Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации

Попова, Светлана Сергеевна

Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.02 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации»

На правах рукописи

Попова Светлана Сергеевна

Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации

Специальность 12.00.02 - конституционное право, муниципальное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва 2005

Работа выполнена в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова (факультет государственного управления)

Научный руководитель:

доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации Колюшин Евгений Иванович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Барциц Игорь Нязбеевич

кандидат юридических наук Сивицкий Владимир Александрович

Ведущая организация:

Российский государственный социальный университет

Защита диссертации состоится 27 октября 2005 г. в 15.15 часов на заседании диссертационного совета К. 501.001.13 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, ГСП-2, Москва, Воробьевы горы, МГУ, 1-й корпус гуманитарных факультетов, юридический факультет, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова (2-й корпус гуманитарных факультетов).

Автореферат разослан 27 сентября 2005 г.

826.

Ученый секретарь диссертационного совета

О. Л. Лысенко

1&0 Щ9М

I. Общая характеристика диссертационной работы

Актуальность темы исследования. Конституция Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Она предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Также установлено, что федеральные налоги и сборы находятся в исключительном ведении Российской Федерации (п. «з» ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов - в совместном ведении федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации (ч. 3 ст. 104). Принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Столь краткое конституционное оформление вопросов, относящихся к регулированию налоговой системы обусловило принятие Конституционным Судом Российской Федерации многих решений, уточняющих, развивающих, а порой и выявляющих соответствующие конституционно-правовые принципы регулирования налоговой системы.

Конституционно-правовые принципы, устанавливающие основы налоговой системы, неразрывно связаны не только с вышеупомянутыми статьями Конституции, но и с другими ее положениями, определяющими, например, основы правового статуса личности. Признание за налогами характера допустимого ограничения прав и свобод позволяет выявить дополнительные требования, которым должны соответствовать налоговые нормы - четкость и ясность, недопустимость дискриминации, справедливость и т.д.

Взаимосвязь конституционных и налоговых норм, место Конституции в механизме правового регулирования налоговой системы остаются недостаточно исследованными. Анализ практики применения Конституции РФ различными государственными органами показывает возрастающее значение конституционно-правовых норм в регулировании налоговой системы. Конституция, конституционно-правовые принципы должны стать той основой, которая позволит проводить целенаправленное, эффективное реформирование налоговой системы. К сожалению, в настоящее время меры, принимаемые в целях проведения налоговой реформы, нередко не соответствуют тем принципам, которые закреплены и выводятся из Конституции.

БИБЛИОТЕКА* /

завершения налоговой реформы налоговая система «должна, во-первых, стать необременительной для бизнеса. И не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности. Во-вторых, она должна быть справедливой для всех экономических агентов Условия налогообложения должны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере. Налоговая система должна быть такой, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов. В-третьих, налоговая система России должна быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса, - более благоприятной, чем в странах -конкурентах. Она сама должна стать конкурентоспособной»1. «Стабильность бюджетной и налоговой политики является важнейшим фактором развития экономики»2. «Обеспечение стабильности закрепленных за уровнями публичной власти доходных источников и расходных полномочий должно стать важнейшим принципом бюджетной политики федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации... Нужно оказать содействие субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления в работе по оздоровлению их бюджетов»3.

Возрастающая роль в механизме выявления и закрепления конституционно-правовых принципов налоговой системы принадлежит Конституционному Суду Российской Федерации, который придает общим и абстрактным нормам Конституции четкую форму, пригодную для применения законодателем и правоприменительными органами. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, становясь источниками формирования конституционных требований к налоговой системе, оказывают существенное влияние на проведение налоговой реформы в России. В связи с чем можно утверждать, что практика Конституционного Суда Российской Федерации по конкретным делам используется при корректировке действующих и создания новых налоговых законов и правовых норм.

Степень разработанности темы. Выбор темы обусловлен ее недостаточной научной разработанностью и желанием выделить и исследовать именно конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации. Конституционно-правовые аспекты налоговой системы до настоящего времени в большей степени привлекают внимание специалистов финансового права, а не конституционного

Специальное комплексное исследование конституционно-правовых принципов налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации предпринимается впервые. Отдельные аспекты конституционно-правовых принципов были раскрыты в работах М.Э. Кочергиной («Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации», 2000 год), C.B. Овсянникова

1 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации// Российская газета. 2004.27 мая.

2 Там же. _ . __ ______

3 Бюджетное послание Президента РоссиЙ<ко(Я>!Ьерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 мая 2005 г «О бюджетной AdnMmicfc* 2006 гоЛг»// Парламентская газета. 2005 26 мая

! " | га» Мг ■ . >4

(«Конституционно-правовые основы налоговых отношений», 2001 год), ДН. Бечмельницына («Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации», 2003 год), М.К. Темиржанова («Конституционные основы регулирования налоговых отношений», 2004 год) Однако в них не рассматривалась роль решений Конституционного Суда Российской Федерации как источников формирования конституционно-правовых принципов налоговой системы.

При проведении исследования использованы труды специалистов в области общей теории права: С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, О.С. Иоффе, С.Ф. Кечекьяна, С Н Кожевникова, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, М.Н. Марченко, P.O. Халфияой, Л.С. Явича

Наряду с этим применялись выводы специалистов в области конституционного и муниципального права: С.А. Авакьяна, И.А. Алебастровой, К.В. Арановского, М.В. Баглая, Г.В. Барабашева, H.A. Богдановой, В.А. Виноградова, Е.И. Колюшина, Н М. Колосовой, В.О. Лучина, H.H. Смирновой, С.А. Солдатова, Б.А. Страшуна, И.А. Умновой, Т Я. Хабриевой, В.Е. Чиркина, Е.С. Шугриной.

Значительный вклад в разработку проблемы конституционно-правового регулирования налоговой системы российской наукой внесли: А.Ш. Будагова, Г А. Гаджиев, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, Н.С. Крылова, A.A. Мишин, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Б.Н. Топорнин и другие.

Международно-правовые аспекты указанных вопросов затронуты в работах советских (А.И. Буковецкий, П.П. Гензель, В.Н. Дурденевский, И.М. Кулишер, В.Н. Твердохлебов и др.) и российских ученых (И.А. Алебастрова, Г.Н. Андреева, К.В. Арановский, И.Н, Барциц, С. Боботов, Е. Ботвинова, А. Гнедовский, Л.Д. Капранова, В.Г. Князев, О. Фомина, Д.Г. Черник и др.).

Особое внимание уделено работам в области финансового и налогового права. Среди них работы: Е.М. Ашмариной, A.B. Брызгалина, О.В. Врублевской, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, Н.Г. Кузнецова, И.И. Кучерова, О.В. Мещеряковой, И.Г. Русаковой, В.И. Слома, Н.И. Химичевой, A.A. Ялбулганова.

Следует отметить, что в формировании универсальных принципов налогообложения стояли ученые экономической мысли, такие как, А. Смит, Д. Рикардо, В. Петти, Н. Тургенев, Дж. Бьюкенен и другие. В процессе исследования были использованы работы ученых-экономистов: М.Ю. Алексеева, А.Г. Балакиной, А.Г. Игудина, В.Е. Селиверстова.

В диссертации также использованы труды зарубежных ученых Л. фон Берталанфи, Дж. К. Ван Хорна, А.И. Гринбаума, П.М. Годме, Б. Дурга Даса, Е. Кадзутоси, Р.Б. Майерсона, К. Фогеля, X. Хефеле, П. Хэнкса, М. Эскобар-Леммон.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящей работы является формулирование конституционно-правовых принципов налоговой системы на основе анализа конституционно-правовых норм и решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налоговой системы.

Достижение указанной цели обусловливает постановку и решение следующих

задач:

определение и анализ содержания конституционно-правовых принципов налоговой системы;

выявление роли Конституционного Суда РФ в формировании конституционно-правовых принципов налоговой системы и их влияния на проводимую в Российской Федерации налоговую реформу;

- анализ предложений и законодательных инициатив по реформированию налоговой системы на предмет их соответствия конституционно-правовым принципам налоговой системы;

- предложение возможных путей совершенствования налоговой системы Российской Федерации в русле реализации конституционно-правовых предписаний.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации выявленные и сформулированные в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Предмет исследования составляют решения Констигуционного Суда Российской Федерации, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы функционирования налоговой системы.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе исследования поставленных задач применялись общенаучные (диалектический, системный) и частнонаучные (формально-юридический, исторический, социологический) меч оды познания. Особое место занимает метод сравнительного правоведения, позволяющий более глубоко проанализировать поставленные в диссертации вопросы.

Теоретической основой исследования явились современные концепции констигуционного, муниципального, финансового права, экономической науки, а также теории права и теории управления.

Эмпирическая основа исследования. В качестве нормативной базы диссертационного исследования использовались: Конституция Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации, конституции (основные законы) зарубежных государств. Основополагающую роль в анализе избранной проблематики сыграли решения Конституционного Суда Российской Федерации.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации определяется целью, задачами и комплексным подходом к исследованию конституционно-правовых принципов налоговой системы. Настоящая диссертация является первой из работ, в которой проводится комплексный анализ решений Конституционного Суда Российской Федерации в русле реализации конституционных положений, относящихся к налоговой сфере.

Предпринята попытка дать понятие налоговой системы Сформулировано определение конституционно-правовых принципов налоговой системы, которые носят двойственный характер. С одной стороны, они являются основными началами, а с другой - гарантиями реализации прав и свобод человека и гражданина. Предложена классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы, отраженных в решениях Конституционного Суда Российской Федерации.

Проведен анализ всех решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налоговой системы, который позволил сделать вывод о конституционно-правовом «происхождении» её ключевых принципов многие из которых впервые были сформулированы Конституционным Судом Российской Федерации.

Дана оценка некоторых законодательных инициатив, направленных на дальнейшее реформирование налоговой системы с точки зрения конституционно-правовых принципов, в частности касающихся введения в налоговое законодательство понятия «добросовестности налогоплательщика», изменения ставки единого социального налога, подоходного налога, принципов формирования цены (ст. 40 Налогового кодекса РФ) и т.п.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных общественных отношений, направленных, с одной стороны, на аккумулирование денежных средств в доходной части бюджета и внебюджетных фондов государства с целью финансирования его основных функций, а с другой - на обеспечение прав и свобод человека.

Элементами налоговой системы являются налогоплательщики; налоговые органы; налоговые представители (агенты), которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налоги с дохода; система налогов и сборов как совокупность налогов и сборов, установленных и действующих в настоящее время на определенной территории; система налогообложения, включающая в себя порядок установления, введения в действие, изменения, отмены налогов и сборов; порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней; подходы к решению проблемы международного и национального двойного налогообложения; формы и методы конституционного и налогового контроля; ответственность участников налоговых правоотношений и защиту прав налогоплательщиков и интересов государства.

2. Конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации - это основанные на познании объективной закономерности налоговой системы государства и закрепленные в Конституции и/или вытекающие из неё руководящие начала, представляющие собой высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере и определяющие основные направления и тенденции правового регулирования налоговой системы, правотворчества

и правоприменения, а также гарантии соблюдения и реализации прав и свобод граждан, основ конституционного строя и федерализма.

Конституционно-правовые принципы налоговой системы имеют двуединую природу, с одной стороны - это руководящие начала, определяющие основные направления правового регулирования налоговой системы, с другой, - конституционные гарантии соблюдения прав и свобод. На базе конституционно-правовых принципов и развивающих их конституционных институтов складываются конкретные налоговые правоотношения, которые фактически соответствуют или не соответствуют конституционным представлениям.

3. Оценивая нормы, касающиеся функционирования налоговой системы, Конституционный Суд Российской Федерации формулирует правовые позиции, в которых излагаются выведенные из норм Конституции РФ конституционно-правовые принципы, оказывающие непосредственное влияние на функционирование и развитие налоговой системы.

4. Слишком сложный стиль изложения решений Конституционного Суда Российской Федерации, особенно по вопросам функционирования налоговой системы, является одной из проблем, препятствующих их исполнению, в связи с чем возникает необходимость в разъяснении порядка реализации решений.

5. Общие требования, предъявляемые к налоговой системе конституциями сводятся к следующим- введение в действие, изменение и отмена налогов осуществляются посредством законов; действие налогов распространяется на всю территорию государства; предоставление налоговых льгот и привилегий осуществляется только в особых случаях и в соответствии с законом; налоговым законам не может придаваться обратная сила, недопустимо установление обременительных или чрезмерных налогов; налоговые поступления должны включаться в бюджет; законодатель обязан рассматривать заключаемые международные договоры, регулирующие налогообложение; часть налоговых поступлений может носить целевой характер; делегирование полномочий законодателя по установлению налогов недопустимо; обязанность уплаты налогов.

6. На основе анализа решений Конституционного Суда Российской Федерации предложена классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы общие принципы права, регулирующие налоговую систему; общие конституционно-правовые принципы налоговой системы; специальные конституционно-правовые принципы.

7. К общим принципам права, определяющим налоговую систему, относятся: принцип правового государства; принцип баланса частных и публичных интересов; принцип равенства; принцип справедливости; принцип добросовестности.

Принцип разделения властей; принцип федерализма; принцип финансовой самостоятельности Российской Федерации, её субъектов и муниципальных образований, принцип единства экономического пространства и принцип финансирования государства за счет налогов образуют общие конституционно-правовые принципы налоговой системы.

Специальными конституционно-правовыми принципами налоговой системы являются принцип законного установления налогов и сборов; нринцип определенности и ясности налоговых норм; принцип целевого назначения налогов и сборов; принцип конституционного ограничения предоставления налоговых льгот и привилегий; принцип экономической обоснованности (целесообразности) налогообложения; принцип недопустимости двойного налогообложения.

8. По мере развития налоговой системы возможно выявление новых принципов, формулирование которых ограничено самой Конституцией и её пониманием, прежде всего, Конституционным Судом РФ. Иными словами, Конституция является «границей» допустимости изменения налоговой системы

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в формулировании понятия конституционно-правовых принципов налоговой системы и отображении их воздействия на налоговую систему Российской Федерации.

Практическая значимость работы в том, что ряд выводов может быть использован в правотворческой деятельности по совершенствованию конституционного и налогового законодательства Российской Федерации, а также в правоприменительной деятельности оргапов государственной власти и органов местного самоуправления. Основные положения и выводы диссертации могут быть применены в процессе преподавания ряда учебных и специальных курсов.

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения работы отражены в опубликованных статьях, в докладе на V Всероссийской научно-практической конференции «Государство, право и управление» (г. Москва, 29 апреля 2005 г.). Апробация также осуществлялась в процессе преподавания спецкурсов на факультете государственного управления МГУ им. М.В. Ломоносова, в Институте повышения квалификации государственных служащих и при подготовке проектов решений Конституционного Суда Российской Федерации по конкретным делам.

Структура диссертации. Диссертация состоиг из введения, четырех глав, заключения и библиографии.

II. Основное содержание диссертационной работы Во введении обосновывается актуальность темы исследования, отмечается степень её разработанности, определяются цели и задачи исследования, формулируется объект и предмет, раскрываются методологические, теоретические и эмпирические основы исследования, показывается научная новизна, излагаются основные положения, выносимые на защиту и формы их апробации.

В первой главе «Теоретические основы конституционно-правовых принципов налоговой системы России» проводится анализ структуры налоговой системы Российской Федерации, дается понятие конституционно-правовых принципов

налоговой системы и их классификация, сформулированная на основе анализа решений Конституционного Суда РФ.

В первом параграфе «Структура налоговой системы» через общетеоретическое понимание понятия «система» последовательно обосновывается ограниченность преобладающего в экономической и юридической литературе, а также в законодательстве РФ и её субъектов понятия «налоговой системы». Предлагается под налоговой системой понимать более сложное по структуре и формированию системных связей образование, чем система налогообложения или система налогов и сборов, являющееся совокупностью взаимосвязанных общественных отношений, направленных, с одной стороны, на аккумулирование денежных средств в доходной части бюджета и внебюджетных фондов государства с целью финансирования его основных функций, а с другой - на обеспечение прав и свобод человека

Элементы налоговой системы, основное место среди которых занимают налогоплательщики, взаимодействуя между собой и с иными внешними системами (политической, экономической, социальной), должны гарантировать её целенаправленную жизнедеятельность и устойчивость. Изменение одного из элементов налоговой системы оказывает положительное или отрицательное воздействие на все общественные отношения.

Эффекгивное функционирование налоговой системы России в качестве целостного организма в первую очередь опосредуется конституционно-правовыми принципами.

Во втором параграфе «Понятие конституционно-правовых принципов налоговой системы» отмечается, что на базе конституционно-правовых принципов и развивающих их конституционных институтов складываются реальные налоговые правоотношения, которые соответствуют или не соответствуют конституционным представлениям.

Конституционно-правовые принципы имеют два способа фиксации -текстуальный и смысловой.

Текстуальный способ фиксации конституционно-правовых принципов налоговой системы характеризуется тем, что они закрепляются в конкретных консти гуционных нормах (непосредственное закрепление). При таком способе закрепления конституционно-правовые принципы представляют собой принципы-нормы, действие которых распространяется за пределами данной конкретной нормы. Положения налогового характера, закрепляющие и раскрывающие конституционные принципы, содержащиеся в конституциях, основываются на историческом опыте формирования налоговой системы, а также на разграничении полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением, «их отличает информационная насыщенность, универсальный, многоцелевой характер»1.

' Лучин В О. Конституция Российской Федерации Проблемы реализации - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - С 16.

Смысловой способ фиксации заключается в том, что содержание конкретного конституционно-правового принципа налоговой системы выводится из анализа содержания отдельных конституционных норм или институтов (косвенное закрепление). При смысловом способе фиксации конституционно-правовые принципы существуют как «скрытые» в отдельной норме или институте общие правовые положения. Конституционный Суд РФ является тем органом государственной власти, который выявляет эти «скрытые» конституционно-правовые принципы налоговой системы

Посредством конституционно-правового истолкования налоговых норм, в том числе обоснования каких-либо норм и институтов налогового права с точки зрения конституционного права и констатации несоответствия нормы текущего законодательства Конституции РФ Конституционный Суд РФ выявляет и формулирует конституционно-правовые принципы налоговой системы, оказывающие влияние на развитие налоговой системы Российской Федерации в целом, как на стадии законотворческого процесса, так и на правоприменительной, и правореализационной стадиях правового регулирования.

В результате делается вывод, что конституционно-правовые принципы налоговой системы - это основанные на познании объективной закономерности налоговой системы государства руководящие начала, закрепленные в Конституции и/или вытекающие из неё, представляющие высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере, определяющие ведущее направление и тенденции правового регулирования налоговой системы в целом, устанавливая основные начала правотворчества и правоприменения, а также гарантии соблюдения и реализации прав и свобод граждан, основ конституционного строя.

Роль Конституционного Суда РФ в выявлении и формулировании конституционно-правовых принципов в процессе принятия решений по «налоговым вопросам» связанным с правами граждан (организаций) или разграничением компетенции возрастает Однако решения Конституционного Суда РФ в последнее время в большей степени направлены на соблюдение фискальных интересов государства, нежели на защиту прав налогоплательщиков.

В третьем параграфе «Классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы» отмечается существование множества классификаций конституционно-правовых принципов. В отечественной науке, как правило, предлагается классификация конституционно-правовых принципов налогообложения, а не налоговой системы, что представляется не совсем точным, поскольку, как было указано выше, налоговая система представляет собой более сложное образование, чем система налогообложения или система налогов и сборов, а имеющиеся классификации принципов налоговой системы не отражают всей полноты конституционно-правовых принципов, выраженных в решениях Конституционного Суда РФ.

Из анализа решений Конституционного Суда РФ следует, что в его понимании конституционно-правовые принципы налоговой системы сочетают в себс ценности, сформулированные с разной степенью обобщения Кроме собственно конституционно-

правовых принципов налоговой системы, которые в зависимости от объема регулирования можно подразделить на общие (касаются в основном конституционного строя, а также разделения налоговых полномочий между органами государственной власти и органами местного самоуправления) и специальные (являются значимыми для отдельных институтов налоговой системы или их групп), на них оказывают серьезное влияние общеправовые (базовые) принципы, которые характерны для права в целом и отражены в той или иной форме во всех отраслях права как публичного, так и частного, и являются универсальными.

Во второй главе «Проявление базовых припципов права в налоговой системе» рассматриваются особенности проявления общих принципов права в налоговой сфере.

В первом параграфе «Принципы правового государства, баланса публичных и частых интересов в налоговой сфере» указано, что принцип правового государства по своему нормативному содержанию предполагает такие адресованные законодателю требования, как точность, конкретность, определенность и непротиворечивость законов и генетически связан с принципами справедливости и соразмерности налогообложения.

Концепция правового государства, закрепленная в части 1 статьи 1 Конституции РФ, обязывает все ветви власти исходить из указанного принципа, сопоставлять цели и средства правового регулирования. Часть 3 статьи 55 Конституции гласит, что права и свободы могут быть ограничены только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства Принцип баланса публичных и частных интересов - новый для российской правовой системы Сам баланс публичных и частных интересов представляет собой постоянное стремление к достижению определенного равновесия между преследуемой государством целью (собрать как можно больше налогов на выполнение своих функций) и созданием такой налоговой системы, которая не была бы чрезмерно обременительной для налогоплательщиков.

Налоговая сфера всегда относилась к сфере публичного права. Однако при возникновении споров по уплате налогов и сборов область публичного права переплетается с частно-правовым интересом уплатить ровно столько, сколько нужно. Указанное подразумевает тесную взаимосвязь материальных правоотношений - частных (не платить или платить меньше, но не больше чем необходимо) и публичных (взыскать в казну больше налогов, но не меньше, чем нужно), нередко являющихся предметом судебного рассмотрения. Баланс между публичными и частными интересами на практике должен выражаться в том, что предъявляемые налоговым законодательством требования к налогоплательщикам должны быть выполнимыми, учитывали фактическую способность к уплате налога, не ущемляли без необходимости их права Иными словами, ограничение прав и свобод граждан должно бьггь соразмерно социально значимым интересам и целям.

На достижение этого баланса Конституционному Суду РФ нередко приходится нацеливать законодателя и правоприменителя.

Принцип баланса публичных и частных интересов характеризуется также взаимной ответственностью государства и человека и гражданина, обусловленной единством (взаимосвязью) прав и обязанностей, в соответствии с которым, в частности, государство имеет право ограничивать права и свободы граждан, но только в определенных Конституцией РФ случаях В сфере публичных правоотношений единственно допустимым стал принцип индивидуальной ответственности, основанный на принципе соразмерности, в соответствии с которым ответственность возможна лишь за виновное деяние, и она должна быть дифференцирована в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины и иных существенных обстоятельств.

Во втором параграфе «Принципы равенства, справедливости и добросовестности в налоговой системе Российской Федерации» показано действие названных принципов в налоговой сфере. Государство устанавливает и обеспечивает единый правопорядок. С точки зрения права все субъекты, конкурируя с себе подобными, созидают собственное благополучие, и какие-либо индивидуальные особенности здесь не учитываются. «Принцип равенства основной принцип, затрагивающий интересы налогоплательщика, направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть неравные обстоятельства налогоплательщика и обеспечить соблюдение фактического (неформального) равенства»1, которое скорее выражено в правовом неравенстве.

Конституционный Суд РФ признал, что равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков. Равенство должно выражаться в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения финансовых потенциалов налогоплательщиков. Принцип равенства налогообложения означает прежде всего, запрет какой-либо дискриминации в палоговой сфере. Равенство налогообложения есть частпое проявление универсального, общеправового принципа формально-юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права каждого цивилизованного государства.

Отмечается, что принцип равенства в налогообложении также называют принципом равного налогового бремепи, поскольку равенство оценивается путем сопоставления экономических возможностей налогоплательщиков и сравнения доли свободных средств, которая изымается у налогоплательщиков посредством налогов, т е сравнения налогового бремени Названный принцип непосредственно взаимосвязан с принципом соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям, закрепленным в Конституции Российской Федерации (ч. 3 ст. 55).

' Гадасиев ГА, Пепеяяев С Г Предприниматель - налогоплательщик - государство Правовые позиции Конституционного Суда РФ - М ■ ФБК - ПРЕСС, 1998 - С. 308 - 318

Соразмерность налогообложения означает его нечрезмерность. Обеспечение формального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его дохода) к уплате налога в соответствующем размере. Принцип равного налогового бремени также предусматривает для законодателя обязательную дифференциацию. Всеобщая налоговая повинность не может обязать каждого гражданина выплачивать одинаковые суммы, она лишь устанавливает для каждого в соответствии с его финансовым потенциалом равную налоговую обязанность.

Иными словами, налогообложение должно основываться на финансовой платежеспособности. В соответствии с этим, в интересах конституционно предписываемого равенства налогового бремени, все должно быть нацелено на то, чтобы налогоплательщик, при равной платежеспособности, подвергался одинаковому, по своему размеру, налогообложению («горизонтальная» налоговая справедливость), в то время как (в «вертикальном» направлении) налогообложение более высоких доходов в сравнении с налоговым бременем пизких доходов должно отвечать принципу справедливости.

Делается вывод, что принцип равенства перед законом требует нейтралитета налогообложения в том смысле, что экономически одинаковые явления будут облагаться одинаково, а экономически различные - по-разному, сообразно различиям1 При этом в компетенции законодателя находится выбор тех обстоятельств, в связи с которыми он свяжет одинаковые правовые последствия, т.е. их будет рассматривать как равные с правовой точки зрения Однако законодатель должен сделать свой выбор объективно. Предпринятое законом различное регулирование должно - применительно к предметной области - основываться на разумной, экономически обоснованной или каким-то иным образом убедительной причине.

Справедливость с юридической точки зрения может рассматриваться, прежде всего, как формирование таких правовых механизмов, которые обеспечивали бы создание условий равенства всех участников налоговых отношений. С точки зрения экономической науки, принцип справедливости предполагает еще и учет экономической способности налогоплательщика к уплате налога2.

Соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования налоговых отношений, и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм предполагает поддержание доверия у субъектов хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, что вытекает из статей 8 (часть 1), 15 (части 1 и 3), 34 (часть 1) и 57 Конституции РФ3.

' См ■ Остерло Л, Торстен Джобе А Указ.Соч.-С 21-23

2 См ■ Фишер С, Дорнбуш Р, Шиапети Р Экономика/ Пер с англ - М Дело ЛТД, 1993 С 380 - 381, Налоги и налоговое право Учебное пособие под ред А В Брызгалина - М ■ Аналитика - Пресс, 1998. - С 76.

3 См • Постановление от 30 января 2001 года// Вестник Конституционного Суда РФ. 2001 №3, Определение от 7 февраля 2002 года// Вестник Конституционного Суда РФ 2002. №4, Определение от 10 июля 2003 года № 342-0// Вестник Конституционного Суда РФ 2003. №6.

Принцип справедливости противопоставляют принципу равенства, и называют его принципом «распределительной справедливости»1. Примером «распределительной справедливости» может быть как получение выгоды (заработная плата, социальные пособия), так и нагрузки (налоги, другие законные обязанности). Последняя всецело зависит от финансово-экономических возможностей государства на конкретном этапе его развития. Принцип равенства требует, чтобы в одинаковых ситуациях применялись одинаковые или похожие решения, причем из этого не следует, что в различных ситуациях нельзя принимать различные решения. Так, при существующей в Российской Федерации одинаковой для всех граждан правовой и экономической системе все граждане имеют равные социальные и экономические права. Однако реализация экономических прав тесно связана с различными ситуациями их осуществления, множественностью составляющих факторов.

Принцип справедливости должен распространяться как на освобождение от уплаты налога, поскольку это освобождение не должно носить дискриминационного характера, вводить необоснованные и несправедливые различия и ставить одни категории налогоплательщиков в худшее по отношению к другим положение2, так и на расширение законом состава налогоплательщиков того или иного налога - при условии, что требования о его уплате не распространяются на период, предшествовавший новому налоговому регулированию, - в противном случае это может привести к неправомерному ограничению дискретных правомочий законодателя при проведении налоговой реформы, предусматривающей, в том числе и более справедливое перераспределение налогового обременения между различными категориями налогоплательщиков3.

Принцип справедливости определяет распределение налогового бремени между различными слоями населения в зависимости от материального положения, иными словами, подразумевает обязанность уплагы налогов пропорционально полученному доходу. При социально ориентированной системе налогов малоимущие не должны платить налоги, поскольку это приводит только к дополнительным расходам бюджета на бедность. Для малообеспеченных необходимо установление относительно низких ставок, чтобы они вновь не попали в зопу бедности. Таким образом, исходя из принципа социальной справедливости законодатель, устанавливая налог, должен учитывать не только фактическую способность налогоплательщика его уплачивать, но и тог уровень его платежеспособности, который не ставил бы под угрозу его жизнедеятельность, а также

1 См.- Постановление Конституционного суда Республики Коми от 4 декабря 2003 г то делу о проверке конституционности пункта 1 Решения Совета муниципального образования «Сысольский район» от 22 сентября 2003 года «О тарифах на жилищно-коммунальные услуги, оказываемые населению» и статьи 3 Закона Республики Коми от 17 марта 1997 года «О прожиточном минимуме в Республике Коми»// Республика. 2004 №1-6

2 Определение от 10 ноября 2002 г №313-0// Вестник Конституционного Суда РФ 2003. №2, Определение от 7 февраля 2002 г №13-О// Вестник Конституционного Суда РФ. 2002 №4

3 См. Определение от 7 февраля 2002 г №37-0// Вестник Конституционного Суда РФ. 2002 №4, Определение от 9 июля 2004 года №242-0// Вестник Конституционного Суда РФ. 2005 №1

гарантировал право на достойную жизнь и свободное развитие, установленное Конституцией Российской Федерации (ст. 7).

Принцип добросовестности налогоплательщиков подразумевает, что в процессе правового регулирования законодатель должен исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, выводимой из смысла статей 49 и 54 Конституции РФ. Государство должно создать такую налоговую систему, при которой налогоплательщики изначально признавались бы добросовестными и законопослушными, поскольку правовое регулирование, основанное на презумпции недобросовестности налогоплательщиков, приводит к чрезмерному налогообложению. При этом в силу требований федерального налогового закона (п. 7 ст. 3 НК РФ), все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах должны толковаться в пользу налогоплательщиков1.

Вытекающее из конституционного права требование, адресованное законодателю, в процессе правового регулирования налоговых правоотношений использовать презумпцию добросовестности и невиновности, связано с основополагающей конституционной нормой статьи 2 Конституции РФ, в силу которой «человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдете и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства11) Поскольку важнейшей конституционной обязанностью государства является признание, соблюдение и защита прав человека, в том числе достоинства личности (ст. 21 Конституции РФ), презумпция добросовестности налогоплательщика является проявлением уважения государством достоинства физических и юридических лиц.

В третьей главе «Общие конституционно-правовые принципы налоговой системы» рассматриваются конституционно-правовые принципы, обеспечивающие построение и функционирование конституционного строя.

В первом параграфе «Принципы, обеспечивающие целостность налоговой системы» раскрывается содержание принципа единства экономического пространства, принципа разделения властей и принципа федерализма

Принцип единства экономического пространства обязывает государственные органы обеспечить на территории России свободное перемещение товаров, работ и услуг и соблюдать права граждан и юридических лиц по свободной реализации или приобретению товаров, работ, услуг на всей территории Российской Федерации.

Конституционный Суд РФ отметил, что принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (пункт «б» части 1), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации - принцип единства экономического пространства (статья 8, часть 1), означающий в том числе, что на территории Российской

1 См : Постановление от 30 января 2001 года №2-П// Вестник Конституционного Суда РФ 2001 №3

Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74, часть 1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (статья 74, часть 2)1.

Из приведенных конституционных норм следует, в частности, что не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации С этой точки зрения недопустимо как введение региональных и местных налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение тех региональных и местных налогов, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются также единой системой федеральных налоговых органов и гарантируются конституционной нормой о том, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (ч. 3 ст. 75 Конституции РФ).

Ключевое место в конституционно-правовом регулировании налогов в федеративном государстве принадлежит разграничению налоговых полномочий. Обеспечение исполнения бюджета означает не только расходование бюджетных средств, но также подразумевает обеспечение поступления налогов и сборов в бюджет на уровне, утвержденном законом, но никак не ниже. В связи с этим рассматривается возможность делегирования полномочий по правотворчеству со стороны законодательной власти -исполнительной власти Делается вывод о том, что смысл ограничения делегирования законодательных полномочий Правительству заключается в воспрепятствовании Федеральному Собранию снять с себя ответственность как законодательного органа. Он не должен иметь возможность передавать часть своей законодательной власти исполнительной власти без того, чтобы предусмотреть границы этого полномочия, очертив их на основе тенденции и программы, чтобы из самой передачи полномочий было очевидно и заранее прогнозировалось, что будет считаться допустимым по отношению к гражданам.

Принцип разделения властей в налоговой сфере требует, в определенной степени, содержательного управления действиями исполнительной власти посредством законов

Принцип федерализма определяет разграничение полномочий и предметов ведения в налоговой сфере между Российской Федерацией, её субъектами и муниципальными образованиями В частности он обеспечивает взаимодействие

1 См.. Постановление от 21 марта 1997 года №5-ГО Вестник Конституционного Суда РФ 1997 №4

федерации и субъектов в сфере налогообложения, их сотрудничество, координацию и консультации между ними.

Вертикальное разграничение налоговой юрисдикции следует основным конституционным схемам, принятым при распределении сфер законодательного регулирования между различными уровнями государственного управления.

В Российской Федерации наряду с исключительными налоговыми полномочиями федеральных и региональных органов законодательной власти (федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития (п. «з» ст 71 Конституции РФ) и, соответственно, - региональный бюджет; региональные налоги и сборы) выделяется группа совместных полномочий- установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (пп. «и» части 1 ст. 72 Конституции РФ). Однако в тексте Конституции не раскрывается содержание понятия «общие принципы налогообложения» Также не указывается, какими именно являются налоговые полномочия субъектов федерации и органов местного самоуправления. В любом случае, ведущая роль в формировании общих принципов налогообложения и сборов, в разработке системы налогов принадлежит Федерации, а не ее субъектам или органам местного самоуправления.

В соответствии с общим распределением компетенции в сфере управления вообще и в управлении налогами, основная «тяжесть» лежит на «плечах» субъектов Федерации С точки зрения конституционного законодательства необходимо найти пути, которые гарантировали бы единообразие и рациональность взимания больших налогов, регулируемых федеральным законом. Для этого требуется установление многоступенчатой и тонко расчлененной системы распределения, уравновешивания и выравнивания федеральной власти в налоговой сфере при помощи дифференцированной системы полномочий.

В Российской Федерации финансовые отношения между Федерацией и субъектами регулируются лишь несколькими положениями, содержащимися в Конституции, а также Налоговым и Бюджетным кодексами. Российская Федерация, её субъекты и муниципальные образования должны в рамках располагаемой общей суммы доходов быть обеспечены таким образом, чтобы они могли производить расходы, которые необходимы для осуществления возложенных на них задач.

Во втором параграфе «Принципы обеспечения доходной части бюджетов всех уровней» рассматриваются принцип финансовой самостоятельности Российской Федерации, её субъектов и муниципальных образований и принцип финансирования государства за счет налогов.

Отмечается, что из взаимосвязи статей 71. 72 и 73, а также 132 Конституции Российской Федерации следует, что субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления независимы и самостоятельны в ведении своего бюджетного хозяйства, но имеют значительные ограничения Российская Федерация и ее субъекты должны, при ведении своего бюджетного хозяйства, руководствоваться общими принципами

налогообложения1, а также учитывать потребности общеэкономического баланса (стабильность уровня цен, высокий уровень занятости, внешнеэкономическое равновесие, соразмерный экономический рост и соответствие заработной платы прожиточному минимуму в регионе).

В случае отсутствия собственных налоговых доходов у субъектов Российской Федерации и муниципальных образований нельзя говорить об их реальной самостоятельности.

Из статей 71 (п «з»), 73 и 132 (ч. 1) Конституции Российской Федерации также следует, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Отсутствие каких-либо ограничений по установлению налогов, не предусмотренных российским законодательством, противоречит норме Конституции, закрепленной в части 1 статьи 7, согласно которой политика государства направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека

Из статей 5 (части 2 и 3), 72 (пункт «и» части 1) и 76 (часть 2) Конституции Российской Федерации вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием законодателем субъекта Российской Федерации. Установление налога субъектом Российской Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или пе вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способы исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.

Принцип финансирования государства за счет налогов в Конституции РФ не закреплен, его можно только косвенно вывести из основных задач государства. Поскольку налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, то за счет них должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод человека, а также осуществление социальной функции государства (статьи 2 и 7 Конституции РФ). В связи с чем конституционные обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации,

1 См • Тимошенко И Г Бюджетный процесс регламентируют конституции// Журнал российского права 1997 №4.-С. 138-148

а следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан, что не соответствует статье 55 (часть 2) Конституции РФ1.

В четвертой главе «Специальные конституционно-правовые принципы налоговой системы» рассматриваются принципы, значимые для отдельных институтов налоговой системы в частности для самой системы налогов и сборов и для налогоплательщиков.

В первом параграфе «Принципы, предъявляемые к налоговым нормам» указывается, что основным является принцип законного установления налогов и сборов, который также называют конституционно-правовой оговоркой2, касающейся основных прав человека и гражданина. Указанный принцип для проведения государственных мероприятий, затрагивающих основные права граждан, требует законодательной основы, хотя степень ее необходимости меняется в зависимости от характера затронутого права Он имеет двойную функцию: как норма о компетенции - обеспечивать право окончательного решения законодателя, и как основное право гражданина - предоставлять свободу и гарантировать ее.

Принцип законного установления налогов подразумевает, что при введении налогов или установлении обязательных платежей должны соблюдаться конституционные требования к законодательному регулированию любых финансовых обременений и к ограничениям прав и свобод граждан (пункты 2 и 3 ст. 55, ст. 57 Конституции РФ). Он не ограничивается требованиями к правовой форме акта, устанавливающего тот или иной налог или обязательный платеж, и к процедуре его принятия. Содержание этого акта также должно отвечать определенным требованиям, поэтому не может считаться законно установленным налог или обязательный платеж, не соответствующий, по существу, конституционным принципам и отражающим их основным началам законодательства о налогах и сборах.

По смыслу статьи 57 Конституции РФ, законное установление налогов и сборов связано не только с формой, процедурой принятия и содержания налогового акта, но и с порядком введения его в действие.

С точки зрения конституционно-правового принципа законного установления налогов и сборов подробно рассматривается вопрос о самообложении населения муниципальных образований, о возможности установления которых указано в Федеральном законе от 6 октября 2003 г. № 131 -ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Указанные платежи квалифицируются как местные (целевые) налоги. Делается вывод, что для законного установления этих платежей законодателю необходимо определить правовую природу средств самообложения граждан, установить объект обложения, определить порядок

1 См : Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. №21-П, от 23 декабря 2004 г №19-П, Определения от 8 июля 2004 г. №303-0 и др

2 См . Государственное право Германии. В 2 т. - М., 1994. - Т.2 - С 131.

исчисления базы платежа и его ставку, установить ограничения, связанные с периодичностью установления таких платежей.

Принцип определенности и ясности налоговых норм защищает налогоплательщика от произвола органов исполнительной власти и связан с принципом законного установления налогов. Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения налоговой повинности. В противном случае принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке1. Неопределенность содержания законодательного регулирования допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и ведет к произволу, а значи 1 -к нарушению принципов равенства и верховенства закона2.

Принцип ограничения специализации налогов и сборов - один из основных принципов, обеспечивающих реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Как правильно отмечает Г.А. Гаджиев, налог - это обязательное условие стабильности государства и гарантия выполнения государством своих социальных и иных функций. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114)3.

Целевую направленность могут иметь как налоговые платежи, в частное I и, налоги, ранее зачисляемые в Федеральный дорожный фонд, так и иные платежи (сборы), например, плата за технический осмотр4, плата за провоз тяжеловесных грузов5 и тп Однако следует различать право на установление федерального сбора и само его установление, которое должно быть правомерным, прежде всего, в конституционно -правовом смысле

Установление федерального сбора в конституционно - правовом понимании означает- по содержанию - определение существенных элементов федерального сбора, то есть установление субъектов, с которых взимается сбор, объекта, ставки сбора, сроков уплаты сбора и т.д., и по форме - установление указанных выше элементов федерального сбора федеральным законом (статьи 57,71 (пункт «з»), 106 (пункт «б») Конституции РФ.

Во втором параграфе «Принципы, гарантирующие недопущение необоснованного изъятия средств налогоплательщиков» рассматриваются принципы ограничения предоставления налоговых льгот и привилегий, принцип экономической обоснованности налогов и принцип недопустимости двойного налогообложения.

1 См.. Постановление от 11 ноября 1997 года №16-П// Вестник Конституционного Суда РФ 1997 №6

2 См.: Постановление от 17 июня 2004 г №12-П// Вестник Конституционного Суда РФ 2004 №4, Определение от 4 марта 2004 года №147-0// Вестник Конституционного Суда РФ 2004 №5

3 Гаджиев ГА, Пепеляев С Г Предприниматель - налогоплательщик государство Правовые позиции Конституционного Суда РФ. - М : ФБК - ПРЕСС, 1998 - С. 261.

4 См.- Определения от 14 мая 2002 г №94-0 и №88-0// Вестник Конституционного Суда РФ 2002 №6

5 См : Постановление от 17 июля 1998 г №22-П// Вестник Конституционного Суда РФ 1998 №6

Принцип конституционного ограничения предоставления налоговых льгот и привилегий находится в тесной взаимосвязи с общеправовыми принципами равенства и справедливости. Конституции в своем большинстве ограничивают предоставление льгот и привилегий, оговаривая, что они могут предоставляться только «в исключительных случаях, обоснованно и в рамках закона»1.

Из Конституции РФ непосредственно не вытекает обязательность установления льгот по уплате определенных видов налогов и сборов. Законодатель вправе, в силу экономической целесообразности и иных социальных и политических причин, освободить от уплаты налогов и сборов отдельные категории плательщиков.

Освобождение от уплаты налогов по своей правовой природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции РФ (статей 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Налоговые льготы должны быть соразмерны с принципом равенства. Они могут бьгть оправданы тогда, когда законодатель посредством их желает поддержать либо управлять экономическим или иным поведением налогоплательщиков исходя из общего блага В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на 1аких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов2.

Исходя из решений Конституционного Суда РФ следует, что предоставление, отмена и порядок использования налоговых льгот находится в компетенции законода1еля и налогоплательщику, прежде чем принята решение о применении той или иной льготы, необходимо оценить насколько целесообразно будет их применение.

' Например, ч 2 ст. 60 Конституции Болгарии гласит: «налоговые льготы, и увеличение налогов устанавливается только законом» Кроме того, в Конституции Греции запрещается делегировать подобные права' « освобождение от налога или снижение налога не может быть предметом законодательной делегации» (п. 4 ст. 78); Никто не может быть освобожден от уплаты налогов помимо случаев, предусмотренных законом (часть 2 статьи 119 Конституции Египта, ст 13 Конституции Йемена) В ряде стран, где существуют резервации (для индейских племен в Канаде, Колумбии, США, для коренного населения маори - в Австралии, Новой Зеландии, для саамов - на Аляске и т д), племена не платят налогов, но и не участвуют как определенная общность в государственной жизни, согласно статье 104 (часть 3) Конституции Российской Федерации законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства Российской Федерации

2 См : Постановление от 27 мая 2003 г №9-П// Вестник Конституционного Суда РФ. 2003 №3, Определение от 19 января 2005 г. №41-0// Архив Конституционного Суда 2005.

Принцип экономической обоснованности (целесообразности) налогообложения. Экономическая целесообразность обусловлена необходимостью стимулирования результативности и успешности экономической деятельности налогоплательщиков в целях развития экономики, и, как следствие, - получения большей суммы налогов в качестве доходной части бюджета для лучшего выполнения функций государства В сложившейся в России обстановке, экономическая целесообразность налоговой системы требует снижения факторов массовой неуплаты налогов и сборов, упорядочения налоговой нагрузки на налогоплательщика с позиций оживления производства, уменьшения издержек на сбор и перераспределение налогов между уровнями государственной власти и органов местного самоуправления, улучшения инвестиционного климата.

Требование экономической обоснованности налогов имеет принципиальное значение для законодательной деятельности. Как правильно отмечает Ю.А. Крохина, «основой принципа экономической обоснованности налогов выступают экономические реалии общественных отношений. Будучи урегулированными нормами права, эти экономические отношения становятся правовыми и гарантируются государственной защитой»1.

Однако существующая практика исходит из того, что проверка экономической обоснованности (целесообразности) налоговых норм к полномочиям Конституционного Суда РФ не относится, на что он неоднократно указывал в своих решениях.

В решениях Конституционного Суда РФ неоднократно затрагивалась проблема двойного налогообложения, однако ни в одном из них конституционно-правовой смысл принципа недопустимости двойного налогообложения не был выявлен. Тем не менее, этот вопрос является достаточно актуальным в условиях проводимой налоговой реформы, он вытекает из принципов справедливости и соразмерного налогообложения и означает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида более одного раза за один и тот же налоговый период.

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования, обобщаются сделанные выводы и приводятся практические рекомендации.

1 Крохина Ю.А Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного Суда РФ// Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года - М, 2004.-С. 31.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях автора:

1) Конституционно-правовые проблемы местных налогов// Местное право 2001. № 10-11.- 1 пл.;

2) Конституционные правонарушения в налоговой сфере на уровне местного самоуправления// Местное право 2003. №3-4. - 1,5 п.л.;

3) Не тот плательщик (комментарий к Определению Конституционного Суда РФ по запросу Арбитражного суда Орловской области о проверке конституционности положения статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации)// Ваше право Юридическая газета. 2003 №47. - 0,2 п.л.;

4) Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговую систему государства// Право: теория и практика. 2004. №2. - 1,1 п.л ;

5) Конституционные принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации// Конституционное правосудие. Вестник Конференции органов конституционного контроля стран молодой демократии. 2004. Вып. 4 (26).-0,5 п.л;

6) Принцип недопустимости двойного налогообложения в решениях Конституционного Суда РФ// Право и политика. 2005. №4 (64). - 0,7 п.л.

Подписано в печать 22.09.2005 Формат 60x88 1/16. Объем 1.5 пл. Тираж 100 экз. Заказ № 113 Отпечатано в ООО «Соцветие красок» 119992 г.Москва, Ленинские горы, д.1 Главное здание МГУ, к. 102

р 17 О 9 7

РИБ Русский фонд

2006-4 14933

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Попова, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Теоретические основы конституционно-правовых принципов налоговой системы России.

§ 1. Структура налоговой системы.

§ 2. Понятие конституционно-правовых принципов налоговой системы.

§ 3. Классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы.

Глава II. Проявление базовых принципов права в налоговой системе.

§ 1. Принципы правового государства, баланса публичных и частных интересов в налоговой сфере.

§ 2. Принципы равенства, справедливости и добросовестности в налоговой системе Российской Федерации.

Глава III. Общие конституционно-правовые принципы налоговой системы. $ 1. Принципы, обеспечивающие целостность налоговой системы.

§ 2. Принципы обеспечения доходной части бюджетов всех уровней.

Глава IV. Специальные конституционно-правовые принципы налоговой системы.

§ 1. Принципы, предъявляемые к налоговым нормам при установлении налогов и сборов.

§ 2. Принципы, гарантирующие недопущение необоснованного изъятия средств налогоплательщиков.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации"

Актуальность исследования. Конституция Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Она предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Также установлено, что федеральные налоги и сборы находятся в исключительном ведении Российской Федерации (п. «з» ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов — в совместном ведении федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации (ч. 3 ст. 104). Принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Столь краткое конституционное оформление вопросов, относящихся к регулированию налоговой системы обусловило принятие Конституционным Судом Российской Федерации многих решений, уточняющих, развивающих, а порой и выявляющих соответствующие конституционно-правовые принципы регулирования налоговой системы.

Вопросы конституционно-правового регулирования налоговой системы и связанные с ними проблемы обеспечения эффективного взаимодействия Российской Федерации и ее субъектов имеют существенное значение, как для укрепления российского федерализма, так и для развития предпринимательства. Президент РФ в посланиях Федеральному Собранию Российской Федерации, указывал в частности, что после завершения налоговой реформы налоговая система «должна, во-первых, стать необременительной для бизнеса. И не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности. Во-вторых, она должна быть справедливой для всех экономических агентов. Условия налогообложения должны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере. Налоговая система должна быть такой, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов. В-третьих, налоговая система России должна быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса, - более благоприятной, чем в странах — конкурентах. Она сама должна стать конкурентоспособной» \ «Стабильность бюджетной и налоговой политики является важнейшим фактором развития

1 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации// Российская газета. 2004. 27 мая. экономики»1. «Обеспечение стабильности закрепленных за уровнями публичной власти доходных источников и расходных полномочий должно стать важнейшим принципом бюджетной политики федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Нужно оказать содействие субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления в работе по оздоровлению их бюджетов»2.

Специальное комплексное исследование конституционно-правовых принципов налоговой системы в решениях Конституционного Суда

2 Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 мая 2005 г. «О бюджетной политике в 2006 году»// Парламентская газета. 2005. 26 мая.

Российской Федерации предпринимается впервые. Отдельные аспекты конституционно-правовых принципов были раскрыты в работах М.Э. Кочергиной («Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации», 2000 год), C.B. Овсянникова («Конституционно-правовые основы налоговых отношений», 2001 год), Д.Н. Безмельницына («Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации», 2003 год), М.К. Темиржанова («Конституционные основы регулирования налоговых отношений», 2004 год). Однако в них не рассматривалась роль решений Конституционного Суда Российской Федерации как источников формирования конституционно-правовых принципов налоговой системы.

При проведении исследования использованы труды специалистов в области общей теории права: С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, О.С. Иоффе, С.Ф. Кечекьяна, С.Н. Кожевникова, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, М.Н. Марченко, P.O. Халфиной, Л.С. Явича.

Наряду с этим применялись выводы специалистов в области конституционного и муниципального права: С.А. Авакьяна, И.А. Алебастровой, К.В. Арановского, М.В. Баглая, Г.В. Барабашева, H.A. Богдановой, В.А. Виноградова, Е.И. Колюшина, Н.М. Колосовой, В.О. Лучина, H.H. Смирновой, С.А. Солдатова, Б.А. Страшуна, И.А. Умновой, Т.Я. Хабриевой, В.Е. Чиркина, Е.С. Шугриной.

Значительный вклад в разработку проблемы конституционно-правового регулирования налоговой системы российской наукой внесли: А.Ш. Будагова, Г.А. Гаджиев, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, Н.С. Крылова, A.A. Мишин, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Б.Н. Топорнин и другие.

Международно-правовые аспекты указанных вопросов затронуты в работах советских (А.И. Буковецкий, П.П. Гензель, В.Н. Дурденевский, И.М. Кулишер, В.Н. Твердохлебов и др.) и российских ученых (И.А. Апебастрова, Г.Н. Андреева, К.В. Арановский, И.Н. Барциц, С. Боботов, Е. Ботвинова, А. Гнедовский, Л.Д. Капранова, В.Г. Князев, О. Фомина, Д.Г. Черник и др.).

В диссертации также использованы труды зарубежных ученых JI. фон Берталанфи, Дж. К. Ван Хорна, А.И. Гринбаума, П.М. Годме, Б. Дурга Даса, Е. Кадзутоси, Р.Б. Майерсона, К. Фогеля, X. Хефеле, П. Хэнкса, М. Эскобар-Леммон.

Достижение указанной цели обусловливает постановку и решение следующих задач:

- определение и анализ содержания конституционно-правовых принципов налоговой системы;

- выявление роли КС РФ в формировании конституционно-правовых принципов налоговой системы и их влияния на проводимую в Российской Федерации налоговую реформу;

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации выявленные и сформулированные в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Предмет исследования составляют решения Конституционного Суда Российской Федерации, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы функционирования налоговой системы.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе исследования поставленных задач применялись общенаучные (диалектический, системный) и частнонаучные (формально-юридический, исторический, социологический) методы познания. Особое место занимает метод сравнительного правоведения, позволяющий более глубоко проанализировать поставленные в диссертации вопросы.

Теоретической основой исследования явились современные концепции конституционного, муниципального, финансового права, экономической науки, а также теории права и теории управления.

Предпринята попытка дать понятие налоговой системы. Сформулировано определение конституционно-правовых принципов налоговой системы, которые носят двойственный характер. С одной стороны, они являются основными началами, а с другой - гарантиями реализации прав и свобод человека и гражданина. Предложена классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы, отраженных в решениях Конституционного Суда Российской Федерации.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных общественных отношений, направленных, с одной стороны, на аккумулирование денежных средств в доходной части бюджета и внебюджетных фондов государства с целью финансирования его основных функций, а с другой — на обеспечение прав и свобод человека.

Конституционно-правовые принципы налоговой системы имеют двуединую природу, с одной стороны — это руководящие начала, определяющие основные направления правового регулирования налоговой системы, с другой, — конституционные гарантии соблюдения прав и свобод. На базе конституционно-правовых принципов и развивающих их конституционных институтов складываются конкретные налоговые правоотношения, которые фактически соответствуют или не соответствуют конституционным представлениям.

5. Общие требования, предъявляемые к налоговой системе конституциями сводятся к следующим: введение в действие, изменение и отмена налогов осуществляются посредством законов; действие налогов распространяется на всю территорию государства; предоставление налоговых льгот и привилегий осуществляется только в особых случаях и в соответствии с законом; налоговым законам не может придаваться обратная сила; недопустимо установление обременительных или чрезмерных налогов; налоговые поступления должны включаться в бюджет; законодатель обязан рассматривать заключаемые международные договоры, регулирующие налогообложение; часть налоговых поступлений может носить целевой характер; делегирование полномочий законодателя по установлению налогов недопустимо; обязанность уплаты налогов.

6. На основе анализа решений Конституционного Суда Российской Федерации предложена классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы: общие принципы права, регулирующие налоговую систему; общие конституционно-правовые принципы налоговой системы; специальные конституционно-правовые принципы.

Принцип разделения властей; принцип федерализма; принцип финансовой самостоятельности Российской Федерации, её субъектов и муниципальных образований; принцип единства экономического пространства и принцип финансирования государства за счет налогов образуют общие конституционно-правовые принципы налоговой системы.

Специальными конституционно-правовыми принципами налоговой системы являются принцип законного установления налогов и сборов; принцип определенности и ясности налоговых норм; принцип целевого назначения налогов и сборов; принцип конституционного ограничения предоставления налоговых льгот и привилегий; принцип экономической обоснованности (целесообразности) налогообложения; принцип недопустимости двойного налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в формулировании понятия конституционно-правовых принципов налоговой системы и отображении их воздействия на налоговую систему Российской Федерации.

Практическая значимость работы состоит в том, что ряд выводов может быть использован в правотворческой деятельности по совершенствованию конституционного и налогового законодательства Российской Федерации, а также в правоприменительной деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Основные положения и выводы диссертации могут быть применены в процессе преподавания ряда учебных и специальных курсов.

Апробация результатов диссертационного исследования.

Основные положения работы отражены в опубликованных статьях, в докладе на V Всероссийской научно-практической конференции «Государство, право и управление» (г. Москва, 29 апреля 2005 г.). Апробация также осуществлялась в процессе преподавания спецкурсов на факультете государственного управления МГУ им. М.В. Ломоносова, в Институте повышения квалификации государственных служащих и при подготовке проектов решений Конституционного Суда Российской Федерации по конкретным делам.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и библиографии.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Попова, Светлана Сергеевна, Москва

Заключение

Конституционный Суд РФ, путем анализа взаимосвязанных норм Конституции Российской Федерации, выявляет и формулирует новые принципы налоговой системы, которые ранее не применялись. Он создает предпосылки для того, чтобы конституционные нормы и принципы стали реальными факторами общественной жизни1.

Как показывает практика Конституционного Суда РФ, в Конституции Российской Федерации достаточно потенциала для формулирования и обоснования принципов налоговой системы. Таким образом, современное понимание конституционного права должно исходить из того, что основные начала устройства, и функционирования налоговой системы государства имеют конституционное значение.

Конституционно-правовые принципы являются тем фундаментом реформирования налоговой системы, на основе которого она должна строиться и действовать. Это, в свою очередь, будет способствовать своевременной адаптации налоговых норм к изменяющимся условиям функционирования государственной экономики.

Общепризнанное обоснование налогообложения предполагает тщательную проверку соответствия норм, так или иначе связанных с налоговой системой государства, правам человека и гражданина. Непредсказуемое и противоречивое законодательство не позволяет достаточно точно выделить категории и размеры налогов и тем самым ослабляет действие принципов равенства и справедливости. Оно оставляет без внимания цели обложения, и исходным пунктом для него служит лишь мера социальных обязанностей, вытекающих из частной собственности, что также не обеспечивает соблюдение баланса между публичными и частными интересами. Однако в действительности обозначенная мера социальных

1 Лучин В.О. Теоретические проблемы реализации конституционных норм. Дисс. докт. юрид. наук в виде научного доклада, выполняющего также функции автореферата. - М., 1993. - с. 37. обязанностей является достаточно сомнительной при определении целей налогообложения в процессе установления налогов.

Необходимость разграничения налоговых полномочий между разными уровнями государственной власти связана не только с определением собственных источников доходов бюджетов, но и с обеспечением их финансовой самостоятельности, что в свою очередь определяется принципами федерализма и единого экономического пространства.

Таким образом, конституционная экономика обязывает авторов правовых решений в налоговой сфере учитывать при их принятии конституционно-правовые принципы и нормы, хотя, в свою очередь, и налагает определенные ограничения при принятии и толковании конституционных положений с точки зрения реальных экономических возможностей их применения.

Иными словами, смысл и цель конституционно-правовых принципов налоговой системы должны состоять не только в том, чтобы содействовать созданию предпосылок для реальной государственной самостоятельности Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также в обеспечении прав и свобод человека, выполнении социальной роли налоговой системы.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации»

1. Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 1993.-63 с.

2. Федеральный конституционный закон от 24 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ»// Собрание законодательства РФ. 1994. № 13. Ст. 1447.

3. Федеральный конституционный закон от 28 июня 2004 года №5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 2004. №27. Ст. 2710.

4. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 1997. №51. Ст. 5712.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №143-Ф3// Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 2000. №32. Ст. 3340.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I// Собрание законодательства РФ. 1994. №32. Ст. 3301.

9. Федеральный закон от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 1995. № 29. Ст. 2757.

10. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. №154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 1995. № 35. Ст. 3506.

11. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»//Собрание законодательства РФ. 2003. №40. Ст. 3822.

12. Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе пенсионного страхования»// Собрание Законодательства Российской Федерации. 1996. №14. Ст. 1401.

13. Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 1997. № 39. Ст. 4464.

14. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 1999. №42. Ст. 5005.

15. Федеральный закон от 31 мая 2002 г. №63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»// Российская газета. 2002. 5 июня.

16. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»// Российская газета. 1999. 21 июля.

17. Закон РФ от 20 ноября 1990 г. №340-1 «О государственных пенсиях в Российской Федерации»// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1990. №27. Ст. 351.

18. Закон РФ от 11 октября 1991 г. №1738-1 «О плате за землю»// Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424.

19. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//Российская газета. 1992.10 марта.

20. Закон РСФСР от 12 июля 1991 года №1599-1 «О Конституционном Суде РСФСР»// Ведомости РСФСР. 1991. №19. Ст. 621.

21. Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. «Об утверждении положения об адвокатуре»// Свод законов РСФСР. Т. 8. С. 45.

22. Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 (ред. от 07.03.2005) «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»// Бюллетень нормативных актов. 1992. №2-3.

23. Указ Президента РСФСР от 12 декабря 1991 года №269 «О едином экономическом пространстве РСФСР»// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №51. Ст. 1830.

24. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»// Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. №55. Ст. 5076.

25. Указ Президента РФ от 3 октября 1994 г. №1969 «О мерах по укреплению единой системы исполнительной власти в Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 1994. №24. Ст. 2598.

26. Указ Президента РФ от 6 июня 1996г. № 810 «О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы»// Собрание законодательства РФ. 1996. №24. Ст. 2868.

27. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 мая 2005 г. «О бюджетной политике в 2006 году»// Парламентская газета. 2005. 26 мая.

28. Послание Президента РФ Федеральному Собранию «Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ»// Российская газета. 2004. 27 мая.

29. Постановление Правительства РФ от 17 июля 1998 г. №786 «Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость»// Собрание законодательства РФ. 1998. №29. Ст. 3570.

30. Постановление Правительства РФ от 21 июля 1998 г. №800 «О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий»// Собрание законодательства РФ. 1998. №30. Ст. 3781.

31. Постановление Правительства РФ от 15 августа 2001 г. №584 «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года»// Собрание законодательства РФ. 2001. № 34. Ст. 3503.

32. Всеобщая декларация прав человека// Российская газета. 1995. 5 апреля.

33. Европейская Хартия местного самоуправления// Собрание Законодательства РФ. 1998. № 36. Ст. 4466.

34. Протокол №1 от 20 марта 1952 г. к Конвенции о защите прав человека и основных свобод (СЕД №9)// Собрание законодательства РФ. 1998. №20. Ст. 2143.

35. Заключение Правительства РФ от 16 июня 2000 г. №1997п-П13 на проект Федерального закона «О внесении в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации// СПС Консультант Плюс.

36. Распоряжение Правительства Москвы от 9 февраля 1993 г. №83 «Об утверждении Порядка рассмотрения заявок на приобретение лицензий на право приглашения в московскую область иногородних специалистов»// СПС Консультант Плюс.

37. Распоряжение Правительства Московской области от 6 мая 1994 г. №439 «О стоимости лицензий»// СПС Консультант Плюс.

38. Постановление Правительства Москвы от 22 июня 2004 года №425-ПП «О прогнозе социально-экономического развития города Москвы и перспективном финансовом плане на 2005 2007 годы»// Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2004. №39.

39. Соглашение Российской Федерации и Республики Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года// Бюллетень международных договоров. 1999. № 5. С. 56 - 67.

40. Устав Санкт-Петербурга// Вестник Уставного суда Санкт-Петербурга. 2003. № 1(5).

41. Устав (Основной закон) Челябинской области от 1 июня 1995 года №04-ОЗ (ред. от 27.11.2003)// Сборник законов и нормативных правовых актов Челябинской области. 1995. №5.

42. Устав Приморского края от 6 октября 1995 года №14-КЗ (ред. от 01.06.2004)// Устав Приморского края. 1995.

43. Устав Новосибирской области от 5 апреля 1996 года №33-03 (ред. от 03.03.2004)//Ведомости. 1996. №15.

44. Устав Астраханской области от 28 марта 1997 года № 6 (ред. от 17.05.2004)//Астраханские известия. 1997. №15.

45. Устав (Основной закон) Воронежской области от 2 июля 2001 года (ред. от 16.07.2004)// Коммуна. 2001. № 100.

46. Устав (Основной закон) Омской области (ред. от 05.12.2003)// Омский вестник. 1995. №249.

47. Устав Сахалинской области (ред. от 31.12.2003)// Губернские ведомости. 2001. №126.

48. Устав (Основной закон) Томской области (ред. от 12.02.2004)// Томский вестник. 1995. №154.

49. Устав (Основной закон) Саратовской области (ред. от 23.07.2004)// Саратовские вести. 1996. №177,118.

50. Устав (Основной закон) Амурской области (ред. от 30.09.2004)// Амурская правда. 1995. №295-296.

51. Устав Ханты-Мансийского автономного округа Югры (ред. от 30.12.2003)// Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа. 2000. №10. Ст. 722.

52. Постановление СФ ФС РФ от 28 апреля 2004 года №119-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на 2005 год»// СЗ РФ. 2004. №19 (4.1). Ст. 1854.

53. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01// Российская газета. 2001. 16 мая.1. Судебные решения

54. Решение Европейского Суда по правам человека по вопросу допустимости жалобы от 6 ноября 2003 года по заявлению №63343/00 «Рошка против России»// Споры из налоговых правоотношений. 2004. №6 (14).

55. Решение Европейского Суда по правам человека в деле «Компания Гасус Досьер Фордертехник Гмбх. против Нидерландов».

56. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 марта 1995 года №1-П по делу о толковании части 4 статьи 105 и статьи 106 Конституции Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ. 1995. №23.

57. Постановление Конституционного Суда РФ от 25 апреля 1995 года №3-П по делу о проверке конституционности частей первой и второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н. Ситаловой// Вестник Конституционного Суда РФ. 1995. №2-3.

58. Постановление Конституционного Суда РФ от 18 января 1996 года №2-П по делу о проверке конституционности ряда положений Устава (Основного закона) Алтайского края// Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. №1.

59. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июня 1998 года № 19-П по делу о толковании отдельных положений статей 125, 126 и 127 Конституции Российской Федерации// Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. №5.

60. Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года №11-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона

61. РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О Федеральных органах налоговой полиции»// Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. №5.

62. Определение Конституционного Суда РФ от 3 июля 1997 года №84-0 об отказе в принятии к рассмотрению запроса Президента Российской Федерации в части, касающейся отдельных положений статьи 1

63. Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2003 года №159-0 по запросу Арбитражного суда Владимирской области о проверке конституционности положения статьи 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской

64. Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»// Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. №5.

65. Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 года №41-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой

66. Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации// Экономика и жизнь. 2004. №20.

67. Определение Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2004 года №71 -О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Львовского городского

68. Совета депутатов Курской области на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца третьего статьи 8, пункта 1 статьи 47 и статьи 131 Бюджетного кодекса Российской Федерации// Архив Конституционного Суда РФ. 2004.

69. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 августа 2003 года №Ф04/4192-1401/А45-2003// СПС Консультант плюс.

70. Постановление ФАС Московского округа от 13 ноября 2003 года по делу № КА-А40/9029-03// СПС Консультант плюс.

71. Постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2004 года №КА-А40/8234-04// СПС Консультант плюс.

72. Постановление ФАС Московского округа от 4 ноября 2003 года по делу №КА-А40/9066-03// СПС Консультант плюс.

73. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2004 года №А56-15141/04// СПС Консультант плюс.

74. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2004 года №А56-8282/04// СПС Консультант плюс.

75. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2003 года по делу №А66-3061-03// СПС Консультант плюс.

76. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2004 года №А56-4592/04// СПС Консультант плюс.

77. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2004 года №А56-10985/04// СПС Консультант плюс.

78. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 ноября 2003 года по делу №Ф08-4219/2003-1634А// СПС Консультант плюс.

79. Постановление ФАС Уральского округа от 16 августа 2004 года №Ф09-3225/04АК// СПС Консультант плюс.

80. Постановление ФАС Центрального округа от 20 марта 2003 г. по делу № А54-3271/02-С7// СПС Консультант плюс.

81. Монографии, учебники, учебные пособия

82. Авакьян С.А. Конституция России: природа, эволюция, современность: 2-е изд. М.: РЮИД, «Сашко», 2000.- 528 с.

83. Автономов A.C. Правовая онтология политики. М., 1999.

84. Адушкин P.E. Исторические и теоретические аспекты развития налоговой системы Российской Федерации. — М.: ПАИМС, 2000. — 46 с.

85. Алебастрова И.А. Конституционное (государственное) право зарубежных стран: Уч. пособ. М.: Юриспруденция, 2000. - 304 с.

86. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Т.2. - Свердловск, 1973.

87. Алексеев С.С. Теория права. М.: Издательство БЕК, 1995. - 320 с.

88. Апель A.JT. Основы налогового права. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003.

89. Афанасьев В.Г. Научное управление^ обществом (Опыт системного исследования). М., Политиздат, 1968. - 384 с.

90. Афанасьев В.Г. Проблема целостности в философии и биологии. М., 1964.

91. Бабаев В.К. Теория современного советского права. Н. Новгород, 1991.

92. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Уч. для вузов: 3-е изд. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2001. - 784 с.

93. Баглай М.В., Туманов В.А. Малая энциклопедия конституционного права. М.: Издательство БЕК, 1998. - 506 с.

94. Байниязов P.C. Конституция и современное правосознание. — Конституционное развитие России: Межвуз. науч. сб.: Вып. 2. — Саратов, 1996.

95. Баренбойм П.Д., Лафитский В.И., May В.А. Конституционная экономика для вузов. Учебное пособие. — М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2002. 192 с.

96. Барциц И.Н. Правовое пространство России: вопросы конституционной теории и практики. М.: Изд-во Московского университета, 2000. — 496 с.

97. Басу Дурга Дас. Основы конституционного права Индии: Пер. с англ./ Под общ. ред. М.М. Сайфулина; Вступ. ст. М.М. Сайфулина и С.Ю. Кашкина. М.: Прогресс, 1986. - 664 с.

98. Безуглов A.A., Солдатов С.А. Конституционное право России в 3-х тт. — М., 2001.-Т. 3.-752 с.

99. Берг А.И., Черняк Ю.И. Информация и управление. M., 1966.

100. Блауберг И.В., Юдин Э.Г. Становление и сущность системного подхода. -М., 1973.

101. Боботов C.B. Конституционная юстиция: Сравнительный анализ. — М.: ИЧПЕАВ, 1994.

102. Богданов A.A. Тектология. Всеобщая организационная наука. — Т. 1. — М., 1976.

103. Богданова H.A. Система науки конституционного права. М.: Юристь, 2001.-254 с.

104. Большой энциклопедический словарь. Гл. ред. A.M. Прохоров. — М.: «Советская энциклопедия», 1994. 1630 с.

105. Ботвинова Е., Гнедовский А. Налогообложение в зарубежных странах — М.: объединение кредитно-финансовых предприятий «Менатеп», 1991. — 76 с.

106. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. СПб., 1993.

107. Буковецкий А.И., Гензель П.П., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-264 с.

108. Бутов В.И., Игнатов В.Г., Кетова Н.П. Основы региональной экономики. Учебное пособие. Ростов н/Д, 2001.

109. Бюджетные отношения в Российской Федерации: Новые подходы к анализу и правовому регулированию/ Составление и общая редакция В.Н. Лексина, А.Н. Швецова. М.: Формула права, 2001. - 352 с.

110. Бюджетный федерализм в России: становление и развитие: Сб. докладов на науч.-прак. конф. «Перспективы развития бюджетного федерализма в России и других странах СНГ». М.: ТЕИС, 2002. - 168 с.

111. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996.

112. Васильев A.M. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М.: Юрид.лит., 1976.

113. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб., 1912.-508 с.

114. Витушкин В.А. Определения Конституционного Суда Российской Федерации: особенности юридической природы. М.: Норма, 2005. - 144 с.

115. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. — М.: Агентство США по международному развитию, 1996. С. 304.

116. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир/ Пер. с нем. Козлова JI.A., Мухина B.C.; Общ. ред. и вступ. ст. Ланина Ю.Е. — М.: Универс, 1992.-407 с.

117. Гаазе-Рапопорт М.Г. Большие системы. Методологические проблемы кибернетики, т. II. - М., 1970.

118. Гагемейстер Ю. О теории налогов, примененной к государственному хозяйству. СПб., 1852. - 118 с.

119. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики. — М.: Юристъ, 2002.

120. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство: Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Уч. пособ. для студентов вузов. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. -592 с.

121. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925. - 22 с.

122. Гензель П.П. Местные налоги. Теория местного обложения. М., 1927. — 36 с.

123. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. (Очерки по теории и методологии вопроса) — М., Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. 188 с.

124. Гензель П.П. О мерах к улучшешю городских финансов. М., 1918.

125. Гензель П.П. Очерки по истории финансов. Вып. 1. Древний мир. — М., 1913.

126. Гензель П.П. Система налогов Советской России. M. - N., 1924. - 86 с.

127. Гессен В.М. Основы конституционного права. Пг., 1917.

128. Годме П.М. Финансовое право. M.: Прогресс, 1978. - 429 с.

129. Гомьен Д., Харрис Д., Зваак JT. Европейская конвенция о правах человека и Европейская социальная хартия: право и практика. М., 1998.

130. Горлов И.В. Теория финансов. Казань, 1841. - 339 с.

131. Государственная власть и местное самоуправление в Российской Федерации: Учеб. пособие/ Комкова Г.Н., Крохина Ю.А., Новоселов В.И. Саратов, 1998. - Вып. 1.-327 с.

132. Государственное право Германии в 2-х тт. М.: Институт государства и праваРАН, 1994.-Т. 1.-312 с.-Т. 2.-320 с.

133. Гражданское право. Т. 1/Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: БЕК, 1998.

134. Гражданское право. Ч. 1/Отв. ред. В.П. Мозолин и А.И. Масляев. М.: Юрист, 2003.

135. Гранкин И.В. Парламент России. М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 1999.-303 с.

136. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное пособие. — 2-е изд., испр. и доп. М.: Юриспруденция, 2000. - 304 с.

137. Гриценко В.В. Проблемы налогового федерализма в России на современном этапе// Центральные регионы. Местное самоуправление: к новой концепции взаимоотношений (Россия и зарубежный опыт). — М.: Формула права, 2000. С. 164 - 167.

138. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: ОАО «Изд-во «Экономика»», 1997. - 383 с.

139. Давид Р., Жоффре-Спинози К. Основные правовые системы современности. М.: Международные отношения, 1996. — 399 с.

140. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка в 4 т. М.: ТЕРРА, 1995. - Т.1. - 700 с. - Т.2. - 780 с. - Т.З. - 556 с. - Т.4. - 684 с.

141. Дейнеко O.A. Методологические проблемы науки управления производством. -М.: Наука, 1970. 295 с.

142. Джонсон Р., Каст Ф. Системы и руководство (Теория систем и руководство системами). М., 1971.

143. Дождев Д.В. Добросовестность (bona Fides) как правовой принцип// Политико-правовые ценности: история и современность. — М., 2000.

144. Евдокимов В.Б. Конституционное судопроизводство в США. — Екатеринбург, 1996. 124 с.

145. Еллинек Г. Конституции, их история и значение в современном праве. -СПб., 1905.-48 с.

146. Еллинек Г. Общее учение о государстве. — СПб., 1903.

147. Зарубежный федерализм: Организация государственной власти в субъектах федерации. — М.: Комитет Совета Федерации по делам федерации, Федеративному договору и региональной политике. М.: ИНИОН РАН, 1996. - 59 с.

148. Иванец Г.И., Калинский И.В., Червонюк В.И. Конституционное право России: Энциклопедический словарь/ Под общ. ред. В.И. Червонюка. — М.: Юридическая литература, 2002. 432 с.

149. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития. — М.: Юристъ, 1998.-431 с.

150. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке/ Ран. Ин-т экономики. М., 2002. - 167 с.

151. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М.: ООО «Вершина», 2004.

152. Карасева М.В. Правовые проблемы бюджетного федерализма в России на современном этапе// Центральные регионы. Местное самоуправление:к новой концепции взаимоотношений (Россия и зарубежный опыт). — М.: Формула права, 2000. С. 159 - 164.

153. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. - 383 с.

154. Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). М., 2000. - 560 с.

155. Керимов Д.А. Философские проблемы права. М., 1972.

156. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М., 1995.-147 с.

157. Козлова Е.И., Кутафин O.E. Конституционное право России. М.: Юристъ, 1995.-479 с.

158. Козлова О.В., Кузнецов И.Н. Научные основы управления производством. М., 1970.

159. Колюшин Е.И. Конституционное (государственное) право России: Курс лекций. М.: Изд-во МГУ, 1999. - 381 с.

160. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Изд. 2-е доп. и перераб. М: Изд-во БЕК, 1996. - 664 с.

161. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1). Под ред. А.Н. Козырина, A.A. Ялбулганова// СПС Консультант Плюс. Декабрь 2004.

162. Комментарий к постановлениям Конституционного Суда Российской Федерации: В 2 т. М.: Юристъ, 2000. - Т.2. - 972 с.

163. Кондильяк Э.Б. де. Соч. в 3-х тт. Т. 1. - М., 1980. - 334 с. - Т.2. - М., 1982.-541 с.-Т.З.-М., 1983.-388 с.

164. Конституции государств Европы: В 3 т. Т. 2/ Под общ. ред. JI.A. Окунькова. М.: Издательство НОРМА, 2001.

165. Конституции зарубежных государств: Уч. пособ. 3-е изд., перер. и доп. - М.: БЕК, 2000. - 564 с.

166. Конституции зарубежных стран/ Сост. Дубровин В.Н. М.: ООО Издательство «Юрлитинформ», 2001.

167. Конституции, уставы и договоры субъектов Российской Федерации на Северном Кавказе. Р. на Дону: Изд-во СКАГС, 1998. - 476 с.

168. Конституционное (государственное) право зарубежных стран: Часть общая: конституционное (государственное) право и его основные институты: Учеб. для студ. юр. вузов и фак.: В 4 т./ Андреева Г.Н., Андреева И.А., Будагова А.Ш. 3-е изд. - М.: БЕК, 1999.

169. Конституционное право. Энциклопедический словарь. Отв. ред. С.А. Авакьян. М.: Изд-во НОРМА, 2000. - 688 с.

170. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий/ Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ, 1997.

171. Концепции развития российского законодательства. М., 1998.

172. Кочергина М.Э. Об особенностях правового регулирования местного налогообложения и о налоговых правах местного самоуправления// Основы деятельности местного самоуправления в Московской области. -М., 1997.

173. Краткий толковый словарь русского языка/ Сост. И.А. Городецкая, Т.Н. Поповцева, М.Н. Судоплатова, Т.А. Фоменко; Под ред. В.В. Розановой — 4-е изд., стереотип. М.: Рус. Яз., 1985. - 245 с.

174. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм/ Под ред. проф. Н.И. Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство НОРМА, 2002.-456 с.

175. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник/ Отв. ред. H.A. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. — 490 с.

176. Кутафин O.E., Фадеев В.И. Муниципальное право Российской Федерации: Учебник. М.: Юристъ, 1997. - 428 с.

177. Лебедев В.М. Судебная практика и развитие законодательства. Законодательство России в XXI веке: По материалам научно-практической конференции. Москва, 17 октября 2000 г. М.: Городец, 2002.

178. Лейст О.Э. Методологические проблемы юридической ответственности. В кн.: Проблемы теории государства и права: Учебное пособие под ред. М.Н. Марченко. М.: Юристъ, 2002.

179. Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву (теоретические проблемы). М., 1981.

180. Лучин В.О. Конституция Российской Федерации. Проблемы реализации. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.

181. Мальцев Г.В. Понимание права. Подходы и проблемы. М.: Прометей,1999.

182. Мальцев Г.В. Социальная справедливость и право. М., 1977.

183. Мишин A.A. Конституционное (государственное) право зарубежных стран: Учебник. 9-е изд., испр. и доп. - М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2002.

184. Моисеев H.H. Социализм и информатика. М., 1988.

185. Налоги и налоговое право: Уч. пособ. для студ. вузов/ Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. — М.: Центр «Налоги и финансовое право»: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.

186. Налоги: Уч. пособ. для студ. вузов, • обучающихся по направлению «Экономика»/ Черник Д.Г., Алексеев М.Ю. 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 542 с.

187. Налоговая система России/ Под общ. ред. Слома В.И. М.: ИЦ «ГАРАНТ», 1992-440 с.

188. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: «Статус-Кво 97», 2004.-216 с.

189. Налоговое право. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК - ПРЕСС,2000. 608 с.

190. Налоговое право: Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. ПО.Невинский В.В. Конституционная ответственность и решения

191. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ от 11 ноября 1996 года// Бюллетень Верховного Суда РФ. 1996. №11-12.

192. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х тт./ Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. — Т. 1. Теория государства. М.: Издательство «Зерцало», 1998.

193. Общая теория права и государства: Учебник/ Под ред. В.В. Лазарева. — М.: Юрист, 1994. 360 с.

194. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений/ РАН; Российский фонд культуры: 2-е изд., испр. и доп. М.: Азъ, 1994. - 928 с.

195. Омаров A.M. Социальное управление: Некоторые вопросы теории и практики. — М.: Мысль, 1980.

196. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие// Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест-Фонд, 1995.

197. Остерло Л., Торстен Джобе А. Конституционные принципы в праве налогов и сборов. Рабочий материал для Конституционного Суда Российской Федерации. — Бонн: Германский фонд международного сотрудничества, 2004.

198. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. — М., 1999.

199. Парламенты мира/ Под ред. A.A. Мишина. М.: Высш. школа, 1991.

200. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. -Ростов н/Д., 2002.

201. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа ИНФРА. - М, 1997.-271 с.

202. Петти Вильям. Трактат о налогах и сборах// Классика экономической мысли. М., 2000.

203. Пешин H.JI. Муниципальная финансовая система РФ: Научно-практическое пособие. — М.: Формула права, 2000. — 448 с.

204. Поваров Г.Н. Норберт Винер и его «Кибернетика»// Винер Н. Кибернетика, или управление и связь в животном и машине. М., 1968.

205. Региональная политика, направленная на сокращение социально-экономической и правовой асимметрии. — Новосибирск: Экор, Сибирское соглашение, 2000. — 549 с.

206. Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Экономическая теория. Учебник для вузов.t-М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2001.

207. Сапронова М.А. Государственный строй и конституции арабских республик. — М.: Муравей, 2003.

208. Селюков А.Д. Финансовое обеспечение местного самоуправления. Проблемы правового регулирования. М.: Национальный институт бизнеса, 2003.-316 с.

209. Сетров М.И. Об общих элементах тектологии А. Богданова, кибернетики и теории систем. Уч. записки кафедр общественных наук вузов Ленинграда. Сер. Философия. Вып. 8. Л., 1967.

210. Словарь русского языка М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1953. - 848 с.

211. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М., 1962.-684 с.

212. Советский энциклопедический словарь М.: «Советская энциклопедия», 1989.-1632 с.

213. Споры из налоговых правоотношений. Timothy's ™. 2004. №6 (14).

214. Сравнительное конституционное право. М., 1996. - 729 с.

215. Становление конституционной демократии в России на современном этапе. Аналитический доклад. М.: Институт права и публичной политики, 2002.

216. Старженецкий В.В. Россия и Совет Европы: право собственности. — М.: ОАО «Издательский дом «Городец»», 2004. — 208 с.

217. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.

218. Тихомирова JI.B., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия/ Под ред. М.Ю. Тихомирова. — М.: 1999.

219. Тихоцкая И.С. Налоговая система Японии/ РАН Ин-т востоковедения, Рос. центр стратегических и международных исследований. — М., 1995. — 139 с.

220. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравн.-правовое исслед. М.: НОРМА, 2001. - 328 с.

221. Топорнин Б.Н. Российский конституционализм на современном этапе// Российский конституционализм: проблемы и решения (материалы международной конференции). М., 1999.

222. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб., 1818.

223. Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем. — М., 1978.

224. Умнова И.А. Конституционные основы современного российского федерализма: Учебно-практическое пособие. -М.: Дело, 1998.

225. Федерализм в России. Под ред. Р. Хакимова. — Казань, 2001.

226. Федерализм: российское и швейцарское измерения. Под ред. Т. Фляйнера и Р. Хакимова. М., 2001.

227. Философский энциклопедический словарь. М.: Инфра-М, 1999.

228. Финансовое право: Учебник под ред. проф. О.Н. Горбуновой. — М.: Юристъ, 1996.-400 с.

229. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика/ Пер. с англ. М.: Дело ЛТД, 1993.

230. Фогель К. Конституционные основы финансового права// Государственное право Германии. В 2 т. М.: Ин-т государства и права РАН, 1994.

231. Фюре Ф. Судьба идеи. Курьер Юнеско. 1989. июль - август.

232. Хабриева Т.Я. Толкование Конституции Российской Федерации: теория и практика. -М.: Юристь, 1998.

233. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.

234. Хатчксон Ф., Юм Д., Смит А. Эстетика. M.: Искусство, 1973.

235. Хефеле X. Границы налогообложения// Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. -М., 1992.

236. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997.

237. Черник Д.Г. Германия// Налоговые системы зарубежных стран. — М., 1997.

238. Черник Д.Г., Черник И.Д. Самоуправление и финансы города: исторический аспект. М., 1993. - 48 с.

239. Чечина H.A. Принципы советского гражданского процессуального права и их нормативное закрепление// Правоведение. 1960. №3.

240. Чиркин В.Е. Государственное управление. Элементарный курс. — М.: Юристь, 2003.-320 с.

241. Чиркин В.Е. Конституционное право зарубежных стран: Учебник/ Инст.-т государства и права РАН. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристь, 1999. -599 с.

242. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М.: Юристь, 2003.

243. Шахрай С.М. Конституционное правосудие в системе российского федерализма: монография. СПб., 2001. - 338 с.

244. Шугрина Е.С. Муниципальное право: Уч. пособие. Новосибирск: Изд-во Новосибирского ун-та, 1995. - 268 с.

245. Эбзеев Б.С. Конституция. Правовое государство. Конституционный суд. -М„ 1997.

246. Экономический анализ нормативных актов/ Под ред. B.J1. Тамбовцева. -М., 2001.

247. Энциклопедический словарь Конституция Российской Федерации. 2-е изд. М.: БРЭ, Юристъ, 1997.

248. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М., 2000.

249. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ -ДАНА, Закон и право, 2001.

250. Юридическая энциклопедия. -М.: Юристъ, 2002.

251. Юсупов В.А. Теория административного права. М.: Юрид. лит., 1985. — С. 30.

252. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 1998.

253. Явич J1.C. Право развитого социалистического общества. Сущность и принципы. -М.: Юрид.лит, 1977.

254. Явич JI.C. Сущность права. JL, 1985.

255. Яковлев В.Ф. Экономика. Право. Суд. Проблемы теории и практики. -М., 2003.

256. Янжул И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.1. Научные статьи

257. Авакьян С. А., Арбузкин A.M., Аринин А.Н. Федеральное вмешательство: концепция и проект федерального закона// Вестник МГУ им. М.В. Ломоносова. Сер. 11. Право. 2000. №6.

258. Адвокаты обсуждают влияние решений Конституционного Суда РФ по делам о конституционности норм налогового законодательства на практику арбитражных судов// Адвокат. 1998. №11. С. 39-42.

259. Арутюнян Г.Г. Конституционное правосудие и общественная практика: общие и переходные проблемы, подходы к их решению// Конституционное правосудие. Вестник Конференции органов конституционного контроля стран молодой демократии. 1998. Выпуск 2. -С. 8.

260. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции// Государство и право. 2002. № 12. С. 48 - 54.

261. Байтин М.И. О принципах и функциях права: новые моменты// Правоведение. 2000. № 3.

262. Балабин В. Разрешение споров о применении налоговых льгот: Конституционные принципы. Динамика законодательства. Практика ВАС РФ// Хозяйство и право. 1998. № 3. С. 72-81; № 4. - С. 58-66.

263. Баренбойм П.Д., Мишин A.A. Взаимоотношения президента и конгресса в бюджетном процессе// Проблемы американистики. 1986. №4.

264. Бизнесмены ополчились на Конституционный Суд// Финансовые известия. 2004. 25 августа.

265. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе// Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 54 - 69.

266. Боботов С., Фомина О. Конституция и налоги (Опыт англосаксонских стран)// Хозяйство и право. 1997. №4. С. 136-143.

267. Боброва A.B. Спорные вопросы в налоговом законодательстве// Законодательство и экономика. 2003. №2.

268. Бойцова В.В., Бойцова J1.B. Интерпретация принципа ответственности государства за ущерб, причиненный гражданам, в практике Конституционного Суда// Государство и право. 1996. №4.

269. Брызгалин A.B. Организационные принципы российской налоговой системы// Финансы. 1998. №3.

270. Брызгалин A.B., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов// Финансы. 1996. № 1.

271. Василенко И. Опасная тенденция// Эж-юрист. 2005. №1.

272. Васильев А.М. О правовых идеях-принципах// Советское государство и право. 1975. №3.

273. Велетминский И. Налог на безнравственность// Российская газета. 2005. 22 февраля.

274. Воронов А.Ф. О понятии, значении и нормативном закреплении принципов гражданского и арбитражного процессуального права//Законодательство. 2003. №12. С. 47-5.

275. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы добросовестности и недопустимости злоупотребления субъективными правами// Государство и право. 2002. №7. С. 54-62.

276. Гаджиев Г.А. Объективная природа правовых принципов и их учет в хозяйственном законодательстве// Законодательство и экономика. 2004. №5. С. 4 — 8.

277. Гаджиев Г.А. Разграничение предметов ведения и полномочий в экономической сфере: юридико-технический аспект// Федерализм. 1998. № 1.

278. Гаджиев Г.А. Роль конституционного права и Конституционного Суда должна быть более активна// Юридический мир. 2004. №11.

279. Гаджиев Г.А., Черкаев Д.И. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации о моменте уплаты налога юридическим лицом// Российский налоговый курьер. 2001. № 9.

280. Глигич-Золотарева М.В. Разграничение предметов ведения и полномочий между уровнями публичной власти: зарубежный опыт// Журнал российского права. 2003. №4. С. 76 - 84.

281. Гонзус И. Соотношение частных и публичных интересов// Эж-юрист. 2004. №6.

282. Горский И. К оценке налоговой политики// Вопросы экономики. 2002. №7.-С. 70-78.

283. Демин А. В. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики)// Хозяйство и право. 1998. №2.

284. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения// Журнал российского права. 2002. № 4.

285. Дроздов А. Четыре отказа от Конституционного Суда// Двойная запись. 2004. №5.

286. Елисеев Б.П. Договоры и соглашения между РФ и субъектами РФ: решение или порождение проблем// Государство и право. 1999. №4.

287. Зайцев А., Тресков В. Проблемы бюджетного федерализма// Налоги. 2001. №23.-С. 4.

288. Зорькин В.Д. Конституционный Суд в Европейском правовом поле// Журнал российского права. 2005. №3.

289. Зорькин В.Д. Прецедентный характер решений Конституционного Суда Российской Федерации// Журнал российского права. 2004. №12.

290. Зорькин В.Д. Тезисы о правовой реформе в России// Законодательство и экономика. 2004. №2. С. 4 - 10.

291. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// Законодательство и экономика. 2004. №6.

292. Иванова С., Грозовский Б. Уроки нравственности// Ведомости. 2005. 21 февраля.

293. Иванова С.А. Принцип социальной справедливости в законотворчестве: проблемы реализации на современном этапе// Законодательство и экономика. 2005. №1.г

294. Ивачев И. Конституционный Суд РФ: неопределенность с определениями// Коллегия. 2003. №2.

295. Игудин А.Г. Бюджетная вертикаль// Российская Федерация. 1994. №13.

296. Интервью с С. Штогриным// Двойная запись. 2005. № 1. Январь.

297. Карасёв М.Н. Проблемы правовой классификации средств самообложения граждан (разовых платежей граждан) с точки зрения законодательства о налогах и сборах// Финансовое право. 2004. №4.

298. Клодченко Ю. «Прозрачная» доктрина// Эж-юрист. 2005. № 1.

299. Ковачев Д.А. Конституционный принцип: его понятие, реальность и фиктивность// Журнал российского права. 1997. №9.

300. Козлов Д. Налоговая политика: Какой путь выбрать?// Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 79 - 82.

301. Козырин А. Взаимодействие общества и государства в сфере публичных финансов// Конституционное право: Восточноевропейское обозрение. 2002. № 2 (39). С. 94 - 104.

302. Колодина И. За автомобиль заплатят дважды// Российская газета. 2005. 19 апреля.

303. Кондрашев A.A. Конституционно-правовая ответственность субъектов Федерации: вопросы теории и проблемы реализации// Журнал российского права. 2000. №2.

304. Кондрашева О.Г. Конституционный Суд РФ о гарантиях прав налогоплательщиков// Арбитражная практика. 2005. №2. — С. 27 — 36.

305. Конституции приспособят к жизни// Независимая газета. 2004. 1 марта.

306. Конституционный Суд сказал, что им допущена ошибка. Интервью с Г.А. Гаджиевым// Налоговый учет для бухгалтера. 2005. №2.

307. Короткова JI.A. Определения Конституционного Суда Российской Федерации №224-0 и №226-0// Аудиторские ведомости. 2005. №2.

308. Кролис Л.Ю. Налоговая система: структура, элементы// Государство и право: теория и практика. Калининград, 1996. - С. 38 - 44.

309. Крылов Б.С. Проблемы равноправия и равенства в российском конституционном праве//Журнал российского права. 2002. №11.

310. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты// Государство и право. 2001. № 6. — С. 66-73.

311. Кряжков В.А. Толкование Конституции Российской Федерации Конституционным Судом Российской Федерации: практика и проблемы// Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. №3.

312. Кузьмина М.Н. Соотношение частных и публичных интересов при рассмотрении дел, возникающих из административных правоотношений// Арбитражная практика. 2005. №1. С. 58 - 62.

313. Куликов А.Д. О защите конституционных прав и свобод налогоплательщиков// Юридический мир. 1997. №1. — С. 60-61.

314. Кучеров И.И. Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения// Журнал российского права. 2003. №4. С. 68 - 75.

315. Лазарев Л. Исполнение решений Конституционного Суда РФ// Российская юстиция. 2002. №9.

316. Лапаева В.В. Конституция РФ об основаниях и пределах ограничения прав и свобод человека и гражданина// Законодательство и экономика. 2005. №1.

317. Латаев И.А. Влияние решений Конституционного Суда Российской Федерации на налоговое законодательство// Российский налоговый курьер. 2002. №21.

318. Ливеровский A.A. О механизме реализации государственного контроля и конституционно-правовой ответственности//Ученые записки. Вып. 6./ Под ред. A.A. Ливеровского. — СПб.: Изд-во С.-Петербургского ун-та, 2001.

319. Лившиц Р.З., Никитский В.И. Принципы советского трудового права// Советское государство и право. 1974. №8.

320. Лучин В.О. Ответственность в механизме реализации Конституции// Право и жизнь. 1994. №1.

321. Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме// Налоговый вестник. 2003. Январь.-С. 134-135.

322. Межбюджетные отношения в Российской Федерации: правовые проблемы и пути совершенствования// Журнал российского права. 2002. №6.-С. 161-165.

323. Митюков М. Исполнение актов Конституционного Суда РФ и конституционных (уставных) судов субъектов Федерации// Российская юстиция. 2001. № 6. С. 12 - 14.

324. Наумов И. Депутаты предлагают увеличить подоходный налог с 13 до 20 процентов// Новая газета. 2004. 2 ноября.

325. Нешатаева Т.Н., Старженецкий В.В. Соблюдение баланса публичного и частного интереса// Вестник ВАС РФ. 2000. №4.

326. Оптимизация или уклонение// Эж-юрист. 2005. №1. Январь.

327. Пансков В.Г. Налоговые проблемы местных финансов// Финансы. 1994. №9.

328. Пастухов И., Яни П. Умышленное невыполнение конституционной обязанности// СПС Консультант Плюс. Комментарии законодательства.

329. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов// Налоговый вестник. 2002. №6.

330. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов// Налоговый вестник. 1997. № 7.

331. Перова Г.С. О различиях между налогами и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ// Законодательство. 1998. №8. С. 44 - 48.

332. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений// Журнал российского права. 2003. № 1.-С. 29-38.

333. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства// Журнал российского права. 2002. № 8. С. 22 - 26.

334. Пронин С. Нереальные затраты// Эж-юрист. 2005. №1.

335. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов// Финансы. 2001. №5. С. 30 - 33.

336. Рабинович П.М. О понимании и определениях права//Правоведение. 1982. №4.

337. Решетников И. О бедном НДС замолвите слово// Коллегия. 2004. №7.

338. Ронжин В.Н. О понятии и системе принципов социалистического права// Вестник МГУ. Серия XI. Право. 1977. №2.

339. Сергеев А.А. Институт местного референдума в законодательстве Российской Федерации// Государственная власть и местное самоуправление. 2004. №2.

340. Сивицкий В.А. Некоторые решения Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам защиты конституционных прав граждан РФ в сфере налогообложения (1999 нач. 2000)// Гражданин и право. 2000. — №2 - С. 83 - 86; №3 - С. 77 - 83; №4 - С. 80 - 82.

341. Сомик К.В. Налоговые системы и проблемы их совершенствования// Рыночная экономика: Проблемы и решения. М., 1994. - С. 6 - 27.

342. Стрельникова С. Последний аккорд налоговой реформы// Главбух. 2004. №6.

343. Тахтаджян А.Л. Тектология: история и современные проблемы. Системные исследования//Ежегодник 1771.-М., 1972.

344. Тимошенко И.Г. Бюджетный процесс регламентируют конституции// Журнал российского права. 1997. № 4. — С. 138- 148.

345. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции// Журнал российского права. 2000. №10.

346. Тихонов О.В. Конгресс и федеральная налоговая реформа// США: экономика, политика, идеология. 1986. №7. С. 73-77.

347. Тихонов О.В. Современная система налогообложения: федеральный уровень// США. Экономика. Политика. Идеология. 1990. №5. С. 59 - 65.

348. Тихоцкая И.С. Налоговая реформа в Японии// Япония. М., 1992. — 1990. - С. 131-141.

349. У нас огромный поток жалоб налогоплательщиков. Интервью с Г.А. Гаджиевым// Российский налоговый курьер. 2004. №24

350. Умнова И.А. Конституционно-правовые аспекты бюджетно-финансового федерализма// Федерализм. 1999. №1. С. 135 - 154.

351. Уржинский К.П. К вопросу о принципах правового регулирования общественных отношений// Правоведение. 1968. №3.

352. Франк Ф.К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах// Законодательство и экономика. 2003. №7.

353. Хачатрян А. Конституционно-правовое регулирование и концепция развития деятельности налогового органа в Республике Армения// Законодательство и экономика. 1999. Вып. 3. С. 90-98.

354. Ходорович М.И. Проблемы фискального федерализма в Российской Федерации//Финансы. 1992. №12.-С. 12-20.

355. Христенко В. Развитие бюджетного федерализма в России: от разделения денег к разделению полномочий// Российская газета. 2001. 17 февраля.

356. Черкаев Д.И. Обзор решений Конституционного Суда Российской Федерации о налогах// Российский налоговый курьер. 2001. №5.

357. Чиркин В.Е. Российский федерализм и международный опыт// Журнал российского права. 1997. № 4. С. 71 — 80.

358. Шульгин С.Н. Реформирование налоговой системы// Российский налоговый курьер. 1999. №1.

359. ЮЗ.Ялбулганов A.A. Развитие законодательства и налогообложения земли в дореволюционной России// Государство и право. 1999. №12. С. 88-96.

360. Ямпольская Ц.А. О принципах государственного управления в СССР (Некоторые методологические аспекты)// Советское государство и право. 1967. №3.

361. Авторефераты и диссертации

362. Безмельницына Д.Н. Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2003.

363. Белкин A.A. Механизм конституционного воздействия на акты государственно-правового законодательства: Автореф. дис. канд. юрид. наук.-Д., 1983.-19 с.

364. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1998.

365. Зражевская Т.Д. Реализация конституционного законодательства. Проблемы теории и практики: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук. — Саратов, 2000.

366. Кованева Н.Е. Конституционные основы финансовой деятельности муниципальных образований в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 1999.

367. Колесников Ю.А. Конституционно-правовые основы бюджетного федерализма в России (вопросы теории и практики): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2000. ••

368. Королев C.B. Федерализм в развивающихся странах (Индия, Малайзия, Пакистан): Автореф. дисс. . канд.юрид.наук. -М., 1996.

369. Корсаков Е.А. Государственно-правовое регулирование экономических отношений: (Проблемы, методы): Дис. .канд. юрид.наук. Ставрополь, 2000.

370. Кочергина М.Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук.- М., 2000.

371. Крохина Ю.А. Город как субъект финансового права. Дисс. . канд. юрид. наук. -М., 1997.

372. Кулыбеков М.М. Конституционные основы экономической политики СССР: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. -М., 1986.

373. Кутьина Г.А. Становление советской налоговой системы в период НЭПа: Автореф. дис. . канд. юрид. наук.-М., 1990.

374. Лучин В.О. Теоретические проблемы реализации конституционных норм. Дисс. докт. юрид. наук в виде научного доклада, выполняющего также функции автореферата. М., 1993.

375. Овсянников С.В. Конституционно-правовые основы налоговых отношений: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. СПб., 2001.

376. Темиржанов М.К. Конституционные основы регулирования налоговых отношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 2004.

377. Туляй А.Н. Конституционные основы финансовой деятельности в Российской Федерации: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — Томск, 1999.

378. Умнова И.А. Конституционные основы современного российского федерализма: Авотреф. дис. д-ра юрид. наук. М., 1997.

379. Хачатрян А.Г. Конституционно-правовой статус налоговых органов в Республике Армения и Российской Федерации: опыт сравнительного исследования: Автореф. дис. . д-ра юр. наук. М., 1999.

380. Чухвичев Д.В. Свобода и право. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — М., 2001.

381. Шипунов В.А. Экономическое содержание налоговой системы и его особенности в современной России: Автореф. дис. . канд. экон. наук. — Н. Новгород, 1999.

382. Литература на иностранных языках

383. Ackerman В. Taxation and the Constitution// Columbia law rev. N.Y., 1999. -Vol. 99, № l.-P. 1-58.

384. Bertalanffy L. Von. General System Theory. Foundations, Development, Applications. New York, 1969.

385. Birk, D. Rechtsprechungsanalyse. Steuerrecht und Verfassungsrecht// Die Verwaltung/ Berlin, 2002, Bd. 35, H.l. - S. 91 - 117.

386. Buried alive: Small business consumed by tax filling burdens: Hearing before the Comm. on small business, US Senate, 106th Congr., 1st sess.; Apr. 12, 1999. Wash.: Gov. print, off., 1999. - III, 108 p.

387. Coffee Board v. C.T.O., A.I.R. 1971.

388. Cohen S.M. A tax on advertising: first amendment and commerce clause implications// New York univ. law rev. — 1988. Vol. 63, № 4. — pp. 810 -839.

389. Constitutional law of India. Vol. 1. Editor - in Chief M. Hidayatullah. -New Delhi, 1984.-1001 p.

390. Controle fiscal: Principes et pratiques/ Etudes coord, par La. Th. — P.: Economica, 1988. VI. - 223 p.

391. Gorelik G. Principal ideas of Bogdanov's "Tectology". General systems. Vol. XX, 1975.

392. Design and reform of taxation policy/ Ed. By Galeotti G., Marrelli M. -Dordrecht etc.: Kluwer, 1992. 207 p.

393. Eckert R. Zur Verfassungsmasigkeit einer kommunalen Getrankeverpackungsten// Off. Verwaltung. Stuttgart, 1990. - Jg. 43, H. 23. -S. 1006- 1011.

394. Eur. Court. H.R. Darby v. Sweden, Judgment of 23 October 1990. Series A. No. 187.

395. Gaudemet P.-M. Les protections constitutionnelles et legales contre les imposi confiscatoires// Rev. intern, de droit compare. — P., 1990. A № 2. - P. 805 -813.

396. Ghulam v. State of Rajasthan, A.I.R. 1963.

397. Greenbaum A.I. State excise taxes and the Constitution// Bull, for intern, documentation. Amsterdam, 1994. - Vol. 48, № 5. - P. 239 - 242.

398. Hogg P. Constitutional Law of Canada. Toronto, 1985. - P. 310.

399. Jarass H.D. Verfassungsrechtliche Grenzen fur die Erhebung nichtsteuerlichen Abgaben// Off. Verwaltung. Stuttgart, 1989. - Jg. 42, H. 23. - S. 1013 -1022.

400. L. Von Bertalanffy. General System Theory. Foundations, Development, Applications. New York, 1969.

401. Levits E. Constitutional mechanisms for the protection of Human Rights and the role of the Constitutional Courts in states in transition// Вестник Конференции органов конституционного контроля стран молодой демократии. 2000. Выпуск 3 (9). С. 13 - 14.

402. Libertus M. Verfassungsrechtliche Determinanten des gegenwartigen und eines zukunftigen Verfahrens der Rundfunkgebuhren festsetzung// Off. Verwaltung. Stuttgart, 1990. - Jg. 43, H. 15. - S. 635 - 640.

403. Loritz K.-G. Das Grundgesetz und die Grenzen der Besteuerung// Neue jur. Wochenschrift. München; Frankfurt a. M., 1986. - Jg. 39, № 1/2. - S. 1 - 10.

404. Mattessich R. Instrumental Reasoning and System Metodology. Dodrecht, Boston: D. Reidel, 1978.

405. Mermod Olivier R. L'analyse de Systèmes. Une methode de travail pour rèalisar un Systeme et pour évaluer, l'ensemble des facteurs nécessaries à son efficacité. Revue economics et social, 1968, №2. - pp. 125 - 145.

406. Musgnug R. Verfassungsrechtlicher und gesetzlicher Schutz vor konfiskatori Steuern// Juristenzeitung. Tubingen, 1991. - Jg. 46, № 21. - S. 993 - 999.

407. Myerson R.B. Economic analysis of constitutions// Univ. of Chicago law rev. Chicago, 2000. - Vol. 67, №3. P. 925-940.

408. Nomas I., Rotunda R., Joung N. Handbook of Constitutional Law. St. Paul (Mass.), 1978.

409. Pack J.R. The Congress and fiscal policy// Publ. Choice. The Hague etc., 1988.-Vol. 58,№2.-P. 101-122.

410. Pollath R. Steuerrecht// Wirtschaftsrecht im Entwicklungsprozes der Dritten Welt.-München etc., 1986.-S. 141-157.

411. Rheinstein M Max Weber on Law in Economy and Society. N.Y.: Simon and Schuster, 1954.

412. Sieker S. Möglichkeiten rechtsformneutraler Besteuerung von Einkommen, DStJG 25.

413. State of Kerala v. Joseph, A.R. 1958.

414. Streisfeld K.M. The denial of due process: the unrecognized right to an attorney jeopardy assessed taxpayers// Cornell law rev. Ithaca (N.Y.) - Vol. 75, №6.-P. 1424-1453.

415. Sturn R. Zum Spannungsverhaltnis von Verfassunsrechtsprechung und Steuergesetzgebung// Jur. Blatter. -N.Y., 1992. Jg. 114, H. - S. 745 - 753.

416. Tax policy in twenty-first century/ Ed. By Stein H. N.Y. etc.: Wiley, 1988. -XII, 324 p.

417. Worsnop, R. L. How fair's the nation's tax burden?// Ed. research rep. -Wash., 1990.-Vol. 1,№ 13.-P. 190-203.

418. Zimmermann H. Fiscal equalization between states in West Germany// Environment a. planning. C, Gov. a. policy. L., 1989. - Vol. 7, № 4. - P. 385 -393.

419. Кадзутоси E. Нодзэйся-но кэнри кэнсе сэйтэй мэдзаситэ// Дзэнъэй. — Токио. 1992. №3.-С. 214-221.1. Интернет источники1. http://federalmcart.ksu.ru/conference 30.06.2001.

420. Pennsylvania local taxes. Is it time for reform? -http://cax.aers.psu.edu/taxreform 23.03.2005.

421. Гаджиев Г.А. Основные конституционные принципы и их значение для регулирования частной собственности// http://www.ilpp.ru/projects

422. Игнатов А. Конституционный импровизатор в Определении от 8 апреля 2004 г. №169-0// www.taxhelp.ru 06.09.2004.

423. Лугачев А. Эволюция налоговых систем стран третьего мира// http://www.adelanta.ru/consalting4 4.htm

424. Шаповалов С.Ю. О ветрености Конституционного Суда// интернет рассылка subscribe.ru Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения. 02.08.2004.

425. Электронная версия журнала: Конституционное право: восточноевропейское обозрение http://www.ilpp.ru/kpvo/

Автор: Попова, Светлана Сергеевна
Город: Москва
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.02

Диссертация

Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Попова, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Попова, Светлана Сергеевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Попова, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Попова, Светлана Сергеевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации»