С. Алексеева, С.С. Аскарханова, Д.Н. Бахраха, A.M. Васильева, А.Б. Венге-рова, С.И. Винокура, В.Б. Исакова, А.К. Каца, А.В. Малъко, Н.И. Матузова, В.В. Молчанова, А.С. Пыголкина, И.А. Приходько, И.В. Решетниковой,

О.С. Родионова, А.А. Сергеева, Е.А. Суханова, В.М. Сырых, П.П. Цитовича, М.С. Фалъковича, Е.М. Хамизовой, В.К. Хитова, М.С. Шакарян, Э.С. Шамсу-мовой, И.Е. Энгелъмана, К. С. Юделъсона, В.В. Яркова.

Научная новизна исследования заключается в том, что впервые на диссертационном уровне исследована правовая природа государственной пошлины, сформулированы ее сущностные правовые признаки и функции, определено место государственной пошлины в системе налогов и сборов России. Правовая природа государственной пошлины и ее функции в совокупности определяют своеобразие правового режима государственной пошлины, выражающееся в использовании специфических правовых средств.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну:

1. Анализируя эволюцию правового регулирования государственной пошлины, диссертант установил, что в российском законодательстве первой половины XIX - начала XX века термин «пошлина» не имел легальной дефиниции. Под общим наименованием «пошлина» объединялись платежи различной правовой природы: собственно пошлины и налоги. Термин «сбор» до принятия в 1993 году Конституции РФ и введения действие в 1998 году части первой Налогового кодекса РФ не рассматривался в качестве системообразующего понятия ни в законодательстве, ни в финансово-правовой науке. В Налоговый кодекс РФ понятие «сбор» включено на основании ст. 57 Конституции РФ, которая закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, и в которой понятие «сбор» противопоставляется понятию «налог» и охватывает собой собственно сборы, пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей.

2. В диссертации обосновываются и формулируются сущностные признаки государственной пошлины, в совокупности раскрывающие ее правовую природу:

3. В ходе исследования установлены функции государственной пошлины: дисциплинирующая и фискальная. Основной функцией является дисциплинирующая, заставляющая индивидов при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на них обязанности. Фискальная функция — второстепенная и выражается в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований.

4. Определяется содержание юридически значимых действий, совершаемых уполномоченными органами и должностными лицами, и признаваемых основанием для взимания государственной пошлины. Юридически значимые действия - это действия, совершение которых является юридическим фактом, то есть основанием возникновения, изменения или прекращения субъективных прав и обязанностей у лица, в отношении которого совершаются такие действия. Уполномоченные органы и должностные лица, совершая юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, исполняют возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализуют властные полномочия в отношении плательщиков государственной пошлины.

5. Исследовав правовою природу государственной пошлины и сравнив ее с правовой природой патентной пошлины, диссертант заключает, что правовая природа патентной и государственной пошлин аналогичны. На основе данного вывода аргументируется предложение о распространении на патентную пошлину налогово-правовых норм и включении последней в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины.

6. Диссертант рассматривает правовой режим государственной пошлины по отношению к налоговому правовому режиму как специальный институциональный налоговый режим и как вторичный налоговый режим.

Правовой режим государственной пошлины как специальный институциональный налоговый режим: а) представляет собой порядок регулирования общественных отношений, связанных с уплатой государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления; б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине; в) определяется целями и функциями государственной пошлины; г) состоит в использовании особого сочетания правовых (юридических) средств.

7. Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины осуществляется в превентивных целях, для предупреждения совершения уполномоченными органами и должностными лицами ошибок при взимании государственной пошлины. Специфика цели проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в сравнении с целями налоговых проверок обуславливается предназначением самой государственной пошлины.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в подробном анализе правовой природы государственной пошлины, формулировании ее сущностных правовых признаков и определении критериев, позволяющих отграничить государственную пошлину от иных обязательных платежей, в частности от налогов и сборов. Кроме того, ценность настоящего диссертационного исследования состоит в детальном и всестороннем исследовании понятия правового режима государственной пошлины и правовых средств, составляющих правовой режим государственной пошлины.

Результаты исследования могут быть использованы для проведения занятий по курсам «Финансовое право» при рассмотрении источников государственных доходов, «Налоговое право» при изучении системы налогов и сборов, оснований дифференциации платежей, включенных в налоговую систему, а также непосредственно для изучения правового регулирования государственной пошлины. Идеи, изложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы также для преподавания различных спецкурсов.

Диссертация обсуждена и рекомендована к защите кафедрой финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики.

Основные положения диссертации опубликованы в научных работах общим объемом более 11 п.л., в их числе статьи в журналах, включенных в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Результаты исследования использованы:

- при подготовке учебно-методических материалов по курсу «Налоговое право» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 20062008 гг.);

- при проведении семинарских и лекционных занятий по курсу «Налоговое право» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006-2008 гг.);

- при проведении практических занятий по теме «Государственная пошлина» в рамках спецкурса «Правовые основы системы налогов и сборов. Налоговый практикум» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006-2009 гг.).

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Реут, Анна Владимировна, Москва

Заключение

В диссертации впервые комплексно исследованы правовая природа государственной пошлины, ее назначение и место в системе налогов и сборов в России, а также выявлены проблемы правового регулирования установления и взимания государственной пошлины и определены пути их решения.

Диссертант исследовал общественные отношения, возникающие при взимании государственной пошлины, и в качестве сущностных правовых признаков государственной пошлины определил такие признаки, как:

1) основание взимание государственной пошлины — совершение уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. По своему содержанию эти действия являются юридическим фактом, то есть основанием возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей;

2) правовая цель взимания государственной пошлины, которая состоит в повышении сознательности плательщиков пошлины и предотвращении злоупотреблений правом с их стороны.

Диссертант выделил основную функцию государственной пошлины — дисциплинирующую и второстепенную функцию — фискальную. Дисциплинирующая функция совпадает по содержанию с целью взимания государственной пошлины и состоит в повышении сознательности плательщиков пошлины и предотвращении злоупотреблений правом с их стороны. Фискальная функция состоит в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований.

Выделенные диссертантом правовые признаки и функции государственной пошлины в совокупности позволяют отграничить государственную пошлину от иных обязательных платежей.

Проанализировав место государственной пошлины в системе налогов и сборов в России, диссертант пришел к выводу, что отнесение Налоговым кодексом РФ государственной пошлины к сборам является лишь средством унификации правового регулирования. Понятие «сбор», определенное в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ не обладает собственной, характерной только для этой категории, правовой природой.

Как показал сравнительный анализ государственной пошлины и других обязательных платежей (сборов за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, таможенной пошлины и таможенных сборов, особых (защитных) пошлин, патентной пошлины) идентичной с государственной пошлиной правовой природой обладает только патентная пошлина. На этом основании диссертант сформулировал предложение о включении патентной пошлины в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины и распространении на нее налогово-правового регулирования.

Изучив эволюцию правового регулирования государственной пошлины, диссертант показал, что в российском законодательстве первой половины XIX начала XX века термин «пошлина» не имел легальной дефиниции. Под общим наименованием «пошлина» объединялись платежи различной правовой природы: собственно пошлины и налоги. Термин «сбор» до принятия Конституции РФ и введения в действие части первой Налогового кодекса РФ не рассматривался в качестве системообразующего понятия ни в законодательстве, ни в финансово-правовой науке. В Налоговый кодекс РФ понятие «сбор» включено на основании ст. 57 Конституции РФ, которая закрепила обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, и в которой понятие «сбор» противопоставляется понятию «налог» и охватывает собой собственно сборы, пошлины, взносы, и иные виды обязательных платежей.

Диссертант определил основание выделения правового режима государственной пошлины в налоговом правовом режиме. Таковым основанием является обособленность отношений по уплате государственной пошлин от других налоговых правоотношений. Диссертант предлагает рассматривать правовой режим государственной пошлины как специальный институциональный налоговый правовой режим и как вторичный налоговый режим.

В первом качестве правовой режим государственной пошлины: а) представляет собой порядок регулирования государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления; б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине; в) определяется целями и функциями государственной пошлины и состоит в использовании особого сочетания правовых средств.

Правовой режим государственной пошлины как вторичный правовой режим содержит в себе как общие правовые средства, характерные для нало-гово-правового регулирования, так и особые их разновидности, обусловленные правовой природой государственной пошлины и выполняемыми функциями.

При рассмотрении элементов структуры правового режима государственной пошлины диссертант выявил ряд проблем в правовом регулировании государственной пошлины и сформулировал предложения по совершенствованию законодательства.

По мнению диссертанта, недопустимо1 делегировать право установления отдельных элементов сборов исполнительным органам государственной власти. На этом основании; норма ст. 333.31 Налогового кодекса РФ, которой Правительству РФ делегировано право определять размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, должна быть исключена.

Рассматривая особенности участия государственных органов в отношениях по уплате государственной пошлины, диссертант обосновал предложение об определении в Налоговом кодексе РФ налогово-правового статуса государственных органов, в том числе как плательщиков государственной пошлины.

Диссертант считает целесообразным внести изменения в п. 2 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ и закрепить в нем право плательщика государственной пошлины поручать своему представителю исполнение обязанности по уплате государственной пошлины. Включение такой нормы в Налоговый кодекс РФ будет отражать реально складывающие общественные отношения, и соответствовать правоприменительной практике Высшего Арбитражного Суда РФ.

Диссертант предлагает учесть в Налоговом кодексе РФ правовую позицию Конституционного Суда РФ и включить в главу 25.3 Налогового кодекса РФ положения, предоставляющие право судам по ходатайству плательщика государственной пошлины принимать решение о полном освобождении плательщика от уплаты государственной пошлины.

Необходимо также, по мнению диссертанта, привести к единому знаменателю налогово-правовые нормы и фактически складывающиеся правоотношения, установив особенности осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в отношении ее плательщиков. Кроме того, важно разработать правила проведения проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за которые взимается государственная пошлина, с учетом предмета, и целей проверки, а также особого правового статуса подконтрольных лиц.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой режим государственной пошлины в России»

1. Нормативные и иные правовые акты

2. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.

3. Парижская Конвенция по охране промышленной собственности (заключена в г. Париже 20 марта 1883 г.) // Парижская Конвенция по охране промышленной собственности. Публикация № 201(R). Женева, 1990.

4. Соглашение о размере государственной пошлины и порядке ее взыскания при рассмотрении хозяйственных споров между субъектами хозяйствования разных государств (заключено в г. Ашхабаде 24 декабря 1993 г.) // Бюллетень международных договоров. 1994. № 7.

5. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712.

6. Арбитражный процессуальный кодекс РФ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.

7. Гражданский процессуальный кодекс РФ // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.

8. Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

10. Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» // СЗ РФ. 2008. № 48. Ст. 5499.

11. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4851.

12. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» // СЗ РФ. 2002. № 2. Ст. 133.

13. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//СЗ РФ. 2001. №33 (Ч. 1). Ст. 3431.

14. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. N° 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 42. Ст. 5005.

15. Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» // СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1463.

16. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире» // СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1462.

17. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821.

18. Основы законодательства РФ о нотариате // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 10. Ст. 357.

19. Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 42. Ст. 2319.

20. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527.

21. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.

22. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 521.

23. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

24. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности» // Свод законов СССР. 1990. Т. 2. Ст. 48.

25. Указ Президиума Верховного Совета СССР «О государственной пошлине», утвержденный Законом СССР от 30 ноября 1979 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1979. № 49. Ст. 849.

26. Указ Президента РФ от 19 июля 2004 г. № 927 «Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 30. Ст. 3149.

27. Указ Президента РФ от 5 ноября 1998 г. № 1330 «Об утверждении положения о консульском учреждении Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №45. Ст. 5509.

28. Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 65 «О размерах государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора» // СЗ РФ. 2007. № 7. Ст. 886.

29. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258.

30. Постановление Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. № 648 «О ставках государственной пошлины» // Свод законов СССР. Т. 5. 1990. С. 492.

31. Письмо Минфина России от 6 июня 2006 г. № 03-06-03-04/60 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

32. Письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-06-03-03/08 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

33. Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-02-07/2-24 // Налогообложение. 2005. № 4. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

34. Письмо Центрального Банка РФ № 151 -Т и Министерства РФ по налогам и сборам № ФС-18-10/2 от 12 ноября 2002 г. «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов» // Вестник Банка России. 2002. № 62.

35. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч.1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции»// СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

36. Постановление Конституционного суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

37. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2007 г. № 118 «Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 7.

38. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 4.

39. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 апреля 2005 г. № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2005. № 7.

40. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 декабря 2007 г. № 17502/07 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

41. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6955-05 // Документ опубликован не был. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

42. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июня 2005 г. по делу № А05-26184/04-24 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

43. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 мая 2005 г. по делу № КГ-А40/4269-05 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

44. Научная и учебная литература

45. Алексеев С.С. Общие дозволения и запреты в советском праве. М.,1989.

46. Алексеев С.С. Правовые средства: постановка проблемы, понятие, классификация // Сов. государство и право. 1987. № 6.

47. Алексеев С.С. Право: методологические подходы к исследованию // Вопросы философии. 1983. № 3.

48. Алексеев С.С. Теория права. М., 1995.

49. Анисимов А.Н. Новый устав о гербовом сборе (высочайше утвержденный 10 июня 1900 г.). СПб., 1901.

50. Аскарханов С.С., Хитов В.К. Нотариальные действия. Систематический сборник действующих законоположений. М., 1934.

51. Баранов А.А. Налоги и сборы. М., 1928.

52. Бахрах Д.Н. Административное право: Учебник для вузов. М., 1996.

53. Безобразов В.П. Об актовых налогах // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 3. СПб., 1865.

54. Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПб., 1914.

55. Бобылев Л. Новый гербовый устав и налог с обращения ценностей // Право и жизнь. 1928. Кн. 1.

56. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации //Налоговый вестник. 1997. № 10.

57. Васильев A.M. Правовые категории (методологические аспекты разработки системы категорий теории права). М., 1976.

58. Васянина E.J7. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2008.

59. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. М., 2004.

60. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002.

61. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4.

62. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

63. Винокур С.И. Государственная пошлина. М., 1972.

64. Волков В.В. Патентная пошлина как разновидность фискальных сборов // Право и экономика. 2008. № 8.

65. Воскресенский А. А. Пошлины (гербовый сбор и другие). Руководство для слушателей курсов финработников. М., 1924.

66. Гензелъ П.П. Специальное обложение: новый вид местных налогов. СПб., 1902.

67. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.

68. Гок К. фон. Государственное хозяйство. Налоги и государственные долги (Перевод и предисловие Н.Х. Бунге). Киев. 1865.

69. Горбунова О.Н. Финансовое право. М., 2003.

70. Горлов И.Я. Теория финансов. Казань, 1841.

71. Грабарь В.Э. Энциклопедия права. Ч. 1,2. Юрьев, 1906.

72. Гражданский процесс: Учебник / Под ред. М.К. Треуилникова. М.,2007.

73. Гражданский процесс: Учебник / Под ред. В.В. Яркова. М., 2004.

74. Гуреев В.И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. 2005. № 4.

75. Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации) // Финансовое право. 2003. № 1.

76. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М., 2006.

77. Демин А.В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения. Учебное пособие. Красноярск, 2001.

78. Доклад Особой комиссии для пересмотра крепостных и канцелярских пошлин // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 4. СПб., 1872.

79. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2003.

80. Иващенко Н.С. Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги. 2006. № 1.

81. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одеса. 1904.

82. Исаков В.Б. Механизм правового регулирования // Проблемы теории государства и права / Под ред. С.С. Алексеева. М., 1987.

83. Ковпак С.В. К вопросу об уплате Российской Федерацией государственной пошлины при обжаловании судебных актов арбитражных судов (в свете информационного письма ВАС РФ от 13 марта 2007 г. № 117) // Финансовое право. 2007. № 7.

84. Козлов В.А. Проблемы предмета и методологии общей теории права. Л., 1989.41 .Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М., 1994.

85. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

86. Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М., 1998.

87. Козырин А.Н., Шепенко Р.А. Конкуренция на международных рынках и антидемпинговое регулирование. М., 1999.

88. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.

89. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина. М., 1996.

90. Котляревский С.А. Финансовое право СССР. Л., 1926.

91. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919.

92. Кун Е. Опыт сравнительного исследования налогового бремени в России и других главнейших странах Европы. СПб., 1913.

93. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.

94. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.,2003.

95. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М., (В серии «Золотые страницы российского финансового права»), 2000. Т. 2.

96. Лодылсенский К. История русского таможенного тарифа. СПб.,1886.

97. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. М., 1996.

98. Маръяхин Г.Л. Налоговая система СССР. М., 1952. •

99. Материалы по актовым налогам / Под ред. В.П. Безобразова. Труды комиссии, высочайше учрежденной по пересмотру системы податей и сборов. Спб., 1866, Т. 6. Ч. 3.

100. Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. № 1.

101. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. М., 2004.

102. Менис Г.А. Соотношение понятий «налог», «сбор», «пошлина» // Современное право. 2008. №11.

103. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

104. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Кро-хина. М., 2003.

105. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

106. Налоговые процедуры / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2008.

107. Научно-практический комментарий законодательства о природоре-сурсных платежах / Под ред. А.А. Ялбулганова. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

108. Неволин К.А. История гражданских законов. Поли. собр. соч. Т. 3. СПб., 1857.

109. Никольский Б.П. Государственная пошлина. М., 1959.

110. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

111. Новицкий А.И. Историческое обозрение законодательства о крепостной пошлине в России. Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 4. СПб, 1862.

112. Новицкий А.И. Историческое обозрение законодательства о гербовом сборе в России. Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6, ч. 1, СПб. 1863.

113. Онуфриев О. Госпошлина и защита права // Хозяйство и право. 1991. №6.

114. Орлов М.Ю. Основные вопросы налогового права как подотрасли финансового права. Афтореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1996.

115. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2000. № 6.

116. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. М., 2005.

117. Поворинский А.Ф. Систематический указатель русской литературы по гражданскому праву 1758-1904 гг. / Исследовательский центр частного права. Научный ред. О.Ю. Шелохвост. 3-е изд. переработан, и доп. М., 2001.

118. Поппер К. Нищета историцизма / Пер. с англ. М., 1993.

119. Популярный финансово экономический словарь / Под ред. Д.П. Бо-голепова, М.Г. Вронского, Н.И. Деревенко. М., 1925.

120. Приходъко И.А. Государственная пошлина по судебным делам. Спорные вопросы // Хозяйство и право. 2005. № 8.

121. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. № 6.

122. Pay КГ. Основные начала финансовой науки. СПб., 1867. Т. 1.

123. Российское законодательство Х-ХХ веков. Законодательство Древней Руси. Т. 1.М., 1984.

124. Родионов О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Саратов, 2001.

125. Русакова И.Г. Налоги в развитых странах. М., 1991.

126. Сергеев А.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации. М., 1996.

127. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935.

128. Соборное уложение царя Алексея Михайловича 1649 года. М., 1957.

129. Соловьев В. А. О правовой природе налога // Журнал российского права. 2002. № 3.

130. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928.

131. Субботин А.П. Обзор литературы по вопросы о прямом обложении и пошлинах. Библиографический указатель русских книг и статей о прямом обложении в России и заграницей, с комментариями в связи с кратким финансовым очерком. СПб., 1879.

132. Судебная власть / Под ред. И.Л. Петрухина. М., 2003.

133. Сырых В.М. Метод правовой науки: основные элементы, структура. М., 1980.

134. Сырых В.М. Теория государства и права. М., 1998.

135. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916.

136. Толкушин А.В. История налогов в России. М., 2001.

137. Трошкина Т.Н. Налоговый характер таможенно тарифных правоотношений (о правовой природе таможенной пошлины). Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

138. Трошкина Т.Н. Особые виды пошлин в системе мер по защите экономических интересов Российской Федерации. Публичные финансы и финансовое право: Сборник статей / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.

139. Устав о гербовом сборе. СПб., 1874.

140. Устав о пошлинах. Оренбург, 1894.

141. Философский словарь. 7-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И. Т. Фролова. М., 2001.

142. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Kapaceea. М., 2006.

143. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2001.

144. Финансовое право / Под ред. Е.А. Ровинского М., 1971.

145. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993.

146. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003.

147. Хамизова Е.В. Виды судебных расходов в гражданском судопроизводстве: Учебное пособие / Под ред. О.В. Исаенковой. Саратов. 2007.

148. Харламов П.Е. К учению о пошлинах. СПб., 1901.

149. Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.

150. Ходский JJ.B. Основы государственного хозяйства: Пособие по финансовой науке. СПб., 1894.

151. Цитович П.П. Труды по торговому и вексельному праву: в 2-х т. Т. 2. Курс вексельного права. М., 2005.

152. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. М., 1973.

153. Цыпкин С.Д. Налоги как институт советского финансового права СССР. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1953.

154. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование местных налогов и сборов в СССР (лекция). М., 1958.

155. Шакарян М.С. Проблемы доступности и эффективности правосудия в судах общей юрисдикции // Проблемы доступности и эффективности правосудия в арбитражном и гражданском судопроизводстве. М., 2001.

156. Шамсумова Э.Ф. Категория «правовой режим» в юриспруденции: Монография. Екатеринбург, 2003.

157. Шахмаметъев А. А. Налогообложение нерезидентов как специальный институт налогового права// Закон. 2008. № 3. С. 151-162

158. Шепенко Р.А. Правовая природа и практическое применение антидемпинговых пошлин в Российской Федерации, Европейском Союзе и США. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1998.

159. Энгельман И.Е. О приобретении права собственности на землю по русскому праву. СПб., 1859.

160. Энгельман И.Е. Курс русского гражданского судопроизводства. Юрьев, 1912.

161. Энциклопедия государства и права / Под ред. П.И. Стучки. М., 1924-1927. Т. 3. Вып. 5.

162. Юдельсон КС., Кац А.К. Научно-практический комментарий к Положению о государственном нотариате. М., 1970.

163. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

164. Ялбулганов А.А. Развитие законодательства о налогах, сборах и пошлинах в Российской империи (XIX в. нач. XX в.) // Развитие налогового законодательства России: вопросы теории и практики / Под. ред. А.А. Ялбул-ганова. М., 2005.

165. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах // Золотые страницы финансового права. Т. 3 / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2002.

Автор: Реут, Анна Владимировна
Город: Москва
Год: 2009
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовой режим государственной пошлины в России тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовой режим государственной пошлины в Россиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим государственной пошлины в России»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Реут, Анна Владимировна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовой режим государственной пошлины в России"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Реут, Анна Владимировна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовой режим государственной пошлины в России»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим государственной пошлины в России»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Реут, Анна Владимировна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой режим государственной пошлины в России"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Реут, Анна Владимировна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой режим государственной пошлины в России»