Правовой режим прибыли коммерческих организацийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.03 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим прибыли коммерческих организаций»

На правах рукописи

ои-

Л

САЛЬНИКОВА Юлия Николаевна

ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 12.00.03 - гражданское право, предпринимательское право; семейное право, международное частное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

ии3465603

Екатеринбург 2009

003465603

Диссертация выполнена на кафедре предпринимательского права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральская государственная юридическая академия»

Научный руководитель Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор юридических наук, профессор Белых Владимир Сергеевич

доктор юридических наук, профессор Семякин Михаил Николаевич,

кандидат юридических наук, доцент Красноярова Надежда Ивановна

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермский государственный университет»

Защита состоится «17» апреля 2009 г в 18 часов на заседании Диссертационного совета Д 212,282.01 в Уральской государственной юридической академии по адресу 620066, г Екатеринбург, ул Комсомольская, д 21, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Уральской государственной юридической академии по адресу Екатеринбург, ул. Комсомольская, д 21

Автореферат разослан «_» марта 2009 г

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор юридических наук, профессор

В И Леушин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В рыночной экономике экономическая категория «прибыль» занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи и выступая в качестве основной цели предпринимательской деятельности Прибыль (положительный финансовый результат) является основным показателем эффективности деятельности коммерческих организаций и других хозяйствующих субъектов За счет прибыли финансируется развитие производства, удовлетворяются интересы работников, участников (акционеров), кредиторов коммерческих организаций, осуществляются платежи в бюджет, формирующие основную часть финансовых ресурсов государства «Стремление к увеличению прибыли превращает ее в плавную движущую силу и основной источник социального и экономического развития не только отдельных хозяйствующих субъектов, но и государства в целом»1 Предпосылки, источники и закономерности формирования и распределения прибыли хозяйствующих субъектов относятся к интереснейшим и активно обсуждаемым проблемам экономической науки

С правовой точки зрения, прибыль также - одна из наиболее сложных категорий. Законодательные акты частного и публичного права широко используют понятие «прибыль» Однако анализ юридической литературы, судебной практики, мнений и оценок специалистов убеждает в том, что категория «прибыль» остается одной из наименее разработанных Использование этого термина законодателем неизбежно должно привести к исследованию правового значения прибыли Некоторые теоретические положения о прибыли юридического лица, выработанные в отечественной юридической и экономической литературе советского периода и приспособленные к плановой экономике, в условиях рынка и свободного предпринимательства несостоятельны В период плановой экономики юридические лица не имели права собственности на имущество и не могли распоряжаться своей прибылью Кардинально изменившиеся политические, социально-экономические условия современной России требуют адекватного правового регулирования

Нормативная основа правового режима прибыли коммерческих организаций уже создана Правовому регулированию прибыли присущ комплексный (межотраслевой) характер - оно осуществляется с помощью норм различных отраслей права (гражданского, административного, налогового и др) Комплексность призвана реализовать основную цель правового воз-

1 См Юров В Ф Прибыль в рыночной экономике вопросы теории и практики - М, 2001 -С 3

о

действия на общественные отношения по формированию, распределению и использованию прибыли - достижение баланса частных и публичных интересов в данной сфере Однако такой баланс не всегда достигается в виду несогласованности нормативных предписаний, содержащихся в различных отраслях и институтах права, равно как в многочисленных ведомственных правовых актах Степень согласованности правовых предписаний, а, следовательно, и их эффективность может быть выявлена лишь при всестороннем и комплексном научном исследовании проблемы правового режима прибыли

Актуальность исследования обусловлена, в частности, необходимостью дальнейшей теоретической разработки прибыли как объекта имущественных и обязательственных прав, а также практическими потребностями, возникающими при реализации субъективных прав различными субъектами Весьма важными с точки зрения правовой регламентации являются вопросы выплаты участникам коммерческой организации части прибыли, распределения полномочий между органами коммерческой организации по использованию прибыли, предоставления информации о финансовом результате, признания доходов и расходов в системе хозяйственного учета и др Эти и другие проблемные аспекты требуют совершенствования правового режима прибыли

Успешное осуществление и развитие предпринимательской деятельности невозможно без юридически и экономически обоснованного правового режима прибыли коммерческих организаций Все сказанное выше определяет выбор темы диссертационного исследования, ее аюуальность и значение с точки зрения теории, законодательства и практики его применения

Степень научной разработанности темы исследования характеризуется тем, что в большинстве публикаций учеными-правоведами освещаются лишь отдельные аспекты рассматриваемого явления

Теоретическому исследованию проблем, связанных с правовым режимом имущества коммерческой организации, способствовала выработанная в XIX в теория юридического лица как объединенного (выделенного имущества) Неоценимый вклад в изучение этого правового явления был внесен виднейшими русскими цивилистами и коммерциалистами (А И Ка-минка, Д И Мейер, Л И Петражицкий, И А Покровский, И Т Тарасов, Г Ф Шершеневич и др ), в чьих трудах нашли свое отражение отдельные вопросы имущественного (капиталистического) элемента в конструкции коммерческой организации В советское время работу по исследованию общего правового режима имущества существовавших тогда организационно-правовых форм юридического лица продолжили С С Алексеев, С. И Аскна-зий, С. Н Братусь, А В Венедиктов, Д М Генкин, О С Иоффе, А. Ю Ка-

балкин, О. А. Красавчиков, Л А Лунц, В Ф Яковлев, В С Якушев и др Исследуя правовой режим имущества юридических лиц, вопросы формирования и распределения прибыли рассматривают такие ученые как С К. Елькин, 3 М Заменгоф, С А Зинченко, Ю X Калмыков, М С Кор-неев, Н И Косякова, В В Лаптев, М Г Масевич, В Ф Попондопуло, А Я Рыженков, Р О Халфина, и др Тема формирования и распределения прибыли исследовалась И. В Ершовой в ряде публикаций, посвященных имуществу и финансам организаций

Разработанность теоретических проблем правового регулирования формирования и распределения прибыли коммерческих организаций в последние годы заметно улучшилась, что в немалой степени вызвано общим уровнем совершенствования законодательства в данной сфере Так, предпосылки формирования прибыли, вытекающие из договорных отношений хозяйствующих субъектов, раскрывались в трудах известных ученых гражданского и предпринимательского права Л В Андреевой, М И Брагинского, В В Витрянского, Г Д Отшоковой, О М Садикова, Е А Суханова и др Значительное количество юридических исследований посвящено фискальным аспектам формирования прибыли Эта тема в той или иной степени развивалась в трудах Д В Винницкого, М Н Бродского, А В Брызгалина, И А Гуляевой, В М Зарипова, А Н Козырина, Ю А Крохиной, С. Г Пе-пеляева, А А Соколова, О. А Фоминой, Н И Химичевой, Р В Царгуш и др Е М Ашмариной вопросы формирования прибыли как в бухгалтерском учете, так и для фискальных целей освещались в докторской диссертации А. В Марсовой в кандидатской диссертации обосновано положение о том, что финансовый результат (прибыль, убыток) деятельности коммерческих организаций является самостоятельным институтом предпринимательского права, поскольку правовые нормы, посвященные ему, объединены общностью задачи по комплексному урегулированию соответствующего вида общественных отношений и обладают ярко выраженной хозяйственно-правовой спецификой1

Кроме того, вопросы формирования и распределения прибыли хозяйствующих субъектов традиционно выступают в качестве сферы научных интересов экономистов. Существенный вклад в осмысление изучаемых проблем внесли теоретики и практики экономической науки и хозяйственного учета А М. Бирман, Ю В Богатин, О П Гладких, Ю И Каллистова, В П Кодацкий, И. Р Коновалова, М И Кутер, Ж Г Леонтьева, Н Л Ма-ренков, М 10 Медведев, Д С Моляков, А. И Нечитайло, А. С Никитина, В Д Новодворский, И И Просвирина, Я В Соколов, В Ф. Юров Между

'См МарсоваА В Правовые проблемы формирования финансового результата деятельности коммерческой организации Автореф кандюрид наук -М,2006

тем, при экономическом анализе вопросов формирования и распределения прибыли остаются незатронутыми важные аспекты, требующие правового осмысления

Существует потребность в комплексных правовых исследованиях в данном направлении В российской юридической науке исследования, специально посвященного теме правового режима прибыли, до настоящего времени нет Малоизученность и недостаточная юридическая проработка рассматриваемой проблематики отрицательно сказывается в целом на состоянии и развитии законодательного регулирования отношений (связей), порождает зачастую определенные трудности в правоприменительной деятельности

Объектом настоящего исследования является правовой режим прибыли коммерческих организаций как сложное комплексное правовое явление Категория «прибыль» (положительный финансовый результат) тесно связана с понятием «убыток», который представляет собой отрицательный финансовый результат Однако вопросы правового режима убытка в данной работе не рассматриваются, поскольку выходят за рамки заявленной темы

Предмет исследования можно обозначить как комплекс правовых норм гражданского, учетного и других отраслей законодательства, регулирующих общественные отношения в сфере единого процесса формирования, распределения и использования прибыли коммерческих организаций

Цель настоящей работы состоит в исследовании современного состояния правового регулирования формирования, распределения, использования прибыли, соответственно, в обобщении и увеличении научных и практических знаний о правовом режиме прибыли коммерческой организации, выявлении его недостатков и выработке предложений по их устранению Указанная цель предопределила постановку следующих задач: исследовать экономико-правовую сущность категории «прибыль», определяющую специфику правового регулирования общественных отношений по формированию, распределению и использованию прибыли,

обобщить основные положения юридической науки о правовом режиме имущества субъектов хозяйствования в целом и особенностях правового режима прибыли коммерческих организаций в частности,

раскрыть структуру и содержание правового режима прибыли коммерческих организаций (определить элементы и выявить связи между ними),

провести научный анализ основных положений законодательства, касающихся формирования, распределения и использования прибыли, а также выявить основные тенденции развития законодательства в этой области;

сформулировать аргументированные предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации на основе обобщенного материала с учетом выявленных пробелов и несоответствий;

Методологическую основу исследования составляет комплекс методов научного познания системный, анализа и синтеза, деятельностный, генетический, экономический, формально-логический, метод юридической интерпретации, метод юридического описания и обобщения и другие методы Использование указанных методов в совокупности позволяет исследовать рассматриваемый объект целостно и всесторонне Особо следует подчеркнуть значимость системного (комплексного) подхода. «Понятие комплексности исследований предполагает присутствие в них и экономического элемента, обязательность изучения экономической сущности проблемы»1

Теоретической основой диссертации стали труды российских ученых-правоведов, носящие как общетеоретический, так и специально-прикладной характер С С Алексеева, В К Андреева, Е М Ашмариной, В С Белых, Д М Генкина, И А Гуляевой, С К Елькина, И В Ершовой, 3. М За-менгоф, М Г Ионцева, О С Иоффе, Ю X Калмыкова, В М Корельского, О А Красавчикова, В В Лаптева, В К Мамутова, А В Марсовой, М Г Ма-севича, В Д Перевалова,И В Переваловой, В Ф Попондопуло, Н И Крас-нояровой, М. Н Семякина, А Я Рыженкова, И Т Тарасова, Р О Халфиной, Р В Царгуш, Э Ф Шамсумовой, И С Шиткиной, В С Якушева и др

Наряду с научными исследованиями правового характера используются в необходимых пределах работы российских экономистов

Научная новнзна определена выбором темы и подходом к ее изучению Это одно из первых в отечественной юридической науке комплексное научное исследование особенностей правового регулирования формирования, распределения и использования прибыли, как важнейшего элемента имущественной основы субъектов предпринимательской деятельности (коммерческих организаций) Комплексный подход позволил уточнить основные понятия, используемые при определении структуры и элементов правового режима прибыли, выявить недостатки действующего законодательства и выработать рекомендации по его дальнейшему совершенствованию

В диссертации обоснованы и выносятся на защиту следующие выводы и положения, обладающие научном новизной

1. Исходя из экономико-правовой природы прибыли, делается вывод о том, что прибыль (положительный финансовый результат) является имуществом коммерческой организации, объектом гражданских и финансовых правоотношений Прибыль входит в состав имущества коммерческой орга-

1 Мамутов В К Совершенствование правового регулирования хозяйственной деятельности -Киев, 1982 -С 196

низации в качестве денежной суммы, образованной превышением доходов над расходами, выявленным за конкретный период времени (отчетный период).

Прибыль является объектом гражданских и финансовых правоотношений как обособленная часть денежных средств коммерческой организации, характеризующая положительный финансовый результат деятельности коммерческой организации и предназначенная для исполнения гражданско-правовых денежных обязательств, осуществления материальных затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию.

2. Аргументируется и развивается положение, согласно которому прибыль в составе имущества коммерческой организации обладает собственным правовым режимом. Правовой режим прибыли представляет собой закрепленный нормами права и обеспеченный совокупностью юридических средств особый порядок урегулирования общественных отношений по формированию, распределению и использованию прибыли коммерческих организаций, создающий условия для совмещения частных и публичных интересов

3. Утверждается, что правовой режим прибыли коммерческих организаций является комплексным (межотраслевым) и обладает ярко выраженной предпринимательско-правовой спецификой В составе правового режима прибыли выделяются частноправовой и публично-правовой режимы

Частноправовой резким прибыли основан на диспозитивных началах и регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные (организационные) отношения по формированию, распределению и использованию прибыли, оставшейся в распоряжении коммерческой организации Понятием «частноправовой режим прибыли» охватываются установленные законодательством пределы (правовые ограничения) распоряжения прибылью, порядок ее использования, права и обязанности су&ьектов гражданских правоотношений, объектом которых выступает прибыль.

Публично-правовой режим прибыли базируется на императивных началах и регулирует общественные отношения на различных стадиях формирования и распределения прибыли Понятием «публично-правовой режим прибыли» охватываются порядок и методы определения прибыли в системе хозяйственного учета (бухгалтерском и налоговом учетах), порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, права и обязанности коммерческой организации в сфере бухгалтерского учета и налогообложения прибыли

4. Делается вывод о необходимости законодательного закрепления понятий «распределение прибыли» и «использование прибыли»

Под распределением прибыли предлагается понимать определение нормативов использования чистой прибыли на различные цели по результатам

каждого отчетного периода, в котором принимается решение о распределении (создание специальных фондов и резервов, увеличение капитала за счет прибыли, выплата дивидендов участникам, расчеты с кредиторами, благотворительные взносы и пр). Вопросы распределения чистой прибыли в полном объеме следует законодательно отнести к исключительной компетенции высшего органа управления коммерческих организаций

Под использованием прибыли предлагается понимать ее расходование в пределах нормативов, установленных решением высшего органа управления коммерческой организации о распределении чистой прибыли Вопросы использования прибыли в пределах установленных нормативов необходимо отнести к компетенции исполнительных органов коммерческих организаций

5. В целях защиты интересов миноритарных участников в получении дивидендов (части прибыли) предлагается закрепить положения о том, что

участники коммерческих организаций (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, производственных кооперативов) имеют право на получение минимального годового дивиденда (части прибыли), в размере, который устанавливается в уставе коммерческой организации и определяется в процентах от чистой прибыли либо в процентном соотношении с уставным капиталом,

коммерческие организации (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, производственные кооперативы) обязаны выплачивать участникам коммерческой организации минимальные годовые дивиденды (часть прибыли), не позднее 60 дней со дня проведения годового общего собрания участников, в случае невыплаты минимальных годовых дивидендов (части прибыли) в указанный срок участник может обратиться в суд,

минимальные годовые дивиденды могут не выплачиваться на основании решения общего собрания, если по разумной оценке финансово-хозяйственного положения, распределение прибыли в полном объеме в резервы, на покрытие убытков и другие нужды коммерческой организации является необходимым, чтобы обеспечить жизнеспособность и устойчивость коммерческой организации на обозримый применительно к данной необходимости финансовый период; решение о невыплате минимальных годовых дивидендов принимается большинством в две третьих голосов участников, присутствующих на общем собрании участников коммерческой организации,

решение о невыплате минимальных годовых дивидендов может быть оспорено в суде, если участник, имеющий право на участие в голосовании, по вине коммерческой организации (неизвещение или ненадлежащее изве-

щение о месте и времени проведения общего собрания, невключение участника в список лиц, имеющих право на участие в голосовании и т. д) не принимал участия в голосовании, на котором было принято данное решение

6. Обосновывается необходимость введения в учетное законодательство понятия «реализация» вместо используемого понятия «продажа». Принимая во внимание гражданско-правовое значение понятия «продажа», недопустимо применять его для обозначения в бухгалтерском учете таких фактов хозяйственной жизни, как оказание услуг и выполнение работ

Сформулировано следующее определение понятия «реализация» Под реализацией для целей бухгалтерского учета понимаются факты хозяйственной жизни, составляющие предмет обычной деятельности коммерческой организации и представляющие собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары и результаты работ, а также возмездное оказание услуг

7. Делается вывод о том, что в качестве условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, альтернативного условию перехода права собственности, необходимо признать условие «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью» Под значительными рисками, связанными с собственностью, следует понимать предусмотренные гражданским законодательством и (или) договором риски случайной гибели (повреждения вещи) и другие неблагоприятные обстоятельства, делающие невозможным исполнение обязательств по возмездной передаче в собственность товаров и результатов работ Применение условия перехода права собственности зачастую приводит к нарушению метода начислений Использование условия «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью» позволит более точно признавать доходы и расходы в соответствии с экономической сущностью и правовым содержанием сделок

Теоретическая и практическая значимость работы. В диссертации обоснован комплексный межотраслевой подход к пониманию правового режима прибыли коммерческих организаций Результаты диссертационного исследования расширяют теоретико-правовые представления о категории «прибыль» Вместе с тем, предложенные в исследовании рекомендации имеют прикладной характер, а их внедрение повысит эффективность правовых механизмов формирования и распределения прибыли коммерческих организаций Результаты исследования могут быть применены в законотворческой деятельности в целях устранения выявленных недостатков и пробелов правового регулирования, в дальнейших научных исследованиях вопросов формирования и распределения прибыли коммерческих организаций, в правоприменительной деятельности; в деятельности хозяйствующих

су&ьектов Кроме того, тезисы, обозначенные в настоящей работе, могут быть использованы в дальнейшей преподавательской деятельности при чтении лекций и проведении семинарских занятий по предпринимательскому праву

Апробация результатов диссертационного исследования. Положения диссертационного исследования были отражены в научных публикациях автора, использованы в практической деятельности при подготовке письменных заключений Положения и выводы работы используются при проведении семинарских занятий Результаты работы обсуждены на кафедре предпринимательского права Уральской государственной юридической академии

Структура работы предопределена целями и задачами, решаемыми в настоящем исследовании, и состоит из введения, трех плав, восьми параграфов, заключения, библиографического списка и списка нормативных актов

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, рассматривается степень ее разработанности, определяются цель и задачи, характеризуются методологическая и теоретическая основы диссертационного исследования, научная новизна, приводятся основные положения, выносимые на защиту, а также указываются теоретическая и практическая значимость результатов работы, сведения об их апробации в научной и преподавательской деятельности

Первая глава «Общие наложения о правовом режиме прибыли коммерческих организаций» включает в себя три параграфа В главе исследуется экономическая сущность и правовое значение категории «прибыль», структура и содержание правового режима прибыли, и также анализируются источники правового регулирования отношений, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли

В первом параграфе «Прибыль как экономико-правовая категория» представлен обзор взглядов ученых правоведов и экономистов на экономико-правовую категорию «прибыль», выявляется ее значение в деятельности коммерческих организаций

Отмечается, что прибыль служит показателем экономической эффективности, поскольку позволяет оценить, достигнута ли основная цель предпринимательской деятельности в соответствии со ст 2 Гражданского кодекса РФ1 Также прибыль является критерием отграничения коммерческих организаций от некоммерческих согласно ст 50 ГК РФ. Нормы о прибыли содержатся не только в законодательных актах частного права (в ГК РФ и законах об отдельных видах коммерческих организаций), но и в законодательных актах публичного права (Налоговом кодексе РФ2, Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и др ) Таким образом, действующее законодательство придает категории «прибыль» межотраслевое правовое значение

Вместе с тем, правовые представления о прибыли вытекают из ее экономической сущности В связи с этим, в работе анализируются экономические теории происхождения прибыли

Отмечается, что современные ученые используют различные термины при определении понятия «прибыль»: «чистый доход», «прирост примененного капитала», «денежное выражение прибавочного продукта» Однако среди множества подходов к определению прибыли выделяются два основных статический и динамический Статический подход заключается в сопоставлении капитала коммерческой организации на конец и начало от-

1 Далее-ГК РФ

2 Далее -НК РФ

четного периода Динамический подход основан на соотнесении доходов и расходов коммерческой организации Именно динамический подход к определению прибыли нашел отражение в действующем законодательстве Например, в ст 247 НК РФ налогооблагаемая прибыль определяется как «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов .» Большинство определений прибыли, встречающихся в экономической и юридической литературе, также базируются на динамическом подходе (В П Кодацкий, В В Пиляева, М.Ю Медведев и др) Кроме того, в экономической науке прибыль считается финансовой (денежной) категорией Таким образом, с точки зрения экономической науки, прибыль характеризует положительный финансовый результат и представляет собой денежную массу, образованную превышением доходов над расходами, выявленным за конкретный период времени (отчетный период)

Далее в работе приводятся взгляды юристов В юридической литературе утверждается, что прибыль возникает в товарно-денежных отношениях под действием закона стоимости1 То есть она выражена в деньгах, опосредуется в денежном выражении Поэтому, прибыль рассматривается учеными-правоведами, как правило, в составе имущества коммерческой организации (3 М Заменгоф, В В Лаптев, В С Белых, И В. Ершова и др) Однако вопрос о том, является ли прибыль имуществом и объектом гражданских и финансовых правоотношений, остается открытым

Анализируя понятия «имущество» и «имущественная обособленность» автор диссертации делает вывод, что прибыль является имуществом коммерческой организации В бухгалтерском учете прибыль отражается как определенная денежная сумма, увеличивающая имущество коммерческой организации по итогам определенного периода времени (отчетного периода) А деньги и денежные средства относятся, согласно положениям ГК РФ, к имуществу При этом констатируется, что наука предпринимательского права для обозначения состава имущества субъектов предпринимательской деятельности употребляет не гражданско-правовую терминологию (вещи, деньги, имущественные права и т д), а использует специальные понятия, такие как «фонд», «капитал», «резерв», «прибыль»

Характеризуя место прибыли в составе имущества коммерческой организации, автор соотносит данное понятие с такими понятиями, как «собственный капитал», «финансовый ресурс», «денежные накопления», «денежный фонд» Отмечается, что на основе бухгалтерского учета прибыль обособляется в составе имущества коммерческой организации в виде своеобразного «денежного фонда» В этой связи, не всякие деньги и денеж-

1 См Рыженков А Я Товарно-денежные отношения в советском гражданском праве -Саратов Изд-во Саратовского ун-та, 1989 - С 136-141

ные средства являются прибылью, а лишь те, которые имеют определенные происхождение (в результате предпринимательской деятельности) и назначение (предназначены для выполнения денежных обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию) Таким образом, прибыль в составе имущества коммерческой организации представляет собой самостоятельный «экономический объект» - обособленную часть денежных средств коммерческой организации (денежный фонд)

На этом основании прибыль следует также рассматривать в качестве объекта гражданских и финансовых правоотношений, связанных с ее формированием, распределением и использованием Выступая объектом гражданских и финансовых правоотношений, прибыль выражается в различных показателях, таких как бухгалтерская, налогооблагаемая, чистая прибыль Так объектом имущественных правоотношений по распределению прибыли между коммерческой организацией и ее участниками является чистая прибыль

В диссертации при рассмотрении прибыли в качестве объекта гражданских и финансовых правоотношений исследуются ее функции (стимулирующая, обеспечительная, контрольная и т д). Прибыль влияет на благосостояние коммерческих организаций и государства в целом. Поэтому она является объектом не только частных, но и публичных (государственных) интересов. В этой связи отношения по формированию, распределению и использованию прибыли требуют особого правового регулирования, создающего необходимый баланс частных и публичных интересов

В завершение параграфа делается вывод о том, что категория прибыль имеет исключительное предприниматглъско-правовое значение, так как позволяет показать специфические черты правового регулирования, свойственные только предпринимательскому праву

Во втором параграфе «Понятие правового режима прибыли» аргументируется и развивается положение, согласно которому прибыль в составе имущества коммерческой организации обладает собственным правовым режимом, исследуются структура и содержание правового режима прибыли

В первую очередь, рассматривается понятие «правовой режим» Констатируется, что наукой не выработана единая устоявшаяся дефиниция данного понятия В работе приводится наиболее широкое доктринальное определение «правового режима», под которым понимается «социальный режим некоторого объекта, закрепленный правовыми нормами и обеспеченный совокупностью юридических средств»1. Данный подход позволяет выявить

1 Алексеев С С Общая теория проблем системы советского права. - М, 1961 - С 48

признаки, присущие всем правовым режимам относится к определенному объекту, представляет собой особое сочетание способов и средств правового регулирования, закрепленное в нормах права, преследует благоприятную, полезную для общества и государства цель

В работе показано, что перечисленными признаками обладает и правовой режим прибыли коммерческих организаций объектом правового режима прибыли коммерческих организаций являются общественные отношения по формированию, распределению и использованию прибыли, ему присуще особое сочетание частноправовых и публично-правовых способов правового регулирования (свойственных для отраслей гражданского и финансового права), которые закрепляются и реализуются различными средствами правового регулирования, основной целью является обеспечение оптимального сочетания частных и публичных интересов

Далее отмечается, что основу правового режима любого имущества образуют правоспособность коммерческой организации, а также ее имущественные права и обязанности В этой связи утверждается, что имущественные права и обязанности имеют определяющее значение для правового режима прибыли Так существовавший до 1990г. правовой режим прибыли предприятий следует рассматривать в контексте права оперативного управления и государственной собственности Этот период характеризуется отсутствием самостоятельности предприятий в распоряжении полученной прибылью Важнейшим рубежом в развитии правового режима прибыли явился принятый 14 июня 1990г. Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Введение механизма налогообложения означает, что именно предприятие является собственником своих финансовых средств1, в том числе прибыли, и вправе распоряжаться ими по своему усмотрению после исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей Делается вывод, что в настоящее время основу правового режима прибыли составляет, прежде всего, право частной собственности, которое включает известную триаду «владение, пользование и распоряжение»

В работе показано, что структуру правового режима образуют и другие элементы Если объединить высказанные в научной литературе точки зрения, то содержание правового режима имущества таково основания и условия возникновения права на имущество, порядок формирования имущества (в том числе учета), порядок и пределы реализации прав на имущество (правомочий владения, пользования и распоряжения), обращение взыскания на имущество по требованиям кредиторов, «обеспечение правовой охраны имущества С точки зрения диссертанта, все указанные элементы

1 См Ершова И В Имущество и финансы предприятия Правовое регулирование учебно-практическое пособие -М, 1999 - С 34

с известными особенностями присутствуют в правовом режиме прибыли коммерческих организаций

С учетом изложенного, в диссертации формулируется определение «правового режима прибыли», как закрепленного нормами права и обеспеченного совокупностью юридических средств особого порядка урегулирования общественных отношений по формированию, распределению и использованию прибыли коммерческих организаций, создающего условия для совмещения частных и публичных интересов

В работе рассматриваются классификации правовых режимов имущества Отмечается, что особое значение для предпринимательского права имеет классификация правовых режимов на публично-правовые (разрешительные) и частноправовые (общедозволительные) С точки зрения предмета правового регулирования, институты и нормы предпринимательского права в большей степени пронизаны публичным началом (ограничениями, запретами, предписаниями, процедурами)

Рассмотренные в диссертации теоретические положения дают основания говорить о частноправовом и публично-правовом режимах прибыли, образующих ее общий правовой режим Таким образом, утверждается, что правовой режим прибыли коммерческих организаций является комплексным (межотраслевым) и обладает ярко выраженной предпринимательско-правовой спецификой Далее автором подробно характеризуются частноправовой и публично-правовой режимы прибыли

Третий параграф «Источники правового регулирования отнопдошй по формированию, распределению и использованию прибыли» полностью посвящен анализу российского законодательства Изучение правового режима прибыли коммерческих организаций невозможно без рассмотрения вопросов, касающихся правовой регламентации

В диссертации понятие источника правового регулирования используется в смысле, аналогичном понятию формального источника права - как объективированного в документальном виде акта правотворчества Поскольку нормативный правовой акт - основной источник российского права в целом и предпринимательского в частности, то с позиции автора, основу правового режима прибыли коммерческих организаций составляет иерархическая система нормативно-правовых актов

Констатируется, что отношения, связанные с формированием, распределением и использованием прибыли, отличаются значительным многообразием В этой связи, так же многообразны и даже разнородны правовые нормы, регулирующие данные общественные отношения Однако они находятся в органической взаимосвязи и подчинены единой задаче - создать целостную картину правового режима прибыли коммерческих организаций

В диссертации выделяются этапы становления и развития правового режима прибыли коммерческих организаций

На первач этапе правовое регулирование обеспечивалось комплексом актов Начало данного этапа связывается с принятием части первой Гражданского кодекса РФ, утвержденной Федеральным законом от 30 ноября 1994 г.1 ГК РФ ввел основные понятия - «предпринимательская деятельность», «прибыль», «коммерческая организация»; закрепил основополагающие принципы регулирования рыночных отношений, установил положения о праве собственности и иных вещных нравах, а значит придал правовую форму экономическим процессам, формирующим прибыль коммерческих организаций Также на данном этапе Законом РФ от 27 декабря 1991 г №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»2 был введен налог на прибыль предприятий и организаций взамен ранее взимавшихся платежей

Однако многие вопросы, относящиеся к формированию и распределению прибыли, остались неурегулированными В частности, на данном этапе еще не сложилась система правил формирования прибыли в бухгалтерском учете, отсутствовал специальный закон Данное направление правового регулирования было представлено некоторыми актами Правительства РФ и ведомственными нормативными актами

Второй этап связан с принятием федеральных законов, развивающих положения ГК РФ На данном этапе правовое регулирование приобрело комплексный характер, устранены основные пробелы и противоречия в законодательстве Приняты законы об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах, которые устанавливают правила формирования, распределения и использования прибыли в коммерческих организациях Также впервые был принят закон, посвященный бухгалтерскому учету, который закрепил основные требования к ведению бухгалтерского учета и способствовал полному, объективному отражению прибыли, что позволило обеспечить баланс частных и публичных интересов при формировании и распределении прибыли На данном этапе изменился порядок распределения прибыли между коммерческой организацией и государством в связи с принятием части первой Налогового кодекса РФ, утвержденной Федеральным законом от 31 июля 1998 г3 Положения перечисленных выше законов развиваются в нормативно-правовых актах Президента РФ и Правительства РФ, а также комплексе ведомственных нормативных актах Одним из основных направлений нормотворче-

1 Собрание законодательства РФ - 1994 -№32 -Сг 3301

2 Российская газета. - 1992 - № 53

' Собрание законодательства РФ -1998 -№31 -Сг 3824

ской деятельности Правительства РФ на рассматриваемом этапе является сближение российского учета с международными стандартами финансовой отчетности1. Это оказывает существенное влияние на правовой режим прибыли, поскольку МСФО содержат, в том числе, положения о формировании прибыли

Автором делается вывод, что на втором этапе становления правового режима прибыли коммерческих организаций правовое регулирование значительно усложнилось. С одной стороны, установлены принципы формирования и распределения прибыли, единые для всех коммерческих организаций С другой стороны, увеличилось количество несоответствий, противоречий между гражданским, бухгалтерским и налоговым законодательствами

Третий этап начинается с принятием части второй Налогового кодекса РФ, утвержденной Федеральным законом от 5 августа 2000 г2 Данный нормативный акт ввел принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль В этой связи был также принят ряд ведомственных нормативных актов Правовой режим прибыли относительно гражданского законодательства не претерпел существенных изменений

На современном этапе основной проблемой является согласование норм различных отраслей законодательства в вопросах правового регулирования отношений, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли Особенно следует выделить несколько вопросов

Во-первых, существует масса разночтений при употреблении в законодательстве таких основных понятий, как прибыль и доход, продажа и реализация и тд То есть, требуется унификация терминологии

Во-вторых, имеется множество спорных вопросов, касающихся формирования прибыли, которые вызваны существованием и взаимодействием двух видов учета - бухгалтерского и налогового В таком случае необходимо устранение пробелов и противоречий между гражданским, бухгалтерским и налоговым законодательством

В-третьих, не смотря на большую свободу, предоставленную коммерческим организациям в самостоятельном урегулировании формирования, распределения и использования прибыли, они, как правило, не стремятся подробно предусмотреть данные вопросы в локальных актах Поэтому особое внимание следует уделить разработке локальных правовых актов в коммерческих организациях

Вторая глава «Частноправовой режим прибыли коммерческих организаций» содержит три параграфа В главе раскрываются содержание частноправового режима прибыли, в том числе, формирование при-

1 Далее-МСФО

2 Собрание законодательства РФ - 2000 - № 32 - Сг 3340

были в гражданско-правовых отношениях, организационно-правовой и имущественно-правовой аспекты распределения и использования прибыли Также исследуются особенности распределения прибыли между участниками коммерческих организаций и распределения прибыли по фондам

В первом параграфе «Формирование, распределение и использование прибыли (организационно-правовой, имущественно-правовой аспекты)» исследуется содержание частноправового режима прибыли.

Отмечается, что частноправовому регулированию подлежат не все отношения, связанные с формированием, распределением и использованием прибыли, а только те из них, которые возникают между равноправными су&ьектами, основаны на автономии воли и имущественной самостоятельности участников К таковым относятся 1) договорные отношения, формирующие прибыль, 2) имущественные и организационные отношения по распределению и использованию чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении коммерческой организации после уплаты налогов и иных обязательных платежей). Перечисленные отношения являются объектом частноправового режима прибыли.

Далее подробно рассматривается каждая группа отношений Изначально прибыль формируется в результате предпринимательской деятельности - от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, что отражается в бухгалтерском учете В работе констатируется, что договор оказывает существенное влияние на формирование прибыли Путем правильного выбора вида заключаемых договоров и соответствующих договорных условий может осуществляться варьирование гражданско-правовых, бухгалтерских и фискальных последствий Таким образом, договор является тем правовым средством, которое обеспечивает баланс частных и публичных интересов при формировании прибыли

Особое внимание в данном параграфе уделяется вопросам распределения и использования чистой прибыли Отмечается, что в законодательстве отсутствует определение «чистой прибыли» На основе проведенного анализа автором делается вывод о том, что действующее законодательство отождествляет понятия «чистая прибыль», «нераспределенная прибыль», «прибыль, оставшаяся в распоряжении организации»

Имущественно-правовые отношения отражают суть процесса распределения и использования чистой прибыли

Коммерческая организация является собственником своих финансовых ресурсов, в том числе прибыли Распределяя прибыль на выполнение различных задач, используя прибыль по своему усмотрению, коммерческая организация реализует одно из правомочий собственника - правомочие распоряжения. Интересы коммерческой организации сосредоточены вокруг

распределения прибыли на собственные нужды (развитие производства, увеличение фондов, резервов, капитала и т д)

Вместе с тем, распределение и использование прибыли затрагивает интересы различных субъектов, имеющих обязательственные права (права требования) по отношению к организации учредителей, участников, органов управления, работников, кредиторов, заинтересованных в исполнении организацией ее обязательств, государства (в лице государственных органов)

Участники коммерческой организации обладают обязательственными правами, вытекающими из их участия в имуществе и деятельности коммерческой организации Интересы участников связаны с получением части прибыли в виде дивидендов Однако при наличии условий, указанных в законе, коммерческая организация не в праве распределять прибыль между участниками. Данные условия рассматриваются в диссертации

Работники коммерческих организаций обладают правами, вытекающими из трудовых отношений Таким образом, интересы работников (прежде всего, управленческого персонала) связаны с получением части прибыли в виде надбавки (премии) к заработной плате В отсутствие специальных положений в законодательстве, вопросы распределения прибыли между работниками необходимо регулировать локальными актами

Кредиторы коммерческой организации обладают обязательственными правами (правами требования), вытекающими из договоров В этой связи, интерес кредиторов к распределению прибыли обусловлен правом требования исполнения коммерческой организацией ее обязательств. Автором выделяются и рассматриваются два аспекта 1) обеспечение прав кредиторов за счет чистой прибыли, 2) удовлетворение требований кредиторов за счет чистой прибыли

С учетом изложенного, в диссертации утверждается, что частноправовое регулирование отношений, связанных с распределением и использованием прибыли, должно разрабатываться на основе принципа согласования воли всех или большинства участвующих в них субъектов и выражать баланс их интересов

Организационно-правовые отношения представляют собой правовое средство, используемое сторонами для упорядочения своих имущественных отношений По мнению диссертанта, к организационным отношениям следует отнести управленческие отношения (порядок принятия решения о распределении прибыли, порядок распоряжения и т д) и информационные (порядок предоставления информации о прибыли заинтересованным лицам)

По общему правилу, решения, связанные с распределением и использованием прибыли принимаются высшим органом управления коммерческой организации Тем не менее, в различных коммерческих организациях порядок принятия указанных решений неодинаков. Анализ действующего законодательства показал, что законодателем не выработан единый подход к правовому регулированию распределения прибыли, также отсутствует определение данного понятия Это порождает споры о компетенции органов управления коммерческих организаций

С учетом действующего законодательства, взглядов ученых и судебной практики делается вывод о необходимости законодательного закрепления понятий «распределение прибыли» и «использование прибыли»

В отсутствие специальных указаний в законодательстве, коммерческим организациям рекомендуется четко разграничивать между общим собранием учредителей (участников) и исполнительными органами полномочия по распределению и распоряжению прибылью, а также регулировать на уровне локальных правовых актов вопросы использования прибыли сверх предусмотренных общим собранием нормативов в период между общими собраниями учредителей (участников)

Констатируется, что процедура принятия решения о распределении прибыли может быть осложнена наличием филиалов у коммерческой организации Решение о распределении прибыли филиалов также должно приниматься высшим органом управления коммерческой организации Данные вопросы необходимо регулировать локальными актами При этом в компетенцию руководства филиала, по мнению автора, должны входить вопросы использования прибыли филиала в пределах нормативов, установленных высшим органом управления коммерческой организации

К организационно-правовым относятся также информационные отношения В диссертации проведен сравнительный анализ правовой регламентации в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и товариществах порядка предоставления учредителям (участникам) информации, необходимой для принятия управленческих решений Диссертант пришел к выводу, что в законодательстве отсутствует единообразие в регулировании порядка предоставления информации, также не установлен объем информации, подлежащей предоставлению Данные вопросы представляется целесообразным регулировать локальными правовыми актами

Второй параграф «Особенности распределения прибыли меяоду участниками коммерческих организаций» посвящен анализу особенностей правового регулирования распределения прибыли между участниками

акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, производственных кооперативов и товариществ

В связи с распределением прибыли, между коммерческой организацией и ее участниками возникает целый комплекс корпоративных — имущественных и связанных с ними неимущественных (организационных) правоотношений В каждой коммерческой организации распределение прибыли между участниками имеет свои особенности, поскольку коммерческим организациям предоставлена большая свобода в регулировании данных вопросов локальными актами

Такую свободу не всегда можно оценить положительно Действующее гражданское законодательство наделяет участников хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов правом на дивиденд (часть прибыли) Однако порядок реализации и способы защиты данного права законом не урегулированы, что неизбежно приводит к возникновению конфликтных ситуаций, пренебрежению законными интересами участников.

В диссертации рассматривается право участника на дивиденд (часть прибыли), в структуре которого, независимо от организационно-правовой формы коммерческой организации, выделяются корпоративное «право на участие в распределении прибыли» и обязательственное «право на получение части прибыли в виде дивиденда»

Отмечается, что «право на участие в распределении прибыли» является корпоративным (управленческим) и реализуется участниками различных коммерческих организаций через систему субправомочий, а) требования созыва и проведения общего собрания участников, б) требования включения в повестку для компетентного общего собрания участников данного вопроса о распределении прибыли между участниками, в) участия в обсуждении данного вопроса на общем собрании, г) требования распределения прибыли в соответствии с едиными принципами При этом коммерческие организации не обязаны, но имеют право распределить свою прибыль на выплату дивидендов. Констатируется, что на данном этапе миноритарным участникам сложно отстоять свой интерес в получении части прибыли, они лишены каких-либо правовых средств его защиты

«Право на получение части прибыли в виде дивиденда», как и другие корпоративные права, опосредовано волей большинства Именно с момента принятия общим собранием соответствующего решения участники коммерческой организации приобретают право на получение части прибыли, которое предполагает возможность требовать выплаты определенной денежной суммы или имущественного эквивалента С точки зрения диссертанта, право на получение дивиденда, как любое другое обязательственное право, может быть реализовано в судебном порядке В свою очередь, у коммерче-

ской организации возникает обязанность выплатить участникам дивиденды (часть прибыли) в порядке, предусмотренном в решении Данная обязанность закреплена законом только за акционерными обществами Однако у коммерческих организаций других организационно-правовых форм данная обязанность также возникает В подтверждение этих выводов диссертантом приводятся материалы судебной практики

Рассматривая особенности распределения прибыли между участниками коммерческих организаций, автор выделяет два блока проблем первые связаны с реализацией и защитой права на участие в распределении прибыли, вторые связанны с реализацией и защитой обязательственного права на дивиденд

В первом блоке проблем автором диссертации анализируются несколько аспектов

Чрезвычайно важным представляется вопрос о принципах распределения прибыли, которые обеспечивают равенство прав участников В коммерческих организациях различных организационно-правовых форм (АО, ООО, производственный кооператив, товарищество) указанные принципы различаются Как правило, принципы распределения прибыли находят свое отражение в дивидендной политике, но некоторые из них косвенно закреплены в законодательстве В связи с этим возникают спорные ситуации Например, применительно к производственным кооперативам, существует неопределенность в вопросе о том, пропорционально какому паевому взносу - основному или дополнительному, выплачиваются дивиденды членам, не принимающим личного трудового участия в деятельности кооператива Данная неопределенность вызвана нечеткостью формулировки, содержащейся в статье 12 Федерального закона «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г1 В работе делается вывод, что каждая коммерческая организация должна применять принципы распределения прибыли, единые для всех своих участников Это является важным условием реализации и защиты права на дивиденд (часть прибыли)

Также рассматривается вопрос о лицах, имеющих право на участие в распределении прибыли Он возникает, чаще всего, в случае продажи (передачи) акций, долей, паев В подобных случаях право участника коммерческой организации на участие в распределении прибыли может быть нарушено Данный вопрос наиболее актуален для акционерных обществ, если продажа акций происходит после составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов Автором разделяется точка зрения, согласно которой должна быть предусмотрена выплата дивидендов по акциям, отчужденным их владельцами уже после составления указанного списка

1 Собрание законодательства РФ - 1996 -№ 20 -Ст 2321

Отмечается, что наиболее остро проблема защиты интересов участников коммерческих организаций, проявляется в случаях, когда принимается решение о нераспределении прибыли между участниками коммерческой организации (невыплате дивидендов) и ее направлении на нужды самой организации -увеличение уставного капитала, в фонд развития производства и т д Негативный аспект состоит в том, что действующее законодательство не ограничивает коммерческие организации в возможности принимать подобные решения Исключение составляют законодательно установленные гарантии акционерам - владельцам привилегированных акций В отсутствие каких-либо законодательных ограничений, коммерческие организации злоупотребляют своими правами, нарушая права участников Во-первых, в случае принятия решения о невыплате дивидендов права миноритарных участников могут быть нарушены, если они голосовали против указанного решения, когда коммерческая организация систематически не выплачивает прибыль, вкладывая ее в развитие производства, увеличение уставного капитала и т д Во-вторых, права участников на дивиденд (часть прибыли) могут быть нарушены, когда они, по вине коммерческой организации, не принимают участия в голосовании по вопросам, связанным с распределением прибыли В перечисленных случаях законодательством не гарантируется защита прав миноритарных участников

Далее в работе анализируется положительный опыт Франции, Англии и США, который, с позиции автора, необходимо учесть при совершенствовании российского законодательства

Второй блок проблем связан с реализацией и защитой обязательственного права на дивиденд Важнейшими условиями реализации обязательственного права на дивиденд являются размер дивиденда, срок и форма его выплаты Основная проблема состоит в том, что российское законодательство не содержит гарантий, касающихся размеров, сроков и формы выплаты дивидендов

Размеры дивидендов определяются с учетом утвержденной в коммерческой организации дивидендной политики и не регулируются законодательством Поэтому в целях защиты прав миноритарных участников предлагается закрепить в законодательстве гарантии выплаты минимального дивиденда К примеру, законодательством ФРГ и Швеции гарантируется минимальный размер дивидендов

За исключением акционерных обществ, коммерческие организации решают самостоятельно вопрос о сроках выплаты дивидендов (части прибыли), что не способствует эффективной реализации прав их участников Поэтому в работе высказывается мнение о том, что правило статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995

№ 208-ФЗ1 необходимо применить и к другим коммерческим организациям (а именно если в решении о распределении прибыли срок выплаты дивидендов не определен, этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения)

Спорен вопрос о том, может ли распределенная между участниками прибыль коммерческой организации выплачиваться им в неденежной форме (иным имуществом) Закон допускает выплату дивидендов в акционерных обществах иным имуществом Что касается ООО, товариществ и производственных кооперативов - законодательство не регулирует форму выплаты дивидендов (части прибыли) В работе высказывается точка зрения, что прибыль может выплачиваться только деньгами, поскольку она исчисляется в денежном выражении.

Все вышеизложенное свидетельствует об отсутствии единого правового механизма реализации и защиты права участника коммерческой организации на получение части прибыли (дивиденда) Данный правовой механизм требует дальнейшей разработки В научной литературе основное внимание уделяется вопросам распределения прибыли в акционерных обществах Однако данные вопросы актуальны также для ООО, производственных кооперативов и товариществ

С точки зрения автора, механизм реализации и защиты права на дивиденд (часть прибыли) должен бьггь построен на единых началах для всех коммерческих организаций, ибо права участников этих организаций на дивиденд (часть прибыли) идентичны по своей правовой природе В этой связи автором предлагается закрепить ряд положений, обеспечивающих реализацию и защиту права на дивиденд

Третий параграф «Особенности распределения прибыли по фондам» посвящен вопросам формирования специальных фондов за счет прибыли

Под фондами, независимо от их видовой принадлежности, следует понимать денежные средства, предназначенные для расходования на определенные цели2 Фонды позволяют планировать и контролировать расходование прибыли, обеспечивают интересы всех субъектов, принимающих участие в распределении прибыли коммерческой организации

В диссертации приводится классификация фондов, формируемых полностью или частично из прибыли, с учетом их целевого назначения По этому основанию выделяются резервные фонды, фонды накопления и фонды потребления

' Российская газета. -1995 - № 248

2 Белых В С Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России -М.2005 -С 240

Резервные фонды обеспечивают интересы кредиторов и характеризуют запас финансовой прочности организации

Фонды накопления (развития производства) обеспечивают потребности коммерческой организации в самофинансировании на расширение производства и иных аналогичных целей, сопровождающихся созданием нового имущества Фонды накопления (развития производства) предназначены для повышения технического уровня производства - модернизации, автоматизации, совершенствования организации производства и т п

Фонды потребления предназначены осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива организации, иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации

Создание некоторых фондов по законодательству обязательно, а создание других остается на усмотрение самих коммерческих организаций

Отмечается, что обязательные к созданию фонды формируются за счет отчислений от прибыли, периодичность и размер которых установлены законодательно (в настоящее время обязательным является только создание резервного фонда в акционерных обществах)

Коммерческие организации самостоятельно определяют периодичность и размер отчислений от прибыли в фонды, не определенные в законе Наименования и количество фондов законодательством не ограничиваются

В целом, законодательство практически не регулирует создание специальных фондов, оставляя этот вопрос на усмотрение коммерческих организаций Исходя из этого, основные положения о фондах (их видах, порядке их создания и расходования) должны содержаться в учредительных документах коммерческой организации и других локальных актах

В диссертации рассматривается порядок формирования специальных фондов

Применительно к резервным фондам, рекомендуется предусматривать в специальных локальных правовых актах- минимальный и максимальный размер отчислений от прибыли, периодичность таких отчислений, направления использования резервного фонда Максимальный размер отчислений от прибыли рекомендуется указывать с целью обеспечения соблюдения прав участников коммерческих организаций на получение дивидендов (части прибыли) По мнению диссертанта, коммерческим организациям следует создавать резервный фонд, поскольку он обеспечивает интересы кредиторов и говорит о запасе финансовой прочности организации

Фонды накопления, как правило, не имеют фиксированной величины Его размеры определяются в зависимости от планов развития коммерческой организации В локальном регулировании фонда накопления, с пози-

ции диссертанта, следует особое внимание уделить вопросам соблюдения прав участников коммерческой организации на получение части прибыли Зачастую участники не заинтересованы в реинвестировании полученной прибыли

В случае создания фондов потребления, также целесообразно отражать порядок их создания и использования в локальных правовых актах В качестве примера в диссертации рассматривается фонд развития персонала (социального развития), в котором аккумулируются средства прибыли для инвестирования в персонал (профориентацию, подготовку, повышение квалификации, создание кадрового резерва, организацию и планирование трудовых ресурсов, аттестацию, ротацию персонала, мероприятия по обеспечению занятости персонала (содержание временно избыточной рабочей силы, маневрирование трудовыми ресурсами), социальное развитие персонала)1 Таким образом, формирование фондов исключительно важно для любой коммерческой организации, поскольку позволяет централизованно использовать прибыль и создает основу для удовлетворения интересов участников коммерческой организации и кредиторов

Третья глава «Публично-правовой резким прибыли коммерческих организаций» содержит два параграфа В птаве рассматриваются учетный и налоговый аспекты формирования и распределения прибыли, а также анализируются правовые проблемы признания доходов и расходов в системе хозяйственного учета

В первом параграфе «Формирование и распределение прибыли (учетный и налоговый аспекты)» исследуется содержание публично-правового режима прибыли

Утверждается, что коммерческая организация может свободно распоряжаться своей прибылью только при наличии двух условий а) прибыль сформирована по законодательно установленным правилам (то есть установлен юридический факт получения прибыли по итогам отчетного периода), б) из прибыли исчислены налоги и другие обязательные платежи

Вопросы формирования прибыли в системе хозяйственного учета регулируются императивно, поскольку затрагивают интересы государства Лишь опираясь на то, что коммерческая организация правильно, в точном соответствии с предписаниями нормативных актов, определит полученную прибыль и исчислит с нее налог, государство в лице компетентных органов сможет сформировать доходную часть своего бюджета Прибыль, полученная налогоплательщиком выступает объектом налогообложения по налогу на прибыль. Налог, по своей экономической сущности, представляет собой

1 См Шиткина И С Правовое регулирование деятельности акционерных обществ внутренними локальными документами Дис канд юрид наук -М,1997

платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта (коммерческой организации) к публичному - государству То есть при исчислении и уплате налога на прибыль следует говорить о распределении прибыли между коммерческой организацией и государством

Далее автором анализируется установленный действующим законодательством порядок формирования прибыли1, который достаточно сложен в виду существования двух систем хозяйственного учета бухгалтерского и налогового. Бухгалтерский учет - один из функциональных видов предпринимательской деятельности, осуществление которого предопределяется необходимостью удовлетворения интересов множества лиц2 Налоговый учет прибыли ведется исключительно в фискальных целях Данные бухгалтерского учета являются залогом экономической обоснованности налогообложения прибыли и выступают как его внешний ограничитель

Соответственно двум видам учета выделяются два вида прибыли - бухгалтерская и налогооблагаемая Правила их формирования существенно различаются, поэтому величины этих показателей могут не совпадать Но чем больше разница между ними, тем меньше средств останется в распоряжении коммерческой организации после уплаты налогов и других обязательных платежей В этом проявляется прямое влияние публично-правового режима прибыли на ее частноправовой режим

В работе рассматриваются модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов прибыли Отождествление налогового и бухгалтерского учетов приводит к искажению бухгалтерской прибыли, поскольку предполагает внесение корректировок в бухгалтерский учет с целью формирования налогооблагаемой прибыли Независимое существование бухгалтерского и налогового учетов, напротив, представляется достаточно обоснованным, поскольку цели бухгалтерского и налогового учетов различны Однако в этом случае между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают временные и постоянные разницы, что существенно осложняет процесс формирования прибыли Поэтому ученые склонны оценивать введение системы налогового учета отрицательно Автором высказывается точка зрения, согласно которой необходимо разработать методологическую базу налогового учета и гармонизировать его с бухгалтерским Поскольку использование двойной записи в бухгалтерском учете установлено законодательно, было бы справедливо инкорпорировать этот метод в налоговый учет прибыли, закрепив его в га 25 НК РФ

1 Порядок уплаты налога на прибыль выведен автором за пределы предмета настоящего исследования

2 См Ершова И В Правовой режим государственного имущества в хозяйственном обороте теоретические основы и пути совершенствования Дис д-раюрид наук -М, 2001 -С 378

Автором отмечается, что между бухгалтерским и налоговым законодательством существует терминологическая связь Однако отсутствует единообразие в определении основных понятий, таких как прибыль, доходы, расходы, реализация

В работе анализируются легальные дефиниции перечисленных понятий, а также формулируются предложения по их совершенствованию Так центральным в определениях доходов и расходов является понятие экономической выгоды С позиции автора, понятие «экономическая выгода» носит условный, приблизительный характер и является родовым как для дохода, так и для прибыли В этой связи, предлагается исключить понятие «экономическая выгода» из бухгалтерского и налогового определений дохода и расхода, поскольку оно не несет особой смысловой нагрузки и лишь затрудняет уяснение смысла данных понятий Также подвергается критическому анализу ст. 270 Налогового кодекса РФ, в которой распределение прибыли (в том числе на выплату дивидендов) относится к расходам организации Диссертантом обосновывается необходимость введения в учетное законодательство понятия «реализация» вместо используемого понятия «продажа» Поскольку доходы и расходы, образующие прибыль коммерческой организации, возникают в большинстве случаев в результате «реализации», понятие «реализация» также имеет особое значение при формировании прибыли

Второй параграф «Правовые проблемы признания доходов и расходов в системе хозяйственного учета».

В процессе формирования прибыли коммерческой организации чрезвычайно важную роль играют правила признания доходов и расходов От этих правил в конечном итоге зависит величина прибыли, сформированная в хозяйственном учете Сущность правил признания доходов и расходов заключается в установлении точного момента, когда доход или расход считается состоявшимся, и соответственно, может быть отражен в учете

В работе рассматриваются три основных подхода к признанию доходов и расходов, выработанные теорией и практикой учета, а) доходы и расходы признаются по моменту заключения договора, б) по моменту получения денег во исполнение обязательств по договору (по кассовому методу), в) по моменту исполнения обязательства по договору (по методу начислений).

В российском бухгалтерском законодательстве закреплен метод начислений, в соответствии с которым установлены условия признания доходов и расходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» Отмечается, что использование метода начислений вызывает дискуссии специалистов Признание доходов и расходов по моменту начислений приводит к отражению не прибыли как реально полученных средств, а прибыли как права на их получение Отсюда разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением

Диссертантом подробно рассматриваются условия признания доходов и расходов

Делается вывод о том, что в качестве условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, альтернативного условию перехода права собственности, необходимо признать условие «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью» К значительным рискам, связанным с собственностью, по мнению автора, следует относить предусмотренные гражданским законодательством и (или) договором риски случайной гибели (повреждения вещи) и другие неблагоприятные обстоятельства, делающие невозможным исполнение обязательств по возмездной передаче в собственность товаров

В науке гражданского права категория «риск» является дискуссионной Гражданско-правовые риски не исчерпываются рисками случайной гибели либо повреждения вещи («рисками собственника») В данном случае под «значительными рисками, связанными с собственностью» понимаются гражданско-правовые риски при возмездной передаче в собственность товаров (в том числе результатов работ) Дать исчерпывающий перечень таких рисков не представляется возможным, поэтому в работе приводятся примеры, на основе теории и практики международного учета

Применение условия перехода права собственности зачастую приводит к нарушению метода начислений В частности, метод начислений нарушается в случае, если необходимо признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления Автором приводятся и другие примеры нарушения метода начислений Использование условия «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью» позволит более точно признавать доходы и расходы в соответствии с экономической сущностью и правовым содержанием сделок Это, в свою очередь, приведет к более точному формированию прибыли

В заключении содержатся основные выводы диссертационного исследования, формулируются предложения по совершенствованию законодательства

По теме диссертации опубликованы следующие работы

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

1 Сальникова ЮНО правовом режиме прибыли коммерческих организаций // Предпринимательское право - 2009 - № 1

2 Сальникова Ю Н Право участника (учредителя) на получение части прибыли коммерческой организации условность или реальность1' // Черные дыры в российском законодательстве - 2008 - № 6

В иных научных изданиях

3 Сальникова Ю Н К вопросу о порядке распределения чистой прибыли в акционерных обществах // Эволюция российского права: Материалы II Всероссийской научно-практической конференции - Екатеринбург, 2004

4 Сальникова Ю Н К вопросу об определении понятия «чистая прибыль» и порядке ее распределения в акционерных обществах // Формирование российской правовой культуры в период становления рыночной экономики Сборник статей и тезисов Международной межвузовской конференции аспирантов и студентов. - М, 2004

5 Сальникова Ю Н Правовой режим прибыли коммерческих организаций обозначение предмета и поиск оптимального метода правового регулирования // Традиции и новации в системе современного российского права Сборник тезисов Международной межвузовской конференции аспирантов и студентов - М, 2005

6 Сальникова Ю Н Прибыль как экономико-правовая категория // Правовой режим имущества субъектов предпринимательской деятельности Сб науч. трудов / Под ред В С Белых - М, 2006

Подписано в печать 03 03 09 Формат 60x84/16 Бумага писчая Печать офсетная Уел печ л 1,86 Уч -изд л 2,15 Тираж 150 экз Заказ № 33

Отдел дизайна и полиграфии Издательского дома «Уральская государственная юридическая академия» 620066, Екатеринбург, ул Комсомольская, 23

ЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Сальникова, Юлия Николаевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Общие положения о правовом режиме прибыли коммерческих организаций.

§ 1. Прибыль как экономико-правовая категория.

§ 2. Понятие правового режима прибыли.

§ 3. Источники правового регулирования отношений по формированию, распределению и использованию прибыли.

Глава II. Частноправовой режим прибыли коммерческих организаций.

§ 1. Формирование, распределение и использование прибыли организационно-правовой, имущественно-правовой аспекты).

§ 2. Особенности распределения прибыли между участниками коммерческих организаций.

§ 3. Особенности распределения прибыли по фондам.

Глава III. Публично-правовой режим прибыли коммерческих организаций.

§ 1. Формирование и распределение прибыли (учетный и налоговый аспекты)

§ 2. Правовые проблемы признания доходов и расходов в системе хозяйственного учета.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Правовой режим прибыли коммерческих организаций"

Актуальность темы диссертационного исследования. В рыночной экономике экономическая категория «прибыль» занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи и выступая в качестве основной цели предпринимательской деятельности. Прибыль (положительный финансовый результат): является основным показателем эффективности деятельности коммерческих организаций; и других хозяйствующих субъектов. За счет прибыли финансируется развитие1 производства; удовлетворяются интересы работников; участников (акционеров), кредиторов коммерческих организаций; осуществляются платежи в бюджет, формирующие основную часть финансовых ресурсов государства. «Стремление к увеличению прибыли превращает ее в главг ную движущую, силу и основной источник социального и экономического развития не только отдельных хозяйствующих субъектов, но? и государства в целом»1. Предпосылки, источники и закономерности формированиями распределения прибыли хозяйствующих субъектов относятся к интереснейшим и активно обсуждаемым проблемам экономической науки.

С правовой точки зрения, прибыль также - одна из наиболее сложных кат тегорий. Законодательные акты частного и публичного права широко используют понятие «прибыль». Однако анализ юридической литературы, судебной практики, мнений и оценок специалистов убеждает в том, что категория «прибыль» остается одной из наименее разработанных. Использование этого термина законодателем неизбежно должно привести к исследованию правового значения прибыли. Некоторые теоретические положения о прибыли юридического лица, выработанные в отечественной юридической и экономической литературе советского периода и приспособленные к плановой экономике, в условиях рынка и свободного предпринимательства несостоятельны. В период плановой эко

1 См.: Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. - М., 2001. С. 3. номики юридические лица не имели права собственности на имущество и не могли распоряжаться своей прибылью. Кардинально изменившиеся политические, социально-экономические условия, современной России требуют адекватного правового регулирования.

Нормативная основа правового режима прибыли коммерческих организаций уже создана. Правовому регулированию прибыли присущ комплексный (межотраслевой) характер - оно осуществляется с помощью норм различных отраслей права (гражданского, административного, налогового и др.). Комплексность призвана реализовать основную цель правового воздействия на общественные отношения по формированию, распределению и использованию прибыли - достижение баланса частных и публичных интересов в данной сфере. Однако такой баланс не всегда достигается в виду несогласованности нормативных предписаний, содержащихся в различных отраслях и институтах права, равно как в многочисленных ведомственных правовых актах. Степень, согласованности правовых предписаний, а, следовательно, и их эффективность может быть.выявлена лишь при всестороннем и комплексном-научном-исследовании проблемы правового режима прибыли.

Актуальность исследования обусловлена, в частности, необходимостью дальнейшей теоретической разработки прибыли как объекта имущественных прав, а также практическими потребностями, возникающими при реализации субъективных прав различными субъектами. Весьма, важными с точки зрения правовой регламентации являются вопросы выплаты участникам коммерческой организации части прибыли, распределения полномочий между органами коммерческой организации по использованию прибыли, предоставления информации о финансовом результате, признания доходов и расходов в системе хозяйственного учета и др. Эти и другие проблемные аспекты требуют совершенствования правового режима прибыли.

Успешное осуществление и развитие предпринимательской деятельности невозможно без юридически и экономически обоснованного правового режима, прибыли коммерческих организаций. Все сказанное выше определяет выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность и значение с точки зрения теории, законодательства и практики его применения.

Степень научной разработанности* темы исследования характеризуется тем, что в большинстве публикаций учеными-правоведами освещаются лишь отдельные аспекты рассматриваемого явления.

Теоретическому исследованию проблем, связанных с правовым режимом имущества коммерческой организации, способствовала выработанная в XIX в. теория юридического лица как объединенного (выделенного) имущества. Неоценимый вклад в изучение этого правового явления- был внесен виднейшими русскими цивилистами и коммерциалистами (А*. И. Каминка, Д. И. Мейер, JI. И. Петражицкий, И. А. Покровский, И; Т. Тарасов, Г. Ф. Шершеневич и др.), в чьих трудах нашли свое отражение отдельные вопросы имущественного (капиталистического) элемента в конструкции коммерческой организации. В' советское время работу по исследованию общего' правового режима имущества существовавших тогда организационно-правовых форм юридического лица продолжили: С. С. Алексеев, С. И. Аскназий, С. Н.Братусь, А. В*. Венедиктов, Д. М. Генкин, О. С. Иоффе, А. Ю; Кабалкин, О. А. Красавчиков, JI. А. Лунц, В. Ф. Яковлев, В. С. Якушев и др. Исследуя правовой режим имущества юридических лиц, вопросы формирования и распределения прибыли рассматривают такие ученые как: С. К. Елькин, 3. М. Заменгоф, G. А. Зинченко, Ю. X. Калмыков, М. С. Корнеев, Н. И. Косякова, В: В. Лаптев, М. Г. Масевич, В. Ф. Попондопу-ло, А. Я. Рыженков, Р. О. Халфина, и др. Тема формирования и распределения прибыли исследовалась И. В. Ершовой в ряде публикаций, посвященных имуществу и финансам организаций.

Разработанность теоретических проблем правового регулирования формирования и распределения прибыли коммерческих организаций в последние годы заметно улучшилась, что в немалой степени вызвано общим уровнем совершенствования законодательства в данной сфере. Так, предпосылки формирования прибыли, вытекающие из договорных отношений хозяйствующих субъектов, раскрывались в трудах известных ученых гражданского и предпринимательского права: JL В. Андреевой, М. И. Брагинского, В. В. Витрянского, Г. Д. Отнюковой, О. М. Садикова, Е. А. Суханова и др. Значительное количество юридических исследований посвящено фискальным аспектам формирования прибыли. Эта тема в той или иной степени развивалась в трудах Д. В. Винницкого, М. Н. Бродского, А. В. Брызгалина, И. А. Гуляевой, В. М. Зарипова, А. Н. Козырина, Ю. А. Крохиной, С. Г. Пепеляева, А. А. Соколова, О. А. Фоминой, Н. И. Химичевой, Р. В: Царгуш и др. Е. М. Ашмариной вопросы формирования прибыли как в бухгалтерском учете, так и для фискальных целей освещались в докторской диссертации. А. В. Марсовой в кандидатской диссертации обосновано положение о том, что финансовый результат (прибыль, убыток) деятельности коммерческих организаций является самостоятельным институтом предпринимательского права, поскольку правовые нормы, посвященные ему, объединены общностью задачи по комплексному урегулированию соответствующего вида общественных отношений и обладают ярко выраженной хозяйственно-правовой спецификой1.

Кроме того, вопросы формирования и распределения прибыли хозяйствующих субъектов традиционно выступают в качестве сферы научных интересов экономистов. Существенный вклад в осмысление изучаемых проблем внесли теоретики и практики экономической науки и хозяйственного учета А. М. Бирман, Ю. В. Богатин, О. П. Гладких, Ю. И. Каллистова, В. П. Кодацкий, И. Р. Коновалова, М. И. Кутер, Ж. Г. Леонтьева, Н. JI. Маренков, М. Ю. Медведев, Д. С. Моляков, А. И. Нечитайло, А. С. Никитина, В. Д. Новодворский, И. И. Просвирина, Я. В. Соколов, В. Ф. Юров. Между тем, при экономическом анализе вопросов формирования и распределения прибыли остаются незатронутыми важные аспекты, требующие правового осмысления.

Существует потребность в комплексных правовых исследованиях в данном направлении. В российской юридической науке исследования, специально посвященного теме правового' режима прибыли, до настоящего^ времени нет.

1 См.: Марсова А.В. Правовые проблемы формирования финансового результата деятельности коммерческой организации. Автореф. .канд. юрид. наук. - М., 2006.

Малоизученность и недостаточная юридическая проработка рассматриваемой проблематики отрицательно сказывается в целом на состоянии и развитии законодательного регулирования отношений (связей), порождает зачастую определенные трудности в правоприменительной деятельности.

Объектомнастоящего исследования является правовой режим прибыли коммерческих организаций как сложное комплексное правовое явление. Категория «прибыль» (положительный финансовый результат) тесно связана с понятием «убыток», который представляет собой отрицательный финансовый результат. Однако вопросы правового режима убытка в данной работе не рассматриваются, поскольку выходят за рамки заявленной темы.

Предмет исследования-можно обозначить как комплекс правовых норм гражданского, учетного и других отраслей законодательства, регулирующих общественные отношения1 в сфере единого * процесса формирования, распределения и использования прибыли коммерческих организаций.

Цель настоящей работы состоит в исследовании современного состояния правового регулирования формирования, распределения, использования прибыли, соответственно; в обобщении и увеличении научных и практических знаний о правовом режиме прибыли коммерческой организации, выявлении его недостатков и выработке предложений по их устранению.

Указанная цель предопределила постановку следующих задач:

• исследовать экономико-правовую сущность категории «прибыль», определяющую специфику правового регулирования общественных отношений по формированию, распределению и использованию прибыли;

• обобщить основные положения юридической науки о правовом режиме имущества субъектов хозяйствования в целом и особенностях правового режи

- ма прибыли коммерческих организаций в частности;

• раскрыть структуру и содержание правового режима прибыли коммерческих организаций (определить элементы и выявить связи между ними);

• провести научный анализ основных положений законодательства, касающихся формирования, распределения и использования прибыли, а также выявить основные тенденции развития законодательства в этой области;

• сформулировать аргументированные предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации на основе обобщенного материала с учетом выявленных пробелов и несоответствий;

Методологическую основу исследования составляет комплекс методов научного познания: системный, анализа и синтеза, деятельностный, генетический, экономический, формально-логический, метод юридической интерпретации, метод юридического описания и обобщения и другие методы. Использование указанных методов в совокупности позволяет исследовать рассматриваемый объект целостно и всесторонне. Особо следует подчеркнуть значимость системного (комплексного) подхода. «Понятие комплексности исследований предполагает присутствие в них и экономического элемента, обязательность изучения экономической сущности проблемы»1.

Теоретической основой диссертации стали труды российских ученых -правоведов, носящие как общетеоретический, так и специально-прикладной характер: С. С. Алексеева, В. К. Андреева, Е. М. Ашмариной, В. С. Белых, Д. М. Генкина, И. А. Гуляевой, С. К. Елькина, И. В. Ершовощ 3. М. Заменгоф, М. Г. Ионцева, О. С. Иоффе, Ю. X. Калмыкова, Bi М. Корельского, О. А. Красавчи-кова, В. В. Лаптева, В. К. Мамутова, А. В. Марсовой, М. Г. Масевича, В. Д. Пе-ревалова, И. В. Переваловой, В. Ф. Попондопуло, Н. И. Краснояровой, М. Н. Семякина, А. Я. Рыженкова, И. Т. Тарасова, Р. О. Халфиной, Р. В. Царгуш, Э. I

Ф. Шамсумовой, И. С. Шиткиной, В. С. Якушева и др.

Наряду с научными исследованиями правового характера используются в необходимых пределах работы российских экономистов.

Научная новизна определена выбором темы и подходом к ее изучению. Это одно из первых в отечественной юридической науке комплексное научное исследование особенностей правового регулирования формирования, распределения и использования прибыли, как важнейшего элемента имущественной ос

1 Мамутов В.К. Совершенствование правового регулирования хозяйственной деятельности. - Киев, 1982. С. 196. новы субъектов предпринимательской деятельности (коммерческих организаций). Комплексный подход позволил уточнить основные понятия, используемые при определении структуры и элементов правового режима прибыли, выявить недостатки действующего законодательства и выработать рекомендации по его дальнейшему совершенствованию.

В диссертации обоснованы и выносятся-на защиту следующие выводы и положения, обладающие научной новизной:

1. Исходя из экономико-правовой природы прибыли, делается вывод о том, что прибыль (положительный1 финансовый результат) является имуществом коммерческой организации, объектом гражданских и финансовых правоотношений. Прибыль входит в состав. имущества коммерческой организации в качестве денежной суммы, образованной превышением доходов над расходами, выявленным за конкретный период времени (отчетный период).

Прибыль является объектом гражданских и финансовых правоотноше-« ний как обособленная часть денежных средств коммерческой организации, характеризующая положительный финансовый результат деятельности коммерческой организации и предназначенная5 для- исполнения гражданско-правовых денежных обязательств, осуществления- материальных затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию.

2. Аргументируется и развивается положение, согласно которому прибыль в составе имущества коммерческой организации обладает собственным правовым режимом. Правовой режим прибыли представляет собой закрепленный нормами права и обеспеченный совокупностью юридических средств особый порядок урегулирования общественных отношений по формированию, распределению и использованию прибыли коммерческих организаций, создающий условия для совмещения.частных и публичных интересов.

3. Утверждается, что правовой режим прибыли коммерческих организаций является комплексным (межотраслевым) и обладает ярко выраженной предпринимательско-правовой спецификой. В составе правового режима прибыли выделяются частноправовой и публично-правовой режимы.

Частноправовой режгш прибыли основан на диспозитивных началах и регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные (организационные) отношения по формированию, распределению и использованию прибыли, оставшейся в распоряжении коммерческой организации. Понятием «частноправовой режим прибыли» охватываются: установленные законодательством пределы (правовые ограничения) распоряжения прибылью, порядок ее использования, права и обязанности субъектов гражданских правоотношений, объектом которых выступает прибыль.

Публично-правовой режим прибыли базируется на императивных началах и регулирует общественные отношения-на различных стадиях формирования и распределения, прибыли. Понятием «публично-правовой режим прибыли» охватываются: порядок и методы определения прибыли в системе хозяйственного учета (бухгалтерском и налоговом учетах), порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, права и обязанности коммерческой организации в сфере бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

4. Делается вывод о необходимости законодательного закрепления понятий «распределение прибыли» и «использование прибыли».

Под распределением прибыли предлагается понимать определение нормативов использования чистой прибыли на различные цели по результатам каждого отчетного периода, в котором принимается решение о распределении (создание специальных фондов и резервов, увеличение капитала за счет прибыли, выплата дивидендов участникам, расчеты с кредиторами, благотворительные взносы и пр.). Вопросы распределения чистой прибыли в полном объеме следует законодательно отнести к исключительной компетенции высшего органа управления коммерческих организаций.

Под использованием прибыли предлагается ^ понимать. ее расходование в пределах нормативов, установленных решением высшего органа управления коммерческой организации о распределении чистой прибыли. Вопросы использования прибыли в пределах установленных нормативов необходимо отнести к компетенции исполнительных органов коммерческих организаций.

5." В целях защиты интересов миноритарных участников в получении дивидендов (части прибыли).предлагается закрепить положения о том,'что:

- участники коммерческих организаций (акционерных обществ,.обществ с ограниченной ответственностью, производственных кооперативов) имеют право на получение минимального годового дивиденда (части: прибыли), вфазмере, который устанавливается в уставе• коммерческой организации и определяется- в. процентах от чистой прибыли либо в процентном* соотношении с уставным капиталом;

- коммерческие организации (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью; производственные кооперативы) обязаны выплачивать участникам коммерческой организации минимальные: годовые дивиденды (часть прибыли), не позднее 60 дней- со дня>проведения годового общего собрания участников; в случае невыплаты, минимальных годовых дивидендов (части прибыли) в указанный срок участник может обратиться в суд;

- минимальные годовые дивиденды могут не выплачиваться\ на: основании решения, общего собрания; если по разумной оценке финансово-хозяйственного положения, распределение прибыли в полном объеме в резервы, на покрытие убытков и другие нужды, коммерческой, организации является1; необходимым, чтобы обеспечить жизнеспособность и устойчивость-коммерческой организации на обозримый применительно' к: данной необходимости финансовый: период; решение о невыплате минимальных- годовых дивидендов принимается большинством в две третьих: голосов'участников^ присутствующих на общем собрании участников ,коммерческой организации;

- решение о невыплате минимальных годовых дивидендов может быть оспорено в суде, если участник, имеющий правоша" участие в голосовании, по вине коммерческой организации (неизвещение или ненадлежащее извещение о месте и времени проведения общего собрания, невключение участника в список лиц, имеющих право на участие в голосовании и т.д.) не принимал участия в голосовании, на котором было принято данное решение.

6. Обосновывается необходимость введения в учетное законодательство I I i понятия «реализация» вместо используемого понятия «продажа». Принимая во внимание гражданско-правовое значение понятия «продажа», недопустимо применять его для обозначения в бухгалтерском учете таких фактов хозяйственной жизни, как оказание услуг и выполнение работ.

Сформулировано следующее определение понятия «реализация». Под реализацией для целей бухгалтерского учета понимаются факты хозяйственной жизни, составляющие предмет обычной деятельности коммерческой организации и представляющие собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары и результаты работ, а также возмездное оказание услуг.

7. Делается вывод о том, что в качестве условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, альтернативного условию перехода права собственности, необходимо признать условие «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью». Под значительными рисками, свя-< занными' с собственностью, следует понимать предусмотренные гражданским законодательством и (или) договором риски случайной гибели (повреждения вещи) и другие неблагоприятные обстоятельства, делающие невозможным исполнение обязательств по возмездной передаче в собственность товаров и результатов работ. Применение условия перехода права собственности зачастую приводит к нарушению метода начислений. Использование условия «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью» позволит более точно признавать доходы и расходы в соответствии с экономической сущностью и правовым содержанием сделок.

Теоретическая и практическая значимость работы. В диссертации обоснован комплексный межотраслевой подход к пониманию правового режима прибыли коммерческих организаций. Результаты диссертационного исследования расширяют теоретико-правовые представления о категории «прибыль». Вместе с тем, предложенные в исследовании рекомендации имеют при} кладной характер, а их внедрение повысит эффективность правовых механизмов формирования и распределения прибыли коммерческих организаций. Результаты исследования могут быть применены в законотворческой деятельности в целях устранения выявленных недостатков и пробелов правового регулирования; в дальнейших научных исследованиях вопросов формирования и распределения прибыли коммерческих организаций; в правоприменительной деятельности; в деятельности хозяйствующих субъектов. Кроме того, тезисы, обозначенные в настоящей работе, могут быть использованы в дальнейшей преподавательской деятельности при чтении лекций и проведении семинарских занятий по предпринимательскому праву.

Апробация результатов диссертационного исследования. Положения диссертационного исследования были отражены в научных публикациях автора, использованы в практической деятельности при подготовке письменных заключений. Положения и выводы работы используются при проведении семинарских занятий. Результаты работы обсуждены на кафедре предпринимательского права Уральской государственной юридической академии.

Структура работы предопределена целями и задачами, решаемыми в настоящем исследовании, и состоит из введения, трех глав, восьми параграфов, заключения, библиографического списка и списка нормативных актов.

Глава \. Общие положения о правовом режиме прибыли коммерческих организаций.

§)1. Прибыль как экономико-правовая,категория

Предпринимательская деятельность всегда направлена на извлечение максимальной пользы в виде прибыли, что закреплено законодательно: Статья 2 Гражданского кодекса РФ1 (далее - ПС РФ) называет в качестве неотъемлемого- признака предпринимательской деятельности ее цель - систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров; .выполнения работ или оказания услуг, лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке: С этим положением корреспондирует статья 50 ГК РФ, в соответствии с которой получение прибыли является* критерием для» классификации юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации . Таким образом, эффективность деятельности любой^ коммерческой организации оценивается исходя из уровня ее прибыльности, поскольку именно этот показатель символизирует, достигнута ли основная цель, ради которой организация создавалась. В! этом, в частности, проявляется экономико-правовая природа прибыли: с одной стороны, она является экономическим показателем эффективности предпринимательской деятельности, а с другой - ее получение признается юридически значимым критерием в соответствие со статьями 2 и 50 ГК РФ. Вообще, действующее законодательство широко использует понятие «прибыль». Нормы о прибыли содержатся не только в законодательных актах частного права - Гражданском кодексе РФ и законах об отдельных видах коммерческих организаций. Законодательные акты публичного права, в частности, законодательство о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс РФ3 (далее — НК

1 Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

2 См.: Белых B.C. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: монография. - М., 2005. С. 259.

3 Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2000. № 32. Ст. 3340.

РФ) также широко представляют правила о прибыли. Всилу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Законодательство придает экономической категории «прибыль» правовую форму.

Прибыль — одна из наиболее сложных и спорных экономико-правовых категорий.

1. Проиллюстрируем сказанное на обзоре экономической литературы по определению понятия «прибыль». Экономическая сущность прибыли является предметом оживленной дискуссии в экономической науке. Теории происхождения прибыли разрабатывались учеными-экономистами на протяжении XIX-XX веков. С позиции экономической теории, прибыль представляет собой «предпринимательский доход», который выступает как награда предпринимателю за риск и неопределенность, за новаторство, а также может являться1 результатом несовершенств в рыночной структуре1 либо результатом нарушений" антимонопольного законодательства2. Ученые сходятся во мнении, что. прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток. Исследователи единодушно рассматривают прибыль как «нечто», содержащееся в средствах, поступающих от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Существенные разногласия-возникают при попытке установить, из каких же компонентов состоит это «нечто». Большой вклад в развитие представлений об экономической сути прибыли внесли А. Смит, К. Маркс, Дж.Б. Кларк, Й! Шумпетер, Ф. Найт. А. Смит - основатель концепции продуктивности капитала, по которой прибыль является результатом замены человеческого труда капиталом и совершения им такой работы, которая не может быть исполнена человеческим трудом3. К.

Маркс развил учение о прибавочной стоимости, в качестве превращенной формы которой при капитализме выступает прибыль, т.е. излишек выручки над затратами капитала, который безвозмездно присваивается собственниками

1 См.: Никитин А.С. Прибыль в качестве стимула предпринимательской деятельности в развитой рыночной экономике. Дис. .канд. эк. наук. - М., 2000. С. 22-29.

2 См.: Голубков Е.П. Прибыль как индикатор эффективности: необходимость комплексного подхода // Маркетинг в России и за рубежом. - 1998. № 1. - С. 37-38.

3 См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1935. С. 46 средств производства1.

Современные ученые используют различные термины при определении понятия «прибыль»: «чистый доход», «прирост примененного капитала», «денежное выражение прибавочного продукта». В.П. Грузинов, В.Д. Грибов утверждают: «Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности»2. Е.Ф. Борисов пишет: «В самой общей форме прибыль можно определить как доход фирмы, который выступает в виде прироста примененного капитала»3. В учебнике «Экономика предприятия» прибыль определяется как разница между валовым доходом и себестоимостью продукции4. Д.С. Моляков пишет: «По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта»\ В.Ф. Юров, напротив, считает, что в современных рыночных условиях прибыль - явление многофакторное, потому она не может быть «частью стоимости прибавочного продукта» не только с теоретических позиций, но и с позиций хозяйственной практики6. Отметим, что многие из используемых при экономическом определении прибыли терминов также нуждаются в дополнительной расшифровке и соответственно в определениях.

Не углубляясь далее в тонкости экономической теории отметим, что ученым-экономистам до сих пор не удалось разработать идеальное определение прибыли. Это, в частности, видно из представленных точек зрения.

Однако традиционно выделяются два подхода к определению прибыли: статический и динамический. Статический подход к определению прибыли восходит к мысли Адама Смита, что прибыль есть сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал7. При этом капитал, как отмечает М.И. Кутер, исчисляется разницей между стоимостью имущества организации

1 Миллъ Дж. С. Основы политической экономии. В 2-х томах. Т.2. - М., 1980. С. 143.

2 Экономика предприятия: Учебное пособие / Под. ред. В.П. Грузинова, В.Д. Грибова - М., 2000. С. 88.

3 Экономическая теория: Учебник / Под. ред. Е.Ф. Борисова - М., 1997. С. 289.

4 Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О. И. Волкова. - М, 1998.

5 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебник. - М., 1996.

6 Юров В.Ф. Указ. соч. С. 17.

7 Каморджанова Н.Л., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб., 2005. С. 343 и ее задолженностью третьим лицам1. Сопоставление капитала собственника на конец и начало отчетного периода позволяет исчислить прибыль. То есть статическое понимание прибыли базируется на изменении степени благосостояния хозяйствующего субъекта. Статический подход к определению прибыли применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), но не используется российским действующим законодательством, не смотря на его положительные стороны. Динамический подход к пониманию прибыли основан на соотнесении доходов и расходов хозяйствующего субъекта. То есть прибыль представляется как превышение доходов от предпринимательской деятельности (выручки) над расходами, связанными с предпринимательской деятельностью (издерэюками).

Большинство определений прибыли, встречающихся- в>. экономической и юридической литературе, основаны на данном подходе. Так В:П. Кодацкий пишет: «Прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятель-{ ность. Разница между.ценой, шркоторой предприятие реализует свою проI z дукцию, и ее себестоимостью, образует чистый доход общества, который включает прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор»2. В.В'. Пиляева отмечает, что чаще всего прибыль определяют: «полная выручка минус полные издержки»3. Ученые-правоведы также уделяют внимание этому подходу. P.O. Халфина отмечает: «Если предприятие добивается. наиболее благоприятной для себя разницы между доходом от реализации произведенной продукции или услуг и себестоимостью, оно получает прибыль»4.

Динамический подход нашел отражение в нормативных актах. Согласно п. 79 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998г. № 34н)5, бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за от, четный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных опера

1 Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и дополи. - М., 2003. С. 152-153.

2 Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. - М., 1994. С. 5.

3 Пиляева В.В. Экономико-правовые категории мышления. - М., 2002. С. 197.

4 Халфина P.O. Право и хозрасчет. - М., 1975. С. 19.

5 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23. ций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 252-255 НК РФ». При этом возникает проблема соотношения экономического и нормативного в понятии прибыль. Данные о прибыли, сформированные в соответствии с действующим законодательством носят условный характер, поскольку существует значительное количество легальных возможностей для их корректировки. Достаточно полно эта проблема раскрыта в работах А. И. Нечитайло, по мнению которого формирование информации о финансовых результатах строится на совокупности условностей, многие из которых не имеют ничего общего с окружающей нас действительностью, например, разграничение доходов и расходов по отношению к отчетному периоду, соответствие полученных доходов-осуществленным расходам1. Однако мы будем исходить из того, что данные о прибыли, сформированные в соответствии с требованиями законодательства максимально приближены к экономической действительности, иначе пришлось бы признать необоснованность принятия управленческих и правовых решений на их основе.

Кроме того, в экономической науке закрепилось мнение, что прибыль характеризует финансовый результат деятельности коммерческой организации (на это указывает и действующее законодательство, например, п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). То есть прибыль и категории с ней связанные - убыток, доходы, расходы, выручка — «составляют финансы предприятия, являются финансовыми потоками»2. Финансы — экономические отношения, осуществляемые посредством оборота денег, т.е. денежные отношения, на основе которых на предприятиях функциони

1 См.: Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли. - СПб., 2003. С. 26.

2 Ашмарина Е. М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации. Дис. . доктор, юрид. наук. -М., С. 41. руют различные денежные фонды1. Как справедливо отмечает М.Ю. Медведев, целью предпринимательской деятельности является как можно более интенсивное наращивание денежной массы, следовательно, финансовым результатом предпринимательской деятельности и является эта денежная масса, точнее, разность между вложенной и полученной на выходе денежной массой2. Таким образом, с точки зрения экономической науки, прибыль характеризует положительный финансовый результат и представляет собой денежную массу, образованную превышением доходов над расходами, выявленным за конкретный период времени (отчетный период).

2: Далее следует привести взгляды юристов на экономико-правовую категорию «прибыль». В юридической литературе констатируется, что прибыль возникает в товарно-денежных отношениях3 под действием закона стоимости. Товарно-денежные отношения- характеризуют и процесс обмена и состояние присвоения материальных благ. Неотъемлемым элементом товарно-денежных отношений является имущественная* обособленность коммерческой организации. Как отношения обязательственные, так и отношениях собственности по своей сути товарно-денежные отношения4. Закон стоимости (эквивалентности) в товарно-денежных отношениях проявляется в том, что кругооборот имущественных фондов в рыночной экономике всегда приобретает стоимостную оценку, реализация продукции и услуг осуществляется путем купли-продажи за деньги по ценам, отражающим стоимость товара. В связи с этим в литературе высказывается мнение о том, что прибыль представляет собой производную от денег экономическую форму, форму выражения стоимости5. То есть прибыль выражена в деньгах, опосредуется в денежном выражении. Поэтому, прибыль рассматривается учеными-правоведами, как правило, в соста

1 См.: Финансы: Учебник / Под ред. A.M. Ковалевой. - М., 2000. С. 107.

2 Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. - М., 2007. С. 287.

3 См.: Рыженков А.Я. Товарно-денежные отношения в советском гражданском праве. - Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1989. С. 136-141.

4 Там же. С. 136-141.

5 См.: Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие.-М., 1999. С. 106-110. ее имущества коммерческой организации

Однако остается спорным вопрос о том, является ли прибыль имуществом, а также объектом2 гражданских и финансовых правоотношений?

Прежде всего, если прибыль входит в состав имущества коммерческой организации, то она должна быть обособлена от имущества других лиц. Способность обладать обособленным имуществом выделяется учеными-правоведами среди неотъемлемых признаков юридического лица и закреплена в ст. 48 ГК РФ. Имущественная обособленность коммерческой организации и категория «имущество» являются предметом внимания цивилистов (О.С. Иоффе3, Е.А. Суханова4, А.П. Сергеева и Ю.К. Толстого5, Т.И. Илларионовой и Б.М. Гонгало6 и др.) и представителей науки предпринимательского (хозяйственного) права (З.М. Заменгоф7, В.В. Лаптева8, B.C. Белых9 и др.). Имущественная обособленность как признак юридического лица позволяет отграничить имущество данной организации от имущества всех иных субъектов хозяйствования: Указанное обособление получает свое правовое закрепление в соответствую

1 По данному вопросу существуют иные точки зрения. Так, И.В. Ершова четко разделяет имущество и финансы коммерческой организации: «Поскольку в нашем понимании финансы предприятия представляют собой не совокупность натурально-вещественных элементов (имущества предприятия), а абстрактную форму стоимости, объективированную в денежном выражении, они не являются вещью)»/ Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. - М., 1999. С. 112.

2 В рассматриваемом случае имеется в виду экономический (материальный) объект, который выступает также и объектом гражданских прав. Некоторые ученые называют его предметом правоотношений.

В работе не оспаривается научное положение о том, что юридическим объектом правоотношений являются действия и поведение людей. / См.: Иоффе О.С. Правоотношение по советскому гражданскому праву. Л., 1949. Однако вопрос об объекте прав и правоотношений достаточно спорен. В литературе высказано большое количество точек зрения по данному вопросу. Ограничения по объему диссертационного исследования не позволяют привести здесь их обзор / См.: Сенчищев В.И. Объект гражданского правоотношения. Общее понятие // Актуальные проблемы гражданского права / Под ред. М.И. Брагинского. Исследовательский центр частного права. М., 1999.

Следует только заметить, что все чаще объект рассматривается учеными с различных точек зрения — юридической, волевой, материальной. / См.: Иоффе О.С. Советское гражданское право. М., 1967.

Объектами гражданских прав являются материальные и нематериальные блага, по поводу которых субъекты гражданского права вступают между собой в правовые отношения. / См.: Гражданское право. Учебник: в Зт. 6-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. А.П. Сергеев, Ю.К. Толстой. - М., 2003. Т. 1 С. 254.

3 Иоффе О.С. Право и хозяйственная деятельность социалистических организаций. — М.: Юридическая литература, 1979. С. 48-67.

4 Гражданское право. Учебник: в 2т. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Е.А. Суханов. - М., 1998. Т. 1. С. 183188.

Гражданское право. Учебник: в Зт. 6-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. А.П. Сергеев, Ю.К. Толстой. — М., 2003. Т. 1 С. 142-146.

6 Гражданское право. Учебник для вузов. Ч. 1 / Под. ред. Т. И. Илларионовой, Б.М. Гонгало, В.А. Плетнева. -М., 1998. С. 85-86.

7 Заменгоф З.М. Правовой режим материальных и финансовых ресурсов в хозяйственных системах. - М., 1987.

8 Лаптев В.В. Правовое положение предприятий в новых условиях хозяйствования // Предприятие: внутренняя и внешняя хозяйственная деятельность (правовые аспекты). Сб. науч. тр. — М., 1991. С. 4-13.

9 Белых B.C. Указ. соч. С. 227-241. щих бухгалтерских документах. В бухгалтерском учете прибыль отражается как определенная денежная сумма и сопровождается движением реальных денег. В таком случае, прибыль является элементом имущественной основы коммерческой организации.

Далее необходимо обратиться к понятию «имущество». Термин «имущество» по-разному толкуется различными учеными. И это не случайно, поскольку в действующем ГК РФ нет определения понятия* имущества, которое к тому же носит многоаспектный характер. В историческом плане современное понятие «имущество» основывается на широком понимании римскими юристами вещи и делении вещей на телесные и бестелесные1. Телесные вещи - это те вещи, до которых можно дотронуться (предметы внешнего мира). Бестелесными являются такие вещи, до которых нельзя дотронуться (например, обязательства). Однако определение понятия «вещь» в ГК РФ ^отсутствует. Как справедливо отметил в свое время H.JI. Дювернуа, «наша терминология, однако, зная хорошо употребление понятия имущество ■ для комплекса гражданских правоотношений известного типа, пользуется безразлично тем же термином и для отдельных вещей, входящих в состав этого целого»2. Под вещами наука гражданского права- понимает данные природой и созданные человеком ценности материального мира, выступающие в качестве объектов гражданских прав3. Таким образом, с точки зрения науки гражданского права имущество коммерческой организации,' прежде всего, состоит из вещей. Так ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит вещи включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Об имуществе как о вещи или их совокупности говорится, в том числе, в ч. 2 ст. 15 ГК РФ и ч. 2 ст. 46 ГК РФ. Понятием имущество охватываются вещи, деньги и ценные бумаги в ч. 1 ст. 302, ч. 1 ст. 307 ГК РФ. Имуществом называются не только перечисленные выше объекты, но и имущественные права в ст. 18 и ч. 1 ст. 56ТК РФ. Понятие «имущество» обозначает всю совокупность наличных вещей, денег, ценных бумаг, иму

1 См.: Хвостов В.М. Система римского права. Учебник. - М., 1996. С. 125.

2 Дювернуа Н.Л. Чтения по гражданскому праву в 2-х томах. Т. 2. Учение о вещах. Учение о юридической сделке / Под ред. В.А. Томсинова. - М., 2004. С. 7.

3 Сергеев А.П., Ю.К. Толстой. Указ. соч. С. 254-255. щественных прав, а также обязанностей субъекта согласно абз. 2 ч. 2 ст. 132 ГК РФ.

Но в контексте предпринимательского права, было бы некорректно говорить об имущественной основе коммерческой организации как о совокупности вещей, денег, ценных бумаг, имущественных прав и т.д.1. Наука предпринимательского права для обозначения состава имущества субъектов предпринимательской деятельности употребляет специальные понятия, такие как «фонд», «капитал», «резерв», «прибыль». Прибыль.представляет собой денеэюную сумму, на которую увеличивается имущество коммерческой организации по итогам определенного периода времени (отчетного периода). В свою очередь, деньги и денежные средства2 являются имуществом согласно статьям 128, 132, 302, 307 Гражданского кодекса РФ. М.В. Карасева-отмечает, что деньги - особый»товар, посредством которого определяется^ и выражается стоимость всех отдельных товаров и происходит их обращение3. Таким образом, прибыль является имуществом коммерческой организации как определенная денежная сумма, образованная превышением доходов- над расходами, выявленным за конкретный период времени (отчетный период).

В юридической науке не существует единой позиции о месте прибыли в составе имущества. Представители экономической науки также высказывают ряд интересных точек зрения по данному вопросу.

Одни ученые соотносят прибыль с собственным капиталом4 коммерческой организации. И.В. Ершова указывает на нераспределенную прибыль как на часть собственного капитала коммерческой организации, рассматривая ее в главе, посвященной правовому режиму имущества хозяйствующих субъектов5.

1 См.: Белых B.C. Указ. соч. С. 232.

2 Относительно природы денежных средств в науке гражданского права существует несколько точек зрения. Одни ученые деньгами называют только наличные, в то время как средства на банковских счетах именуются денежными средствами. При этом деньги рассматриваются как объект вещных прав, а денежные средства - как разновидность имущественных прав. Другие ученые относят денежные средства к объектам вещных прав. / См.: Белых B.C. Указ. соч. С. 254.

3 См.: Карасева М.В. Деньги - объект имущественных финансовых правоотношений // Государство и право. -2007. № 1.-С. 48-50. '

4 Собственный капитал коммерческой организации включает в себя уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенную прибыль и прочие средства.

5 См.: Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник. - М., 2003. С. 176.

Другие называют прибыль финансовым ресурсом, при этом подразумевая, что имущество коммерческих организаций состоит из материальных и финансовых ресурсов. Говоря об имуществе «хозяйственных образований», В.В. Лаптев выделяет материальные и финансовые ресурсы1. З.М.-Заменгоф: «Совокупность закрепляемых за хозяйственными звеньями материальных и финансовых ресурсов, предназначенных для организации, осуществления и стимулирования производственно-хозяйственной деятельности и выполнения связанных с ней иных функций, образует имущество соответствующего звена, составляющее объект его относительного имущественного обособления»2. Понятие «финансовые ресурсы» было введено впервые при составлении первого пятилетнего плана страны, в состав которого входил баланс финансовых ресурсов. Данное понятие тесно связано с категорией «финансы»: распределение и перераспределение стоимости при помощи финансов обязательно сопровождается движением денежных средств, принимающих специфическую форму финансовых ресурсов. В финансово-кредитном словаре финансовые ресурсы- рассматриваются как денежные средства, находящие в распоряжении государства, предприятий, хозяйственных организаций и- учреждений, используемые для покрытия затрат и образования различных фондов и резервов3. В учебнике «Финансы» под финансовыми ресурсами понимаются «денежные средства и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществлении затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию»4. Д.С. Моляков подчеркивает, что «прибыль является одним из основных финансовых ресурсов предприятия для осуществления затрат по расширенному воспроизводству и социальному развитию»5.

Третьи называют прибыль формой денежных накоплений и денежным фондом. Так В.П. Кодацкий отмечает, что прибыль - одна из основных форм

1 Хозяйственное право. Общие положения / Под ред. Лаптева В. В. - М., 1983. С. 90-93.

2 Заменгоф З.М. Указ. соч. С. 24.

3 Финансово-кредитный словарь. -М., 1994. Т. 3. С. 330.

4 Финансы / Под. ред. В.М. Родионовой. - М., 1994. С. 84.

5 См.: Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий. - М., 2000. С. 76. денежных накоплений1. В экономической литературе, денежными накоплениями называют чистый доход, реализуемый в денежной форме. Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов, налога на добавленную стоимость2. Е.М. Ашмарина, исследуя бухгалтерский учет финансов предприятий, относит прибыль к «частным фондам»3.

Перечисленные точки зрения не противоречат друг другу, а являются взаимодополняющими. Однако, в первую очередь, необходимо говорить о том, что на основе бухгалтерского учета прибыль обособляется в составе имущества коммерческой организации в виде своеобразного «денежного фонда». Не всякие деньги и денежные средства являются прибылью. Обособление некоторых денежных средств (прибыли)'происходит в силу того, что они имеют определенные происхождение4 и назначение (функции)5. Таким образом, прибыль в составе имущества коммерческой, организации представляет собой самостоятельный «экономический объект» - обособленную' часть денежных средств, коммерческой организации (денежный- фонд), характеризующую положительный финансовый результат деятельности коммерческой организации и предназначенную для выполнения денежных обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию.

Интересным представляется также вопрос о том, является ли прибыль объектом гражданских, финансовых и других правоотношений? На этот вопрос следует ответить утвердительно. Поскольку прибыль в составе имущества коммерческой организации представляет собой самостоятельный «экономический объект», она может выступать объектом правоотношений.

Прибыль, выступая объектом гражданских, финансовых и других правоотношений, связанных с ее формированием, распределением и использованием, выражается* в различных показателях (видах). Многие из них используются

1 Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. - М., 1994. С. 3.

2 См.: Моляков Д.С., Шохин Е.И. Указ. соч. С. 74.

3 См.: Ашмарина Е.М. Указ. соч. С. 41.

4 Прибыль формируется доходами от предпринимательской деятельности, а не доходами от экономической деятельности в целом (от любых источников и видов деятельности) // См.: Белых B.C. Указ. соч. С. 261.

5 Они предназначены для выполнения денежных обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию. действующим законодательством1.

Бухгалтерская (балансовая) прибыль является первичным и наиболее общим показателем положительного финансового результата коммерческой организации в соответствие с действующим законодательством. Ранее 1999 года в законодательстве использовалось понятие «балансовая прибыль» (его определение содержалось в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина от 20 марта 1992 №10). С 1 января 1999г. оно было заменено понятием «бухгалтерская, прибыль», аналогичным по содержанию. Определение «бухгалтерской прибыли» дано в, п. 79 Положения»по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Существует множество показателей вторичных по отношению к бухгалтерской прибыли с точки зрения их формирования , из которых в,учетном, законодательстве используются следующие: прибыль (убыток)» от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток)- от обычной деятельности, прибыль на одну акцию, прибыль (убыток) прошлых лет (согласно Приказу Минфина. РФ от 22 июля о

2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В'научной литературе называют также «прибыль от реализации основных фондов и иного ■имущества», «условную прибыль»4, «ожидаемую прибыль»5.

Налогооблагаемая (валовая) прибыль. До 2002г. прибыль в целях налогообложения именовалась «валовой прибылью» и представляла собой, согласно п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»6, «сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущест

1 Экономическая прибыль — наиболее полный показатель положительного финансового результата деятельности коммерческой организации, который представляет собой «превышение выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг над экономическими издержками, включающими и альтернативные или неявные затраты» // Юров В.Ф. Указ. соч. С. 55.

Данный показатель широко используется в экономической литературе, но не содержится в законодательстве, следовательно не входит в предмет нашего исследования.

2 Коновалова И.Р. Трансформация прибыли в гражданско-правовых, учетных и налоговых отношениях. — Екатеринбург, 2001. С. 3

3 Финансовая газета. 2003. № 33.

4 Белых B.C. Указ. соч. С. 262.

5 Моляков Д.С., Шохин Е.И. Указ. соч. С. 77.

6 Российская газета. 1992. № 53. ва предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям». В Налоговом кодексе РФ употребляется термин «прибыль, полученная налогоплательщиком» (ст. 247 НК РФ). Прибыj лью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций - «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 252-255 НК РФ». Из определения видно, что «прибыль, полученная налогоплательщиком» является, в сущности, валовой прибылью. Налогооблагаемая прибыль выступает объектом финансовых правоотношений. Так в п. 1 ст. 38 НК РФ установлено что, прибыль является объектом налогообложения. Представители науки финансового права рассматривают прибыль в качестве объекта (предмета) правоотношений. Об этом в той или иной форме пишут Н.И. Химичева1, А.В. Брызгалин2, Р.В. Царгуш3, А.В; Толкушкин4, А.Н. Гуев5 и др.

Чистая (нераспределенная) прибыль. Понятие «чистая (нераспределенная) прибыль используется! в различных нормативно-правовых актах, в частности: в законах об отдельных видах коммерческих организаций, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999г. № 43б), Приказе Министерства финансов РФ>№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и других. Однако его легальное определение отсутствует. В науке существует дискуссия относительно содержания данного понятия. Так B.C. Белых приходит к выводу, что «чистая (нераспределенная) прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом (после уплаты налогов), до ее распределения по фондам»7. Чистая прибыль, прежде всего, выступает объектом гражданских правоотношений, среди которых следует выделить имущественные отношения по распределению

1 Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. - М., 2000.

2 Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. - М., 2006.

3 Царгуш Р.В. Налог на прибыль организаций в РФ. Дис. .канд. юр. наук. - М., 2005. С. 83.

4 Толкушкин А. В. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // СПС Гарант.

5 Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса Российской Федерации. - М., 2004.

6 Финансовая газета. 1999. № 34.

7 Белых B.C. Указ. соч. С. 263. прибыли между коммерческой организацией и ее участниками. К примеру, между акционерами может быть заключено гражданско-правовое соглашение о распределении прибыли. «В мировой практике соглашения между акционерами используются для реализации целого комплекса договоренностей между участниками общества по различным вопросам, среди которых:. распределение прибыли»1.

Рассмотренные показатели (виды) прибыли отражают ее полный «жизненный цикл», включающий формирование, распределение и использование. В упрощенном виде «жизненный цикл» прибыли можно представить следующим образом. Изначально прибыль формируется-в результате предпринимательской деятельности (от продажи товаров, выполнения работ, оказания^ услуг), что отражается в бухгалтерском учете. На данном этапе центральное место занимает г показатель «бухгалтерская прибыль». Затем сформированная таким образом прибыль корректируется в соответствие с действующим налоговым законодаf тельством (определяется показатель «налогооблагаемая прибыль») с целью исt числения и уплаты налога на прибыль. После уплаты налоговой обязательных платежей в распоряжении коммерческой организации остается часть прибыли, именуемая «чистой прибылью», которая подлежит дальнейшему распределению и использованию (между различными субъектами права, на нужды самой коммерческой организации и т.д.).

Рассматривая прибыль в качестве объекта гражданских и финансовых правоотношений, следует отметить, что возникновение вокруг прибыли общественных отношений, основанных на частном и публичном интересе предопределяется экономическими функциями прибыли. Указанные общественные отношения требуют особого правового регулирования, создающего необходимый баланс частных и публичных интересов. Таким образом, можно сказать, что средства (формы) правового регулирования общественных отношений, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли, детерt

1 Булгаков И., Никифоров И., Нохрина М. Соглашение между акционерами в российском праве: есть ли альтернатива? // Корпоративный юрист. - 2006. № 11. - С. 27. минированы ее экономической" сущностью, выраженной в ее экономических функциях. Такие ученые как А. Бабо1, Д.С. Моляков2, В.Ф. Юров3, В.П. Кодацкий4, выделяют несколько основных функции прибыли.

Во-первых, прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования и поэтому служит критерием экономической-эффективности предпринимательской деятельности, позволяет оценить качество управления коммерческой организацией (контрольная функция). Однако большая прибыль может сигнализировать не о высокой эффективности, а о нарушении антимонопольного законодательства, о пренебрежении общественными интересами (например, в области защиты.природной окружающей среды)5.

Во-вторых, прибыль являетсяv источником расширенного воспроизводства на основе* самофинансирования, при котором- производство возобновляется-не в неизменных, а во все увеличивающихся,масштабах. В связи с этим прибыль выступает основным внутренним источником' пополнениям ресурсов коммерческой организации и ее дальнейшего развития' {воспроизводственная функция).

В-третьих, обеспечивает государство финансовыми ресурсами в виде платежей в бюджет, например - налога на прибыль {обеспечительная функция). При этом, однако, должен соблюдаться баланс между публичными и частными интересами. Если государство претендует на слишком высокую часть прибыли, происходит отток капитала, который «начинает искать для себя более выгодного помещения внутри данной страны или за границей»6. «Подвижность капитала является его средством самозащиты от фискальных интересов государства»7.

В-четвертых, создает заинтересованность субъектов предпринимательской деятельности в совершенствовании различных сторон своей деятельности, поскольку является источником финансовых ресурсов в форме поощрительных

1 См.: Бабо А. Прибыль / Пер. с франц. Е.П. Островской, под ред. В.И. Кузнецова. - М.: Пресс Универс, 1993.

2 См.: Моляков Д.С., Шохин Е.И.Указ. соч. С. 75.

3 См.: Юров В.Ф. Указ. соч. С. 18.

4 См.: Кодацкий В.П. Указ. соч. С. 5-11.

5 См.: Голубков Е.П. Указ. соч. С. 37-38.

6 Соколов А.А. Теория налогов. - М., 2003. С. 264.

7 Соколов А.А. Там же. С. 264. и иных денежных фондов, а также источником получения доходов участниками коммерческих организаций и инвесторами (стимулирующая функция).

Раскрытые выше экономические функции прибыли превращают ее в объект частных и публичных интересов, а также обусловливают многогранность общественных отношений1, складывающихся вокруг «прибыли».

Таким образом, категория прибыль имеет исключительное предпринима-тельско-правовое значение. А.Г. Быков отмечает: «Формирование обобщающих экономико-правовых категорий (экономических по содержанию, правовых - с точки зрения^ закрепления их правовыми нормами и придания им юридической силы) - важная задача предпринимательского права; решение которой позволит показать специфические'черты правового-регулирования, свойственные только предпринимательскому праву»2. Прибыль является одной из тех обобщающих экономико-правовых категорий3, которые позволяют показать специфические черты правового регулирования, свойственные только предпринимательскому праву, а именно гармоничное сочетание частноправовых и публично-правовых начал в правовом регулировании, обеспечение баланса частных и публичных интересов.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право", Сальникова, Юлия Николаевна, Екатеринбург

Заключение

Предпринятое в настоящей работе исследование правового режима прибыли коммерческих организаций достигло целей и задач, которые были перед ним поставлены, и позволило сделать следующие основные выводы.

Прибыль представляет собой сложную экономико-правовую категорию, которую можно рассматривать как показатель эффективности деятельности коммерческой организации, часть ее имущества и как критерий деления юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации. Важность правового регулирования отношений, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли подчеркивается тем, что прибыль влияет на благосостояние не только самих хозяйствующий субъектов, но и государства в целом, которое формирует доходную часть своего бюджета, в том числе, за счет налога на прибыль.

Законодательство должно придать адекватную правовую форму тем эко- -номическим процессам, которые опосредуют формирование, распределение и использование прибыли. При этом чрезвычайно важно не допустить искажения • объективного показателя прибыли в угоду интересам государства, учредителей (участников) коммерческих организаций или иных лиц. Отсюда, основной целью правового режима прибыли' является обеспечение баланса интересов, при котором возможно и нормальное развитие коммерческих организаций, и удовлетворение потребности государства в финансовых ресурсах для выполнения им своих функций.

К настоящему времени создана достаточно действенная система правового регулирования отношений, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли на основе гражданского, бухгалтерского (учетного) и налогового законодательства. Однако говорить о достижении идеала пока рано.

Устранению существенных недостатков и пробелов, а также повышению эффективности правового регулирования указанных отношений могут способствовать следующие теоретические и практические выводы и предложения, сформулированные в настоящей работе:

1. Прибыль (положительный финансовый результат) является имуществом коммерческой организации, объектом гражданских, финансовых правоотношений.

Прибыль входит в состав имущества коммерческой организации в качестве денежной суммы, образованной превышением доходов над расходами, выявленным за конкретный период времени (отчетный период). Прибыль является объектом гражданских и финансовых правоотношений как обособленная часть денежных средств коммерческой организации, характеризующая положительный финансовый результат деятельности коммерческой организации и предназначенная для выполнения денежных обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию.

2. Прибыль в составе имущества коммерческой организации обладает собственным правовым режимом. Правовой режим прибыли представляет собой закрепленный нормами права и обеспеченный совокупностью юридических средств особый порядок урегулирования общественных отношений по формированию, распределению и использованию прибыли коммерческих организаций, создающий условия для совмещения частных и публичных интересов.

3. Правовой режим прибыли коммерческих организаций является комплексным и несет в себе ярко выраженную предпринимательско-правовую специфику. В составе правового режима прибыли выделяются частноправовой и публично-правовой режимы.

Частноправовой режим прибыли основан на диспозитивных началах и регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные (организационные) отношения по формированию, распределению и использованию прибыли, оставшейся в распоряжении коммерческой организации. Понятием «частноправовой режим прибыли» охватываются: установленные законодательством пределы распоряжения прибылью, порядок ее использования, права и обязанности субъектов гражданских правоотношений, объектом которых выступает прибыль.

Публично-правовой режим прибыли основан на императивных началах и регулирует общественные отношения на разных стадиях (формирования и распределения прибыли. Понятием «публично-правовой режим прибыли» охватываются: порядок и методы определения прибыли в системе хозяйственного учета (бухгалтерском и налоговом учетах), порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, права и обязанности коммерческой организации в сфере бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

4. Под распределением прибыли предлагается понимать определение нормативов использования чистой прибыли на различные цели по результатам каждого отчетного периода, в котором принимается решение о распределении (создание специальных фондов и резервов, увеличение капитала за счет прибыли, выплата дивидендов участникам, расчеты с кредиторами, благотворительные взносы и пр.). Вопросы распределения чистой прибыли в полном объеме следует законодательно отнести к исключительной компетенции высшего органа управления коммерческих организаций. От понятия «распределение прибыли» предлагается отличать понятие «использование прибыли».

5. Под использованием прибыли следует понимать ее расходование1 в пределах нормативов, установленных решением высшего органа управления коммерческой организации о распределении чистой прибыли. Вопросы использования прибыли в пределах установленных общим собранием нормативов следует законодательно отнести к компетенции исполнительных органов коммерческих организаций.

6. В целях защиты интересов миноритарных участников в получении дивидендов (части прибыли) предлагается закрепить положения о том, что:

- участники коммерческих организаций имеют право на получение минимального годового дивиденда (части прибыли), в размере, который устанавливается в уставе коммерческой организации и определяется в процентах от чистой прибыли либо в процентном соотношении с уставным капиталом;

- коммерческие организации обязаны выплачивать своим участникам минимальные годовые дивиденды (часть прибыли), не позднее 60 дней со дня проведения годового общего собрания участников; в случае невыплаты минимальных годовых дивидендов (части прибыли) в указанный срок участник может обратиться в суд;

- минимальные годовые дивиденды могут не выплачиваться на основании решения общего собрания, если по разумной оценке финансово-хозяйственного положения, распределение прибыли в полном объеме в резервы, на покрытие убытков и другие нужды коммерческой организации является необходимым, чтобы, обеспечить жизнеспособность и устойчивость коммерческой организации на обозримый применительно к данной необходимости финансовый период; решение, о невыплате минимальных годовых дивидендов принимается большинством в две третьих голосов участников, присутствующих на общем собрании участников коммерческой организации;

- решение о невыплате минимальных годовых дивидендов может быть оспорено в судебном порядке, если участник, имеющий право на участие в голосовании, по вине коммерческой организации (неизвещение• или ненадлежащее извещение о месте и времени проведения1 общего собрания, невключение участника в список лиц, имеющих право- на участие в голосовании и т.д.) не принимал участия в голосовании, на котором было принято данное решение.

7. Каждой коммерческой организации следует разрабатывать и принимать «Положение о формировании и распределении прибыли», которое' будет подробно регулировать политику распределения: компетенцию органов>управления, порядок принятия решений, направления распределения, принципы и ограничения распределения чистой прибыли, гарантии соблюдения прав участников и кредиторов.

8. В учетное законодательство необходимо ввести понятия «реализация» вместо используемого понятия*«продажа». Принимая во?внимание гражданско-правовое значение понятия «продажа», недопустимо применять его для-обозначения в бухгалтерском учете таких фактов хозяйственной жизни, как оказание услуг и выполнение работ.

Сформулировано следующее определение понятия «реализация». Под реализацией для целей бухгалтерского учета понимаются факты хозяйственной жизни, составляющие предмет обычной деятельности коммерческой организации и представляющие собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары и результаты работ, а также возмездное оказание услуг.

9. В качестве условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, альтернативного условию перехода права собственности, необходимо признать условие «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью». Под значительными рисками, связанными с собственностью, следует понимать предусмотренные гражданским законодательством и (или) договором риски случайной гибели (повреждения вещи) и другие неблагоприятные обстоятельства; делающие невозможным исполнение обязательств по возмездной передаче в собственность товаров и результатов работ. Применение условия перехода права собственности зачастую приводит к нарушению метода начислений. Использование условия «перехода к покупателю значительных рисков, связанных с собственностью» позволит более точно признавать доходы и расходы в соответствии с экономической сущностью и правовым содержанием сделок.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Правовой режим прибыли коммерческих организаций»

1. Нормативно-правовые акты Российской Федерации

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. // Российская газета. 1993. № 237.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

4. Налоговый кодекс РФ. Ч. I // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

5. Налоговый кодекс РФ. Ч II. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете // Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

7. Федеральный закон от 8 декабря 1995г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 50. Ст. 4870.

8. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Российская газета. 1995. № 248.

9. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собрание законодательства РФ. 1998. № 7. Ст. 785.

10. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 312-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2008. № 267.

11. Федеральный закон от 8 мая 1996г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» // Собрание законодательства РФ. 1996. № 20. Ст. 2321.

12. Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» // Собрание законодательства1. РФ. 2002. № 48. Ст. 4746.

13. Федеральный закон от 26 октября 2006г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43. Ст. 4190.

14. Закон РФ от 22 марта 1991г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 2-3.

15. Закон РФ 13 мая 1992г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка предоставления государственной статистической отчетности» от // Российская газета. 1992. № 152.

16. Закон РФ от 7 февраля 1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» // Собрание законодательства РФ. 1996. № 3. Ст. 140.

17. Классификатор правовых актов, одобрен Указом Президента РФ* от 15 марта 2000г. №511// Собрание законодательства РФ. 2000. № 12. Ст. 1260.

18. Программа, реформирования бухгалтерского учета в' соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283 // Собрании законодательства РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.'

19. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 26. Ст. 2664.

20. Положение о Федеральной службе государственной статистики, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004г. № 399 // Российская газета. 2004. № 166.

21. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Финансовая газета. 2003. № 33.

22. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01 июля 2004г. № 180) // Российская Бизнес-газета. 2004. № 27.

23. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н // Российскаягазета. 1999: № 10.

24. Положение по»бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 2.

25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской, федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.

26. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского-учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31' октября 2000г. №-94н // Финансовая газета1. №' 46. 2000'(Приказ); № 47. 2000*(План счетов).

27. Методические рекомендации по. раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000г. № 29н // Финансовая газета. 2000: № 17.

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта>2001г. №-26н // Российская газета. 2001. №91-92.

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н // Российская газета,- 20031 №4.

30. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной* деятельности» ПБУ 8/01, утв. Приказом Минфина'РФ от 28 ноября 2001г. № 96н // Российская газета. 2002. № 6.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999г. № 43. // финансовая газета. 1999. № 34.1. Судебная практика

32. Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24.06.1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»

33. Определение Конституционного, суда РФ от 6 июня 2003г. № 278-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Верховного Совета Республики Хакасия о проверке конституционности пунктов 1-3 и подпунктов 3-5 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ».

34. Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума* Высшего арбитражного Суда-РФ № 4/8 от 2 апреля 1997г. «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах».

35. Постановление ФАС Уральского округа от 2 июня 2003 г. № Ф09-1344.

36. Нормативно-правовые памятники

37. Декрет ВЦИК и СНК о государственных промышленных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах) от 10 апреля 1923г. // СУ РСФСР. 1923. № 29. Ст. 336.

38. Инструкция об амортизационном фонде, утвержденная приказом ВСНХ от 3 мая 1923г. // Сб. приказов ВСНХ. 1923. № 10. Приказ № 303.

39. Положение о резервном фонде, утвержденное приказом ВСНХ № 270 от 12 сентября 1924г. // Сб. приказов ВСНХ. 1924. № 7. Приказ № 270.

40. Распоряжение ЦИК НКЬСХ РСФСР от 9 января 1932г. «О хозрасчете в коммунальных трестах и предприятиях» // Бюлл. НККХ. 1932. № 2.

41. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 октября 1965г. «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства» // СП СССР. 1965. № 19-20. Ст. 153.

42. Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)» от 30 июня 1987г. // ВВС СССР. 1987. № 26. Ст. 385.

43. Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14 июня 1990г. // Сборник законов Союза ССР. М., 1990. С. 42.

44. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 № 2116-1 //Российская газета. 1992. № 53.1. Международные документы

45. International Accounting Standard IAS 18 «Revenue», revised 1993. (Международные стандарты финансовой отчетности, Стандарт 18 «Выручка» в редакции 1993 г.) // Official Journal of the European Union, 13.10.2003. L 261/134 / ' http://eur-lex.europa.eu

46. Монографическая и учебная литература

47. Алексеев С.С. Общая теория проблем системы советского права. — М., 1961.

48. Алексеев С.С. общие дозволения и общие запреты в советском праве. -М., 1989.

49. Алексеев С.С. Общая теория права. — Т. I. — М., 1981.

50. Бабо А. Прибыль / Пер. с франц. Е.П. Островской, под ред. В.И. Кузнецова. М.: Пресс Универс, 1993.

51. Белов В.А. Гражданское право: общая часть. Учебник. — М., 2002.

52. Белых B.C. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России. М., 2005.

53. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. — М., 2006.

54. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. М., 2007.

55. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Часть II. Теория права. Том I. М., 1996.

56. Венедиктов А.В. Государственная социалистическая собственность. -М.: Изд-во АН СССР, 1948.

57. Гражданское право. Учебник: в 2т. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Е.А. Суханов. -М., 1998. Т. 1.

58. Гражданское право. Учебник: в Зт. 6-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. А.П. Сергеев, Ю.К. Толстой. -М., 2003. Т. 1

59. Гражданское право. Учебник для вузов. Ч. 1 / Под. ред. Т. И. Илларионовой, Б.М. Гонгало, В.А. Плетнева. М., 1998. С. 85-86.

60. Гританс Я.М: Корпоративные отношения: правовое регулирование организационных форм. М., 2005 // СПС Гарант. Гуев А.Н. Постатейный комментарий-Налогового кодекса Российской Федерации. - М:, 2004.

61. Долинская В.В. Акционерное право. -М., 1997.

62. Дювернуа H.JI. Чтения по гражданскому праву в 2-х томах. Т. 2. Учение о вещах. Учение о юридической сделке / Под ред. В.А. Томсинова. М., 2004.

63. Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: учебно-практическое пособие. М., 1999.

64. Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник. М., 2003.

65. Ершова И. В., Иванова Т. М. Предпринимательское право. М., 2000.

66. Заменгоф З.М. Правовой режим материальных и финансовых ресурсов в хозяйственных системах. М., 1987.

67. Зивс С. Л. Источники права. М., 1981.

68. Зинченко С.А., Бондарь Н.С. Собственность свобода - право. Ростов н/Д., 1995.

69. Ионцев М. Г. Акционерные общества. М: Ось-89, 2000.

70. Иоффе О.С. Право и. хозяйственная деятельность социалистических организаций. -М.: Юридическая литература, 1979:

71. Иоффе О.С. Правоотношение по советскому гражданскому праву. JL,1949

72. Иоффе О.С. Советское гражданское право. М., 1967.

73. Калмыков Ю. X'. Хозрасчет промышленного предприятия (правовые вопросы). Ml: Юридическая литература, 1972.

74. Калмыков Ю. X. Правовое регулирование хозяйственных отношений. — Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1982.

75. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб., 2005.

76. Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. М., 1994.

77. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая. / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина. М.: Юрайт-Издат, 2004 // СПС Гарант.

78. Комментарий к Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью»: 4-е издание, дополн. и перераб: / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М:, 2007.

79. Комментарий к Закону РФ «Об акционерных обществах» под ред. Г.С. Шапкиной. Изд. 2-е. -М., 2001.

80. Коновалова И.Р. Трансформация прибыли в гражданско-правовых, учетных и налоговых отношениях. — Екатеринбург, 2001.

81. Корнеев М. С. Правовой режим имущественных фондов предприятий. -М.: Знание, 1975.

82. Корпоративная реформа и гармонизация корпоративного законодательства России и ЕС / А. Астапович, О. Бестужева, Д. Вайнштейн, М. Гутброд, В. Дезер, К. Лёвушкина, В. Пыльцов. М., 2006:

83. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и дополн. М., 2003.

84. Лавягина Е.А. Общества с ограниченной ответственностью: нормативная база, комментарий. М., 1998.

85. Лаптев В.В. Акционерное право. М., 1999.

86. Леонтьева Ж.Г., Гладких О.П. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. СПб., 2003.

87. Магазинер Я.В. Советское хозяйственное право. — Л., 1928.

88. Мазаев В.Д. Публичная собственность в России. Конституционные основы. М., 2004.

89. Мазурова И.И., Сысоева Г.Ф. Анализ нового порядка учета доходов и расходов во взаимосвязи с налогообложением. — СПб., 2000.

90. Мамутов В.К. Совершенствование правового регулирования хозяйственной деятельности. — Киев, 1982.

91. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2005.

92. Мартемьянов В. С. Хозяйственное право: В 2-х томах. Том 1. — М.: БЕК, 1994.

93. Масевич М.Г., Покровский Б.В., Сулейменов М.К. Правовые вопросы материального стимулирования предприятий. Алма-Ата: Издательство «Наука» Казахской ССР, 1972.

94. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. М., 2007.

95. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под. ред. С.А. Николаевой. -М., 2001.

96. Мейер Д.И. Русское гражданское право (по изданию 1902г.). — М., 2003.

97. Метелева Ю.А. Правовое положение акционера в акционерном обществе. М., 1999.

98. Миллъ Дж. С. Основы политической экономии. В 2-х томах. Т.2. — М., 1980.

99. Могилевский С.Д. Общества с ограниченной ответственностью: Учебно-практическое пособие. М., 2000.

100. Мозолин В.П. Корпорации, монополии и право в США. М., 1966.

101. Моляков Д1С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебник.-М., 1996.

102. Моляков Д.С., Шохин:, Е.И. Теория; финансов: предприятий. М., :2000.

103. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М., 2003.

104. Налоговое право России:; Учебник / Под. ред; Ю.А. Крохиной - М.: Норма,.2003.

105. Налоговое право: Учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. Mi, 20001

106. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли; — СПб:,.2003:

107. Олейник.О.М. Предпринимательское право. — М., 2003.

108. Семякин М.Н. Экономика и право: проблемы теории, методологии и практики/Под общ. ред. члена-корреспондента РАН А.И; Татаркина. -М.: Изд-во «Экономика», 2006.

109. Сенчищев В.И. Объект гражданского правоотношения. Общее понятие. // Актуальные проблемы гражданского права / Под ред. М.И. Брагинского. Исследовательский центр частного права. М;, 1999.

110. Симмонс Д., Мэре У. Как стать собственником: Американский? опыт участия работников в собственности и управлении. — Ml, 1993.

111. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.,1935.

112. Советское гражданское право: учебник для юридических школ / Под ред. С. Н. Братуся. -М., 1950.

113. Соколов А.А. Теория налогов. -М., 2003.

114. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001г.). Изд. 2-е. перераб. и доп. М.: Проспект, 2001.

115. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М., 2003.

116. Тарабаринова Т.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие. СПб., 2005.

117. Тарасов И.Т. Учение об акционерных компаниях. — М., 2000.

118. Телюкина М.В. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» (постатейный). М., 2005 / СПС Гарант.

119. Теория государства и права: Учебник. / под ред. В. М. Корельского, В. Д. Перевалова. — Екатеринбург, 1996.

120. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. М. Корельского, В. Д. Перевалова. М., 2002.

121. Толкушкин А. В. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // СПС Гарант.

122. Федотова М.А. Доходы предпринимателя. — М., 1993.

123. Финансы. Учебник / Под ред. A.M. Ковалевой. М., 2000.

124. Финансы / Под. ред. В.М. Родионовой. М., 1994.

125. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. М., 2000г.

126. Финансы промышленности: Учебное пособие / Под. ред. Д.С. Моля-кова. М., 1990.

127. Халфина P.O. Право и хозрасчет. — М.: Юридическая литература,1975.

128. Хвостов В.М. Система римского права. Учебник. М., 1996.

129. Хозяйственное право. Общие положения / Под ред. Лаптева В. В. — М., 1983.

130. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. -М., 2001.

131. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О. И. Волкова. М,1998.

132. Экономика предприятия: Учебное пособие / Под. ред. В.П. Грузино-ва, В.Д. Грибова М., 2000.

133. Экономическая теория: Учебник / Под. ред. Е.Ф. Борисова —М., 1997.

134. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики.-М., 2001.

135. Явич Л.С. Социализм: права и общественный прогресс. М., 1990.

136. Яковлев В.Ф. Гражданско-правовой метод регулирования общественных отношений. Свердловск, 1972.

137. Якушев А.В. Теория государства и права. Конспект лекций. — М.: ПРИОР, 1999.

138. Справочные издания и словари

139. Ожегов С.И. Словарь русского языка: 70000 слов / под ред. Н.Ю. Шведовой. 21-е изд., перераб. и доп. -М., 1989.

140. Финансово-кредитный словарь. -М., 1994. Т. 3.

141. Статьи и периодические издания

142. Алексеев С.С. Предмет советского гражданского права и метод гражданско-правового регулирования // Антология уральской цивилистики. — М., 2001.

143. Ахметьянова 3. А. О правовом положении имущества юридического лица // Вестник СГЭУ. Актуальные проблемы правоведения. — 2005. № 2.

144. Бачило И.Л. О методологии и юридической технике законотворчества. // Государство и право. 2006. № 6.

145. Братусь С.Н. О предмете: советского» гражданского права (к итогам дискуссии) // Советское государствен право:.-1955'. №:5:153 . Брук Б.Нет штрафу ! // Эж-ЮРИСТ 2004. № 40.

146. Брызгалин А.В: Понятие налога' и нормативное разграничение г налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российскою Федерации // Налоговый вестник. 1997. № (34) 10.

147. Булгаков И., Никифоров И;, Нохрина М. Соглашение между акционерами в российском праве: есть ли альтернатива? // Корпоративный; юрист. — 2006. №11.

148. Быков А.Г. О содержании* курса предпринимательского права и принципах его построения // Предпринимательское право. — 2004. № 1.

149. Генкин Д.М. Предмет советского гражданского права // Советское государство и право. 1955. №1.158: Глушецкий А.А. Выплата дивидендов дополнительными акциями // Рынок ценных бумаг. 1998. № 134.

150. Голубков Е.П; Прибыль, как индикатор, эффективности: необходимость, комплексного подхода // Маркетинг в России и за рубежом. 1998. № 1.

151. Гомзин J1. Оценка привилегированных акций российских компаний. // Рынок ценных бумаг. 2001. № 12.

152. Гусева Т.А. Взаимосвязь гражданского и налогового права: при толковании договора//Законодательство и экономика. 2005. № 7.

153. Жуков C.JL Доход от капитала и вопросы налогово-правовой дифференциации его источников.в России и за рубежом:// Журнал-российского права. -2006. №1.

154. Зарипов В.М. Принципы? налогообложения прибыли организаций // Законодательство. 2002. № 4.,

155. Изотова Л., Линева Е. Доходы и расходы делим по новому // Расчет. — 2006. № 12.167;. Калохина I I. Думайте сами; решайте сами // Расчет. — 2006. № 8.

156. Карасева М.В. Деньги объект имущественных финансовых правоотношений // Государство и право. - 2007. № 1.

157. Кечекьян С.Ф. О понятии источника: права // Ученые записки МГУ. Труды юридического факультета. Вып. 116. Кн. 2. 1946.

158. Киперман Г.Я. Годовое собрание акционеров // Финансовая газета-Региональный выпуск. 1998. № 4-8.

159. Коротков А. Метод начисления в налогообложении // Управление компанией. 2006. №11.

160. Красавчиков О.А. Организационные гражданско-правовые отношения//Антология уральской цивилистики 1925 — 1989.

161. Лаптев В.В. Правовое положение предприятий в новых условиях хозяйствования // Предприятие: внутренняя и внешняя хозяйственная деятельность (правовые аспекты). G6; науч. тр. М:, 1991.

162. Ломакин Д.В. Право акционера на дивиденд: понятие; порядок осуществления // Законодательство. — 1998. № 8.

163. Магазинер Я. М. Объект права // Очерки по гражданскому праву.1. Сборник статей. Л., 1957.

164. Никитин С. Глазова Е. Прибыль: теоретические и практические подходы // Мировая экономика и международные отношения. 2002. № 5.

165. Новодворский В:Д. Клестова Н.В. Шпак А.В. Прибыль предприятия бухгалтерская и экономическая // Финансы. 2003. №4.

166. Обязательная десятина: сможет ли власть.заставить акционерные общества платить дивиденды // Российской Бизнес-газета — 2004. № 451.

167. Осипенко. О. Формирование институтов корпоративной сферы: российский опыт (экспериментальный спецкурс) // Российский экономический журнал. 2004. № 7.

168. Полозков С. Право или обязанность // Консультант. 2006; № 5.

169. Попондопуло В.Ф. проблемы совершенствования предпринимательского законодательства // Предпринимательское право. — 2004. № 1.

170. Практика корпоративного управления в российских акционерных обществах (результаты исследований по итогам 2003 года) // Журналъ для ак-ционеровъ. 2004. № 3.

171. Просвирина И.И. Прибыль и< поддержка капитала акционерных обществ // Финансы. — 2004. № 5.

172. Разумовская Н. Выручка по стандартам. Как применять МСФО 18 // Двойная запись 2006. № 7.

173. Рассказов Л.П., Рассказов О.Л. Право акционера (акционеров) на дивиденд» // Юрист. 2002. № 8.

174. Санин К. Правовые аспекты реинвестиций в акционерных обществах // Право и экономика. 2004. № 12.

175. Степанов П.В: Корпоративные отношения в гражданском праве // Законодательство. 2002. №6.

176. Суконкина М. Международные стандарты сквозь призму российского учета // Двойная запись. — 2005. № 3.

177. Суханов Е.А. Общие положения о праве собственности и других вещных правах // Хозяйство и право. — 1995. №6.

178. Украинский Р.В. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ // Законодательство. — 2001. № Ю.

179. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой' отчетности: российская практика применения. ГроссМедиа: РОСБУХ. 2007 / СПС Гарант.

180. Филиальный распредел // The Chief (Шеф). 2005. № 10 // www.jur-jur.ru/articles/

181. Фомина О.А. Налог на прибыль организаций // Гражданин и право. -2002. № 4.

182. Шкирман С. Формирование фондов за счет чистой прибыли и порядок их использования // Главный бухгалтер. 2004. / СПС Гарант.

183. Шнейдман JI.3. Новый закон о бухгалтерском учете — это в огромной степени продукт согласия множества сторон // Российский^ налоговый курьер. 2006. №22 / http://www.rnk.ru.

184. Черненко В. Источник выплаты дивидендов в акционерном"обществе. Правовые и учетные аспекты // Хозяйство и право. — 2007. №3.

185. Якушев B.C. Правовое регулирование внутрихозяйственных отношений // Антология уральской цивилистики. М., 2001.

186. Диссертационные исследования

187. Адамович Г.Л. Обеспечение интересов меньшинства акционеров в праве России и стран Европейского союза. Дисс. .канд. юрид. наук. М., 2002.

188. Архипов И.Н. Правовое положение колхозных фондов. Автореф. .канд. юрид. наук. -М., 1999.

189. Ашмарина Е. М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации. Дис. .доктор, юрид. наук. — М., 2005.

190. Гуляева И. А. Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Автореф. . .канд. юрид. наук. М., 2004.

191. Елькин С.К. Правовой режим имущества акционерного общества. Дисс. .канд. юрид. наук. -М., 1998.

192. Ершова И.В. Правовой режим государственного имущества в хозяйственном обороте (Теоретические основы и пути совершенствования): Дисс.докт. юрид. наук. -М., 2001.

193. Каллистова Ю.И. Прибыль как объект налогообложения и источник платежей организаций в бюджет. Дис. .канд. экон. наук. М., 2002.

194. Кирсанов А.Н. Порядок формирования и изменения уставного, капитала акционерных обществ по российскому- и английскому праву. Дисс. канд. юрид. наук. М., 2006.

195. Косякова Н.И. Правовой режим имущества объединений в промышленности: Автореф. Дис.канд. юрид. наук. — М., 1974.

196. Красноярова Н.И. Правовое обеспечение эффективности использования основных фондов государственных предприятий (объединений) промышленности. Автореф. . канд. юрид. наук. — Свердловск, 1988.

197. Марсова А.В. Правовые проблемы формирования финансового результата деятельности коммерческой организации. Автореф. .канд. юрид. наук. М., 2006.

198. Никитин А.С. Прибыль в качестве стимула предпринимательской деятельности в развитой рыночной экономике: Дис. .канд. эк. наук. — М., 2000.

199. Перевалова И.В. Правовое положение филиалов и представительств по законодательству Российской Федерации. Дисс. .канд. юрид. наук. — М., 2005.

200. Пилецкий А. Е. Правовой режим имущества структурных единицобъединений в промышленности: Автореф. Дис.канд. юрид. наук. — М.,1989.

201. Проничев К.В. Реализация и охрана интересов участников коммерческих юридических лиц. Дисс. .канд. юрид. наук. — М., 2004.

202. Рассказов O.JI. Реализация и защита прав акционеров в России. Дисс.канд. юрид. наук. СПб., 2002.

203. Томшинская И.Н. Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Ав-тореф. . .канд. экон. СПб, 2005.

204. Тяжкова М.С. Методология бухгалтерского учета капитала акционерных обществ. Дисс. . .доктор, экон. наук. СПб., 2006.

205. Царгуш Р.В. Налог на прибыль организаций в РФ. Дис. .канд. юрид. наук. М., 2005.

206. Шамсумова Э.Ф. Правовые режимы (теоретический аспект). Дисс.,канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2001.

207. Шиткина И.С. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ внутренними локальными документами. Дисс. .канд. юрид. наук. -М., 1997.

208. Шмелева Д.Н. Правовой режим сооружений обустройства месторождений нефти и газа. Автореф. . .канд. юр. наук. — Тюмень, 2004.

209. Шлыкова Т.А. Права участников общества с ограниченной ответственностью: юридическая природа, понятие, виды. Дисс. .канд. юрид. наук. -М., 2005.