Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе

Курдяев, Анатолий Евгеньевич

Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзетекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.04 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе»

На правах рукописи

Курдяев Анатолий Евгеньевич

Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе

12.00.04 - Финансовое право, налоговое право, бюджетное право.

автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Р НАР ?013

Москва - 2012

005050287

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московский государственный юридический университет имени O.E. Кутафина»

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор,

Ашмарина Елена Михайловна

Официальные оппоненты: Толстопятенко Геннадий Петрович, доктор

юридических наук, профессор, Московский государственный институт международных отношений (Университет) МИД России, декан международно-правового факультета, профессор кафедры административного и финансового права.

Костанян Рафаэль Карленович, кандидат юридических наук, коллегия адвокатов «Муранов, Черняков и партнеры», старший юрист.

Ведущая организация Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова»

Защита состоится 5 марта 2013 года в 14:00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.05, созданного на базе ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени O.E. Кутафина», Москва, 123995, ул. Садовая-Кудринская, 9, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени O.E. Кутафина».

Автореферат разослан «<* 20/^гопл.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор юридических наук, профессор Ю.И. Мигачев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность темы исследования. В современных условиях глобализации и экономической нестабильности отмечается интенсивное развитие межгосударственных отношений и интеграционных процессов. В середине XX века возникли многие международные организации, деятельность которых значительно отразилась на развитии финансового и налогового права. В 1944 году был создан Международный банк реконструкции и развития, и тогда же было заключено генеральное соглашение по торговле и тарифам, превратившееся позже во Всемирную торговую организацию, в 1945 году на Бреттон-Вудской конференции был создан Международный валютный фонд, а в 1948 году — Организация европейского экономического сотрудничества (позже — Организация экономического сотрудничества и развития). В 1951 году начинается первый этап европейской интеграции, завершившийся впоследствии созданием Европейского союза (ЕС). В настоящее время на территории бывшего СССР наблюдаются интеграционные процессы, активным участником которых является Российская Федерация. В этой связи рецепция европейского опыта правового регулирования отдельных аспектов финансовой деятельности с присутствием международного элемента является полезной и актуальной для российского законодателя, науки финансового и налогового права.

Так, налоговое право стран - участниц ЕС, будучи инструментом реализации европейской интеграционной политики, способствует достижению целей Сообщества, оптимизации международного сотрудничества. Одним из наиболее эффективных механизмов правовой интеграции в Евросоюзе, насчитывающим более чем полувековую историю, является гармонизация в сфере налогового права. Изучение и использование европейского опыта налоговой гармонизации несомненно полезно на современном этапе как для российской науки финансового права, так и законодательной деятельности с учетом активной гармонизации в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕвразЭС), Содружества

Независимых Государств (СНГ), Таможенного союза и в будущем -Евразийского союзапоскольку независимые государства, образовавшиеся на территории бывшего СССР, активно участвуют в экономической и правовой интеграции, масштаб которой непрерывно расширяется2. Например, в последних статьях и на встречах Президента Российской Федерации В.В. Путина неоднократно подчеркивалась важность успешного функционировании Таможенного союза, Единого экономического пространства (ЕЭП), ЕвразЭС и использования европейского опыта. Президент отметил, что «становление Таможенного союза и ЕЭП идет гораздо динамичнее, поскольку учитывает опыт ЕС и других региональных объединений» 3. Действительно, уже сейчас Россия вместе с другими странами - участниками международных объединений сталкивается с проблемами и задачами, некогда стоявшими, перед Европейским союзом, в частности, на пути к успешному функционированию Таможенного союза и Единого экономического пространства. Таким образом, в настоящее время назрела необходимость развития и совершенствования теоретической базы российской науки финансового (и, в частности, налогового права) с целью рецепции позитивного опыта налоговой гармонизации стран Европейского союза, выявления ее видов и признаков, что является существенным для российского законодателя при построении интеграционной политики в рамках международных объединений, преодоления неопределенности норм налогового законодательства, регулирующего косвенное и прямое налогообложение, поскольку это может иметь следствием недостаточную эффективность процессов налоговой гармонизации на постсоветском пространстве.

1 Путин В.В. Новый интеграционный проект для Евразии - будущее, которое рождается сегодня // Известия. 2011. 4 октября.

2 РФ и Узбекистан подписали документы об углублении партнерства. [Электронный ресурс], (доступ свободный), URL: http://ria.ru/world/20120604/665130008.html.

Путин В.В. Новый интеграционный проект для Евразии - будущее, которое рождается сегодня // Известия. 2011. 4 октября.

В этой связи возникает объективная необходимость развития и совершенствования теоретической базы российской науки финансового (и, в частности, налогового права). Результаты исследования европейского опыта налоговой гармонизации позволят российскому законодателю эффективно воплощать в жизнь приоритетные направления национальной и международной финансовой (и, в частности, налоговой) политики, что является необходимым условием интеграции нашей страны в мировую экономику, роста благосостояния населения и расширения возможностей экономической деятельности для российских компаний.

Научная разработанность темы исследования характеризуется наличием незначительного количества монографических и диссертационных работ, в связи с чем интеграционные процессы европейского права недостаточно проработаны отечественной правовой наукой. Одним из первых исследователей в этой области является профессор Г.П. Толстопятенко, монография которого «Европейское налоговое право» была опубликована в 2001 году4. В настоящее время российское научное сообщество начинает активно интересоваться гармонизационными процессами в европейском налоговом праве. Тема правового регулирования налоговой гармонизации находит свое отражение в учебной и методической литературе по налоговому праву и праву Европейского союза 5, но комплексных исследований этого процесса в российской науке финансового

4Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правововое исследование. М.: НОРМА, 2001. 336 с.

5См., например: Антипова A.A. Кодификация и гармонизация норм налогового правового регулирования: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007; Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского союза: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007; Еремян Э.В. Налоговое право Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: вопросы теории и практики: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008; Иванов A.C. Правовые основы свободного перемещения товаров в Европейском союзе: автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004; Маташева О.Д. Международно-правовое регулирование налоговых отношений в Европейском союзе: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007; Мижинский М.Ю. Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в государствах — членах Европейского союза: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006; Шакирьянов A.A. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения: на примере России и государств ЕС: дис.... канд. юрид. наук. М., 2006.

и налогового права до последнего времени не проводилось. Одновременно существенное внимание уделяется теме налоговой гармонизации и в российской экономической науке6. Большинство этих работ посвящены отдельным аспектам налоговой гармонизации и ее проявлениям, но вопросу комплексного исследования правового регулирования налоговой гармонизации достаточного внимания до сих пор уделено не было.

Более серьезно проработана эта тема в трудах зарубежных ученых и исследователей. В этой области существует достаточно фундаментальных и прикладных научных трудов, регулярно проходят семинары, круглые столы и встречи.

В отношении теоретического базиса правового регулирования налоговой гармонизации следует особо отметить исследования, проводившиеся по заданию Европейской комиссии: доклады о налоговой гармонизации, известные исследования комитетов Рудинга и Ньюмарка, и некоторые другие.

Объектом диссертационного исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в процессе интеграции и взаимодействия налоговых систем стран - участниц Европейского союза.

Предметом диссертационного исследования являются учредительные договоры, правовые акты органов Европейского союза: директивы, правила, решения, рекомендации, мнения и международные договоры, судебные решения, научные исследования, проводимые по заказу Европейской комиссии, научные исследования международных организаций, институтов и частных компаний, а также авторские публикации.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических

6 См., например: Велиханова З.Ф. Европейский союз: процесс формирования современной системы налогообложения: дис. ... канд. экон. наук. М., 2002; Купцова Ю.В. Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском союзе: дис. ... канд. экон. наук. М., 2004; Карл-Хайнц К. Приоритеты глобализационных процессов в Европейском союзе: дис.... канд. экон. наук. М., 1999; Клементьев М.И. Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС: дис. ... канд. экон. наук. М., 2005; Погорлецкий А.И. Внешние факторы модификации национальных налоговых систем: дис. ... д-ра экон. наук. СПб., 2005.

положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование финансово-правового регулирования налоговой гармонизации на основе анализа и исследования принципов и признаков правового регулирования отношений составляющих ее содержание в странах Европейского союза, определение возможности дальнейшего развития этого процесса как механизма государственной налоговой политики.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

1) исследовать налоговую гармонизацию в межотраслевом аспекте, выявить доктринальную принадлежность понятия;

2) обосновать, что совокупность норм, направленных на процессы налоговой гармонизации, следует рассматривать в качестве института налогового права;

3) выявить и изучить основные, устойчивые и необходимые признаки налоговой гармонизации в Европейском союзе (обособив это понятие от других смежных - унификация, сближение законов) и на их основе предложить авторское определение налоговой гармонизации;

4) рассмотреть возможность существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах и отграничить ее от иных явлений неправового характера, существующих на международном уровне;

5) проанализировать законодательство Европейского союза по гармонизации Налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и прямых налогов, правовые основы гармонизации, ее основные направления, с целью выработки рекомендаций для российского законодателя.

Методологическую основу диссертационного исследования

составляет диалектический метод познания правовых явлений, позволяющий раскрыть их в целостности и системности. Кроме того, в работе использовались: логический метод (при формировании структуры работы, изложении материала, выработке предложений и выводов), метод системного

анализа (при комплексном исследовании налогового права ЕС), методы сравнительного анализа и сравнительного правоведения (при сравнении российского и европейского налогового права), метод моделирования (при исследовании интеграционных процессов на национальном уровне и формулировке рекомендаций) и др.

Нормативная база исследования включает учредительные договоры ЕС, правовые акты органов ЕС: директивы, правила, решения, рекомендации, мнения и международные договоры, а также Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, подзаконные нормативные акты, содержащие нормы финансового и налогового права.

Эмпирической основой исследования являются материалы судебной практики, содержащиеся в актах Европейского суда, научные и аналитические исследования, проводимые по заказу Европейской комиссии, научные исследования международных организаций, институтов и частных компаний, материалы правовой базы «КонсультантПлюс».

Теоретические основы исследования составляют труды и работы таких ученых по финансовому праву, как: Н.М. Артёмов, Е.М. Ашмарина,

B.В. Бесчеревных, О.В. Болтинова, Д.В. Винницкий, A.B. Брызгалин, А.Б. Быля, Г.А. Гаджиев, И.А. Гончаренко, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачёва,

C.В.Жестков, В.М. Зарипов, М.В.Кустова, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.А. Ровинский, C.B. Савсерис, Э.Д. Соколова, Г.П. Толстопятенко, A.B. Турбанов, Н.И. Тургенев, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичева, H.A. Шевелёва и других.

В процессе написания диссертационного исследования были исследованы труды ученых общей теории права: С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, А.Б. Венгерова, С.Л. Зивса, Н.М. Коркунова, Л.В. Лазарева, A.B. Малько, B.C. Нерсесянца, Т.Н. Радько, В.К. Райхера, Г.Ф. Шершеневича и других.

В том числе были изучены работы российских и зарубежных ученых-правоведов в области европейского налогового права, таких как: П. Батт,

Д. Берлин, П. Ваттель, П.А. Калиниченко, Э. Карбонара, А.Я. Капустин, С.Ю. Кашкин, П. Де Круз, К. Кунце, Р. Лайэль, М. Ланг, В. Менски, П. Най, Ф. Парисси, П. Пистон, К. Сиаччи, Б. Терра, Б.Н. Топорнин, Д. Уильяме, П. Фармер, Т.К. Хартли, М. Хесселинк, А. Хименес, Л. Хиннекенс, Л.М. Энтин, а также научные труды ряда зарубежных и отечественных исследователей-экономистов.

Научная новизна диссертации. В диссертационном исследовании разработана новая научная идея о налоговой гармонизации как исключительно правовом явлении. С теоретических позиций рассмотрены механизмы аккумулирования косвенных (налог на добавленную стоимость, акцизы) и прямых налогов с учетом процессов и процедур гармонизации, принятых в странах Европейского союза. Исследование финансово-правовой природы налоговой гармонизации основано на том, что автор впервые разграничивает совокупность гармонизационных правоотношений, входящих в предмет изучения международного финансового и налогового права, от объектов изучения других наук. В обоснование научной идеи о налоговой гармонизации как исключительно правовом процессе выведено ее определение. На основе анализа финансово-правового регулирования налоговой гармонизации в странах Европейского союза предложены пути совершенствования интеграционных процессов на постсоветском пространстве в направлениях совершенствования механизма правового обеспечения Налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и отдельных прямых налогов. Обоснована необходимость внесения изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и международные договоры Российской Федерации.

Отдельные элементы научной новизны исследования конкретизированы в положениях, выносимых на защиту:

регулирующих общественные налоговые отношения, связанные с налоговой гармонизацией, что вытекает из предмета и метода правового регулирования отношений, составляющих содержание этого явления, и определяет возможность расширения предмета финансового и налогового права. Этот институт включает в себя совокупность норм, осложненных международным элементом, и непосредственно связан с институтами правового регулирования отдельных налогов: Налога на добавленную стоимость, акцизов и налогов на доходы компаний.

2. На примере Европейского союза определены следующие признаки и принципы налоговой гармонизации как правового процесса: международный характер, существование ее только в экономических союзах и объединениях, правовая форма выражения, общеобязательность и всеобщность гармонизационных действий, субсидиарность, согласованность действий по гармонизации, динамичный и позитивный характер, волевой и направленный характер действий по гармонизации. Эти признаки призваны индивидуализировать налоговую гармонизацию как исключительный и самостоятельный процесс.

3. Предложено авторское определение налоговой гармонизации как правового, целенаправленного, прогрессивного и волевого процесса по сближению норм налогового права, налоговых процедур и правил стран -участников экономических союзов и объединений, осуществляемого на основе принципов субсидиарности и согласованности, выражающегося в разработке, принятии и применении правовых актов для достижения целей, определенных его участниками.

4. Доказано, что налоговая гармонизация существует только на международном уровне. Она обладает устойчивыми, присущими ей признаками, позволяющими при исследовании разграничить ее и схожие явления на международном и национальном уровнях. Налоговая гармонизация проявляется в правовой форме и представляет собой процесс, направленный на достижение определенных целей (волевой элемент). От

схожих координационных процессов на национальном уровне в федеративных государствах налоговая гармонизация отграничивается по направлению правового воздействия.

5. При анализе современного европейского законодательства установлено, что в настоящее время в налоговой системе Европейского союза наиболее гармонизированным налогом является НДС. На уровне законодательства Европейского союза гармонизированы основные элементы налога: ставка, база, правила налогового вычета, а также перечень товаров и услуг, освобожденных от налогообложения. Высокая степень гармонизации стала результатом четко определенных правовых оснований гармонизации данного налога в Учредительных договорах, последовательной судебной практике, а также основательных правовых исследований, предшествовавших принятию актов Европейского союза. В качестве меры по борьбе с безработицей и для повышения занятости предлагается перенять европейский опыт и внести изменения в гл. 2 НК, установив сниженные ставки налога для услуг, требующих высоких затрат по рабочей силе.

7 Под первичным правом Европейского союза понимаются его учредительные договоры.

окружающей среды. В этой связи предложено для устранения юридической неопределенности внести изменения в главу 22 НК РФ «Акцизы» в отношении норм, регулирующих понятие подакцизных товаров для унификации их с Европейским законодательством, при которых подакцизные продукты описываются через отличительные признаки, а не путем простого перечисления, что позволит также избежать неопределенности в правоприменительной практике.

7. Доказано, что прямые налоги являются одним из направлений налоговой гармонизации в Европейском союзе, несмотря на отличное от косвенных налогов правовое основание для сближения законов стран -участниц. Такой вывод можно сделать из правового анализа структуры статей 113 и 114 Учредительных документов ЕС, предусматривающих практически идентичную правовую процедуру для принятия актов гармонизации. Прямые налоги являются наименее гармонизированной областью налогового права ЕС, что обусловлено отсутствием прямых правовых основ для гармонизации в Учредительных договорах. Правовые акты стран - участниц, регулирующие прямые налоги, демонстрируют меньшую степень гармонизации по сравнению с законодательством по НДС. Налоговая гармонизация прямых налогов ограничена налогами стран -участниц на доходы юридических лиц и не затрагивает основные элементы этих налогов, решая вопросы устранения двойного налогообложения, резидентства и представительства. На основании метода аналогии предложено провести рецепцию механизма правового регулирования «финансово прозрачных компаний», предусмотренного директивой 2011/96/Еи, включив его в соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерации, что позволит избежать схем уклонения от уплаты налога.

правовых актов, кодификация, распространение и увеличение роли электронного документооборота, усовершенствование правовых механизмов и способов сотрудничества налоговых администраций стран - участниц и противодействие налоговым правонарушениям. С целью повышения эффективности противодействия налоговым правонарушениям и уклонению от уплаты налогов целесообразным является введение механизма, при котором обмен информацией между странами - участницами ЕС и Россией будет осуществляться на тех же правовых принципах, что и обмен информацией государств ЕС.

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой основных положений, касающихся процедур и механизмов налоговой гармонизации в процессе финансовой деятельности, а также комплексным подходом к проблемам налоговой гармонизации в странах Европейского союза и Российской Федерации, совершенствованию этих процессов, выработке предложений, направленных на повышение их эффективности.

Изложены и теоретически обоснованы решения ряда финансово-правовых проблем, связанных с регулированием налоговой гармонизации в Европейском союзе, системой развития и совершенствования интеграционного налогового права ЕС, механизмом законотворчества и принятия решений. По-новому раскрыта финансово-правовая природа налоговой гармонизации. Выявлена причинно-следственная связь между ее правовым регулированием и процессами международной интеграции.

Практическая значимость исследования заключается в разработке и обосновании комплекса предложений по совершенствованию процедур налоговой гармонизации, практической апробации основных положений исследования на практике и в учебном процессе.

Россией, в рамках ее участия в Евразийском экономическом сообществе, будут возникать аналогичные проблемы, что стояли перед Европейским союзом на пути к формированию таможенного союза и единого рынка. Механизмы, используемые в ЕС для борьбы с негативной налоговой практикой, могут быть использованы российским законодателем для устранения искажений и противоречий, возникающих в процессе правоприменения налоговых норм, а также для предотвращения мошенничества и уклонения от налогов. Интересным и полезным является опыт Европейского союза по введению электронного документооборота и взаимодействию налоговых администраций стран - участниц.

Материалы диссертации могут быть полезны правоприменителям, исследователям европейского налогового права, студентам, аспирантам и преподавателям при преподавании и изучении дисциплин международного финансового и налогового права в образовательных учреждениях высшего профессионального образования.

Апробация результатов диссертационного исследования. Отдельные выводы и рекомендации диссертационного исследования нашли свое отражение в опубликованных работах, а также в выступлениях автора на научных конференциях. Полученные результаты в необходимых случаях сопоставлялись с опытом практикующих в данной сфере юристов.

Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и основные задачи, объект и предмет исследования, определены степень научной разработки изучаемой

проблемы и использованные методы научного познания, определяются научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, приводятся данные о результатах их апробации, приведено краткое описание структуры работы.

Первая глава «Налоговая гармонизация как межотраслевое понятие» объединяет три параграфа и посвящена исследованию сущности налоговой гармонизации, проблемам отраслоевой принадлежности этого погнятия, выявлению и исследованию основных, устойчивых признаков налоговой гармонизации, вопросам возможности существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах, а также отграничению ее от иных схожих явлений неправового характера, изучаемых другими науками.

Первый параграф «Понятие "налоговая гармонизация" и его доктринальная принадлежность» посвящен анализу имеющихся в юридической литературе и первичном законодательстве Европейского союза теоретических положений понятия «налоговая гармонизация» и его соотношения с понятиями «сближение законов», «унификация» и «координация». Исследуются правоотношения, составляющие содержание понятия «налоговая гармонизация», их особенности и доктринальная принадлежность. Общие признаки этих правоотношений позволяют объединить их в один институт, а содержание — позволяет сделать вывод об их финансово правовой природе. Объектом налоговой гармонизации являются нормы налогового права. Таким образом, институт налоговой гармонизации следует выделять, именно в налоговом праве. Также автором отмечаются отдельные особенности метода правового регулирования правоотношений по налоговой гармонизации.

Автор отмечает существующую в настоящий момент в науке понятийную неопределенность при описании гармонизационных процессов. Путем анализа научной литературы и учредительных документов Евросоюза предлагается применять понятие «налоговая гармонизация» при описании

собственно гармонизации налогового права (как прямых, так и косвенных налогов), понятие «унификация» - к отношениям, схожим с гармонизационными, но существующими на национальном уровне в федеративных государствах, а понятие «сближение законов» применять именно в отношении гармонизации других отраслей права (гражданского, административного и т.п.).

Второй параграф «Признаки и принципы налоговой гармонизации» посвящен исследованию правоотношений по налоговой гармонизации, а также выявлению и описанию основных устойчивых признаков этих правоотношений. Изученные признаки позволяют эффективно отграничить правоотношения по налоговой гармонизации от других правоотношений, существующих на международном уровне. На основе полученных признаков автор дает свое определение налоговой гармонизации, так как они представляются необходимыми характеристиками гармонизационного процесса в Европейском союзе на современном этапе. Автор выделяет следующие признаки налоговой гармонизации:

1) международный характер налоговой гармонизации, который заключается в том, что гармонизация может существовать и проявляться в тех отношениях, где действий, компетенции и власти одного государства недостаточно для их правового регулирования, в отношениях, возникающих при столкновении налоговых юрисдикции различных государств;

2) территориальный признак налоговой гармонизации. Налоговая гармонизация возможна в рамках определенных объединений, союзов. Это сложный и комплексный процесс, требующий для своего проведения прочной правовой основы и затрагивающий одну из самых важных областей внутринационального правотворчества — налоговое право. Международное сотрудничество в определенных формах предоставляет необходимую правовую основу для принятия актов по налоговой гармонизации;

3) правовой характер налоговой гармонизации. Содержание процесса гармонизации всегда составляют правовые акты: законы, директивы, соглашения, правила и иные акты, регулирующие гармонизируемые правоотношения. Этот признак отражает сущность гармонизации как правового процесса;

4) волевой характер налоговой гармонизации. Гармонизация представляет собой направляемые координируемые изменения законодательства в конкретно определенных направлениях;

5) всеобщность и обязательность налоговой гармонизации проявляется в том, что изменения законодательства происходят во всех странах -участницах;

6) гармонизация существует в определенных законодательных рамках и обычно не стремится создать единый закон, регулирующий определенные отношения, а скорее некое рамочное законодательство, основу, внутри которого страны свободны в реализации своего правотворческого суверенитета;

7) согласованность: меры по гармонизации законодательства не просто принимаются всеми участниками, но и осуществляются в определенные сроки;

8) целевой характер действий налоговой гармонизации. Налоговая гармонизация не просто является элементом налоговой политики государств, но и преследует определенную цель, как то: создание единого рынка или поддержание здорового уровня конкуренции;

9) динамичный и позитивный характер налоговой гармонизации. Гармонизация является прогрессивным процессом, она способствует выработке и созданию международных принципов и норм, кодификации и сближению правовых систем. Благодаря ей устраняются международные правовые коллизии и выстраивается более стройная и совершенная правовая система.

Третий параграф «Отграничение налоговой гармонизации от схожих явлений на международном и национальном уровнях» посвящен детальному исследованию территориальной характеристики налоговой гармонизации и вопросу существования гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах. Автор рассматривает процессы, существующие на международном уровне и схожие по своему эффекту с гармонизационными. В частности, рассматривается эффект «spillover» и его влияние на изменение ставок прямых налогов в различных странах. Выявив общую схожесть такого эффекта с налоговой гармонизацией, автор вместе с тем отмечает отсутствие волевого компонента и правового выражения у spillover эффекта. По содержанию этот эффект не сближает собственно законодательство, а скорее экономический и юридический эффекты налоговых норм для компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в той или иной стране. То есть представляет собой совокупность схожих изменений налогового законодательства, наблюдаемую на определенном отрезке времени, в то время как гармонизация выстраивает общую правовую структуру налогов, решает вопросы взаимодействия налоговых норм при транснациональных операциях, представляя собой скорее качественные изменения права, в отличии от количественных у spillover эффекта.

Также в параграфе рассматривается вопрос о возможности существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах, при условии, что территориальные единицы такого государства обладают определенной долей налогового суверенитета, Автор отмечает, возможность существования схожих с гармонизацией процессов на национальным уровне и приводит примеры из правовой практики (Германия, Канада). Однако вместе с тем методы (использование командно-административных методов) и направление правового воздействия таких процессов отличается (вертикальное, в отличие от горизонтального, существующего, например, в Евросоюзе). Из чего можно сделать вывод о

коренном отличии таких процессов от налоговой гармонизации и невозможности существования последней на национальном уровне.

Во второй главе «Финансово-правовые аспекты налоговой гармонизации в Европейском союзе» рассматривается правовое выражение процесса налоговой гармонизации в Европейском союзе. Предметом научного исследования являются два основных направления: гармонизация косвенных и прямых налогов. Автор исследует вторичное законодательство Европейского союза, учредительные документы, судебные решения Европейского суда справедливости, а также материалы исследований различных научных групп, занимавшихся изучением налоговой гармонизации.

В первом параграфе «Правовое регулирование гармонизации НДС» проводится историко-правовое исследование налоговой гармонизации НДС. Автор изучает материалы исследований комитетов «Рудинга» и «Ньюмарка» и их влияние на законотворчество Евросоюза. Рассматриваются основные директивы, регулирующие основные элементы этого налога, например: Директива 67/227/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - членов в отношении налогов с оборота», Директива 69/227/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - участниц в отношении налогов с оборота - введение налога на добавленную стоимость в странах - участницах», Совета 67/228/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - участниц в отношении налогов с оборота; структура и процедуры для применения общей системы налога на добавленную стоимость», Директива 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Автор делает вывод, что НДС на современном этапе играет роль главного косвенного налога Европейского сообщества и является одним из «двигателей» европейской интеграции, способствуя сближению и развитию сотрудничества стран -участниц ЕС. Также внимание уделяется актам, совершенствующим современное гармонизационное законодательство по НДС. В современном законотворчестве Европейского союза в области НДС большое внимание

уделяется введению электронного документооборота и улучшению методов и направлений сотрудничества налоговых администраций стран - участниц для противодействия налоговым правонарушениям.

Гармонизация НДС показала себя более успешной, что на практике выразилось в дисбалансе и существенном преобладании правовых актов, регулирующих гармонизацию косвенного налогообложения по сравнению с актами, регулирующими гармонизацию прямых налогов. В работе уделяется внимание анализу Директивы 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость», являющейся на сегодняшний день основной консолидирующей директивой по НДС. Эта директива унифицировала и собрала все изменения и дополнения Шестой Директивы в единый правовой документ и вступила в силу в 2007 году. Основное внимание уделяется гармонизированной стандартной ставке налога, а также возможности применения государствами ЕС различного рода сниженных ставок, что позволило создать единую систему налога на добавленную стоимость, с учетом особенностей экономик стран - участниц. Благодаря этому достигается гибкость и подвижность гармонизационного законодательства. Автор отмечает, что налоговая гармонизация затронула основные элементы НДС и была наиболее полной и последовательной по сравнению с гармонизацией других налогов в Европейском союзе.

Во втором параграфе «Правовое регулирование гармонизации акцизов» рассматривается вторичное законодательство Евросоюза по акцизам. В странах - участницах гармонизированные акцизы применяются в отношении трех основных групп:

• алкогольные напитки;

• табачные продукты;

• энергетические продукты, такие как моторные масла, бензин, электричество, природные газ, уголь и т.п.

Отмечено, что гармонизация акцизов была менее активной, чем

гармонизация НДС, так как в со значимостью объектов встречала некоторое

сопротивление стран - участниц. Автор рассматривает основные Директивы, посвященные гармонизации акцизов: 92/12/ЕЕС, 92/82/ЕЕС, 92/84/ЕЕС, 92/79/ЕЕС, 92/80/ЕЕС, 90/434/ЕЕС и некоторые другие. Акцизы выступают не только важным элементом доходной части бюджетов стран Европейского союза, но и преследуют другие серьезные цели, как то: защита окружающей среды, защита здоровья граждан ЕС, протекционизм и сохранение «традиционных» видов производств в странах — участницах ЕС. Таким образом, гармонизация акцизов содержит большое количество директив индивидуального характера, которые являются отступлениями от принципа всеобщности налоговой гармонизации, что обусловлено более широкими задачами и национальными особенностями стран - участниц. В диссертации отмечается на основе анализа современного правотворчества ЕС тенденции улучшения и развития существующего гармонизационного законодательства, а также увеличения роли электронного документооборота. В качестве примера можно отметить введение системы EMCS — системы движения и контроля подакцизных товаров.

В третьем параграфе «Правовое регулирование гармонизации прямых налогов» автор обращается к проблемам гармонизации прямых налогов в Европейском союзе. Гармонизация прямых налогов — это сложный процесс, не имеющий прямой правовой основы в Учредительных документах Европейского союза. Европейский законодатель использует другое понятие для гармонизации прямых налогов - сближение законов (approximation of laws); статья ДФЕС8, посвященная гармонизации прямых налогов помещена в другую главу (гармонизация косвенных - в главе 3, тогда как гармонизация прямых — в главе 4). Однако схожесть процедур принятия гармонизационных актов в области прямых и косвенных налогов (практически идентичность статей 114 и 113 ДФЕС), позволяют отнести сближение правовых актов в области прямых — к гармонизации (и использовать соответствующее понятие), несмотря на формальные различия. Налоговая гармонизация

8 Договор о функционировании Европейского союза.

прямых налогов ограничена налогами стран - участниц на доходы юридических лиц и не затрагивает основные элементы этих налогов. Прямые налоги являются наименее гармонизированной областью налогового права ЕС. Возможность налоговой гармонизации прямых налогов проистекает из системного толкования учредительных договоров Евросоюза, при этом действия по гармонизации в этой области ограничены первичным правом ЕС: так, налоги на доходы физических лиц не могут быть объектом налоговой гармонизации. Правовой основой для гармонизации прямых налогов, путем системного толкования можно назвать статью 115 ДФЕС. Существует механизм принятия налоговых актов через процедуру статьи 352 ДФЕС, которая, однако, на сегодняшний день не используется. Кроме того, существуют экстраординарные процедуры статей 116 и 107,108 ДФЕС. На сегодняшний день автор отмечает высокую потребность в дальнейшей гармонизации прямых налогов. В связи с чем, можно ожидать либо изменения учредительных документов (решением этой проблемы в Европейском союзе может быть более либеральная процедура принятия решений, например, квалифицированное большинство голосов), либо повышения роли статей 116 - 108 и 352.

В заключении в диссертации формулируются основные теоретические выводы и практические предложения, направленные на решение поставленных в исследовании целей и задач.

В приложении размещены таблицы и схемы по исследуемой тематике иллюстрирующие некоторые аспекты научного исследования. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих научных публикациях, общим объемом 2.9 п.л.

Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в следующих научных публикациях автора:

В ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации:

1. Курдяев А.Е. О расширении предмета финансового права / Курдяев А.Е. // Налоги и финансовое право. - 2011. №11. -0,5 п.л.

2. Курдяев А.Е. Гармонизации акцизов на энергетические продукты в Европейском союзе: правовое регулирование и перспективы / Курдяев А.Е.// Налоги и финансовое право. - 2012. - 0,6 п.л.

3. Курдяев А.Е. Гармонизация прямых налогов в Европейском союзе, история и правовые принципы. Курдяев А.Е. // Налоги и финансовое право.-2012. №8.-0,6 п.л.

В иных изданиях:

4. Курдяев А.Е. Правовые основы и принципы гармонизации прямых налогов в Евроейском союзе / Курдяев А.Е. // Сборник материалов II международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых МГЮА имени O.E. Кутафина. М.: МГЮА имени O.E. Кутафина, 2012. - 0,3 п.л.

5. Курдяев А.Е. Разрешение налоговых споров в зарубежных странах / Курдяев А.Е. // Сборник материалов I международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых МГЮА имени O.E. Кутафина. М.: МГЮА имени O.E. Кутафина, 2012. - 0,3 п.л.

6. Курдяев А.Е. Вступление России в ОЭСР правовые предпосылки и последствия / Курдяев А.Е. // Сборник материалов международной научно-практической конференции Наука и современность 2011. М.: 2011.-0,3 п.л.

7. Курдяев А.Е. Правовое регулирование налоговой гармонизации акцизов на алкогольную продукцию в Европейском союзе / Курдяев А.Е. //

Сборник материалов международной научно-практической конференции Наука и современность 2012. М.: 2012.-0,3 п.л.

Подписано в печать: 30.01.2013 Тираж 170 экз. Заказ №921 Отпечатано в типографии «Реглет» г. Москва, Ленинградский пр-т д.74 (495)790-74-77 www.reglet.ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Курдяев, Анатолий Евгеньевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1 Налоговая гармонизация как межотраслевое понятие.

1.1. Понятие «налоговая гармонизация» и его доктринальная принадлежность.

1.2. Признаки и принципы налоговой гармонизации.

1.3. Отграничение налоговой гармонизации от схожих явлений на международном и национальном уровнях.

Глава 2 Финансово - правовые аспекты налоговой гармонизация в

Европейском союзе.

2.1. Правовое регулирование гармонизации НДС.

2.2. Правовое регулирование гармонизации акцизов.

2.3. Правовое регулирование гармонизации прямых налогов.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе"

Актуальность темы исследования. В современных условиях глобализации и экономической нестабильности отмечается интенсивное развитие межгосударственных отношений и интеграционных процессов. В середине XX века возникли многие международные организации, деятельность которых значительно отразилась на развитии финансового и налогового права. В 1944 году был создан Международный банк реконструкции и развития, и тогда же было заключено генеральное соглашение по торговле и тарифам, превратившееся позже во Всемирную торговую организацию, в 1945 году на Бреттон-Вудской конференции был создан Международный валютный фонд, а в 1948 году - Организация европейского экономического сотрудничества (позже - Организация экономического сотрудничества и развития). В 1951 году начинается первый этап европейской интеграции, завершившийся впоследствии созданием Европейского союза (ЕС). В настоящее время на территории бывшего СССР наблюдаются интеграционные процессы, активным участником которых является Российская Федерация. В этой связи рецепция европейского опыта правового регулирования отдельных аспектов финансовой деятельности с присутствием международного элемента является полезной и актуальной для российского законодателя, науки финансового и налогового права.

Евразийского экономического сообщества (ЕвразЭС), Содружества Независимых Государств (СНГ), Таможенного союза и в будущем -Евразийского союза \ поскольку независимые государства, образовавшиеся на территории бывшего СССР, активно участвуют в экономической и правовой интеграции, масштаб которой непрерывно расширяется2. Например, в последних статьях и на встречах Президента Российской Федерации В.В. Путина неоднократно подчеркивалась важность успешного функционировании Таможенного союза, Единого экономического пространства (ЕЭП), ЕвразЭС и использования европейского опыта. Президент отметил, что «становление Таможенного союза и ЕЭП идет гораздо динамичнее, поскольку учитывает опыт ЕС и других региональных объединений» 3. Действительно, уже сейчас Россия вместе с другими странами - участниками международных объединений сталкивается с проблемами и задачами, некогда стоявшими, перед Европейским союзом, в частности, на пути к успешному функционированию Таможенного союза и Единого экономического пространства. Таким образом, в настоящее время назрела необходимость развития и совершенствования теоретической базы российской науки финансового (и, в частности, налогового права) с целью рецепции позитивного опыта налоговой гармонизации стран Европейского союза, выявления ее видов и признаков, что является существенным для российского законодателя при построении интеграционной политики в рамках международных объединений, преодоления неопределенности норм налогового законодательства, регулирующего косвенное и прямое налогообложение, поскольку это может иметь следствием недостаточную эффективность процессов налоговой гармонизации на постсоветском пространстве.

1 Путин В. В. Новый интеграционный проект для Евразии - будущее, которое рождается сегодня // Известия. 2011. 4 октября.

2 РФ и Узбекистан подписали документы об углублении партнерства. [Электронный ресурс], (доступ свободный), URL: http://ria.ru/world/20120604/665130008.html. ъ Путин В.В. Новый интеграционный проект для Евразии - будущее, которое рождается сегодня // Известия. 2011. 4 октября.

Научная разработанность темы исследования характеризуется наличием незначительного количества монографических и диссертационных работ, в связи с чем интеграционные процессы европейского права недостаточно проработаны отечественной правовой наукой. Одним из первых исследователей в этой области является профессор Г.11. Толстопятенко, монография которого «Европейское налоговое право» была опубликована в 2001 году4. В настоящее время российское научное сообщество начинает активно интересоваться гармонизационными процессами в европейском налоговом праве. Тема правового регулирования налоговой гармонизации находит свое отражение в учебной и методической литературе по налоговому праву и праву Европейского союза 5, но

4Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правововое исследование. М.: НОРМА, 2001. 336 с.

5См., например: Антипова A.A. Кодификация и гармонизация норм налогового правового регулирования: дис. . канд. юрид. наук. М., 2007: Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского союза: дис. . канд. юрид. наук. М., 2007; Еремян Э.В. Налоговое право Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: вопросы теории и практики: дис. . канд. юрид. наук. М., 2008; Иванов A.C. Правовые основы свободного перемещения товаров в Европейском союзе: автореферат дис. . канд. юрид. наук. М., 2004; Маташева О.Д. Международно-правовое регулирование налоговых отношений в Европейском союзе: дис. . канд. юрид. наук. М., 2007; Мижинский МАО. Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в государствах — членах Европейского союза: дис. . канд. юрид. наук. М., 2006; Шакирьянов A.A. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения: на примере России и государств ЕС: дис'. . канд. юрид. наук. М., 2006. комплексных исследований этого процесса в российской науке финансового и налогового права до последнего времени не проводилось. Одновременно существенное внимание уделяется теме налоговой гармонизации и в российской экономической науке6. Большинство этих работ посвящены отдельным аспектам налоговой гармонизации и ее проявлениям, но вопросу комплексного исследования правового регулирования налоговой гармонизации достаточного внимания до сих пор уделено не было.

Объектом диссертационного исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в процессе интеграции и взаимодействия налоговых систем стран — участниц Европейского союза.

6 См., например: Велихаиова З.Ф. Европейский союз: процесс формирования современной системы налогообложения: дне. . канд. экон. наук. М., 2002; Купцова 10.В. Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском союзе: дис. . канд. экон. наук. М., 2004; Карл-Хтищ К. Приоритеты глобализационных процессов в Европейском союзе: дис. канд. экон. наук. М., 1999; Клементьев М.И. Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС: дис. . канд. экон. наук. М., 2005; Погорлещий А.И. Внешние факторы модификации национальных налоговых систем: дис. . д-ра экон. наук. СПб., 2005.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование финансово-правового. регулирования налоговой гармонизации на основе анализа и исследования принципов и признаков правового регулирования отношений составляющих ее содержание в странах Европейского союза, определение возможности дальнейшего развития этого процесса как механизма государственной налоговой политики.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

Методологическую основу диссертационного исследования составляет диалектический метод познания правовых явлений, позволяющий раскрыть их в целостности и системности. Кроме того, в работе использовались: логический метод (при формировании структуры работы, изложении материала, выработке предложений и выводов), метод системного анализа (при комплексном исследовании налогового права ЕС), методы сравнительного анализа и сравнительного правоведения (при сравнении российского и европейского налогового права), метод моделирования (при исследовании интеграционных процессов на национальном уровне и формулировке рекомендаций) и др.

C.B. Жестков, В.М. Зарипов, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.А. Ровинский, C.B. Савсерис, Э.Д. Соколова, Г.П. Толстопятенко, A.B. Турбанов, Н.И. Тургенев, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичева, H.A. Шевелёва и других.

В процессе написания диссертационного исследования были исследованы труды ученых общей теории права: С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, А.Б. Венгерова, C.JI. Зивса, Н.М. Коркунова, J1.B. Лазарева, A.B. Малько, B.C. Нерсесянца, Т.Н. Радько, В.К. Райхера, Г.Ф. Шершеневича и других.

В том числе были изучены работы российских :и зарубежных ученых-правоведов в области европейского налогового права, таких как: П. Батт, Д. Берлин, П. Ваттель, П.А. Калиниченко, Э. Карбонара, А.Я. Капустин, С.Ю. Кашкин, П. Де Круз, К. Кунце, Р. Лайэль, М. Ланг, В. Менски, П. Най, Ф. Парисси, П. Пистон, К. Сиаччи, Б. Терра, Б.Н. Топорнин, Д. Уильяме, П. Фармер, Т.К. Хартли, М. Хесселинк, А. Хименес, Л. Хиннекенс, Л.М. Энтин, а также научные труды ряда зарубежных и отечественных исследователей-экономистов.

Отдельные элементы научной новизны исследования конкретизированы в положениях, выносимых на защиту:

1. В процессе системного и комплексного изучения правового регулирования налоговых отношений доказано, что в налоговом праве следует выделить отдельный институт, содержащий совокупность норм, регулирующих общественные налоговые отношения, связанные с налоговой гармонизацией, что вытекает из предмета и метода правового регулирования отношений, составляющих содержание этого явления, и определяет возможность расширения предмета финансового и налогового права. Этот институт включает в себя совокупность норм, осложненных международным элементом, и непосредственно связан с институтами правового регулирования отдельных налогов: Налога на добавленную стоимость, акцизов и налогов на доходы компаний.

6. Гармонизация акцизов осуществляется на тех же четко определенных правовых основаниях, что и гармонизация НДС. В связи с этим степень гармонизации законодательства по акцизам достаточно высокая. Гармонизация затрагивает правовые понятия: объекты налогообложения, ставки, налоговую базу и порядок ее исчисления. При этом акты налогового права ЕС по акцизам содержат большое число отступлений от принципа всеобщности налоговой гармонизации, что обусловлено широкими целями налоговой гармонизации акцизов в Европейском союзе, а также необходимостью защиты традиционных видов производств стран - участниц. Гармонизация по акцизам преследует следующие цели (в дополнение к целям налоговой гармонизации, определенным в «первичном праве»7): контроль за потреблением определенных продуктов, выполнение международных обязательств, защита окружающей среды. В этой связи предложено для устранения юридической неопределенности внести изменения в главу 22 НК РФ «Акцизы» в отношении норм, регулирующих понятие подакцизных товаров для унификации их с Европейским законодательством, при которых подакцизные продукты описываются через отличительные признаки, а не путем простого перечисления, что позволит также избежать неопределенности в правоприменительной практике.

7 Под первичным правом Европейского союза понимаются его учредительные договоры.

8. При комплексном анализе налогового права ЕС на современном этапе правового регулирования налоговой гармонизации в Европейском союзе были выявлены следующие тенденции: совершенствование структуры правовых актов, кодификация, распространение и увеличение роли электронного документооборота, усовершенствование правовых механизмов и способов сотрудничества налоговых администраций стран - участниц и противодействие налоговым правонарушениям. С целью повышения эффективности противодействия налоговым правонарушениям и уклонению от уплаты налогов целесообразным является введение механизма, при котором обмен информацией между странами - участницами ЕС и Россией будет осуществляться на тех же правовых принципах, что и обмен информацией государств ЕС.

Материалы и выводы диссертационного исследования могут быть использованы российским законодателем при построении им внешней финансовой (и в том числе налоговой) политики в свете активной интеграции России в международные организации и объединения. Сегодня перед Россией, в рамках ее участия в Евразийском экономическом сообществе, будут возникать аналогичные проблемы, что стояли перед Европейским союзом на пути к формированию таможенного союза и единого рынка. Механизмы, используемые в ЕС для борьбы с негативной налоговой практикой, могут быть использованы российским законодателем для устранения искажений и противоречий, возникающих в процессе правоприменения налоговых норм, а также для предотвращения мошенничества и уклонения от налогов. Интересным и полезным является опыт Европейского союза по введению электронного документооборота и взаимодействию налоговых администраций стран - участниц.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Предпринимательское право; арбитражный процесс", Курдяев, Анатолий Евгеньевич, Москва

Выводы по главе

Во второй главе были рассмотрены два основных направления налоговой гармонизации: гармонизация косвенных налогов и гармонизация прямых налогов. Были исследованы правовые акты, сопутствующие процессу налоговой гармонизации в Европейском союзе, внимание также было уделено ретроспективному исследованию процесса налоговой гармонизации: выработке правовых принципов и концепций и деятельности исследовательских комитетов. Законодательство по НДС представляет собой успешный пример гармонизации. НДС на современном этапе играет роль главного косвенного налога Сообщества и является одним из «двигателей» европейской интеграции, способствуя сближению и развитию сотрудничества стран - участниц ЕС. НДС является наиболее гармонизированным налогом в Сообществе. Гармонизационный процесс затронул основные элементы этого налога, в том числе ставку, являющуюся одним из важнейших элементов гармонизации. Акцизы также являются достаточно полно гармонизированными. Законодательство ЕС по акцизам структурировано и охватывает основные элементы налогов, выделяя гармонизацию структуры и ставки. Акцизное законодательство преследует более широкие цели, чем гармонизация других налогов, в числе которых: контроль за потреблением определенных продуктов, выполнение международных обязательств, защита окружающей среды. На основе современного правотворческого процесса можно сделать вывод о возможном повышении ставок акцизов на энергетические продукты. При анализе законодательства было выявлено, что процесс гармонизации акцизов содержит больше всего отступлений от принципа всеобщности, что обусловлено необходимостью защиты традиционных видов производств.

Прямые налоги являются также одним из направлений гармонизации в Евросоюзе, будучи при этом наименее гармонизированной областью налогового права ЕС, что обусловлено отсутствием прямых правовых основ для гармонизации в учредительных договорах. Возможность налоговой гармонизации прямых налогов происходит из толкования положений ДФЕС. Направления гармонизации в этой области ограничены первичным правом ЕС. Так налоги на доходы физических лиц не могут быть объектом налоговой гармонизации. Экономический кризис и дальнейшая интеграция стран - участниц могут потребовать усиления гармонизации прямых налогов, для чего могут понадобиться изменения первичного права ЕС.

На сегодняшний день законотворчество Евросоюза направленно на модернизацию и усовершенствование существующих налоговых правил: повышение качества взаимодействия налоговых администраций, предотвращение налоговых нарушений, улучшение положения налогоплательщика.

Заключение

В настоящей работе была исследована налоговая гармонизация и ее финансово-правовое регулирование в Европейском союзе.

Налоговая гармонизация представляет собой сложное и недостаточно исследованное в науке явление. Принятие актов, гармонизирующих налоговое законодательство, является одним из инструментов Евросоюза по созданию и поддержанию функционирования внутреннего рынка как одной из основных целей Евросоюза. Налоговая гармонизация показала себя достаточно эффективным методом правового регулирования, что подтверждается существенным количеством актов гармонизационного законодательства в Евросоюзе.

В первой главе исследуется определение налоговой гармонизации и ее понимание в отечественной и зарубежной правовых науках. Исследуя правоотношения, составляющие содержание процесса налоговой гармонизации, можно заключить, что налоговая гармонизация входит в объект изучения финансово-правовых наук. Такой вывод можно сделать на основе изучения предмета и метода этих правоотношений. Некоторые особенности правоотношений по налоговой гармонизации, в частности присутствие в них международного элемента, и возрастающая роль координационных и диспозитивных методов правового регулирования, позволяют говорить о возможности соответствующего расширения предмета и метода финансово-правовых наук.

В первом параграфе также внимание уделяется доктринальной принадлежности понятия «налоговая гармонизация» и других сходных понятий, выработанных отечественной и зарубежной науками. Наука разработала достаточно обширный понятийный аппарат для описания как собственно налоговой гармонизации и ее проявлений, так и различных гармонизационных процессов. Для описания некоторых проявлений процесса гармонизации учеными вводятся и используются такие понятия, как унификация», «сближение» и «координация». Понимание этих понятий в отечественной и зарубежной науках различное. Для исследования этого противоречия в первом параграфе первой главы анализируется использование понятия «гармонизация» в научной литературе и правовых актах Европейского союза.

Исследуя статьи 113 и 115 ДФЕС, можно отметить, что в статье 113, используемой для гармонизации косвенных налогов, законодатель применяет понятие «гармонизация». Гармонизация же прямых налогов, осуществляемая в рамках статьи 115 ДФЕС, использует понятие «сближение законов». Эти статьи представляют разные правовые основания гармонизации, вместе с тем процесс принятия налоговых актов в них практически одинаков. Различие в терминологии является лишь приемом законодательной техники и желанием формально разграничить правовые основания принятия директив. Поэтому, исходя из правовой близости процессов гармонизации косвенных и прямых налогов, предлагается применять к этим процессам понятие «гармонизация». Глава 3 ДФЕС, содержащая статью 115, предоставляет возможности гармонизации для других отраслей права, поэтому к этим процесса применяется понятие «сближение законов». Понятие же «унификация», встречаемое в основном в научной литературе, предлагается использовать при описании процессов, схожих с налоговой гармонизацией в федеративных государствах при отсутствии международного элемента.

Во втором параграфе автором были определены и исследованы основные признаки гармонизации, на основе которых было выделено правовое определение налоговой гармонизации. Полученные признаки представляются необходимыми и постоянными характеристиками гармонизационного процесса на современном этапе, они призваны индивидуализировать налоговую гармонизацию как исключительное и самостоятельное явление. На примере Европейского союза определены следующие признаки и принципы налоговой гармонизации как правового процесса: международный характер; существование в экономических союзах и объединениях; правовая форма выражения; общеобязательность и всеобщность гармонизационных действий; субсидиарность; согласованность действий по гармонизации; динамичный и позитивный характер; волевой и направленный характер действий по гармонизации. Эти признаки призваны индивидуализировать налоговую гармонизацию как исключительное и самостоятельное явление. На основе этих признаков было предложено авторское определение налоговой гармонизации как правового, целенаправленного, прогрессивного и волевого процесса по сближению норм налогового права, налоговых процедур и правил стран - участников экономических союзов и объединений, осуществляемого на основе принципов субсидиарности и согласованности, выражающегося в разработке, принятии и применении правовых актов для достижения целей, определенных его участниками.

В третьем параграфе было доказано, что налоговая гармонизация существует только на международном уровне. Она обладает устойчивыми, присущими ей признаками, позволяющими при исследовании разграничить ее и схожие явления на международном и национальном уровнях. Налоговая гармонизация проявляется в правовой форме и представляет собой процесс, направленный на достижение определенных целей (волевой элемент). От схожих координационных процессов на национальном уровне в федеративных государствах налоговая гармонизация отграничивается по направлению правового воздействия.

Во второй главе были рассмотрены основные правовые акты по налоговой гармонизации в Европейском союзе. Налоговая гармонизация осуществляется совместно Европейским союзом и странами - участницами. Основной объем правотворчества Европейского союза проявляется в форме Директив и Правил, принимаемых Советом. Правовой основой для налоговой гармонизации в Европейском союзе являются положения учредительных документов Евросоюза. Налоговая гармонизация косвенных налогов осуществляется в рамках статьи 113 Консолидированной версии ДФЕС.

Среди директив, гармонизирующих косвенные налоги, можно выделить два основных раздела: гармонизация НДС и гармонизация акцизов. На сегодняшний день основной действующей директивой по НДС является Директива 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость», которая унифицировала все предыдущие директивы и их изменения в единый консолидированный документ.

Нужно отметить, что процесс гармонизации налога на добавленную стоимость не является застывшим, а все еще продолжается, улучшая и модернизируя налоговое законодательство в соответствии с потребностями времени и развивающимися общественными отношениями. За более чем сорок лет своего развития НДС стал одним из основных налогов Евросоюза. Налоговая гармонизация затронула основные элементы НДС и была наиболее полной и последовательной по сравнению с гармонизацией других налогов в Европейском союзе. НДС на современном этапе играет роль главного косвенного налога Сообщества и является одним из «двигателей» европейской интеграции, способствуя сближению и развитию сотрудничества стран - участниц ЕС. Опыт гармонизации НДС также ценен для России в рамках сближения и партнерства нашей страны с Европейским союзом. Сближение законодательств, в частности, в области косвенного налогообложения, является одной из целей Соглашения о партнерстве и сотрудничестве 1994 года 256. В современном законотворчестве ЕС по НДС большое внимание уделяется введению электронного документооборота и улучшению способов и методов сотрудничества налоговых администраций стран - участниц для противодействия налоговым правонарушениям.

256

Статья 55 Соглашение о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, с другой стороны, Собрание законодательства РФ, 20.04.1998, N 16, ст. 1802.

Директивы по акцизам логически разделены на три раздела, по основным подакцизным продуктам в Европейском союзе. Общей директивой гармонизирующей акцизное законодательство является директива Совета 2008/118/ЕС «В отношении общих условий по акцизам и отмене Директивы 92/12/ЕЕС». В отношении алкогольных напитков основными актами Евросоюза являются: Директива 92/83/ЕЕС «В отношении гармонизации структуры акцизов на алкоголь и алкогольные напитки» и Директива 92/84/ЕЕС «О сближении ставок акцизов на алкоголь и алкогольные напитки». В отношении табачной продукции нужно отметить модернизированную и консолидирующую Директиву 2011/64/EU от 21 июня 2011 в отношении структуры и ставок акцизов на табачные продукты. Для энергетических продуктов основополагающей является Директива Совета 2003/96/ЕС от 27 октября 2003 года «О реструктуризации основных начал налогообложения энергетических продуктов и электричества». Изучая правовое регулирование гармонизации акцизов в Европейском союзе, можно отметить несомненные успехи в реализации этого процесса. На основе современного правотворческого процесса можно сделать вывод о возможном повышении ставок акцизов на энергетические продукты.

Гармонизированное законодательство по акцизам, наряду с законодательством по НДС являются наиболее проработанными и кодифицированными актами, сближающими налоговые системы стран -участниц. Однако гармонизация акцизов была менее активной, чем гармонизация НДС, так как в связи с высокой важностью объектов встречала некоторое сопротивление стран - участниц. Интеграционное законодательство по акцизам призвано осуществить куда более широкий круг задач, чем просто налоговая гармонизация, которые во многом определяли динамику развития законодательства и правового регулирования законодательства по акцизам в Евросоюзе. Среди этих целей можно отметить: создание и обеспечение функционирования внутреннего рынка, защиту национальных традиционных отраслей хозяйства, защиту здоровья граждан, снижение и контроль потребления определенных продуктов, выполнение международных обязательств, защиту окружающей среды и обеспечение энергетической безопасности различных секторов экономики Сообщества. В связи с чем, гармонизационное законодательство по акцизам содержит больше всего отступлений от принципа всеобщности налоговой гармонизации. Законодательство по акцизам также продолжает модернизироваться и развиваться, в основном в области контроля и сотрудничества налоговых администраций стран - участниц.

В третьем параграфе второй главы исследуется правовое регулирование гармонизации прямых налогов. Исходя из сравнительного анализа статей 114 и 115 ДФЕС можно сделать вывод о том, что процесс сближения налоговых законов стран - участниц, регулирующих прямое налогообложение, также является гармонизацией, несмотря на отличную терминологию. Процесс гармонизации прямых налогов в Евросоюзе сталкивался со многими проблемами и на сегодняшний день представляет собой наименее гармонизированную область законодательства ЕС, что обусловлено отсутствием прямых правовых основ для гармонизации в учредительных договорах. Возможность гармонизации прямых налогов в Евросоюзе выявляется путем комплексного толкования учредительных документов Европейского союза. Правовой основой для гармонизации прямых налогов является статья 115 ДФЕС. Налоговая гармонизация прямых налогов ограничена налогами стран - участниц на доходы юридических лиц и не затрагивает основные элементы этих налогов, решая в целом вопросы устранения двойного налогообложения, резидентства и представительства.

Анализ современного гармонизационного законодательства Европейского союза позволяет говорить о новом этапе гармонизации. Этот этап характеризуется модернизацией, упрощением существующих налоговых правил, усовершенствованием механизмов сотрудничества налоговых администраций стран - участниц и противодействия налоговым правонарушениям. Гармонизация налогового права в Европейском союзе заняла более шестидесяти лет и все еще далека от завершения, несмотря на значительный прогресс, достигнутый в этой области. Главной причиной является первичное законодательство Европейского союза и, в частности, необходимость единогласного принятия решений Советом, что не всегда легко достигается при обсуждении налоговых законопроектов.

Аналогичная ситуация существует на сегодняшний день в ЕвразЭС: полномочия по гармонизации законодательства стран-членов ЕвразЭС имеет Межгосударственный совет, при этом само Положение о Межгосударственном совете требует единогласного принятия решений. В долгосрочной перспективе это может затормозить процесс налоговой гармонизации и создания единого рынка в ЕвразЭС, как это происходило в Европейском союзе. Решением этой проблемы может быть более либеральная процедура принятия решений, например, квалифицированное большинство голосов, для чего потребуются соответствующие изменения существующего Положения.

На сегодняшнем этапе кооперации стран - членов ЕвразЭс логичным и важным шагом будет создание исследовательской группы в рамках Межпарламентской ассамблеи для определения с учетом европейского опыта основных стратегических направлений и принципов функционирования новой системы. Очевидно, что гармонизация налогового права в Европейском союзе должна стать объектом пристального внимания и активного изучения российским научным сообществом.

Современный экономический кризис вскрыл некоторые проблемы правовой системы Европейского союза, что заставило некоторые из стран -участниц задуматься о новом этапе Европейской гармонизации. В будущем можно ожидать реформ в первичном праве ЕС и интенсивного развития этой правовой сферы.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе»

1. Эеберг, К. Т. Курс финансовой науки. СПб. : 1913. - 592 с.

2. Янжул, И. И. Основные начала Финансовой науки. Учение о государственных доходах. 4-е изд. СПб., 1904. - 352 с.

3. Вопросы советского административного и финансового права Текст. : [сборник статей] / Акад. наук СССР, Ин-т права ; [отв. ред. канд. юрид. наук В. Ф. Коток, P.O. Халфина. М., 1952. - С. 195 - 195.

4. Бесчеревных, В.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. М.,1976.-С. 176.

5. Финансовое право / под. ред. Н.И. Химичевой. М., Юристъ, 2005. -749 с.

6. Яроцкш, В. Г. Финансовое право. СПб. : 1898. - 368 с.

7. Harmful Tax Competition an Emerging global issue. Электронный ресурс. / OECD Publications 1998. URL: http://www.oecd.Org/dataoecd/33/0/19041 76.pdf. (12 февраля 2010 г.).

8. Устав Организации Объединенных Наций. Электронный ресурс., URL: http://www.un.org/ru/documents/charter/chapterl.shtml. (4 марта 2011 г.).

9. Кучеров И. И. Международное налоговое право. М. : ЮрИнфоР, 2007. -452 с.

10. Ровинский, Е. А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование // Советское государство и право. 1965. №2. - С.62.

11. Ровинский, Е. А. К вопросу о предмете международного финансового права // Труды ВЮЗИ. 1967. T.IX.

12. Лисовский, В. И. Международное торговое и финансовое право. М. : Высш. школа, 1974. - С. 215.

13. Райзберг, Б. А., Лозовский, Л. 111., Стародубцева, Е. Б. Современный экономический словарь. ИНФРА-М, 2006.

14. ВВС news Europe. Электронный ресурс. URL: http://www.bbc.co.uk/ne ws/world-europe-16075890. (Свободный доступ).

15. Roadmap for the accession of the Russian Federation to the OECD convention. Электронный ресурс. / Council OECD., C(2007)103 / FINAL URL: http://www.oecd.org/officialdocuments/displaydocumentpdf/?cote=c( 2007)103/final&doclanguageen. (3 апреля 2011).

16. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 октября 2003 г. № 5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации» // Российская газета, 2 декабря 2003 г. № 244.

17. Послание Президента Федеральному Собранию. 30.11.2010. Электрон ный ресурс. / URL: http://kremlin.ru/news/9637. (3 марта 2011 г.).

18. Путин, В. В. «Новый интеграционный проект для Евразии будущее, которое рождается сегодня» // Известия, 3 октября 2011.

19. Борисов, А. Б. Большой экономический словарь. М. : Книжный мир, 2003.-895 с.

20. Толстопятенко, Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правововое исследование. М. : НОРМА, 2001. - 336 с.

21. Peter Е. Nygh, Peter Butt. Butterworth Australian legal Dictionary, ed. 1997.-526 p.

22. John Black. A dictionary of economics / Oxford University Press. Published: 2002. 507 p.

23. Carbonara, E., Parisi, F. The Economics of Legal Harmonization. -German Working Papers in Law and Economics 2006.1 (2009). George Mason University School of Law. 54 p.

24. Menski, W. Comparative Law in a Global Context / London: Cambridge University Press, 2005. 674 p.

25. Gammie, M. The Ruding Committee Report: An Initial Response / The Institute for Fiscal Studies, 1992. 68 p.

26. Consolidated version of the treaty on the functioning of the European union. 9.5.2008, OJ С 115/47.

27. Commission Communication to Parliament and the Council, Guidelines on company taxation, Brusserls, 20 april 1990, SEC(90)601 final.

28. Workshop on Tax Treaties and European Law European Commission, Working Document EC Law and Tax Treaties, Brussels 5 July 2005.

29. Progress Report on Actions on the Washington Action Plan 2 April 2009, электронный ресурс. / URL: http://www.g20.org. (доступ свободный).

30. A progress report on the jurisdiction surveyed by the OECD global forum in implementing internationally agreed tax standard, 2009, Электронный ресурс. / URL: http://online.wsj.com, (доступ свободный).

31. Устав Организации Объединенных наций. Электронный ресурс. / URL: http://www.un.org/ru/documents/charter/chapterl.shtml. (4 марта 2011 г.). (доступ свободный).

32. Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами в соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций 24 октября 1970 года.

33. Judgment of the Court of 14 February 1995, Case C-279/93 (Schumacker), point 21.

34. The judgments of 11 August 1995, Case C-80/94 (Wielockx), point 16; of 27 June 1996, Case C-107/94.

35. Hesselink, M., Martijn W. The Ideal of Codification and the Dynamics of Europeanisation: The Dutch Experience. 2006. 279-305 p.

36. The Harmonisation of European Contract Law Implications for European Private Laws, Business and Legal Practice. Oxford and Portland, Oregon: Hart Publishing. 50 P.

37. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10.10.2003 № 5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации», Российская газета, № 244, 02.12.2003.

38. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования, Издательство СПб, 388 стр.

39. De Cruz, P. Comparative Law in a Changing World. London: Cavendish Publishing ltd. Second edition 1999. 511 p.

40. Ciacchi, C. A. Non-Legislative Harmonisation of Private Law under the European Constitution: The Case of Unfair Suretyships. Kluwer Law International /13 European Review of Private Law, 2005. 285-308 P.

41. Terra, В. J. M., Peter Jacob Wattel. Fiscale handboeken, European Tax Law. -862 p.

42. Excise tax act New Harmonized Value-added Tax System Regulations, No. 2, SOR/2010-151, Registration 17.06.2010.

43. KPMG, «Corporate and Indirect Tax Rate Survey», 2007.

44. Finance Act 1965, UK Statute Law Database. Электронный ресурс. / URL: http: www.statutelaw.gov.uk. (Свободный доступ).

45. HM Revenue & Customs. Электронный ресурс. / URL: http:// www.hmrc.gov.uk. (Свободный доступ).

46. Korperschaftsteuergesetz 31.08.1976, Bundesministerium des Justiz, Электронный ресурс. / URL: http://www.gesetzeiminternet.de. (Свободный доступ).

47. Nordic mutual assistance convention on mutual administrative assistance in tax matters of 7 december 1989.

48. Treaty of Cooperation between Denmark, Finland, Iceland, Norway and Sweden on 23 March 1962.

49. Brennan, G., Buchanan, J. The Power to Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution / Cambridge University Press: Cambridge 1980. 248 p.

50. Regional Growth Interstate Tax Competition, F Commission Report, WashingtonD.C. 1981.- lip.

51. Hugh J. Ault. Comparative income taxation: A Structural Analysis. Second edition. Kluwer law international, 2004. 477 p.

52. Жан-Жак Руссо, Об общественном договоре или принципы политического права. По изд.: Руссо Ж. Ж. Об общественном договоре. Трактаты / пер. с фр. М.: КАНОН-пресс, Кучково поле, 1998. - 416 с.

53. Аишаргша Е.М. Современная финансовая система // Государство и право. 2004. №5. С. 9.

54. Ашмарина Е.М. Современная финансовая система // Государство и право. 2004. № 5. 0,5 п.л.

55. Захаров А. С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы. -М., Волтес Клувер, 2010. 672 с.

56. Report from the Commission to the Council and the European parliament. Fifth report under article 12 of Regulation (EEC, Euratom), No 1553/89 on VAT collection and control procedures. Brussels, 10.1.2005 COM (2004) 855 final, {SEC(2004)1721}.

57. The EEC Report on Tax Harmonization. An unofficial translation prepared by Dr M. Thurston, IBFD Amsterdam 1963. 374 p.

58. The EEC reports on tax harmonization: the report of the Fiscal and Financial Committee and the reports of the Sub-Groups А, В and C: an unofficial translation, International Bureau of Fiscl Documentation, 1963. -406 p.

59. First Council Directive 67/227/EEC of 11 April 1967 on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes, Official Journal 071 , 14/04/1967 P. 1301 1303.

60. Farmer P., LyalR. EC Tax Law, Oxford, 1994, 85 p.

61. Third Council Directive 69/227/EEC of 11 April 1967 Third Council Directive on the harmonisation of legislation of Member States, concerningturnover taxes introduction of value added tax in Member States Official Journal 71, 14/04/1967. P. 1312-1321.

62. Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes Common system of value added tax: uniform basis of assessment, Official Journal, L 145 , 13/06/1977. P. 0001 - 0040.

63. Ninth Council Directive 78/583/EEC of 26 June 1978, Official Journal, L 194. P. 16.

64. Eleventh Council Directive 80/368/EEC, Official Journal, L 90, -p.41.

65. Commission of the European Communities, Completing the internal market, COM(85) 310 final, Brussels, 14 June 1985.

66. Council Regulation (EC) No 1798/2003 of 7 October 2003 on administrative cooperation in the field of value added tax and repealing Regulation (EEC) No 218/92 Official Journal L 264 , 15/10/2003 P. 0001 -0011.

67. Communication from the Commission to the Council, the European parliament and the European economic and social committee, Review and update of VAT strategy priorities, Brussels, 20.10.2003 COM(2003)614 final.

68. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax 11.12.2006, Official Journal -L 347/1

69. Communication from the Commission to the Council and the European parliament a strategy to improve the operation of the VAT system within the context of the internal market. COM (2000) 348, Brussels, 07.06.2000

70. Standard VAT rates across the EU, 1 July 2011, электронный ресурс. / URL:http://ec.europa.eu/taxationcustoms/resources/documents/taxation/vat/how vatworks/rates/vatratesen.Pdf. (свободный доступ).

71. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011года, 19.12.2011, 13:10, электронный ресурс./URL: http://www.nalog.r u/nalstatistik/statistic/budjet/. (доступ свободный).

72. European Commission Taxation and Customs Union, VAT Rates Applied in the Member States of the European Union, Situation at 1st January 2012, taxud.c. 1(2012)134284-EN.

73. Communication from the Commission to the Council and the European parliament on VAT rates other than standard VAT rates Brussels, 05.07.2007 COM(2007) 380 final.

74. Council Directive 1999/85/EC of 22 October 1999 amending Directive 77/388/EEC as regards the possibility of applying on an experiment basis a reduced VAT rate on labour-intensive services, Official Journal, L 277/34.

75. Report from the Commission to the Council and the European parliament -Experimental application of a reduced rate of VAT to certain labour-intensive services SEC(2003) 622., /* COM/2003/0309 final.

76. Council Directive 2009/47/EC of 5 May 2009 amending Directive 2006/112/EC as regards reduced rates of value added tax, Official Journal, L 116/18.

77. The European Commission derogations schedule, Электронный ресурс. / URL: http://ec.europa.eu/taxationcustoms/resources/documents/taxation/va t/keydocuments/tablederogations/vatindexderogationsen.pdf. (доступ свободный)

78. Council implementing decision of 22 December 2009 authorizing the Republic of Austria to continue to apply a measure derogating from Article 168 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax, (2009/1013/EU), OJ L 348/21.

79. Толстопятенко, Г. П. Европейское налоговое право: Проблемы теории и практики. М., 2001. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. - 47с.

80. Council Directive 2008/8/ЕС of 12 February 2008amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply of services Official Journal of the European Union L 44/11.

81. Council Directive 2010/88/EU of 7 December 2010 amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax, with regard to the duration of the obligation to respect a minimum standard rate. Official Journal of the European Union L 326/1.

82. Council implementing regulation (EU) No 282/2011 of 15 March 2011 laying down implementing measures for Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax Official Journal of the European Union L 77/1.

83. Council implementing regulation (EU) No 282/2011 of 15 March 2011 laying down implementing measures for Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax Official Journal of the European Union L 77/1.

84. Council Regulation (EU) No 904/2010 of 7 October 2010 on administrative cooperation and combating fraud in the field of value added tax. 12.10.2010, OJ 1 268, p. 1-18.

85. Council Regulation (EC) No 37/2009 of 16 December 2008 amending Regulation (EC) No 1798/2003 on administrative cooperation in the field of value added tax, in order to combat tax evasion connected with intraCommunity transactions, OJ 20.1.2009 L 14/1

86. Council Directive 2008/117/EC of 16 December 2008 amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax to combat tax evasion connected with intra-Community transactions 20.1.2009 L 14/7.

87. Proposal for a Council Directive amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax as regards tax evasion linked to import and other cross-border transactions, Brussels, 1.12.2008, COM(2008) 805 final, 2008/0228 (CNS).

88. Council Directive amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax as regards tax evasion linked to import, Brussels, 19 June 2009 (OR. en), 10689/09.

89. Commission of the European Communities, Completing the internal market, COM(85) 310 final, Brussels, 14 June 1985. C 322/1 official journal 1990.

90. Council Directive 92/12/EEC of 25 February 1992 on the general arrangements for products subject to excise duty and on the holding, movement and monitoring of such products Officia/ Journal L 076 , 23/03/1992 P. 0001 -0013.

91. Council Directive 2008/118/EC of 16 December 2008 concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12/EEC, Official Journal of the European Union L 9/12 14.1.2009.

92. Council Regulation (EC) No 2073/2004 of 16 November 2004 on administrative cooperation in the field of excise duties, Official Journal L 359 , 04/12/2004 P. 0001 0010.

93. Council Directive 92/83/EEC of 19 October 1992 on the harmonisation of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages. OJ L 316, 31.10.1992, p. 21-27.

94. Council Directive 92/84/EEC of 19 October 1992 on approximation of the rates of excise duty on alcohol and alcoholic beverages. OJ L 316, 31.10.1992, p. 29-31.

95. Proposal for a Council Directive amending Directive 92/84/EEC on the approximation of the rates of excise duty on alcohol and alcoholic beverages Brussels, 8.9.2006, COM(2006) 486 final.

96. Council Directive 95/59/EC of 27 November 1995 on taxes other than turnover taxes which affect the consumption of manufactured tobacco. Official Journal L 291, 06/12/1995 P. 0040 0045.

97. Council Directive 92/79/EEC of 19 October 1992 on the approximation of taxes on cigarettes Official Journal L 316, 31/10/1992 P. 0008 0009.

98. Council Directive 92/80/EEC of 19 October 1992 on the approximation of taxes on manufactured tobacco other than cigarettes Official Journal, L 316 , 31/10/1992 P. 0010-0011.

99. Couincil Directive 2010/12/eu of 16 February 2010 amending Directives 92/79/EEC, 92/80/EEC and 96/59/EC on the structure and rates of excise duty applied on manufactured tobacco and Directive 2008/118/EC. OJ L 50 27.2.2010, p. 1-7.

100. Council Directive 2011/64/EU of 21 June 2011 on the structure and rates of excise duty applied to manufactured tobacco. OJ L 176, 5.7.2011, p. 2436

101. Commission Report to the Council and European Parliament on the rates of duty laid down in Council Directive 92/79/EEC. Brussels 13.09.1995. COM(95) 285 final.

102. Report from the Commission to the Council and European Parliament on the structure and rates of excise duty applied on cigarettes and other manufactured tobacco products. Brussels, 14.3.2001 COM(2001) 133 final.

103. Press Conference Modification of the Tobacco excise legislation, Speech European Commission 16 July 2008. p. 2

104. Council Directive 92/81/EEC of 19 October 1992 on the harmonisation of the structures of excise duties on mineral oils OJ L 316, 31.10.1992, p. 1920.

105. Council Directive 92/82/EEC of 19 October 1992 on the approximation of the rates of excise duties on mineral oils OJ, L 316, 31.10.1992, p. 12-15.

106. Proposal for a Counsil Directive restricting the Community framework for the taxation of energy products. COM/97/0030 final CNS 97/0111/, OJ С 139, 6.5.1997, p. 14-23.

107. Council Directive 2003/96/EC of 27 October 2003 restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity, Official Journal L 283 , 31/10/2003 P. 0051 0070.

108. Impacts of energy taxation in the enlarged European Union, evaluation with GEM-E3 Europe, Study for the European Commission, Under the contract TAXUD/2003/DE/308. 11.7.2005.

109. Council Directive 95/60/EC of 27 November 1995 on fiscal marking of gas oils and kerosene the Council of the European Union, Official Journal L 291 , 06/12/1995 P. 0046 0047.

110. Impacts of energy taxation in the enlarged European Union, evaluation with GEM-E3 Europe, Study for the European Commission, under the contract TAXUD/2003/DE/308. 11.7.2005

111. Decision No 1152/2003/EC of the European Parliament and of the Council of 16 June 2003 on computerising the movement and surveillance of excisable products, Official journal of EU, L 162 Volume 46 1 July 2003.

112. Council Regulation (EEC) No 2137/85 of 25 July 1985 on the European Economic Interest Grouping (EEIG), Official Journal L 199, 31/07/1985 P. 0001 -0009.

113. The EEC reports on tax harmonization: the report of the Fiscal and Financial Committee and the reports of the Sub-Groups А, В and С : an unofficial translation, International Bureau of Fiscl Documentation, 1963 -406 p.

114. Neumark Committee Report 1962, The process of corporate Tax harmonization in the EC, 2001, Dr. J. Chetcuti, Электронный ресурс. / URL: http://www.chetcuticauchi .com. (свободный доступ).

115. Предварительная директива, касающаяся гармонизации систем налогообложения компаний и налога удерживаемого с дивидендов, Брюссель, 1 августа 1975. СОМ (75) 395 final.

116. Tax Harmonization in European Community: Policy Issues and Analysis / edited by George Kopits. IMF, 1992. - 94 p. Проект директивы так никогда и не был опубликован официально.

117. Proposal for a directive to eliminate double taxation in the case of transfers of profits between associated enterprises in different Member States / Official Journal of the European Union. 1976, С 301.

118. Доклад Ньюмарка парламенту. Рабочие документы Европейского парламента. 104.79, 2 мая 1979.

119. Council Directive 77/799/ЕЕС of 19 December 1977 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation and taxation of insurance premiums / Official Journal of the European Union. 1977. L 336.

120. Commission Communication to Parliament and the Council, Guidelines on company taxation, Brusserls, 20 april 1990, SEC(90)601 final

121. Предварительная директива, касающаяся гармонизации систем налогообложения компаний и налога, удерживаемого с дивидендов. Брюссель, 1 августа 1975. СОМ (75) 395 final.

122. Commission Communication to Parliament and the Council, Guidelines on company taxation, Brusserls, 20 april 1990, SEC(90)601 final.

123. Council Regulation (EC) No 2157/2001 of 8 October 2001 on the Statute for a European company (SE), Official Journal, L 294 , 10/11/2001 P. 0001 -0021.

124. Council Regulation (EC) No 1435/2003 of 22 July 2003 on the Statute for a European Cooperative Society (SCE), Official Journal L 207 , 18/08/2003 P. 0001 -0024

125. Corporate Tax harmonization and Economic Efficiency // M. Devereux, M. Pearson. IFS Report Series, 1989. - 100 p.

126. Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States, Official Journal L 225 , 20/08/1990 P. 0006 -0009.

127. Council Directive 2006/98/EC of 20 November 2006 adapting certain Directives in the field of taxation, by reason of the accession of Bulgaria and Romania Official Journal L 363 , 20/12/2006 P. 0129 0136.

128. Council Directive 2011/96/EU of 30 November 2011 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies andsubsidiaries of different Member States, Official Journal L 345 , 29/12/2011 P. 0008-0016.

129. Case C-133/06, European Parliament v Council ECR. 2008 p. 1-03189.

130. Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States // Official Journal of the European Union. 2003, L 157.

131. Proposal for a Council Directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States, Brussels, 04.03.1998, COM(1998) 67 final.

132. Model Double tax Convention on income and on Capital: report of the OECD Committee on Fiscal Affairs, Organisation for Economic Cooperation and Development. 216 p.

133. Council Directive 2006/98/EC of 20 November 2004 adapting certain Directives in a field of taxation, by reason of accession of Bulgaria and Romania. OJ L 384/92.

134. Proposal for a Council Directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States, Brussels, 11.11.2011, COM(2011) 714 final, 2011/0314 (CNS).

135. Convention on elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, 90/436/EEC/ Official journal of the European communities, no L225 20 august 1990

136. Convention on elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, 90/436/EEC/ Official journal of the European communities, no L225 20 august 1990.

137. Protocol amending the Convention of 23 July 1990 on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises // Official journal of the European Union. 1999, C 202.

138. Commission Recommendation of 19.10.2009 on withholding tax relief procedures (Text with EEA relevance), Brussels, 19.10.2009 C(2009)7924 final.

139. Craig, Paul; De Burca, Grainne (2007). EU Law: Text, Cases and Materials (4th ed.). Oxford: Oxford University Press, pp. 83-85. ISBN 9780-19-927389-8.

140. Proposal for a Council Directive on administrative cooperation in the field of taxation Brussels, 2.2.2009, COM(2009) 29 final, 2009/0004 (CNS)

141. Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC, Official Journal L 064 , 11/03/2011 P. 0001 0012.

142. Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments, Official Journal L 157 , 26/06/2003 P. 0038-0048.

143. Council Decision 2004/587/EC of 19 July 2004. O.J. No. L. 257 of 4 August 2004, p.7.

144. Proposal for a Council Directive on passenger car related taxes (presented by the Commission) (SEC(2005) 809}, Brussels, 5.7.2005 COM(2005) 261 final, 2005/0130 (CNS).

145. Amended proposal for a Council Regulation (EEC) on the Statute for a European Company, COM(91) 174 final, submitted by the Comission pursuant to Article 149(3) of the EEC Treaty on 16 may 1991.

146. Proposal for a Council Directive on a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) Brussels, COM(2011) 121/4, 2011/0058 (CNS).

Автор: Курдяев, Анатолий Евгеньевич
Город: Москва
Год: 2012
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.04

Диссертация

Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзетекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.04 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Курдяев, Анатолий Евгеньевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Предпринимательское право; арбитражный процесс", Курдяев, Анатолий Евгеньевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Курдяев, Анатолий Евгеньевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Предпринимательское право; арбитражный процесс", Курдяев, Анатолий Евгеньевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе»