Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве

Килинкарова, Елена Васильевна

Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праветекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве»

На правах рукопцси

□ □3483В 17

КИЛИНКАРОВА Елена Васильевна

ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ И ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В НАЛОГОВОМ И БЮДЖЕТНОМ ПРАВЕ

Специальность 12 00 14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Санкт-Петербург - 2009

003483617

Работа выполнена на кафедре государственного и административного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета

Научный руководитель

доктор юридических наук, профессор Шевелева Наталья Александровна

Официальные оппоненты

доктор юридических наук, профессор Грачева Елена Юрьевна

кандидат юридических наук

Тарибо Евгений Васильевич

Ведущая организация Уральская государственная юридическая академия

заседании совета Д 212.232 си по защите докторских и кандидатских диссертаций при Санкт-Петербургском государственном университете (199026, Санкт-Петербург, Васильевский остров, 22-я линия, д 7 Зал заседаний Ученого совета (ауд 64)

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им М Горького Санкт-Петербургского государственного университета (Санкт-Петербург, Университетская наб , д 7/9)

Автореферат разослан « » ОМ-Л^.Л 200^г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

Защита состоится « // » 2009 г в </6 часов

часов

минут на

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью комплексного исследования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы Однако на практике зачастую возникают ситуации, когда уплата и взыскание налоговых платежей происходят при отсутствии законного основания, что приводит к образованию излишне уплаченных или излишне взысканных сумм В подобном случае восстановление нарушенного имущественного положения налогоплательщика осуществляется в рамках процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, которые выступают важной гарантией соблюдения прав налогоплательщика В то же время нормативно-правовое регулирование указанных процедур отличается пробельностью, а складывающаяся по спорным вопросам правоприменительная практика достаточно противоречива

Совершенствование нормативно-правового регулирования и формирование правоприменительной (в первую очередь - судебной) практики по вопросам зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей необходимо основывать на разработанных теоретических конструкциях, учитывающих, в частности, природу правовых отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом переплат по налоговым платежам, соотношение рассматриваемых зачета и возврата со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства.

Степень научной разработанности темы В российской юридической литературе отсутствуют исследования, которые бы освещали специально, целостно и комплексно зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей Существующие научные работы носят исключительно прикладной характер и посвящены отдельным частным

вопросам соответствующих процедур, совершенно не исследуется бюджетно-правовая составляющая правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей Отдельные вопросы осуществления рассматриваемых зачета и возврата исследовали К И Байгозин, В В Бриксов, Л А Голомазова, В М Зарипов, М В Карасева, М В Кустова, К К Лебедев, С В Овсянников и некоторые другие авторы

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексном исследовании зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как явлений налогового и бюджетного законодательства

Для достижения указанной цели ставятся следующие задачи

- исспедовать историю правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном законодательстве,

- определить специфику зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как способов восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишними уплатой и взысканием налоговых платежей,

- рассмотреть соотношение зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей со смежными явлениями налогового законодательства, к которым можно отнести зачет и возврат, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов, и уточнение платежа, а также зачета излишне уплаченных и взысканных налоговых платежей с зачетами иной отраслевой принадлежности,

- определить правовую природу отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей,

- проанализировать право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, определить основания его возникновения и прекращения,

- исследовать проблемы регулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом законодательстве, предложить пути их решения,

- выявить проблемы бюджетно-правового регулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и предложить пути их решения

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в связи с осуществлением зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей

Поскольку действующее законодательство не содержит понятия «налоговые платежи», пояснение его значения представляется необходимым Для целей настоящего исследования под термином «налоговые платежи» понимаются обязательные платежи, предусмотренные налоговым законодательством - налоги и сборы, авансовые платежи по налогу, пени, налоговые санкции, декларационные платежи

Также следует отметить, что исследование проблем зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных платежей в государственные внебюджетные фонды, которые не были объединены в рамках единого социального налога и предназначены к отдельной уплате, а также сборам, не предусмотренным налоговым законодательством, находится за пределами настоящего диссертационного исследования, поскольку данные платежи имеют отличные от налоговых платежей целевое предназначение и социально-правовую природу1

1 См напр Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2004 г 28-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общественной организации Тверской областной общественной организации всероссийского общес!ва инвалидов Заволжского района юрода Твери на нарушение конституционных прав и свобод статьями 3 и 34 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьей 10 Федерального закона «О внесении дополнений и

Предмет исследования составляют нормативно-правовое регулирование зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, а также судебная практика по соответствующим вопросам

Методологическая и теоретическая основы исследования. Методологической основой диссертации являются общенаучные и частно-научные методы познания диалектический, исторический, сравнительный, логический и др

Теоретическую основу диссертации составляют научные труды по налоговому, бюджетному, гражданскому праву, а также по теории и истории государства и права В процессе исследования были проанализированы работы дореволюционных (В Н Адамович, Э Н Берендтс, Н Г Вавин, А И Елистратов, Н М Коркунов, Д И Мейер, И X Озеров, Г Ф Шершеневич, И И Янжул и др), советских (М А Гурвич, В М Десятков, А С Котляревский, Е А Ровинский, С Д Цыпкин и др) и современных ученых-юристов (К И Байгозин, Р С Бевзенко, Д В Винницкий, Е Ю Грачева, А А Иванов, И А Исаев, М В Карасева, М В Кустова, К К Лебедев, О А Ногина, С В Овсянников, С Г Пепеляев, Н А Шевелева, Д М Щекин и др )

Эмпирическую основу исследования составляют нормативно-правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с осуществлением зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, решения Конституционного Суда Российской Федерации и материалы судебной практики по соответствующим вопросам В работе также использовались законодательство и судебная практика дореволюционного и советского периодов о зачете и возврате переплат по налоговым платежам

изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налсиах и сборах» // СЗ РФ 2004 № 12 Ст 1109

и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном налоговом и бюджетном праве В работе делается ряд теоретических выводов о природе отношений, возникающих в связи с осуществлением зачета и возврата переплат по налоговым платежам, о соотношении данных процедур со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства, анализируется право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей, а также формулируются практические предложения по совершенствованию правового регулирования

Основные положения, выносимые на защиту:

1 Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей являются самостоятельными способами восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием налоговых платежей Различаются они тем, что при зачете осуществляется прекращение двух встречных обязанностей -обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей и обязанности публичного субъекта по возврату полученных без должного основания денежных средств, а при осуществлении возврата прекращается только соответствующая обязанность публичного субъекта

2 Налоговое законодательство устанавливает различные по своей сущности процедуры зачета и возврата налоговых платежей - во-первых, направленные на восстановление нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием имущественного положения налогоплательщика (глава 12 Налогового кодекса Российской Федерации) и, во-вторых, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов (главы 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации)

3 Отсутствие в российском законодательстве норм, которые были бы общими для зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и зачета как основания прекращения гражданско-правовых обязательств, не позволяет говорить о существовании межотраслевого

института зачета, общего для налогового и гражданского права Предопределяемые спецификой предмета и метода правового регулирования различия в подходах к регулированию рассматриваемых видов зачета ставят под сомнение возможность возникновения подобного межотраслевого института зачета в будущем

4 Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей осуществляются в рамках налоговых и бюджетных правоотношений, связь между которыми носит функциональный характер бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития налоговых правоотношений При этом возникновение бюджетных правоотношений необходимо для восстановления имущественного положения налогоплательщика только в ситуации возврата переплаты, когда требуется осуществить фактический возврат денежных средств из бюджетной системы При зачете восстановление имущественного положения осуществляется в рамках налоговых правоотношений, а бюджетные правоотношения обеспечивают перераспределение денежных средств между бюджетами бюджетной системы и не влияют на имущественное положение налогоплательщика

5 Основанная на правовых позициях Конституционного Суда Российской Федерации правоприменительная практика, связывающая право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов с гражданско-правовыми отношениями налогоплательщика, нарушает права налогоплательщиков данных налогов, тогда как действующее законодательство распространяет право налогоплательщика на своевременный зачет излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей на переплаты по налогу на добавленную стоимость и акцизам без установления дополнительных условий, учитывающих гражданско-правовые отношения налогоплательщика с контрагентами

6 Основанием возникновения права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей являются излишняя уплата и излишнее взыскание соответствующих платежей При этом момент возникновения излишне уплаченных и излишне взысканных сумм совпадает с моментом, с которого обязанность по уплате платежей признается исполненной в соответствии с правилами статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, и установление факта наличия переплаты не требует подтверждения поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации

7 В рамках бюджетно-правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей следует четко разграничивать, во-первых, понятия «исполнение бюджета» и «кассовое обслуживание исполнения бюджета», и, во-вторых, налоговые и бюджетные правоотношения, складывающиеся при осуществлении соответствующих процедур, что не учитывается действующим бюджетным законодательством

8 В рамках проведенного исследования было выявлено, что принятие налоговыми органами решений о зачете и возврате всех налоговых платежей независимо от их бюджетной принадлежности и осуществление кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы органами Федерального казначейства приводит к ограничению возможностей субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по самостоятельному исполнению собственных бюджетов по доходам, что противоречит принципу самостоятельности бюджетов, предполагающему право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс

Теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы для дальнейшего уточнения и углубления понятийного аппарата, применены в теоретических и прикладных исследованиях, преподавании учебных дисциплин

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена на кафедре государственного и административного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета, где проводилось ее обсуждение и предварительная экспертиза

Материалы диссертационного исследования используются автором в процессе преподавания на юридическом факультете Санкт-Петербургского государственного университета по дисциплинам «Налоговое право», «Финансовое право»

