Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании

Рахматулин, Эдуард Шавкетович

Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулированиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании»

На правах рукописи

РАХМАТУЛИН ЭДУАРД ШАВКЕТОВИЧ

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ МЕХАНИЗМОВ В ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ

Специальность: 12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва — 2007

003058535

Работа выполнена на кафедре административного и финансового права Международной академии предпринимательства (Институт)

Научный руководитель

кандидат юридических наук, доцент Косаренко Николай Николаевич

Официальные оппоненты

доктор юридических наук, профессор Дмитриев Юрий Альбертович

кандидат юридических наук, доцент Мельников Сергей Иванович

Ведущая организация

Институт международного права и экономики им А С Грибоедова

Защита диссертации состоится 17 мая 2007 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 502 006 01 по юридическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу 119606, Москва, пр Вернадского, 84, 1 учебный корпус, ауд 3370

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Автореферат разослан 17 апреля 2007 г Ученый секретарь

диссертационного совета

ЕЮ Киреева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется несколькими факторами. Во-первых, государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики Объем государственного вмешательства на разных этапах развития государства и в разных государствах существенно отличался и отличается, однако, в настоящее время сама необходимость такого вмешательства не вызывает сомнения у специалистов Праву в механизме государственного регулирования экономики отводиться особая роль — именно правовыми средствами оформляется цель, задачи и инструменты государственного регулирования экономики. Только право способно с максимальной эффективностью определить границы такого вмешательства и создать механизмы, гарантирующие от преднамеренного выхода государственного регулирования за эти границы

Во-вторых, современная российская экономика как никогда нуждается в государственном регулировании. Дело в том, что рыночные механизмы не способны эффективно справляться с экономическими кризисами. Кроме того, рынок не заинтересован в социальном развитии общества, защите социально незащищенных категорий населения- инвалидов, пенсионеров и т д Все перечисленные задачи способно решать государство с помощью правовых механизмов И решение этих задач в России является условием дальнейшего экономического развития

Формирование полноценной правовой базы государственного регулирования экономики в России до сих пор не завершено, более того, в последнее время приняты или готовятся к принятию федеральные законы, регламентирующие важнейшие сферы экономической деятельности, законы о рекламе, о конкуренции и ограничении монополистической деятельности

В-третьих, налогово-правовые методы регулирования экономики являются одними из основных средств государственного регулирования Налоговые доходы составляют до 90 % региональных бюджетов Таким образом, изменение отдельных элементов налога способны повлечь за собой как существенные изменения в уровне бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, так и оказать значительное влияние на экономическую, в том числе инвестиционную, деятельность в данном регионе

При этом основные полномочия в данной сфере сосредоточены на федеральном уровне, а субъекты Российской Федерации должны адаптировать существующую налоговую систему под свои особенности с помощью предоставляемых им Налоговым кодексом Российской Федерации достаточно ограниченных инструментов

В-четвертых, проводимая в России реформа, предполагающая перераспределение предметов ведения и полномочий, обуславливает необходимость оценки полномочий в экономической сфере, отнесенных в компетенцию органов государственной власти различных уровней

Размеры территории России и ее федеративное устройство предполагают необходимость одновременного достижения двух целей проведения единой экономической политики и учет интересов и особенностей каждого региона при реализации этой политики. Наиболее ярко противоречие между этими двумя целями проявляется в сфере налогово-правовых методов регулирования экономики В последние годы в России происходит постоянная цен-.трализация налоговых доходов и сосредоточение большинства налогово-правовых методов регулирования экономики на федеральном уровне.

В-пятых, в Российской Федерации до сих пор не завершена налоговая реформа и не сформирована до конца система налогов и сборов Разграничение налогов и сборов по уровням налоговой системы, существующее в настоящее время, действует с 1 января 2005 года Сейчас к региональным отнесены только три налога, все иные налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации относятся к регулирующим. При этом в планах Правительства Российской Федерации изменение перечня имеющихся налогов, введение новых и совершенствование существующих.

Все перечисленные факторы требуют комплексного научного осмысления и анализа Именно эта задача и стояла перед диссертантом в процессе написания работы

Степень разработанности темы и круг источников. Вопросы государственного регулирования экономики субъекта Российской Федерации, в том числе, с помощью налоговых методов, исследуются как в юридической, так и в экономической науке

Среди трудов ученых-экономистов важное место занимают, например, работы А М Амутинова, В С Барда, А.С Булатова, А Г Грязновой, В М Ка-

дыкова, Дж Кейнса, Э А. Лутохиной, И П Николаевой, JIП Павловой, Е П Пешковой, JIГ Ходова, Т.В. Чечелевой

Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации прямо или косвенно, затрагивались в работах ученых-юристов Т.Е Абовой, Е М Ашмариной, П Д Баренбойма, С А Боголюбова, Ю.М Богомолова, А В Брызгалина, С Г. Бурдакова, Г А Гаджиева, С Г Пепеляева, П М Годме, О.Н Горбуновой, Е Ю Грачевой, А Г Игудина, А А Исаева, А Ю Кабалкина, И И Кучерова, Н П Кучерявенко, В В Лазарева, В.И Лафитского, М.Н Марченко, В A. May, О.А. Ногиной, А В. Перова, Б Г Преображенского, В Н Синюкова, А А Соколова, А В Толкушкина, Г П Толстопятенко, Б Н Топорнина, Н И Тургенева, Д Г Черника, И.И. Янжула.

Среди важнейших нормативно-правовых актов Российской Федерации, регламентирующих вопросы налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации особое место занимает Налоговый кодекс Российской Федерации В тоже время важное значение имеют акты самих субъектов Российской Федерации, в частности, при написании настоящей работы диссертант использовал Закон Саратовской области № 73-3CO «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» от 24 ноября 2003 г , Закон Тюменской области № 172 «О налоге на имущество организаций» от 27 ноября 2003 г и Закон Тюменской области №427 «О предоставлении налоговых льгот на 2006 год отдельным категориям налогоплательщиков» от 6 декабря 2005 г.

Отметим также важное значение постановлений и определений Конституционного Суда Российской Федерации, дополняющих нормы законов и позволяющих оценить их через призму конституционных норм

В ходе диссертационного исследования, помимо действующих нормативно-правовых актов, включающих законодательство Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, использовался широкий круг документов и нормативно-правовых актов СССР и РСФСР, а также проекты федеральных законов, находящиеся на рассмотрении Государственной Думы Российской Федерации

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе реализации налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации

Предмет исследования составили нормы конституционного, административного, финансового, гражданского и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации

Цель диссертационного исследования — на основании анализа современного состояния использования налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Федерации, показать особенности разграничения полномочий в данной сфере между органами государственной власти различных уровней, выделить существующие проблемы в данной сфере и определить пути их решения.

Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих основных задач

— определить понятие государственного регулирования экономики, выделить его основные методы,

— проанализировать особенности государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации,

— исследовать основные тенденции развития налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации в период с начала 90-х годов XX века — начала формирования трехуровневой налоговой системы Российской Федерации;

— показать систему налогов и сборов, существующую в Российской Федерации и определить особенности нормативно-правовых актов на каждом уровне,

— изучить систему налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации и указать к компетенции органов государственной власти какого уровня относится каждый из методов,

— исследовать налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации, находящиеся в компетенции органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

— проанализировать существующие в данной сфере проблемы и наметить пути их устранения

Методологической основой исследования послужили общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, технико-юридический, метод сравнительного правоведения и другие научные методы познания социально-политических методов и процессов При написании диссертации использовались также исторический, системно-функциональный, сравнительно-правовой и иные специальные методы научного познания Их применение позволило диссертанту исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно

Эмпирическую базу исследования составили, анализ статистических показателей доходов бюджетов Российской Федерации, Тюменской и Саратовской областей за период с 2000 по 2006 годы, исследование статистических показателей налоговых доходов Российской Федерации, Тюменской и Саратовской областей за указанный период, опрос 165 работников органов государственной власти Тюменской и Саратовской областей, интервьюирование по специально разработанной методике 48 сотрудников Федеральной налоговой службы Российской Федерации, контент-анализ прессы

Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что в ней разработан комплекс налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации на современном этапе налоговой и федеративной реформ в России на примере двух типов субъектов Российской Федерации- экономически развитых и относящихся к «проблемным» в экономическом отношении.

На основании проведенного анализа диссертантом выработаны рекомендации и предложения по совершенствованию федерального и регионального законодательства в сфере налогово-правовых методов государственного регулирования экономики

На защиту выносятся следующие теоретические предложения, практические выводы, предложения и рекомендации, полученные в результате исследования

1 Тезис о том, что система методов налогово-правового регулирования экономики России опирается на изменение отдельных элементов налогообложения, закрепленных законодательством Российской Федерации

При этом передача права изменять те или иные элементы налогообложения находится в компетенции федерального законодателя, что приводит к чрезмерной централизации налогово-правовых методов регулирования экономики

2. Положение о том, что использование тех или иных налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации зависит от уровня экономического развития субъекта Российской Федерации, который предопределяет уровень налоговых доходов бюджета и реакцию экономики на налогово-правовые методы

Повышение уровня экономического развития экономически неблагополучных регионов должно достигаться с помощью целого комплекса способов, помимо налогово-правовых При этом такие меры в каждом конкретном случае должны определяться индивидуально, в зависимости от особенностей экономики данного субъекта Российской Федерации Это могут быть и инвестиционные проекты с участием федерального правительства, и возможность создания особых экономических зон, и какие-то иные меры

3 Заключение о необходимости закрепления в Конституции Российской Федерации положения об обязанности федерального законодателя предусматривать региональные налоги и утверждать перечень закрепленных за субъектами Российской Федерации достаточных собственных источников налоговых доходов как необходимое условие обеспечения бюджетного федерализма

4 Предложение об установлении контроля законодательной власти за экономической политикой исполнительной власти посредством внесения изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, в соответствии с которыми Федеральное Собрание Российской Федерации утверждало бы документы по экономической политике, вносимые вместе с проектом федерального бюджета вместе с бюджетом на очередной год

5 Предложение о принятии специального федерального закона, устанавливающего понятие фискального сбора; закрытый перечень фискальных сборов, круг обязательных элементов фискального сбора

6 Предложение о необходимости расширения полномочий субъектов Российской Федерации в части регулирования природопользования (распоряжения природными ресурсами региона, включая распоряжение земельными участками), рынка строительства, предоставления льгот инвесторам в самых разных отраслях экономики в силу того, что формирование более децентрализованной системы взаимодействия между Федерацией и субъектами Федерации в сфере государственного регулирования экономики будет способствовать повышению самостоятельности и ответственности органов государственной власти субъектов Российской Федерации

7 Положение о том, что изменение налоговых ставок и перечня налоговых льгот, взятые в совокупности, наиболее серьезно влияют на экономику региона и, соответственно, собираемость налогов в долгосрочной и краткосрочной перспективе

В краткосрочной перспективе наиболее значительно влияние повышения налоговых ставок и отмены льгот Это влечет быстрое увеличение доходов бюджета, но в долгосрочной перспективе почти неизбежно приведет к их падению, поскольку приведет либо к снижению экономической активности в регионе, либо к уходу части экономических субъектов «в тень» Снижение налоговых ставок и увеличение числа налоговых льгот в долгосрочной перспективе может привести (в совокупности с иными факторами) к ускорению экономического роста в регионе, увеличению числа налогоплательщиков В краткосрочной перспективе влияние на экономику региона снижения ставок скорее негативно — оно влечет за собой падение доходов бюджета

Теоретическая значимость диссертации обусловлена тем, что полученные в ходе исследования результаты материалы могут быть использованы в качестве основы для дальнейших научных исследований в сфере налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации, в качестве методических разработок, применяемых при составлении учебных программ для подготовки специалистов по конституционному, финансовому и административному праву

Положения диссертации могут использоваться.в дальнейших теоретических исследованиях в области налогов и налогообложения, а также при изучении института бюджетного федерализма

Практическая значимость исследования выражается в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основе практические предложения призваны обеспечить повышение научного уровня правового регулирования налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке нормативно-правовой базы данной сферы государственного регулирования экономики. Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании курса финансового права, а также различных спецкурсов по конституционному, административному, финансовому праву, в том числе, в сфере бюджетного федерализма и налогов

Сформулированные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы законодателем, органами исполнительной власти при разработке новых нормативно-правовых актов, внесении изменений и дополнений к действующим законодательным и иным правовым актам

Апробация результатов исследования осуществлялась в следующих формах, внедрение основных положений диссертации в программное обеспечение учебного процесса в рамках государственно-правовой специализации Международной академии предпринимательства, выступления с докладами на научно-практических конференциях и семинарах (Международная научно-практическая конференция "Налоговое право в решениях Конституционного Суда России 2005 года" (Москва, 14-15 апреля 2006 года), конференция «Новое в законодательстве и налогообложении компаний сырьевого сектора» (Москва, 18 февраля 2005 года), VI практическая конференция Сибирского региона «Актуальные вопросы налогообложения» (Иркутск, 6 декабря 2005 года), Всероссийская практическая конференция-семинар «Аудит, бухгалтерский учет и налогообложение в России» Москва, 2 — 5 ноября 2004 г), направление рекомендаций в Государственную Думу Российской Федерации, Саратовскую областную думу и Московскую городскую думу с целью совершенствования законодательства, опубликование трех научных статей

Структура диссертации обусловлена содержанием темы Работа состоит из двух глав, разделенных на семь параграфов, введения, заключения, списка использованной литературы

Основные выводы проведенного исследования представлены в диссертации по параграфам.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дано обоснование актуальности темы, определены предмет, цель и задачи исследования, его научная новизна и практическая значимость, охарактеризована степень рассмотрения раскрываемых проблем в научной литературе Излагаются методика проведения исследования и основные теоретические и практические его выводы и результаты, обзор источников, которые использовались диссертантом, включая научную литературу и практические материалы по теме исследования

Первая глава диссертационного исследования — «Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации: теория и история» — носит теоретический характер и посвящена анализу общих положений о методах государственного регулирования экономики субъектов Российской Федерации, в том числе, налогово-правовых, их развитии и совершенствовании

Рассмотрены общие положения законодательства Российской Федерации и теоретические концепции, касающиеся государственного регулирования экономики

Прежде всего, диссертант рассматривает понятие и назначение государственного регулирования экономики Он указывает, что государственное регулирование экономики определяется как система социально-экономических и политических мер, практически осуществляемых органами государственной власти для реализации главной цели экономической политики С юридической точки зрения государственное регулирование экономики выражается в том, что государство издает нормативно-правовые акты, опосредующие государственное воздействие на экономику, создает законодательную основу рынка.

Исследуя классификацию методов государственного регулирования, диссертант отмечает, что виды выделяемых методов у разных авторов существенно отличаются. Так, методы государственного регулирования подразделяются на административные, экономические и институциональные, прямые и косвенные. Помимо прямых и косвенных методов некоторые авторы выде-

ляют методы регулирования производственной деятельности (заказы на поставки продукции и выполнение работ для государственных нужд, квотирование, лицензирование) и государственное предпринимательство (участие в управлении предприятиями смешанной формы собственности с долей акций, принадлежащих государству).

При этом для эффективной реализации экономической политики нужно обеспечить комплексность и взаимоувязанность всех методов государственного воздействия на экономику.

В работе также проанализированы отдельные методы государственного воздействия на экономику, в частности, финансово-бюджетную, денежно-кредитную, валютную, таможенную политику государственное предпринимательство, и то, как они опосредуются в нормативно-правовых актах.

Диссертант отметил, что основные положения государственной экономической политики отражаются в пакете документов, вносимых в Государственную Думу вместе с проектом бюджета на очередной финансовый год Законодательство Российской Федерации не предусматривает необходимости утверждения перечисленных актов непосредственно Федеральным Собранием Показатели, приведенные в них, ложатся в основу федерального бюджета и, таким образом, опосредованно проходят одобрение законодательного органа власти

Выработка и реализация государственной экономической политики законодательством Российской Федерации возложена на Правительство России При этом законодательство Российской Федерации не содержит каких-либо прямых механизмов контроля за экономической политикой исполнительной власти со стороны власти законодательной По мнению диссертанта, необходимо внесение изменений в законодательство Российской Федерации с тем, чтобы Федеральное Собрание Российской Федерации утверждало бы основные положения экономической политики вместе с бюджетом на очередной год

Диссертант отметил, что одним из объективных критериев, определяющих особенности государственного регулирования в той или иной стране, является размер ее территории- Вторым критерием, влияющим на особенности государственного регулирования экономики, является тип государственного устройства страны Федеративный характер государства, в частности, пред-

полагает, что в нем функционируют три уровня управления федеральный, региональный и местный Соответственно, государственное регулирование экономики субъекта Российской Федерации может осуществляться на двух уровнях- органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъекта Российской Федерации

Рассматривая принципы федеративного устройства России, диссертант особо выделил принцип единства экономического пространства Этот принцип существенным образом определяет устройство налоговой системы Российской Федерации

В работе проанализировано установленное Конституцией Российской Федерации и федеральными законами разграничение полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами Диссертант отметил, что основные полномочия в сфере государственного регулирования экономики принадлежат органам государственной власти Российской Федерации Они осуществляют единую экономическую политику на всей территории России посредством единой денежно-кредитной, валютной, внешнеторговой, таможенной политики В данных сферах субъекты Российской Федерации практически не обладают никакими полномочиями В силу этого, в диссертации проанализированы особенности осуществления региональной экономической политики органами государственной власти Российской Федерации Диссертант приходит к выводу, что в настоящее время разработка и осуществление региональной экономической политики с учетом специфики регионов не отнесена в компетенцию ни одного федерального органа власти В силу этого в необходимо детализировать полномочия Министерства регионального развития и Министерства экономического развития и торговли Кроме того, необходимо тесное взаимодействие территориальных органов указанных федеральных органов исполнительной власти с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации

Основным инструментом государственной экономической политики, находящимся в распоряжении субъектов Российской Федерации является бюджетно-налоговая политика Кроме того, на уровне субъекта Российской Федерации чаще всего используются следующие меры государственного регулирования государственное инвестирование, в том числе создание региональных фондов специального назначения, государственное предпринима-

тельство, предоставление льготных займов, снижение ставок региональных налогов или введение дополнительных налоговых льгот, социальное развитие региона — создание условий для надлежащего функционирования медицины, образования и т.д

В диссертации также рассмотрена история развития налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации после перехода России к рыночным отношениям

В начале 90-х годов в России произошел переход к рыночным отношениям, и налоги приобретают свойственную им роль и функции в экономической системе Кроме того, период начала 90-х годов характерен также фактом становления реального федерализма, включающего в себя и бюджетный федерализм.

Зачисление доходов от некоторых налогов в местный бюджет имело место еще в дореволюционной России. Но налоговая система дореволюционной России, как налоговая система СССР не предусматривала закрепления определенных видов налогов за региональными бюджетами

Формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации связано с Законом Российской Федерации № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года Закон подразделял налоги на три уровня и закреплял, что в Российской Федерации взимаются федеральные налоги, налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги), местные налоги

Диссертант подробно проанализировал правовое регулирование региональных налогов На основании проведенного анализа сделал вывод о том, что налоговое регулирование экономики субъекта Российской Федерации самим субъектом Российской Федерации могло осуществляться с помощью следующих инструментов, введение или отказ от введения на своей территории конкретных налогов, установление ставок налогов, установление дополнительных льгот по налогам, зачисляемым в региональные бюджеты Значительные механизмы по регулированию региональной экономики сохранялись и у органов государственной власти Российской Федерации, поскольку нормативы отчислений в региональные бюджеты таких важных налогов как

НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц и так далее устанавливались законами о бюджете на очередной год

Наиболее значительным инструментом влияния на экономическую ситуацию в субъекте Российской Федерации и его инвестиционную привлекательность служило то, что субъектам Российской Федерации было предоставлено право самостоятельно устанавливать значительную часть ставки по налогу на прибыль Пользуясь данной нормой, ряд субъектов Российской Федерации установили нулевую ставку региональной части налога на прибыль

Впоследствии на развитие налоговых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации существенно повлияло принятие двух нормативно-правовых актов1 Бюджетного и Налогового кодексов Российской Федерации Развитие системы налоговых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации, определяемое этими актами, характеризовалось следующими тенденциями- сокращением числа собственных (закрепленных) налогов субъектов Российской Федерации, сужением полномочий субъектов Российской Федерации в сфере налоговых методов регулирования региональной экономики; четким закреплением перечня регулирующих налогов в Бюджетном кодексе Российской Федерации

Вторая глава диссертационного исследования — «Система налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации: практика реализации» — посвящена анализу современного состояния налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации

Прежде всего, диссертант анализирует понятия «налог» и «сбор», определяя существенные признаки данных институтов Помимо данных платежей, в бюджет поступают таможенные пошлины и фискальные сборы, которые формально в перечень налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, не включены При этом по своей правовой природе таможенная пошлина отвечает всем признакам налога, приведенным в статье 8 НК Российской Федерации, а поэтому ее исключение из перечня налогов представляется необоснованным

Анализируя понятие «фискальный сбор», диссертант отмечает, что оно было введено в российскую правовую систему Конституционным Судом Российской Федерации К фискальным сборам относятся, в частности, платежи

за негативное воздействие на окружающую среду; отчисления операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания В отличие от налогов и сборов, взимание которых обусловлено установлением ряда гарантий для плательщиков, плательщики фискальных сборов пользуются меньшими гарантиями Поскольку природа фискальных сборов аналогична природе сборов, перечисленных в Налоговом кодексе Российской Федерации, диссертанту представляется необходимым принятие специального федерального закона, устанавливающего: понятие фискального сбора, закрытый перечень фискальных сборов, круг обязательных элементов фискального сбора.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает трехуровневую систему налогов и сборов — в России взимаются федеральные, региональные и местные налоги Критерием разделения налогов на данные уровни является территория, на которой они взимаются Различия между налогами связаны также с нормативно-правовыми актами, которыми они регламентируются Диссертант исследует систему нормативно-правовых актов, регламентирующих налоги и сборы различных уровней

Кроме того, проанализирована роль налоговых доходов в доходах бюджетов В экономической теории нормальным считается уровень, когда за счет налоговых доходов покрывается 90% потребностей бюджета Анализ структуры доходов бюджетов субъектов Российской Федерации показывает, что чем выше уровень экономического развития субъекта Российской Федерации, тем выше уровень налоговых доходов бюджета (до 90-95%) Те же субъекты Российской Федерации, которые относятся к так называемым «депрессивным регионам», имеют не очень высокий уровень налоговых доходов (30-35%). Значительное место в их бюджетах занимают межбюджетные трансферты

При этом существует следующая зависимость — более высокий уровень экономического развития и налоговых доходов бюджета обуславливает наличие больших возможностей регулировать экономику с помощью налого-во-правовых методов. Низкий уровень развития экономики предполагает слабую реакцию экономики на налогово-правовые методы и необходимость стимулировать экономическое развитие с помощью иных методов повышения инвестиционной привлекательности.

В работе также дана характеристика налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации.

Законодательство России не использует термин «налогово-правовые методы регулирования экономики». В силу этого, выделение таких методов и определение их значения и роли относится к предмету научного осмысления

Диссертант отметил, что понятия «налогово-правовые методы регулирования экономики» в законодательстве Российской Федерации нет. Вместе с тем, поскольку изменение отдельных элементов налогообложения существенным образом влияет на налоговую нагрузку налогоплательщиков, именно исходя из элементов налога, возможно вывести систему методов налогово-правового регулирования экономики России В параграфе анализируются методы налогово-правового регулирования, основанные на изменении следующих элементов налога- налогоплательщика, объекта налогообложения; налоговой базы; налогового периода; налоговой ставки; налоговых льгот, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога

Большинство основных элементов налогообложения установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. А субъекты Российской Федерации вправе изменять их только в случаях прямо предусмотренных законом Таким образом, можно говорить о централизованной налоговой системе Российской Федерации, в которой основная роль по установлению налогов отведена федеральным властям Рассмотрев основные элементы налогообложения (как обязательные, так и факультативные) в части федеральных и региональных налогов диссертант отмечает, что установление круга налогоплательщиков, объекта налогообложения; налоговой базы; налогового периода, порядка исчисления налога как по федеральным, так и по региональным налогам осуществляется исключительно Российской Федерацией Иные элементы федеральных налогов установлены НК Российской Федерации, и только часть налоговой ставки по налогу на прибыль (4%) может быть изменена субъектом Российской Федерации По региональным налогам субъект Российской Федерации вправе изменять ставки налогов, вводить налоговые льготы и изменять порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных НК Российской Федерации. Следовательно, именно Федерация может наиболее эффективно влиять на экономику субъектов Российской Федерации с помощью налогово-правовых методов Однако у субъектов Российской Федерации остаются наиболее значительные налогово-правовые методы — изменение налоговой ставки и предоставление налоговых льгот (в части региональных налогов)

В диссертации дан анализ использования субъектами Российской Федерации находящихся в их компетенции налогово-правовых методов регулирования экономики.

Первый налогово-правовой метод, рассматриваемый диссертантом, это изменение налоговых ставок. Он широко используется субъектами Российской Федерации, что и исследуется диссертантом на основании законодательства Тюменской и Саратовской областей Изменение налоговых ставок в большей мере призвано стимулировать инвестиционную активность.

Следующим налоговым методом является установление налоговых льгот Льготы, чаще всего, не носят инвестиционный характер, в большей мере они ориентированы на реализацию социальных функций субъектов Российской Федерации

На основании анализа диссертант приходит к следующему выводу Первые два способа изменения налоговых доходов, взятые в совокупности, влияют на экономику региона и, соответственно, собираемость налогов в долгосрочной и краткосрочной перспективе В краткосрочной перспективе наиболее значительно влияние повышения налоговых ставок и отмены льгот. Это влечет быстрое увеличение доходов бюджета, но в долгосрочной перспективе почти неизбежно приведет к их падению, поскольку приведет либо к снижению экономической активности в регионе, либо к уходу части экономических субъектов «в тень». Снижение налоговых ставок и увеличение числа налоговых льгот в долгосрочной перспективе может привести (в совокупности с иными факторами) к ускорению экономического роста в регионе, увеличению числа налогоплательщиков В краткосрочной перспективе влияние на экономику региона снижения ставок скорее негативно — оно влечет за собой падение доходов бюджета

Кроме того, в параграфе рассматривается такой метод государственного регулирования экономики как изменение порядка и сроков уплаты налога. Субъекты Российской Федерации могут изменять срок уплаты налога региональных налогов и сборов. Этот метод не получил широкого распространения в России, поскольку налоговые органы в изменении сроков уплаты налогов не заинтересованы, а без их согласия органы государственной власти не могут его осуществлять По мнению диссертанта, необходимо предоставить субъек-

там Российской Федерации право самостоятельно принимать решения об изменении сроков уплаты региональных налогов

В четвертом параграфе второй главы «Перспективы развития законодательства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в части налогового регулирования экономики субъектов Российской Федерации» рассмотрены основные направления совершенствования федерального и регионального законодательства в исследуемой сфере

Диссертант выделил несколько основных проблем развития напогово-правовых методов государственного регулирования экономики и наметил пути их решения

Первая проблема связана с тем, что основные налоговые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации сосредоточены на уровне федеральных органов власти. В силу значительности территории и разного уровня экономического развития субъектов Российской Федерации это снижает возможности по учету особенностей каждого субъекта Российской Федерации. Необходимо расширение полномочий субъектов Российской Федерации в части регулирования природопользования (распоряжения природными ресурсами региона, включая распоряжение земельными участками), рынка строительства, предоставления льгот инвесторам в самых разных отраслях экономики

Кроме того, диссертант отмечает, что эффективности налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации также препятствует централизация налоговых доходов По его мнению необходимо расширение перечня региональных налогов, например, за счет налога на недвижимость или налога на доходы физических лиц, а также за счет некоторых видов акцизов

Следующий негативный фактор — недостаточно эффективное использование субъектами Российской Федерации своих полномочий. Например, налоговые льготы, в основном, носят социальный характер и призваны смягчить налоговое бремя для социально незащищенных граждан Однако они также должны способствовать инвестиционной привлекательности региона При этом субъектами Российской Федерации практически не используется такой метод как изменение сроков уплаты налогов и сборов

В параграфе рассматриваются также перспективные налогово-правовые методы, которые пока не получили широкого распространения в России инвестиционные налоговые скидки, исследовательский налоговый кредит, налоговые каникулы Существенное внимание уделено также исследованию возможностей экономического развития субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены особые экономические зоны

В заключении в концентрированном виде излагаются основные положения и выводы проведенного диссертационного исследования

По теме диссертации опубликованы следующие работы: 1. Рахматуллин ЭВ Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации в современном российском законодательстве // Законодательство и экономика — 2006. — № 11 — 0,8 п л

2 Рахматулин Э В Понятие и методы государственного регулирования экономики // Право и жизнь — 2006 — № 96 (6) — 0,8 п л

3. Рахматулин Э В Особенности правового регулирования экономики на уровне субъектов Российской Федерации // Право и жизнь — 2006 — № 97(7) — 0,8 п л

4 Рахматулин ЭВ Эволюция налогово-правовых методов регулирования экономики субъекта Российской Федерации с начала 90-х годов XX века // Право и жизнь — 2006. — № 98 (8) — 0,8 п л

Автореферат

Диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Рахматуллин Эдуард Шавкетович

Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании

Научный руководитель к ю н , доцент Николай Николаевич Косаренко

Изготовление оригинал-макета Кулакова Ю М

Подписано в печать /'¡ё. тираж 80 экз

Уел пл ^

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Отпечатано ОПМГ РАГС Заказ № /ОУУ

119606 Москва, пр-т Вернадского, 84

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Рахматулин, Эдуард Шавкетович, кандидата юридических наук

Введение

Глава I. Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов РФ: теория и история

§ 1. Понятие и методы государственного регулирования экономики

§ 2. Особенности правового регулирования экономики на уровне субъектов РФ

§ 3. Эволюция налогово-правовых методов регулирования экономики субъекта РФ с начала 90-х годов XX века

Глава II. Система налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов РФ: практика реализации.

§ 1. Система налогов и сборов в Российской Федерации и ее правовое регулирование

§ 2. Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов РФ в современном российском законодательстве

§ 3. Налогово-правовые методы регулирования региональной экономики, находящиеся в компетенции субъектов РФ

§ 4. Перспективы развития законодательства Российской Федерации и субъектов РФ в части налогового регулирования экономики субъектов РФ

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании"

Актуальность темы исследования определяется несколькими факторами.

Во-первых, государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Объем государственного вмешательства на разных этапах развития государства и в разных государствах существенно отличался и отличается, однако, в настоящее время сама необходимость такого вмешательства не вызывает сомнения у специалистов. Праву в механизме государственного регулирования экономики отводиться особая роль -именно правовыми средствами оформляется цель, задачи и инструменты государственного регулирования экономики. Только право способно с максимальной эффективностью определить границы такого вмешательства и создать механизмы, гарантирующие от преднамеренного выхода государственного регулирования за эти границы.

Во-вторых, современная российская экономика как никогда нуждается в государственном регулировании. Дело в том, что рыночные механизмы не способны эффективно справляться с экономическими кризисами. Кроме того, рынок не заинтересован в социальном развитии общества, защите социально незащищенных категорий населения: инвалидов, пенсионеров и т.д. Все перечисленные задачи способно решать государство с помощью правовых механизмов. И решение этих задач в России является условием дальнейшего экономического развития.

Формирование полноценной правовой базы государственного регулирования экономики в России до сих пор не завершено, более того, в последнее время приняты или готовятся к принятию федеральные законы, регламентирующие важнейшие сферы экономической деятельности: законы о рекламе, о конкуренции и ограничении монополистической деятельности, о рекламе.

В-третьих, налогово-правовые методы регулирования экономики являются одними из основных средств государственного регулирования. Налоговые доходы составляют до 90 % региональных бюджетов. Таким образом, изменение отдельных элементов налога способны повлечь за собой как существенные изменения в уровне бюджетной обеспеченности субъектов РФ, так и оказать значительное влияние на экономическую, в том числе инвестиционную, деятельность в данном регионе.

При этом основные полномочия в данной сфере сосредоточены на федеральном уровне, а субъекты РФ должны адаптировать существующую налоговую систему под свои особенности с помощью предоставляемых им Налоговым кодексом РФ достаточно ограниченных инструментов.

Размеры территории России и ее федеративное устройство предполагают необходимость одновременного достижения двух целей: проведения единой экономической политики и учет интересов и особенностей каждого региона при реализации этой политики. Наиболее ярко противоречие между этими двумя целями проявляется в сфере налогово-правовых методов регулирования экономики. В последние годы в России происходит постоянная централизация налоговых доходов и сосредоточение большинства налогово-правовых методов регулирования экономики на федеральном уровне.

В-пятых, в России до сих пор не завершена налоговая реформа и не сформирована до конца система налогов и сборов. Разграничение налогов и сборов по уровням налоговой системы, существующее в настоящее время, действует с 1 января 2005 года. Сейчас к региональным отнесены только три налога, все иные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ относятся к регулирующим. При этом в планах Правительства РФ изменение перечня имеющихся налогов, введение новых и совершенствование существующих.

Все перечисленные факторы требуют комплексного научного осмысления и анализа. Именно эта задача и стояла перед диссертантом в процессе написания работы.

Степень разработанности темы и круг источников.

Вопросы государственного регулирования экономики субъекта РФ, в том числе, с помощью налоговых методов, исследуются как в юридической, так и в экономической науке.

Среди трудов ученых-экономистов важное место занимают, например, работы A.M. Амутинова, B.C. Барда, A.C. Булатова, А.Г. Гряз-новой, В.М. Кадыкова, Дж. Кейнса, Э.А. Лутохиной, И.П. Николаевой, Л.П. Павловой, Е.П. Пешковой, Л.Г. Ходова, Т.В. Чечелевой.

Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов РФ прямо или косвенно, затрагивались в работах ученых-юристов: Т.Е. Абовой, Е.М. Ашмариной, П.Д. Баренбойма, С.А. Боголюбова, Ю.М. Богомолова, A.B. Брызгалина, С.Г. Бурдакова, Г.А. Гаджиева, С.Г. Пепеляева, П.М. Годме, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.Г. Игу-дина, A.A. Исаева, А.Ю. Кабалкина, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, В.В. Лазарева, В.И. Лафитского, М.Н. Марченко, В.А. May, O.A. Ногиной, A.B. Перова, Б.Г. Преображенского, В.Н. Синюкова, A.A. Соколова, A.B. Толкушкина, Г.П. Толстопятенко, Б.Н. Топорнина, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, И.И. Янжула.

Среди важнейших нормативно-правовых актов Российской Федерации, регламентирующих вопросы налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов РФ особое место занимает Налоговый кодекс РФ. В тоже время важное значение имеют акты самих субъектов

РФ, в частности, при написании настоящей работы диссертант использовал Закон Саратовской области от 24 ноября 2003 г. № 73-ЭСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций», Закон Тюменской области от 27 ноября 2003 г. № 172 «О налоге на имущество организаций» и Закон Тюменской области от 6 декабря 2005 г. №427 «О предоставлении налоговых льгот на 2006 год отдельным категориям налогоплательщиков».

Отметим также важное значение постановлений и определений Конституционного Суда РФ, дополняющих нормы законов и позволяющих оценить их через призму конституционных норм. Так, важное значение имеют Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ", Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. № 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан", Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ", Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 г. №2-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений

Федерального закона «О связи» в связи с запросом Думы Корякского автономного округа»и Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации".

В ходе диссертационного исследования, помимо действующих нормативно-правовых актов, включающих законодательство Российской Федерации и субъектов РФ, использовался широкий круг документов и нормативно-правовых актов СССР и РСФСР, а также проекты федеральных законов, находящиеся на рассмотрении Государственной Думы РФ.

Цель диссертационного исследования - на основании анализа современного состояния использования налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов Федерации, показать особенности разграничения полномочий в данной сфере между органами государственной власти различных уровней, выделить существующие проблемы в данной сфере и определить пути их решения.

Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих основных задач:

- определить понятие государственного регулирования экономики, выделить его основные методы;

- проанализировать особенности государственного регулирования экономики субъектов РФ;

- исследовать основные тенденции развития налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов РФ в период с начала 90-х годов XX века - начала формирования трехуровневой налоговой системы Российской Федерации;

- показать систему налогов и сборов, существующую в Российской Федерации и определить особенности нормативно-правовых актов на каждом уровне;

- изучить систему налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов РФ и указать к компетенции органов государственной власти какого уровня относится каждый из методов;

- исследовать налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов РФ, находящиеся в компетенции органов государственной власти субъектов РФ;

- проанализировать существующие в данной сфере проблемы и наметить пути их устранения.

Методологической основой исследования послужили общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно - научные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, технико-юридический, метод сравнительного правоведения и других научных методов познания социально-политических методов и процессов. При написании диссертации использовались также исторический, системно-функциональный, сравнительно-правовой и иные специальные методы научного познания. Их применение позволило диссертанту исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно.

Эмпирическую базу исследования составили: анализ статистических показателей доходов бюджетов Российской Федерации, Тюменской и Саратовской областей за период с 2000 по 2006 годы, исследование статистических показателей налоговых доходов Российской Федерации, Тюменской и Саратовской областей за указанный период, опрос 165 работников органов государственной власти Тюменской и Саратовской областей, интервьюирование по специально разработанной методике 48 сотрудников Федеральной налоговой службы Российской Федерации; контент-анализ прессы.

Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что в ней разработан комплекс налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов РФ на современном этапе налоговой и федеративной реформ в России на примере двух типов субъектов РФ: экономически развитых и относящихся к «проблемным» в экономическом отношении.

На защиту выносятся следующие теоретические предложения, практические выводы, предложения и рекомендации, полученные в результате исследования:

1. Тезис о том, что система методов налогово-правового регулирования экономики России опирается на изменение отдельных элементов налогообложения, закрепленных законодательством РФ.

2. Положение о том, что использование тех или иных налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов РФ зависит от уровня экономического развития субъекта РФ, который предопределяет уровень налоговых доходов бюджета и реакцию экономики на налогово-правовые методы.

Повышение уровня экономического развития экономически неблагополучных регионов должно достигаться с помощью целого комплекса способов, помимо налогово-правовых. При этом такие меры в каждом конкретном случае должны определяться индивидуально, в зависимости от особенностей экономики данного субъекта РФ. Это могут быть и инвестиционные проекты с участием федерального правительства, и возможность создания особых экономических зон, и какие-то иные меры.

3. Заключение о необходимости закрепления в Конституции РФ положения об обязанности федерального законодателя предусматривать региональные налоги и утверждать перечень закрепленных за субъектами РФ достаточных собственных источников налоговых доходов как необходимое условие обеспечения бюджетного федерализма.

4. Предложение об установлении контроля законодательной власти за экономической политикой исполнительной власти посредством внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ, в соответствии с которыми Федеральное Собрание РФ утверждало бы документы по экономической политике, вносимые вместе с проектом федерального бюджета вместе с бюджетом на очередной год.

5. Предложение о принятии специального федерального закона, устанавливающего: понятие фискального сбора; закрытый перечень фискальных сборов; круг обязательных элементов фискального сбора.

6. Предложение о необходимости расширения полномочий субъектов РФ в части регулирования природопользования (распоряжения природными ресурсами региона, включая распоряжение земельными участками), рынка строительства, предоставления льгот инвесторам в самых и разных отраслях экономики в силу того, что формирование более децентрализованной системы взаимодействия между Федерацией и субъектами Федерации в сфере государственного регулирования экономики будет способствовать повышению самостоятельности и ответственности органов государственной власти субъектов РФ.

7. Положение о том, что изменение налоговых ставок и перечня налоговых льгот, взятые в совокупности, наиболее серьезно влияют на экономику региона и, соответственно, собираемость налогов в долгосрочной и краткосрочной перспективе.

В краткосрочной перспективе наиболее значительно влияние повышения налоговых ставок и отмены льгот. Это влечет быстрое увеличение доходов бюджета, но в долгосрочной перспективе почти неизбежно приведет к их падению, поскольку приведет либо к снижению экономической активности в регионе, либо к уходу части экономических субъектов «в тень». Снижение налоговых ставок и увеличение числа налоговых льгот в долгосрочной перспективе может привести (в совокупности с иными факторами) к ускорению экономического роста в регионе, увеличению числа налогоплательщиков. В краткосрочной перспективе влияние на экономику региона снижения ставок скорее негативно -оно влечет за собой падение доходов бюджета.

Теоретическая значимость исследования обусловлена тем, что полученные в ходе исследования результаты материалы могут быть использованы в качестве основы для дальнейших научных исследований в сфере налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов РФ, в качестве методических разработок, применяемых при составлении учебных программ для подготовки специалистов по конституционному, финансовому и административному праву.

Положения диссертации могут использоваться в дальнейших теоретических исследованиях в области налогов и налогообложения, а также при изучении института бюджетного федерализма.

Практическая значимость исследования выражается в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основе практические предложения призваны обеспечить повышение научного уровня правового регулирования налогово-правовых методов государственного регулирования экономики субъектов РФ, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке нормативно-правовой базы данной сферы государственного регулирования экономики. Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании курса финансового права, а также различных спецкурсов по конституционному, административному, финансовому праву, в том числе, в сфере бюджетного федерализма и налогов.

Апробация результатов исследования осуществлялась в следующих формах: внедрение основных положений диссертации в программное обеспечение учебного процесса в рамках государственно-правовой специализации Международной академии предпринимательства, выступления с докладами на научно-практических конференциях и семинарах (Международная научно-практическая конференция "Налоговое право в решениях Конституционного Суда России 2005 года" (Москва, 14-15 апреля 2006 года), конференция «Новое в законодательстве и налогообложении компаний сырьевого сектора» (Москва, 18 февраля 2005 года), VI практическая конференция Сибирского региона «Актуальные вопросы налогообложения» (Иркутск, 6 декабря 2005 года), Всероссийская практическая конференция-семинар «Аудит, бухгалтерский учёт и налогообложение в России» Москва, 2-5 ноября 2004 г.), направление рекомендаций в Государственную Думу РФ, Саратовскую областную думу и

Московскую городскую думу с целью совершенствования законодательства, опубликование трех научных статей.

Структура диссертации обусловлена содержанием темы. Работа состоит из двух глав, разделенных на семь параграфов, введения, заключения, списка использованной литературы.

Основные выводы проведенного исследования представлены в диссертации по параграфам.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Рахматулин, Эдуард Шавкетович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

1. Любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в ее функционирование. Государственное регулирование осуществляется с помощью определенного набора методов, к которым, в частности, относят финансово-бюджетную, денежно-кредитную политику, валютную, таможенную, политику прогнозирование, планирование, государственное предпринимательство и т.д. Любые используемые методы государственной экономической политики должны быть отражены в нормативно-правовых актах.

2. Налоговая политика является составной частью финансово-бюджетной политики. Главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления его функций. Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует изменению налоговой нагрузки на экономических субъектов, влияет на экономический рост и способствует решению важнейших социально-экономических проблем.

3. Выработка и реализация государственной экономической политики законодательством РФ возложена на Правительство России. При этом законодательство РФ не содержит каких-либо прямых механизмов контроля за экономической политикой исполнительной власти со стороны власти законодательной. В силу этого, необходимо внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ, в соответствии с которыми Федеральное Собрание РФ утверждало бы документы по экономической политике, вносимые вместе с проектом федерального бюджета вместе с бюджетом на очередной год.

4. Государственное регулирование экономики и его методы зависят от нескольких факторов, в частности, от размера территории государства, типа государственного устройства. Государственное регулирование экономики субъекта РФ, исходя из федеративного характера государства, может осуществляться на двух уровнях: органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъекта РФ.

5. Основные полномочия в сфере государственного регулирования экономики принадлежат органам государственной власти Российской Федерации. Они осуществляют единую экономическую политику на всей территории России посредством единой денежно-кредитной, валютной, внешнеторговой, таможенной политики. В данных сферах субъекты РФ практически не обладают никакими полномочиями.

6. На уровне субъекта РФ чаще всего используются следующие меры государственного регулирования: государственное инвестирование; государственное предпринимательство; предоставление льготных займов; снижение ставок региональных налогов или введение дополнительных налоговых льгот; социальное развитие региона для повышения его экономической привлекательности и т.д. Основным инструментом государственной экономической политики, находящимся в распоряжении субъектов РФ является бюджетно-налоговая политика.

7. Одним из важнейших способов регулирования экономики субъектов РФ с помощью налоговой системы является установление закрепленных и регулирующих налогов. В настоящее время перечень закрепленных и регулирующих налогов прямо предусмотрен в Бюджетном кодексе РФ, что позволяет субъектам РФ заранее планировать свои бюджеты. Соотношение объема закрепленных и регулирующих налогов предопределяет уровень независимости региональных бюджетов от центрального бюджета федерации.

8. Размер территории России и исторически сложившаяся экономическая специализация регионов обуславливает необходимость особого подхода к различным экономическим частям государства. В настоящее время разработка и осуществление региональной экономической политики с учетом специфики регионов не отнесена в компетенцию ни одного федерального органа власти. В силу этого необходимо детализировать полномочия Министерства регионального развития и Министерства экономического развития с тем, чтобы при разработке и реализации государственной экономической политики ими учитывались особенности регионов.

9. Налоговый кодекс РФ устанавливает трехуровневую систему налогов и сборов - в России взимаются федеральные, региональные и местные налоги. Критерием разделения налогов на данные уровни является территория, на которой они взимаются и нормативно-правовые акты, которыми они регламентируются. Перечень налогов и сборов является закрытым. При этом на федеральный уровень отнесены все наиболее значимые и приносящие наибольшие доходы бюджета налоги и сборы.

10. Выделение специальных налогов субъектов РФ произошло только в конце 80-х - начало 90-х годов XX века. По мнению диссертанта, в Конституции РФ должна быть отражена необходимость существования региональных налогов и обязанность федерального законодателя утвердить перечень закрепленных за субъектами РФ собственных источников налоговых доходов как необходимое условие обеспечения бюджетного федерализма.

11. В приведенный Налоговым кодексом РФ закрытый перечень налогов и сборов не включены таможенные пошлины и фискальные сборы. Понятие «фискальный сбор» было введено в российскую правовую систему Конституционным Судом РФ. К фискальным сборам относятся, в частности, платежи за негативное воздействие на окружающую среду; отчисления операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания.

12. В отличие от налогов и сборов, взимание которых обусловлено установлением ряда гарантий для плательщиков, плательщики фискальных сборов пользуются меньшими же гарантиями. Поскольку природа фискальных сборов аналогична природе сборов, перечисленных в Налоговом кодексе РФ, представляется необходимым принятие специального федерального закона, устанавливающего: понятие фискального сбора; закрытый перечень фискальных сборов; круг обязательных элементов фискального сбора.

13. Налоговые доходы играют важную роль в доходах бюджетов как Федерации, так и субъектов РФ. В экономической теории нормальным считается уровень, когда за счет налоговых доходов покрывается 90% потребностей бюджета, а 10% - доходы неналоговые. Анализ структуры доходов бюджетов субъектов РФ позволяет сделать следующие выводы. Чем выше уровень экономического развития субъекта РФ, тем выше уровень налоговых доходов бюджета (до 90-95%). Те же субъекты РФ, которые относятся к так называемым «депрессивным регионам», имеют не очень высокий уровень налоговых доходов (30-35%). Значительное место в их бюджетах занимают межбюджетные трансферты.

При этом существует следующая зависимость - более высокий уровень экономического развития и налоговых доходов бюджета обуславливает наличие больших возможностей регулировать экономику с помощью налогово-правовых методов. Низкий уровень развития экономики предполагает слабую реакцию экономики на налогово-правовые методы и необходимость стимулировать экономическое развитие с помощью иных методов повышения инвестиционной привлекательности.

14. Законодательство России не использует термин «налогово-правовые методы регулирования экономики». Поскольку изменение отдельных элементов налогообложения существенным образом влияет на налоговую нагрузку налогоплательщиков, именно исходя из элементов налога, возможно вывести систему методов налогово-правового регулирования экономики России.

15. Большинство основных элементов налогообложения установлены Налоговым кодексом РФ. А субъекты РФ вправе изменять их только в случаях прямо предусмотренных законом. Так, установление круга налогоплательщиков, объекта налогообложения; налоговой базы; налогового периода; порядка исчисления налога как по федеральным, так и по региональным налогам осуществляется исключительно Российской Федерацией в Налоговом кодексе РФ. Иные элементы федеральных налогов также установлены НК РФ, И только часть налоговой ставки по налогу на прибыль (4%) может быть изменена субъектом РФ. По региональным налогам субъект РФ вправе изменять ставки налогов, вводить налоговые льготы и изменять порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных НК РФ.

16. Субъекты Федерации вправе вообще не предусматривать на своей территории взимание региональных налогов. Решение об отказе от введения на территории субъекта РФ того или иного налога целесообразно принимать, например, в случае, когда расходы на сбор того или иного налога превышают поступления от него. В настоящее время все субъекты РФ сполна воспользовались своими правами и ввели на своей территории все три региональных налога.

17. Важным налогово-правовым методом является изменение налоговых ставок. Он широко используется субъектами РФ. Изменение налоговых ставок в большей мере призвано стимулировать инвестиционную активность. В то же время в ряде случаев ставка выполняет некоторые социальные функции. Следующим налоговым методом является установление налоговых льгот. Льготы, чаще всего, не носят инвестиционный характер, в большей мере они ориентированы на реализацию социальных функций субъектов РФ.

18. Первые два способа изменения налоговых доходов, взятые в совокупности, влияют на экономику региона и, соответственно, собираемость налогов в долгосрочной и краткосрочной перспективе.

19. Следующий налоговый инструмент государственного регулирования экономики - изменение сроков уплаты налога. Оно предполагают перенос установленного срока уплаты налогов и сборов на более поздний срок. Это позволяет организации - налогоплательщику эффективнее использовать оборотные средства. Субъекты РФ могут изменять срок уплаты налога региональных налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты региональных налогов принимаются налоговыми органами по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ.

20. Изменение срока уплаты налога не получило широкого распространения в России в силу незаинтересованности в этом налоговых органов. Для развития этого метода в России необходимо предоставить субъектам РФ право самостоятельно принимать решения об изменении сроков уплаты региональных налогов. А налоговые органы должны выполнять техническую роль - отслеживать своевременность платежей налогоплательщиков.

21. Основные налоговые методы регулирования экономики субъектов РФ сосредоточены на уровне федеральных органов власти. В силу значительности территории и разного уровня экономического развития субъектов РФ это снижает возможности по учету особенностей каждого субъекта РФ. Необходимо расширение полномочий субъектов РФ в части регулирования природопользования (распоряжения природными ресурсами региона, включая распоряжение земельными участками), рынка строительства, предоставления льгот инвесторам в самых разных отраслях экономики. Формирование более децентрализованной системы взаимодействия между Федерацией и субъектами Федерации в сфере государственного регулирования экономики будет способствовать повышению самостоятельности и ответственности органов государственной власти субъектов РФ.

22. Эффективности налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов РФ также препятствует централизация налоговых доходов - большинство налоговых доходов субъектов РФ являются отчислениями от федеральных налогов. Собственные источники доходов субъектов РФ крайне ограничены. Необходимо расширение перечня региональных налогов, например, за счет налога на недвижимость или налога на доходы физических лиц, а также за счет некоторых видов акцизов.

23. Следующий негативный фактор - недостаточно эффективное использование субъектами РФ своих полномочий. Такой инструмент как налоговые ставки используется субъектами РФ, как правило, в инвестиционных целях. В тоже время налоговые льготы, в основном, носят социальный характер и призваны смягчить налоговое бремя для социально незащищенных граждан. Однако налоговые льготы также должны способствовать инвестиционной активности.

24. Также негативно сказывается на региональной экономике значительное расслоение субъектов РФ по уровню налоговых доходов, а, следовательно, по возможностям регулирования экономики с помощью налоговых методов. Применение налоговых методов стимулирования экономической деятельности в экономически неблагополучных регионах ограничено тем, что регионы в силу дефицита бюджета не могут позволить себе предоставления существенных налоговых льгот или снижения налоговых ставок, поскольку это повлечет снижение доходов бюджета.

Повышение уровня экономического развития экономически неблагополучных регионов должно достигаться с помощью целого комплекса способов. При этом такие меры в каждом конкретном случае должны определяться индивидуально, в зависимости от особенностей экономики данного субъекта РФ. Это могут быть и инвестиционные проекты с участием федерального правительства, и возможность создания особых экономических зон, и какие-то иные меры.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании»

1. Законодательство Российской Федерации.

2. Конституция Российской Федерации 1993 года.

3. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. № 51. ст. 5712; 1998. № 1. ст. 1; 2004. № 25. ст. 2478. № 45. ст. 4376; 2005. №23. ст. 2197.

4. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3824.

5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. №32. ст. 3340.

6. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3823; 2005. №1 (часть 1). Ст. 8. ст. 21. №19. ст. 1756. №27. ст. 2717. №42. ст. 4214. №52 (часть 1). Ст. 5572. ст. 5589; 2006. №1. ст. 8. ст. 9. №2. ст. 171. №6. ст. 636.

7. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30 октября 1994 г. // СЗ РФ. 1994. №32. ст. 3301.

8. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // СЗ РФ. 2003. №22. ст. 2066. 2004. №27. ст. 2711; №34. ст. 3533; № 46 (часть 1). Ст. 4494. 2005. №30 (часть 1). Ст. 3101. 2006. №1. ст. 15; №3. ст. 280; №8. ст. 854.

9. Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" // СЗ РФ. 1995. №3. ст. 167; 2002. №28. ст. 2790; 2003. №27 (часть 1). Ст. 2700; 2004. №27. ст. 2711. №33. ст. 3370. №49. ст. 4844.

10. Федеральный закон от 31 марта 1995 г. N 39-Ф3 "О федеральном бюджете на 1995 год" // СЗ РФ. 1995. №14. ст. 1213; №17. ст. 1456; №35. ст. 3502. 1996. №1. ст. 5. 1998. №13. ст. 1464. 2001. №1 (часть 1). Ст. 2.

11. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 228-ФЗ "О федеральном бюджете на 1996 год" // СЗ РФ. 1996. №1. ст. 21.

12. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3825.

13. Федерального закона от 21 декабря 2001 г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» // СЗ РФ. 2002. № 4. ст. 251; 2003. №9. ст. 805.

14. Федеральный закон от 23 апреля 2002 г. № 39-Ф3 "Об исполнении федерального бюджета за 2000 год" // СЗ РФ. 2002. № 17. ст. 1602.

15. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" // СЗ РФ. 2002. №48. ст. 4746; 2003. №50. ст. 4855.

16. Федеральный закон от 7 июня 2003 г. № 67-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2001 год" // СЗ РФ. 2003. №23. Ст. 2176.

17. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" // СЗ РФ. 2003. №50. ст. 4850; 2004. №35. ст. 3607; 2005. № 30 (часть 2). Ст. 3128; 2006. №6. ст. 636.

18. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" // СЗ РФ. 2003. №50. ст. 4859; 2004. №27. ст. 2711; 2005. №30 (часть 1). Ст. 3101.

19. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" // СЗ РФ. 2003. №52 (часть I). Ст. 5038. '

20. Федеральный закон от 8 мая 2004 г. № 35-Ф3 "Об исполнении федерального бюджета за 2002 год" // СЗ РФ. 2004. №19 (часть I). Ст. 1836.

21. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в частирегулирования межбюджетных отношений" // СЗ РФ. 2004. №34. ст. 3535.

22. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЭ "О федеральном бюджете на 2005 год" // СЗ РФ. 2004. №52 (часть I). Ст. 5277.

23. Федеральный закон от 4 апреля 2005 г. № ЗО-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2003 год" // СЗ РФ. 2005. №15. ст. 1275.

24. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2005. № 30 (часть И). Ст. 3127.

25. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" // СЗ РФ. 2005 (часть II). Ст. 5602.

26. Указ Президента РСФСР "О едином экономическом пространстве РСФСР" от 12 декабря 1991 г. // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1991. №51. ст. 1830.

27. Перечни сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения, утв. Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 // СЗ РФ. 1999. №15. ст. 1827. 2001. №37. ст. 3692. 2003. №43. ст. 4239.

28. Положение о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 27 августа 2004 г. № 443 // СЗ РФ. 2004. №36. ст. 3670. 2005. №22. ст. 2121. 2006. №9. ст. 1017.

29. Положение о Министерстве регионального развития Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 января 2005 г. № 40 // СЗ РФ. 2005. №5. ст. 390. №12. ст. 1042. №13. ст. 1169; 2006. №6. ст. 712.

30. Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 г. №2-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона «О связи» в связи с запросом Думы Корякского автономного округа» // СЗ РФ. 2006. №11. ст. 1230.

31. Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2006 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября 2005 г.) // Вестник Банка России. 8 декабря 2005 г. №65.

32. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. "О бюджетной политике в 2006 году" // Парламентская газета. 26 мая 2005 года. №93.1.. Нормативно-правовые акты субъектов РФ.

33. Закон Саратовской области от 6 декабря 1999 г. №64-ЗСО «О предоставлении налоговых льгот на территории Саратовской области» // "Саратовские вести по понедельникам", № 5 (5), 14.02.2000. "Саратов Столица Поволжья", N 252 (938), 16.12.2003.

34. Закон Тюменской области от 08 июня 2001 г. №338 «Об исполнении областного бюджета Тюменской области за 2000 год» // "Вестник Тюменской областной Думы". 2001. № 7.

35. Закон Саратовской области от 9 июля 2001 г. № ЗО-ЗСО «Об утверждении отчетов об исполнении областного бюджета и бюджета областного дорожного фонда за 2000 год» // "Саратов Столица Поволжья".^« 131 (314). 18.07.2001.

36. Закон г. Москвы от 13 марта 2002 г. № 12 "О территориальной единице с особым статусом "Особая экономическая зона "Зеленоград" // Ведомости Московской Городской Думы. 2002. № 4.

37. Закон Тюменской области от 10 июня 2002 г. №22 «Об исполнении областного бюджета за 2001 год» // "Вестник Тюменской областной Думы". 2002. № 5. часть 2.

38. Закон Саратовской области от 9 июля 2002 г. № 70-ЗСО «Об утверждении отчетов об исполнении областного бюджета и бюджета областного дорожного фонда за 2001 год» // "Саратов Столица Поволжья". № 127-128 (559-560). 13.07.2002.

39. Закон Тюменской области от 19 ноября 2002 г. №93 «О транспортном налоге» // Вестник Тюменской областной Думы. 2002. № 10; 2003. № 4. № 5. №7. №14; 2004. №6 (часть 1). №9; 2005. №4. №5; "Тюменские известия". № 252. 09.11.2005; № 276 277. 09.12.2005.

40. Закон Тюменской области от 06 июня 2003 г. № 140 «Об исполнении областного бюджета за 2002 год» // "Вестник Тюменской областной Думы". 2003. № 9.

41. Закон Саратовской области от 30 июня 2003 г. №43-3CO «Об утверждении отчета об исполнении областного бюджета за 2002 год» // "Саратов Столица Поволжья". № 129-130 (815-816). 09.07.2003.

42. Закон Тюменской области от 27 ноября 2003 г. № 172 «О налоге на имущество организаций» // "Вестник Тюменской областной

43. Думы". 2003. № 14; 2004. № 9. № 10; 2005. №4. №5; "Тюменские известия". № 252.09.11.2005.

44. Закон Тюменской области от 27 ноября 2003 г. № 174 «О ставках налога на игорный бизнес» // "Вестник Тюменской областной Думы". № 14. ноябрь 2003 г.; "Тюменские известия". № 232 233. 14.10.2005.

45. Закон Тюменской области от 03 июня 2004 г. № 229 «Об исполнении областного бюджета за 2003 год» // "Вестник Тюменской областной Думы". 2004. № 7.

46. Закон Саратовской области от 27 июля 2004 г. № 48-ЗСО «Об утверждении отчета об исполнении областного бюджета за 2003 год» // "Саратов Столица Поволжья". № 163 (1114). 13.08.2004.

47. Закон Саратовской области от 15 декабря 2004 г. № 64-ЗСО «Об областном бюджете за 2005 год» // "Саратов Столица Поволжья". № 271 272 (1222 - 1223). 31.12.2004.

48. Закон Тюменской области от 28 декабря 2004 г. №292 «Об областном бюджете на 2005 год» // «Тюменские известия». 30.12.2004. №282-283.

49. Закон Тюменской области от 03 июня 2005 г. №379 «Об исполнении областного бюджета Тюменской области за 2004 год» // «Тюменские известия». 08.06.2005. №129-130.

50. Закон Саратовской области от 1 августа 2005 г. № 70-ЗСО «Об утверждении отчета об исполнении областного бюджета за 2004 год» // "Неделя области". Спецвыпуск. № 55 (173). 05.08.2005.

51. Закон Тюменской области от 6 декабря 2005 г. №427 «О предоставлении налоговых льгот на 2006 год отдельным категориям налогоплательщиков» // "Тюменские известия". № 276 277. 09.12.2005.

52. Закон Тюменской области от 6 декабря 2005 г. №430 «Об областном бюджете на 2006 год» // "Тюменские известия". № 279 280. 13.12.2005.

53. Закон Саратовской области от 23 декабря 2005 г. № 138-3CO «Об областном бюджете за 2006 год» // "Саратовская областная газета", (официальное приложение). № 297 298 (1520- 1521). 26.12.2005.

54. Решение Малого совета Моссовета от 28 июня 1993 г. "О тарифе (плате) за воду, забираемую промышленными предприятиями, и плате за землю" // Экономика и жизнь. Московский выпуск. 1993. №1.

55. Договор между органами государственной власти Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа Югры и Ямало

56. Ненецкого автономного округа (подписан 12 августа 2004 г.) // Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа Югры". 2004. №11. ст. 1766.

57. Федеративный договор. Москва, 31 марта 1992 г.

58. Закон РФ от 21 апреля 1992 г. № 2708-1 "Об изменениях и дополнениях Конституции (Основного Закона) Российской Советской Федеративной Социалистической Республики" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. № 20. ст. 1084.

59. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. №12. ст.599.

60. Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. №11. ст. 525.

61. Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. №11. Ст. 527.

62. Закона РФ от 17 июля 1992 г. "О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год" // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. 1992. № 34. ст. 1980.

63. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" // СЗ РФ. 1996. №1. ст. 15.

64. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" // СЗ РФ. 1997. №30. ст. 3592.

65. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" // СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3820.

66. Инструкция Госналогслужбы РФ, Минфина РФ, Гослесхоза РФ от 3 марта 1993 г. №№ 18, 20, 7 "О порядке взимания и целевого использования отчислений на воспроизводство, охрану и защиту лесов" // Российские вести. 18 марта 1993 г., №52.

67. Закон Республики Калмыкия от 12 марта 1999 г. №12-11-3 «О налоговых льготах предприятиям, осуществляющих инвестиции в экономику Республики Калмыкия» // Известия Калмыкии. № 52. 16.03.1999. №150. 23.07.1999. № 24. 09.02.2000. № 17.24.01.2001.

68. Английскую набережную расчищают под «Газпромнефть» // «Коммерсантъ». 1 апреля 2006 г. №57.

69. Ашмарина Е.М. Некоторые особенности порядка исчисления в Российской Федерации налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость // Налоги и налогообложение. 2005. №1.

70. Баренбойм П.Д., Гаджиев Г.А., Лафитский В.И., May В.А. Конституционная экономика. М., 2006.

71. Боголюбов С.А. Наша позиция по природоохранным и природо-ресурсным законопроектам // Экологическое право. 2003. № 6.

72. Богомолов Ю.М. Принцип единства экономического пространства в российской Конституции // Коммерческое право. Вып. №6.

73. Брызгалин A.B. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. № 4.

74. Брызгалин A.B., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов //Финансы. 1996. №1.

75. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации). М., 2002.

76. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 1998.

77. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.

78. Заяц Н.Е. Теория налогов. Минск, 2002.

79. Игудин А.Г. К межбюджетным отношениям в субъектах Федерации // Финансы. 2004. № 7.

80. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов / Финансы и налоги: очерки теории и политики. М., 2004.

81. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

82. Киц A.B. Что такое "фискальный сбор" и как с ним бороться // Законодательство и экономика. 2003. №4.

83. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. М., 2004.

84. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.

85. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.

86. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. Том 1: Генезис налогового регулирования. Часть 2. Харьков, 2002.

87. Лазарева Н.В. Методы государственного регулирования экономики в условиях рынка // Материалы VII региональной научно-технической конференции «Вузовская наука СевероКавказскому региону». Ставрополь: СевКавГТУ, 2003.

88. Льгот нет, есть пониженные ставки // Главная книга. 2005. №9.

89. Макроэкономика: социально ориентированный подход: Учебник / под ред. Э.А. Лутохиной. Минск, 2005.

90. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева др.; Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. М., 2004.

91. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003.

92. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации / Отв. ред. В.В.Лазарев. Система ГАРАНТ, 2003 г.

93. Ногина O.A. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. №7.

94. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение. М., 2002.

95. Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина A.B. Том 8. М., 2003.

96. Преображенский Б.Г. О развитии бюджетного законодательства в Российской Федерации // Журнал российского права. 2002. N 5.

97. Проблемы льгот и поощрений в праве // Проблемы теории государства и права / Под ред. М.Н. Марченко. М., 2002.

98. Синюков В.Н. Российская правовая система. Саратов, 2002.

99. Соколов A.A. Теория налогов. М., 2003.

100. Толкушкин A.B. История налогов в России. М., 2001.

101. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов / У истоков финансового права. М., 1998.

102. Федерализм: теория, институты, отношения (сравнительно-правовое исследование) / Отв. ред. Б.Н. Топорнин. М., 2001.

103. Финансовое право / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М., 2005.

104. Финансовое право / Под редакцией О.Н. Горбуновой. М., 1996.

105. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулировании экономики. М., 2003.

106. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2002.

107. Черник Д.Г. Германия // Налоговые системы зарубежных стран. М., 1997.

108. Экономика: Учебник / под ред. A.C. Булатова. 4-е изд., перераб. и доп. М, 2005.

109. Экономика: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. А.Г. Грязновой, проф. И.П. Николаевой, проф. В.М. Кадыкова. М., 2001.

110. Экономическая теория: Учебник / под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Чечелевой. М., 2003.

111. Янжул И.И.Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002.

112. V. Диссертации и авторефераты.

113. Амутинов A.M. Макроэкономические аспекты методологии регулирования развития экономики региона (на примере Республики Дагестан). Дисс. докт. экон. наук. 08.00.10. М., 2001.

114. Пешкова Е.П. Методологические основы государственного регулирования экономических процессов в регионе. Дисс. . докт. экон. наук. 08.00.05. Ростов н/Д, 2001.1. VI. Электронные ресурсы.

115. Сайт Федеральной службы государственной статистики -www.gks.ru

116. Сайт Федеральной налоговй службы www.nalog.ru

Автор: Рахматулин, Эдуард Шавкетович
Город: Москва
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулированиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Рахматулин, Эдуард Шавкетович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Рахматулин, Эдуард Шавкетович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Рахматулин, Эдуард Шавкетович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Рахматулин, Эдуард Шавкетович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании»