Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности

Королев, Денис Александрович

Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности»

На правах рукописи

Королев Денис Александрови1'

4859474

Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной

деятельности

12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

1 О НОЯ 2011

Москва-2011

4859474

Диссертация выполнена в секторе налогового права Учреждения Российской академии наук Институт государства и права РАН

Научный руководитель:

кандидат юридических наук Цыганков Эдуард Михайлович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Селюков Анатолий Дмитриевич

кандидат юридических наук Захарова Наталья Альбертовна

Ведущая организация:

ГОУ ВПО «Российская академия правосудия».

Зашита состоится «01» декабря 2011 года в «14» часов на заседании диссертационного совета Д.002.002.02 в Учреждении Российской академии наук Институт государства и права РАН по адресу: 119991 г. Москва, ул. Знаменка, 10.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Учреждения Российской академии наук Институт государства и права РАН.

Автореферат разослан

года.

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д.002.002.02 Кандидат юридических наук

Е В. Понизова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования.

В Бюджетном послании Президента РФ Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах от 29 июня 2010 года1 были изложены основные направления и ориентиры бюджетной политики в 20112013 годах. Президентом РФ Д.А. Медведевым была высказана позиция о необходимости совершенствования налоговой политики государства, определены ключевые направления. Актуальными вопросами, в частности, остаются вопросы совершенствования налогового администрирования, в связи с чем необходимо, как отметил Президент РФ, оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых механизмов. «Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков». Послание Президента России от 29 июня 2010 год продолжает развитие позиции, изложенной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию 12 ноября 2009 г., согласно которой «бюджет не должен становиться ни источником финансовой нестабильности, ни дополнительным фактором падения деловой активности.». В этих целях в качестве одной из основных задач была выделена задача «определения экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и структуры налогов, соответствующие современной стадии развития российской экономики и стимулирующие развитие предпринимательства, поиска и применения передовых технологий».2

1 Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах от 29 июня 2010 года.

2 Бюджетное послание Президента РФ Д.А. Медведева от 25 мая 2009 г. "О бюджетной политике в 2010-2012 годах"// "Парламентская газета" от 29 мая 2009 г. N 28

Федеральным законом от 31.06.1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие

части первой Налогового кодекса Российской федерации»', была введена в действие с 01.01.1999 первая часть Налогового кодекса РФ.2 С 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ3 - вторая часть Налогового кодекса РФ, которая Федеральным законом от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ4 была дополнена новой главой 25.3 «Государственная пошлина», вступившей в силу с 1 января 2005 года.

С принятием Налогового кодекса РФ, и особенно главы 25.3. НК РФ получило свое дальнейшее развитие правовое регулирование государственной пошлины, в том числе и при осуществлении нотариальной деятельности. «Государственная пошлина относится к числу наиболее распространенных платежей, используемых государством в качестве источника доходов своего бюджета и в определенной мере для регулирования общественных отношений (путем установления высоких размеров или освобождения от уплаты и т.п.)».5 При совершении нотариальных действий нотариусами взимается государственная пошлина или нотариальный тариф.

Необходимо отметить, что нотариальная деятельность не является по своей сути предпринимательской деятельностью, направленной на извлечение прибыли. Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией Российской Федерации6, конституциями (уставами) субъектов Российской Федерации, Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. №

1 Собрание законодательства Российской Федерации от 03.08.1998 г. № 31 ст. 3825.

2 Согласно Федеральному закону «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., № 32, ст. 3341 статья 13 части первой Кодекса подлежит введению в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

3 Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах7/Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., N 32, ст. 3341

4 Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"// Собрание законодательства Российской Федерации от 8 ноября 2004 г. N 45 ст. 4377

5. Финансовое право. Учебник. Под ред. Н..И. Химичевой //М., НОРМА, 2009г. С. 457

6 Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)// "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N237

4462-1 1 защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации.

В настоящее время вопросы реформирования нотариата являются крайне актуальными. В Концепции проекта федерального закона «О нотариате и нотариальной деятельности в Российской Федерации» подчёркивается целесообразность введения на всей территории Российской Федерации небюджетной модели нотариата, расширения использования потенциала нотариата путем введения ряда новых нотариальных действий, а также возложения на нотариуса обязанности по комплексному оказанию юридической помощи.2

Однако процесс реформирования российского нотариата может негативно сказаться на гражданском обществе на любой стадии реформирования, если не учесть риски, связанные с уменьшением доступности нотариальных услуг, в том числе для малоимущих граждан, вследствие неграмотной тарифной политики, требующей соблюдения конституционно-правовых принципов установления обязательных публичных платежей, и необходимости соблюдения конституционных прав граждан.

1 Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1// Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 11 марта 1993 г., N 10, ст. 357

2 Концепция проекта федерального закона «О нотариате и нотариальной деятельности в Российской Федерации». http://www.minjust.nl/common/img/uploaded/docs/2009.12.15_Proekt_Koncepcii.doc

государством налоговой и нотариальной реформ. На этапе реформирования нотариата теснейшим образом завязано изменение политики правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий, а также вопросов, связанных с изменением правового механизма налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой.

Исследовательский интерес обусловлен тем, что, несмотря на актуальность указанных правовых проблем, они являются малоизученными в налоговом праве, из чего следует насущная необходимость в таком исследовании.

Объектом настоящего исследования выбрана совокупность регулируемых законодательством о налогах и сборах общественных отношений, возникающих в процессе взимания сборов при осуществлении нотариальных действий, а также в сфере налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой.

В границах определенного объекта предметом исследования являются отдельные положения, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, Основах законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. № 4462-1, федеральных законах, подзаконных нормативных актах, правоприменительная практика, регламентирующие вопросы взимания государственной пошлины и нотариального тарифа за совершение нотариальных действий и налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой.

Степень разработанности темы. Следует отметить, что, несмотря на то, что проблемы правового регулирования отношений по взиманию сборов при осуществлении нотариальных действий и связанные с ними вопросы налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, являются актуальными, остаются нерешенными ряд задач правового регулирования в данной области.

Отдельные теоретические вопросы правового регулирования налогообложения рассмотрены в диссертационных исследованиях В.Н. Моисеева1, В.В. Томарова2, A.B. Реут3, М.Ю. Орлова4, и некоторых других исследователей.

Однако в целом, в настоящее время недостаточное внимание уделяется комплексным научным исследованиям вопросов, связанных со взиманием сборов нотариусами при осуществлении нотариальных действий, определению правовой природы взимаемых нотариусами сборов, особенностей налогово-правового статуса нотариусов, а также проблемам, посвященным соотношению некоторых положений налогового и нотариального законодательства. Недостаточная теоретическая разработанность указанных вопросов порождает много проблем теоретического и практического характера. Предлагаемое научное исследование направлено на восполнение этого пробела.

Цели и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является выявление пробелов в правовом регулировании государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий, а также пробелов, связанных с определением налогово-правового статуса нотариусов и налогообложением их доходов, на основе анализа отдельных положений действующего законодательства о налогах и сборах и нотариального законодательства, и внесение предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

Для достижения поставленной диссертантом цели в работе ставятся следующие локальные задачи, определяющие внутреннюю структуру научного исследования:

' Моисеев В.Н. «Сбор как категория финансового права»/ Диссертация канд. юрид. наук.// M. 2008.

2 Томаров В.В. «Проблемы правового регулирования региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации». Диссертация канд. юрид. наук.//М.,ИГП РАН, 2001.

3 Реут A.B. «Правовой режим государственной пошлины в России». Диссертация канд. юрид. наук.// M., 2009.

4 Орлов М.Ю. «Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права». Диссертация канд. юрид. наук.//М. 1996.

- определить сущностные характеристики государственной пошлины и нотариального тарифа, установить соотношение данных понятий;

- определить принадлежность «нотариального тарифа», как правовой категории, к сборам;

- определить особенности правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых при осуществлении нотариальных действий;

- определить особенности налогово-правового статуса нотариусов при исчислении и взимании государственной пошлины, нотариального тарифа, уплате налогов и сборов;

- исследовать вопросы, связанные с изменением правового механизма налогообложения доходов нотариусов в ракурсе изменения политики правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа;

- сформулировать рекомендации по изменению действующего законодательства о налогах и сборах.

документальный, статистический методы). Использование указанных методов исследования позволило показать взаимосвязь правовых норм и их толкование в процессе правоприменения, состояние и динамику развития отечественного законодательства о налогах и сборах, выявить факторы, оказывающие влияние на эффективность правового регулирования сборов и налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, выделить проблемы и обосновать подходы к правовой регламентации налогово-правового статуса нотариусов.

С помощью указанных методов были исследованы многочисленные нормативные и теоретические источники.

Теоретической базой настоящей работы послужили теоретические разработки, представленные в научных трудах таких специалистов, как: Алексеева С.С., Александрова И.М., Бачило И.Л., Беляевой O.A., Брызгалина A.B., Барщевского М.Ю., Брагинского М.И, Бергмана В., Винницкого Д.В., Гаджиева Г.А., Грачевой Е.Ю., Гулиева В.Е., Ершовой O.A., Жуйкова В.М., Захаровой Р.Ф., Иловайского С. И., Исаева И.А., Карасевой М.В., Крохиной Ю.А., Калиниченко Т.Г., Медведева И.Г., Моисеева В.Н., Орлова М.Ю., Пепеляева С.Г., Попондопуло В.Ф., Реут A.B., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Томарова В.В., Терещенко JI.K., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М., Черника Д.Г., Чиркина В.Е., Шевелевой H.A., Шамсуновой Э.Ф., Шульженко Ю.Л., Шубина Д.А., Щекина Д.М., Яркова В.В. и других ученых. А также в работе использовались научные труды иностранных учёных-правоведов: Серж Паско, Ульрих Хаас, Поль Лягард и другие.

Эмпирическую базу диссертационного исследования составили: Конституция Российской Федерации, законодательные акты Российской Федерации и зарубежных стран, подзаконные нормативные правовые акты, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, постановления и определения Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и судов общей юрисдикции. В диссертации использованы материалы научных статей, монографий, данные официального сайта Федеральной нотариальной палаты и другие источники.

правового регулирования указанных сборов на налогообложение доходов нотариусов, определения специфики налогово-правового статуса нотариусов как участников правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В ходе научного исследования был проведен анализ правового регулирования отношений, связанных с взиманием государственной пошлины и нотариального тарифа при совершении нотариальных действий, определены признаки, позволяющие установить их сходство и различие, обосновано отнесение нотариального тарифа, как и государственной пошлины, к категории федеральных сборов. В работе сформулированы и предложены новые подходы к установлению и взиманию государственной пошлины и нотариального тарифа за совершение нотариальных действий. В диссертационном исследовании сформулированы выводы по определению налогово-правового статуса нотариусов при взимании сборов, сформулировано предложение по включению нотариусов в состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В диссертации выявлены и проанализированы актуальные проблемы налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, которые в основном привязаны к размеру государственной пошлины, а также пробелами и противоречиями в действующем законодательстве о налогах и сборах. В рамках проведенного исследования автором предложены пути совершенствования некоторых положений законодательства о налогах и сборах, предложены два авторских проекта дополнительных глав в Налоговый кодекс РФ: «Глава 25.4. Нотариальный тариф» и «Глава 26.5. Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой».

На основании проведенного диссертационного исследования на защиту выносятся следующие положения".

Направление нотариального тарифа, взимаемого государственными нотариусами, в бюджетную систему Российской Федерации в качестве неналогового платежа, или в доход нотариуса, занимающегося частной практикой, не меняет публично-правовой природы нотариального тарифа и не является определяющим признаком для определения правовой категории данного платежа.

2. Поскольку, как правовая категория, государственная пошлина и нотариальный тариф относятся к сборам, то нотариальный тариф должен быть включен в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ в качестве федерального сбора. Предлагается дополнить статью 13 части первой Налогового кодекса РФ за счет включения в перечень федеральных налогов и сборов нотариального тарифа, а вторую часть Налогового кодекса РФ дополнить главой 25.4 «Нотариальный тариф», посвященной правовому регулированию нотариального тарифа. Авторский вариант предлагаемой главы 25.4. Налогового кодекса РФ дан в Приложении № 1 к диссертационному исследованию.

3. Специфика налогово-правового статуса нотариусов выражается в том, что они выступают в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в триедином статусе: как налогоплательщики, как налоговые агенты, а также как специальные субъекты, которые участвуют в исполнении плательщиками сборов обязанности по уплате государственной пошлины.

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариусы обладают специальной налоговой правосубъектностью в связи с выполнением обязанностей, связанных с взиманием государственной пошлины.

учету и перечислению государственной пошлины в бюджетную систему Российской Федерации. Предлагается включить в состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариусов, дополнив данным положением статью 9 главы первой части первой Налогового кодекса РФ.

5. Правовая регламентация структуры нотариального тарифа и его соотношение с государственной пошлиной является крайне важной как для определения экономически обоснованных размеров государственной пошлины и нотариального тарифа, так и для правового регулирования налогообложения доходов нотариусов. Правовая регламентация государственной пошлины и нотариального тарифа должна быть увязана со спецификой налогообложения доходов нотариусов. Предлагается включить в раздел VIII. 1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ дополнительную главу 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой», устанавливающую отличный от общеустановленного порядка специальный налоговый режим для нотариусов с учётом особого налогово-правового статуса нотариуса. Закрытый перечень специальных налоговых режимов, установленный пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса РФ предлагается дополнить указанным выше пятым видом специального налогового режима. Специальный налоговый режим устранит имеющиеся неясности и противоречия в подходе к налогообложению доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, позволит проводить гибкую политику в части определения экономически обоснованного размера государственной пошлины и нотариального тарифа, как в настоящее время, так и в случае изменения политики их правового регулирования. Авторский вариант главы 26.5 НК РФ дан в Приложении № 2 к диссертационному исследованию.

Теоретическая значимость диссертационного исследования выражается в том, что оно направлено на восполнение пробелов и обогащение теории правового регулирования отношений, связанных с

взиманием государственной пошлины и нотариального тарифа, раскрытию правовой природы данных сборов, специфики налогово-правового статуса нотариусов, налогообложения их доходов. Выводы, сделанные в диссертации, содержат положения, позволяющие наметить возможные пути и подходы к созданию наиболее оптимальной модели правового регулирования указанных отношений с учетом специфики налогово-правового статуса нотариусов и изменения правового механизма налогообложения доходов нотариусов. Выводы диссертационной работы обобщают накопленные в этой области научные знания и могут быть использованы для дальнейших научных исследований.

Практическая значимость диссертационного исследования выражается в прикладном характере предложенных рекомендаций по совершенствованию правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой. Практический интерес представляют предложения и рекомендации по устранению изъянов сложившейся нормативной базы и могут быть использованы нормотворческими органами при разработке изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Основные положения настоящего исследования могут быть использованы также в правоприменительной деятельности органов государственной власти.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук. Основные теоретические положения диссертации, выводы и предложения были опубликованы в ряде статей в научных журналах, представлены в тезисах и научных сообщениях на российских научных конференциях, семинарах. Вопросы и проблемы, поставленные в диссертации, отдельные результаты исследования отражены в опубликованных автором статьях.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя пять параграфов, заключения, библиографии и двух приложений.

И. Содержание диссертационного исследования.

Во Введении обосновывается актуальность темы диссертации, определяются объект, предмет, цели и задачи диссертационного исследования, его методологическая, правовая и эмпирическая основы, научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту, раскрывается структура работы и приводятся сведения по апробации результатов исследования.

Первая глава «Правовые проблемы применения действующего законодательства о государственной пошлине при осуществлении нотариальной деятельности» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Понятие, признаки и правовой режим государственной пошлины» автор исследует понятие государственной пошлины и выделяет существенные признаки государственной пошлины. Государственной пошлине, как сбору, присущи следующие признаки: это публично-правовой платеж, включенный в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ, обладает признаком индивидуальной возмездности, обязательности, в случае обращения заинтересованного лица к компетентному органу (должностному лицу) за совершением юридически значимых действий, в определенных случаях -принудительности, С 1 января 2007 года вступила в силу новая редакция статьи 122 НК РФ, устанавливающая ответственность как за неуплату или неполную уплату налога, так и сбора1. В п.2 статьи 8 Налогового кодекса РФ законодатель выделяет такой существенный признак сбора - как уплата его за совершение юридически значимых действий. Разграничение юридически значимых действий и публичных услуг является важным с точки зрения

1 Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 1Э7-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"// Собрание законодательства Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 31 (часть 1) ст. 3436

определения правовой природы платежей, порядка установления и определения размера платежей за их совершение, и важная роль в этом разграничении отводится государственной пошлине. При совершении нотариальных действий основанием уплаты государственной пошлины является совершение нотариусом в отношении плательщика нотариальных действий, которые носят публично-правовой характер и выполняются в связи с возложением государством на нотариусов публично-правовой функции, преследующей цели защиты прав юридических и физических лиц.

Вопрос о компенсационном характере сбора вызывает неоднозначные оценки. На размер сбора могут влиять не только затраты государства на осуществление публичной функции, но и иные причины, в частности, связанные с выполнением регулирующей функции, особенно это проявляется на примере такого сбора, как государственная пошлина, размер которой не связан жестко с реальными затратами государства на осуществление публичной функции. Государственная пошлина не направлена на полную компенсацию публичных затрат, а нотариальные действия и правосудие вообще не может иметь стоимости1. Государственная пошлина включена в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ, уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации.

Сбор имеет особый объект обложения, обуславливающий обязанность по его уплате - совершение юридически значимых (приравниваемых к ним) действий. За совершение юридически значимых действий взимается государственная пошлина уполномоченными органами и/или должностными лицами, перечень которых установлен в главе 25.3 НК РФ. Нотариальные действия относятся к юридически значимым. Основанием уплаты государственной пошлины является совершение нотариусом в отношении плательщика нотариальных действий. Однако не все виды нотариальных действий перечислены в 25.3 Налогового кодекса РФ. В статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993г. № 4462-1, установлен

1 ЮЛ. Крохина. Налоговое право/Л1адательство ЮНИТИ-ДАНА, 2006 С 21.

размер нотариального тарифа за совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма. Указанные действия также относятся к юридически значимым действиям, за совершение которых взимается не государственная пошлина, а нотариальный тариф, что выявляет одну из важных характеристик нотариального тарифа, которому присущ признак сбора, установленный п.2 ст. 8 НК РФ.

Исходя из анализа положений Налогового кодекса РФ об изменении срока уплаты налога и сбора, можно сделать вывод, что нотариусы также имеют право на предоставление отсрочки по уплате государственной пошлины. Целесообразно также предоставить нотариусам право снижения размера государственной пошлины в установленных законом случаях.

Во втором параграфе «Понятие, признаки и правовой режим нотариального тарифа» автор анализирует признаки, присущие нотариальному тарифу. В Российской Федерации правовую основу нотариального тарифа составляют Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. № 4462-1 (Основы о нотариате), которые не содержат определения понятия «нотариальный тариф», не раскрывают природу данного платежа, его признаков, структуры.

Можно констатировать, что нотариальный тариф, равно как и государственная пошлина, является публично-правовым, обязательным, индивидуально-возмездным платежом, взимаемым за совершение юридически-значимых действий - нотариальных действий - особым субъектом, наделенным публичными полномочиями и осуществляющим от имени государства нотариальную деятельность. Публично-правовая природа государственной пошлины и нотариального тарифа предопределяет требование об их установлении исключительно законом.

Исходя из признаков, характеризующих нотариальный тариф, можно сделать следующие выводы:

- как правовая категория нотариальный тариф относится к сбору, поскольку нотариальному тарифу присущи все сущностные признаки сборов, установленные законодательством о налогах и сборах;

- нотариальный тариф должен быть включен в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ в качестве федерального сбора. Правовое регулирование нотариального тарифа должно осуществляться в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а не нотариальным законодательством, поскольку согласно пункту 5 статьи 3 Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленным Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. С учетом изложенного, перечень федеральных налогов и сборов, установленный в статье 13 НК РФ предлагается дополнить за счет включения дополнительного сбора - нотариального тарифа, и дополнения части второй Налогового кодекса РФ главой 25.4. «Нотариальный тариф», авторский вариант которой представлен в Приложении № 1 к диссертационному исследованию.

Нотариальный тариф перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации, если взимается государственным нотариусом или должностными лицами, указанными в части четвертой статьи 1 Основ о нотариате1 за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, в качестве неналоговых доходов, либо является доходом нотариуса, занимающегося частной практикой, если взимается последним.

1 В случае, если в поселении или расположенном на межселенной территории населенном пункте нет нотариуса, право совершать нотариальные действия, предусмотренные статьей 37 Основ о нотариате, имеют соответственно глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения или глава местной администрации муниципального района и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления муниципального района,/Статья 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1

Направление нотариального тарифа в бюджетную систему Российской Федерации в качестве неналогового платежа, или в доход частнопрактикующего нотариуса, не меняет публично-правовой природы нотариального тарифа и не является определяющим признаком для определения правовой категории данного платежа.

В связи с необходимостью изменения нотариального законодательства представляется особенно актуальным изменение политики регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий. В случае введения единой небюджетной модели нотариата, государственная пошлина за совершение нотариальных действий, по мнению автора, не должна прекратить свое существование. Целесообразно установить взимание нотариусами за совершение нотариальных действий государственной пошлины наряду и единовременно с нотариальным тарифом в порядке и в размере, устанавливаемом Налоговым кодексом РФ. Автором предложен авторский проект дополнительной главы в Налоговый кодекс РФ (приложение № 1 к диссертации).

Вопрос о правовом регулировании структуры нотариального тарифа, является крайне важным как для определения экономически обоснованного размера нотариального тарифа, его соотношения с государственной пошлиной, так и для правового регулирования налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой. По мнению автора, целесообразно предоставить нотариусам право снижения нотариального тарифа или изменения срока его уплаты в установленных законом случаях.

В третьем параграфе «Сравнительно-правовой анализ взимания государственной пошлины и нотариального тарифа по законодательству Российской Федерации и законодательству зарубежных государств» показана эволюция общественных отношений и налогового законодательства в части уплаты государственных пошлин, происходившая в России и зарубежных странах в период с древних времён по настоящее время, и

делается вывод о том, что характер государственной пошлины менялся вместе с изменением общественных отношений. Из краткого исторического экскурса, приведённого автором, видно, что на развитие налогового права и его составной части - государственной пошлины - большое влияние оказывает развитие внутренней и внешней политики. Потому что, если в европейских странах нормативно-правовое регулирование развивалось параллельно, то российское налоговое право подвергалось неоднократным трансформациям, причины которых заключались в политической и экономической нестабильности государства в первой половине XX века.

Налоговое законодательство многих стран исторически предусматривало наличие государственных пошлин, которые можно классифицировать по ведомствам или по характеру услуг, за которые они взимаются. Проводя сравнительный анализ российского законодательства и зарубежного в отношении порядка взимания государственной пошлины, автором показано их сходство и различия.

Раскрывая вопрос о порядке взимания государственной пошлины, предусмотренного действующим законодательством зарубежных государств, необходимо отметить следующую особенность: налоги, государственные пошлины и регистрационные сборы, как правило, по законодательству европейских стран, участниц латинского нотариата, удерживает нотариус, который занимается оформлением юридически значимых действий, таких как: наследственные дела или дарственные, при этом налоги, государственные пошлины и регистрационные сборы входят в состав нотариального тарифа, который подлежит уплате нотариусу, в то время как англосаксонской системой права не предусматривается возможность оплаты государственной пошлины через нотариусов, так как странам англосаксонской системы права свойственно целенаправленное взимание государственной пошлины в различные бюджеты, которое не предусматривает наличия посредников при исчислении и перечислении в бюджеты государственных пошлин.

Отдельно в работе показана специфика взимания государственных пошлин странами евразийского сообщества, к которым относится большинство бывших республик СССР. Задача совершенствования системы налоговых отношений в современной России в сочетании с рыночной трансформацией российской экономики требует совершенствования современной отечественной нотариальной системы с использованием адаптированного к российским реалиям мирового опыта использования нотариата с целью взимания государственных пошлин и с целью упрощения процедуры оформления и государственной регистрации юридически значимых действий, осуществляемых с участием нотариусов.

Вторая глава «Налогово-правовой статус нотариусов при осуществлении нотариальной деятельности» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Правовое положение нотариусов при исчислении и уплате налогов и соборов» отражены особенности правового положения нотариусов, поскольку публично-правовой статус нотариуса предопределяет специфику его налогово-правового статуса, круг обязанностей, которые нотариус выполняет, участвуя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Отношения, возникающие в сфере нотариальной деятельности имеют сложную природу, поскольку регулируются гражданским, нотариальным законодательством, а также законодательством о налогах и сборах. Автором раскрываются особенности правоотношений, возникающих при взимании нотариусом государственной пошлины. Специфика налогово-правового статуса нотариусов выражается в том, что нотариусы выступают в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в нескольких «ипостасях»: как налогоплательщики, как налоговые агенты, а также как специальные субъекты, которые участвуют в исполнении плательщиками сборов обязанности по уплате государственной пошлины.

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариусы обладают специальной налоговой правосубъектностью в связи с

выполнением обязанностей, связанных с взиманием государственной пошлины. Обязанности нотариусов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, можно подразделить на:

- исчисление, взимание и перечисление в бюджетную систему РФ государственной пошлины;

- предоставление налоговым органам сведений, указанные в статье 85 НК РФ;

- предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате государственной пошлины (статьи 61- 64 НК НФ).

Однако обязанности нотариусов не регламентированы четко законодательством о налогах и сборах, что является явным упущением законодателя и требует восполнения пробела в данной сфере правовой регулирования. Поскольку до настоящего времени в законодательстве о налогах и сборах не решен вопрос о контроле исполнения нотариусами обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджетную систему сборов, автор полагает, что в законодательство о налогах и сборах должно быть включено положение, раскрывающее механизм проведения данных проверок, при этом актуальным является вопрос о правах и обязанностях нотариусов при проведении налоговыми органами указанных проверок, который также не урегулирован законодательством о налогах и сборах.

Анализируя установленный Налоговым кодексом РФ порядок уплаты налогов и сборов, автор приходит к выводу, что настоящее время Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого способа исполнения обязанности по уплате сбора и, в частности, государственной пошлины, как внесение наличных денежных средств в кассу нотариуса и не регламентирует особенностей, связанных с порядком уплаты государственной пошлины через нотариуса, хотя порядок уплаты сборов является одним из элементов обложения.

Поскольку нотариусы наделены Налоговым кодексом РФ определенными правами и обязанностями, установленными законодательством о налогах и сборах, автор полагает, что статья 9 Налогового кодекса РФ должна быть дополнена положением о включении нотариусов в состав участников налоговых правоотношений. Для развития правоприменительной практики и упрощения процедуры уплаты сборов было бы целесообразно восстановить институт сборщика налогов и/или сборов, и включить в состав сборщиков налогов и/или сборов — нотариусов.

Во втором параграфе «Правовые аспекты взаимодействия налоговых органов и нотариусов» автором были проанализированы области взаимодействия налоговых органов с нотариусами, были выявлены и охарактеризованы такие виды взаимодействия между нотариусами и налоговыми органами, которые вытекают из налогообложения доходов от нотариальной деятельности и обязанностей нотариусов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В настоящее время размер нотариального тарифа за совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, «привязан» к размеру государственной пошлины, т.е. ставки государственной пошлины и нотариального тарифа идентичными. Таким образом, доход нотариусов в указанных случаях определяется размером государственной пошлины. При определении налоговой базы по налогу на доходы для нотариусов, занимающихся частной практикой, предусмотрены профессиональные налоговые вычеты согласно статье 221 НК РФ и пункта 1 статьи 227 НК РФ, которые учитываются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленной главой «Налог на прибыль организаций». Однако указанный порядок должен распространяться только на организации, деятельность которых связана с извлечением прибыли, и не может применяться при определении состава расходов физических лиц -

нотариусов, деятельность которых не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Кроме того, структура нотариального тарифа до настоящего времени законодательно не определена. Указанные обстоятельства порождают многочисленные споры между нотариусами и налоговыми органами по определению налоговой базы при налогообложении доходов нотариусов, которые являются предметом рассмотрения даже Конституционного Суда РФ1. В настоящем параграфе автор дает анализ существующих проблем, связанных с налогообложением доходов нотариусов, и предложения по их решению путем изменения системы налогообложения нотариусов с тем, чтобы без увеличения размера государственной пошлины и нотариального тарифа обеспечить такой размер дохода нотариусов, который позволял бы и покрывать расходы, связанные с нотариальной деятельностью, и обеспечивать развитие нотариата в целом. Автор предлагает варианты решения существующих проблем за счет изменения системы налогообложения нотариусов.

Наилучшим выходом из сложившейся ситуации, по мнению автора, является включение в раздел VIIIЛ «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ дополнительной главы 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой», устанавливающей отличный от общеустановленного порядка специальный налоговый режим для нотариусов. Специальный налоговый режим устранит имеющиеся неясности и противоречия в подходе к налогообложению доходов нотариусов, позволит установить стройную систему, предусматривающую порядок расчета всех элементов налога, позволит регулировать доходность нотариальной деятельности не только через размер нотариального тарифа, но и через ставку налога на доходы, устанавливаемую в рамках специального налогового режима. В связи с чем закрытый перечень

1 Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2010 г. N574-0-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Корсика Константина Анатольевича на нарушение его конституционных прав статьями 15 и 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате и подпунктом! статьи 221, пунетомЗ статьи 237 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации". Текст Определения официально опубликован не был. «ГАРАНТ».

специальных налоговых режимов, установленный пунктом 2 ст. 18 НК РФ предлагается дополнить пятым видом специального налогового режима. Вариант содержания главы 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой» дан автором в приложении № 2 к диссертационному исследованию.

Заключение содержит итоги диссертационного исследования, основные теоретические и практические выводы, сделанные в ходе исследования, предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Работы, опубликованные в изданиях, рецензируемых ВАК России:

1. Королев Д.А. «Производство по делам о нарушениях нотариусами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» //Журнал «Закон», февраль, 2009г. -0,5 п.л.

2. Королев Д.А. «Правовая природа государственной пошлины и нотариального тарифа» // Юридический журнал «Черные дыры в Российском Законодательстве», №2, 2010г. - 0,6 п.л.

3. Королев Д.А. «Особенности налоговой правосубъектности нотариусов»/ Юридический журнал «Черные дыры в Российском Законодательстве», №5, 2011г. - 0,6. п.л.

Работы, опубликованные в других изданиях:

1. Королев Д.А. «Правовые аспекты налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой» //Научно-практический журнал «Бизнес. Экономика. Маркетинг. Менеджмент» № 1 (9) 2010г. - 0,7 п.л.

2. Королев Д.А. «Перерегистрация обществ с ограниченной ответственностью: правовые аспекты уплаты государственной пошлины» / Государство, право, управление - 2009г. Материалы IX Всероссийской научно-практической конференции 16 апреля

2009г.// Государственный университет управления. Москва. 2010г. -0,5п.л.

Заказ № 85-р Подписано в печать 21.10.2011 Тираж 100 экз. Усл. п.л. 1,2

ООО "Цифровичок", тел. (495) 649-83-30 www.cfr.ru; е-таИ: info@cfr.ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Королев, Денис Александрович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Правовые проблемы применения действующего законодательства о государственной пошлине при осуществлении нотариальной деятельности.

§ 1. Понятие, признаки и правовой режим государственной пошлины.

§2. Понятие, признаки и правовой режим нотариального тарифа.

§ 3. Сравнительно-правовой анализ взимания государственной пошлины и нотариального тарифа по законодательству Российской Федерации и законодательству зарубежных государств.

Глава 2. Налогово-правовой статус нотариусов при осуществлении нотариальной деятельности.

§ 1. Правовое положение нотариусов при исчислении и уплате налогов и сборов.

§ 2. Правовые аспекты взаимодействия налоговых органов и нотариусов.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности"

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования.

В Бюджетном послании« Президента РФ Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах от 29 июня 2010 года1 были изложены основные направления и ориентиры бюджетной* политики в 20112013 годах. Президентом-РФ Д.А. Медведевым была высказана позиция о необходимости совершенствования налоговой политики государства, определены ключевые направления. Актуальными вопросами, в частности, остаются вопросы совершенствования налогового администрирования, в связи с чем необходимо, как отметил Президент РФ; оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых механизмов. «Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков». Послание- Президента России от 29 июня 2010 год продолжает развитие позиции, изложенной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию 12 ноября 2009 г., согласно которой «бюджет не должен становиться^ ни источником финансовой нестабильности, ни дополнительным фактором падения деловой активности.». В этих целях в качестве одной из основных задач была выделена задача «определения экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и структуры налогов, соответствующие современной стадии развития российской экономики5 и стимулирующие развитие предпринимательства, поиска и применения передовых технологий».2

1 Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах от 29 июня 2010 года.

2 Бюджетное послание Президента РФ Д.А. Медведева от 25 мая 2009 г. "О бюджетной политике в 2010-2012 годах"//

Парламентская газета" от 29 мая 2009 г. N 28

Таким образом, вопрос о принятии изменений в действующее законодательство о налогах и сборах, продолжении проведения налоговой реформы в нашей стране, остается актуальным. Серьезные социально-экономические преобразования, произошедшие в России в конце XX века, вызвали кардинальные изменения в системе права Российской Федерации. Федеральным законом от 31.06.1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской федерации»1, была введена в действие с 01.01.1999 первая часть Налогового кодекса РФ.2 С 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000-г. N 118-ФЗ3 - вторая часть Налогового кодекса РФ,- которая«Федеральным законом от 02.11.2004-г. № 127-ФЗ4 была дополнена новой главой 25.3 «Государственная пошлина», вступившей в силу с 1 января 2005 года.

С принятием Налогового кодекса РФ, и особенно главы 25.3. НК РФ получило свое дальнейшее развитие правовое регулирование государственной пошлины, в том числе и при осуществлении нотариальной деятельности. «Государственная пошлина относится» к числу наиболее распространенных платежей, используемых государством в качестве источника доходов своего бюджета и в определенной мере для регулирования общественных отношений (путем установления высоких размеров или освобождения от уплаты и т.р.)».5 При совершении нотариальных действий нотариусами взимается государственная пошлина или нотариальный тариф.

1 Собрание законодательства Российской Федерации от 03.08.1998 г. № 31 ст. 3825.

Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах'7/Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., N 32, ст. 3341

5. Финансовое право. Учебник. Под ред. Н.И. Химичевой //М., НОРМА, 2009г. С. 457

Необходимо отметить, что нотариальная деятельность не являются по своей сути предпринимательской деятельностью, направленной на извлечение прибыли. Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией Российской Федерации1, конституциями (уставами) субъектов Российской Федерации, Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. № 4462-1 2 защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем-совершения.нотариусами* предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации.

В* настоящее время' вопросы реформирования нотариата являются крайне актуальными. В Концепции проекта федерального закона- «О нотариате , и нотариальной деятельности« в Российской Федерации» подчёркивается целесообразность введения на всей территории Российской Федерации, небюджетной' модели нотариата, расширения; использования потенциала нотариата путем введения ряда новых нотариальных действий, а также возложения на нотариуса обязанности по комплексному оказанию юридической помощи.3

Однако процесс реформирования, российского нотариата может негативно сказаться на гражданском обществе на любой стадии реформирования, если не учесть риски, связанные- с уменьшением доступности нотариальных услуг, в том числе для малоимущих граждан, вследствие неграмотной тарифной политики, требующей соблюдения конституционно-правовых принципов установления обязательных публичных платежей, и необходимости соблюдения конституционных прав граждан.

1 Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)// "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N237

2 Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1// Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 11 марта 1993 10, ст. 357

3 Концепция проекта федерального закона «О нотариате и нотариальной деятельности в Российской Федерации». http://vvww.rninjust.ru/cornrnon/img/uploaded/docs/2009.12.15ProcktKoncepcii.doc

Актуальность выбранной темы исследования обусловливается насущной проблемой определения наиболее оптимальных подходов к правовому регулированию отношений, связанных со взиманием сборов при осуществлении нотариальной деятельности, исследования правовых проблем соотношения отдельных положений налогового и нотариального законодательства, определения специфики налогово-правового статуса нотариусов, учета интересов различных участников налоговых отношений в рамках проводимой государством налоговой и нотариальной реформ. На этапе реформирования нотариата теснейшим образом завязано изменение политики правового регулирования государственной пошлины- и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий, а также вопросов, связанных с изменением правового механизма налогообложения нотариусов.

Объектом настоящего исследования выбрана совокупность регулируемых законодательством о налогах и сборах общественных отношений, возникающих в процессе взимания сборов при осуществлении нотариальной деятельности, а также в сфере налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой.

Степень разработанности темы. Следует отметить, что, несмотря на то, что проблемы правового регулирования отношений по взиманию сборов при осуществлении нотариальной деятельности и связанные с ними вопросы налогообложения нотариусов являются актуальными, остаются нерешенными ряд задач правового регулирования в данной области.

Отдельные теоретические вопросы правового регулирования налогообложения рассмотрены в диссертационных исследованиях В.Н. Моисеева1, В.В. Томарова2, А.В: Реут3, М.Ю. Орлова4, и некоторых других исследователей.

Однако в целом, в настоящее время недостаточное внимание уделяется* комплексным, научным исследованиям вопросов; связанных со взиманием сборов^ нотариусами при осуществлении нотариальной деятельности, определению правовой природы взимаемых нотариусами сборов, особенностей налогово-правового статуса' нотариусов; а также проблемам, посвященным соотношению некоторых положений' налогового и нотариального законодательства. Недостаточная теоретическая разработанность указанных вопросов порождает много проблем теоретического и практического характера. Предлагаемое научное исследование направлено на восполнение этого пробела.

Цели и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является выявление пробелов в правовом регулировании государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий, а также проблем, связанных с определением налогово-правового статуса нотариусов и их налогообложением, на основе анализа отдельных положений действующего

1 Моисеев В.Н. «Сбор как категория финансового права»/ Диссертация канд. юрид. наук.// М. 2008.

3 Реут A.B. «Правовой режим государственной пошлины в России». Диссертация канд. юрид. наук.// М., 2009.

4 Орлов М.Ю. «Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права». Диссертация канд. юрид. наук.// М. 1996. налогового и нотариального законодательства, и внесение предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

- определить принадлежность «нотариального тарифа», как правовой категории, к сборам;

- определить особенности правового регулирования государственной пошлины и нотариального1 тарифа, взимаемых при осуществлении нотариальных действий;

- сформулировать рекомендации по изменению действующего законодательства о налогах и сборах.

Условием достижения цели и поставленных задач является применение методов, присущих современной теории познания. Теоретические основы настоящего исследования основаны на общенаучных (наблюдение, описание, сравнение, анализ, аналогия, индукция, дедукция) и частнонаучных методах (исторический, сравнительно-правовой, формально-логический, документальный, статистический методы). Использование указанных методов исследования позволило показать взаимосвязь правовых норм и их толкование в процессе правоприменения, состояние и динамику развития отечественного законодательства о налогах и сборах, выявить факторы, оказывающие влияние на эффективность правового регулирования сборов и налогообложения доходов нотариусов, выделить проблемы и обосновать подходы к правовой регламентации налогово-правового статуса нотариусов.

С помощью указанных методов были исследованы многочисленные нормативные и теоретические источники.

Теоретической базой настоящей работы послужили теоретические разработки, представленные в научных трудах таких специалистов, как: Алексеева C.G., Александрова И.М., Бачило И.Л., Беляевой O.A., Брызгалина A.B., Барщевского М.Ю., Брагинского М.И, Бергмана В., Винницкого Д.В., Гаджиева- Г.А., Грачевой Е.Ю., Гулиева В.Е., Ершовой O.A., Жуйкова В.М., Захаровой Р.Ф., Иловайского С. И., Исаева И.А., Карасевой М.В., Крохиной Ю.А., Калиниченко Т.Г., Медведева И.Г., Моисеева В.Н., Орлова М:Ю., Пепеляева C.F., Попондопуло В.Ф., Реут A.B., Топорнина Б.Н., Тосуняна' Г.А., Томарова В.В., Терещенко JI.K., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М., Черника Д.Г., Чиркина В.Е., Шевелевой H.A., Шамсуновой Э.Ф., Шульженко Ю.Л., Шубина Д.А., Щекина Д.М:, Яркова. В.В: и других ученых. А также в работе использовались научные труды иностранных учёных-правоведов: Серж Паско, Ульрих Хаас, Поль Лягард и другие.

Эмпирическую , базу диссертационного исследования составили: Конституция Российской Федерации, законодательные акты Российской Федерации и зарубежных стран, подзаконные нормативные правовые акты, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, постановления и определения'Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и судов общей юрисдикции. В диссертации использованы материалы научных статей, монографий, данные официального сайта Федеральной нотариальной палаты и другие источники.

Научная новизна диссертации состоит в том, что настоящая работа является одним из первых научных комплексных исследований, посвященных изучению вопросов соотношения некоторых положений налогового и нотариального законодательства, связанных с взиманием сборов, определения правовой природы государственной пошлины и нотариального тарифа и исследования перспектив, связанных с влиянием правового регулирования указанных сборов на налогообложение нотариусов, определения специфики налогово-правового статуса нотариусов как участников правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В ходе научного исследования был проведен анализ правового регулирования отношений, связанных с взиманием государственной пошлины и нотариального тарифа при' совершении нотариальных действий, определены признаки, позволяющие установить их сходство и различие, обосновано отнесение нотариального тарифа, как и государственной пошлины, к категории федеральных сборов. В работе сформулированы и предложены новые подходы к установлению" и взиманию' государственной пошлины и нотариального тарифа за< совершение нотариальных действий. В диссертационном исследовании сформулированы выводы по- определению налогово-правового статуса нотариусов ^ при взимании сборов, сформулировано предложение по включению нотариусов, в состав участников налоговых отношений. В диссертации выявлены и проанализированы актуальные проблемы налогообложения нотариусов, связанные с существующей системой регулирования их доходов, которые в основном привязаны к размеру государственной пошлины, а также пробелами и противоречиями в действующем законодательстве о налогах и сборах. В рамках проведенного исследования автором предложены пути совершенствования1 некоторых положений законодательства о налогах и сборах, предложены два авторских проекта дополнительных глав в Налоговый кодекс РФ: «Глава 25.4. Нотариальный тариф» и «Глава 26.5. Система налогообложения нотариусов».

На основании проведенного диссертационного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1.Анализ признаков, присущих государственной пошлине и нотариальному тарифу, позволяет констатировать, что государственная пошлина и нотариальный тариф обладают схожими сущностными признаками сборов. Направление нотариального тарифа, взимаемого государственными нотариусами, в бюджетную систему Российской Федерации в качестве неналогового платежа, или в доход нотариуса, занимающегося частной практикой, не меняет публично-правовой природы нотариального тарифа и не является определяющим признаком для. определения правовой категории данного платежа.

2. Поскольку, как правовая: категория, государственная; пошлина- и нотариальный тариф относятся к сборам, то нотариальный тариф4 должен быть включен в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ в качестве федерального сбора. Предлагается-дополнить статью 13 части первой. Налогового > кодекса РФ за», счет включения- в перечень федеральных налогов и сборов* нотариального тарифа, а вторую, часть Налогового, кодекса РФ дополнить главой 25.4 «Нотариальный, тариф», посвященной правовому регулированию нотариального» тарифа. Авторский вариант предлагаемой главы 25.4. Налогового кодекса РФ дан в Приложении № 1 к диссертационному исследованию:

3. Специфика налогово-правового статуса нотариусов выражается в том, что они выступают в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,, в триедином статусе: как налогоплательщики,.как налоговые агенты, а< также как специальные субъекты,, которые участвуют в исполнении плательщиками сборов обязанности по уплате государственной пошлины.

4. При исполнении делегированных государством нотариусам публичных функций в области финансов, в Налоговом кодексе РФ должен быть четко определен налогово-правовой статус нотариусов как участников отношений, регулируемых законодательством- о налогах и сборах, детально регламентированы отношения с их участием по исчислению,- взиманию, учету и перечислению государственной, пошлины, в бюджетную систему Российской Федерации. Предлагается включить в состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариусов, дополнив ч данным- положением статью 9 главы первой части первой Налогового кодекса РФ.

5. Правовая регламентация структуры нотариального тарифа и его соотношение с государственной-пошлиной является крайне важной как для определения экономически обоснованных размеров государственной пошлины и нотариального тарифа, так hj для правового регулирования налогообложения доходов нотариусов. Правовая^ регламентация государственной пошлины и нотариального тарифа должна быть увязана со спецификой налогообложения доходов нотариусов: Предлагается включить,в раздел VIII. 1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ дополнительную главу 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой», устанавливающую отличный от общеустановленного порядка специальный налоговый режим для нотариусов с учётом их особого налогово-правового статуса нотариуса. Закрытый перечень специальных налоговых режимов, установленный пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса РФ необходимо дополнить указанным выше пятым видом специального налогового режима. Специальный налоговый режим устранит имеющиеся неясности и противоречия в подходе к налогообложению доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, позволит проводить гибкую политику в части определения экономически обоснованного размера государственной пошлины и нотариального тарифа, как в настоящее время, так и в случае изменения политики их правового регулирования. Авторский вариант главы 26.5 НК РФ дан в Приложении № 2 к диссертационному исследованию.

Теоретическая значимость диссертационного исследования выражается в том, что оно направлено на восполнение пробелов» и обогащение теории правового регулирования отношений, связанных с взиманием государственной пошлины и нотариального тарифа, раскрытию правовой природы данных сборов, специфики налогово-правового статуса нотариусов, налогообложения их доходов. Выводы, сделанные в диссертации, содержат положения, позволяющие наметить возможные пути и подходы к созданию наиболее оптимальной модели правового регулирования указанных отношений« с учетом специфики налогово-правового статуса нотариусов и изменения правового механизма налогообложения нотариусов. Выводы диссертационной работы обобщают накопленные в этой области научные знания и могут быть использованы для дальнейших научных исследований.

Практическая значимость диссертационного исследования выражается в прикладном характере предложенных рекомендаций по совершенствованию правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой. Практический интерес представляют предложения и рекомендации по устранению изъянов сложившейся нормативной базы и могут быть использованы нормотворческими органами при разработке изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Основные положения настоящего исследования могут быть использованы также в правоприменительной деятельности органов государственной власти.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук. Обсуждение диссертации проводилось на заседаниях сектора налогового права. Вопросы и проблемы, поставленные в диссертации, отдельные результаты исследования отражены в опубликованных автором статьях.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Королев, Денис Александрович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящее комплексное исследование теоретико-правовых аспектов правового регулирования отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности в новых экономических и политических условиях существования современной' России основано на широком использовании различных нормативных источников; по вопросам налогообложения и специализированной-юридической. литературы. Полученные результаты. позволяют сформулировать ряд выводов- и предложений по совершенствованию и, правильному применению норм современного законодательства о налогах и сборах.

Проблемы соотношения налогового и нотариального законодательства при* взимании сборов' нотариусами, осуществляющими публично-правовую функцию; являются важнейшей- социально-экономической проблемой, поскольку от качественного разрешения данного вопроса зависит степень правовой защищённости не только нотариусов, но граждан, которые должны-иметь» доступную для! всех возможность» получения квалифицированной нотариальной помощи.

Подводя итог проведенного исследования, необходимо остановиться на основных моментах, выявленных в процессе его проведения.

Государственной пошлине, как сбору, присущи следующие признаки: это публично-правовой платеж, включенный в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ, обладает признаком обязательности, в» случае обращения заинтересованного лица к компетентному органу (должностному лицу) за совершением, юридически значимых действий, в определенных случаях - принудительности, индивидуальной возмездности. В п.2 статьи 8 Налогового кодекса РФ законодатель выделяет такой существенный признак сбора — как уплата его за совершение юридически значимых действий. При совершении нотариальных действий основанием уплаты государственной пошлины является совершение нотариусом в отношении плательщика нотариальных действий, которые носят публично-правовой характер и выполняются в связи с возложением государством на нотариусов публично-правовой функции, преследующей цели защиты прав юридических и физических лиц. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 63 НК РФ* изменение срока уплаты государственной пошлины входит в компетенцию органа (должностного лица), уполномоченного в соответствии с главой 25.3' Налогового кодекса РФ совершать юридически, значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина. Таким образом, следуя положениям Налогового кодекса РФ; государственные нотариусы полномочны изменять срок уплаты государственной пошлины при совершении нотариальных действий. По мнению автора, целесообразно предоставить нотариусам^ право в исключительных случаях снижать сумму государственной пошлины, исходя из имущественного положения плательщика так же, как это предусмотрено» для арбитражных судов, (ст. 333.22 НК РФ), судов общей юрисдикции и мировых судей (ст. 333.20 НК РФ), Конституционного Суда РФ* и конституционных (уставных) судов субъектов РФ (ст. 333.23 НК РФ).

Анализируя признаки, присущие нотариальному тарифу, можно констатировать, что нотариальный тариф, равно как и государственная пошлина, является по своей правовой природе публично-правовым, обязательным, индивидуально-возмездным платежом, взимаемым за совершение юридически-значимых. действий — нотариальных действий -особым субъектом, наделенным публичными полномочиями и осуществляющим от имени государства нотариальную деятельность. Публично-правовая природа государственной пошлины и нотариального тарифа предопределяет их законную форму установления.

Исходя из вышеуказанных признаков, характеризующих нотариальный тариф, можно сделать следующие выводы:

- нотариальный тариф должен быть включен в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ в качестве федерального сбора, в связи с чем статья; 13 части первой Налогового кодекса РФ подлежит расширению за счет включения* в, перечень федеральных налогов-и сборов нотариального тарифа, а вторая часть Налогового кодекса РФ может быть дополнена главой 25.4, посвященной правовому регулированию* нотариального тарифа. Правовое регулирование нотариального тарифа должно осуществляться в порядке, установленном Налоговым, кодексом РФ, а не нотариальных законодательством-, поскольку согласно пункту 5 статьи 3* Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать, налоги и сборы, а также иные взносы, и платежи, обладающие установленным Налоговым, кодексом-РФ* признаками'налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ; либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Нотариальный тариф взимается-за совершение юридически значимых действий - нотариальных действий в отношении- плательщика тарифа как частнопрактикующими нотариусами, так, в определенных случаях, и нотариуса, работающими в государственной нотариальной конторе.

Согласно ст. 22, 22.1 Основ о нотариате, размер нотариального тарифа является единым на всей территории Российской Федерации. Размер нотариального тарифа должен быть экономически обоснован для того, чтобы, с одной стороны, позволить развиваться нотариату в целом, а с другой стороны, не создавать барьера к доступности нотариальных действий для лиц, обращающихся к нотариусам за совершением нотариального действия и получением квалифицированной юридической помощи.

Деятельность нотариусов, занимающихся частной практикой, носит самоокупаемый характер (исключение может иметь место в отношении нотариусов, осуществляющих деятельность, в труднодоступных и экономически неразвитых районах, где сложно обеспечить нотариальную деятельность без бюджетной" поддержки). При' определении размера нотариального тарифа необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1 Основ- о нотариате нотариальная* деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Вопрос о правовой' регламентации* структуры нотариального тарифа, является- крайне важным- моментом как для, определения экономически обоснованного размера тарифа; так и* для- правового регулирования ■ налогообложения доходов нотариусов: По? мнению автора, международный опыт должен быть учтён при определении структуры, нотариального тарифа в Российской' Федерации.

В'настоящее время размер нотариального тарифа за совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, «привязан» к размеру госпошлины. Однако нотариальный тариф» является основным источником- финансового обеспечения деятельности частнопрактикующего нотариуса. Нотариальный тариф, взимаемый нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также должностными лица, согласно ч.4 ст. 1 Основ о нотариате, подлежит зачислению в бюджетную систему РФ в качестве неналогового дохода. Государственная пошлина не имеет тех целей, которые присущи нотариальному тарифу, и в качестве налогового дохода поступает в бюджетную систему РФ.

Таким образом, одними и теми же субъектами, имеющими публичный статус, и реализующими свои публично-властные полномочия от имени государства по совершению нотариальных действий, взимается сбор, который зачисляется в бюджетную систему РФ то в качестве налогового дохода как государственная пошлина, то в качестве неналогового дохода, как нотариальный тариф. За выполнение юридически значимых действий должны взиматься платежи, которые по правовой природе являются сбором, и зачисляться в бюджетную систему РФ.

В целях совершенствования правового регулирования предлагается:

- ввести единую тарификацию всех нотариальных действий независимо от того, предусмотрена ли законодательством Российской Федерации для них обязательная нотариальная форма, или нет;

- исключить принцип обязательности для деления-нотариальных действий и соответственно, взимаемых сборов; на госпошлину и тариф;

- при введении единой^ модели нотариата целесообразно установить взимание нотариусами за совершение нотариальных действий-государственной пошлины наряду и единовременно с нотариальным тарифом в порядке и в размере, устанавливаемом. Налоговым кодексом РФ. При этом ставки государственной пошлины и ставки нотариального тарифа не должны быть идентичными. При единовременном взимании государственной пошлины, и нотариального тарифа, основной функцией, госпошлины должна стать регулирующая.

Правовое регулирование нотариального тарифа не предусматривает оснований для изменения сроков его уплаты, как при взимании государственной пошлины. По* мнению автора, целесообразно распространить на нотариусов, занимающихся частной практикой, полномочия-и обязанность по предоставлению отсрочки или рассрочки по уплате нотариального тарифа по тем же основаниям, как при взимании государственной пошлины, поскольку нотариальный тариф относится к категории сборов.

Совершенствование системы налоговых отношений в современной России требует совершенствования современной отечественной нотариальной системы с использованием адаптированного к российским реалиям мирового опыта. Особенности правового положения нотариусов вытекают из публично-правового характера нотариальной деятельности и выражаются в особой компетенции нотариуса, который действует в рамках бесспорной гражданской' юрисдикции. Именно публично-правовой характер нотариата обеспечивает оптимальное сочетание государственных и общественных интересов с интересами гражданки самих нотариусов.

Финансово-правовые отношения, возникающие при взимании нотариусом государственной, пошлины, за совершение нотариального действия, регулируются^ законодательством о налогах и сборах и, в частности, главой 25.3 Налогового кодекса РФ.

Чтобы обеспечить правильное-взимание государственной пошлины и своевременное ее перечисление в^ бюджетную систему РФ, нотариус должен выполнить следующие обязанности:

- правильно исчислить (контролировать правильность-исчисления), принять денежные средства в счет уплаты сборов; своевременно перечислить их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий- счет Федерального казначейства;

- вести учёт принятых в счет уплаты сборов и перечисленных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

- представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью приема, перечисления сборов, а также обеспечить сохранность указанных документов.

Однако указанные обязанности нотариусов не регламентированы четко законодательством о налогах и сборах, что является явным упущением законодателя и требует восполнения пробела в данной сфере правового регулирования.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого способа исполнения обязанности по уплате сбора и, в частности, государственной пошлины, как внесение наличных денежных средств в кассу нотариуса, а статья 58 Налогового кодекса РФ не увязывает факт взимания нотариусом государственной пошлины как основание для прекращения обязанности плательщика государственной пошлины по уплате данного сбора. При обращении к нотариусу за совершением нотариальных действий' должен быть установлен единый порядок уплаты государственной' пошлины в безналичной форме, а при. отсутствии банка1 - плательщики сборов, являющиеся физическими лицами, могут производить оплату государственной пошлины в порядке, изложенном в п. 4 ст. 58> НК. В» исключительных случаях (например, по состоянию здоровья) целесообразно ' сохранить право за физическими лицами производить оплату государственной- пошлины, в. наличной форме- непосредственно нотариусу. Однако для1 выполнения указанной функции нотариус должен иметь статус сборщика налогов' и/или сборов, а процедура* приёма- наличных денежных средств, от плательщиков государственной пошлины,, их учёта, и перечисления - регламентирована Налоговым кодексом РФ.

До настоящего времени- в законодательстве о налогах и сборах не решен вопрос о контроле исполнения» нотариусами публично-правовых обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджетную систему сборов. Автор полагает, что в законодательство о налогах и сборах должно быть включено положение, раскрывающее механизм проведения данных проверок, при этом актуальным является вопрос о правах и обязанностях нотариусов при проведении налоговыми органами указанных проверок, который-также не урегулирован законодательством о налогах и сборах. По мнению автора, нотариусы- должны обладать такими же правами, как и налогоплательщики при проведении в отношении них налоговых проверок.

Специфика правового статуса нотариусов выражается в том, что они выступают в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в нескольких «ипостасях»: как налогоплательщики, как налоговые агенты, а также как специальные субъекты, которые участвуют в исполнении плательщиками сборов обязанности по уплате государственной пошлины.

В Налоговом кодексе РФ должен быть четко определен налогово-правовой статус нотариусов. Статья 9 Налогового кодекса РФ должна, быть дополнена* положение о включении нотариусов в качестве участников отношений, регулированных законодательством Российской? Федерации* о налогах и сборах. .

По мнению автора, необходимо восстановить институт сборщиков налогов и/или сборов. Включение в законодательство о налогах и сборах института сборщиков« налогов и/или сборов1 будет способствовать совершенствованию нормативной регламентации; прав; обязанностей; и ответственности сборщиков;, обеспечит гарантированное; и своевременное поступление налогов и/или сборов в бюджетную систему Российской Федерации; повысит эффективность налогового администрирования.

Включение В! состав сборщиков налогов и/или. сборов нотариусов обеспечит решение актуальных, проблем^ правового регулирования; статуса нотариусов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, раскроет содержание их налоговойшравосубъектности.

В настоящее: время, размер- нотариального тарифа? за. совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, «привязан» к размеру государственной пошлины, т.е. ставки государственной? пошлины* и нотариального; тарифа идентичными. Таким образом, доход нотариусов в указанных случаях определяется размером государственной пошлины. В настоящее время в Налоговом кодексе РФ правовое регулирование налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, осуществляется не достаточно чётко.

Подобная ситуация создаёт реальные предпосылки для возникновения конфликтов в налоговых правоотношениях.

Наилучшим выходом из сложившейся ситуации, по мнению автора, является включение в раздел VIII. 1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ дополнительной главы 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой», устанавливающей отличный от общеустановленного порядка специальный налоговый режим для нотариусов с учётом- их особого публично-правового статуса. Специальный налоговый режим устранит имеющиеся неясности и противоречия в подходе к налогообложению доходов нотариусов, позволит установить стройную систему, предусматривающую порядок расчета всех элементов налога. В связи с чем закрытый перечень специальных налоговых режимов, установленный пунктом 2 ст. 18 НК РФ необходимо дополнить указанным выше пятым видом специального налогового режима.

Для. оптимально-эффективных форм взаимодействия» нотариата и налоговых органов'необходимо» расширить круг нотариальных действий, в отношении которых была бы установлена обязанность нотариуса информировать налоговые органы о совершении определённых юридических действий конкретными субъектами, особенно по сделкам, влекущим переход права собственности на недвижимое имущество. Можно полностью согласиться с авторами в том; что «нотариат обладает серьёзным потенциалом в облегчении реализации задачи по увеличению налоговых поступлений в бюджет государства. Публичность и отсюда абсолютная прозрачность нотариальной деятельности уже сегодня препятствует уклонению от уплаты налогов в отношении имущества, ставшего предметом нотариального акта»1.

1 См. Гриб B.B. Клячин E.H. Медведев И.Г. Тоцкий H.H. Трушников С.С. Слюсарь Н.Б. Ярков B.B. Правовое регулирование нотариата/ Сборник законодательных актов государств - членов Евразийского экономического сообщества о нотариате и научно-правовой комментарий к ним. M. Изд. Группа «Юрист». 2006 г. С. 27.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности»

1. Налоговый кодекс Российскою Федерации (часть вторая) Федеральный закон, от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ)// Собрание законодательства Российской Федерации, 07 августа 2000 г. N 32 ст. 3340:

2. Российской Федерации»// «Собрание законодательства-РФ» от 05.01.2009. № 1. ст. 20.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)/ Федеральный закон от 26.01.1996г. № 14-ФЗ// Собрание законодательства1 РФ, 29.01.1996г., № 5, ст.410.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ^отгЗ 1.08;1998г. № 31, ст. 3823.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации/ Федеральный закон,, от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации от 07.01.2002 г. № 1 (часть I) ст. 3.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 января 2002 г. N 1 (часть I) ст. 1.

7. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. № 4462-1// Собрание, законодательства Российской Федерации. 1998. №45. ст. 5509.

8. Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»//Собрание законодательства Российской Федерации от 28.07.1997 г. № 30, ст. 3594.'

9. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»// Ведомости съезда народных депутатов РСФСР от 06.12. 1990 г. № 27. ст. 357.

10. Федеральный закон от 29.07.1998 г. № 135-ФЭ «Об- оценочной деятельности в Российской» Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации от 03.08.1998 г. № 31 ст. 3813.

11. Федеральный закон1 от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»// Собрание законодательства Российской Федерации от 16 февраля 1998 г. N 7 ст. 785

12. Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 205-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»// «Собрание законодательства Российской Федерации» от 20.07.2009 г. № 29 ст. 3642.

13. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // Собрание законодательства Российской Федерации от 01.01.2007 г. 1 (часть I) ст. 18.

14. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации от 17.12.2001 г. № 51 ст. 4832.

15. Закон РФ от 12.12.1991 г. № 2020-Ь «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»// Ведомости8 Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 19.03.1992 г. № 12. ст. 593.

16. Закон РФ «Об основах налоговой системы,в Российской Федерации»// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., № 1Г, ст. 527.

17. Закон РФ от 12.12.1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества; переходящего, в порядке наследования или дарения» (утратил силу с 01.01.2006т.)// «Российская газета» № 59. 13.03.1992.

18. Закон. СССР от 19.07.1973 г. «О государственном нотариате»// Ведомости Верховного Совета СССР, 1973 г., N30, ст. 393; 1979 г., N8, ст. 121.

19. Закон РФ от 28.07.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изменениями от 24.07.2009 г.)// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР от 04.07.1991 г., № 27, ст. 920.

20. Указ Президента РФ от 25.12.2008 г. № 1847 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии»// «Собрание законодательства РФ» 29.12.2008 г. № 52 (ч. 1), ст. 6366.

21. Указ Президента РФ от 13.10.2004 г. № 1313 «Вопросы Министерства юстиции Российской Федерации»// Сборник законодательства РФ 2004. № 2. Ст. 4108.

22. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (с изменениями от 22 июня 2009 г.)// Собрание законодательства РФ 2004. №11. Ст. 945.

23. Постановление Правительства РФ от 01.06.2009 г. № 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии»// «Собрание законодательства РФ». 22.06.2009 № 25. ст. 3052.

24. Постановление Правительства РФ' от 08.04.2004 г. № 202 «Вопросы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости»// Собрание законодательства Российской Федерации от 12 апреля 2004 г. N 15 ст. 1494

25. Постановление Правительства- РФ от 01.06.2009' г. № 457 «О* Федеральной службе государственной* регистрации, кадастра и картографии»// «Собрание законодательства РФ». 22.06.2009 № 25, ст. 3052.

26. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»// «Вестник Банка России» от 28.12.2002 г. № 74.

27. Декрет ВЦИК от 27(14) апреля 1918 г. «Об отмене наследования»// СУ РСФСР, 1918. № 34. ст. 456.

28. Декрет ВЦИК от 22.05.1922 г. «Об основных частных имущественных правах, признаваемых РСФСР, охраняемых её законами и защищаемых судами РСФСР»// СУ РСФСР, 1922. № 36. ст. 423.

29. Декрет ВЦИК «О наследственных пошлинах» от 11.11.1922 г.// СУ РСФСР, 1922. № 71.

30. Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2005 г. № 92// «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской, Федерации». 2005>. № 7.

31. Определение Верховного Суд РФ от 16.04.2008 г./ Налоговые споры.

32. Сборник судебной практики. Т. 1// Статут. М. 76.Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за второй квартал 2004 года (по гражданским делам) (утв. постановлением ПрезидиумаI

33. Верховного Суда РФ от 06.10.2004 г.)//ГАРАНТ 77.Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г.// «Бюллетень нотариальной практики». 2004. № 5. ? 78:Решение- Головинского районного- суда г. Москвы от 10.12.2003- г. /

34. Налоги и финансовое право». 2009. № 3.

35. Решение Октябрьского районного-суда/г. Красноярска от 03.12.1997г.//

36. Бюллетень нотариальной практики». 2004. № 5.з

37. Решение Ново-Савиновский районный суд г. Казани; от 14.11.1997 г.// «Бюллетень нотариальной практики»: 2004. № 5.

38. Решение Каменского районного суда Воронежской- области от < 09:0911997г. // «Бюллетень нотариальной практики». 2004. № 5.

39. Решение Калужского-районного суда Калужской области- от 26.07.2001 г./ Судебная практика по вопросам нотариальной деятельности: Сб./ Сост. Е.Ю. Юшкова. 2-е изд. М. Волтерс Клувер. 2004.

40. Решение Октябрьского районного суда г. Калининграда в от 25.06.2003 г. // «Бюллетень нотариальной практики». 2004. № 5.

41. Решение Пристенского районного суда Курской области в от 11.09.2002г. // «Бюллетень нотариальной практики». 2004. №" 5.

42. Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 06.08.2002 г.// «Бюллетень нотариальной практики». 2004. № 5.

43. Определение Верховного Суда РФ от 18.06.2004 года./ Налоговые споры.

44. Сборник судебной практики. Т. 1// Статут. М. 2009.* 87.Постановление Президиума Кировского областного суда от 16.08.2006 г. Налоговые споры. Сборник судебной практики. Т. 1// Статут. М. 2009.

45. Решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 16.10.2003г./ Юшкова Е.Ю. Судебная практика по вопросам нотариальной деятельности// 2-е издание. Волтерс Клуверс. М. 2004.

46. Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. / «Налоги и финансовое право». 2009. № 3.

47. Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2007 г./Налоговые споры. Сборник судебной практики. Т. 1// Статут. М. 2009.

48. Определение Верховного Суда РФ от 0Г.10.2008! г. по» делу №'5-В08-80/ Налоговые споры. Сборник судебной практики. Т.1.// Статут. М. 2009.

49. Меяедународно-правовые акты

50. Нормативно правовые акты зарубежных государств

51. Закон Республики Казахстан от 14.07.1997 г. №155-1 (по состоянию на1611.2009 года) «О нотариате» »// официальный сайт Налогового комитета Минфина РК/ http://www.salyk.kz/ru/taxcode/Pages/default.aspx.

52. Закон Республики Казахстан от 10.12.2008 г. № 99-IV «Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет»// официальный сайт Налогового комитета Минфина РК/ http ://www. salyk.kz/ru/taxcode/Pages/default. aspx.

53. Закон Кыргызской Республики от 30.05.1998 г. № 70 «О нотариате»// Ведомости Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. 1998. N 9. Ст. 320.

54. Закон Кыргызской Республики отіб.12.1992 г. № 1072-ХП (в редакции Закона KP от 30.07.2005 г. № 114 «О государственной пошлине»)/ «Ведомости Верховного Совета Республики Кыргызстан» 1993. № 3.

55. Декрет Кабинета Министров Украины от 21.01.1993 г. № 7-93 «О государственной пошлине»// http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=7-93

56. Закон Украины от 02.09.1993 г. № 3425-XII «О нотариате».// Ведомости Верховной Рады Украины. 1993. N 39. Ст. 383.// http://search.Hgazakon.Ua/l doc2.nsf/linkl/ed 2006 03 15/T342500.html

57. Закон Республики Таджикистан от 28.02.2004 г. № 19 «О государственной пошлине»// http://www.bei-ca.net/LibrarvRus.asp?DocCountrvID=4

58. Закон Республики Молдова от 03.12.1992 г. № 1216-XII" «О государственной пошлине».// http://www.allestate.md/md/laws/10/

59. ИЗ. Письмо Департамента налоговой и< таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.07.2009 г. №. 03-05-06-03/28// Официально* не опубликовано. ГАРАНТ.

60. Письмо Федеральной налоговой службы от 08.02.2007 г. № 04-2-03/11 «О порядке налогообложения в случае дарения^ недвижимого имущества»// Журнал «Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов, апрель 2007 г. № 15 .

61. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.12.2009 г. №03-02-08-89. //Текст письма официально опубликование был. Гарант.

62. Письмо Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 03-02-07/2т24// Текст письма официально опубликован не был. ГАРАНТ.

63. Письмо Федеральной налоговой службы от 18.12.2006 г. № ШС-6-10/1216// Текст письма официально опубликован не был./ Гарант.

64. Письмо ЦБР и МНС РФ от 12.11.2002 г. №№ 151-Т, ФС-18-10/2 «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов»// «Вестник Банка России» от 20.11.2002 г. № 62.

65. Письмо МНС РФ от 24.02.2004 г. № 09-3-02/727 «Об оплате лицензионных сборов»//. Текст письма официально опубликован не был. ГАРАНТ.

66. Научнаяшитература; монографии, статьи;

67. AHO «Центр развития континентального права» «На повестке дня -вопрос о тарифе»//«ЭЖ-ЮРИСТ». № 34. август 2004.

68. Большой юридический словарь/3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я; Сухарева. М:: ИНФРА-М$2007. - VI.

69. Ведомости Верховного Совета СССР, 1942 г. .

70. Ведомости Верховного Совета СССР: 1979 г.128; Ведомости Съезда;народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12Ю3 .1992 Г. № 11.129; Возврат института сборщиков налогов// «Главная книга». 2008. № 19.

71. Гражданское право. Т 1. 2-е изд./Под ред. Е.А.Суханова/ М.Издательство «Бек». 2000.

72. Журнал «Нормативные акты для бухгалтера» от 24.06.2008 г. № 12

73. История государства и права России/ Под ред. Титова Ю. П. М. 2006.

74. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации под редакцией Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой// Москва, Юристъ, 2005 г. ,

75. Налоговое право.- Учебник под ред; С.Г. Пепеляева.//М, ЮРИСТЪ, 2003;"'

76. Налоговые; споры. Сборник судебной» практики. Научно-практическое пособие в двух томах. Т.2// Статут. М. 2009:

77. Настольная- книга: нотариуса- В двух томах.; Учебно-методическое пособие// Издание 2-е. Т.1:. Волтерс Клувер. М. 2004.

Автор: Королев, Денис Александрович
Город: Москва
Год: 2011
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Королев, Денис Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Королев, Денис Александрович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Королев, Денис Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Королев, Денис Александрович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности»