Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США

Белоусов, Андрей Владимирович

Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству СШАтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США»

На правах рукописи

БЕЛОУСОВ АНДРЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

ПРОЦЕДУРЫ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ США

12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное

право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

0 5 ПЕН «ЮЗ

Москва-2008

003455405

Диссертация выполнена на кафедре административного права Российской академии правосудия

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Сюкияйнен Леонид Рудольфович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Казанцев Николай Михайлович

кандидат юридических наук Винницкий Андрей Владимирович

Ведущая организация: Российский университет дружбы народов

Защита состоится 18 декабря 2008 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д. 170.003.02 при Российской академии правосудия по адресу: 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д 69 а, ауд. 910.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии правосудия.

Автореферат разослан « | ^ » 1 I_2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор юридических наук, профессор ^ ^ СЛ. Ломтев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменения российского налогового законодательства, регулирующего процессуальные, в частности, деликгаые отношения, в 2006 - 2007 г., а также последующее правоприменение порождает ряд вопросов в научно-практической среде, так и в среде ученых-теоретиков о необходимости, качестве и полноте проведенных изменений, ожидаемом положительном эффекте, решении имеющихся задач Параллельно ведется дискуссия о пути развития арбитражных судов в Российской Федерации, путем выделения специализированных судов по отдельным отраслям законодательства, например, налогового, или добавления новых участников и элементов арбитражного процесса, либо реформирования процессуального законодательства, при этом последнее, подвергалось реформе сравнительно недавно

Представляется, что решения значительного числа задач, стоящих перед российскими процессуалистами, содержатся в правовой системе США, из которой могут быть позаимствованы и при надлежащей адаптации использованы в России

Большая часть налоговых споров в США, разрешаемых в судебном порядке, проходит через Налоговый суд США, в котором в должности судей работают всего 31 человек. В Российской Федерации количественный состав судей арбитражных судов, рассматривающих налоговые споры, в совокупности с федеральными и мировыми судьями судов общей юрисдикции, также уполномоченными рассматривать налоговые споры по существу, значительно превышает это число Похожее соотношение наблюдается и в сравнении количественного состава сотрудников налоговых органов в России и в США Поскольку общее количество споров, рассматриваемых в рамках судебной и административной процедуры в США столь же велико, что и в России, для целей улучшения работы административного аппарата и снижения государственных расходов на администрирование необходимо выявить причины подобного несоответствия Следует согласиться с широко поддерживаемым в научной среде мнением о низкой эффективности существующих в России процедур разрешения налоговых споров, что, в свою очередь, порождает потребность заниматься изучением способов устранения причин такой низкой эффективности Данная задача определяет актуальность диссертационного исследования, в котором автор рассматривает американское административное и налоговое законодательство, уделяя особое внимание

законодательству, регулирующему сферу процессуальных отношений в части деликтных отношений.

Систематизация теоретических положений американского делшаного права в сфере налогообложения, выявление закономерностей на основе изучения эмпирического материала (судебной практики Верховного суда США, Налогового суда США, федеральных районных судов, статистических данных Службы внутренних доходов США, Судебного департамента США), позволят российским правоведам использовать позитивный опыт американского правоприменения в ходе дальнейшего реформирования российского законодательства, а также уберегут от возможных ошибочных действий, негативный эффект которых имел место в США

Выбор законодательства и доктрины административного и налогового права США сделан автором осознанно Общеизвестными являются, с одной стороны, определяющая роль американской экономики, значительной частью которой является развитая система налогообложения, с другой стороны, факты весьма большого количества порой казуистичных и противоречивых актов американского законодательства (в том числе административного и налогового) Такое положение, на первый взгляд, представляется парадоксальным. Исследования, выявляющие относительно небольшое количество институциональных органов и их сотрудников, осуществляющих налоговое администрирование и налоговый контроль в США, лишь увеличивают непонимание сочетания высоких экономических результатов с противоречивостью и кажущейся «не проработанностью» соответствующего законодательства.

Анализ процедур разрешения налоговых споров в рамках американского законодательства в исследовании имеет системный характер и представляет собой анализ существующих источников американского делшаного налогового права и условий, а главное, особенностей его применения, правовой природы налоговых споров, правовой природы процедур разрешения налоговых споров и порядка их применения.

Степень научной разработанности темы. Процедуры разрешения налоговых споров по американскому законодательству в российской науке ранее не изучались, равно, как и не осуществлялось специализированных исследований американского процессуального законодательства, регулирующего указанные отношения

При рассмотрении докгринальных и теоретических аспектов процедур разрешения налоговых споров в США и проведении их сравнительного анализа с аналогичными аспектами в российском законодательстве использовались труды российских ученых-правоведов, в которых разработаны некоторые аспекты (Теоретические аспекты административного спора, проблемы развития административного процесса, статус Налогового суда США, становление и эволюция института административной юстиции) рассматриваемого вопроса С С Алексеева, ЮН. Бахраха, У Бернама, ОН. Горбуновой, ЕЮ. Грачевой, Р. Дернберга, В.В Ершова, СВ. Запольским, МВ. Карасевой, ЮА. Крохиной, АН. Козырина, П Морган, Е Ю. Носыревой, К Осакве, В А. Парыгиной, Н Г. Салищевой, Ю Н Старилова, Л.Р. Сюкияйнена, Ю.А. Тихомирова, Г П Толстопятенко, Н Ю. Хаманевой, Н И Химичевой, М. Шапиро, М А Штатиной

Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в налоговой сфере в США

Предмет диссертационного исследования. Предметом исследования выступают нормы правового регулирования делшегных налоговых отношений, материалы правоприменительной практики и доктринальные источники административного и налогового права США

Цель и задачи исследования. Диссертация нацелена на обоснование теоретических положений и выводов о процедурах разрешения налоговых споров в США как системе, возможностях применения отдельных ее элементов в Российской Федерации, в сфере разрешения налоговых споров, и обогащении российской науки административного и налогового права за счет полученных выводов

Достижение изложенного возможно в результате полного и подробного освещения особенностей процедур разрешения налоговых споров в США и получения целостного представления об указанных процедурах как об отдельных частях процессуального права США, что, в свою очередь, позволит использовать накопленный опыт в соответствующих отраслях российского права и законодательства.

Для достижения указанных целей в ходе исследования ставились следующие основные задачи:

- выявить особенности существующего налогового права и деликтного налогового права США;

- установить предмет, структуру и правовой статус участников деликтных налоговых правоотношений;

- указать методы и источники правового регулирования деликтных налоговых отношений,

- определить природу налоговых споров и обозначить их место в составе деликтных правоотношений, в частности административных споров;

- выявить законодательные, доктринальные и иные принципы разрешения налоговых споров, применяемые в рамках описываемых процедур;

- осуществить классификацию процедур разрешения налоговых споров в рамках американского законодательства,

- предложил, классификацию налоговых правонарушений в США;

- сформулировать выводы о возможности использования полученных результатов в российском праве, совершенствовании российских административных и судебных процедур в налоговой сфере.

Методологическая основа исследования. В работе применяется комплекс методов исследования, основанный на диалектическом методе познания. В зависимости от разрешаемых задач, при рассмотрении отдельных аспектов темы исследования использовались такие общенаучные методы, как системный, сравнительный, нормативно-логический метод Помимо общенаучных методов в настоящей диссертации применялись специальные юридические методы познания, формально-юридический, сравнительно-правовой, а также метод правового прогнозирования и моделирования.

Теоретическая основа исследования. Теоретической базой работы являются труды отечественных и зарубежных правоведов по административному и финансовому праву следующих авторов. И.В. Александров, А.З. Арсланбекова, Ю.А. Варфоломеева, А.Б. Венгеров, П.-М. Годме, В. Ефремов, ВП Заварухин, А.И. Землин, АЛ. Иванов, В Г. Князев, П П Колесов, И.И. Кучеров, В.В. Мудрых, Т Н. Нешатаева, М.Ю. Орлов, А П. Патрон, С.Г. Пепеляев, Г.В Петрова, Д.С. Петросян, А. Предтеченский, M Б. Разгильдиева, Б В. Россинский, И.В. Рукавишникова, О.В. Староверова, АЛ Тедеев, H M. Травкина, ВЛ. Федорович, JI.A. Черноусова, В.М. Шумилов, Д M Щекин, а также работы специалистов в области права США: ЮЛ. Богдановской, O.A. Жидкова, В.И Лафитского, АЛ. Мишина, Г.И Никерова, Е.И. Носыревой, F R. Dickerson, D R. Fraser, P.S. Rose, J.W. Kolari.

Эмпирическая база исследования включает информацию о практике применения норм регулирующих процедуры разрешения налоговых споров в США, содержащейся в важнейших судебных актах прецедентного характера Верховного суда США, Налогового суда США, данные об эффективности применения указанных судебных и административных процедур, полученные в виде статистических материалов Судебного департамента США, Департамента финансов США, сведения об эффективности налоговой администрации в США, собранные автором

Научная новизна. Научная новизна выражается в авторских положениях и выводах в отношении определения сущностных особенностей правовой системы США в рассматриваемой сфере, определения деликтных налоговых правоотношений, установления статуса участников указанных правоотношений и содержания данных правоотношений. В ходе исследования выявлены факторы, определяющие специфику процедур разрешения налоговых споров в США, проведен сравнительный анализ с аналогичными процедурами в Российской Федерации, сформулированы предложения по развитию административной реформы, формированию административной юстиции в России с учетом накопленного опыта правоприменения в США В ходе исследования выявлен системный характер правового регулирования и применения процедур разрешения налоговых споров в США, в связи с чем сформулированы предложения по упорядочению аналогичных процедур в России для придания их регулированию и применению подобного системного единства Сформулированные выводы имеют существенное значение для российской административно-правовой науки и науки налогового права, а рекомендации представляют практический интерес для совершенствования положений соответствующих отраслей российского законодательства

В результате проведенного автором исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы научной новизны положения:

надлежащей интерпретации терминов и понятий, используемых в налоговом праве США и адаптации их к российскому научно-терминологическому аппарату, изучение американского права российскими исследователями, а также применение американского права российскими юристами при возникновении коллизий невозможно

2 Проведенное исследование позволяет утверждать, что содержание деликтных налоговых правоотношений в Российской Федерации и США в большей части совпадает. Однако, имеются и существенные различия, связанные, например, с особенностями бюджетного процесса двух стран. В этой связи деликтные налоговые правоотношения в американском праве могут быть определены как общественные отношения, возникающие в связи с нарушением .узаконенного порядка установления, исчисления и взимания налогов и иных обязательных периодических платежей с юридических и физических лиц в бюджетную систему.

3 Изучение элементов делиюных налоговых правоотношений на примере США, во взаимосвязи с аналогичными компонентами деликтных налоговых правоотношений в Российской Федерации, традиционно определяемыми российской доктриной в публично-правовом качестве, позволяет сделать вывод о специфическом предмете и методах регулирования американских деликтных налоговых правоотношений. Специфика данных элементов указанных правоотношений в США выражается в сочетании элементов, относимых в российском праве к публично-правовым и частно-правовым. Подобное положение обусловлено особенностями американской системы права, нормы которой рассматриваются в данной работе в качестве нормативного элемента процедур разрешения налоговых споров.

4. В России отсутствуют специализированные суды, каким, например, является Налоговый суд США, зарождается инсппут налоговых посредников, имеющиеся уполномоченные органы, разрешающие налоговые споры в Российской Федерации не составляют системного единства. В отличие от России на рассматриваемом американском примере можно вьщелшь структурированный инсппуциональный элемент разрешения налоговых споров -государственные органы, такие как - Верховный суд США, Налоговый суд США, Претензионный суд США, суды общей юрисдикции, Служба внутренних доходов

Департамента финансов США, и частно-правовые образования - налоговые посредники.

5 Следует констатировать наличие установленных источниками американского налогового права правовых связей между административной и судебной процедурами, а также между институциональными элементами разрешения налоговых споров. Данные правовые связи наиболее полно выражают содержание процессуальных отношений, возникающих в раках последовательных стадий административных и судебных процедур разрешения налоговых споров, причем предполагающих в американском праве поливариантность реализации указанных процедур

6. Нормативный, институциональный и функциональный элементы составляют единую систему процедур разрешения налоговых споров в США Подобная система отсутствует в Российской Федерации, хотя в ней ощущается насущная потребность.

Для появления системного подхода к процедурам разрешения налоговых споров в Российской Федерации, во-первых, требуется адекватный нормативный элемент, содержащий, в первую очередь, единообразные процессуальные нормы и правила. Во-вторых, при осуществлении административной реформы необходимо определить состав, правовой статус, компетенцию органов и, возможно, частноправовых образований, которые могли бы эффективно выполнять роль институционального элемента системы. Наконец, следует наладить функциональные связи между институциональными образованиями, а также институциональными образованиями и налогоплательщиками в рамках действующего законодательства

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том, что формулируемые диссертантом выводы и предложения обобщают и дополняют сложившиеся в настоящее время научные знания о предмете исследования.

Выводы, содержащиеся в диссертации, найдут применение в российском административном и налоговом праве как областях научного знания, учебных дисциплинах и отраслях правоприменения.

Приведенные в работе теоретические выводы и аналитические материалы могут был. использованы при подготовке монографий и проведении исследований в области административного, финансового, налогового права

Практическая значимость результатов исследования вьцражается в том, что выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию административно-правового и налогового законодательства, а также принести практическую пользу в практике завершения административной реформы и развития российского института административной юстиции.

Сформулированные в заключении предложения по совершенствованию российского административного и налогового законодательства будут полезными при разработке проектов законодательных актов, регламентирующих процедуры разрешения налоговых споров, регламентирующих административный процесс, также определяющих статус органов административной юстиции.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации получили апробацию в различных формах:

рассмотрение и обсуждение диссертации на кафедре финансового права Государственного университета - Высшая школа экономики, кафедре финансового права Российской академии правосудия, кафедре административного права Российской академии правосудия;

опубликование основных тезисов диссертации в научных работах, чтение лекций и проведение семинаров по курсам «Налоговое право», «Налоговые проверки», «Система налогов и сборов РФ» в Государственном университете - Высшая школа экономики в течение 2005 - 2007 г.г.;

подготовка методических материалов по спецкурсу «Налоговые проверки», разработанному и преподаваемому в Государственном университете -Высшая школа экономики;

выступление с докладами по вопросам административного и налогового права в сфере регулирования деликтных налоговых правоотношений на международных научно-практических конференциях: на конференции «Публично-правовые процедуры разрешения экономических конфликтов», проходившей в г. Москве в Государственном университете - Высшей школе экономики в 2003 г., на конференции «Публично-правовое регулирование экономических отношений», проходившей в г. Москве в Государственном университете - Высшей школе экономики в марте 2006 г.

Структура диссертации. Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения и библиографии.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, производится анализ степени разработанности данной проблемы, определяются цели, задачи, объект и предмет исследования, раскрывается методика исследования, производится аргументация новизны диссертационного исследования, обоснованности и достоверности полученных результатов; формулируются основные положения, выносимые на защиту, приводится теоретическая и практическая значимость работы, раскрываются результаты апробации работы.

Первая глава «Доктринально - теоретические аспекты процедур разрешения налоговых споров в США» включает три параграфа

В первом параграфе дается краткая характеристика американского налогового права и анализ источников американского налогового права, без которых невозможно уяснить предмет исследования

Существенное затруднение исследований в данной сфере состоит в том, что понятийный и терминологический аппарат советского и российского налогового права не применим к праву США без адаптации и поиска смысловых, а не интерпретационных коррелирующих значений

Например, в российской доктрине и практике налогового права существуют два нормативно закрепленных понятия - «налоговое правонарушение» (статьи 10, 106 НК РФ) и - «нарушение законодательства о налогах и сборах» (ст 10 НК РФ и гл 15 КоАП РФ), которое содержит признаки административного правонарушения. При этом разницу в квалифицирующих правонарушение признаках, определяющих налоговое правонарушение и содержащихся в Налоговом кодексе РФ (например, в ст. 119 НК РФ), и аналогичное административное правонарушение (определяемое ст 15 5. КоАП РФ) обнаружить практически невозможно. В российской правовой доктрине принято списывать похожие неточности (которых наблюдается немало) на несовершенство юридической техники В законодательстве США подобное

разделение отсутствует, в зависимости от предусмотренной санкции налоговое правонарушение в США может предусматриваться как преступление той или иной степени общественной опасности.

Подобные проблемы незнакомы американскому праву в связи с отсутствием разделения на отрасли, а также самостоятельным значением судебных актов, имеющих прецедентное значение и оперативно устраняющих пробелы, а также коллизии статутного права. К. Осакве, описывая систему американского права, указывает, что в странах англо-американской системы общего права источниками права явллются по большей части не законы (статутное право), а судебные постановления, поэтому даже имеющиеся в США кодексы (сборники кодифицированного законодательства) совершенно не похожи на свои континентальные аналоги, поскольку содержат консолидацию не только законов, но и судебных постановлений.

Нормы, содержащие ответственность за налоговые правонарушения, равно как и нормы, описывающие данные правонарушения на федеральном уровне, содержатся в США в основном и единственном «налоговом законе» страны -Кодексе внутренних доходов США. Нормы Кодекса свободно применяются как специализированными судами США (в том числе Налоговым судом США), так и судами общей юрисдикции Ответственность за налоговые правонарушения, предусмотренная Кодексом внутренних доходов США, в советском и российском праве характеризуется, как административная, уголовная и имущественная. В США разделения на данные виды ответственности или хотя бы их текстуальное разделение в рамках разных норм Кодексом внутренних доходов не предусматривается

Американское право не подразделяется на частное и публичное, а также на отрасли

Второй параграф посвящен изучению понятия, предмета и методов регулирования деликтных налоговых правоотношений в США.

PJL Дернберг характеризует американские налоговые правоотношения как систему отношений, связанных с привлечении»! налогов с доходов в бюджет США, в том числе, из разных оран мира, если такие доходы связаны с деятельностью или использованием имущества на территории США Другие американские ученые справедливо добавляют, что налоговое

регулирование - это государственный механизм управления, создающий эффективную финансовую систему и обеспечивающий существование финансовых инсттутов.

В отличие от позитивных налоговых правоотношений деликтные налоговые правоотношения могут быть охарактеризованы как общественные отношения, возникающие в связи с нарушением действующего порядка установления, исчисления, взимания налогов и иных обязательных периодических платежей с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные целевые фонды, атакже осуществлением государственного контроля за указанным.

Применительно к американскому праву сформулированное выше определение подлежит корректировке в связи с отсутствием в бюджетной системе США внебюджетных целевых фондов в силу установленного ст 1 разд. 9 Конституции США принципа' «никакие денежные выдачи из Казначейства не могут производиться иначе, как согласно установленным законом назначениям, а подробные отчеты о государственных доходах и расходах подлежат периодическому опубликованию».

Основное содержание деликтных налоговых правоотношений составляют право налогоплательщика на законную налоговую экономию и обязанность соответствующих органов следовать узаконенному порядку установления, исчисления и взимания обязательных платежей. При этом в настоящей работе понятия «деликтные налоговые правоотношения» и «налоговые споры» используются автором в качестве синонимов.

Отметим также, что понятия «конфликт» (conflict), «разногласия» (differences) и «спор» (dispute) имеют в американском праве равнозначное определение, в то время как российские ученые справедливо указывают на различие указанных понятий.

В своих работах российские правоведы разграничивают понятия «налоговые споры» и «налоговые преступления», делая упор на криминалистических и уголовно — правовых особенностях второго понятия, а именно, применении общих положений уголовного закона и уголовной процедуры к их расследованию и разрешению.

Подобное различие не применимо к американскому налоговому праву Далее в работе данный вопрос будет рассмотрен более подробно, сейчас же лишь укажем, что в американском праве налоговые споры могут возникать как при нарушении

норм законодательства, относимых в российской правовой системе к административному, так и к уголовному праву.

Как важный элемент определения природы деликтных налоговых правоотношений в системе права рассматриваются методы правового регулирования, под которыми понимаются совокупность приемов и способов воздействия налогового права на субъекты налоговых отношений

Методы правового регулирования деликтных налоговых правоотношений отличаются от методов правового регулирования налоговых отношений, не имеющих спорного характера

Основное отличие заключается в том, что деликтный характер правоотношений приводит к попытке законодателя установить правовую процедуру разрешения спора с учетом формального равенства сторон спора. В то же время, учитывая структуру деликтных налоговых правоотношений, формальное равенство должно быть установлено между изначально неравными субъектами налогового права

Учитывая изложенное, с одной стороны, можно говорить о смешанном методе правового регулирования деликтных налоговых правоотношений, поскольку данный метод сочетает признаки следующих общеизвестных методов правового регулирования.

• метода властных предписаний (выражается в регулировании деликтных налоговых правоотношений, в наличии определенных законодателем (органами представительной власти) правил поведения указанных субъектов отношений в рамках описанных процедур);

• метода юридических дозволений (проявляется в предоставлении участникам деликтных налоговых правоотношений возможностей выбора вариантов своего поведения исходя из наличия в законе дозволенных альтернатив, однако данный метод проявляется в рассматриваемых правоотношениях совершенно иначе, нежели в общегражданских правоотношениях, поскольку не отменяет неравенства -функциональной и институциональной подчиненности участников правоотношений,

• метода согласования (выражается в указанной выше возможности

привлечения третьих лиц на договорной основе для разрешения налоговых споров,

при этом их решения обязательны для сторон в силу заключенных соглашений),

• метода координации (выражается в предоставлении отдельными участниками деликтных налоговых правоотношений свободы в реализации их правового статуса).

В третьем параграфе автором рассматривается система регуляторов деликтных налоговых правоотношений.

Деликтные налоговые правоотношения как комплексные отношения, состоящие из ряда корреспондирующих правомочий и обязанностей, регулируются надлежащими правовыми процедурами В американском налоговом праве выделяются две процедуры, наличие которых характерно для большинства экономически развитых стран, а именно - административная и судебная.

Наличие установленной законодателем правовой связи между двумя процедурами, а также выделение в рамках соответствующих нормативных актов стадий развития той или иной процедуры позволяет говорить о системе процедур разрешения налоговых споров в США или системе регуляторов деликтных налоговых правоотношений.

Гармоничное сосуществование подобных процедур разрешения налоговых споров в США осуществляется за счет применяемых правил толкования, а также доктринальных презумпций и принципов, позволяющих американским судам, в частности в сфере налогового права, оперировать имеющимися правовыми правилами, предписаниями и ранее состоявшимися судебными прецедентами, составляющими в рамках должной правовой процедуры (due process of law) целостною систему.

Указанные презумпции и принципы и будут предметом рассмотрения в настоящем параграфе, а их описание позволит уяснить место и роль доктрины американского налогового права как самостоятельной части правовых процедур регулирования деликтных налоговых правоотношений Следует, однако, отметить, что периодически доктрина настолько плотно переплетается с «судебным» правом, созданным американскими судами в результате прецедентного регулирования, что говорить о ее самостоятельном регуляционном воздействии, по существу не приходится.

Одним из наиболее спорных методов и концепций судебного толкования

статутных норм является концепция определения добросовестности действий

налогоплательщика Легального определения понятия «добросовестность действий налогоплательщика» в американском праве, равно как и в российском, не существует. Суды сами определяют критерии, с помощью которых пытаются выявить «добросовестность» либо «недобросовестность» действий налогоплательщика.

Аналогичное российским ученым понимание категории «добросовестность налогоплательщика» сложилось и в американском налоговом праве. Патрисия Т. Морган указывает в качестве критерия разграничения понятий «законная налоговая экономия» (tax avoidance) и «уклонение от уплаты налогов» (tax evasion) психическое отношение плательщика к совершаемым им деяниям

Смысл выделения понятия «недобросовестность налогоплательщика» в американском праве заключается в применении уголовно-правовых санкций за налоговые правонарушения в тех ситуациях, когда Кодекс внутренних доходов предполагает альтернативность санкции и не содержит правовых последствий неприменения положений налогового законодательства к недобросовестным налогоплательщикам, как это было неоднократно определено в решениях высших судов Российской Федерации.

Вторая глава «Аналитические и практические аспекты процедур разрешения налоговых споров в США» состоит из четырех параграфов

В первом параграфе рассматриваются органы, уполномоченные в сфере налогового контроля в США, автор определяет указанные органы, раскрывает их правовой статус, описывает структуру.

В 1969 г. в соответствии со ст. I п 8. Конституции США Конгресс США издал Акт о реформировании налогового законодательства 1969 г. (Tax reform act 1969), которым были внесены соответствующие поправки в Кодекс внутренних доходов. На основании этого Акта Совет по налоговым апелляциям был реорганизован в самостоятельный орган - Налоговый суд США, являющийся частью федеральной судебной системы страны.

Налоговый суд США является специализированным органом юстиции, в юрисдикцию которого входит разрешение налоговых споров на основании налогового законодательства США.

К юрисдикции Налогового суда США отнесены споры по налогам: • подоходному,

• на дарение;

• на наследуемое имущество;

• некоторые виды акцизов.

Организационная структура Налогового суда США представляется достаточно простой. В составе судей выделяют1

• непосредственно судей, выбирающих из своего состава председателя суда. В компетенцию судей Налогового суда входит участие в рассмотрении всех категорий налоговых споров, попадающих на разрешение Суда на всех стадиях судопроизводства. Однако данная компетенция распределена по остаточному принципу, поскольку только основные судьи выносят решения по делам, рассматриваемым в порядке основной судебной процедуры. В небольших делах, рассматриваемых по упрощенной процедуре (когда размер оспариваемых налоговых обязательств не превышает 50 ООО долларов), основные судьи участвуют лишь на предварительной стадии рассмотрения дел и только в случае чрезмерной занятости судей - посредников либо старших судей;

• «судей - посредников», также выбирающих из своего состава председателя «судей - посредников» Судья-посредник, издавая судебные приказы, способствует переговорам сторон и обмену ими информацией на предварительной стадии разбирательства. Он следит в рамках принципа «процессуальной экономии» за тем, чтобы переговоры не затягивались, а документы, которыми стороны обмениваются, не дублировали уже согласованные сторонами факты, обстоятельства, понимание применяемых норм. Задача судьи-посредника сводится к тому, чтобы у сторон не осталось или осталось лишь незначительное число существенных расхождений по «вопросам права» (спора о применимом праве) к моменту слушания дела по существу. Все «вопросы факта» (спора о фактических обстоятельства) должны быть урегулированы судьей - посредником со сторонами и закреплены в подписываемом перед слушанием дела по существу соглашении по фактическим обстоятельствам дела, не оспариваемым сторонами,

• «старших» судей, выбирающих председателя «старших» судей. «Старшие» судьи - бывшие основные судьи, ушедшие в отставку в связи с истечением полномочий или по достижению соответствующего возраста; старшим

судьям поручается рассмотрение лишь отдельных дел.

Налоговый суд США - основной суд, в юрисдикцию которого входит разрешение налоговых споров в США, состоит из 31 судей и примерно 300 человек вспомогательного персонала, включая административно-технический персонал. Плодотворная работа Налогового суда США при таком небольшом количестве судей возможна за счет четкости и последовательности судебной процедуры разбирательства дел в Налоговом суде

Об эффективности деятельности судей - посредников в Налоговом суде свидетельствует следующий факт: из всех дел, поступающих в Налоговый суд (а их порядка 100 - 120 тыс. в год) более 90 % заканчиваются соглашением сторон В России в 2002 г. в Арбитражные суды поступило порядка 850 тыс исков, из них 790 тыс были разрешены судом по существу либо было отказано в принятии иска, при этом 325 798 дел из числа указанных составили дела с участием налоговых органов. Нетрудно подсчитать, что отношение рассмотренных по существу дел к законченным соглашением сторон в России прямо противоположно США.

Служба внутренних доходов США является структурным подразделением (вертикальной или производственно-отраслевой службой) Департамента финансов США, однако, учитывая наличие нормотворческих компетенций, а также самостоятельность в вопросах осуществления своих полномочий, СВД следует считать административным ведомством (agency), точнее или регулирующим агентством.

В работе подробно рассматривается организационная структура СВД, автор отдельно останавливается на статусе, полномочиях и функциональных обязанностях ключевых отделов и позиций СВД таких как, Отдел по работе с жалобами налогоплательщиков, юридический советник СВД и т.д

Общая стоимость налогового администрирования СВД составила 10,6 млн. долларов США, при общем объеме налоговых поступлений в бюджет США в 2006 г. 2 518 680 230 000, 00 долларов США, что в относительном соотношении составляет 42 цента на каждые 100 долларов налоговых поступлений

Претензионный суд США - специализированный суд, в юрисдикцию которого входит рассмотрение только денежных исков против американского правительства.

Необходимым условием принятия заявление о возбуждении производства Претензионным судом США является уплата налогоплательщиком начисленной налоговой задолженности и последующее требование от государства возмещения переплаты. При этом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора до подачи заявления в Претензионный суд.

Претензионный суд США принимает дело к рассмотрению только в том случае, если сумма иска превышает 100 тыс. долларов США.

Дела рассматриваются единолично одним из 16 действующих судей или трех старших судей (Senior Judges - судей, ушедших в отставку, но показавших в ходе своей работы особо выдающиеся достижения и потому привлекаемых к работе в суде по мере необходимости).

Второй параграф посвящен анализу сущности и классификации видов налоговых правонарушений по американскому законодательству.

Перечень норм, определяющих нарушения налогового законодательства, а также нормы, устанавливающие ответственность за их совершение, содержатся в главе 75 Кодекса внутренних доходов США Законодательство США не разделяет «традиционных» для российского налогового права понятий - «ответственность за нарушение законодательства о налогах» и «налоговая ответственность» (ответственность за налоговые правонарушения). Такой подход позволил американским правоведам собрать нормы, предусматривающие виды нарушений и ответственность за нарушения налогового законодательства, в рамках единого документа - Кодекса внутренних доходов. Никакое иное процессуальное законодательство в США (кроме норм Кодекса) не содержит норм, хотя бы опосредованно регулирующих указанные отношения

Таким образом, термины «налоговая ответственность» и «ответственность за нарушение законодательства о налогах» в США тождественны, точнее второго понятия просто не существует и потому в настоящей работе автор для удобства проведения логических параллелей с российской системой права употребляет оба термина, что не означает их различия применительно к законодательству США

Подобный анализ видов налоговых правонарушений по американскому законодательству, проводимый в работе, позволяет наиболее полно раскрыть

комплексный характер процедур разрешения налоговых споров, возникающих по большей части из налоговых правонарушений.

За счет комплекса юридических норм, составляющих гармоничную систему процедур разрешения налоговых споров в американском праве, возможно объединение в рамках налоговой ответственности элементов административной ответственности, уголовной ответственности, дисциплинарной ответственности и прочих, не совмещаемых в российском понимании, видов ответственности.

Все виды нарушений налогового законодательства в США разделены по традиционному правовому принципу - степени общественной опасности - на два вида.

• преступления;

• нарушения иного рода, не относимые законодательством к преступлениям в США

Последние нарушения тождественны административным правонарушениям в сфере налогов и сборов по российскому законодательству. При этом не все из традиционно выделяемых признаков административных правонарушений всегда присутствуют в американском законодательстве

Следует также отметить, что американское законодательство, в отличие от российского, предполагает дальнейшее деление понятия «преступления», при этом в качестве классифицирующего признака используется таюке степень общественной опасности преступного деяния В США выделяют.

• непосредственно преступления (crimes), в том числе особо тяжкие преступления (high crimes) - такие, как, например, измена родине (jeopardy to the state);

• преступления средней тяжести (felony), наказываемые тюремным заключением на срок больше одного года;

• незначительные преступные деяния (misdemeanor), имеющие менее серьезные последствия чем felony.

Среди наиболее опасных, с точки зрения американского законодателя, нарушений налогового законодательства, а именно преступлений выделяются1

1) преступления, связанные с непредставлением информации и документов

и неосуществлением иных обязанностей, предписанных Кодексом внутренних доходов, или представлением подложной информации и документов налоговым органам,

2) неуплата или избежание уплаты законно установленных налогов;

3) изготовление и использование поддельных атрибутов субъекта предпринимательской деятельности с целью избежания налогообложения;

4) осуществление препятствий и оказание давления на сотрудников налоговых органов;

5) осуществление различных преступных действий самими сотрудниками налоговых органов,

6) иные преступления в сфере налоговых правоотношений.

Помимо налоговых преступлений Кодекс внутренних доходов США выделяет также налоговые проступки. Перечень подобных, менее значительных нарушений налогового законодательства (other offences), а также нормы, предусматривающие ответственность за их совершение содержатся в подглаве В главы 75 Кодекса внутренних доходов. Указанные нормы можно в целом разделить на две группы

• нормы, содержащие ответственность за нарушения, непосредственно связанные с неисполнением налогоплательщиком своей главной, с точки зрения государства, функции — уплаты налогов,

• нормы, содержащие ответственность за неисполнение иных обязанностей налогоплательщика, установленных налоговым законодательством.

В третьем параграфе диссертации подробно рассматривается административная процедура разрешения налоговых споров по американскому законодательству.

Административная процедура разрешения налоговых споров в США является достаточно важной частью системы регулирования деликтных налоговых правоотношений. Под административной процедурой мы подразумеваем существующий набор внесудебных процедур, позволяющих разрешить налоговый спор, не прибегая к судебной юрисдикции.

Процедуры медиации (посредничества) также относятся нами к

административной процедуре, поскольку аналогичного подхода придерживаются

американские налоговые органы при описании данной процедуры, хотя формально

процедура медиации не относится к известной в российской науке административной

процедуре, поскольку является частью так называемых альтернативных методов разрешения споров (alternative dispute resolution). Основным ее отличием от административной процедуры (в российском понимании) является широкое применение частно-правовых методов регулирования, однако в связи с отсутствием в американском праве указанного различия между частно - правовыми и публично-правовыми методами мы относим медиации к административным процедурам.

Закон об административном процессе (Administrative Procedures Act), являющийся главой 44 Кодекса 28 Свода Законов США предъявляет ряд формализованных требований к процедуре административного разбирательства, игнорирование которых является основанием для отмены актов регулирования, принимаемых в рамках административной процедуры разбирательства споров Среди подобных требований можно отметить следующее слушание административного дела должно производиться административным судьей, т е. сотрудником ведомства, разбирающего административные споры по должности, либо сотрудником соответствующего отдела, созданного для разбирательства административных споров (статьи 554, 556,557 Кодекса 5 Свода законов США)

Судебная практика, также являясь источником права, регулирующего описываемую сферу налоговых отношений, выработала четкие принципы осуществления административной процедуры.

В рамках СВД выделен специализированный отдел, рассматривающий жалобы налогоплательщиков в рамках административной процедуры (Appeals) Отдел формально входит в СВД, однако на практике имеет раздельную линию подчиненности и не зависит от СВД. В случае несогласия налогоплательщика с принятым решением ему высылается «девяностодневное письмо», предполагающее, что дальнейшие административные процедуры разрешения спора невозможны

В рамках административной процедуры разрешения налоговых споров налогоплательщики вправе обжаловать:

• любые действия СВД по рассмотрению налоговых деклараций налогоплательщиков,

• любые действия СВД по рассмотрению изменений, вносимых налогоплательщиками в свою отчетность;

• действия по принудительному взысканию с налогоплательщиков сумм налоговой недоимки (liens), налоговых санкций (levies), имущественных изъятий (seizures), сумм по налоговым соглашениям (installment agreement terminations, offers-m-compromise);

• наложенные штрафы и взыскания (их размер, но не основания наложения),

• требования по внесению изменений в отчетность по налоговой отчетности работодателей, штрафы за нарушения, связанные с трастовыми средствами.

В рамках административной процедуры на разных стадиях ее осуществления возможно заключение налоговых соглашений, которыми могут изменяться налоговые обязательства налогоплательщиков, имеющие юридическую силу и обязывающее воздействие для сторон соглашений Формы соглашений утверждены инструкциями СВД.

Четвертый параграф содержит обстоятельное описание судебной процедуры разрешения налоговых споров в Налоговом суде США.

Многие исследователи отмечают, что при большой загруженности американских судов, связанной с ограниченным штатом сотрудников, лишь небольшое количество дел доходит до судебного разбирательства по существу

Для удобства изложения автор будет употреблять термин «стадии» судебного разбирательства, однако в ином понимании, нежели в российской правовой доктрине.

В рамках описываемой американской модели автор выделяет три основные стадии судопроизводства (предварительную, стадию слушания дела по существу и апелляционную), исходя из группировки норм американского процессуального законодательства, сущностного анализа норм, составляющих данные стадии, а также единства преследуемой (в рамках каждой стадии) цели. В рамках каждой из стадий автором выделяются этапы как мельчайшие совокупности осуществляемых процессуальных действий, направленных на достижение определенного законом результата, совокупность которых и составляет цель той или иной стадии процесса

Подготовительная стадия судебной процедуры разрешения налоговых споров в Налоговом суде основана на общепринятых принципах судопроизводства в США.

Цель подготовительной стадии судопроизводства в Налоговом суде -определение круга обстоятельств, подлежащих выяснению судом по конкретному делу, получение максимально полного содержания правовых позиций сторон по

спору и назначение судебного разбирательства с таким расчетом, чтобы для его проведения уже не потребовалось новых доказательств и выяснения дополнительных обстоятельств Таким образом достигается цель соблюдения принципов процессуальной экономии и своевременности судебного разбирательства.

В рамках подготовительной стадии выделяют четыре основных этапа.

- подача искового заявления,

- пледирование (ркаёи^) - процедура обмена сторонами письменными заявлениями (исками, возражениями на иски, возражениями на возражения, дополнительными возражениями), содержащими ссылки на факты и закон, подтверждающие или опровергающие правовую позицию сторон,

- процедура урегулирования вопросов факта На основании прошедшего пледирования стороны составляют соглашение по вопросам факта, в котором указывается, какие вопросы стороны ставят на разрешение суда, а разрешения каких вопросов стороны добились самостоятельно;

- назначение времени и места судебного разбирательства

Стадия судебного разбирательства в отличие от подготовительной стадии значительно более основательно урегулирована законом, при этом возможность самостоятельного регулирования процедуры Налоговым судом и правомочия суда на активные действия существенно ограничены, поскольку регулирование особо важных вопросов его деятельности требует наивысшей правовой процедуры, каковой является законодательная процедура.

В первичном судебном заседании стороны должны явиться, быть приведены к присяге, после чего обязаны выступить перед судом и дать необходимые пояснения. Повторное судебное заседание может быть проведено без участия сторон.

При вынесении решения суд анализирует собранные по делу доказательства на предмет подтверждения позиции тех или иных доводов сторон в отношении фактических вопросов дела, оставшихся после подготовительной стадии слушаний спорными. После анализа представленных доказательств суд ссылается на нормы американского налогового законодательства, а также на ранее вынесенные судебные решения по схожим спорным отношениям в обоснование собственных доводов, излагаемых в решении.

Стадия апелляционного производства по обжалованию вынесенных решений в настоящей работе отдельно не рассматривается, поскольку осуществляется в США в одном из 13 апелляционных судов (являющихся судами общей юрисдикции) и не содержит процессуальной специфики, обусловленной налоговым характером споров

В заключении отражены основные результаты диссертационного исследования и сформулированы рекомендации по совершенствованию действующего налогового законодательства РФ.

Основные положения диссертации опубликованы в работах автора, общим объемом 7,1 пл.

Работы, опубликованные в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

1. Белоусов А В Частноправовые элементы в налоговом праве / А В Белоусов // Юрист 2007, №9 (0,2 п л)

Иные работы, опубликованные в печатных изданиях-

2 Белоусов А В. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / Под ред А Н. Козырина. - М : ИД «Юриспруденция», 2008 (4,75 пл.).

3.Белоусов А В История создания и практика судопроизводства Налогового суфда США // Налоговед 2008, № 2 (0,3 пл ).

4. Белоусов А В Правовой статус, структура и судопроизводство в Налоговом суде США // Право и экономика 2007 №2 (0,2 п.л).

5 Белоусов А.В. Правовой статус, структура и судопроизводство в Налоговом суде США // Ежегодник Центра публично-правовых исследований Том 1. - М: АНО Центр публично-правовых исследований, 2006. (0,6 п.л)

6. Белоусов А В Особенности процедуры ликвидации юридических лиц // Спутник главбуха. 2006, №10 (0,1 п л.).

7. Белоусов А В Правовой статус Налогового суда США / Под ред. А Н. Козырина // Финансовое право зарубежных стран, исследования, рефераты, законодательные акта. - М.: Готика, 2005. (0,5 п.л.).

8 Белоусов А В. Правовой статус Налогового суда США как субъекта налоговых правоотношений //Право: теория и практика. 2005, №17 (0,2 п л)

9. Белоусов А В Правовой статус Службы внутренних доходов США, как субъекта налоговых правоотношений //Право1 теория и практика 2005 №18 (0,1 п.л)

10. Белоусов А В. Публично-правовые процедуры разрешения экономических конфликтов, процедура разрешения налоговых споров в Налоговом суде США // Сборник статей студентов и аспирантов по итогам Международной научно-практической конференции «Публично-правовые процедуры разрешения экономических конфликтов». - М.: Издательство ГУ-ВШЭ, 2003. (0,15 п л.).

БЕЛОУСОВ АНДРЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

ПРОЦЕДУРЫ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ США

12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Оперативная полиграфия Российской академии правосудия Тираж 150 экз.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Белоусов, Андрей Владимирович, кандидата юридических наук

Введете.

Глава 1. Доктринально - теоретические аспекты процедур разрешения налоговых споров в США

§ 1. Особенности норм американского налогового права.

§ 2. Понятие, предмет и методы регулирования деликтных налоговых правоотношений.

§ 3. Система регуляторов деликтных налоговых правоотношений.

Глава 2. Аналитические и практические аспекты процедур разрешения налоговых споров в США

§ 1. Органы, уполномоченные в сфере налогового контроля в США: понятие, правовой статус, структура.

§ 2. Сущность, виды и классификация налоговых правонарушений.

§ 3. Административные процедуры разрешения налоговых споров

§ 4. Судебная процедура разрешения налоговых споров в Налоговом суде США.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США"

Актуальность темы исследования. Изменения российского налогового законодательства, регулирующего процессуальные, в частности, деликтные отношения, в 2006 — 2007 г., а также последующее правоприменение порождает ряд вопросов в научно-практической среде, так и в среде ученых-теоретиков о необходимости, качестве и полноте проведенных изменений, ожидаемом положительном эффекте, решении имеющихся задач. Параллельно ведется дискуссия о пути развития арбитражных судов в Российской Федерации, путем выделения специализированных судов по отдельным отраслям законодательства, например, налогового, или добавления новых участников и элементов арбитражного процесса, либо реформирования процессуального законодательства, при этом последнее, подвергалось реформе сравнительно недавно.

Большая часть налоговых споров в США, разрешаемых в судебном порядке, проходит через Налоговый суд США, в котором в должности судей работают всего 31 человек1. В Российской Федерации количественный состав судей арбитражных судов, рассматривающих налоговые споры, в совокупности с федеральными и мировыми судьями судов общей юрисдикции, также уполномоченными рассматривать налоговые споры по существу, значительно превышает это число. Похожее соотношение наблюдается и в сравнении количественного состава сотрудников налоговых органов в России и в США. Поскольку общее количество споров, рассматриваемых в рамках судебной и административной процедуры в США столь же велико, что и в России, для целей улучшения работы административного аппарата и снижения государственных

1 Данные приводятся автором по состоянию на декабрь 2007 г., источник цитируемой информации: Http://www.ustax court.gov/iudges. htm. расходов на администрирование необходимо выявить причины подобного несоответствия.

Следует согласиться с широко поддерживаемым в научной среде мнением о низкой эффективности существующих в России процедур разрешения налоговых споров, что, в свою очередь, порождает потребность заниматься изучением способов устранения причин такой низкой эффективности. Данная задача определяет актуальность диссертационного исследования, в котором автор рассматривает американское административное и налоговое законодательство, уделяя особое внимание законодательству, регулирующему сферу процессуальных отношений в части деликтных отношений.

Систематизация теоретических положений американского деликтного права в сфере налогообложения, выявление закономерностей на основе изучения эмпирического материала (судебной практики Верховного суда США, Налогового суда США, федеральных районных судов, статистических данных Службы внутренних доходов США, Судебного департамента США), позволят российским правоведам использовать позитивный опыт американского правоприменения в ходе дальнейшего реформирования российского законодательства, а также уберегут от возможных ошибочных действий, негативный эффект которых имел место в США.

Выбор законодательства и доктрины административного и налогового права США сделан автором осознанно. Общеизвестными являются, с одной стороны, определяющая роль американской экономики, значительной частью которой является развитая система налогообложения, с другой стороны, факты весьма большого количества порой казуистичных и противоречивых актов американского законодательства (в том числе административного и налогового). Такое положение, на первый взгляд, представляется парадоксальным. Исследования, выявляющие относительно небольшое количество институциональных органов и их сотрудников, осуществляющих налоговое администрирование и налоговый контроль в США, лишь увеличивают непонимание сочетания высоких экономических результатов с противоречивостью и кажущейся «не проработанностью» соответствующего законодательства.

Анализ процедур разрешения налоговых споров в рамках американского законодательства в исследовании имеет системный характер и представляет собой анализ существующих источников американского деликтного налогового права и условий, а главное, особенностей его применения, правовой природы налоговых споров, правовой природы процедур разрешения налоговых споров и порядка их применения.

При рассмотрении доктринальных и теоретических аспектов процедур разрешения налоговых споров в США и проведении их сравнительного анализа с аналогичными аспектами в российском законодательстве использовались труды российских ученых-правоведов, в которых разработаны некоторые аспекты (Теоретические аспекты административного спора, проблемы развития административного процесса, статус Налогового суда США, становление и эволюция института административной юстиции) рассматриваемого вопроса: С.С.Алексеева, Ю.Н. Бахраха, У. Бернама, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Р. Дернберга, В.В. Ершова, С.В. Запольского, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, А.Н. Козырина, П. Морган, Е.Ю. Носыревой, К. Осакве, В.А. Парыгиной, Н.Г. Салищевой, Ю.Н. Старилова, JI.P. Сюкияйнена, Ю.А. Тихомирова, Г.П. Толстопятенко, Н.Ю. Хаманевой, Н.И. Химичевой, М. Шапиро, М.А. Штатиной.

Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в налоговой сфере в США.

Предмет диссертационного исследования. Предметом исследования выступают нормы правового регулирования деликтных налоговых отношений, материалы правоприменительной практики и доктринальные источники административного и налогового права США.

Для достижения указанных целей в ходе исследования ставились следующие основные задачи:

- выявить особенности существующего налогового права и деликтного налогового права США;

- установить предмет, структуру и правовой статус участников деликтных налоговых правоотношений;

- указать методы и источники правового регулирования деликтных налоговых отношений;

- осуществить классификацию процедур разрешения налоговых споров в рамках американского законодательства;

- предложить классификацию налоговых правонарушений в США;

Методологическая основа исследования. В работе применяется комплекс методов исследования, основанный на диалектическом методе познания. В зависимости от разрешаемых задач, при рассмотрении отдельных аспектов темы исследования использовались такие общенаучные методы, как системный, сравнительный, нормативно-логический метод. Помимо общенаучных методов в настоящей диссертации применялись специальные юридические методы познания: формально-юридический, сравнительно-правовой, а также метод правового прогнозирования и моделирования.

Теоретическая основа исследования. Теоретической базой работы являются труды отечественных и зарубежных правоведов по административному и финансовому праву следующих авторов: И.В. Александров, А.З. Арсланбекова, Ю.А. Варфоломеева, А.Б. Венгеров, П.-М. Годме, В. Ефремов, В.П. Заварухин, А.И. Землин, А.А. Иванов, В.Г. Князев, П.П. Колесов, И.И. Кучеров, В.В. Мудрых, Т.Н. Нешатаева, М.Ю. Орлов, А.П. Патрон, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Д.С. Петросян, А. Предтеченский, М.Б. Разгильдиева, Б.В. Россинский, И.В. Рукавишникова, О.В. Староверова, А.А. Тедеев, Н.М. Травкина, В.А. Федорович, JI.A. Черноусова, В.М. Шумилов, Д.М. Щекин, а также работы специалистов в области права США: Ю.А. Богдановской, О.А. Жидкова, В.И. Лафитского, А.А. Мишина, Г.И. Никерова, Е.И. Носыревой, F.R. Dickerson, D.R. Fraser, P.S. Rose, J.W. Kolari.

Научная новизна. Научная новизна выражается в авторских положениях и выводах в отношении определения сущностных особенностей правовой системы США в рассматриваемой сфере, определения деликтных налоговых правоотношений, установления статуса участников указанных правоотношений и содержания данных правоотношений. В ходе исследования выявлены факторы, определяющие специфику процедур разрешения налоговых споров в США, проведен сравнительный анализ с аналогичными процедурами в Российской Федерации, сформулированы предложения по развитию административной реформы, формированию административной юстиции в России с учетом накопленного опыта правоприменения в США. В ходе исследования выявлен системный характер правового регулирования и применения процедур разрешения налоговых споров в США, в связи с чем сформулированы предложения по упорядочению аналогичных процедур в России для придания их регулированию и применению подобного системного единства. Сформулированные выводы имеют существенное значение для российской административно-правовой науки и науки налогового права, а рекомендации представляют практический интерес для совершенствования положений соответствующих отраслей российского законодательства.

1. Американское налоговое право синкретично и состоит из норм, традиционно относимых в российской правовой доктрине к нормам административного, уголовного и финансового права, поэтому формально нет оснований рассматривать его как отрасль права в российском понимании. В правовой науке, законотворчестве и правоприменении в США главенствует «казуальный» подход, в связи с чем теоретические вопросы построения системы права имеют второстепенное значение. Без надлежащей интерпретации терминов и понятий, используемых в налоговом праве США и адаптации их к российскому научно-терминологическому аппарату, изучение американского права российскими исследователями, а также применение американского права российскими юристами при возникновении коллизий невозможно.

2. Проведенное исследование позволяет утверждать, что содержание деликтных налоговых правоотношений в Российской Федерации и США в большей части совпадает. Однако, имеются и существенные различия, связанные, например, с особенностями бюджетного процесса двух стран. В этой связи деликтные налоговые правоотношения в американском праве могут быть определены как общественные отношения, возникающие в связи с нарушением узаконенного порядка установления, исчисления и взимания налогов и иных обязательных периодических платежей с юридических и физических лиц в бюджетную систему.

3. Изучение элементов деликтных налоговых правоотношений на примере США, во взаимосвязи с аналогичными компонентами деликтных налоговых правоотношений в Российской Федерации, традиционно определяемыми российской доктриной в публично-правовом качестве, позволяет сделать вывод о специфическом предмете и методах регулирования американских деликтных налоговых правоотношений. Специфика данных элементов указанных правоотношений в США выражается в сочетании элементов, относимых в российском праве к публично-правовым и частно-правовым. Подобное положение обусловлено особенностями американской системы права, нормы которой рассматриваются в данной работе в качестве нормативного элемента процедур разрешения налоговых споров.

4. В России отсутствуют специализированные суды, каким, например, является Налоговый суд США, зарождается институт налоговых посредников; имеющиеся уполномоченные органы, разрешающие налоговые споры в Российской

Федерации не составляют системного единства В отличие от России на рассматриваемом американском примере можно выделить структурированный институциональный элемент разрешения налоговых споров - государственные органы, такие как - Верховный суд QUA, Налоговый суд США, Претензионный суд США, суды общей юрисдикции, Служба внутренних доходов Департамента финансов США, и частно-правовые образования - налоговые посредники.

5. Следует констатировать наличие установленных источниками американского налогового права правовых связей между административной и судебной процедурами, а также между институциональными элементами разрешения налоговых споров. Данные правовые связи наиболее полно выражают содержание процессуальных отношений, возникающих в раках последовательных стадий административных и судебных процедур разрешения налоговых споров, причем предполагающих в американском праве поливариантность реализации указанных процедур.

6. Нормативный, институциональный и функциональный элементы составляют единую систему процедур разрешения налоговых споров в США. Подобная система отсутствует в Российской Федерации, хотя в ней ощущается насущная потребность.

Для появления системного подхода к процедурам разрешения налоговых споров в Российской Федерации, во-первых, требуется адекватный нормативный элемент, содержащий, в первую очередь, единообразные процессуальные нормы и правила. Во-вторых, при осуществлении административной реформы необходимо определить состав, правовой статус, компетенцию органов и, возможно, частно-правовых образований, которые могли бы эффективно выполнять роль институционального элемента системы. Наконец, следует наладить функциональные связи между институциональными образованиями, а также институциональными образованиями и налогоплательщиками в рамках действующего законодательства.

Приведенные в работе теоретические выводы и аналитические материалы мотуг быть использованы при подготовке монографий и проведении исследований в области административного, финансового, налогового права.

Практическая значимость результатов исследования выражается в том, что выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию административно-правового и налогового законодательства, а также принести практическую пользу в практике завершения административной реформы и развития российского института административной юстиции.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации получили апробацию в различных формах: рассмотрение и обсуждение диссертации на кафедре финансового права Государственного университета — Высшая школа экономики, кафедре финансового права Российской академии правосудия, кафедре административного права Российской академии правосудия; опубликование основных тезисов диссертации в научных работах; чтение лекций и проведение семинаров по курсам «Налоговое право», «Налоговые проверки», «Система налогов и сборов РФ» в Государственном университете — Высшая школа экономики в течение 2005 -2007 г.г.; подготовка методических материалов по спецкурсу «Налоговые проверки», разработанному и преподаваемому в Государственном университете - Высшая школа экономики; выступление с докладами по вопросам административного и налогового права в сфере регулирования деликтных налоговых правоотношений на международных научно-практических конференциях: на конференции «Публично-правовые процедуры разрешения экономических конфликтов», проходившей в г. Москве в Государственном университете — Высшей школе экономики в 2003 г., на конференции «Публично-правовое регулирование экономических отношений», проходившей в г. Москве в Государственном университете — Высшей школе экономики в марте 2006 г.

Структура диссертации. Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов и заключения.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Белоусов, Андрей Владимирович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящая работа посвящена проблемам осуществления процедур разрешения налоговых споров в США.

Анализ деликтных налоговых правоотношений, регулируемых американским налоговым правом, предваряют краткая характеристика американского налогового права и анализ источников американского налогового права, без которых невозможно уяснить предмет исследования.

Существенное затруднение исследований в данной сфере состоит в том, что понятийный и терминологический аппарат советского и российского права не применим в американском праве без надлежащей адаптации и интерпретации, верно и наоборот.

В российской доктрине и практике налогового и административного права существуют два нормативно закрепленных понятия — «налоговое правонарушение» (статьи 10, 106 НК РФ) и - «нарушение законодательства о налогах и сборах» (ст.10 НК РФ и гл. 15 КоАП РФ), содержащее признаки административного правонарушения. При этом разницу в квалифицирующих правонарушение признаках, определяющих налоговое правонарушение и содержащихся в Налоговом кодексе РФ (например, в ст. 119 НК РФ), и аналогичное административное правонарушение (определяемое ст. 15.5. КоАП РФ) обнаружить практически невозможно. В российской правовой доктрине принято списывать указанные несоответствия (которых наблюдается немало) на несовершенство юридической техники.

Подобные проблемы незнакомы праву США в связи с отсутствием разделения на отрасли законодательства, а также самостоятельным значением судебных актов, имеющих прецедентное значение и оперативно устраняющих пробелы, а также коллизии статутного права. Нормы, содержащие ответственность за налоговые правонарушения, равно как и нормы, описывающие данные правонарушения на федеральном уровне, содержатся в США в основном и единственном «налоговом законе» страны -Кодексе внутренних доходов США. Нормы Кодекса свободно применяются как специализированными судами США (в том числе Налоговым судом США), так и судами общей юрисдикции. Ответственность за налоговые правонарушения, предусмотренная Кодексом внутренних доходов США, в советском и российском праве характеризуется как административная, уголовная и имущественная. В США разделения на данные виды ответственности или хотя бы их текстуальное разделение в рамках разных норм Кодексом внутренних доходов не предусматривается.

В США применяется особая классификация налоговых правонарушений как общественно-опасных деяний в сфере общественных отношений, связанных с нарушением законодательства об установлении, исчислении, взимании обязательных платежей, а также контролем за указанным. В основе данной классификации лежит признак общественной опасности или тяжести содеянного.

Налоговые правонарушения являются основанием для возникновения деликтных налоговых правоотношений (налоговых споров), которые определяются в работе как общественные отношения, возникающие в связи с нарушением узаконенного порядка установления, исчисления, взимания налогов и иных обязательных периодических платежей с юридических и физических лиц в бюджетную систему (а в предусмотренных случаях — и во внебюджетные целевые фонды), а также государственного контроля за указанным. Применительно к целям настоящего исследования автор не разделяет понятия «деликтные налоговые правоотношения» и «налоговые споры» в виду того, что также их не разделяет американская доктрина.

Изучение специфики американских деликтных налоговых правоотношений в правовой системе США интересно, в первую очередь, в виду возможности использования полученных результатов исследования на практике, а именно при определении путей дальнейшего реформирования российского законодательства, в частности, при решении наиболее остро стоящего вопроса реформирования процессуального законодательства в сфере административного и налогового права.

В американском праве предусмотрены две процедуры разрешения налоговых споров - административная и судебная, причем содержание данных процедур серьезно отличается от аналогичных процедур разрешения налоговых споров в Российской Федерации.

Большое значение для понимания сущностных характеристик указанных процедур имеет анализ источников правового регулирования. Среди источников правового регулирования процедур разрешения налоговых споров в американском праве выделяют не только акты статутного права и судебные акты, имеющие прецедентную силу, но и нормативные акты уполномоченных американских ведомств, а также доктрину.

Административная процедура может осуществляться в рамках отдела рассмотрения жалоб налогоплательщиков Службы внутренних доходов США либо посредством заключения сторонами соглашения с налоговыми посредниками - медиаторами. Введение института медиаторов, или налоговых посредников, посредством принятия соответствующих поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации могло бы, по нашему мнению, существенно поднять эффективность российской административной процедуры разрешения налоговых споров. Представляется, что в качестве подобных медиаторов могли бы выступать сертифицированные аудиторы и налоговые консультанты. Подобный подход, будучи осуществленным по американскому аналогу, не оказал бы существенной дополнительной нагрузки на российский бюджет, а издержки сторон на процедуру могли бы быть сопоставимы с размером государственной пошлины, оплачиваемой сторонами при подаче заявлений в суды.

В этой связи нельзя не отметить позитивные по сути изменения в структуре российских налоговых органов, а именно, появление подразделений налогового аудита налоговых органов, схожих по своим функциям с рассматривавшимися отделами по рассмотрению жалоб налогоплательщиков в СВД. Однако, российской доктриной совершенно справедливо отмечается несоответствие формы, в которой вводятся данные изменения, а именно путем

Oil принятия ведомственных неопубликованных актов , целям, ради достижения которых вводятся изменения. Представляется, что объем правовых гарантий, предоставляемых налогоплательщику в рамках подобной процедуры апелляции, существенно ниже, нежели в рамках аналогичной процедуры, осуществляемой на основании действующего нормативного акта, принятого в форме федерального закона.

Эффективность работы налоговых посредников в США обеспечивается, на наш взгляд, как раз наличием законодательно закрепленной возможности заключения широкого спектра налоговых соглашений, рассмотренных в §3 главы 2 данной работы. Российский законодатель от практики заключения налоговых соглашений отказывается (на наш взгляд безосновательно)212, что порождает увеличение нагрузки на российскую судебную систему.

Судебная процедура разрешения налоговых споров в США по первой инстанции может осуществляться в Налоговом суде США, Претензионном суде США либо Федеральном районном суде США. Судебная процедура может быть полной либо упрощенной. Последняя позволяет избежать многих процессуальных формальностей, но в то же время порождает особые правовые последствия: не прецедентный характер вынесенного результирующего судебного акта и невозможность обжалования в судах апелляционной инстанции в рамках обычной процедуры апелляции.

Описание системы процедур разрешения налоговых споров в США нельзя признать полным, дающим основания говорить именно о системе процедур, не затрагивая и не выделяя вопросов ее реализации в конкретных правоотношениях. В рамках настоящей работы автор анализирует судебную практику, рассматривает доктринальные принципы разрешения споров. Все это весьма важно для изучения вопросов американской правовой

2,1 См.: Тройская С.С. Административный порядок обжалования неправомерных действий и решений государственных органов и должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика -физического лица // Финансовое право. - М.: Юрист, 2007. № 8 С. 16

21~ См.: Белоусов А.В. Частноправовые элементы в налоговом праве // Юрист. - М.: Юрист, 2007. № 9. С. 4445 проблематики, поскольку судебные акты в США, за небольшим исключением, например, например, решений составленных в виде меморандумов, либо решений вынесенных в ходе разбирательства налоговых споров по упрощенной судебной процедуре, имеют прецедентное значение и рассматриваются в качестве источников права.

В работе проанализированы важнейшие решения Верховного суда США, содержащие принципы административного производства, обязательные для применения американскими юристами, поскольку обратное нивелирует результаты правотворчества уполномоченных лиц, как не соответствующие принципу должной правовой процедуры. Данный принцип должен учитываться при осуществлении уполномоченными лицами действий в рамках административной процедуры разрешения налоговых споров, относящейся в США к предмету административной юстиции и потому подпадающей под регулирование Закона об административной процедуре.

Отдельный научно-исследовательский интерес представляет изучение описанного в настоящей работе генезиса органов административной юстиции в США. Трансформация органа административной юстиции, рассматривавшего налоговые споры, в специализированный судебный орган, отражает, на наш взгляд, позитивную динамику развития указанных отношений в США. По нашему мнению, аналогичное развитие административной юстиции в Российской Федерации будет также иметь позитивный характер. Представляется, что при стремлении развития в описанном русле российскому законодателю изначально следовало бы уделить внимание должной правовой процедуре всех форм административных процедур разрешения налоговых споров. Как минимум требуют закрепления на законодательном уровне: процедура разрешения споров, правовой статус, функциональные обязанности подразделений налогового аудита налоговых органов.

Следует признать, что в США существует весьма эффективная система регулирования деликтных налоговых правоотношений, основой которой являются процедуры разрешения налоговых споров. Институциональным элементом этой системы являются государственные органы и частно-правовые образования, чьим предназначением является реализация конкретных процедур разрешения налоговых споров. Взаимодействие государственных органов с налогоплательщиками в связи с имеющимся конфликтом интересов в указанной сфере составляет функциональный элемент системы деликтных налоговых правоотношений. Развитие деликтных налоговых правоотношений происходит в связи с совершенствованием имеющихся процедур их разрешения и осуществляется в рамках обозначенных доктринальных принципов. Таким образом, сочетание доктринальных принципов разрешения деликтных правоотношений и принципов, установленных статутным правом, образуют систему регулирования деликтных налоговых споров.

В данном случае система предполагает не только организационное единство, но и единство сущностных характеристик, таких как: единство правоприменительной практики в процессе разрешения налоговых споров, соответствие актов нижестоящих судебных органов актам вышестоящих, регулирование административными органами деликтных налоговых правоотношений в соответствии с действующим статутным правом и смыслом норм статутного права, выявленным судами.

Подобного системного подхода к регулированию деликтных налоговых правоотношений в России явно не наблюдается. Существенным шагом в направлении его внедрения станет принятие российского закона о регулировании административного процесса; американские правовые акты, направленные на регулирование смежных отношений, представляют позитивный пример юридической техники и позволяют проанализировать и сделать выводы о необходимом виде требуемого нормативного правового акта, его структуре, формулировкам отдельных норм и правилам применения акта. В частности, весьма ценными представляются разработанные американскими правоведами положения Закона об административной процедуре, как такового, а также его отдельных положений, например, устанавливающих обязательный минимум правовых гарантий налогоплательщиков - участников административного процесса.

Отдельные инициативы в указанном направлении в Российской Федерации принимались, нельзя не отметить деятельность Верховного суда Российской Федерации, связанную с разработкой и повторным направлением в Государственную Думу Российской Федерации законопроекта Кодекса административного судопроизводства. Данный законопроект содержит идеи, которые могли бы, на наш взгляд, принести весьма положительные изменения в российскую судебную систему. Мы положительно оцениваем инициативу Верховного суда РФ по созданию системы межрайонных судов в России, тем более, данная система существует в США (федеральные районные суды) и за время своего существования успела доказать свою эффективность. Российские районные суды по понятным причинам не могут эффективно защищать интересы частных лиц в спорах с органами публичной администрации, поскольку не отделимы от них, а федеральные суды, рассматривающие дела по второй инстанции уже не имеют полномочий, в силу действующей процедуры разбирать фактическую сторону дела, т.е. также зачастую не способны осуществлять полноценное и беспристрастное судопроизводство.

Мы также положительно оцениваем идею и считаем единственно верным решением не модификации существующей процедуры административного судопроизводства, прописанной в КоАП РФ и отраслевом российском законодательстве, а законодательное закрепление процедуры и принципов административного судопроизводства в отдельном акте, таком, как например, Кодекс административного судопроизводства.

Предлагаемый законопроект в этом смысле отражает наши ожидания и привносит существенные изменения в действующую процедуру, в частности путем внесения упоминавшихся изменений в судебную систему, изменения процессуальных сроков, изменения распределения бремени доказывания, изменения роли суда, расширения правомочий суда по сбору доказательств и истребованию их у органов публичной администрации в интересах частных лиц, заявителей.

Представляется, что принятие указанного акта принесет качественное улучшение действующей российской судебной процедуры разрешения налоговых споров и приведет к более четкому структурированию судебной процедуры разрешения указанных споров. Однако, по-прежнему, новый законопроект не затрагивает некоторые сущностные аспекты судопроизводства. Российский законодатель необоснованно не уделяет внимания установлению ясных актуальных целей осуществления различных стадий административного судопроизводства. В рамках настоящей работы в ходе описания американской судебной процедуры разрешения налоговых споров был приведен пример более четкого структурирования судопроизводства на стадии и этапы, по принципу достижения конкретных фактических целей, например, заключения соглашения по фактическим обстоятельствам, что представляется более ценным, нежели подходы российского законодателя.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США»

1. Нормативные правовые акты:

2. Конституция Российской Федерации 1993 г.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации в редакции Федерального Закона № 197-ФЗ от 27.05.2005 г. Первоначальный текст документа опубликован "Российская газета", N 137, 27.07.2002

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть Первая. В редакции Федерального Закона № 84-ФЗ от 17.05.2007 г. Первоначальный текст документа опубликован "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998

5. The Constitution of the USA: Analysis and interpretation, Prepared by the Congressional Research Service, Library of Congress, Doc. No. 103-6, Washington, D.C.

6. The Internal Revenue Code of 1986 // http://uscode.house.gov/download/pls/Title26.ZIP

7. The Internal Revenue Manual // http://www.irs.gov/irm/index.html

8. The Federal Administrative Procedure Act of 1946 // http://biotech.law.lsu.edu/Courses/studv aids/adlaw/ 500.htm

9. The Freedom of Information Act // http://www.usdoi.gov/oip/foiastat.htm

10. The Alternative Dispute Resolution Act of 1998 // http://www.epa.gov/adr/adra 1998.pdf

11. Federal rules of practice and procedure in the US Tax Court // h ttp ://www. ustaxcourt. go v/rules. htm.

12. Federal rules of civil practice and procedure // http ://j udiciary. house, gov/media/pdfs/printers/109th/ 31308.pdf.

13. Federal rules of appellate procedure // http://iudiciary.house.gOv/media/pdfs/printers/l 09th/31307.pdf.

14. The Internal Revenue Service Data Book for 2006 // www, irs. gov/taxstats/06databk.pdf.

15. Announcement of the IRS № 3605 as of September 2002 // http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p3605.pdf.

16. Announcement of the IRS and US Treasury department № 1660 // http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/pl660.pdf;

17. Announcement of the IRS and US Treasury department as of August 2005// http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p5 56.pdf;

18. IRS Publication 2003-36 // http://www.irs.gov/pub/irs-irbs/irb0326.pdf;

19. IRS Publication 2003-40 // http://www.irs.gov/pub/irs-irbs/irb0340.pdf;

20. IRS Publication 2003-74 // http://www.irs.gov/pub/irs-irbs/irb0374.pdf;1. Специальная литература:

21. Административное право зарубежных стран: Учебник / под. Ред. А.Н. Козырина и М.А. Штатиной. М.: Спарк, 2003. - 464 с.

22. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2002. - 247 с.

23. Арбитражный процесс: учеб. для вузов/ Под ред. Т.А. Григорьевой. М.: Норма, 2007. - 400 с.

24. Арсланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансово правовой ответственности: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Махачкала, 2001. - 26 с.

25. Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве Российской Федерации // Известия вузов. Правоведение. 2001. № 5. С. 54-63.

26. Бельсон Я.М., Ливанцев К.Е. История государства и права США. Ленинград: Издательство Ленинградского университета. 1982. 167 с.

27. Бернам. У. Правовая система США. М.: Новая юстиция, 2006.1216 с.

28. Богдановская И.Ю. Концепции судейского нормотворчества в «общем праве» // Проблемы буржуазной государственности и политико-правовая идеология / Редкол.: Крылова И.С., Урьяс Ю.П., Юдин Ю.А. М., 1990. С. 71-83.

29. Богдановская И.Ю. Судебный прецедент источник права? // Государство и право. № 12 - М.: Наука, 2002. С. 5 - 10

30. Большой юридический словарь / Под ред. А .Я. Сухарева, М.: Инфра-М, 2008. - 858 с.

31. Варфоломеева Ю.А. Налоговое право: Курс лекций. М.: Ось-89, 2006.- 176 с.

32. Венгеров А.Б. Теория государства и права. М.: Новый Юрист, 1998. - 624 с.

33. Винницкий Д.В. Предмет и система финансового права на современном этапе // Материалы научной конференции «Финансовое право на рубеже веков». // Известия вузов. Правоведение. 2002. № 5. С. 30 - 42.

34. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2003. № 1. С. 59-64.

35. Советское финансовое право: Учебник, /отв. ред. JI.K. Волкова, Н.И. Химичева. М.: Юрид. лит-ра, 1987. - 464 с.

36. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. СПб.: Лань, 2002. 448 с.

37. Годме П.-М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. - 429 с.

38. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук в виде научного доклада. М. 1999. - 64 с.

39. Демин А.А. Счетная палата как орган административной юстиции // Проблемы административной юстиции. Материалы семинара -М.: Статут, инт-т Открытое общество, 2002. С. 153 - 164

40. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, Будапешт: COLPI, 1997. - 375 с.

41. Другова Ю.В. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства// Журнал российского права. 2003. № 3. С. 18 26.

42. Егоров С.А. Вопросы государства и права в современной консервативной доктрине и практике США // Проблемы буржуазной государственности и политико-правовая идеология / Редкол.: Крылова И.С., Урьяс Ю.П., Юдин Ю.А. М.: 1990. С. 29 - 55.

43. Ефремов JI. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США // Хозяйство и право. 1998. № 4. С. 105 109.

44. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.-304 с.

45. Карасева М.В. Финансовое право политически «напряженная» отрасль права // Государство и право. 2001. № 8. - С. 43 - 48.

46. Киселева О.М. Поощрение как метод правового регулирования. Дисс. . канд. юрид. наук. М. 2000,- 198 с.

47. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики М.: Манускрипт, 1993. - 112 с.

48. Козырин А.Н. Соотношение частного и публичного в финансовом праве / Материалы научной конференции «Интерес в публичном и частном праве» // Журнал российского права. М.: Норма: 2003. № 1 С. 139- 145.

49. Колесов П.П. Групповые иски в США. М.: Городец, 2004. - 104с.

50. Костин А.А. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. 2002. № 8. С. 35 - 37.

51. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления // Журнал российского права. М.: Норма, 2003. № 9. С. 68 - 76.

52. Кучеров И.И. Налоговое право Россини: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. М.: Центр ЮрИнфорР, 2006. - 360 с.

53. Кучеров И.И. Налоговое производство в России и за рубежом // Бухгалтерский учет. 2000. № 4. С. 5-6.

54. Лафитский В.И. Административная юстиция в США // Журнал российского права. № 7 М.: Норма, 1997. - С. 117-125.

55. Лафитский В.И. Налоговая служба в США // Журнал российского права. № 11- М.: Норма, 1997. С. 150 160.

56. Лафитский В.И. Судебный надзор в США // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. Вып. 1 -М.: ИЗиСП, 2007. С. 62-71.

57. Лупарев Е.Б. Общая теория административно правового спора.- Воронеж: Изд-во Воронежского ун-та, 2003. 248 с.

58. Мудрых В.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.: Юнити-Дана, 2001. - 319 с.

59. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года: по материалам 2-й Междунар. науч. практ. Конф. 15- 16 апр. 2005 г., Москва / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс.Клувер, 2006.-320 с.

60. Налоговое право России: Учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2006. - 720 с.

61. Законодательство зарубежных государств: Налоговые преступления и проступки. Обзорная информация. / гл. редактор А.Л. Маковский М.: Изд-во ВНИИСЗ, 1995. - 48 с.

62. Никеров Г.И. Административно-процессуальное право США // Государство и право. -М.: Наука, 1997. № 12. С. 96-103.

63. Носырева Е.И. Альтернативное разрешение споров в США. М.: Издательский дом «Городец», 2005. - 320 с.

64. Осакве К. Сравнительное правоведение в схемах: Общая и особенная части, Москва, ДЕЛО, 2002. 464 с.

65. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева- М.: Инвест Фонд, 1995. 496 с.

66. Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики : учебное пособие. М. : Статус-Кво 97, 2005. - 336 с.

67. Петрова Г.В. Налоговые споры: Практика рассмотрения. М.: Юриспруденция, 2005. - 120 с.

68. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений // Журнал российского права. -М.: Норма, 2003. № 1. С. 29 - 38

69. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М: ИД ФБК -ПРЕСС, 2004. - 224 с.

70. Петровский Н.К. Вердикт присяжных заседателей и его социально-правовые последствия. Дисс. . канд. юрид. наук. СПб., 1998. -198 С.

71. Предтеченский А. Налоговый суд США и его место в судебной системе государства //Хозяйство и право.- М.: 2000, № 3. С. 89-98.

72. Разгильдиева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение. СПб.: Изд-во С.-Петербург, ун-та, 2002. №5. - С. 128 - 133.

73. Решетникова И.В. Доказательственное право Англии и США. Екатеринбург, 1997. 240 с.

74. Риссе Й. Будущее медиации шансы американской модели медиации в Германии // Медиация в нотариальной практике (Альтернативные способы разрешения конфликтов) / Отв. редакторы Грефин фон Шлиффен К. и Вегман Б. - М.: Волтерс Клувер, 2005. - С. 83 - 111.

75. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2006. - 288 с.

76. Рябошапко Е.С. Обзор судебной системы США. Службы, исполняющие решения судов // Российский судья. № 5 М.: Юрист, 2003. -С. 36-39.

77. Савсерис С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. -М.: Статут, 2007. 191 с.

78. Салищева Н.Г. Абросимова Е.Б. Административная реформа и административный процесс в России // Сравнительное конституционное обозрение. М.: Институт права и публичной политики, 2005. № 3. - С. 149 — 162.

79. Сорокин В.Д. Метод правового регулирования. Теоретические проблемы. М.: Юрид. лит., 1976. - 142 с.

80. Старилов Ю.Н. Административная юстиция. Теория, история, перспективы. М.: Инфра-М-Норма, 2001. - 304 с.

81. Староверова О.В. Налоговое право М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. -414с.

82. Староверова О.В. Некоторые правовые аспекты организации налоговых правоотношений на современном этапе // Закон и право .М.: Юнити Дана, 2003. №4. - С. 49 - 50.

83. Статистика: О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 1998 2002 годах // Вестник ВАС РФ. № 4. 2003.

84. Статистика: основные показатели работы арбитражных судов Российской федерации в 2001 2002 годах // Вестник ВАС РФ. № 4. 2003.

85. Сухарева Н.В. Административно-правовые споры в сфере экономики // Право и экономика. М.: Юрид. Дом Юстицинформ, 2001. № 4. -С. 55-63.

86. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М.: Эксмо, 2004. - 864 с.

87. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно правовое исследование. - М.: Издательство НОРМА, 2001. - 336 с.

88. Толстопятенко Г.П. Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. -М.: Анкил, 1996 г. -273 с.

89. Травкина Н.М. Федеральный бюджет США: Закон и политика. -М.: Наука, 2002.-224 с.

90. Треушников М.К. Судебные доказательства. М.: ОАО Городец, 2005.-288 с.

91. Тропская С.С. Административный порядок обжалования неправомерных действий и решений государственных органов и должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика -физического лица // Финансовое право. М.: Юрист, 2007. №8.-С. 14-21.

92. Уголовное право зарубежных государств. Особенная часть: Учеб. пос./Под ред. и с предисл. И.Д. Козочкина. М.: Камерон, 2004. - 528 с.

93. Филиппов С.В. Судебная система CILIA М.: Наука, 1980. - 173с.

94. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой М.: Юрист, 2002. - 576 с.

95. Финансовое право. Под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко -М.: ТК Велби, Проспект, 2004. 536 с.

96. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой М.: Бек, 1995-524 с.

97. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой М.: Юрист. 1996.-400 с.

98. Хаманева Н.Ю. Административно-правовые споры: проблемы и способы их разрешения // Государство и право. М.: Наука, 2006. № 11. - С. 5 - 13.

99. Хаманева Н.Ю. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах // Административная ответственность: вопросы теории и практики. / отв. ред.: Хаманева Н.Ю. -М.: изд-во ИГиП РАН, 2005. С. 72 - 77.

100. Хаманева Н.Ю. Административный процесс и административная юстиция // Актуальные проблемы административного и административно -процессуального права. Сборник тезисов статей — М.: Изд-во Моск. ун-та МВД России, 2003. С. 130 132

101. Хаманева Н.Ю. Административная юстиция США // Государство и право.-М.: Наука, 1993. № 3. С. 140- 147.

102. Цыганков Э.М. Проблемы применения и системного развития налогового законодательства в аспекте соотношения публичного и частного права. М.: ИД Экономическая газета, 2005. - 159 с.

103. Шумилов В.М. Правовая система США: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Междунар. отношения, 2006. - 408 с.

104. ЮЗ.Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие. М.: МЗ-Пресс, 2002. 252 с.

105. Юлдашев А.Р. Финансовые суды в Германии. М.: Анкил, 2000.- 136 с.

106. Юридические понятия и категории в английском языке: Учеб. Пособие. Изд. 3-е перераб. и доп. /И.Г. Федотова, Г.П. Толстопятенко. -Дубна: Феникс+, 2006. 376 с.

107. Black's Law Dictionary. 8th edition. St. Paul, Minn.: West Group, 2004.- 1 832 p.

108. Cohen L. Morris. Legal Research in a Nutshell. St. Paul, Minn.: West Publishing со., 1985- 447 p.

109. Dickerson F. Reed. The Interpretation and Application of Statutes. Boston: Little, Brown, 1975. 360 p.

110. Dubroff Harold. The United States Tax court. Chicago. Illinois: Commerce Clearings House. 1979. - 496 p.

111. Llewellyn K. Remarks on the Theory of Appellate Decision and the Rules of Canons About How Statutes to be Construed // Vanderbild Law Review. -Nashville: Vanderbild University. 1950, vol. 3 p. 401 - 406

112. Menkel-Meadow C. Is Mediation the Practice of Law? // Alternatives to the High Cost of Litigation. Indianapolis: Jossey Bass, 1996. Vol. 14. № 5. P. 59-61

113. Morgan, Patricia T. Tax procedure and tax fraud in a nutshell. -2nd ed.- St. Paul, Minn.: West Group, 1999. 421 p.

Автор: Белоусов, Андрей Владимирович
Город: Москва
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству СШАтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Белоусов, Андрей Владимирович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Белоусов, Андрей Владимирович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Белоусов, Андрей Владимирович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Белоусов, Андрей Владимирович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США»