Налоговые преступления по российскому уголовному правутекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Налоговые преступления по российскому уголовному праву»

На правах рукописи

Бен-Акил Алексей Хасанович

003 166178

Налоговые преступления по российскому уголовному праву (уголовно-правовой и криминологический аспекты)

12 00 08 — уголовное право и криминология, уголовно исполнительное право

Автореферат

Диссертации на соискание ученой степени Кандидата юридических наук

2 7 ММ5 ИОВ

Москва - 2008

003166178

Работа выполнена на кафедре уголовного права и процесса государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский Университет Дружбы Народов»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Игнатов Алексей Николаевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Устинова Тамара Дмитриевна

кандидат юридических наук Четвертакова Елизавета Юрьевна

Ведущая организация: Саратовская государственная академия права

Защита состоится «11» апреля 2008 г в час на заседании

диссертационного совета Д 212 203 24 при Российском Университете Дружбы Народов по адресу 117198, г Москва, ул Миклухо-Маклая, д 6, ауд 347

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского Университета Дружбы Народов

Автореферат разослан «10» марта 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук

НА Селезнева

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена появлением сравнительно нового понятия - «налоговые преступления», как разновидности общественно опасных деяний в экономике, требующих углубленного и всестороннего исследования Именно поэтому в данной работе целесообразно рассмотреть вопрос о понятии налоговых преступлений, определить его сущность, основные элементы

Россия вскоре отметит второе десятилетие с момента перехода к рыночной экономике, ведь все началось со знаменитого Закона СССР от 26 мая 1988 «О кооперации в СССР»1, когда было, наконец-то, легализовано занятие частной предпринимательской деятельностью Но в то время еще господствовал государственный сектор экономики, когда бюджет государства формировался совершенно по другим принципам, нежели сейчас

Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система Налоги и сборы - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности, поскольку основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи, с учетом которых формируются государственные и социальные программы и фонды Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей

В условиях перехода России к новым экономическим отношениям, постоянного недобора налоговых поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды возникает практическая потребность в создании теоретико-прикладной концепции, связанной с охраной налоговой системы России В процессе становления рыночной экономики радикально преобразуется вся система налоговых правоотношений, происходят коренные

1 Закон СССР от 26 мая 1988 г N 8998-Х1 "О кооперации в СССР" (с гоч и доп от 16 октября 1989 г, 6 июня, 7 марта 1991 г 19июня 1992 г 8 декабря 1995 г 8 мая 1996 г , 15 апреля 1998 г )

изменения в их содержании, методах и средствах охраны со стороны государства Эти изменения предопределяют смену концепций и методов исследования Предметом всестороннего анализа становятся новые явления и их причины

К числу основополагающих категорий, требующих теоретического осмысления, относится такой феномен общественного развития, как налоговая система, значение которой на современном этапе существенно возрастает Развитая, отвечающая научным и практическим требованиям, она позволит ликвидировать социально-экономический кризис в нашем обществе

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития - от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г после принятия большого пакета законов об отдельных видах налогов За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений

При анализе динамики изменений российского законодательства как налогового, так и уголовного, регулирующего правоотношения в налоговой сфере, оно претерпевает очень много изменений Это связано с тем, что данная сфера общественных отношений содержит, наверное, максимальное количество противоречий между интересами сторон, участвующими в налоговых правоотношениях Как показал опыт применения налогового законодательства, ущемление интересов одной из сторон в обязательном порядке вызывает негативные последствия для другой стороны

Ужесточение налогового бремени накладываемого на плечи предпринимателей вызывает отток значительной части бизнеса «в тень», что в значительной степени способствует активизации криминала и коррупции в государственных органах В этой ситуации в результате страдают как предприниматели, так и государство и общество

Актуальность темы связана также с тем, что на сегодняшний день налоговые отношения переходят в новую фазу Если поначалу политика

налогообложения учитывала только интересы государства и носила экстенсивный характер, то сегодня учитываются интересы всех сторон

Далеко не все сегодня правильно понимают налоговую политику государства и продолжают вести предпринимательскую деятельность с нарушениями налогового законодательства, поэтому четкое определение и разграничение основных понятий одна из важнейших причин в адекватном восприятии действующего законодательства

В целях соблюдения интересов государства и налогоплательщиков данные общественные отношения нуждаются в надежной защите со стороны уголовного закона, т к их нарушение влечет за собой тяжелые последствия для любой из сторон - данной работой определены методы залиты общественных интересов возможные только на основе глубоко научного исследования всех криминочогических факторов налоговой преступности и учета их законодателем

Итак, цечью диссертационного иссчедованая является изучение и анализ специальной научной литературы, содержания норм Уголовного кодекса Российской Федерации и кодексов ряда зарубежных стран включая бывшие республики СССР в части привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, исследование налоговой преступности как общественного явления на основе анализа и классификации составов налоговых преступлений, их объективных и субъективных признаков и присущих им особенностей, а также формулирование определения налоговых преступлений, анализ имеющейся судебной практики применения соответствующих норм Уголовного кодекса Российской Федерации и разработка на их основе рекомендаций и предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства

Исходя из цели предпринимаемого диссертационного исследования, решались следующие задачи

исследование основных направлений развития уголовного права в сфере защиты налоговых отношений в Российской Федерации,

б

определение понятия налогового преступления применительно к анализу статей Уголовного кодекса Российской Федерации,

анализ положительных и отрицательных моментов данного правового института в сфере регулирования уголовных правоотношений, исследование проблематики, связанной с данной разновидностью составов преступлений и их криминологическая характеристика,

выявление пробелов в нормативно-правовых актах Российской Федерации, направленных на обеспечение экономической безопасности страны в целях непротиворечивого толкования норм статей Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений

проведение сравнительного анализа составов преступлений, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений,

определение тенденций развития законодательства, в отношении борьбы с налоговыми преступлениями,

разработка и обоснование предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства Российской Федерации в области налогового администрирования и привлечения к ответственности за совершение налоговых преступлений

Теоретическую и правовую основу данного диссертационного исследования составили работы таких ученых, как Д А Аминов, Г Н Борзенков, Б В Волженкин, В Н Кудрявцев, Л Л Кругликов, А П Кузнецов, Ю И Ляпунов, Н А Лопашенко, А В Наумов, Э С Тенчов, В И Тюнин, Ю Щиголев, Б В Япеленко, П С Яни и ряда других авторов

Однако необходимо отметить, что в трудах указанных ученных не в полной мере исследованы уголовно-правовой и криминологические аспекты налоговых преступлений в рамках действующего уголовного законодательства Российской Федерации, а также законодательство зарубежных государств

При написании настоящей работы были использованы нормы международного права, Конституция Российской Федерации, уголовное,

административное, таможенное и налоговое законодательство Российской Федерации

Объектом исследования явились правоотношения, связанные с обеспечением безопасности в сфере налогообложения и налогового администрирования

Предметом исследования явились уголовно-правовые нормы, посредством которых обеспечивается безопасность общества и государства в сфере налогообложения и налогового администрирования, а также судебная практика

Методологическую основу исследования составляет совокупность общенаучных и частно-научных методов системно—структурный, синтеза и анализа, формально-юридический, логический, сравнительно-правовой, статистический и другие

Научная новизна работы Диссертация является законченным монографическим теоретическим исследованием, в котором комплексно предложена к решению задача уголовно-правовой защиты безопасности в сфере налогообложения и налогового администрирования Многие из рассмотренных проблем ранее не подвергались самостоятельному исследованию и являются недостаточно разработанными или требуют теоретического переосмысления применительно к новым условиям, складывающимся в России в настоящее время

Основные положения, выносимые на защиту.

1 Система данного вида преступлений строится по критериям родового, видового и непосредственного объектов с соблюдением принципов диалектической взаимосвязи права, его отраслей с объективными и субъективными факторами общественной жизни Эта система учитывает сферу правового регулирования, характер и структуру общественных отношений, включает два основных, относительно однородных, но самостоятельных вида преступлений системообразующим объектом которых являются общественные отношения в налоговой системе России

а) собственно налоговые преступления (ст ст 198, 199, 1991, 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации),

б) иные преступления в сфере налогообложения (ст ст 170, 173, 194 Уголовного кодекса Российской Федерации)

Таким образом, целесообразно выделить уголовно-правовые нормы предусмотренные ст ст 170, 173, 194, 198, 199, 199 1, 199 2 в отдельной главе Уголовного кодекса Российской Федерации под названием «Преступления против налоговой системы»

2 Основными причинами, способствующими совершению преступлений в сфере налогообложения и налогового администрирования, являются «запутанность» порядка исчисления и уплаты налогов, «увеличенная» процентная ставка по «основным» налогам, при этом в представленной работе определены методы воздействия, направленные на уменьшение их количества

3 Предлагается уточнить диспозиции статей 198, 199 Уголовного кодекса РФ путем определения их четкими позициями постановлений Пленума Верховного суда Российской Федерации, тем самым, устранив недостаточную полноту и исключить указание в данных статьях слова - «иные документы» Делать отсылки к неопределенным понятиям недопустимо, поэтому круг документов должен быть точно определен в уголовном законодательстве

4 В Уголовном кодексе Российской Федерации предлагается объединить два самостоятельных преступления - ответственность за уклонение от уплаты налогов юридических лиц и физических лиц, так как в обоих случаях ответственность понесут физические лица

5 В связи с различной степенью общественной опасности предлагается разграничить ответственность за преступления в зависимости от принадлежности налога (сбора) к федеральному бюджету или к бюджету субъекта Российской Федерации

