АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Институт налогообложения в системе средств обеспечения государственной деятельности»
□03063"734
На правах рукописи
ЩЕПКИН Сергей Станиславович
ИНСТИТУТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ СРЕДСТВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 12.00.01 -
теория и история права и государства, история учений о праве и государстве
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
0 7 /ДОН 2007
Санкт-Петербург 2007
003063734
Работа выполнена на кафедре теории права и государства Санкт-Петербургского университета МВД России
Научный руководитель
Официальные оппоненты:
доктор юридических наук, профессор,
заслуженный деятель науки Российской Федерации [Спиридонов Лев Иванович! кандидат юридических наук, доцент
Индык Анна Геннадиевна
доктор юридических наук, профессор
Честное Илья Львович
Ведущая организация
кандидат юридических наук, доцент
Кудрявцев Юрий Анатольевич
Северо-Западная академия государственной службы
Защита состоится «_
2007 г. в «
» час.
на заседании диссертационного совета Д 203 012 01 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора наук в Санкт-
Петербургском университете "МВД России (198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д 1)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-
Петербургского университета МВД России (198206, Санкт-Петербург, ул Летчика Пилютова, д 1)
Автореферат разослан «_»_
2007 г
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 203 012 01 доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации
Бородин В.В.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования Государство возникает на определенном этапе развития цивилизации при формировании товарного производства и появления обмена как особого средства объединения людей в новый тип общества, объективной потребностью которого является решение общих дел, которые и обязано взять на себя государство Для этой цели объективно необходима определенная материальная основа для своего существования, то есть при формировании государственного аппарата чиновников, армии, судов возникает необходимость содержания таких институтов, что обусловливает появление налогов и механизмов их взимания Таким образом, государство не может существовать без взимания налогов, более того, налоги - это органическая часть государства Один из основоположников анархизма П Пру-дон, отрицая ценность государственных институтов, определял, что, в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве
Налогообложение является свойством любого государства как с рыночным, так и с нерыночным типом хозяйствования, поскольку, это элемент как политико-правовой, так и экономической культуры общества В связи с этим о налогах можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части
Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе По мере развития и изменения общества, его экономической и государственной составляющих, преобразуется и налоговая система В современном обществе налоги - основная форма доходов государства Кроме этой фискальной функции налоги используются и для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру
Актуальность проблемы налогообложения в истории человеческой цивилизации трудно переоценить, так как очень многие крупные события мировой истории связаны с недостатками и соответственно недовольством общества существовавшей налоговой системой
Институт налогообложения в России также имеет чрезвычайно существенное значение (особенно для современного этапа ее развития) с учетом того обстоятельства, что советское государство с 1930-х годов отвергло налоговые методы формирования государственных доходов и перешло к преимущественно админист-
ративным Буквально моментальный переход от планового управления к использованию рыночных механизмов управления экономикой, в том числе к налоговой политике, породил чрезвычайно болезненные последствия и перекосы в экономическом развитии страны новые налоговые инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений Это приводит страну к формированию переходной экономики, где происходит резкий спад производства, рост инфляции, появление большого числа безработных, существенное сокращение государственного сектора В конечном счете, постоянное проталкивание в нашей стране идеи о рыночной экономике как саморегулирующейся системе хозяйства, являющейся панацеей от всех бед, приводит к формированию стихийного, дикого рынка, тогда как все развитые страны мира давно преодолели этот этап развития и перешли к государственному регулированию экономических процессов, в том числе путем построения эффективной налоговой системы
Парадоксально, но налоги находятся на стыке многих социальных, политических и экономических отношений От рациональности определения системы налогов зависит успех предпринимательства, а значит богатство нации в целом, ее возможность не искать пути к выживанию, а стремиться в своем развитии к высшим культурным ценностям В налогообложении отражается и баланс политических сил или отсутствие такового. По содержанию налоговой политики можно судить о государственном режиме, о прочности правовых основ государственности и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного эти основы поддерживать
Актуальность, дискуссионность, недостаточная теоретическая разработанность в общеправовой науке проблемы налогообложения и многоплановость вопросов, связанных с определением места налогов в государстве, предопределили выбор темы диссертационного исследования
Степень научной разработанности проблемы. «Налоги» как категория являются узловым, наиболее общим, фундаментальным понятием. Однако «налоги» - это категория комплексная, представляющая собой своеобразный симбиоз философии, экономики, социологии, психологии и права Ни одна область знаний не может получить здесь безоговорочного приоритета Поэтому
категории налогов посвящено множество трудов, в том числе классических, в указанных направлениях научной мысли, которые можно обозначить как налоговедение Автора прежде всего интересовал теоретико-правовой аспект последнего
В дореволюционной юридической литературе отдельные вопросы этого направления в науке были затронуты в трудах В П Безобразова, Э Н Берендтса, М И Боголепова, Ю А Гаген-мейстера, И Я Горлова, В А Лебедева, Д М Львова, И X Озерова, М Ф Орлова, Й Т Посошкова, М М Сперанского, И Т Тарасова, Н И Тургенева, И И Янжула, В Г Яроцкого и др
В советский период российской истории определенный вклад в разработку проблемы теории налогов внесли Л К Воронова, С А Котляревский, М И Пискотин, СД Цыпкин
На современном этапе юридическая наука проявляет заметный интерес к проблеме налогов в связи с резким изменением их роли в государстве с рыночной экономикой К анализу системы налогообложения обращались в своих работах такие ученые, как К С Вельский, А В Брызгалин, Д В Винницкий, О Н Горбунова, И В Горский, В И Гуреев, А А Жданов, А Н Козырин, С Ю Орлов, С Г. Пепеляев, Г В Петрова, Е В. Покачалова, Н И Химиче-ва Однако работы этих авторов посвящены различным аспектам налогового права, а не теоретико-правовым вопросам налогове-дения Таким образом, анализ разработанности темы показывает, что существует необходимость в научных исследованиях обозначенного феномена общетеоретического, правового, системного характера
Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в определении места налогов в совокупносп! пол-знаков и элементов государства, а также в раскрытии функции налогообложения в системе основных направлений деятельности государства
Намеченная цель исследования предполагает решение следующих основных задач
-определить обусловленные историей общества основные предпосылки возникновения налогов и взаимосвязь пут^й их происхождения с генезисом государства,
-установить взаимосвязь общества, государства и нал си еж с точки зрения социальной природы налогов, их детерминированности общими задачами населения, объединенного обменными отношениями,
-проанализировать этимологию дефиниции «налоги», герменевтическую сущность налогов,
-разработать определение налогов как правовой категории, выявить единство понятия налогов при многообразии их определений,
-выяснить сущностную характеристику налогообложения с точки зрения комплексного подхода правовой и экономической наук,
- проанализировать функции налогов, а также исследовать государственную политику налогообложения, акцентировав внимание на оптимальных характеристиках функционирования института налогообложения в современной России
Объектом исследования являются категории налогов и налогообложения как объективно существующие явления окружающего мира, на которые направлено познание, формирующее потенциально идеальную субстанцию бытия налогов, и практическое воздействие на них субъектов
Предмет исследования составляет институт налогообложения как признак и функция абстрактного государства, без привязки к какой-либо конкретной политико-территориальной организации общества.
Теоретическая основа исследования. Для обоснования содержания и основных положений в диссертации использовались труды ученых по общей теории государства и права, отраслевым юридическим наукам, по философии, экономике, социологии, истории, психологии, принадлежащих к различным направлениям и школам К их числу относятся работы И В Андреевой, Ф Бастиа, В П Бранского, В Л Васильева, А Б Венгерова, Э А Вознесенского, О В Врублевской, Г В Ф Гегеля, Т Гоббса, П М Годме, Л В Дуканич, Дж Кейнса, Н В Милякова, В М. Найдыш, А И Не-клесса, Ф. Нитти, Е.Б. Пашуканиса, Л И Петражицкого, В Петти, И А Покровского, К Р. Поппера, В М Пушкаревой, Д Рикардо, М В Романовского, Н Рулана, Б М Сабанти, Ж -Б Сея, А Смита, Р Г Сомоева, Л И Спиридонова, Б А Страшуна, Л К. Туроу, Ф А Хайека, Д.Г Черника, Ф И Шамхалова, И А Шумпетера, Т Ф Юткиной и др.
Методологической основой исследования являются принципы, приемы, средства и способы, выработанные философией, социологией, экономикой, психологией и правовой наукой, и в частности, принцип преемственности идей, то есть выделение всего
положительного среди способов познания в историческом процессе постижения социальной, в том числе юридической, действительности, метод обращения к другим наукам, а также другие методы познания социальных явлений логический, исторический, сравнительно-правовой, конкретно-социологический, формально-догматический, системный, материалистический методы Указанные методы конкретизируются применительно к предмету исследования и тем самым приобретают значение элементов, составляющих аналитический инструментарий диссертации
Научная новизна работы определяется тем, что, несмотря на множество работ, посвященных налоговедению, целостный теоретико-правовой анализ, позволяющий преодолеть издержки узкоотраслевого подхода к значению налогов в государствоведении, в специальных диссертационных или монографических исследованиях современной российской юриспруденции не осуществлялся Не претендуя на абсолютное первенство в освещении данной проблемы, вместе с тем, следует отметить, что исследование налогов с точки зрения теории государства и права с учетом современного развития науки, с использованием комплексного подхода и с позиции современного состояния Российского государства, безусловно, необходимо
В диссертации впервые предпринята попытка общетеоретического переосмысления налогов как одного из неотъемлемых признаков и составляющих государственности, а также налогообложения как одного из важнейших направлений деятельности государства Институт налогообложения впервые рассматривается в комплексе его экономической и правовой составляющих, при этом в основном используется диалектическо-социологический подход Произведена систематизация множества представлений о налогообложении как элемента предмета теории государства и права Общее понятие налогообложения не может выводиться из представлений, разрабатываемых только в отраслевой науке налогового права, то есть индуктивно Диссертантом предложена авторская метатеория налогообложения
Основные положения, выносимые на защиту: 1. Налоги обладают всеми тремя свойствами категориально-сти Во-первых, налоги объективны, то есть потребность перераспределения излишков доходов на общественно необходимые цели является аксиомой и, соответственно, налоги существуют как непременное условие развития цивилизации Во-вторых, налоги
осознанно используются на практике через совокупность конкретных форм, следовательно, наряду с объективным они имеют и субъективное начало В-третьих, и объективное, и субъективное начала в налогах неразрывно взаимосвязаны, теоретически представляют собой единство противоположностей Сущность налогов двойственна - с одной стороны, они объективны и представляют собой жизненную необходимость обобществления индивидуальных имуществ в целях общественного потребления, с другой стороны, они субъективны и являются правовой категорией, порожденной человеческой мыслью из созерцания реальности Объективное и субъективное начало в налогообложении неразрывно взаимосвязаны, теоретически представляют собой единство противоположностей
2 Налогообложение как совокупность правовых норм, определяющих движение стоимости от субъекта, ее создавшего, в пользу правителя или государства непосредственно оформляет наивысшую форму обменного отношения, когда индивиды отдают свои усилия, имущества или богатства взамен удовлетворения потребностей общества, в том числе и самих индивидов, в целях защиты от внешнего врага, для противостояния силам природы и обеспечения других общественных нужд.
3 Состояние налоговой функции как конкретной формы принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства определяет достоинство и недостатки конкретной системы устройства и управления государства, его прогресс или регресс
4 Налоги порождены обществом в целях удовлетворения.его интересов, а роль государства сводится к тому, что оно формулирует в виде законов естественно сложившиеся и способствующие целостности общества правила поведения в сфере налогообложения, причем государство относительно свободно в выборе условий формирования и использования совокупного денежного дохода общества
5 Налоги - это общеобязательные, правомерные, относящиеся к праву, а потому закрепленные законом, индивидуально безвозмездные, безэквивалентные платежи, представляющие собой движение видов вещных прав от их владельцев к публично-правовым институтам в пользу последних с целью удовлетворения общественных потребностей в установленных размерах и в заранее определенные сроки, осуществляемые на основании го-
сударственного принуждения, которое не носит характера юридической ответственности
6 Налоговая политика должна осуществляться при абсолютном соблюдении режима правозаконности, противоположностью является неправовое вмешательство государства в экономическую жизнь общества с помощью налогообложения Налоговая политика не может осуществляться как субъективная воля законодателей или государства Налоговая политика должна отражать уровень демократии в государстве и быть средством ограничения его произвола от неоправданного изъятия имущества и доходов собственника
7 Создание конкретного налогового механизма должно осуществляться с одновременным использованием экономических и правовых научных знаний экономические науки, с одной стороны, вырабатывают оптимальные формы налогообложения, адекватные состоянию производительных сил, юриспруденция, с другой стороны, позволяет определить задачи государственной власти, исходя из конкретных экономических условий
Теоретическая значимость исследования заключается в том, основные научные положения и разработанные в процессе исследования методологические подходы дают возможность более углубленного понимания теоретико-правовой сущности исследуемого феномена Дополняются общетеоретические положения относительно содержания, места и роли налогов в политико-правовой системе общества Ценным является проходящее через всю работу красной нитью утверждение о налогах как об общественно необходимом явлении, что ломает сложившиеся стереотипы о них как об общественном зле. Выявлена необходимость формирования науки налоговедения, частью которой могла бы стать теория налогового права Попытка нового осмысления с позиций теории государства и права того, что государство на пути к стабильному рынку должно создавать адекватную ему налоговую систему, которая отвечала бы интересам каждого отдельного человека, также определяет ценность проведенного исследования.
Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные в диссертации результаты можно использовать в научно-исследовательской работе при анализе налоговой функции государства на стыке юриспруденции и экономики, а также для решения задач учебного процесса при чтении лекций по теории государства и права и изучении специального курса по теории на-
лотового права Рекомендации, выработанные в процессе исследования, могут быть использованы в законотворческой деятельности при разработке правовых актов в сфере налогообложения в целях достижения относительного равновесия между общественными и корпоративными интересами.
Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и одобрена на кафедре теории права и государства Санкт-Петербургского университета МВД России Основные положения, результаты изысканий и выводы диссертанта получили отражение в публикациях по теме проведенного исследования Отдельные положения, содержащиеся в работе, использовались в процессе преподавания в различных высших учебных заведениях, а также освещались автором в выступлениях на теоретическом семинаре «Синергетика и право» (Санкт-Петербург, 9 апреля 2001 г), межрегиональном научно-практическом семинаре «Государственно-правовая политика России история и современность» (Москва, 21-22 сентября 2001 г), межвузовской научно-теоретической конференции «Актуальные проблемы теории и истории государства и права» (Санкт-Петербург, 14 декабря 2001 г , 19 декабря 2002 г; 24 декабря 2003 г), спиридоновских чтениях «Актуальные проблемы теории права» (Санкт-Петербург, 9 апреля 2002 г), международной научно-теоретической конференции «Конституционный контроль на рубеже веков актуальные проблемы и перспективы развития» (Тирасполь, 6-8 июня 2004 г), всероссийском научно-методологическом семинаре «Зарубежный опыт и национальные традиции в отечественном праве» (Санкт-Петербург, 28-30 июня 2004г),- IVмеждународной научно-теоретической конференции «Актуальные проблемы теории и истории государства и права» (Санкт-Петербург, 24 декабря 2004 г), V международной научно-теоретической конференции «Публичное, корпоративное, личное право проблемы конфликтности и перспективы консенсуальности» (Санкт-Петербург, 2-3 декабря 2005 г), VII международной научно-теоретической конференции «Правовые состояния и взаимодействия- историко-теоретический, отраслевой и межотраслевой анализ» (Санкт-Петербург, 1-2 декабря 2006 г)
Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, .заключения и библиографии
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, определяются объект, предмет, цель и задачи исследования, раскрывается его методология, характеризуются научная и практическая значимость работы, ее научная новизна, формулируются основные положения, выносимые на защиту, содержатся сведения об апробации полученных результатов
В первой главе - «Общая характеристика института налогообложения» - выделены параграфы «Исторические предпосылки возникновения налогов» (§ 1), «Правовая природа института налогообложения на современном этапе развития общества» (§ 2), «Место и роль налогов в системе признаков государства» (§ 3)
Диссертантом рассмотрены методологические основы раскрытия правовых категорий Утверждается, чтЬ любая правовая категория абстрактна, как некая данность, но в то же время конкретна, причем конкретизация изучаемого явления носит полностью субъективный характер, поскольку этим занимается только человек, группа или общество в целом Налоги как правовая категория имеет столь же древнюю историю, как и само общество В процессе их познания необходимо придерживаться логики постепенного и последовательного проникновения в сущность явлений, определяющих движение доходов и ресурсов от индивидов к обществу Автор анализирует три условные концепции происхождения налогов налоги возникают или одновременно с государством, или одновременно с обществом, или их возникновение обусловлено наличием публичной власти
По мнению автора, объективная потребность первично возникающего неоднородного общества в объединении своих усилий для решения общих дел является наиболее важной первой исторической предпосылкой возникновения налогов как таковых Налоги - это категория, олицетворяющая саму необходимость сложения усилий (имуществ, богатств) индивидов для производства общественно значимых работ и затрат Историческими прообразами налогов являлись жертвоприношения, дань с побежденных народов, домены - государственное имущество, регалии - доходные прерогативы казны, повинности личного характера Все эти явления определяются как квазиналоги, которые представляли собой переходные ступени к налогам
Процессы образования и развития налогов максимально сложны В различных странах они протекали по-разному Вместе с тем в них были и общие закономерности, характерные для всех вариантов формирования налогов, независимо от географических, экономических, социальных, политических и других особенностей В процессе формирования налогов можно выделить два основных этапа, во-первых, появление собственно налогов как особого способа деятельности или правила поведения, во-вторых, когда это правило поведения становится элементом права с государственным механизмом обеспечения
На первом этапе сформировались прообразы налоговых форм или квазиналоги, которые сложились и функционировали в виде обычаев Особенностями данного этапа являлось то, что
1) обычаи не были введены в жизнь общества кем-то извне -они появились в результате обобщения естественного опыта людей по решению возникающих перед ними проблем;
2) квазиналоги становились правилами поведения в обществе, состоящем из абсолютно эгоистических личностей, в связи со стремлением людей максимально использовать опыт окружающих для оптимального решения собственных проблем,
3) квазиналоги становятся правилами поведения, когда индивиды, не осознавая этого, совершают поступки, которых от них ожидают другие члены общества Индивид приносит жертву или платит налог, ибо ожидает ответного поведения от других членов общества, в результате которого формируется некий общественный фонд, который расходуется, в том числе, на нужды и самого индивида, в частности на его защиту от внешних врагов или преступных посягательств
На втором этапе образования налогов проявляются такие особенности
1) на месте кровнородственных связей появляется обмен как особое средство объединения людей в новый тип общества,
2) общество, объединенное рыночными отношениями, объективно порождает некие коллективные потребности, которые могут быть удовлетворены только при наличии определенной материально-технической базы, а также учреждения публичной власти, которая распространялась бы на все общество и которая формировала бы эту базу,
3) происходит усложнение общественных отношений, растет количество населения, расширяется государственный аппарат и
происходит переход к собственно налоговым (то есть принудительным) способам формирования фонда общественного потребления
Автор акцентирует внимание на взаимосвязи общества, государства и налогов с точки зрения социальной природы последних Анализ понятий «общество», «культура», «налоги» позволяет сделать вывод о том, что налоги являются элементом культуры, и в этом качестве они относятся к функциональной стороне организации общества Налоги как элемент культуры историчны и развиваются по мере эволюции общества
Далее диссертант уточняет характер взаимосвязи между обществом и налогами С одной стороны, налоги - это, безусловно, социальное явление, но, с другой стороны, они обладают относительной самостоятельностью по отношению к обществу В определении этой относительной самостоятельности и состоит главный вопрос какова именно самостоятельность налогов, насколько они зависят от других социальных явлений и общества как целого
Для анализа текстов, используемых в напоговедении, предлагается использование герменевтического метода, истоки которого находятся в приемах толкования текстов Основой таких приемов является включение текстовой информации в более широкий контекст знаний с интерпретацией, с добавлением дополнительных значений, зафиксированных в тексте (поиски «второго» (скрытого) смысла) Сам текст представляется как проблема, где есть нечто известное и нечто неизвестное, требующее своего истолкования С точки зрения истинности высказываний, текстовой анализ имеет немаловажное значение, так как способен приблизить к более глубокому пониманию налогов, и, соответственно, к истине Анализируя результаты, получаемые герменевтическим методом, автор делает вывод о том, что даже при использовании одной и той же интерпретационной схемы эти результаты зависят от индивидуально-психических особенностей личности исследователя
Используя герменевтический метод в налоговедении, диссертант делает следующие выводы Во-первых, существует прочная связь между историей налоговых форм и терминологией, используемой для обозначения этих форм Во-вторых, названия налоговых форм в своем механическом выражении в различных языках разные, но их внутреннее содержание примерно одинаковое В-третьих, развитие налогообложения - такой же объективный процесс, не зависящий от воли и сознания отдельных индивидов, как
и процесс развития языковых форм, которые никто не изобретал и не придумывал и которые появились и приобрели современное значение в процессе употребления для взаимопонимания людей
Следует подчеркнуть, что налоги по своей внутренней природе носят двойственный характер Они представляют собой крайне сложную экономико-правовую категорию С одной стороны, налоги - это экономическая категория, и в этом смысле они выражают систему распределительных и перераспределительных отношений, связанных с необходимостью приведения в соответствие возможностей формирования налогового потенциала и суммарных потребностей общества в общенациональном фонде денежных средств С другой стороны, налоги, используемые на практике, в большей или меньшей степени являются «зеркальным отражением» существующего политического устройства государства, несут на себе печать политических установок верховной власти
Налоги как правовая категория также двойственны с одной стороны, они представляют собой общественно необходимое явление, и в этом смысле они объективны и относятся к сфере естественного права, с другой, - это законодательно оформленный процесс обобществления части совокупного дохода общества (выбор налоговых форм на практике и принятие конкретных законодательных норм, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов), и в этом смысле они субъективны и относятся к позитивному праву, то есть налоговому законодательству
Налоги в объективном смысле выражают собой один из существенных признаков государства Но, как объективная правовая категория они также обладают свойством дуализма, так как это не только признак государства, но и его элемент Налоги как элемент государства представляют собой определенную часть стоимости в денежном выражении, перемещающуюся от субъекта, ее создавшего, в пользу правителя или государства В этом смысле налоги иначе можно представить в виде части государственной казны, формируемой за счет особых обязательных взносов
Во второй главе - «Налогообложение как средство обеспечения государственной деятельности» - выделены параграфы «Экономическая и правовая сущность налогообложения» (§ 1), «Место и роль института налогообложения в процессе реализации функций государства» (§2), «Юридические гарантии эффективного налогообложения в системе средств обес-
печения государственной деятельности современной России» (§3)
Налогообложение - категория комплексная, которая представляет собой сложное, многоаспектное явление реальной жизни общества, концентрирующее в себе экономические, политические и социальные отношения Автор отмечает безусловную первичность экономики по отношению к праву, хотя не абсолютизирует это положение Экономическую сущность налогообложения невозможно выразить, если изучать ее только с позиций проводимой государством политики Политика изменчива, ее определяет некоторое ограниченное число лиц, относящихся к власти Диссертант также различает идеальную субстанцию существования налогов, которую конструирует сознание в качестве категории, и внешние формы воплощения налогов в реальной жизни Исторически общество сталкивалось на начальных этапах развития именно с налоговыми формами, которые отражали интересы властвующих Поэтому в обществе закрепилось представление о налогах как о неизбежном зле общественной жизни Следовательно, необходимо исследование и психологической составляющей этого явления Формы никогда не идентичны внутренней сущности объективной экономической и правовой категории налогов Они зависят от уровня развития общества и, соответственно, уровня его общественного, группового и индивидуального сознания
Налоги не являются субъективным способом управления экономическими процессами, как это может показаться при поверхностном рассмотрении сути перераспределения стоимости Экономическая сущность налогов предопределена объективными характеристиками экономического базиса Наиболее важным из таких экономических законов является оптимальность налогов, которая возможна лишь при условии достаточности доходов у государства и у граждан для покрытия всех их потребностей Если налоговые формы не отражают экономических реалий и являются отражением субъективных желаний государственной власти, то они становятся препятствием на пути экономического и социального прогресса общества
Правовая сущность налогов сводится к введению в определенные рамки имущественных отношений участников общественного производства и государства Основной смысл налогов как правовой категории заключается в защите права собственности от безграничных притязаний государства и в поддержании в рав-
новесии баланса интересов налогоплательщика и государства как органа по решению общественных дел
Налоги - это, в первую очередь, общественная категория, а любая из теоретических конструкций наиболее ярко проявляется тогда, когда функционирует. Наука говорит о функциях государства, о функциях права, о функциях самой науки и других социальных явлений, и все эти категории должны быть проанализированы не только как научная субстанция, но и как совокупность реализованных общественных отношений Налогообложение представляет собой практическую реализацию категории налогов, и оно также имеет определенные функции, но уже конкретно воплощаемые в жизни Если функции налогов можно анализировать в отрыве от складывающихся на практике отношений, то функции налогообложения следует рассматривать в пределах географических, культурных, духовных и других характеристик социума
Диссертант, проанализировав выделяемые в науке функции налогов, приходит к следующим выводам Налоги выполняют лишь одну наиважнейшую и основную функцию - фискальную, то есть они осуществляют перераспределение стоимости от создающих ее субъектов в общенациональный фонд Кроме этого налоги выполняют и другую функцию, вторичную по отношению к фискальной, - регулирующую, которую можно определить как подфункцию главной и единственной функции Регулирующая функция налогов является вторичной, так как она не осуществляется постоянно, возникает на определенном этапе и преследует локальные цели своего воздействия
Налоги также выражаются в определенных результатах своего практического использования, они исполняют социальную, контрольную, поощрительную, распределительную и стимулирующую роли
Функции и роли налогов объективны и не зависят от сознания и воли людей, в том числе и тех, кто управляет государством Лишь выбор средств достижения назначения налогов в определенных пределах происходит сознательно и зависит от того, насколько правильно поняты потребности общества в финансовых ресурсах и насколько верно оценены имеющиеся средства их удовлетворения Если назначение налогов определено ошибочно, и фонд общенационального потребления не сформирован, то рано или поздно его будут вынуждены изменить и привести в соответствие с объективными потребностями общества.
Отдельный раздел диссертации посвящен анализу осуществляемых абстрактным государством направлений деятельности в сфере налогообложения Как правило, определение налоговой политики протекает в острой борьбе, так как это, по сути, связано с определением меры свободы людей в экономической сфере
Под налоговой политикой государства автор понимает способы изъятия необходимых для общественных нужд финансовых средств, а также вероятные способы государственного воздействия на экономику, строящиеся в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития, которые используются для обеспечения процесса поступательного экономического развития
Необходимо различать налоговую политику от политизации налогов, так как последняя представляет собой введение государством принудительных платежей, причинами и целью установления которых являются не экономические, а, скорее, политические обстоятельства
При анализе сущности налоговой политики автор подчеркивает, что следует исходить из того, что в каждой стране она определяется различными факторами, в том числе политическим режимом, соотношением между различными формами собственности, национальными особенностями государства и т д Тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику определяют налоговую политику государства Далее осуществлен анализ трех типов налоговой политики - установление максимально высоких (1), низких (2), высоких, но расходуемых на социальные программы, налогов (3) Автор выделяет три теоретические модели налоговой политики - либеральную, тотального всевластия государства в экономике и «стратегию ускоренного развития», которые полностью нигде не реализовались.
Анализ проблемы места и роли налогового права и законодательства в правовой системе страны позволяет констатировать следующее
-предметом регулирования налогового права являются экономические отношения, связанные .с проблемой определения части изымаемого у собственника имущества и части, оставляемой у него,
- особенностью метода правового регулирования является сочетание императивного и диспозитивного способов, при сохранении большей значимости метода властных предписаний
Отсюда следует вывод о том, что налоговое право является подотраслью финансового права, но, тем не менее, по мере его развития налоговое право приобретает все больше свойств, которые могут определить его как самостоятельную отрасль права
Проанализировав научные концепции, автор приходит к следу -щим выводам Во-первых, необходимо официально признать специфические особенности социального, экономического и политического развития России Во-вторых, Россия стоит только в на--чпе пути становления правового государства с социально ориентированной рыночной экономикой Переходный период в социальном, политическом и экономическом развитии требует особых г*г>ом правовых и экономических отношений Рецепты идеальных, ic гсть работающих в условиях западных демократий, правовой и экономической систем применительно к налоговой функции в соломенной Роосии неприемлемы В-третьих, должна быть решена '?зд.«ча построения научно обоснованной национальной концеп-цгл налоговой политики с одновременным, без какого-либо приоритета, использованием и экономических, и правовых научных знаний с одной стороны, экономические науки вырабатывают оптимальные формы налогообложения, адекватные состоянию производительных сил, с другой стороны - юриспруденция позволяет определить задачи государственной власти исходя из конкретных с- (ономических условий
В заключении формулируются основные выводы, результаты исследования и основные положения обобщающего характера
Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих научных публикациях автора:
f Щепкин С С Социальная сущность налогов и теория самоорганизации // Синергетика и право Труды теоретического семинара юридического факультета СПбИВЭСЭП / Под ред И Л Че-стнова Вып 5 СПб СПбИВЭСЭП, Знание, 2001 1,0 п л
2 Щепкин С С , Вдовин И А. Налоговая политика современного российского государства // Государственно-правовая политика России история и современность Материалы межрегионального научно-практического семинара Москва, 21-22 сентября 2001 г / Под общ ред И А Вдовина М • Национальное агентство прямых инвестиций, 2001 1,0 (0,8) п л
3 Щепкин С С Герменевтический метод в правоведении // Актуальные проблемы теории и истории государства и права Мате-
риалы межвузовской научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 14 декабря 2001 г / Под общ ред В П Сальникова, РА Ромашова СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2002 0,3 п л
4 Щепкин С С , Ячменев Ю В Синергетика, общество, право, государство // Актуальные проблемы теории и истории государства и права Материалы межвузовской научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 14 декабря 2001 г / Под общ ред. В П Сальникова, Р А Ромашова СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2002 0,2 (0,1) п л
5 Щепкин С С , Ячменев Ю В Феменологическая интерпретация права в русском правоведении // Общество Право Предпринимательство / Под общ ред Т И Козловой СПб., Пушкин Институт правоведения и предпринимательства, 2002 0,3 (0,2) п л
6 Щепкин С С Государство в эпоху глобализации экономики и локализации общества - конец постмодерна'' // Спиридоновские чтения Актуальные проблемы теории права Вып 1-2 / Под ред И Л Честнова СПб Изд-во Санкт-Петербургского института права им Принца П Г Ольденбургского, 2002 0,4 п л.
7. Щепкин С С Синергетика и социально-правовая сущность налогов // Актуальные проблемы теории и истории государства и права Материалы межвузовской научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 19 декабря 2002 г / Под общ ред ВП Сальникова, Р А Ромашова СПб • Санкт-Петербургский университет МВД России, 2003 0,3 п л
8 Щепкин С С, Семёнова О В Государство и налоги И Актуальные проблемы теории и истории государства и права Материалы межвузовской научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 19 декабря 2002 г / Под общ ред В П Сальникова, Р А Ромашова СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2003 0,3 (0,2) п л
9 Щепкин С С , Оганесян С М Предмет и метод правового регулирования налогового права России // Актуальные проблемы теории и истории государства и права Материалы международной научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 24 декабря 2003 г Ч 1 / Под общ ред. В П Сальникова, РА Ромашова. СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2004 0,3 (0,2) п л
10 Щепкин С С Конституционно-правовая сущность налогов // Конституционный контроль на рубеже веков актуальные пробле-
мы и перспективы развития Научно-практическое издание Тирасполь, 2004 0,3 п л
11 Щепкин С С Налоговая политика России и европейских государств параллели и пересечения // Зарубежный опыт и национальные традиции в отечественном праве Материалы всероссийского научно-методологического семинара Санкт-Петербург, 28-30 июня 2004 г / Под общ ред В П Сальникова, РА Ромашова СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2004 0,4 п л
12 Щепкин С С Государственно-правовое регулирование экономики в налоговой сфере (теоретико-правовой анализ) // Право и общество от конфликта к консенсусу Монография / Под общ ред ВП Сальникова, Р А Ромашова СПб, 2004 1,3 п л
13. Щепкин С С , Индык А Г Экономическая функция государственной власти // Актуальные проблемы теории и истории государства и права Материалы IV международной научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 24 декабря 2004 г / Под общ ред В П Сальникова, Р А Ромашова, Н С Нижник СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2004 0,3 (0,2) п л
14 Щепкин С С Налоговая политика государственной власти // Актуальные проблемы теории и истории государства и права Материалы IV международной научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 24 декабря 2004 г / Под общ ред В П Сальникова, Р А Ромашова, Н С Нижник СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2004 0,3 п л
15 Щепкин С С , Сальников М В Эволюция института налогов в контексте развития общества // Юридический мир 2004 № 10 1,6 (1,2) п л
16 Щепкин С С Соотношение личных и общественных интересов в механизме правового регулирования налогов и налогообложения // Публичное, корпоративное, личное право, проблемы конфликтности и перспективы консенсуальности Материалы V международной научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 2-3 декабря 2005 г / Под общ ред В П Сальникова, Р А Ромашова, Н С Нижник В 2 ч Ч I СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2005 0,3 п л
17 Щепкин С С Место налогового права в системе современного российского права // Вестник Южно-Уральского государственного университета 2006 №13(68) Сер «Право» Вып 8 Т 2 0,3 п л
18 Щепкин С С Налоговая сфера в контексте взаимодействия экономики и права // Правовые состояния и взаимодействия ис-торико-теоретический, отраслевой и межотраслевой анализ Материалы VII международной научно-теоретической конференции Санкт-Петербург, 1-2 декабря 2006 г / Под общ ред РА Ромашова, Н С Нижник В 2 ч Ч I СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2006 0,3 п л
19 Щепкин С С Концепции происхождения налогов (теоретико-правовой анализ) // История государства и права 2007 № 4 0,3 п л
Подписано в печать и свет 28 04 2007 Формат 60X84 1/16
Печать офсетная_Объем 1,0 п л_Тираж 100 экз
Отпечатано в Санкт-Петербургском университете МВД России 198206, Санкт-Петербург, ул Летчика Пилютова, д 1
