Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.

Солдатченко, Мария Владимировна

Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.текст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.01 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.»

На правах рукописи

004602235 Солдатченко Мария Владимировна

КОНТРОЛЬНЫЕ ПОЛНОМОЧИЯ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ РОССИИ В СФЕРЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ В ХУЛ - XIX ВВ. (псторико-правовое исследование)

12 00.01 - теория и история права

и государства; история учений о праве и государстве

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

2 О МАЙ 2010

Саратов-2010

004602235

Диссертация выполнена в Образовательном учреждении высшего профессионального образования «Белгородский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель: доктор юридических наук, доцент

Корнев Виктор Николаевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Сафронова Елена Викторовна

кандидат юридических наук Лядащева-Ильичева Марина Николавевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Курский государственный

университет» (юридический факультет)

Защита состоится «07» июня 2010 года в 16-00 часов на заседании диссертационного совета Д-212.239.02 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права» по адресу: г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд 102.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права».

Автореферат разослан «26» апреля 2010 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук

' Ростова О С

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Одной из основополагающих категорий теории государства и права является категория «государственный контроль», определяющая основу государственного управления в целом Государственный контроль представляет собой форму осуществления государственной власти, обеспечивающую соблюдение законов и других нормативных актов, издаваемых органами государства.

Контроль является одной из правовых форм осуществления функций государства, поэтому его формирование и развитие обоснованно связывается со становлением и развитием государства Исторически сложилось так, что институт государственного контроля отождествляется в первую очередь с финансовым контролем, в том числе в сфере налогообложения, поскольку налоги являются одним из признаков государства, позволяющих отличить его от социальной власти родового строя Обеспечение устойчивого сбора налогов - важнейшее условие стабильного функционирования финансовой системы любого государства, в том числе российского, поскольку посредством налогообложения происходит формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ

Учитывая сложившуюся в настоящее время кризисную ситуацию в финансовой сфере, постоянно изменяющееся в нашей стране законодательство в области налогов и сборов, актуальным становится осмысление теоретических аспектов и исторических основ становления и развития механизма правового регулирования налогово-контрольных полномочий финансовых органов

В современной России продолжается процесс становления новой государственности и реформирования органов государственной власти В связи с этим исследование вопросов истории возникновения и развития контрольных полномочий финансовых органов, их правового регулирования представляет не только теоретико-познавательный интерес, но имеет большое прикладное значение

До сих пор недостаточно изучены и теоретически осмыслены проблемы осуществления налогового контроля в современных условиях экономики России, нечетко проработаны правовые принципы и особенности проведения налоговой реформы в современных условиях в контексте исторического опыта в процессе формирования нормативно-правой базы налогового контроля в России

При создании современной стратегии налогового контроля в Российской Федерации был использован практический опыт и ряд концептуальных предложений представителей юридической науки зарубежных стран Однако, как отмечают отдельные авторы, в отличие от государств, где аналогичный подход дает хорошие результаты, эффект его использования в России недостаточен

Поэтому мы считаем, что совершенствование системы и правового статуса современных органов налогового контроля во главе с Министерством финансов России должно опираться, прежде всего, на богатый опыт, накопленный за многолетнюю историю Российского государства

В этой связи исследование правовых основ контрольной деятельности в сфере налогов и сборов в историческом срезе позволит выявить ее характерные особенности и сущностные признаки, степень подверженности изменениям вследствие различных политических событий, социальных, экономических и иных факторов Полученные при этом результаты могут быть использованы при нормативно-правовом обеспечении функционирования органов налогового контроля в современных условиях России, что даст возможность повысить эффективность и действенность налогово-контрольной деятельности в целом.

И наконец, исследование контрольных полномочий финансовых органов в России в XVII - XIX вв имеет научную актуальность с точки зрения предоставления первичного и научно обработанного материала для проведения дальнейших исследований по теории и истории государства и права

Хронологические рамки исследования включают период XVII -XIX вв , поскольку именно в это время в России происходило поэтапное формирование органов государственной власти в сфере управления финансами, осуществлявших контрольные полномочия в области налогов и сборов

В XVII веке происходит процесс становления приказной системы управления и зарождения государственного финансового контроля как самостоятельной отрасли государственного управления, учреждение специальных финансовых органов, обладавших налогово-контрольными полномочиями - Приказ Большой Казны, Счетный приказ и др

XVIII столетие отличается фундаментальными преобразованиями в сфере создания новой системы органов управления (коллежской системы), в том числе в области финансов, основной или одной из основных функций которых было осуществление финансового (налогового) контроля - Сенат, Ревизион- и Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия Конец XVIII века отражает проблемы развития финансовых органов, осуществлявших контрольные полномочия в сфере налогов и сборов Этот период характеризуется перенесением основной тяжести контрольной деятельности на местный уровень - создание Казенных палат, а также преобразованием центральных органов государственного финансового контроля и внедрением в их деятельность принципа единоначалия

совых органов в России, обладавших контрольными полномочиями в области налогов и сборов Конец XIX века - создание акцизных управлений и податной инспекции как специализированных органов налогового контроля на местах, находившихся в ведении Министерства финансов России

Таким образом, выбор этого периода обусловлен тем, что позволяет исследовать процесс становления и развития в России финансовых органов, осуществляющих налогово-контрольные полномочия.

Степень научной разработанности темы исследования. В процессе разработки темы был изучен широкий круг научных трудов по теме диссертации, а именно правовые, философские, экономические и исторические исследования в соответствии со следующей периодизацией дореволюционный период (XIX век - октябрь 1917 г), советский период (октябрь 1917 г - конец 80-х гг. XX века), современный период (конец 80-х гг XX в - по настоящее время)

Следует отметить, что в изученных работах вышеназванных периодов проблемам финансового управления уделялось большое внимание. В то же время труды дореволюционных и советских ученых в основном имеют историко-политический характер, в них отсутствует правовой анализ проводимых реформ, а также исследование нормативных актов, регламентирующих деятельность финансовых органов в тот или иной исторический период

Среди дореволюционных работ можно выделить несколько групп, в частности монографии, учебные издания, публикации в периодике и юбичейные издания

К первой мы отнесли работы таких авторов, как И.С Блиох, И И. Блех, Ф И Бочковский, М В Донвар-Запольский, А.А Исаев, С П Покровский, В А Сакович, Д А Толстой, Н И Тургенев, рассматривавших историческое развитие управления и контроля в сфере финансов на протяжении значительного времени.

Следует отметить, что в данных научных трудах последовательно и достаточно подробно раскрываются организационно-правовые основы управления в сфере финансов в их историческом развитии Обращает на себя внимание наличие в них обширного фактического материала не только об изменениях нормативного регулирования деятельности финансового аппарата в России, но и анализ причин и процесса внедрения таких изменений, их восприятие обществом и чиновничеством Также в них излагаются обстоятельства, оказавшие влияние на развитие института налогового контроля, рассматривается процесс разработки и реализации финансовых реформ, в том числе в сфере управления налогами и сборами, содержится оценка деятельности государственного аппарата в тот или иной период на основе анализа архивных данных, статистических сведений и законодательных актов, дается сравнительная характеристика с зарубежными государствами

Однако, по нашему мнению, этим работам присущи определенные недостатки

Так, например, в работе ДА Толстого перечисляются финансовые учреждения с указанием продолжительности их существования, высказываются предположения о причинах их преобразования, но не исследуются подробно их полномочия, направления деятельности, значение в процессе управления финансами В свою очередь, И И Блех, исследуя финансовые органы, дает по каждому из них краткую справку о времени существования и решаемых задачах, но не затрагивает вопросы их пракгической деятельности, а также не определяет особенности правового статуса данных органов, их место и значение в системе государственного механизма

Особо отметим работы А А Исаева, Н И Тургенева, которые посвящены учению о налогах происхождению налогов, понятию налогов, терминологии, вопросам деления их на виды, общим началам управления налогами, главным правилам взимания налогов и т.д Так, например, «Опыт теории налогов» Н.И Тургенева можно назвать первой работой, затрагивающей вопросы налоговой политики и основ финансовой системы России

В то же время, отмечая значимость данных научных трудов для правовой науки, поскольку в них достаточно подробно исследованы вопросы генезиса налогов в России, их система, дана характеристика каждого из видов налога, следует указать на отсутствие в данных работах анализа института налогового контроля, размытость отдельных положений, необъективную и одностороннюю оценку деятельности Министерства финансов Полагаем, это связано с существованием царской цензуры, не позволяющей авторам высказывать свое мнение по поводу выполнения министерствами, в том числе Министерством финансов, своих задач и функций

В правовой науке дореволюционного времени (XIX - начало XX в ) налоги, налоговый контроль рассматривались преимущественно как институты финансового права, поэтому при изучении деятельности финансовых органов, осуществлявших контрольные полномочия в сфере налогов и сборов, нельзя не указать на учебно-монографические издания по финансовому праву, например В А Лебедева, С И Иловайского, И Т Тарасова, И И Янжула и др

Особо выделим учебник «Финансовое право» доктора наук, ординарного профессора Санкт-Петербургского университета В А Лебедева, который, несмотря на некоторые свои недостатки (отсутствие в некоторых случаях теоретических обобщений, громоздкость), отличается обширностью историко-сравнительного материала, полнотой исследования вопросов науки финансового права, в том числе налогового контроля

истории русского права, государственному и административному праву Это, например, работы НЕ Андреевского, АД Градовского, В В Ивановского, Н М Коркунова, В Н Латкина и др Данные авторы исследуют положения нормативных правовых актов, определяющих статус как центральных, так и местных органов финансового управления, уделяя значительное внимание теоретическим вопросам организации государственной власти в России

Определенную ценность представляют публикации в периодических изданиях Автор использовал научные печатные издания, прежде всего «Вестник финансов, промышленности и торговли», «Правительственный вестник», журнал «Нива» и ежемесячные приложения к нему Несмотря на то, что материал в них изложен достаточно кратко, содержащаяся в них информация вызывает особый интерес Так, например, в статье Н Д Маслова, посвященной деятельности податной инспекции, рассматриваются права и функциональные обязанности податных инспекторов Полагаем, что недостатком этой работы является отсутствие эмпирического материала, а некоторые вопросы рассматриваются не вполне объективно

Своеобразной разновидностью исследовательской литературы по истории государственных учреждений дореволюционной России, выделенной нами в самостоятельную группу, являются юбилейные издания Среди них укажем «Министерство финансов. 1802-1902», «Департамент окладных сборов 1863-1913», «Высшие и центральные государственные учреждения России. 1801-1917 гг »

Второй период в историографии деятельности финансовых органов относится к советскому времени При этом нельзя не отметить работы А П Погребинского, С М Троицкого, которые посвящены историческому анализу организационных и правовых основ финансовой системы России

Важными для исследования налогово-контрольных полномочий финансовых органов в XVII - XIX вв представляются работы, посвященные истории государственных учреждений России Наиболее значимые труды, касающиеся организационно-правовых основ деятельности финансовых органов в XVII - XIX веках в контексте освещения других тем, принадлежат Н П Ерошкину, Л Г Захарову, С М Казанцеву, М М Сафонову и др

Так, Н П Ерошкин поэтапно исследовал правовой статус органов государственной власти дореволюционной России, в том числе финансовых органов, среди которых Министерству финансов определил особое место в системе государственного аппарата

Таким образом, советские ученые проявляли интерес к вопросам правового статуса финансовых органов России, что, в свою очередь, значительно расширило проблематику исследований и источниковую базу Но в свчзи с преобладанием классового подхода в оценке деятельности

дореволюционного государственного аппарата были нарушены принципы объективности и независимости при изложении материала Ведь многие работы, изданные после 1917 года, подвергали жесткой критике финансовую деятельность «царской России)/, в основном по идеологическим соображениям

Современный период исследования статуса финансовых органов России XVII - XIX вв также отмечен рядом научных исследований, среди которых особо отметим работы Д В Балакина, О В Владимировой, Д И Игнатенко, И Н Куксин, И Б Лагутина. О Г Лариной, Л П Марней, Д В Пашенцева, Я В Соловьева, Ю.В. Сорокиной, С В. Хлопковой, А А Ялбулганова и др , значение которых состоит в том, что в них с позиций современной науки рассматривается становление и развитие организационно-правовых основ финансовой деятельности государства.

Учитывая предмет исследования, нельзя обойти вниманием работы современных украинских ученых, посвященных правовому статусу налоговых органов Российской империи, анализ которых представлен в настоящем исследовании Так, например, в работе В Р Жвалюк исследуются организационные основы деятельности местных специализированных налоговых органов Российской империи в Украине и их взаимодействие с другими органами государственного управления.

Исходя из изложенного, подчеркнем, что проблема деятельности финансовых органов в XVII - XIX вв , несомненно, привлекала внимание отечественных исследователей В исторической, юридической и экономической науке достигнуты определенные успехи в изучении деятельности финансовых органов дореволюционной России Вместе с тем вопросы контрольных полномочий финансовых органов, на наш взгляд, до сих пор остаются разработанными недостаточно В частности, отсутствует комплексное историко-правовое исследование контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налоговых отношений, в полной мере не проанализирована нормативная правовая база института налогового контроля, складывавшаяся в конкретных исторических условиях, отсутствует анализ эмпирического материала по вопросам деятельности финансовых органов власти в сфере налогового контроля, а также не выявлены тенденции и закономерности его развития, применение которых возможно на современном этапе Поэтому существует реальная необходимость дальнейшей научной разработки этой проблемы

Объектом диссертационного исследования является эволюция контрольных полномочий финансовых органов России в области натогов и сборов XVII - XIX вв

Предметом исследования является нормативная правовая база, регулирующая контрольную деятельность финансовых органов в сфере налогов и сборов, т е налоговый контроль в XVII - XIX вв

Целью настоящей работы является историко-правовой анализ контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и

сборов в исследуемый период, а также обобщение исторического опыта правового регулирования деятельности органов налогового контроля

Цель исследования предопределила следующие задачи

- анализ становления налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в XVII веке, а также предпосылок создания системы финансовых органов, осуществлявших налоговый контроль,

- исследование вопросов формирования системы финансовых органов России и их контрольных полномочий в области налогообложения в

XVIII веке,

- определение правового статуса Министерства финансов России как единого централизованного органа в сфере управления финансами в

XIX веке, его места в государственном механизме,

- систематизация и концептуальное обоснование налогово-контрольных полномочий Министерства финансов России в исследуемый период,

- исследование правового регулирования деятельности территориальных органов налогового контроля в XIX веке;

- обобщение недостатков в организации и правовом обеспечении налогово-контрольной деятельности финансовых органов в исследуемый период,

- формирование предложений, направленных на повышение эффективности реализации финансовыми органами налогово-контрольных полномочий на современном этапе с учетом исторического опыта

Учитывая сложность и многогранность исследуемой проблемы, автор не стремился к рассмотрению всех ее аспектов, ограничившись наиболее важными, имеющими теоретическое и практическое значение для современной государственности

Методологическая основа исследования. Раскрытие содержания диссертационного исследования, достижение поставленной цели основано на общей методологии научного познания

Диалектический метод в сочетании с принципами историзма, всестороннего и объективного рассмотрения позволят проанализировать предмет исследования в динамике, т е предпосылки становления, процесс учреждения, организации и деятельности финансовых органов в России, их контрольных полномочий в сфере налогообложения

Общенаучные методы (системный и логический) позволяют выявить основные тенденции и логику внутренних связей, характерных для исследуемого предмета

Использование частнонаучных методов познания (формально-юридического, сравнительного, статистического, функционального) дает возможность проанализировать и интерпретировать правовые основы функционирования и взаимодействия финансовых органов России, осу-щестЕШЯБШих контрольные полномочия в сфере налогов и сборов, установить характерные особенности их деятельности в процессе осуществления налогового контроля и выявить объективные и субъективные

факторы, оказавшие влияние на процесс их становления и развития, на соотношение их деятельности с другими государственными органами

Теоретической основой диссертационного исследования являются научные труды и публикации признанных специалистов в области теории и истории государства и права - С С Алексеева, В М Горшенева, А В Малько, М Н Марченко, Н И Матузова, В С Нерсесянца и др , истории государства и права - И А Исаева, Ю М Понихидина, Ю П Титова, О И Чистякова и др, административного права -К С Вельского, Ю А Дмитриева, В М Манохина, В А Козбаненко, Ю А Тихомирова, Н Ю Хаманевой и др , финансового и налогового права - О Н Горбуновой, М В Карасевой, Ю А Крохиной, И И Кучерова, Н И Химичевой и др.