Основные положения и выводы диссертации использованы автором в выступлениях на научных конференциях, нашли отражение в опубликованных работах

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованной литературы

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во Введении обосновывается актуальность темы, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования, называются методологические и теоретические источники, излагаются основные положения, выносимые на защиту, раскрываются научная новизна, а также теоретическая и практическая значимость работы

Первая глава «Общие положения о зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей» включает в себя три параграфа

В первом параграфе «История отечественного законодательства о зачете и возврате излишне уплаченных и изчаише взысканных налоговых платежей» прослеживается путь развития отечественного законодательства о зачете и возврате переплат по налоговым платежам

Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей были известны отечественному дореволюционному и советскому законодательству, однако подробные правила осуществления рассматриваемых процедур и соответствующее право налогоплательщика получили законодательное закрепление только с принятием Налогового кодекса Российской Федерации

В работе выделяются и рассматриваются четыре периода развития законодательного регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном праве дореволюционный (вторая половина XIX века - 1918 г), советский (1918 -1990 гг), переходный (1990 - 1998 гг) и современный (1999 г - по настоящее время)

Второй параграф «Понятие зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей» посвящен определению специфики зачета и возврата переплат как способов восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием налоговых платежей

В работе подвергается критическому анализу позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, нашедшая отражение в арбитражной практике и юридической литературе, в соответствии с которой по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет является разновидностью (формой) возврата этих сумм

Автор обосновывает точку зрения, согласно которой зачет и возврат сумм переплат являются самостоятельными способами восстановления

имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием налоговых платежей Указанная позиция основана прежде всего на различиях в экономическом содержании между предусмотренными главой 12 Налогового кодекса зачетом и возвратом при зачете осуществляется прекращение двух встречных обязанностей -обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей и обязанности публичного субъекта по возврату полученных без должного правового основания денежных средств, а при осуществлении возврата прекращается только соответствующая обязанность публичного субъекта

При рассмотрении вопроса о соотношении зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей со смежными явлениями налогового законодательства, к которым можно отнести зачет и возврат, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов, а также уточнение платежа, делается вывод о необходимости их разграничения, предлагаются необходимые для этого критерии

Так, налоговое законодательство содержит различные по своей сущности процедуры зачета и возврата налоговых платежей - во-первых, направленные на восстановление нарушенного излишнеи уплатой или излишним взысканием имущественного положения налогоплательщика (глава 12 Налогового кодекса Российской Федерации) и, во-вторых, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов (главы 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации)

В качестве критерия разграничения процедур зачета излишне уплаченных налоговых платежей и уточнения платежа предлагается рассматривать вид платежа, обязанность по уплате которого признается исполненной в результате применения соответствующих процедур возможность уточнения реквизитов платежного документа предоставляется налогоплательщику в целях признания уплаченным того налогового платежа, волеизъявление на уплату которого было

выражено в первоначально оформленном с ошибками платежном поручении, а при процедуре зачета излишне уплаченная сумма может быть зачтена в счет недоимки именно по другим налоговым платежам

Вместе с тем существующая правоприменительная практика противоречива и можно говорить о складывающемся несоответствии между буквальным толкованием норм налогового законодательства и подходами правоприменительной практики в части разграничения рассматриваемых процедур

Зачет как правовое явление встречается в законодательстве разной отраслевой принадлежности, в частности, в налоговом, бюджетном, гражданском праве Поскольку бюджетное законодательство на настоящий момент отказалось от регулирования иных видов зачета, кроме предусмотренных статьями 78-79 и 176, 203 Налогового кодекс Российской Федерации, диссертант основное внимание уделяет вопросу о соотношении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и зачета, предусмотренного гражданским законодательством

Исследование дореволюционной, советской и современной литературы по гражданскому и финансовому праву позволяет сделать вывод о том, что только в современный период развития отечественного правоведения происходит повышение интереса научного сообщества к зачету и признание возможности его применения не только в частных, но и в публичных отраслях права

В современной юридической литературе сложились три основных подхода к решению вопроса о соотношении гражданско-правового зачета и зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, которые подвергаются в работе критическому анализу

Автор обосновывает позицию, согласно которой на настоящий момент отсутствие в российском законодательстве норм, которые были бы общими для зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и зачета как основания прекращения гражданских обязательств, не позволяет

говорить о существовании межотраслевого института зачета, общего для гражданского и налогового права Кроме этого предопределяемые спецификой предмета и метода правового регулирования различия в подходах к регулированию рассматриваемых видов зачета ставят под сомнение возможность возникновения подобного межотраслевого института в будущем В частности, особенностями предмета и метода соответствующих отраслей предопределены такие различия между рассматриваемыми видами зачета, как природа прекращаемых зачетом обязанностей, основные характеристики зачитываемых требований, порядок осуществления зачета и правило о его допустимости

В третьем параграфе «Отношения, возникающие в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей» определяется природа отношений, возникающих в связи с осуществлением рассматриваемых процедур

Отношения, возникающие в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, можно объединить в две группы во-первых, отношения, в рамках которых происходят излишняя уплата и излишнее взыскание налоговых платежей, и, во-вторых, отношения, в рамках которых осуществляются зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей

На основе критического анализа позиции о гражданско-правовой природе отношений, складывающихся при излишней уплате и излишнем взыскании налоговых платежей, диссертант обосновывает точку зрения, согласно которой излишние уплата и взыскание налоговых платежей, понимаемые как уплата и взыскание соответствующих сумм при отсутствии законного на то основания, осуществляются в рамках налоговых правоотношений, а именно организационно-имущественных отношений по уплате налоговых платежей

В связи с определением природы отношений, в рамках которых осуществляются зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, отмечается следующее

Имущественное положение налогоплательщика, нарушенное излишней уплатой или излишним взысканием налоговых платежей, может быть восстановлено в рамках механизмов как финансового, так и гражданского права Вместе с тем в России исторически сложились именно публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения налогоплательщика при излишней уплате или излишнем взыскании налоговых платежей

В условиях действующего правового регулирования зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей осуществляются в рамках взаимосвязанных налоговых и бюджетных правоотношений. При этом необходимо разграничивать, во-первых, отношения, которые складываются при осуществлении процедур зачета и возврата переплат, и, во-вторых, отношения, возникновение которых необходимо для восстановления имущественного положения налогоплательщика при осуществлении процедур зачета и возврата Данное разграничение связано с различиями в природе способов восстановления имущественного положения налогоплательщика бюджетные правоотношения возникают при осуществлении как возврата, так и зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, однако возникновение бюджетных правоотношений необходимо для восстановления имущественного положения налогоплательщика только в ситуации возврата переплат, когда требуется осуществить фактический возврат денежных средств из бюджетной системы, а при зачете восстановление имущественного положения осуществляется в рамках налоговых правоотношений, поскольку обязанность

налогоплательщика по уплате иных налоговых платежей считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете, а

бюджетные правоотношения возникают для целей перераспределения денежных средств между бюджетами бюджетной системы и не влияют на имущественное положение налогоплательщика

Автор обосновывает позицию о том, что подход, согласно которому зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей осуществляются в рамках механизмов финансового права, в наибольшей степени отвечает природе исследуемых явлений, и рассматривает специфику налоговых и бюджетных правоотношений, складывающихся при зачете и возврате переплат по налоговым платежам, предлагает критерий их разграничения

В работе отмечается, что взаимосвязь между налоговыми и бюджетными правоотношениями, складывающимися при осуществлении зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, носит функциональный характер бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития налоговых правоотношений

Вторая глава «Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей» состоит из двух параграфов

Первый параграф «Общая характеристика права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей» посвящен анализу указанного права налогоплательщика

В дореволюционном и советском правоведении налогоплательщик рассматривался прежде всего в качестве носителя обязанностей, а отсутствие исследований его прав соответствовало общим тенденциям развития финансового права На современном этапе обязанности остаются доминирующими в статусе налогоплательщика, вместе с тем законодатель

признает также и существование прав у налогоплательщика, закрепляя их в Налоговом кодексе Российской Федерации

На основе анализа основных классификаций прав налогоплательщика, получивших распространение в юридической литературе, в работе делается вывод о том, что право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей является, во-первых, организационно-имущественным, во-вторых, основным и, в-третьих, относительным правом налогоплательщика

Перечень платежей, па которые распространяется исследуемое право, претерпел существенные изменения с момента принятия Налогового кодекса Российской Федерации В настоящее время право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм распространяется на переплаты по следующим видам налоговых платежей - налогам, сборам, пени, налоговым санкциям и авансовым платежам Дискуссионным является вопрос о возможности применения правил статей 78 и 79 Налогового кодекса к переплатам по косвенным налогам и декларационному платежу

Причиной возникновения переплат по налогу на добавленную стоимость и акцизам могут являться не только особенности исчисления данных налогов, когда применяются правила части второй Налогового кодекса Российской Федерации, но и другие факторы (например, ошибки в расчетах, применение неправильной ставки налога и проч), которые приводят к возникновению излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога Диссертант обосновывает позицию, согласно которой основанная на правовых позициях Конституционного Суда Российской Федерации правоприменительная практика, связывающая право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов с гражданско-правовыми отношениями налогоплательщика, нарушает права налогоплательщиков данных налогов, тогда как действующее законодательство распространяет право налогоплательщика на своевременный

зачет излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей на переплаты по налогу на добавленную стоимость и акцизам без установления дополнительных условий, учитывающих гражданско-правовые отношения налогоплательщика с контрагентами В свою очередь анализ природы декларационного платежа не позволяет сделать вывод о возможности распространения правил статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации на переплаты по данному платежу

Во втором параграфе «Основания возникновения и прекращения права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и изтшне взысканных сумм налоговых платежей» автор определяет основания возникновения и прекращения рассматриваемого права налогоплательщика

По мнению диссертанта, единственным основанием возникновения права на своевременный зачет или возвраг излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей являются излишняя уплата или излишнее взыскание соответствующих платежей Поскольку квалификация излишнего изъятия налогового платежа в качестве уплаты или взыскания предопределяет порядок восстановления имущественного положения налогоплательщика, автор подробно рассматривает, во-первых, различия между уплатой и взысканием и, во-вторых, критерии, позволяющие охарактеризовать уплату и взыскание в качестве излишних

В налоговом законодательстве достаточно подробно урегулирован момент, с которого обязанность по уплате налога считается исполненной, однако не определен момент возникновения излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей Правоприменительная практика складывается не в пользу налогоплательщика, разграничивая указанные моменты и связывая возникновение переплат по налоговым платежам с фактическим поступлением денежных средств в бюджетную систему По мнению диссертанта, наиболее обоснованной и соответствующей конституционному балансу частных и публичных интересов является позиция, согласно которой момент

возникновения излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налоговых платежей совпадает с моментом, с которого обязанность по их уплате признается исполненной

Основаниями прекращения права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей являются

- реализация права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налоговых платежей,

- истечение сроков на обращение налогоплательщика в налоговый орган и суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей и на самостоятельное принятие налоговым органом решения о зачете переплат на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации,

- смерть налогоплательщика - физического лица либо признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством,

- ликвидация налогоплательщика - организации

Третья глава «Процедуры зачета и возврата излишне уплаченных н излишне взысканных налоговых платежей» включает в себя два параграфа

В первом параграфе «Правовое регулирование процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом праве» на основе анализа действующего налогового законодательства и правоприменительной практики выявляются проблемы регулирования процедур зачета и возврата переплат в налоговом законодательстве, предлагаются пути их решения

Для осуществления зачета либо возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей необходим акт компетентного органа государственной власти, поэтому особое значение приобретает определение налогового органа, уполномоченного осуществлять соответствующие юридически значимые действия Вместе с тем законодательное регулирование

данного вопроса является фрагментарным Диссертант выдвигает предложения по устранению пробелов и определению компетентного налогового органа для ситуаций возврата излишне взысканных налоговых платежей, перевода на учет в иной налоговый орган, а также при постановке на учет в нескольких налоговых органах одновременно

Автор подробно рассматривает условия осуществления зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей - как закрепленные в законодательстве (подача заявления уполномоченным лицом, проведение совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, осуществление зачета по соответствующим видам налогов, сборов и по пеням, начисленным по соответствующим видам налогов и сборов, отсутствие недоимки по налогам соответствующего вида и задолженности по соответствующим пеням, штрафам, осуществление зачета и возврата в валюте Российской Федерации), так и выработанные правоприменительной практикой (представление налоговой декларации и проведение налоговой проверки, отражение излишне уплаченных или взысканных сумм и отсутствия недоимки в карточках лицевого счета налогоплательщика, возврат сумм контрагентам при зачете или возврате переплат по косвенным налогам), и делает предложения по совершенствованию налогового законодательст ва

Далее в работе анализируются правила осуществления процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. Диссертант приходит к выводу об особом месте зачета переплат в счет погашения недоимки и задолженности по пени и штрафам, который можно охарактеризовать в качестве принудительного исполнения налоговой обязанности Также обосновывается, что в большей степени соответствующим справедливому балансу частных и публичных интересов является установление возможности осуществления зачета излишне взысканных сумм в счет предстоящих платежей и увеличение усмотрения налогоплательщика при

выборе способа восстановления имущественного положения, нарушенного излишним взысканием налоговых платежей

Налоговое законодательство не устанавливает, как между собой соотносятся административный и судебный порядки восстановления имущественною положения налогоплательщика Представляется, что в случае излишней уплаты, когда отчуждение денежных средств в пользу публичного субъекта происходит вследствие действий самого налогоплательщика, установление обязательного досудебного обращения в налоговый орган может быть признано обоснованным Однако подобное ограничение права на судебную защиту должно основываться на нормах налогового законодательства, а не решениях высших судебных инстанций

Рассматривая вопрос о сроке на обращение в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных налоговых платежей, на основе критического анализа сложившейся правоприменительной практики диссертант приходит к выводу о том, что срок на обращение в суд с соответствующим исковым заявлением должен исчисляться не с момента, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о факте излишней уплаты налоговых платежей, а с момента, когда налогоплательщику стало известно либо должно было стать известно о решении налогового органа, которым отказано в удовлетворении заявления о зачете или возврате переплаты

Во втором параграфе «Проблемы бюджетно-правового регулирования прог{едур зачета и возврата излишне уплаченных а излишне взысканных налоговых платежей» выявляются проблемы бюджетно-правового регулирования процедур восстановления имущественного положения налогоплательщика и предлагаются пути их решения

Диссертант обосновывает позицию, согласно которой в рамках бюджетно-правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей следует четко разграничивать, во-первых, понятия «исполнение бюджета» и «кассовое обслуживание исполнения

бюджета», и, во-вторых, налоговые и бюджетные правоотношения, складывающиеся при осуществлении соответствующих процедур, что не учитывается действующим бюджетным законодательством

Далее в работе делается вывод о наличии противоречия между положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющими принципы бюджетной системы и регулирующими осуществление бюджетного процесса, поскольку принятие налоговыми органами решений о зачете и возврате всех налоговых платежей независимо от их бюджетной принадлежности и осуществление кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы органами Федерального казначейства приводит к ограничению возможностей субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по самостоятельному исполнению собственных бюджетов по доходам

Анализ конкретных правил осуществления органами Федерального казначейства зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей позволяет автору сделать вывод о необходимости гармонизации налогового и бюджетного законодательства в части регулирования соответствующих процедур В частности, требует устранения противоречие в рамках регулирования межрегионального зачета, когда бюджетное законодательство устанавливает порядок исполнения решений налоговых органов, принятие которых не предусмотрено налоговым законодательством

В Заключении излагаются основные выводы и предложения по совершенствованию налогового и бюджетного законодательства

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях автора:

1 Килинкарова, Е В Совместная сверка сумм уплаченных налогов в российском налоговом праве // Сборник научных трудов по материалам

международной научно-практической конференции «Современные направления теоретических и прикладных исследовании 2008» Т 13 Юридические и политические науки - Одесса, 2008 -С 31-36

2 Килинкарова, Е В О распространении правил статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации на суммы излишне уплаченных и излишне взысканных косвенных налогов // Налоги и финансовое право - 2008 — № 6 -С 137-140

3 Килинкарова, Е В Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов соотношение со смежными явлениями налогового законодательства//Арбитражные споры -2009 - №3(47) - С 135-143

4 Килинкарова, Е В О некоторых проблемах бюджетао-правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей //Налоги и финансовое право -2009 -№б - С 214-220

Подписано в печать 21 10 2009 г Формат 60x84 1/16 Бумага офсетная Печать офсетная Уел печ л 1,3 Тираж 200 экз Заказ № 1342

Отпечатано в ООО «Издательство "JIEMA"»

199004, Россия, Санкт-Петербург, В О , Средний пр , д 24, тел /факс 323-67-74 e-mail izd_lema@mail ru http //www lemaprint ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Килинкарова, Елена Васильевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Общие положения о зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

§ 1. История отечественного законодательства о зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

§ 2. Понятие зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

§ 3. Отношения, возникающие в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

Глава 2. Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей.

§ 1. Общая характеристика права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат» излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей.

§ 2. Основания возникновения и прекращения права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей.

Глава 3. Процедуры зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

§ 1. Правовое- регулирование процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом праве.

§ 2. Проблемы, бюджетно-правового рехулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве"

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью комплексного исследования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако на практике зачастую возникают ситуации, когда уплата и взыскание налоговых платежей происходят при отсутствии законного основания, что приводит к образованию излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. В подобном случае восстановление нарушенного имущественного положения налогоплательщика осуществляется в рамках процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, которые выступают важной гарантией соблюдения прав налогоплательщика. В то же время нормативно-правовое регулирование указанных процедур отличается пробельностью,. а складывающаяся по спорным вопросам правоприменительная- практика достаточно противоречива.

Совершенствование нормативно-правового регулирования и формирование правоприменительной (в первую очередь - судебной) практики по вопросам зачета и возврата излишне уплаченных и из лишне взысканных налоговых платежей должно основываться на разработанных теоретических конструкциях, учитывающих, в частности, природу правовых отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом переплат по налоговым платежам, соотношение рассматриваемых зачета и возврата, со смежными явлениями1 налогового и гражданского законодательства;

Степень; научной) разработанности темы. В российской юридической литературе отсутствуют исследования, которые бы освещали специально, целостно и комплексно зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. Существующие научные работы носят исключительно прикладной характер и посвящены отдельным частным вопросам соответствующих процедур, совершенно не исследуется бюджетно-правовая составляющая правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. Отдельные вопросы осуществления рассматриваемых зачета и возврата исследовали К. И. Байгозин, В. В. Бриксов, Л. А. Голомазова, В. М. Зарипов, М. В. Карасева, К. К. Лебедев, С. В. Овсянников и некоторые другие авторы.

Для достижения указанной цели ставятся следующие задачи:

- исследовать историю правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном законодательстве;

- определить специфику зачета и, возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как способов восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишними уплатой и взысканием налоговых платежей;

- рассмотреть соотношение зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей со смежными явлениями налогового законодательства, к которым можно отнести зачет и возврат, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов, и уточнение платежа, а также зачета излишне уплаченных и взысканных налоговых платежей с: зачетами иной отраслевой принадлежности;

- определить правовую природу отношений; возникающих в связи с зачетом и? возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей;

- выявить проблемы бюджетно-правового регулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и предложить пути их решения.

Поскольку действующее законодательство не содержит понятия «налоговые платежи», пояснение его значения представляется необходимым. Для целей настоящего исследования под термином «налоговые платежи» предлагается- понимать обязательные платежи, предусмотренные налоговым законодательством - налоги и „ сборы, авансовые платежи по налогу, пени, налоговые санкции, декларационные платежи.

Также следует отметить, что исследование проблем зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных платежей в государственные внебюджетные фонды, которые не были объединены в рамках единого социального налога и предназначаются к отдельной уплате, а также сборам, не предусмотренным налоговым« законодательством, находится за пределами настоящего диссертационного исследования, поскольку данные платежи имеют отличные от налоговых платежей целевое предназначение и социально-правовую природу1.

1 См. напр.: Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 № 28-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общественной организации Тверской областной общественной организации всероссийского общества инвалидов Заволжского района города Твери на нарушение конституционных прав и свобод статьями 3 и 34 Федерального закона «Об обязательном

Предмет исследования составляет правовое регулирование зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.

Методологическая и теоретическая основы исследования.

Методологической основой диссертации являются общенаучные и частно-научные методы познания: диалектический, исторический, сравнительный, логический, анализ, синтез и др.

Теоретическую основу диссертации составляют научные труды по налоговому, бюджетному, гражданскому праву, а также по теории и истории государства и права. В процессе исследования были проанализированы работы дореволюционных (В. Н. Адамович, Э. Н. Берендтс, Н. Г. Вавин, А. И. Елистратов, Н. М. Коркунов, Д. И. Мейер, И. X. Озеров, Г. Ф. Шершеневич, И. И. Янжул и др.), советских (М. А. Гурвич, В. М. Десятков, А. С. Котляревский, Е. А. Ровинский, С. Д. Цыпкин и др.) и современных ученых-юристов (К. И. Байгозин, Р. С. Бевзенко, Д. В. Винницкий, Е. Ю. Грачева, А. А. Иванов, И. А. Исаев, М.

B. Карасева, М. В. Кустова, К. К. Лебедев, О. А. Ногина, С. В. Овсянников,

C. Г. Пепеляев, Н. А. Шевелева, Д. М. Щекин и др.).

Эмпирическую основу исследования составляют нормативно-правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с осуществлением зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, решения Конституционного Суда Российской Федерации и материалы судебной практики по соответствующим вопросам. В работе также использовались судебная практика и законодательство дореволюционного и советского периодов о зачете и возврате переплат по налоговым платежам.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что на основе дореволюционных, советских и современных нормативных и доктринальных источников, а также правоприменительной практики пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьей 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2004. № 12. Ст. 1109. * впервые проводится комплексное исследование зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном налоговом и бюджетном праве. В работе делается ряд теоретических выводов о природе отношений, возникающих в связи с осуществлением зачета и возврата переплат по налоговым платежам, о соотношении данных процедур со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства, анализируется право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей, а также формулируются практические предложения по совершенствованию правового 1 регулирования.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей являются самостоятельными способами восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишней -уплатой или излишним взысканием налоговых платежей. Различаются они тем, что при зачете осуществляется прекращение двух встречных обязанностей — обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей и обязанности публичного субъекта по возврату полученных без должного основания денежных средств, а при осуществлении возврата прекращается только соответствующая обязанность публичного субъекта.

2. Налоговое законодательство устанавливает различные по своей сущности процедуры зачета и возврата налоговых платежей - во-первых, направленные на восстановление нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием имущественного положения налогоплательщика (глава 12 Налогового кодекса Российской Федерации) и, во-вторых, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов (главы 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

3. Отсутствие в российском законодательстве норм, которые были бы общими для зачета излишне уплаченных и излишне взысканных 6 налоговых платежей и зачета как основания прекращения гражданско-правовых обязательств, не позволяет говорить о существовании межотраслевого института зачета, общего для налогового и гражданского права. Предопределяемые спецификой предмета и метода правового регулирования различия в подходах к регулированию рассматриваемых видов зачета ставят под сомнение возможность возникновения подобного межотраслевого института зачета в будущем.

4. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей осуществляются в рамках налоговых и бюджетных правоотношений, связь между которыми носит функциональный характер: бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития налоговых правоотношений. При этом возникновение бюджетных правоотношений необходимо для восстановления имущественного положения налогоплательщика только в ситуации возврата переплаты, когда требуется осуществить фактический возврат денежных средств из бюджетной системы. При зачете восстановление имущественного положения осуществляется в рамках налоговых правоотношений, а бюджетные правоотношения обеспечивают перераспределение денежных средств между бюджетами бюджетной системы и не влияют на имущественное положение налогоплательщика.

5. Основанная на правовых позициях Конституционного Суда Российской Федерации правоприменительная практика, связывающая право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов с гражданско-правовыми отношениями налогоплательщика, нарушает права налогоплательщиков данных налогов, тогда как действующее законодательство распространяет право налогоплательщика на своевременный зачет излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей на переплаты по налогу на добавленную стоимость и акцизам без установления дополнительных условий, учитывающих гражданско-правовые отношения налогоплательщика с контрагентами.

6. Основанием возникновения права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей являются излишняя уплата и излишнее взыскание соответствующих платежей. При этом момент возникновения излишне уплаченных и излишне взысканных сумм совпадает с моментом, с которого обязанность по уплате платежей признается исполненной в соответствии с правилами статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, и установление факта наличия переплаты не требует подтверждения поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

7. В рамках бюджетно-правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей следует .четко разграничивать, во-первых, понятия «исполнение бюджета» и «кассовое обслуживание исполнения бюджета», и, во-вторых, налоговые и бюджетные правоотношения, складывающиеся при осуществлении соответствующих процедур, что не учитывается действующим бюджетным законодательством.

8. В рамках проведенного исследования было выявлено, что принятие налоговыми органами решений о зачете и возврате всех налоговых платежей независимо от их бюджетной принадлежности и осуществление кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы органами Федерального казначейства приводит к ограничению возможностей субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по самостоятельному исполнению собственных бюджетов по доходам, что противоречит принципу самостоятельности бюджетов, предполагающему право и обязанность органов государственной власти и органов^ местного, самруправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные предложения и рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы в целях совершенствования законодательства о 8 зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. Теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы для дальнейшего уточнения и углубления понятийного аппарата, применены в теоретических и прикладных исследованиях, преподавании учебных дисциплин.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре государственного и административного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета, где проводилось ее обсуждение и предварительная экспертиза.

Основные положения и выводы диссертации использованы автором в выступлениях на научных конференциях, нашли отражение в опубликованных работах.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованной литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Килинкарова, Елена Васильевна, Санкт-Петербург

Заключение

В заключении работы изложим основные выводы и предложения по итогам проведенного исследования.

1. В истории развития законодательного регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном праве можно выделить четыре периода:

- дореволюционный период (вторая половина XIX века - 1918 г.): законодательное регулирование процедур носит фрагментарный характер и распространяется на отдельные платежи;

- советский период (1918 - 1990 гг.): законодательное регулирование остается фрагментарным, однако получают закрепление общие для всех видов налогов нормы о зачете и возврате излишне уплаченных и взысканных сумм;

- переходный период (1990 - 1998 гг.): при общем увеличении массива налогового законодательства процедуры зачета и возврата переплат не получают более подробной законодательной регламентации;

- современный период (1999 г. - по настоящее время): впервые на законодательном уровне подробно определяется порядок осуществления зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей и получает закрепление соответствующее право налогоплательщика.

2. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей являются самостоятельными способами восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишней- уплатой или излишним взысканием налоговых платежей. Основное различие между ними состоит в.том, что при зачете осуществляется прекращение двух встречных обязанностей - обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей и обязанности публичного субъекта по возврату полученных без должного основания денежных средств, а при осуществлении возврата прекращается только соответствующая обязанность публичного субъекта.

3. Зачет и возврат, предусмотренные главой 12 Налогового кодекса РФ, необходимо отграничивать от смежных явлений налогового законодательства.

Налоговое законодательство устанавливает различные по своей сущности процедуры зачета и возврата налоговых платежей - во-первых, направленные на восстановление нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием имущественного положения налогоплательщика (глава 12 Налогового кодекса Российской Федерации) и, во-вторых, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов (главы 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также следует разграничивать процедуры зачета излишне уплаченных налоговых платежей и уточнения платежа, в качестве критерия разграничения которых можно рассматривать вид платежа, обязанность по уплате которого признается исполненной в результате применения соответствующих процедур: возможность уточнения реквизитов платежного документа предоставляется налогоплательщику в целях признания уплаченным того налогового платежа, волеизъявление на уплату которого было выражено в первоначально оформленном с ошибками поручении, а при процедуре зачета излишне уплаченная сумма может быть зачтена в счет недоимки именно по другим налоговым платежам.

4. На настоящий момент отсутствие в российском законодательстве норм, которые были бы общими для зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и зачета как основания прекращения гражданских обязательств, не позволяет говорить о существовании межотраслевого института зачета, общего для налогового и гражданского права. Кроме этого предопределяемые спецификой предмета и метода правового регулирования различия в подходах к регулированию рассматриваемых видов зачета ставят под сомнение возможность возникновения подобного межотраслевого института зачета в будущем.

5. В ситуации излишней уплаты и излишнего взыскания налоговых платежей наиболее важным является восстановление имущественного положения налогоплательщика - ему должны быть возвращены денежные средства, отчужденные в отсутствие на то правового основания. При этом имущественное положение налогоплательщика может быть восстановлено в рамках механизмов как финансового, так и гражданского права. Вместе с тем в России исторически сложились именно публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения налогоплательщика при излишней уплате или излишнем взыскании налоговых платежей, которые, на наш взгляд, в наибольшей степени отвечают природе рассматриваемых явлений.

6. В условиях действующего правового регулирования зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей осуществляются в рамках налоговых и бюджетных правоотношений, связь между которыми носит функциональный характер: бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития налоговых правоотношений. При этом возникновение бюджетных правоотношений необходимо для восстановления имущественного положения налогоплательщика только в ситуации возврата переплаты, когда требуется осуществить фактический возврат денежных средств из бюджетной системы. При зачете восстановление имущественного положения осуществляется в рамках налоговых правоотношений, а бюджетные правоотношения обеспечивают перераспределение денежных средств между бюджетами бюджетной системы и не влияют на имущественное положение налогоплательщика.

7. В' рамках получивших распространение в современной юридической литературе классификаций прав налогоплательщика право на своевременный зачет либо возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей является, во-первых, организационно-имущественным, во-вторых, основным и, в-третьих, относительным правом налогоплательщика.

8. Право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм распространяются на переплаты по следующим видам налоговых платежей - налогам, сборам, пени, налоговым санкциями и авансовым платежам. Применение соответствующих процедур к возможным переплатам по декларационному платежу, на наш взгляд, невозможно.

9. Основанная на правовых позициях Конституционного Суда Российской Федерации правоприменительная практика, связывающая право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов с гражданско-правовыми отношениями налогоплательщика, нарушает права налогоплательщиков данных налогов, тогда как действующее законодательство распространяет право налогоплательщика на своевременный зачет излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей на переплаты по налогу на добавленную стоимость и акцизам без установления дополнительных условий, учитывающих гражданско-правовые отношения налогоплательщика с контрагентами.

10. Основанием возникновения права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей являются излишняя уплата и излишнее взыскание соответствующих платежей. При этом момент возникновения излишне уплаченных. и излишне взысканных сумм совпадает с моментом, с которого обязанность по уплате платежей признается' исполненной в J соответствии с правилами статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, и- установление факта наличия переплаты не требует подтвержденияг поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

11. Основаниями прекращения права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей являются:

- реализация права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налоговых платежей;

- смерть налогоплательщика - физического лица либо признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством;

- ликвидация налогоплательщика - организации.

12. Налоговое законодательство, регулирующее зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, имеет некоторые пробелы, в частности, необходимо определить налоговый орган, уполномоченный осуществлять зачет в ситуациях возврата излишне взысканных налоговых платежей, перевода на учет в иной налоговый орган, а также при постановке на учет в нескольких налоговых органах одновременно; соотношение административного и судебного порядка осуществления рассматриваемых процедур; срок на обращение в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм; порядок исполнения и юридическое значение неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанности налогового органа сообщить о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме переплаты, а также о каждом установленном факте излишнего взыскания налога.

13. Возможность осуществления зачета переплат вне зависимости от бюджетной принадлежности платежа, в счет которого осуществляется зачет, следует оценить положительно. Вместе с тем в большей степени требованию справедливого баланса частных и публичных интересов отвечает отсутствие ограничения для осуществления зачета в зависимости от вида налогового платежа.

14. Выработка правоприменительной практикой условий осуществления зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей недопустима и может рассматриваться в качестве незаконного ограничения соответствующего права налогоплательщика.

15. Особое место среди процедур восстановления имущественного положения налогоплательщика занимает зачет переплат в счет погашения недоимки и задолженности по пени и штрафам, который можно охарактеризовать в качестве принудительного исполнения налоговой обязанности.

16. Представляется необходимым установить возможность осуществления зачета излишне взысканных сумм в счет предстоящих платежей и предоставить налогоплательщику свободу усмотрения при выборе способа восстановления имущественного положения, нарушенного излишним взысканием налоговых платежей.

17. В случае излишней уплаты установление обязательного досудебного обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате сумм переплаты может быть признано обоснованным, однако подобное ограничение права на судебную защиту должно быть установлено нормами налогового законодательства.

18. В рамках сложившейся правоприменительной практики можно сделать вывод о том, что срок на обращение в суд с исковым заявлением о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей должен исчисляться не с момента, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о факте излишней уплаты налоговых платежей, а с момента, когда* налогоплательщику стало известно о решении налогового органа, которым было отказано в удовлетворении его заявления, либо когда налогоплательщику должно быть стать известно . о решении налогового органа с учетом установленной Налоговым кодексом РФ процедуры.

19. Бюджетно-правовое регулирование процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей не должно ограничиваться регулированием действий только а рамках исполнения бюджетов по доходам и должно охватывать, во-первых, властно-распорядительную деятельность по исполнению бюджета по доходам в соответствующей части и, во-вторых, обусловленную принятием решения о зачете или возврате деятельность органов Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета.

Кроме этого исполнение бюджета по доходам при осуществлении зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей не охватывает полностью соответствующие процедуры. В качестве отправной точки для исполнения бюджета по доходам, и, соответственно, возникновения бюджетных правоотношений может рассматриваться принятие налоговым- органом как администратором соответствующего дохода решения о зачете или возврате.

Вместе с тем при определении зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в качестве элементов исполнения бюджета по доходам в действующем бюджетном законодательстве не разграничиваются понятия «исполнение бюджета» и «кассовое обслуживание исполнения бюджета», а также налоговые и бюджетные правоотношения, складывающиеся при осуществлении соответствующих процедур.

20. Принятие налоговыми органами решений о зачете и возврате всех налоговых платежей независимо от их бюджетной принадлежности и осуществление кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы органами Федерального казначейства приводит к ограничению возможностей субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по самостоятельному исполнению

160 собственных бюджетов по доходам, что противоречит принципу самостоятельности бюджетов, предполагающему право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс.

21. Необходимо гармонизировать налоговое и бюджетное законодательство в части регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. В частности, требует устранения противоречие в рамках регулирования межрегионального зачета, когда бюджетное законодательство устанавливает порядок исполнения решений налоговых органов, принятие которых не предусмотрено налоговым законодательством.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве»

1. Законы и иные нормативно-правовые акты

2. Законы и иные нормативно-правовые акты Российской империи, СССР и РСФСР

3. Свод законов Российской Империи. Т. 5 : Уставы о прямых налогах, о пошлинах и об акцизных сборах. -СПб., 1893.

4. Устав о прямых налогах. Т. 5. СПб., 1903.

5. Об отсрочке, рассрочке и сложении государственных налогов и сборов и возврате сумм, неправильно поступивших в казну : Декрет от 20 июля 1922 г. // Собрание Узаконений. 1922. - № 46. - Ст. 569.

6. Об отсрочке, рассрочке, и сложении местных денежных налогов и сборов и сумм, неправильно поступивших в эти сборы : Декрет от 2 ноября 1922 г. // Собрание Узаконений. 1922. - № 67. - Ст. 894.

7. Правила взимания местного налога со скота и других домашних животных : Постановление Народного комиссариата финансов РСФСР и Народного комиссариата внутренних дел РСФСР от 21 августа 1923 г. // Собрание Узаконений РСФСР. 1923. - № 77. - Ст. 748.

8. О предоставлении уездным финансовым отделам права возврата сумм промыслового налога : Постановление Совета Народных Комиссаров СССР от 24 июня 1925 г. // Собрание Законодательства СССР. 1925. - № 45.-Ст. 334.

9. Положение о взимании налогов от 2 октября 1925 г. // Собрание Законодательства СССР. 1925. - № 701 - Ст. 518.

10. Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей от 17 сентября 1932 г. // Собрание Законодательства СССР. — 1932. № 69. - Ст. 410-2, ст. 410-6.

11. О подоходном налоге с населения : Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. // Свод законов СССР. 1990. - Т. 5. - С. 459.

12. О порядке приема от населения и внесения в учреждения госбанка налоговых и страховых платежей сельскими советами депутатов трудящихся : Инструкция Министерства финансов СССР от 12 марта 1975 г. № 21 // Справочная система «КонсультантПлюс».

13. О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц : Указ Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 г. № 7512-1Х // Свод законов СССР. 1990. - Т. 5. - С. 485.

14. Положение о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей от 26 января 1981 г. // Справочная система «КонсультантПлюс».

15. О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства : Закон СССР от 23 апреля 1990 г. № 1443-1 // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. - № 19. - Ст. 320.

16. О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций : Закон СССР от 21 мая 1990 г. № 1492-1 // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. - № 22. - Ст. 394.

17. О налогах с предприятий, объединений и организаций : Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-1 // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. - № 27. - Ст. 522.

18. О государственной налоговой службе РСФСР : Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. - № 15. -Ст. 492.

19. Основы гражданского законодательства СССР и республик : утв. ВС СССР 31 мая 1991 г. № 2211-1//Ведомости СНД и ВС СССР. 1991. - № 26. - Ст. 733.

20. О налогообложении-доходов банка : Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2025-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. - № 12. - Ст. 595.

21. О налогообложении доходов от страховой* деятельности : Закон РСФСР от 13 декабря 1991 г. № 2028-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. -1992. -№12.- Ст. 597.

22. О подоходном налоге с предприятий : Закон РСФСР от 20 декабря 1991 г. №2069-1//Ведомости СНД и ВС РФ.-1992. -№12.- Ст. 601.

23. Законы и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации.

24. Конституция Российской Федерации : принята 12 декабря 1993 г. -М.: ПРОСПЕКТ, 1997.-48 с.

25. Об акцизах : Федеральный закон от 06 декабря 1991 г. № 1993-1 // Собрание Законодательства Российской Федерации. 1996. -№ 11. - Ст. 1016.

26. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 5 марта 1992 г. № 2447-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. - № 16. - Ст. 836.

27. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994. -№32. -Ст. 3301.

28. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. -№31.-Ст. 3824.

29. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. -№31. -Ст. 3823.

30. О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 09 июля 1999 г. № 154-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации. 1999. -№ 28. - Ст. 3487.

31. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. -№32.-Ст. 3340.

32. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая -2003 г. №61-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации. 2003. - № 22. -Ст. 2066.

33. Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами : Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации. — 2007. № 1. — Ст. 32.

34. О сверке расчетов по налогам : Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. № 03-02-07/1-67 // Справочная система «КонсультантПлюс».

35. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 февраля 2006 г. № 03-02-07/2-10 // Справочная система «КонсультантПлюс».

36. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122 // Справочная система «КонсультантПлюс».

37. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 2007 г. № 03-02-07/2-3 // Справочная система «КонсультантПлюс».

38. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 апреля 2007 № 03-04-05-01/110 // Справочная система «КонсультантПлюс».

39. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 июня 2007 г. № 03-04-06-01/194 // Справочная система «КонсультантПлюс».

40. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/324 // Справочная система «КонсультантПлюс».

41. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2007 г. № 03-04-06-01/371 // Справочная система «КонсультантПлюс».

42. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/374 // Справочная система «КонсультантПлюс».

43. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 ноября2007 г. № 03-04-08-01/52 // Справочная система «КонсультантПлюс».

44. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 июля2008 № 03-02-07/1-324 // Справочная система «КонсультантПлюс».

45. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 июня2009 г. № 03-02-07/1-294 // Справочная система «КонсультантПлюс».

46. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2009 г. № 03-02-07/1-333 // Справочная система «КонсультантПлюс».

47. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2009 г. № 03-02-07/1-334 // Справочная система «КонсультантПлюс».

48. О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам : Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 ноября 2003 г. № БГ-3-29/635@ // Справочная система «КонсультантПлюс».

49. Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками : Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/4б8@ // Экономика и жизнь. 2004. - № 43.

50. О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам : Приказ Федеральной налоговой службы от 15 сентября 2005 г. № САЭ-13-19/446@ // Документы и комментарии. 2007. - № 17.

51. Об утверждении формы акта совместной сверки расчетом по налогам, сборам, пеням и штрафам : Приказ Федеральной налоговой167службы от 20 августа 2007 г. № ММ-3-25/494@ // Российская газета. -2007.-26 сент. (№213).

52. О возврате излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям : Письмо Федеральной налоговой службы от 21 ноября 2006 г. № 02-4-12/66@ // Справочная система «КонсультантПлюс».

53. О рекомендациях при проведении совместной сверки расчетов : Письмо Федеральной налоговой службы от 8 мая 2007 г. № СК-6-25/375@ // Справочная система «КонсультантПлюс».

54. Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2007 г. №10-103/3566 // Справочная система «КонсультантПлюс».1. П. Судебная практика

55. Решения Конституционного Суда Российской Федерации

56. Законодательства Российской Федерации. 1998. - № 42. - Ст. 5211.

57. О // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2002. - № 4.

58. Решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации

59. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации : Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. — 2001. № 7.

60. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применение отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации : Информационное письмо Высшего Арбитражного

61. Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. № 98 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. — № 3.

62. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июня 1997 г. № 3506/96 // Справочная система «КонсультантПлюс».

63. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 июня 2004 г. № 2046/04 // Справочная система «КонсультантПлюс».

64. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 августа 2005 г. № 5735/05 // Справочная система «КонсультантПлюс».

65. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 января 2009 г. № 10707/08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

66. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 сентября 1998 г. № 2345/98 // Справочная система «КонсультантПлюс».

67. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 октября 1998 г. № 5007/98 // Справочная система «КонсультантПлюс».

68. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 августа 1999 г. № 1248/98, 22/99 // Справочная система «КонсультантПлюс».

69. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 июня 2000 г. № 9107/99 // Справочная система «КонсультантПлюс».

70. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 5 сентября 2000 г. № 4520/00 // Справочная система «КонсультантПлюс».

71. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 февраля 2001 г. № 10725/00 // Справочная система «КонсультантПлюс».

72. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 апреля 2001 № 6654/00 // Справочная система «КонсультантПлюс».

73. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 апреля 2003 г. № 12355/02 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2003. - № 10.

74. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2006 г. № 11074/05 // Справочная система «КонсультантПлюс».

75. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2006 г. № 1334/ 06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

76. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2006 г. № 6219/06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

77. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 октября 2008 г. № 5958/08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

78. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 31 августа 2005 г. № 59-Г05-15 // Справочная система «КонсультантПлюс».

79. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2007 г. № 14901/07 // Справочная система «КонсультантПлюс».

80. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 июля 2008 г. № 8647/08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

81. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 августа 2008 г. № 11017/08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

82. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 октября 2008 г. № 12563/08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

83. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 февраля 2009 № ВАС-16221/08 // Справочная система «Консультант Плюс».

84. Решения Федеральных Арбитражных Судов и иных арбитражных судов

85. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 13 декабря 2000 г. № 4371 // Справочная система «КонсультантПлюс».

86. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 24 января 2001 г. № Ф04/171-732/А75-2000 // Справочная система «КонсультантПлюс».

87. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 23 апреля 2001 г. № Ф04/1149-158/А75-2001 // Справочная система «КонсультантПлюс».

88. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 21 мая 2001 г. № Ф04/1383-256/А70-2001 // Справочная система «КонсультантПлюс».

89. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2002 г. № А56-27139/01 // Справочная система «КонсультантПлюс».

90. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 29 апреля- 2002 г. № Ф09-864/02-АК // Справочная, система «КонсультантПлюс».

91. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 28 августа 2002 г. № Ф04/3147-392/А75-2002 И Справочная система «КонсультантПлюс».

92. Постановление Федерального Арбитражного Суда ВосточноСибирского округа от 15 октября 2002 г. № А74-1741/02-К2-Ф02-3 045/02-С1 // Справочная система «КонсультантПлюс».

93. Постановление Федерального Арбитражного Суда ВосточноСибирского округа от 15 января 2003 г. № А74-185/01-К2-Ф02-3988/02-С1 // Справочная система «КонсультантПлюс».

94. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 27 января 2003 г. № Ф09-5/03-АК // Справочная система «КонсультантПлюс».

95. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 2 июля 2003 г. № А26-8005/02-210 // Справочная система «КонсультантПлюс».

96. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 12 августа 2003 г. № Ф09-2423/03-АК // Справочная система «КонсультантПлюс».

97. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 1 октября 2003 г. № Ф04/4480-685/А75-2003 // Справочная система «КонсультантПлюс».

98. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 28 ноября 2003 г. № А14-2583-03/109/24 // Справочная система «КонсультантПлюс».

99. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 17 февраля 2004 г. № А66-4419-03 // Справочная система «КонсультантПлюс».

100. Постановление Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 15 марта 2004 г. № А29-6389/2004А // Справочная система «КонсультантПлюс».

101. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 8 апреля 2004 г. № КА-А40/2562-04 // Справочная система «КонсультантПлюс».

102. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа 15 июня 2004 г. № Ф04/3268-463/А75-2004 // Справочная система «КонсультантПлюс».

103. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 11 октября 2004 г. № Ф04-7293/2004(5373-А02-19) // Справочная система «КонсультантПлюс».

104. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 5 ноября 2004 г. № КА-А40/9980-04 // Справочная система «КонсультантПлюс».

105. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. № А42-3217/04-17 // Справочная система «КонсультантПлюс».

106. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. № А42-1517/04-27 // Справочная система «КонсультантПлюс».

107. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 21 февраля 2005 г. № Ф04-566/2005(8711-А27-33) // Справочная система «КонсультантПлюс».

108. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 9 марта 2005 г. № А42-2036/03-22 // Справочная система «КонсультантПлюс».

109. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 марта 2005 г. № 09АП-946/05-АК // Справочная система «КонсультантПлюс».

110. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 06 мая 2005 г. № А56-28712/04 // Справочная система «КонсультантПлюс».

111. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 15 июня 2005 г. № Ф04-2602/2005(11040-А75-7) // Справочная система «КонсультантПлюс».

112. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 29 июля 2005 г. № А64-7158/04-13 // Справочная система «КонсультантПлюс».

113. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 22 августа 2005 г. № Ф04-4941/20О5(13572-А03-31) // Справочная система «КонсультантПлюс».

114. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 13 сентября 2005 г. № А42-891/05-5 // Справочная система «КонсультантПлюс».

115. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 22 ноября 2005 г. № КА-А40/11765-05 // Справочная система «КонсультантПлюс».

116. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 12 декабря 2005 г. № А56-37635/04 // Справочная система «КонсультантПлюс».

117. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 10 января 2006 г. № А44-1973/2005-8 // Справочная система «КонсультантПлюс».

118. Постановление Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного округа от 19 января 2006 г. № Ф03-А73/05-2/4750 // Справочная система «КонсультантПлюс».

119. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 19 января 2006 г. № А05-9827/2005-11 // Справочная система «КонсультантПлюс».

120. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 7 февраля 2006 г. № КА-А40/257-06-П // Справочная система «КонсультантПлюс».

121. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 6 марта 2006 г. № КА-А41/13856-05 // Справочная система «КонсультантПлюс».

122. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 10 марта 2006 г. № КА-А40/1432-06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

123. Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 21 марта 2006 г. № А65-15212/05-СА2-41 // Справочная система «КонсультантПлюс».

124. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 20 апреля 2006 г. № КА-А41/3211-06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

125. Постановление Федерального Арбитражного Суда ВосточноСибирского округа от 3 мая 2006 г. № А19-20131/05-52-Ф02-1915/06-С1 // Справочная система «КонсультантПлюс».

126. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 5 мая 2006 г. № А52-5697/2005/2 // Справочная система «КонсультантПлюс».

127. Постановление Федерального Арбитражного Суда СевероКавказского округа от 16 мая 2006 г. № Ф08-1987/2006-833А // Справочная система «КонсультантПлюс».

128. Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 20 мая 2006 г. № А55-36578/05-39 // Справочная система «КонсультантПлюс».

129. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. № А56-32725/2005 // Справочная система «КонсультантПлюс».

130. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4860/06-С1 // Справочная система «КонсультантПлюс».

131. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 27 июля 2006 г. № КА-А40/11521-06-П // Справочная система «КонсультантПлюс».

132. Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 22 августа 2006 г. А55-35402/05-54 // Справочная система «КонсультантПлюс».

133. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 3 октября 2006 г. № КА-А40/9543-06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

134. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 13 октября 2006 г. № КА-А40/9704-06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

135. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2006 г. № 09АП-13541/06-АЕС // Справочная система «КонсультантПлюс».

136. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 27 ноября 2006 г. № КА-А40/11521-06-П // Справочная система «КонсультантПлюс».

137. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 25 января 2007 г. № КА-А40/13772-06 // Справочная система «КонсультантПлюс».

138. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 9 февраля 2007 г. № А42-1412/02-22 // Справочная система «КонсультантПлюс».

139. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 22 февраля 2007 г. № А56-36399/2005 // Справочная система «КонсультантПлюс».

140. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 20 апреля 2007 г. № А56-1893 8/2006 // Справочная- система «КонсультантПлюс».

141. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 7 мая 2007 г. № А56-32725/2005 // Справочная система «КонсультантПлюс».

142. Постановление Федерального Арбитражного Суда ВосточноСибирского округа от 10 июля 2007 г. № АЗЗ-17289/2006-Ф02-4129/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

143. Постановление Федерального Арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 24 июля 2007 г. № Ф04-5003/2007(36594-А45-40) // Справочная система «КонсультантПлюс».

144. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 31 июля 2007 года № А13-9881/2006-27 // Справочная система «КонсультантПлюс».

145. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 13 сентября 2007 г. № А26-553/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

146. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 24 сентября 2007 г. № А05-3458/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

147. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 24 сентября 2007 г. № А-А40/9738-07 // Справочная система «КонсультантПлюс».

148. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 28 сентября 2007 г. № А05-3454/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

149. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 1 октября 2007 г. № А05-3457/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

150. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 4 октября 2007 г. № А56-30867/2006 // Справочная система «КонсультантПлюс».

151. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 30 ноября 2007 г. № КА-А40/12344-07 // Справочная система «КонсультантПлюс».

152. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 10 декабря 2007 г. № А26-1142/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

153. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 25 января 2008 г. N КА-А40/13633-07-П // Справочная система «КонсультантПлюс».

154. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 28 января 2008 г. № А66-4270/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

155. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 27 февраля 2008 г. № А66-4000/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

156. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 1 апреля 2008 г. № А56-35786/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

157. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 4 мая 2008 г № Ф09-2954/08-СЗ // Справочная система «КонсультантПлюс».

158. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 20 мая 2008 г. N Ф09-3497/08-С2 // Справочная система «КонсультантПлюс».

159. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 2 июля 2008 г. № Ф09-5218/07-СЗ // Справочная система «КонсультантПлюс».

160. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 10 июля 2008 г. № КА-А40/6002-08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

161. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 16 июля 2008 г. № А56-29278/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

162. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 22 июля 2008 г. № А56-41995/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

163. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 4 августа 2008 г. № А56-44522/2007 // Справочная система «КонсультантПлюс».

164. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2008 г. по делу N А56-30867/2006 // Справочная система «КонсультантПлюс».

165. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 10 октября 2008 г. № КА-А40/8810-08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

166. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 20 октября 2008 г. № Ф09-7517/08-СЗ // Справочная система «КонсультантПлюс».

167. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 24 октября 2008 г. № КА-А40/10084-08 // Справочная система «КонсультантПлюс».

168. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 31 октября 2008 г. № А42-1277/2008 // Справочная система «КонсультантПлюс».

169. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 12 ноября 2008 г. N Ф09-8268/08-СЗ // Справочная система «КонсультантПлюс».

170. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. № А56-7410/2008 // Справочная система «КонсультантПлюс».

171. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 29 января 2009 г. № А21-1582/2008 // Справочная система «КонсультантПлюс».

172. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 2 февраля 2009 г. № А42-5071/2008 // Справочная система «КонсультантПлюс».1. Ш. Специальная литература

173. Книги и авторефераты диссертаций

174. Адамович, В. Н. Встречный иск (к учению о зачете) / В. Н. Адамович. -СПб., 1899.- 291 с.

175. Бевзенко, Р. С. Зачет в гражданском праве : Опыт исследования теоретической конструкции и обобщения судебной практики / Р. С. Бевзенко, Т. Р. Фахретдинов. М., 2006. - 172 с.

176. Берендтс, Э. Н. Русское финансовое право / Берендтс Э. Н. СПб., 1914.-453 с.

177. Вавин, Н. Г. Зачет обязательств / Н. Г. Вавин. М., 1914. - 65 с.

178. Вилесова, О. П. Налоговые зачеты / О. П. Вилесова, А. В. Казакова. -М., 2000. 176 с.

179. Вильнянский, С. И. Лекции по советскому гражданскому праву / С. И. Вильнянский. Харьков, 1958. - 339 с.

180. Винницкий, Д. В. Субъекты налогового права Российской Федерации : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук / Д. В. Винницкий. -Екатеринбург, 1999. 26 с.

181. Винницкий, Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий. -М., 2000. 192 с.

182. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право : проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий. СПб., 2003. - 397 с.

183. Гражданское право. Часть вторая : учебник для юридических вузов / отв. ред. Миколенко Я. Ф., Орловский П. Е. -М., 1938. 488 с.

184. Гражданское право. Т. 1 / отв. ред. Орловский П. Е., Корнеев С. М. -М., 1969. 558 с.

185. Гурвич, М. А. Советское финансовое право / М. А. Гурвич. М., 1952. - 324 с.

186. Десятков, В. M. Правовые вопросы взаимных расчетов в советском хозяйстве : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук / В. М. Десятков. Свердловск, 1954.- 24 с.

187. Елистратов, А. И. Понятие о публичном субъективном праве. «Теория субъективных прав» А. А. Рождественского / А. И. Елистратов. — M., Î 913. -21с.

188. Законы о прямых налогах в Австрии. — СПб., 1901. — 343 с.

189. Исаев, И. А. Правовое регулирование клиринга и иных форм зачета : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук / И. А. Исаев. — М., 2004. 30 с.

190. Коркунов, H. М. Лекции по общей теории права / H. М. Коркунов. -СПб., Î908. 8-е изд. - 354 с.

191. Котляревский, А. С. Финансовое право СССР / А. С. Котляревский. -Л., 1926. 157 с.

192. Кустова, М. В. Налоговое право России : Общая часть / М. В. Кустова, О. А.Ногина, Н. А. Шевелева.-М., 2001. 490 с.20i Мейер, Д. И. Русское гражданское право / Д. И. Мейер. 6-е изд. -СПб., 1894;-661с.

193. Налоговое право России : Особенная часть / отв. ред. Н. А. Шевелева. -М., 2004.-670 с.

194. Озеров, И. X. Основы финансовой науки. Вып. 1 : Учение об обыкновенных доходах / И. X. Озеров. М., 1908. — 335 с.

195. Плеске, Э. Справочная книга для податных инспекторов,' казенных палат и казначейств / Э; Плеске. СПб., 1885. - 831 с.

196. Советское гражданское право. Т. 1 / отв. ред. Новицкий И. Б., Орловский П. Е. М., 1959. - 494 с.

197. Советское финансовое право / отв. ред. Ровинский Е. А. — М., 1961. -351 с.

198. Советское финансовое право / под ред. Ровинского Е. А. М., 1978. -344 с.

199. Стучка, П. И. Курс советского гражданского права / И. П. Стучка. -М., 1929.-376 с.

200. Судейкин, В. Прямые налоги и их организация во Франции / В. Судейкин. СПб., 1887. - 119 с.

201. Финансовое право / под ред. Гурвич M. А. М., 1940. - 212 с.

202. Цыпкин, С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР / С. Д. Цыпкин. М., 1955. - 75 с.

203. Шершеневич, Г. Ф. Философия права. Т. 1 : Часть теоретическая. Общая теория права / Г. Ф. Шершеневич. М., 1910. - 320 с.

204. Шершеневич, Г. Ф. Учебник русского гражданского права / Г. Ф. Шершеневич. 5-е изд. - Казань, 1905. - 795 с.

205. Устав о пошлинах с разъяснениями Правительствующего Сената / сост. Анисимов А. СПб., 1890. - 64 с.

206. Яговкина, В. А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект) : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук / В. А. Яговкина. М., 2003. - 24 с.

207. Янжул, И. И. Основные начала финансовой науки : Учение о государственных доходах / И. И. Янжул. 4-е изд., доп. - СПб., 1904. - 500 с.32. Статьи

208. Азарян, Р. Г. Зачет сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов / Р. Г. Азарян, А. В. Ерицян // Право и экономика. 2001. - № 10. -С. 41-47.

209. Байгозин, К. И. Правовое регулирование возврата и зачета переплаченных налоговых платежей : Сложные вопросы / К. И. Байгозин // Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. -Екатеринбург, 2004. С. 110 - 117.

210. Бевзенко, Р. С. Условия осуществления зачета обязательств / Р. С. Бевзенко, Т. Р. Фахретдинов // Законодательство. 2005. - № 10. - С. 48 -55.

211. Белобрагин, В. В. Возврат (зачет) налогоплательщиком излишне уплаченного долга в случае его уплаты через налогового агента / В. В. Белобрагин // Налоговый вестник. 2003. - № И. - С. 175-178.

212. Белоусов, JI. В. Исполнение требований о возврате излишне выплаченных (взысканных) сумм налогов / JI. В. Белоусов // Арбитражная практика. 2006. - № 9. - С. 89 - 96.

213. Березова, О. А. Зачет как способ погашения налогового обязательства / О. А. Березова // Бюллетень нотариальной практики. 2002. - № 1. - С. 28-34.

214. Борисов, А. В. О порядке зачета и возврата излишне взысканных сумм налогов / А. В. Борисов // Финансы. 2001. - № 9. - С. 39 - 41.

215. Борисов, А. В. Порядок зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов / А. В. Борисов // Гражданин и право. — 2001.-№ 11.-С. 72-75.

216. Брагинский, М. И. Зачет излишне уплаченных сумм / М. И. Брагинский // Право и экономика. 1999. - № 8. - С. 80 - 81.

217. Бриксов, В. В. Взыскание в судебном порядке процентов на суммы излишне взысканных налоговых санкций / В. В. Бриксов // Арбитражная практика. 2003. - № 10. - С. 39 - 43.

218. Бурцев, А. Б. Отказ в проведении зачета : Исполнение арбитражных решений / А. Б. Бурцев // Арбитражная практика. 2003. - № 9. - С. 25 -26.

219. Вилесова, О. Институт зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога в российском налоговом праве / О. Вилесова, А. Казакова // Хозяйство и право. 2001. - № 9. - С. 77 - 88.

220. Голомазова, Л. А. Зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогу и задолженности по пеням / Л. А. Голомазова // Ваш налоговый адвокат. 2006. - № 5. - С. 86 - 90.

221. Динес, И. Ю. Проблема возврата НДС экспортерам в России и за рубежом / И. Ю. Динес // Законодательство. 2002. - № 11. - С. 57 - 59.

222. Жутов, А. А. Применение зачета в кредитных правоотношениях / А. А. Жугов // Гражданин и право. 2003. - № 2. - С. 102 - 109.

223. Зарипов, В. М. Прямой разговор о косвенных налогах : К вопросу о возврате из бюджета косвенных налогов / В. М. Зарипов // Современное право.-2001.10.-С. 12-20.

224. Зарипов, В. М. К проблеме возврата косвенных налогов / В. М. Зарипов //Ваш налоговый адвокат. Вып. 4 (18). -М., 2001. -С. 5 -23.

225. Иванов, А. А. Понятие «имущественные, отношения» и проблемы налогового права / А. А. Иванов // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009.- №1.- С. 76-82.

226. Иванов, М. А. Правовое регулирование возврата недолжно уплаченного налога и возмещения причиненных убытков в ЕС : на примере Франции / М. А. Иванов'// Финансовое право. 2005. - № 3. — С. 40,- 45.

227. Измайлов, А. Б. Некоторые вопросы практической реализации законодательства о зачетах / А; Б. Измайлов // Арбитражная-практика. -2002.-№4.-С. 8-14. '

228. Исаев, И. А. Зачет в;судебной практике : Актуальные проблемы^/И. А. Исаев-// Право и экономика. 2004. - № 9. - С. 83 - 86:

229. Исаев, И. А. О сущности и формах зачета / И. А. Исаев // Журнал российского права. 2005. - № 2. - С. 56 - 67.

230. Каганцов, Я. М. Прекращение обязательств, зачетом на стадии исполнения судебных актов / Я. М. Каганцов // Юрист. 2002. - № 8. - С. 37-44.

231. Карасева, М. В. Финансово-правовой зачет в свете политических реалий современности / М. В. Карасева // Правовая политика и правовая жизнь. 2002. - № 4. - С. 47 - 54.

232. Конторова, Д. Г. Возврат (зачет) НДС по экспортируемым товарам / Д. Г. Конторова, А. В. Попенко // Арбитражная практика. 2003. - № 5. - С. 29-33.

233. Короткова, Л. А. Основания для возврата переплаты налога с владельцев транспортных средств / Л. А. Короткова // Налоговый вестник. -2003.-№8.-С. 179-181.

234. Короткова, Л. А. О возврате из бюджета излишне уплаченных налогов и зачете налогов в счет предстоящих платежей // Налоговый вестник. — 2001.-№5.-С. 176-181.

235. Крашенинников, Е. Договор о зачете / Е. Крашенинников // Хозяйство и право. 2004. - № 11. - С. 46 - 48.

236. Кривощекова, С. В. Разрешение споров по зачету (возврату) излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней / С. В. Кривощекова // Арбитражная практика. 2006. - № 4. - С. 44 - 51.

237. Кустова, М. В. Налоговые последствия ошибок в оформлении платежных документов на перечисление налогов : изменение подходов / М. В. Кустова // Арбитражные споры. 2008. - № 2. - С. 102 - 112.

238. Лебедев, К. К. Механизм реализации-дебиторской задолженности / К. К. Лебедев // Хозяйство и право. 19991 - № 7. - С. 22 - 31.

239. Левадная, Т. Ю. Порядок возврата налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налогоплательщику налоговых вычетов / Т. Ю. Левадная // Налоговый вестник. 2004. - № 11. — С. 61 - 63.

240. Лекомцева, О. С. Зачет (возврат) излишне уплаченных налогов : Судебная практика и закон / О. С. Лекомцева // Арбитражная практика.2002.-№3.-С. 27-32.1. V.

241. Макарова, Н. С. Зачет и возврат излишне утраченных налогов и возврат бюджетных ссуд и кредитов / Н. С. Макарова // Юрист. 2004. -№ 6. - С. 35 - 42.

242. Обособленные подразделения организации для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. 2008. - № 3.

243. Овсянников, С. В. Налоговые споры о возврате денежных средств из бюджета / С. В. Овсянников // Юрист. 2000. - № 4. - С. 44 - 50.

244. Овсянников, С. В. Налоговые споры в арбитражном суде : общая характеристика / С. В. Овсянников // Правоведение. — 1996. № 3. — С. 144 -149.

245. Овсянников, С. В. О некоторых вопросах, связанных с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации / С. В. Овсянников // Арбитражные споры. 2007. - № 2. - С. 121 - 130.

246. Пантюшов, О. В. Зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов / О. В. Пантюшов // Право и экономика. -2006.-№9.-С. 123-130.

247. Пепеляев, С. Г. НДС от 169-0 к 167-0 : Новые разъяснения Конституционного Суда / С. Г. Пепеляев // ЭЖ-Юрист. - 2005. - № 28.

248. Петрова, Г. В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и экономика. 2000. — № 5. — С. 76 - 77.

249. Помаз, Е. А. Порядок возврата излишне уплаченной государственной пошлины / Е. А. Помаз // Ваш налоговый адвокат. 2005. - № 5. - С. 37 -42.

250. Рыбина, Н. А. О возврате арбитражными судами государственной пошлины / Н. А. Рыбина // Арбитражная практика. 2006. - № 5. - С. 55 -58.

251. Сарбаш, С. Прекращение обязательств зачетом в арбитражной практике / С. Сарбаш // Хозяйство и право. 2001. - № 10. - С. 80 - 91.

252. Сачкова, Н. В. Споры, связанные с возмещением (зачетом) налога на добавленную стоимость (НДС) / Н. В. Сачкова // Арбитражные споры. -2006.-№3.-С. 63-76.

253. Следователь как судебный орган // Судебное обозрение. 1905. - С. 1330-1332.

254. Худанова, А. Ю. О возврате из бюджета косвенных налогов / А. Ю. Худанова // Ваш налоговый адвокат. 2002. - № 1. - С. 51 - 56.

255. Худанова, А. Ю. Проблема возврата косвенных налоговых / А. Ю. Худанова // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года. -М., 2004. С. 168 - 170.

256. Шавшина,В. П. Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств согласно Таможенному кодексу Российской Федерации / В. П. Шавшина // Налоговый вестник. 2004. - № 9. - С. 125 - 129.

257. Шубин, Д. А. Проценты за пользование денежными средствами, незаконно взысканными налоговыми органами / Д. А. Шубин // Ваш налоговый адвокат. — 2000. № 3.

258. Успенский, А. В. О возврате декларационного платежа / А. В. Успенский // Справочная система «КонсультантПлюс».

Автор: Килинкарова, Елена Васильевна
Город: Санкт-Петербург
Год: 2009
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Килинкарова, Елена Васильевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Килинкарова, Елена Васильевна, Санкт-Петербург

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Килинкарова, Елена Васильевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Килинкарова, Елена Васильевна, Санкт-Петербург

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве»