АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Диссертационный совет Д 12.10.421
у,
404иос.и
Кольбаева Алтынай Радиевна
УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ МЕРЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Специальность: 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
1 7 мдр 2011
Бишкек 2011
4840625
Работа выполнена на кафедре «Специальных юридических дисциплин» юридического факультета Чуйского Университета
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
доктор юридических наук, профессор Табалдиева Венера Шаршенбековна
доктор юридических наук, профессор Курманов Карпек Шамсединович
кандидат юридических наук Эсенбаев Нурлан Бердибекович
Ведущая организация:
отдел права Института философии и политико-правовых исследований HAH Кыргызской Республики
Защита состоится 25 марта 2011 года в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д 12.10.421 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора (кандидата) юридических наук в Кыргызско-Российском Славянском Университете по адресу: Кыргызская Республика 720065, г. Бишкек, пр.Чуй, 42, конференц-зал (ауд.219).
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Кыргызско-Российского Славянского университета по адресу: г. Бишкек, Киевская, 44.
Автореферат разослан 24 февраля 2011 года.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук — Бидильдаева Г. А.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. В соответствии со ст. 55 Конституции Кыргызской Республики, принятой на всенародном референдуме 27 июня 20 ] 0 года1, граждане обязаны платить установленные законом налоги и сборы. Налоги и сборы являются тем финансовым потоком, который дает возможность государству формировать экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие направления внутренней и внешней политики. Вследствие этого весьма важным представляется обеспечение своевременного, полного и непрерывного поступления налогов в государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды, как от физических, так и от юридических лиц. С начала 90-х годов в Кыргызстане начата реформа системы налогообложения, принят ряд нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок и условия уплаты налогов.
Вместе с тем, несмотря на принимаемые компетентными государственными органами меры, поступление в бюджет налогов остается недостаточным. Налоги - необходимый атрибут всякого государства, источник формирования доходной части бюджета, являющегося основой для решения поставленных перед обществом задач. Уклонение от уплаты налогов юридическими и физическими лицами подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе. Более того, сокрытые от налогообложения средства нередко уходят в «теневой» бизнес, начиная работать на криминальные структуры. Все это повышает общественную опасность налоговых преступлений и требует принятия мер по их пресечению, предупреждению и профилактике2. Для эффективного функционирования финансово-правовых институтов реалии экономической ситуации Кыргызстана вызывают необходимость их уголовно-правового обеспечения.
Возникающие негативные тенденции отражают стремления отдельных структур в сфере экономики к игнорированию правовых норм, регламентирующих условия и формы легитимной предпринимательской деятельности. В частности, острой криминогенной проблемой становится рост налоговых преступлений. Так, преступления в сфере экономики
1 Конституция Кыргызской Республики. Принята па референдуме 27 июня 2010 г. Доступно по URL.: <http:www.kyrgyz-el.kg>
2См.: Например, Шляпочпиков A.C. К вопросу о классификации мер предупреждения преступности// Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 17. - М., Юрид. лит., 1972.; Игошеа К.Е. Профилактика преступлений: теоретический и практический аспекты //Советское?, государство и право, 1977, № 6.; Сахаров А.Б. Методологические, методические и органиЛ зационные проблемы социального планирования борьбы с преступностью и предупрс: -де-ние преступлений //Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 32. - М., 1980.
выражении, составили в 2005 году - 62,8%; в 2006 - 60,0%; 2007 - 62,9%; в 2008 - 64,9 %; в 2009 - 65,2%'. Большая часть экономической преступности приходится на налоговые преступления, а основную часть структуры налоговой преступности составляют противоправные деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов.
Главным образом это происходит из-за прямого уклонения от уплаты налогов и кризиса неплатежей. По мнению экспертов, уклонение от уплаты налогов приобретает массовый характер, каждый четвертый из проверенных налогоплательщиков нарушает налоговое законодательство.
Учитывая, что ныне действующее налоговое законодательство является чрезвычайно сложным для ориентирования в массиве составляющих его законов и подзаконных актов, весьма нестабильно и противоречиво для правоприменительной деятельности должностных лиц, государственных компетентных органов, обнаружение, раскрытие и расследование налоговых преступлений вызывает значительные трудности. Сказывается и то, что налоговые преступления появились в уголовном законодательстве не так давно.
В связи с этим, мы полагаем: одной из задач в настоящий период является определение оптимального круга уголовно-правовой ответственности, применение которой могло бы наиболее эффективно сказаться на состоянии борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Исследование проблем уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов сегодня определяется необходимостью обеспечения экономической стабильности Кыргызской Республики, а также значимостью при этом уголовно-правовых средств. В теории уголовного права до настоящего времени отсутствует общее понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых преступлений, не разработаны основания и условия криминализации общественно-опасных деяний в сфере налогообложения, а ранее изданные работы не охватывают проблему уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в целом. В частности, не проводился теоретический анализ уклонения от уплаты налогов, как социально-правового явления, не определены его сущность и разновидности, социальная обусловленность, формы противодействия посредством уголовно-правовых мер.
Сказанное предполагает проведение комплексного и объективного анализа проблем борьбы с уклонением от уплаты налогов, прежде всего уголовно-правовых и криминологических аспектов. Указанные
1 Статистический ежегодник 2009 года Национального статистического комитета Кыргызской Республики. С. 166.
обстоятельства обусловили актуальность избранной темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. Исследованию различных аспектов уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов, представляющих как научный, так и практический интерес, всегда уделялось внимание в правовой литературе. В той или иной степени данная проблема изучалась специалистами разных отраслей права.
Раскрытию различных теоретических и практических аспектов названной проблемы было посвящено немало работ советских, российских и казахских ученых, среди которых следует назвать Н.М. Абдирова, А.Н. Агынбаеза, 3.0. Ашитова, A.A. Витвицкого, Б. В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, Б.Д. Завидова, Р.Ф. Захарова, Е.И. Каиржанова, А. Г. Кот, А.П. Кузнецова, A.B. Сальникова, А.И. Чучаева, П.С. Яни и других.
В Кыргызстане этой проблемой в той или иной степени занимались К.А. Айдаров, К.Б. Иманалиев, A.M. Исраилова, В.Ш. Кулматова, К.Ш. Курманов, K.M. Осмоналиев, JT.4. Сыдыкова, А.Ш. Шаршеналиев.
Вместе с тем, в работах данных авторов проблема уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов не подвергалась широкому научному анализу и комплексному монографическому исследованию. В связи с этим ее разработка является самостоятельным направлением научных исследований в уголовно-правовой и криминологической науке, результаты которых, как представляется, могут качественно повлиять на применение уголовного законодательства и совершенствование уголовной политики Кыргызстана.
Кроме того, фактический и нормативно-правовой материал, использовавшийся в указанных работах, на сегодняшний день претерпел определенные изменения, которые оказывают существенное влияние на содержание исследования. Это и обуславливает необходимость дальнейшей разработки обозначенной проблемы с учетом современных реалий.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является комплексный анализ состояния уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов и выработка, на основе полученных результатов, научно обоснованных предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование уголовного законодательства, устанавливающего ответственность за данные виды преступлении.
На достижение поставленной цели направлено решение следующих исследовательских задач:
- выявить социально-экономические предпосылки установления уголовно-правовой ответственности за уклонение от уплаты налогов;
- определить особенности квалификации налоговых преступлений;
- провести комплексный анализ норм права, устанавливающих уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения в их историческом аспекте;
- исследовать и обобщить уголовные законодательства зарубежных стран в области борьбы с уклонением от уплаты налогов;
- изучить особенности структуры, динамики налоговых преступлений на территории Кыргызской Республики;
- провести системный анализ элементов составов преступлений, предусмотренных ст. 211,212,213 УК Кыргызской Республики;
- определить криминологический портрет личности налогового преступника;
- проанализировать предупредительную деятельность правоохранительных органов, направленную на пресечение и профилактику уклонения от уплаты налогов;
- разработать, с учетом выявленных проблемных ситуаций, предложения по совершенствованию уголовно-правовых норм за уклонение от уплаты налогов.
Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере налогообложения, складывающиеся в процессе деятельности государства и его органов по применению уголовно-правовых мер, устанавливающих ответственность за различные формы уклонения от уплаты налогов.
Предметом исследования являются уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов, тенденции развития и совершенствования уголовного законодательства Кыргызстана, регламентирующего ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования как научной работы составили теоретические положения диалектико-материалистического подхода к познанию общественных явлений и процессов реальной действительности. В процессе исследования использовалась совокупность таких общенаучных методов исследования, как: анализ, синтез, формально-логический, исторический, сравнительно-правовой, а также частно-научные методы: комплексный, статистического и социологического анализа, способствующие достижению цели исследования.
Диссертационное исследование базируется на изучении широкого круга законодательного и иного нормативного материала. В ходе исследования автором были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории права, криминологии, уголовного, административного и налогового права.
Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Кыргызской Республики; международные правовые акты в сфере налоговых преступлений; действующее уголовное, административное, налоговое, трудовое и гражданское законодательство Кыргызской Республики; основные нормативно-правовые акты правоохранительных органов Кыргызской Республики, нормативно-правовые акты других стран, регулирующие деятельность правоохранительных органов по противодействию налоговым преступлениям.
Эмпирическая основа работы. Проведенное исследование основывалось на результатах изучения материалов по исследуемой проблеме, статистических данных органов внутренних дел (материалы Информационно-аналитического центра (ИАЦ) МВД Кыргызской Республики за 2004-2009 гг.), аналитических справках Национального статистического комитета Кыргызской Республики. Использованы также данные и результаты исследований, проведенных другими авторами ни данной проблеме.
Кроме того, автором были проведены специальные социологические исследования с применением метода контент-анализа: изучено 117 уголовных дел, проведено анкетирование и интервьюирование 112 сотрудников правоохранительных органов, а также использованы методы экспертных оценок. Результаты этих исследований позволили сделать ряд теоретических выводов по теме исследования и выработать некоторые практические рекомендации.
Научная новизна диссертации заключается в том, что она является самостоятельным комплексным исследованием, в котором с позиции межотраслевого подхода разработаны уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Диссертация содержит выработанные и сформулированные предложения и рекомендации. В частности, к новым результатам исследования следует отнести:
- авторский вариант сравнительного анализа исторического опыта регламентации уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов Кыргызской Республики с другими странами;
- результаты проведенного криминологического и уголовно-правового анализа различных способов уклонения от уплаты налогов;
- авторское определение понятия «уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов», оснований и условий ответственности за него;
- обоснованные предложения по совершенствованию уголовного законодательства и правоприменительной практики в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Требованиям новизны отвечают также основные выводы, предложения и рекомендации, содержащиеся в диссертации.
Теоретическая и практическая значимость работы определяется рядом обстоятельств, в частности, решением теоретических и практических вопросов, связанных с обеспечением неотвратимости уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Результаты настоящего исследования могут быть использованы в качестве теоретической основы для последующих научных исследований по данной проблеме.
Теоретическая значимость выражается и в комплексном исследовании данной проблемы, что дает возможность рассмотреть ее во взаимосвязи с положениями, выработанными в уголовно-правовой науке Кыргызстана, что в определенной мере восполнит имеющиеся пробелы.
Практическая значимость исследования заключается в выработке предложений по совершенствованию отдельных норм уголовного законодательства Кыргызской Республики. Некоторые представленные положения диссертации могут быть использованы: а) в правоприменительной деятельности правоохранительных органов по противодействию налоговым преступлениям; б) в учебном процессе высших учебных заведений при преподавании дисциплин: «Уголовное право» и «Криминология».
Основные положения диссертационного иследования, выносимые на защиту:
1. Теоретическое положение автора о том, что социально-экономический фактор указывает на необходимость существования уголовно-правовых норм, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов для укрепления экономики Кыргызстана, его налоговой и финансовой систем. Важным условием успешного противодействия уклонению от уплаты налогов является совершенствование всего налогового законодательства, регламентирующего порядок, форму, размер налогообложения, налоговые льготы, деятельность налоговых органов.
2. Авторское определение понятия - «Уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов» - любые общественно-опасные, противоправные и уголовно-наказуемые деяния субъекта, которые позволяют уклоняющему субъекту избежать или в какой-то степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налоговых отчислений.
3. Теоретический вывод о том, что при квалификации деяний лица особое значение имеет бухгалтерский характер документов, в которые включаются искаженные данные, поскольку в ряде случаев, при исчислении налога на прибыль, применяются сугубо учетно-налоговые, а не бухгалтерские регистры и документы. Необходимо учитывать, что современное налоговое производство (исчисление и уплата налогов) во многих случаях строится не на бухгалтерском, а на налоговом учете.
4. Криминологическая характеристика личности уклоняющегося от уплаты налогов выражается рядом особенностей: по своим нравственно-психологическим характеристикам эти лица в меньшей степени, чем другие категории преступников, отличаются от законопослушных граждан; мужчины- в большинстве руководители, женщины традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности, в большей части в сговоре с руководителем; средний возраст уклоняющихся от уплаты налогов составляет 38 лет; высокоинтеллектуальный образовательный уровень, и как правило, ранее не судимые.
5. Уклонение от уплаты налогов следует отграничивать от смежных составов преступлений, которые предусматривают ответственность за преступные посягательства на финансовые интересы государства и которые на практике часто связаны с неуплатой налогов (например, фиктивное и преднамеренное банкротство в целнл уклонения ог уплаты налогов).
6. Вывод о необходимости при моделировании санкций уголовно-правовых норм исходит из принципа экономии уголовной репрессии. Ужесточение мер наказания может повлечь за собой квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов, связанные с каким-либо действием, направленным к тому, чтобы ввести в заблуждение органы налогового контроля посредством искусственно созданной несостоятельности, с целью скрыть истинное положение дел, вывести доходы или иные объекты из-под налогообложения.
7. Обоснованные предложения автора направленные на совершенствование уголовного законодательства Кыргызской Республики в сфере уклонения от уплаты налогов.
Апробацпя результатов исследования. Основные выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, опубликованы в восьми научных статьях по теме исследования, общим объемом более 1,5 п.л. Большинство сформулированных предложений и рекомендаций получили апробацию на международных, республиканских, межвузовских и ведомственных научно-теоретических и научно-практических конференциях, семинарах.
Предложения автора по комплексу мер борьбы с уклонением от уплаты налогов одобрены кафедрой уголовного права и криминологии Кыргызского Национального университета им. Ж. Баласагына, кафедрой уголовного права Академии МВД Кыргызской Республики имени генерал-майора милиции Алиева Э.А.
Материалы исследования используются в учебном процессе Чуйского Университета при проведении семинарских и практических
занятий, а также в других вузах юридического профиля Кыргызской Республики.
Апробация осуществлялась также путем внедрения научных разработок в Управление Государственной Налоговой Службы по Октябрьскому району г. Бишкека, Управление Государственной Налоговой Службы по Аламудунскому району Чуйской области Кыргызской Республики, Главное Следственное Управление МВД Кыргызской Республики.
Структура диссертации определяется целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность избранной темы, раскрываются степень научной разработанности проблемы, объект и предмет, цель и задачи, методологические основы и научная новизна исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту, а также определяется теоретическая и практическая значимость работы, приводятся сведения об апробации и внедрении ее результатов.
В первой главе «Общая характеристика преступного уклонения от уплаты налогов» рассмотрены социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов; понятие, система и некоторые особенности квалификации налоговых преступлений, а также международный опыт противодействию от уплаты налогов.
В первом параграфе «Социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов» автор рассматривает социально-экономический фактор, указывающий на необходимость существования уголовно-правовых норм, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Граждане государства обязаны платить налоги в доход государства каждый соразмерно прибыли по заранее установленным правилам (сроки платежа, размер платежа, способ взимания). Наличие уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за преступления в сфере налогообложения, определяется рядом факторов: социально-экономическим; криминологическим; историческим; международно-правовым.
Социально-экономический фактор указывает на необходимость существования уголовно-правовых норм, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов, для укрепления рыночной экономики Кыргызстана, его налоговой и финансовой системы. Важность уголовно-правового аспекта ответственности (ухода от налогооб-
ложения) за уклонение от уплаты налогов определяется комплексом нормативно-правовых актов, начиная с Конституции Кыргызской Республики и тех отраслей законодательства, которые регулируют основы налоговой системы Кыргызстана.
Уголовное право, с одной стороны, создает собственный метод правового регулирования в виде установленного уголовно-правового запрета на совершение действий, наносящих ущерб налоговой системе государства, а с другой, усиливает иные правовые запреты (административный, налогово-правовой), установленные законодателем за подобные действия, в целом подчеркивая общественную значимость правоотношений в сфере налогообложения.
Предлагаются нововведения по совершенствованию деятельности налоговой контрольной службы, но при этом важность проектов состоит в конкретных действиях по претворению существующих и планируемых преобразований, треОующих качественного кошроля Си стороны 1 осу-дарственной Налоговой Службы при Правительстве Кыргызской Республики от которой ожидаются глобальные преобразования.
Второй параграф «Понятие, система и некоторые особенности квалификации налоговых преступлений» посвящен количественной и качественной характеристике налоговых преступлений, а также выявлению особенностей их квалификации. Диссертант указывает на ряд причин, затрудняющих установление ее реальных масштабов в республике, к которым относятся: высокая степень латентности, недостатки конструкций целого ряда уголовно-правовых норм об ответственности за эти деяния.
Налоговое право представляет собой совокупность юридических норм, устанавливающих налоговую систему государства, порядок взимания налогов, а также уголовную ответственность за нарушение предписаний налогового законодательства через налоговые органы. Общие понятия, необходимые для квалификации налоговых преступлений, предусмотрены статьями 211, 212 и 213 УК Кыргызской Республики, к которым относятся:
1) заведомо искаженные данные, являющиеся фактически недостоверными относительно полученных доходов, произведенных расходов и связанных с ними отчетных показателей, отраженных в бухгалтерско-финансовой документации и используемых для исчисления и уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, касающиеся статуса предприятия или гражданина в использовании налоговых льгот;
2) для правильной квалификации налоговых преступлений необходимо учитывать, что последствие совершенного уклонения от уплаты налогов - крупный и особо крупный размер должен соответствовать ус-
тановленному законодателем количеству расчетных показателей, действовавших на момент уклонения;
3) налоговые преступления с материальным составом и привлечение субъекта к уголовной ответственности за налоговые преступления возможно лишь при наступлении конкретных вредных последствий -неполучение или недополучение бюджетами государства того или иного налога, или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в установленном законом размере;
4) налоговые преступления имеют бланкетные диспозиции и для определения признаков конкретного преступления необходимо использовать нормы налогового законодательства, регламентирующего порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
5) эффективность уголовно-правовой борьбы с налоговыми преступлениями во многом зависит от профессионализма и компетентности работников налоговой службы, от их умения правильно оценить факты и признаки налоговых преступлений, во многом способствующих успешной работе органов налоговой службы по контролю и установлению неуплаты налога.
Составы налоговых правонарушений сложны и необходимо учитывать всесторонне, правильно квалифицировать деяния, то есть, основываясь на нормах налогового и уголовного законодательства, а именно:
а) уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога на прибыль должна применяться только за совершение таких действий, как включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;
6) уголовная ответственность за уклонение от уплаты иных налогов должна применяться только тогда, когда это уклонение осуществляется путем сокрытия объектов обложения по этим налогам.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов путем неучета иного объекта налогообложения, при отсутствии признаков сокрытия этого объекта, не влечет за собой применения мер уголовной ответственности по ст. 211,212,213 УК Кыргызской Республики.
В третьем параграфе «Международный опыт противодействия уклонению от уплаты налогов» диссертант проводит сравнительный анализ законодательств зарубежных стран, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. Налоговые деликты отдельных стран - это основные, типичные формы налоговых правонарушений известные и у нас, имеющие массовый характер в предпринимательской деятельности, и правонарушения, связанные с сокрытием объекта обложения налога, фальсификацией учета.
Анализируя зарубежное законодательство, с точки зрения назначения санкций за налоговые преступления, автор выявил два основных подхода: первый - «американский» - характеризующийся прежде всего ужесточением санкций. Так согласно Внутреннему Налоговому Кодексу (далее ВНК США) (ст. 7203, раздел 26, Свода законов США), опоздание с подачей налоговой декларации может квалифицироваться, как уголовное преступление (разряда - мисдиминор). Жесткость санкций за налоговые правонарушения в американском законодательстве обеспечивается не только использованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и «эффективным» моделированием штрафных санкций. Используемая в США практика «сделок о признании вины» нередко приводит к тому, что уголовно-правовые нормы используются для наказания за неналоговые преступления, т.е., деятельность, связанную с извлечением преступных доходов (нарко- и порнобизнеса, игорный подпольный бизнес, незаконная торговли оружием и т.д.), плекущую за собой сокрытие дохода от налогообложения. Вторая часть штрафной санкции нацелена на обеспечение действенности наказания и избежание профанации штрафного воздействия: нередко абсолютный размер уплачиваемых штрафов несоизмеримо мал по сравнению с потенциальным доходом, возможным в случае выгодного помещения неуплаченных налогов.
Европейский подход (условно может быть названа вторая тенденция зарубежного законодательства в вопросе установления налоговых санкций) отличается более мягким обхождением с нарушителями налогового законодательства. Наиболее распространенными наказаниями, во всех странах, является штраф, лишение свободы и система пробации (общественные работы). Кроме того, существует и ряд дополнительных мер (особенно часто - применяются против корпораций), штраф не является оптимальной мерой наказания, так как максимальные его пределы довольно низки по сравнению с незаконно полученной прибылью. Второй, довольно распространенной, мерой наказания за уклонение от уплаты налогов является лишение свободы. Наиболее жестко караются налоговые преступления в ФРГ, в законах о борьбе с экономической преступностью 1976 и 1986 гг.: за мошенничество (в том числе и с налогами) назначается наказание в виде лишения свободы сроком до 5 лет, с отягчающими обстоятельствами - до 10 лет тюремного заключения.
Опыт других стран, приведенных в исследовании, может помочь найти свои пути решения проблем, но не более. Рассмотрев основные вопросы, раскрыв сущность и функции налогов вообще и налогов с физических лиц в частности, показав обобщенную информацию о налогах с населения (их видах, ставках и пр.) в Кыргызстане, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе государства, автор диссертационно-
го исследования констатирует: налоги с населения, такие как подоходный налог с физических лиц, являются основной частью дохода бюджета, но в. настоящее время основное налоговое бремя - ложится на юридические лица. Автор считает данный фактор недостатком налоговой системы Кыргызстана. Центр тяжести должен быть перенесен на подоходный налог с физических лиц, население облагается по минимальной ставке - следствием которого служит сокрытие налогов «высокообеспеченной части» населения, необходимо предотвратить утечку капитала по этим каналам дифференцированным подходом, посредством отмены множества льгот и скидок, с образованием новых видов налога на неотраженные доходы налоговым законодательством.
Вторая глава «Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов» посвящена предупреждению и противодействию уклонениям от уплаты налогов, которое не может быть успешным, если все связанные с ней проблемы не станут объектом глубокого и всестороннего научного изучения. Дано определение понятию уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов; раскрыто содержание составов налоговых преступлений; соотношение налоговых преступлений с иными экономическими преступлениями; дана криминологическая характеристика налоговых преступлений и личности преступника.
В первом параграфе «Понятие уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов» диссертант с методологических позиций определяет понятие уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов, рассматривает их уголовно-правовую характеристику.
Высокая криминогенность в области налогообложения присуща многим сферам, в том числе с движимым и недвижимым имуществом. Субьектами преступлений в данной области являются: лица со средним уровнем достатка, граждане с престижной профессией - руководители предприятий, высокооплачиваемые специалисты, бизнесмены. Лица, отличающиеся высоким интеллектуальным уровнем, знанием основ налогового законодательства, способных оплатить услуги консультантов, адвокатов. Им свойственны: относительно высокий статус; прочная установка на достижение поставленной цели; разветвленные социальные связи в различных сферах.
Каждой из форм уклонения от уплаты налогов присущи свои особенности, отличающие один состав уклонения от другого. Поэтому точное установление юридических признаков каждой формы уклонения от уплаты налогов по признакам и элементам состава преступления - является непременным условием правильной квалификации преступления.
Второй параграф «Анализ признаков составов налоговых преступлений» посвящен исследованию составов налоговых преступлений. Предмет рассматриваемого преступления - объект налогообложения,
принадлежащий физическому лицу, с существованием которого закон связывает появление у гражданина обязанности представлять декларацию о доходах и уплачивать налоги, которые находят отражение в налоговой декларации.
В уголовно-правовом порядке наказуемо непредставление в итоговой декларации о фактически полученных доходах и произведенных расходах за отчетный период (год), либо декларации, которая подается в случае прекращения источника дохода. Анализ проблем показывает, что окончательный расчет налога производится на основании: а) деклараций индивидуальных предпринимателей о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах; б) материалов обследований деятельности индивидуальных предпринимателей, производимых налоговыми органами; в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и индивидуальных предпринимателей о выплаченных плательщиком налогах, то есть, хотя законодательство и установило авансовый способ уплаты налоговых отчислений, но окончательно налог рассчитывается налоговыми органами по истечении отчетного года на основании деклараций, подаваемых физическими лицами, и других данных, имеющихся у них, поэтому уклонение от уплаты налога гражданином будет считаться оконченным преступлением в момент неуплаты налога с совокупного дохода, полученного в календарном отчетном году, однако в соответствии с законом физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации (и, соответственно, пересчитать налог).
В связи с этим лицо можно привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога, совершенное путем включения в декларацию заведомо искаженных сведений о доходах и расходах.
В третьем параграфе «Соотношение налоговых преступлений с иными экономическими преступлениями» автор подвергает анализу соотношение налоговых преступлений с иными экономическими преступлениями.
Налоговые преступления довольно часто соприкасаются с иными преступлениями. Как показывает практика при изучении уголовных дел, наиболее распространенными «сопутствующими» налоговым преступлениям являются: незаконное предпринимательство, лжепредпринимательство, должностные преступления. Довольно часто, при расследовании налоговых преступлений приходится сталкиваться и с преступлениями против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления, а именно, связанных со статьями 312, 314 Уголовного кодекса Кыргызской Республики - получение взятки и дача взятки.
Квалификация указанных выше экономических преступлений, связанных с формированием бюджета, преступные деяния, охватывающиеся одновременно несколькими статьями УК Кыргызской Республики должна решаться с применением конкурирующих уголовно-правовых норм. Их три вида: а) конкуренция общей и специальной норм; б) конкуренция специальных норм; в) конкуренция части и целого. Приоритет должен отдаваться той норме, которая предусматривает более мягкую уголовную ответственность. При конкуренции части и целого - должна применяться норма, которая наиболее полно охватывает все фактические признаки совершенного деяния.
В процессе решения основных задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, правоохранительные органы постоянно сталкиваются с проявлениями коррупции различного уровня, позволяющие сделать вывод о том, что коррупция в сочетании с организованной преступностью является одним из существенных факторов, дестабилизирующих налоговую систему, приводящих к росту налоговых преступлений. Факторы, указывающие на существующую взаимосвязь между экономической и организованной преступностью, ее влияние на налоговую систему государства - это связь и зависимость между рядом преступлений общеуголовного характера и экономическими преступлениями. Кроме того, организованные преступные структуры берут под контроль сферы преступной деятельности, которые дают наибольшую прибыль: сбыт наркотиков, проституция, автобизнес, торговля оружием. Доходы от этих видов преступлений также являются мощным источником подпитывания организованных преступных группировок в сфере экономики, так как отмываются и используются в легальных формах бизнеса.
Четвертый параграф «Криминологическая характеристика налоговых преступлений и личности преступника» посвящен криминологической характеристике налоговых преступлений и лиц уклоняющихся от уплаты налогов.
Одна из характеристик преступности - это латентность, которая особенно высока при наличии развитой организованной и иной преступности в сфере экономической деятельности, в том числе налоговой.
Согласно исследованию, корыстный мотив уклоняющихся от уплаты налога наличествовал у 75 % лиц, но вместе с тем, их мотивом выступило и стремление сохранить хозяйственную активность предприятия, не выдерживающего непомерно высокого налогового бремени (20%). Семейное положение виновных характеризуется повышенной долей разведенных, холостых мужчин и одиноких женщин.
По степени устойчивости криминогенной мотивации лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, их можно разделить на две распростра-
ненные группы: ситуативных (30 %) , устойчивых (45 %) и случайных преступников (25 %).
На психическую устойчивость к преступному поведению влияют и участившиеся проявления правового нигилизма. Характеризуя личность уклоняющихся от уплаты налогов, следует отметить, что по своим нравственно-психологическим качествам эти лица в меньшей степени, чем другие категории преступников, отличаются от законопослушных граждан.
В ходе проведенного исследования установлено, что среди налоговых нарушителей мужского пола составляют большинство - руководители. Женщины-нарушительницы традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности, в большей части, или в сговоре с руководителем, или в иной зависимости. Средний возраст злостных неплательщиков налогов составляет 38 лет.
Нало! оные N('сс I ушптп отличаются высоким образовательным уровнем: высшее и незаконченное высшее образование имеют около 60 % нарушителей, средне-техническое - 10 %, среднее и средне-специальное - 25 %, неполное среднее - 3 %. Большинство преступлений совершается руководителями предприятий путем полного или частичного сокрытия от налогообложения прибыли, полученной от коммерческой, торгово-закупочной деятельности.
В 80 % случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходит от руководителей, которые зачастую являются и владельцами предприятий. По изученным уголовным делам в 8 % случаев преступления совершались именно бухгалтерами.
Около 5 % от общего числа налоговых преступлений совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (граждане-предприниматели - так называемого «челночного бизнеса»). Групповые преступления составляют менее 10 % от общего числа. По указанной категории уголовных дел практически не встречаются факты создания преступных групп, состоящих из четырех и более лиц, а число преступлений, совершенных с участием трех лиц, составляет лишь 4 %. Обычно число участников совершения преступлений не превышает двух человек, ими, как правило, являются руководитель и бухгалтер.
В третьей главе «Совершенствование противодействия уклонению от уплаты налогов» рассмотрены правовые меры профилактики уклонения от уплаты налогов и пути совершенствования уголовно-правовых норм борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Первый параграф «Правовые меры профилактики уклонения от уплаты налогов» посвящен мерам предупреждения и организации уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Средством в борьбе с преступлениями в сфере налогообложения является их предупреждение, которое является одной из основных задач правоохранительных органов.
В теории пока нет убедительных рекомендаций по методам оценки эффективности правовой пропаганды как общепрофилактической меры. Практика оценивает эффективность этой профилактической меры по количеству публикаций в СМИ, передач по радио и телевидению, прочитанных лекций.
Эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов в значительной степени зависит от взаимодействия всех государственных органов, обеспечивающих экономическую безопасность Кыргызстана, необходимость такого взаимодействия обусловлена рядом факторов:
- наличием общих целей и задач по обеспечению законности в хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений субъектов экономической деятельности, особенно у оперативных подразделений правоохранительных органов;
- объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин (скрытый характер правонарушений в сфере экономики и др.);
- сужением сферы государственного контроля, за состоянием и результатами использования товарно-материальных ресурсов в условиях укрепления экономической независимости и самостоятельности субъектов хозяйственной деятельности;
- реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики, в том числе, с налоговыми преступлениями, оперативно-розыскных сил, средств и методов правоохранительных органов;
- требованиями законов и подзаконных нормативных правовых актов о взаимодействии органов налогового контроля и правоохранительных органов.
В целях усиления борьбы с «псевдоэкспортом» необходимо устранить существующие нестыковки в таможенном, налоговом и гражданском законодательстве, в частности: ввести в налоговое законодательство толкование понятия «экспорт», применяемого в целях налогообложения; привести в соответствие таможенное и налоговое законодательство в части документального подтверждения факта экспорта; установить порядок предоставления льготы по уплате НДС и акцизов на продукцию, экспортируемую непосредственно предприятием-производителем, не в форме освобождения от их уплаты, а только в форме возмещения сумм уплаченных НДС и акцизов из бюджета при предоставлении докумен-
тов, подтверждающих факт экспорта, а также ввести институт постоянного представительства в налоговом праве. Данный институт занимает особое место. Его использование позволит установить сбалансированный режим налогообложения иностранных лиц, учитывающий интересы как государств, резидентами которых признаются иностранные лица, так и государств, в которых эти лица ведут деятельность.
Целесообразно внести изменения в действующие нормативные акты и обязать предприятия, выпускающие спиртосодержащую продукцию, производить таможенное оформление экспортных подакцизных товаров только в региональных таможнях, по месту расположения головного предприятия-экспортера.
Изучение нами материалов дел по налоговым правонарушениям показало существование следующей правоприменительной практики: если лицо (физическое, юридическое) беспрекословно выполняло свой долг «по погашению задолженности государству», то оно несло административную ответственность. Злостные же неплательщики привлекались к уголовной ответственности. В общей сложности более 80 % проанкетированных диссертантом сотрудников правоохранительных органов были согласны с мнением, что применение деятельного раскаяния приемлемо и гораздо эффективнее.
Во втором параграфе «Совершенствование уголовно-правовых мер борьбы с налоговыми преступлениями» автор рассматривает пути совершенствования уголовно-правовых норм в сфере налоговых преступлений.
Выделены следующие группы принципов криминализации:
1. Принципы, выражающие объективную социальную и политическую необходимость установления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Среди них: общественная опасность, распространенность деяния, соразмерность положительных и отрицательных последствий криминализации деяний.
2. Принципы, определяемые требованием внутренней логической непротиворечивости норм уголовного и иных отраслей права. К ним относятся как общеправовые принципы: конституционная адекватность, системно-правовая непротиворечивость криминализации конкретного деяния, принцип международно-правовой необходимости и допустимости криминализации, принцип процессуальной осуществимости преследования, так и уголовно-правовые принципы криминализации: принцип беспробельности закона и неизбыточности запрета, принцип полноты состава, принцип соразмерности санкции и экономии репрессии.
Следует криминализировать уклонение от постановки на учет в налоговых органах, так как указанные деяния тоже обладают высокой степенью общественной опасности, поэтому ввести в УК Кыргызской Рес-
публики следующую уголовно-правовую норму: ...«Уклонение от постановки на учет в налоговых органах, то есть осуществление гражданином или индивидуальным предпринимателем хозяйственной деятельности, хозяйствующим субъектом, без постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, повлекшее неуплату налогов или иных платежей в крупных размерах, - наказывается...», необходимо предусмотреть в УК Кыргызской Республики нормы с двойной превенцией, чтобы пресечь данную преступную деятельность (уклонение от уплаты налогов) на более ранних стадиях.
При моделировании санкций уголовно-правовых норм следует исходить из принципа экономии уголовной репрессии. Ответственность за квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов должна предусматриваться специальными статьями и нести суровые наказания. За совершение иных налоговых преступлений следует предусмотреть меры наказания, не связанные с лишением свободы, а альтернативные. Целесообразно также максимально широкое применение имущественных санкций (штраф, конфискацию и т.п.).
В рамках опроса среди сотрудников следственного управления ГУВД г. Бишкек подавляющее большинство, 84 % - следователей ответили, что одной из основных причин неэффективности борьбы с налоговыми преступлениями является отсутствие специальных знаний и навыков у сотрудников, производящих предварительное следствие по налоговым преступлениям.
III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования автор в концентрированном виде подводит итоги проведенного исследования и излагает основные ее результаты.
1. В условиях осуществляемой в настоящее время правовой реформы целесообразно внести ряд изменений и дополнений в уголовное законодательство, направленных на дальнейшую дифференциацию уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, обеспечение ее социальной справедливости, повышение профилактической функции уголовного закона, совершенствование его юридико-технической стороны.
2. Целесообразно повсеместное внедрение целевых программ (подпрограмм) борьбы с уклонением от уплаты налогов на основе изучения и прогнозирования криминологической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников, определения основных целей и направлений данной борьбы, путей и средств их достижения, в политике борьбы с налоговой преступностью и уклонением от уплаты налогов в частности, связывая с борьбой
против иных форм негативных социальных отклонений (теневой экономики и т.п.), отслеживание изменений форм наиболее общественно опасной деятельности в сфере налогообложения и своевременная криминализация соответствующих деяний, ориентировать документы межведомственного и ведомственного отраслевого планирования.
3. Требуется повышение эффективности специальной и общей превенции уклонения от уплаты налогов, а также использования в борьбе с ним уголовно-правовых институтов и норм с непосредственно выраженной профилактической направленностью, в частности, норм с двойной превенцией.
4. Необходима целенаправленная правоохранительная деятельность, включающая:
а) выявление, пресечение налоговых преступлений, их раскрытие, изобличение виновных и привлечение их к уголовной и иной правовой ответственности;
б) восстановление нарушенных преступлениями и преступностью (деформированных) общественных отношений и возмещение ущерба.
5. В интересах повышения налоговой культуры населения, целесообразно по специальной программе обучать население, а также воспитывать законопослушного налогоплательщика в духе неуклонного исполнения конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы. В целом необходимо комплексное правовое решение вопроса о соотношении усилий органов власти и ответственных субъектов правоохранительных органов, в том числе и науки, в борьбе с уклонением от уплаты налогов.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ АВТОРА
1. О совершенствовании уголовно-правовых мер борьбы с преступлениями в сфере налоговых отношений / Перспективы совершенствования подготовки кадров в свете современных требований усиления борьбы с экономическими преступлениями, контрабандой и коррупцией: Материалы науч.-практ. конференции // Вестник Академии МВД Кыргызской Республики им. генерал-майора милиции Алиева Э.А. - 2000, С.100-103.
2. 2200 лет Кыргызской государственности, отмечаемой в 2003 году и влияние этого события на различные стороны нашей дальнейшей жизни // Вестник Академии МВД Кыргызской Республики им. генерал-майора милиции Алиева Э.А.- 2004, Выпуск №1. С.167-172.
3. Причины и условия, способствующие совершению налоговых преступлений в Кыргызстане // Наука и новые технологии. Министерство образования и науки Кыргызской Республики. - 2006, Выпуск № 5-6. С.93-96.
4. Криминологическая характеристика налоговых преступлений и их предупреждение / Современная уголовно-правовая политика Республики Казахстан и проблемы правового воспитания. Материалы международной науч.-практ. конференции // Вестник Карагандинского Юридического института имени Баримбека Бейсенова - 2006, С. 163-169.
5. Характеристика организованной экономической преступности в Кыргызстане // Вестник Чуйского Университета. -2008, Выпуск № 3. С.188-195.
6. Социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов // Вестник Академии МВД Кыргызской Республики им. генерал-майора милиции Алиева Э.А. - 2009, Выпуск № 11, часть 1. С.176-180.
7. У головная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения: проблемы квалификации // Вестник Академии МВД Кыргызской Республики им. генерал-майора милиции Э.А.Алиева -2009, Выпуск № 11, часть 2. С. 193-199.
8. Некоторые вопросы предупреждения и организации уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов. Гуманитарные проблемы современности // Сборник Института философии и права Национальной Академии наук Кыргызской Республики.-2010, Выпуск №11. С.368-372.
РЕЗЮМЕ
на диссертационное исследование Кольбаевон Алтьшай Раднев-ны на тему: «Уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов» на соискание ученой степени кандидата юридических наук, по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право.
Ключевые слова: налоги и налогообложение, налоговая политика, налоговое право, налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов, таможенные платежи, обязательные страховые взносы.
Настоящее диссертационное исследование на соискание ученой степени кандидата юридических наук, посвящено теме противодействия налоговым преступлениям, и в частности, борьбе с уклонением от уплаты налогов по специальности i2.G0.0S- уюлоьное право ¡; криминология; уголовно-исполнительное право.
Актуальность данной работы заключается в том, что в Кыргызской Республике исследования такого плана является одним из первых, выполнено комплексно, на монографическом уровне, с привлечением обширного теоретического и практического материала.
В работе рассматриваются уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов, дается криминологическая характеристика указанного преступления и личности его совершившего, анализируется состав данного общественно опасного деяния.
Исследуются состояние, структура и динамика уклонения от уплаты налогов, выявляются его основные причины и условия, предлагаются профилактические и предупреждающие меры по противодействию уклонению от уплаты налогов.
Положения диссертации подкрепляются данными Национального статистического комитета с учетом других эмпирических данных по уголовным делам на территории Кыргызстана.
Предложены рекомендации и внесены конкретные предложения для совершенствования Уголовного кодекса Кыргызской Республики, предусматривающие усиление мер уголовного наказания за совершение преступлений связанных с уклонением от уплаты налога.
В работе сформулирован ряд новых положений теоретического и практического характера, предложения и рекомендации по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики.
Кольбаева Алтынай Радиевнанын «Салык толеедон баш тартуу менен курешуунун жазык-укуктук чаралары» деген темадагы 12.00.08 - жазык укугу жана криминология; жазык-аткаруу укугу адистиги боюнча юридикалык илимдерднн кандидатынын окумуш-туулук даражасына издснип алуу учуй диссертациялык изилдвесунун
РЕЗЮМЕСИ
Негизги свздор: салык жана салык салуу, салык саясаты, салык укугу, салык кылмышы, салык толеедон баш тартуу, бажы талому, милдеттуу камсыздандыруу твлому.
Юридикалык илимдердин кандидатынын окумуштуулук даражасына талапкерликке 12.00.08 - жазык укугу жана криминология, жазык-аткаруу укугу адистиги боюнча жазылган бул диссертациялык изилдев салыктык кылмыштарга карты аракет кылуу, атап айтканда, салыктарды толеедон баш тартуу темасына арналган.
Бул иштин актуалдуулугу Кыргыз Республикасынын жазык укугу жана криминология илиминде биринчилерден болуп комплексгуу жетишерлик децгээлде аткарылып, кыргыздын жана чет елкенун материал дары кецири тартылгандытында турат.
Бул иште кылмыштын жазыктык-укуктук криминологиялык мунездемесу жана курамынын анализи, кылмышкердин инсандыгы, абалы, структурасы жана динамикасы, негизги субъектилердин негизги себептери жана шарттары, салыктарды телоодвн баш тартууну алдын алуучу ирофилактикалык чаралар керсетулген.
Диссертациянын жоболору Кыргызстандын аймагындагы кылмыш иштери боюнча башка эмпирикалык маалыматтарды эске алуу менен Улуттук статистика комитетинин маалыматтары менен бекемделет.
Кыргыз Республикасынын ЖК нин жацы редакциясына салыктарды телееден качууга байланышкан кылмыштарды жасагандыгы учун кылмыш жаза чараларын кучетууну караган рекомендациялар берилип, конкрсттуу сунуштар киргизилген.
Иште Кыргыз Республикасынын салык жана кылмыш-жазык мыйзамдарын енуктуруу боюнча теоретикалык жана практикалык мунездогу бир катар жацы жоболор, сунуштар жана рекомендациялар калыптандырылган.
REZUME
to dissertational research by Kolbaeva Altynai Radievna on a theme: «Criminally-legal measures of struggle against tax evasion», jurisprudence candidate's thesis on a speciality 12.00.08. - criminal law and criminology; the criminally-executive law.
Key words: taxes and taxation, tax policy, low of tax, tax crimes, runa-round from payment of the taxes, to customs payments, obligatory insurance dues.
The present jurisprudence candidate's thesis is devoted to theme: a counteraction to tax crimes and in particular to struggle against tax evasion on a speciality 12.00.08- the criminal law and criminology; the criminally-executive law.
The urgency of the given work is that such work in a science - the criminal law and criminology of the Kyrgyz Republic is earned cut ir. a complex for the first time, at sufficient level, with involvement of an extensive theoretical and practical Kyrgyz and foreign material.
There are the criminally-legal characteristic and the analysis of corpus delicti, the person and the criminal, conditions, structure and dynamics, principal causes and conditions, the basic parties and preventive, warning measures on evasion from payment of taxes in the work.
Dissertation items are supported with the data of National statistical committee taking into account other empirical data on criminal cases on territory of Kyrgyzstan.
Recommendations are offered and specific proposals of new edition to criminal code of the Kyrgyz Republic, providing strengthening of measures of criminal punishment for commitment of crime connected with tax evasion are brought.
In work a number of new propositions of theoretical and practical character, the offers and the recommendations about perfection of the tax and criminal legislation of the Kyrgyz Republic are formulated.
Кольбаева Алтынай Радиевна
УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ МЕРЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Подписано к печати 21.02.11 Формат 60x84 1/16 Объем 1,7 п.л. Бумага офсетная.
Тираж 130
Типография "МахрппГ, ул. Алма-Атинская 207