Источниковая база. Учитывая, что государственные учреждения XVII - XIX веков имеют значительную нормативную базу, работа базируется на широком круге источников, которые условно можно разделить на группы, имеющие специфические черты

В первую включены нормативные правовые акты как учредительные (устанавливающие или изменяющие правовой статус государственного органа), так и акты управления (закрепляющие содержание конкретного управленческого действия) Основная часть нормативного материала, относящегося к предмету исследования, сосредоточена в Полном собрании законов Российской империи Также был использован «Свод законов Российской империи» идр

Вторую группу источников составили ведомственные материалы, содержащие фактические и статистические данные К наиболее важным следует отнести, например, Обзор деятельности Министерства финансов в царствование императора Александра III (1881 - 1894 гг )

Исследован также ряд документов, характеризующих организацию и деятельность финансовых органов России, которые хранятся в центральных и региональных государственных архивах Российской Федерации -Российском государственном архиве древних актов в городе Москве (ф 386, ф 248), Российском государственном историческом архиве в Санкт-Петербурге (РГИА - ф 560, ф 563), Государственном архиве Белгородской области (ф 32 ), Государственном архиве Курской области (ф 184)

При этом особое значение по теме диссертационного исследования представляют документы и материалы РГИА, а именно фонд 560 «Общая канцелярия Министра финансов», фонд 563 «Комитет финансов» и i п

палаты с податными инспекторами, органами местного самоуправления и налогоплательщиками Особый интерес представляют отчеты податных инспекторов в Департамент окладных сборов, являющийся структурным подразделением Министерства финансов, а также циркуляры и указания Министерства финансов Курской казенной палате

Научная новизна работы в содержательном плане заключается в том, что впервые на диссертационном уровне проведено комплексное историко-правовое исследование контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII - XIX в веках В юридической литературе до настоящего времени нет специальных и к тому же комплексных исследований, посвященных анализу правовых аспектов именно налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в исследуемый период Законодательный материал, архивные источники и правоприменительная практика по вопросам полномочий финансовых органов в сфере налогового контроля не были обобщены и систематизированы, поэтому настоящая работа является попыткой восполнить имеющийся пробел в отечественной историко-юридической науке

Кроме того, осмысление исторических традиций становления и развития, организации и функционирования правового статуса государственных органов, осуществляющих налогово-контрольные полномочия, является, безусловно, перспективным научным направлением И в первую очередь потому, что полученные в рамках исследования результаты можно использовать в целях оптимизации механизма правового регулирования налогово-контрольных полномочий финансовых органов России на современном этапе

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну

1 Существовавшая в первой половине XVII века система налогообложения напрямую оказывала влияние на формирование и полномочия финансовых органов управления в налоговой сфере Любое направление деятельности государства, требующее значительных затрат, вызывало либо появление нового органа - приказа, либо перераспределение доходных поступлений между уже созданными приказами Автор пришел к выводу, что практически все приказы взимали налоговые платежи в казну, реализуя контрольные полномочия в сфере финансового управления Но при этом контроль, осуществляемый даже специализированными финансовыми приказами (Приказ Большого Прихода, Приказ сбора ратных и даточных людей, Казенный приказ и др ), носил вспомогательный характер и не являлся их основной задачей Более того, тот факт, что финансовые полномочия были распределены по разным приказам, на местах переданы должностным лицам, свидетельствует об отсутствии должной организации в управлении за поступлением налогов и сборов в казну, юридического начала в осуществлении систематического контроля в области на-лсгогбложе!!иг

2 С образованием централизованного государства и окончательным установлением в России к концу XVII века приказной системы было положено начало упорядочению не только финансового управление в целом, но и налогового контроля в частности Так, созданный во второй половине XVII века специализированный орган финансового контроля -Счет ный приказ - осуществлял, в том числе, контрольные полномочия за пополнением казны государства В качестве причин возникновения данного финансового ведомства автор указывает расширение государственной территории, усложнение системы финансового хозяйства, а также необходимость финансирования войн требовавших значительных затрат

Автор полагает, что учреждение специализированных финансовых органов во второй половине XVII века способствовало централизации финансового управления, выделению финансового контроля в отдельную отрасль государственного управления, усилению роли налоговых платежей среди доходных источников казны, созданию организационной и правовой основы для формирования системы финансовых органов, осуществляющих налоговый контроль.

3 Единая централизованная система финансовых органов Российского государства, осуществляющих контрольные полномочия в налоговой сфере, начала складываться при Петре 1, который впервые предпринял попытку ввести принципы законности, коллегиальности, единства и централизации в управление финансами

Принятие в XVIII веке нормативных правовых актов, регламентирующих полномочия финансовых органов, в том числе налогово-контрольные, а также определяющих порядок взимания отдельных видов обязательных платежей, стало одним из важнейших направлений деятельности государства, ведущего активную внешнюю политику

4 Среди созданных Петром I финансовых органов с общегосударственной компетенцией и четким разграничением полномочий одно из центральных мест занимала Камер-коллегия - орган, в ведении которой находились государственные доходы Учитывая, что главным источником пополнения казны были налоги и сборы, а в компетенцию вышеуказанного органа по Регламенту 1719 года входило определение государственных доходов, управление ими и контроль за их сбором, которые получили свое развитие в Регламенте 1731 года, а затем в Регламенте 1771 года, автор полагает, что Камер-коллегия стала прообразом современной Федеральной налоговой службы, а налоговый контроль в этот период выделился в отдельное направление государственного контроля

Проводимые на протяжение XVIII века реформы, по мнению автора, свидетельствуют об активном стремлении правительства к повышению статуса финансовых органов, обладающих налогово-контрольными полномочиями, а также приданию стабильности в налоговой сфере государства путем формирования налогового законодательства, которое должно

отличаться четкостью и ясностью для всех субъектов налоговых отношений, а также улучшения налогового администрирования

5 Министерство финансов России, созданное в 1802 году, стало единым централизованным ведомством, осуществляющим управление всеми доходами и расходами государства, а также налоговый контроль

Е! качестве одной из основных причин учреждения Министерства финансов России следует выделить развитие и усложнение финансовых отношений, в том числе налоговой системы государства, которая требовала согласования правовых, экономических и социальных аспектов налоговой политики, внедрение основ регулярного налогового контроля Помимо этого, проведению министерской реформы и созданию единого финансового ведомства, которое обладало бы налогово-контрольными полномочиями, способствовало наличие глубокого кризиса в системе государственного управления в целом и финансового в частности, утрата Сенатом - высшим органом власти - части законодательных и исполнительных функций, сосредоточение высшей исполнительной власти в «неформальном» узком круге особо приближенных лиц, отсутствие четкой систематизации и юридической регламентации общественных отношений

Нормативная правовая база, определяющая статус Министерства финансов с момента его учреждения, отличалась декларативным характером, отсутствием ясности в определении задач главного финансового ведомства государства, его компетенции, структуры И только на втором этапе министерской реформы (1810-1811 гг) были четко определены направления деятельности данного органа, в том числе в сфере налогообложения

6 Одним из главных направлений деятельности Министерства финансов России в XIX веке было управление доходами, среди которых налоговые платежи занимали центральное место

Диссертант в качестве налогово-контрольных полномочий Министерства финансов выделяет следующие

- сбор налоговых платежей посредством деятельности его территориальных органов на местах,

- разработка и принятие инструкций о порядке взимания налогов для нижестоящих органов,

- взыскание недоимок по налогам и сборам, определение способов их по1ашения, возбуждение дисциплинарных производств в отношении должностных лиц дел о взыскании недоимок и платежей в бюджет,

- разрешение спорных вопросов по налогообложению

7 Во второй половине XIX века в России появился регулярный налоговый контроль путем создания в структуре Министерства финансов на местах специальных органов сначала были образованы акцизные управления (1861 год), затем - податные инспекции (1885 год)

Создание двух параллельных систем органов налогового контроля, первыми из которых были сформированы органы, отвечающие за взимание акцизов, объясняется преимущественным акцентированием фискальной деятельности государства на взимание косвенных налогов, а также отсутствием должного развития законодательства о прямых налога*

Важной функцией местных налоговых органов во второй половине XIX века стало предотвращение и прекращение нарушений законодательства о налогах и сборах Вместе с тем эффективность их фискальной деятельности снижалась в результате отсутствия необходимых полномочий по привлечению виновных лиц к ответственности, а также недостаточностью квалифицированных кадров

8 Учрежденный 30 апреля 1885 года в результате финансовой реформы институт податных инспекторов, находящихся в ведении Министерства финансов, которые осуществляли контроль за своевременным и полным поступлением прямых налоговых платежей, развивался более динамично, чем институт акцизных управлений Этому способствовало совершенствование законодательной базы, определяющей полномочия податных инспекторов, а также изменение налоговой политики государства в сфере прямого налогообложения

Прогрессивным фактором в деятельности податной инспекции было наличие большого объема аналитико-исследовательской работы, изучение экономических и социальных процессов на подведомственной территории, которые влияли на платежеспособность субъектов налоговых отношений

9 Развитие организационно-правовых основ деятельности финансовых органов, осуществлявших налоговый контроль происходило под влиянием особенностей правового регулирования взыскания прямых и косвенных налогов

К концу XIX века в России налоговый контроль был выделен в отдельное направление деятельности государства, обрел системность, оказал решающее воздействие на становление как непосредственно налоговой системы, так и повьгшение эффективности финансовой политики России

10 Становление и развитие контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII - XIX вв указывает на то, что целостность системы органов налогового контроля и эффективность их деятельности на современном этапе может быть обеспечена только путем создания устойчивой правовой базы в сфере налогообложения, формирования на общегосударственном уровне с учетом концепции развития налогового контроля, рационального сочетания его форм и методов, необходимого материально-технического оснащения налоговых органов и наличия высокопрофессионального кадрового состава в этой сфере

Теоретическая и практическая значимость настоящего исследования заключается в анализе генезиса налогово-контрольных полномочий

финансовых органов в России в исследуемый период, предпосылок становления единого централизованного органа в сфере управления финансами, в том числе налогами и сборами Кроме того, ценность настоящего диссертационного исследования состоит в детальном и всестороннем исследовании правового статуса финансовых органов России, осуществлявших контрольные полномочия в сфере налогов и сборов в XVII - XIX вв

Результаты исследования, выводы, предложения, а также научно-практические рекомендации могут быть использованы для дальнейших научных изысканий в области теории и истории государства и права России

Выводы о наличии пробелов и недостатков в правовом регулировании контрольных полномочий финансовых органов в сфере налогов и сборов и предложения по их устранению, сделанные в диссертационном исследовании, могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства и правоприменительной практики, а также для дальнейшего реформирования современных органов государственной власти и управления России

Материалы настоящего исследования могут быть использованы в преподавании курсов теории и истории государства и права, финансового права, налогового права, подготовки учебной и учебно-методической литературы Идеи, изложенные в работе, могут быть использованы также для преподавания различных спецкурсов

Апробация работы. Диссертационное исследование обсуждено на кафедре теории и истории государства и права образовательного учреждения высшего профессионального образования «Белгородский университет потребительской кооперации»

Положения диссертации были апробированы при чтении лекций и проведении семинарских занятий в Белгородском университете потребительской кооперации Ряд положений и выводов исследования также отражены в опубликованных научных работах и докладывались на научно-практических, международных конференциях, в том числе «Государственный финансовый контроль в России история, теория, практика (Курск, 2006), «Права человека в контексте развития Российского конституционализма проблемы теории и практики Материалы международной научно-практической конференции» (Белгород, 2009)

Основные положения диссертации опубликованы в научных работах общим объемом 4,5 п л , в их числе статьи в журналах, включенных в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

Структура диссертации обусловлена целями, задачами и методологией исследования Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНЙЕ РАБОТЫ Во Введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, характеризуется степень ее научной разработанности, определяются объект, предмет, цель, задачи исследования, его теоретическая и методологическая основы, научная новизна и практическая значимость, излагаются предложения, выносимые на защиту, информация об апробации результатов исследования, представляется структура диссертации

В первой главе - «Организационно-правовые основы контрольной деятельности финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII -ХУШ вв.», - состоящей из двух параграфов, исследованы вопросы эволюции финансовых органов России в XVII - XVIII вв , становления и формирования их системы, а также проводится анализ контрольных полномочий данных органов в области налогов и сборов в этот период

Первый параграф - «Становление налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в XVII веке» - посвящен вопросам становления в России налогового контроля, в нем характеризуется правовое регулирование деятельности органов власти и должностных лиц, обладавших контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов Автором отмечается, что вплоть до середины XVII века, когда окончательно была сформирована приказная система управления, отсутствовал единый орган, осуществлявший налоговый контроль Так, в рамках приказной системы государственного управления практически все органы власти в той или иной мере обладали полномочиями в сфере управления финансами В деятельности любого приказа присутствовали элементы финансового, в том числе и налогового контроля К тому же приказы (даже специализированные финансовые) осуществляли контроль не целенаправленно, проверяя приходы и расходы подведомственных им учреждений, а как бы попутно Эта деятельность носила вспомогательный характер

Следовательно, в государственном управлении Московской Руси отсутствовало необходимое организационное и правовое обеспечение контрольной деятельности в налоговой сфере, поскольку

-каждое направление государственной деятельности, требующее крупных затрат, способствовало появлению новых видов платежей (сборы, повинности и т п ), а соответственно, органов, отвечающих за сбор указанных доходов,

-наблюдалась распыленность финансового хозяйства (многочисленность приказов, в ведении которых находились финансы государства, отсутствие единого финансового органа, осуществлявшего управление в сфере налогов и сборов),

-отсутствовала должная организация контроля за поступлением и взиманием налогов и сборов в государственную казну,

-наблюдалось преобладание личных интересов над государственными, управление государственными делами зачастую осуществлялось некомпетентными лицами

В организации финансовых органов исследуемого периода отсутствовало какое-либо юридическое начало не было норм, четко закрепляющих их устройство, компетенцию, предметы ведения, пределы власти и т п Они действовали в соответствии с установившимися на практике обычаями и самостоятельно определяли рамки своих полномочий Это, в свою очередь, порождало бесчисленные злоупотребления и безнаказанность их служащих

Вместе с тем автор отмечает и некоторые положительные моменты, повлиявшие на становление налогово-контрольной деятельности финансовых органов в России в XVII веке

Во-первых, к концу XVII века наблюдается тенденция к упорядочению объектов налогообложения и налогооблагаемой базы, закреплению перечня субъектов налогообложения посредством консолидации податного населения и прикрепления плательщиков к «тяглу», расширения круга плательщиков и выравнивания налогового бремени, постепенного перевода государственных повинностей в денежную форму (исключение составляли военно-служебные повинности); государственного регулирования торговли в фискальных интересах, концентрации функций финансового управления и развития централизованного государственного счетоводства; появлению первых признаков налоговой отчетности (сошное письмо)

Во-вторых, с образованием централизованного государства и окончательным установлением в России к концу XVII века приказной системы было положено начало упорядочению не только финансового управления в целом, но и налогового контроля в частности, путем подчинения некоторых приказов (Большой казны, Большого прихода, Новой четверти и др ) власти одного лица, а затем их объединения

В-третьих, с учреждением в середине XVII века Счетного приказа и становлением к концу XVII века приказной системы в целом, появились организационно-правовые основы для выделения финансового контроля в отдельную отрасль государственного управления, которая находилась в ведении специального учреждения

Таким образом, несмотря на недостатки, присущие в целом приказной системе, считаем, что именно с этого момента в России начинает формироваться правовая база и нарабатываться опыт для создания системы финансовых органов, обладавших контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов

Во втором параграфе - «Формирование системы финансовых органов России и их контрольные полномочия в области налогообложения в XVIII в.» - анализируется правовой статус финансовых орга-

нов в XVIII веке, обладавших контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов, исследуются формы и методы налогово-контрольной деятельности финансовых органов

Анализ правового регулирования налогово-контрольных полномочий финансовых органов России в XVIII веке позволяет отметить, что в этот период происходит учреждение специальных общегосударственных контрольных органов в сфере управления финансами (Ближняя канцелярия, фискалитет, Камер-коллегия, Штагс-контор-коллегии, Ревизион-коллегии), формирование нормативной базы (первый регламент Камер-коллегии 1719 г, затем регламенты 1731 и 1771 гг) и принципов их деятельности

Так, в XVIII веке начала складываться единая централизованная система финансовых органов Российского государства, впервые предпринята попытка ввестгг принципы законности, коллегиальности, единства и централизации в управление финансами Среди учрежденных Петром I финансовых оргаггов с общегосударственной компетенцией и четким разграничением полномочий одно из центральных мест занимала Камер-коллегия - орган, в ведении которого находились «государственные доходы» Учитывая, что главным источником доходов являлись налоги и сборы, полагаем, именно Камер-коллегия стала прообразом современной Федеральной налоговой службы

Проводимые в XVIII веке реформы, по нашему мнению, свидетельствуют об активном стремлении правительства к повышению стагуса финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями, в число которых входила и Камер-коллегия, а также к приданию стабильности в финансовой сфере Российской ггмперии

Вместе с тем реформы Петра I до конца не устранили противоречия в финансовых делах России - наследие приказного строя Московского государства боярских времен

Тем не менее, несмотря на все свои недостатки, в том числе ! асаю-щиеся организации налогового контроля, они выводили государство гга новый этап своего развития, а сфера налогообложения стала более упорядоченной

Также в этот период предпринимается попытка установления равных условий налогообложения в рамках одного сословия, снижения общего налогового бремени, принятия нормативных актов, отличающихся ясностью и четкостью для всех субъектов налоговых правоотношений, а также улучшения налогового администрирования

Конец XVIII века отражает проблемы развития финансовых органов, осуществлявших контрольные полномочия в сфере налогов и сборов Этот период характеризуется перенесением основной тяжести контрольной деятельности на местный уровень - создание Казенных пала г, а также преобразованием центральных органов государственного финансового контроля и внедрением в их деятельность принципа единоначалия

Следовательно, первые шаги в области упорядочения правового регулирования контрольной деятельности финансовых органов в сфере налогов и сборов к началу XIX века были сделаны Вместе с тем система финансовых органов, обладавших налогово-контрольными полномочиями, требовала дальнейшего реформирования, поскольку не могла в полной мере обеспечить проведение всестороннего контроля за соблюдением законодательства в налоговой сфере, в том числе в силу ограниченного набора средств предупреждения, выявления и устранения нарушений

Вторая глава - «Правовое регулирование контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов н сборов в XIX веке» - содержит два параграфа и посвящена исследованию полномочий финансовых органов России в налогово-контрольной сфере

В первом параграфе - «Министерство финансов России как единый централизованный орган управления в сфере налогов и сборов в первой половине XIX века» - автор обращается к истокам учреждения Министерства финансов России как единого централизованного органа, осуществлявшего контрольные полномочия в налоговой сфере

8 сентября 1802 года Александр I утвердил Манифест «Об учреждении министерств», в соответствии с которым финансово-экономическая сфера была отдана в ведение министру финансов, министру коммерции и отчасти министру внутренних дел К задачам министра финансов относились управление казенными и государственными частями в целях извлечения доходов и рассигнования всех доходов по разным частям, приумножение государственных доходов и общего благосостояния населения, составление подробного штата государственных доходов и расходов, отсылаемого после утверждения императором для исполнения государственному казначею, который должен «быть в сношении с Министром финансов по всем доставляемым ему ведомостям о доходах»

Автор отмечает, что Манифест «Об учреждении министерств» не содержал положений о разделении функций внутри министерств По предложению НН Новосильцева, министры в своей деятельности должны были руководствоваться Генеральным регламентом Петра I При этом автор отмечает, что обращение к документу почти столетней давности не случайно, поскольку в нем подробнейшим образом фиксировались не только порядок работы, инструкции чиновникам, но и последовательность прохождения дел в коллегиях

Вместе с тем недоработка вопросов организационного устройства и делопроизводства в министерствах, а также факт неупразднения коллегий (постепенная их замена канцеляриями министров) определяли половинчатый, компромиссный характер начального периода (1802-1810 гг) министерской реформы, а также юридическую неурегулированность реформаторского процесса (до 1811 года) Отсутствие правового обеспечения организации и деятельности министерств, регламентации процесса замены коллегий канцеляриями министерства привело к значительным затруднениям в государственном управлении

Таким образом, издание Манифеста «Об учреждении министерств» являлось лишь первым начальным этапом министерской реформы, так как в дальнейшем назрела необходимость в последующей реорганизации министерств

Новый этап министерской реформы последовал с началом 1810 года, когда правигельством был принят комплексный ряд мер, касающийся придания стройности системе министерских учреждений

Правовой базой министерской реформы в период 1810-1811 гг стали три нормативных акта Манифест от 25 июля 1810 г «О разделении государственных дел на особые управления, с означением предметов, каждому управлению принадлежащих», Манифест от 17 августа 1810 года «О разделении государственных дел по министерствам» и Манифест от 25 июня 1811 года «Общее учреждение министерств»

Манифест от 25 июля 1810 года отразил позицию правительства о том, чтобы «в разделении дел государственных ввести более соразмерности, установить в производстве их более единообразия, сократить и облегчить их движение, означить с точностью пределы власти и ответственности и тем самым доставить порядку исполнительному более способов к скорому и точному исполнению», а также определил пять сфер управления, практически определив пять внешних и внутренних функций государства «внешние сношения», «устройство внешней безопасности», «государственная экономия» (финансы, промышленность, торговля), «устройство суда гражданского и уголовного» и «устройство внутренней безопасности» Согласно названному разделению функциональная деятельность возлагалась на министерства иностранных дел, военное, морское, финансов, внутренних дел, народного просвещения, полиции и юстиции.

Манифест от 17 августа 1810 года уточнил предметы ведения министерств и конкретизировал их состав Также названным нормативным актом было ликвидировано Министерство коммерции. Предметы его ведения были переданы Министерству финансов и Министерству внутренних дел

К ведению Министерства финансов согласно §7 Манифеста «Общее учреждение министерств» относилось «все источники государственных доходов, как-то государственные имущества, дела горные, соляные, подати, сборы и пошлины всякого рода, дела внешней коммерции и управления таможен, доходы городские и земские, общие денежные повинности»

Таким образом, можно сделать вывод о том, что с самого начала своей деятельности в Министерстве финансов были сосредоточены совершенно разные функции финансовые (и как их составная часть - налоговые) и хозяйственные (по распоряжению государственными имущест-вами)

Цель деятельности Министерства финансов состояла в том, чтобы сохранить и увеличить источники государственных доходов, а также проконтролировать исполнение нормативных правовых актов в этой сфере

Важно отметить, что министр финансов обладал полномочиями издавать ведомственные нормативные акты (распоряжения и инструкции), а также возбуждать дисциплинарные производства в отношении должностных лиц, дела о взыскании недоимок и платежей в бюджет

Заметим, чго при этом функция налогового контроля Министерства финансов отдельно не выделялась, во всяком случае прямого указания на это мы не находим Но, на наш взгляд, это еще не говорит о том, что Министерство финансов не являлось органом налогового контроля, поскольку анализ его полномочий в налоговой сфере позволяет сделать иной вывод Исследуя структуру Министерства финансов, автор отмечает, что управление податями и сборами в структуре Министерства финансов России первоначально осуществлял Департамент разных податей и сборов

Губернскими органами Министерства финансов были казенные палаты, которые заведовали податным делом, надзирали за поступлением налогов, осуществляли налоговый контроль на местах Следует отметить, что в 1802 г вместе с учреждением министерств казенным палатам были переданы все полномочия Камер-коллегии

Таким образом, в первой половине XIX века были четко определены направления деятельности Министерства финансов России 1) управление государственными доходами и составление годовой финансовой сметы этих доходов, 2) управление государственными расходами по отношению к их назначению и составление финансовой их сметы и 3) исполнение годовой финансовой сметы доходов и расходов В дальнейшем организационно-правовая основа данного ведомства совершенствовалась с учетом названных его функций Таким образом, с созданием Министерства финансов России все финансовое управление было обобщено и централизовано, чего не наблюдалось в России ранее

Заметим, что создание централизованного аппарата управления финансовой системой проходило долго и затруднительно, но, учитывая социально-политическую и экономическую обстановку в России в исследуемый период, результаты финансовой реформы первой половины XIX века являются не только значимыми, но и достаточно прогрессивными для этого времени, поскольку впервые в истории России была оформлена четкая система управления вертикалью власти, в которой Министерство финансов заняло одно из ключевых мест

Во втором параграфе - «Налогово-контрольные полномочия финансовых органов России во второй половине XIX века» - рассматривается правовой стагус финансовых органов во второй половине XIX века, осуществлявших контрольные полномочия во главе с Министерством финансов России, в том числе организационное строение его местных органов, обладавших контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов

Автором отмечается, что проводимые реформы во второй половине XIX века стали фундаментом для значительных преобразований в структуре Министерства финансов России Это было связано, в том числе, с

отменой крепостного права и учреждением земских органов Возникла необходимость в создании специализированных органов, занимающихся непосредственно сбором налоговых платежей и осуществлением налогового контроля При этом обратим внимание на то, что, несмотря на создание в структуре Министерства финансов России Департамента разных податей и сборов, функции налогового контроля осуществляли также другие департаменты В свою очередь, передача и прямых и косвенных налоюв в ведение одного департамента, на наш взгляд, способегьовала снижению эффективности его деятельности на практике «управление прямыми или окладными налогами стало еще более затруднено»

В Министерстве финансов России постоянно шла работа над усовершенствованием налогового законодательства и управления налогами и сборами, вследствие чего Департамент разных податей и сборов в 1863 году был разделен на две самостоятельные структуры Департамент окладных и Департамент неокладных сборов

Анализируя полномочия Министерства финансов, диссертант выделил в качестве налогово-контрольных следующие.

Ведение всех государственных доходов относилось к компетенции Министерства финансов В связи с этим системой налогообложения в исследуемый период управляло Министерство финансов России При этом в целях выполнения указанной функции Министерство финансов определяло, например, общую сумму государственного поземельного налога, сумму налога с недвижимых имуществ и других налогов и сборов Суммы налогов не были едины, они определялись с учетом многих факторов и были различны для определенных территорий

Министерство финансов разрабатывало на основании действующего законодательства нормативные акты о порядке взимания налогов и сборов для нижестоящих финансовых органов - казначейств, казенных палат и других При эгом законодательство того периода времени содержало в себе следующую норму «министру финансов предоставлялось право составить инструкции казенным палатам, казначействам, думам, раскладочным комиссиям для руководства при раскладке и взимания налога, ведении счетоводства, а также составить форму раскладочных ведомостей, окладных книг»

Министерство финансов взыскивало недоимки, определяло способы и методы их погашения

На Министерство финансов возлагалась обязанность разрешать все спорные вопросы по налогообложению, оказывать содействие всем нижестоящим финансовым органам

Большое значение для обеспечения функционирования финансовой системы государства имели местные органы управления Так, в каждой губернии функционировали органы Министерства финансов России Казенная палата, податные присутствия, податные инспекции, акцизные управления и т д

Важной функцией местных налоговых органов во второй половине XIX века стало предотвращение и прекращение нарушений налогового законодательства

Так, в результате создания института податных инспекций и акцизных управлений в конце XIX века, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей в России, появился регулярный налоговый контроль Более того, налоговый контроль был выделен в отдельное направление деятельности Министерства финансов путем создания в его структуре на местах специальных органов С момента организации податной службы основными задачами, которые она была призвана решать, были определение налогооблагаемой базы по налогам и круга налогоплательщиков, а также их учет, контроль за полным своевременным исчислением и уплатой налогов в бюджет, в том числе взыскание налогов с податного населения, взыскание недоимок, недоборов и начетов, наложение штрафов за нарушение налогового законодательства, подведение итогов работы по вопросам осуществления налогово-контрольной деятельности

Таким образом, важной функцией местных налоговых органов, находящихся в ведении Министерства финансов России, было предотвращение и прекращение нарушений налогового законодательства При этом налоговый контроль, осуществляемый податными инспекциями и акцизными управлениями, оказывал решающее воздействие на развитие как налоговой системы в целом, так и системы налогов в частности

Тем не менее, автор отмечает, что несовершенство законодательства о прямых налогах, акцентирование фискальной деятельности на взимание косвенных налогов (акцизы), сохранение круговой поруки крестьянства привели к образованию двух параллельных систем налоговых органов, находящихся в ведении Министерства финансов России в XIX веке, что снижало эффективность их деятельности

Диссертант приходит к выводу, что история формирования и развития финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов, - это история централизации органов, взимавших налоговые платежи Созданные в период XVII - XVIII вв и реформированные в XIX веке органы высшего государственного управления, в том числе и финансовые, бесперебойно работали вплоть до 1917 года Более того, министерская система государственного управления в России, хотя и сильно измененная, просуществовала и до наших дней, а главным органом государственной власти, осуществляющим управление в сфере финансов, являлось Министерство финансов

Исторический срез правового статуса финансовых органов России, осуществлявших контрольные полномочия в сфере налогов и сборов, исследуемого диссертантом периода позволяет выделить ряд закономерностей, учет которых, полагаем, имеет большое значение и в настоящее врем?

- необходимо четкое правовое регулирование проведения налого-во-контрольных мероприятий,

- создание устойчивой правовой базы налогового контроля позволит обеспечить целостность его системы и эффективность деятельности органов, осуществляющих контроль в сфере налогов и сборов,

- учитывая, что на каждом этапе развития формы и методы нало-гово-контрольной деятельности имели как свои достоинства, так и недостатки, полагаем, что только их рациональное сочетание может привести к своевременному поступлению денежных средств в государственную казну

Становление и развитие контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII - XIX вв указывает на то, что целостность системы органов налогового контроля и эффективность их деятельности на современном этапе может быть обеспечена только путем создания устойчивой правовой базы в сфере налогообложения, формирования на общегосударственном уровне с учетом концепции развития налогового контроля, рационального сочетания его форм и методов, необходимого материально-технического оснащения налоговых органов и наличия высокопрофессионального кадрового состава в этой сфере

Таким образом, автором впервые на диссертационном уровне проведено комплексное историко-правовое исследование налогово-контрольных полномочий финансовых органов России в XVII - XVIII вв , что позволило диссертанту выявить характерные особенности контрольной деятельности в сфере налогов и сборов в историческом срезе и сущностные признаки, степень подверженности изменениям вследствие различных политических событий, социальных, экономических и иных факторов. Полученные при этом результаты могут быть использованы при нормативно-правовом обеспечении функционирования органов налогового контроля в современных условиях России, что даст возможность повысить эффективность и действенность налогово-контрольной деятельности в целом. Следовательно, первостепенным историческим уроком в решении вопроса об эффективности правового регулирования деятельности финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов, на современном этапе является соблюдение следующих начал, единство научных познаний и их применение в практической деятельности, закрепление принципов налогово-контрольной деятельности на законодательном уровне и единообразие правоприменения

В заключении подведены итоги диссертационного исследования, обобщены результаты диссертации, сформулирована суть сделанных в работе выводов

Основные положения диссертации изложены в 11 публикациях автора общим объемом 4,5 п.л., в т.ч.:

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ для публикации результатов диссертационных исследований

1 Солдатченко МВ Налоговый контроль в России в XIX веке // Федеральный научно-практический журнал «Налоги» - М ИГ «Юрист», 2009 №1 (0,4 п л)

2 Солдатченко МВ Система налоговых органов в конце XIX - начале XX века // Налоги и финансовое право - Екатеринбург. Изд-во «Налоги и финансовое право», 2009 №6 (0,4 п л )

3 Солдатченко МВ Управление в налоговой сфере России в XVIII - XIX вв историко-правовой аспект / Корнев В Н, Солдатченко МВ II Право и государство теория и практика - Королев ИД «Право и государство», 2009 №11. (0,5/0,25 п. л )

Статьи, опубликованные в других научных гаданиях

4 Солдатченко МВ (Дуюн МВ) К вопросу об оптимизации государственного финансового контроля / Солдатченко М.В , Беляев В П // Право и государство- теория и практика - Королев- ИД «Право и государство», 2006 (0,6/0,3 п л )

5 Солдатченко МВ (Дуюн МВ) Контрольные полномочия Камер-коллегии по законодательству первой половины XVIII века / Солдатченко М В , Владимирова О В. // Государственный финансовый контроль в Рос-

ии история, теория, практика - Курск. Курский государственный университет, 2006 (0,6/0,3 п л )

6 Солдатченко МВ О статусе Министерства финансов России в ервой половине XIX века // Интеграция науки, практики и образования отребительской кооперации. Материалы региональной научно-рактической конференции 18-19 мая 2006 г в 7 ч. - Белгород Изд-во УПК «Кооперативное образование», 2006 (0,6 п л )

7 Солдатченко МВ Новое в финансовом контроле // Проблемы равовой модернизации в России Сборник научных материалов с мето-ическими рекомендациями для использования в учебном процессе -енза ИИЦ ПГУ, 2006 (0,4 п л )

8 Сочдатченко МВ История налогового контроля // Актуальные роблемы и перспективы развития российской кооперации Материалы егиональной научно-практической конференции 24-25 апреля 2007 г В 7

Белгород Изд-во БУПК «Кооперативное образование», 2007. ( 0,4 п

•)

9 Солдатченко МВ Генезис налогового контроля в России // Место I роль кооперации в российской экономике Материалы международной

научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов 24-25 апреля 2008 года - Белгород Изд-во БУПК «Кооперативное образование», 2008 (0,5 п л )

10 Солдатченко МБ Министерство финансов Российской Империи как орган налогового контроля // Новая правовая мысль — Волгоград Изд-во ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы», 2008 №6 (0,6 п л)

11 Сочдатченко МБ Полномочия податных инспекторов в сфере осуществления налогового контроля в России во второй половине XIX века // Права человека в контексте развития российского конституционализма проблемы теории и практики Материалы международной научно-практической конференции - Белгород Изд-во БУПК «Кооперативное образование», 2009 (0,3 п л)

Сдано в набор 02 04 2010 Подписано в печать 09 04 2010 Гарнитура Times New Roman Формат 60x84 1/16 Уел п л 1,6 Тираж ЮОэкз Заказ 2361

Орш инал-макет подготовлен и тиражирован в издательстве Белгородского университета потребительской кооперации 308023, г Белгород, ул Садовая, 116а

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Солдатченко, Мария Владимировна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Организационно-правовые основы контрольной деятельности финансовых органов России в сфере налогов и сборов в ХУП-ХУШ вв.

1.1. Становление налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в XVII веке.

1.2. Формирование системы финансовых органов России и их контрольные полномочия в области налогообложения в XVIII в.

Глава 2. Правовое регулирование контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XIX веке.

2.1. Министерство финансов России как единый централизованный орган управления в сфере налогов и сборов в первой половине XIX века.

2.2. Налогово-контрольные полномочия финансовых органов России во второй половине XIX века.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв."

Актуальность исследования. Одной из основополагающих категорий теории государства и права является категория «государственный контроль», определяющая основу государственного управления в целом. Государственный контроль представляет собой форму осуществления государственной власти, обеспечивающую соблюдение законов и других нормативных актов, издаваемых органами государства.

Контроль является одной из правовых форм осуществления функций государства, поэтому его формирование и развитие обоснованно связывается со становлением и развитием государства. Исторически сложилось так, что институт государственного контроля отождествляется в первую очередь с финансовым контролем, в том числе в сфере налогообложения, поскольку налоги являются одним из признаков государства, позволяющих отличить его от социальной власти родового строя. Обеспечение устойчивого сбора налогов - важнейшее условие стабильного функционирования финансовой системы любого государства, в том числе российского, поскольку посредством налогообложения происходит формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

В современной России продолжается процесс становления новой государственности и реформирования органов государственной власти. В связи с этим исследование вопросов истории возникновения и развития контрольных полномочий финансовых органов, их правового регулирования представляет не только теоретико-познавательный интерес, но имеет большое прикладное значение.

При создании современной стратегии налогового контроля в Российской Федерации был использован практический опыт и ряд концептуальных предложений представителей юридической науки зарубежных стран. Однако, как отмечают отдельные авторы, в отличие от государств, где аналогичный подход дает хорошие результаты, эффект его использования в России недостаточен.

Поэтому, мы считаем, что совершенствование системы и правового статуса современных органов налогового контроля во главе с Министерством финансов России должно опираться, прежде всего, на богатый опыт, накопленный за многолетнюю историю Российского государства.

В этой связи исследование правовых основ контрольной деятельности в сфере налогов и сборов в историческом срезе позволит выявить ее характерные особенности и сущностные признаки, степень подверженности изменениям вследствие различных политических событий, социальных, экономических и иных факторов. Полученные при этом результаты могут быть использованы при нормативно-правовом обеспечении функционирования органов налогового контроля в современных условиях России, что даст возможность повысить эффективность и действенность налогово-контрольной деятельности в целом.

И, наконец, исследование контрольных полномочий финансовых органов в России в ХУП-Х1Х вв. имеет научную актуальность с точки зрения предоставления первичного и научно обработанного материала для проведения дальнейших исследований по теории и истории государства и права.

Хронологические рамки исследования включают период ХУП-Х1Х века, поскольку именно в это время в России происходило поэтапное формирование органов государственной власти в сфере управления финансами, осуществлявших контрольные полномочия в области налогов и сборов.

XVIII столетие отличается фундаментальными преобразованиями в сфере создания новой системы органов управления (коллежской системы), в том числе в области финансов, основной или одной их основных функций которых было осуществление финансового (налогового) контроля - Сенат, Ревизион-и Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия. Конец XVIII века отражает проблемы развития финансовых органов, осуществляющих контрольные полномочия в сфере налогов и сборов. Этот период характеризуется перенесением основной тяжести контрольной деятельности на местный уровень - создание Казенных палат, а также преобразованием центральных органов государственного финансового контроля и внедрением в их деятельность принципа единоначалия.

Начало XIX века (1802 г.) - это время создания Министерства финансов России в рамках проведения Александром I министерской реформы, которая оказала значительное влияние на развитие системы финансового управления. Более того, именно с деятельностью Министерства финансов в основном связывается дальнейшее развитие системы финансовых органов в России, обладавших контрольными полномочиями в области налогов и сборов. Конец XIX века — создание акцизных управлений и податной инспекции как специализированных органов налогового контроля на местах, находившихся в ведении Министерства финансов России.

Степень научной разработанности темы исследования. В процессе разработки темы был изучен широкий круг научных трудов по теме диссертации, а именно правовые, философские, экономические и исторические исследования в соответствии со следующей периодизацией: дореволюционный период (XIX век — октябрь 1917 г.); советский период (октябрь 1917 г. - конец 80-х гг. XX века); современный период (конец 80-х гг. XX в. - по настоящее время).

Среди дореволюционных работ можно выделить несколько групп, в частности: монографии, учебные издания, публикации в периодике и юбилейные издания.

К первой мы отнесли работы таких авторов, как И.С. Блиох, И.И. Блех, Ф.И. Бочковский, М.В. Донвар-Запольский, A.A. Исаев, С.П. Покровский, ВА. Сакович, Д.А. Толстой, Н.И. Тургенев1, рассматривавших историческое

1 Блиох И.С. Финансы России XIX столетия. История - статистика. Т. 1-4. - СПб, 1882. Т. 1. -304 е.; Блех И.И. Устройство финансового управления и контроля в России в их историческом развитии. - СПб., 1895. - 211 е.; Бочковский Ф.И. Организация государственного контроля в России сравнительно с государствами Западной Европы. — СПб., 1895.; Донвар-Запольский М.В. Зарождением министерств в России. - М., 1906. - 84 е.; Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. — Ярославль, 1887 // Финансы и налоги: очерки теории и политики. Т. 4 — М., 2004. — 618 е.; Покровский С.П. Министерская власть в России (Историко-юридическое исследование). — Ярославль., 1906. - 663 е.; Сакович В.А. Государственный контроль в России, его история и современное устройство в связи с изложением сметной системы кассового порядка и устройства государственной отчетности. Ч. 1. — СПб., 1897; Ч. 2. 1898; Толстой Д.А. История финансовых учреждений России со развитие управления и контроля в сфере финансов на протяжении значительного времени.

Следует отметить, что в данных научных трудах последовательно и достаточно подробно раскрываются организационно-правовые основы управления в сфере финансов в их историческом развитии. Обращает на себя внимание наличие в них обширного фактического материала не только об изменениях нормативного регулирования деятельности финансового аппарата в России, но анализ причин и процесса внедрения таких изменений, их восприятие обществом и чиновничеством. Также в них излагаются обстоятельства, оказавшие влияние на развитие института налогового контроля, рассматривается процесс разработки и реализации финансовых реформ, в том числе в сфере управления налогами и сборами, содержится оценка деятельности государственного аппарата в тот или иной период на основе анализа архивных данных, статистических сведений и законодательных актов, дается сравнительная характеристика с зарубежными государствами.

Однако, по нашему мнению, этим работам присущи определенные недостатки.

Так, например, в работе Д.А. Толстого, которую, по праву, можно признать первой попыткой исторического обзора развития финансовых институтов в России, в том числе органов, наделенных функцией налогового контроля, перечисляются финансовые учреждения с указанием продолжительности их существования, высказываются предположения о причинах их преобразования, но не исследуются подробно их полномочия, направления деятельности, значение в процессе управления финансами. В свою очередь И.И. Блех, исследуя финансовые органы, дает по каждому из них краткую справку о времени существования и решаемых задачах, но не затрагивает вопросы их практической деятельности, а также не определяет времени основания государства до кончины; Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М., 1818. // У истоков финансового права. Т. 1 — М., 1998. — 432 с. особенности правового статуса данных органов, их место и значение в системе государственного механизма.

Особо отметим работы A.A. Исаева, Н.И. Тургенева, которые посвящены учению о налогах: происхождению налогов, понятию налогов, терминологии, деления их на виды, общие начала управления налогами, главные правила взимания налогов и т.д. Так, например, «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева можно назвать первой работой, затрагивающей вопросы налоговой политики и основ финансовой системы России.

В то же время, отмечая значимость данных научных трудов для правовой науки, поскольку в них достаточно подробно исследованы вопросы генезиса налогов в России, их система, дана характеристика каждого из видов налога, следует указать на отсутствие в данных работах анализа института налогового контроля, размытость отдельных положений, необъективная и односторонняя оценка деятельности Министерства финансов. Полагаем, это связано с существованием царской цензуры, не позволяющей авторам высказывать свое мнение по поводу выполнения министерствами, в том числе Министерством финансов своих задач и функций.

В правовой науке дореволюционного времени (XIX — начало XX вв.) налоги, налоговый контроль рассматривались преимущественно как институты финансового права, поэтому при изучении деятельности финансовых органов, осуществляющих контрольные полномочия в сфере налогов и сборов нельзя не указать на учебно-монографические издания по финансовому праву, например В.А. Лебедева, С.И. Иловайского, И.Т.Тарасова, И.И. Янжула и др1.

Особо выделим учебник «Финансовое право» доктора наук, ординарного профессора Санкт-Петербургского университета В.А. Лебедева, который, несмотря на некоторые свои недостатки (отсутствие в некоторых случаях теоретических обобщений, громоздкость) отличается обширностью историко

1 Лебедев В.А. Финансовое право: Лекции. Т. 1-2. - СПб., 1889-1893. - 460 е.; Иловайский С.И. Учебник финансового права. - Одесса, 1912. - 385 е.; Тарасов ИТ. Очерк науки финансового права. Конспект лекций. - Ярославль, 1883. - 213 с. сравнительного материала, полнотой исследования вопросов науки финансового права, в том числе налогового контроля.

Учитывая, что исследование посвящено анализу контрольных полномочий финансовых органов как органов государственной власти, важными представляются положения, содержащиеся в учебных изданиях по истории русского права, государственному и административному праву. Это, например, работы И.Е. Андреевского, А.Д. Градовского, Н.М. Коркунова, В.Н. Латкина, В.В. Ивановского и др1. Данные авторы исследуют положения нормативных правовых актов, определяющих статус как центральных, так и местных органов финансового управления, уделяя значительное внимание теоретическим вопросам организации государственной власти в России.

Определенную ценность представляют публикации в периодических изданиях. Автор использовал научные печатные издания, прежде всего «Вестник финансов, промышленности и торговли», «Правительственный вестник», Журнал «Нива» и ежемесячные приложения к нему. Несмотря на то, что материал в них изложен достаточно кратко, содержащаяся в них информация вызывает особый интерес. Так, например, в статье Н.Д. Маслова", посвященной деятельности податной инспекции, рассматриваются права и функциональные обязанности податных инспекторов. Полагаем, что недостатком этой работы является отсутствие эмпирического материала, а некоторые вопросы рассматриваются не вполне объективно.

1 Андреевский И.Е. Русское государственное право. - СПб. — М., 1866. - 496 е.; Ивановский В.В. Учебник административного права. 4-е. Изд-е. — Казань, 1911. - 516 е.; Латкин В.Н. Учебник истории русского права периода империи (ХУШ-Х1Х вв.). Изд. 2-е. - СПб., 1909. — 644 е.; Лазаревский Н.И. Лекции по русскому государственному праву. Т. 1. Конституционное право. - СПб., 1910. - 276 е.; Коркунов Н.М. Русское государственное право. Т. 2.-СПб., 1893.-417 с.

2 Маслов Н.Д. Очерк деятельности и положения податных инспекторов // Сборник «Нивы» на 1891 г.; Ежемесячное приложение к журналу «Нива». - СПб., 1891 — Ноябрь. — С. 473. укажем «Министерство финансов. 1802-1902»',«Департамент окладных 2 сборов. 1863-1913» , «Высшие и центральные государственные учреждения России, 1801-1917 гг.»3.

Второй период в историографии деятельности финансовых органов относится к советскому времени. При этом нельзя не отметить работы А.П. Погребинского, С.М. Троицкого4, которые посвящены историческому анализу организационных и правовых основ финансовой системы России.

Важными для исследования налогово-контрольных полномочий финансовых органов в XVII - XIX вв. представляются работы, посвященные истории государственных учреждений России. Наиболее значимые труды, касающиеся организационно-правовых основ деятельности финансовых органов в XVII - XIX веках в контексте освещения других тем, принадлежат Н.П. Ерошкину, Л.Г. Захарову, С.М. Казанцеву, М.М. Сафонову и др5.

Так, Н.П. Ерошкин поэтапно исследовал правовой статус органов государственной власти дореволюционной России, в том числе финансовых органов, среди которых Министерству финансов определил особое место в системе государственного аппарата.

Таким образом, советские ученые проявляли интерес к вопросам правового статуса финансовых органов России, что в свою очередь значительно расширило проблематику исследований и источниковую базу. Но в связи с

1 Министерство финансов. 1802-1902. Т. 1. - СПб., 1902. - 640 с.

2 Департамент окладных сборов. 1863-1913. - СПб., 1913.-277 с.

3 Высшие и центральные государственные учреждения России, 1801- 1917 гг. - СПб.,

2001. -302 с.

4 Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма в XVIII веке. - М., 1966.

275 с. (См. также, Троицкий С.М. Россия в XVIII веке. Сборник статей и публикаций. - М.:

1982.-255 с.)

5 Ерошкин Н.П. История Государственных учреждений дореволюционной России. - М., 1983. - 352 е.; Захарова Л.Г Самодержавие и реформы в России. 1861-1874 (к вопросу о выборе пути развития). // Великие реформы в России. 1856-1874. Сб. ст. / под ред. Л.Г. Захаровой, Б. Эклофа, Дэю. Буишелла. — М., 1992. - С. 24-43; Казанцев С.М. Реформы высших и центральных государственных органов Российской империи в начале XIX века. Дис. . канд. юрид. наук. - Л., 1981. — 186 е.; Казанцев С.М. Манифест 8 сентября 1802 г. об учреждении министерств в России. // Вестник ЛГУ серия История КПСС, научный коммунизм, философия, право. Выпуск 3. - 1985. - №20. - С. 73-80.^Сафонов М.М. Самодержавие и борьба вокруг государственных реформ в первые годы XIX века. Дис. . канд. ист. наук. - Л., 1975. — 198 с. преобладанием классового подхода в оценке деятельности дореволюционного государственного аппарата были нарушены принципы объективности и независимости при изложении материала. Ведь многие работы, изданные после 1917 года, подвергали жесткой критике финансовую деятельность «царской России», в основном по идеологическим соображениям.

Современный период исследования статуса финансовых органов России XVII-XIX вв. также отмечен рядом научных исследований, среди которых особо отметим работы Д.В. Балакина, О.В. Владимировой, Д.И. Игнатенко, И.Н. Куксин, И.Б. Лагутина, О.Г. Лариной, Л.П. Марией, Д.В. Пашенцева, Ю.В. Сорокиной, C.B. Хлопковой, A.A. Ялбулганова, Я.В. Соловьева и др.1, значение которых состоит в том, что в них с позиций современной науки рассматривается становление и развитие организационно-правовых основ финансовой деятельности государства.

Учитывая предмет исследования, нельзя обойти вниманием работы современных украинских ученых, посвященных правовому статусу налоговых

1 Балакин Д.В. Финансовый аппарат России в конце XVII - перв. пол. XVIII в.: (Организационно-правовое устройства). Дисс . канд. юрид.х наук. - М., 1998. - 250 е.; Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль России в XVII - XIX вв.: Историко-правовое исследование. Дисс . канд. юрид. наук. - Белгород, 2003. - 228 е.; Игнатенко Д. И. Государственно-правовое регулирование финансовой деятельности в России в XVIII - начале XX века: Историко-правовой анализ. Дисс . докт. юрид. наук. -Санкт - Петербург, 2005. - 553 е.; Куксин И.Н. Налоговая политика России: Теорет. и ист,-правовой анализ. Дисс . докт. юрид. наук. - СПб, 1998. — 378 е.; Лагутин И.Б. Государственный финансовый контроль в Российской Империи в первой половине XIX века (историко-правовое исследование). Дисс. канд. юрид. наук. - М., 2005. - 172 е.; Ларина О.Г. Государственно-правовое регулирование финансовой системы России в первой половине XIX века. Дисс . канд. юрид. наук. — М., 2005. - 173 е.; Марией Л.П. Финансовая политика России в первой четверти XIX века. Дисс. канд. ист. наук. - М., 1999. - 189 е.; Пашенг{ев Д. А. Правовое регулирование финансовой деятельности в Российской империи : Вторая половина XIX - начало XX века. Дисс . докт. юрид. наук. - М., 2005. - 341 е.; Сорокина Ю.В. Финансовое управление и правовое регулирование финансовых отношений в России в XVIII - нач. XX вв. - Воронеж, 2001. - 208 е.; Хлошова C.B. Правовое регулирование финансово-контрольной деятельности в России: историко-правовой анализ. Дисс. канд. юрид. наук. — М., 2007 - 240 е.; Ялбулганов A.A. Организационно-правовые основы финансового контроля в Российской Армии (XIX - нач. XX в.). Дисс. докт. юрид. наук. — М., 1999. - 523 е.; Соловьев Я.В. Министерство финансов Российской империи в 1858 — 1903 гг.: организация и функционирование. Дисс. канд. ист. наук. - М, 2003 - 393с. органов Российской империи1, анализ которых представлен в настоящем исследовании. Так, например, в работе Жвалюк В.Р. исследуются организационные основы деятельности местных специализированных налоговых органов Российской империи в Украине и их взаимодействие с другими органами государственного управления.

Исходя из изложенного, подчеркнем, что проблема деятельности финансовых органов в ХУП-Х1Х вв., несомненно, привлекала внимание отечественных исследователей. В исторической, юридической и экономической науке достигнуты определенные успехи в изучении деятельности финансовых органов дореволюционной России. Вместе с тем вопросы контрольных полномочий финансовых органов, на наш взгляд, до сих пор остаются разработанными недостаточно. В частности, отсутствует комплексное историко-правовое исследование контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налоговых отношений, в полной мере не проанализирована нормативная правовая база института налогового контроля, складывавшаяся в конкретных исторических условиях, отсутствует анализ эмпирического материала по вопросам деятельности финансовых органов власти в сфере налогового контроля, а также не выявлены тенденции и закономерности его развития, применение которых возможно на современном этапе. Поэтому существует реальная необходимость дальнейшей научной разработки этой проблемы.

1 Жвалюк В.Р. Подапсов! органи PociiicbKoi iMnepii' в УкраТш у друпй половиш XIX - на початку XX ст.: оргашзацшно-правов! засади д1яльност1: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01 / Ушверситет BHyrpiiHHix справ. - X., 2000. - 249 арк. - Б1блюгр.: арк. 199-230; Грицак В.М. Губернатор в державному мехашзки Росшсько! iMnepii' в друпй половин! XIX ст. (на матер1алах Харювськох губернй): 1сторико- правове дослщження: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01 / Ушверситет внутрпншх справ. - X., 1999. - 180л. - Б1блюгр.: л. 156-179; Тимощук О.В. Охоронний апарат Укра1нсько1 Держави (kbitciil — грудень 1918 р.): Моногра(|ия. — Харюв: Вид-во Ун-ту внутр. справ, 2000. - 450 е.; Гончарук В.Я. Правове регулювання виробництва i o6iry спиртних напоГв у Росшськш iMnepii" в друпй половиш XIX - на початку XX ст. (на матер1алах укра'шських губершй): Дис. канд. юрид. наук / Нацюнальний ун-т внутр1шшх справ. — X., 2001. — 236 арк. — Б1блюгр.: арк. 195-227.

Объектом диссертационного исследования является эволюция контрольных полномочий финансовых органов России в области налогов и сборов в ХУП-Х1Х вв.

Предметом исследования является нормативная правовая база, регулирующая контрольную деятельность финансовых органов в сфере налогов и сборов, т.е. налоговый контроль в ХУП-Х1Х вв.

Целью настоящей работы является историко-правовой анализ контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в исследуемый период, а также обобщение исторического опыта правового регулирования деятельности органов налогового контроля.

Цель исследования предопределила следующие задачи: анализ становления налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в XVII веке, а также предпосылок создания системы финансовых органов, осуществлявших налоговый контроль; исследование вопросов формирования системы финансовых органов России и их контрольных полномочий в области налогообложения в XVIII веке; определение правового статуса Министерства финансов России как единого централизованного органа в сфере управления финансами в XIX веке, его места в государственном механизме; систематизация и концептуальное обоснование налогово-контрольных полномочий Министерства финансов России в исследуемый период; исследование правового регулирования деятельности территориальных органов налогового контроля в XIX веке; обобщение недостатков в организации и правовом обеспечении налогово-контрольной деятельности финансовых органов в исследуемый период; формирование предложений, направленных на повышение эффективности реализации финансовыми органами налогово-контрольных полномочий на современном этапе с учетом исторического опыта.

Диалектический метод в сочетании с принципами историзма, всестороннего и объективного рассмотрения позволят проанализировать предмет исследования в динамике, т.е. предпосылки становления, процесс учреждения, организации и деятельности финансовых органов в России, их контрольных полномочий в сфере налогообложения.

Общенаучные методы (системный и логический) позволяют выявить основные тенденции и логику внутренних связей характерных для исследуемого предмета.

Использование частнонаучных методов познания (формально-юридического, сравнительного, статистического, функционального) дает возможность проанализировать и интерпретировать правовые основы функционирования и взаимодействия финансовых органов России, осуществлявших контрольные полномочия в сфере налогов и сборов, установить характерные особенности их деятельности в процессе осуществления налогового контроля и выявить объективные и субъективные факторы, оказавшие влияние на процесс их становления и развития, на соотношение их деятельности с другими государственными органами.

Теоретической основой диссертационного исследования являются научные труды и публикации признанных специалистов в области теории и истории государства и права — С.С. Алексеева, В.М. Горшенева, М.Н.

Марченко, Н.И. Матузова, A.B. Малько, B.C. Нерсесянца и др.1; истории государства и права - И.А. Исаева, Ю.М. Понихидина, Ю.П. Титова, О.И. л

Чистякова и др. ; административного права - В.М. Манохина, В.А. Козбаненко, л

Ю.А. Дмитриева, К.С. Вельского, Н.Ю. Хаманевой, Ю.А. Тихомирова и др. ; финансового и налогового права - О. Н. Горбуновой, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.И. Химичевой и др4.

Источниковая база. Учитывая, что государственные учреждения XVIII-XIX веков имеют значительную нормативную базу, работа базируется на широком круге источников, которые условно можно разделить на группы, имеющие специфические черты.

В первую включены нормативные правовые акты как учредительные (устанавливающие или изменяющие правовой статус государственного органа), так и акты управления (закрепляющие содержание конкретного управленческого действия). Основная часть нормативного материала, относящегося к предмету исследования, сосредоточена в Полном собрании

1 Алексеев С. С. Общая теория права. Курс в 2-х т. - М. Юридическая литература. 1981. -360с.; Марченко М.Н. Проблемы теории государства и права: Учебник. - М., 2008. - 768 е.; Теория государства и права: Курс лекций / Под. Ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. - М., 2001. - 776 е.; Малько A.B. Краткий курс теории государства и права. — Саратов, 2003. -120 е.; Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. - М. Юридическая литература. 1987. - 175 е.; Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства: Учебник для вузов. - М., 2004. - 552 с.

2 Исаев И.А. История государства и права России: Учебник. - М., 2003. - 768 е.; Титов Ю.П. История государства и права России: Учебник. — М., 1996. — 503 е.; История отечественного государства и права: Учебник / Под ред. О.И. Чистякова. - М., 2007. — 512 е., Манъков А.Г. Законодательство и право России второй половины XVIII века. - СПб., 1998. - 261 с.

3 Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право: Учебник. - Саратов, 2003. - 496 е.; Государственное управление: основы теории и организации. Учебник / Под ред. В.А. Козбаненко. - М., 2002. — 366 е.; Тихомиров Ю.А. Административное право и процесс: полный курс. - М., 2001. - 652 е.; Административное право: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Кикотя. - М., 2003. - 507 е.; Дмитриев Ю.А., Евтеева A.A., Петров С.М. Административное право: Учебник. - М., 2005. - 1008 е.; Вельский К.С. Административное право России: курс лекций / Под ред. Н.Ю. Хаманевой. - М., 2007. - 704 с.

4 Финансовое право: Учебник / Под редакцией О.Н. Горбуновой. - М., 2004. - 495 е.; Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. М.В. Карасева. - М., 2004. - 576 е.; Химичева H.H., Покачалова Е.В. Финансовое право / Отв. ред. Проф. Н.И. Химичева. — М.: Норма, 2005. -464 е.; Финансовое право для экономических специальностей: Учебник / Под ред. проф. С.О. Шохина. - М., 2007. - 544 с. законов Российской империи. Также были использованы «Свод законов Российской империи», и др.

Вторую группу источников составили ведомственные материалы, содержащие фактические и статистические данные. К наиболее важным следует отнести, например, Обзор деятельности Министерства финансов в царствование императора Александра III (1881 - 1894)1.

Исследован также ряд документов, характеризующих организацию и деятельность финансовых органов России, которые хранятся в центральных и региональных государственных архивах Российской Федерации - Российском государственном архиве древних актов в городе Москве (РГАДА), Российском государственном историческом архиве в Санкт-Петербурге (РГИА), Государственном архиве Белгородской области (ф. 32.), Государственном архиве Курской области (ф. 184).

При этом особое значение по теме диссертационного исследования представляют документы и материалы РГИА, а именно: фонд 560 «Общая канцелярия Министра финансов», фонд 563 «Комитет финансов», фонд 565 «Департамент Государственного казначейства» и т.п.

Учитывая, что в настоящей работе исследование практической деятельности податной инспекции, созданной в ведении Министерства финансов России как специализированный орган налогового контроля на местах в 1885 году, основывается на эмпирической базе Курской казенной палаты, нельзя не отметить материалы фонда 184 Государственного архива Курской области. В нем содержатся сведения по законодательным актам, статистические данные по взиманию налогов, переписка Казенной палаты с податными инспекторами, органами местного самоуправления и налогоплательщиками. Особый интерес представляют отчеты податных инспекторов в Департамент окладных сборов, являющийся структурным

1 Обзор деятельности Министерства финансов в царствование императора Александра III (1881 — 1894) / СПб. С. 39-40.; циркуляры Министерства финансов. подразделением Министерства финансов, а также циркуляры и указания Министерства финансов Курской казенной палате.

Научная новизна работы в содержательном плане заключается в том, что впервые на диссертационном уровне проведено комплексное историко-правовое исследование контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в ХУП-Х1Х веках. В юридической литературе до настоящего времени нет специальных, и к тому же комплексных исследований, посвященных анализу правовых аспектов именно налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в исследуемый период. Законодательный материал, архивные источники и правоприменительная практика по вопросам полномочий финансовых органов в сфере налогового контроля не были обобщены и систематизированы, поэтому настоящая работа является попыткой восполнить имеющийся пробел в отечественной историко-юридической науке.

Кроме того, осмысление исторических традиций становления и развития, организации и функционирования, правового статуса государственных органов, осуществляющих налогово-контрольные полномочия, является, безусловно, перспективным научным направлением. И в первую очередь потому, что полученные в рамках исследования результаты можно использовать в целях оптимизации механизма правового регулирования налогово-контрольных полномочий финансовых органов России на современном этапе.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну:

1. Существовавшая в первой половине XVII века система налогообложения напрямую оказывала влияние на формирование и полномочия финансовых органов управления в налоговой сфере. Любое направление деятельности государства, требующее значительных затрат, вызывало либо появление нового органа - приказа, либо перераспределение доходных поступлений между уже созданными приказами. Автор пришел к выводу, что практически все приказы взимали налоговые платежи в казну, реализуя контрольные полномочия в сфере финансового управления. Но при этом контроль, осуществляемый даже специализированными финансовыми приказами (Приказ Большого Прихода, Приказ сбора ратных и даточных людей, Казенный приказ, и др.) носил вспомогательный характер, и не являлся их основной задачей. Более того, тот факт, что финансовые полномочия были распределены по разным приказам, на местах переданы должностным лицам, свидетельствует об отсутствии должной организации в управлении за поступлением налогов и сборов в казну, юридического начала в осуществлении систематического контроля в области налогообложения.

2. С образованием централизованного государства и окончательным установлением в России к концу XVII века приказной системы было положено начало упорядочению не только финансового управления в целом, но и налогового контроля, в частности. Так, созданный во второй половине XVII века специализированный орган финансового контроля — Счетный приказ — осуществлял, в том числе, контрольные полномочия за пополнением казны государства. В качестве причин возникновения данного финансового ведомства автор указывает расширение государственной территории, усложнение системы финансового хозяйства, а также необходимость финансирования войн, требовавших значительных затрат.

Автор полагает, что учреждение специализированных финансовых органов во второй половине XVII века способствовало централизации финансового управления, выделению финансового контроля в отдельную отрасль государственного управления; усилению роли налоговых платежей среди доходных источников казны; созданию организационной и правовой основы для формирования системы финансовых органов, осуществляющих налоговый контроль.

3. Единая централизованная система финансовых органов Российского государства, осуществляющих контрольные полномочия в налоговой сфере, начала складываться при Петре I, который впервые предпринял попытку ввести принципы законности, коллегиальности, единства и централизации в управление финансами.

4. Среди созданных Петром I финансовых органов с общегосударственной компетенцией и четким разграничением полномочий, одно из центральных мест занимала Камер-коллегия - орган, в ведении которой находились государственные доходы. Учитывая, что главным источником пополнения казны были налоги и сборы, а в компетенцию вышеуказанного органа по Регламенту 1719 года входило определение государственных доходов, управление ими и контроль за их сбором, которые получили свое развитие в Регламенте 1731 года, а затем в Регламенте 1771 года, автор полагает, что Камер-коллегия стала прообразом современной Федеральной налоговой службы, а налоговый контроль в этот период выделился в отдельное направление государственного контроля.

5. Министерство финансов России, созданное в 1802 году, стало единым централизованным ведомством, осуществляющим управление всеми доходами и расходами государства, а также налоговый контроль.

В качестве одной из основных причин учреждения Министерства финансов России следует выделить развитие и усложнение финансовых отношений, в том числе налоговой системы государства, которая требовала согласования правовых, экономических и социальных аспектов налоговой политики, внедрение основ регулярного налогового контроля. Помимо этого, проведению министерской реформы и созданию единого финансового ведомства, которое обладало бы налогово-контрольными полномочиями, способствовало наличие глубокого кризиса в системе государственного управления в целом и финансового, в частности; утрата Сенатом - высшим органом власти - части законодательных и исполнительных функций; сосредоточение высшей исполнительной власти в «неформальном» узком круге особо приближенных лиц; отсутствие четкой систематизации и юридической регламентации общественных отношений.

Нормативная правовая база, определяющая статус Министерства финансов с момента его учреждения, отличалась декларативным характером, отсутствием ясности в определении задач главного финансового ведомства государства, его компетенции, структуры. И только на втором этапе министерской реформы (1810-1811 гг.) были четко определены направления деятельности данного органа, в том числе в сфере налогообложения.

6. Одним из главных направлений деятельности Министерства финансов России в XIX веке было управление доходами, среди которых налоговые платежи занимали центральное место.

Диссертант в качестве налогово-контрольных полномочий Министерства финансов выделяет следующие: сбор налоговых платежей посредством деятельности его территориальных органов на местах;

- разработка и принятие инструкций о порядке взимания налогов для нижестоящих органов;

- взыскание недоимок по налогам и сбором, определение способов их погашения, возбуждение дисциплинарных производств в отношении должностных лиц дел о взыскании недоимок и платежей в бюджет; разрешение спорных вопросов по налогообложению.

7. Во второй половине XIX века в России появился регулярный налоговый контроль путем создания в структуре Министерства финансов на местах специальных органов: сначала были образованы акцизные управления (1861 год), затем - податные инспекции (1885 год).

Важной функцией местных налоговых органов во второй половине XIX века стало предотвращение и прекращение нарушений законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, эффективность их фискальной деятельности снижалась в результате отсутствия необходимых полномочий по привлечению виновных лиц к ответственности, а также недостаточностью квалифицированных кадров.

8. Учрежденный 30 апреля 1885 года в результате финансовой реформы институт податных инспекторов, находящихся в ведении Министерства финансов, которые осуществляли контроль за своевременным и полным поступлением прямых налоговых платежей, развивался более динамично, чем институт акцизных управлений. Этому способствовало совершенствование законодательной базы, определяющей полномочия податных инспекторов, а также изменение налоговой политики государства в сфере прямого налогообложения.

9. Развитие организационно-правовых основ деятельности финансовых органов, осуществляющих налоговый контроль происходило под влиянием особенностей правового регулирования взыскания прямых и косвенных налогов.

К концу XIX века в России налоговый контроль был выделен в отдельное направление деятельности государства, обрел системность, оказал решающее воздействие на становление как непосредственно налоговой системы, так и повышение эффективности финансовой политики России.

10. Становление и развитие контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII - XIX вв. указывает на то, что целостность системы органов налогового контроля и эффективность их деятельности на современном этапе может быть обеспечена только путем создания устойчивой правовой базы в сфере налогообложения, формирования на общегосударственном уровне с учетом концепции развития налогового контроля, рационального сочетания его форм и методов, необходимого материально-технического оснащения налоговых органов и наличия высокопрофессионального кадрового состава в этой сфере.

Теоретическая и практическая значимость настоящего исследования заключается в анализе генезиса налогово-контрольных полномочий финансовых органов в России в исследуемый период, предпосылок становления единого централизованного органа в сфере управления финансами, в том числе налогами и сборами. Кроме того, ценность настоящего диссертационного исследования состоит в детальном и всестороннем исследовании правового статуса финансовых органов России, осуществляющих контрольные полномочия в сфере налогов и сборов в ХУП-Х1Х вв.

Материалы настоящего исследования могут быть использованы в преподавании курсов теории и истории государства и права, финансового права, налогового права, подготовки учебной и учебно-методической литературы. Идеи, изложенные в работе, могут быть использованы также для преподавания различных спецкурсов.

Положения диссертации были апробированы при чтении лекций и проведении семинарских занятий в Белгородском университете потребительской кооперации. Ряд положений и выводов исследования также отражены в опубликованных научных работах и докладывались на научно -практических, международных конференциях, в том числе: «Государственный финансовый контроль в России: история, теория, практика (Курск, 2006), «Права человека в контексте развития Российского конституционализма: проблемы теории и практики: Материалы международной научно-практической конференции» (Белгород, 2009).

Основные положения диссертации опубликованы в научных работах общим объемом 4,5 п.л., в их числе статьи в журналах, включенных в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Структура диссертации обусловлена целями, задачами и методологией исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве", Солдатченко, Мария Владимировна, Белгород

Заключение

В современных условиях реформирования российской государственности возрастает роль контроля как правовой формы обеспечения законности. В полной мере это относится и к сфере налоговых отношений. Сегодня историко-теоретический анализ вопросов деятельности финансовых органов в сфере осуществления налогового контроля приобретает повышенный научный и, особенно практический интерес в свете проводимых в России реформ государственного управления.

На наш взгляд, совершенствование системы и правового статуса современных финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов, должно опираться, прежде всего, на богатый исторический опыт развития налоговых органов России, формирования налоговой культуры, накопленный за многолетнюю историю Российского государства, без глубокого знания которого невозможно организовать действенный государственный налоговый контроль.

Именно поэтому осмысление исторических традиций становления и развития, организации и функционирования финансовых органов, осуществляющих налогово-контрольные полномочия, является достаточно перспективным научным направлением, что позволило в итоге получить значимые результаты в целях оптимизации деятельности органов государственной власти, осуществляющих управление в сфере налогов и сборов.

При этом автором проведен историко-правовой анализ концептуальных, нормативных и организационных основ функционирования финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов в исследуемый период, а именно подробно рассмотрено становление и развитие налогово-контрольной деятельности финансовых органов России в XVII веке, а также предпосылок создания системы финансовых органов, осуществлявших налоговый контроль; исследованы вопросы формирования системы финансовых органов России и их контрольных полномочий в области налогообложения в XVIII веке; рассмотрен правовой статус Министерства финансов России как единого централизованного органа в сфере управления финансами в XIX веке, его место в государственном механизме; обоснованы налогово-контрольные функции Министерства финансов России в исследуемый период; исследован вопрос правового регулирования системы территориальных органов налогового контроля в XIX веке; обобщены недостатки в организации и правовом обеспечении налогово-контрольной деятельности финансовых органов в исследуемый период; сформированы предложения, способствующие эффективной реализации финансовыми органами налогово-контрольных полномочий.

В результате проведенного исследования автор пришел к следующим выводам.

Диссертант, анализируя вопросы становления налоговых органов отмечает, что история существования специальных органов по сбору и перечислению в казну Российского государства обязательных налоговых платежей является довольно продолжительной. Отметим, что изначально контроль носил характер случайных, временных и личных поручений, поскольку сбор налогов не был связан с выполнением общегосударственных потребностей. При этом совершенствование организации управления в сфере налогообложения происходит постепенно на фоне проводимых реформ в области государственного управления в целом, местного управления, финансовых реформ. Но, в то же время, изучение структурных изменений органов управления в налоговой сфере показывает, что понимание государством специфики контрольно-налоговой деятельности происходило недостаточно быстро, и это, не могло не сказаться на процессе дальнейшего формирования налогового контроля как самостоятельной отрасли государственного хозяйства и в конечном итоге - на всей хозяйственной жизни страны.

В России вплоть до XVII века не были созданы специализированные финансовые органы, осуществляющие финансовый контроль в целом, и налоговый в частности. Однако все приказы в той или иной мере наделялись налогово-контрольными полномочиями, что позволяет говорить о данном периоде как о начале формирования налогового контроля как отдельного направления в механизме государственного управления. Одновременно отметим, что данный этап отличается несовершенством организации налоговой системы и, как следствие, отсутствием форм и методов осуществления налогового контроля.

Исследовав становление и развитие финансовых органов, обладавших контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов в период ХУП-Х1Х вв., диссертант пришел к выводу, что централизация системы финансовых органов Российского государства начала складываться при Петре I, который впервые предпринял попытку ввести принципы законности, коллегиальности, единства и централизации в управление финансами.

На протяжении XVIII века происходит формирование государственного контроля, в том числе налогового, посредством образования различных институтов, которые были представлены деятельностью Ближней канцелярии, Сената, фискалитета, Ревизион-коллегии, Камер-коллегии и Штатс-контор-коллегии.

Среди созданных в XVIII веке финансовых органов с общегосударственной компетенцией и четким разграничением полномочий, одно из центральных мест в осуществлении налогового контроля занимала Камер-коллегия - орган, к ведению которого относились «государственные доходы». Учитывая, что главным источником доходов являлись налоги и сборы, полагаем, именно Камер-коллегия стала прообразом современной Федеральной налоговой службы. Отметим, что последовательное принятие регламентов созданных Петром I коллегий, дает основание говорить о начале формирования единой правовой базы осуществления государственного, в том числе налогового контроля.

Конец XVIII века отражает проблемы развития финансовых органов, осуществляющих контрольные полномочия в сфере налогов и сборов. Этот период характеризуется перенесением основной тяжести контрольной деятельности на местный уровень — создание Казенных палат, а также преобразованием центральных органов государственного финансового контроля и внедрением в их деятельность принципа единоначалия.

Начало XIX века ознаменовалось министерской реформой Александра I, которая оказала существенное влияние на развитие финансовых органов, осуществляющих полномочия в сфере налогов и сборов, и способствовала их централизации.

Так, Министерство финансов России, учрежденное в 1802 году, стало единым централизованным органом власти, осуществляющим управление всеми доходами и расходами государства. Вместе с тем, нормативная правовая база, определяющая статус Министерства финансов с момента его учреждения, отличалась декларативным характером, отсутствием ясности в определении задач главного финансового ведомства государства, его компетенции, структуры. Автор отмечает, что только на втором этапе министерской реформы (1810-1811 гг.) были четко определены направления деятельности данного органа, а именно: управление государственными доходами и составление годовой финансовой сметы этих доходов; управление государственными расходами по отношению к их назначению, составление и исполнение годовой финансовой сметы доходов и расходов. В дальнейшем организационно-правовая основа данного ведомства совершенствовалась с учетом названных его функций.

Таким образом, с созданием Министерства финансов России все финансовое управление было обобщено и централизовано, чего не наблюдалось в России ранее.

Исследовав функции и полномочия Министерства финансов, автор приходит к выводу, что одним из главных направлений работы этого ведомства было управление доходами, в том числе всеми податями и сборами. В целях оптимизации выполнения контрольных функций в сфере управления налогами и сборами в структуре Министерства финансов были созданы специальные ведомства: департамент разных податей и сборов (впоследствии разделенный на Департаменты окладных и неокладных сборов), а на местах - казенные палаты, акцизные управления, податные присутствия, податные инспекции.

Анализируя полномочия Министерства финансов, диссертант выделил в качестве налогово-контрольных следующие.

Ведение всех государственных доходов относилось к компетенции Министерства финансов. В связи с этим системой налогообложения в исследуемый период управляло Министерство финансов России. При этом, в целях выполнения указанной функции Министерство финансов определяло, например, общую сумму государственного поземельного налога, сумму налога с недвижимых имуществ, и других налогов и сборов. Суммы налогов не были едины, они определялись с учетом многих факторов и были различны для определенных территорий.

Министерство финансов разрабатывало на основании действующего законодательства нормативные акты о порядке взимания налогов и сборов для нижестоящих финансовых органов - казначейств, казенных палат и других. При этом законодательство того периода времени содержало в себе следующую норму: «министру финансов предоставлялось право составить инструкции казенным палатам, казначействам, думам, раскладочным комиссиям для руководства при раскладке и взимания налога, ведении счетоводства, а также составить форму раскладочных ведомостей, окладных книг».

Министерство финансов во взаимодействии с Министерством внутренних дел взыскивало недоимки, определяло способы и методы их погашения. «Министру финансов предоставляется по согласованию с министром внутренних дел составить подробные инструкции для казначейств и местных полиций о взыскании недоимок.».

На Министерство финансов возлагалась обязанность разрешать все спорные вопросы по налогообложению; оказывать содействие всем нижестоящим финансовым органам.

В результате создания института податных инспекторов в конце XIX века, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей в России появился регулярный налоговый контроль. Более того, налоговый контроль был выделен в отдельное направление деятельности Министерства финансов путем создания в его структуре на местах специальных органов. С момента организации податной службы, основными задачами, которые она была призвана решать, были: 1) определение налогооблагаемой базы по налогам и круга налогоплательщиков, а также их учёт; 2) контроль за полным своевременным исчислением и уплатой налогов в бюджет, в том числе - взыскание налогов с податного населения; 3) взыскание недоимок, недоборов и начётов; 4) наложение штрафов за нарушение налогового законодательства; 5) подведение итогов работы по вопросам осуществления налогово-контрольной деятельности.

Таким образом, важной функцией местных налоговых органов, находящихся в ведении Министерства финансов России, было предотвращение и прекращение нарушений налогового законодательства. При этом налоговый контроль, осуществляемый податными инспекциями и акцизными управлениями, был весьма жестким и пристальным, оказывал решающее воздействие на развитие как налоговой системы в целом, так и системы налогов, в частности.

Диссертант приходит к выводу, что история формирования и развития финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов — это история централизации органов, взимавших налоговые платежи. Созданные в период ХУИ-ХУШ вв. и реформированные в XIX веке органы высшего государственного управления, в том числе и финансовые, бесперебойно работали вплоть до 1917 года. Более того, министерская система государственного управления в России, хотя и сильно измененная, просуществовала и до наших дней, а главным органом государственной власти, осуществляющим управление в сфере финансов, являлось Министерство финансов.

Исторический срез правового статуса финансовых органов России, осуществляющих контрольные полномочия в сфере налогов и сборов, исследуемого диссертантом периода позволяет выделить ряд закономерностей, учет которых, полагаем, имеет большое значение и в настоящее время:

- необходимо четкое правовое регулирование проведения налогово-контрольных мероприятий;

- учитывая, что на каждом этапе развития формы и методы налогово-контрольной деятельности имели как свои достоинства, так и недостатки, полагаем, что только их рациональное сочетание может привести своевременное поступление денежных средств в государственную казну.

Становление и развитие контрольных полномочий финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII - XIX вв. указывает на то, что целостность системы органов налогового контроля и эффективность их деятельности на современном этапе может быть обеспечена только путем создания устойчивой правовой базы в сфере налогообложения, формирования на общегосударственном уровне с учетом концепции развития налогового контроля, рационального сочетания его форм и методов, необходимого материально-технического оснащения налоговых органов и наличия высокопрофессионального кадрового состава в этой сфере.

Таким образом, автором впервые на диссертационном уровне проведено комплексное историко-правовое исследование налогово-контрольных полномочий финансовых органов России в ХУП-Х1Х вв., что позволило диссертанту выявить характерные особенности контрольной деятельности в сфере налогов и сборов в историческом срезе и сущностные признаки, степень подверженности изменениям вследствие различных политических событий, социальных, экономических и иных факторов. Полученные при этом результаты могут быть использованы при нормативно-правовом обеспечении функционирования органов налогового контроля в современных условиях России, что даст возможность повысить эффективность и действенность налогово-контрольной деятельности в целом. Следовательно, первостепенным историческим уроком в решении вопроса об эффективности правового регулирования деятельности финансовых органов, обладающих контрольными полномочиями в сфере налогов и сборов, на современном этапе является соблюдение следующих начал: единство научных познаний и их применения в практической деятельности; закрепление принципов налогово-контрольной деятельности на законодательном уровне и единообразие правоприменения.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.»

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998. №146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. - Ст. 3824.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // СЗ РФ. 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 1.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 // СЗ РФ. 1996. - № 25. Ст. - 2954.

4. Высочайше утвержденное 29 сентября 1831 года мнение Государственного Совета «О порядке производства дел в Казенных палатах» // ПСЗ-2. Т. 6. - №4832, 4833.

5. Высочайше утвержденный 8 сентября 1802 года Манифест «Об учреждении министерств» // ПСЗ-1. — Т. 31. — № 20406.

6. Высочайше утвержденный 25 июня 1811 года Манифест «Учреждение Министерства финансов» // ПСЗ-1. — Т. 31. №24688.

7. Высочайше утвержденный доклад Сената от 19 июля 1730 года «Об отделении Штатс-конторы от Камер-коллегии» // ПСЗ-1. — Т. 8. № 5590.

8. Высочайше учрежденная 29 сентября 1831 года Инструкция Казенным палатам «О порядке производства дел» // ПСЗ -1. — Т. 6. № 1833.

9. Именной указ из Сената от 12 декабря 1718 года «Об управлении во всех Коллегиях и в Губерниях дел с 1720 года по новому порядку и о разделении дел между Коллегиями» // ПСЗ-1. Т. 5. - № 3255.

10. Именной указ Президенту Ревизион-коллегии князю Долгорукому от 10 декабря 1718 года «О зачатии везде с 1719 года приема и отдачи денег по шведскому манеру» // ПСЗ-1. Т. 5. - № 3254.

11. Именной указ с Боярским приговором от 21 июня 1673 года «О правеже с должников прежде казенных долгов, а потом иноземцам и русским» //ПСЗ -1-Т.1.-№ 553.

12. Именной указ с Боярским приговором от 7 августа 1673 года «О невзыскивании на головах, целовальниках и мирских людях кабацких и таможенных недоимок» // ПСЗ-1. Т. 1. - № 555.

13. Именной указ Сената от 30 июня 1731 года «Об управлении Князю Голицыну Камер-коллегиею по учиненному регламенту» // ПСЗ-1. Т. 8. — № 5795.

14. Наказ Ее Императорского Величества Екатерины Вторыя Самодержицы Всероссийской, данный комиссии о сочинении нового проекта уложения. СПб.: Императорская Академия Наук, 1766. - 405 с.

15. Наказ податным инспекторам и их помощникам: Утв. министром финансов, 23 мая 1900 г. // Собр. узак. и распоряж. правительства, изданные при Правительств. Сенате Рос. империи. — 1900. — № 62. Ст. 1371.

16. Устав о прямых налогах. // СЗ РИ. Т.5. - Часть II. - СПб., 1857.

17. Уставы об акцизных сборах //СЗ РИ. Т. 5 - СПб., 1901.

18. О передаче в Департамент неокладных сборов заведования сборами акцизов с табаку и сахара: Высочайше утвержденное мнение Государственного Совета, 26 октября 1864 г. // ПСЗ-2. Т. 39. - № 41380.

19. Инструкция министерства финансов от 18 ноября 1882 года в объяснение и дополнение Устава о табачном сборе, Высочайшее утвержденного 18 мая 1882 года // ПСЗ-З. Т.2. - № 895.

20. Инструкция от 20 июня 1881 года в разъяснение и дополнение Высочайше утвержденных 12 мая 1881 года временных правил об акцизе с сахара // Соколов С.И. Акцизные уставы. Житомир: Типография С.И. Соколова, 1884.-739 с.

21. О поручении Правительствующему Сенату попечения о правосудии, обустройстве государственных доходов, торговли и других отраслей государственного хозяйства от 2 марта 1711 года // ПСЗ-1. Т. 4. — № 2330.

22. О привлечении на службу по Министерству финансов лиц с высшим образованием: Цирк. Министерства финансов от 18 окт. 1893 г. // Вестник финансов, промышленности и торговли. — 1893. — Т. 4. — С. 621-622.

23. Об усилении общего состава податной инспекции и введение оной в областях Забайкальской, Амурской, Приморской и Якутской: Высоч. утв. мнение Гос. Совета 6 янв. 1897 г. // ПСЗ-З. Т. 17.-№ 13616.

24. Положение о государственном квартирном налоге: Высоч. утв. 14 мая 1893 г. // ПСЗ-З. Т. 13.-№9612.

25. Положение о государственном промысловом налоге: Выс. утв. 8 июня 1898 г. //ПСЗ-З. -Т. 18.-№ 15601.

26. Положение о податных инспекторах и их помощниках: Высоч. утв. 24 мая 1899 г. // ПСЗ-З. Т. 19. - № 16939.

27. Положение о пошлинах с имуществ, переходящих безмездными способами: Высочайше утвержденное мнение 15 июня 1882 г. // ПСЗ-З. -Т. 2.-№972.

28. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 // СЗ РФ. 2004. -№31.-Ст. 3258.

29. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. — 2004. -№40.-Ст. 3961.

30. Правила о взысканиях за нарушения постановлений о питейном сборе и о порядке производства дел по нарушениям означенных постановлений и правил об акцизе с сахара: Высоч. утв. мнение Гос. Совета, 28 мая 1883 г. // ПСЗ-З. Т.З. - № 1608.

31. Правила оценки недвижимых имуществ для обложения земскими сборами: Высоч. утв., 8 июня 1893 г. // ПСЗ-З. Т. 13. - № 9744.

32. Регламент Камер-коллегии от 23 июня 1731 года // ПСЗ-1. Т. 8. -№ 5789.

33. Учреждение и Регламент Государственной Камер-коллегии от 11 декабря 1719 года // ПСЗ-1. Т. 5. - № 3466.

34. Учреждение управления акцизными сборами. // СЗ РИ. Т. 5-1893.-Ст. 49.

35. Циркуляр Министерства финансов от 20 сентября 1867 года. № 839 // Соколов С.И. Акцизные уставы. Житомир: Типография С.И. Соколова, 1884.-739 с.1. Архивные материалы

36. Ф. 184. Государственный архив Курской области. Курская казенная палата. Оп. 1. - Д. 6280, 6343, 6391, 6395, 6396, 6397, 6438, 6582, 6583, 6644, 6649, 6884, 6885,7011,7081.

37. Ф. 32. Государственный архив Белгородской области. Податный инспектор Корочанского уезда Курской казенной палаты. Раскладочные приговора сельских обществ Корочанского уезда. — Оп. 1.-Д. 15.

38. Ф. 560. Российский государственном исторический архив. Общая канцелярия Министра финансов. Оп. 10. - Д. 71.

39. Ф. 31. Государственный архив Харьковской области. Харьковская казенная палата. Резолюции общего присутствия казенной палаты по дополнительному промысловому налогу. - Оп.142. - Д. 1992.

40. Ф.501. Государственный архив Харьковской области. Акцизное управление 1-го округа Харьковской губернии. О порядке ведения дел в окружном управлении: Циркуляры управляющего акцизными сборами. On.l.-Д. 15.

41. Монографии, научные статьи и специальная литература

42. Абрамович Г.В. Государственные повинности владельческих крестьян Северо-Западной Руси в XVI-первой четверти XVII века. // История. СССР. 1972. - № 3. - С. 65-84.

43. Акты социально-экономической истории Северо-Восточной Руси конца XIV-начала XVI в.: В 3-х т. / Ред. JI.B. Черепнин, сост. И. А. Голубцов. — М.: Академия наук СССР, 1958. Т. 2. - 727 с.

44. Алексеев С.С. Общая теория права: Курс в 2-х т. М.: Юридическая литература, 1981. - 360 с.

45. Алешковский П.М. Новгородские данники и восстание 1187 года. // Вестник Московского университета. Серия «История». 1982. - № 2. - С. 23.

46. Алышевский Н. В память В.А. Татаринова. О прошлом и нынешнем устройстве государственного контроля в России. — СПб., 1881. — 99 с.

47. Андреевский И.Е. Русское государственное право. — СПб. М., 1866. - 496 с.

48. Анисимов Е.В. Время петровских реформ XVIII в., 1-я четверть. — Д.: Лениздат, 1989.-495 с.

49. Анисимов Е.В. Податная реформа Петра I: введение подушной подати в России 1719-1728 гг. Л.: Наука: Ленингр. отд-е, 1982. - 296 с.

50. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 255 с.

51. Белявский Ф. Исторический очерк развития государственного контроля в России. М., 1919.-61 с.

52. Берендтс Э.Н. О прошлом и настоящем русской администрации. -СПб.: Тип. М. М. Стасюлевича, 1913. -280 с.

53. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в Российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. - № 11.

54. Блех И. Устройство финансового управления и контроля в России в историческом их развитии. СПб., 1895 .-211 с.

55. Блиох И.С. Финансы России XIX столетия. История — статистика. Т. 1-4. СПб., 1882. - Т. 1. - 304 с.

56. Богданов А.П. Федор Алексеевич // Вопросы истории. 1994. -№7.-С. 59-77.

57. Богданов А.П. В тени Великого Петра. М.: Армада, 1998. - 330 с.

58. Богословский М.М. Областная реформа Петра Великого: Провинция 1719-1727 гг. М.: Имп. о-во истории и древностей рос. при Моск. ун-те, 1902.-522 с.

59. Борисенков Е.П., Пасецкий В.М. Экстремальные природные явления в русских летописях XI XVII в.в. - Л.: Гидрометеоиздат, 1983. — 240 с.

60. Бочковский Ф.И. Организация государственного контроля в России сравнительно с государствами Западной Европы. СПб., 1895. - 118 с.

61. Бржескый Н. Недоимочность и круговая порука сельских обществ: Историко-критический обзор действующего законодательства в связи с практикою крестьянского податного дела. — СПб., 1897. — 427 с.

62. Буланже М. Пороки подушной подати. // Налоговый вестник. -1998.-№3.-С. 146.

63. Буланже М. Птенцы гнезда Петрова // Налоговый вестник. — 1995. — № 7. С. 59.

64. Буланже М. Уроки от княгини // Налоговая полиция. — 2000. — №21. С. 14.

65. Буланже М.В. Царь повелел: «Казнокрадству не быти» // Налоговый вестник. 1998,- № 1.-С. 156.

66. Буланже М.В. От десятильника до полицейского // Налоговая полиция. 2000. - № 22. - С. 14

67. Буланже М.В. Пороки подушной подати. // Налоговый вестник. — 1998.-№3.-С. 146.

68. Буланже М.В. Применение начал мудрых // Налоговый вестник. — 1997. -№ 10.-С. 54-57.

69. Булыгин И.А. Монастырские крестьяне России в первой четверти XVIII века. М.: Наука, 1977. - 328 с.

70. Вернадский Г.В. История России и Русь. Тверь, 1997. - 445 с.

71. Вернер И.И. О времени и причинах образования московских приказов // Ученые записки лицея в память цесаревича Николая. Вып. 2. М., 1908.-С. 113-199.

72. Веселовский С.Б. Акты подмосковных ополчений Земского собора. 1611 1613.-М., 1913.-С. 16-17.

73. Веселовский С.Б. Исследования по истории опричнины. — М.: Изд-во Акад. наук СССР, 1963. 639 с.

74. Веселовский С.Б. К вопросу о пересмотре и подтверждении жалованных грамот в 1620 1630 гг. в Сыскных приказах. - М., 1907. - 31 с.

75. Веселовский С.Б. Семь сборов запросных и пятинных денег в первые годы царствования Михаила Федоровича. — М.: Имп. о-во истории и древностей рос. при Моск. ун-те, 1908. 234 с.

76. Веселовский С.Б. Сошное письмо. Т. 1-2. М., 1916. — 716 с.

77. Вессель Н.Х. Наша новая государственная деятельность (1892 — 1894 гг.). С крат, очерком гос. фин. деятельности с 1857-1892 г. СПб.: Тип. Е. Евдокимова, 1894. - 276 с.

78. Владимирский-Буданов М.Ф. Обзор истории русского права. Репринтное издание. Ростов-на-Дону, 1995. - 640 с.

79. Воронов В.О. О преобразованиях в начале царствования Императора Николая I // Русский вестник. — 1895. — Март-апрель. С. 234-263.

80. Гагемейстер Ю.А. Розыскание о финансах Древней Руси. СПб.: При Имп. акад. наук, 1833. - 247 с.

81. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. -М.: Юридическая литература, 1987. 175 с.

82. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. - 192 с.

83. Гредиигер М.О. Основы питейной монополии в России. — Пернов. — 1897.-С. 3.

84. Григорьев В. О. О достоверности ярлыков, данных ханами Золотой Орды русскому духовенству. М.: Унив. тип, 1842- 132 с.

85. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т. 4. — М.: Прогресс, изд-во «Фирма «Универс», 1994. 864 с.

86. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное состояние // Бухгалтерский учет. 1993. - № 7. — С. 8.

87. Демидова Н.Ф. Государственный аппарат России в XVII в. // Исторические записки. Т. 108. М., 1982. - С. 109 - 154.

88. Демидова Н.Ф. Служилая бюрократия в России XVII в. и ее роль в формировании абсолютизма. — М.: Наука, 1987. — 225 с.

89. Департамент окладных сборов. 1863 1913гг. - СПб: Типография П.П. Сойкина, 1913.-277 с.

90. Дмитриева З.В. Вытные и описные книги Кирилло-Белозерского монастыря XVI XVII вв. - СПб.: Дмитрий Буланин, 2003. - 346 с.

91. Донвар-Заполъский М.В. Зарождение министерств в России. — М.: Изд-е товарищества И.Д. Сытина, 1906. 84 с.

92. Духовные и договорные грамоты великих и удельных князей XIV XVI веков. - М.-Л.: Изд-во Акад. наук СССР, 1950. - 587 с.

93. Дьяконов М. Рецензия на работу П.Н, Милюкова «Спорные вопросы финансовой истории Московского государства» // Журнал Министерства народного просвещения. 1893. - Июль. - С. 219-220.

94. Дьяконов М.А. Акты, относящиеся к истории тяглого населения в Московском государстве. Вып. 1-2. 1895-1897гг. — Юрьев: Тип. К. Матисена, 1895- 1897.-Т 2.

95. Евзлин З.П. Бюджетный контроль и государственная отчетность. -СПб.: Тип. В.Я. Мильштейна, 1927. 160 с.

96. Емельянова И.А. Высшие органы государственной власти и управления России в дореформенный период. Казань: Изд-во Казанского унта, 1962.-46 с.

97. Ермолин В.И. Структура налоговых органов. // Российский налоговый курьер. 1999. - № 11. - С. 53.

98. Ерошкин Н.П. История государственных учреждений в дореволюционной России. — М.: Высшая школа, 1968. 368 с.

99. Ерошкин Н.П. Высшие и центральные государственные учреждения России 1801-1917 гг. Т. 2. СПб.: Наука, 2001. - 486 с.

100. Ерошкин Н.П. История государственных учреждений дореволюционной России в XIX в. — М.: Высшая школа, 1983. — 352 с.

101. Законодательные акты русского государства второй половины XVI — первой половины XVII века. Ч. 1. Комментарии. 1986г. (Законодательные памятники Русского централизованного государства XV-XVII вв.). — JL: Наука: Ленингр. отд., 1987. 261 с.

102. Законодательные акты Русского государства второй половины XVI — первой половины XVII века. Ч. 2. Тексты. 1987г. (Законодательные памятники Русского централизованного государства XV-XVII вв.) — Д.: Наука: Ленингр. отд., 1987. 260 с.

103. Захарова Л.Г. Самодержавие и реформы в России. 1861-1874гг. (к вопросу о выборе пути развития). // Великие реформы в России. 1856-1874: Сб. ст. / Под ред. Л.Г. Захаровой, Б. Эклофа, Дж. Бушнелла. М.: Изд-во МГУ, 1992.-С. 24-43.

104. Захарова Л.Г. Самодержавие, бюрократия и реформы 60-х годов XIX в. в России // Вопросы истории. 1989. - № 10. - С. 3-24.

105. Зимин A.A. Опричнина Ивана Грозного. — М.: Мысль, 1964. 535 с.

106. Зимин A.A. Реформы Ивана Грозного. М.: Мысль, 1960. — 511 с.

107. НО. Ивановский В.В. Учебник административного права. 4-е изд.1. Казань, 1911.-516 с.

108. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса: Е.С. Иловайская, 1912. - 385 с.

109. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса: Тип. Шт. войск Одесск. воен. окр., 1893. - 297 с.

110. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. — Ярославль: Типо-лит. Г. Фальк, 1887. 175 с.

111. Исаев И.А. История государства и права России: Учебник. М.: Юрист, 2003.-768 с.

112. Историческое и логическое в познании государства и права / Под ред. А.И. Королева. Л.: Изд-во Ленинградского ун-та, 1988. — 156 с.

113. История отечественного государства и права: Учебник / Под ред. О.И. Чистякова. М.: Юристъ, 2007. - 512 с.

114. Казанцев С.М. История царской прокуратуры. — СПб.: СПбГУ, 1993.- 216 с.

115. Карамзин Н.М. История государства Российского. М.: Наука, 2003.- 1010 с.

116. Каштанов С.М. Очерки русской дипломатики. М.: Наука, 1970.502 с.

117. Каштанов С.М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988.-246 с.

118. Клочков М.В. Население России при Петре Великом по переписям того времени. Т. 1: Переписи дворов и населения (1678-1721). СПб.: Сенат, тип., 1911.-435 с.

119. Ключевский В.О. Русская история. М.: Полигон, 2008. — 991 с.

120. Кованъко П.Л. Главнейшие реформы, проведенные Н.Х. Бунге в финансовой системе России. Киев: Типография Н.Т. Корчак-Новицкого, 1901.-448 с.

121. Козлов С.А., Дмитриева З.В. Налоги в России до XIX века: Курс лекций. 2-е изд. второе, испр. и доп. — СПб.: Ист. ил., 2001. - 288 с.

122. Коломиец А. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя. Очерки. М.: Вопросы экономики, 2001.-399 с.

123. Коломин Е.В. 190 лет Министерству финансов России: значение исторического опыта // Министерству финансов 190 лет. С. 6.

124. Коняев А.И. Финансовый контроль в дореволюционной России. -М.: Наука, 1959.- 164 с.

125. Корецкий В.И. Формирование крепостного права и первая крестьянская война в России. М.: Наука, 1975. — С. 390 с.

126. Коркунов Н.М. Русское государственное право. Т. 2. СПб.: Кн. маг. А.Ф. Цинзерлинга. Мелье и К, 1893. - 417 с.

127. Корф С. А. Административная юстиция в России. СПб.: Тип. Тренке и Фюсно, 1910. - Т. 2. - 385 с.

128. Котошюсин Г.К О России в царствование Алексея Михайловича. СПб.: Археогр. комис., 1906. - 215 с.

129. Кремяновский М. Государственный контроль в России за сто лет // Вестник Европы. 1915. - №7. - С. 113.

130. Кузнецова Т.В. Государственная налоговая служба России и проблемы ее развития // Российский налоговый курьер. 1999. — № 6. -С. 13-17.

131. Кури В. О прямых налогах в древней Руси. Казань: Изд-во И. Дубровин, 1855. - 48 с.

132. Кучейник А.Г. О налоговой системе России // Право и экономика. — 1995. -№ 19-20.-С. 43-47.

133. Лазаревский Н.И. Лекции по русскому государственному праву. Т. 1. Конституционное право. СПб.: Скл. изд. при кн. скл. «Право», 1908-1910.-276 с.

134. Лаппо-Данилевский A.C. Организация прямого обложения в Московском государстве со времен Смуты до эпохи преобразований. СПб.: Тип. И.Н. Скороходова, 1890. - 557 с.

135. Латкин В.Н. Комитет министров в начале царствования Александра I // Юридический вестник. 1889. - Т. 3. Кн. IX (сентябрь). -С. 89-116.

136. Латкин В.Н. Учебник истории русского права периода империи (XVIII XIX вв.). - 2-е изд.- СПб.: Типография Монтвида, 1909. - 644 с.

137. Лебедев В.А. Финансовое право: Лекции. Т. 1-2. СПб.: Типо-лит. A.M. Вольфа, 1889-1893. - 402 с.

138. Мавродин В.В. Древняя Русь. Л.: Госполитиздат, 1946. - 309 с.

139. Марией Л.П. Формирование структуры Министерства финансов в первой четверти XIX в. // Вестник Московского университета. Серия 8. История. 1998.-№ 6.

140. Марченко М.Н. Проблемы теории государства и права: Учебник. — М., 2008.-768 с.

141. Маслов Н.Д. Очерк деятельности и положения податных инспекторов // Сборник «Нивы» на 1891 г. Ежемесячное приложение к журналу «Нива». СПб. - 1891. - Ноябрь. - С. 473.

142. Миклашевский И.Н. К истории хозяйственного быта Московского государства. М.: Типография Д.И. Иноземцева, 1894. - 304 с.

143. Милое JI.B., Булгаков М.Б., Гарскова И.М. Тенденции аграрного развития России первой половины XVII столетия. М.: Изд-во МГУ, 1986. -303 с.

144. Милюков П. Очерки по истории русской культуры. СПб.: Ред. журнала «Мир божий», 1904.

145. Милюков П. Очерки по истории русской культуры. 3-е изд. СПб.: Ред. журнала «Мир божий», 1898-1913. — Часть I. — С. 164.

146. Милюков П.Н. Государственное хозяйство в России в первой четверти XVIII столетия и реформа Петра Великого. — СПб.: Типография М.М. Стасюлевича, 1905. 678 с.

147. Министерство финансов. 1802-1902. СПб.: Экспедиция заготовления гос. бумаг, 1902. - Т. 1. — 640 с.

148. Михеева И.В. Российские министерства в XIX в. // Журнал российского права. 2000. — № 4. — С. 155-162.

149. Назаров В.Д. Свержение ордынского ига на Руси. — М.: Знание, 1983.- 64 с.

150. Насонов А.Н. «Русская земля» и образование территории Древнерусского государства. -М., 1951.-С. 109-110.

151. Неволим К.А. Образование управления в России от Иоанна III до Петра Великого. Полное собрание сочинений. СПб.: Типография Имп. акад. наук, 1859.-Т 6.-122 с.

152. Нелюбим Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. — М., 2003. — 185 с.

153. Нерсесянц B.C. Право и закон. М.: Наука, 1983. - 365 с.

154. Нижних Н.С., Сальников В.П., Мушкет И.И. Министры внутренних дел Российского государства (1802-2002): Библиографический справочник. -584 с.

155. Обзор деятельности Министерства финансов в царствование императора Александра III (1881-1894). СПб.: Типография В. Киршбаума, 1902.-673 с.

156. Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система // Финансы. -2000.- № 12.-С. 17-21.

157. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. -М.: Русский язык, 1992. 958 с.

158. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М.: Типография товарищества И.Д. Сытина, 1908. - Т. 2.

159. Панеях В.М. Власть и реформы. От самодержавной к советской России / Ред. коллегия: Б.В. Ананьич, Р.Ш. Ганелин, В.М. Панеях. — СПб.: Рос. акад. наук, Ин-т рос. истории, 1996. 801 с.

160. Петров КВ. Приказная система управления в России в конце XV-XVII вв. -М.: Альянс-Архео, 2005. 135 с.

161. Повесть временных лет. / Текст и перевод Д.С. Лихачева и Б.А. Романова; Под ред. В.А. Адриановой Перетц. - М.: Издательство Академии наук СССР, 1950. - Ч. 1. - 405 с.

162. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России. М., 1954. - 268 с.166 .Покровский С.П. Министерская власть в России (Историко-юридическое исследование). Ярославль: Типография Губ. правл., 1906. -686 с.

163. Понтович Э.Э. Казна и контроль. М., 1927. - 135 с.

164. Поппэ A.B. Истоки церковной организации древнерусского государства // Становление раннефеодальных славянских государств. — Киев, 1972.-С. 136-139.

165. Приселков М.Д. Ханские ярлыки русским митрополитам 1916 (Записки Историко-филологического факультета Императорского Петроградского университета. Ч. 133). - Петроград: Научное дело, 1916. -116с.

166. Пушкарева H.H. Женщины Древней Руси. М.: Мысль, 1989.286 с.

167. Рассказ Екатерины о первых пяти годах ее царствования // Русский архив, 1865. Изд. 2-е. -М., 1866. Стб. 479-489.

168. Рождественский C.B. Служилое землевладение в Московском государстве XVI века. — СПб.: Типография В. Демакова, 1897. 404 с.

169. Романович-Славатинский А. Пособие для изучения русского государственного права по методу историко-догматическому: В 3-х томах. -Киев, 1872.

170. Российское законодательство Х-ХХ веков / Под общей ред. О.И. Чистякова. -М.: Юрид. лит., 1985. Т. 2.-519 с.

171. Российское законодательство Х-ХХ веков: В 9-ти томах. Том 4 Законодательство периода становления абсолютизма. М.: Юрид. лит., 1986.-511 с.

172. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма). Иркутск, 1986. - 104 с.

173. Самоквасов Д.Я. Архивный материал. Новооткрытые документы поместно-вотчинных учреждений Московского государства XV-XVII столетий. М., 1905. - Т. 1. - Отд. 1.

174. Сборник императорского исторического общества. СПб.,1890.-Т. 30.

175. Сборник императорского исторического общества. СПб.,1891.-Т. 90.

176. Свердлов М.Б. От закона Русского к Русской правде. М.: Юрид. лит, 1988.- 176 с.

177. Седашев В.Н. Очерки и материалы по истории землевладения Московской Руси в XVII веке. — М.: Типо-лит. В. Рихтер, 1912. — 225 с.

178. Седое П.В. Подношения в московских приказах XVII века // Отечественная история. — 1996. — № 1. С. 139-151.

179. Семевский В.И. Вопрос о преобразовании государственного строя России в XVIII и первой четверти XIX века (Очерк из истории политических и общественных идей) // Былое. 1906. - № 1. - С. 1-59; № 2. - С. 69-118; № 3. -С. 151-206.

180. Сергеевич В. Древности русского права. СПб: Тип. М.М. Стасюлевича, 1911. - Т. 3. - 664 с.

181. Скрынников Р.Г. История Российская IX-XVII вв. М.: Весь мир, 1997.-496 с.

182. Скрынников Р.Г. Россия накануне «Смутного времени». М.: Мысль, 1981.-205 с.

183. Скрынников Р.Г. Самозванцы в России в начале XVII века. Григорий отрепьев. Новосибирск: Наука, 1990. - 235 с.

184. Скрынников Р.Г. На страже московских рубежей. М.: Московский рабочий, 1986.-334 с.

185. Скрынников Р.Г. Социально-политическая борьба в Русском государстве в начале XVII века. Л.: Изд-во ЛГУ, 1985. — 328 с.

186. Скрынников Р.Г. Царство террора. СПб., 1992. - 571 с.

187. Скрынников Р.Г. Новгородская первая летопись старшего и младшего изводов. М.-Л.: Изд-во Акад.наук СССР, 1950. - 659 с.

188. Смирнов П.П. Посадские люди и их классовая борьба до середины XVII века. Т. 1. - М.-Л.: Изд-во Акад. наук СССР, - 1947. - 672 с.

189. Современный словарь иностранных слов. М.: Рус. яз., 2000. - 740 с.

190. Соколов С.И. Акцизные уставы. СПб.: Типография товарищества «Обществ, польза», 1891. - 422 с.

191. Соловьев С.М. Собрание сочинений: В 8-ми т. -М.: Бастион, 1997.

192. Сорокина Ю.В. Финансовое управление и правовое регулирование финансовых отношений в России в ХУШ-нач. XX вв. Воронеж, 2001. -208 с.

193. Страховский И.М. Губернское устройство. Правительственные учреждения. СПб.: Сенат, тип, 1913 - 168 с.

194. Судебники ХУ-ХУ1 веков. Законодательные памятники русского централизованного государства ХУ-ХУ1 веков / Под общ. ред. Б.Д. Грекова. -М.-Л.: АН СССР, 1952. 620 с.

195. Судейкин В.Т. Замечательная эпоха в истории русских финансов. Очерк экономической и финансовой политики Н.Х. Бунге и И.А. Вышнеградского. СПб.: Тип. правительствующего сената, 1895. — 106 с.

196. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права: Конспект лекций. -Ярославль: Типо-лит. Г. Фальк, 1883.-213 с.

197. Тимошенко В.А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10-летию МНС России) // Налоговый вестник. 2000. - № 9. -С. 179.

198. Тимошенко В.А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов к 10-летию Министерства налогов и сборов России // Налоговый вестник.-2000.-№9.-С. 179-184.

199. Тимощук О.В. Охоронний апарат Украшськсн Держави (квггень грудень 1918 р.): Монограф1я. — Харюв: Вид-во Ун-ту внутр. справ, 2000.-450 с.

200. Толстой Д. История финансовых учреждений России. СПб.: Типография К. Жернакова, 1848. - 258 с.

201. Троицкий С.М. Россия в XVIII веке: Сборник статей и публикаций. — М., 1982. 255 с.

202. Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма в XVIII веке. -М., 1966.- 275 с.

203. Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма во второй половине XVII и XVIII вв. // Абсолютизм в России (ХУН-ХУШ вв.): Сб. статей. -М., 1964. 130 с.

204. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. — М., 1818 // У истоков финансового права. Т. 1 М.: Статут, 1998. - 432 с.

205. Устюгов Н.В. К вопросу о раскладке повинностей по дворовому числу в конце XVII в. // Академику Борису Дмитриевичу Грекову ко дню семидесятилетия. М., 1952. - С. 221-231;

206. Устюгов Н.В. Эволюция приказного строя Русского государства в XVII в. // Абсолютизм в России (ХУП-ХУШ в.): Сб. статей. С. 160-161.

207. Филиппов А.Н. Исторический очерк образования министерств в России // Журнал Министерства юстиции. 1902. - № 9. - С. 39-73; № 10.-С. 1-54.

208. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2004. - 574 с.

209. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Проспект, 2004. - 532 с.

210. Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. — Т. 4. — 618 с. - Серии «Золотые страницы финансового права России».

211. Фроянов И.Я. Киевская Русь. Очерки социально-политической истории. Л.: Изд-во ЛГУ, 1990. - 322 с.

212. Химичева Н.И. Финансовое право: федеральные и региональные аспекты развития // Правоведение. 2002. - № 5. - С. 16-25.

213. Хрестоматия по истории СССР XVI-XVII вв. / Под ред. A.A. Зимина; Сост. В.А. Александров, В.И. Корецкий. М.: Наука, 1962. -751 с.

214. Черпик Д.Г. Появление регулярного налогового контроля // Российский налоговый курьер. — 2000. № 7. - С. 14-17.

215. Чернов A.B. О классификации центральных государственных учреждений XVI-XVII вв. // Исторический архив. 1958. - № 1. -С. 195-201.

216. Чечулин Н.Д. Начало в России переписей и ход их до конца XVI века. — СПб.: Ред. журнала «Библиограф», 1889. — 23 с.

217. Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. — М.: Финансы и статистика, 1999.-350 с.

218. Щапов Я.Н. Княжеские Уставы и церковь в Древней Руси XI-XIV вв. М., 1972. - 352 с.

219. Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауз H.A. Ефрон. Т. 71.-М.: ТЕРРА, 1993.-896 с.

220. Ярмыш А. Наблюдать неотступно.: Административно-полицейский аппарат и органы политического сыска царизма в Украине в конце XIX-начале XX вв. Киев, 1992. - 186 с.1. Диссертации

221. Александров A.A. Реформаторская деятельность графа Сперанского в контексте европейских преобразований XVIII тридцатых годов XIX века: Дис. . канд. ист. наук. - М. 1999. - С. 237.

222. Балакин Д.В. Финансовый аппарат России в конце XVII перв. пол. XVIII в. (Организационно-правовое устройство). Дис. . канд. юрид. наук. — М., 1998.-250 с.

223. Винокурова Т.В. Государственно-правовое регулирование финансового управления в Древней Руси и её реформирование в централизованном Московском государстве: историко-правовой аспект: Дис. . канд. юрид. наук. СПб, 2008. - 185 с.

224. Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль России в XVII-XIX вв.: Историко-правовое исследование: Дис. . канд. юрид. наук. -Белгород, 2003. 228 с.

225. Гудимов В.Н. Налоговый контроль: Процессуально-правовая характеристика: Дис. . канд. юрид. наук. — Воронеж, 2005. — 268 с.

226. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2004.-212 с.

227. Ерошкин Н.П. Основные тенденции развития высшей государственности феодально-крепостнической России I половины XIX в.: Дис. .д-ра. ист. наук. -М., 1973. 518 с.

228. Жвалюк BiKTop Романович. Податков1 органи РосшськоУ iMnepiï в Украпи у друпй половши XIX-на початку XX ст.: оргашзацшно-правов1 засади д1яльностк Дис. . канд. юрид. Наук. Харюв, 2000. - 249.

229. Игнатенко Д.И. Государственно-правовое регулирование финансовой деятельности в России в XVIII начале XX века: Историко-правовой анализ: Дис. . д-ра юрид. наук. - СПб., 2005. - 553 с.

230. Казанцев С.М. Реформы высших и центральных государственных органов Российской империи в начале XIX века: Дис. . канд. юрид. наук. Л., 1981.- 186 с.

231. Коломиец А.Г. Государственные финансы в период формирования, упрочения и кризиса Российского государства (сер. XVI-рубеж XIX-XX столетий): Автореф. Дис.д-ра экон. наук. — М., 2004. 332 с.

232. Куксин И.Н. Налоговая политика России: Теорет. и ист.-правовой анализ: Дис. . д-ра юрид. наук. СПб., 1998. — 378 с.

233. Марней Л.П. Финансовая политика России в первой четверти XIX века. Дис. канд. ист. наук. М., 1999. - 189 с.

234. Митрофанов В.М. Государственный финансовый контроль в дореволюционной России (1811-1917 гг.): Дис. . канд. экон. наук. -М., 1961. -347 с.

235. Морозов В.И. Роль М.М. Сперанского в развитии Российскогогосударства в конце XVII — начале XIX века: Дис.д-ра ист. наук. — СПб.,2000. 362 с.

236. Пашенцев Д.А. Правовое регулирование финансовой деятельности в Российской империи: Вторая половина XIX начало XX века: Дис. . д-ра юрид. наук. -М., 2005. - 341 с.• {l'j(lS3

237. Платонова H.B. Государственный контроль (фискалитет) в России и русское общество в первой четверти XVIII века: Дис. . канд. ист. наук. — М., 2000. 220 с.

238. Сафонов М.М. Самодержавие и борьба вокруг государственных реформ в первые годы XIX века: Дис. . канд. ист. наук. Л., 1975. - 198 с.

239. Соловьев Я.В. Министерство финансов Российской империи в 1858 — 1903 гг.: организация и функционирование. Дис. . канд. ист. наук. М., 2003.-393 с.

240. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: Дис. . канд. экон. наук. Екатеринбург, 2001. - 184 с.

Автор: Солдатченко, Мария Владимировна
Город: Белгород
Год: 2010
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.01

Диссертация

Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв. тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.текст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.01 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Солдатченко, Мария Владимировна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв."

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве", Солдатченко, Мария Владимировна, Белгород

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Солдатченко, Мария Владимировна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв."

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве", Солдатченко, Мария Владимировна, Белгород

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Контрольные полномочия финансовых органов России в сфере налогов и сборов в XVII-XIX вв.»