Земельный налог в Российской Федерации

Христова, Наталья Александровна

Земельный налог в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Земельный налог в Российской Федерации»

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВДРОССИИ

003059675

ХРИСТОВА Наталья Александровна

На правах рукописи

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ)

Специальность 12 00 14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

УЧЕНЫЙ СОВЕТ

Вх.П 9в УЧЕНЫЙ СОВЕТ

ОТ 23 МАРТА 2007П Москва- 2007 ЦСХ Ja 43/7/161

ОТ ¿3 ГАРТА 2007Г

003059675

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВДРОССИИ

На правах рукописи

ХРИСТОВА Наталья Александровна

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ)

Специальность- 12 00 14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва- 2007

Работа выполнена на кафедре финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России

Научный руководитель кандидат юридических наук

Верстова Маргарита Евгеньевна

Официальные оппоненты доктор юридических наук, профессор

Селюков Анатолий Дмитриевич

кандидат юридических наук, доцент Разгильдиева Маргарита Бяшировна

Ведущая организация Московский университет МВД России

Защита диссертации состоится » ру 2007 г в 14 ч 30

мин на заседании диссертационного совета Д 203 002 06 при Академии управления МВД России по адресу 125171, г Москва, ул 3 и А Космодемьянских, 8, ауд № 404

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России

Автореферат разослан

» ОЯ 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

К Л Яковлев

ОБЩАЯ ХАРАКТРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель Теперь с 1 января 2005 г организации и физические лица платят земельный налог, рассчитанный от кадастровой

стоимости земельных участков Федеральным законом от 29 ноября 2004 г № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен новой главой 31, которая называется «Земельный налог»

Необходимо отметить, что число налогоплательщиков, имеющих в собственности земельные участки, постоянно увеличивается В связи с этим, недоработки в законодательстве о налогах и сборах напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан, что приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков

Вышеизложенное подтверждает актуальность настоящего диссертационного исследования

Степень разработанности темы исследования. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки Были защищены кандидатские диссертации С Г Пепеляевым, ЕВ Покачаловой, МФ Ивлиевой, МЮ Орловым, ЕЕ Туником, ДВ Винницким, ЕА

Ашмариной, А А Поляк, С В Аникеевым, докторская диссертация Г В Петровой другими, посвященные налогообложению отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и производственных кооперативов, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового регулирования налоговых отношений в целом

Вопросам правового регулирования земельного налога сегодня посвящена только одна работа - диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук А А Ялбулганова «Правовое регулирование земельного налога в РФ», защищенная в 1996 г в МГИМО1 Однако на данный момент эта работа уже не отражает ни современного уровня законодательства о земельном налоге, ни существующих в этой сфере проблем

Современный этап налогообложения земли вызывает настоятельную необходимость оценки законодательства о налогах и сборах в аспекте его научной проработанности и соответствие общепризнанным международным принципам

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогообложения земли на основе кадастровой стоимости земельных участков, сказывается на законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований, а также судебной практике налогообложения земли в современный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера

Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а также

1 См Ялбучганов А А Правовое регулирование земельного налога в РФ // Дисс канд юрид наук - М , 1996

правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения земли

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога

В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования

- изучение исторического опыта отношений по налогообложению земли,

- определение понятия и функций земельного налога,

- рассмотрение принципов правового регулирования земельного налога,

- определение правового статуса плательщиков земельного налога,

- изучение правовой характеристики объекта земельного налога,

- исследование основных элементов земельного налога,

- рассмотрение земельного кадастра в механизме правового регулирования,

- анализ нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге,

- разработка предложений по совершенствованию законодательства о земельном налоге

Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса

При создании теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования использовались положения и выводы отечественных ученых, затрагивающие правовое регулирование налоговых отношений и вопросы налоговой системы Е А Ашмариной, Д В Винницкого, О Н Горбуновой, Е Ю Грачевой, М Ф Ивлиевой, М В Карасевой, А Н Козырина, С Г Пепеляева, Г В Петровой, Е В Покачаловой, А А Поляк, М Б Разгильдиевой, Э.Д Соколовой, Г П Толстопятенко, Е Е Туник, Н И Химичевой, Н И Цыпкина, А А Ялбулганова и др Анализ правовых вопросов установления и взимания земельного налога с физических лиц современного периода требует обращения к трудам по общей теории права и другим отраслям права Н Г Александрова, С С Алексеева, С Н Братуся, Л К Вороновой, О С Иоффе, Н А Куфаковой, Н И Матузова, и многих других

Проблемам регулирования налогообложения отдельных видов имущества в финансовой и финансово-правовой науке уже уделялось определенное внимание Огромное наследие по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества оставили дореволюционные исследователи Г.А Вацуро, П П Гензель, А Н Гурьев, Н П Дружинин, С И Иловайский, С П Кавелин, В А Лебедев, Р 3 Лившиц, Д М Львов, Н X Озеров, Н И Янжул и др Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А Смит, Д Рикардо

Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому, налоговому праву, анализе исторического опыта налогообложения земли в России, действующего законодательства о налогах и сборах и практики его применения

Обоснованность и достоверность полученных результатов

обеспечивается методологией проведенного исследования, базирующейся на системном и комплексном подходах к предмету исследования и результатах научных исследований по проблемам налогообложения и регулирования земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельных участков

В диссертации представлен фактический материал, собранный в ходе исследования проблем установления и взимания земельного налога, который использовался в обобщенном виде 1) проведен опрос более 120 сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы №11, №38, №40, № 44 по г Москва Данные анкетирования позволяют нам сделать вывод, что в большинстве случаев, практические сотрудники разделяют научные предложения диссертанта о необходимости совершенствования законодательства о налогах и сборах Это еще раз свидетельствует о том, что на вопросы анкеты, сотрудники налоговых органов отвечали не формально, а высказывали свое видение решения обозначенной проблемы

2) использованы материалы судебной практики, связанные с установлением и взиманием земельного налога

Большинство выводов и положений диссертации основано на документальных материалах - текстах нормативных актов, нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, официальных статистических данных и судебных решениях

Научная новизна диссертации определяется самой темой исследования, ставшей особенно актуальной в связи с социальной напряженностью в обществе, финансово-правовыми проблемами в налогообложении земли, основанном на кадастровой стоимости земельных участков в современный период в Российской Федерации

Диссертация представляет собой одно из первых исследований финансово-правовых аспектов установления и взимания земельного

налога, основанных на кадастровой стоимости земельных участков В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения земли, направленные на совершенствование земельного кадастра в механизме правового регулирования земельного налога, совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах, а также нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге

На базе исследования в диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, а также рекомендации практического характера

На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертации

1 В целях повышения эффективности налогообложения земли, а также по обеспечению укрепления взаимодействия между Федеральным агенством кадастра объектов недвижимости, Федеральной службой по надзору в сфере природопользования и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы России, Федерального агенства кадастра объектов недвижимости и Федеральной службы по надзору в сфере природопользования»

2 Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, целесообразно создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными

органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ

3 С целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии на федеральном уровне требуется принятие решения о периодичности проведения переоценки и порядке совершенствования методик государственной кадастровой оценки земель

Для дальнейшего укрепления законодательной базы кадастровой стоимости земель Федеральному агенству кадастра объектов недвижимости совместно с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации необходимо разработать Порядок совершенствования методик государственной оценки земель (с учетом кадастровой стоимости и мониторинга)

4 Предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах

1) В целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах, целесообразно внести изменения в ст 119 НК Российской Федерации, увеличив размер штрафа Пункт 1 ст 119 НК Российской Федерации изложить в следующей редакции «Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный

месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 50% указанной суммы и не менее 100 рублей»

В пункт 2 ст 119 ПК Российской Федерации внести изменения и изложить его в следующей редакции «Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 50% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 20% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня»

2 Главу 31 НК РФ дополнить положениями следующего содержания

1 «При исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорционально доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования»

2. дополнить ст. 395 НК РФ положением о включении в число льготируемых - земельных участков, принадлежащих государственным и муниципальным органам, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций

3 Представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и руководствуясь п 1 ст 3 ч 1 НК РФ, учитывая фактическую способность налогоплательщика нести соответствующее бремя, принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу

4 Представительным органам муниципальных образований решить вопрос о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок)

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью и новизной поднятых в диссертации проблем

Положения и выводы исследования могут быть использованы в работе налоговых органов, Федерального агенства по управлению федеральным имуществом, Агенства Роснедвижимости, Кадастровых палат всех уровней для внесения ими предложений по совершенствованию действующего законодательства о земельном налоге, при разработке и теоретическом обосновании земельного налога как важного источника местного бюджета, по выявлению путей повышения эффективности государственного земельного и налогового контроля

Материалы диссертации могут быть использованы в учебно-методических целях при изучении как общего учебного курса финансового права, так и различных специальных курсов на юридических, экономических факультетах

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертации докладывались на межвузовском научно-практическом семинаре 29 сентября 2006 года в Академии управления МВД России

Материалы диссертационного исследования использовались в учебном процессе и научной деятельности в Академии управления МВД России

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами диссертационного исследования Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, библиографии и приложений

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновываются выбор и актуальность темы, определяются цель и задачи исследования, методологическая и теоретическая база, научная новизна диссертации, формулируются основные положения, выносимые на защиту, раскрывается практическая значимость и апробация результатов исследования

Первая глава диссертационного исследования «Теоретические основы налогообложения земли» посвящена понятию и функциям земельного налога, а также рассмотрению истории развитии налогообложения земли в России

В первом параграфе главы первой «Понятие и функции земельного налога» автором отмечается, что проблемы правового регулирования земельного налога всегда актуальны и имеют непреходящее значение Это связано с тем, что налоговая политика, налоговая система, налогообложение земли постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве1

Особенность современного состояния правового регулирования земельного налога в России заключается в том, что с 1 января 2006 года

1 В соответствии со ст 15 первой части НК РФ земельный налог является одним из двух местных налогов, существующих на данный момент в системе налогов Российской Федерации (другим местным налогом является налог на имущество физических лиц) См Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под ред Г Б Поляка -2-е изд, перерабидоп -М ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006 С 41

система законодательства о земельном налоге претерпела существенные изменения и представлена федеральным и местным уровнями (региональный уровень представлен только городами федерального значения - Москвой и Санкт-Петербургом) Следует отметить, что несколько отраслей законодательства (налоговая, земельная, бюджетная, водная, лесная) в той или иной степени затрагивают вопросы обложения земельным налогом Ведущие позиции имеет законодательство о налогах и сборах, особенно в связи с принятием главы 31 НК Российской Федерации, которая закрепляет общие и основополагающие начала для всех налогов, в том числе и земельного налога

По мнению диссертанта, необходимо усилить внимание к принципам правового регулирования земельного налога - в этой области неизбежно происходит переплетение принципов налогового1 и земельного права К числу последних относятся, принцип множественности и правового равенства форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, экологический принцип, принцип платности землепользования Автор полагает, что с помощью принципов возможно устранение пробелов в законодательстве, регулирующем земельный налог в современных рыночных условиях В то же время, принципы земельного налога имеют особое значение для формирования судебной и арбитражной практики

Автор отмечает, что с распределительной и фискальной функциями земельного налога тесно связана контрольная функция налога Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний налоговый контроль за

1 См Алексеев С С Теория права - М, 1995 С 2094 Алексеев С С восхождение к праву Поиски и решения -М,2001 С 318-319

полнотой и своевременностью поступления земельного налога в соответствующий бюджет

Во втором параграфе первой главы «История развития налогообложения земли в России», автор рассматривает развитие земельного налога в историческом аспекте

В отдельные периоды российской истории земельный налог становился ведущим, нес большую фискальную нагрузку Земельный налог, став первой формой прямого реального обложения, первоначально носил чрезвычайный характер и устанавливался по случаю войн и походов, что было характерно почти для всех древних государств Этот период занимал небольшой отрезок времени, вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе Земельный налог взимался не только с собственника земли, но и с землепользователей В то же время, в историческом развитии обложения земли его основаниями выступали площадь земли, валовой доход и чистая земельная рента

Дореволюционное законодательство России о земельном налогообложении не является обширным Однако данное обстоятельство нисколько не влияло на эволюцию земельного налога, его роль в жизни государства Во второй половине Х1Хв в теории финансового права складывается устойчиво представление об объекте земельного налога, его субъектах и других элементах, понятийный аппарат становится постоянным Земельный налог определяется как налог, имеющий своим объектом землю, а податным источником приносимый ею доход

Стержнем новой налоговой политики советского правительства становится идеологизация налоговой системы, в т ч обложения земли1 К 1991 году относятся работы по созданию налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации

Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы представительных органов муниципальных образований В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее налоговое законодательство России с принятием Закона РСФСР «О плате за землю» Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения В этой связи, профессор Н И Химичева справедливо отмечает « в последние годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны»1

В данном параграфе диссертант считает, что в качестве одной из особенностей правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год явчяется несистематизированность нормативно-правового материала Так, нормы по налогообложению земли были рассредоточены по многочисленным правовым актам, относящимся к различным отраслям права, что не обеспечивало эффективное правовое регулирование в данной сфере общественных отношений

Вторая глава диссертации «Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге» включает в себя 4 параграфа

В первом параграфе второй главы «Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что налогоплательщиками применительно к новому земельному налогу признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения Налогоплательщики должны иметь на земельные участки правоустанавливающие документы, выдаваемые

'См Химичева НИ Налоговое право Учебник -М Бек, 1997 С 27

органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Диссертант отмечает, что с 1 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30 06 2006 г № 93-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» Закон, который принято называть «дачная амнистия» и который упростил условия и порядок регистрации права собственности на земельные участки и расположенные на них строения, привлек внимание значительного числа россиян В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках1

На практике довольно часто налогоплательщики в установленный законодательством о налогах и сборах срок сознательно не представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета Считаем это недопустимым, и предлагаем в целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах внести изменения в ст 119 НК РФ и увеличить размер штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации

Во втором параграфе второй главы «Определение суммы земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований», автором исследуются земельные участки как объект земельного налога

Так, НК РФ объектом налогообложения определены земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального

1 Федеральный закон от 30 июня 2006 г № 93 -ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» // СЗ РФ 2006 №27 Ст 2881.

образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого представительным органом муниципального образования (п 1 ст 389 НК РФ)

На практике встречаются ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей Однако глава 31 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований

Диссертант полагает, что целесообразно внести дополнения в главу 31 НК РФ положениями, определяющими порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований

В третьем параграфе второй главы «Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли как основа земельного налога» рассматривается земельный кадастр в механизме правового регулирования земельного налога

В настоящее время государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и содержит обязательные характеристики всех земельных участков В целом действовавшая система обновления необходимых сведений о земле не обеспечивает их полноту и достоверность В этой связи очень важно (жизненно важно для функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости земельного участка) принятие решения на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земли (с целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии) и порядке осуществления такой переоценки

По мнению диссертанта, для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контроля полноты сведений, полученных от

органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ

Таким образом, для Федеральной налоговой службы России создание единой полноценной информационно-аналитической системы с одной стороны, будет препятствовать сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращать излишнее вмешательство государства в частные дела граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность Соответственно для Роснедвижимости - одна из основных задач, решение которой позволит в полной мере выполнять свои обязательства по предоставлению государственных услуг в сфере своей деятельности и гражданам -эффективно использовать созданный информационный ресурс в интересах всего общества и отдельно взятого гражданина

В четвертом параграфе второй главы «Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков» автором исследуются нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о земельном налоге

Практика показала, что представительные органы муниципальных образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений в местные бюджеты, зачастую, к сожалению, нарушая нормы НК РФ, с целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога Учитывая вышеизложенное считаем, что представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст 5 п 4 НК РФ)1

Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок)

На наш взгляд, представительным органам муниципальных образований необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок)

В заключении диссертации подводятся итоги проведенного исследования и формулируются основные выводы по

' См Федеральный закон от 27 июля 2006 г № 137 - ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»// СЗ РФ 2006 №31 Ст 3436

совершенствованию законодательства о налогах сборах по рассматриваемой проблеме

Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений — это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации

По нашему мнению, существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога

По мнению автора, наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения земли является институт принципов Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах

Завершая исследование, диссертант пришел к выводу о том, что повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога Другой возможный путь - это придание официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель

В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах, которые нашли отражение в положениях, выносимых на защиту Основные положения диссертации отражены в четырех научных статьях, общим объемом 1,9 пл.:

Научная статья, опубликованная в издательстве, рекомендованном в перечне ВАК:

1 Христова НА Некоторые аспекты объекта налогообложения земельного налога // «Черные дыры» в российском законодательстве -2007 № 2 - 0,6 п л

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

2 Христова НА Финансово-правовые аспекты земельного налога в Российской Федерации // Сборник научных трудов «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России» - М Академия управления МВД России, 2007 - 0,5 п л

3 Христова НА, Верстова МЕ Земельный налог в современных условиях // Еженедельная газета «Налоги» М, 2006 № 21 - 0,4 п л (в соавторстве, авторство не разделено)

4 Христова НА, Верстова МЕ Некоторые аспекты современного законодательства о земельном налоге // Еженедельная газета «Налоги» М , 2006 № 41 - 0,4 п л (в соавторстве, авторство не разделено)

ХРИСТОВА Наталья Александровна

Корректор МА Княжеченко

Подписано в печать 16 03 2007 г Уел печ л 1,4 Уч-изд л 1,3 Тир 100 экз Зак 261

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Христова, Наталья Александровна, кандидата юридических наук

Введение.С.З

Глава 1. Теоретические основы налогообложения земли

§1.1. Понятие и функции земельного налога.С.

§ 1.2. История развития налогообложения земли в России.С.

Глава 2. Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге

§ 2.1. Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах.С.

§ 2.2. Определение суммы земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований.С.

§ 2.3. Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли как основа земельного налога.С.

§ 2.4. Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков.С.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Земельный налог в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в Российской Федерации происходит поступательный процесс построения целостной налоговой системы, основанной на принципах правового государства и рыночной экономики. Фактически, впервые в многовековой истории России осуществляется создание полноценной и законченной системы налоговых (и иных обязательных) платежей в бюджет.

Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Известно, что влияние условий налогообложения на различные сферы жизнедеятельности общества чрезвычайно разнообразно1. Налоги выступают главной формой мобилизации доходов в государственные и муниципальные фонды денежных средств, составляя в разные годы от 70% до 90% всех доходов федерального бюджета РФ и около половины доходов региональных и местных бюджетов .

Следует отметить, что земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных

1 В некоторых странах налоги традиционно используются даже как средство демографической политики государства: с помощью налоговых льгот или установления дополнительных налогов публичная власть пытается либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. См.: А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2007. С. 22.

2 См.: Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. - М.: ТЕИС, 2003. С. 21. поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов.

Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель. Теперь с 1 января 2005 г. организации и физические лица платят земельный налог, рассчитанный от кадастровой стоимости земельных участков. Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен новой главой 31, которая называется «Земельный налог».

К сожалению, даже незначительный срок действия норм вышеуказанной главы позволяет констатировать, что в законодательстве о налогах и сборах, регулирующем земельный налог имеются существенные недоработки. В то же время, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, которые в большинстве случаев продублировали положения 31 главы НК РФ, а также были приняты без учета п.1 ст.З 4.1 Ж РФ - не принята во внимание фактическая способность налогоплательщика нести соответствующее бремя. Все это вызвало недовольство налогоплательщиков, а подтверждение тому - имеющаяся по состоянию на сегодняшний день судебная практика. Необходимо отметить, что число налогоплательщиков, имеющих в собственности земельные участки, постоянно увеличивается. В связи с этим, недоработки в законодательстве о налогах и сборах напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан, что приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Вышеизложенное подтверждает актуальность настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования.

В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации С.Г. Пепеляевым, Е.В. Покачаловой, М.Ф. Ивлиевой, М.Ю. Орловым, Е.Е. Туником, Д.В. Винницким, Е.А. Ашмариной, А.А. Поляк, С.В. Аникеевым, докторская диссертация Г.В. Петровой1 другими, посвященные налогообложению

1 См.: Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений // Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1991; Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности // Дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 1991; Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (правовые вопросы) // Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1994; Сухомлинский-Местечкин C.JI. Налоги в экономике РФ: (организационно-правовой аспект) // Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1994; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и производственных кооперативов, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового регулирования налоговых отношений в целом.

Исследованием налоговых отношений занимались такие ученые как М.И. Пискотин, В.А. Бесчеревных, JI.H. Воронова, С.В.Запольский, Н.И. Химичева, А.Н. Козырин, Э.Д. Соколова.

Вопросам правового регулирования земельного налога сегодня посвящена только одна работа - диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук А.А. Ялбулганова «Правовое регулирование земельного налога в РФ», защищенная в 1996 г. в МГИМО1. Однако на данный момент эта работа уже не отражает ни современного уровня законодательства о земельном налоге, ни существующих в этой сфере проблем.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогообложения земли на основе кадастровой стоимости земельных участков, сказывается на законодательстве о налогах и сборах, приводит к как подотрасли финансового права// Дис. канд. юрид. наук. - М., 1996; Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций // Дис. . канд. юрид. наук. - М., 2001; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации // Дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1997; Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации // Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1998; Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций // Дис. канд. юрид. наук. М., 1998; Аникеев С.В. Правовое регулирование налогообложения доходов органов внутренних дел // Дис. . канд. юрид. наук. - М., 2004; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования // Дис. д-ра юрид. наук. - М., 2003.

1 См.: Ялбулганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в РФ // Дис. канд. юрид. наук. -М., 1996. возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения земли.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога.

В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

- изучение исторического опыта отношений по налогообложению земли;

- определение понятия и функций земельного налога;

- рассмотрение принципов правового регулирования земельного налога;

- определение правового статуса плательщиков земельного налога;

- изучение правовой характеристики объекта земельного налога;

- исследование основных элементов земельного налога;

- рассмотрение земельного кадастра в механизме правового регулирования;

- анализ нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге;

- разработка предложений по совершенствованию законодательства о земельном налоге.

Методологическая база и методы исследования. Теоретико-методологическую основу диссертации составляет диалектический метод анализа, научно-познавательские возможности которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге. Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса. При создании теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования использовались положения и выводы отечественных ученых, затрагивающие правовое регулирование налоговых отношений и вопросы налоговой системы: Е.А. Ашмариной, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, А.А. Поляк, М.Б. Разгильдиевой, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Е.Е. Туник, Н.И. Химичевой, Н.И. Цыпкина, А.А.Ялбулганова и др. Анализ правовых вопросов установления и взимания земельного налога с физических лиц современного периода требует обращения к трудам по общей теории права и другим отраслям права: Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, JI.K. Вороновой, О.С. Иоффе, Н.А. Куфаковой, Н.И Матузова, Ю.Н. Старилова и многих Других.

Проблемам регулирования налогообложения отдельных видов имущества в финансовой и финансово-правовой науке уже уделялось определенное внимание. Огромное наследие по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества оставили дореволюционные исследователи: Г.А. Вацуро, П.П. Гензель, А.Н. Гурьев, Н.П. Дружинин, С.И. Иловайский, С.П. Кавелин, В.А. Лебедев, Р.З. Лившиц, Д.М. Львов, Н.Х. Озеров, Н.И. Янжул и др. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А. Смит, Д. Рикардо.

Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому, налоговому, земельному праву, анализе исторического опыта налогообложения земли в России, действующего законодательства о налогах и сборах и практики его применения.

Обоснованность и достоверность полученных результатов обеспечивается методологией проведенного исследования, базирующейся на системном и комплексном подходах к предмету исследования и результатах научных исследований по проблемам налогообложения и регулирования земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельных участков.

В диссертации представлен фактический материал, собранный в ходе исследования проблем установления и взимания земельного налога, который использовался в обобщенном виде: 1) проведен опрос более 120 сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы №11, №38, №40, № 44 по г. Москва. Данные анкетирования позволяют нам сделать вывод, что в большинстве случаев, практические сотрудники разделяют научные предложения диссертанта о необходимости совершенствования законодательства о налогах и сборах. Это еще раз свидетельствует о том, что на вопросы анкеты, сотрудники налоговых органов отвечали не формально, а высказывали свое видение решения обозначенной проблемы. (Приложение №2).

2) использованы материалы судебной практики, связанные с установлением и взиманием земельного налога.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогообложения земли на основе кадастровой стоимости земельных участков, сказывается на законодательстве Российской Федерации о земельном налоге, нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований, а также судебной практике налогообложения земли в современный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера.

Диссертация представляет собой одно из первых монографических исследований финансово-правовых аспектов налогообложения земли, теоретических основ установления и взимания земельного налога, основанного на кадастровой стоимости земельных участков, что является приращением научных знаний.

В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории финансового права и практики налогообложения земли, направленные на совершенствование земельного кадастра в механизме правового регулирования земельного налога, совершенствование действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге.

На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертации:

1. В целях повышения эффективности налогообложения земли, а также по обеспечению укрепления взаимодействия между Федеральным агенством кадастра объектов недвижимости, Федеральной службой по надзору в сфере природопользования и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы России, Федерального агенства кадастра объектов недвижимости и Федеральной службы по надзору в сфере природопользования».

2. Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, целесообразно создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

3. С целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии на федеральном уровне требуется принятие решения о периодичности проведения переоценки и порядке совершенствования методик государственной кадастровой оценки земель.

4. Предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах:

1) В целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах, целесообразно внести изменения в ст. 119 НК Российской Федерации, увеличив размер штрафа. Пункт 1 ст. 119 НК Российской Федерации изложить в следующей редакции: «Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 50% указанной суммы и не менее 100 рублей».

В пункт 2 ст. 119 НК Российской Федерации внести изменения и изложить его в следующей редакции: «Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 50% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 20% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня».

2. Главу 31 НК РФ дополнить положениями следующего содержания:

1. «При исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорционально доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования».

3. Представительным органам муниципальных образований целесообразно провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и руководствуясь п.1 ст.З 4.1 НК РФ, учитывая фактическую способность налогоплательщика нести соответствующее бремя, принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу.

4. Представительным органам муниципальных образований необходимо решить вопрос о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью и новизной поднятых в диссертации проблем.

Положения и выводы исследования могут быть использованы в деятельности налоговых органов, Федерального агенства по управлению федеральным имуществом, Агенства Роснедвижимости, Кадастровых палат всех уровней для внесения ими предложений по совершенствованию действующего законодательства о земельном налоге, при разработке и теоретическом обосновании земельного налога как важного источника местного бюджета, по выявлению путей повышения эффективности государственного земельного и налогового контроля.

Апробация результатов исследования

Основные теоретические положения и выводы диссертации докладывались на межвузовском научно-практическом семинаре 29 сентября 2006 года в Академии управления МВД России.

Материалы диссертационного исследования использовались в учебном процессе и научной деятельности в Академии управления МВД России.

Структура и содержание работы обусловлены целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, библиографии и приложений.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Христова, Наталья Александровна, Москва

Заключение

Исследование показало, что развитие земельных отношений - это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации. I

Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, , оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

Наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения является институт принципов. Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так, и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах. .

Принципы правового' регулирования налогообложения земли должны содержать наиболее общие, конституционные начала и в то же время развивать эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Исследование так же показало, что принципы земельного права пересекаются с принципами налогового права, особенно, когда речь идет о механизме правового регулирования земельных отношений. Это касается таких принципов, как: учреждение налога законом; запрет обратной силы закона, устанавливающего новые налоги или ухудшающего положение налогоплательщиков; обеспечение фискальных интересов, международно-правового сотрудничества по вопросам налогообложения. Это относится и к таким принципам, как множественность и правовое равенство форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, экологический принцип, принцип платности землепользования.

Анализ исторического аспекта развития земельного налога в России, реформа налогообложения,. проведенная в Российской Федерации в начале 90-х годов прошлого столетия позволяет сделать вывод о том, что в силу указанных и ряда других факторов налоговая реформа была необходимой и. носила безотлагательный характер. Являясь самым, пожалуй, мощным регулятором экономики, налоговая система России призвана смягчить серьезнейшие диспропорции экономического развития страны как накопившиеся за долгие предшествующие годы, так и порожденные современной перестройкой второй половины 80-х годов.

Налогоплательщиками применительно к новому земельному налогу признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Отметим, что налогоплательщики должны иметь на земельные участки, являющиеся объектом налогообложения, правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На практике нередко, налогоплательщики не представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок. На наш взгляд, в целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах, целесообразно внести изменения в пункт 1 и 2 ст. 119 НК Российской Федерации, увеличив размер штрафов.

К сожалению, в НК РФ не решен вопрос об определении налоговой базы и исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований в связи с чем, необходимо законодательное закрепление в главе 31 НК РФ следующего положения:

При исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорционально доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования».

На законодательном уровне необходимо также решить вопрос о включении в число льготируемых - земельных участков, принадлежащих государственным и муниципальным органам, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

В настоящее время, бурно развивается рынок земли и нередко появляются ситуации, когда на земле хозяйствуют финансово-несостоятельные, хозяйствующие субъекты. Это обстоятельство в итоге порождает нерациональное, , а порою просто истощительное использование земель. Все это, во-первых, свидетельствует о необходимости наблюдения за состоянием и использованием земель. На федеральном уровне необходимо организовать постоянный государственный контроль и мониторинг земель Российской Федерации.

В целях повышения эффективности налогообложения земли, а также по обеспечению укрепления взаимодействия между Федеральным агенством кадастра объектов недвижимости, Федеральной службой по надзору в сфере природопользования и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы России, Федерального агенства кадастра объектов недвижимости и Федеральной службы по надзору в сфере природопользования».

Анализ действующего законодательства показал, что действующая система обновления необходимых сведений о земле не обеспечивает их полноту и достоверность и в некоторых случаях напоминает начальный период действия земельной отчетности в системе учета земель. Выход из сложившейся ситуации видится в создании внутри действующей системы ГЗК подсистемы государственного учета земель с целью составления земельного баланса территорий, являющегося, с одной стороны, производным документом ГЗК, с другой - одним из инструментов государственного управления земельными ресурсами в стране.

В этой связи очень важно (жизненно важно для функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости земельного участка) принятие решения на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земель (с целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии). В .целях укрепления законодательной базы кадастровой стоимости земель Федеральному агенству кадастра объектов недвижимости совместно с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации целесообразно разработать Порядок совершенствования методик государственной оценки земель.

Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее цолного и своевременного отражения сведений о земельных участках, требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

Развитие земельного налогообложения требует адекватного законодательного регулирования представительными органами местного самоуправления Российской Федерации вопросов установления и взимания земельного налога. Это имеет важное значение для дальнейшего продвижения экономических преобразований не только в регионах, но и в Российской Федерации в целом. Ставки земельного налога в большинстве муниципальных образованиях соответствуют предельным ставкам, установленным статьей 394 НК РФ1. Резкое увеличение земельного налога может привести к изъятию части доходов населения в бюджет, повышению себестоимости товаров и услуг, снижению прибыли предприятий и организаций, уменьшению доходов бюджета от налога на прибыль и снижению инвестиций предприятий.

По нашему мнению, представительным органам муниципальных I образований необходимо в ближайшее время провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и руководствуясь п.1 ст. 3 ч. 1 НК РФ, учитывая

1 Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в пункт 1 ст. 394 НК РФ внесены изменения, встуйающие в действие с 1 января 2007 г. // СЗ РФ. 2007. № 1 Ст. 31. фактическую способность налогоплательщика нести соответствующее бремя, принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 ч.1 НК РФ).

При установлении льгот по земельному налогу, представительными органами муниципальных образований не учтены интересы такой категории налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей. Учитывая, право органов местного самоуправления устанавливать отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные льготы по земельному налогу полагаем, что дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей нуждаются в дополнительных гарантиях и социальной поддержке по уплате земельного налога.

В этой связи, представительным органам муниципальных образований необходимо решить вопрос о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

По мнению диссертанта, повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога. Другой возможный путь - это придание официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель.

168

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Земельный налог в Российской Федерации»

1. Конституция Российской Федерации. М., 1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации ч. 1. М., 1995г. (с изм. на 1.01.2007 г.).

3. Ст. 3124; № 30. Ст. 3287; № 31. Ст. 3452.

4. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ'«0 государственном земельном кадастре» // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 149; Изм.: № 32. Ст. 3340; 2004. № 45. Ст. 4377; 2005. № 30. Ст. 3117; № 52. Ст. 5581; 2006. № 1. Ст. 12; №27. Ст. 2881.

5. Федеральный закон от 21 декабря 2004 г. № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» // СЗ РФ. 2004. № 52 (часть I) Ст. 5276; Изм.: 2005. № 30: Ст. 3122; 2006. № 23. Ст. 2380;

6. Федеральный закон от 31 декабря 2005 г. № 205-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации оналогах и сборах» // СЗ РФ. 2006. № 1. Ст. 16.

7. Федеральный закон от 3 июня 2006 г. № 73-Ф3 «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2006. № 23. Ст. 2380.

8. Федеральный закон от 30 июня 2006 г. №93-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» // СЗ РФ. 2006. № 27. Ст. 2881.

9. Федеральный закон от, 30 июня 2006 г. №92-ФЗ «О внесении изменения в статью 72 Земельного кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2006. № 27. Ст. 2880.

10. Федеральный закон от 3 июня 2006 года № 75-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2006. № 23. Ст. 2382.

11. Федеральный закон от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2007. № 1. Ст. 31.

12. Закон г. Москвы от 14 мая 2003 г. № 27 «О землепользовании и застройке в городе Москве» // Ведомости Московской городской Думы. 2003. № 7.

13. Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге» // Ведомости Московской городской Думы. 2004. № 12.

14. Закон г. Москвы от 1 июня 2005 г. № 19 «О внесении изменений в Закон города Москвы от 24 ноября 2004 года № 74 «О земельном налоге» // Ведомости Московской городской Думы. 2005. № 7.

15. Вестник Мэра и Правительства Москвы. Июнь 2006.t

16. Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. №1315 «Вопросы Федеральной регистрационной службы» // СЗ РФ. 2004. № 42. Ст. 4110.

17. Указ Президента РФ от 2 мая 2006 г. № 450 «О внесении изменений в

18. Указ Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 г. № 1315 «Вопросы Федеральной регистрационной службы и в Положение, утвержденное этим Указом» // СЗ РФ. 2006. № 19. Ст. 2069.

19. Постановление Правительства РФ от 19 августа 2004 года № 418 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости» // СЗ РФ. 2004. № 34. Ст. 3554; Изм.: 2005. № 13. Ст. 1169; 2006. № 16. Ст. 1744; № 30. Ст. 3402.

20. Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2006 г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на2006 год» // СЗ РФ. 2006. № 10. Ст. 1102.

21. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2006 г. №206 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ в связи с совершенствованием государственной кадастровой оценки земель» // СЗ РФ. 2006. №16. Ст. 1744.

22. Постановление Правительства РФ от 17 июля 2006 г. №441 «Овнесении изменений в некоторые акты Правительства РФ по вопросам организации деятельности Федерального агенства кадастра объектов недвижимости» // СЗ РФ. 2006. № 30. Ст. 3402.

23. Постановление Правительства Москвы от 29 марта 2005 года № 162-ПП // Вестник Мэра и Правительства Москвы. Апрель 2005; Изм.: Вестник Мэра и Правительства Москвы. Май 2006.

24. Постановление Правительства Москвы от 25 апреля 2006 г. № 273-ПП «О совершенствовании порядка установления ставок арендной платы за землю в городе Москве» // Вестник Мэра и Правительства Москвы. Май 2006.

25. Распоряжение Правительства Москвы от 4 апреля 2005 г. № 522-РП «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков земельногоналога кадастровой стоимости земельных участков» // Вестник Мэра и1

26. Правительства Москвы. 2005. № 30.

27. Распоряжение.Правительства Москвы от 11 декабря 2006 г. № 2550-РП «О подготовке документов для .государственной регистрации права собственности Москвы на земельные участки» // Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2007. № 2.

28. Приказ Минфина РФ от 23 марта 2006 г. № 47н «Об утвержденииформы «Сведения о земельных участках, расположенных в пределахмуниципального образования» и Рекомендаций по ее заполнению» //

29. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти. 2006. № 18. i

30. Приказ Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. № 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения» // Российская газета. 2005. № 241.

31. Письмо ФНС РФ от 31 января'2006 № ГИ-621/103 // Финансовый вестник. 2006. № 6.

32. Письмо ФНС РФ от 23 октября 2006 № ШС-8-19/361 «О вопросах, возникающим при подготовке документов, необходимых дляпредоставления бюджетным учреждениям отсрочки по уплате земельного•налога и налога на имущество организаций»

33. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 12 октября, 2006 г. № 03-06-02-04/143 «О порядке уплаты земельного налога» .

34. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 16 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-326 «О порядке уплаты налогов касательно гаражно-строительных кооперативов»1.. Материалы архивов

35. Архив Железнодорожного районного суда г. Екатеринбурга. Дело №22-401/02.

36. Архив Октябрьского районного суда города Тамбова. Дело №445-03.

37. Архив Арбитражного суда Краснодарского края. Дело №А32-1671/2003-45/87-2003.

38. I. Монографии и научно-практические издания:

39. Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1982. Т. 1. С. 51.

40. Алексеев С.С. Теория права. М.>, 1995. С. 209.

41. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. М., 2001. С. 318-319.

42. Анисимов Б.В. Податная реформа Петра 1. Введение подушной подати в России 1719-1728 гг. П., 1982. С. 61.

43. Антонова Н.А. Органы местного самоуправления: нормативные правовые акты. -,М., 2006. С. 18.

44. Вацуро Г.А. Лекции по науке публичных финансов. Казань. 1908. С. 189.

45. Верещагин С.Г. Налог как политическая категория: история и современность. Владивосток: Изд-во ВГУЭС. 2006. С. 19.

46. Виговский Е.В. Налоговое законодательство. Недостатки и пути его совершенствования. М: Юристъ, 2005. С. 41.

47. Волков Г.А., Голиченков . А.К., Козырь О.М. Комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.К. Голиченкова. М.: БЕК, 2002. С. 35-37.

48. Гензель П.П. Очерки по истории финансов. М., 1913. Вып.1. С. 21.

49. Государственная власть и местное самоуправление в Российской

50. Федерации. Выпуск 1: Правовой статус органов государственной власти и правовое регулирование их деятельности в налоговой сфере: Учебное пособие / Под общ. ред. В.И. Новоселова. Саратов: Издат. Центр СГЭА, 1998. С. 10.

51. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А.,' Пепеляев С.Г. Финансовое право России. Учебник. М.: Теис, 1995. С. 7.

52. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. 2-изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2005. С. 125.

53. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. С. 18.

54. Грачева Е.Ю, Толстопятенко ■ Г.П., Рыжкова Е.А. Финансовый контроль: Учебное пособие. М.: ИД «Камерон», 2004. С. 31.

55. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2005. С. 35.

56. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник. М.: Юристъ, 2005. С. 16.

57. Данков В. Сельскохозяйственный налог. М., 1952. С. 57.

58. Дегтярев C.JI. Возмещение убытков в гражданском и арбитражном процессе: Учебно-практическое пособие. М., 2003. С. 32.

59. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РИОР, 2006. С. 41.

60. Деркач А.Ю. Инвентаризация имущества и обязательств. М.: «Статус-Кво 97), 2007. С. 20.

61. Дружинин Н.П. Необходимые для всех сведения о податях, пошлинах, борах и роинской повинности. СПб., 1884. С. 38.

62. Емельянов А.С. Финансовое право России: Учебное пособие. Тюмень: Тюменский юридический институт МВД России, 2001. С. 23-24.

63. Еналиева И.В., Сальников JI.B. Налоговое право России: Учебник. -М., 2006. С. 10-12.

64. Зайков Д.Е. Практическое руководство по получению земельного участка. Орел, 2006. С. 24.

65. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904. С. 192.

66. Кавелин С.П. Межевание и 'землеустройство. Теоретическое и практическое руководство. М., 1914. С. 21-27.

67. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М.: Юристъ, 1999. С. 11,36.

68. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. М., 1960. С. 260.

69. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1948. С. 368.

70. Кожевников С.Н. Теория права. Курс лекций. Н.Новгород, 2005. С. 266.

71. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 89.

72. Комментарий главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» (постатейный) / Под ред. Н.В. Голубевой. М., 2005. С. 34.

73. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть первая) / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина. М.: Юрайт, 2004. С. 20.

74. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм: Монография / Под ред. Н.И. ХимичевОй. М.: НОРМА, 2001. С. 65.

75. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. М.: Высшее образование, 2005. С. 67.

76. Кузьмин Г.В. Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты. -М.: Вершина, 2006. С. 14.

77. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М.: УКЦ «ЮрИнфор», 2001. С. 18.

78. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр1. ЮрИнфор», 2006. С. 29. .

79. Лебедев В. О поземельном налоге. СПб., 1868. С. 58.

80. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. Т. 2. М., 2000. (Серия «Золотые страницы финансового права России»). С. 205.

81. Лившиц Р.З. Теория права. М., 1994. С. 53,195.

82. Ю2.Малько А.В. Теория государства и права в вопросах и ответах. М., 1997. С. 49.

83. Маркс К. К жилищному вопросу // К. Маркс и Ф. Энгельс. Сочинения. Издание второе. М., 1955. Т.4. С. 437.

84. Маршал А. Принципы политической экономии: Пер. с анг. Р.И.Столнера / Под ред. С.М. Никитина. М., 1983. С. 121. Ю5.Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Курс лекций. - М.: Юристъ, 1997. С. 35.

85. Юб.Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Учебник. -М.: Юристь, 2004. С. 166.

86. Ю7.Матюшенкова Ю.А. Некоторые аспекты арбитражной практики по налоговым спорам. М., 2002. С. 44.

87. Ю8.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА, 2002. С. 30.

88. Могилевский О.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань. 1927. С. 7.

89. Налоги и . налогообложение , / Под ред. М.В.Романовского, ОЛЗ.Врублевской. СПб.: Питер, 2000. С. 24.

90. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Г.Б.Поляка. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. С. 305317.

91. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК, 2000. С. 402.

92. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Изд-во «Юрист», 2004. С. 17.

93. Началов А.В. Некоммерческие организации: учет и налоги. М:1. Налог-инфо, 2007. С. 58.

94. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1911. Выпуск 1. С. 230281.

95. Пб.Осокин Е. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права. Казань. 1855. С. 74.

96. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003. С. 63.

97. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2003. С. 47.

98. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 33.

99. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт, 2007. С. 22.

100. Пискотни М.И. Налоги с сельского населения в СССР. Правовые вопросы. М., 1957. С. 94.

101. Погодин В.И. Новое в законодательстве о дачных объединениях граждан. М.: Мир книги, 2006. С. 57.

102. Постатейный комментарий главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» / Под ред. доктора юридических наук, профессора А.А. Ялбулганова. М.: ЭКСМО, 2005. С. 29.

103. Правда Русская. Т.2. Комментарии / Под ред. академика Б.Д. Грекова. М-Л., 1947. С. 198-226.

104. Правовое значение процедурных аспектов при осуществлении налогового контроля и при производстве по делам о налоговых правонарушениях // Федеральный арбитражный суд Уральского округа. Практика. Комментарии. Обзоры. 2002. № 2. С. 8.

105. Прудников А.С. Местное самоуправление (управление) в зарубежных странах: Учебное пособие. М., 2007. С. 5.

106. Россия. Законы и постановления. Проект о замене подушной податиподворным налогом и поземельной податью, составленный особой комиссией при Министерстве финансов. Владимир, 1870. С. 18-20.

107. Сербинович Я. Несколько слов о финансах местных земских сборах. Киев, 1873. С. 42.

108. Сергеевич С. Древности русского права. Т. III. Землевладение. Тягло. Порядок обложения. СПб., 1903. С. 322.

109. Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н. Козырина. СПб.: Питер, 2004. С. 249.

110. Смирнов П.П. Посадские люди и их классовая борьба до середины XVII века. Т. II. М„ 1948. С. 150.

111. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935. Т. 2. С. 341.

112. Соборное Уложение 1649 года. Текст. Комментарии. Д., 1987. С. 34.

113. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоРПресс, 2003. С. 88.

114. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России / Под ред. проф. Е.Ю. Грачевой. М.: ИД «Юриспруденция», 2006. С. 33.

115. Судебники XV-XVI веков / Под ред. Академика Б.Д. Грекова., М., 1952. С. 34.

116. Суфиянова Т.И. Недействительные сделки: гражданско-правовые и налоговые последствия. М.: «Статус-Кво 97», 2007. С. 67.

117. Сухова Е.А. Справочник юриста по земельному праву. СПб.: Питер, 2007. С. 19.

118. Тарасов И. Очерк науки финансового права. Ярославль, 1883. С. 52.

119. Финансовое право. Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.:1. Юристъ, 1995. С. 15.

120. Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2002. С. 23.

121. Финансовое право России: Учебное пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2001. С. 39.

122. Финансовое право: Учебник / Под ред. Химичевой Н.И. М., 2003. С. 202-207.

123. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво 97», 2003. С. 98.

124. Химичева Н.И. Налоговое право. М.: Бек, 1997. С. 21.

125. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право / Отв. ред. проф. Н.И.Химичева. М.: НОРМА, 2005. С. 104.

126. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: ТЕИС, 2003. С. 21.

127. Худяков А.И. Основы теории финансового права. Алматы, 1995. С. 14-18.

128. Черданцев А.Ф. Теория государства и права. М., 2001. С. 78. 151.Черник И.Д. Земельный налог. Правовое регулирование и порядок взимания: практическое руководство. - М.: Эксмо, 2006. С. 11.

129. Чернушенко С.С. Плата за землю: учебное пособие. Саратов, 2006. С. 18.

130. Щелоков В.В. Налоги на земельные участки: без построек, с «недостроем», с домом. СПб.: БХВ-Цетербург, 2006. С. 18-41.

131. Юмаев М.М. Платежи за пользование природными ресурсами. М., 2005. С. 82-83. .

132. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону Российскойt

133. Федерации «О плате за землю». М.: Спарк, 2003. С. 5.

134. Ялбулганов А.А. Комментарий к Федеральному закону Российской

135. Федерации от 21 декабря 2004 г. № 172-Ф «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую»: постатейный: 2-е изд. перераб и доп. М.: Юстицинформ, 2006. С. 21.

136. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных расходах. СПб., 1899. С. 77.1.. Научные статьи в журналах и в периодических изданиях:

137. Абрамов В.Ф. Бюджет земства // Финансы СССР. 1991. № 9.

138. Антоненко J1.H. Некоторые особенности местных бюджетов //Финансы. 1999. № 11. С. 33.

139. Афанасьев А.А. Предпосылки концепции бюджетного устройства и бюджетного процесса // Вопросы экономики. 2000. № 11. С. 27.

140. Бабкин А.И. Судебный прецедент основа для совершенствования налогового законодательства // Налоговые споры: теория и практика. 2003. Окт. С. 4.

141. Беседина А.С. Законодательные аспекты межбюджетных отношений в системе местного самоуправления // Конституционное и муниципальное право. 2004. № 1. С. 32.

142. Бойко Н.С. Проблемы и перспективы развития местного самоуправления в регионе // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. № 1. С. 33-34.

143. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: сротношение и взаимодействие // Налоговый вестник.2000. № 5. С. 29.

144. Брызгалин А.В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право.2001. №3. С. 39., ,

145. Васильев А.А. Совершенствование правовых основ финансового (бюджетного) контроля в Российской Федерации // Законодательство и экономика. 2001. № 1. С. 46.

146. Ведяхин В.М., Ведяхина К.В. Понятие и классификация принципов права // Право и экономика. 2002. № 4. С. 67.

147. Верстова М.Е. Налоговое обязательство или обязанность уплаты налога? // Налоги. 2006. № 1. С. 44.

148. Викулин А.Ю., Крохина Ю.Д. Бюджетная политика в системе категорий финансового права / Государство и право. 2004. № 2. С. 67.

149. Вишняков А.И. Роснедвижимость: шаги преобразований // Кадастровый вестник. 2006. № 1. С. 5.

150. Гаврилова Н.А. О земельном налоге // Налоговый вестник. 2006. № 2. С. 73-78.

151. Головин А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований // Финансовое право. 2003. № 4. С. 87.

152. Голубева Н.В. Об освобождении от уплаты земельного налога за земли, на которых расположены объекты недвижимого имущества, отнесенные к федеральной собственности // Налоговый вестник. 2005. № 4. С. 97-100.

153. Голубева Н.В. О льготах по земельному налогу, предоставляемых организациям народных художественных промыслов и представителям коренных малочисленных народов // Налоговый вестник. 2005. № 8. С. 5963.

154. Голубева Н.В. Об исчислении земельного налога за земельный участок, на котором расположен жилой дом и личное подсобное хозяйство // Налоговый вестник. 2005. № 9. С. 98.

155. Голубева Н.В. Исчисление земельного налога и авансовых платежей по налогу // Налоговый вестник. 2005. № 11. С. 91.

156. Голубева Н.В. Земельный, налог по-новому: глава 31 Налогового кодекса РФ // Налоговая политика и практика. 2005. № 1. С. 20-28.

157. Горкин А.А., Мкртумян А.Р. Государственный земельный контроль как функция Роснедвижимости. по защите прав участников земельныхправоотношений, // Кадастровый вестник. 2006. № 2. С. 58-60.

158. Гриценко В.В.' Актуальные проблемы налоговой реформы в Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 6. С. 43.

159. Демидкова Е. Перевод земельного участка в другую категорию // Юрист. 2005. № 7. С. 31.

160. Дудников Ю.З., Гладких А.Ф. Новая система налогообложения земельных участков переходный цериод // Кадастровый вестник. 2006. №2. С. 21-23.

161. Ерш А.В. Некоторые проблемы правового регулирования аренды земельных участков // Вестник высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2004. № 8. С. 164-165.

162. Захаров В.А., Лобанова Л.П. Возникновение и развитие земельного кадастра // Кадастровый вестник. 2006. № 2. С. 50.

163. Ильюшихин И.Н. Перемены в правовом регулировании земельного налога // Ваш налоговый адвокат. 2005. № 5. С. 48.

164. Карпов Э.С. О природе финансового контроля // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. № 1. С. 254.

165. Козырь О.М., Маковская А.А. «Единая судьба» земельного участка и расположенных на нем иных объектов недвижимого имущества (реальность и перспективы) // Вестник ВАС РФ. 2003. № 2. С. 96 100.

166. Крохина Ю.К. Вопросы концепции бюджетного права Российской Федерации //Журнал Российского права. 2002. № 9. С. 23-25.

167. Курляндская Г.В., Николаенко Е.И., Голованова Н.В. Разграничение расходных полномочий между уровнями власти в Российской Федерации: Доклад. М., 2002. С. 12.

168. Морозова И.С. Основные формы реализации льгот в современном российском законодательстве // , «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. № 1. С. 339.

169. Никулина Л. О земельном налоге в 2005 году // Вестник управления

170. Федеральной налоговой службы Тамбовской области 2005. № 5. С. 25. 191.0глоблина М.Е. Изменения в московском налоговом законодательстве по земле // Налоговая политика и практика. 2005. № 1. С. 29.

171. Орлов М.Ю. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы // Ваш налоговый адвокат. М., 2005. № 1. С. 47-49.

172. Патов В.А. Контроль за проведением землеустройства в условиях современной нормативной правовой базы // Кадастровый вестник. 2006. № 2. С. 58-60.

173. Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений: итоги и перспективы развития // Юрист. 2002. № 9. С. 52-56.

174. Родионова В.М. Современные требования к бюджетному законодательству // Финансы. 1998. № 7. С. 44.

175. Романовская В.Б., Данилова Е.В. Законодательное регулирование платежей земель государственных крестьян в российской империи в дореформенный период // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. № 1.С. 475.

176. Самолетов В.А., Кулик В.В. Учет земель базовая функция государственного регулирования земельных отношений // Кадастровый вестник. 2006. № 1. С. 11-15.

177. Смирникова Ю.Л. Современное бюджетное право России: доктринальный и законодательный подход // Финансовое право. 2003. № 4. С. 21.

178. Станкевич Г.В. Бюджетный федерализм: актуальные проблемы // Конституционное и муниципальное право. 2004. № 1. С.

179. Тарибо Е.В. Проблемы исследования конституционности законодательных норм о налоговых льготах // Ваш налоговый адвокат. 2005. №2. С. 17.

180. Тур А.В. Дырдов С.Н. Новое законодательство о подоходном в сельскохозяйственном налогах с населения / Финансы СССР. 1984. № 4. С. 10.

181. Филамофитская Н.П. Налогообложение земель на основе кадастровой стоимости // Кадастровый вестник. 2006. № 1. С. 44.

182. Цапни Н. Из истории налогов в СССР / Финансы СССР. 1957. С. 45.

183. Яндиев М.И. Уровни бюджетной системы в России / Финансы. 2000. № 2. С. 14.

184. V. Диссертационные исследования и авторефераты:

185. Аникеев С.В. Правовое регулирование налогообложения доходов органов внутренних дел // Дис. канд. юрид. наук. М., 2004. С. 24.

186. Арсланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности // Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2001. С. 3-8.

187. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации // Дис. . канд. юрид. наук. М., 1998. С. 3-11.

188. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога // Дис. канд. юрид. наук. М., 2003. С. 3-14.

189. Боженок С.Я. Правовое регулирование неналоговых доходов государственных и местных,бюджетов // Дис. . канд. юрид. наук. М., 2004. С. 3-14. .

190. Винницкий Д:В. Субъекты налогового права Российской Федерации // Дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1997. С. 3-156.

191. Галкин В.Д. Система налогов с предприятий и ее совершенствование (на материалах Российской Федерации). // Дис. . канд. эконом, наук. -М., 1994. С. 3-9.

192. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования финансовогоконтроля // Автореф. дне. . д-ра юрид. наук. М.: Академия МВД РФ. 2000. С. 3-10.

193. Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России // Дис. . канд. эконом, наук. СПб., 1994. С. 3-15.

194. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права // Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1996. С. 16.

195. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений // Дис. канд. юрид. наук. М., 1991. С. 3-11.

196. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования// Автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2003. С. 17.

197. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности // Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1991. С. 3-19.

198. Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций // Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1998. С. 3-7.

199. Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций // Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2001.С. 3-10.

200. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в РФ // Дис. канд. юрид. наук. М., 1996. С. 100.

201. VI. Энциклопедические словари:

202. Словарь иностранных слов. -М., 2001. С. 221.

203. Буякова М. Юридический энциклопедический словарь. М., 2006. С. 76.

204. УП. Зарубежные источники: .

205. Frank A. Landinformationssy steme in den USA // Vermessung hoiogranncmc Kulturtechnik. 1988. S. 309.

Автор: Христова, Наталья Александровна
Город: Москва
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Земельный налог в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Земельный налог в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Земельный налог в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Христова, Наталья Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Земельный налог в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Христова, Наталья Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Земельный налог в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Земельный налог в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Христова, Наталья Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Земельный налог в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Христова, Наталья Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Земельный налог в Российской Федерации»