Правовые и организационные основы налогового администрирования

Демченко, Павел Геннадьевич

Правовые и организационные основы налогового администрированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные основы налогового администрирования»

российская академия наук

институт государства и права

□ □349 1 1 13 На правах рукописи

ДЕМЧЕНКО ПАВЕЛ ГЕННАДЬЕВИЧ

ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Специальность 12 00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

2 8 ЯНЭ 20:0

003491113

российская академия наук институт государства и права

На правах рукописи

ДЕМЧЕНКО ПАВЕЛ ГЕННАДЬЕВИЧ

ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Специальность 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Работа выполнена в Секторе налогового права Института государства и права Российской Академии наук.

Научный руководитель: Официальные оппоненты

Ведущая организация:

кандидат юридических наук Цыганков Эдуард Михайлович

доктор юридических наук Горбунова Ольга Николаевна

кандидат юридических наук Захарова Наталья Альбертовна

Московская государственная юридическая академия

Защита диссертации состоится 28 января 2010 г. в 12-00 на заседании диссертационного совета Д.002 002.02 в Институте государства и права РАН по адресу: 119991, Москва, ул Знаменка, д. 10.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института государства и права РАН по адресу: 119991, Москва, ул. Знаменка, д.10.

Автореферат разослан «_» декабря 2009 г

Ученый секретарь Диссертационного совета Кандидат юридических наук

ВЛонизова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальности темы диссертационного исследования

Переход российской экономики на рыночные принципы хозяйствования сопровождается коренными изменениями в функциях и методах государственного регулирования, появились сферы деятельности государства, направленные на обеспечение функционирование финансовых, налоговых, бюджетных механизмов государственной системы. Однако, успешное формирование любой отрасли государственного управления невозможно без создания правовой базы, не только соответствующей уровню существующих общественных отношений в данной области, но и способствующей их развитию и совершенствованию.

Право в целом, все его отрасли служат обеспечением управления в обществе, социального управления и управления государством. Административная деятельность в налоговой сфере не является исключением и представляет собой одно из самых сложных правовых явлений в цепи отношений между государством, его населением и обществом в целом, в котором максимально ярко выражается сущность самого права, проявляется связь с большинством других ключевых правовых явлений, таких как правовая норма, правонарушение, ответственность и другие.

Достижение целей, стоящих перед налоговой системой государства, обеспечивается не только наличием соответствующей правовой базы, но и созданием эффективного механизма по организации сбора налоговых платежей и контроля за исполнением обязанными лицами налоговой обязанности. Жизнеспособность этого процесса также находится в прямой зависимости от правовой обоснованности применяемых уполномоченными органами государственной власти форм и методов налогообложения и налогового контроля.

Налоги, являясь неотъемлемым атрибутом государства, возникают и изменяются под его непосредственным влиянием, а также становятся «...методом новой системы управления, универсальным регулятором

в экономической, социальной, юридической, внешнеполитической областях»1. Это объясняет то обстоятельство, что формирование норм права, регулирующих налоговые отношения, происходит достаточно динамично, а законодательные акты о налогах регулярно подвергаются многочисленным изменениям. Например, только с 2007 по 2009 годы изменения в законодательство о налогах и сборах вносились более 60 раз; 2006 год был ознаменован принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»2, целью которого являлось совершенствование ряда важных элементов налоговых отношений, таких как, например, налогового контроля, процедур налоговых проверок, улучшения условий для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате установленных налогов и сборов, расширения гарантий соблюдения прав и законных интересов всех участников налогового процесса. Подготовка этого закона, направленного на построение оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и предпринимателей, длилась более года, тем не менее, он в полной мере не решил поставленных перед ним задач. Несмотря на то, что впервые в наименовании данного закона было законодательно закреплено понятие «налоговое администрирование», ни в самом тексте закона, ни в последующих поправках к нему не было сформулировано определение данного термина А В Брызгалин отмечает, что «ни Налоговый кодекс, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не только не раскрывают содержание категории «налоговое администрирование», но и вообще данного термина нигде текстуально не содержат. Поправки коснулись почти всех статей первой части НК РФ (и каких-то статей второй части), поэтому создается впечатление, что вся первая часть НК РФ (и немного вторая) - это все сплошное налоговое администрирование, и больше ничего, кроме этого

1 Щепетев В Л, История государственного управления в России, Спб, 2004 г, с30, Балакина А П, Признаки налога их содержание и особенности рехулирования, Законодательство, 2005, № 2, с 24-29

2 Собрание законодательства РФ, 31 07 2006, № 31 (1 ч ), ст 3436 4

администрирования, в первой части НК РФ нет»1. И до настоящего времени законодательно не определено, что же представляет собой «налоговое администрирование», нормами каких отраслей права оно регулируется, не определен предмет правового регулирования. В то же время, при неопределенности таких важных юридических элементов, на необходимость совершенствования налогового администрирования указывают первые лица государства. Так, в своем Бюджетном послании, определяющим впервые конструкцию бюджета страны на 2008-2010 годы2, Президент РФ В В Путин указал на наличие нерешенных проблем как в налоговой политике в целом, так и в осуществлении налогового администрирования. «В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития». Аналогичная позиция прозвучала в выступлении ДА.Медведева: «Развитие современной экономики должно опираться на активность не только нескольких крупных, но и сотен средних предприятий, на деятельность десятков тысяч малых предпринимателей. Одним из препятствий такому,

по сути, инновационному прорыву является ситуация в налоговой сфере____

наша налоговая система должна быть конкурентоспособна по отношению к налоговым системам других стран»3.

1 Брызгалин А В , Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле (краткий анализ основных изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27 07 2006 № 137-ФЭ), СПС «Гарант»

2 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09 03 2007 «О Бюджетной политике в 2008 - 2010 годах», правовая система «Консультант+»

3 Медведев ДА , Выступление на V Красноярском экономическом форуме, 15.02 2008, официальный Интернет-сайт Медведева ДА http //www medvedev2008 ш/

базы налогового администрирования имеют принятые в этот период Федеральный закон от 30 12 2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами»1, Федеральный закон от 04.11.2005 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»2.

Очевидно, что достигнуть успеха при осуществлении налогового администрирования возможно лишь опираясь на соответствующее правовое знание, на достижения юридической науки. Тле. право опосредует процесс организации налогового администрирования, представленная диссертационная работа направлена на исследование, как правовых основ, так и правовой организации управления налоговой сферой. Сформулировано определение этого процесса, проведен анализ его места и значения не только в системе налоговых отношений, но и в деле обеспечения жизнеспособности и целостности, как самого государства, так и всех сфер социальной жизни.

Исследование правовых основ налогового администрирования как самостоятельного явления, должно содействовать его стабильному развитию, созданию соответствующей законодательной базы, определению методов и форм реализации властных полномочий государственных органов и должностных лиц.

Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что перед юридической наукой стоит задача сформировать такую нормативную базу налогового администрирования, для которой, помимо иных, характерным признаком являлась бы ее стабильность, основанная на правовых принципах современного государства, обеспечивающих интересы и потребности максимального большинства населения страны.

1 Собрание законодательства РФ, 01 01.2007, № 1

2 Собрание законодательства РФ, 07.11 2005, № 45, ст. 4585 6

Состояние научной разработанности темы исследования

Важные положения теории административного и налогового права, налоговой политики и управления были исследованы в научных работах таких специалистов как Алексеева С С., Аронова А.В, Ашмариной Е.М, Байтина М.И., Банхаева Ф X., Бачило ИЛ, Брызгалина А.В, Букаева Г.И., Бурцева Д Г, Викулина А Ю, Винницкого Д.В , Верстовой М.Е., Гаджиева Г.А., Горбуновой О.Н., ГрачевойЕ Ю ,ГулиеваВ Е ,ЗахаровойР.Ф.,КурбатоваА.Я.,ПепеляеваС.Г., Петровой Г .В., Исаева A.A., Горского И.В., Ильина ЕП., Журавлевой Т.А, Сажиной МА., Караваева И.В., Карасевой МБ., Кучерова ИИ., Лукашевой ЮА, Малько A.B., Мозолина В.П., Нерсесянца B.C., Тихомирова Ю.А., Томарова В.В., Топорнина Б Н., Тосуняна Г.А., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Цыганкова Э М., Черника ДГ., Чиркина BJE., Шамхалова Ф., Шульженко ЮЛ. и многих других. Эти труды имеют высокую научную и практическую ценность, однако, при общей разработанности вопросов, связанных с исследованием теоретических основ налоговых отношений, нерешенным остается ряд задач правового регулирования в данной сфере, связанных с назначением налогового администрирования, определением его механизма и внутреннего содержания, формулированием его правовых основ и организационно-правовых принципов. В этой связи, учитывая универсальный характер и особенности налоговых отношений, в представленной работе исследуются правовые основы механизма налогового администрирования, его правомерность, а также ряд других вопросов, ранее не исследовавшихся в теории налогового права. При подготовке работы особое внимание было уделено выводам и разъяснениям, сформулированным в судебных актах Конституционного суда, Верховного суда и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

Предмет и объект диссертационного исследования

Предметом диссертационного исследования явилась система общественных отношений, складывающаяся в процессе осуществления

государством управленческой деятельности в сфере налогообложения Это объясняется тем, что именно от правовой обоснованности деятельности государственных органов власти в данной сфере непосредственно зависит положительный результат и эффективность функционирования налоговой системы, и, как следствие, жизнеспособность общества, государства, благополучие большинства граждан. Важной причиной выбора предмета исследования является и то обстоятельство, что эффективность налоговой деятельности государства в сфере налогообложения находится под влиянием различных групп субъективных и объективных причин, в основе которых могут находиться не только не только публичные, но и частные интересы

Объектом исследования явились правовые и методологические основы деятельности государства, направленные на установление

налоговых правил, их регулирование и контроль за их выполнением.

Цель и задачи диссертационного исследования

Целью диссертации является исследование налогового администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, определение предметаиметодовправового регулирования,формулирование юридического определения налогового администрирования, выделение его правовых, организационных и методологических основ.

Исходя из поставленной цели, решению подлежат следующие задачи, определяющие логику исследования и его структуру:

- рассмотреть развитие теоретической базы налогообложения в юридической науке, исследовать правовые предпосылки возникновения налогового администрирования, вьщелить связь налогового администрирования с функциями государства;

- доказать правомерность возникновения налогового администрирования, выделить его предмет и методы правового регулирования, функции;

- обосновать тезис о том, что налоговое администрирование базируется на специальных отраслевых принципах налогового права;

- исследовать механизм налогового администрирования с позиции налоговой теории и практики;

- сформулировать определение налогового администрирования, опираясь на конституционные принципы и принципы налогового права,

- рассмотреть отношение личных прав и свобод граждан, общественных интересов и интересов государства в процессе налогового администрирования;

- определить значение актов судебной власти для формирования системы налогового администрирования в Российской Федерации.

Защите подлежат следующие положения:

1. Налоговое администрирование представляет собой определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности.

2. Налоговое администрирование представляет собой самостоятельную сферу деятельности государства, у которой можно выделить собственный предмет правового регулирования, правовые источники и специальные методы. В представленной работе утверждается, что предметом налогового администрирования являются общественные отношения, находящиеся в зависимости от проводимой налоговой политики, и направленные на установление перечня и существенных условий налогов (сборов) в исключительно законодательном порядке; по корректировке системы налогов; по взиманию налогов, общественные отношения, возникающие в процессах налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговое администрирование подлежит регулированию нормами налогового законодательства.

3.Налоговое администрирование является неотъемлемой частью современной налоговой системы, а его появление и развитие связано с

созданием правового государства, в котором признание, соблюдение и защита прав и свобод человека являются его обязанностью.

Специальными правовыми принципами налогового администрирования являются.

- принцип достижения целей и решение задач налоговой политики;

- принцип неизменности правовых основ налогового администрирования;

- принцип единства юридической теории и практики,

- налоговая нагрузка, а также формы и методы налогового администрирования должны иметь правовое основание;

- при осуществлении налогового администрирования необходимо обеспечение соблюдения прав и интересов налогоплательщиков, установленных Конституцией Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах,

4. Налоговому администрированию как сфере деятельности государства присущи собственные функции, в числе которых можно выделить такие как.

- функция организации системы налогообложения на основе конституционных правовых принципов и норм налогового права;

- функцией налогового администрирования является регулятивность, т.е. способность обеспечить управляемость и организованность налоговых отношений, уравновесить индивидуалистические амбиции граждан и требования публичных интересов;

- функция обеспечения законных интересов и прав налогоплательщиков, установленных налоговым законодательством, обеспечение социальной защиты человека, его прав и свобод, которые гарантированы ему Конституцией и Законами Российской Федерации;

- поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами социальных групп населения,

- обеспечение целостности и сохранности общества, формой которого выступает государство.

5. Правовое значение налогового администрирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, ю

упорядочения системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные (государственные) нужды, предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров.

6. На современном этапе развития налогового администрирования в России в некоторых случаях возможно признание актов высших судебных органов, которые оказывают непосредственное воздействие на налоговое администрирование, источником налогового права.

7. Налоговое администрирование представляет собой правомерную сферу деятельности государства, целью принятия законов в котором должно явиться установление правовых принципов, определяющих специальные юридические приемы и методы, посредством которых органы власти могут придавать функционированию налогового механизма заданное направление и при необходимости осуществлять их координацию.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы российских и зарубежных авторов в области налогового права и управления

Нормативную базу исследования составляет Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, определяющие основные направления налоговой политики России, ее

цели и задачи.

Научная новизна представляемого исследования заключается:

- в раскрытии сущности налогового администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, в основе которой лежат принципы налогового права, с поэлементным исследованием теоретико-методологической основы, в том числе предмета и методов правового регулирования, правовых источников, форм реализации;

- в предложении определения налогового администрирования в широком значении.

как определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности, и

в узком значении как систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающей в себя совокупность юридических методов и приемов, а также средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление.

- в вьщелении правовых и организационных основ налогового администрирования с раскрытием внутреннего содержания и определением значимости функции контроля и актов судебной власти. Диссертантом сформулированы правовые принципы налогового администрирования и предложено определение организации налогового администрирования как государственнойсистемымерполитического .правового .административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства;

- предлагается определение налоговой системы, представляющей собой не только совокупность действующих налогов и сборов, но и систему отношений по их установлению, изменению или отмене их существенных условий.

- сформулировано определение налогового контроля, который, по мнению диссертанта, представляет собой этап налогового администрирования, представляющий собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства, выделены такие функции налогового контроля как: корректировка процессов налогового администрирования, профилактика и предупреждение правонарушений, функция правоохраны, т.е. 12

пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности

- даны характеристики разных аспектов налогового администрирования - правовых, организационных и методологических.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется его ориентацией на решение задачи административно-правового регулирования налогового процесса, построения эффективной налоговой системы, создания совершенного налогового законодательства, отвечающего задачам развития российского государства и общества. В работе предложен концептуальный подход по регулированию налоговых отношешш,обосноваш>1формыиметодыпрактическогосовершенствования правовой базы налоговой системы.

В практическом аспекте актуальность и острота любого вопроса о налоговом администрировании предопределена его тесной связью с экономическими интересами государства, проблемами государственного управления, учетом частных и публичных интересов.

Апробация работы

Автор участвовал в обсуждении проблем налогового права на тематических заседаниях сектора налогового права Института государства и права РАН, на научных конференциях, посвященных налоговому администрированию, в том числе организованных Институтом государства и права РАН, Торгово-промышленной палатой, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ, Московской академией экономики и права.

Основные теоретические положения и выводы, практические рекомендации были представлены в докладах и выступлениях автора, а также в 5 опубликованных трудах диссертанта.

Основные положения, выводы и предложения получили одобрение на заседаниях сектора налогового права Института государства и права РАН, а также в практической работе диссертанта.

Структура диссертации определяется целью и задачами диссертационного исследования и состоит из введения, двух глав: первая глава озаглавлена как «Понятие налогового администрирования и его правовые основы» и включает в себя 3 параграфа, вторая глава включает в себя 5 параграфов и носит название «Правовая организация налогового администрирования», а также заключения, библиографического списка использованных источников и литературы.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении к диссертационной работе обосновывается актуальность темыисследования,состояниееенаучнойразработанности,формулируются объект, предмет, цели и задачи, указываются методы исследования, дается обзор источниковедческой и эмпирической базы, подчеркивается научная новизна и практическая значимость работы, указываются способы апробации полученных результатов.

В первой главе, озаглавленной «Понятие налогового администрирования и его правовые основы», включающей 3 параграфа, рассматриваются теоретические вопросы, связанные с возникновением налогового администрирования, в том числе, исследуются основные правовые предпосылки возникновения налогового администрирования как сферы деятельности государства. Определены цели и функции налогового администрирования, сформулировано его юридическое определение

Первый параграф «Правовые предпосылки возникновения налогового администрирования» посвящен выделению и исследованию причин государственного регулирования налоговых отношении; одной из них является возникновение у государства все возрастающих социальных обязательств, требующих формирования материальных источников для их исполнения.

Другой причиной возникновения государственного управления налоговыми отношениями является наличие заинтересованности большинства граждан в создании системы правовой защищенности, в обеспечении правопорядка, их стремление к организованному ведению общественно значимых дел, что, в свою очередь, порождает потребность создать необходимую для этого материальную основу, существование которой обеспечивалось бы вне зависимости от субъективного желания меньшинства.

В работе дан анализ наиболее значимым аспектам развития норм права дореволюционного периода и налогового законодательства советского времени.

Обоснован вывод о том, что налоговое администрирование не только находится в зависимости от общества как социальной системы, уровня его культурных достижений, развивается вместе с ними и обусловлено внутренними общественными связями, но и опирается на правовые факторы, которые в основном зависят от степе™ социального и правового развития данного общества чем выше эти степени, тем слабее проявляется администрирование.

Также, важной причиной возникновения государственного регулирования налоговых отношений является наличие у государства такой задачи как разрешение возникающих между различными группировками или отдельно взятыми индивидами противоречий и конфликтов: в сфере налоговых отношений именно налоговое администрирование направлено на достижение компромисса в конфликтах.

В работе обоснован вывод о том, что налогоплательщик сотрудничает с государством, главным образом, благодаря интересу, налоговые отношения возможны и без того, чтобы такой интерес был бы подкреплен четко сформулированными нормами, т.е налоговое администрирование является результатом взаимных обязательств. Это утверждение объясняет тот факт, что в настоящее время практически нет ни одной развитой страны мира с исключительно рыночным хозяйством,т е. хозяйством, существующим без государственного воздействия. Повсеместно государство в той или иной степени вмешивается в процесс ценообразования посредством налогового регулирования.

Отмечено, что при осуществлении налогового администрирования уполномоченныеорганыгосударственнойвластидолжныруководствоваться конституционным положением о том, что права и свободы человека определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти.

В работе предложено определение налоговой системы, раскрывающее значение административной роли государства и правовых основ, лежащих в основе формирования всей системы налоговых отношений: 16

налоговая система представляет собой не только совокупность действующих налогов и сборов, но и систему отношений по их установлению, изменению или отмене их существенных условий

Во втором параграфе «Понятие налогового администрирования» анализируется сам термин «налоговое администрирование» и обосновывается его определение

Отмечено, что по своей сущности - «управление» может пониматься очень широко - начиная с управления государством, и очень узко, как, например, управлять самим собой. Т е. администрирование можно рассматривать как обособленную управленческую деятельность.

Согласно Конституции Российской Федерации государственная власть осуществляется по принципу ее разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Соответственно, применительно к налоговой сфере, система отношений строится по следующей схеме: формирование налоговой политики;

установление обязательств для налогоплательщиков со стороны законодательной власти;

организация исполнения требований налогового законодательства, в том числе, контроль и принятие мер по устранению нарушений законодательства - со стороны органов исполнительной власти (ст.4 ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»1);

осуществление правосудия при возникновении налоговых споров органами судебной власти

В настоящее время задача осуществления налогового контроля является основной для органов исполнительной власти в налоговой сфере. Это нашло закрепление в ст.30 НК РФ, где прямо указано, что «налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах».

Отмечается, что налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации властных правомочий, должна

1 Собрание законодательства РФ, 22 12 1997, № 51, ст.5712.

включать такую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему»1 Поэтому налоговое администрирование должно осуществляться такими методами и формами, которые позволяли бы направлять налоговые отношения в русло, определенное содержанием налоговой политики Прежде всего, это должно проявляться в создании ряда условий, которые побуждали бы налогоплательщиков к наиболее полному исполнению своих налоговых обязанностей. К их числу можно отнести такие условия, как: установление справедливых, соразмерных и объяснимых налогов, осуществление мероприятий налогового контроля в основе которых лежат научно обоснованные формы и методы его осуществления, формирование понятного и стабильного налогового законодательства, и тд

В работе выделяются такие методы налогового администрирования как налоговое планирование, построение организационно-функциональной структуры, налоговое регулирование, налоговый контроль, анализ полученных результатов и принятие решений.

Диссертантом отмечены системные особенности налогового администрирования, обусловленные федеративной конструкцией государственного устройства в Российской Федерации. Так, в государстве, в котором осуществлено конституционное разделение властей по вертикали, создание вертикальной подчиненности в цепочке «центр - регионы» объясняет наличие различных методологических основ построения налоговых отношений на «верхних» и «нижних» уровнях налогового управления: на разных «этажах» института налогового администрирования различны как содержание, так и методы его осуществления.

Сформулировано определение налогового администрирование, которое представляет собой, в широком смысле, определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления

1 Дадашев А.З , Налоговое администрирование в РФ, Москва, 2003 18

контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности, а с другой стороны, представляет собой систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающую в себя совокупность юридических методов и приемов, посредством которых органы государственной власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление

Третий параграф озаглавлен «Правовые основы налогового администрирования»: в нем проведен анализ правовых источников налогового администрирования, выделены его функции и правовые принципы.

В работе отмечено, что, осуществляя администрирование налоговых отношений, государство претендует на роль общественной власти, принимая на себя функции «аппарата, гарантирующего эффективность соблюдения индивидами принципов, позволяющих обществу функционировать»1. Именно поэтому, отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с осуществлением налогового контроля. При этом общественные отношения, входящие в сферу налогового администрирования, можно сгруппировать как отношения: по формированию налоговой политики, установления перечня налогов и сборов (их существенных условий) в законодательном порядке; по корректировке системы налогов в зависимости от конкретной экономической и социальной ситуации; по взиманию налогов; возникающие в процессе налогового контроля; возникающие в процессе обжалования действий органов власти; возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Законодательство, направленное на регулирование налогового администрирования, традиционно обозначают как налоговое. Однако, в Налоговом кодексе РФ термин «налоговое законодательство» не содержится Остался не урегулированным этот вопрос и в Федеральном законе РФ от 27 07 06 № 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую

1 Рулан Н , Юридическая антропология, с 29, Москва, 2000.

и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Особое положение занимают акты высших органов судебной власти, касающиеся не только рассмотрения налоговых споров, так и толкования законодательных норм.

Налоговое администрирование затрагивает, прежде всего, отношения на стыке публичных и частных интересов. Поэтому весь смысл его правового регулирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочение системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные нужды, предупреждения и разрешения неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. В силу этой специфики налоговое администрирование не может быть бесконфликтным.

В работе выделены функции и правовые принципы налогового администрирования Так, к функциям налогового администрирования необходимо отнести: сохранение общества, формой которого выступает государство, и обеспечение его потребностей; социальная функция; регулирующая функция, и др.

К числу принципов налогового администрирования отнесены следующие: принцип законности административной деятельности, принцип реализации налоговой политики при осуществлении мер налогового администрирования, неизменность и постоянство принципов налогового администрирования и деятельности уполномоченных органов; принцип равенства налогоплательщиков и налоговых органов перед законом и судом, и др.

Глава 2 «Правовая организация налогового администрирования»

включает в себя 5 параграфов и посвящена анализу организационных основ налогового администрирования. В ней рассматриваются вопросы зависимости налогового администрирования от налоговой политики государства, в том числе при осуществлении мер налогового 20

контроля, проблемы ограничения права при осуществлении налогового администрирования, а также влияние судебных актов высших судебных органов на систему налогового администрирования.

В первом параграфе «Налоговая политика - инструмент правового регулирования налогового администрирования» рассматриваются понятие налоговой политики, вопросы ее влияния на систему налоговых отношений.

Государство, стремясь к решению публичных задач, должно формировать и реализовывать политику в самых различных областях функционирования общества. В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика имеет свои особенности - она отражает специфические признаки существующей государственной власти и руководствуется интересами управленческого аппарата, доминирующих социальных групп, т.е. направлена на их обеспечение.

Под налоговой политикой следует понимать основной элемент общегосударственной политики в сфере налоговых отношений, где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги и налоговая система. Исследуя структуру налоговой политики, очевиден вывод, что ее реализация осуществляется с помощью определенных действий-решений, которые, в свою очередь, находятся в зависимости от ее целей. Поэтому, для налоговой политики характерно постоянное соотношение целей и результатов для своевременного выявления их расхождений и внесения необходимых изменений, т.е. можно сделать вывод, что налоговая политика выступает как единство целей, принимаемых мер и результатов.

Для полного раскрытия административно-правового содержания налоговой политики, выраженной в элементном сочетании: цель - решение -результат - в работе были исследованы следующие вопросы:

а) какие нормативные правовые акты посвящены налоговой политике?

б) какие нормы права могут отвечать за реализацию политических решений?

В соответствии с и.З ст.80 и п. «е» ст.84 Конституции РФ, Президент Российской Федерации определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, которые он указывает в своих ежегодных посланиях Федеральному собранию В соответствии с Федеральным конституционным законом РФ от 17.12 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»1, полномочиями по разработке и реализации налоговой политики наделено Правительство Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ (ст.4)2 расширил полномочия Правительства РФ, соединив полномочия по выработке государственной политики в сфере налогов и сборов с полномочиями по нормативно-правовому регулированию, что является средством для достижения намеченных целей. Следует отметить, что цели налоговой политики имеют двойственный характер. В одном случае они обуславливаются общими правовыми принципами и принципами, провозглашенными в Конституции РФ, в частности, определяющими, что права человека являются наивысшей ценностью, что политика государства направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, гарантирующими свободу экономической деятельности, а в другом случае -они предопределяются таким признаком налогов как их фискальный характер и решают задачи усиления системы налогообложения. Как обязательный платеж налог не несет в себе ничего регулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный, установленный в законодательной процедуре, своим размером и условиями взимания он может выступить в качестве правового метода регулирования, создавая репрессивные условия или, наоборот, стимулируя развитие той или иной области хозяйства или научной деятельности. На региональном уровне, обеспечивая единство налоговой политики в государстве, реализация ее направлений осуществляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Государственным органом налогового

1 Собрание законодательства РФ,№ 51,22 12.1997, ст 5712

2 Собрание законодательства РФ, № 31,03 08 1998, ст 3824 22

администрирования является Федеральная налоговая служба, которая реализует государственную политику в налоговой сфере и разрабатывает административные регламенты, определяющие административные процедуры.

Отмечается, что налоговая политика оказывает влияние на выбор методов и средств налогового администрирования, включая меры принуждения и санкции, которые получают свою реализуемость и непосредственное выражение в деятельности налоговых органов Современная налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщика: предупреждение нарушений и наказание (репрессивные меры).

Формирование налоговой политики в РФ представляет собой особый вид государственной деятельности, поскольку ей занимаются органы власти всех трех ветвей: законодательной, исполнительной и судебной - в пределах своей компетенции. Все они реализуют единые цели государства, проводя в налоговой политике определенную стратегическую линию.

Во втором параграфе «Правовые принципы организации налогового администрирования» проводится анализ организационных основ налогового управления, сформулировано определение организации налогового администрирования как государственную систему мер политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства. При этом отмечается, что, осуществляя организацию налогового администрирования, нельзя забывать об исторической обусловленности налогов национальными традициями и общественной психологией.

Созданное внутри государства и силами государственного аппарата, налоговое администрирование формируется сообразно и соответственно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам и проводимой налоговой политике. Нормы, устанавливаемые налоговым законом, должны базироваться на конституционных принципах, и, поэтому такой закон не может приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства, зависеть от политических

интересов представителей законодательной и исполнительной власти. Именно из-за того, что система налогового администрирования в нашей стране подвергается частым изменениям, особое значение приобретает значение правовых принципов, они определяют основы организации администрирования.

В зависимости от источников формирования, организационно-правовые принципы налогового администрирования можно разделить на две группы:

1 Общие принципы, в основе которых лежит подход к организации налогового администрирования без учета особенностейданного государства, например, всеобщность или справедливость налогообложения.

2. Национальные принципы, на основе которых создаются определенные налоговые концепции и формулируются условия для действий налогового механизма применительно к политическому режиму и существующим социальным условиям.

В работе отмечается, что многие общие принципы сегодня не совсем актуальны, некоторые почти не соблюдаются, другие не имеют четких, точных и конкретных формулировок, а потому позволяют их трактовать так, что в результате сущность принципа искажается.

Например, очевидно, что любой закон о налоге должен отвечать принципу справедливости. Достичь же этого, как свидетельствует развитие налоговыхотношений,удаетсядалеконевсегда.Так,принципсправедливости и равномерности изначала понимали как принцип равного налогообложения, т е. все обязанные лица должны уплачивать одну иту же сумму налога. Затем мнение относительно этого принципа трансформировалось, и его стали понимать как принцип, декларирующий пропорциональное обложение. В Российской Федерации отношение к данному принципу также менялось. Если в стЗ Налогового кодекса, принятого Федеральным собранием в 1998 г. было указано, что «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов исходя из принципа справедливости»1, то уже в редакции того же Закона, принятой

1 Налоговый кодекс РФ ч 1,сЗ, Собрание законодательства РФ, №31,03 08.1998, ст3824 24

09 июля 1999 года1, ссылка на принцип справедливости была исключена, несмотря на то, что справедливость представляет собой категорию общечеловеческой ценности, тесно связанной с правовой культурой.

Часть 3 ст.75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Конституционный суд РФ, разъясняя данное положение, подчеркнул, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»2.

В самой Конституции РФ о принципах налоговых отношений непосредственно говорится очень мало. Поэтому необходимо ориентироваться на провозглашенные в Основном законе общие начала, которые должны быть воплощены в любой отрасли законодательства, а с учетом характера правоотношений - в налоговой отрасли особенно тщательно: речь идет о закрепленных в Конституции приоритете прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и т.д.

Используя термин «общие принципы налогообложения», Конституция РФ подчеркивает одну из характеристик этих принципов- они должны лежать в основе всей нормотворческой и организационной деятельности в налоговой сфере. В этой связи отметим, что общие принципы должны применяться независимо от того, закреплены ли они в тексте федерального налогового закона или нет. Поэтому, можно говорить об их надзаконном характере.

Третий параграф «Контроль - правовая форма регулирования налогового администрирования» посвящен исследованию налогового

1 Налоговый кодекс РФ, ч 1, Собрание законодательства РФ, № 28,12 07.99, ст.3487

2 Постановление КС РФ от 21 03 97 № 5-п «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 ст.18 и ст.20 Закона РФ от 2712 91, «Вестник Конституционного Суда РФ», N 4,1997

контроля как необходимой стадии налогового администрирования. Диссертантом предложено определение налогового контроля, а также сформулированы задачи, на решение которых должны быть направлены контрольные мероприятия.

Вработеотаечается,чтообеспечениенадлежащейналоговойдисциплинь1 является важнейшим условием функционирования любого государственного образования. Высокая значимость налогов для государственного устройства обусловила постановку такой задачи для государственного аппарата как создание эффективной системы налогового контроля.

История налоговых отношений богата яркими проявлениями неподчинения властям со стороны налогоплательщиков, и введение каждого нового налога порождало адекватную деятельность налогоплательщиков, направленную на поиски путей, позволяющих избежать его уплату. Отношения по осуществлению налогового контроля имеют не столько социальную, сколько правовую основу, с позиции налогового администрирования контроль представляет собой систему наблюдения и проверки за процессом исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных ему законом, с целью устранить отклонения от заданных параметров Иными словами правовая сущность контроля заключается в том, что субъект налогового администрирования - государство, в лице налоговых органов, осуществлял учет и проверку того, как управляемый объект - налогоплательщик - выполняет его предписания. В целом, основной целью данной функции является создание такой ситуации, когда налогоплательщику невыполнять налоговые требования становится невозможно, а в случае обнаружения такого невыполнения - обеспечить выполнение налогоплательщиком своих обязанностей при помощи правовых регуляторов, установленных законом.

При осуществлении налогового администрирования используются ряд методов, совокупность которых образует замкнутый цикл. В состав этих методов, как было упомянуто выше, входят: планирование, предполагающее установление целей и мероприятий для их достижения; определение функциональной структуры; осуществление мероприятий 26

по регулированию и контролю, позволяющих анализировать ситуации, устанавливать степень достижения целей, атакже позволяющие переходить к новому циклу администрирования - корректировке целей или постановке новых целей (планирование).

Таким образом, контроль, являясь завершающей стадией одного цикла администрирования, одновременно является и началом его нового цикла. Без него цикл управления будет разорван, те управления как такового не будет.

Учитывая его особый характера п.59 федерального закона№ 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» было сформулировано нормативное определение налогового контроля, оценив которое можно сделать вывод, что он представляет собой регулярную проверку должностными лицами уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства, выявление нарушений налоговой дисциплины, а сам налоговый контроль представляет собой способ обеспечения законности. Однако, все же было бы неполно сводить только к этому сущность налогового контроля. Вторая его сторона - это наличие обратных связей, которые должны оптимизировать всю систему налогообложения. Необходимо, чтобы уполномоченные на это органы государственной власти не только констатировали нарушения налогового законодательства и осуществляли контроль за их устранением. Важным этапом налогового контроля должна являться деятельность по установлению причинно-следственных связей выявленных нарушений, и на их основе разработка конкретных предложений и рекомендаций по улучшению не только функционирования всей системы налогообложения, но и предупреждению таких нарушений.

Исходя из вышеизложенного, в работе предложены ряд задач, которые должны быть решены в ходе проведения контрольных мероприятий.

1. Выявление ошибок (злоупотреблений) со стороны налогообязанных лиц;

2. Обеспечение устранения ошибок в выполнении требований налогового законодательства.

3.Анализ факторов нарушения налогового законодательства и разработка мер по их предотвращению в будущем.

В работе сформулировано определение налогового контроля, представляющего собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства.

Из этого определения становятся понятны функции налогового контроля: корректировки процессов налогового администрирования, профилактики и предупреждения правонарушений, функции правоохраны, те. пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности.

Важной специфической чертой налогового контроля является его государственно-властный характер. Отмечено, что, несмотря на то, что реализация контроля может быть связана с применением различных видов государственного принуждения, сам налоговый контроль к их числу не относится. Принуждение применяется в связи с неправомерными действиями.

Властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правоотношений, основанных на фискальной функции налогов, нежеланием налогоплательщиков их уплачивать В условиях недостаточно развитой организацией налогового контроля, несовершенства налогового законодательства, властность является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в целом.

Параграф четвертый работы озаглавлен «Проблемы ограничения права при налоговом администрировании».

Отмечается, что уяснение природы и содержания поведения гражданина, обязанного перед обществом и государством частью своего имущества, имеет большое значение для достижения целей налогового администрирования, тле. вполне очевидно, что, как всякие образования, 28

функционирующее с участием мыслящих субъектов и коллективных целей, налоговые отношения и налоговая система сильно зависят от того, как они воспринимаются своими субъектами. Анализ налоговой этики необходимо начинать с выяснения того, возможно ли достижение общественного согласия при налоговом администрировании - или исполнение налоговых обязанностей достигается исключительно силой принуждения.

Правачеловекаразли«шыпосвоейсущности:выделяют права,которые выступают как прирожденные качества человека - право на жизнь, на личную неприкосновенность и др. Но существуют права, которые получают реальное воплощение только благодаря законодательной деятельности в государстве, например, защита собственности от посягательств, и т.д. В правовом государстве принятие законодательных актов должно осуществляться в соответствующей процедуре, отражая волеизъявление болынинстваграждан страны.Таким образом,и устанавливаемые налоговые требования не насаждаются извне, а выраженные в законодательном акте, имеют объективное обоснование и отражают волю большинства граждан.

Возлагая обязательства по обеспечению прав и интересов граждан на государственный аппарат, общество, требуя определенного результата, наделяет государство легитимной, общественной властью, контрольными и обеспечительными полномочиями. В свою очередь, государство, в целях удовлетворения общественных интересов, формирует систему обязанностей для всех субъектов общественной жизни, устанавливает меры юридической ответственности за их невыполнение, в этих целях ограничивает права и свободы. Однако, в отличие от понятия - «нарушение права», содержательным наполнением термина «ограничение права» является исключение конкретных прав из общей совокупности прав и свобод человека или сужение их объема, путем установления законом пределов их реализации, осуществляемое в определенных целях. Таким образом, при налоговом администрировании целью ограничения прав граждан является, с одной стороны, обеспечение публичных, общественных интересов, т.н. «общего блага», а с другой стороны - прав и свобод отдельного гражданина.

Полномочия государства по ограничению прав собственников при налоговом администрировании имеют пределы, которые вытекают из его тесной взаимосвязи с гражданским обществом, публичные интересы не должны подавлять интересы частных лиц. Иными словами, требование баланса публичных и частных интересов представляет собой пропорциональность между государственной целью и выбранными для ее достижения мерами. Нарушение этого правила приводит к невыполнению налоговых требований, а следствием этого является снижение безопасности общества и государства в широком смысле.

Государство не может создать такие условия налогообложения, чтобы достичь справедливости для всех. Цель его деятельности - обеспечить интересы большинства и разрешить проблему установления границы между противостоящими интересами субъектов налоговых отношений. История развития права собственности свидетельствует о том, что оно никогда не существовало в виде ничем не ограниченной власти собственника над вещью. Необходимость обеспечения прав и законных интересов участников налоговых отношений, в том числе и государства, всегда вынуждало право ставить свободу собственника в определенные границы. Ограничения права собственности имеют тенденцию к росту пропорционально концентрации власти в руках государственного аппарата, достигают максимальных пределов в условиях диктаторского режима и сводятся до минимума в условиях реальной демократии1. Но в любых условиях, в придачу к силе принуждения, должны быть созданы такие условия, когда насильственные действия будут пользоваться общественной поддержкой, а общество будет принимать государство в том смысле, что большинство граждан отказывается от мысли о сопротивлении насильственному отчуждению имущества. С этой целью государство должно совершенствовать налоговое администрирование, осуществляя комплекс организационных и правовых мероприятий, добиваясь принятия обществом, подавляющим большинством населения, как самих налоговых требований, так и обеспечивающих их мер

1 Камышанский В П , Пределы и ограничения права собственности, Волгоград, с 14,2000 30

В пятом параграфе «Значение судебных актов Конституционного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ для налогового администрирования» излагается анализ судебных актов высших судов Российской Федерации по спорам, связанных с налогообложением, а также исследуется роль и влияние судебных актов высших судов на развитие налогового администрирования.

В работе отмечается, что абсолютизация разделения власти приводит многих к суждениям о том, что суды не участвуют в формировании системы налогового администрировашы. Вместе с тем, не вызывает сомнения то обстоятельство, что суды могут в порядке обжалования приостанавливать или отменять как нормативные акты о налогах, так и административные акты налоговых органов. Более того, в связи с нестабильностью налогового законодательства, по мнению председателя Высшего арбитражного суда РФ А Иванова, «на суд возлагается дополнительная нагрузка, связанная с толкованием закона. Суд вынужден подчас давать более широкое толкование, иногда даже на уровне создания новой нормы права»1.

Согласно ст 2 НК, отношения по установлению, введению и взиманию налогов характеризуются властностью, распорядительностью и возможностью осуществления одной из сторон управленческих функций и полномочий по отношению к другой, подвластной стороне. В этой связи возникла необходимость создания такого общественного института, который был бы способен погашать споры, в основе которых лежит конфликт индивидуальных и публичных интересов. С учетом места в структуре государственной власти, именно судебная система была призвана обеспечивать гарантии соблюдения прав налогоплательщиков против возможного произвола налоговых администраций, и для этого наделена полномочиями ограничивать определенными правовыми рамками фискальные амбиции государства. Однако, следует отметить, что Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса

1 Плешанова О , Коммерсантъ, 10 11 2006, № 210, с 1

Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»1 в статью 101.2 Налогового кодекса РФ, определяющую порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, было внесено дополнение, устанавливающее с 1 января2009годаприменение обязательного досудебного порядка урегулирования налоговых споров.

Поскольку суд является носителем государственной власти в сфере административного, уголовного и иного судопроизводства, судебную защиту правомерно рассматривать как синоним государственной деятельности, цель которой - защита прав и свобод личности. Следует признать, что, если цель государственной деятельности - это защита прав и свобод личности, то всегда - защиты с позиции государственного аппарата. И поэтому, судебная власть - это специфическая, независимая от других ветвь государственной власти, эффективность которой определяется таким критерием как возможность заставить людей повиноваться чужой воле. С этих позиций судебная власть, при рассмотрении налоговых споров в том числе, направлена на обеспечение подчинения людей той руководящей воле, которая выражена в законе, для чего органам судебной власти предоставлены исключительные полномочия по разрешению возникающих между различными субъектами конфликтов. Однако, оценивая возможности судов по урегулированию налоговых споров, необходимо исходить из того, что признание безусловной принадлежности судебной власти к государству снижает степень ее независимости, поскольку суд в такой ситуации рассматривается сторонами, в первую очередь, как страж интересов государства, что особенно проявляется именно в налоговых отношениях, где одной из сторон является частное лицо, а с другой -само государство. Необходимо признать, что в данном случае социальное значение суда размывается, т.к. суд уже нацелен не просто на максимально эффективное разрешение спора,нотакже ина учет соображений,связанных

1 Собрание законодательства РФ, 31 07.2006, № 31 (1 ч), ст 3436 32

с проведением общегосударственной политики. Дела о налоговых спорах рассматриваются судами, образующих три самостоятел ьные ветви судебной системы, арбитражными, общей юрисдикции и Конституционным судами.

Отмечено, что при рассмотрении налоговых споров исключительное значение имеют акты Конституционного суда РФ. Отметим, что постановления Конституционного суда РФ занимают особое место среди судебных актов, оказывая неоценимое правовое значение для формирования правовой базы налогового администрирования, и являются его внутригосударственным источником. Поэтому справедливо утверждение, что правовые основы налогового администрирования базируются на двухуровневой системе источников:

а) Конституции РФ и судебных актах Конституционного суда РФ, определяющих общие начала налогообложения,

б) базирующийся на указанном конституционном Налоговый кодекс РФ.

При этом роль и значение Конституции РФ для налогового права

не ограничивается тем, что, являясь Основным законом, она содержит в себе «нормы соответствующего отраслевого содержания»1 Не менее важным является то обстоятельство, что Конституция РФ представляет собой критерий оценки всей системы норм и институтов налогового права на предмет их соответствия высшим ценностям, получающим конституционное признание. Это воздействие Конституции РФ на налоговое администрирование обеспечивается при помощи Конституционного суда РФ, который, в установленных случаях, дает конституционное толкование нормативных актов. Судебные акты Конституционного суда РФ, регулирующие налоговое администрирование, можно классифицировать на группы. Так, к первой группе отнесем решения Конституционного суда РФ по обоснованию и толкованию принципов налогообложения2. Несмотря на то, что сам термин «Принцип налогообложения и сборов» является конституционным понятием (ч.З ст.75 Конституции РФ), а общие

1 Тосунян ГА , Налоговое право России, с 130, Москва, 2003.

Тосунян ГА , указанное соч, с 140.

принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, впервые принципы налогового администрирования были сформулированы именно Конституционным судом РФ путем толкования базовых норм Конституции РФ о человеке, его правах и свободах как высшей ценности, равенства прав и свобод человека и гражданина, единства экономического пространства, признания и защиты государством всех форм собственности, и др. Ко второй группе Решений Конституционного суда РФ относятся судебные акты по вопросу толкования ст.57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов.

В соответствии со ст.4 ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»1 арбитражные суды осуществляют правосудие путем разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции. Согласно установленной Арбитражным процессуальным кодексом РФ2 подведомственностью, Арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности; поэтому основной массив налоговых споров разрешается арбитражными судами (ст.27 АПК РФ). В условиях развития системы налогового администрирования судебные акты приобрели особое значение для его правового регулирования. Позиции судебных органов на практику рассмотрения арбитражными судами налоговых споров, т е. обязательные указания для нижестоящих судов, находят свое отражение в Постановлениях высшего судебного органа - Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ.

Согласно подведомственности рассматриваемых дел, установленной Гражданским процессуальным кодексом3, суды общей юрисдикции

1 ФКЗ от 28 04 1995 N1 -ФКЗ «Об Арбитражных судах в Российской Федерации», Собрание законодательства РФ, 01 05 1995 г., № 18, ст 1589

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Собрание законодательства РФ, № 30,29 07 02, ст3012

3 Гражданский процессуальный кодекс РФ, Собрание законодательства РФ, 18.11 02, М» 46, ст 4532 34

рассматривают и разрешают дела, возникающие из публичных правоотношений, в том числе: заявления об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части, если рассмотрение этих заявлений не отнесено федеральным законом к компетенции иных судов; заявлениям об оспаривании решений и действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и мушщипальных служащих Эти же суды рассматривают дела о налоговых преступлениях.

На современном этапе развития налоговых отношений в некоторых случаях судебная практика имеет признаки внутригосударственного источника налогового права. Анализируя акты судебного нормотворчества в области регулирования налоговых отношений, очевидно, что Конституционный суд РФ, Верховный суд РФ, Высший арбитражный суд РФ, на практике принимают акты, которые подлежат обязательному соблюдению судами, т.е. они регламентируют конкретные отношения вне зависимости от их конкретных участников. Правовые позиции Конституционного суда РФ по конкретным проблемам налоговых отношений фактически представляют собой источник права, так как они носят общеобязательный характер, обладают высокой значимостью и юридической силой, сравнимой с юридической силой самой Конституции РФ, имеют характер конституционно-правовой нормы. В свою очередь общеобязательный характер также присущ решениям судов общей юрисдикции, которые признают недействующими (незаконными) нормативные правовые акты или отдельные их положения1.

В заключении представлены выводы и предложения, сделанные в результате диссертационногоисследования,сформулированы предложения, направленные на решение проблем правового и организационного обеспечения государственного налогового администрирования.

1 Лебедев В Судебная власть в стране стала реальностью, Российская юстиция, 2001, № 1,с.5

Результаты диссертационного исследования отражены в следующих научных публикациях:

Работы, опубликованные в изданиях, рецензируемых ВАК России:

Демченко ПР. Значение судебных актов для развития системы налогового администрирования» // Право и государство: теория и практика, М., 2007, №2 (0,6 пл.).

Работы, опубликованные в иных изданиях:

1. Демченко ПХ. Правовые основы налогового администрирования // М., 2008 (7,0 пл.).

2. Демченко П.Г. Конституционно-правовые основы деятельности правоохранительных органов в налоговой сфере // Материалы третьей научно-практическойконференциимолодь1хучень1х<<Актуальнь1епроблемь1 деятельности правоохранительных органов в условиях административной и судебно-правовой реформ», ч.2, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка, М., 2005 (0,4 пл.).

3.Демченко ПГ. Правовые основы налогового администрирования субъектов малого предпринимательства», материалы Международной научно-практической конференции «Проблемы развития законодательства о малом и среднем предпринимательстве», М , МАЭП, 2005 г. (0,8 пл.).

4. Демченко ПТ. Власть налогового управления и ограничение предпринимательского права // Российское предпринимательство, М., 2007 г., №2(0,5 пл.).

Тираж 100 экз. Отпечатано в типографии Гимназии №45

ГОУ гимназия № 45, г. Москва 117036, Москва, ул. Гримау, 8 Тел.: 8 (499) 126-0180, e-mail: ms45@nm.ru Internet: ms45.edu ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Демченко, Павел Геннадьевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава первая

Понятие налогового администрирования и его правовые основы.

§1. Правовые предпосылки возникновения налогового администрирования.

§2. Понятие налогового администрирования

§3. Правовые основы налогового администрирования.

Глава вторая

Правовая организация налогового администрирования.

§1. Налоговая политика — инструмент правового регулирования налогового администрирования.

§2. Правовые принципы организации налогового администрирования.

§3. Контроль — правовая форма регулирования налоговых отношений.

§4. Проблемы ограничения права при налоговом администрировании.

§5. Значение судебных актов Конституционного Суда РФ, Высшего арбитражного суда для системы налогового администрирования.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые и организационные основы налогового администрирования"

Актуальности темы диссертационного исследования.

Налоги, являясь неотъемлемым атрибутом государства, возникают и изменяются под его непосредственным влиянием, а также становятся «.методом новой системы управления, универсальным регулятором в экономической, социальной, юридической, внешнеполитической областях1». Это объясняет то обстоятельство, что формирование норм права, регулирующих налоговые отношения, происходит достаточно динамично, а законодательные акты о налогах регулярно подвергаются многочисленным изменениям. Например, только с 2007 по 2009 годы изменения в законодательство о налогах и сборах вносились более 60 раз; 2006 год был ознаменован принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»2, целью которого являлось совершенствование ряда важных элементов налоговых отношений, таких как, например, налогового контроля, процедур налоговых проверок, улучшения условий для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате установленных налогов и сборов, расширения гарантий соблюдения прав и законных интересов всех участников налогового процесса. Подготовка этого закона, направленного на построение оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и предпринимателей, длилась более года, тем не менее, он в полной мере не решил поставленных перед ним задач. Несмотря на то, что

1 - Щепетев В.И., История государственного управления в России, Спб, 2004 г., с.ЗО, Балакина А.П., Признаки налога: их содержание и особенности регулирования, Законодательство, 2005, № 2, с.24-29.

- Собрание законодательства РФ, 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3436 впервые в наименовании данного закона было законодательно закреплено понятие «налоговое администрирование», ни в самом тексте закона, ни в последующих поправках к нему не было сформулировано определение данного термина. А.В.Брызгалин отмечает, что «ни Налоговый кодекс, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не только не раскрывают содержание категории «налоговое администрирование», но и вообще данного термина нигде текстуально не содержат. Поправки коснулись почти всех статей первой части НК РФ (и каких-то статей второй части), поэтому создается впечатление, что вся первая часть НК РФ (и немного вторая) — это все сплошное налоговое администрирование, и больше ничего, кроме этого администрирования, в первой части НК РФ нет1». И до настоящего времени законодательно не определено, что же представляет собой «налоговое администрирование», нормами каких отраслей права оно регулируется, не определен предмет правового регулирования. В то же время, при неопределенности таких важных юридических элементов, на необходимость совершенствования налогового администрирования указывают первые лица государства. Так, в своем Бюджетном послании, определяющим впервые конструкцию бюджета страны на 2008-2010 годы2, Президент РФ В.В.Путин указал на наличие нерешенных проблем как в налоговой политике в целом, так и в осуществлении налогового администрирования: «В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода

1 - Брызгалин А.В., Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле (краткий анализ основных изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЭ), СПС «Гарант»

2 - Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О Бюджетной политике в 2008 - 2010 годах», правовая система «Консультант^» отечественной экономики на инновационный путь развития». Аналогичная позиция прозвучала в выступлении Д.А.Медведева: «Развитие современной экономики должно опираться на активность не только нескольких крупных, но и сотен средних предприятий, на деятельность десятков тысяч малых предпринимателей. Одним из препятствий такому, по сути, инновационному прорыву является ситуация в налоговой сфере. . наша налоговая система должна быть конкурентоспособна по отношению к налоговым системам других стран»1.

Приведенные аргументы свидетельствуют о том, что результаты юридических исследований в отношении налогового администрирования актуальны, пополняют налоговую теорию, а также оказывают практическое влияние на формирование законодательной базы налогообложения. За период с 2005 по 2009 г.г. было принято более 65 законов, регулирующих налоговые отношения. Большое значение для формирования правовой базы налогового администрирования имеют принятые в этот период Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» , Федеральный закон от 04.11.2005 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»3.

1 - Медведев Д.А., Выступление на V Красноярском экономическом форуме, 15.02.2008, официальный Интернет-сайт Медведева Д. А. http ://www.medvedev2008.ru/

2 - Собрание законодательства РФ, 01.01.2007, № 1

3 - Собрание законодательства РФ, 07.11.2005, № 45, ст. 4585

Очевидно, что достигнуть успеха при осуществлении налогового администрирования возможно лишь опираясь на соответствующее правовое знание, на достижения юридической науки. Т.к. право опосредует процесс организации налогового администрирования, представленная диссертационная работа направлена на исследование, как правовых основ, так и правовой организации управления налоговой сферой. Сформулировано определение этого процесса, проведен анализ его места и значения не только в системе налоговых отношений, но и в деле обеспечения жизнеспособности и целостности, как самого государства, так и всех сфер социальной жизни.

Состояние научной разработанности темы исследования

Важные положения теории административного и налогового права, налоговой политики и управления были исследованы в научных работах таких специалистов как Алексеева С.С., Аронова А.В., Ашмариной Е.М., Байтина М.И., Банхаева Ф.Х., Бачило И.Л.,

Брызгалина А.В., Букаева Г.И., Бурцева Д.Г., Викулина А.Ю., Винницкого Д.В., Верстовой М.Е., Гаджиева ГА., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гулиева В.Е., Захаровой Р.Ф., Курбатова А .Я., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Исаева А.А., Горского И.В., Ильина Е.П., Журавлевой Т.А., Сажиной М.А., Караваева И.В., Карасевой М.В., Кучерова И.И., Лукашевой Ю.А., Малько А.В., Мозолина В.П., Нерсесянца B.C., Тихомирова Ю.А., Томарова В.В., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М., Черника Д.Г., Чиркина В.Е., Шамхалова Ф., Шульженко Ю.Л. и многих других. Эти труды имеют высокую научную и практическую ценность, однако, при общей разработанности вопросов, связанных с исследованием теоретических основ налоговых отношений, нерешенным остается ряд задач правового регулирования в данной сфере, связанных с назначением налогового администрирования, определением его механизма и внутреннего содержания, формулированием его правовых основ и организационно-правовых принципов. В этой связи, учитывая универсальный характер и особенности налоговых отношений, в представленной работе исследуются правовые основы механизма налогового администрирования, его правомерность, а также ряд других вопросов, ранее не исследовавшихся в теории налогового права. При подготовке работы особое внимание было уделено выводам и разъяснениям, сформулированным в судебных актах Конституционного суда, Верховного суда и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

Предмет и объект диссертационного исследования

Предметом диссертационного исследования явилась система общественных отношений, складывающаяся в процессе осуществления государством управленческой деятельности в сфере налогообложения. Это объясняется тем, что именно от правовой обоснованности деятельности государственных органов власти в данной сфере непосредственно зависит положительный результат и эффективность функционирования налоговой системы, и, как следствие, жизнеспособность общества, государства, благополучие большинства граждан. Важной причиной выбора предмета исследования является и то обстоятельство, что эффективность налоговой деятельности государства в сфере налогообложения находится под влиянием различных групп субъективных и объективных причин, в основе которых могут находиться не только не только публичные, но и частные интересы.

Объектом исследования явились правовые и методологические основы деятельности государства, направленные на установление налоговых правил, их регулирование и контроль за их выполнением.

Цель и задачи диссертационного исследования

Целью диссертации является исследование налогового администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, определение предмета и методов правового регулирования; формулирование юридического определения налогового администрирования, выделение его правовых, организационных и методологических основ.

- рассмотреть развитие теоретической базы налогообложения в юридической науке, исследовать правовые предпосылки возникновения налогового администрирования, выделить связь налогового администрирования с функциями государства;

- обосновать тезис о том, что налоговое администрирование базируется на специальных отраслевых принципах налогового права; исследовать механизм налогового администрирования с позиции налоговой теории и практики;

- сформулировать определение налогового администрирования, опираясь на конституционные принципы и принципы налогового права;

Защите подлежат следующие положения:

2. Налоговое администрирование представляет собой самостоятельную сферу деятельности государства, у которой можно выделить собственный предмет правового регулирования, правовые источники и специальные методы. В представленной работе утверждается, что предметом налогового администрирования являются общественные отношения, находящиеся в зависимости от проводимой налоговой политики, и направленные на установление перечня и существенных условий налогов (сборов) в исключительно законодательном порядке; по корректировке системы налогов; по взиманию налогов; общественные отношения, возникающие в процессах налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговое администрирование подлежит регулированию в основном нормами налогового законодательства.

3. Налоговое администрирование является неотъемлемой частью современной налоговой системы, а его появление и развитие связано с созданием правового государства, в котором признание, соблюдение и защита прав и свобод человека являются его обязанностью.

Специальными правовыми принципами налогового администрирования являются:

- принцип достижения целей и решение задач налоговой политики;

-принцип неизменности правовых основ налогового администрирования;

- принцип единства юридической теории и практики;

- налоговая нагрузка, а также формы и методы налогового администрирования должны иметь правовое основание; и

-при осуществлении налогового администрирования необходимо обеспечение соблюдения прав и интересов налогоплательщиков, установленных Конституцией Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

4. Налоговому администрированию как сфере деятельности государства присущи собственные функции, в числе которых можно выделить такие как:

-функцией налогового администрирования является регулятивность, т.е. способность обеспечить управляемость и организованность налоговых отношений, уравновесить индивидуалистические амбиции граждан и требования публичных интересов;

-функция обеспечения законных интересов и прав налогоплательщиков, установленных налоговым законодательством, обеспечение социальной защиты человека, его прав и свобод, которые гарантированы ему Конституцией и Законами Российской Федерации;

-поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами социальных групп населения;

- обеспечение целостности и сохранности общества, формой которого выступает государство.

5. Правовое значение налогового администрирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочения системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные государственные) нужды, предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы российских и зарубежных авторов в области налогового права и управления.

Научная новизна представляемого исследования заключается:

- в предложении определения налогового администрирования в широком значении: как определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности, и в узком значении как систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающей в себя совокупность юридических методов и приемов, а также средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление.

- в выделении правовых и организационных основ налогового администрирования с раскрытием внутреннего содержания и определением значимости функции контроля и актов судебной власти. Диссертантом сформулированы правовые принципы налогового администрирования и предложено определение организации налогового администрирования как государственной системы мер политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства;

-предлагается определениеналоговойсистемы, представляющей собой не только совокупность действующих налогов и сборов, но и систему отношений по их установлению, изменению или отмене их существенных условий.

-сформулировано определение налогового контроля, который, по мнению диссертанта, представляет собой этап налогового администрирования, представляющий собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства, выделены такие функции налогового контроля как: корректировка процессов налогового администрирования, профилактика и предупреждение правонарушений, функция правоохраны, т.е. пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности. даны характеристики разных аспектов налогового администрирования — правовых, организационных и методологических.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется его ориентацией на решение задачи административно-правового регулирования налогового процесса, построения эффективной налоговой системы, создания совершенного налогового законодательства, отвечающего задачам развития российского государства и общества. В работе предложен концептуальный подход по регулированию налоговых отношений, обоснованы формы и методы практического совершенствования правовой базы налоговой системы.

Апробация работы

Основные теоретические положения и выводы, практические рекомендации были представлены в докладах и выступлениях автора, а также в опубликованных работах:

Конституционно-правовые основы деятельности правоохранительных органов в налоговой сфере»1, «Правовые основы налогового администрирования субъектов малого предпринимательства»2, «Власть налогового управления и о ограничение предпринимательского права» , «Значение судебных

Актуальные проблемы деятельности правоохранительных органов в условиях административной и судебно-правовой реформ, Материалы третьей научно-практической конференции молодых ученых, ч.2, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка, Москва, 2005

2- Международная научно-практическая конференция «Проблемы развития законодательства о малом и среднем предпринимательстве» (материалы), МАЭП, М., 2005 г.

3 - Российское предпринимательство, № 2, 2007 актов для развития системы налогового администрирования»1, «Правовые основы налогового администрирования»2.

1 - Право и государство: теория и практика, с.61-65, № 2, 2007

2 - Демченко П.Г., Москва, 2008.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Демченко, Павел Геннадьевич, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Основной предпосылкой возникновения налогового администрирования явилось необходимость правовой регуляции налоговой сферы, цель которой - обеспечить потребности и интересы людей, общества и государства. В то же время постоянный рост общественных и государственных потребностей, обусловленный развитием общественных отношений, сделал необходимым развитие и совершенствование налогового администрирования, что потребовало систематизацию нормативных правовых актов о налогах и сборах, которая ознаменовала собой формирование налогового права.

2. Налоговое администрирование является сферой деятельности государства и представляет собой: в широком значении — определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности. в узком значении - систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающую в себя совокупность юридических методов и приемов, а также средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях.

Основным правовым источником налогового администрирования является законодательство о налогах и сборах, которое включает в себя: Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ; Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, принятое в соответствии с Налоговым кодексом РФ; нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговому администрированию присущи следующие функции:

- функция обеспечения финансирования государственных расходов;

- функция поддержания социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами социальных групп населения;

- социальная функция;

- функция обеспечения целостности и сохранности общества, формой которого выступает государство;

- функция обеспечения на всей территории государства прав и свобод человека, которые гарантированы ему Конституцией и Законами;

- функция регулирования рыночных отношений.

Основными принципами налогового администрирования являются следующие:

Принцип реализации налоговой политики при осуществлении мер налогового администрирования;

Принцип обоснованности налоговой нагрузки;

Принцип осуществления налогового администрирования в публичных целях;

Принцип равенства налогоплательщиков и налоговых органов перед законом и судом.

3. Налоговое администрирование находится в зависимости от налоговой политики государства, которая представляет собой элемент общегосударственной политики в сфере налоговых отношений, где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги и налоговая система.

Налоговая политика затрагивает все стадии правового регулирования налогового администрирования, начиная с выявления потребности в нормативном регулировании, определения модели и характера налоговой системы, и, заканчивая реализацией правовых норм.

Налоговая политика объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а так же их расстановку. Результаты налоговой политики тем выше, чем больше она учитывает потребности общественного развития, интересы всех слоев и групп общества, а также конкретные исторические условия.

Практическое выражение регулирующей функции налоговой политики для налогового администрирования сводится к следующим основным элементам: а) определение и постановка главных, стратегических целей налогообложения, перспективных и ближайших задач, которые необходимо решить за определенный период; б) определение методов, средств и конкретных форм администрирования, с помощью которых данные цели должны быть достигнуты в кратчайшие сроки.

4. Организация налогового администрирования представляет собой государственную систему мер политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства.

В Конституции России содержаться основы-ориентиры, в соответствии с которыми должно организовываться налоговое администрирование. Организация налогового администрирования должна осуществляться на основе конституционных принципов общественно-политического устройства государства, его задач, конечных целей и проводимой налоговой политике. К организационным принципам налогового администрирования можно отнести следующие: принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФ; принцип конституционности актов налогового законодательства; принцип законодательной определенности налоговых норм и налоговой обязанности; принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом; принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков и неотвратимости ответственности за нарушения налогового законодательства; принцип защиты имущественных прав налогоплательщика от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательного возврата из бюджета неправильно взысканных налогов; принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях; принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях; принцип однократности, дешевизны и эффективности обложения.

4. Налоговый контроль - это этап налогового администрирования, представляющий собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении налогового законодательства; неисполнения налогового законодательства; в том числе и недостатков в организации самой системы налогового администрирования.

Налоговый контроль направлен на удовлетворение фискальных интересов государства, однако его значение необходимо рассматривать не только исходя из того, насколько полно удовлетворяются эти государственные интересы, но и с позиции его соответствия установленным правовым принципам налогового администрирования.

Налоговому контрою присущи следующие функции:

1. выявление ошибок (злоупотреблений) со стороны налогоплательщиков при выполнении требований законодательства о налогах и сборах;

2. обеспечение устранения ошибок налогоплательщиками при выполнении требований законодательства о налогах и сборах;

3. анализ факторов нарушения налогового законодательства и разработка мер по их предотвращению в будущем.

Налоговый контроль можно классифицировать по формам и методам его осуществления:

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие формы налогового контроля: это проведение налоговых проверок, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

При осуществлении налогового администрирования могут применяться предварительная, текущая и последующая формы контроля. Постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц является предварительной формой налогового контроля. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода можно отнести к текущей форме контроля, а получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности представляет собой последующую форму.

К методам налогового контроля следует отнести способы действий, применяемые при осуществлении контрольных функций: например, проверка налоговых деклараций, документальная проверка, и т.д.

Важной специфической чертой налогового контроля является его государственно-властный характер. При этом следует подчеркнуть, что, несмотря на то, что реализация контроля может быть связана с применением различных видов государственного принуждения, сам налоговый контроль к их числу не относится. Принуждение применяется в связи с неправомерными действиями.

Налоговый контроль следует рассматривать, с одной стороны, как форму деятельности государства, а с другой — как организационное средство обеспечения законности.

5. Налоговое администрирование направлено на ограничение прав налогоплательщиков, представляющее собой обусловленное публичными целями, осуществляемое правовыми средствами и способами, исключение или сужение государством права собственности в определенных пределах на основании полномочий, делегированных обществом (законом). Вместе с тем, осуществляя администрирование в налоговой сфере, государство, охраняя права и свободы человека с одной стороны, и обеспечивая публичные интересы с другой, должно действовать как арбитр. При этом необходимо отметить, что государство все же представляет интересы тех слоев, которые обладают наибольшими возможностями давления на государственную власть, т.е. экономически и политически доминирующих сил. Таким образом, социально-политический арбитраж государства вовсе не безупречен, и о том, какие силы доминируют в обществе, видно по отношению государства к жизненно важным вопросам различных слоев населения.

Полномочия государства по ограничению прав собственников имеют пределы, которые вытекают из его тесной взаимосвязи с гражданским обществом: публичные интересы не должны подавлять интересы частных лиц. Иными словами, требование баланса публичных и частных интересов представляет собой пропорциональность между государственной целью и выбранными для ее достижения мерами.

6. На современном этапе развития налогового администрирования в некоторых случаях судебная практика имеет признаки источника налогового права. Анализируя судебные акты высших судов в области споров по вопросам налогообложения, очевидно, что правовые позиции Конституционного суда РФ по конкретным проблемам налоговых отношений фактически представляют собой источник права, так как они носят общеобязательный характер, обладают высокой значимостью и юридической силой, сравнимой с юридической силой самой Конституции РФ, имеют характер конституционно-правовой нормы. В свою очередь общеобязательный характер также присущ решениям судов общей юрисдикции, которые признают недействующими (незаконными) нормативные правовые акты или отдельные их положения.

Неравенство сторон в налоговых отношениях обязательно должно быть компенсировано порядком административного судопроизводства. Рассмотрение налоговых споров в порядке гражданского судопроизводства, основанного на принципах состязательности, диспозитивности и равенства сторон, не может во многих случаях надлежащим образом защитить права и законные интересы физических и юридических лиц, которые зачастую наделены меньшими правами и возможностями, например, в плане сбора доказательств.

Правосудие по налоговым спорам, т.е. рассмотрение споров налогоплательщиков с публичной властью, является фактором, который, с одной стороны, обеспечивает самостоятельность и независимость судебной власти, а с другой, - является противовесом в системе разделения государственной власти на исполнительную, законодательную и судебную.

Конституционная природа институтов налогового администрирования в концентрированном виде проявляется через поиск баланса политической власти и экономической свободы, публичных и частных интересов. Судебное регулирование отношений, сложившихся при налоговом администрировании, является одним из показателей достигнутого уровня демократии и социальной справедливости в государстве и обществе.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые и организационные основы налогового администрирования»

1. Нормативно-правовые источники и судебная практика

2. Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12.12.1993, Российская газета № 237 от 25.12.93

3. Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998, № 146-ФЗ, СЗ РФ № 31 от 03.08.98, ст.3824

4. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000, № 117-ФЗ, СЗ РФ № 32 от 07.08.00, ст.3340

5. Гражданский кодекс РФ, часть 1 "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301,

6. Гражданский кодекс РФ, часть 2 "Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410,

7. Градостроительный кодекс № 73-Ф3, «Российская газета» №91 от 14.05.1998

8. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 N 95-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 29.07.2002, N 30, ст. 3012.

9. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, "Российская газета", N 106, 03.06.2003.

10. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-Ф3 "Российская газета", N 113, 18.06.1996, N 114, 19.06.1996, N 115, 20.06.1996, N 118, 25.06.1996.

11. ФКЗ «О референдуме в РФ» "Российская газета", N 137-д, 30.06.2004,

12. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ "Парламентская газета", N 2-5, 05.01.2002

13. ФКЗ от 17.12.1997 N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», «Российская газета», N 245, 23.12.1997.

14. ФКЗ от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном суде Российской Федерации», "Российская газета", N 138 139, 23.07.1994

15. ФЗ «Об основах налоговой системы РФ» "Российская газета", N56, 10.03.1992

16. ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 N 88-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 19.06.1995, N 25, ст. 2343

17. ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политике» от 29.12.1998 N 192-ФЗ, «Российская газета», N249,31.12.1998

18. ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26.12.2005 N 189-ФЗ, «Собрание законодательства РФ», 26.12.2005, N 52 (ч. II), ст. 5602

19. ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 N 943-1, «Ведомости СНД и ВС РСФСР», 11.04.1991, N 15, ст. 492

20. ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 N 171-ФЗ, «Собрание законодательства РФ», 27.11.1995, N 48, ст. 4553

21. ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.1995 N 154-ФЗ, «Собрание законодательства РФ», 28.08.1995, N 35, ст. 3506

22. Указ Президента РФ от 31.12.1991 N 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации», «Российская газета», 13.01.1992.

23. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» «Российская газета», N 219, 06.10.2004.

24. Постановление Правительства РФ от 06.01.1998 N 9 «Об образовании специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками» «Российская газета», N 7, 15.01.1998

25. Постановление КС РФ № 13-п от 08.10.97 «По делу о проверке конституционности закона Санкт- Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт- Петербурге в 1995 году», «Вестник Конституционного Суда РФ», N 5, 1997

26. Постановление КС РФ № 20-п от 17.12.96 «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» "Вестник Конституционного Суда РФ», N 5, 1996

27. Дальневосточное морское пароходство» И ООО "Коммерческаякомпания «Балис», «Вестник Конституционного Суда РФ», N 5, 2003

28. Определение КС РФ № 17-0 от 04.02.99 "По жалобе общества с ограниченной ответственностью «Национальный коммерческий банк» на нарушение конституционных прав граждан пунктами 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской

29. Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», «Вестник Конституционного Суда РФ», N 3, 1999

30. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», «Российская Бизнес-газета», N 5, 07.02.2006

31. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой налогового кодекса Российской Федерации», «Вестник ВАС РФ», N 7, 2001

32. Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ», «Российская газета», N 128, 06.07.1999,

33. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ», «Вестник ВАС РФ», N7, 2001,

34. Декларация прав человека и гражданина, Ведомости СНД и ВС РСФСР от 26.12.1991, № 52, ст.1865

35. Постановление ВС РСФСР от 22.11.91 № 1920-1 «О декларации прав и свобод человека и гражданина» "Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР", 26.12.1991, N 52, ст. 1865

36. Международный пакт «Об экономических, социальных и культурных правах», «Бюллетень Верховного Суда РФ», N 12, 1994

37. Приказ ФНС РФ от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@ (ред. от 12.12.2005) "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам», правовая база «Консультант плюс»

38. Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков», «Российская газета», N 179, 16.08.2005

39. Акимова О.А., Взаимодействие экономических интересов государства, предприятий и индивидуумов в налоговой политике, Москва, 2001

40. Алексеев С.С., Общая теория права, Москва, 1981

41. Алексеев С.С., Структура советского права, Москва, 1975

42. Алехин В.В., Институализация системы налогообложения в переходной экономике, Ростов-на-Дону, 2001

43. Амосов А.И., Экономическая и социальная революции России, Москва, 2003

44. Аппель A.JL, Гунько В.А., Правовые основы деятельности федеральных налоговых органов, Спб, Харьков, Минск, 2002

45. Аронов А.В., Социальные обязательства государства и механизм их ресурсного обеспечения налоговой системой, Москва, 2003

46. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления, Москва, 2004

47. Байтин М.И., Сущность права, Саратов, 2001

48. Бачило И.JI., Информационное право, Высшая школа, Москва, 2009

49. Бачило И.Л., Гришковец А.А., Хаманева Н.Ю., Административное право Российской Федерации, Юрист, Москва, 2005 г.

50. Батаева Н.С., Публичные услуги и функции государственного управления, Москва, 2002

51. Балакина А.П., Организационно-правовые методы налогового контроля, используемые при проведении налоговых проверок, Москва, 2000

52. Безруков Г.Г., Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства, Екатеринбург, 2004

53. Бриль Д.В., Развитие системы эффективного управления и контроля за государственными ресурсами с применением современных информационных технологий, Москва, 2002

54. Брониров В.Л., Управление финансами в процессе стабилизации экономики, Спб, 1999

55. Брызгалин А.В., Налоги и налоговое право, Москва, 1997

56. Брызгалин А.В., Судебная практика по налоговым спорам: основные судебные процедуры современного российского налогового права, Екатеринбург, 2002

57. Бурцев В.В., Государственный финансовый контроль: методология и организация, Москва, 2000

58. Ван-Хорн Дж. К., Основы управления финансами, Москва, 2003

59. Введенский О.В., Налоговая система как инструмент регулирования рыночной экономики, Спб, 1995

60. Викулин А.Ю., Финансовое право, Москва, Дело, 2002

61. Винницкий Д.В., Российское налоговое право: проблемы теории и практики, Спб, 2003

62. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г., Предприниматель — налогоплательщик-государство. Правовые позиции КС РФ, Москва, 1998

63. Гегель, Философия права, Москва, 1990

64. Гасанлы М.Х., Налоговая система общества: методология, обоснование, принципы построения, Спб, 1997

65. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Налоги: теория и практика, Спб, 1996

66. Годин A.M., Теоретические основы финансового менеджмента, Москва, 2003

67. Гольбах Поль Анри, Избранные произведения, Москва,1963

68. Горбунова О.Н., Финансовое право, Юрист, Москва,2006

69. Горбунова О.Н., Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России, Москва, 2003;

70. Горский И.В., Налоговая политика России: проблемы и перспективы, Москва, 2003

71. Грачева Е.Ю., Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля, диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук, Москва, 2000

72. Грачева Е.Ю., Правовые основы государственного финансового контроля, Москва, 2000

73. Гулиев В.Е., Рудинский Ф.М., Демократия и достоинство личности, 1983, Москва

74. Дадашев А.З., Финансы и налогообложение в России, Москва, 1993

75. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М., Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности, Москва, 1992

76. Данько Т.П., Налоговые системы, Москва, 2002

77. Демин А.В., Актуальные вопросы налогового права. Налоги, сборы, принципы налогообложения, Красноярск, 2001

78. Екименко Н.М., Налоговая система РФ, Воронеж, 2000

79. Елькин В. А., Государственное управление и экономическая политика, Иркутск, 2003

80. Елькин В.А., Елькина И.В., Государственное управление и экономическая политика, Иркутск, 2003

81. Жилинский С.Э., Демократизм и повышение эффективности современного государственного управления, Москва, 1981

82. Журавлева Т.А., Налоговое регулирование экономики России, Орел, 2001

83. Закомлистов А.Ф., Избирательные средства и суверенитет различия в романе России и Запада. Философская антропология права, Пермь, 1999

84. Захарова Р.Ф. отв. редактор, Налоговое право. Актуальные вопросы. Сборник статей, Москва, Новая правовая культура, 2007

85. Захарова Р.Ф., отв. Редактор, Ответственность за налоговые правонарушения и преступления, Ответственность за нарушения налогового законодательства, вып. 1, Москва, 1996, с. 10

86. Иеринг Р., Борьба за право, Москва, 1991

87. Ильин Е.П., Психология воли, Спб, 2000

88. Илларионова Т.И., Система гражданско-правовых охранительных мер, Томск, 1982

89. Исаев А.А., Очерк теории и политики налогов, Москва,2004

90. Казанцев А.К., Общий менеджмент, Москва, 1999

91. Капелюшников Р. А., Экономическая теория прав собственности, Москва, 1990

92. Камышанский В.П. Пределы и ограничения права собственности, Волгоград, Волгоградская академия МВД России, 2000

93. Караваева И.В., Налоговая политика России в XX в., Москва, 2002

94. Карасева М.В., Финансовые правоотношения, Москва,2001

95. Карасева М.В., Бюджеты и налоговое право России: политический аспект, Москва, 2003

96. Кваша Ю.Ф., Налоговый контроль, Москва, 2001

97. Кисель В.И., Налоговая система России и ее влияние на экономические основы обороноспособности государства в современных условиях, диссертация, Москва, 1998

98. Керимов Д.А., Свобода, право и законность в социалистическом обществе, Москва, 1960

99. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Александрова И.Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия, Ростов-на-Дону, 2002

100. Кучеров И.И., Налоговое право России, Москва, 2001

101. Ковалевская М.Ю., Административно-правовое регулирование налогообложения, Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Москва, 2000

102. Козырин А.Н., Публичные финансы государств АТР, Москва, 1998

103. Ковлер А.И., Антропология права, Москва, 2002

104. Козлов Ю.М. Административное право, Москва, 2001

105. Колчин С.П., Теория и практика становления системы налогообложения в России, Москва, 2003

106. Коротина В., Налоговая служба: пути повышения эффективности управления, Саратов, 2002

107. Крикунов А.В., Сущность, организация и перспектива государственного финансового контроля в РФ, Спб, 2001

108. Князев В.Г., Налоговая система России, Москва, 1999

109. Кудрявцев В.Н., Основы конфликтологии, Москва, 1997

110. Куксин И.Н., Налоговая политика России- теоретический и историко-правовой анализ, докторская диссертация, Спб, 1998

111. Курбатов А .Я., Теоретические основы сочетания частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности, Москва, 2001

112. Лыкова Л.И., Налоговая система федеративного государства: опыт Канады, Москва, 2002

113. Лукашевич В.В., Генезис социально-экономических концепций менеджмента, Москва, 2003

114. Макконнелл К.Р., Брю С.Л., Принципы, проблемы и политика, Экономикс, Москва, 1999

115. Малько А.В., Стимулы и ограничения в праве: теоретико-информационный аспект, Саратов, 1994

116. Матузов Н.И., Мальков Н.И., Теория государства и права, Москва, 1997

117. Манов Г.Н., Теория права и государства, Москва, 1996 77. Мильнер 3., Теория организации, Москва, 2002

118. Мозолин В.П., Система российского права, Доклад на всероссийской конференции, Москва, 2003

119. Мусов Р.Х., Правовые основы налогового регулирования и экономической безопасности в условиях рыночных отношений, Москва, 2001

120. Нерсесянц B.C., Общая теория права и государства, Москва, 1999

121. Новгородцев П., Введение в философию права, ч.2, Кризис современного правосознания, Москва, 1999

122. Нуждов Ю.И., Налоговая система и ее элементы, Москва, 2000

123. Пепеляев С.Г., Налоговое право, Москва, 2000

124. Пепеляев С.Г., Налоги. Реформы и практика, Статут, Москва, 2005

125. Передернин А.В., Налоговое право России, Тюмень,2002

126. Перекрестова JI.B., Чухнина Г.Я., Реформирование системы налогового контроля в РФ, Волгоград, 2001

127. Петрова Г.В., Налоговое право, Москва, 1997

128. Петрова Г.В., Общая теория налогового права, Москва,2004

129. Покровский И.А., Основные проблемы гражданского права, Москва, 1998

130. Плеханов Г.В. К вопросу о развитии монистического взгляда на историю, Москва, 1938

131. Прутковская З.А., Организация контроля за выполнение налогового законодательства, Новосибирск, 2000

132. Рисин И.Е., Трещевская Ю.И., Сотников С.М., Государственное регулирование экономики, Воронеж, 2003

133. Рулан Н., Юридическая антропология, Москва, 2000

134. Савин А.Ю., Финансовое право, Москва, 1997

135. Сажина М.А., Налоговая политика государства, Москва,2003

136. Смит А., Исследование о природе и причине богатства народов, Москва, 1993

137. Смирнова Е.Е., Налоговое регулирование экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации, Москва, 2003

138. Степашин С.В., Государственный финансовый контроль, Москва, 2004

139. Социальные обязательства государства и механизм их ресурсного обеспечения налоговой системой, Москва, РАГС, 2003

140. Сей Жан Батист, «Трактат по политической экономии», Москва, Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 2000

141. Тишин Е.В., Социальная политика и налоговое регулирование, Спб, 2002

142. Тихонравов Ю.В. Судебное религиоведение, Москва,1998

143. Тихомиров Ю.А., Публичное право, Москва, 1995

144. Терехов С.Ю., Глобализация и система налогообложения хозяйствующих субъектов России, Спб, 2004

145. Тосунян Г.А., Налоговое право России, Москва, 2003

146. Улезько С.И., Проблемы и тенденции развития налоговой системы РФ: материалы межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава 20-24 декабря 2003 г, Ростов-на-Дону, 2003

147. Цихоцкий А.В. Теоретические проблемы эффективности правосудия по гражданским делам, Новосибирск, 1998

148. Хаймович М.И., Налогоплательщик и контролирующие органы, Москва, 2003

149. Хаманева Н.Ю., Административное право Российской Федерации, Москва, 2005 г.

150. Хаманева Н.Ю., Судебный контроль за реализацией прав граждан в сфере государственного управления в Российской Федерации, Новая правовая культура, Москва, 2000

151. Химичева Н.И., Правовые основы финансового контроля в Российской Федерации, Саратов, 1997

152. Ходов Л.Г., Налоги и налоговое регулирование экономики, Москва, 2003

153. Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным гражданским и административным законодательством (теория, практика, комментарий), Москва, 2001;

154. Черкасова Л.Ф., Современная организация и кадровая политика налогового администрирования, Волгоград, 2002

155. Черник Д.Г., Налоги, Москва, 1998

156. Чиркин В.Е., Государственное управление, Москва,2002

157. Чиркин В.Е., Конституционное право: Россия и зарубежный опыт, Институт государства и права, Москва, 1998

158. Шамхалов Ф.И., Государство и экономика: основы взаимодействия, Москва, 2000

159. Шамхалов Ф.И., Основы теории государственного управления, Москва, 2003

160. Шевлоков В.Э., Формирование институциональных основ финансового контроля государства, Нальчик, 2003

161. Шорина Е.В., Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР, Москва, 1981

162. Шульженко Ю.Л., Институт конституционного надзора в РФ, Институт государства и права РАН, Москва, 1998

163. Шульженко Ю.Л., Конституционное правосудие в Российской Федерации, Москва, 2000

164. Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение, Москва, 1998

165. Перечень использованных периодических изданий

166. Абалкин Л.И., Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики, Вопросы экономики, № 6, 1997

167. Аронов А.В., Налоговая система: реформа и эффективность, Налоговый вестник, № 5, 2001

168. Ашмарина Е.М., Некоторые проблемы современного налогового права России, журнал Российского права, № 3, 2003

169. Ашмарина Е.М., Налоговое право как инструмент системного регулирования экономических процессов, Финансовое право, № 2, 2003

170. Аширов Д., Всякая ли налоговая льгота-зло?, Российский экономический журнал, № 3, 2001

171. Банхаева Ф.Х., Сравнительный анализ налоговой системы и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства, Налоговый вестник, № 2, 2001

172. Бахмуров А.С., Налоги и налоговая политики, Российский налоговый курьер, № 7 2003

173. Брызгалин А.В., Значение и место современной судебно-арбитражной практики в правовом регулировании налоговых отношений, Налоги и финансовое право, № 11, 2002

174. Букаев Г.И., Доклад на расширенном заседании совместной коллегии Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ 10.10.00, Финансы, № 11, 2000

175. Васильев А.В., Государство, право, личность, «В мире права», № 2 2000

176. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А., К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права, Государство и право, № 6, 2000

177. Букаев Г.И., Успешный 2000 г. Революционный 2001., Российский налоговый курьер, № 2, 2001.

178. Бурцев Д-Г., Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов, Налоговый вестник, № 1, 2002 г.

179. Выскребенцев И.К., О налоговом администрировании в нефтяной отрасли, Налоговый вестник, № 11, 2000

180. Гаджиев Г.А., Конституционный принцип самостоятельности судебной власти в Российской Федерации (на основе решений КС РФ 2000-2002), Журнал российского права, № 1, 2003

181. Гаджиев Г.А., Черкаев Д.Ч., Публично-правовой статус предпринимателя, Государство и право, № 10, 2003

182. Греф Г., Основные направления социально-экономического развития РФ на долгосрочную перспективу, Российский экономический журнал, 2000, № 7

183. Гусев В.В., Как эффективно провести налоговую проверку, Финансы, № 2, 2001

184. Голомазова J1.A., Налоговый кодекс РФ: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками, Бухгалтерский учет, № 12, 1998

185. Горшков Д.А., Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой, Налоговый вестник, № 4, 2002

186. Долгин А.Б., Прагматика налогообложения, Отечественные записки, № 4-5, Москва, 2002

187. Емельянова Л.В., Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и роль налоговых органов, Налоговый вестник, № 1, 2002

188. Запольский С.В., О природе понятия «финансовая система России», Финансовое право, 2006, № 8, с.4-5

189. Захарова Р.Ф., по материалам «круглого стола» «Права человека и новое российское законодательство», Государство и право, № 6, 2003

190. Кириченко В., Рыночная трансформация экономики: теория и опыт, Российский экономический журнал, 2001

191. Коломиец A.JL, Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов, Налоговый вестник, № 1, 2000

192. Кротков Н.В., Права человека и новое российское законодательство, Государство и право, № 3, 2003

193. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д., Налоговая политика и интересы общества, Налоговый вестник, №3 1997

194. Лукашева Е.А., Права человека и новое российское законодательство (по материалам «круглого стола»), Государство и право, № 6, 2003

195. Новрузов А.Г., Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения, Государство и право, № 8, 2003

196. Паскачев А.Б., Коломиец A.JL, О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства, Налоговый вестник, № 10, 2000

197. Петров Ю., Оздоровление финансовой системы и нормативные методы государственного регулирования экономики, Российский экономический журнал, № 3, 1997

198. Петрова Г.В., О Конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений, журнал Российского права, № 1, 2003

199. Перонко Н.А., Межерицкий С.И., Методы и формы налогового администрирования, Налоговый вестник, № 11, 2000

200. Перонко В. А., Красницкий В. А., Налоговое администрирование, Налоговый вестник, № 10, 2000

201. Разгулин С.В., Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы, Налоговый вестник, № 6, 2002

202. Решетников Н., Налоговые преференции: «абсолютное зло» или обязательный инструмент государственного регулирования?, Российский экономический журнал, № 7, 2000

203. Ржевский В.А., Чепурнова Н.М., Судебная власть в конституционной системе разделения властей, Москва, Российская юстиция, 1997, № 7

204. Слом В.И., Снова о юридических аспектах налогообложения, Налоговый вестник № 55 07 1999

205. Сорокин В.Д., Единый предмет правового регулирования определяет и единый метод, Москва, Юридическая мысль, 2001, № 5

206. Старженецкий В.В., Применение Европейской конвенции по правам человека в налоговых спорах, «Арбитражная практика», тематический выпуск «Налоговая помощь», 2 полугодие 2002.

207. Слом В., О принципах налогового законодательства, с.2, журнал «Налоги», 1995, № 16

208. Топорнин Б.Н., Налоговое право в правовой системе России, Налоговый вестник, 1997, № 8

209. Франк Ф.К., Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права, журнал Российского права, № 4, 2003

210. Хоппе Г.Г., Экономическая и социологическая теория налогообложения, журнал «Отечественные записки», № 4, Москва, 2002

211. Черкаев Д., Место налогового права в правовой системе России, Право и жизнь, № 26,

212. Четверин В. А., Основные концепции права и государства в современной России (по материалам «круглого стола» в Центре теории и истории права и государства ИГП РАН), Государство и право, № 5, 2003

213. Шаталов С.С. Налоговая реформа оказалась замороженной, Экономика и жизнь, № 5 2000

214. Российский налоговый курьер, №№ 1-12, 2001, рубрика «Центр-регионы», выступления руководителей УМНС РФ.

Автор: Демченко, Павел Геннадьевич
Город: Москва
Год: 2009
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые и организационные основы налогового администрирования тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые и организационные основы налогового администрированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные основы налогового администрирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Демченко, Павел Геннадьевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые и организационные основы налогового администрирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Демченко, Павел Геннадьевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые и организационные основы налогового администрирования»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные основы налогового администрирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Демченко, Павел Геннадьевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые и организационные основы налогового администрирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Демченко, Павел Геннадьевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые и организационные основы налогового администрирования»