6 Обосновывается необходимость создания специализированного ведомства, обладающего статусом федеральной службы по контролю в сфере налогообложения и налогового администрирования Данное ведомство должно

являться аналитическим центром, задачей которого является не только взаимодействие с налоговыми органами по выявлению и пресечению налоговых преступлений но и также выработка рекомендаций для государственных ведомств экономического блока по предупреждению совершения налоговых преступлений и необходимости внесения изменений в действующее законодательство

7 В структуре налоговой преступности доминирующее место занимают преступления, предусмотренные ст ст 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации Налоговая преступность является одним из самых динамично развивающихся видов экономической преступности, который обладает повышенной латентностью

8 Определена стратегия борьбы с налоговой преступностью, как многоуровневый комплекс государственных и общественных мер, представляющих собой единую концепцию, системно воздействующих на устранение или нейтрализацию причин и условий, детерминирующих совершение преступлений в сфере налогообложения и оказывающих корректирующее воздействие на лиц с криминально ориентированным поведением

9 Определены меры направленные на предупреждение и пресечение совершения налоговых преступлений и условий сопутствующих их совершению Исследованы меры воспитательного характера в системе предупреждения налоговой преступности, борьбы с фирмами однодневками и усиления контрольных функций при проведении процедур государственной регистрации

Эмпирическую основу диссертационного исследования составляют -опубликованная судебная практика судов Российской Федерации по 16 уголовным и гражданским делам, а также практика арбитражных судов при рассмотрении налоговых споров по Московскому, Северо-Западному, Уральскому, Волго-Вятскому, Восточно-Сибирскому округу (2000-2005гг) Проведен анализ статистической информации о деятельности

правоохранительных органов за 2004-2006 гг Также в настоящей работе подвергнуты исследованию правовые нормы уголовных кодексов зарубежных стран, предусматривающие ответственность за налоговые преступления На основе данного исследования и анализа практической применимости указанных норм предложены способы противодействия и меры направленные на уменьшение количества противоправных действий в сфере налогообложения и налогового администрирования Учтен личный опыт работы в Управлении Федеральной налоговой службы РФ и его территориальных органах

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что

1 В работе внесены предложения по совершенствованию Российского уголовного законодательства, направленные на более эффективное применение норм уголовного права в интересах обеспечения защиты общества и государства в сфере налогообложения и налогового администрирования,

2 Полученные в процессе исследования результаты, углубляют либо корректируют отдельные теоретические положения по анализируемой теме Содержащиеся в диссертации положения и выводы могут быть использованы для дальнейшей разработки, как исследуемой проблемы, так и связанных с ней вопросов

Практическая значимость исследования:

1 Разработанные рекомендации и предложения могут быть использованы в практической деятельности правоохранительных органов и судов в части принятия правильного решения при анализе действий в сфере налогообложения и налогового администрирования при расследовании и рассмотрении уголовных дел данной категории,

2 Результаты исследования могут быть использованы при проведении учебных занятий по уголовному праву в юридических ВУЗах страны, курсах переподготовки и повышения квалификации государственных служащих

Апробация результатов исследования:

1 Сообщение по теме «Налоговые преступления по УК РФ» 2007 Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по городу Москве

2 Сообщение по теме «Налоговые преступления Фирмы - однодневки» 2007 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Москве

Содержание работы.

Представлена диссертационная работа по теме «Налоговые преступления по российскому уголовному праву (уголовно-правовой и криминологический аспекты)» состоит из трех глав первая глава «Общая характеристика налоговых преступлений», включающая в себя 3 параграфа - «Понятие налоговых преступлений», «Общие вопросы ответственности и применения наказания за налоговые преступления, а также криминологическая характеристика налоговой преступности», «Криминологическая характеристика личности преступника и статистические данные о налоговой преступности в РФ», вторая глава «Виды налоговых преступлений», содержащая пять параграфов - «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ», «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ», «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ», «Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199 1 УК РФ», «Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199 2 УК РФ», третья глава «Предупреждение налоговых преступлений» содержащая параграфы - «Меры предупреждения налоговых преступлений», «Меры воспитательного характера в системе предупреждения налоговой преступности»

В первой главе «Общая характеристика налоговых преступлений», в

параграфе «Понятие налоговых преступлений» дается анализ российской юридической литературы, направленный на исследование вопроса о формировании в правовой литературе самого термина - налоговые преступления, рассматривается ответственность предусмотренная зарубежным законодательством за совершение преступлений в сфере налогообложения и налогового администрирования Так, под налоговым преступлением понимается - совершенное общественно опасное противоправное деяние, выражающееся в нарушении порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, установленного действующим законодательством, нанесшее значительный вред бюджету страны Показано развитие указанного понятия (термина) в российской литературе и в законодательных актах

Проведено исследование и сравнительный анализ российского уголовного законодательства, национальных законодательных актов ряда зарубежных стран, таких как Австралии, Австрии, Голландии, Швеции, Японии Аргентины, Грузии, Дании, Китая, Кыргызстана, Норвегии, Польши, Турция, Франция, Германия, Швейцарии и Эстонии Выявлены элементы, в ряде случаев указывающие на схожесть российского законодательства с национальным законодательством иностранных государств, а также принципиальные различия, показывающие свой индивидуальный подход российского законодателя к лицам, совершившим налоговые преступления Даны пояснения о том, какое уклонение от уплаты налогов может быть отнесено к налоговым преступлениям Также указанные выше нормативные акты проанализированы по характеристике субъекта и объекта преступления Представлены изменения российского уголовного законодательства в части ответственности за совершение налоговых преступлений, проведено сравнение «старых» норм с ныне действующими, в том числе, в части предмета и субъекта преступного посягательства, способа совершения преступления, подхода к пониманию последствий совершенного противоправного посягательства, санкций предусмотренных за совершение преступлений и квалифицирующих признаков рассматриваемого деяния

Налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением не только для развитых стран Западной Европы, но и для России Возникновение налоговой преступности тесно связано с этапом зарождения самого института государственной в пасти Еще в 60-х годах XIX века французские исследователи в числе вопросов, нуждающихся в срочном решении, называли необходимость уголовно-правовой защиты и ответственности налогоплательщиков и грамотное уголовно-правовое регулирование в экономической сфере, в том числе налоговое уголовное право

Несмотря на столь долгую историю существования налоговой преступности, в настоящее время нечьзя говорить о наличии какого-либо единого подхода по вопросу состава противоправных действий в налоговой сфере, требующих привлечения виновного к уголовной ответственности Этот вопрос является предметом общественной дискуссии не только в России, но и во многих зарубежных странах

В настоящее время не существует и единого подхода к определению видовой принадлежности налоговых преступлений в национальном уголовном законодательстве В связи с этим представляется интересным не только прокомментировать современное состояние правовых норм, устанавливающих ответственность за совершение налоговых преступлений в России, но и сравнить в данном аспекте отечественное и зарубежное законодательства, что и было воплощено в диссер1ационном исследовании

В работе рассмотрен вопрос о наличии в законодательстве государств -универсальной статьи, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты любых налогов, при этом в национальном уголовном законодательстве указанная норма достаточно частое явление В свою очередь, признание уголовно наказуемым налоговым преступлением уклонение от уплаты сборов является скорее исключением, чем правилом Только в законодательствах Норвегии, Латвии, Узбекистана и Украины уклонение от уплаты налогов и сборов независимо от их вида рассматривается в рамках одной уголовной

статьи В Испании ответственность за уклонение от уплаты сборов и обязательных взносов выделена в отдельную статью национального уголовного кодекса, а в уголовном кодексе Аргентины упоминается только о злонамеренной неуплате аукционных сборов

Для государств СНГ характерна нормативная фиксация уклонения от уплаты таможенных платежей в качестве отдельной разновидности уголовно наказуемого преступления Отдельная норма, предусматривающая уголовную ответственность за умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей, была введена в уголовное законодательство России еще в июле 1994 года, когда текст УК РСФСР был дополнен статьей 162 6 "Уклонение от уплаты таможенных платежей"

В настоящее время уклонение от уплаты таможенных платежей признается налоговым преступлением в уголовных законодательствах России, Азербайджана, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы и Таджикистана Среди европейских государств рассматриваемый подход реализован только в уголовном законодательстве Республики Сан-Марино

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты конкретного вида налогового платежа предусмотрена и в уголовном кодексе Грузии, в тексте которого наряду со статьей универсального содержания, признающей налоговым преступлением уклонение от уплаты любого налога, отдельно упоминается о занижении размеров земельного налога из корыстных побуждений или по иным личным мотивам В Грузии в качестве отдельной разновидности налогового преступления предусмотрено уклонение от уплаты налогов в военное время

Следует отметить, что до введения Указом Президиума ВС РСФСР от 28 05 1986г в текст УК РСФСР специализированных статей, предусматривающих ответственность за нарушение налогового законодательства, факт причинения государству имущественного ущерба в результате уклонения от уплаты налогов или других обязательных платежей путем использования заведомо подложных документов подлежал

квалификации по статье 94 УК РСФСР, которая предусматривала ответственность за причинение имущественного ущерба государству или общественной организации путем обмана гаи злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения, и соответствующим статьям уголовного кодекса союзных республик В тех союзных республиках, уголовные кодексы которых не содержат подобной статьи - ответственность наступает за использование заведомо подложного документа

Второй параграф первой главы «Общие вопросы ответственности и применения наказания за налоговые преступления, а также криминологическая характеристика налоговой преступности» содержит сведения об оценке введенных в уголовный закон новшеств, дана качественная оценка общественной опасности и количественная характеристика налоговых преступлений, анализируются объект, субъект, объективная и субъективная сторона противоправного посягательства, показано определение ущерба причиненного преступлением, рассмотрен момент окончания преступления Представлена судебная практика, указывающая о тех действиях налогоплательщика, при которых они могут считаться, совершенными со смягчающими вину обстоятельствами при совершении налогового правонарушения - совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение, социальный статус организации, незначительность периода просрочки, отсутствие неблагоприятных последствий налогового правонарушения, добросовестность налогоплательщика, несоразмерность наказания тяжести совершенного правонарушения, отъезд руководителя в командировку, болезнь главного бухгалтера, ошибка по вине работника практически не имеющего опыта работы бухгалтером

Также рассмотрены - процесс производства по делу об административном правонарушении, приготовление или покушение по налоговым преступлениям, длящееся налоговое преступление, суммирование неуплаченных налоговых платежей при определении состава преступления по неуплате налога, крайняя необходимость при совершении налоговых преступлений

Третий параграф первой главы «Криминологическая характеристика личности преступника и статистические данные о налоговой преступности в Российской Федерации» В нем представлен анализ ряда данных позволяющих охарактеризовать личность и поведение преступника, источники сведений о личности преступника, позволяющие провести указанный анализ Рассмотрено состояние, динамика, уровень, латентность и структура налоговой преступности Представлены показатели, позволяющие сделать определенные выводы о состоянии и уровне налоговой преступности, характеристики количественных и качественных показателей преступности Выявлены основные причины высокой латентности налоговых преступлений Представлен анализ преступности за период 2003-2006 год, а также дана характеристика личности преступника

Среди основных причин высокой латентности на счет преступлений в сфере налогообложения следует отнести отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении В результате совершения налоговых преступлений прежде всего затрагиваются интересы государства Население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже сочувственно и не только не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, но и способствует совершению преступлений Зачастую работники предприятия знают о нарушениях налогового законодательства со стороны руководителей предприятий, но тем не менее крайне редко предпринимают какие-либо действия, для того чтобы воспрепятствовать этому Повсеместное распространение получила практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенной денежной наличности и без надлежащего оформления в бухгалтерских документах

К числу иных причин высокого уровня латентности налоговой преступности следует отнести изобретательность налоговых преступников, тщательную маскировку совершаемых ими налоговых преступлений, отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых

преступлений, наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и моментом выявления налогового преступления Отдельные авторы в качестве искусственных причин латентности называют недостатки в деятельности органов в обязанности которых входит раскрытие налоговых преступлений"

Во второй главе «Виды налоговых преступлений», состоящей из пяти параграфов представлены и проанализированы по объекту и субъекту, а также субъективной и объективной стороне, следующие виды налоговых преступлений, предусмотренные Уголовным кодексом РФ - «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ», «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ», «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ», «Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199 I УК РФ», «Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199 2 УК РФ»

Первый параграф главы - «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ» В нем рассмотрено назначение уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица предусмотрена в статье 198 УК РФ В диспозиции данной нормы прямо указано, что преступным и в связи с этим подлежащим уголовному наказанию является именно уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном или особо крупном размере

Формулировка о непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, и о включении в налоговую

2 Крпмшютогия Учебник дтя юридических вузов / Под ред ВН Ьурчакор.а ВП Сальникова - СПб Санюг-ITerep6v ргская академия МВД России, 1998 - С 64

декларацию или такие документы заведомо ложных сведений является признаком объективной стороны, характеризующим способ совершения указанного деяния В связи с этим, если налоговая декларация не была подана в срок или в налоговой отчетности были выявлены ложные данные, но налоговый платеж был уплачен правильно, налоговое преступление отсутствует

Физическими лицами для целей налогообложения в статье 11 НК РФ названы граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства Выделение в налоговом законодательстве особой категории физических лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, тем не менее не лишает их статуса физического лица

Рассматривая общую характеристику образующих состав налогового преступления способов уклонения от уплаты налогов и сборов применительно к уклонению физического лица от уплаты налогов и сборов необходимо обратить внимание на следующее Известны случаи, когда предприниматели без образования юридического лица в целях уклонения от уплаты налога скрывали сам факт финансово-хозяйственных операций путем применения

недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и (или) реализации товаров (работ, услуг),

- фиктивных доверенностей от юридических лиц для сдачи товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины,

- фиктивных, похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров,

- способов реализации неоприходованных товаров за "черный нал" и т д Также нередки и случаи сокрытия доходов физическими лицами,

получающими доходы от сдачи в аренду строений, жилых помещений, гаражей, автомобилей и другого имущества Выделяют и другие разновидности включения в декларацию заведомо искаженных данных, например применение налоговых льгот при отсутствии на то законных либо документально подтвержденных оснований

В представленной главе рассмотрены и аспекты о статусе уполномоченного представителя налогоплательщика и законного представителя налогоплательщика

Во втором параграфе второй главы - «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ» рассмотрены аспекты привлечения к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ Так к ответственности может быть привлечено лишь должностное лицо той организации, которая не только не уплатила в добровольном порядке соответствующие налоговые платежи, но и противодействует их принудительному взысканию, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации, что также подтверждает Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28 12 2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

Законным представителем организации в налоговых правоотношениях признается только конкретное лицо, упомянутое в учредительных документах этой организации, а его компетенция определяется в соответствии с полномочиями, предоставленными ему в этих документах Следует особо отметить, что на основании статьи 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации На основании данной нормы можно предположить, что и ответственность за действия организации должны нести исключительно ее законные представители

Тем не менее, следуя практике рассмотрения дел, Пленум Верховного суда РФ расширяет состав субъектов, которые потенциально могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, так за данное налоговое преступление могут быть привлечены

- руководитель организации-налогоплательщика,

- главный (старший) бухгалтер,

- лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера,

- иные служащие организации налогоплательщика, непосредственно совершившие действия, подпадающие под квалификацию налогового преступления

Третий параграф второй главы - «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ» рассматривает вопросы привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей

Текст статьи уголовного законодательства обусловливает возникновение определенных трудностей при его практическом применении в случаях, когда при ввозе товаров на таможенную территорию РФ противоправное посягательство заключается в уклонении от уплаты НДС, акцизов или таможенных сборов На основании соответствующих норм законодательства о налогах и сборах эти платежи отнесены к группам налогов и сборов Следовательно, ответственность за уклонение от их уплаты должна наступать в соответствии со статьей 199 или 198 УК РФ Одновременно указанные платежи отнесены ТК РФ к числу таможенных платежей, а значит, уклонение от их уплаты влечет уголовную ответственность, предусмотренную статьей 194 УК РФ

На основании пункта 3 статьи 320 ТК РФ при неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, в соответствии с пунктом 1 статьи 320 ТК РФ является декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является

ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ

В данном параграфе рассмотрен вопрос об определении понятия таможенного платежа, а также приведены примеры возможных действий связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей

Четвертый параграф второй главы - «Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199 1 УК РФ» Действующая с 1 января 2004 года редакция Уголовного кодекса РФ содержит крайне важную правовую новеллу впервые в отечественной практике законодатель установил уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента В настоящее время неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах является уголовно наказуемым по ст 199 1 УК РФ

Данная норма уголовного законодательства предусматривает уголовную ответственность в отношении специального субъекта противоправного посягательства Статья применяется только в отношении деяний особой категории участников налоговых правоотношений - лиц, наделяемых для целей налогообложения статусом налогового агента

Определение понятия "налоговый агент", а также состав обязанностей этого лица регламентированы нормативными предписаниями части первой Налогового кодекса РФ

На основании пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов

При этом следует иметь в виду, что под лицами подразумеваются как физические лица, так и организации (п 2 ст 11 НК РФ)

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физические лица, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику Лицо получает статус налогового агента только

для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога

Также в данном параграфе рассмотрен вопрос - личной заинтересованности, как мотива злоупотребления или подлога

Пятый параграф второй главы - «Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199 2 УК РФ», данная статья стала второй правовой новеллой, вступившей в действие с 1 января 2004 года, и предусматривающая уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

В третьей главе представленной диссертации «Предупреждение налоговых преступлений» состоящей из двух параграфов рассмотрены меры предупреждения налоговых преступлений и меры воспитательного характера в системе предупреждения налоговой преступности Традиционный путь снижения уклонения от налогов состоит в совершенствовании законодательства и ужесточении контроля за его соблюдением Однако, на каждую меру государства недобросовестный налогоплательщик быстро находит ответную Принципиального же улучшения не происходит

Поэтому в последние годы все больше возлагаются надежды на институциональные методы борьбы с уклонением от налогов Институциональные методы снижения уклонения от налогов нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией честного плательщика преимуществ Так в данной главе рассмотрен ряд институциональных методов борьбы с уклонением от уплаты налогов (сборов), выделен ряд направлений политики государства, в которых замечен успех в реализации поставленных задач Можно назвать следующие направления

- создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами,

- увеличение роли муниципальных налогов,

- создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией,

- повышение налоговой культуры

Одной из причин налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения Такое отношение в немалой степени объясняется низким уровнем их налоговой культуры Принимая это во внимание, главным направлением деятельности по предупреждению налоговой преступности следует признать повышение уровня налоговой культуры населения, что прежде всего предполагает широкое информирование населения о налоговом законодательстве и его применении Указанная проблематика выделена во втором параграфе рассматриваемой главы - меры воспитательного характера в системе предупреждения налоговой преступности, в которой, предлагается для формирования налоговой культуры в обществе активнее использовать средства массовой информации -телевидение, радио, периодическую печать Также необходимо уделять внимание разъяснению налогоплательщикам их прав и обязанностей Для этого уже в школьной программе следовало бы предусмотреть "налоговые дисциплины"

Сотрудники налоговых органов со своей стороны должны понимать, что налогоплательщик является партнером государства, и именно на деньги налогоплательщика оно осуществляет свою политику и содержит социальную сферу Работникам налоговых органов следует с уважением относиться к проблемам добросовестных налогоплательщиков А наиболее крупные добросовестные налогоплательщики, вероятно, заслуживают и особого льготного статуса

Представляется, что перечисленные институциональные методы еще только зарождаются, но в перспективе могут повлиять на улучшение ситуации с уклонением от налогов на более глубинном, фундаментальном уровне, чем стандартные методы Проблема во многом решается посредством контроля работников предприятия и других субъектов экономических отношений за уплатой налогов предприятием, когда внутренние и внешние заинтересованные лица фактически исправляют недочеты российского законодательства

Важно, чтобы государство не было сторонним наблюдателем подобных процессов, а активно поддерживало все те рыночные институты, которые сгимулируют взаимный контроль субъектов экономики за добросовестной уплатой налогов Представляется, в частности, что именно поощрение такого контроля составляет одно из важнейших достоинств недавно проведенной пенсионной реформы Вероятно, государству стоило бы поддержать и нарождающееся потребительское кредитование, ипотеку, прочие виды коммерческой активности, при вовлечении в которые субъекты экономики заинтересованы предавать огласке свои подлинные, а не заниженные доходы

Моральные причины уклонения можно нивелировать, повышая налоговую культуру, используя полученные налоговые средства на создание общественных благ, приближенных к налогоплательщикам, документально подтверждая целевое использование привлеченных с помощью налогов средств Опыт других стран говорит о том, что изменение общественного отношения к налогам может существенно облегчить решение проблем с уклонением от них Одно дело, когда граждане и предприятия чуть ли не гордятся умением обмануть налоговые органы, и совсем другое - когда они, по крайней мере, стесняются признаваться в нарушениях Восприятие налоговых нарушений как "порочащего пятна на репутации" способно во многих случаях предотвратить их возникновение

При этом необходимо создать такое общественное мнение, что платить налоги - это не просто обязанность, а почетная обязанность, т к исправное исполнение обязанности налогоплательщика каждым гражданином является

залогом укрепления российской государственности и экономической предпосылкой формирования гражданского общества в Российской Федерации В заключении подводятся итоги проведенного исследования и формулируются основные результаты, определяющее его научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость, содержатся предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1 В изданиях ВАК

1 Бен-Акил А X «Уголовная политика государства при назначении наказания за налоговые преступления» // Журнал «Современное право» 2007 № 10

2 В других изданиях

1 Бен-Акил А X «Новое в уголовной ответственности физических и юридических лиц за совершение налоговых преступлений по УК РФ» // Журнал «Право теория и практика» 2006 № 18

2 Бен-Акил А X «Роль мер воспитательного характера в системе предупреждения налоговых преступлений» // Журнал «Федерация» 2006 № 17

Подписано в печать 10 марта 2008 г

Формат 60x90/16

Объем 1,5 п л

Тираж 100 экз

Заказ № 110308114

Оттиражировано на ризографе в ООО «УииверПринт» ИНН/КПП 7728572912Y772801001

Адрес 117292, г Москва, уч Дмитрия Ульянова, д 8, кор 2 Тет 740-76-47, 125-22-73 http //www univerpnnt ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Бен-Акил, Алексей Хасанович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Общая характеристика налоговых преступлений.

§1.1. Понятие налоговых преступлений.

§1.2. Общие ' вопросы ответственности и применения наказания за налоговые преступления, а такэ/се криминологическая характеристика налоговой преступности.

§1.3. Криминологическая характеристика личности преступника и статистические данные о налоговой преступности в РФ.

Глава 2. Виды налоговых преступлений.

§2.1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ.

§2.2. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ.

§2.3. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ.

§2.4. Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199.1 УК РФ.

§2.5. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199.2 УК РФ.

Глава 3. Предупреждение налоговых преступлений.

§3.1. Меры предупреждения налоговых преступлений.

§3.2. Меры воспитательного характера в системе предупреждения налоговой преступности.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Налоговые преступления по российскому уголовному праву"

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена появлением сравнительно нового понятия - «налоговые преступления», как разновидности общественно опасных деяний в экономике, требующих углубленного и всестороннего исследования. Именно поэтому в. данной работе .целесообразно рассмотреть вопрос о понятии налоговых преступлений, определить его сущность, основные элементы.

Россия вскоре отметит второе десятилетие с момента перехода к рыночной экономике, ведь все началось со знаменитого Закона СССР от 26 мая 1988 «О кооперации в СССР»1, когда было, наконец-то, легализовано занятие частной предпринимательской деятельностью: Но в то время еще господствовал государственный сектор экономики, когда бюджет государства формировался совершенно по другим принципам, нежели сейчас.

Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система'. Налоги и сборы — необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности, поскольку основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи, с учетом которых формируются государственные и социальные программы и фонды. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.

В условиях перехода России к новым экономическим отношениям, постоянного недобора налоговых поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды возникает практическая потребность в создании

1 Закон СССР от 26.05.1988 N 8998-Х1 "О кооперации в СССР" (с изм. и доп. от 16.10.1989, 06.06.1991, 07.03.1991, 19.06.1992,08.12.1995, 08.05.1996, 15.04.1998). теоретико-прикладной концепции, связанной с охраной налоговой системы России. В процессе становления рыночной экономики радикально преобразуется вся система налоговых правоотношений, происходят коренные изменения в их содержании, методах и средствах охраны со стороны государства. Эти изменения предопределяют смену концепций и методов исследования. Предметом всестороннего анализа становятся- новые явления и их причины.

К числу основополагающих категорий, требующих теоретического осмысления, относится такой феномен общественного развития, как налоговая система, значение которой на современном этапе существенно возрастает. Развитая, отвечающая научным и практическим требованиям, она позволит ликвидировать социально-экономический кризис в нашем обществе.

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития — от личного и полуимущественного обложения до разветвленной» системы федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г. после принятия большого пакета законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений.

При анализе динамики изменений российского законодательства как налогового, так и уголовного, регулирующего правоотношения в налоговой сфере, оно претерпевает очень много изменений. Это связано с тем, что данная сфера общественных отношений содержит, наверное, максимальное количество противоречий между интересами сторон, участвующими- в налоговых правоотношениях. Как показал опыт применения налогового законодательства, ущемление интересов одной из сторон в обязательном порядке вызывает негативные последствия для другой стороны.

Ужесточение налогового бремени накладываемого на плечи предпринимателей вызывает отток значительной части бизнеса «в тень», что в значительной степени способствует активизации криминала и коррупции в государственных органах. В этой ситуации в результате страдают как предприниматели, так и государство и общество.

Актуальность темы связана также с тем, что на сегодняшний день налоговые отношения переходят в новую фазу. Если поначалу политика налогообложения учитывала только интересы государства и носила экстенсивный характер, то сегодня учитываются интересы всех сторон.

Далеко не все сегодня правильно понимают налоговую политику государства и продолжают вести предпринимательскую деятельность^ с нарушениями налогового законодательства, поэтому четкое определение и разграничение основных понятий одна из важнейших причин в адекватном восприятии действующего законодательства.

В целях соблюдения интересов государства и налогоплательщиков данные общественные отношения нуждаются в надежной защите со стороны уголовного закона, т.к. их нарушение влечет за собой тяжелые последствия для любой из сторон - данной работой определены методы защиты общественных интересов возможные только на основе глубоко научного исследования всех криминологических факторов налоговой преступности и учета их законодателем.

Итак, целью диссертационного исследования является изучение и анализ специальной научной литературы, содержания норм Уголовного кодекса Российской Федерации и кодексов ряда зарубежных стран включая бывшие республики СССР в части привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, исследование налоговой преступности как общественного явления на основе анализа и классификации составов налоговых преступлений, их объективных и субъективных признаков и присущих им особенностей, а также формулирование определения налоговых преступлений, анализ имеющейся судебной практики применения соответствующих норм Уголовного кодекса Российской Федерации и разработка на их основе рекомендаций и предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства.

Исходя из цели предпринимаемого диссертационного исследования, решались следующие задачи:

• исследование основных направлений развития уголовного права в сфере защиты налоговых отношений в Российской Федерации;

• определение понятия налогового преступления применительно к анализу статей Уголовного кодекса Российской Федерации;

• анализ положительных и отрицательных моментов данного правового института в сфере регулирования уголовных правоотношений, исследование проблематики, связанной с данной разновидностью составов преступлений и их криминологическая характеристика; выявление пробелов в нормативно-правовых актах Российской Федерации, направленных на обеспечение экономической безопасности страны в целях непротиворечивого толкования норм статей Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений; проведение сравнительного анализа составов преступлений, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений;

• определение тенденций развития законодательства, в отношении борьбы с налоговыми преступлениями;

• разработка и обоснование предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства Российской Федерации в области налогового администрирования и привлечения к ответственности за совершение налоговых преступлений.

Теоретическую и правовую основу данного диссертационного исследования составили работы таких ученых, как Д.А. Аминов, Г.Н. Борзенков, Б.В. Волженкин, В.Н. Кудрявцев, JLJI. Кругликов,

A.П. Кузнецов, Ю.И. Ляпунов, H.A. Лопашенко, A.B. Наумов, Э.С. Тенчов,

B.И. Тюнин, Ю. Щиголев, Б.В. Яцеленко, П.С. Яни и ряда других авторов.

Однако необходимо отметить, что в трудах указанных ученных не в полной мере исследованы уголовно-правовой и криминологические аспекты налоговых преступлений в рамках действующего уголовного законодательства Российской Федерации, а таюке законодательство зарубежных государств.

При написании настоящей работы были использованы нормы международного права, Конституция Российской Федерации, уголовное, административное, таможенное и налоговое законодательство Российской Федерации.

Объектом исследования явились правоотношения, связанные с обеспечением безопасности в сфере налогообложения и^ налогового администрирования.

Предметом исследования явились уголовно-правовые нормы, посредством которых обеспечивается безопасность общества и государства в сфере налогообложения и налогового администрирования, а также судебная практика.

Методологическую основу исследования составляет совокупность общенаучных и частно-научных методов: системно-структурный, синтеза и анализа, формально-юридический, логический, сравнительно-правовой, статистический и другие: ■ ■ — . . .

Научная новизна работы. Диссертация является законченным монографическим теоретическим исследованием, в котором комплексно предложена к решению задача уголовно-правовой защиты безопасности в сфере налогообложения и налогового администрирования. Многие из рассмотренных проблем ранее не подвергались самостоятельному исследованию и являются недостаточно разработанными или требуют теоретического переосмысления применительно к новым условиям, складывающимся в России в настоящее время.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Система данного вида преступлений строится по критериям родового, видового и непосредственного объектов с соблюдением принципов диалектической взаимосвязи права, его отраслей с объективными, и субъективными факторами общественной жизни. Эта система учитывает сферу правового регулирования, характер и структуру общественных отношений, включает два основных, относительно однородных, но самостоятельных вида преступлений системообразующим объектом которых являются общественные отношения в налоговой системе России: а) собственно налоговые преступления (ст. ст. 198, 199, 1991, 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации); б) иные преступления в сфере налогообложения (ст. ст. 170, 173, 194 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, целесообразно выделить уголовно-правовые нормы предусмотренные ст. ст. 170, 173, 194, 198, 199, 199.1, 199.2 в отдельной главе Уголовного кодекса Российской Федерации под названием «Преступления против налоговой системы».

2. Основными причинами, способствующими совершению преступлений в сфере налогообложения и налогового администрирования, являются «запутанность» порядка исчисления и уплаты налогов; «увеличенная» процентная ставка по «основным» 'налогам, при этом < в представленной работе определены методы воздействия, направленные на уменьшение их количества.

3. Предлагается уточнить диспозиции статей 198, 199 Уголовного кодекса РФ путем определения их четкими позициями постановлений

Пленума Верховного суда Российской Федерации, тем самым, устранив недостаточную полноту и исключить указание в данных статьях слова -«иные документы». Делать отсылки к неопределенным понятиям недопустимо, поэтому круг документов должен быть точно определен в уголовном законодательстве.

4. В Уголовном кодексе Российской Федерации предлагается объединить два самостоятельных преступления, - ответственность за уклонение от уплаты налогов юридических лиц и физических лиц, так как в обоих случаях ответственность понесут физические лица.

5. В связи с различной степенью общественной опасности предлагается разграничить ответственность за преступления в зависимости от принадлежности налога (сбора) к федеральному бюджету или к- бюджету субъекта Российской Федерации.

6. Обосновывается необходимость создания специализированного ведомства, обладающего статусом федеральной службы по контролю в сфере налогообложения и налогового администрирования. Данное ведомство должно являться аналитическим центром, задачей которого является не только взаимодействие с налоговыми органами по выявлению и пресечению налоговых преступлений, но и также выработка рекомендаций для государственных ведомств экономического блока по предупреждению совершения налоговых преступлений и необходимости внесения изменений в действующее законодательство.

7. В структуре налоговой преступности доминирующее место занимают преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Налоговая преступность является одним из самых динамично развивающихся видов экономической преступности, который обладает повышенной латентностью.

8. Определена стратегия борьбы с налоговой преступностью, как многоуровневый комплекс государственных и общественных мер, представляющих собой единую концепцию, системно воздействующих на устранение или нейтрализацию причин и условий, детерминирующих совершение преступлений в сфере налогообложения и оказывающих корректирующее воздействие на лиц с криминально ориентированным поведением.

9. Определены меры направленные на предупреждение и пресечение совершения налоговых преступлений и условий сопутствующих их совершению. Исследованы меры воспитательного характера в. системе предупреждения налоговой преступности, борьбы с фирмами однодневками и усиления контрольных функций при проведении процедур государственной регистрации.

Эмпирическую основу диссертационного исследования составляют - опубликованная судебная практика судов Российской Федерации- по 16 уголовным и гражданским делам, а также практика арбитражных судов при рассмотрении налоговых споров по Московскому, Северо-Западному, Уральскому, Волго-Вятскому, Восточно-Сибирскому округу (2000-2005гг.). Проведен анализ статистической информации о деятельности правоохранительных органов за 2004-2006 гг. Также в настоящей работе подвергнуты исследованию правовые нормы уголовных кодексов зарубежных стран, предусматривающие ответственность за налоговые преступления. На основе данного исследования и анализа практической применимости указанных норм предложены способы противодействия и меры направленные на уменьшение количества противоправных действий в сфере налогообложения и налогового администрирования. Учтен личный опыт работы в Управлении Федеральной- налоговой службы РФ и его территориальных органах.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что:

1. В работе внесены предложения по совершенствованию Российского уголовного законодательства, направленные на более эффективное применение норм уголовного права в интересах обеспечения защиты общества и государства в сфере налогообложения и налогового администрирования;

2. Полученные в процессе исследования результаты, углубляют либо корректируют отдельные теоретические положения по анализируемой теме. Содержащиеся в диссертации положения и выводы могут быть использованы для дальнейшей разработки, как исследуемой проблемы, так и связанных с ней вопросов.

Практическая значимость исследования:

1. Разработанные рекомендации и предложения могут быть использованы в практической деятельности правоохранительных органов и судов в части принятия правильного решения при анализе действий, в сфере налогообложения и налогового администрирования при расследовании и рассмотрении уголовных дел данной категории;

2. Результаты исследования могут быть использованы при проведении учебных занятий по уголовному праву в юридических ВУЗах страны, курсах переподготовки и повышения квалификации государственных служащих.

Апробация результатов исследования:

1. Сообщение по теме «Налоговые преступления по УК РФ» 2007. Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по городу Москве.

2. Сообщение по теме «Налоговые преступления. Фирмы -однодневки» 2007. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации-по городу Москве. • . - ■

По теме диссертации опубликованы следующие работы: 1. В изданиях ВАК:

1. Бен-Акил А.Х. «Уголовная политика государства при назначении наказания за налоговые преступления» // Журнал «Современное право». № 10, 2007.

2. В других изданиях:

1. Бен-Акил А.Х. «Новое в уголовной ответственности физических и юридических лиц за совершение налоговых преступлений по УК РФ» // Журнал «Право: теория и практика». № 18, 2006.

2. Бен-Акил А.Х. «Роль мер воспитательного характера в системе предупреждения налоговых преступлений» // Журнал «Федерация». № 17, 2006.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Бен-Акил, Алексей Хасанович, Москва

Заключение

Анализируя положения, исследованные в данной работе, понятие «преступления против налоговой системы» возможно, сформулировать в следующей форме: предусмотренные и запрещенные уголовным законом под угрозой наказания общественно опасные деяния (действия или бездействие), посягающие на правоотношения в сфере налогообложения.

В представленной диссертации исследованы причины и условия коррупции в сфере налогообложения хозяйствующих субъектов, так по результатам анализа работы, возможно, разграничить причины совершения налоговых преступлений можно разделить на следующие группы.

Экономические причины и условия:

- имущественное «несправедливое» расслоение различных социальных групп; отсутствие у отдельных предпринимателей экономического образования и опыта, необходимого для официальной минимизации налогов, издержек и максимизации прибыли, что порождает уклонение от уплаты налогов, в том числе, и посредством коррупции;

- объективно низкий уровень заработной платы рядовых сотрудников налоговых органов, не доходящий до прожиточного минимума и совершенно не соответствующий социальной значимости их деятельности;

- «непоспевание» индексаций и компенсаций к заработной платы служащих ФНС РФ за инфляцией;

- непродуманные решения в экономической политике, принимаемые руководством страны и регионов, в своей общей массе, как правило, приводящие к неоправданному увеличению нагрузки на бюджеты;

- отсутствие единой государственной концепции экономического развития, перегрузка экономики различными популистскими идеями и лозунгами (удвоение ВВП и пр.), что соответственно влечет постановку заведомо невыполнимых задач перед налоговыми органами.

Правовые причины и условия:

- несовершенство законодательства, регламентирующего основы предпринимательской деятельности;

- существенные недостатки налогового законодательства; непродуманная налоговая политика федерального центра, выражающаяся в концентрации наиболее бюджетообразующих налогов на уровне центра путем постоянных и бессистемных изменений в НК РФ и другое налоговое законодательство; недальновидные политико-правовые решения руководства федерального центра, заключающиеся то в укрупнении, то в разукрупнении государственных органов, а то и вовсе их резком упразднении;

- необоснованные изменения и дополнения в действующее уголовное законодательство об ответственности за налоговые преступления;

- отсутствие единой государственно-правовой концепции борьбы с налоговыми преступлениями и их коррупционными проявлениями, в частности;

- почти полное отсутствие случаев привлечения к уголовной ответственности за дачу взятки, в чем сказывается недостаток примечания к ст. 291 УК РФ, содержащего, по сути, «лазейку» для взяткодателей.

Политические причины и условия:

- передел собственности; недальновидная политика руководства местных органов законодательной и исполнительной власти, устанавливающей высокие налоговые ставки для предпринимателей, например, непродуманность при формировании ставки ЕНВД;

- излишнее стремление отдельных руководителей налоговых органов пополнить бюджет, заработав тем самым премии и пр.;

- слабый уровень защищенности предпринимателей от произвола властей, игнорирование их просьб и жалоб с упованием на то, что они все равно «выкрутятся»;

- возрастающее желание самых различных служб и местных комитетов и ведомств «кормиться» за счет бизнесменов; с другой стороны, постоянные попытки отдельных предпринимателей, прежде всего, крупного бизнеса оказать воздействие на власть с целью лоббирования собственных правовых и политических решений;

- различные должностные злоупотребления со стороны руководящего звена многих органов государственной власти;

- смещение акцента в уголовно-правовой борьбе со взяточничеством на получение взятки, наряду с совершенно неоправданным искусственным снижением степени общественной опасности дачи взятки.

Психологические причины:

- рассматривание отдельными налоговиками предпринимателей в качестве своего рода «денежных мешков», средств «кормления»;

- слабость характера должностных лиц, их уступка соблазну легкой, непринужденной жизни за счет подношений, отсутствие попыток противодействия им;

- соответственно, расчет на вышеуказанное недобросовестных бизнесменов;

- постоянное и необъяснимое желание многих предпринимателей иметь «крышу», пусть даже названную; нравственная- псевдооправданность некоторыми > злостными коррупционерами собственного криминального поведения, доходящая до вседозволенности («бандиты могут, а мы что - хуже?», «если бизнесменам и можно уклоняться от уплаты налогов, то только с нашего ведома» и пр.);

- недооценка населением, конкретно, предпринимателями роли налогов для общества и государства;

- чувство практически полной безнаказанности взяткодателей с учетом примечания к ст. 291 УК РФ.

Среди мер профилактики и борьбы с налоговой преступностью в сфере налогообложения можно выделить, экономические меры профилактики:

- повышение уровня заработной платы, прежде всего рядовых сотрудников налоговых органов;

- учет при формулировании налоговых ставок, пошлин, сборов и пр. прежде всего экономической составляющей, чтобы не подорвать финансовое состояние предприятия;

- меры, направленные на стимулирование предприятий платить в полном объеме налоги и сборы: применение налоговых льгот, различных форм премирования и поощрения, например, почетных званий;

- постоянное поддержание атмосферы экономической стабильности и защищенности для всех предпринимателей, прежде всего, представителей малого бизнеса;

- продуманное и целенаправленное государственное вмешательство на рынок: устранение и поддержание единых законных правил конкурентной борьбы, антимонопольные ограничения, ценовое регулирование посредничества и др.;

- разумная кадровая политика руководства ФНС РФ и ее региональных подразделений относительно премирования и иных форм материального стимулирования в служебной деятельности своих сотрудников, чтобы у них не происходило смещения акцентов и достижения ложных целей;

- взаимодействие государства и бизнесменов, прежде всего на уровне экономических партнеров.

Правовые меры профилактики:

- правовое обеспечение надлежащего уровня взаимодействия между правоохранительными органами по вопросу борьбы и профилактики налоговой коррупции;

- правовое обеспечение взаимодействия между правоохранительными и налоговыми органами по вопросу борьбы и профилактики коррупции в фискальной сфере; устранение явных недостатков и «лазеек» „ в уголовном законодательстве;

- уравнительный подход государства к наказанию за дачу и получение взятки, а, вероятно, более строгий за первое деяние;

- определение правовых ориентиров в борьбе и профилактике коррупции, соблюдение «золотой середины»;

- разумная бюджетная политика.

Политические меры профилактики: ,

- повышение социального статуса налогоплательщиков, в первую очередь, предпринимателей;

- утверждение властью того, что она крайне заинтересована в полной уплате ими налогов;

- финансовая открытость власти, чтобы налогоплательщики могли знать, на какие цели были потрачены их средства;

- поддержание атмосферы политической стабильности и защищенности как для бизнесменов, так и для работников налоговых органов;

- реальная заинтересованность властью населения в оказании содействия в профилактике и борьбе коррупции в сфере налогообложения, равно как и коррупции вообще; отсутствие игнорирования власти к просьбам и жалобам налогоплательщиков, снижение уровня бюрократизма;

- соответственно, учет руководством налоговых органов мнения их рядовых сотрудников в целом по поводу совершенствования практики взимания налогов;

- недопущение какого-либо политико-правового и экономического ущемления бизнесменов по национальным, расовым, этническим и иным подобным признакам; напротив, их учет налоговыми органами в практике взаимодействия с налогоплательщиками.

Психологические меры профилактики: разъяснительная работа с населением, направленная на формирование убеждения о том, что дача взятки - преступление, более опасное получения взятки, поскольку взяткодатель, помимо собственного деяния, провоцирует на совершение преступление должностное лицо;

- реальное привлечение к уголовной ответственности - это прежде всего показательный процесс, преследующий, главным образом, цель превенции преступлений, что диктует предельную осторожность в применении таких кардинальных мер;

- принятие комплексных мер, преследующих цель формирования убежденности и заинтересованности у бизнесменов в уплате налогов, а не даче взяток;

- не допущение крайностей, чтобы создание и поддержка системы различных «информаторов» не нанесли удар по коллективизму;

- ни в коей мере не следование руководства налоговых и правоохранительных органов такому принципу, как «незаменимых у нас нет», и формирование ими соответствующего убеждения у налогоплательщиков; .

- принятие по возможности мер, направленных на повышение уровня взаимодействия между предпринимателями, создание атмосферы благожелательности между ними.

Система данного вида преступлений строится по критериям родового, видового и непосредственного объектов с соблюдением принципов диалектической взаимосвязи права, его отраслей с объективными и субъективными факторами общественной жизни. Эта система учитывает сферу правового регулирования, характер и структуру общественных отношений, включает два основных, относительно однородных, но самостоятельных вида преступлений: а) собственно налоговые преступления (ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации); б) иные преступления в сфере налогообложения (ст. ст. 170, 173, 194 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Для преступлений, предусмотренных ст. ст. 170, 173, 194, 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации- общим системообразующим объектом являются общественные отношения в налоговой системе России. В этой связи - возникает необходимость расположения всех вышеперечисленных уголовно-правовых норм в отдельной главе Уголовного кодекса Российской Федерации «Преступления против налоговой системы».

Учитывая, что уголовную ответственность за совершение налоговых преступлений несут и физические лица, и юридические лица (должностные лица организаций, действующие от имени юридического лица без доверенности) в Уголовном кодексе Российской Федерации предлагается объединить два самостоятельных преступления — ответственность за уклонение от уплаты налогов юридических лиц и физических лиц.

При анализе статистических данных о работе правоохранительных органов направленной на раскрытие совершенных налоговых преступлений, а так же, принимая во внимание, сложность и запутанность действующего законодательства Российской Федерации в сфере налогового администрирования и периодическое изменение уголовной политики государства, прослеживается острая необходимость создания в стране специализированного ведомства, обладающего статусом федеральной службы по контролю в сфере налогообложения и налогового администрирования.

Сфера контрольных функции государства, направленная на взимание налогов или сборов, а также установление лиц, виновных в нарушении установленного, порядка, на взгляд автора данной работы, является прерогативой только федерального органа, так как в данном случае, исключается «финансовая зависимость» службы, осуществляющей контроль, от местной власти.

Также возникает целесообразность, разграничения ответственности за налоговые преступления в зависимости от принадлежности налога (сбора) к федеральному бюджету или к бюджету субъекта Российской Федерации, так как в данном случае уголовное наказание за совершенное налоговое преступление будет соответствовать степени общественной опасности самого преступления.

Статистическая информация о деятельности правоохранительных органов за 2003 год.

РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО УСТАНОВЛЕНИЮ ЛИЦ, СОВЕРШИВШИХ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

Преступления, уголовные дела и материалы о которых направлены в суя разрешены либо имеется подозреваемый, обвиняемый в том числе из чу с па находящихся в производстве на начало года или зарегистрированных в отчетном периоде) совершенных организованной группой либо преступный сообществом удельный вес, % Удельный всего -*- -в% от показателя в строке 1 графы 1 от объема работы службы, к которой относится подразделение вес от стр. 1 8%

ВСЕГО 1636860 0,1 100,0 100,0 25671 100,0

ОБВИНЯЕМЫЙ (подозреваемый) УСТАНОВЛЕН СОТРУДНИКАМИ: КРИМИНАЛЬНОЙ МИЛИЦИИ 689925 -0.7 42/1 100,0 22967 89,5

УР 484399 4,7 29,(3 70,2 6064 23,6

ФСЭНП 127183 7,8 18,4 4046 15,8 из них по борьЬе с экономическими преступлениями 125425 -0,2 7,7 98,6 4006 15,6 по налоговым преступлениям 1630 0,1 1,3 13 0,1

ОРБ по экономическим и налоговым преступлениям ГУ по ФО 128 0,0 0,1 27 0,1

Статистическая информация о деятельности правоохранительных органов за 2004 год.

ПРЕСТУПЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ПО НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ ОРГАНОВ

ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

ВЫЯВЛЕНО ПРЕСТУПЛЕНИЙ (в отчетноа^перисде) П^ьСТУ ПЛЕНИЛ. УГОЛОВНЫЕ ДЕЛА О КОТОРЫХ НАПРАВЛЕНЫ В СУД (из находящихся в производстве) Лр/БЛ-г^еиз к уголовной отаетствен»ости яиц, СОЭерш*БШ№С преступления

Всего Удельный аес от преступлений, выявленных правоохранительными оргэнзмк.% Удельный вес от стр.! У. Всего Удельны! аес от оголенных рэ:следоэзчием преступлений %

ВСЕГО 17647 4,4 100,0 8042 70,4 3596 в том числе предварительное следствие по которым обязательно 15523 6,9 88,0 6659 69,1 2801 из них: тяжкие и особо тяжкие 5258 4,1 29,8 2358 90,0 629 производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции 3 11,9 0,0 3 75 2 неправомерные действия при банкротстве преднамеренное банкротство фиктивное банкротство 252 41,2 1,4 51 36,2 17 уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица 27ЭЗ 98,1 15,8 1073 52,2 819 уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации 3517 96,9 19,9 681 38,9 513 неисполнение обязанностей налогового агента 318 - 1,8 57 35,3 37 сокрытие денежных средств либо имущества организации (и ндиэидуал ьного предпринимателя), за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сбороз 1194 6,3 369 57,4 245

Статистическая информация о деятельности правоохранительных органов за 2005 год.

ПРЕСТУПЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ПО НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

ПРЕСТУаЧЕНИЯ. УГОСОЗНЫ Е Привлечено х

ВЫЯВЛЕНО ПРЕСТУПЛЕНИЯ (в отчетном периоде] ДЕЛА О КОТОРЫХ НАПРАВЛЕНЫ В СУД • (из находящихся а производстве) угслоанс/ ответственности лиц, совершивших преступления

Удельный вес от Удельный ее: от преступлений. окхжиенных

Всего БЫРБЛеЬ"НЬ*Х Всего рэгсяедоаэ«ие« Всего в%

3 <• правоохранитель- В преступлении ными ор?аназди.% %

ВСЕГО 22818 29,3 5,2 11632 44,6 68,7 4736 31,7 в том числе предварительное следствие по которым обязательно 21120 36,1 7,7 10438 56,8 67,8 4286 53,0 из них: тяжкие и особо тяжкие 6743 28,2 4.4 3762 59,5 91,7 1009 60,4 производство, приобретение. хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции 6 -25,0 8,3 0 -100,0 0 -100,0 неправомерные действия при банкротстве преднамеренное банкротство фиктивное банкротство 378 50,0 50,5 81 58,8 32,0 33 94,1 уклонение от уплаты напогов и или) сборов с физического лица 4085 46,8 99,0 1658 54,5 47,7 1245 52,0 уклонение от уплаты налогов и или) сборов с организации 4806 36,7 97,8 1121 64,6 36,6 802 56,3 неисполнение обязанностей налогового агента 672 111,3 268 370,2 56,4 164 343,2 сокрытие денежных средств либо имущества организации индивидуального предпринимателя), за счет которых должно производится взыскание напогов и (или) сборов 1788 49,7 1067 189,2 73,6 650 165,3

Статистическая информация о деятельности правоохранительных органов за 2006 год (январь-июль).

ПРЕСТУПЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ПО НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ ОРГАНОВ

ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

• ВЫЯВЛЕНО ПРЕСТУПЛЕНИЙ (а отчетном периоде) ПРЕСТУПЛЕНИЯ. УГОЛОВНЫЕ ДЕЛА О КОТОРЫХ НАПРАВЛЕНЫ В СУД Н',1 нзхсдяилйхся в производстве) Привлечено к уттапсанэй ответственности лиц. ссвершизшкх пр&ступпеюея

Боаго в % Удельнвдл эес от греступленяи, выдапвнньгк лравоазфанлтел ь-нымн органами. % Боего +„-н% Удельной эес от оконченных расследованием грестуттлений % Всего в%

ВСЕГО 18127 16,6 5,5 8087 16,3 61,0 3244 22,5 в том числе предварительное следствие по которым обязательно 17160 19,2 8,0 7543 21,9 60,3 2988 25,6 из них: тяжкие и особо тяжкие 5662 19,1 4,7 2935 21,8 89,7 665 26,7 производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции 2 -66,7 5,1 1 100 0 неправомерные действия при банкротстве преднамеренное банкротство фиктивное банкротство 329 31,1 53,5 46 -13,2 20,6 27 уклонение от уплаты налогов я (или) сборов с физического лица 3306 19,7 98,7 970 5,9 34,1 776 уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации 4193 23,4 93,4 871 37,4 31,9 616 неисполнение обязанностей налогового агента 743 51,0 257 96,2 49,7 165 сокрытие денежных средств либо имущества организации (индивидуального предпринимателя), за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сборов 1318 4,6 749 28,3 71,8 514

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Налоговые преступления по российскому уголовному праву»

1. Нормативная литература:

2. Конституция Российской Федерации. Российская газета 25.12.1993.

3. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 № 63-Ф3:

4. Приказ Госналогслужбы РФ от 12.03.1996 № ВГ-3-23/23 «Об образовании отделов информации в государственных налоговых инспекциях по субъектам Российской Федерации»//«Налоговый вестник». № 5. 1996.

5. Закон РФ от 24.06.1993 N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»// Российская газета 15.07.1993. (в настоящее время утратил силу).

6. Федеральный закон от 01.07.1994 N 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» // Собрание законодательства РФ. N 10. 1994.

7. Федеральный закон от 25.06.1998 N 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в .Уголовный кодекс РФ» // Российская газета. 27.06.1998.

8. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ» // Российская газета. 16.12.2003.

9. Письмо МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 // Финансовая Россия. 24.12.2001.

10. Российская газета (Ведомственное приложение). № 159. 14.08.1999. Судебная практика и разъяснения:

11. Указ Президиума ВС РСФСР от 28.05.1986 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР». Ведомости Верховного Совета РСФСР. N 23. 1986.

12. Постановление Пленума Верховного суда СССР от 11.07.1972 N 4 «О судебной практике по делам о хищениях государственного и общественного имущества». Сборник постановлений Пленума Верховного суда СССР 19241977. М.: Известия. 4.2. 1978.

13. Решение Высшего арбитражного суда РФ от 23.12.2002 N 9181/02. Вестник Высшего арбитражного суда (извлечения). N 5. 2003.

14. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 N 8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». Российская газета. 19.07.1997.

15. Письмо Госналогслужбы России от 11.09.1997 N ВЗ-6-18/654 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». Налоговый вестник. N 12. 1997.

16. Определение Конституционного суда РФ от 10.12.2002 N 283-0. Российская газета. 25.12.2002.

17. Решение Верховного суда РФ от 21.01.2002 N ГКПИ 2001-1420, 1422, 1753. Бюллетень Верховного суда РФ. N 4. 2003.

18. Решение Верховного суда РФ от 13.08.2001 N ГКПИ 2001-891. Налоги. N41. 2001.

19. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.2001 N 5 < «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ».

20. Экономика и жизнь. N 13. 2001.

21. Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой,

22. Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова". Российская газета. 03.06.2003.

23. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

24. Постановление 23 Пленума Верховного Суда СССР от 04.03.1929 г. (в редакции постановления от 14-03.1963 г.).

25. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 1999.

26. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25.04.1995 г. N 5 "О некоторых вопросах применения судами законодательства об ответственности за преступления против собственности".

27. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 30.03.1990 г. N 3 "О судебной практике по делам о взяточничестве".

28. Определение Конституционного суда РФ от 10.12.2002 N 284-0. Российская газета. 25.12.2002.17. Вестник ВАС РФ. №7. 2001.

29. Комментарий к Уголовному кодексу РФ: (постатейный). Отв. ред. Кругликов Л.Л. М., 2005.

30. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. «Постатейный комментарий к части первой Налогового Кодекса Российской Федерации». М.: ГроссМедиа. 2006.

31. Национальное уголовное законодательство

32. Уголовный кодекс Азербайджанской Республики. СПб.: Юридический центр Пресс. 2001.

33. Уголовный кодекс Австрии. М.: ИКД "Зерцало-М". 2001.

34. Уголовный кодекс Австралии 1995. СПб.: Юридический центр Пресс. 2002.

35. Уголовный кодекс Аргентины. СПб.: Юридический центр Пресс. 2003.

36. Уголовный кодекс Республики Беларусь. Предисл. проф. Б.В. Волженкина; Обзорн. статья A.B. Баркова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

37. Уголовный кодекс Республики Болгария. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

38. Уголовный кодекс Голландии. СПб.: Юридический центр Пресс, 2000.

39. Уголовный кодекс Грузии. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

40. Уголовный кодекс Дании.- СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

41. Уголовный кодекс Испании. М.: Зерцало, 1998.

42. Уголовный кодекс Республики Казахстан: Закон Республики Казахстан от 16.07.1997 N 167. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

43. Ахметшин Х.М., Ахметшин Н.Х., Петухов A.A. Современное уголовное законодательство КНР. М.: ИД "Муравей", 2000.

44. Уголовный кодекс Республики Корея. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.

45. Уголовный кодекс Кыргызской Республики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

46. Уголовный кодекс Латвийской Республики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

47. Уголовный кодекс Литовской Республики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

48. Уголовный кодекс Республики Молдова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

49. Уголовное законодательство Норвегии. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

50. Уголовный кодекс Республики Польша. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

51. Уголовный кодекс Республики Сан-Марино. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

52. Уголовный кодекс Республики Таджикистан. СПб: Изд-во "Юридический центр Пресс", 2001.

53. Уголовный кодекс Турции. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

54. Уголовный кодекс Республики Узбекистан. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

55. Уголовный кодекс Украины. Харьков: Свитовид, 2001.

56. Уголовный кодекс Франции. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

57. Уголовный кодекс Федеративной Республики Германия. М.: Зерцало, 2000.

58. Уголовный кодекс Швейцарии. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

59. Уголовный кодекс Швеции. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

60. Уголовный кодекс Эстонской Республики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

61. Уголовный кодекс Японии. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. Юридическая литература:

62. Абанин М. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ. Право и экономика. N 2. 2004.

63. Александров И.В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования. С.-Пб.: Юрид. центр Пресс, 2002.

64. Александров И.В. Основы налоговых расследований. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

65. Аболенцев Ю.А., Вакурин A.B., Гром В.И. и др. Экономическая' безопасность России (проблемы методологии и организационно-правового обеспечения: Учебное пособие». М., 2001.

66. Под общ. ред. Аликперова Х.Д., Побегайло Э.Ф. Практический комментарий к Уголовному кодексу РФ. М., НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА М), 2001.

67. Александров И.В. Налоговая преступность как часть организованной преступности. Уголовное право. М., Интел-Синтез. № 4, 2002.

68. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.: Юрайт, 2006.

69. Под ред. A.B. Брызгалина. Налоги и финансовое право. N 6. 2002.

70. Под ред. A.B. Брызгалина Практическая налоговая энциклопедия. М.: Гарант, 2006.

71. Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. Криминология: Учебник для юридических вузов. СПб., Санкт-Петербургская академия МВД России, 1998.

72. Бородин C.B., Дубовик О.JI., Келина С.Г. и др. Курс российского уголовного права: Особенная часть. М., Спарк, 2002.

73. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 2001.

74. Волков Б.С. Детерминистическая природа преступного поведения. М., РУДН, 2004.

75. Волков Б.С. Уголовное наказание и его цели. Пути и методы социально-экономических преобразований в России и за рубежом. М., РУДН, 1996.

76. Волков Б.С. Моральное воздействие и повышение предупредительной роли уголовного закона. Вестник РУДН. Серия «Юридические науки». № 2. -М., 1997.

77. Волженкин Б.В. Экономические преступления. — СПб.: Юридический центр Пресс, 1999.

78. Волковский В.И. Налоговая преступность это не просто уклонение от налогов. Прокурорская и следственная практика. № 1. - М., 1998.

79. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

80. Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления: Учебное пособие. М.: Моск. Институт МВД, 1995.

81. Демин A.B. Налоговая ответственность: проблемы отраслевой идентификации. Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе. Материалы научно-практической конференции (3-4 февраля 2000 г.). ч. 2.

82. Долгова А.И., Коробейников Б.В., Кудрявцев В.Н., Панкратов В.В. Понятия советской криминологии. М., 1985.

83. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение. Дис. канд. юрид. наук. Йошкар-Ола, 1999.

84. Зарипов В.М., Коннов О.Ю., Ошеров М.А. Аналитическая записка по проекту Федерального закона N 304898-3 "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ».

85. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности. Право и политика. №11. M.; Nota Вепе, 2003.

86. Под ред. Игнатова А.Н. и Красикова Ю.А. Уголовное право России: Учебник для вузов. В 2-х т. Т.2. Особенная часть. М., Издательство «НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2005.

87. Под ред., А.Н. Игнатова, Ю.А. Красикова. Учебники: по Общей части уголовного права России Т.1. -М.: «Норма», 2005.

88. Под ред. А.Н. Игнатова, Ю.А. Красикова. Уголовное право РФ. Учебник. Т.2. Часть Особенная. М.: «Норма», 2005.

89. Игнатов А.Н., Красиков Ю.А. Курс российского уголовного права. Т.1. Общая часть. М.: «Норма», 2001.

90. Изосимов C.B., Кузнецов А.П. Криминологические проблемы налоговой преступности в России. Российский следователь. № 7. М.; Юрист, 2001.

91. Кальман А.Г. Налоговая преступность: криминологическая характеристика и проблемы противодействия. Право и политика. № 12. М.; Nota Вепе, 2000.

92. Калинина JI.A. Проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства. Законодательство. № 8, 1999.

93. Ковалев В.А. Налоговые преступления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006.

94. Кругликов JI.JL, Тенчов Э.С., Кузнецов А.П. и др. Налоговые и иные экономические преступления: Сборник научных статей. Вып. 4. — Ярославль: Издательство Ярославского университета, 2002.

95. Кузнецов А.П. Налоговые преступления: особенности технико-юридических конструкций. Следователь. №2, 1997.

96. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Автореф. Дис. Д.ю.н. М., 1999.

97. Ларичев В.Д. «Типология налоговых преступников». Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1, М., 2003.

98. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2001.

99. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., Норма, 1997.

100. Лопашенко H.A. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Саратовский центр, по исследованию проблем организованной преступности и коррупции, 1997.

101. Мещерякова Е.И. Налоговое право и налоговые правонарушения: Учебное пособие. М., Издательство ВИ МВД России, 2000.

102. Наумов A.B. Предприятие на скамье подсудимых. Современная юстиция. № 17-18, 1992.

103. Николаенко С., Лиссоволик Я., Мак Фаркар Р. Специальный доклад «Теневая экономика в российских регионах». IV. М., 1998.

104. Никифоров Б.С. Объект преступления по советскому уголовному праву. М.: Госюриз'дат, 1956.

105. Попов И.А., Сергеев В.И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды (комментарий к ст. 199 УК РФ). «Законодательство». № 2. 2001.

106. Пепеляев С.Г. Комментарий к главе 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК Российской Федерации. Ваш налоговый адвокат. Выпуск 1(11), 2005.

107. Пастухов И.Н., Яни П.С. Квалификация налоговых преступлений. Законность. N 1, 2, 1998.

108. Пастухов И.Н., Яни П.С. Актуальные вопросы ответственности за налоговые преступления. Российская юстиция. N 4, 1999.

109. Под ред. А.И. Рарогова, А.И. Чучаева. Уголовное право Российской Федерации. Учебник. Т.2. М.: Контракт, 2004.

110. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение. Дис. канд. юрид. наук. Ставрополь, 2000.

111. Соловьев И. О типологии налоговых преступников. «Российская юстиция». № 8, 2001.

112. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений. «Российская юстиция». № 7, 2000.

113. Под ред. Сороки О.В. Методика анализа преступности. Метод, пособие. Всесоюзный институт по изучению причин и разработке мер предупреждения преступности. М.: Всесоюзный институт по изучению причин и разработке мер предупреждения преступности, 1986.

114. Отв. ред. Сухарев А.Я. Состояние законности в Российской Федерации (2000-2001 годы): Аналитический доклад. М., 2002.

115. Саркисов К.К. Криминологическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления. Право: теория и практика. №16. М.: Тезарус, 2003.

116. Саркисов К.К. Налоговые преступления (уголовно-правовые и криминологические аспекты). Дис. канд. юрид. наук. М., 2005.

117. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М.: ИД "ФБК - Пресс", 2002.

118. Под общей ред. Слома В.И. и Макарова А.М. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Статут, 2000.

119. Ткач А.Н. Оптимизация налогов «иным способом»: комментарий к постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2003 года № 9-П. Право и экономика. № 8, 2003.

120. Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления: Комментарий к п. 123 и 124 ст. 1 Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ (ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ). Право и экономика. N 1,2004.

121. Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе России. Российская юстиция. № 2, 2004.

122. Под ред. Улезько С.И., Смоленского М.Б. Комментарий к Уголовному кодексу РФ с постатейными материалами и судебной практикой. Ростов-на-Дону: Издательский центр "Март", 2002.

123. Яковлев A.A. Экономика "черного нала" в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь. Вопросы статистики. № 8, 2002.

124. Яни П.С. Причиняет ли налоговое преступление ущерб. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: Материалы 2-й научно-практической конференции. Ярославль, 2002.

125. Федеральные органы налоговой полиции России: итоги 2001 года. Налоговая полиция. № 3, 2002.1. Газетные издания:

126. Капитализм в лесу. Эксперт. № 11, 2003.

127. Лопашенко H.A. Парадоксы уголовной политики в области налоговых преступлений и пути их преодоления. Журнал «Российская юстиция». № 3, 2005.

128. Варнавская Н. Хороший налогоплательщик живой налогоплательщик. Коммерсантъ Daily. 17.10.2003.

129. Яни П.С. «Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления». Российская юстиция. N 1,2000.

130. Шаровая С. Налоговые правоотношения через представителя. «Российский налоговый курьер». N21, 2003.

131. Интернет издания, сайты, статьи:1. http://www.yurclub.ru (клуб юристов).

132. Электронный ресурс (правовая база данных): Справочно-поисковая система Консультант Плюс.3. http://www.mvd.ru (Министерство внутренних дел РФ).