Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы

Середа, Ирина Михайловна

Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбытекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы»

На правах рукописи Середа Ирина Михайловна

1 Ь'ССГуП 'К'Ш!Я про гип па "нп'окоп с ИСТОМЫ: характеристика, ответственное! ь, стратегии борьоы

Специальность 12.00.08 — уголовное право и криминология; уголевЕю-исполнительное гграьо

АВТОРЕФЕРАТ дисссртацин 1М соискание учеиои I тепепи доктора юридических наук

Иркутск 2006

Работа выполнена на кафедре уголовного права и криминологии Байкальского государственного университета экономики и права

Научный консультант

доктор юридических наук, профессор Ренецкая Анна Леонидовна

Официальные оппоненты: заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор Бабаев Михаил Матвеевич;

заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор Коробеев Александр Иванович;

доктор юридических наук, профессор Яни Павел Сергеевич

Ведущая организация

Томский государственный университет

Защита диссертации состоится 7 июня 2006 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д212.070.02 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корп. 9 (зал заседаний ученого совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права.

Автореферат разослан « 15 » апреля 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук; доцент

Степаненко Д. А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система. Налоги и сборы — необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности, поскольку основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи, с учетом которых формируются государственные и социальные программы и фонды. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.

В условиях перехода России к новым экономическим отношениям, постоянного недобора налоговых поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды возникает практическая потребность в создании теоретико-прикладной концепции, связанной с охраной налоговой системы России, требуют нового прочтения и осмысления категории и понятия, сформированные на предыдущем этапе развития общества. В процессе становления рыночной экономики радикально преобразуется вся система налоговых правоотношений, происходят коренные изменения в их содержании, методах и средствах охраны со стороны государства. Эти изменения предопределяют смену концепций и методов исследования. Предметом всестороннего анализа становятся новые явления и их причины.

К числу основополагающих категорий, требующих теоретического осмысления, относится такой феномен общественного развития, как налоговая система, значение которой на современном этапе существенно возрастает. Развитая, отвечающая научным и практическим требованиям, она позволит ликвидировать социально-экономический кризис в нашем обществе.

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития — от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г. после принятия большого пакета законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ). Вопросы налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций. В одной лишь компьютерной информационно-снравочной системе «Кодекс» содержится более 50 тыс. нормативно-правовых актов в сфере налогообложения. Вопросы уплаты налогов и сборов затрагивают каждое юридическое и физическое лицо, имеющее доход или имущество, поэтому они являются актуальными для каждого гражданина, организации и государства.

Вместе с тем, несмотря на принимаемые органами государственной власти меры, собираемость налогов и иных обязательных платежей продолжает оставаться одной из самых острых проблем, стоящих сегодня перед государством. Неуплата организациями и гражданами налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе. Более того, сокрытые от налогообложения средства нередко уходят в «теневой» бизнес, начиная работать на криминальные структуры. Все это повышает общественную опасность преступлений против налоговой системы, требует принятия мер по их пресечению.

Между тем количество преступлений в сфере налогообложения неуклонно увеличивается и имеет устойчивую тенденцию роста. Более того, нарушения налогового законодательства причиняют обществу огромный вред, угрожают его безопасности.

Кроме того, необходимость и актуальность рассмотрения вопроса совершенствования стратегий борьбы с преступлениями против налоговой системы обусловливается их значимостью для государственных отношений, которым причиняется вред при их совершении.

В этой связи представляется, что первоочередными задачами в настоящий период являются как совершенствование уголовного законодательства, так и определение оптимального круга мер, применение которых могло бы наиболее эффективно сказаться на состоянии стратегий борьбы с рассматриваемыми преступлениями.

Таким образом, монографическое исследование преступлений против налоговой системы представляется актуальным как в социально-политическом, уголовно-правовом, так

и в научно-теоретическом, методологическом и правоприменительном аспектах.

Степень разработанности темы. Нельзя сказать, что проблемы уголовно-правовой охраны налоговой системы, впрочем, как и криминологическая характеристика налоговой преступности, не исследовались учеными. Напротив, в данной области проведен ряд серьезных диссертационных исследований, среди которых можно назвать работы С. С. Белоусо-вой, А. П. Бембетова, М. К). Ботвинкина, Д. М. Беровой, А. Ю. Быстрова, А. А. Витвицкого, II. С. Гильмутдиновой, Е. Е. Доскжовой.В. А. Егорова, П. А. Истомина, А. Н. Караханова, Д. Ю. Кашубина, С-. В: Козлова, А. Г. Кота, Т. О. Кошаевой, Н. И. Мищука, В. В. Мудрых, Л. В. Платоновой, Н, В. Победин-ской, А. И. Ролика, В. В. Рольяна, А. В. Сальникова, К. В. Чеме-ринского, С. И. Улезько.

Весомый вклад в изучение рассматриваемых проблем внесли такие известные ученые, как И. В. Александров, Н. В. Витрук, В. А. Владимиров, Б. В. Волженкин, А. В. Галахова, Л. Д. Гаухман, Т. А. Диканова, А. Н. Козырин, В.П.Котин,

A. П. Кузнецов, И. И. Кучеров, Г. К. Крылов, Л. П. Крутиков,

B. Д. Ларичев, Н. А. Лопашенко, Ю. И. Ляпунов, С. В. Максимов, Л. К. Малахов, В. И. Михайлов, II. Н. Панченко, С. Г. Пепеля-ев, И. Н. Соловьев, А. И. Сотов, Э. С. Тенчов, А. Н. Трайнин, В. С. Устинов, А. М. Яковлев, Г1. С. Яни и др.

Работы указанных авторов имеют, безусловно, важное научное и практическое значение, однако далеко не исчерпывают всех вопросов темы. Некоторые моменты остались без рассмотрения. По ряду проблем высказаны спорные суждения. Есть вопросы, требующие дальнейшего изучения.

Кроме того, внесение в 2003 и 2004 гг. в Уголовный кодекс Российской Федерации (далее — УК РФ) целого ряда изменений и дополнений, непосредственно касающихся проблем уголовно-правовой охраны налоговой системы, а также принятие налоговых новелл привели к возникновению новых вопросов, которые еще не изучались в полном объеме. Некоторые выводы и предложения, сделанные ранее, в той или иной мере устарели, другие требуют рассмотрения с новых позиций.

Поэтому, констатируя определенные достижения в исследовании названной проблемной темы, нельзя не признать, что в целом ее разработка не завершена. Подготовленный автором монографический труд претендует на восполнение имеющихся пробелов, позволяет определить основные стра-

тегии борьбы с преступлениями против налоговой системы, от степени разработанности которых зависит осуществление экономической и правовой реформ в Российской Федерации.

— рассмотрена налоговая система как объект уголовно-правовой охраны;

— выработано авторское понимание преступлений против налоговой системы и предложена их классификация;

— проанализированы составы преступлений против налоговой системы, эффективность практики их применения;

— выработаны и сформулированы предложения как по совершенствованию уголовного законодательства в исследуемой сфере, так и по его применению на практике;

— проведено криминологическое исследование преступлений против налоговой системы:

а) рассмотрена общая характеристика, динамика состояния налоговой преступности, проанализирована ее структура;

б) изучен причинный комплекс, детерминирующий совершение преступлений против налоговой системы, а также личность налогового преступника;

— выработаны стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в сфере создания и применения правовых норм, устанавливающих ответственность за преступления против налоговой системы; налоговая преступность современного периода развития общества.

Предмет исследования — уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за преступления против налоговой системы, практика применения законодательства в этой сфере, состояние, структура, динамика налоговой преступности, ее причинный комплекс.

Методология и методика диссертационного исследования. Методологической основой диссертационной работы является диалектический подход к научному познанию со-

циально-правовой действительности, позволяющий всесторонне изучить объект и предмет исследования с позиций прошлого и настоящего времени.

Достоверность положений и выводов достигается за счет комплексного применения сравнительно-правового, формально-логического, системно-структурного, исторического, социологического методов исследования. Кроме того, применялись методы системного анализа, выборочное изучение уголовных дел и другие научные методы.

Теоретическую основу исследования составили труды ведущих российских и советских ученых в области теории права, криминологии, уголовной политики, уголовного, уголовно-процессуального, налогового, гражданского и административного права.

Изучено уголовное законодательство России XIX-XX вв., а также зарубежное законодательство ряда стран об ответственности за преступления в сфере налогообложения.

Научные выводы и рекомендации основываются на положениях Конституции Российской Федерации, действующего российского законодательства, анализе постановлений Конституционного, Высшего Арбитражного судов России, Верховных судов СССР, РСФСР, Российской Федерации.

Эмпирическую базу исследования составили результаты изучения:

— статистических данных о совершенных преступлениях против налоговой системы в Российской Федерации, Иркутской области и Усть-Ордынском Бурятском автономном округе за 1997-2005 гг.;

— материалов 538 уголовных дел о преступлениях против налоговой системы, рассмотренных в различных регионах страны;

— 1500 материалов об отказе в возбуждении уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства;

— материалов анкетирования 850 респондентов, в том числе следователей, работников налоговых органов, оперативных работников, судей;

— опубликованной судебной практики Верховных судов СССР, РСФСР, Российской Федерации по делам о преступлениях против налоговой системы за период 1997-2005 гг.

Научная новизна исследования. Настоящая диссертация представляет собой исследование, посвященное рассмотрению комплекса научно-теоретических и практических

проблем, возникающих в связи с разработкой, принятием и применением уголовного законодательства, направленного на охрану налоговой системы российского государства. Кроме того, впервые в отечественной криминологии с позиций структурно-системного анализа рассмотрена налоговая преступность, определено её место в структуре экономической преступности, проведено её комплексное исследование, выработана развернутая система стратегий борьбы с этим негативным явлением.

В диссертации содержатся концептуально новые понятия преступлений против налоговой системы, налоговой преступности и стратегий борьбы с ней. Кроме того, предлагается классификация преступлений в сфере налогообложения.

Впервые в науке уголовного права темой комплексного теоретического исследования стали преступления против налоговой системы.

При анализе отдельных видов автор в порядке de lege ferenda предложил новые формулировки признаков преступлений, посягающих на налоговую систему.

Основные положения, выносимые на защиту. На защиту выносятся ряд теоретических, а также вытекающих из них законодательных предложений и практических рекомендаций, в которых сконцентрированы узловые моменты, определяющие концепцию исследования.

1. Под преступлениями против налоговой системы следует понимать предусмотренные и запрещенные уголовным законом под угрозой наказания общественно опасные деяния (действия или бездействие), посягающие на правоотношения в сфере налогообложения.

а) собственно налоговые преступления (ст. ст. 198, 199, 1991, 1992Уголовного кодекса Российской Федерации);

б) иные преступления в сфере налогообложения (ст. ст. 170, 173, 194 Уголовного кодекса Российской Федерации).

2. Для преступлений, предусмотренных ст. ст. 170,173,194, 198, 199, 199', 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации

общим системообразующим объектом являются общественные отношения в налоговой системе России. В этой связи возникает необходимость расположения всех вышеперечисленных уголовно-правовых норм в отдельной главе Уголовного кодекса Российской Федерации «Преступления против налоговой системы».

3. Развитие уголовного законодательства и формирование специального объекта преступлений против налоговой системы непосредственно связано с определенными историческими эпохами развития российской государственности, формированием правовой системы государства в новых условиях. Это привело к криминализации преступлений против налоговой системы, так как данный вид общественно опасных деяний характерен только для стран с рыночной экономикой.

4. Уголовно-правовое регулирование преступлений против налоговой системы характеризуется недостаточной полнотой, глубиной и точностью. Этому в значительной степени способствуют бланкетные, громоздкие диспозиции статей, отсутствие четких позиций Пленума Верховного суда Российской Федерации.

5. Налоговую преступность можно определить как систему совершенных в определенном регионе за определенный период времени преступлений в сфере налогообложения, способных расшатать экономические устои общества и подорвать нормальное функционирование финансовых отношений в области полного и своевременного формирования доходной части бюджета.

6. Налоговая преступность является одним из самых динамично развивающихся видов экономической преступности, который обладает повышенной латентностью. В структуре налоговой преступности доминирующее место занимают преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

7. Выявлен комплекс специфических характеристик личности налогового преступника. Это, как правило, лица мужского пола (75 %) в возрасте от 31 до 50 лет (72 %), имеющие высокий образовательный уровень (57 % — высшее и неполное высшее образование, 23 % — среднее специальное образование), обладающие достаточными знаниями в области экономики и права, отличающиеся высокой криминальной активностью, проявляющейся в длящемся характере преступной деятельности и ее многоэпизодности. Указанные

лица в большинстве случаев имели стабильное семейное положение (78 %), высокий уровень материального благосостояния, корыстную мотивацию и обладали завышенным уровнем материальных притязаний. Значительное количество преступлений против налоговой системы было совершено руководителями предприятий, которые зачастую являлись их владельцами (82 %).

8. Криминологический анализ причинного комплекса налоговой преступности, основанный на социально-психологической концепции причинности, позволил выявить ряд специфических деформаций групповой психологии, детерминирующих существование данного вида преступности как свое следствие, а также ряд объективных противоречий, формирующих выявленные деформации.

9. Стратегии борьбы с налоговой преступностью можно определить как многоуровневый комплекс государственных и общественных мер, представляющих собой единую концепцию, системно воздействующих на устранение или нейтрализацию причин и условий, детерминирующих совершение преступлений в сфере налогообложения и оказывающих корректирующее воздействие на лиц с криминально ориентированным поведением.

10. На основе уголовно-правового и криминологического анализа преступлений против налоговой системы в порядке de lege ferenda сформулированы предложения по совершенствованию действующего законодательства, касающиеся правовой конструкции составов рассматриваемых общественно опасных деяний и практики их применения.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Разработанные автором концептуальные положения развивают и углубляют теоретические взгляды на природу преступлений против налоговой системы и в совокупности способствуют решению крупной научной проблемы, имеющей большое значение для построения правового государства. Наиболее важные положения и выводы позволили по-новому сформулировать и обосновать цельную частную теорию стратегий борьбы с налоговой преступностью, показать необходимость комплексного подхода к предупреждению преступлений против налоговой системы, их классификации, а также назначению наказания. Положения диссертационного исследования пополнят потенциал науки уголовного права и криминологии.

Разработанные в диссертации теоретические положения

и содержащиеся в ней выводы могут быть использованы при дальнейших научных поисках путей решения рассматриваемой проблемы, а также:

— для совершенствования понятийного аппарата и дальнейшей разработки теоретических положений, касающихся налоговой преступности в рамках самостоятельной криминологической теории;

— в правотворческой деятельности при совершенствовании российского уголовного законодательства в части, касающейся регламентации видов и проявлений налоговой преступности на конкретной национальной территории, стратегий борьбы с нею;

— в практической деятельности правоприменительных органов непосредственно занимающихся борьбой с налоговой преступностью;

— в учебном процессе юридических вузов при изучении Особенной части уголовного права, курса криминологии и специальных курсов по проблемам квалификации преступлений в сфере налогообложения, борьбы с налоговой преступностью.

Результаты диссертационного исследования используются автором при чтении лекций и проведении семинарских занятий по Особенной части уголовного права, для разработки и ведения специального курса «Проблемы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности» в Байкальском государственном университете экономики и права, Иркутском юридическом институте (филиале) Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации, Иркутском юридическом институте Генеральной прокуратуры Российской Федерации.

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования отражены в опубликованных работах автора, обсуждены и одобрены на заседании кафедры уголовного права и криминологии Байкальского государственного университета экономики и права.

Теоретические положения, рекомендации законодательного и практического характера получили апробацию в публикациях автора общим объемом более 70 п. л., в том числе трех монографиях, учебных пособиях, научных статьях и тезисах, более половины которых опубликованы в рецензируемых научных журналах и изданиях, входящих в перечень, определенный Высшей аттестационной комис-

сией Министерства образования и науки Российской Федерации.

Полученные результаты диссертационного исследования излагались автором более чем на 30 научно-практических конференциях, семинарах и круглых столах в 1995-2006 гг., в том числе — на 15 международных: Иркутск (1999, 2001, 2002 и 2003 гг. — 2); Чита (2000); Красноярск (2003,2004 и 2006 гг.); Пенза (2004 г.); Москва: МГУ (2003, 2004, 2005 гг.); Институт правовой охраны собственности и предпринимательства (2005 г.); МГПУ (2004 г.).

Структура диссертации обусловлена целями и задачами диссертационного исследования и состоит из введения, трех разделов, шести глав, включающих двадцать один параграф, списка использованной литературы и четырех приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, определяются ее цели и задачи, методологическая и теоретическая база, раскрывается научная новизна исследования, формируются основные положения и выводы, выносимые на защиту, конкретизируется теоретическая и практическая значимость результатов работы.

Раздел первый — «Уголовно-правовая характеристика преступлений против налоговой системы» — включает две главы.

В первой главе — «Теоретические основы уголовно-правового исследования преступлений против налоговой системы» — рассмотрены понятийная характеристика налоговой системы Российской Федерации и посягающих на нее преступлений, исторический опыт борьбы с последними.

Анализ имеющихся в юридической науке понятий налоговой системы позволил определить налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

При этом отмечается, что в юридической литературе как тождественное налоговой системе употребляется понятие «налогообложение». Законодательное определение последнего отсутствует. В настоящем исследовании под налогообложением понимается предусмотренные национальным законодательством налоговая система,-формы, способы расчета

и уплаты налогов и (или) сборов. В Российской Федерации система налогов и сборов устанавливается федеральным законом (ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации). К таковым относится Налоговый кодекс Российской Федерации. Общественные отношения, связанные с налогообложением, регулируются и другими актами законодательства Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах. В диссертации понятия «налоговая система» и «налогообложение» используются как тождественные.

Далее подробно рассматриваются цели, функции, принципы налоговой системы на современном этапе, система налогов и сборов, действующая в Российской Федерации (ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ), а также исследуются понятие, содержание, природа, роль налогов и сборов, отличие их от других платежей.

При анализе различных теорий об экономическо-право-вой природе налогов и сборов делается акцент на их нормативное определение, содержащееся в ст. 8 НК РФ. Использование научно обоснованной законодательной техники при определении налога и сбора позволяет отграничивать указанные понятия как друг от друга, так и от иных обязательных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц.

Анализ понятия, характеристики и классификации преступлений против налоговой системы, дискуссионных вопросов позволили сделать вывод о том, что термин «налоговые преступления» употребляется в узком и широком смысле слова. В последнем случае целесообразнее говорить о преступлениях против налоговой системы, где она выступает в качестве объекта уголовно-правовой охраны. Преступления против налоговой системы — это предусмотренные и запрещенные уголовным законом общественно опасные умышленные деяния (действия или бездействие), посягающие на правоотношения в сфере налогообложения. К таковым деяниям относятся не только преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, но и иные общественно опасные деяния в сфере налогообложения, например, умышленное занижение платежей за землю (ст. 170 УК РФ), создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов (ст. 173 УК РФ), уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ). В перечисленных преступлениях налоговая система выступает дополнительным объектом охраны. В диспозициях всех

указанных статей Уголовного кодекса Российской Федерации также упоминается о налогах, сборах и иных обязательных платежах.

К налоговым преступлениям в узком смысле слова относятся общественно опасные деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов (ст. ст. 198, 199 УК РФ), нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 1991 УК РФ) и воспрепятствование принудительному взысканию налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ). В указанных преступлениях налоговая система выступает в качестве непосредственного объекта уголовно-правовой охраны.

Предпосылкой для выделения преступлений против налоговой системы являются общественные отношения в сфере налогообложения, урегулированные налоговым законодательством.

Налоговые отношения — это отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным кругом налогоплательщиков в лице организаций и физических лиц, на которые возложена обязанность платить налоги и сборы, иные платежи и нести ответственность за их неуплату.

Анализируя состав налогового правоотношения и главу 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности», диссертант приходит к выводу о возможности выделения семи статей Уголовного кодекса (ст. ст. 170, 173, 194, 198, 199, 199', 1992), охраняющих общественные отношения в налоговой системе России, которые имеют однородные элементы структуры охраняемого общественного отношения:

— субъекты — государство в лице уполномоченных органов, занимающихся сбором налогов и иных обязательных платежей, налогоплательщики;

— предмет общественного отношения — налоговый платеж и (или) сбор;

— существующую между субъектами социальную связь по поводу уплаты налога и (или) сбора, предусмотренного Налоговым кодексом РФ.

Бесспорным аргументом отнесения всех этих преступлений в одну группу является то, что в диспозициях данных статей прямо говорится о налогах (ст. 173, 198, 199, 199', 1992 УК РФ) либо о платежах, которые входят в систему налогов РФ: ст. 170 УК РФ — земельный налог, ст. 194 УК РФ — таможенные платежи, к которым в соответствии с законодательством относятся налог на добавленную стоимость, акцизы.

Общим объектом, присущим всем видам анализируемых преступлений, являются общественные отношения в налоговой системе России, охраняемые соответствующими нормами Уголовного кодекса РФ.

Если за системообразующий критерий взять налоговую систему, то совершение преступлений, предусмотренных ст. ст. 170, 173, 194, 198, 199, 1991, 1992 УК РФ, оказывает на нее непосредственное влияние. На данном историческом отрезке времени значимость охраняемого вышеперечисленными статьями объекта (налоговой системы) разная. В ст. ст. 198, 199, 1991, 1991 УК РФ — это, безусловно, основной объект охраны. В ст. ст. 170, 173, 194 УК РФ — это дополнительный объект. Вопрос о том, считать данный охраняемый объект основным или дополнительным, окончательно решает государство в зависимости от конкретных обстоятельств и целей закона.

Все перечисленные преступления, где объектом выступают общественные отношения в налоговой системе, а именно по месту последней в структуре объекта уголовно-правовой охраны можно разделить на две группы:

I группа (налоговая система выступает в качестве основного объекта уголовно-правовой охраны) — это ст. ст. 198, 199, 199', 1992 УК РФ;

II группа — это соответственно ст. ст. 170, 173, 194 УК РФ (налоговая система выступает в качестве дополнительного объекта).

Уяснение системообразующего объекта, касающегося налоговой системы России, имеет прикладное значение. Думается, что необходимо все уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за преступления против налоговой системы, расположить в отдельной главе Уголовного кодекса РФ, назвав ее «Преступления против налоговой системы». Это поможет законодателю выработать единый методологический подход к данным составам преступлений.

Далее в диссертации рассматриваются исторические аспекты развития российского и зарубежного законодательства, регламентирующего ответственность за преступления против налоговой системы.

При исследовании исторического опыта борьбы с рассматриваемыми преступлениями в России подробно анализируется период «военного коммунизма», когда налоги носили конфискационный характер. Правительство в ряде случаев использовало в данной сфере дореволюционные нормы

уголовного права, существенно изменив их социальную направленность. Особое внимание уделяется анализу «налоговых» норм, предусмотренных Уголовными кодексами РСФСР 1922 г., 1926 г., и практики их применения. Этот законодательный опыт представляет особый интерес для исследования, поскольку экономический уклад в годы нэпа имел сходство с современной экономической системой.

Следующий период развития налоговой политики и системы налогообложения относится к началу 1930-х гг. Характеризуется он полной ликвидацией частнокапиталистического сектора. Основными плательщиками налогов в этот период являлись организации и предприятия обобществленного социалистического сектора. Отчисление ими налогов в государственную казну предусматривалось народнохозяйственным планом.

Третий период истории развития налоговой системы и уголовного законодательства характеризовался постепенным сокращением применения норм уголовного права в борьбе с преступлениями в сфере налогообложения.

Кроме того, в диссертации анализируется развитие уголовного законодательства об ответственности за преступления против налоговой системы в ряде зарубежных стран, поскольку исследование и использование их опыта разработки некоторых правовых институтов в российском законотворческом процессе, безусловно, будет способствовать выявлению и решению широкого круга проблем законодательного и правоприменительного уровня, возникающих в данной сфере.

Так, например, при анализе правовых норм США, предусматривающих ответственность за нарушение налогового законодательства, особое внимание уделяется рассмотрению норм уголовного права, устанавливающих ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения. Для России полезно было бы воспринять опыт США по наложению комбинированного штрафа за неуплату налогов: 5 % от неуплаченной суммы плюс 50 % от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк, исходя из стандартных байковых ставок. Привязка размеров штрафа к результатам возможностей капитализации укрытых от налогообложения доходов — надежное средство предотвратить ситуацию, когда налогоплательщику становится выгоднее не платить налог, а вкладывать «сэкономленные» средства в оборот и получать доходы, во

много раз превышающие размеры штрафных санкций, установленных законом.

Изучен также германский опыт законодательного определения таких понятий, как «налоговое преступление», «уклонение от уплаты налогов», используемых при создании уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за соответствующие деяния. Кроме того, рассмотрены и законодательные акты Франции, Италии, Финляндии, Швеции и Японии, предусматривающие уголовную ответственность за преступления против налоговой системы.

Во второй главе — «Юридический анализ составов преступлений против налоговой системы» — подробно анализируются признаки общественно опасных деяний, которые автор относит к преступлениям в сфере налогообложения, а также проблемы их разграничения с иными преступлениями в сфере экономики.

Давая характеристику признаков состава преступления, предусмотренного ст. 170 Уголовного кодекса РФ «Регистрация незаконных сделок с землей», отмечается, что общественная опасность последнего заключается в том, что налоговой системе вред в результате искажения учетных данных Государственного земельного кадастра причиняется опосредованно, а в результате занижения суммы земельного налога — непосредственно.

Непосредственный объект рассматриваемого преступления в науке уголовного права определяется как общественные отношения в сфере государственной регистрации земельных участков либо как порядок осуществления сделок с землей. Оба этих мнения объединяет то, что по существу речь идет о сужении объекта данного преступления до уровня сделок с землей. Эта посылка представляется неверной уже потому, что диспозиция статьи говорит не только о регистрации сделки, но и об искажении учетных данных и занижении размеров платежей, а эти действия не являются сделками.

Основной непосредственный объект преступления, применительно к настоящему исследованию, должен лежать в рамках вышеуказанного объекта. В этом случае основной объект интерпретируется нетрадиционно-общественными отношениями, регулирующими платежи за землю.

Дополнительный непосредственный объект — это общественные отношения по поводу законного учета и оборота земли. Следует отметить, что эта перемена статуса объектов допустима лишь как научная посылка. Легальное толкование

ст. 170 УК РФ предполагает абсолютно противоположную трактовку объекта, с которой стоит согласиться.

Однако в рамках объекта преступлений против налоговой системы этот объект становится основным, так как находится с ним в одной плоскости — платежи за землю составляют часть налоговых платежей.

Вместе с тем, представляется целесообразным выделить из ст. 170 УК РФ деяние, заключающееся в «умышленном занижении платежей за землю», в самостоятельный состав преступления.

При рассмотрении объективных и субъективных признаков преступления, предусмотренного ст. 170 УК РФ, предложен подробный анализ умышленного занижения платежей за землю и проблемы квалификации последнего.

Следующий параграф данной главы посвящен юридической характеристике лжепредпринимательства (ст. 173 УК РФ).

Это преступление отнесено к категории преступлений против налоговой системы, так как имущественный государственный интерес проявляется в неполучении государством должного, т. е. налогов, в результате освобождения от них при лжепредпринимательстве.

Применительно к настоящему исследованию диссертанта интересовал анализ лжепредпринимательства, совершенного с целью освобождения от налогов. Под таковым следует понимать создание организации, освобождающейся от их уплаты на ложном, не существующем в действительности основании. Представляется, что использование ложного основания для уменьшения налогооблагаемой базы является одним из способов уклонения от уплаты налогов и сборов. В этой связи целесообразно внести изменения в соответствующие статьи Уголовного кодекса РФ.

Далее в диссертации рассматриваются объективные и субъективные признаки уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ).

Одним из сложных вопросов юридического анализа рассматриваемого состава преступления является проблема установления непосредственного объекта. Анализ дискуссионных вопросов по данной проблеме позволяет выделить две устоявшиеся позиции. Непосредственным объектом рассматриваемого преступления являются общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного таможенного регулирования и общественные отношения в сфере

финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета.

Представляется, что с научной точки зрения обе позиции верны.

Однако применительно к настоящему исследованию автор считает более правильной вторую точку зрения, так как налоговые отношения, бесспорно, являются составной частью финансовых. Налоговые правоотношения — лишь часть охраняемых данной нормой отношений применительно к налоговым платежам, которые яьляюгея чден.ю таможенных платежей. В этом случае отношения в сфере налоговой системы выступают в качестве дополнительного объекта. В обоснование данной позиции диссертант ссылается на следующие законодательные акты.

Во-первых, некоторые виды таможенных платежей (п.п. 3, 4 ч. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ) согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ отнесены к федеральным налогам и сборам.

Во-вторых, в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, рассматриваются как самостоятельный вид налоговых доходов федерального бюджета.

В-третьих, согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России. Таможенные органы, как и налоговые, образуют организационно и функционально единую систему и входят в структуру федеральных органов исполнительной власти. Они осуществляют свою деятельность в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах и взаимодействуют между собой в области контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет страны.

Таможенные пошлины и таможенные сборы, согласно ст. 51 Бюджетного кодекса РФ, формируют неналоговые доходы федерального бюджета.

В диссертации рассмотрены дискуссионные вопросы, относящиеся к объективной стороне анализируемого преступления, моменту его окончания.

Думается, что состав данного преступления сконструирован как материальный, а его общественная опасность заключается в нанесении ущерба финансовым интересам государства, в нарушении порядка уплаты таможенных платежей

и порядка формирования доходной части государственного бюджета. Оконченным это преступление следует считать с момента истечения сроков, установленных для уплаты таможенных платежей.

В диссертационном исследовании детально анализируются признаки составов преступлений, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198 и 199 УК РФ).

Проведенный выше анализ налоговых правоотношений (их объекта, субъективного состава и содержания) позволяет определить непосредственный объект преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ. Им являются финансовые отношения в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет поступления налоговых платежей и (или) сборов от налогоплательщиков-физических лиц (ст. 198 УК РФ) и налогоплательщиков-организаций (ст. 199 УК РФ).

Одним из дискуссионных вопросов является вопрос о предмете данных преступлений. Анализ существующих точек зрения позволил сделать следующие выводы: 1) предметом преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, являются денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет в размере, соответствующем ставке налога или размеру сбора; 2) предметом преступлений, совершаемых путем сокрытия объектов налогообложения, могут являться предметы налогового обложения; 3) установление субъектами Федерации, местными органами власти различных налогов и сборов не создает различных оснований и пределов уголовной ответственности для лиц, проживающих в разных регионах.

При анализе объективной стороны названных преступлений отмечается, что законодатель унифицировал перечень действий, обусловливающих уголовно наказуемое уклонение от уплаты налогов и сборов.

Уголовная ответственность, предусмотренная ст. ст. 198 и 199 УК РФ, наступает только в том случае, если уклонение от уплаты налогов и сборов было произведено путем:

— непредставления налоговой декларации;

— непредставления иных документов, подача которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

— включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Значительно расширен перечень документов, посредством неподачи или искажения которых могут быть совершены рассматриваемые преступления.

Вместе с тем следует отметить, что указание в ст. 198 УК РФ (равно как и в ст. 199 УК РФ) на «иные документы» создает неопределенность трактовки и способно привести к многочисленным спорам, схожим по своему содержанию с существовавшей ранее дискуссией по поводу «иного способа». Современная редакция перечисленных норм обусловливает возможность уголовного преследования пало!онлательщн-ков за непредставление практически любых документов. Указание только на те документы, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным, не устраняет неопределенности в этом вопросе. Во-первых, очевидно, что если обязанность представлять документы не установлена налоговым законодательством, то не может быть и ответственности за непредставление (внесение ложных сведений). Во-вторых, в настоящее время налоговое законодательство не содержит определенного перечня документов, которые должны представляться в налоговые органы.

Важным для юридического анализа рассматриваемых преступлений является понимание и определение термина «организация», содержащегося в ст. 199 УК РФ. Представляется, что для уяснения смысла ст. 199 УК РФ необходимо использовать расширительное толкование термина «организации», под которыми следует понимать как сами юридические лица, так и их филиалы и представительства, на которые действующим законодательством распространяется обязанность по уплате налогов и сборов.

Подробно рассмотрены проблемные вопросы, касающиеся признаков субъективной стороны преступного уклонения от уплаты налогов с физических лиц и организаций. Автор полагает, что указание в текстах анализируемых статей на включение в декларацию заведомо ложных сведений подчеркивает исключительно умышленный характер предусмотренных деяний.

При анализе состава преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента», отмечается, что предложения по криминализации указанных действий налогового агента неоднократно вносились учеными. Отсутствие в Уголовном кодексе РФ состава, устанавливающего уголовную ответственность налогового агента,

несомненно, являлось пробелом в российском законодательстве.

В работе подробно рассматриваются объективные и субъективные признаки этого преступления. Указывается, что определение понятия «налоговый агент» дано в законодательстве впервые (ст. 24 НК РФ). Однако, несмотря на его отсутствие, институт налоговых агентов фактически существовал и юридически закреплялся в нормативно-правовых актах как «источник выплаты доходов налогоплательщику».

Субъект анализируемого преступления может различаться в зависимости от того, кто является налоговым агентом по неисполнению обязанностей. Физические лица являются субъектами рассматриваемого преступления лишь в случае, - если в соответствии с законодательством о налогах и сборах на них были возложены обязанности налогового агента. Здесь следует иметь в виду, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Иной состав субъектов данного преступления имеет место в случае, если обязанности налогового агента в соответствии с законодательством о налогах и сборах возлагались на организацию. Это объясняется тем, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога должна исполняться организацией, субъект же преступления связывается с физическим лицом.

Ввиду отсутствия правоприменительной практики по делам о преступлениях, предусмотренных ст. 1991 УК РФ, а также соответствующих подзаконных актов, разъясняющих положения указанной статьи в целях исчерпывающего определения субъектного состава по ст. 1991, возможна ссылка на мнение Пленума Верховного суда РФ по поводу лиц, привлекаемых к уголовной ответственности в качестве субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

В данном случае круг субъектов ограничивается теми физическими лицами, на которых в соответствии с их должностным (служебным) положением возложены обязанности по организации и непосредственному исчислению, удержанию и перечислению налогов.

У \ \

В диссертации подробно анализируются признаки сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ).

Общественная опасность подобных4 противоправных действий заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения и препятствуют нормальной деятельности налоговых органов по взысканию недоимок по налогам и сборам.

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. ст. ЬЧ'., 199, 199' УК РФ, преступное поведение направлено непосредственно не на уклонение от уплаты налогов (сборов) или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате игнорирования налогоплательщиком (плательщиком сбора), налоговым агентом указанных обязанностей.

Наиболее проблемными вопросами при анализе данного состава преступления являются определение содержания понятия «сокрытие», а также толкование термина «собственник организации», если речь идет о субъекте рассматриваемого преступления.

Для уяснения содержания понятия «сокрытие» применительно к конкретному виду преступления необходимо исходить из субъективной стороны последнего. В связи с этим под «сокрытием» следует понимать умышленное деяние, заключающееся в полном или частичном утаивании и удержании денежных средств или иного имущества, за счет которого в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 45-48 НК РФ), должно быть произведено взыскание недоимки.

Обращаясь к термину «собственник организации», который употребляется в ряде статей Уголовного кодекса РФ (ст. ст. 195, 196, 197), следует отметить, что указанное понятие является неточным, поскольку собственника имеет не организация, а имущество, которое организация использует.

При исследовании вопросов отграничения преступлений против налоговой системы от смежных составов преступлений отмечается, что действующий Уголовный кодекс Российской Федерации, кроме рассмотренных, содержит еще ряд норм, описывающих преступления, тесно связанные с налоговыми: незаконное предпринимательство, причинение

имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием, незаконная банковская деятельность, преднамеренное и фиктивное банкротство, контрабанда, неправомерные действия при банкротстве.

Раздел второй — «Криминологические исследования преступлений против налоговой системы» — включает две главы.

В первой главе этого раздела — «Криминологическая характеристика преступлений против налоговой системы» — рассмотрены понятийная характеристика, признаки, динамика и структура налоговой преступности, определено ее место в структуре экономической преступности, проанализированы специфика личности налогового правонарушителя и факторы, детерминирующие совершение преступлений против налоговой системы.

Отмечается, что радикальные экономические преобразования в стране определили рождение нового направления в криминологии — изучение так называемой экономической преступности. Еще в 1996 г. специалисты прогнозировали рост нескольких групп экономических преступлений, в том числе и налоговых. Прогнозы в этой части оправдались. В результате в структуре экономической преступности стали выделять в качестве отдельного вида преступность в сфере налогообложения.

Анализ существенных признаков, характеризующих это явление, позволил автору определить налоговую преступность как систему совершенных в определенном регионе в определенный период времени преступлений против налоговой системы, способных расшатать экономические устои общества и подорвать нормальное функционирование финансовых отношений в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета.

Характеристика признаков позволила детально рассмотреть определяющие особенности этого специфического вида преступности: совершение такого рода преступлений в процессе профессиональной деятельности; выполнение их в рамках и под прикрытием законно выполняемых функций; корыстный характер; длящееся систематическое развитие; ущерб экономическим интересам личности, организациям, обществу и государству. Совокупность признаков, характеризующих налоговую преступность и определяющих ее специфику, позволяет отграничить это явление от экономической преступности.

В диссертации рассматриваются количественные и качественные характеристики налоговой преступности.

Анализ динамики состояния свидетельствует о волнообразном характере изменений уровня зарегистрированных преступлений против налоговой системы. Между тем данный вид преступности имеет четко выраженные высокие темпы прироста: по сравнению с показателями 1992 г. число преступлений, связанных с налогообложением, возросло более чем в сто раз.

Что касается соотношения динамики развития экономической преступности и се налоговой составляющей, то до 2002 г. прирост последней опережал увеличение первой, базисной для нее, в 2-3 раза. Кроме того, темпы прироста налоговой преступности за период с 1992 по 2003 г. в несколько раз превышали темпы прироста экономической преступности, что свидетельствует о крайне неблагоприятных тенденциях в динамике рассматриваемого вида преступности.

Анализ показателей, характеризующих общероссийскую и региональную динамику состояния налоговой преступности, позволил сделать следующий вывод: налоговая преступность, имея относительно постоянную величину в структуре общей преступности и преступности экономической, до определенного времени проявляла тенденцию к росту, однако в последние 2-3 года наблюдается заметное снижение в регистрации налоговых преступлений.

Между тем приведенные цифры далеко не полностью отражают масштабы истинной преступной деятельности в налоговой сфере, так как данные правонарушения, как и экономические деликты вообще, обладают высокой латентностью. Таким образом, количественные показатели не отражают реальной картины состояния налоговой преступности, хотя и позволяют очертить ее границы в общей структуре.

Анализ структуры налоговой преступности, в основу которой положен уголовно-правовой признак, свидетельствует, что ее доминирующую часть составляют преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст. 198 УК РФ) и организаций (ст. 199 УК РФ) (см. рис. 1).

1997 1538 199$ 2000 2001 2002 2003 2004 Змее.

5605

• —ет. ШУКРФ - с». 173 УК РФ «- С1.194УКРФ

■—«»'6». 19аУХР« ■*•«» е^ 13В УК РФ' —А—ст.19е*тРФ —18=К2УКРФ

Рис. 1. Удельный вес преступлений, составляющих налоговую преступность в 1997-2005 гг. (данные по Российской Федерации), %

Структура налоговой преступности может быть представлена и на основе других критериев, выделенных в ходе ее исследования. Так, например, по предмету преступления, т. е. конкретной разновидности налога или сбора, уклоняясь от которого виновное лицо совершает свой деликт, установлено, что 87 % нарушений связаны с неуплатой налога на прибыль (59,3%) и добавленную стоимость (27,7 %). Нарушения, связанные с неуплатой других налоговых платежей, составляют немногим более 10 %, в том числе налога на доходы физических лиц— 3,7%, налога на недвижимость— 1,7%, акцизов — 1,2 %. Это может быть следствием того, что данные налоги являются в суммарном выражении незначительными, поэтому незначительны и правонарушения, связанные с их неуплатой.

Еще одним критерием структурирования налоговой преступности является организационно-правовая форма хозяйствующих на российском рынке субъектов: 73,2 % приходится на коммерческие общества и предприятия; 21,1 % — на госпредприятия; 3,7 % — на индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

По форме собственности: 69,8 % правонарушений приходится на частную, 19,3 % — государственную и 4,3 % — совместную собственность с иностранным капиталом.

Представляет интерес анализ структуры налоговой преступности, в основу которой положен признак той сферы хозяйственной деятельности, в которой работает налогоплательщик. Такая структура является самой многоэлементной. Так, на долю предприятий, занимающихся торговлей продуктами питания, приходится 23,8 % правонарушений в налоговой сфере; организаций, торгующих товарами народного потребления, — 15,9 %; оказывающих услуги разного рода — 12,1 %; занимающихся финансово-кредитными операциями— 9,3%; осуществляющих торговлю недвижимостью — 7,9 %; производящих продукцию машиностроения — 7,2 %; работающих в области нефтедобычи и нефтепереработки — 5,1 %; являющихся предприятиями металлургии — 1,8 %; производящих нефтехимическую продукцию — 1,5 %; электроэнергию— 0,7%; остальных—14,7%. Таким образом, почти 40 % преступлений в сфере налогообложения совершается в торговле.

Анализ региональной налоговой преступности показал, что динамика ее состояния совпадает с общероссийской, хотя и имеет более низкие темпы прироста.

Во второй главе — «Налоговая преступность: специфика личности налогового преступника и детерминирующие ее факторы» — подробно исследуются характеристики лиц, совершивших преступления в сфере налогообложения, и причинный комплекс, детерминирующий совершение преступлений против налоговой системы. Это позволило выявить комплекс специфических характеристик личности налогового преступника.

В большинстве случаев преступления в сфере налогообложения совершали лица мужского пола (75 %). Вместе с тем удельный вес женщин, совершивших преступления против налоговой системы, сравнительно велик и почти вдвое превышает общие показатели среди лиц, совершивших преступления. За последние десять лет в общем числе выявленных преступников женщины составили от 13 до 14 %. Женщины среди лиц, совершивших налоговые преступления, традиционно занимали должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности. Около 62 % женщин на момент совершения преступлений являлись главными бухгалтерами организации.

Значительное количество рассматриваемых преступлений совершено лицами в возрасте от 31 года до 40 лет — 36 % и от 41 года до 50 лет — 36 %, что обусловлено наиболее активным участием лиц этих возрастных категорий в предпринимательской деятельности. Лицами старше 51 года совершено лишь 8 % преступлений в сфере налогообложения. Данной категории лиц в большей степени свойственны законопослушность, исполнительность и осторожность.

Социально-групповая распространенность характеризуется вовлечением в налоговую преступность преимущественно представителей одной социальной группы населения — предпринимателей. Если говорить о преступлении, предусмотренном ст. 170 УК РФ, — умышленное занижение размеров платежей за землю, то субъектом в данном случае может быть только должностное лицо.

Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем (57 % имеют высшее и неполное высшее образование, 23 % — среднее специальное образование), обладают достаточными знаниями в области экономики и права. Отмечается и их достаточно высокая криминальная активность, проявляющаяся в длящемся характере преступной деятельности и его многоэлизодности. Указанные лица, как правило, имеют стабильное семейное положение (мужчины — 78 %, женщины — 51 %).

Лица, совершившие преступления против налоговой системы, отличались высоким уровнем материального благосостояния и обладали завышенным уровнем материальных притязаний. Определяющим элементом в нравственно-психологической характеристике налоговых преступников являлась корыстная мотивация.

Далее в диссертации анализируются существующие в отечественной криминологии концепции причинности и предлагается характеристика основных факторов, детерминирующих налоговую преступность как свое следствие.

Криминологический анализ и дифференциация комплекса таких факторов позволяют понять, почему появилась и активно развивается налоговая преступность, почему ей свойственны определенные тенденции развития и соответствующая структура. Причинный комплекс, детерминирующий существование налоговой преступности в обществе, влияет на тенденции ее состояния и динамики. Его анализ позволяет дать объективные оценки вероятности успеха соответствующих стратегий борьбы с налоговой преступностью.

В настоящем исследовании причинный комплекс рассматривался с позиций социально-психологической концепции причинности.

Механизм действия причин и условий, детерминирующих налоговую преступность, весьма сложен. В данном случае не ставилась задача подробного исследования всего комплекса причин налоговой преступности в России и регионе. Это достаточно сложная и трудоемкая работа требует совместного участия криминологов, экономистов, политологов, социологов, психологов и иных специалистов.

Вместе с тем применительно к рассматриваемому виду преступности в диссертации выделяются причины деформации групповой психологии в различных сферах общественного сознания. Так, в сфере экономического сознания названные деформации наиболее часто проявляются в различных видах корысти, в убеждении невозможности правомерными путями решить экономические проблемы и др. Деформации политической психологии наиболее часто проявляются в распространенном заблуждении относительно того, что демократия — это вседозволенность, а демократическое общественное устройство несовместимо с сильной государственной властью. Растет неверие в устойчивость институтов государства, стабильность власти, ее способность обеспечить нормальную жизнедеятельность общества.

Деформации современного правосознания, являющиеся причиной совершения налоговых преступлений нередко проявляются в правовом нигилизме, негативном отношении к праву, правовой неграмотности, в неверии в его возможность выступать эффективным регулятором общественных отношений.

Деформации нравственного сознания как и деформации правосознания названы сопричиной совершения преступлений против налоговой системы. Нравственные проОлемы современной групповой психологии состоят прежде всего в том, что прежние нравственные ценности и ориентиры в значительной степени отвергнуты, а новой прочной системы нравственной регуляции поведения не создано, в результате чего образовались существенные проблемы в этой сфере регулирования.

Отмечается, что все вышеназванные причины налоговой преступности всегда действуют как система.

Кроме того, важно выявить и основные противоречия, детерминирующие налоговую преступность, воздействуя на

которые, можно хотя бы отчасти изменить криминогенную обстановку на данной территории.

Условия существования и развития налоговой преступности разнообразны. Наиболее приемлемым является их классификация по содержанию и характеру. По данному критерию они подразделяются на социально-экономические, социально-психологические, политические, воспитательные, правовые, идеологические, нравственные и т. д.

Социально-экономические противоречия являются основополагающими но отношению к другим сферам жизнедеятельности общества, поскольку негативные их проявления формируют не только деформации экономического сознания, но и оказывают влияние на формирование деформации в других сферах общественной психологии.

Одним из основных противоречий в экономической сфере общества является противоречие между ростом потребностей и возможностями общества по их удовлетворению. Неуклонный спад производства, начавшийся в конце 80-х гг. XX в., разрыв экономических связей между регионами, предприятиями и другие экономические проблемы привели к невозможности удовлетворения экономических потребностей населения, которые при нормальном развитии общества имеют тенденцию к возрастанию. Это привело к изменению всего прежнего уклада жизни и повлияло на состояние налоговой преступности в Российской Федерации в целом и регионах в частности.

Важнейшей детерминантой этой группы является также тяжелое налоговое бремя в России. Это стимулирует уход многих предпринимателей в нелегальную «теневую» сферу деятельности и порождает следующие негативные явления:

— перерождение бухгалтерской отчетности и документооборота предприятий из инструмента анализа и прогнозирования направлений хозяйственной деятельности, а также свидетельства надежности предприятия в фикцию, представляемую налоговым органам;

— невозможность широкого применения безналичных расчетов между предприятиями, что приводит к повсеместному применению в хозяйственной деятельности практики расчетов «черным налом» и криминализации экономических отношений.

Одним из политических противоречий, способствующих уклонению от налогообложения, является неустоявшаяся политическая система России и отсутствие надежных тех-

нологий контроля за ее функционированием и становлением, особенно в предвыборный период. В этой связи на политические акции нередко расходуются средства, полученные за счет уклонения от налогообложения и иных криминальных злоупотреблений.

Существенно влияет на преступность в сфере налогообложения коррумпированность служащих государственного аппарата и органов муниципального самоуправления. Широко распространенная коррупция сдерживает процесс развития, замедляет экономический рост государства, тем самым возлагая невиданное налоговое бремя на граждан.

Система духовно-нравственных противоречий, обусловливающих совершение преступных посягательств против налоговой системы, довольно разнообразна. Важнейшим является отсутствие государственной идеологии, ориентирующей на правомерное решение проблем, связанных с приобретением собственности. В такой обстановке в сознание россиян внедряется культ обогащения незаконным путем, распространения в жизни общества традиций, правил и иных атрибутов криминальной субкультуры, т. е. осуществляется глобальная криминализация сознания и поведения граждан.

Мощным детерминирующим фактором стало широкое распространение среди населения России правового нигилизма как следствия слабости государственной власти. Последняя оказалась неспособной обеспечить конституционные и иные юридические права россиян на трудовую занятость, своевременную выплату зарплат, пенсий, пособий. При такой ситуации авторитет закона и государства стал стремительно падать. Адекватный рост правового нигилизма стал ответной реакцией на неспособность государства обеспечить проведение в жизнь принимаемых им законов.

К детерминантам социального характера, способствующим совершению налоговых преступлений, относятся такие, как поляризация населения по уровню доходов. Резкое расслоение вызывает высокий уровень социального напряжения в обществе: часть населения считает себя обделенной в ходе приватизации и поэтому отторгает попытки государства ввести экономические правила, закрепляющие сложившееся, на их взгляд, несправедливое положение. В этой связи существует высокая степень готовности части населения поправить свое материально-финансовое положение за счет противоправных посягательств путем уклонения от налогообложения.

При анализе организационно-управленческих противоречий, позволяющих уклоняться от уплаты налогов либо совершать иные противоправные действия, было выявлено, что распространенными стали случаи «исчезновения или бегства предприятий» и их руководителей, которые, имея задолженность перед бюджетом и попав в поле зрения правоохранительных и налоговых органов, прекращают свою деятельность, предварительно «перекачав» все свои средства в структуры, создаваемые теми же владельцами.

Чаще всего в процессе мнимой или явной ликвидации предприятия производится уничтожение финансово-хозяйственной документации. Это вносит ощутимые сложности в процесс проведения налоговых проверок и ревизий или делает их вообще невозможными. Приобретает выраженный характер тенденция доведения отдельных производств до состояния банкротства или «лжебанкротства». Ежегодно ликвидируются сотни тысяч предприятий, не отчитавшихся перед бюджетом.

Фиктивные предприятия в последнее время используются организованной преступностью для совершения широкомасштабных противоправных акций.

Существенно влияют на распространенность преступлений против налоговой системы противоречия правового характера, важнейшим из которых является несовершенство налогового и уголовного законодательства. Запаздывание с принятием основополагающих и иных законов, несвоевременное устранение противоречий в действующем законодательстве, бланкетность и декларативность провозглашаемых норм, а также громоздкость законодательства в совокупности с иными причинами создают «дополнительные» условия для совершения рассматриваемых преступлений.

Раздел третий — «Стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы» — включает две главы.

В первой главе этого раздела — «Общая характеристика ■стратегий борьбы с преступлениями против налоговой системы» — раскрывается понятие и признаки стратегий борьбы с налоговой преступностью, предлагается их классификация и подробно анализируются общесоциальные стратегии борьбы с рассматриваемыми преступлениями.

Стратегии борьбы с преступностью определяются как многоуровневый комплекс государственных и общественных мер, представляющих собой единую концепцию, системно воздействующих на устранение или нейтрализацию причин

и условий, детерминирующих совершение преступлений против налоговой системы и оказывающих корректирующее воздействие на лиц с криминально ориентированным поведением.

В данном исследовании при разработке концепции борьбы с преступностью использовалось понятие «стратегии борьбы с преступностью». Между тем, предупреждение преступности составляет ядро любой стратегии борьбы с этим опасным явлением, поэтому не случайно стратегии имеют те же уровни воздействия, что и предупреждение.

В борьбе с преступлениями против налоговой системы по уровню воздействия можно выделить следующие группы стратегий:

— общесоциальные стратегии;

— специально-криминологические:

а) уголовно-правовые (к ним следует отнести совершенствование уголовного законодательства при регламентации преступлений против налоговой системы и совершенствование назначения и исполнения уголовного наказания за совершение указанных преступлений);

б) международные стратегии воздействия на налоговую преступность;

в) иные виды специальных стратегий, представляющие собой совокупность экономических, политических, правовых, технических и других мер воздействия на преступность.

По содержанию они подразделяются на стратегии, имеющие политический, экономический, социальный, духовно-нравственный, организационно-управленческий и правовой характер.

Общесоциальные стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы предполагают воздействие на причины и условия, с одной стороны, непосредственно детерминирующие налоговую преступность, а с другой — воздействующие на них опосредованно, в ходе решения общесоциальных задач, стоящих перед обществом.

Стратегии борьбы с рассматриваемыми преступлениями в политической сфере зависят от налоговой политики государства, которая определяется как совокупность направлений, конкретных мер и действий, призванных пополнять доходную часть бюджета и внебюджетных фондов. Эффективность налоговой политики в значительной степени связана с принципами, применяемыми в системе налогообло-

жения (они подробно рассмотрены в первом разделе диссертационного исследования). Для повышения роли налоговой политики в распределении ресурсов необходимо установление предельных ставок для региональных и местных налогов; расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от уплаты налогов и сборов; выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения налоговых льгот и др.

1С политическим страта пям необходимо отнести меры по созданию надежных технологий контроля за функционированием различных звеньев политической системы России. Комплекс предупредительных мер следует направить на противодействие коррупции в государственном аппарате и органах муниципального самоуправления. Важно ликвидировать разрыв между денежным содержанием государственных служащих, служащих органов муниципального самоуправления и рыночными ценами на товары и услуги. Низкая оплата труда этой категории служащих благоприятствует их коррумпированию.

К социально-экономическим стратегиям борьбы с налоговой преступностью относятся как меры социальной защиты наиболее уязвимых слоев населения, так и меры оздоровления экономики в целом:

1) обеспечение социальной, экономической, экологической и правовой защищенности российских граждан;

2) повышение эффективности исследования ресурсного потенциала экономики;

3) обеспечение эффективной управляемости экономикой.

Стратегия борьбы с рассматриваемыми преступлениями

в духовно-нравственной сфере представляет собой выработку единой государственной идеологии, ориентированной на вытеснение из сознания людей правового нигилизма, возрождение престижа закона как одной из высших социальных ценностей.

В качестве структурных элементов организационно-управленческих стратегий, направленных на борьбу с рассматриваемыми преступлениями, можно выделить следующие:

— повышение заработной платы работникам правоохранительных органов, как минимум, до уровня содержания государственных служащих. К этой категории целесообразно отнести, естественно, налоговые и таможенные службы;

— повышение уровня технического обеспечения право-

охранительных органов, внедрение современных информационных технологий;

— кадровое обновление правоохранительных органов проводить за счет выпускников юридических вузов и — в пределах необходимого — лиц, имеющих высшее образование иного профиля, если соответствующие должности требуют дополнительных познаний в иной отрасли;

— создание под эгидой Министерства внутренних дел России научного центра и территориальной (хотя бы по некоторым округам Российской Федерации) сети лабораторий по исследованию преступности и применения результатов исследования в практической деятельности по предупреждению преступлений;

— возобновление деятельности сети забытых, в связи с отсутствием финансирования, курсов повышения квалификации и практических семинаров, на которых бы проводился обмен опытом работы по борьбе с преступностью, подготовка по проблемным вопросам уголовного права и криминологии, уголовного процесса и криминалистики, оперативно-розыскной деятельности;

— организация стажировок российских специалистов в странах, в которых успешно реализованы программы борьбы с преступностью в целом и с налоговой преступностью в частности.

Правовые стратегии борьбы с преступностью в рассматриваемой сфере являются приоритетными, поскольку все иные стратегии требуют соответствующего нормативного закрепления.

К правовым общесоциальным стратегиям борьбы с преступлениями против налоговой системы прежде всего относится принятие комплекса законов и подзаконных актов, а также изменение уже имеющихся законодательных актов.

До настоящего времени не приняты такие федеральные законы, как: «О борьбе с организованной преступностью». «О борьбе с коррупцией», «О внешнеэкономической деятельности, порядке осуществления лицензирования, квотирования, проведения экспортно-импортных операций», «О криминологической экспертизе», «Об основах государственной системы предупреждения преступлений» и др.

Кроме вышеперечисленных законов, должны быть подготовлены и приняты законодательные акты, охватывающие разные сферы регулирования, среди которых могут быть:

— закон о конфискации имущества и доходов, приоб-

ретенных в результате незаконных сделок (существует опыт применения подобного законодательства в Италии);

— закон о лоббистской деятельности;

— закон о декларировании доходов и имущества высшими должностными лицами и государственными служащими. Задача этого закона — охватить механизмом декларирования судей, сотрудников прокуратуры, органов внутренних дел, таможенной службы и избираемых членов законодательных органов разных уровней наряду с чиновниками.

Самым важным, по мнению автора, является разработка четкой, продуманной и хорошо финансируемой программы противодействия налоговой преступности, которая была бы сориентирована на устранение всего комплекса причин и условий, приводящих к разрастанию и укреплению последней.

Во второй главе раздела — «Специально-криминологические стратегии борьбы с налоговой преступностью» — рассматриваются уголовно-правовые меры, которые доминируют в реализации специально-криминологических стратегий в борьбе с анализируемыми преступлениями, обосновывается их важность, делается вывод о необходимости международного сотрудничества в борьбе с преступлениями против налоговой системы.

Отмечается, что эффективное применение уголовно-правовых мер позволяет сдерживать налоговую преступность уже на ранней стадии. Между тем существующая регламентация преступлений против налоговой системы далека от совершенства, а эффективность применения уголовно-правовых мер крайне низка.

В диссертации делается вывод о том, что законодателем при закреплении признаков составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, допущено нарушение принципа равенства граждан перед законом.

Анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что основным критерием отнесения указанных преступлений к разным категориям является степень общественной опасности указанных деяний. Предполагается, что действия (бездействие) физических лиц, выступающих самостоятельно в налоговых правоотношениях, могут повлечь менее тяжкие последствия, нежели аналогичные действия (бездействие), направленные на уклонение от уплаты налогов (сборов) с организаций.

Таким образом, в основе данного деления лежит форма участия лица в финансово-хозяйственных отношениях. При

этом для лиц, признанных виновными в уклонении от уплаты налогов с организации, установлено более строгое наказание, нежели для тех, кто совершил деяние, предусмотренное ст. 198 УК РФ. В то же время закон закрепляет, что для признания деяния, направленного на уклонение от уплаты налогов с физического лица, преступным сумма неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть значительно ниже по сравнению с суммой, установленной для лиц, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199 УК РФ.

Далее отмечается некорректность законодательной формулировки «крупного» и «особо крупного» размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, за которое наступает уголовная ответственность: она допускает множество равноценных вариантов применения их на практике с различными правовыми последствиями. Так, определение «криминального» размера неуплаченного налога (сбора) ставится в зависимость не от бюджетных и социальных последствий такой неуплаты, а от указанных законодателем относительных пропорций (10 и 20 %) между неуплаченными и подлежащими уплате налогами и (или) сборами у конкретного налогоплательщика.

Конструкция «за период в пределах трех финансовых лет подряд», используемая в рассматриваемых формулировках, также достаточно проблематична для практического применения, ибо законодателем установлена только верхняя граница временного периода, в пределах которой можно суммировать неуплаченные налоги и (или) сборы, — не более трех финансовых лет подряд, но не предусмотрена нижняя граница, т. е. не определена точка начала отсчета.

Более того, законодатель использует ограничительный временной диапазон — за период в пределах трех финансовых лет подряд — только для исчисления суммы неуплаченных налогов и (или) сборов, а не для определения подлежащих уплате сумм последних. В этом заключается еще одна трудность практического применения примечаний к ст. ст. 198 и 199 УК РФ.

Далее в диссертационном исследовании обосновывается, что появление состава преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», приведет на практике в целом ряде случаев к удвоению ответственности за одно и то же преступление, что совершенно недопустимо.

Представляется, что такие действия, как сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, во многих случаях могут быть расценены и как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов по ст. ст. 198 или 199 УК РФ. Сама недоимка может образоваться от выявленного уклонения от уплаты налогов и потребует, в силу существования состава, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, при наличии его признаков (крупного размера), квалификации и по этой статье. Недоимка может возникнуть и по другим причинам, не связанным с совершением преступления. Однако любые действия, направленные на сокрытие денежных средств или иного имущества, на которые должно быть обращено взыскание, автоматически являются и действиями, направленными на уклонение от уплаты налогов (тех, которые предстоит уплатить в следующем налогооблагаемом периоде), поскольку означают на практике незаконное уменьшение налогооблагаемой базы за счет исключения из нее части имущества. Само сокрытие, какими бы оно способами не совершалось, в абсолютном большинстве ситуаций будет совершаться теми способами, которые отнесены законом к способам уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. Соответственно, они потребуют дополнительной квалификации по составам уклонения от уплаты налогов (сборов) как оконченное преступление или как приготовление к преступлению (если срок уплаты налогов не наступил). С правомерностью такой квалификации, вытекающей из буквального толкования закона, согласиться сложно.

Автором делается вывод о неудачной ссылке законодателя на такой мотив преступления, как «личный интерес» (ст. ст. 170 и 1991 УК РФ). Рассматриваемые преступления могут совершаться, например, и в интересах других лиц. При этом общественная опасность их ничуть не изменится. Более того, установление данного признака субъективной стороны чаще всего может создавать проблемы с правоприменением уголовно-правовых норм. В связи с этим представляется обоснованным исключить из ст. ст. 170 и 199' УК РФ ссылки на «личный интерес», как мотив указанных преступлений.

С учетом вышеизложенного анализа предлагается внести в Уголовный кодекс РФ следующие изменения и дополнения.

Из ст. 170 УК РФ выделить в самостоятельный состав преступления деяние, заключающееся в умышленном зани-

жении платежей за землю, и изложить его в ст. 170' УК РФ в следующей редакции.

Статья 170'. Занижение платежей за землю.

Умышленное занижение платежей за землю, совершенное должностным лицом с использованием своего служебного положения, наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов.

Статью 198 УК РФ изложить в следующей редакции.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов.

1. Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в указанные документы заведомо ложных сведений, со71ряженное с неуплатой налогов и (или) сборов в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние:

а) совершенное группой лиц по предварительному сговору;

б) совершенное путем лжепредпринимательства;

в) сопряженное с неуплатой налогов и (или) сборов в особо крупном размере, а также сокрытие имуи^ества от взыскания недоимки и пени в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с конфискацией имущества или без таковой.

Примечания; 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199' настоящего Кодекса признается сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающая сто тысяч рублей и составляющая более десяти процентов суммы со-

ответствующих налогов, подлежащих уплате, а особо крупным размером — сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающая пятьсот тысяч рублей и составляющая более пятидесяти процентов суммы соответствующих налогов, подлежащих уплате.

2. Под лжепредпринимательством применительно к настоящей статье следует понимать способ совершения преступления, при котором создается коммерческая организация для введения в заблуждение (обмана) налоговых органов, с целью освобождения от уплаты налогов и (или) сборов.

3. Под крупным размером сокрытия имущества от взыскания недоимки и пени понимается сумма, превышающая двести пятьдесят тысяч рублей.

Статью 1991 УК РФ предлагается изложить следующим образом.

Статья 199'. Неисполнение обязанностей налогового агента.

1. Неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном разме-е, — наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч о пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с конфискацией имущества или без таковой.

Статьи 199 и 1992 УК РФ предлагается исключить в целях законодательной экономии и в связи с поглощением указанных составов ст. 198 УК РФ.

В диссертации дано подробное обоснование предложенных автором изменений, связанных с совершенствованием уголовного законодательства при регламентации преступлений против налоговой системы.

Далее в числе уголовно-правовых стратегий борьбы с налоговой преступностью рассматриваются вопросы совершенствования назначения и исполнения уголовного наказания за преступления против налоговой системы.

Состояние, динамика и уровень налоговой преступности показывают, что необычный «либерализм» при назначении наказаний за преступления против налоговой системы лишь на первый взгляд «экономит уголовную репрессию». На деле же беззубость и мягкотелость при назначении наказания ведет к количественному и качественному росту этого вида преступности.

Результаты исследования свидетельствуют, что штраф как вид наказания используется крайне редко, а лишение свободы назначается с применением ст. 73 УК РФ, и это при том, что преступления в сфере налогообложения представляют большую общественную опасность. Думается, что за рассматриваемые деяния, совершенные в особо крупном размере, следует шире применять дополнительные виды наказания. Одним из них является конфискация имущества: Норма права, закрепляющая этот вид наказания, должна быть возвращена в Уголовный кодекс Российской Федерации.

Текст ч. 2 ст. 52 УК РФ предлагается изменить следующим образом, указав, что «конфискация имущества устанавливается за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления, совершенные из корыстных побуждений...» и далее по тексту. Это положение подтверждается и постановлением № 40 Пленума Верховного суда РФ от 11 июня 1999 г. «О практике назначения судами уголовного наказания», где прямо говорится о том, что дополнительные наказания приводятся в исполнение реально, о чем следует указывать в резолютивной части приговора.

Представляется, что введение этого дополнительного вида наказания в санкции соответствующих статей Уголовного кодекса РФ будет стимулировать правоприменителей к наиболее полному использованию силы уголовного закона и без его ужесточения, в смысле назначения лишения свободы, способствовать тому, чтобы в их деятельности преобладали интересы, направленные в первую очередь на обеспечение экономической безопасности государства.

Такой вид наказания, как лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, представляется возможным из санкций ч. 2 ст. 194, ч. 2 ст. 199, 1993 УК РФ исключить. В соответствии

со ст. 47 УК РФ оно может назначаться судом в качестве дополнительного и в случаях, когда оно не предусмотрено соответствующей статьей Особенной части Уголовного кодекса РФ в качестве наказания за конкретное преступление, если с учетом характера и степени общественной опасности совершенного преступления и личности виновного суд признает невозможным сохранение за ним права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Поддерживается также предложение о внесении в Уголовный кодекс РФ принципа неотвратимости ответственности наряду с принципами законности, вины, равенства граждан перед законом, справедливости и гуманизма.

Переход этого принципа из чисто теоретических разработок в реально действующий и законодательно закрепленный принцип Уголовного кодекса, по мнению автора, будет стимулировать правоприменителей на реальное применение санкций закона.

Далее рассмотрены иные специально-криминологические стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы.

Отмечено, что специальные стратегии борьбы с преступностью представляют собой специализированную целенаправленную деятельность по устранению или нейтрализации непосредственных криминогенных условий как в сфере формирования личности, так и при обстоятельствах, способствующих совершению преступлений против налоговой системы.

По своему содержанию и характеру эти стратегии классифицируются так же, как и общесоциальные. Однако одной из основных задач специального предупреждения, по мнению автора, должна стать разработка федеральной программы борьбы с налоговой преступностью.

В диссертации указывается, что важное предупредительное значение имеют иные правовые стратегии специального характера: пропаганда уголовного законодательства, официальное предостережение потенциальных правонарушителей, побуждение к добровольному отказу от завершения начатых преступлений, побуждение нарушителей к деятельному раскаянию. В исследовании делается вывод о том, что целью указанных мер является предупреждение рассматриваемых преступлений и они, как правило, не связаны с привлечением лица к уголовной ответственности.

Подробно рассмотрено содержание каждой меры, основные проблемы повышения эффективности этих стратегий борьбы с налоговой преступностью и результаты эмпирических исследований. Так, например, в ходе опроса, проведенного диссертантом, лишь 34 % сотрудников правоохранительных органов использовали в борьбе с преступлениями в сфере налогообложения пропаганду уголовного законодательства. Побуждение налогоплательщика к добровольному отказу от продолжения начатых преступных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, применялось лишь в 12 % случаев из числа тех, когда информация о готовящихся преступлениях поступала в правоохранительные органы заблаговременно.

Подобное положение дел требует поиска конкретных путей по активизации указанных правовых мер предупреждения рассматриваемой группы преступных деяний.

Что же касается такой меры, как официальное предостережение, то, к сожалению, действующее законодательство не предусматривает возможность ее применения к недобросовестным налогоплательщикам, что, является существенным пробелом.

Между тем Федеральный закон от 17.12.95 г № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» признавал настоятельную необходимость применения официального предостережения в целях борьбы с налоговыми преступлениями.

Думается, что соответствующие изменения должны быть внесены в закон Российской Федерации «О милиции», поскольку официальное предостережение потенциальных правонарушителей ни в коем случае не направлено на попрание прав личности, а, наоборот, должно способствовать предупреждению правонарушений, в том числе и преступлений в налоговой сфере.

Закапчивается глава обоснованием необходимости международного сотрудничества как важного элемента борьбы с налоговой преступностью; характеристикой принципов, задач, а также направлений, форм и механизмов его реализации.

В заключении диссертации подводятся итоги выполненного исследования, подчеркивается его значение, формулируются обобщающие выводы, частично отраженные в положениях, выносимых на защиту.

■Л

В приложениях к диссертации даны схемы, таблицы, диаграммы, иллюстрирующие динамику состояния и структуру налоговой преступности, систему построения санкций статей Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за преступления против налоговой системы; образцы анкет, по которым производилось интервьюирование, анкетирование и получение экспертных оценок судей федеральных судов, прокуроров, следователей органов внутренних дел; образец вопросника, по которому изучались уголовные дела о преступлениях в сфере налогообложения.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

Монографии и учебные пособия

1. Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы: монография. /И.М. Середа- Иркутск: ИОГНИУ «Институт законодательства и правовой информации», 2006.- 20,5 п. л. (Рецензия: Уголовное право. 2006. № 3).

2. Середа И.М. Налоговая система Российской Федерации как объект уголовно-правовой охраны: социально-экономический, исторический и сравнительный аспекты : монография. /И.М. Середа- Иркутск : Арт-Пресс, 2004. - 7,25 п. л.

3. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты : монография./И.М. Середа - Ир-кутск: ИГЭА, 2000. - 7,6 п. л.

4. Середа И.М. Преступления в сфере экономической деятельности (в таблицах и схемах) : учеб. пособие./И.М. Середа - Иркутск: БГУЭП, 2003. - 4 п. л.

5. Середа И.М. Состав преступления : учеб. пособие./И.М. Середа - Иркутск : ИГЭА, 2000. - 2,7 п. л.

Научные статьи и тезисы докладов

6. Середа И.М. Сфера финансов: некоторые проблемы уголовно-правового регулирования /И.М. Середа// Атриум. -1996. - № 5. - 0,4 п. л.

7. Середа И.М. Некоторые вопросы уголовно-правовой ответственности за налоговые преступления /И.М. Середа// Правовые исследования : сб. науч. тр. - Иркутск : ИГЭА, 1996. - Вып. 1. - 0,2 п. л.

8. Середа И.М. Уклонение отуплаты налогов в системе налоговых правонарушений /И.М. Середа// Атриум. - 1997. - № 3. - 0,3 п. л.

9. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов в системе

налоговыхпреступлений/И.М.Середа//Правовыеисследования : сб. науч. тр. - Иркутск : ИГЭА, 1997. - Вып. 2. - 0,2 п. л.

10. Середа И.М. Уголовно-правовая ответственность за налоговые преступления по новому Уголовному кодексу Российской Федерации /И.М. Середа// Юриспруденция : сб. науч. тр. - Самара : СаГА, 1997. - Вып. 4. - 0,4 п. п.

11. Середа И.М. Налоговая преступность: уголовно-правовая характеристика ипричины/И. М. Середа// Правовыеисследовання : сб. науч. тр. - Иркутск: ИГЭА, 1998. - Вып. 5. - 1,2 п. л.

12. Середа И.М. Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения /И.М. Середа// Экономика и право : материалы гор. науч. конф. - Иркутск : ИГЭА, 1998. - 0,15 п. л.

13. Середа И.М. Криминологический портрет личности налогового преступника /И.М. Середа// Социально-экономические и правовые проблемы Восточно-Сибирского региона на пороге третьего тысячелетия : материалы науч,-практ. конф. - Иркутск : ИГЭА, 1998. - 0,2 п. л.

14. Середа И.М. Социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов /И.М. Середа// Правовые исследования : сб. науч. тр. -Иркутск : ИГЭА, 1998. - Вып. 7. - 1,2 п. л.

15. Середа И.М. Криминологическая характеристика налоговых преступлений и лиц их совершающих /И.М. Середа// Правовые исследования : сб. науч. тр. - Иркутск : ИГЭА, 1998. - Вып. 7.-1,5 п. л.

16. Середа И.М. Некоторые вопросы профилактики преступного уклонения от уплаты налогов /И.М. Середа// Вопросы правоведения : сб. науч. тр. - Иркутск: ИГЭА, 1999. -Вып. 3. - 1 п. л.

17. Середа И.М. Отграничение уклонения от уплаты налогов от смежных составов преступлений в сфере экономической деятельности /И.М. Середа// Вест. Иркут. гос. экон. акад. - 1999. - № 3 (20). - 0,4 п. л.

18. Середа И.М. Проблемы квалификации налоговых преступлений /И.М. Середа// Современная преступность: состояние, тенденции, средства преодоления : сб. науч. тр. -Екатеринбург : УрГЭА, 1999. - 0,2 п. л.

19. Середа И.М. Нарушение неприкосновенности частной жизни: уголовно-правовые аспекты /И.М. Середа// Доступ граждан к правовой информации и защита неприкосновенности частной жизни: сб. материалов междунар. «круглого стола» 31 мая - 2 июня 1999 г. - Иркутск : ИГЭА, 2000. - 0,2 п. л.

20. Середа И.М. Некоторые вопросы выявления преступлений, связанныхснарушениемналогового законодательства /И.М. Середа// Перспективы деятельности органов внутренних дел и государственной противопожарной службы : тез. докл. всерос. науч.-практ. конф. (13-14 апр. 2000 г.). - Иркутск : Вост,-Сиб. ин-т МВД России, 2000. - 0,3 п. л.

21. Середа И.М. К вопросу познания особенностей объекта налоговых преступлений /И.М. Середа// Проблемы познания в уголовном судопроизводстве : материалы науч.-практ. конф. (22-24 сентября 1999 г.). - Иркутск : ИГЭА, 2000. - 0,3 п. л.

22. Середа И.М. Проблемы ответственности за налоговые преступления /И.М. Середа// Материалы XI науч.-технич. конф. - Иркутск : ИВАИИ, 2000. - 0,5 п. л.

23. Середа И.М. Проблемы правоприменения уголовно-правовых средств в борьбе с уклонением от уплаты налогов /И.М. Середа// Современные проблемы правотворчества и правоприменения: материалы науч.-практ. конф. (18-22 июня 2000 г.). - Иркутск : РПА МЮ РФ, 2001. - 0,4 п. л.

24. Середа И.М, Проблемы применения норм уголовного и налогового законодательства при квалификации преступлений в сфере налогообложения /И.М. Середа// Академ, юрид. журн. - 2002. - № 2, - 0,7 п. л.

25. Середа И.М. Спорные вопросы освобождения от уголовной ответственности в соответствии с примечанием к ст. 198 УК Российской Федерации /И.М. Середа// Адвокатская практика. - 2002. - № 4. - 0,8 п. л.

26. Середа И.М. Социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов /И.М. Середа// Законность. - 2002. - № 10. - 0,3 п. л.

27. Середа И.М. Понятие уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов /И.М. Середа// Уголовное право. -2002. - № 4. - 0,8 п. л.

28. Середа И.М. Понятие и содержание взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов при предупреждении налоговых преступлений /И.М. Середа// Деятельностьправоохранительныхорганов и государственной противопожарной службы: проблемы и перспективы развития

: материалы всерос. науч.-практ. конф. (24-28 апр. 2002 г.). -Иркутск: Вост.-Сиб. ин-т МВД России, 2002. - 0,4 п. л.

29. Середа И.М. Необходимость информирования граждан о социально-экономической обусловленности уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов /И.М.

Середа// Доступ граждан к правовой информации и защита неприкосновенности частной жизни : материалы междунар. «круглого стола» (Чита, 5-6 сент. 2000 г.). - Иркутск : ИГЭА, 2002. - 0,5 п. л.

30. Середа И.М. Юридический анализ уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица /И.М. Середа// Юрист. - 2003. - № 12. - 1 п. л.

31. Середа И.М. Правонарушения в сфере налоговой системы России: особенности ответственности /И.М. Середа// Известия Иркут. гос. экон. акад. - 2003. - № 3-4. - 0,5 п. л.

32. Середа И.М. Опыт международного сотрудничества в борьбе с налоговой преступностью /И.М. Середа// Международноесотрудничествовборьбестранснациональноп организованной преступностью и коррупцией : материалы междунар. семинара (30 июня - 1 июля 2003 г., Москва -Иркутск). - Иркутск: БГУЭП, 2003. - 0,2 п. л.

33. Середа И.М. Исторический опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов /И.М. Середа// Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с преступностью : сб. науч. тр. - Иркутск : БГУЭП, 2003. -.Вып. 1. - 0,5 п. л.

34. Середа И.М. Ответственность за налоговые преступления // Законность. - 2003. - № 5. - 0,7 п. л.

35. Середа И.М. Способы совершения налоговых преступлений и их классификация /И.М. Середа// Доступ граждан к законодательству Российской Федерации. Защита прав граждан и неприкосновенность частной жизни : материалы междунар. «круглого стола» (24-28 сентября 2001 г.). -Иркутск: ИГЭА, 2003. - 0,4 п. л.

36. Середа И.М. Некоторые проблемы ответственности главного (старшего) бухгалтера и иных работников бухгалтерии за совершение налоговых преступлений /И.М. Середа// Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе : сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. (7-8 февр. 2003 г.). - Красноярск: Сиб. юрид. ин-т МВД России, 2003. - Ч. 1. - 0,4 п. л.

37. Середа И.М. Международное сотрудничество в борьбе с налоговой преступностью /И.М. Середа// Деятельность правоохранительных органов и государственной противопожарной службы в современных условиях: проблемы и перспективы развития : материалы междунар. науч.-практ. конф. (14-15 мая 2003 г.). - Иркутск : Вост.-Сиб. ин-т МВД России, 2003. - 0,4 п. л.

38. Середа И.М. Уголовно-правовая оценка лжепредпринимательства /И.М. Середа// Уголовное право. -

2004. - № 2. - 0,4 п. л.

39. Середа И.М. Особенности ответственности за нарушение налогового законодательства /И.М. Середа// Рос. судья. - 2004. - № 1. - 0,8 п. л.

40. Середа И.М. Ответственность за нарушение налогового законодательства /И.М. Середа// Юрист. - 2004. - № 2. - 0,7 п. л.

41. Середа И.М. Некоторые проблемные вопросы установления вины в налоговых правонарушениях /И.М. Середа// Арбитражный и гражданский процесс. - 2004. - № 7. - 0,4 п. л.

42. Середа И.М. Регистрация незаконных сделок с землей как преступление против налоговой системы /И.М. Середа// «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2004. - № 2. - 0,9 п. л.

43. Середа И.М. Юридический анализ лжепредприиимательства /И.М. Середа// «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2004. - № 3, - 0,7 п. л.

44. Середа И.М. Факторы детерминирующие совершение преступлений против налоговой системы /И.М. Середа// Научные труды Российской академии юридических наук : сб. материалов общерос. конф. РАЮН (18-19 дек. 2003 г.). - М.: Юрист, 2004. - Т. 2. - 0,4 п. л.

45. Середа И.М. Лжепредпринимательство — преступление против налоговой системы/И.М. Середа//Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе : сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. (5-6 февр. 2004 г.). - Красноярск : Сиб. юрид. ин-т МВД России, 2004. - Ч. 1. - 0,4 п. л.

46. Середа И.М. Преступность в сфере налогообложения и ее место в структуре преступности экономической /И.М. Середа// Уголовное досудебное производство: проблемы теории и практики : материалы межвузов, науч.-практ. конф. (6 окт. 2004 г.). - Омск : Омск. юрид. ин-т, 2004. - 0,6 п. л.

47. Середа И.М. О целесообразности отмены законодателем п. 2 примечания к ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации /И.М. Середа// «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2004. - N8 4. - 1 п. л.

48. Середа И.М. Некоторые особенности криминологической характеристики лиц, совершающих налоговые преступления /И.М. Середа// Пути совершенствования уголовного и уголовно-процессуального законодательства России и стран СНГ в условиях судебно-правовой реформы: актуальные проблемы теории и практики: сб. материалов II междунар. науч.-практ. конф. (23-24 сент. 2004 г.). - Пенза : Приволжский Дом знаний, 2004. - 0,3 п. л.

49. Середа И.М. Место налоговой преступности в структуре

экономической преступности /И.М. Середа// Россия в современном мире: материалы межвузов, науч.-теорет. конф. (17 апр. 2004 г.). - Иркутск : Росс. акад. правосудия, 2004. - 0,4 и. л.

50. Середа И.М. Общая характеристика системы предупреждения налоговой преступности /И.М. Середа// Деятельность правоохранительных органов и государственной противопожарной службы в современных условиях: проблемы и перспективы развития : материалы всерос. науч.-практ. конф. (21-22 аир. 2005 г.). - Иркутск : Вост.-Сиб. ин-т МВД России, 2005. - 0,3 п. л.

51. Середа И.М. Проблемы вины в налоговых правонарушениях /И.М. Середа// Соотношение преступлений и иных правонарушений: современныепроблемы: материалы IV между нар. науч.-практ. конф., посвященной 250-летию образования МГУ (2728 мая 2004 г.). - Москва : Лекс-Эст, 2005. - 0,5 п. л.

52. Середа И.М. Воспрепятствование принудительному взысканию налогов /И.М. Середа// Рос. следователь. - 2005. -№ 2. - 0,8 п. л.

53. СередаИ.М.НалогиисборывРоссийскойФедерациикак элемент налоговой системы, охраняемой уголовным правом /И.М. Середа// Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с преступностью : сб. науч. тр. - Иркутск : БГУЭП, 2005. - Вып. 2. - 1 п. л.

54. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов и сборов, налоговые преступления, преступления против налоговой системы: понятие, характеристика и классификация /И.М. Середа// Бизнес в законе: прил. к жури. «Черные дыры» в российском законодательстве». - 2005. - № 1. - 1,5 п. л.

55. Середа И.М. Реформа уголовного законодательства: криминализация воспрепятствования принудительному взысканию налогов и сборов /И.М. Середа// Научные труды Российской академии юридических наук : сб. материалов общерос. науч.-практ. конф. РАЮН (20-21 дек. 2004 г.). - М.: Юрист, 2005. - Т. 3. - 0,5 п. л.

56. Середа И.М. Субъекты реализации стратегий борьбы с на лотовой преступностью/И. М. Середа// Актуа л ьныепроблем ы борьбы с преступностью в Сибирском регионе : сб. материалов междунар. науч. конф. (16-17 февр. 2006 г.). - Красноярск : Сиб. юрид. ин-т МВД России, 2006. - Ч. 1. - 0,4 п. л.

57. Середа И.М. Характеристика структуры налоговой преступности/И.М. Середа// Академ, юрид. журн. - 2006. -№ 1. - 0,8 п. л.

Ирина Михайловна Середа

Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы

Подписано в печать 3.03.2006. Формат 60x90/16. Бумага офсетная. Печать RISO. Усл. псч. л. 2,5. Уч.-изд. л. 2,18. Тираж 110 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии « ASPrint» 664003, г. Иркутск, ул. Лапина, 1 «Б»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Середа, Ирина Михайловна, доктора юридических наук

Введение

Раздел I Уголовно-правовая характеристика преступлений против налоговой системы.

Глава 1 Теоретические основы уголовно-правового исследования преступлений против налоговой системы

1 1 I Понятие налоговой системы Российской Федерации

1 1 2 Налоги и сборы в Российской Федерации

1 1 3 Понятие, характеристика и классификация преступлений против налоговой системы

1 1 4 Исторический опыт борьбы с преступлениями против налоговой системы а. Исторический опыт борьбы с преступлениями против налоговой системы в России б. Анализ истории развития зарубежного законодательства, регламентирующего ответственность за преступления в сфере налогообложения

Глава 2 Юридический анализ составов преступлений против налоговой системы

I 2 1 Регистрация незаконных сделок с землей как преступление против налоговой системы (ст 170 УК Российской Федерации)

1 2 2 Лжепредпринимательство (ст 173 УК Российской Федерации)

1.2 3 Юридическая характеристика уклонения от уплаты таможен ных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст 194 УК Российской Федерации)

1 2 4 Анализ признаков составов преступлений, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. ст 198 и 199 УК РФ)

125 Неисполнение обязанностей налогового агента (ст 1991 УК РФ)

1 2 6 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст1992 УКРФ)

1 2 7 Проблемы разграничения преступлений против налоговой системы и иных преступлений в сфере экономики

Раздел II Криминологическое исследование преступлений против налоговой системы

Глава 1 Криминологическая характеристика преступлений против налоговой системы

2 1 1 Понятие налоговой преступности и ее место в структуре экономической преступности

2 1.2 Динамика состояния налоговой преступности

2 1 3 Анализ структуры налоговой преступности

Глава 2 Налоговая преступность специфика личности преступника и детерминирующие факторы

2 2 1 Характеристика лиц, совершивших преступления против налоговой системы

2 2 2 Факторы, детерминирующие совершение преступлений против налоговой системы 27 ]

Раздел III Стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы

Глава 1 Общая характеристика стратегий борьбы с преступлениями против налоговой системы.

3 1 1 Понятие и общая характеристика стратегий борьбы с преступлений против налоговой системы

3 1 2 Общесоциальные стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы

Глава 2 Специально-криминологические стратегии борьбы с налоговой преступностью

3 2 1 Уголовно-правовые стратегии борьбы с налоговой преступностью а Совершенствование уголовного законодательства при регламентации преступлений против налоговой системы б Совершенствование назначения и исполнения уголовного наказания за преступления против налоговой системы

3 2 2 Иные специально-криминологические стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы

3 2 3 Международные стратегии борьбы с налоговой преступностью

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы"

Актуальность темы исследования. Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система Налоги и сборы — необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности, поскольку основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи, с учетом которых формируются государственные и социальные программы и фонды Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей

В условиях перехода России к новым экономическим отношениям, постоянного недобора налоговых поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды возникает практическая потребность в создании теоретико-прикладной концепции, связанной с охраной налоговой системы России, требуют нового прочтения и осмысления категории и понятия, сформированные на предыдущем этапе развития общества В процессе становления рыночной экономики радикально преобразуется вся система налоговых правоотношений, происходят коренные изменения в их содержании, методах и средствах охраны со стороны государства Эти изменения предопределяют смену концепций и методов исследования Предметом всестороннего анализа становятся новые явления и их причины

1992 г после принятия большого пакета законов об отдельных видах налогов За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ). Вопросы налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций В одной лишь компьютерной информационно-справочной системе «Кодекс» содержится более 50 тыс нормативно-правовых актов в сфере налогообложения Вопросы уплаты налогов и сборов затрагивают каждое юридическое и физическое лицо, имеющее доход или имущество, поэтому они являются актуальными для каждого гражданина, организации и государства

Вместе с тем, несмотря на принимаемые органами государственной власти меры, собираемость налогов и иных обязательных платежей продолжает оставаться одной из самых острых проблем, стоящих сегодня перед государством Неуплата организациями и гражданами налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе Более того, сокрытые от налогообложения средства нередко уходят в «теневой» бизнес, начиная работать на криминальные структуры. Все это повышает общественную опасность преступлений против налоговой системы, требует принятия мер по их пресечению

Между тем количество преступлений в сфере налогообложения неуклонно увеличивается и имеет устойчивую тенденцию роста Более того, нарушения налогового законодательства причиняют обществу огромный вред, угрожают его безопасности По оценкам экспертов в результате массового уклонения от уплаты налогов и сборов государство ежегодно недополучает более 30 % при 1 читающихся платежей

Кроме того, необходимость и актуальность рассмотрения вопроса совершенствования стратегий борьбы с преступлениями против налоговой системы

1 См Александров И В Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений автореф дис д-ра юрид наук Екатеринбург, 2003 С 4 обусловливается их значимостью для государственных отношений, которым причиняется вред при их совершении

В этой связи представляется, что первоочередными задачами в настоящий период являются как совершенствование уголовного законодательства, так и определение оптимального круга мер, применение которых мото бы наиболее эффективно сказаться на состоянии стратегий борьбы с рассматриваемыми преступлениями

Таким образом, концептуально-монографическое исследование преступлений против налоговой системы представляется актуальным как в социально-политическом, уголовно-правовом, так и в научно-теоретическом, методологическом и правоприменительном аспектах

Степень разработанности темы. Нельзя сказать, что проблемы уголовно-правовой охрайы налоговой системы, впрочем, как и криминологическая характеристика налоговой преступности, не исследовались учеными Напротив, в данной области проведен ряд серьезных диссертационных исследований, среди которых можно назвать работы С С Белоусовой, А П Бембетова, М Ю Ботвинкина, Д М Беровой, А Ю Быстрова, А А Витвицкого, Н С Гиль-мутдиновой, Е Е Досюковой, В А Егорова, П А Истомина, А Н Караханова, Д Ю Кашубина, С. В Козлова, А Г Кота, Т О. Кошаевой, Н И. Мищука, В. В Мудрых, Л В Платоновой, Н В Побединской, А И Ролика, В В Рольяна, А В. Сальникова, К В. Чемеринского, С И Улезько.

Весомый вклад в изучение рассматриваемых проблем внесли такие известные ученые, как И В Александров, Н В Витрук, В А Владимиров, Б В Волженкин, А В Галахова, Л Д Гаухман, Т А Диканова, А Н Козырин, В П Котин, А П Кузнецов, И И Кучеров, Г К Крылов, Л П Крутиков, В. Д Ларичев, Н А Лопашенко, Ю И Ляпунов, С В Максимов, Л К. Малахов, В И Михайлов, П Н Панченко, С Г Пепеляев, И Н Соловьев, А И Ссггов, Э С Тенчов, А Н Трайнин, В С Устинов, А М Яковлев, П. С Яни и др

Работы указанных авторов имеют, безусловно, важное научное и практическое значение, однако далеко не исчерпывают всех вопросов темы. Некоторые моменты остались без рассмотрения По ряду проблем высказаны спорные суждения Есть вопросы, требующие дальнейшего изучения

Кроме того, внесение в 2003 и 2004 гг в Уголовный кодекс Российской Федерации (далее — УК РФ) целого ряда изменений и дополнений, непосредственно касающихся проблем уголовно-правовой охраны налоговой системы, а также принятие налоговых новелл привели к возникновению новых вопросов, которые еще не подвергались научному осмыслению в полном объеме Некоторые выводы и предложения, сделанные ранее, в той или иной мере устарели, другие требуют рассмотрения с новых позиций

Поэтому, констатируя определенные достижения в исследовании названной проблемной темы, нельзя не признать, что в целом ее разработка не завершена Подготовленный автором монографический труд претендует на восполнение имеющихся пробелов, позволяет определить основные стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы, от степени разработанности которых зависит осуществление экономической и правовой реформ в Российской Федерации

Цель и основные задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования состоит в комплексном изучении преступлений, посягающих на налоговую систему, в разработке стратегий борьбы с налоговой преступностью, а также предложений и рекомендаций по совершенствованию уголовного законодательства в этой сфере Для достижения указанных целей автором были поставлены и решены следующие задачи рассмотрена налоговая система как объект уголовно-правовой охраны, выработано авторское понимание преступлений против налоговой системы и предложена их классификация, проанализированы составы преступлений против налоговой системы и исследована эффективность практики их применения, выработаны и сформулированы предложения как по совершенствованию уголовного законодательства в исследуемой сфере, так и по его применению на практике, проведено криминологическое исследование преступлений против налоговой системы а) рассмотрена общая характеристика, динамика состояния налоговой преступности, проанализирована ее структура, б) изучен причинный комплекс, детерминирующий совершение преступлений против налоговой системы, а также личность налогового преступника, выработаны стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в сфере создания и применения правовых норм, устанавливающих ответственность за преступления против налоговой системы, налоговая преступность современного периода развития общества

Методология и методика диссертационного исследования

Методологической основой диссертационной работы является диалектический подход к научному познанию социально-правовой действительности, позволяющий всесторонне изучить объект и предмет исследования с позиций прошлого и настоящего времени

Достоверность положений и выводов достигается за счет комплексного применения сравнительно-правового, формально-логического, системно-структурного, исторического, социологического методов исследования Кроме того, применялись методы системного анализа, выборочное изучение уголовных дел и другие научные методы.

Изучено уголовное законодательство России XIX-XX вв, а также зарубежное законодательство ряда стран об ответственности за преступления в сфере налогообложения

Эмпирическую базу исследования составили результаты изучения статистических данных о совершенных преступлениях против налоговой системы в Российской Федерации, в Ирку1ской области и в Усгь-Ордынском Бурятском автономном округе за 1997-2005 гг, материалов 538 уголовных дел о преступлениях против налоговой системы, рассмотренных в различных регионах страны,

1500 материалов об отказе в возбуждении уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, материалов анкетирования 850 респондентов, в том числе следователей, работников налоговых органов, оперативных работников, судей, опубликованной судебной практики Верховных судов СССР, РСФСР, Российской Федерации по делам о преступлениях против налоговой системы за период 1997-2005 гг

Научная новизна исследования. Настоящая диссертация представляет собой исследование, посвященное рассмотрению комплекса научно-теоретических и практических проблем, возникающих в связи с разработкой, принятием и применением уголовного законодательства, направленного на охрану налоговой системы российского государства Кроме того, впервые в отечественной криминологии с позиций структурно-системного анализа рассмотрена налоговая преступность, определено ее место в структуре экономической преступности, проведено ее комплексное исследование, выработана развернутая система стратегий борьбы с этим негативным явлением

В диссертации предлагаются концептуально новые понятия преступлений против налоговой системы, налоговой преступности и стратегий борьбы с ней Кроме того, предлагается классификация преступлений в сфере налогообложения

Впервые в науке уголовного права темой комплексного теоретического исследования стали преступления против налоговой системы

При анализе отдельных видов, автор в порядке de lege ferenda предложил новые формулировки признаков преступлений, посягающих на налоговую систему

1 Под преступлениями против налоговой системы следует понимать предусмотренные и запрещенные уголовным законом под угрозой наказания общественно опасные деяния (действия или бездействия), посягающие на правоотношения в сфере налогообложения

Система данного вида преступлений строится по критериям родового, видового и непосредственного объектов с соблюдением принципов диалектической взаимосвязи права, его отраслей с объективными и субъективными факторами общественной жизни Эта система учитывает сферу правового регулирования, характер и структуру общественных отношений, включает два основных, относительно однородных, но самостоятельных вида преступлений а) собственно налоговые преступления (ст ст 198, 199, 1991, 1992 Ую-ловного кодекса Российской Федерации), б) иные преступления в сфере налогообложения (ст ст 170, 173, 194 Уголовного кодекса Российской Федерации).

2 Для преступлений, предусмотренных ст ст 170, 173, 194, 198, 199,

199 , 199" Уголовного кодекса Российской Федерации общим системообразующим объектом являются общественные отношения в налоговой системе России В этой связи возникает необходимость расположения всех вышеперечисленных уголовно-правовых норм в отдельной главе Уголовного кодекса Российской Федерации «Преступления против налоговой системы»

3 Развитие уголовного законодательства и формирование специального объекта преступлений против налоговой системы непосредственно связано с определенными историческими эпохами развития российской государственности, формированием правовой системы государства в новых условиях Это обусловило криминализацию преступлений против налоювой системы, так как данный вид общественно опасных деяний характерен только для стран с рыночной экономикой

4 Уголовно-правовое регулирование преступлений против налоювой системы характеризуется недостаточной полнотой, глубиной и точностью Этому в значительной степени способствуют бланкетные, громоздкие диспозиции статей, отсутствие четких позиций Пленума Верховного Суда Российской Федерации

5 Налоговую преступность можно определить как систему совершенных в определенном регионе за определенный период времени преступлений в сфере налогообложения, способных расшатать экономические устои общества и подорвать нормальное функционирование финансовых отношений в области полного и своевременного формирования доходной части бюджета

6 Налоговая преступность является одним из самых динамично развивающихся видов экономической преступности, который обладает повышенной латентностью В структуре налоговой преступности доминирующее место занимают преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 , 199 Уголовного кодекса Российской Федерации

7 Выявлен комплекс специфических характеристик личности налогового преступника Это, как правило, лица мужского пола (75 %) в возрасте от 31 до

50 лет (72 %), имеющие высокий образовательный уровень (57 %— высшее и неполное высшее образование, 23 %— среднее специальное образование), обладающие достаточными знаниями в области экономики и права, отличающиеся высокой криминальной активностью, проявляющейся в длящемся характере преступной деятельности и ее многоэпизодности Указанные лица в большинстве случаев имели стабильное семейное положение (78 %), высокий уровень материального благосостояния, корыстную мотивацию и обладали завышенным уровнем материальных притязаний Значительное количество преступлений против налоговой системы было совершено руководителями предприятий, которые зачастую являлись их владельцами (82 %)

8 Криминологический анализ причинного комплекса налоговой преступности, основанный на социально-психологической концепции причинности, позволил выявить ряд специфических деформаций групповой психологии, детерминирующих существование данного вида преступности как свое следствие, а также ряд объективных противоречий, формирующих выявленные деформации

9 Стратегии борьбы с налоговой преступностью можно определить как многоуровневый комплекс государственных и общественных мер, представляющих собой единую концепцию, системно воздействующих на устранение или нейтрализацию причин и условий, детерминирующих совершение преступлений в сфере налогообложения и оказывающих корректирующее воздействие на лиц с криминально ориентированным поведением

Теоретическая и практическая значимость исследования. Разработанные автором концептуальные положения развивают и углубляют теоретические взгляды на природу преступлений против налоговой системы и в совокупности способствуют решению крупной научной проблемы, имеющей большое значение для построения правового государства Наиболее важные положения и выводы позволили по-новому сформулировать и обосновать цельную частную теорию стратегий борьбы с налоговой преступностью, показать необходимость комплексного подхода к предупреждению преступлений против налоговой системы, их классификации, а также назначению наказания Положения диссертационного исследования пополнят потенциал науки уголовного права и криминологии

Разработанные в диссертации теоретические положения и содержащиеся в ней выводы могут быть использованы при дальнейших научных поисках путей решения рассматриваемой проблемы, а также для совершенствования понятийного аппарата и дальнейшей разработки теоретических положений, касающихся налоговой преступности в рамках самостоятельной криминологической теории, в правотворческой деятельности при совершенствовании российского уголовного законодательства в части, касающейся регламентации видов и проявлений налоговой преступности на конкретной национальной территории, стратегий борьбы с нею, в практической деятельности правоприменительных органов непосредственно занимающихся борьбой с налоговой преступностью, в учебном процессе юридических вузов при изучении Особенной часф ти уголовного права, курса криминологии и специальных курсов по проблемам квалификации преступлений в сфере налогообложения, борьбы с налоговой преступностью

Российской Федерации, Иркутском юридическом институте Генеральной прокуратуры Российской Федерации

Теоретические положения, рекомендации законодательного и практического характера получили апробацию в публикациях автора общим объемом более 70 п л , в том числе трех монографиях, учебных пособиях, научных статьях и тезисах, более половины которых опубликованы в рецензируемых научных журналах и изданиях, входящих в перечень, определенный Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации

Полученные результаты диссертационного исследования излагались автором более чем на 30 научно-практических конференциях, семинарах и круглых столах в 1995-2006 гг, в том числе— на 15 международных Иркутск (1999, 2001, 2002 и 2003 гг — 2), Чита (2000), Красноярск (2003, 2004 и 2006 гг), Пенза (2004 г), Москва МГУ (2003, 2004, 2005 гг), Институт правовой охраны собственности и предпринимательства (2005 г), МГПУ (2004 г)

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Середа, Ирина Михайловна, Иркутск

Данные выводы находят косвенные подтверждения в работах других криминологов Так, специалистами в свое время отмечалось, что в структуре женской преступности преимущественно преобладают корыстные преступления, а в группе корыстных — те, которые больше всего связаны с их профессиональной деятельностью 348 Женщины среди лиц, совершающих налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности Около 62 % женщин на момент совершения преступлений являлись главными бухгалтерами организаций. При этом особо выделяются показатели 1996 г, на протяжении которого отмечено увеличение (до 50 %) числа женщин-преступниц, занимающих руководящие должности Думается, в этом нашли свое проявление современные изменения социального положения женщин и их места в бизнесе, хотя судить об устойчивости данной тенденции пока преждевременно 149

147 Использованы сведения ГИЦ МВД России за указанные годы, Пинкевич Т В Криминологические и уголовно-правовые основы борьбы с экономической преступностью С 265-268, Преступность в России начала XXI века и реагирование на нее / под ред проф А И Долговой М, 2004 С 96-98

48 См Криминология / под ред А И Долговой М, 1997 С 669, Синьков Д В Преступность женщин состояние, причины и предупреждение (региональная характеристика) дис канд юрид наук Иркутск, 2003 С 163 ,49 См Кучеров И И Налоги и криминал С 45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенной исследовательской работы, изученных материалов правоприменительной и судебной практики, а также принимая во внимание то, что предложения, находящиеся в законодательной сфере, приводятся автором по тексту в соответствующих главах и параграфах диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы

Российская Федерация в настоящее время переживает сложный исторический период становления новых социально-экономических отношений Переход к новым формам государственного управления происходит в условиях постоянного дефицита и противоречивости правовой базы, регулирующей экономические отношения, отставания законодательства от реально происходящих в обществе процессов

Эффективность деятельности правоприменительных органов могла бы быть более значительной, если бы они располагали достаточной правовой законодательной базой для выполнения возложенных на них законом обязанностей по борьбе с правонарушениями в сфере налогообложения

Несоответствие налогового законодательства реалиям повседневной жизни порождает в среде налогоплательщиков неуверенность, подталкивает к изобретению и поиску новых способов сокрытия доходов от налогообложения

Практически ни у кого не вызывает сомнения, что существующая налою-вая система является тормозом для дальнейших социально-экономических преобразований. Рассмотрение же проблемы совершенствования налоговой системы в России нельзя ограничить рамками налоговой политики, поскольку ее невозможно решить без осуществления ряда первоочередных эволюционных изменений в экономике, финансовой системе, политике, социальной сфере

При исследовании условий налогового регулирования на уровне непосредственных участников налоговых отношений все более просматривается не столько административно-правовой и финансово-правовой, сколько комплексный характер правового регулирования в области налогообложения, практически пронизывающий большинство отраслей права (гражданского, налогового, предпринимательского, административного, финансового, уголовного, уголовно-процессуального)

Снижение налогового бремени должно проводиться комплексно при одновременном ужесточении налоговой дисциплины, с учетом таких объективных факторов, как наличие в обществе низкой налоговой культуры и недисциплинированности большей части налогоплательщиков, отказ многих из них от регистрации в налоговых органах, отсутствие должного учета объектов налою-обложения, непредставление либо представление заведомо ложной информации налоговым органам, использование налогоплательщиками «пробелов» в законодательстве для снижения налоговых выплат, задержка перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, неоднозначная трактовка налогоплательщиками принимаемых правовых норм.

Приоритетным направлением в налоговой политике России остается воспитание у российских налогоплательщиков налоговой культуры и законопочи-тания, целенаправленного формирования и использования всех общественных институтов, цивилизованного, лояльного отношения населения к налогам и сборам, закрепление в общественной морали норм, поощряющих стремление жить в ладу с законом, вносить посильный материальный вклад в укрепление государственных основ Уклоняющиеся от этой конституционной обязанности должны осуждаться с точки зрения нравственности

При анализе причин увеличения доли преступлений в сфере налогообложения, роста задолженностей по налоговым платежам в бюджетную систему РФ установлены определенные закономерности влияния состояния законодательства на эти процессы. Данное заключение базируется на использовании многолетнего опыта работы правоприменительных органов (в том числе органов налоговой полиции)

В настоящее время для специалистов и экспертов в области уголовного права и криминологии стало очевидным, что преступления в сфере налогообложения становятся главным звеном в цепи экономических и финансовых преступлений Часто через выявление налоговых преступлений появляется возможность выхода на криминальный бизнес, факты коррупции, экономическую контрабанду, организованную и общеуголовную преступность

Характеристики и стабильность криминогенных факторов в налоговой сфере позволяют прогнозировать еще большие налоговые потери и рост налоговой преступности вследствие несовершенства налогового и уголовного законодательства и отсутствия системы контроля над доходами граждан, а также рост правового нигилизма среди населения

Достижение полноты выявления и пресечения рассматриваемых преступлений, возмещения государству неуплаченных налогов и сборов принципиально не осуществимо, если в России не будет создан механизм сопоставления отчетности и учетных данных налогоплательщиков, представляемых в налоговые органы, с той информацией об их финансово-хозяйственной деятельности и имуществе, которую они вынуждены представлять в различные организации, учреждения и ведомства

Совокупность указанных информационных ресурсов образует так называемые государственные информационные ресурсы налоговой системы, состав которых должен определяться органами, призванными контролировать исполнение доходной части бюджета и утверждаться специальным постановлением Правительства Российской Федерации

Создание такого государственного механизма контроля над полнотой поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды окажет определяющее профилактическое воздействие на налогоплательщиков, предупреждая большинство налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, в том числе носящих межрегиональный и транснациональный характер.

Принципиальное значение для совершенствования налоговой системы, эффективности борьбы с преступлениями в сфере налогообложения имеет состояние уголовного законодательства, его способность адекватно реагировать на объективно существующие в обществе негативные процессы, происходящие в сфере экономики

Уголовно-правовой анализ и криминологическая характеристика преступлений против налоговой системы позволяет сделать вывод, что они включает в себя различные преступные посягательства, отличающиеся по непосредственному объекту и предмету, и могут быть классифицированы следующим образом

I группа — собственно налоговые преступления (налоговая система выступает в качестве основного непосредственного объекта уголовно-правовой охраны), предусмотренные ст ст 198, 199, 1991, 1992 УК РФ,

II группа— иные преступления в сфере налогообложения Ответственность за них предусмотрена ст ст 170, 173, 194 УК РФ (здесь налоговая система выступает в качестве дополнительного непосредственного объекта уголовно-правовой охраны)

Данный вывод продиктован реалиями правоприменительной практики, состоянием и динамикой рассматриваемых преступлений в годы рыночных реформ Практика свидетельствует о том, что из года в год наблюдается существенный рост анализируемой группы преступлений без каких-либо признаков их стабилизации, а также тенденция подчинения экономической политики государства специфическим экономическим интересам криминальных структур

Анализ судебной практики по делам о преступлениях против налоговой системы свидетельствует о наличии множества проблемных вопросов, вызванных в первую очередь несовершенством действующего законодательства

Отсутствие достаточно эффективной законодательной базы для выполнения возложенных на правоприменительные органы обязанностей в борьбе с этими преступлениями негативно влияет на результативность их работы

Комплексный подход к борьбе с налоговой преступностью должен включать ряд неотложных мероприятий, поскольку, как показывает анализ правоприменительной практики, недобросовестные налогоплательщики с низким правосознанием из корыстных побуждений, с целью наживы уходя от налогообложения, умышленно используют «пробелы» в законодательстве, создают почву для развития организованной преступности и коррупции

Совершенствование законодательства в области борьбы с налоговой преступностью позволит правоохранительным, налоговым органам, органам валютного и экспортного контроля целенаправленно и эффективно проводить мероприятия по исполнению доходной части федерального бюджета и стабилизировать экономическую и национальную безопасность Российской Федерации

Сложившееся положение в определенной степени объясняется проблемами объективного характера, в частности, особой сложностью и противоречивостью так называемого переходного периода, а также в какой-то степени и множеством подходов к пониманию сущности налоговой преступности как криминального явления среди ученых-криминалистов и практических работников

Отмеченные сложности и потребность правоприменительной практики в обобщенной методологии по выявлению, раскрытию и расследованию преступлений против налоговой системы требует, соответственно, новых конструктивных идей и подходов в разработке их уголовно-правовой и криминологической характеристики

Думается, что представленная в настоящем диссертационном исследовании концепция уголовно-правового регулирования и охраны налоговой системы Российской Федерации, выработка стратегий борьбы с налоговой преступностью позволят привлечь внимание к обозначенным проблемам

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы»

1. Законодательные и иные нормативные акты

2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ Принят 14 ноября 2002 г № 95-ФЗ в ред Федерального закона РФ от 2 ноября 2004 г № 127-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 2002. № 30 - Ст 3012, 2004 - №45 -Ст 4377

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ 1998 - №31 -Ст 3823

4. Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г № 306 // Собрание законодательства РФ -2003 -№12 -Ст 1099

5. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Указ Президента РФ от 25 сентября 1999 г № 1272 // Собрание законодательства РФ 1998 -№31 - Ст 3824

6. Гражданский кодекс Российской Федерации научно-практический комментарий М , 2004 - 683 с

7. Гражданский процессуальный кодекс РФ Принят 14 ноября 2002 г № 138-Ф3 в ред Федерального закона РФ от 29 декабря 2004 г № 194-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002 - № 46 - Ст 4532, 2005 - № 1 (часть 1) - Ст 20

8. Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам от 20 апреля 1959 г. // Бюллетень международных договоров 2000 -№9 - С 51-59

9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) Официальный текст Принят 30 декабря 2001 г № 195-ФЗ -2004 -287 с

10. Комментарии к Бюджетному кодексу Российской Федерации / под ред А H Козырина M , 2002 - 673 с

11. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами Части первая и вторая / под ред О А Красноперовой -M , 2003 1072 с

12. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / под ред А И Чучаева M , 2004 - 820 с

13. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации ' под ред Ю И Скуратова, В M Лебедева — M , 1996 815 с

14. Конституция Российской Федерации Принята 12 декабря 1993 г -M Проспект, 1999 48 с

15. Концепция национальной безопасности Российской Федерации Утв Указом Президента РФ от 17 декабря 1997 г № 1300. в ред Указа Президента РФ от 10 января 2000 г №24 // Собрание законодательства РФ 1997 -№ 52 - Ст 5909

16. О банках и банковской деятельности Закон РФ от 2 декабря 1990 г № 395-1 в ред Федерального закона РФ от 30 декабря 2004 г № 219-ФЗ // Собрание законодательства РФ 2005 № 1 (часть 1 ) - Ст 45

17. О безопасности Закон РФ от 5 марта 1992 г №2446-1' в ред Федерального закона РФ от 25 июля 2002 г № 116-ФЗ // Собрание законодательства РФ -2002.-№30.-Ст. 3033

18. О бухгалтерском учете Закон РФ от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ 1996 -№48 - Ст 5369

19. О Государственной налоговой службе РСФСР. Закон РФ от 21 марта 1991 г // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР 1991 - №3 -Ст 491

20. О государственной регистрации юридических лиц Закон РФ от 8 августа 2001 г № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ 2001 - №33 (часть 1) - Ст 3421

21. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации Закон РФ от 31 мая 2001 г № 73-Ф3 // Собрание законодательства РФ -2001 -№23 -Ст 2291

22. О дополнительных мерах по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты Указ Президента РФ от 21 июня 1996 г №969 // Вопросы Государственной налоговой службы РФ 1996 -№27 -С 15

23. О драгоценных металлах и драгоценных камнях Закон РФ о г 26 марта 1998 г. №41-ФЗ // Собрание законодательства РФ 1998 - № 13 -Ст 1463

24. О лицензировании отдельных видов деятельности Закон РФ от 8 августа 2001 г № 128-ФЗ // Собрание законодательства РФ 2001 - №33 (часть 1) - Ст 3430.

25. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г №1212 // Собрание законодательства РФ 1996. - № 34 - Ст 4144

26. О милиции Закон РФ от 18 апреля 1991 г № 1026-1 в ред Федерального закона РФ от 22 августа 2004 г № 122-ФЗ // Собрание законодательства РФ -2004 -№35 Ст. 3607

27. О налоговых органах Российской Федерации Закон РФ от 21 марта 1991 г № 943-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР 1991. - № 15. - Ст. 492

28. О некоторых вопросах налоговой политики Указ Президента РФ от 23 мая 1992 г № 1004 //Рос газ. 1994 - 24 мая - С 4

29. О несостоятельности (банкротстве) Закон РФ от 26 октября 2002 г № 127-ФЗ//Собрание законодательства РФ -2002 -№43 -Ст 4190

30. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт Закон РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ -2003 -№21.-Ст 1957

31. О проведении налоговой амнистии в 1993 году Указ Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1773 // Собрание актов Президента и Правительства РФ 1993 -№44 -Ст 4193

32. О проведении налоговой амнистии в 1992 г Указ Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1773 // Собрание законодательства РФ 1993 - № 44 -Ст 9193.

33. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем: Закон РФ от 7 августа 2001 г № 115-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001 - № 33 (часть 1) - Ст 3424.

34. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 в ред. Указа Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 // Собрание законодательства РФ 2004 - № 11 -Ст. 945.

35. О таможенном тарифе Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г № 5003-1 в ред Федерального закона РФ от 21 июля 2005 г № 112-ФЗ // Собрание законодательства РФ 2005. - № 30. - Ст. 3123

36. О федеральных органах налоговой полиции: Закон РФ от 24 июня 1997 г № 20-П // Собрание законодательства РФ. 1997. - № 1 - Ст 197

37. Об аудиторской деятельности Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001 - № 33 (часть 1). - Ст 3422.

38. Об инвестиционных фондах. Закон РФ от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 2001. - № 49. - Ст 4562.3906 оперативно-розыскной деятельности. Закон РФ от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ//Собрание законодательства РФ 1995 -№33 - Ст 3349.

39. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г № 685 // Собрание законодательства РФ. 1996 -№ 20 - Ст 2326.

40. Об участии в международном информационном обмене Закон РФ от 4 июля 1996 г № 85-ФЗ // Собрание законодательства РФ 1996 - № 28 -Ст 3347

41. Послание Президента Российской Федерации В В. Путина Федеральному Собранию РФ // Рос. газ 2004. - 27 мая - С 1

42. Таможенный кодекс Российской Федерации М., 1996. - 157 с

43. Таможенный кодекс Российской Федерации. Официальный текст Принят 25 апреля 2003 г. М , 2003. - 256 с

44. Уголовное уложение СПб , 1903. - 406 с.

45. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, комментарии М, 1997.-781 с.

46. Уголовно-процессуальный кодекс РФ. Принят 18 декабря 2001 г № 174-ФЗ: в ред. Федерального закона РФ от 28 декабря 2004 г № 187-ФЗ // Собрание законодательства РФ 2001,- №52 - Ст 4921; 2005 - №1 (часть 1). - Ст. 13.

47. Уголовный кодекс РСФСР с постатейно-систематизированными материалами -М,1925 -648 с

48. Уголовный кодекс РСФСР в редакции 1926 года М , 1926 - 223 с

49. Уголовный кодекс РСФСР с изм и доп на 1 августа 1994 г М, 1994 -224 с

50. Уюловный кодекс РФ Принят 13 июня 1996 г № 63-Ф3 в ред Федерального закона РФ от 28 декабря 2004 г № 187-ФЗ // Собрание законодательства РФ 1996 -№25 -Ст 2954,2005 -№ 1 (часть 1) - Ст 13

51. Уголовный кодекс комментарий / под ред А И Бойко Ростов н/Д, 1996 -389 с1. А « «

52. Инструкция по применению закона РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» № 35 утв Государственной налоговой службой России 29 июня 1995 1 //Экономика и жизнь -1995 -№30 С 19, №31 - С 28

53. О Министерстве финансов Российской Федерации // Постановление правительства РФ от 30 июня 2004 г № 329 // Собрание законодательства РФ -2004 № 31 - Ст 3258

54. О порядке ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков Постановление Правигельсгва РФ от 10 марта 1999 г № 266 // Собрание законодательства РФ -1999 -№11 Ст 1307

55. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций инструкция Государственной налоговой службы от 6 марта 1992 г № 4 // Экономика и жизнь 1992 - № 12 - С 10

56. О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки по пеням по федеральным налогам и сборам Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г № 100 // Собрание законодательства РФ -2001 № 8 - Ст. 752

57. О порядке применения нлрафных санкций письмо Государственной налоговой службы от 11 августа № ВГ-3-1471 // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ -1993 -№11 -С 18-19

58. О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет письмо Государственной налоговой службы РФ от 29 октября 1993 г № ВЗ-4-05/169 // Рос газ -1993 -№229 С 4

59. О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г № 110 // Собрание законодательства РФ -2004 -№10 -Ст 864

60. О типовой структуре Управления МНС России по субъекту Российской Федерации приказ МНС РФ от 24 апреля 2001 г № БГ-3-20/132 // Экономика и жизнь -2004 -№25 -С 2

61. О федеральной таможенной службе Постановление Правительства РФ от 21 августа 2004 г № 429 // Рос газ 2004 - 26 авг - № 183 - С 2

62. Об административных правонарушениях, связанных с применением контрольно-кассовой техники письмо МНС РФ от 17 мая 2004 г № 33-011/336 // Нормативные акты для бухгалтера 2004 - № 12 - С 5-8

63. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти 2004 -№16 -С 7-11

64. Об утверждении Порядка взаимодействия регистрирующих органов при юсударственной регистрации юридических лиц, создаваемых путем реорганизации Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г № 440 // Собрание законодательства РФ 2002 - № 26 - Ст 2587

65. Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г №АП-3-16/318 // Рос газ 1999 -№ 236-п - С 2

66. Об утверждении правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков Постановление Правительства РФ от 10 марта 1996 г № 266 //Собрание законодательства РФ -1999 -№11 -Ст 1307

67. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г №8 // Бюллетень Верховного Суда РФ 1997 -№9 -С 3-5

68. О практике разрешения споров, связанных с применением налогового законодательства Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 ноября 1992 г № С-130 ОП-329 //Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ 1993 -№ 1 -С 7-11

69. О судебном приговоре Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 апреля 1996 г // Бюллетень Верховного Суда РФ -1996 -№ 7 С 2

70. Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г № 11-П // Собрание законодательства РФ 1999 -№30 -Ст 3988

71. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст 11 закона РФ от 24 июня 1993 г «О федеральных органах налоговой полиции» Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г № 20-П //Рос газ 1996 -26 дек

72. Моно! рафии и учебные издания

73. Абадинский Г Организованная преступность пер с англ / Г Аба-динский СПб, 2002 -989 с

74. Аванесов А Г Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения сравнительный анализ / А Г Аванесов, М X Мусаев М, 1992 -23 с

75. Аксаков О А Уголовная ответственность за некоторые хозяйственные преступления в России в период становления рыночных отношений / О А Аксаков Ростов н/Д, 1994 -248 с

76. Акутаев Р М Криминология и латентная преступность / Р М Аку-таев СПб, 1998 -268 с

77. Александров И Г Законность и правоотношения в советском обществе /ИГ Александров М , 1995 - 189 с

78. Александров И В Налоговые преступления /ИВ Александров -СПб , 2002 247 с

79. Александров И В. Налоговые преступления криминалистические проблемы расследования /ИВ Александров СПб , 2002 - 245 с

80. Александров И В Основы налоговых расследований /ИВ Александров СПб , 2003 - 374 с

81. Алехин А П Ответственность за нарушение налогового законодательства/А П Алехин, С Г Пепеляев -М,1992 -198 с

82. Анденес И. Наказание и предупреждение преступлений / II Анденес М , 1978 -202 с

83. Анисимов В М Криминальная субкультура / В М Анисимов Уфа, 1997 - 101 с

84. Антимонов Б С Гражданская ответственность за вред, причиненный источником повышенной опасности / Б С Антимонов М , 1952 - 173 с

85. АнюнянЮ М Личность преступника /ЮМ Антонян, В Н Кудрявцев, В Е Эминов СПб , 2004 - 366 с

86. Беккария Ч О преступлениях и наказаниях / Ч Беккария М , 1939 - 117 с

87. Бембетов А П Правовые основы деятельности налоговой полиции и ее взаимодействие с правоохранительными органами России / А П Бембетов -М , 1999 -298 с

88. БолваН В Теневая экономика . учеб пособие / Н В Болва Красноярск, 2005 - 187 с

89. Бородин С В Борьба с преступностью теоретическая модель комплексной программы / С В Бородин М , 1990 - 369 с

90. Босхолов С С Латентные преступления против личности общая характеристика и методы выявления / С С Босхолов Минск, 1984 -150 с

91. Братко А Г Правоохранительная система (вопросы теории) / А Г Братко М , 1991 -231 с

92. Брызгалин А В Налоги и налоговое право учеб пособие / А В Брызгалин. М , 1997 -600 с.

93. Брызгалин А В Налоговая оптимизация принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А В Брызгалин, В Р Берник, А Н Головкин, под ред А В Брызгалина Екатеринбург, 2005 - 287 с

94. Брызгалин А В Налоговая ответственность / А В Брызгалин -Екатеринбург, 1995 184 с

95. Вернин В П Преступления в сфере экономики / В П Вернин М, 1999 -295 с

96. Владимиров В А Ответственность за корыстные посягательства на социалистическую собственность / В А Владимиров, Ю И Ляпунов М, 1986 - 308 с

97. Волженкин Б В Преступления в сфере экономической деятельности/Б В Волженкин -СПб, 2002 -641 с

98. Волженкин Б В Экономические преступления / Б В Волженкин -СПб, 1999 261 с

99. Гальперин И М Наказание социальные функции, практика применения/И М Гальперин -М,1983 -98 с

100. Гаухман Л Д Преступления в сфере экономической деятельности / Л Д Гаухман, С В Максимов -М, 1998 -215 с

101. Гаухман Л Д Уголовно-правовая охрана финансовой сферы новые виды преступлений и их квалификация / Л Д Гаухман, С В Максимов М , 1995 - 138 с

102. Гаухман Л Д Хозяйственные преступления учеб пособие / Л Д Гаухман, М, 1995 - 79 с

103. Гельфер М А Объект преступления / М А Гельфер М , 1960103 с

104. Гилинский Я И Девиантология социология преступности, нарко-тизма, проституции, самоубийств и других «отклонений» / Я И Гилинский -СПб , 2004. 520 с

105. Глебов Д А Налоговые преступления и налоговая преступность / Д А Глебов, А И Ролик СПб , 2005 - 338 с

106. Глистин В К Проблема уголовно-правовой охраны общественных отношений/В К. Гл истин -Л, 1979 -253 с

107. Годме П М Финансовое право / П М Годме -1978 -522 с

108. Горбачев И Н Податный инспектор в роли бухгалтера-реви юра / И Н Горбачев -М , 1910 175 с

109. Горбунова О Н Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода к рынку /ОН Горбунова М , 1998 - 181 с

110. Горелик А С Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях /АС Горелик, И В Шишко, Г Н Хлупина Красноярск, 1998 - 169 с

111. Горяинов К К Латентная преступность в России опыт теоретического и прикладного исследования / К К Горяинов, А П .4сиченко, Л В Кондратюк М , 1994 - 191 с

112. Государственная налоговая служба / под общ ред В К Бабаева -Н Новгород, 1995 198 с

113. Гражданское право в 2т учебник / отв ред Е А Суханов -М, 1998 -Т 1 -419с

114. Гражданское право в 2 т учебник / под ред А П Сергеева, Ю К Толстого СПб ,1997 - Т 1 - 438 с , Т 2 - 451 с

115. Грачев Е Ю Финансовое право России учебник / Е Ю Грачев, С Г Пепеляев М , 1995 - 348 с.

116. Гришанин П Ф Современные проблемы уголовной политики и уголовно-правовой практики/П Ф Гришанин -М,1994 -231 с.

117. Гуреев В И Российское налоговое право / В И Гуреев М, 1997 - 256 с

118. Диканова Т А Борьба с таможенными преступлениями и отмыванием «грязных денег» /Т А Диканова, В Е Осипов М , 2000 - 253 с

119. Дуканич Л В Налоги и налогообложение / Л В Дуканич Ростов н/Д, 2000 - 200 с

120. Дымченко В Российское налоговое право Общая часть / В Дым-ченко Владивосток, 1994 -200 с

121. Есипов В. М Теневая экономика / В М Есипов -М,1997 311с

122. Ефимичев Г1 С Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности /ПС Ефимичев М , 2004 -191 с

123. Жалинский А Э. Социально-правовое мышление проблемы борьбы с преступностью/ А Э Жалинский М , 1989 - 162 с

124. Завидов Б Д Уклонение от уплаты налогов /БД Завидов, И А Попов, В И Сергеев М, 2001 - 191 с

125. Зрелов А П Налоговые преступления / А П Зрелов, М В Краснов, под ред К К Саркисова М , 2004 - 176 с

126. Иванов Б Д Предупреждение и пресечение органами внутренних дел подготавливаемых преступлений / Б Д Иванов Хабаровск, 1984 - 172 с

127. Иванов Б Д Предупреждение замышляемых преступлений / Б Д Иванов Караганда, 1979 - 167 с.

128. Иванов Э. А Отмывание денег и правовое регулирование борьбы с ними/Э А Иванов -М,1999 -232 с

129. Кайзер Г Криминология введение в основы / Г Кайзер М, 1979 -98 с

130. Карпец И И Современные проблемы уголовного права и криминологии / И И Карпец М , 1976 - 216 с

131. Келина С Г Принципы советского уголовного права / С Г Келина, В Н Кудрявцев М , 1988 - 189 с

132. Кирова Е Л Налоги и предпринимательство в России /ЕЛ Кирова -М, 1998 -203 с

133. Козлов В А Борьба с преступностью в сфере экономики учеб издание/В А Козлов М , 2005 -608 с

134. Козырин А Н Налоговое право зарубежных стран вопросы теории и практики /АН Козырин М , 1993 - 303 с

135. Колесников В В Экономическая преступность в современном рыночном хозяйстве / В В Колесников, С В Степашин // Криминоло! ия — XX век / под ред В Н Бурлакова, В П Сальникова СПб , 2000 - 336 с

136. Концепция судебной реформы в Российской Федерации М, 1992 - 303 с

137. Коржанский Н И Объект и предмет уголовно-правовой охраны / Н И Коржанский М , 1989 - 198 с

138. Корчагин А Г Экономическая преступность / А Г Корчагин Владивосток, 1998 - 311 с

139. Криминальная ситуация в России и ее изменения / под ред А И Долговой М , 1996 - 275 с

140. Криминология / под ред В Н Кудрявцева, В 1£ Эминова М, 1997 -418 с

141. Криминология / под ред Н Ф Кузнецовой, Г М Миньковскою -М , 1994 -632 с

142. Криминология / под ред Н Ф Кузнецовой, Г М Миньковского -М, 1998 -611 с

143. Криминология . учебник / Под общ ред А Н Долговой М, 1997 - 728 с

144. Кудрявцев В. Н Эффективность правовых норм / В Н Кудрявцев -М, 1980 -261 с

145. Кудрявцев В Н Стратегии борьбы с преступностью / В Н Кудрявцев М , 2005 - 366 с

146. Кузнецов А П Политика государства в налоговой сфере уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы / А П Кузнецов -Н Новгород, 1995 -277 с

147. Кузнецова Н Ф О противодействии легализации незаконных доходов / Н Ф Кузнецова // Международное сотрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем / под ред Н Ф Кузнецовой М , 1999 -319 с

148. Кузнецова Н Ф. Об элитно-властной преступности / Н Ф Кузнецова // Преступность стратегии борьбы / под ред Н Ф Кузнецовой М , 1997 -239 с

149. Куксин И Н Налогообложение и налоговая политика в России / И Н Куксин М, 1997 -218 с

150. Кулишер И М Очерки финансовой науки / И М Кулишер Петроград, 1919 - 179 с

151. Курс советского уголовного права в 6т часть общая -М,1970 -Т 2 Преступление 468 с

152. Кучеров И И Налоговые преступления учеб пособие/И И Кучеров -М, 1997 -224 с

153. Кучеров И И Налоговый контроль и 01 ве!С1венность за нарушения законодательства о налогах и сборах /ИИ Кучеров, О Ю Судаков, И А Орешкин М ,2001 -265 с

154. Кучеров И И Налоги и криминал историко-правовой анализ / И И Кучеров М , 2000 - 268 с

155. Кушниренко С П Расследование хищений, совершенных с использованием лжепредприятий учеб пособие / С П Кушниренко. СПб , 1999 -185 с

156. Ларичев В Д Злоупотребления в сфере банковского кредитования методика их предупреждения / В Д Ларичев М , 1997 - 314 с

157. Ларичев В Д Налоговые преступления / В Д Ларичев, А П Бем-бетов М , 2001 -336 с

158. Ларичев В Д Таможенные преступления / В Д Ларичев, Н С Гиль-мугдинова -М,2001 -608 с

159. Лопашенко Н А Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности / Н А Лопашенко Саратов, 1997 - 212 с

160. Лопашенко Н А Преступления в сфере экономической деятельности- комментарий к главе 22 УК РФ / Н А Лопашенко Ростов н/Д, 1999 -311 с

161. Лопашенко Н А Преступления в сфере экономической деятельности понятие, проблемы квалификации и наказания / Н А Лопашенко Саратов, 1997 -385 с

162. Лунеев В В Преступность XX века мировой криминологический анализ/В В Лунеев M , 1997 -603 с

163. Лунеев В В Преступность XX века мировые, региональные и российские тенденции / В В Лунеев M , 1997 - 741 с

164. Ляпунов Ю И Корыстные правонарушения нетерпимы / Ю И Ляпунов -М, 1989 195 с

165. Максимов С В Эффективность общего предупреждения преступлений / С В Максимов M , 1992 - 183 с

166. Мароши M Организация Стимулирование Эффективность / M Мароши, пер с венг M , 1988 - 211 с

167. Марцев А И Общее предупреждение преступлений и его эффек-швносгь/А И Марцев, С В Максимов Томск, 1989 -207 с

168. Методы налоговой оптимизации / А В Брызгалин, В Г Берник, А H Головкин и др , под ред А В Брызгалина -М,2001 -215 с

169. Миляков H В Налоги и налогообложение курс лекций / H В Ми-ляков -М, 1999 -246с

170. Михайлов В И Противодействие легализации доходов от npeciyri-ной деятельности / В И Михайлов СПб , 2002 - 427 с

171. Михайлов В И Таможенные преступления уголовно-правовой анализ и общие вопросы оперативно-розыскной дея!ельносги / В И Михайлов, А В Федоров, под ред А. В Федорова СПб , 1999 - 261 с

172. Михлин А С Последствия преступления /АС Михлин М, 1969 - 195 с

173. Мудрых В В Ответственность за нарушение налогового законодательства учеб пособие для вузов / В В Мудрых M , 2001 -348 с

174. Мыслевский Е Государство и экономика / Е Мыслевский М, 1999 -250 с

175. Налоги в России Налоговая система России Общие вопросы налогового законодательства Органы налогового контроля сборник нормативных документов M , 1994 - 780 с

176. Налоги и налоговое право практикум / под ред А В Брызгалина M , 1998 199 с

177. Налоги и налоговое право учеб пособие / под ред А В Брызгалина -М, 1997 -459 с

178. Налоговая полиция / под ред В К Бабаева M , 1994 - 189 с

179. Налоговая полиция уголовные дела / сосг M П Павлович -М, 1996 -216 с

180. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года / под ред С Г Пепеляева M , 2004 - 212 с

181. Налоговые системы зарубежных стран учебник для вузов 2-е изд / под ред В Г Князева, Д К Черника - М, 1997 -287 с

182. Налоговые споры Общие принципы налогообложения / cocí А В Демин, С Е Тиняков Красноярск, 1997 - 262 с (Библиотека судебно-арбитражной практики, Вып 1)

183. Никитский А А Основы финансовой науки и политики / А А Никитский -М, 1909 189 с

184. Овчинский В С Основы борьбы с организованной преступностью / В С Овчинский, В Е Эминов -MJ996 215 с

185. Основы налогового права учебно-метод пособие / под ред С Г Пепеляева M , 1995 - 209 с

186. Павлович M П Введение в налогознание основы налогового мышления / M П Павлович M , 1998 -204 с

187. Пепеляев С Г Законы о налогах элементы структуры / С Г Пепе-ляев -М., 1993 -214 с

188. Петрова Г В Налоговое право учебник для вузов / Г В Петрова -M , 1997 -259 с

189. Пинкевич Т В Криминологические и уголовно-правовые основы борьбы с экономической преступностью /ТВ Пинкевич M , 2003 - 268 с

190. Пороло Е В Налоговый контроль принципы и методы проведения / Е В Пороло -М, 1996 176 с

191. Преступность в сфере внешнеэкономической деятельности / В Д Ларичев, Е В Милякина, Е А Орлова и др М , 2002 - 512 с

192. Преступность и реформы в России / под ред А И Долговой М , 1998 -408 с

193. Репецкая А Л Криминология Общая часть учеб пособие / А Л Репецкая, В Я. Рыбальская Иркутск, 1999 -240 с

194. Российское уголовное право Особенная часть / под ред В Н Кудрявцева, А В Наумова -М,1997 527 с

195. Российское уголовное правф Особенная часть / под ред М И Журавлева и С И Никулина М , 1998 - 432 с

196. Руковский И Историко-статистические сведения о подушных податях сб ст / И Руковский -СПб, 1866 -Т 1 -218с

197. Соловьев И Н Налоговые преступления практика работы органов налоговой полиции и судов / И. Н Соловьев М , 2002 - 199 с

198. Тер-Акопов А А Добровольный отказ от совершения преступления /А А Тер-Акопов -MJ982 -269 с

199. Толстопятенко Г П Налоювое право США Терминология / Г П Толстопятенко, И Г Федотова М , 1996 - 163 с

200. Тупанчески Н. Р Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве/Н Р Тупанчески, под ред В С Комиссарова М , 2001 -218 с

201. Уголовное право Российской Федерации Общая часть учебник/ под ред Л В Иногамовой-Хегай, А И Рарога, А И Чучаева М, 2004 -553 с

202. Уголовное право Российской Федерации Общая часть учебник / под ред Б В Здравомыслова -М,1996 -498 с

203. Уголовное право Российской Федерации Особенная часть / под ред А И Рарога М , 2001 - 578 с,

204. Уголовное право Российской Федерации Особенная часть учебник / под ред. Л В Иногамовой-Хегай, А. И. Рарога, А И Чучаева М , 2004 -742 с

205. Уголовное право Особенная часть учебник для вузов / от в ред И Я Козаченко, 3 А Незнамова, Г П Новоселов М, 1998 - 732 с

206. Улейчик В В Расследование преступлений в сфере экономики руководство для следователей / В В Улейчик М , 1999 - 315 с

207. Устинова Т Д Уголовная ответственность за лжепредпринимательство / Т Д Устинова 2003 - 173 с

208. Фишер С Экономика / С Фишер, пер с англ С Фишер, Р Дорн-буш, Р Шмалензи 2-е изд - М , 1993 - 368 с

209. Химичева Н И Налоговое право учебник / Н И Химичева -М, 1997 317 с

210. Ходов Л Функции налогов / Л Ходов // Экономика учебник / под ред А Булатова М , 1994 - 226 с

211. Челышева О В Расследование налоговых преступлений / О В Че-лышева, Н В Феськов СПб, 2001 -276 с

212. Черник Д Г Основы налоговой системы учебник для вузов / Д Г Черник, А П Починок, В П Морозов 2-е изд, перераб и доп - М , 2000 -341 с

213. Четвериков В С Криминология /ВС Четвериков М, 1996331 с

214. Шестаков Д А Криминология преступность как свойство общества/Д А Шестаков СПб, 2001 -357 с

215. Шишко И В Экономические правонарушения / И. В Шиш ко -СПб , 2004 307 с

216. Эклунд К Эффективная экономика — Шведская модель / К Эк-лунд, пер со швед М , 1991 - 247 с

217. Юткина Т Ф Налоги и налогообложение учебник / Т Ф Ютки-на -М, 1998 -302 с

218. Юткина Т Ф Налоговедение от реформы к реформе / Т Ф Юткина М , 1999 -298 с

219. Якимов О Ю Легализация доходов, приобретенных преступным путем/О Ю Якимов, под ред Н А Лопашенко СПб , 2005 -262 с

220. Яни П С Экономические и служебные преступления /ПС Яни -М, 1997 -260 с1. Статьи и тезисы докладов

221. Алексеев И. Н Коррупция в сфере налогообложения / И Н Алексеев // Организованная преступность и коррупция результаты криминолого-социологических исследований Саратов, 2005 - Вып 1 - С 64-76

222. Андреев В Рынок и закон / В Андреев // Хозяйство и право -1993 № 5 - С 10-12

223. Бабаева Э Возбуждение уголовных дел о сокрытии доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения / Э Бабаева, В Поливода // Законность 1996 -№10 -С 22-26

224. Балычев С Ю Экономические аспекты расследования налоговых преступлений / С Ю Балычев, М А Батьковский, С В Ефимов//Бизнес в законе -2005 -№ 1 -С 17-19

225. Барулин С В Налоги как цена услуг государства / С В Барулин // Финансы 1995 -№2 -С 18-20

226. Белова Г Проблемы применения уголовного и налогового законодательства / Г Белова//Уголовное право -2000 -№1 -С 86-87

227. Берг О О некоторых особенностях рассмотрения уголовных дел о налоговых преступлениях / О Берг // Уголовное право 2000 - №3 -С 55-57

228. Божьев В П Уголовно-правовые и процессуальные правоотношения / В П Божьев, Е А Фролов // Сов государство и право 1974 - № 1 -С 10-14

229. Брызгалин А В Сокрытие или неучет к вопросу о квалификации составов уголовных преступлений в сфере налогообложения / А В Брыналин //Налоговый вестник -1997 -№11 -С 11-15

230. Брызгалин А Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству / А Брызгалин, В Берник // Хозяйство и право 1995 -№ 5 -С 136-141,№6 -С 144-151

231. Брызгалин А Уклонение от уплаты налогов правонарушение или объективное явление / А Брызгалин, В Берник // Закон 1994 - №4 -С 113-115

232. Буланже М Налоговая полиция против налогового криминала / М Буланже//Российская Федерация 1996 -№22 - С 46-48

233. Булдаева ТОО системе финансовых санкций за нарушение налогового законодательства /ТО Булдаева // Экономика и жизнь 1994 -№ 36 - С 4-6

234. Вандышева А Проблемы соблюдения прав и обязанностей субъектов налоговых отношений и ответственность за их нарушение / А Вандышева //Уголовное право.-2001 -№4 С 101-104

235. Варнавская Н «Черный нал» ежедневно вырастав на 60 млн долларов / Н Варнавская // Коммерсант-daily 2004 - 14 авг

236. Волженкин Б В Новые подходы к проблемам ответственности за должностные и хозяйственные преступления / Б В Волженкин // Современные тенденции развития уголовной политики и уголовного законодательства -М , 1994 С 79-81

237. Волженкин Б В Уголовная ответственность должностных негосударственных предпринимательских структур / Б В Волженкин // Закон -1993 № 5 - С 1-9

238. Волженкин Б В Уголовная ответственность за налоговые преступления/Б В Волженкин//Законность -1994 -№1 -С 10-16

239. Вощинин А Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей / А Вощинин, И Пастухов, П Яни // Уголовное право 1999 - № 21. С 34-38

240. Гальперин И М Дифференциация уголовной ответственности и эффективность наказания /ИМ Гальперин // Сов государство и право -1983 № 3 - С 69-76

241. Гармаев Ю Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности как объект уголовного права и криминалистики / Ю Гармаев // Уголовное право -2002 -№2 С 115-117

242. Гаухман Л Д Нужен новый УК РФ / Л Д Гаухман // Законность 1998 № 7 - С 25-28

243. Геворгян Г Транснациональная организованная преступность в СНГ / Г Геворгян // Уголовное право 2002 - № 3 - С 108

244. Глебов Д Налоговая преступность и проблемы квалификации налоговых преступлений / Д Глебов, А Ролик // Уголовное право 2003 - № 3 -С 114-117

245. Головко Л В Принципы неотвратимости ответственности и публичности в современном российском уголовном праве и процессе / Л В Головко // Государство и право 1999 - № 3 - С 64-68

246. Грачева Е Ю Некоторые аспекты борьбы с налоговыми правонарушениями /ЕЮ Грачева // Актуальные проблемы теории и практики борьбы с организованной преступностью материалы науч-пракг конф М, 1994 -Вып 3 - С 15-21

247. Григорьев В Предмет налоговых преступлений / В Григорьев // Уголовное право -2004 № 1 -С 18-19

248. Гутников О В Уголовная ответственность бухгалтера новые аспекты/О В Гутников//Главный бухгалтер -1998 -№3 С 56-61

249. Дейкин А Слабость бюджетной политики Центра подогревает сепаратизм регионов / А Дейкин//Финансовые известия -1994 -21сент

250. Диканова Т О необходимости усиления борьбы с таможенными преступлениями / Т Диканова, В Остапенко // Уголовное право 2004 - № 31. С 105-107

251. Егоров Е Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах / Е Егоров, Ю Петров // Налоговый вестник -1995 -№ 11 -С 16-18

252. Егорова Н Понятие «руководитель организации» в уголовном праве /Н Егорова//Уголовное право 2005 -№1 -С 18-19

253. Елисеев С А О правовом воспитании как средстве предупреждения преступности / С А Елисеев // Актуальные проблемы правоведения в современный период сб науч ст Томск, 1991 -С 179-181

254. Есипов В М Теневая экономика / В М Есипов // Теневая экономика и организованная преступность материалы науч -практ конф М , 1998 -С 21-24

255. Ефимичев П Проблемы вины и ответственности по уголовным делам о налоговых преступлениях / П Ефимичев // Уголовное право 2001 -№4 - С 26-28

256. Жалинский А Э Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей / А Э Жалинский // Законность 2002 - № 8 -С 10-12

257. Жовнир С Является ли лжепредпринимательство преступлением против порядка осуществления предпринимательской деятельности9 / С Жовнир // Уголовное право 2002 - № 3 - С 19-21

258. Иванов В Д Добровольный отказ от совершения преступления / В. Д Иванов //Сов. юстиция -1992 -№23 -С 10-12, №24 С 16-19

259. Иногамова-Хегай Л Совершенствование уголовно-правовых норм об экономических преступлениях / Л Иногамова-Хегай // Уголовное право -2001 -№ 1 С 17-22

260. Иногамова-Хегай Л Субъективная сторона лжепредпринимательства/Л Иногамова-Хегай, С Жовнир // Уголовное право 2001 - №4 -С 29-32

261. Истомин В Г Проблема ответственности физических лиц за уклонение от уплаты налогов уголовно-правовой и социальный аспекты / П А Истомин//Рос юрид журн Екатеринбург, 1999 - С 147-149

262. Карасева М Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица / М Карасева//Хозяйство и право -1997 -№7 С 97-105

263. Караханов А Изменения в законе о налоговых преступлениях вопросы практики правоприменения / А Караханов // Уголовное право 2005 -№ 1 -С 29-31

264. Караханов А Условия освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов / А Караханов // Уголовное право 2003 -№4 - С 30-32

265. Клепицкий И А Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплагы налогов / И А Клепицкий // Законодательство 2004 - № 5 -С 6-8

266. Клочкова А В Правовое сознание студенческой молодежи результаты криминологических исследований / А В Клочкова//Вестн Моек ун-та Сер 11, Право 1998 -№ 1 -С 85-86

267. Ковалев М И Роль правосознания и юридической техники в развитии уголовного законодательства /МИ Ковалев // Сов государство и право -1985 № 8 - С 77-80

268. Козлов В А Проблемы налогообложения в сфере международного законодательства / В А Козлов // «Черные дыры» в российском законодательстве -2003 № 3 - С 450-458

269. Козлов Ю Кого готовим, господа / Ю Козлов // Юрист 1998 -№7 - С 64

270. Кошаева Т О Налоговые преступления некоторые вопросы применения уголовного законодательства /ТО Кошаева // Право и экономика -1995 -№21-22 -С 121-123

271. Кошаева Т О Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления / Т О Кошаева//Законность 1996 -№ 1 -С 37-39

272. Крохина Ю Неисполнение налоговой обязанности как основание юридической ответственности / Ю Крохина // Уголовное право 2003 -№ 1 - С 95-97

273. Кудаев Ю Налоговые споры эпохи Петра I / Ю Кудаев // Налоговая полиция 1997 -№21 -С 14

274. Кузнецов А Доходы любят счег государственный / А Кузнецов // Налоговая полиция 1999 -№6 -С 6-8

275. Кузнецов А П Законодательная регламентация государственной политики противодействия налоговым преступлениям в странах дальнего зарубежья/А П Кузнецов//Бизнес в законе 2005 -№ 1 -С 6-16

276. Кузнецов А П Налоговые преступления особенности технико-юридических конструкций / А П Кузнецов // Следователь 1997 - №2 -С 57-61

277. Кузнецов А П Проблемы криминализации общественно опасных деяний в налоговой сфере / А П Кузнецов // Соотношение преступлений и иных правонарушений современные проблемы материалы IV Междунар науч -практ конф М , 2005 - С 298-307

278. Кузнецов А П Уголовный кодекс России ответственность за таможенные преступления / А П Кузнецов // Следователь 1998 - №9 -С 13-15

279. Кузнецов А Стоимостные критерии в примечаниях главы 22 УК РФ / А Кузнецов, С Изосимов, И Бокова // Уголовное право 2002 - № 3 -С 33-36

280. Кузнецова Н Ф. Об элитно-властной преступности / Н Ф Кузнецова// Преступность стратегия борьбы . сб науч ст М , 1997 - С. 174-168

281. Куприянов А Новый уголовный кодекс шаг вперед на пути к неотвратимости ответственности за налоговые преступления / А Куприянов, Б Бабаев//Налоговый вестник 1997 -№1 -С 9-13

282. Кучеров И Квалификация налоговых преступлений / И Кучеров // Налоговая полиция 1997 -№23 -С 10,№24 - С 10

283. Кучеров И И Криминологический портрет налогового преступника /И И Кучеров//Налоги -1998 С 76-80

284. Кучеров И И Кто он, налоговый преступник /ИИ Кучеров // Налоговая полиция 1995 -№ 12 -С 10-12

285. Кучеров И Налоговая преступность и причины ее возникновения / И Кучеров//Уголовное право -1999 -№3 С 68-74

286. Кучеров И Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения / И Кучеров // Уголовное право 1999 - № 2 - С 44-49

287. Кучеров И Суоми налоговых мошенников не жалует / И Кучеров // Налоювая полиция 1997 -№22 -С 15

288. Ларичев В Д Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства / В Д Ларичев // Государство и право 1997 - №7 -С 43-45

289. Ларичев В Д Уголовно-правовая квалификация налоговых преступлений/В Д Ларичев//Адвокат 1997 -№6 - С 31-35

290. Ларичев В Д Уголовно-правовая характеристика преступлений, совершенных в сфере банковского кредитования, и вопросы совершенствования законодательства в области защиты прав кредиторов и вкладчиков / В Д Ларичев, В Ю Абрамов//Адвокат 1998 -№3 - С 50-51

291. Ларьков А Экономическая преступность характеристика и факторный анализ/А Ларьков//Уголовное право 1998 -№3 - С 133-135

292. Лопашенко Н А Проблемы законодательной регламентации налоговых преступлений в изменившемся Уголовном кодексе /НА Лопашенко // Налоговые споры теория и практика -2004 -№5 -С 14-18

293. Лопашенко Н Еще раз об оценочных категориях в законодательных формулировках преступлений в сфере экономической деятельности / Н Лопашенко // Уголовное право 2002 - № 2 - С 42-45

294. Лопашенко Н Экономическая преступнос!ь как угроза экономической и иной безопасности / Н Лопашенко // Уголовное право 2000 - № 11. С 94-99

295. Лукьянов В В Административные нарушения и уголовные преступления в чем различие9 / В В Лукьянов // Государство и право 1996 -№3 - С 83-92

296. Мазур С Объект и виды экономических преступлений и преступлений в сфере экономической деятельности / С Мазур // Уголовное право 2003 № 2 - С 49-51

297. Максимов В Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за нарушение порядка уплаты таможенных платежей и налогов / В Максимов // Уголовное право 2000 - № 2 - С 33-35

298. Максимов С В О некоторых аспектах разработки концепции законодательного регулирования профилактики преступлений / С В Максимов // Тр / Академия МВД РФ -М, 1996 -С 165-168

299. Малеин Н С Неотвратимость и индивидуализация ответственности // Н С Малеин//Сов государство и право 1982 -№11 -С 50-51

300. Мальцев В В Принципы уголовного законодательства и общественно опасное поведение / В В Мальцев // Государство и право 1997 -№2 - С. 102-104

301. Мамедов А Квалификационная практика по делам о преступлениях, совершаемых при осуществлении кредитных и валютных операций / А Мамедов//Уголовное право -2001 -№ 1 -С 29-32

302. Минская В Налоговая преступность проблемы законодательства и практики применения / В Минская // Уголовное право 2001 - № 1 -С 33-34

303. Минская В Уголовно-правовое обеспечение применения норм об отве1Ственноети за преступления в сфере экономической деятельности / В Минская // Уголовное право 1999. - № 3 - С 29-33

304. Миньковский Г М Об основах предупреждения преступлений / Г М Миньковский, В П Ревин, Л В Баринова и др // Уголовная политика и проблемы безопасности государства сб науч ст М , 1998 - С 5-8

305. Миронов В В Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений / В В Миронов // Налоговая политика и практика 2004 - № 11 - С 24-25

306. Мурадов Э С Мотивы и цели в преступлениях в сфере экономической деятельности / Э С Мурадов//Соискатель -2004 -№ 1 -С 33-36

307. Одесс В И Неплатежи поиски путей решения проблемы / В И Одесс//Финансы -1995 -№7 -С 31

308. Павлюкова С. Налог как экономико-правовая категория / С Павлю-кова // Закон и жизнь 2005 - № 9 - С 50-52

309. Пастухов И Квалификация налоговых преступлений / И Пастухов, П Яни / Законность -1998 -№ 1 -С 11-15, №2 С 11-16

310. Пастухов И Ответственность за налоювые прес!>пления / И Пастухов^ Яни//Рос юстиция 1999 -№4 - С 15-17

311. Пашков М Л Новый уголовный кодекс РФ о преступлениях в экономической сфере / М Л Пашков//Налоговый вестник -1997 -№4 С 95

312. Песчанских Г. В Нужны ли правоохранительные органы при сниженных ставках налогов / Г В Песчанских // Налоговый вестник 2002 -№8 -С 15-17

313. Платонова Л В Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения / Л В Платонова // Следователь 1997 - №3 -С 34-35

314. Романов И Н Разграничение контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей / И Н Романов // Соискатель 2004 - № 1 - С 50-56

315. Сальников А В Об уголовной ответственности за налоговые преступления в проекте Уголовного кодекса / А В Сальников // Вопросы уголовной ответственности и ее дифференциации сб науч ст Ярославль -1994 -С 186-191

316. Сальников А В Уголовно-правовые проблемы сокрытия объектов налогообложения / А В Сальников // Проблемы выявления и расследования преступлений в сфере экономики материалы науч -практ конф Псков, 1998 - С 33-34

317. Сафин Э Проблемы применения примечания к статье 198 УК РФ / Э Сафин // Уголовное право 2000 № 4 - С 28

318. Серов П Ответственность за налоговые преступления / П Серов // Экономика и жизнь 1994 -№20 -С 20

319. Серов П Финансовая ответственность за налоговые правонарушения / П Серов//Экономика и жизнь -1995 -№11 -С 12

320. Скорилкин Н Разграничение лжепредпринимательства и мошенничества / Н Скорилкин, С Дадонов, А Анненков // Законность 2000 -№20 - С 4-6

321. Смаков Р Долги надо платить / Р Смаков // Трудовое право 1997 -№4 - С 71-75

322. Смаков Р О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов / Р Смаков // Юрид мир 1998 -№ 1 -С 44-49

323. Сокол М Ответственность за нарушение законодательства о налогах с физических лиц / М Сокол // Хозяйство и право 1993 - № 7 - С 138-145, №8 - С 132-140, №9 - С 120-132

324. Соловьев И Н Криминологическая характеристика личности налогового преступника / И Н Соловьев // Налоговая полиция 2002 - № 19 -С 8-9

325. Старченков П Налоговая преступность в России катастрофически растет/П Старченков//Независимая газета 1995 -23 мая

326. Тупанчески Н Уклонение от налогов как уголовное преступление в некоторых странах Европейского союза и в США / Н Тупанчески // Уголовное право 2002 - № 1 - С 50-55

327. Улейчик В В Решение спорных вопросов правоприменения налоговых статей УК РФ / В В Улейчик, С И Ложкина // Налоговая политика и практика -2004 -№11 -С 30-35

328. Устинова Т Состояние уголовного законодательства об ответственности за преступления в сфере экономической деятельности / Т Устинова, А Истомин, В Буркевская//Уголовное право -2001 -№2 -С 37-44

329. Ушар А Бухгалтер, милый мой бухгалтер / А Ушар // Налоговая полиция 1996 -№14 -С 7

330. Цыганков Э Ответственность за налоговые преступления / Э Цыганков//Экономика и жизнь -1994 -№20 С 16

331. Черенков Д А Привлечение к уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления /ДА Черенков // Уголовный процесс -2005 № 1 - С 4-8

332. Черник Д Г Налоги в рыночной экономике / Д Г Черник // Финансы 1992 - № 3 - С 19

333. Чугаев А И Таможенные преступления в новом УК РФ / А И Чугаев, С Ю Иванова // Государство и право 1998 - № 11 - С 40-46

334. Шаталов С Мы строим налоговую систему XXI века / С Шаталов // Аналит банк журн -2005 -№2(117) С 33

335. Щербаков В Понятие, содержание и стадии предупреждения преступлений в сфере экономики / В Щербаков // Уголовное право 2003 -№4 - С 109-111

336. Якушев Ю Возможно ли «безобманное» налоговое преступление / Ю Якушев//Уголовное право -2003 -№ 1 -С 103-104

337. Яни П С Актуальные проблемы применения законодательства об экономических преступлениях /ПС Яни // Право и экономика 1996 -№ I-2 - С 102-106

338. Яни П С Длящиеся преступления с материальным составом / П С Яни//Рос юстиция 1999 -№ 1 -С 25-28

339. Яни П Кто несет ответственность за должностные преступления / П Яни //Законность -1995 -№2 -С 27-31

340. Яни П С Криминальное банкротство Банкротство преднамеренное и фиктивное / П С Яни//Законодательство. 2000 -№3 -С 32-35

341. Яни П Налоговое законодательство проблемы ответственности / II Яни//Законность 1993 -№9 -С 5-7

342. Яни П О применении «налоговых» норм уголовного закона / П Яни //Законность 1994 -№9 - С 23-27

343. Яни П Уголовная ответственность за таможенные нарушения / П Яни//Законность -1995 -№3 -С 92-941. Диссертации

344. Аванесов О Г Реформа уголовного права Франции проблемы общей части дис канд юрид наук/ О Г Аванесов -М , 1992 190 с

345. Аминов Д И Уголовно-правовая охрана кредитно-финансовых отношений от преступных посягательств дис д-ра юрид наук / Д И Аминов -М , 1999 -586 с

346. Аслаханов А А Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики криминологический и уголовно-правовой аспекты дис д-ра юрид наук / А А Аслаханов М , 1997 - 293 с

347. Ашмарина Е М Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджета Российской Федерации дис канд юрид наук /ЕМ Ашмарина М , 1998 - 178 с

348. Белоусова С С Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов дис канд юрид наук/С С Белоусова М, 1996 - 187 с

349. Бембетов А П Предупреждение налоговых преступлений дис канд юрид наук/А П Бембетов М , 2000 -169 с

350. Берова Д М Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов дис канд юрид наук/Д М Берова Ростов н/Д, 1997 -220 с

351. Боровик Н В Преступные уклонения от уплаш налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности) правовые и криминологические аспекты дис канд юрид наук / Н В Боровик Воронеж, 2001 - 189 с

352. Ботвинкин М Ю Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения дис канд юрид наук / М Ю Ботвинкин М , 1997 - 142 с

353. Верещагин Д В Уголовно-правовые и криминологические аспекты борьбы с мошенничеством дис канд юрид наук / Д В Верещагин М , 2000 - 202 с

354. Вигвицкий А А Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов дис канд юрид наук / А А Витвицкий -М , 1995 -200 с

355. Гаспарян А Э Налоговые нарушения в современном российском обществе (опыт социологического анализа) дис канд юрид наук / А Э Гаспарян Саратов, 2001 -195 с

356. Григорян А С Ответственность налогоплательщиков за противоправное поведение в сфере налогообложения уголовно-правовой аспект дисканд юрид наук/А С Григорян — М , 2001 -265 с

357. Дементьев А С Проблемы борьбы с экономической преступностью и коррупцией дис канд юрид наук /АС Дементьев Н Новгород, 1997 - 189 с

358. Дементьева Е Е Проблемы борьбы с экономической преступностью в зарубежных странах дис канд юрид наук /ЕЕ Дементьева М , 1996 - 222 с

359. Диканова Т А Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями дис д-ра юрид наук/Т А Диканова М , 2000 -378 с

360. Досюкова Е Е Уголовная ответственность за лжепредпринимательство дис канд юрид наук /ЕЕ Досюкова М , 1997 - 194 с

361. Егоров В А Налоговые преступления и их предупреждение дис канд юрид наук/В А Егоров Самара, 1999 -209 с

362. Исмаилов Р Ф Экономическая организованная преступность теоретико-криминологический аспект дис канд юрид наук /РФ Исмаилов -СПб, 1997 163 с

363. Истомин В Г. Проблемы уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства дис канд юрид наук / В Г Истомин Екатеринбург, 2000 - 173 с

364. Истомин П А Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений (по материалам Северо-Кавказского региона) дис канд юрид наук/П А Истомин Ставрополь, 1999 -201 с

365. Караханов А Н Уголовно-правовая ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций дис . канд юрид наук/А Н Караханов -М,2001 -191 с

366. Кариевич О Г Уголовно-правовая охрана предпринимательской деятельности в России и странах Европы . дис д-ра юрид наук / О Г Кариевич -М ,2003 -418 с

367. Клюковская И Н Коррупция в России понятие, состояние и противодействие дис канд юрид наук / И Н Клюковская Краснодар, 1999 -211 с

368. Козлов С В Уголовно-правовая охрана налоговой системы Российской Федерации дис канд юрид наук / С В Козлов Н Новгород, 2000 - 175 с

369. Кот А Г Уголовная ответственность за преступления в сфере нало-иччможенич по млюрнлчлм России. Ьсчлр\сн. Читы и Пошлин \\к канд юрид наук / А Г Кот М , 1995 - 139 с

370. Крылова Н Е Новый уголовный кодекс Франции дис канд юрид наук/Н Е Крылова М, 1995 -222 с

371. Кузнецов А П Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации проблемы формирования законодательной регламентации и практического осуществления дис д-ра юрид наук / А П. Кузнецов Н Новгород, 2000 - 513 с

372. Кузнецов А П Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями дис канд юрид наук / А П Кузнецов Н Новгород, 1996 - 284 с

373. Кучеров И И Налоговая преступность криминологические и уголовно-правовые проблемы дис д-ра юрид наук /ИИ Кучеров М , 1999 -495 с

374. Кучеров И И Расследование налоговых преступлений дис канд юрид наук/И И Кучеров М, 1995 - 178 с

375. Лопашенко Н А Преступления в сфере экономической деятельности понятие, система, проблемы квалификации и наказания дис д-ра юрид наук/Н А. Лопашенко — М , 1997 -427 с

376. Мамедов А А Квалификация преступлений в сфере кредитных и валютных операций дис канд юрид наук / А А Мамедов -М,2001 -173 с

377. Никулина В А Правовые аспекты соучастия в легализации незаконных доходов дис канд юрид наук / В А Никулина СПб , 2000 -249 с

378. Пирцхалава К А Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды дис канд юрид наук / К А Пирцхалава М, 1999 -169 с

379. Пищулин В Г Налоговые преступления уголовно-правовые и криминологические аспекты дис канд юрид наук / В Г Пищулин Челябинск, 1999 - 153 с

380. Платонова Л В Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения . дис канд юрид наук / Л В Платонова М , 1997 - 199 с

381. Побединская Н В Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений : дис канд юрид наук / Н В Побединская -М, 1999 178 с

382. Рогов И И Проблемы борьбы с экономической преступностью уголовно-правовое и криминологическое исследование дис д-ра юрид наук /ИИ Рогов Алма-Ата, 1997 - 556 с

383. Рольян В П Налоговые преступления квалификация и предупреждение дис канд юрид наук/В П Рольян. Ставрополь, 2000 -215 с

384. Сальников А В Уголовно-правовые проблемы ответственности за неуплату налогов и обязательных платежей дис канд юрид наук / А В Сальников СПб, 1995 - 178 с

385. Синьков Д В Преступность женщин состояние, причины и предупреждение " (региональная характеристика) дис канд юрид наук / Д В Синьков Иркутск, 2003 -211 с

386. Сиюхов А К Налоговые преступления проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края) дис канд юрид наук / А К Сиюхов Краснодар, 2000 - 183 с

387. Соловьев И H Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений проблема и перспективы дис д-ра юрид наук / И H Соловьев M , 2004 - 545 с

388. Соловьев И H Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика налоговых преступлений (ст 198 и ст 199 УК РФ) дис канд юрид наук / И H Соловьев M , 1999 - 250 с

389. Сухарев А Я Феномен российской преступности в переходный период тенденции, пути и средства противодействия дис д-ра юрид наук / А Я Сухарев М, 1996 -415 с

390. Тюнин В И Уголовно-правовая охрана отношений в сфере экономической деятельности дис д-ра юрид наук / В И Тюнин СПб , 2001 525 с

391. Улезько С И Теоретические основы исследования уголовно-правовой охраны налоговой системы России дис д-ра юрид наук / С И Улезько -М, 1998 -306 с

392. Цанаева А H Налоговая преступность детерминация и предупреждение дис канд юрид наук/А H Цанаева Ростов н|Д, 2001 -202 с

393. Чемеринский К В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (уголовно-правовые и криминологические проблемы) дис канд юрид наук/К В Чемеринский Кисловодск, 2000 - 188 с

394. Шаповалов Е В Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности дис канд юрид наук /ЕВ Шаповалов -M , 2000 199 с.

395. Яни П С Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления дис д-ра юрид наук / П С Яни М , 1997 -424 с1. Авторефераты диссертаций

396. Александров И В Теоретические и пракшческие проблемы расследования налоговых преступлений авюреф дис канд юрид наук / И В Александров Екатеринбург, 2003 - 40 с

397. Босхолов А С Уголовная ответственность за легализацию денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем авто-реф дис . канд юрид наук /АС Босхолов Иркутск, 2004 - 25 с

398. Быстрое А Ю Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан автореф дис канд юрид наук / А Ю Быстрое Владивосток, 2006 -18 с

399. Дядько Д Е Добровольный отказ от совершения преступления по советскому уголовному праву автореф дис канд юрид наук / Д Е Дядько Харьков, 1974 - 24 с

400. Жовнир С А Уголовная ответственность за лжепредпринимагель-ство автореф дис канд юрид наук / С А Жовнир М , 2002 - 27 с

401. Иванова Ю В Основные угрозы экономической безопасности России и новые формы борьбы с экономической преступностью опыт зарубежных стран автореф дис канд юрид наук / Ю В Иванова -М, 1995 -28 с

402. Карневич О Г Уголовно-правовая охрана предпринимательской деятельности в России и странах Европы автореф дис д-ра юрид наук / О Г Карневич М , 2003 - 46 с

403. Кашубин Д Ю Налоговые преступления в уголовном праве России автореф дис канд юрид наук / Д Ю Кашубин М , 2002 - 28 с

404. КозловС В Уголовно-правовая охрана налоговой системы Российской Федерации автореф дис канд юрид наук / С В Козлов Н Новгород, 2000 - 24 с

405. Кузнецов А П Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации (проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления) автореф дис д-ра юрид наук /А П Кузнецов -Н Новгород, 2000 -63 с

406. Куксин И Н Налоговая политика России (теоретический и исто-рико-правовой анализ) авгореф дис д-ра юрид наук / И Н Куксин -СПб, 1998 -44 с

407. Кучеров И И Расследование налоговых преступлений авюреф дис канд юрид наук/И И Кучеров М, 1995 -25 с

408. Лавров В В Уголовная ответственность за легализацию (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем автореф дис канд юрид наук / В В Лавров Н Новгород, 2000 -24 с

409. Николаев М В Неправомерные действия при банкротстве автореф дис канд юрид наук/М В Николаев Иркутск, 2004 - 26 с

410. Панько И А Добровольный отказ от преступлений по советскому уголовному праву автореф дис канд юрид наук/И А Панько Саратов, 1972 -23 с

411. Передернин А В Налоговое правонарушение как основание административной ответственности автореф дис канд юрид наук/А В Передернин Тюмень, 1997. - 24 с

412. Репецкая А Л Транснациональная организованная преступность автореф дис д-ра юрид наук/А Л Репецкая -М,2001 -37 с

413. Ролик А И Налоговая преступность криминогенные детерминанты и предупреждение автореф дис канд юрид наук / А И Ролик Владивосток, 2003 - 31 с

414. Соловьев И Н Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений проблемы и перспективы автореф дис д-ра юрид наук / И Н Соловьев М , 2004 - 45 с

415. Сухолинский-Местечкин С Л Налоги в экономике Российской Федерации организационно-правовой аспект автореф дис канд юрид наук / С Л Сухолинский-Местечкин М, 1994 -20 с1. Справочные издания

416. Большая советская энциклопедия / под ред А М Прохорова 3-е изд -М, 1972 -Т. 8 -592 с

417. Даль В Толковый словарь живого великорусского языка в 4-х т / В Даль М, 1980 -489 с

418. Комлев Н Г Словарь иностранных слов / Н Г Комлев М , 1999672 с

419. Кондаков Н И Логический словарь-справочник / Н И Кондаков -М , 1976 -342 с

420. Новый энциклопедический словарь /ФА Брокгауз, И А Ефрон -СПб, 1914 -Т 16

421. Ожегов С И Словарь русского языка /СИ Ожегов, под ред Н Ю Шведовой 18-е изд - М , 1987 - 797 с

422. Ожегов С И Толковый словарь русского языка 80 ООО слов и фразеологических выражений /СИ Ожегов, Н Ю Шведова 4-е изд , доп - М , 1997 -944 с

423. Словарь основных терминов по уголовному процессу / под ред В К Боброва М , 2001 - 160 с

424. Состояние преступности в Сибирском Федеральном округе за 19972005 гг аналитический обзор / под ред С М Малькова Красноярск, 2006 -150 с

425. Тихомирова Л В Юридическая энциклопедия / Л В Тихомирова, М Ю Тихомиров -5-е изд, доп и перераб — М , 2001 -972 с

426. Турышев А Д Словарь уголовно-правовых понятий и терминов Общая часть/А Д Турышев. Омск, 2000 - 112 с

427. Философский словарь / иод ред М М Розешаля 3-е изд М , 1975 -496 с

428. Энциклопедический словарь /ФА Брокгауз, И А Ефрон СПб, 1903 -Т 34

429. Электронные сетевые ресурсы

430. Ардаматский Д Налоговая преступность не признает границ / Д Ардаматский // Независимая газета 2000 - 22 февр № 32 -http //www ng ru/economics/2000-02-22/4border html

431. Бессеребренников Г Налоговый сюртук никому не впору1 / Г Бессеребренников // Налоговые ведомости СПб , 2000 № 3 - http //wwwnalogo-ved spb ru/208 asp - С 1

432. В 2001 году налоговые органы отказали в возмещении НДС экспортерам на сумму более 23 млрд руб // РИА «Новости» 2002 - 21 марга -http //antitax rii/lawbase/news-f html

433. Волга Информ Пермская область. 225 миллионов рублей вернули в бюджет налоговые полицейские в минувшем году littml //www volgainform ru /allnews/19555

434. Данные рассылки Subscribe ru «Налоговые новости Daily» от 23 05 2002 - http //www nalog-nsk ru/taxer/NEWS/news htm

435. Два из трех решений налоговых органов признаются Арбитражным судом Москвы недействительными // Архив Новостей 02 05 2002 -http //www nalog-nsk ra/taxer/NEWS/news htm

436. Ермаков А О , Куликов Г В Как можно не плати ib налог с продаж / А О Ермаков, Г В Куликов http //www taxnopayer koenig ru/salestax html

437. Заседание коллегии Управления ФСНП России по г Москве -http //taxpolice mos ru/pr/collegia 010119 1 html

438. Исполнительный комитет СНГ (1990-2005) http //wwwec-cis org

439. Козлов В А Криминалистическая характеристика налоговых преступлений / В А Козлов // «Черные дыры» в российском законодательстве -2002 http //www optim ru/bh/2002/l/kozlov/kozlov asp

440. Колодина И МНС выведет юридических лиц на чистую воду / И Колодина//Рос бизнес-газета -2002 -№21 -С 2 -wwwrgrn

441. Лженалогоплательщики утаили 20 млн руб http //www aif rii/aif-/old/show php/986/art018 html

442. Материалы к брифингу начальника Управления организации контрольной работы МНС РФ Виктора Валентиновича Сашичева «Вопросы контрольной работы налоговых органов» 1999 - 8 сент - http //www nalog ru/ news/anons

443. МНС России намерено ликвидировать организации, не сдающие отчетность 20 02 2001 http //www radagroup ru/buh/plsq

444. МНС составило список банков, участвовавших в необоснованном возмещении НДС По данным рассылки Subscribe ru «Налоговые новости -Daily» от ООО «Леке Аудит»

445. Налог предпринимателям вменяют через суд Золотой Рог Online -2002 29 янв - № 7 -http //www zrpress ri /2002/007/d001 htm

446. Налоговая преступность http//dit perm/ru/articlesnalog/data30713 -htm, http //www policy ru/documents/40/728 html

447. Налоговики установят тотальный контроль над расходами граждан http //top/rbc/ru/index3 shtml

448. Николаев А Три способа не платить налоги / А Николаев // Деловые люди -2000 -№107 -http //www.elawru/vestnik/120 shtml

449. Обзор деятельности арбитражных судов в СМИ http //www arbitr-ru/news/smi /01 /02/20010212/511690 htm ( 12 02 2001 )

450. Объедков В Три схемы незаконного отмывания денег / В Объедков // Банковское дело в Москве 1999 - №1 (37) - http//www bdm ru /articles/free/1998/01 /57-58 rhtml

451. Остановить рост экономики http//top rbc ru/index3 shtml

452. Пресс-релиз к Всероссийскому совещанию руководителей и федеральных органов налоговой полиции 13 февраля 2001 г. «Основные результаты совместной работы МНС России и ФСНП России в 2000 г» http //www -nalog rii/news/anons

453. Принципиальная схема уклонения от налогов АО «Авто-Ваз» -http //akdi ru/iTiinistr/gns/1 htm

454. РИА «Новости» 2002 - 21 марта - http //antitax rii/lawbase/newsf html

455. РИА «Новости» 2000 - 23 июня - Ситуация с налогами в России способствует отмыванию денег - http //www inline ru /tema/t230040 html

456. РивкинК E Полицейские методы борьбы с налогоплательщиками уловки фискальных органов / К Е Ривкин // Бухгалтер и закон 2000 -№ 6 - http //wwwdinform ru/Law/main Законы и налоги — АФИ Консультант

457. Романов В Налоговики меняют тактику / В Романов http //www-buhgalteria ru (23 01 2002)

458. Санкт-Петербург Органами налоговой полиции округа в 2001 г было возбуждено 3005 уголовных дел, в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды перечислено свыше 8,4 млрд руб http //www newsspb ru/ all news/23131

459. Соловьев И H О легализации доходов, полученных незаконным путем, и их налогообложение / И H Соловьев http //www elawru /vestnik-/83 shtml

460. Тюменская область Налоговые полицейские возбудили 190 уголовных дел по факту финансовых махинаций. httm //www rambler search words

461. Экономическая преступность в финансовой системе России -litt //newasp omskreg ni/bekryash/ ch8pl htm

462. Яковлев А А Неучтенный наличный оборот и уход от налогов в России схема уклонения и мотивация фирм / А А Яковлев // Петербургский Аналитик 1998 -№ 1 - http//www spbstat.ru /archiv/n4/27-34 htm

463. Яковлев А А Почему мы бедные9 / А А Яковлев — http //dit penn ru/articles/nalog/data/030711 htm

464. Яковлев А Почему в России возможен безрисковый уход от налогов9 / А Яковлев // Вопросы экономики 2000 - № 11 - http //antitax ru-/mosliennik/nalprobl/nalprobl 1 html

465. Литература на иностранном языке

466. Fluchtburgen des Yeldes Wo die Reichen sish verstecken / Jodchim Fey-erabend Düsseldorf, Wien Econ 1985

467. Ketteier Rolf Die Denunziation tei Yteurbehorden in Deutschland -Köln, 1969

468. Pfaff P Steuerzuwiderhanlungen undwizschaftskrimmatitar mit ver-fahresfragen Berlin, 1979

469. Redaktionelle Verantworfung Verlag С 11 Beck // Einfurung in das deutsche Recht Munchen, 1990

Автор: Середа, Ирина Михайловна
Город: Иркутск
Год: 2006
Звание: доктора юридических наук
КОД ВАК: 12.00.08

Диссертация

Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Середа, Ирина Михайловна, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Середа, Ирина Михайловна, Иркутск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Середа, Ирина Михайловна, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Середа, Ирина Михайловна, Иркутск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы»