АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Теоретическое и практическое значение категории "косвенные налоги"»
На правах рукописи
КУДРЯШОВА Екатерина Валерьевна
ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ И ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ КАТЕГОРИИ «КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ» (финансово-правовое исследование)
12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Москва - 2004
Диссертация выполнена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академия
Научный руководитель
кандидат юридических наук, доцент Апшарина Елена Михайловна
Официальные оппоненты:
доктор юридических наук, профессор Запольский Сергей Васильевич кандидат юридических наук Мякоткина Лилия Николаевна
Ведущая организация
Счетная палата Российской Федерации
диссертации состоится
на заседании диссертационного совета Д 212.123.02
при Московской государственной юридической академии, 123 995, г. Москва, улица Садовая Кудринская, д.9, зал Ученого совета.
Защита
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МПОА. Автореферат разослан 2004 года.
Ученый секретарь диссертационного совета заслуженный деятель науки Российской Федерации доктор юридических наук, профессор
Н.А. Михалева
Актуальность темы диссертационного исследования.
Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX веке государства перешли от обложения отдельных товаров к универсальным объектам косвенных налогов. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX века до середины XX века, косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах государств и в международной торговле. Стремительное распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы, а затем по всему миру можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной науке финансового права.
На сегодняшний день в области регулирования международной торговли возросла роль Всемирной торговой организации. Косвенные налоги тесно связаны с международной торговлей, поэтому в документах ВТО содержится целый ряд норм о косвенных налогах. Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, а возможно и предстоящее вступление России в ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов и их правового регулирования.
Значение исследования международных аспектов косвенного налогообложения в целом будет возрастать с расширением международных торговых связей России. В связи с оживлением
экономических отношениях особую актуальность приобретают вопросы разграничения фискальной юрисдикции государств. В последнее время появилось несколько работ, посвященных отельным вопросам международного налогообложения, но все эти работы в основном касаются международных аспектов налога на доходы физических и юридических лиц, налогов на имущество. Международным аспектам косвенного налогообложения уделялось мало внимания, хотя доходы от косвенных налогов и потери бюджета от пробелов в законодательстве о косвенных налогах ничуть не меньше. Принципам разграничения фискальной юрисдикции между государствами, избежанию двойного налогообложения и вопросам иммунитета применительно к косвенному налогообложению специально посвящены отдельные параграфы настоящего исследования.
Настоящая работа имеет выход в практическую плоскость и дает возможность теоретически обоснованно устанавливать и толковать нормы законодательства о косвенных налогах. В диссертационном исследовании рассматривается суть косвенного налогообложения и практическое значение теоретических выводов. В работе также рассматриваются отдельные вопросы теории: правоотношения, структура правовых норм, их особенности для косвенных налогов.
Наука и практика - сообщающиеся сосуды. В правоприменительной практике неизбежно возникает потребность обратиться к теоретическим основам. Яркое подтверждение тому -практика Высшего Арбитражного суда РФ и Конституционного суда РФ в 2001-2003 годах: суды в обоснование своей позиции обращались к классификации налогов на прямые и косвенные, а также непосредственно к категории косвенные налоги. Долгое время проблемам косвенных налогов уделялось недостаточно внимания в
научной и учебной литературе, в результате, критерии классификации утратили четкость, а определение косвенных налогов стало искажаться, что в конечном итоге сказалось на разрешении конкретных- дел. Диссертационное исследование о теоретических и практических проблемах косвенного налогообложения даст возможность повысить уровень научной обоснованности судебных решений.
Уточнение теоретических положений, сделанное в настоящем диссертационном исследовании, имеет большое значение для развития науки финансового права. Развитие науки идет от простого собирания фактов, через изучение и раскрытие отдельных закономерностей к связной, логически стройной научной теории, объясняющей старые, уже известные факты и предсказывающей новые.1 Как справедливо замечает К.С. Вельский, аналитическая функция финансовой науки состоит, в том числе, в приведении финансово-правовых норм «в стройную понятийную систему»2. Классификация налогов служит отправной точкой для решения целого ряда проблем различного уровня. Процесс коренных преобразований и налоговых реформ требует внесения предложений по развитию концепции правового регулирования налоговой системы. К сожалению, на сегодняшний день российское законодательство в области налогообложения не всегда обосновано с научной точки зрения. Между тем, научность нормотворчества как принцип законодательного процесса диктует необходимость научной проработки и обязательный прогноз последствий принятия того или иного акта.3 Фундаментальное теоретическое изучение
1 См. статью «Наука» / Краткий словарь по философии М 1966, стр.176
2 Вельский К С. Финансовое право М. Юрист. 1994г, стр. 19
1 Карасев М Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России - М ООО «Вершина», 2004 с 195
проблем косвенных налогов способствует совершенствованию норм законодательства и последовательной реализации принципа определенности и экономической обоснованности налоговых норм.
Степень разработанности темы. Финансово-правовые аспекты косвенных налогов, а также смежные с ними проблемы классификации налогов, переложения и т.д. широко обсуждались в литературе конца XIX - начала XX веков. Различные вопросы косвенных налогов были рассмотрены в работах И.М Кулишера, К.Г. Pay, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, В. Яроцкого, М.Н. Соболева, В. Твердохлебова, А.А. Соколова, П.П. Гензеля, Г.И. Болдырева и других авторов, чьи труды не утратили актуальности до сих пор.
Вопросам косвенных налогов в отечественной литературе посвящены монографии Фридмана М.И. (Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т.1, Обложение спирта, сахара, пива и табак в Германской империи.), Иловайского С И. (Косвенное обложение в теории и практике, вып. 1), Миропольского Д.А. (Косвенные налоги в России 1855-1880г.), Микеладзе П.В. (Косвенные налоги), Лебедева П.М. (Организация и техника косвенного обложения.) и др..
Среди зарубежных авторов, которые затрагивали проблематику косвенных налогов, следует назвать R. Musgrave and P. Musgrave, Joseph E. Stiglitz, Edward J. Me Caffery, Ben J. M. Terra, Alan A. Tait, A. Ogley, John J. Jackson, AsifH. Qureshi и другие.
По словам К.С. Вельского в период после 30-х годов косвенные налоги были «фигурой умолчания» в учебниках по финансовому праву4. Тем не менее, упоминание о косвенных налогах и немногословное определение можно встретить, например, в учебнике по финансовому праву под редакцией Гурвича М.А.
Среди работ современных авторов в связи с проблемами косвенного налогообложения необходимо» особо отметить монографии, учебники и- статьи А.Н. Козырина (монографии «Таможенная пошлина», «Таможенные режимы»), Р.А. Шепенко («Акцизы»), В.А Кашина (статьи),. Д..М. Щекина (статьи), Г.П. Толстопятенко («Европейское налоговое право»), Н.М. Артемова («Финансово-правовое регулирование внешнеторговой
деятельности»). Теоретические вопросы налоговых правоотношений и финансового контроля были рассмотрены в работах Халфиной P.O., Запольского СВ., Ашмариной ЕМ., Горбуновой О.Н., Химичевой Н.И., Грачевой Е.Ю., Соколовой Э.Д., Вельского К.С., Веремеенко И.И., Шохина СО.
Вопросы косвенного налогообложения затрагивались на конференциях и в документах ОЭСР, ВТО, Европейской Комиссии и других международных и региональных организаций.
Несмотря на достаточное количество материалов по проблематике косвенных налогов, комплексные исследования категории косвенных налогов в российской финансовой и правовой науке относятся только к началу XX века. В последнее время, в литературе и практике обращались лишь к отдельным узким вопросам косвенных налогов, не углубляясь в изучение теоретических основ явления в целом.
Цель диссертационной работы заключается в изучении теоретического и практического» значения категории косвенные налоги, а также в исследовании правовых аспектов косвенного налогообложения. В рамках достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
4 Вельский К.С. Финансовое право. М.:Юрист. 1994г., стр. 19
1) исследованы теоретические и практические аспекты категории косвенные налоги;
2) рассмотрены и проанализированы отдельные теоретические аспекты косвенных налогов: правовое значение переложения, способ определения платежеспособности, способ взимания;
3) обобщена и проанализирована правоприменительная практика касающаяся применения- категории «косвенные налоги» в законодательстве и при разрешении- судами конкретных дел;
4) рассмотрены вопросы структуры правовых норм о косвенных налогах и вопросы налоговых правоотношений;
5) изучены проблемы разграничения фискальной юрисдикции в области косвенных налогов, вопросы избежания двойного налогообложения и налогового иммунитета.
В объект исследования вошли проблемы использования категории косвенные налоги в теории и практике, а также отдельные правовые проблемы косвенного налогообложения.
Предметом диссертационного- исследования стали теоретические аспекты косвенного налогообложения, нормы международного, российского и иностранного законодательства, а также правоприменительная практика касающиеся категории «косвенные налоги».
Методология и методика исследования. В качестве основополагающего метода в настоящем исследовании был принят диалектический- метод, предполагающий' объективность и всесторонность познания явлений действительности. В работе использованы общенаучные методы познания социальных явлений в их историческом развитии, диалектическое понимание
взаимоотношений теории и практики, системный подход к изучению объектов исследования. Частные методы, использованные в работе, включают: анализ и синтез научных концепций, сравнительно-правовой метод, формально-логический и исторический метод.
Теоретическую основу работы составляют труды российских и зарубежных ученых юристов и финансистов, которые уже были упомянуты выше.
Эмпирическая основа диссертационной работы- включает судебную практику как российских, так и зарубежных судов, документы международных организаций. В работе использованы решения, принятые экономическим судом СНГ, а также приводятся примеры из практики суда Европейского Сообщества.
Научная новизна исследования. Прежде всего, следует сделать общее замечание о том, что теоретические проблемы финансового права в современной литературе недостаточно исследованы и приоритет отдается прикладным, вопросам правоприменения. Большинство современных авторов ограничиваются комментариями к действующему законодательству. Между тем, система теоретических знаний и разработок составляет фундамент науки и необходима для правильного,
последовательного законотворческого процесса и толкования законодательных норм.
Настоящее диссертационное исследование посвящено, прежде всего, разработке и уточнению концептуальных теоретических вопросов финансового права в области косвенного налогообложения. В отличие от работ посвященных лишь отдельным прикладным аспектам налогов, настоящая работа носит комплексный характер: теоретические финансово-правовые положения рассмотрены в настоящей работе в системной
взаимосвязи с практическими проблемами. Автор впервые наглядно демонстрирует практическое значение теоретических положений для законотворчества и толкования существующих правовых норм в области косвенного налогообложения.
В диссертации особое внимание уделено актуальным вопросам финансового права в контексте конкретного вида налогов. В отличие от большинства работ, где финансовые и налоговые правоотношения обычно исследуются как общие положения, в отрыве от конкретных видов налогов или их групп, в настоящей работе исследована структура правоотношений и их субъектный состав, а также рассматриваются особенности налоговых правоотношений в контексте косвенных налогов.
В настоящей диссертации впервые комплексно исследованы международные аспекты косвенного налогообложения с точки зрения финансового права.
По результатам проведенного диссертационного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:
1) Категория «косвенные налоги» сохраняет свое теоретическое значение и может быть использована для обоснования конкретных выводов в правоприменительной практике. Однако, закрепление категории «косвенные налоги» в законодательстве не целесообразно. В связи с этим законодателю не рекомендуется использовать термин «косвенные налоги» в нормативных актах.
2) В работе уточняется, что с юридической точки зрения, переложение представляет собой перераспределение налога между юридическим субъектом налога (налогоплательщиком) и фактическим плательщиком налога (носителем) налога под
влиянием различных факторов. В силу непредсказуемости процесса переложения для косвенных налогов следует говорить о законодательно закрепленной и гарантированной в нормами закона
возможности их переложения. а не о_требовании
законодательства. Прямое указание в законе на то, что налог может быть переложен в цене (или ранее действовавшая формулировка «включается в цену») представляется удачным как с точки зрения юридической техники, так и с точки зрения достижения-цели правового регулирования. Статья 199 НК РФ. которая содержит формулировку «отнесение сумм акциза». не отвечает требованиям юридической техники о ясности и четкости налогового законодательства и должна быть усовершенствована.
3) В исследовании уточняется, что косвенные налоги являются налогами на потребление. только если потребление определяется через доход с помощью экономической формулы. Категория «налоги на- потребление» имеет собственное значение, в современном финансовом праве.
4) Автором рассматривается вопрос о роли налогоплательщика в конструкции косвенных налогов. Главной особенностью способа взимания косвенных налогов является, наличие полноправного налогоплательщика, который несет обязанности по учету объекта, исчислению, удержанию и уплате в бюджет, и при этом имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога), не участвующее в налоговых правоотношениях. Налогоплательщик косвенных налогов не может считаться посредником (как это было при откупе) или сборщиком налога.
5) Устанавливается, что для косвенных налогов сохраняется традиционная модель правоотношений «налогоплательщик —
государство». Носитель налога не может быть признан субъектом налоговых правоотношений. В ходе исследования выявлено, что к особенностям правоотношений по поводу взимания косвенных налогов относится наличие в них фактической составляющей: отношений между плательщиком и. носителем.налога, которая относится, к сфере реализации правоотношений. Конструкция косвенных налогов не допускает признания лица, на которое перелагается налог (носителя налога), налогоплательщиком. В связи с этим нормы главы 22 Налогового кодекса об акцизах, в которых налогоплательщиком акцизов установлен носитель налога (получатель нефтепродуктов), не имеют под собой экономического основания. Законодателю предлагается внести изменения и восстановить традиционную конструкцию правоотношений для акцизов на нефтепродукты.
6)Вработе показывается, что особенностью норм о косвенных налогах является «завуалированное» отражение: в них экономической методики исчисления налога и наличие среди них правовых норм с техническим содержанием, которые описывают или классифицируют товары иуслуги.
7) Обосновывается, что для косвенных налогов существуют собственные принципы разграничения фискальной юрисдикции государств, связанные с переложением налогов. Общепризнанным в международной практике принципом разграничения юрисдикции государств в области косвенного налогообложения является принцип страны назначения.
8) Выявляется, что налоговый иммунитет не распространяется на носителей косвенных налогов. Дипломатический иммунитет включает только освобождение от личных (прямых) налогов и не включает освобождение от косвенных налогов.
9) Определяется, что устранение международного двойного налогообложения в области косвенных налогов достигается с помощью освобождения экспорта от косвенных налогов и обложения импорта. Устранение международного двойного налогообложения для косвенных налогов осуществляется с помощью внутреннего законодательства, применения принципов Всемирной Торговой Организации и заключения специальных двусторонних соглашений по косвенным налогам. Двусторонние соглашения об устранении двойного налогообложения и педотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал не распространяются на косвенные налоги.
10) В работе уточняется понятийный аппарат: «способ взимания налога» (наиболее общие правила налоговой администрации и порядка изъятия налога в бюджет), «техника обложения» (Техника обложения относится исключительно кучету объектов обложения и имеет целью предотвратить уклонения от уплаты налога. Техника обложения носит черты регламентации и может быть собственная для каждого налога, или даже для определенной отрасли хозяйства) Анализируются понятия связанные с проблематикой диссертации: «потребление», «налоги на потребление», «носитель налога».
Теоретическая и практическая значимость исследования. Настоящая работа вносит вклад в развитие науки финансового права. В ней представлены теоретические разработки и наглядно продемонстрировано их практическое значение.
Теоретические выводы, сделанные в диссертации, а также анализ правоприменительной практики может быть использован в научных и учебных целях при разработке учебной литературы по курсу «Финансовое право». Сформулированные в диссертации
рекомендации могут быть использованы в законотворческой деятельности и в судебной практике
Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, рассмотрена и обсуждена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии.
Отдельные положения настоящей диссертации были предложены для обсуждения; на общероссийской научно-практической конференции. «Проблемы возврата косвенных налогов» (Москва, ноябрь 2001 года), проводившейся Ассоциацией коммерческого права и юридических исследований, Американской Ассоциацией юристов и ОАО «Объединенные консультанты «ФДП».
Материалы диссертационного исследования получили отражение в научных работах и статьях, опубликованных автором. Ряд положений настоящего диссертационного исследования были использованы в главе 2 (2.1 — 2.3.) учебника «Налоговое право», под редакцией С.Г. Пепеляева (Налоговое право: Учебник /Под ред. С.Г. Пепеляева.- М. Юристь, 2003 г. - 591с). Глава была написана в соавторстве с С.Г. Пепеляевым.
Результаты диссертации внедрялись в учебный процесс при чтении лекций. в рамках курса «Основы налогового права» в Российской школе частного права в 2003-2004 годах.
Надежность и достоверность исследования обеспечивается исходными методологическими и теоретическими позициями, использованными методами, а также монографиями и статьями, на которые опирался автор
Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух взаимосвязанных глав, заключения, списка литературы и списка нормативных актов и судебных постановлений.
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ' Во введении' диссертационного исследования обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень научной разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его методология и методика охарактеризована эмпирическая и теоретическая основы, научная новизна работы, перечислены положения, выносимые на защиту, представлена теоретическая и практическая значимость диссертация, приведены сведения о ее апробации.
Первая глава «Косвенные налоги: общие проблемы теории и практики» посвящена* исследованию • теоретических аспектов косвенных налогов в контексте критериев классификации налогов на прямые и косвенные. В первой главе анализируется практика применения категории «косвенные налоги» в международных документах, российском и иностранном законодательстве и в практике международных, российских и иностранных судов.
В первом параграфе «Косвенные налоги: обзор определений» в общих чертах сформулирована суть классификации налогов на прямые и косвенные, перечислены предложенные в разное время критерии классификации, а также определено значение названной классификации для теории и практики. Далее перечислены наиболее известные определения, которые давались различными учеными-финансистами понятию «косвенные налоги» начиная с дореволюционной литературы, заканчивая современными учебными пособиями и учебниками.
Во втором параграфе «Правовое значение переложения для косвенных налогов» исследуются правовые аспекты перелагаемости косвенных налогов - наиболее известной характеристики этой группы налогов.
С юридической точки зрения, переложение представляет собой перераспределение налога между юридическим субъектом налога (налогоплательщиком) и фактическим плательщиком налога (носителем) налога. Во втором параграфе перечислены и прокомментированы виды переложения, которые выделяются в теории: прямое и обратное, простое и сложное, предусмотренное законодательством и фактическое.
Переложение налога является ценообразующим фактором. Достаточно сложно установить факт переложения, его эффект и факторы на него влияющие. Переложение может действовать в разных направлениях и состоять из нескольких актов, соответственно, сложно выявить полную картину переложения.
Проконтролировать переложение и установить жесткое регулирование этого процесса можно только при условии государственного регулирования цен, причем на всех стадиях производства и реализации товаров и в отношении всех товаров и услуг. Государство может сдерживать переложение налога только, регулируя цены, но, как только цены становятся регулируемыми, налогоплательщик решает свои проблемы через уклонение от налогов: законное, воздерживаясь от совершения определенных операций, которые мог бы совершить, или незаконное, используя различные незаконные схемы в своей практике.
Косвенные налоги предполагают, что законодательство не должно мешать их переложению или навязывать его.
Следовательно, в законодательстве должна быть допущена возможность переложения, а не обязательное требование о переложении косвенных налогов.
Во втором параграфе диссертационного исследования рассматриваются примеры законодательного закрепления переложения для косвенных налогов.
Яркой иллюстрацией сложного переложения является механизм переложения налога в системе налога на добавленную стоимость. Поскольку носителем НДС является конечный потребитель, налог должен быть полностью переложен участниками цепочки производства и реализации товаров и услуг на потребителя с помощью механизма зачета. Ксожалению, Налоговый Кодекс РФ не содержит четких гарантий зачета НДС, уплаченного по приобретенным товарам и услугам. В статьях о налоговом вычете скорее прослеживается идея о том, что налогоплательщик должен доказывать, что соответствующая сумма НДС подлежит зачету. Данное положение препятствует реализации сложного переложения -налога. Возможность сложного переложения налога на конечного потребителя; не обеспечена в российском законодательстве. Отсутствие необходимыхзаконодательныхгарантий переложения налогов является одной из причин уклонения от налога и серьезная проблема применения косвенных налогов в России.
В третьем параграфе «Юридические аспекты способа определения платежеспособности для косвенных налогов и современное понимание налогов на потребление» косвенные налоги рассматриваются с точки зрения особенностей учета платежеспособности - еще одного критерия деления налогов на прямые и косвенные. Обычно в качестве мерила способности налогоплательщика платить налог, выступает доход, однако многие
настаивают на том, что в этом качестве должен выступать уровень потребления индивидуума. Податная способность граждан основывается преимущественно на их чистом доходе и налоги насколько это возможно должны распределяться пропорционально доходу. Таким образом, через потребление делается вывод о наличии источника налога - дохода.
В отношении прямых налогов - вывод о платежеспособности делается на основании доходов, в отношении косвенных налогов для этого нужно не менее двух последовательных заключений и через потребление делается вывод о наличии источника налога - дохода.
Далее, в параграфе также рассматривается связь понятий доход и потребление для целей налогообложения, а также вопрос о том, что такое потребление в финансовом праве и как категория «потребление» интерпретируется в практике судов при решении конкретных дел о налогообложении.
В третьем-параграфе сделан вывод о том, что косвенные налоги являются налогами на потребление, только если потребление определяется через доход с помощью экономической формулы. В современном финансовом праве потребление понимается иначе, отлично от широкого экономического понятия, следовательно, отождествление косвенных налогов с налогами на потребление в монографиях и учебниках без дополнительных объяснений вводит в заблуждение читателей.
В четвертом параграфе «Способ взимания косвенных налогов и его правовой эффект» исследуются особенности способа взимания косвенных налогов. В этом параграфе исследуется вопрос о том, что такое способ взимания налогов и различные подходы к определению способа взимания налогов. Автор диссертации полагает, что можно предположить, что под способом
взимания-налога, должны пониматься общие для данной группы налога особенности изъятия налога в бюджет и связанные с этим административные процедуры в совокупности.
Особенностями способа взимания косвенных налогов, по мнению автора являются: 1) обязанности по учету объекта, исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога возложены на налогоплательщика, который имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога); 2) государство не обязывает носителя уплачивать налог и не применяет мер принуждения к носителю, государство вступает в отношения по поводу взимания налога только с налогоплетлыциком; 3) косвенные налоги более тесно связаны с объектом налога.
Историческим предшественником. косвенного
налогообложения являлся государственный откуп. В параграфе исследуется вопрос о различии государственного откупа и, косвенных налогов; В четвертом параграфе рассмотрен такой вид косвенного обложения, как «фискальные монополии»,. а также «акцизный способ обложения».
Автор здесь же уточняет терминологию и указывает, что способ взимания налога следует отличать от более узкого понятия» «техника обложения». Техника обложения может быть собственная для каждого налога или даже для определенной отрасли хозяйства.
В четвертом параграфе сделан вывод о том что способ взимания косвенных налогов не предполагает, что налогоплательщик, играет-роль посредника (как это было при откупе). Главной особенностью способа взимания косвенных налогов являются, наличие полноправного налогоплательщика, который несет обязанности по учету объекта, исчислению, удержанию и уплате в бюджет, а также имеет законодательно.
закрепленную возможность переложить, налог на третье лицо (носителя налога), не участвующее в налоговых правоотношениях.
В пятом параграфе «Категория «косвенные налоги» в нормативных документах, законодательстве и практике»
анализируются международные документы, иностранное и российское законодательство, в которых использован термин "косвенные налоги". Особое внимание уделено рассмотрению норм о косвенных налогах в документах Всемирной торговой организации. В пятом параграфе в связи с вопросом о понятии» «косвенные налоги» рассматривается Отчет рабочей группы ГАТТ о практике применения пограничных налоговых урегулирований а также разбирательства в Комиссии ГАТТ, инициированные США и Европейскими странами по вопросам торговых барьеров. Здесь же рассматривается законодательство Европейского Союза, которое имеет отношение к понятию косвенные налоги. В заключении пятого параграфа анализируется советское и российское законодательство и практика судов по проблемам косвенного налогообложения.
На основе анализа международного иностранного и российского законодательства, а также судебной практики сделаны следующие выводы. С теоретической точки зрения классификация налогов на прямые и косвенные, а также выделение группы «косвенные налоги» вполне обосновано. Однако, непосредственно закрепление категории «косвенные налоги» в законодательстве не имеет успеха. Использование теоретической категории «косвенные налоги» в нормативных актах несет в себе потенциальные противоречия и споры о толковании.
Вторая глава диссертации «Отдельные финансово-правовые проблемы косвенных налогов» состоит из четырех
параграфов и посвящена исследованию ряда правовых вопросов косвенного налогообложения, которые непосредственно связаны с теоретическими основами, рассмотренными в первой главе.
В шестом параграфе «Особенности правовых норм о косвенных налогах» рассматриваются особенности, характерные для правовых норм, регулирующих взимание косвенных налогов.
По мнению Р.О Халфиной при-построении общей, части финансового права более широко должны использоваться правовые критерии, при построении особенной части критерии
экономического содержанияморм и правоотношений с учетом их юридической природы. При таком построении системы не возникает опасности излишней «юридизации», отрыва правовой формы от ее экономического содержания и в то же. время сохраняется целостность финансового права как отрасли права.
Нормы о косвенных: налогах так или иначе учитывают перелагаемость, особый способ взимания и особый способ определения платежеспособности, присущие косвенным налогам. Нормы о косвенных налогах, относящиеся, к особенной части налогового права должны учитывать одновременно и экономическое содержание и логическую структуру закона о налоге. Механизм косвенного обложения включает в себя экономические формулы и сложную методику расчетов. Из этого следует, что нормы о косвенных налогах отличаются сложностью технико-юридической конструкции налогооблагаемой базы и сложным описанием порядка исчисления налогов. Все особенности косвенных налогов: перелагаемость, экономическая связь с потреблением, особый способ взимания, связь с объектом, - не явно, а опосредованно (инвойсный метод исчисления, зачетный механизм исчисления акцизов и т.д.) отражаются в методике исчисления и правилах
уплаты - конкретного налога. Налоги, традиционно относимые к прямым, имеют более прозрачную методику исчисления. Напротив, в нормах о косвенных налогах ряд принципов налогообложения и методика экономическихрасчетов завуалированы и воплощаются в конкретных правах (к примеру, право зачета «входящего налога») и обязанностях налогоплательщика или в принципах- обложения (переложение налога в цене товаров иуслуг).
Экономическая сущность косвенных налогов преобразуется в норму права с помощью юридических средств: распределения прав и обязанностей. Так достигается наиболее эффективное применение норм участниками налоговых правоотношений.
Косвенный налог всегда прочно связан с товаром или услугой, обмен которыми в том или ином виде является объектом налога. Отсюда возникает проблема идентификации тех или иных товаров или услуг при формулировании норм о косвенных налогах. Таким образом, технические нормы, описывающие товары и услуги, играют важную роль в нормативном регулировании косвенных налогов. Многие нормы о косвенных налогах не могут быть реализованы без норм с техническим содержанием и без норм об оперативно-технических мерах (например, без регистрации товаров в соответствующем реестре). Особенность норм о косвенных налогах заключается в том, что они зачастую связаны с техническими нормами, описывающими или классифицирующими товары и услуги. В то же время, в области косвенного налогообложения недопустимо «размывание» границ техники налогообложения и недопустимо создание дополнительных юридических норм с техническим содержанием.
Седьмой параграф исследования «Особенности правоотношений в области косвенного налогообложения»
посвящен вопросам конструкции правоотношений, связанных с взиманием косвенных налогов.
Процесс переложения, косвенный учет платежеспособности и роль, носителя налога представляют собой фактический элемент правоотношений между налогоплательщиком и бюджетом. Нормы о косвенных налогах успешно реализуются при наличии только двух субъектов правоотношения: налогоплательщика и бюджета. Носитель налога остается за пределами правоотношения, хотя результат реализации правоотношений по взиманию косвенных налогов неизбежно затрагивает его. Ученые юристы обращают внимание на то, что расширение понятия правоотношения до такой степени, чтобы в него можно было включать результат действия нормы, устанавливающей лишь возможность прав и обязанностей, привело бы к тому, что оно потеряло бы, по существу, свое научное значение и практическую ценность.
В параграфе также рассматривается роль носителя налога с точки зрения «системной теории» правоотношения. Существенным моментом в этом подходе является целесообразность связей между субъектами. Согласно системной теории, правоотношение должно давать возможность спрогнозировать развитие событий, предполагаемого поведения и адекватного результата в случае вступления в конфликт. Если правовое регулирование не может достичь определенного предсказуемого результата, то оно теряет всякий смысл. Очевидно, поэтому законодательная практика в области косвенного налогообложения не признает за носителями косвенных налогов субъективных прав и юридических обязанностей, предоставляя им лишь пассивную роль.
Российский законодатель попытался нарушить конструкцию правоотношений в области косвенного налогообложения, возложив
уплату акциза на получателя товара. Согласно изменениям, внесенным в главу 22 Налогового кодекса «Акцизы» Федеральным законом от 24.07.2002 № 110 к объекту налогообложения было отнесено получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство (п. 3 ст. 182 НК РФ), одновременно, к объектам налогообложения отнесены операции по передаче нефтепродуктов, собственнику, не имеющему лицензии. Такая «перетасовка» носителей и налогоплательщиков в законодательстве ведет к неопределенности правового регулирования косвенного налога - акциза, а также к нежелательным экономическим последствиям. Представляется необходимым внести изменения в главу 22 Налогового Кодекса РФ «Акцизы» и восстановить нормы о том, что плательщиком акцизов является во всех случаях лицо, реализующее товары и услуги.
Таким образом, модель правоотношений по поводу взимания косвенных налогов, где правоотношение возникает между плательщиком налога и государством, а отношения между плательщиком и носителем налога относится к их фактическим элементам, является наиболее оптимальной для законодательства о косвенных налогах.
Далее, особенности правового положения налогоплательщика косвенных налогов иллюстрируется с помощью противопоставления его налоговому агенту.
В параграфе восьмом «Юрисдикция (суверенитет) государства и налоговый иммунитет в области косвенных налогов» поднимается проблема ранее не освещавшаяся в отечественной литературе по финансовому праву.
Взимание налогов - является частью суверенитета государства. Более того, налоговый суверенитет является той частью
суверенитета, в отношении которой государства проявляют «наибольшую сдержанность» в вопросах интеграции и сотрудничества.
Государство обладает исключительно территориальной юрисдикцией по сбору косвенных налогов. Другими словами, государство обладает юрисдикцией по сбору косвенных налогов в том случае, если объект налогообложения имеет место в пределах его территории, а также в том случае, если существует презумпция о том, что соответствующий факт, являющийся объектом налогообложения, имеет место в пределах территории данного государства.
Существует два возможных варианта установления прав государства по сбору косвенных налогов: «в стране происхождения товара» - по месту нахождения налогоплательщика и «в стране назначения товара» - по месту нахождения плательщика налога. Опираясь на допущение о том, что косвенный налог включается в цену товара, право облагать налогом предоставляется той стране, где товар реализуется, то есть по «принципу страны назначения». Правило «страны назначения» состоит из двух частей а) освобождение от косвенных налогов экспорта и б) обложение импорта налогами, не превышающими уровень налогов, установленных на аналогичные товары внутри страны назначения.
Поскольку в случае реализации услуг нет фактического пересечения границ, и проконтролировать момент экспорта и импорта не представляется возможным, обложение услуг может состоять не из двух, а только из одного элемента - обложение услуги в одной из заинтересованных стран. Для решения этой проблемы, в частности, для налога на добавленную стоимость, прибегли к презумпции «места реализации услуги». Далее, в
параграфе рассматривается проблема обложения международной торговли с помощью сети «Интернет» и развитие регулирования в этой области.
С суверенитетом государств (юрисдикцией) тесно связана категория иммунитета. Иммунитет государства - это неподчинение его действию законодательных, исполнительных и судебных органов другого государства. Особым видом иммунитета является налоговый иммунитет. Он состоит в том, что в отношении иностранного государства и его органов не применяется налоговое обложение. Очевидно, что данное положение касается в полной мере и косвенных налогов. В то же время, налоговый иммунитет не предоставляется носителю косвенного налога.
В девятом параграфе «Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов» рассматривается важный для международного налогообложения вопрос об устранении двойного налогообложения.
Существует мнение, которое было поддержано в документах ВТО, о том, что для налогов на товары, а большинство из них являются косвенными, юридическое двойное налогообложение понимается достаточно широко. Юридическое двойное налогообложение имеет место уже тогда, когда один и тот же товар облагается аналогичными налогами несколько раз, даже «в руках» различных субъектов.
Если для прямых налогов существует сеть двусторонних соглашений об» избежании двойного налогообложения, то для косвенных налогов двойное налогообложение устраняется иначе: посредством внутреннего законодательства международных принципов и лишь в отдельных случаях заключаются специальные соглашения. В связи с глобализацией и развитием международной
торговли для устранения двойного налогообложения в области косвенных налогов в большинстве стран применяется освобождение экспорта товаров от внутренних косвенных налогов и обложение импорта косвенными налогами, аналогичными внутренним (пограничные уравнительные налоги). Двусторонние соглашения об устранении двойного налогообложения и педотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал не распространяются на косвенные налоги.
В заключении диссертационного исследования кратко подводятся итоги проделанной научной работы, а также несколько слов сказано об истории, тенденциях и перспективах развития косвенного налогообложения.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях автора:
Кудряшова Е.В. Место реализации услуг для целей НДС: практика ЕС и комментарий российских правил.// Хозяйство и право. 2003 г., № 7 - 0,7 пл.
Кудряшова Е.В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога/ Финансы. 2003 г., № 10 - 0,4 п л.
Кудряшова Е.В. Косвенные налоги в теории и практике.// Вестник Высшего арбитражного суда. 2002г., № 7 - 0,6 пл.
Пепеляев СХ. Кудряшова ЕЗ. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. 2002г., № 6 - 0,4 пл.
»15736
Принято к исполнению 12.08.04 Заказ № 259
Исполнено 19.08.04 Тираж: 150 экз.
ООО «СПП» ИНН 7702007779 107996, Москва, ул.Гиляровского, 31
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Кудряшова, Екатерина Валерьевна, кандидата юридических наук
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1 КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ: ОБЩИЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И
ПРАКТИКИ.
§ 1 Косвенные налоги: обзор определений.
§2 Правовое значение переложения для косвенных налогов.
§3 Юридические аспекты способа определения платежеспособности для косвенных налогов и современное понимание налогов на потребление.
§4 Способ взимания косвенных налогов и его правовой эффект.
§5 Категория «косвенные налоги» в нормативных документах, законодательстве и практике.
5.1. Косвенные налоги в международных документах и практике.
5.2. Косвенные налоги в российском законодательстве и практике.
ГЛАВА 2 ОТДЕЛЬНЫЕ ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ.
§ 6 Особенности правовых норм о косвенных налогах.
§ 7 Особенности правоотношений в области косвенного налогообложения.
§ 8 Юрисдикция (суверенитет) государства и налоговый иммунитет в области косвенных налогов.
§ 9 Особенности устранения международного двойного налогообложения для косвенных налогов.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Теоретическое и практическое значение категории "косвенные налоги""
Актуальность темы диссертационного исследования. Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX веке государства перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX века до середины XX века, косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в ЕС и стремительное распространение в мире налога на добавленную стоимость можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.
Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации. Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, а возможно и предстоящее вступление России в ВТО требуют разработки проблемы косвенных налогов. Значение настоящего исследования, в особенности значение исследования международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением международных связей России. Немаловажную роль сыграют теоретические исследования в области косвенных налогов в процессе изменения и совершенствования российского законодательства в связи с вступлением России в ВТО.
Наконец, уточнение теоретических представлений и разработка концептуальных вопросов налоговых систем имеет большое значение для развития науки финансового права. Развитие науки идет от простого собирания фактов, через изучение и раскрытие отдельных закономерностей к связной, логически стройной научной теории, объясняющей старые, уже известные факты и предсказывающей новые.1 Изучение тех или иных явлений всегда присутствует в любой науке и создает логически стройную научную теорию, которая позволяет давать прогнозы на будущее. Как справедливо замечает К.С. Вельский, аналитическая функция финансовой науки состоит, в том числе, в приведении финансово-правовых норм «в стройную понятийную систему» . Классификация налогов служит отправной точкой для решения целого ряда проблем различного уровня. Процесс коренных преобразований и налоговых реформ требует внесения предложений по развитию концепции правового регулирования в области налогообложения. К сожалению, на сегодняшний день российское законодательство в области налогообложения отличается отсутствием концепции и последовательности. Между тем, научность нормотворчества как принцип законодательного процесса диктует необходимость научной проработки и обязательный прогноз последствий принятия того или иного акта.3 Фундаментальное теоретическое изучение проблем косвенных налогов способствует совершенствованию норм законодательства и последовательной реализации принципа определенности и экономической обоснованности налоговых норм. В правоприменительной практике нередко возникает потребность обратиться к теоретическим основам, в том числе к теоретической
1 См. статью «Наука» / Краткий словарь по философии. М. 1966, стр. 176
2 Вельский К.С. Финансовое право. М. Юрист. 1994г., стр. 19
3 Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: ООО «Вершина», 2004.С. 195 классификации. Особенно часто в правоприменительной практике последнего времени обращались к категории «косвенные налоги». Речь идет о практике Высшего Арбитражного суда и Конституционного суда в 2001 -2003 году.4Вместе с тем, данной проблеме уделялось недостаточно внимания в научной и учебной литературе, в результате, критерии классификации утратили четкость, а определение косвенных налогов стало искажаться. Для целей законодательства и правоприменительной практики недостаточно разработанные с теоретической точки зрения категории перестают выполнять отведенную им роль. Недостаточное внимание в последнее время уделялось и отдельным правовым аспектам косвенного налогообложения, таким как проблемы правоотношений, проблемы структуры правовых норм и их особенности для отдельных видов налогов.
В связи с оживлением внешней торговли и активным участием России в международных экономических отношениях особую актуальность приобретают вопросы разграничения фискальной юрисдикции государств. В последнее время появился целый ряд работ, посвященных отельным вопросам международного налогообложения, но все эти работы в основном касаются международных аспектов налога на доходы физических и юридических лиц, налогов на имущество. Международные аспекты косвенного налогообложения оставались без внимания, хотя доходы от косвенных налогов и потери бюджета от пробелов в законодательстве о международных аспектах косвенного налогообложения ничуть не меньше, особенно в свете предстоящего вступления России в ВТО. Международные аспекты косвенного налогообложения, в частности, принципы разграничения фискальной юрисдикции между государствами, избежание двойного налогообложения
4 См. подробнее Кудряшова Е.В. Косвенные налоги в теории и практике.// Вестник ВАС 2002, № 7 и вопросы иммунитета стали одним из предметов настоящего исследования.
Настоящая работа имеет важное значение для правоприменительной практики и дает возможность теоретически обоснованно устанавливать и Ф* толковать нормы законодательства о косвенных налогах. В работе рассматривается суть косвенного налогообложения и практическое значение теоретических выводов.
Степень разработанности темы. Финансово-правовые аспекты косвенных налогов, а также смежные с ними проблемы классификации налогов, проблемы переложения и т.д. широко обсуждались в литературе конца XIX - начала XX веков. Различные аспекты косвенных налогов были рассмотрены в работах И.М Кулишера, К.Г. Pay, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, В. Яроцкого, М.Н. Соболева, В. Твердохлебова, A.A. Соколова, П.П. Гензеля, Г.И. Болдырева и других авторов, чьи труды не щ утратили актуальности до сих пор.
По словам К.С. Вельского в период после 30-х годов косвенные налоги были «фигурой умолчания» в учебниках по финансовому праву5. Тем не менее, упоминание о косвенных налогах и немногословное определение можно встретить, например, в учебнике по финансовому праву под редакцией Гурвича М.А. Вопросам косвенных налогов в отечественной литературе посвящены монографии Фридмана М.И. (Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т.1, Обложение спирта, сахара, пива и табак в Германской империи.), Иловайского С.И. (Косвенное обложение в теории и практике, вып.1), Миропольского Д.А. (Косвенные налоги в России 1855-1880г.), Микеладзе П.В. (Косвенные налоги), Лебедева ILM. (Организация и техника косвенного обложения.) и Др.
5 Вельский К.С. Финансовое право. М.:Юрист. 1994г., стр. 19
Среди зарубежных авторов, которые затрагивали проблематику косвенных налогов, следует назвать R. Musgrave and Р. Musgrave, Joseph E. Stiglitz, Edward J. Mc Caffery, Ben J. M. Terra, Alan A. Tait, A. Ogley, John J. Jackson, Asif H. Qureshi и другие.
Среди работ современных авторов в связи с проблемами косвенного налогообложения необходимо особо отметить монографии, учебники и статьи А.Н. Козырина (монографии «Таможенная пошлина» «Таможенные режимы»), P.A. Шепенко («Акцизы»), В.А. Кашина (статьи), Д. М. Щекина (статьи), Г.П. Толстопятенко («Европейское налоговое право»), Н.М. Артемова («Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности»). Теоретические вопросы налоговых правоотношений и финансового контроля были рассмотрены в работах Халфиной P.O. Ашмариной Е.М., Горбуновой О.Н., Запольского С.Г., Химичевой Н.И., Грачевой Е.Ю., Соколовой Э.Д., Вельского К.С., Веремеенко И.И. Шохина С.О.
Вопросы косвенного налогообложения затрагивались на конференциях и в документах Организации по экономическому сотрудничеству и развитию, Всемирной Торговой Организации. Европейской Комиссии и 1 других международных и региональных организаций. Несмотря на достаточное количество материалов по проблематике косвенных налогов, комплексные исследования категории косвенных налогов в российской финансовой и правовой науке относятся только к началу XX века. В последнее время, в литературе и практике обращались лишь к отдельным узким вопросам косвенных налогов, не углубляясь в изучение теоретических основ явления в целом.
Объект, предмет, цели и задачи исследования. Объектом настоящего исследования стала категория косвенные налоги в целом. К предмету рассмотрения относились правовые вопросы теоретического и практического характера, возникающие в науке финансового права в связи с косвенным налогообложением.
Целью исследования было изучение теоретического и практического значения категории косвенные налоги, а также отдельных наиболее ^ актуальных проблем косвенного налогообложения.
Методология и методика исследования. В качестве основополагающего метода в настоящем исследовании был принят диалектический метод, предполагающий объективность и всесторонность познания явлений действительности. В работе использованы также общенаучный метод познания, системный подход к изучению объектов исследования, а также частные методы: анализ и синтез научных концепций, сравнительно-правовой метод, формально-логический и исторический метод.
Теоретическую основу работы составляют труды российских и в зарубежных ученых юристов и финансистов, которые уже были упомянуты выше.
Эмпирическая основа диссертационного исследования включает судебную практику, практику конституционного суда, документы международных организаций. В работе использованы решения, принятые экономическим судом СНГ, а также приводятся примеры из практики суда Европейского Сообщества,
Научная новизна исследования. Прежде всего, следует сделать общее замечание о том, что теоретические проблемы финансового права в современной литературе незаслуженно забыты и приоритет отдается прикладным вопросам правоприменения. Современные авторы, в большинстве случаев ограничиваются комментариями к действующему законодательству и его изменениям. Между тем, система теоретических знаний и разработок составляет фундамент науки и необходима для правильного и последовательного законотворческого процесса и толкования законодательных норм.
Настоящее диссертационное исследование посвящено прежде всего разработке и уточнению концептуальных теоретических вопросов финансового права и финансовой науки в области косвенного налогообложения. В отличие "от работ посвященных лишь отдельным прикладным аспектам косвенного налогообложения, настоящая работа носит комплексный характер и рассматривает теоретические основы косвенного налогообложения. Вместе с тем, теоретические финансово-правовые положения рассмотрены в настоящей работе в системной взаимосвязи с практическими проблемами. Автор наглядно демонстрирует практическое значение теоретических положений для законотворчества и толкования существующих правовых норм. В диссертации особое внимание было уделено ряду актуальных вопросов финансового права в контексте конкретного вида налогов. В отличие от большинства работ, где финансовые и налоговые правоотношения обычно исследуются как общие положения, в отрыве от конкретных видов налогов или их групп, в настоящей работе рассматриваются особенности налоговых правоотношений для косвенных налогов, исследована структура правоотношений и их субъектный состав. В настоящей диссертации серьезное внимание уделено исследованию международных аспектов косвенного налогообложения. По результатам проведенного диссертационного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:
- Категория «косвенные налоги» сохраняет свое теоретическое значение и может быть использована для обоснования конкретных выводов в правоприменительной практике. Однако, закрепление категории «косвенные налоги» в законодательстве порождает споры о толковании.
В связи с этим законодателю не рекомендуется использовать термин «косвенные налоги» в нормативных актах.
- В работе уточняется, что с юридической точки зрения, переложение представляет собой перераспределение налога между юридическим субъектом налога (налогоплательщиком) и фактическим плательщиком налога (носителем) налога под влиянием различных факторов. В силу непредсказуемости процесса переложения для косвенных налогов следует говорить о законодательно закрепленной и гарантированной в нормами закона возможности их переложения, а не о требовании законодательства. Прямое указание в законе на то, что налог может быть переложен в цене (или ранее действовавшая формулировка «включается в цену») представляется удачным как с точки зрения юридической техники, так и с точки зрения достижения цели правового регулирования. Статья 199 НК РФ, которая содержит формулировку «отнесение сумм акциза», не отвечает требованиям юридической техники о ясности и четкости налогового законодательства и должна быть усовершенствована.
- В исследовании уточняется, что косвенные налоги являются налогами на потребление, только если потребление определяется через доход с помощью экономической формулы. Категория «налоги на потребление» имеет собственное значение в современном финансовом праве.
- Автором рассматривается вопрос о роли налогоплательщика в конструкции косвенных налогов. Главной особенностью способа взимания косвенных налогов является, наличие полноправного налогоплательщика, который несет обязанности по учету объекта, исчислению, удержанию и уплате в бюджет, и при этом имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога), не участвующее в налоговых правоотношениях. Налогоплательщик косвенных налогов не может считаться посредником (как это было при откупе) или сборщиком налога.
- Устанавливается, что для косвенных налогов сохраняется традиционная модель правоотношений «налогоплательщик — государство». Носитель налога не может быть признан субъектом налоговых правоотношений. В ходе исследования выявлено, что к особенностям правоотношений по поводу взимания косвенных налогов относится наличие в них фактической составляющей: отношений между плательщиком и носителем налога, которая относится к сфере реализации правоотношений. Конструкция косвенных налогов не допускает признания лица, на которое перелагается налог (носителя налога), налогоплательщиком. В связи с этим нормы главы 22 Налогового кодекса об акцизах, в которых налогоплательщиком акиизов установлен носитель налога (получатель нефтепродуктов), не имеют под собой экономического основания. Законодателю предлагается внести изменения и восстановить традииионную конструкцию правоотношений для акцизов на нефтепродукты.
- В работе показывается, что особенностью норм о косвенных налогах является «завуалированное» отражение в них экономической методики исчисления налога и наличие среди них правовых норм с техническим содержанием, которые описывают или классифицируют товары и услуги.
- Обосновывается, что для косвенных налогов существуют собственные принципы разграничения фискальной юрисдикции государств, связанные с переложением налогов. Общепризнанным в международной практике принципом разграничения юрисдикции государств в области косвенного налогообложения является принцип страны назначения.
- Выявляется, что налоговый иммунитет не распространяется на носителей косвенных налогов. Дипломатический иммунитет включает только освобождение от личных (прямых) налогов и не включает освобождение от косвенных налогов.
Определяется, что устранение международного двойного налогообложения в области косвенных налогов достигается с помощью освобождения экспорта от косвенных налогов и обложения импорта. Устранение международного двойного налогообложения для косвенных налогов осуществляется с помощью внутреннего законодательства, применения принципов Всемирной Торговой Организации и заключения специальных двусторонних соглашений по косвенным налогам. Двусторонние соглашения об устранении двойного налогообложения и педотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал не распространяются на косвенные налоги. - В работе уточняется понятийный аппарат: «способ взимания налога» (наиболее общие правила налоговой администрации и порядка изъятия налога в бюджет), «техника обложения» (Техника обложения относится исключительно к учету объектов обложения и имеет целью предотвратить уклонения от уплаты налога. Техника обложения носит черты регламентации и может быть собственная для каждого налога, или даже для определенной отрасли хозяйства.) Анализируются понятия связанные с проблематикой диссертации: «потребление», «налоги на потребление», «носитель налога».
Настоящая работа вносит вклад в развитие науки финансового-права. В ней представлены теоретические разработки и их практическое применение.
Отдельные положения настоящей диссертации были предложены для обсуждения на общероссийской научно-практической конференции «Проблемы возврата косвенных налогов» (Москва, ноябрь 2001 года), проводившейся Ассоциацией коммерческого права и юридических исследований, Американской Ассоциацией юристов и ОАО «Объединенные консультанты «ФДП».
Материалы диссертационного исследования получили отражение в научных работах и статьях, опубликованных автором.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Кудряшова, Екатерина Валерьевна, Москва
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В заключении настоящего диссертационного исследования скажем несколько слов об истории, тенденциях и перспективах в развитии косвенного налогообложения, а также подведем итоги проделанного научного исследования.
Первоначально финансовое хозяйство носило частный характер. Косвенные налоги относились к явлениям частного хозяйства и поэтому собирание их производилось не иным способом, как и все частно-
хозяйственные доходы государства, т.е. сдачей в аренду или на откуп. Например, взималась плата за регистрацию факта покупки. Взимались деньги за пользование со стороны торговцев рынками и пристанями, что положило начало взиманию таможенных пошлин. С течением времени косвенные налоги стали частью государственного хозяйства и последние частно-хозяйственные черты исчезли с введением акцизного способа взимания косвенных налогов.
До XX в. косвенное налогообложение существовало в виде различных налогов на отдельные предметы потребления. Войны начала XX века требовали компенсировать военные расходы государств. Косвенные налоги скрыты в цене и для государства их проще увеличивать с политической точки зрения, но при этом потребовалась более изощренная система косвенного налогообложения. К началу XX века наступает кризис в развитии косвенных налогов, поскольку обложение отдельных товаров приводило к росту числа различных косвенных
налогов, неравномерному обложению и каскадному эффекту (налог на налог). Кризис сменился качественно новым этапом в развитии косвенных налогов, кульминацией которого было изобретение и распространение по миру налога на добавленную стоимость - самого совершенного из косвенных налогов.
Качественно новый этап в развитии косвенного налогообложения характеризовался следующими особенностями.
Во-первых, в мире распространилась идея «свободной торговли». В связи с этим, таможенные пошлины превратились из источника бюджета в тарифные меры регулирования международной торговли.
359 Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый. Древний мир. M. 1913 г., Об истории косвенных налогов см. также Все начиналось с десятины: Пер. в 84 с нем./ Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. - М.: Прогресс, 1992г - 408с.
360 Неравномерность обожения выражалась в том числе в существовании большого числа местных косвенных налогов, что крайне нежелательно для единого экономического пространства страны. Подробнее см. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. - М.: Академический правовой университет. 2002. С. 174
Международные и региональные соглашения по торговым вопросам серьезно снизили их ставки и сократили область применения. Особый вклад в развитие косвенного налогообложения внесли документы Соглашения по тарифам и торговле и в последующем Всемирной торговой организации, где были заложены принципы разграничения юрисдикции государств и ограничения дискриминационной политики в области косвенного налогообложения.
Во-вторых, новым шагом стало введение и распространение косвенных налогов с универсальным объектом (универсальных косвенных налогов). Сначала в налоговой практике государств появились налоги с оборота, а затем налога на добавленную стоимость, в котором был устранен каскадный эффект оборотных налогов. В механизме взимания налога на добавленную стоимость по большей части решена одна из основных проблем косвенного налогообложения - обложение услуг, что открыло самые широкие возможности по обложению потребителей.361
Можно назвать несколько причин появления НДС и его столь широкой популярности:
• Расширения налогооблагаемой базы. Включение услуг в объект налогообложения.
• Устранение каскадного эффекта
• Нейтральность НДС по отношению к организации производства и конкурентной среде
• Встроенный механизм избежания двойного налогообложения
• Само-администрация НДС
В условиях перехода от плановой к рыночной экономике НДС, по убеждению некоторых авторов, был противопоставлен плановому способу формирования цен на товары, работы и услуги, а также предотвратил
361 Watson R. Indirect taxation - the present and the future.// International tax review. Supplement. 11 April 2002
отдельные акты вмешательства в микроэкономику со стороны государства362.
В-третьих, развитие технических средств связи и коммуникации ускорило проведение различного рода сделок, и, одновременно, открыло целый ряд возможностей по уклонению от уплаты прямых налогов в международном масштабе. Косвенные налоги, связанные с обменными операциями, увеличили доходы государств пропорционально увеличению объема сделок и, одновременно, сохранили часть налоговых доходов за счет того, что косвенные налоги предоставляют меньше возможностей для манипулирования налогооблагаемой базой.
Развитие финансовых систем идет к дальнейшему установлению баланса между косвенным и прямым налогообложением. В начале века косвенные налоги расценивались как менее совершенные, теперь ситуация изменилась. Если принять во внимание открытость экономики и свободу перемещения факторов производства, то проблему налогообложения нужно рассматривать в глобальном масштабе363. Понятие налоговое планирование и уклонение от налогообложения в международном масштабе связывается прежде всего с прямыми налогами, механизм которых не позволяет удержать налоговые доходы государств от «бегства». Косвенные налоги за счет переложения на широкие круги потребителей продолжают сохранять за государством налоговые поступления и преумножают доходы бюджетов.
На протяжении XX века финансовая наука выявила регрессивность и недостатки прямых налогов, которые при определенном уровне являются деструктивным фактором, сдерживающим производительность труда налогоплательщиков. На определенном этапе становится невыгодно
362 Alan A.Tait Introducing Value Added Taxes in Fiscal Policies in Economies in transition edited by Tito Tanzi, IMF, Washington D.C. 1992, crp. 188
363 Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике./Под ред. Сутырина С.Ф. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полинус», 1998г., с.27
работать, поскольку государство с помощью так называемой «прогрессивной» ставки прямых налогов забирает большую часть доходов. В. Петти весьма остроумно подметил, что «человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевает или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует».364 Доход, в отличие от потребления относится скорее к потенциальному богатству, поэтому более справедливо облагать фактическое богатство - то, что потребляется.
Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет. Крупнейшее событие в современной финансовой науке - изобретение и стремительное распространение в мире налога на добавленную стоимость - яркое тому подтверждение. История налогообложения не знает иного налога, кроме НДС, который бы стал настолько распространенным во всем мире за столь короткий срок- 30 лет. НДС, начав свое победоносное шествие по миру в Европейском Союзе был принят воспринят практически на всех континентах и в странах с различными политическими режимами. Принятый Всекитайским собранием народных представителей КНР в марте 1996 года «Девятый пятилетний план и перспективная программа экономического и социального развития КНР до 2010 года» предполагается проведение комплекса мероприятий в том числе по укреплению системы налогов с оборота при ведущей роли налога на добавленную стоимость и по расширению налоговой базы НДС и налога на ресурсы365.
364 Петга В. Трактат о налогах и сборах. // Трактат о налогах и сборах.Verbum sapienti -слово мудрым.
Разное о деньгах. - M.: «Ось-89», стр. 81
Шепенко Р.А. Налоговая система Китайской народной республики. // Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование/ Под ред. проф. A.H. Козырина. - M. Издательство «Ось-89», 1998г. стр. 90
Бесконечные споры о том, какие налоги являются справедливыми: прямые и косвенные366, в конечном итоге относятся к сфере налоговой политики, а не налогового права. Проблема налогового права - это, прежде всего, совершенствование норм о налогах и вопросы перехода к налогам, которые более совершенны по своим объективным характеристикам, таким как налог на добавленную стоимость. Взимание современных универсальных косвенных налогов «просто и экономично» для казны367. Косвенные налоги продолжают давать серьезные поступления в бюджет, причем заметна динамика роста этих поступлений. Если прирост налоговых поступлений в 2001 году по сравнению с 2000 годом всего составил 1,6 % к ВВП, то доля НДС, акцизов, НДС на импортные товары, импортных и экспортных пошлин в этой сумме составила 1,2 %. В то же время отмечалось, что поступления налога на прибыль за тот же период остались на том же уровне (прирост составил 0%), а поступления подоходного налога возросли всего лишь на 0,3 %368.
Еще в начале XX века С.Ю. Витте в своих лекциях настаивал, что «лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенно плательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей».369Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только
366 Недавно широко обсуждались проблемы введения налога с продаж в Российской Федерации, который отменен с 1 января 2004 года. См. Косвенные налоги недемократичны.// КоммерсантЪ №193/11 понедельник, 22 октября 2001 года
367 Ведута Е.Н. Государственные экономические стратегии./Рос. экон. акад. M., 1998г., с.405
368 Данные приводятся по таблице «Структура доходов консолидированного бюджета в 2000-2001 г.г. (в %)»//Обзор экономической политики в России за 2001 год/ С.Б. Авдашева, A.3. Астапович, С.Б. Баткибеков и др.; Бюро экономического анализа. - M.: ТЕИС, 2002, стр.10.
369 Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб., 1900-1902г. с.60
посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.370 Задача налогового права состоит в изучении тенденций развития налогообложения, в совершенствовании формы взимания налогов, а также в поиске баланса прав и обязанностей налогоплательщиков.
Для того, чтобы наука финансового права выполняла возложенные на нее задачи и хаос правовых норм, царящий сегодня в сфере налогообложения, принял очертания последовательной структуры, по мнению автора настоящей работы, необходимо изучать не только практические, но и теоретические аспекты и сущность явлений.
Не оспаривая условный характер классификации налогов на прямые и косвенные, автор настоящей диссертационной работы уточнил понятие косвенных налогов для научных и учебных целей. К основным чертам косвенных налогов относятся следующие:
Налогоплательщик косвенных налогов имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на носителя, при этом косвенные налоги являются ценообразующим фактором; в конструкции косвенных налогов платежеспособность носителя учитывается косвенно - через экономическую категорию потребления (это не исключает учет платежеспособности налогоплательщика); для косвенных налогов характерен особый способ взимания, при котором налогоплательщик являясь безусловно обязанным перед бюджетом лицом имеет право переложить налог на носителя налога.
Все названные черты должны учитываться в определении косвенных налогов для учебных и научных целей, с тем, чтобы избежать однобокого и одностороннего подхода к теоретической категории косвенных налогов.
370 Пушкарева B.M. Содержание и принципы построения налоговой системы. // Финансы № 10 2001 год, стр. 61-63.
Категория «косвенные налоги» с учетом всех признаков классификации и с опорой на теоретическую базу может в отдельных случаях быть полезна при решении конкретных дел. Практическое значение приведенных признаков различно, но, делая тот или иной вывод относительно, например, косвенных налогов, нужно рассматривать все признаки в комплексе. Прямо закреплять категорию «косвенные налоги» в законодательстве не имеет смысла. Использование теоретической категории «косвенные налоги» в нормативных актах в большинстве случаев несет потенциальные противоречия. Допустимо использование названных категорий в нормативных документах только в том случае, если это не относится непосредственно к предмету регулирования закона. В настоящей работе обоснован вывод о том, что для косвенных налогов сохраняется традиционный субъектный состав и традиционная модель правоотношений налогоплательщик — государство. При этом, теоретические положения и суть категории косвенных налогов должна учитываться в законодательстве и правоприменительной практике. В настоящей работе был исследован вопрос о юрисдикции государств в области косвенного налогообложения, а также вопросы избежания двойного налогообложения и вопросы иммунитета в области косвенного налогообложения. В результате исследования названных вопросов выявлен ряд особенностей разграничения юрисдикции и отдельные принципы, присущие исключительно косвенным налогам в области избежания двойного налогообложения и в области налогового иммунитета. Для разграничения юрисдикции в области косвенных налогов может использоваться принцип страны происхождения (товара или услуги) или принцип страны назначения. Последний из перечисленных принципов является общепризнанным в международной практике. Налоговый иммунитет в области косвенных налогов имеет ограниченное применение.
Двойное налогообложение в области косвенных налогов связывается с двойным налогообложением товаров, что отличается от понятия двойного налогообложения для прямых налогов. Устранение двойного налогообложения в области косвенных налогов достигается с помощью распространения в большинстве торгующих государств принципа косвенного налогообложения по принципу страны назначения. Устранение двойного налогообложения услуг косвенными налогами производится с помощью признания государствами фикции места реализации услуг и единообразного применения норм о месте реализации услуг.
В связи с возрастающим значением международной торговли услугами и особым значением норм о месте реализации услуг для целей основного косвенного налога - налога на добавленную стоимость, законодателю необходимо координировать нормы о месте реализации услуг Налогового кодекса РФ с аналогичными нормами в законодательстве об НДС основных торговых партнеров России с целью избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Проблемы косвенного налогообложения подлежат дальнейшей разработке в связи с предстоящим вступлением России во Всемирную торговую организацию. Реализация экономических интересов России в рамках ВТО требует учета в законодательстве России тенденций развития косвенных налогов, в частности учета роли таможенных пошлин, которые с середины XX века приобрели значение не столько фискальных платежей, сколько меры тарифного регулирования в составе таможенных режимов. Учитывая особую роль таможенных пошлин в рамках ВТО и их тесную связь с прочими условиями таможенных режимов, по мнению автора настоящей работы, целесообразно оставить вопросы регулирования таможенных пошлин в сфере таможенного права, как это
было ранее и не включать главу о таможенных пошлинах в Налоговый кодекс РФ.
МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ И СТАТЬИ ЗАРУБЕЖНЫХ АВТОРОВ
1. Arnold B.J., Mclntyre M.J. International tax Primer. Kluwer Law International, 1995. -50p.
2. Bradford, David F. Untangling income tax. - Harvard University Press, 1986. - 432p.
3. Border tax adjustments and tax Structures in OECD Member Countries. - Paris.: OECD, 1968
4. Buchanan James M. and Flowers Marilyn R. The public finance. An introductory text. - Richard D. Irwin Inc, Homewood Illinois,4th edition, 1975 - 532 p.
5. Consumption tax trends. 3rd Edition. OECD, 1999 - 87p.
6. Fisher-Zenin J. GATT versus Tax Treaties ? The basic Conflicts between International taxation Methods and the Rules and Concepts of GATT // 21 Journal of World Trade Law June 1987
7. Fisher-Zernin J. GATT versus tax treaties?// Interfax, No.6,7,1989
8. Floyd R.H. GATT Provisions on Border tax adjustments // Journal of World Trade, 1994 №5
9. Grubert H., Newlon T. Scott Taxing consumption in a global economy. Washington D.C.: T he AET Press, 1997-432 p.
10. Greech J.C. VAT and inflation // VAT Monitor. - IBFD, 1993 No 6 March.
11. Hoekman В., Kostecki M. The political economy of the world trading system: from GATT to WTO. - Oxford University Press Inc., 1995. - 302c.
12. Jackson John H. The World Trading System: law and policy of international economic relations. -Cambridge, Mass.: The MIT Press, 1997 - 441c.
13. James S., Nobes C. The economics of taxation. 7th edition, Pearson Education Limited, 2000 -465p.
14. Jenkins P. VAT and electronic commerce: the challenges and opportunities. // VAT Monitor. -IBFD,1999, No 10
15. KnehtleA. Basic Problems in international fiscal law.- London., 1979
16. Martha R.S.J. The Jurisdiction to tax. Boston., Kluwer & Deventer, 1989r
17. Mauritzen L. What is a turnover tax in the sense of Article 33 of the Sixth VAT Directive? // VAT Monitor. - 1997? Vol. 8, No.l, January/February
18. McNamara James A. Tax adjustments in international trade: The border tax dispute.//Journal of Maritime law and Commerce. 1972. Vol. 3. No.7
19. Musgrave R. and Musgrave P. Public finance in theory and practice. 5th ed., McGraw-Hill Book Company, 1984-350p.
20. McCaffery, Edward J. Tax policy under hybrid income-consumption tax //70 Texas law review, 1992.-321p.
21. Ogley A. Principles of value added tax. A European Perspective. London: Interfisc Publishing, 1998 - 257p.
22. Pires Manual International juridical double taxation of income. Kluwer L& Deventer. Boston 1989. - 345 p.
23. Prest A. R. G.A.T.T. and Company taxation// British Tax Reviewl991, № 2
24. Public sector economy /Brown C.V., Jackson P. M. 4th ed., Basol Blackwell, 1990
25. Qureshi, Asif H. Trade related aspects of international taxation. A new WTO Code of Conduct? // Journal of world trade. - 1997, June
26. Qureshi, Asif H. The public internationl law of taxation: text, cases and materials. - Graham & Trotman Ltd., 1994,- 621C.
27. Simons, Henry Personal income taxation: The definition of income as a problem of fiscal policy. -University of Chicago Press, 1938r.
28. Shermann David M. Editorial. Single supply or multiple supplies? // VAT Monitor.- IBFD, 1999, Vol. 10. № 6, November/December
29. Shipwright A., Keeling E. Textbook on revenue law. London. Blackstone Press Ltd., 2nd Ed., 1998 -657 p.
30. Schaffer R., Earle В., Agusti F. International Business Law and Its Environment. 2-nd ed. West Publishing Company, 1990 - 655c.
31. Steruerrecht./ begr. von K. Tipke. Fortgef. von J. Lang. Koln: O. Schmidt, 1994 - 902c.
32. Steueroase Internet// Der Spiegel № 24,2000 стр. 78-80
33. Stiglitz, Joseph E. The economics of public sector 2nd edition, W.W. Norton &Company, NY, London, 1988
34. Sandford C. Economics of public finance. 4th edition, Pergamon Press, 1992
35. Tait Alan A. Value Added Tax. International practice and problems. International Monetary Fund Washington, D.C. 1988
36. Tait Alan A. Introducing Value Added Taxes in Fiscal Policies in Economies in transition edited by Tito Tanzi, IMF, Washington D.C. 1992
37. The Results of the Uruguay Round of Multilateral Trade Negotiations - The Legal texts, GATT Secretariat, Geneva, June 1994
38. The role of tax reform in Central and Eastean Economies. Centre for Cooperation with European Economies in Transition. OECD. Paris. 1991.
39. Van der Paart, Rene N.G. Subsidies in the EU and Switzerland. // VAT Monitor. - IBFD, 1999, Vol. 10, No 2, March/April
40. William D. Andrews A supplemental personal income tax. / in What should be taxed: income or expenditure? - London, 1975
41. Walker David The direct-indirect tax problem: fifteen years of controversy// Public finance. -1955, Vol.10 №1 стр. 153
42. Watson R. Indirect taxation - the present and the future.// International tax review. Supplement. 11 April 2002
43. Годме П.М. Финансовое право. Пер. с англ. Халфиной P.O. М.: Прогресс, 1978
44. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Пер. с англ. 11-го изд., Т.2. М.: Республика, 1992
45. Ольденберг К. Потребление. Пер под ред. В.М. Штейна. - Петроград.: Наука и школа, 1924
46. Сакс Дж. Д., Ларрен Ф.Б. Макроэкономика. Глобальный подход./Пер. с англ.- М.: «Дело», 1996г. - 848 с
47. Терра, Бен Дж.М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. - М. Морет Эрнст и Янг, 1995-156с.
МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ И СТАТЬИ ОТЕЧЕСТВЕННЫХ УЧЕНЫХ
1. Апель А. Основы налогового права. С.Петербург, 2001г. - 75с.
2. Артемов Н.М. Ашмарина Е.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской
Федерации: Учебное пособие. - М.: ООО «Профобразование», 2003г. - 184 с.
3. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор-Пресс,
2002. - 192 с.
4. Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М. 1999.
5. Болдырев Г.И. Лекции по финансовой науке. М.: Финансовое издательство НКФ СССР,
6. Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист., 1994г. -98с.
7. Бараулин С.В. Налоги как цена услуг государства./ Финансы. -М., 1995г.№ 2
8. Блищенко И.Н. Дориа Ж. Понятие экономического суверенитета государства.//
Правоведение. СПб., 2000, № 1 (228)
9. Богуславский М.М. Иммунитет государства. М.: ИМО - 1962
10. Богданов О.В. Правовые вопросы пребывания ООН в США. М.: Изд. ИМО 1962г.
11. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М.:
Издательство НОРМА, 2002г.
12. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб.,1900-1902г. - 240с.
13. Все начиналось с десятины: Пер. в 84 с нем./ Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е.Панина. - М.:
Прогресс, 1992г-408с.
14. Ведута Е.Н. Государственные экономические стратегин./Рос. экон. акад. М., 1998г. - 440с.
15. Гензель П.П. Система налогов Советской России. Москва-Ленинград 1924 г. - 78 с.
16. Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый. Древний мир. М. 1913 г. - 90 с.
17. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. М.:
ТЕИС, 1995 г.-232 с.
18. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право в вопросах и ответах:
Учебное пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003 с. - 208 с.
19. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового
контроля. М.: Юриспруденция, 2000 - 192с.
20. Горина Г.А. Косвенные налоги и цены: Учебное пособие. - М.: ЗАО «Финстатинформ»,
2002-96 с.
21. Горецкий И.В. Налоги в экономической стратегии государства.// Финансы. -М., 2001, №8
22. Государственное право германии. Сокращенный перевод немецкого семитомного издания.
В 2-х томах. М. 1994.
23. Гурвич М.А. Советское финансовое право: Учебник. М. 1954. - 580с.
24. Демин Ю.Г. Статус дипломатических представительств и их персонала. М.
Международные отношения. 1995г. - 85 с.
25. Елизарова В. Правовое регулирование таможенных режимов. // Налоговый вестник, № 1
1999г. стр. 117- 122
26. Жилин А. Налогообложение космического туризма или какие налоги заплатит
«Росавиакосмос» // Статья опубликована в Интернет на сайте Юридического бюро международного коммерческого права «Катрин» по адресу http://www.nominator. web.ur.ru/contents.html
27. Илиева М.Ф. Налоговой право и налоговая реформа в России.// Вестник МГУ. Серия 11.
Право - М., 1997, № 3
28. Иловайский С.И. Косвенное обложение в тории и практике. Вып.1и 2, Одесса, 1892 г. - 340
29. Ильин Л., Розенберг П. Техника косвенного обложения. Ленинград. 1927г. -130с.
30. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып.1, Петроград, 1919г. - 387 с.
31. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр
«ЮрИнфоР», 2001- 360с.
32. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. -
М.ЮОО «Вершина», 2004. - 224 с.
33. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Норма., 2001г.- 288с.
34. Керимов Д.А. Законодательная техника: Научно-методическое и учебное пособие. - М.:
Издательство НОРМА, 2000. - 127с.
35. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. - М.: Международные отношения,
1983г- 167с.
36. Клирикова Т.В., Кузнецова Н.Г., Шевченко А.В. Налоговые споры глазами судьи:
Налоговые правоотношения в зеркале арбитражной практики. - СПб.: «Кадис», 2002г. -532с.
37. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Хрьков: Легас, 2001г. - 584 с.
38. Качуровская И.А.,Кудряшова Е.В., Юцковская И.Д. Некоторые проблемы учета и
налогообложения на нефтедобывающих предприятиях.// Налоговый вестник. - М.,1998, №7, № 8
39. Комментарий к Конституции РФ, М. Издательство БЕК, 1994г
40. Косвенные налоги недемократичны.// КоммерсантЪ №193/11 понедельник, 22 октября 2001
41. Коваль Л.В. Административно-деликтное правоотношение. Киев. 1979г. - 90с.
42. Кудряшова Е.В. Косвенные налоги в теории и практике.// Вестник ВАС. - М. 2002, №7
43. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр
ЮрИнфоР», 2003,- 374с.
44. Кудряшова Е.В. Стратегии маркетинга и налог на добавленную стоимость. // Консультант.
• М. 2000, № 23, стр. 39
45. Керимов Д.А. Проблема целостности в праве.//Советское государство и право. - М.1971г.№
46. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. Издательство АН СССР М.
1958г.-130с.
47. Козырин А.Н. Таможенные режимы. - М.: Статут, 2000. -247 с.
48. Козырин А.Н. Таможенный режим магазина беспошлинной торговли: понятие, содержание
и порядок применения.// Налоговый вестник. № 1,1999г., стр.111-115
49. Козырин А.Н. Таможенная пошлина. - М.: «Налоговый вестник», 1998г. - 304 с.
50. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможнно-тарифного регулирования.//
Финансы. - М. 1994г., №9
51. Кудряшова Е.В. Место реализации услуг для целей НДС.// Хозяйство и право, 2003 №7
52. Лаптева В.В. Эффективность закона и методы ее изучения. //Эффективность закона:
методология и конкретные исследования. /Отв. ред. Сырых В.М., Тихомиров Ю.А. М.: Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ., 1997г. - 210 с.
53. Липсиц И.В. Экономика без тайн. Кн.1 - М.: «Дело ЛТД», 1993 г - 352с.
54. Лебедев В.А. Финансовое право. Т.1 СПб, 1889г.,
55. Лебедев П.М. Организация и техника косвенного обложения. М. 1928г. - 143с.
56. Лебедев П.М. Возврат акциза в России. (Применение системы возврата акциза при вывозе
заграницу подлежащих акцизу предметов). СПб. 1913 г.
57. Левин И.Д. Суверенитет. М.,1948 г.
58. Масленикова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы.//
Финансы. -М. 2002, №3
59. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Ленинград: Финиздат. НКФ СССР, 1927г
60. Миропольский Д.А. Косвенные налоги в России 1855-1880, СПб 1880г - 67с.
61. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового
законодательства. - М.: Юстицинформ, 2002. - 80с.
62. Налоги // Большая Советская Энциклопедия, 2-е издание, Т.29, М.: БСЭ, 1954 г.
63. Налоги // Малая Советская Энциклопедия. Гл. ред. Б.А. Введенский, 3-е издание, М.: БСЭ,
64. Налог с оборота // Малая Советская Энциклопедия. Гл. ред. Б.А. Введенский, 3-е издание,
М.: БСЭ, 1959
65. Налоги и налогообложение. Коллектив авторов. Под ред. Русаковой И.Г. и Кашина В.А. М.:
ЮНИТИ, 1998 г.-495 с.
66. Налоговое право: Учебное пособие/ Под. ред. Пепеляева С.Г. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. -
67. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003.- 591 с.
68. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. Брызгалина А.В. М.: «Аналитика-
Пресс». 1997г-600 с.
69. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика., 1995 г. - 400
70. Николаева И.Н. Об акцизных и специальных марках, применяемых для маркировки
подакцизной продукции. // Налоговый вестник. -М. 1999г.,№ 2
71. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. / Под ред. И.В. Горского. - М.:
Финансы и статистика, 2003, с. 148 - 288 с.
72. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов./Под ред. проф. В.Г. Князева,
проф. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997г. -456с.
73. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие./Под ред. С.Г. Пепеляева, М.:
Инвест Фонд, 1995 - 496с.
74. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.1 Учение о государственных доходах. М.,
1911г.-465с.
75. Обзор экономической политики в России за 2001 год/ С.Б. Авдашева, А.З. Астапович, С.Б.
Баткибеков и др.; Бюро экономического анализа. - М.: ТЕИС, 2002 - 657с.
76. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного рынка алкогольной продукции //
Финансы. - М., 2002 г, № 2
77. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М 1996 г. -
78. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы. // Финансы № 10
2001 год
79. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. - М.: Фирма «Алкиной Лимитед»,
1996г-160 с.
80. Попов А., Соболев В. Налоговые агенты имеют большие шансы выиграть спор в
Конституционном Суде. // Бизнес-Адвокат.-М., 2000 г, № 3
81. Правоотношения и их роль в реализации права. Учебное пособие. Изд. казанского
университета, 1993г-80с.
82. Протасов В.Н. Правоотношение как система. М.: Юридическая литература, 1991г. - 236с.
83. Пудров Ю.А. Проблемы публично-правовых основ ценообразования.// Правоведение. -
СПб. 2000г, № 4
84. Петти В. Трактат о налогах и сборах. // Трактат о налогах и сборах.Verbum sapienti -слово
мудрым. Разное о деньгах. - М.: «Ось-89», стр. 81 - 112с.
85. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. Пер. с нем. А. Корсака, т.1, 1867 - 687с.
86. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов.//Финансы. -М., 2001,
87. Ростовцев М. История государственного откупа в Римской империи, СПб., 1899г - 230с.
88. Ровинский Е.А. Финансовые правоотношения в период развернутого строительства
коммунизма.// Ученые записки ВЮЗИ, вып. 9 «Вопросы советского финансового и государственного права. М. 1960
89. Сиротин А.С. Взаимодействие правовых и технических норм в социалистическом
обществе.// Труды ВЮЗИ, том 61. Теоретические вопросы реализации норм права, отв. ред. И.С. Шакарян, М. 1978
90. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2001 - 245с.
91. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для ВУЗов. М. Норма 2001, - 400с.
92. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. М.: Менеджер, 1998г. - 168с.
93. Седов К.В. Налог в зеркале реформ. Вопросы методологии и практики. М.: Издательство
Центрального института микроэкономики. 1996г. - 543с.
94. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. М.: Пролетарий, 1925г - 430с.
95. Соколов А.А. Теория налогов. М: Финансовое издательство НКФ СССР; 1928г., 408с.
96. Старостина О. Начисляются ли проценты за пользование чужими денежными средствами
на сумму НДС.// Газета «Экономика и жизнь» -М. 2000, №6
97. Советское административное право: Учебник./ Под ред. В.М. Манохина, М. 1977,530с.
98. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой
экономике./Под ред. Сутырина С.Ф. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полинус», 1998г. - 577с.
99. Сухова И.А. Есть ли льгота при налогообложении НДС передачи авторских прав? // Ваш
налоговый адвокат. Советы юристов. Сборник статей. Вып. 1. - М.: «ФБК - ПРЕСС», 1997.-288с.
100. Твердохлебов В. Теории переложения налогов, СПб., 1914 - 246с.
101. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия.// Финансы. - М., 2000, № 5
102. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристь, 2001. - 467с.
103. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. - М.: Издательство НОРМА, 2001. - 336 с.
104. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. - М.: Академический правовой университет, 2002. - 207 с.
105. Теория государства и права: Курс лекций. Под ред. проф. М.Н. Марченко, 2-е изд., М.: Зерцало, 1997г. - 475с.
106. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. У истоков финансового права, Том.1. М. 1998г. -354с.
107. Тункин Г.И. Основы советского международного права: Учебное пособие. М. 1956 г. -125с.
108. Тункин Г.И. Теория международного права. Под общей ред. проф. J1.H. Шестакова. - И. Издательство «Зерцало», 2000 - 460с.
109. Ушаков И.А. Суверенитет в современном международном праве. М.: ИМО, 1963г. -105с.
110. Финансы капиталистических государств: Учебник / Под ред. Б.Г. Болдырева. М.: Финансы, 1980 - 300с.
111. Фролов И.В., Ватолин А.А., Чернавин П.Ф. Все болезни от нервов, а в экономике от налогов (из бесед с предпринимателями)// Финансы.-М., 1993., № 10
112. Фридман М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т.1, Обложение спирта, сахара, пива и табак в Германской империи, С. -Петербург, 1908г. -763с.
113. Финансовое право: Учебник. / Под ред. Химичевой Н.И. М., 1995 - 605с.
114. Финансовое право: Учебник. /Под ред. Горбуновой О.Н. М. 1996. - 436с.
115. Финансовое право: Учебник. / Под ред. Рассолова М.М. - М., 2001г - 420с.
116. Худяков А.И. К соотношению понятий «финансовая деятельность» и «управление финансами»// Правоведение. - Л., 1985г., №1
117. Халфина P.O. Право как средство социального управления. М.: Наука, 1988г - 220с.
118. Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского финансового права// Вопросы советского административного и финансового права. М.: Изд. АН СССР, 1952г.
119. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература., 1974 400с.
120. Халфина P.O. Методологический аспект теории правоотношений// Советское государство и право.-М. 1971, № 10
121. Ходыкин Р. С какой суммы взыскиваются проценты при неисполнении денежного обязательства.//Российская юстиция. -М. 2000, № 2
122. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики: Учебник. - М.: Издательство БЕК. 1997г. - 332с.
123. Хлестова И. О. Проблемы юрисдикционного иммунитета иностранного государства (законодательство и практика). М. 2002 - 205с.
124. Цены выросли с испуга // Обзоры. Фармацефтика. Финансовые Известия от 12 февраля 2002 года.
125. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе. М. Изд. БЕК, 2000 - 230с.
126. Шепенко Р.А. Акцизы. - М.: издательство «Дело», 2001-224 с.
127. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ Части Второй (постатейный). Глава 21 Налог на добавленную стоимость. М.: МЦФЭР, 2001.
128. Шабан И.С. Принципы равноправия и взаимной выгоды в международных экономических отношениях государств// Международное право и международный правопорядок/ Отв. ред.И.А. Ушаков. М. 1981. - 321с.
129. Шепенко Р.А. Налоговая система Китайской народной республики. // Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование/ Под ред. проф. А.Н. Козырина. - М. Издательство «Ось-89», 1998г. - 250с.
130. Щекин Д.М. Юридические фикции и презумпции в налоговом праве.//Финансовые и бухгалтерские консультации. -М. 1998 год, № 2
131. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: МЗ Пресс, 2002 - 141с.
132. Щекин Д.М. Презумпции в косвенном налогообложении // Ваш налоговый адвокат. - М., 2000, № 3,3-й квартал
133. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 429с.
134. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Вып.1, СПб.: 1890г.
135. Яроцкий В. «Косвенные налоги»// Энциклопедический Словарь изд. Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона, Том XVI, М., 1992г.
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ И СУДЕБНЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ И РЕКОМЕНДАТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Документы ГАТТ и ВТО
1. Agreement on Subsidies and Countervailing Measures in The Results of the Uruguay Round of Multilateral Trade Negotiations // The results of the Uruguay Round of Multilateral Trade Negotiations: Legal Texts. Cambridge University Press, 1999
2. General Agreement on Tariffs and Trade (GATT 1947) //The results of the Uruguay Round of Multilateral Trade Negotiations: Legal Texts. Cambridge University Press, 1999.
3. Border tax adjustments. Report of the Working Party adopted on 2 December 1970 (L/3464) // GATT Basic instruments and Selected Documents (BISD) 18th Supplement
4. 1987 GATT Panel Report: Japan - Customs Duties, Taxes and Lebelling Practice on Imported Wines and Alcoholic Beverages. // GATT Basic instruments and Selected Documents (BISD) 34th Supplement
5. Panel Report on United States Tax Legislation (DISC) // GATT Basic instruments and Selected Documents (BISD) 23rd Supplement
6. Panel Report Income tax practices maintained by France // GATT Basic instruments and Selected Documents (BISD) 23rd Supplement
7. US - Tax treatment of the "Foreign Sales Corporations" Report of the Panel, 8 October 1999 // WTO document, WT/DS108/R
8. Общая конвенция о привилегиях и иммунитетах ООН// Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вьш-XV, Госполитиздат. 1957. Стр. 32-34
9. Рекомендации о положении творческих работников. Организация Объединенных Наций по Вопросам Образования Науки и Культуры// Свод нормативных актов ЮНЕСКО - М.: Международные отношения 1991, с. 376-393
Документы Содружества Независимых Государств
1. Соглашения между правительствами государств-участников Содружества независимых государств о согласованных принципах налоговой политики // Журнал Содружество. Информационный вестник совета глав государств и Совета глав правительств СНГ, Вып. 3,1992, с. 13-15
2. Договор о таможенном союзе и едином экономическом пространстве (Москва 2 февраля 1999года) // Собрание законодательства РФ 2001г., № 42, ст. 3983
3. Соглашение о создании зоны свободной торговли (Москва, 15 апреля 1994г.) // Журнал Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ, 1994г., №1 (14), с. 113-124
4. Протокол о внесении изменений и дополнений в Соглашение о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994г., подписанный в Москве 2 апреля 1999 года. // Журнал Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ, 2001, № 1(31), с. 51-62
Нормтивныв акты Европейского Союза
1. Treaty of Amsterdam (amending the European Community Treaty) //Official Journal С 340,10.11.1997, pp. 145-172
2. Council Directive 77/799/EEC of 19 December 1977 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation, certain excise duties and taxation of insurance premiums // OJ 1977 L336 of 27 december 1977 p. 15
3. Sixth Council Directive 77/388/EEC of 18 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes - Common system of value added tax: uniform basis of assessment // Official Journal 1977 L 145 of June 1977 p. 1
4. Eighth Council Directive № 79/1072/EEC of 6 December 1979 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxs - Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in the territory of the country// О J № L 331 of 27 December 1979 p. 11
5. First Council Directive 67/227/EEC of April 1967 on the harmonization of legislation of member states concerning turnover taxes // О J № 071 of 14 April 1967. P. 1301
2. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Конституция Российской Федерации // Российская газета, № 237,25.12.1993
2. Налоговый Кодекс РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 1998, № 31, ст. 3824.
3. Налоговый Кодекс РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340.
4. Воздушный кодекс Российской Федерации от 19 марта 1997 годаЫ 60-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 1997, N 12, ст. 1383
5. Федеральный закон РФ от 1 апреля 1993 года N 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ, 1993, № 17, ст. 594.
6. Федеральный закон РФ от 20 августа 1993 года N 5663-1 «О космической деятельности»// Российская газета от 6 октября 1993 г.
7. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 N 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации» //Собрание законодательства РФ,1998, № 31, ст. 3833
8. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// Российская газета от 28 ноября 1996 г. // Собрание законодательства РФ, 1996, № 48, ст. 5369.
9. Федеральный закон РФ от 16 мая 2001 года «О ратификации договора о таможенном союзе и едином экономическом пространстве»// "Собрание законодательства РФ", 2001, № 21, ст. 2065
10. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" // Собрание законодательства РФ, 1996, № 20, ст. 2326.
11. Модель соглашения между правительством РФ и правительством государства -участника СНГ была утверждена Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2000 г. N 459// "Собрание законодательства РФ", 21.08.2000, N 34, ст. 3482
12. Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 30/12/93 № 301// М.:ИПК Издательство стандартов, 1994.
13. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утв. Приказом Минэкономики России от 1.10.97 №118// "Экономика и жизнь", N 49 -52,1997, N2, 1998
14. Закон РФ от 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах»// Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991, N 52, ст. 1872 (утратил силу)
15. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1 с последующими изменениями и дополнениями // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991, N 52, ст. 1871 (утратил силу).
16. Декрет СНК от 15 февраля 1923 года «О порядке наложения взысканий за нарушение Постановлений о косвенных налогах (акцизах)»// СУ РСФСР, 1923, № 14, ст. 183 (утратил силу)
СУДЕБНЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
Решения и заключения Экономического суда СНГ
1. Решение Экономического суда № 07/95 от 21 декабря 1993 «О даче толкования статьи 6 Соглашения о международно-правовых гарантиях беспрепятственного и независимого осуществления деятельности межгосударственной телерадиокомпании «Мир» (Номер госрегистрации Г 9500131) // Журнал Содружество. Информационный вестник совета глав государств и Совета глав правительств СНГ, 1996, № 1, с. 100-105
2. Консультативное заключение Экономического суда СНГ «О применении пункта 1 статьи 3 Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года»// Вестник ВАС, 1999, № 2, с. 124-128
Решения Суда Европейского Союза
1. Case 295/84 SA Rousseau Wilmot v. Organic // European Court Reports [1985], p.3759
2. Case 93/88 and 94/88 Wisselink en со.// European Court Reports [1989] p.2671
3. Case C-317/94, Judjement // VAT Monitor. - IBFD, Vol. 8, No.5, September/October 1997, p. 199
4. Case C-215/94 Jurgen Mohr // European Court Report [1996] p. 1-956
5. Case C-384/95 Landeboden-Agrardienste GmbH& Co. KG // European Court Report p.35
6. Case C-349/96 Card Protection Plan Ltd. v. Customs and excise Commissioners // CCH British Value Added Tax Cases, CCH, 1999, c. 155 - 177
7. Joint Cases С 308/96 and C-94/97 Customs and Excise Commissioners v. Madgett&Anor (t/a Howden Court Hotel) // British Value Added Tax Cases. CCH Editions Limited [1998] p. 458
Англия
Parker Hale Ltd. v. Commissioners of Customs and Excise, Hearing date 4 April 2000 // The
Times 18 April 2000, CO/1571/99.
Судебные постановления судов Российской Федерации
1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 28.03.2000 N 5-П "ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОДПУНКТА "К" ПУНКТА 1 СТАТЬИ 5 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" В СВЯЗИ С ЖАЛОБОЙ ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "КОНФЕТТИ" И ГРАЖДАНКИ И.В. САВЧЕНКО" // Российская газета, № 82-83, 27.04.2000
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П "ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОЛОЖЕНИЙ ПОДПУНКТА "Д" ПУНКТА 1 И ПУНКТА 3 СТАТЬИ 20 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" В РЕДАКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 31 ИЮЛЯ 1998 ГОДА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В СТАТЬЮ 20 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", А ТАКЖЕ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ "О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ", ЗАКОНА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ "О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ" И ЗАКОНА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ "О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ" В СВЯЗИ С ЗАПРОСОМ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ, ЖАЛОБАМИ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКАЯ ТРОЙКА" И РЯДА ГРАЖДАН"// Российская газета, № 32-33,15.02.2001
3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П "ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ АБЗАЦЕВ ВТОРОГО И ТРЕТЬЕГО ПУНКТА 2 СТАТЬИ 7 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" В СВЯЗИ С ЖАЛОБОЙ ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ВОСТОКНЕФТЕРЕСУРС7/ Вестник Конституционного Суда РФ", N 3, 2001
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 6 октября 1998 г. N 64/98 // Вестник ВАС РФ, 1998, № 12
5. Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 апреля 1999 г. N 4419/98 // Документ опубликован не был. Документ № 9329(ARB) В Справочно-консультационной системе Консультант Плюс «Судебная практика»
6. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 мая 1998 г. N. 565/98 // Вестник ВАС РФ,
7. Постановление Президиума ВАС РФ от 10 августа 1999 г. N. 22/99 // Документ опубликован не был. Документ № 9303(ARB) В Справочно-консультационной системе Консультант Плюс «Судебная практика»
8. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 февраля 2002 г. N 7450/01 // Вестник ВАС РФ, 2002, № 7
9. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 февраля 2002 г. N 1330/01 // Вестник ВАС РФ, 2002, № 6
10. Постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2002 г. N 10131/00 // Вестник ВАС РФ, 2002, № 6
11. Постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2002 г. N 4503/01 // Вестник ВАС РФ, 2002, № 7
12. Постановление Президиума ВАС РФ от 9 октября 2001 г. N 1321/01 // Вестник ВАС РФ, 2002, № 1 (Постановление Президиума ВАС РФ в извлечении)
13. Постановление Президиума ВАС РФ от 28/09/99 № 5675/98 // Вестник ВАС РФ,
1999, № 12
14. Решение Верховного суда РФ от 30 июля 1998 г. N ГКПИ 98-237 о признании незаконным абзаца 6 совместного письма Министерства финансов РФ N 04-03-07 и Государственной налоговой службы РФ N B3-4-03/31H от 10 апреля 1996 г. "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской
продукции" в части содержащихся в нем слов: "при наличии у российских предприятий (организаций) соответствующих лицензий'7/Бюллетень Верховного Суда РФ, N3, 1999
15. Определение Верховного суда РФ от 19 июня 2001 г. №. КАСО1-208 // Документ опубликован не был. Документ № 13202 (ARB) В Справочно-консультационной системе Консультант Плюс «Судебная практика»
16. Постановлении Президиума Верховного Суда РФ от 25 февраля 1998 г.// Бюллетень Верховного Суда РФ N 7 1998
