Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации

Толкунов, Владимир Васильевич

Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации»

На правах рукописи

ТОЛКУНОВ ВЛАДИМИР ВАСИЛЬЕВИЧ

Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации

Специальность 12 00 14 -административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва -2010

003494420

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»

Научный руководитель1 Заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор Запольский Сергей Васильевич

Официальные оппоненты доктор юридических наук, профессор

Селкжов Анатолий Дмитриевич

Защита состоится 8 апреля 2010 года в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 170 003 02 при ГОУ ВПО «Российская академия правосудия» по адресу 117418, г Москва, ул Новочеремушкинская, д 69А, ауд

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российская академия правосудия» по адресу 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д

кандидат юридических наук, доцент Фонова Ирина Владимировна

Ведущая организация Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования «Томский государственный университет»

910

69А

Автореферат разослан « 6 »марта 2010 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

С П Ломтев

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена внесением за последний период налогово-правового регулирования существенных изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации, касающихся разграничения видов налоговых платежей по территориальным уровням государства, режимных характеристик конкретных налогов и сборов

Вновь сформулированные и дополненные качественные и количественные требования законодателя к функционированию системы налогов и сборов, принципов налогообложения привели к возникновению ряда проблем и дискуссионных вопросов, связанных с реализацией фискальных интересов субъектов РФ («новые» виды налоговых платежей - уточнение их «налоговой природы», совершенствование режимных характеристик налогов, разграничение налогов между Российской Федерацией и субъектами РФ, муниципальными образованиями, порядок регулирования и взимания региональных налогов и др) В сложившихся условиях основополагающей гарантией эффективного функционирования налоговых правоотношений, в том числе на региональном уровне, является должный уровень нормативного регулирования требований, предъявляемых к налогообложению, понимаемых как «принципы налогообложения» Эти требования должны распространяться как на общегосударственную налоговую систему в целом, так и на отдельные ее участки -например, региональные налоги

Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ), организационных (отлаженность нормативной основы «облегчает» механизмы взимания налогов), финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ), социальных (хорошо отлаженная налоговая система

в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т д

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствование механизма организации взимания фискальных платежей на уровне субъектов РФ подразумевают четкое оформление требований функционирования соответствующих налоговых отношений, выражающихся в принципах регионального налогообложения Речь идет о принципах разного рода политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, имеющих непосредственное значение для развития налоговых отношений установления, взимания региональных налогов, осуществления налогового контроля на региональном уровне Причем правовые принципы в данном случае имеют первостепенное значение как требования, заключающие в себе разносторонние предпосылки налогообложения (социальные, финансово-экономические и т д) Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции РФ в одних случаях будучи прямо закреплены в ней (ст 57, 72 и т д), в других случаях - будучи предусмотрены в иных нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных установлений Принципы налогообложения являются важной составляющей правового режима налогов субъектов РФ (регионального налогообложения)

территориальными уровнями государства носят довочьно поверхностный характер Не всегда ясен и механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства в аспекте разграничения налоговых платежей между бюджетами в качестве доходов соответствующих бюджетов какими правилами руководствуется законодатель в ходе установления нормативов отчислений налогов из одного бюджета в другой При этом очевидна значимость таких «налоговых нормативов» -разграничения налогов между Федерацией и ее субъектами - дчя функционирования государства в плане реализации государственных задач и функций на различных территориальных уровнях

Формирование оптимальной системы налогообложения посредством должного нормативного регулирования различных ее режимных характеристик позволило бы региональному законодателю равномерно и справедливо распределять налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налогово-правовых институтов и системы налогообложения в целом, распространяя их на региональное налогообложение Это даст возможность исследователям определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики

формирование которых регулируется бюджетным правом Подобная взаимосвязь положений налогового и бюджетного государственного регулирования знаменует новые тенденции в финансовом праве, позволяет по-новому взглянуть на многие финансовые проблемы, осознать их актуальность «на фоне» имеющихся социально-экономических, политических проблем В условиях финансовой глобализации развитие отечественного налогового законодательства должно осуществляться в соответствии с опытом развитых зарубежных стран, но применительно к российской специфике финансовых отношений

Верное понимание природы региональных налоговых платежей - гарантия легитимности реализации налоговой компетенции субъектов РФ в части установления ими допустимого состава взимаемых обязательных платежей налогового характера, допустимых пределов регулирования субъектами РФ правового режима конкретных налогов, эффективного сочетания федеральной и региональной компетенции в функционировании правового режима налогообложения

Вышеизложенное определяет выбор темы диссертационного исследования, ее научное и практическое значение, а также круг рассматриваемых вопросов

Степень научной разработанности темы Отдельные вопросы, касающиеся механизма налогообложения на уровне субъектов РФ, в том числе принципов регионального налогообложения, правовой природы налоговых платежей, разграничения федеральной и региональной компетенции в сфере налогообложения, послужили предметом исследований Проблемы формулирования требований взимания региональных налоговых платежей, а также особенности законодательной и правоприменительной, судебной практики Российской Федерации и развитых зарубежных странах в данной сфере анализируются в работах Е М Ашмариной, А В Брызгалина, Д В Винницкого, Г А Гаджиева, О Н Горбуновой, Е Ю Грачевой, Т А Гусевой, А В Демина, С В Запольского, М В Карасевой, Ю А Крохиной, И И Кучерова, Н П Кучерявенко, О Р Михайловой, А Г Пауля, С Г Пепеляева, X В Пешковой,

К А Сасова, В В Стречьникова, Г П Толстопятенко, Н И Химичевой, ДМ Щекина

Значитечыюе внимание в диссертационной работе уделено разработкам известных российских ученых, имеющим значение для развития теории налогового права В В Бесчеревных, В А Гольцева, М А Гурвича, И X Озерова, Е А Ровинского, А А Соколова, Л В Ходского, С Д Цыпкина И И Янжула, В Г Яроцкого

В процессе исследования диссертант опирался на классические работы ряда отечественных специалистов в области экономической теории М Ю Березина, Л А Дробозиной, В П Дьяченко, Г Л Марьяхина, Л Н Павловой, Л И Прониной, В М Пушкаревой, Л А Родиной, М А Сажиной, Г Титовой, А В Точкушина, С Д Шаталова, Т Ф Юткиной

Периодические изменения, затрагивающие содержание законодатечьства Российской Федерации о налогах и сборах, служат предпосылкой совершенствования нормативной базы налогообложения субъектов РФ Опредеченные сложности в сочетании федеральной и региональной компетенции в налоговой сфере ставят вопрос функционирования налогово-правовых институтов на уровне субъектов РФ, создают предпосылки для дальнейшего совершенствования теории налогового права Качественные изменения в содержании финансово-правового регулирования в целом позволяют по-новому рассматривать сущность региональных налоговых правоотношений

Объект исследования - правоотношения, возникающие в процессе формирования системы региональных налогов, взимания региональных налогов, формулирования принципов регионального налогообложения

Предметом исследования является законодательство и иные правовые акты, устанавливающие режим налогообложения на уровне субъектов РФ, правовые принципы регионального налогообложения (в том числе Налоговый кодекс РФ, законодатечьные акты о налогах субъектов РФ), а также практика его применения

Цель диссертационного исследования состоит во всестороннем анализе принципов регионального налогообложения, выработке положений относительно сочетания компетенции Российской Федерации и субъектов РФ в установлении и введении региональных налогов, разработке и уточнении основных понятий и категорий сферы налоговых отношений, реализуемых на региональном уровне, выработке предложений по совершенствованию законодательства о региональных налогах и практики его применения, учитывающих ключевые направления государственной налоговой политики и интересы налогоплательщиков Достижение этих целей потребовало постановки и решения следующих задач

- сформулировать понятие и классификацию принципов регионального налогообложения,

- охарактеризовать взаимосвязь компетенции Российской Федерации и субъектов РФ в установлении, введении, взимании региональных налогов,

- определить содержание правового режима регионального налогообложения,

выявить специфику природы региональных налоговых платежей, проанализировать место региональных налогов в финансовой системе государства,

- уточнить содержание отдельных понятий сферы налогообложения («принципы налогового права», «региональный налог», «налоговая компетенция субъектов РФ», «налоговая политика», «принципы налогообложения», «налогово-правовой режим»),

выработать предложения по совершенствованию нормативного регулирования регионального налогообложения,

выявить соотношение между принципами налогового права, заключающими в себе требования к налогообложению на региональном уровне, и

положениями Конституции РФ, распространяющимися на функционирование налоговых отношений

Методологическую основу диссертации составили общенаучные методы (диалектико-материалистический), а также частнонаучные методы познания системно-структурный, историко-правовой, логический, технико-юридический, метод сравнительного правоведения и др

Теоретической основой исследования послужили труды российсюгх и зарубежных ученых в области теории государства и права, финансового, конституционного, административного, гражданского права В работе также учитываются выводы ученых в области философии, экономической науки

Эмпирическую базу исследования составили результаты исследования постановлений и определений Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, правоприменительной практики органов исполнительной власти

Научная новизна диссертационной работы заключается в рассмотрении принципов регионального налогообложения в аспекте соотношения потожений подотраслей финансового законодательства - законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и бюджетного законодательства На основе анализа трудов представителей науки финансового, конституционного, гражданского, административного права, формулируются выводы относительно принципов регионального налогообложения, порядка распределения налоговых платежей между Российской Федерацией и субъектами РФ Исследуются характеристики регионального налогообложения природа региональных фискальных платежей, их особенности как источника доходов региональных бюджетов, режимные аспекты распределения налоговых поступлений между Федерацией и ее субъектами, субъекты и объекты соответствующей деятельности, цели распределения налоговых источников, правовые средства, сопутствующие достижению этих целей

Научную новизну исследования характеризуют следующие положения, выносимые на защиту

1 Региональные налоги представляют собой организационно обособленную часть в структуре налоговой системы, характеризующуюся особым режимом формирования, обусловленным пределами налоговой компетенции субъектов РФ, принципами регионального налогообложения Региональные налоги разновидность налоговых платежей в составе налоговой системы, взимаемых на уровне субъектов РФ, поступающих в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальных уровнях Региональные налоги характеризуются признаками, общими для налогов, но в то же время признаками которые подчиняются особенностям правового режима регионального налогообложения, обусловленного пределами налоговой компетенции субъектов РФ, наделяемой Российской Федерацией

2 Правовой режим налогов субъектов РФ (правовой режим регионального налогообложения) - это налогово-правовой режим, представляющий собой совокупность предусмотренных нормами права характеристик региональных налогов (элементов налогообложения, признаков), а также порядок установления, введения и взимания налогов субъектов РФ, обусловленный пределами налоговой компетенции субъектов РФ, определенной федеральным законодателем

3 Принципы регионального налогообложения представляют собой систему составляющих налогово-правовой режим требований, прямо закрепленных в нормах права или косвенно вытекающих из их содержания, предъявляемых к установлению, введению и взиманию налогов субъектов РФ и обеспечивающих эффективность налоговых правоотношений на уровне субъектов РФ

4 Принципы регионального налогообложения классифицируются по следующими критериям 1) по функциональному значению для налогообложения юридические (законность, единство налоговой системы, взаимосвязь налоговой и бюджетной системы и т д), организационные (обязательность налогообложения как гарантия формирования региональных доходов, экономическая обоснованность, ясность порядка исполнения налоговой обязанности), 2) по содержанию правовые (федерализм, исчерпывающий перечень налогов, единство налоговой системы),

экономические (экономическая обоснованность), политические (соотношение налоговой компетенции органов власти Российской Федерации и субъектов РФ, влияющее на разграничение налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами), социальные (справедливость налогообложения, гармонизация интересов государства и налогоплательщиков, гуманизм), организационные (обязательность налогообложения и др), 3) по нормативной определенности закрепленные в нормах права, следующие из анализа содерл^ания норм права

5 Понятие «установление налога» применимо к отношениям правового регулирования региональных и местных налогов на общегосударственном уровне -уровне Российской Федерации Понятие «введение налога» применимо к нормотворчеству на нижестоящих по отношению к федеральному уровнях, осуществляющемуся в целях регулирования региональных и местных налоговых платежей, уже предусмотренных Российской Федерацией в составе налоговой системы

6 Режим формирования системы налогов субъектов РФ является не только налоговым явлением при всей несомненной специфике налогово-правового механизма регионального налогообложения, но и бюджетно-правовым явлением Режим налогообложения на уровне субъектов РФ реализуется в двух аспектах установлении и введении региональных налогов субъектами РФ, а также установлении на федеральном уровне нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ, что позволяет судить о взаимосвязи налогово-правового и бюджетно-правового регулирования регионального налогообложения

7 Критериями разграничения налогов между уровнями налоговой системы выступают различные характеристики самих налоговых платежей возможные объемы поступления платежей, распространенность объектов обложения (например, доходы физических лиц, прибыль организаций и т д), источники уплаты налога - их территориальная привязка, обусловленность потенциальных

платежей хозяйственным развитием территорий, особенности режима исчисления и уплаты платежей - привязка исчисления к конкретной территории взимании платежа

8 Обязанность уплатить региональный налог не обусловлена обращением к пользованию «государственными прерогативами», а связывается с владением имуществом, находящимся в собственности налогоплательщиков, осуществлением предпринимательской деятельности ( транспорт, имущество организаций ) На уровне субъектов РФ не взимаются сборы налогового характера, а лишь платежи в виде налогов, это указывает на специфику регионального налогообложения

Теоретическая и практическая значимость исследования Полученные в результате диссертационного исследования выводы дополняют теорию налогового (финансового) права Эти выводы могут быть полезны в процессе совершенствования законодательства (в частности, внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации) и правоприменительной практики органов государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, функционирование которых связано с вопросами налогообложения, распределения налогов между публично-правовыми образованиями в составе государства, Результаты исследования могут использоваться в деятельности представительных органов власти субъектов Российской Федерации при подготовке законов субъектов РФ касающихся региональных налогов Теоретический характер исследования позволяет применять полученные выводы для дальнейших научных разработок в сфере налоговых отношений, в том числе на уровне субъектов РФ, а также в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», спецкурсов налогово-правового цикла, подготовки научной учебно-методической литературы

Апробация результатов исследования Положения диссертационной работы опубликованы в периодических изданиях (в том числе «Российское правосудие», «Финансовое право», «Налоговые известия Саратовской губернии»)

Теоретические и практические положения диссертации были рассмотрены и потучили одобрение на заседании кафедры финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия», а так же использовались при подготовке учебно-методического пособия (практикум-«Финансовое право» 2010 год) по дисциплине «Налоговое право»

Структура исследования Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения

Содержание диссертационного исследования Во введении обосновывается актуальность темы, определяется объект, предмет, цели и задачи исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертации, формулируются основные положения, выносимые на защиту

Глава 1 «Понятие налогов субъектов РФ и принципы регионального налогообложения» состоит из трех параграфов

В первом параграфе «Конституционные основы формирования законодательства о налогах субъектов РФ» анализируется содержание отдельных положений Конституции РФ, имеющих значение для формирования правовых требований к региональному налогообложению

Как имеющие значение для формирования правового режима регионального налогообложения анализируются следующие конституционные принципы верховенство Конституции РФ и федерального законодательства, федерализм, суверенность государственной власти, разделение властей, равноправие субъектов РФ, разнообразие форм собственности (признание частной собственности) и некоторые другие Автор выявляет специфику указанных принципов применительно к региональным налоговым правоотношениям Особое внимание уделяется принципу единства экономического пространства России Данный конституционный принцип применительно к режиму регионального налогообложения подразумевает единый подход Российской Федерации к

установлению налоговой компетенции субъектов РФ, отсутствие дифференцированного подхода к тем или иным субъектам РФ, что позволяет говорить о единой финансовой (налоговой) политике на территории государства

Характеристика конституционных принципов как требований, положенных в основу региональных налогов, обусловлена различными факторами Во-первых, наличием в числе положений Конституции РФ основополагающих требований к любым общественным отношениям, в том числе связанным с функционированием налогообложения на всех уровнях налоговой системы Во-вторых, вниманием Конституционного Суда РФ к реализации правовых требований, предъявляющихся к налоговым правоотношениям, развивающимся в том числе на региональном уровне Это внимание выражается в толковании Конституционным Судом РФ положений законодательства о налогах и сборах, их анализе на соответствие Конституции РФ и требованиям федерального законодательства

Во втором параграфе «Понятие и сущность налогов субъектов РФ» определяются понятие и признаки региональных налогов, их особенности по сравнению с иными налоговыми платежами Автор обосновывает вывод, что правильное понимание природы региональных налоговых платежей - гарантия законности реализации налоговой компетенции субъектов РФ в части установления ими допустимого состава взимаемых обязательных платежей налогового характера, допустимых пределов и принципов регулирования субъектами РФ режима взимания конкретных налогов, адекватного сочетания федеральной и региональной компетенции в установлении и реализации правового режима налогообложения

Региональные налоги рассматриваются с различных сторон юридической, социально-экономической, политической В соотношении с налоговой системой государства региональные налоги представляют собой организационно обособленную часть в структуре налоговой системы, характеризующуюся особым режимом формирования, обусловленным пределами налоговой компетенции субъектов РФ Региональные налоги являются формой налогообложения на уровне субъектов РФ В таком качестве данные вид платежей характеризуется признаками,

общими доя налогов, но имеющими специфику, исходя из пределов и содержания налоговой компетенции субъектов РФ Реализуя функцию регулирования общественной жизни, государство на федеральном уровне создает правовые границы общественно-политических институтов, территориальным образованиям же (в данном случае - субъектам Федерации) оставляет лишь возможности экономического усмотрения в очерченных самим государством границах Поэтому налоги на уровне субъектов РФ имеют, скорее, значение регулирующего воздействия на экономические отношения, нежели значение регулирования общественного строя

В параграфе третьем «Понятие и виды принципов регионального налогообложения» основное внимание уделяется определению сущности принципов регионального налогообложения Автор исследует исторические основы формирования этих принципов, влияние общеотраслевых принципов, финансово-правовых принципов как более общих по содержанию категорий на функционирование регионального налогообложения В подтверждение своих доводов относительно подчинения регионального налогообложения как общеправовым, так и специальным принципам, автор приводит примеры актов Конституционного Суда РФ

Характеризуя принципы регионального налогообложения, мы ведем речь именно о правовых требованиях к соответствующему явлению -те требованиях, непосредственно закрепленных в нормативных установлениях, поскольку правовые требования заключают в себе и организационные, и финансово-экономические, и социальные, и политические требования, а таюке требованиях к налогообложению, прямо или косвенно следующие из норм права Правовые принципы налогообложения, в том числе регионального, имеют столь многостороннее содержание (и экономическое, и правовое), поскольку правовые принципы должны иметь всеохватывающий характер, что отвечает задачам эффективности и действенности нормативного правового регулирования общественных отношений государством

Принципы налогообложения выступают важными составляющими правового режима региональных налогов, заключая в себе требования к функционированию соответствующих налоговых правоотношений Изучение указанных принципов позволяет судить о различных сторонах сущности налогообложения (экономической обоснованности, детальной нормативной регламентации, целесообразности деления общегосударственной налоговой системы на федеральный и территориальные -региональный - уровни и т д) Основные начала законодательства о налогах и сборах установлены в ст 3 Налогового кодекса РФ, т е в ней должны определяться основополагающие принципы налогообложения - требования к взиманию, изменению и отмене налоговых платежей, функционированию налоговых отношений в целом Однако принципы налогообложения изложены в кодексе неполно и бессистемно Ст 3 ШС РФ содержит лишь несколько отрывочных норм, что является несомненным недостатком налогового законодательства, негативно влияющим на нормативное правовое регулирование налогообложения на уровне субъектов РФ Исходя из состояния действующего законодательства, предлагается направление его совершенствование - дополнение положениями, более детально регулирующими принципы налогообложения, в том числе применительно к региональным налогам

Глава 2 «Роль принципов регионального налогообложения в правовом регулировании налогов субъектов РФ» состоит из трех параграфов

Первый параграф «Роль налогов субъектов РФ в финансовой системе Российской Федерации» посвящен складывающимся в различные периоды российского государства тенденциям в понимании значения механизма налогообложения на территориальных уровнях для финансовой системы государства в целом

Роль и значение налогов для функционирования государства и входящих в его состав территориальных образований (в том числе субъектов РФ), в различные периоды функционирования российского государства были различными Они

обуславливались различными факторами Во-первых, сложившимся в обществе «налоговым менталитетом» - осознанием необходимости функционирования режима налогообложения для финансового обеспечения государства Во-вторых, существованием потенциально возможных источников пополнения бюджета Государство «вводит» в пределы установления в качестве объектов налогообложения те объекты, которые ему экономически выгодны на конкретном этапе, балансируя между возможными источниками обязательные платежей в бюджет Российское государство прошло путь от отрицания значимости фискальной роли налогов для финансового обеспечения общегосударственных и территориальных задач и функций до придания механизму налогообложения первостепенного значения для финансового наполнения федерального, региональных и местных бюджетов В соответствии со складывающимся правовым регулированием основные тенденции в сфере налогообложения во взаимосвязи с бюджетно-правовыми аспектами на предстоящие финансовые периоды усматриваются в бюджетных посланиях Президента РФ на очередные финансовые периоды Это указывает на взаимосвязь налоговых и бюджетных характеристик механизма регионального налогообложения

Роль налогов, в том числе регионального уровня, в функционировании финансовой системы государства проявляется в конкретных характеристиках налогообложения - целях налогообложения и функциях налогов

Режим налогообложения, в том числе регионального, реализует различные цели Налогообложение «доставляет» денежные средства, необходимые для реализации задач и функций государства на территориальных уровнях Пополнение доходной базы за счет налоговых поступлений является экономической целью налогообложения Налоговые платежи должны быть справедливыми по отношению к членам общества В налоговой практике также «приветствуется» установление налоговых льгот и вычетов, что соответствует интересам налогоплательщиков Связь взимания налогов с соблюдением общественных интересов и предопределяет

согщальную цель режима налогообложения Финансовая обеспеченность государства и входящих в его состав территориальных образований, складывающихся в том числе за счет налоговых поступлений, оказывает влияние на благополучие граждан, ожидающих от государства реализации его финансовых обязательств в адрес общества, гарантий социальной защиты, предоставления общественных благ и услуг В функционировании режима налогообложения прослеживаются и политические цели формирование нормативной базы налогообложения в соответствии со складывающимися тенденциями налоговой политики, компромиссы между Российской Федерацией и субъектами РФ в формировании системы региональных налогов, установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в региональные бюджеты Правовая цель механизма регионального налогообложения заключается в достижении определенного уровня нормативного правового регулирования соответствующих отношений

Функции налогов проявляются специфически применительно к региональному налогообложению Во-первых, в системе региональных налогов отмечается чрезмерное преобладание ярко выраженной фискальной, а не регулирующей направленности, что во многих случаях ограничивает финансовые возможности регионов по стимулированию хозяйства Во-вторых, весьма слабо проявляется функция обеспечения социально справедливого перераспределения доходов юридических и, особенно, физических лиц В-третьих, регулирующая функция региональных налогов, в отличие от федеральной налоговой системы, существенно ограничивается, что обуславливается пределами налоговой компетенции субъектов РФ

В аспекте реализуемых в региональном налогообложении целей и функций налогов в диссертации формулируется понятие налоговой политики, в том числе регионального уровня Налоговая политика рассматривается как совокупность мероприятий в сфере налогообложения, проводимых как на общегосударственном (федеральном) уровне, так и территориальных уровнях (региональном, местном), направленных на реализацию правовых (нормативное регулирование) и

организационных действий в целях упорядочения налоговых правоотношений Проводимая на уровне субъектов РФ налоговая политика обусловлена пределами налоговой компетенции субъектов РФ и реализуется прежде всего в аспектах фискального воздействия на общественные отношения, организации налоговых отчислений, распределяемых между Федерацией и ее субъектами

Во втором параграфе «Правовой режим налогообложения на уровне субъектов РФ и место в нем принципов регионального налогообложения» раскрывается содержание правового режима регионального налогообложения и место в нем соответствующих принципов Принципы регионального налогообложения рассматриваются как важная составная часть налогово-правового режима

Функционирование регионального налогообложения опосредуется налоговыми правоотношениями нескольких групп отношениями установления и введения налогов субъектов РФ, отношениями взимания (уплаты) налоговых платежей Данные группы отношений задействуют различных по компетенции, по территории функционирования субъектов (органы законодательной власти Российской Федерации и субъектов РФ - установление и введение налогов, федеральные и региональные органы исполнительной власти налоговой компетенции - взимание налогов) Соотношение компетенции указанных субъектов является содержательной характеристикой правового режима регионального налогообложения, гарантией его оптимальной реализации Механизм регионального налогообложения поставлен в прямую зависимость от оптимальной организации территориальных налоговых органов, реализующих компетенцию на уровне субъектов РФ

Тенденцией в функционировании налоговых отношений, в том числе по взиманию (уплате) региональных налогов, является усиление имущественных характеристик данных отношений, сочетающихся с требованиями власти-подчинения При этом региональному налогообложению обязательственный характер присущ не только в смысле реализации налоговой обязанности налогоплательщиками в рамках имущественных налоговых отношений, но и в

широком организационном, экономическом смысле, заключающемся в обязательности для субъектов РФ вводить и регулировать систему региональных налогов в целях формирования доходов соответствующих бюджетов

В диссертационном исследовании отмечается, что механизм формирования системы налогов субъектов РФ уже давно потерял свои сугубо «налоговые» черты при всей несомненной специфике «налогово-правового» режима регионального налогообложения Автор имеет ввиду тесную связь между налоговыми и бюджетными отношениями Государству в целях оптимального формирования финансовой основы, отвечающего его интересам, недостаточно лишь установить требования взимания обязательных налоговых платежей на различных территориальных уровнях, необходимо также создать эффективные механизмы дальнейшего сосредоточения этих платежей в публичных фондах, распределения платежей между территориями субъектов РФ и муниципальных образований Иными словами, предполагается развитие бюджетных правоотношений (отношения формирования доходов бюджета, отношения установления нормативов отчислений налогов из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ) как обязательное условие «использования» налоговых источников

В третьем параграфе «Правовые требования к установлению, введению и взиманию налогов на уровне субъектов РФ» исследуются принципы регионального налогообложения в аспекте актуальной в современный период категории «налогово-бюджетный федерализм» Налоговый федерализм - такое построение финансовых отношений в федеративном государстве, которое основывается на самостоятельности территориальных образований, но в то же время их взаимодействии между собой и с Федерацией в целом, адекватном разграничении налоговых полномочий между субъектами Федерации

Порядок установления, введения и взимания региональных налогов связан с разграничением налоговых полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами Субъекты РФ вправе вводить на своих территориях исключительно те налоговые платежи, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ в качестве

региональных Пределы регулирования субъектами РФ элементов налогообложения применительно к региональным налогам также установлены Налоговым кодексом РФ Таким образом, налогово-правовой режим регионального налогообложения складывается как из федеральных, так и региональных требований

Режим налогообложения на уровне субъектов РФ реализуется в двух аспектах установлении и введении региональных налогов субъектами РФ, а также установлении на федеральном уровне нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ Это подтверждает связь налогово-правовых и бюджетно-правовых характеристик регионального налогообложения

На практике существует немало проблем, связанных с реализацией налоговой компетенции субъектами РФ, в конечном счете сказывающихся на режиме регионального налогообложения Проблемы, возникающие при реализации налоговой компетенции субъектами РФ, заключаются в игнорировании органами государственной власти субъектов РФ требований федерального законодательства (прежде всего требований к допустимому составу налоговых платежей, вводимых на уровне субъектов РФ, регулированию элементов налогообложения с учетом положений федерального законодательства), отсутствии единой модели регулирования регионального налогового нормотворчества, невнимательности федерального законодателя в ходе налогового регулирования к интересам субъектов РФ

Формой реагирования государства на допускаемые субъектами РФ нарушения пределов налоговой компетенции являются акты Конституционного Суда РФ по вопросам регионального налогового нормотворчества, в которых сформулированы правовые позиции по вопросам установления, введения и взимания региональных налоговых платежей На основе проанализированных примеров судебной практики можно сделать вывод о том, что налогово-правовой режим регионального налогообложения в действительности сформулирован не только в нормах налогового права, но и в правовых позициях Конституционного Суда РФ

В заключении диссертантом обобщаются основные теоретические и практические выводы исследования

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы

I Работы, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации

1 Толкунов В В Принципы регионального налогообложения // Российское правосудие -2009 -№ 11(43) - С 56-64 - 0,7 п л

II Работы, опубликованные в иных научных изданиях

2 Толкунов В В Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право - 2009 - № 10 - С 37-40 -0,5 п л

3 Жмотов А И, Толкунов В В Налогоплательщик и арбитражный суд // Налоговые известия Саратовской губернии - 2001 - № 4 - С 50-52 - 0,3 п л (Соавторство не разделенно)

ТОЛКУНОВ ВЛАДИМИР ВАСИЛЬЕВИЧ

Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации

Специальность 12.00.14-административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Объем 1 п л. Тираж 150 экз Оперативная полиграфия Российской академии правосудия

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Толкунов, Владимир Васильевич, кандидата юридических наук

Введение.3

Глава 1. Понятие налогов субъектов РФ и принципы регионального налогообложения

§ 1. Конституционные основы формирования законодательства о налогах субъектов РФ.15

§ 2. Понятие и сущность налогов субъектов РФ.36

§ 3. Понятие и виды принципов регионального налогообложения.56

Глава 2. Роль принципов регионального налогообложения в правовом регулировании налогов субъектов РФ

§ 1. Роль налогов субъектов РФ в финансовой системе Российской

Федерации.92

§ 2. Правовой режим налогообложения на уровне субъектов РФ и место в нем принципов регионального налогообложения.107

§ 3. Правовые требования к установлению, введению и взиманию налогов на уровне субъектов РФ.122

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации"

Актуальность темы диссертационного исследования • обусловлена существенными изменениями в законодательстве Российской Федерации, касающимися разграничения видов налоговых платежей по территориальным уровням государства, режимных характеристик конкретных налогов и сборов.

Вновь сформулированные и дополненные качественные и количественные требования законодателя к функционированию системы налогов и сборов, принципов налогообложения привели к возникновению ряда проблем и дискуссионных вопросов, связанных с реализацией фискальных интересов субъектов РФ («новые» виды налоговых платежей - уточнение их «налоговой природы»; совершенствование режимных характеристик налогов, разграничение налогов между Российской Федерацией и субъектами РФ, муниципальными образованиями; порядок регулирования и взимания региональных налогов и др.). В сложившихся условиях основополагающей гарантией эффективного функционирования налоговых правоотношений, в том числе на региональном уровне, является должный уровень нормативного регулирования требований, предъявляемых к налогообложению, понимаемых как «принципы налогообложения». Эти требования должны распространяться как на общегосударственную налоговую систему в целом, так и на отдельные ее участки - например, региональные налоги.

Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ); организационных (отлаженность нормативной основы «облегчает» механизмы взимания налогов); финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ); социальных (хорошо отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т.д.

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствование механизма организации взимания фискальных платежей на уровне субъектов РФ подразумевают четкое оформление требований функционирования соответствующих налоговых отношений, выражающихся в принципах регионального налогообложения. Речь идет о принципах разного рода: политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, имеющих непосредственное значение для развития налоговых отношений установления, взимания региональных налогов, осуществления налогового контроля на региональном уровне. Причем правовые принципы в данном случае имеют первостепенное значение как требования, заключающие в себе разносторонние предпосылки налогообложения (социальные, финансово-экономические и т.д.). Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции РФ: в одних случаях будучи прямо закреплены в ней (ст. 57, 72 и т.д.), в других случаях - будучи предусмотрены в иных нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных установлений. Принципы налогообложения являются важной составляющей правового режима налогов субъектов РФ (регионального налогообложения).

При всей теоретической и практической важности формулирования юридических принципов налогообложения применительно именно к региональным налоговым правоотношениям к настоящему периоду в теории налогового права пока еще не выработано однозначного подхода к содержанию указанных принципов. Так, например, из положений законодательства о налогах и сборах (прежде всего это касается Налогового кодекса РФ) не совсем ясно какими требованиями руководствуется законодатель, относя одни налоговые платежи к федеральным, другие - к региональным, третьи - к местным. Выводы специалистов относительно проблемы формулирования критериев разграничения налогов между территориальными уровнями государства носят довольно поверхностный характер. Не всегда ясен и механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства в аспекте разграничения налоговых платежей между бюджетами в качестве доходов соответствующих бюджетов: какими правилами руководствуется законодатель в ходе установления нормативов отчислений налогов из одного бюджета в другой. При этом очевидна значимость таких «налоговых нормативов» -разграничения налогов между Федерацией и ее субъектами - для функционирования государства в плане реализации государственных задач и функций на различных территориальных уровнях.

Формирование оптимальной системы налогообложения посредством должного нормативного регулирования различных ее режимных характеристик позволило бы региональному законодателю равномерно и справедливо распределять налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налогово-правовых институтов и системы налогообложения в целом, распространяя их на региональное налогообложение. Это даст возможность исследователям определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики.

Таким образом, «ключевая» проблема функционирования механизма налогообложения на уровне субъектов РФ, обуславливающая актуальность исследуемой темы, состоит в формулировании в нормах права принципов, содержащих, по сути, требования к отношениям установления, введения и взимания региональных налогов. Эти принципы должны быть -не только четко выработаны в финансово-правовой теории, но и получить конкретное юридическое выражение в нормах права, прежде всего непосредственно в нормах налогового права как основного «концентрата» правовых требований к развитию налоговых отношений. При этом следует констатировать, что исследуемые принципы, охватываясь «налогово-правовым» характером, выходят за рамки лишь налогово-правовых установлений, пересекаются с нормами бюджетного права в силу того, что налоговые платежи служат основным источником доходов бюджетов субъектов РФ, формирование которых регулируется бюджетным правом. Подобная взаимосвязь положений налогового и бюджетного государственного регулирования знаменует новые тенденции в финансовом праве, позволяет по-новому взглянуть на многие финансовые проблемы, осознать их актуальность «на фоне» имеющихся социально-экономических, политических проблем. В условиях финансовой глобализации развитие отечественного налогового законодательства должно осуществляться в соответствии с опытом развитых зарубежных стран, но применительно к российской специфике финансовых отношений.

Вышеизложенное определяет выбор темы диссертационного исследования, ее научное и практическое значение, а также круг рассматриваемых вопросов.

Научная разработанность темы. Некоторые вопросы, касающиеся механизма налогообложения на уровне субъектов РФ, в том числе принципов регионального налогообложения, послужили предметом исследований. Проблемы формулирования требований взимания региональных налоговых платежей, а также особенности законодательной и правоприменительной, судебной практики Российской Федерации и развитых зарубежных странах в данной сфере анализируются в работах Е.М. Ашмариной, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Т.А. Гусевой, А.В. Демина, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, О.Р. Михайловой, А.Г. Пауля, С.Г. Пепеляева, Х.В. Пешковой, К.А. Сасова, В.В. Стрельникова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Д.М. Щекина.

Значительное внимание в диссертационной работе уделено разработкам известных российских ученых, имеющим значение для развития теории налогового права: В.В. Бесчеревных, В.А. Гольцева, М.А. Гурвича, И.Х. Озерова, Е.А. Ровинского, А.А. Соколова, Л.В. Ходского, С.Д. Цыпкина. И.И. Янжула, В.Г. Яроцкого.

В процессе исследования диссертант опирался на классические работы ряда отечественных специалистов в области экономической теории: М.Ю. Березина, JI.A. Дробозиной, В.П. Дьяченко, Г.Л. Марьяхина, Л.Н. Павловой, Л.И. Прониной, В.М. Пушкаревой, Л.А. Родиной, М.А. Сажиной, Г. Титовой, А.В. Толкушина, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной.

Периодические изменения, затрагивающие содержание законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, служат предпосылкой совершенствования нормативной базы налогообложения субъектов РФ. Определенные сложности в сочетании федеральной и региональной компетенции в налоговой сфере ставят вопрос функционирования налогово-правовых институтов на уровне субъектов РФ, создают предпосылки для дальнейшего совершенствования теории налогового права. Качественные изменения в содержании финансово-правового регулирования в целом позволяют по-новому рассматривать сущность региональных налоговых правоотношений.

Объект исследования - урегулированные налоговым (финансовым) правом отношения, возникающие в процессе формирования системы региональных налогов, взимания региональных налогов, формулирования принципов регионального налогообложения.

Предметом исследования является законодательство и иные правовые акты, устанавливающие режим налогообложения на уровне субъектов РФ (в том числе Налоговый кодекс РФ, законодательные акты о налогах субъектов РФ), а также практика его применения.

Цель диссертационного исследования состоит во всестороннем исследовании принципов регионального налогообложения, выработке положений относительно сочетания компетенции Российской Федерации и субъектов РФ в установлении и введении региональных налогов; разработке и уточнении основных понятий и категорий сферы налоговых отношений, реализуемых на региональном уровне; выработке предложений по совершенствованию законодательства о региональных налогах и практики его применения, учитывающих ключевые направления государственной налоговой политики и интересы налогоплательщиков. Достижение этих целей потребовало постановки и решения следующих задач:

- сформулировать понятие и классификацию принципов регионального налогообложения;

- охарактеризовать взаимосвязь компетенции Российской Федерации и субъектов РФ в установлении, введении, взимании региональных налогов;

- обосновать пределы налоговой компетенции субъектов РФ, ограниченные федеральных законодательством, определить особенности статуса субъектов РФ в сфере налогообложения; определить содержание правового режима регионального налогообложения; выявить специфику природы региональных налоговых платежей; проанализировать место региональных налогов в финансовой системе государства;

- уточнить содержание отдельных понятий сферы налогообложения («принципы налогового права»; «региональный налог», «налоговая компетенция субъектов РФ»; «налоговая политика»; «принципы налогообложения»; «налогово-правовой режим»); выработать предложения по совершенствованию нормативного регулирования регионального налогообложения; выявить соотношение между принципами налогового права, заключающими в себе требования к налогообложению на региональном уровне, и положениями Конституции РФ, распространяющимися на функционирование налоговых отношений.

Методологическую основу диссертации составили общенаучные методы (диалектико-материалистический), а также частнонаучные методы познания: системно-структурный, историко-правовой, логический, технико-юридический, метод сравнительного правоведения и др.

Теоретической основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области теории государства и права, финансового, конституционного, административного, гражданского права. В работе также учитываются выводы ученых в области философии, экономической науки.

Эмпирическую базу исследования составили опубликованная практика Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, практика арбитражных судов, правоприменительная практика органов исполнительной власти.

Научная новизна диссертационной работы заключается в комплексном формулировании принципов налогообложения на уровне субъектов РФ в аспекте соотношения положений подотраслей финансового законодательства -законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и бюджетного законодательства, претерпевших значительные качественные и "количественные изменения за последний период под влиянием финансово-экономических и политических проблем. Принимая во внимание труды представителей науки финансового, конституционного, гражданского, административного права, автор формулирует собственные выводы относительно принципов регионального налогообложения, порядка распределения налоговых платежей между Российской Федерацией и субъектами РФ. Во взаимосвязи исследуются следующие характеристики системы налогов субъектов РФ: природа региональных фискальных платежей, их особенности как источника доходов региональных бюджетов, режимные аспекты распределения налоговых поступлений между Федерацией и ее субъектами, субъекты и объекты соответствующей деятельности, цели распределения налоговых источников, правовые средства, сопутствующие достижению этих целей. Сущность региональных налогов рассматривается с различных сторон (с точки зрения права, экономики, политики).

Научную новизну исследования характеризуют следующие положения, выносимые на защиту.

1. Региональные налоги представляют собой организационно обособленную часть в структуре налоговой системы, характеризующуюся особым режимом формирования, обусловленным пределами налоговой компетенции субъектов РФ, принципами регионального налогообложения. Региональные налоги - разновидность налоговых платежей в составе налоговой системы, взимаемых на уровне субъектов РФ, поступающие в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальных уровнях, характеризующиеся признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняющиеся особенностям правового режима регионального налогообложения, обусловленного пределами налоговой компетенции субъектов РФ, которой их наделяет Российская Федерация.

2. Правовой режим налогов субъектов РФ (правовой режим «регионального налогообложения») - это «налогово-правовой режим», представляющий собой совокупность предусмотренных нормами права характеристик региональных налогов (элементов налогообложения, признаков), а также порядок установления, введения и взимания налогов субъектов РФ, обусловленный пределами налоговой компетенции субъектов РФ, очерченной федеральным законодателем.

3. Принципы регионального налогообложения представляют собой систему составляющих налогово-правовой режим требований, предъявляемых нормами права либо прямо или косвенно вытекающие из их содержания, к установлению, введению и взиманию налогов субъектов РФ, обеспечивающие эффективность налоговых правоотношений на уровне субъектов РФ.

4. Принципы регионального налогообложения классифицируются по следующими критериям: 1) по функциональному значению для налогообложения: юридические (законность; единство налоговой системы; взаимосвязь налоговой и бюджетной системы и т.д.); организационные (обязательность налогообложения как гарантия формирования региональных доходов; экономическая обоснованность; ясность порядка исполнения налоговой обязанности); 2) по содержанию: правовые (федерализм; исчерпывающий перечень налогов; единство налоговой системы); экономические (экономическая обоснованность); политические (соотношение налоговой компетенции органов власти Российской Федерации и субъектов РФ, влияющее на разграничение налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами); социальные (справедливость налогообложения; гармонизация интересов государства и налогоплательщиков; гуманизм); организационные (обязательность налогообложения и др.); 3) по нормативной определенности: закрепленные в нормах права; следующие из анализа содержания норм права.

5. Термин «установление» налога применим к отношениям правового регулирования региональных и местных налогов на общегосударственном уровне - уровне Российской Федерации. Термин «введение» налога применим к нормотворчеству на нижестоящих по отношению к федеральному уровнях, осуществляющемуся в целях регулирования региональных и местных налоговых платежей, уже предусмотренных Российской Федерацией в составе налоговой системы.

6. Режим формирования системы налогов субъектов РФ не является исключительно «налоговым» явлением при всей несомненной специфике «налогово-правового» механизма регионального налогообложения. Режим налогообложения на уровне субъектов РФ реализуется в двух аспектах: установлении и введении региональных налогов субъектами РФ, а также установлении на федеральном уровне нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ, что позволяет судить о взаимосвязи налогово-правового и бюджетно-правового регулирования регионального налогообложения.

7. Критериями разграничения налогов между уровнями налоговой системы выступают различные характеристики самих платежей: возможные объемы поступления платежей; распространенность объектов обложения (например, доходы физических лиц, прибыль организаций и т.д.); источники уплаты налога - их территориальная привязка; обусловленность потенциальных платежей хозяйственным развитием территорий; особенности режима исчисления и уплаты платежей - привязка исчисления к конкретной территории взимании платежа.

8. Обязанность уплатить региональный налог, как правило, не обусловлена обращением к пользованию «государственными прерогативами», а связывается с владением «обычным» имуществом, осуществлением предпринимательской деятельности (имеющие значение для объектов обложения региональными налогами транспорт, имущество организаций - не изъяты из оборота, не соотносимы с суверенными правами государства на какие-либо виды деятельности). Это указывает на специфику регионального налогообложения. В целях контроля за составом юридически значимых действий - объектов обложения, в связи с функционированием которых региональным органам допускается взимать налоговые платежи, на уровне субъектов РФ не взимаются сборы налогового характера, а лишь платежи в виде налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные в результате диссертационного исследования выводы в определенной степени восполняют пробелы в теории налогового (финансового) права. Эти выводы могут быть полезны в процессе совершенствования законодательства (в частности, внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ) и правоприменительной практики органов государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, функционирование которых связано с вопросами налогообложения, распределения налогов между публично-правовыми образованиями в составе государства; формирования налоговой политики. Теоретическая направленность исследования позволяет применять полученные выводы для дальнейших научных разработок, касающихся налоговых отношений в том числе на уровне субъектов РФ, а также в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», спецкурсов налогово-правового цикла, подготовки учебной литературы.

Апробация результатов исследования. Важнейшие положения диссертационной работы опубликованы в периодических изданиях (в том числе «Российское правосудие», «Финансовое право», «Вестник Московского окружного военного суда», «Налоговые известия Саратовской губернии»).

Теоретические и практические положения диссертации были рассмотрены и получили одобрение на заседании кафедры финансового права

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия».

Структура исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, библиографии.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Толкунов, Владимир Васильевич, Москва

Заключение

Финансовая деятельность государства и муниципальных образований в современный период стала явлением, затрагивающим интересы не только самого государства, общества, но и каждого гражданина в отдельности. Установление, введение и взимание налоговых платежей, являющееся одним из основных направлений финансовой деятельности государства, обуславливает специфику правового режим налогово-правовых явлений, особые принципы их функционирования.

Представленное диссертационное исследование, посвященное принципам налогообложения на региональном уровне - уровне субъектов РФ, позволяет сделать ряд выводов теоретического и практического характера, направленных на совершенствование основных начал законодательства о налогах и сборах и правоприменительной налоговой практики.

Региональные налоги в соотношении с финансовой системой государства представляют собой организационно обособленную часть в составе налоговой системы, характеризующуюся особым режимом формирования, обусловленным компетенцией субъектов РФ. Региональные налоги взимаются на уровне субъектов РФ, поступают в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальных уровнях. Данный вид налогов характеризуется признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняющиеся особенностям правового режима регионального налогообложения, специфике налоговых отношений на региональном уровне. Верное понимание природы региональных налоговых платежей — гарантия легитимности реализации налоговой компетенции субъектов РФ в части установления ими допустимого состава взимаемых обязательных платежей налогового характера, допустимых пределов регулирования субъектами РФ правового режима конкретных налогов, эффективного сочетания федеральной и региональной компетенции в формировании правового режима налогообложения.

Передавая субъектам РФ часть государственно важных задач и функций, реализующих интересы граждан и общества в целом, государство на уровне Федерации должно наделять нижестоящие территориальные уровни финансовыми ресурсами для реализации соответствующих полномочий. Региональные налоги составляют финансовую основу функционирования субъектов РФ, предполагая особый порядок пополнения доходной базы их бюджетов. Вместе с этим, при наличии чисто фискальной заинтересованности субъектов РФ в региональном налогообложении, налоговая компетенция субъектов РФ не безгранична. Правовое регулирование налогов субъектами РФ должно строго соответствовать объему полномочий, которыми Российская Федерация наделяет субъектов РФ в сфере налогообложения, соответствовать принципам регионального налогообложения. Пределы налоговой компетенции субъектов РФ обусловлены как основными началами законодательства о налогах и сборах, очерченными актом федерального уровня - Налоговым кодексом РФ, так и (и прежде всего!) конституционными требованиями к правовому статусу субъектов в составе Федерации, соблюдению территориальными образованиями прав и обязанностей человека и гражданина.

В Конституции РФ немало нормативных положений, прямо или косвенно касающихся налогообложения, в том числе регионального. В целом систему конституционных принципов, применимых к налогообложению на уровне субъектов РФ, можно представить следующим образом: принцип публичной цели взимания налогов и сборов, развивающий положение о социальном характере государства; принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами - принцип установления налогов и сборов в должной процедуре; принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов; принцип всеобщности налогообложения; принцип равного налогового бремени; принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод; принцип единства налоговой политики, единства системы налогов, развивающий установленный в Конституции РФ принцип единства экономического пространства; принцип разграничения налоговых полномочий между Российской Федерацией и субъектами РФ в соответствии с требованиями федерализма (ст. 8, 19, 57, 75, 104, 114 и другие положения Конституции РФ).

В силу сказанного, должный порядок установления, введения и взимания региональных налогов, соблюдение соответствующих принципов имеют особое значение не только для государства в целом - прежде всего для бесперебойного «финансового функционирования» его территорий, но и для граждан, в том числе населения субъектов РФ, надеющегося на «добросовестность» регионального законодателя в сфере налогообложения, соблюдение им общегосударственных требований к режиму налогообложения.

Порядок установления, введения и взимания региональных налогов охватывается особым налогово-правовым режимом. Правовой режим налогов субъектов РФ («регионального налогообложения») - это «налогово-правовой режим», представляющий собой совокупность предусмотренных нормами права характеристик региональных налогов (элементов налогообложения, признаков), а также порядок установления, введения и взимания налогов субъектов РФ, обусловленный пределами налоговой компетенции субъектов РФ, очерченной федеральным законодателем. Таким образом, принципы регионального налогообложения являются важной составляющей правового режима региональных налогов. Система налогов и сборов, как на общегосударственном уровне, так и территориальном, может функционировать и развиваться только на основе определенных принципов, подразумевающих требования к налоговым правоотношениям.

Правовой режим налогообложения применительно к налогам субъектов РФ формулируется в нормах как федерального, так и регионального законодательства. Законодательство России о налогах и сборах представляет собой довольно нестабильную отрасль законодательства. Изменения и дополнения, периодически вносимые в Налоговый кодекс РФ, продиктованы становлением рыночной экономики, совершенствованием финансовых связей между публично-правовыми (территориальными) образованиями разных уровней, влиянием развивающегося федерализма, необходимостью обоснования отчуждения частной собственности в порядке налогообложения. Попытки совершенствовать фискальное законодательство послужили предпосылкой дискуссий специалистов в области налогового права, их стремления разработать и утвердить на правовом уровне такие нормативные положения, которые бы максимально полно и эффективно отрегулировали налоговые отношения, позволяющие оптимально сочетать интересы разных субъектов: налогоплательщика и государства, государства в лице Российской Федерации и субъектов РФ.

Нестабильность законодательства о налогах, в том числе региональных, обусловлена экономическими основами налогообложения. При этом экономическая составляющая имеет особое значение для налогов регионального уровня. Беря на себя функцию регулирования общественной жизни, государство на федеральном уровне создает правовые границы общественно-политических институтов, территориальным образованиям же (в данном случае - субъектам Федерации) государство оставляет лишь возможности экономического усмотрения для пополнения региональных налоговых доходов в очерченных самим государством границах. Поэтому налоги на уровне субъектов РФ имеют, скорее, значение регулирующего воздействия на экономические отношения на региональном уровне, нежели значение регулирования общественного строя. Поэтому весьма активно у региональных налогов проявляется фискальная функция, нежели регулирующая.

Таким образом, содержание законодательства субъектов РФ о региональных налогах определяется финансовыми, правовыми, политическими и социально-экономическими характеристиками современного государства. Региональные налоги, с одной стороны, служат важнейшим инструментом экономической политики государства на территориальных уровнях. С другой стороны, региональное налогообложение как специфический правовой режим выступает юридической основой развития налоговых отношений на региональном уровне.

Несмотря на то, что налогово-правовое регулирование в России прошло довольно сложный путь развития (разрозненность актов законодательства о налогах и сборах предыдущего периода, «налоговая кодификация» - принятие Налогового кодекса РФ, внесение в него изменений, принятие нормативных актов на уровне субъектов РФ), оно все еще требует дальнейших доработок. Недостатки нормативной базы неизбежно сказываются на правоприменительной практике, о негативных моментах в которой свидетельствует анализ судебных актов, вынесенных по различным делам, связанным с реализацией налоговой компетенции субъектов РФ. Так, Конституционный Суд РФ в свое время поставил вопросы соблюдения законодательной процедуры установления и введения налогов, надлежащего регулирования элементов налогообложения, сбалансированного сочетания налоговой компетенции Российской Федерации и субъектов РФ. Дальнейшее совершенствование законодательства о налогах и сборах требует мероприятий уровня налоговой правовой реформы. На наш взгляд, законодателю не стоит ограничиваться в ст. 13 НК РФ лишь перечнем региональных налогов. Необходимо также конкретизировать дефиницию налоговых платежей применительно к региональным налогам. Целесообразно дополнить Налоговый кодекс РФ (ст. 11) соответствующей дефиницией, делающей акцент на компетенцию именно субъектов РФ в сфере налогообложения. Возможным дополнениям в Налоговый кодекс РФ придать вид следующего определения: «Региональные налоги применительно к российской налоговой практике представляют собой разновидность налоговых платежей в составе налоговой системы, взимаемых на уровне субъектов РФ, поступающие в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальных уровнях, характеризующиеся признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняющиеся особенностям правового режима регионального налогообложения, обусловленного пределами налоговой компетенции субъектов РФ, которой их наделяет Российская Федерация». Совершенствование законодательных норм позволит субъектам налогообложения реально осознавать свою роль в системе налогово-бюджетных отношений, внесет существенные элементы подконтрольности в налоговые отношения в плане реализации компетенции субъектов РФ, касающейся возложения налоговых обязанностей на физических лиц и организации.

Налоговая реформа, затрагивающая основные элементы экономических отношений и механизма налогообложения в рамках структуры государственного регулирования хозяйственной деятельности в Российской Федерации, включает в себя концепцию формирования стабильной и эффективной системы установления и взимания налоговых платежей на федеральном, региональном и местном уровнях. Основанием этой системы должны стать принципы построения системы региональных налогов и сборов, реализация которых позволяет обеспечить становление налоговой системы, адекватной экономическим потребностям государства.

Сложности проведения налоговой реформы объясняются тем, что налоговые правоотношения с учетом их различных видов — явление разностороннее, имеющее не только сугубо юридические, но и политические, социально-экономические черты. Функционирование регионального налогообложения опосредуется налоговыми правоотношениями нескольких групп: отношениями установления и введения налогов субъектов РФ; отношениями взимания (уплаты) региональных налоговых платежей; соответствующими охранительными и контрольными отношениями. Данные группы отношений задействуют различных по компетенции, по территории функционирования субъектов права (например, органы законодательной власти Российской Федерации и субъектов РФ - установление и введение налогов; федеральные и региональные органы исполнительной власти налоговой компетенции - взимание налогов). Соотношение компетенции указанных субъектов является содержательной характеристикой правового режима регионального налогообложения, гарантией его оптимальной реализации.

Современной тенденцией в функционировании налоговых отношений, в том числе по взиманию (уплате) региональных налогов, является усиление имущественных характеристик данных отношений, сочетающихся с требованиями власти-подчинения. При этом для регионального налогообложения обязательственный характер присущ не только в аспекте реализации налоговой обязанности налогоплательщиками в рамках соответствующих имущественных налоговых отношений, но и в широком организационном, экономическом смысле, заключающемся в обязанности субъектов РФ вводить и регулировать систему налогов регионального уровня как гарантии финансовой обеспеченности региональных бюджетов.

Правовой характер налоговых отношений подразумевает, что к порядку установления, введения и взимания налогов на уровне субъектов РФ предъявляются определенные требования - принципы налогообложения. Как показал анализ правовой базы налоговых отношений, принципы налогового права, налогообложения не получили целостного закрепления в законодательстве о налогах и сборах и могут быть выведены путем толкования отдельных нормативных положений. Многие принципы налогообложения были сформулированы в постановлениях Конституционного Суда РФ.

Конституционные принципы налогового права, такие как федерализм, равенство, всеобщность и соразмерность налогообложения и некоторые иные, являются необходимым условием функционирования налоговых отношений на региональном уровне. Подчеркивая универсальное значение общих конституционных принципов налогового права для развития налоговой системы в целом, важно отметить, что они оказывают влияние на формирование всех налогово-правовых институтов (в том числе налогообложения имущества, предпринимательской деятельности), на становление правовых основ механизма регионального налогообложения. Конституционные принципы позволяют определить специфику региональных налоговых платежей, особенности взаимосвязи различных элементов налоговой системы. Как показало исследование, принцип единства налоговой системы является базовым принципом, который учитывается при разработке и реализации различных программ реформирования налоговых отношений, осуществлении единой налоговой политики на территории страны. При этом закрепление указанного принципа в Конституции РФ с учетом мирового опыта способствовало бы значительному совершенствованию налогового законодательства Российской Федерации.

Не меньшее значение имеет принцип налогового федерализма, реализация которого оказывает существенное влияние на самостоятельность и самодостаточность всех уровней налоговой системы Российской Федерации. Закрепление за каждым уровнем возможности введения и взимания «собственных» налогов, исходя из потребностей социально-экономического развития территорий, позволяет региональным законодателям варьировать налоговые ставки, объем льгот по налогам. Однако самостоятельность территорий и формирование доходной части бюджета субъекта РФ во многом определяется наличием оптимального количественного и качественного состава налоговых платежей, закрепленных за бюджетами соответствующего территориального уровня.

Совершенствование теоретических положений налогового законодательства предусматривает установление функциональных особенностей общих принципов налогового права, влияющих на содержание и динамику правового обеспечения налогообложения и сборов. Это делается для того, чтобы выработать оптимальные критерии развития налогового законодательства на федеральном и региональном уровнях в соответствии с правовыми потребностями общественного развития. Определяя значение общих принципов налогового права, важно указать, что на основе этих принципов осуществляется определенное взаимовлияние процессов разработки теоретических положений и становление базовых институтов налогового законодательства. Это дает возможность формировать финансовую политику государства на федеральном, региональном и местном уровнях с учетом необходимости защиты основных прав и свобод человека в условиях рыночной экономики. Использование системы как правовых, так и организационных принципов налогообложения позволит решить ряд задач: упрощение налоговой системы; более детальное регулирование правового статуса субъектов налогообложения; совершенствование системы налоговых ставок и налоговых льгот; снижение налогового бремени.

Сложившаяся в Российской Федерации система регионального налогообложения в значительной мере соответствует принципам механизма налогообложения, распространенным в ряде развитых зарубежных стран. Реформирование данной системы в России с момента осуществления рыночных преобразований носило половинчатый характер, поэтому сформировавшиеся правовые требования к налогообложению имеют ряд особенностей: сильное влияние Конституции РФ на механизм налогообложения, обусловленность налогообложения федеративным устройством государства. Реализация общих конституционных принципов налогового права России направлена на поддержание единства налоговой системы, обеспечение мобильности законодательства и формирования налоговой политики. Нарушение данного процесса в отношении ряда принципов приводит к появлению в законодательстве существенных пробелов.

Разработка правовых доктрин позволит изменить исключительно фискальную направленность налогообложения на региональном уровне, сложившуюся в предшествующие годы и переориентировать систему налогов на выполнение регулирующей, координирующей и иных функций налоговых платежей. Для этого необходимо:

1) широко использовать при формировании правовых доктрин развития налогообложения материалы судебной практики;

2) рассмотреть вопросы позитивного или негативного влияния установления новых региональных налогов на положение налогоплательщиков;

3) проанализировать экономико-правовые институты отдельных видов налогов, учитывая их значимость в системе налогообложения, порядок их исчисления, взимания;

4) обратить внимание на проблему совершенствования правотворческого и законотворческого процесса, уделить внимание особенностям проведения правовой экспертизы проектов законов и нормативных правовых актов в сфере налогообложения, что позволит устранить очевидные неточности и пробелы в правовом регулировании налогов и сборов.

Проанализировав основные принципы, которым подчиняется налогообложение на уровне субъектов РФ, мы приходим к следующим выводам.

Во-первых, принципы регионального налогообложения - это требования, которым должны соответствовать налоговые правоотношения установления, введения и взимания региональных налоговых платежей.

Во-вторых, принципы регионального налогообложения включают как требования Налогового кодекса РФ - специального акта, регулирующего налоговые отношения, так и (и прежде всего!) требования Конституции РФ как основного акта российского законодательства, устанавливающего правовые границы любых общественных отношений. При формулировании принципов регионального налогообложения также следует учитывать выводы налогово-правовой теории относительно соответствующих правоотношений, которые в идеале должны получить отражение в правовых нормах.

В-третьих, законодательство России не содержит положений, всесторонне охватывающих требования, предъявляемые к региональному налогообложению (критериям разграничения налогов по территориальным уровням, отдельным сторонам сбалансированности налоговой компетенции Российской Федерации и субъектов РФ и т.д.). Представление об этих принципах складывается на основе анализа основных начал законодательства о налогах и сборах, а также анализа норм права, прямо или косвенно касающихся региональных налогов. В то же время четкая нормативная определенность принципов регионального налогообложения играет огромную роль, будучи одной из гарантий эффективности функционирования налоговой системы государства.

Исследование принципов регионального налогообложения позволяет судить о различных сторонах сущности налогов, соответственно, служит развитию правовой теории налогообложения.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации»

1. Нормативные источники и практика

2. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 2003 г. // Собрание законодательства РФ1.-2009.-№ 4. Ст. 445.

3. О бюджетных правах Союза ССР и Союзных республик : Закон СССР от 30 октября 1959 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1959. - № 44. -Ст. 221.

4. Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих : Закон Союза ССР от 7 мая 1960 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1960. -№ 18.-Ст. 135.

5. О государственном бюджете СССР на 1975 год : Закон СССР от 20 декабря 1974 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1974. - № 52. - Ст. 883.

6. О государственном бюджете СССР на 1990 год: Закон СССР от 31 октября 1989 г. // Известия. 1989. - 11 нояб.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. - № 32. - Ст. 3301.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 31 июля1998 г. (в ред. от 17 июля 2009 г.) // СЗ РФ. 1998. - № 31. - Ст. 3823; 2007. -№45.-Ст. 5424.

9. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федер. закон от 25 февраля1999 г. // СЗ РФ. 1999. - № 9. - Ст. 1096.

10. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федер. закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. -№1.-4.1.-Ст. 1.

11. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации : Федер. закон от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. -№ 30. - Ст. 3012.

12. О едином экономическом пространстве РСФСР: Указ Президента РСФСР от 12 декабря 1991 г. (в ред. от 21 октября 2002 г.) // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного совета РСФСР. 1991. -№ 51. - Ст. 1830; СЗ РФ. - 2002. - № 43. - Ст. 4228.

13. Положение о местных финансах РСФСР : Утверждено Постановлением ВЦИК от 19 ноября 1926 г. // Собрание Узаконений. 1926. - № 92. - Ст. 668.

14. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» // Парламентская газета. 2009. - 29 мая.

15. По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году»: Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П // СЗ РФ. 1997. - № 42. - Ст. 4901.

16. По делу о проверке конституционности статьи 11 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе РФ»: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П // СЗ РФ. 1997. -№46.-Ст. 5339.

17. По делу о проверке конституционности отдельных положений абзаца шестого статьи 6 и абзаца второго части первой статьи 7 Закона Российской

18. По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»: Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П // СЗ РФ. 1998. - № 42. - Ст. 5211.

19. По делу о проверке конституционности подпункта «к» пункта 1 ст. 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» : Постановление Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. № 5-П // СЗ РФ. 2000. - № 14. - Ст. 1533.

20. По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. № 4-П // СЗ РФ. 2003. - № 15.-Ст. 1416.

21. По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца 22 статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт-Петербурга,

22. Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. // СЗ РФ. 2004. - № 27. - Ст. 2803.

23. По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона «О связи» в связи с запросом Думы Корякского автономного округа: Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 г. №> 2-П «// СЗ РФ. 2006. -№11.- Ст. 1230.

24. По делу о толковании статьи 81 (часть 3) и пункта 3 раздела второго «Заключительные и переходные положения» Конституции Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ от 5 ноября 1998 г. № 134-0 // СЗ РФ. 1998. - № 46. - Ст. 5701.

25. Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2001 г. № 82-0 // Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. - № 4.

26. По запросу Арбитражного суда Орловской области о проверке конституционности положения статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ от 14 января 2003 г. № 129-0 // СЗ РФ. 2003. - № 24. - Ст. 2432.

27. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Самарской городской общественной организации инвалидов «Волжанин» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 34 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации:

28. Определение Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. № 49-0 // Сб-к решений Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам деятельности ПФ РФ. 2004. — 4.1.

29. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 от 11 июня 1999 г. // СПС КонсультантПлюс.

30. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 17 мая 2006 г. № 10-Г06-13// СПС КонсультантПлюс.

31. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 26 июля 2006 г. № 69-Г06-16 // СПС КонсультантПлюс.

32. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 20 сент. 2006 г. № 91-Г06-7 // СПС КонсультантПлюс.

33. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 13 дек. 2006 г. № 1-Г06-32 // СПС КонсультантПлюс.

34. Определения судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 25 июля 2007 г. № 18-Г07-7 // СПС КонсультантПлюс.

35. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 24 сент. 2008 г. № 43-Г08-16 // СПС КонсультантПлюс.

36. Определение Верховного Суда РФ от 29 января 2002 г. № 67-Г02-1 // СПС КонсультантПлюс.

37. Определение Верховного Суда РФ от 19 сентября 2003 г". № 58-Г03-28 // СПС КонсультантПлюс.

38. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 29 марта 2006 г. № 6-Г06-2 // СПС КонсультантПлюс.

39. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 17 мая 2006 г. № 59-Г06-4 // СПС КонсультантПлюс.

40. Определение Верховного Суда РФ от 14 марта 2007 г. № 29-Г07-1 // СПС КонсультантПлюс.

41. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 25 июля 2007 г. № 18-Г07-7 // СПС КонсультантПлюс.

42. Определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 14 нояб. 2007 г. № 13-Г07-8 // СПС КонсультантПлюс.

43. Определение Верховного Суда РФ от 18 октября 2002 г. по делу № 59-Г02-14 // СПС КонсультантПлюс.

44. Определение Верховного Суда РФ от 18 октября 2002 г. по делу. № 59-Г02-15 II СПС КонсультантПлюс.

45. Решение Верховного Суда РФ от 10 октября 2002 г. № ГКПИ02-1008 // СПС КонсультантПлюс.

46. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.

47. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 52 // СПС КонсультантПлюс.

48. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 сентября 2007 г. № 5336/07 // СПС КонсультантПлюс.

49. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2009 г. № 11519/08 // СПС КонсультантПлюс.

50. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июля 2009 г. № 3513/09 // СПС КонсультантПлюс.2. Использованная литература

51. Алексеев С.С. Государство и право : начальный курс / С.С. Алексеев. -2-е изд., перераб., доп. М.: Юрид. лит., 1994. - 189 с.

52. Алексеев С.С. Теория права / С.С. Алексеев. 2-е изд., перераб., доп. -М. :БЕК, 1995.-311 с.

53. Аллахвердян Д.А. Национальный доход СССР / Д.А. Аллахвердян. -М. : Госполитиздат, 1952. 120 с.

54. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник / Э.Б. Аткинсон, Д.Э. Стиглиц. М. : Аспект Пресс, 1995. - 832 с.

55. Баренбойм П.Д., Гаджиев Г.А., Лафитский В.И., May В.А. Конституционная экономика: Учебник / П. Д. Баренбойм, Г.А. Гаджиев, Лафитский, В.А. May. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 528 с.

56. Барулин С.В. Теория истории налогообложения: Учеб. пособ. / С.В. Барулин. М., 2006.

57. Беланова Г.О. Понятие юридической справедливости как основание правоприменительного акта: Автореф. дис. . канд. юр. наук / Г.О. Беланова. Ставрополь, 2003. - 24 с.

58. Боженок С.Я. Сбор как разновидность неналоговых доходов / С.Я. Боженок // Финансовое право. 2009. - № 4. - С. 14-16.

59. Бойко А.Н. Общенародная собственность на средства производства / А.Н. Бойко. -М.: Финансы и статистика, 1985. 234 с.

60. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право : Общие положения / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский. М.: Статут, 1998. - 682 с.

61. Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика / А.В. Брызгалин // Законодательство и экономика. 1997. - № 19-20. - С. 3-9.

62. Варийчук Е.К. К вопросу о соотношении субъективных прав и законных интересов в налоговом праве / Е.К. Варийчук // Финансовое право. -2009.-№8.-С. 22-25

63. Васянина Е.Л. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации / Е.Л. Васянина // Финансовое право. 2008. - № 5. - С. 20 // СПС КонсультантПлюс (юридическая пресса).

64. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория / Д.В. Винницкий // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. — № 4. - С. 119129.

65. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Генезис. Юридические признаки/ Д.В. Винницкий-М.: Норма, 2002. 144 с.

66. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: Проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. СПб. : Юридический центр Пресс, 2003. - 295 с.

67. Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в российском налоговом праве / Д.В. Винницкий // Государство и право. 2004. - № 9. - С. 55-63.

68. Витрук Н.В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе / Н.В. Витрук. М. : Наука, 1979. - 232 с.

69. Вопросы теории финансов / Под ред. В.П. Дьяченко. М., 1957.

70. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособ. / Г.А., Гаджиев С.Г. Пепеляев. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-592 с.

71. Галкин А.В. Некоторые правовые аспекты взыскания налоговой задолженности / А.В. Галкин // Финансовое право. 2009. - № 3. - С. 8-11.

72. Галочкина Г.В. Финансовое право : Учеб. пособ. / Г.В. Галочкина. Владивосток, 2002.

73. Горбунова О.Н. Вопросы системы финансового права / О.Н. Горбунова // Вопросы административного и финансового права в современный период: Сб. науч. тр. -М. : ВЮЗИ, 1990. С. 88-95.

74. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России / О.Н. Горбунова. М., 2003.

75. Гриценко В.В. Конституция РФ и проблемы налогового законодательства /В.В. Гриценко // Правовая наука и реформа юридического образования / Воронеж, гос. ун-т. 1995. - Вып. 2. - С. 54-61.

76. Гриценко В.В. О развитии российской науки налогового права / В.В. Гриценко // Финансовое право. 2009. - № 2. - С. 31-33.

77. Гурвич М.А. Советское финансовое право / М.А. Гурвич. М.: Госюриздат, 1954. - 356 с.

78. Гуреев В.И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины / В.И. Гуреев // Государство и право. 2005. - № 4. - С. 49-54.

79. Демин А.В. Метод налогового права: универсальные средства и отраслевые особенности / А.В. Демин // Финансовое право. 2009. - № 3. - С. 11-17.

80. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. - № 4 // СПС КонсультантПлюс (юридическая пресса).

81. Добрынин Н.М. Регион нового типа как модель нового российского федерализма / Н.М. Добрынин // Право и политика. 2003. - № 1. - С. 57-62.

82. Евдокимов И.В. Проблемы правового регулирования статуса субъектов РФ: Автореф. дис. . канд. юр. наук / И.В. Евдокимов. Екатеринбург, 1999. -24 с.

83. Ефремов А.А. Реализация конституционного принципа свободного перемещения финансовых средств (на анализе рынка корпоративных эмиссионных ценных бумаг): Автореф. дис. . канд. юр. наук / А.А. Ефремов. Волгоград, 2004. - 22 с.

84. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права / С.В. Запольский. М.: РАП, Эксмо, 2008. - 160 с.

85. Запольский С.В. Наука финансового права от статики к динамике // Финансовое право. - 2008. - N 9 // КонсультантПлюс (юридическая пресса).

86. Зражевская Т.Д. Становление новых конституционно-правовых институтов: итоги и проблемы / Т.Д. Зражевская // Юрид. зап. / Воронеж, гос. ун-т. 1999. - Вып. 9. - С. 5-26.

87. Иванов В., Суворов А. Бюджетный федерализм // Независимая газета. -1997.-29 апр.

88. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. М.: ООО «Вершина», 2004. -224 с.

89. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2003. - 173 с.

90. Карасева М.В. Бюджетный кодекс РФ и развитие бюджетного федерализма / М.В. Карасева // Хозяйство и право. 2002. - № 7. - С. 69-73.

91. Карасева М.В. Понятие правовой политики и ее развитие в сфере финансов / М.В. Карасева // Финансовое право. 2002. - № 4. - С. 4-8.

92. Карасева М.В. Финансовое право политически «напряженная» отрасль права / М.В. Карасева // Государство и право. - 2001. - № 8. - С. 6067.

93. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть : Учебник / М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2000. - 256 с.

94. Карасева М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. М.: НОРМА-М, 2001.-288 с.

95. Кирилина В.Е. Роль и место судебной практики в методике преподавании налогового права / В.Е. Кирилина // Финансовое право. -2009.- № 3. С. 33-35.

96. Кирилов В.И. Логика познания сущности / В.И. Кирилов. М.: Высшая школа, 1980.-109 с.

97. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. - 112 с.

98. Комаров С.А., Малько А.В. Теория государства и права: Учеб.-метод. пособ. / С.А. Комаров, А.В. Малько. М., 2004.

99. Копина А.А. Содержание налогового процесса

100. А.А. Копина // Финансовое право. 2009. - №1. - С. 29-37.

101. Корецкий В.И. Гражданские права и гражданские правоотношения в СССР / В.И. Корецкий. Душанбе: Ирфон, 1967. - 128 с.

102. Корсун Т.И. Проблемы законодательного регулирования нового налога на недвижимость / Корсун Т.И. // Финансовое право. 2009. - № 4. - С. 2930.

103. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм / Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2002. - 456 с.

104. Крохина Ю.А. Финансовое право России : Учебник / Ю.А. Крохина. -М.: Норма, 2004. 704 с.

105. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты / Н.С. Крылова // Государство и право. -2001.- №6. -С. 66-73.

106. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко A.M. Налоговое право России: Учеб. пособ. / Н.Г. Кузнецов, Т.И. Корсун, A.M. Науменко. -Рн/Д., 2003.

107. Курс экономической теории: Учебник / В.А. Амвросов и др.. Киров : АСО, 1997.-624 с.

108. Кучеров И.И. Налоговое право России : Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: ЮРИНФОР, 2001.

109. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения / И.И. Кучеров. // Финансовое право. 2009. - № 1. - С. 6-11.

110. Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление / И.И. Кучеров // Финансовое право. 2009. - № 3. - С. 17-21.

111. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) / И.И. Кучеров // Финансовое право. 2009. - № 4. — С. 2429.

112. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права: Учебник / Н.П. Кучерявенко. Харьков, 2001.

113. Лебедев В.А. Финансовое право : Учебник / В.А. Лебедев. М.: Статут, 2000.-461 с.

114. Лопатникова Е.А. Некоторые правовые аспекты функционирования принципов налогообложения / Е.А. Лопатникова // Финансовое право. 2009.- № 7. С. 29-31.

115. Майбуров В.А. Теория и история налогообложения: Учебник. М.,2007.

116. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю.: В 2 т. М. : Республика, 1993. - Т.1. -399 с.

117. Маршал А. Принципы экономической науки / А. Маршал: в 3 т. М. : Прогресс, 1993.- Т. 1. - 416 с.

118. Марьяхин Г.Л. Налоги и сборы с населения и колхозов / Г.Л. Марьяхин. М., 1946.

119. Матузов Н.И., Малько А.В. Политико-правовые режимы: актуальные аспекты / Н.И. Матузов, А.В. Малько // Общественные науки и современность. 1997. - № 1. - С. 63-71.

120. Назаров В.Н. О понятии налоговая система» и его правовом содержании / В.Н. Назаров // Финансовое право. 2009. - №1. - С. 20-23.

121. Налоги и налоговое право: Учеб. пособ. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Налоги и финансовое право : Аналитика-Пресс, 1998. - 600 с.

122. Налоговое право: Учебник / отв. ред. С.Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2004.-591 с.

123. Налоговое право России: Учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. - М.: НОРМА, 2006. - 720 с.

124. Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса РФ / B.C. Буров, И.Д. Грачев, М.В. Емельянов и др.- М.: Городец, 2000.

125. Недбайло П.Е. Система юридических гарантий применения советских правовых норм / П.Е. Недбайло // Правоведение. 1971. - № 3. - С. 44-53.

126. Некрасов С.И. Конституционные основы статуса субъектов РФ (проблемы равноправия и равенства) / С.И. Некрасов // Журнал российского права. 1997. - № 9. - С. 62-70.

127. Новицкий И.Б., Лунц Л.А. Общее учение об обязательстве / И.Б. Новицкий, Л.А. Лунц. М.: Гос. изд-во юрид. лит, 1950. - 416 с.

128. Пауль А Г. Понятие доходов бюджета / А.Г. Пауль // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства: сб. науч. докладов и сообщений. Черновцы: Рута, 2003. - Вып. 2. - С. 121-134.

129. Пепеляев С.Г. Комментарий к Постановлению Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года № 2-П / С.Г. Пепеляев // Ваш налоговый адвокат. -2002. -№ 11.-С. 11-16.

130. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика / С.Г. Пепеляев // Закон. 1998. - № 11-12. - С. 44.

131. Пешкова Х.В. Правовое регулирование финансовой помощи общественно-территориальным образованиям. Теория и практика / Х.В. Пешкова. Воронеж: Истоки, 2005. - 284 с.

132. Попондопуло В.Ф. Динамика обязательственного правоотношения и гражданско-правовая ответственность / В.Ф. Попондопуло. Владивосток : Изд-во Дальневост. ун-та, 1985. - 112 с.

133. Пономарев А.И. Налог как экономическая основа социализации личности / А.И. Пономарев // Финансовое право. 2009. — № 2. - С. 37-39.

134. Пронина Л.И. О местных финансах в проекте Бюджетного кодекса / Л.И. Пронина // Финансы. 1998. - № 6. - С. 15-17.

135. Ровинский Е. Советское финансовое право: Учеб. пособ. / Е.А. Ровинский. М.: Б.и., 1957. - 192 с.

136. Родионова В.М. Вопросы сущности и функций советских финансов: Учеб. пособ. / В.М. Родионова. М.: Б.и., 1987. - 75 с.

137. Рушайло В.Б. Административно-правовые режимы / В.Б. Рушайло. -М.: Щит и меч, 2000. 264 с.

138. Рыбакова С.В. Корреспондирование отдельных положений гражданского и финансового законодательства: методологические аспекты преподавания / С.В. Рыбакова // Финансовое право. 2009. - № 2. - С. 21-23.

139. Садыков P.P. О письменных разъяснениях налоговых органов / P.P. Садыков // Арбитражная налоговая практика. 2004. — № 3. - 'С. 39-51.

140. Свердлык Г.А. Принципы советского гражданского права: Автореф. дис. . докт. юрид. наук / Г.А. Свердлык. М., 1985. - 24 с.

141. Селюков А.Д. Финансовое обеспечение местного самоуправления / А.Д. Селюков. -М. : Национальный институт бизнеса, 2003. 316 с.

142. Смирникова Ю.Л. Финансово-правовая политика в России: соотношение общефедеральных и региональных интересов / Ю.Л. Смирникова // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. - № 4. - С. 96102.

143. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Д.А. Смирнов. Саратов, 1998. - 24 с.

144. Собственность и экономические интересы / Хаустов Ю.И. и др.. -Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2000. 302 с.

145. Солянникова С.П. Бюджеты территорий / С.П. Солянникова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

146. Тарасенко О.А. Налоговый кодекс и общие принципы налогообложения и сборов / О.А. Тарасенко // Право и политика. 2002. - № 1.-С. 68-74.

147. Теория государства и права: Учебник / под ред. В.М. Корельского, В.Д. Перевалова. -М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. 558 с

148. Теория государства и права: Учебник / под ред. В.В. Лазарева[. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 1996. - 472 с.

149. Толстой B.C. Исполнение обязательств / B.C. Толстой. М.: Юрид. лит., 1973.-207 с.

150. Точильников Г.М. Вопросы советских финансов / Г.М. Точильников. -М.: Госфиниздат, 1962. 120 с.

151. Филимонов В.Д. Справедливость как принцип права / В.Д. Филимонов // Государство и право. 2009. - № 9. - С. 5-13.

152. Финансовое право: Учебник / отв. ред. Н.И. Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист, 2002. - 600 с.

153. Финансы: Учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Перспектива, Юрайт, 2000. - 520 с.

154. Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996. -138 с.

155. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении / P.O. Халфина. М. : Юрид. лит., 1974. - 352 с.

156. Химичева Н.И. Научно обоснованные принципы финансового права как вектор его действия, развития и формирования новой методологии преподавания / Н.И. Химичева // Финансовое право. 2009. - № 2. - С. 4-6.

157. Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе российского налогового права / И.А. Цинделиани // Финансовое право. 2005. - № 9 / .

158. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. -М.: Юрид. лит., 1955. 76 с.

159. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы / С.Д. Цыпкин. М.: Юрид. лит., 1973. - 224 с.

160. Черкаев Д. Основные принципы системы налогообложения и сборов России / Д. Черкаев // Право и жизнь. 2000. - №29. - С. 60-65.

161. Швецов А.Н. Экономические ресурсы муниципального развития: финансы, имущество, земля / А.Н. Швецов. М. : Едиториал УРСС, 2004.

162. Шередеко Е.В., Симин В.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения / Е.В. Шередеко, В.Н. Симин // Финансовое право. 2009. - № 1. - С. 12-19.

163. Шустрова Б.Р. Понятие принципов финансового права / Б.Р. Шустрова // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства: Сб-к науч. докладов и сообщений. Черновцы: Рута, 2003. — Вып. 2. — С. 23-31.

164. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2002. - 574 с.

165. Явич JI.C. Проблемы правового регулирования советских общественных отношений / JI.C. Явич. М.: Госюриздат, 1961. - 172 с.

166. Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению / А.О. Якушев // Финансовое право. 2009. - № 2. - С. 34-37.

167. Якушев А.О. Особенности юридической техники налогового права / А.О. Якушев // Финансовое право. 2009. - № 6. - С. 27-30.

168. Яснопольский Н.П. О географическом распределении государственных доходов и расходов в России / Н.П. Яснопольский. Б.м., Б.м.и., б.г. - 234 с.

169. Adrian C.R., Fine M.R. State and Local Politics / C.R. Adrian, M.R. Fine. Chicago: Nelson-Hall Publishers, 1991. - 447 p.

170. Oates W. Fiscal Federalism. N. Y., 1972.

171. Ross R.S. American National Government / R.S. Ross. — 3-d ed Guilford : DPG, 1993.-477 p.

172. Saffel D. State and Local Government: Politics and Public Policies / D. Saffel. New York: Random House, 1990. - 267 p.

Автор: Толкунов, Владимир Васильевич
Город: Москва
Год: 2010
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Толкунов, Владимир Васильевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Толкунов, Владимир Васильевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Толкунов, Владимир Васильевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Толкунов, Владимир Васильевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации»