СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Мирзоева Афат Гадир кызы, кандидата юридических наук
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ.
1.1. Значение и основополагающие принципы налоговой политики государства.
1.2. Понятие и особенности налога.
1.3. Налоговые правоотношения.
1.4. Налоговая система в Азербайджане.
1.5. Налогообложение сельскохозяйственной кооперации в период её становления и развтия.
ГЛАВА 2. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ КООПЕРАЦИИ НА ЭТАПЕ СОВРЕМЕННОГО
ОБЩЕСТВЕННОГО РАЗВИТИЯ АЗЕРБАЙДЖАНА.
2.1. Земельный налог.
2.2. Подоходный налог.
2.3. Налог на добавленную стоимость, установленный на сельскохозяйственные продукты.
2.4. Прочие налоги с доходов крестьянских хозяйств.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации на современном этапе общественного развития Азербайджана"
Актуальность темы. В современных условиях экономического и социального развития эффективность любого направления хозяйственной деятельности (в том числе сельского хозяйства) зависит от развития финансовых, т.е. бюджетных, налоговых, кредитных и других отношений, от эффективности финансовых механизмов в целом в стране. Финансовое законодательство регулирующее расемотматриваемые общественные отношения - налогообложение в сельскохозяйственной сфере должно способствовать этому развитию. Однако, недостатки сформировавшийся в Азербайджанской республики на протяжении последних лет налоговой системы, которая является одним из наиболее действенных финансовых рычагов привели к спаду в развитии сельского хозяйства республики. Проведённое исследование показателей по сельскому хозяйству и анализ законодательных актов, касающихся правового регулирования налогообложения доходов крестьянских хозяйств Азербайджана за последние годы, даёт основание утверждать, что в сегодняшних экономических условиях местные производители не в силах полностью удовлетворить потребности населения по многим видам сельхозпродуктов только за счёт внутреннего производства, ввиду отсутствия эффективного и благоприятного режима налогообложения. Результатом неблагоприятного налогового режима в республике стало то, что в сельскохозяйственном секторе крестьянские (фермерские) хозяйства производя в основном продукты для собственного потребления, снижая производство продукции для продажи на рынок, старались таким путём уменьшить свои налоговые обязательства. Таким образом, обеспечение населения продуктами производилось и по прежному продолжается не только за счет собственного производства, но и за счёт импорта.
В конце 80-х годов, (в период перестройки и накануне развала бывшего СССР) во времена поисков путей оживления сельского хозяйства и экономики получила распространение производственная кооперация. С принятием Закона СССР "О Кооперации", утверждённым Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 мая 1988 года1 в республике началось широкое кооперативное движение, и первые кооперативы смогли оказать своё положительное воздействие на развитие сельского хозяйства.
К сожалению, за последние годы темпы развития кооперативов, и особенно производственных сельскохозяйственных кооперативов, значительно снизились, а роль потребительской кооперации со временем стала не столь значимой, как была раньше. Тем не менее, закон Азербайджанской Республики "О Кооперации" от 7 феврапя 1996 года предусматривает деятельность как производственных, так и потребительских кооперативов." И нельзя не отметить, что причины спада сельскохозяйственной кооперации, следует связывать не столько с проблемами в социально-экономической сфере, сколько с недостатками в сфере правового регулирования налогообложения сельского хозяйства.
Развитие сельского хозяйства требует прежде всего, совершенствования правового регулирования налоговых отношений. Ибо "стимулы участников экономического процесса . зависят не только от предпологаемого дохода, но и от налоговой политики правительства, считал Дж.М.Кейнс.1 Именно поэтому, исследование, посвященное напоговым отношениям в системе сельскохозяйственной кооперации и их правовому регулированию является актуальной задачей науки финансового права.
Объектом исследования диссертации является налогообложение, крестьянских хозяйств, фермеров и кооперативов, а также поиск оптимальных ре
1 См.: Ведомости Верховного Совета СССР. №22. 1 нюня 19988, ст. 355, с. 111-158. Свод законов .Азербайджанской Республики Ш книга (1991996-1997 г.г.), на азерб. яз. Бает, изд-во "Ганун", 1997. с. 15.
3 Кейнс Дж.Мейнард. Общая теория занятости, процента и денег. /Перевод с английского, под общей редакции АХМилейковского и М.Ю.Осадчей/, М, изд-во "Прогресс". 1978, с. 155. шений проблем в процессе правового регулирования налоговых отношений в сельском хозяйстве Азербайджана.
Указанные обстоятельства обусловили выбор темы и актуальность настоящего исследования, поскольку вызывает особый исследовательский и практический интерес.
Цель исследования заключается в изучении действующего законодательства; в анализе его влияния на производственные сельскохозяйственные отношения; нахождение направлений усовершенствования.
Автор ставит перед собой задачу обобщить практический опыт установления, введения и применения налогов в области сельского хозяйства, изучить всесторонне данную проблему и на основании полученных результатов выявить типичные недостатки и упущения, которые следует устранить при разработке налогового законодательства.
Источники и методологическая основа исследования. В ходе исследования автором были изучены и использованы труды ведущих и известнейших ученых в области финансового права, налогового права, аграрного права, экономики, а также публикация ряда авторов по вопросам налогообложения. Методологической основой явились общие и специальные методы научного познания.
Теоретической базой диссертации послужила: идеи и взгляды классического английского экономиста, основоположника науки о налогах Адама Смита, исследования Давида Рикардо о налогах, а также концепций о кооперации разработанные М.И.Туган-Барановским, А.В.Чаяновым, Н.И.Бухариным, а по узловым проблемам автор опирается на выводы и взгляды о правовом регулировании налогов в области сельского хозяйства содержащиеся в работах Цып-кина С.Д., Ровинского Е.А., Пискотина М.И., Вороновой Л.К., Горбуновой О.Н. Химичевой Н.И., Мартьянова И.В., Пепеляева С.Г., Исаева В., Мамедова Г., Петрова Г.В., Карасёвой М.В., Гуревича Г.С. и других учёных-финансистов.
В качестве источников, при написании диссертации послужили также труды иностранных авторов, таких как, Поль Мари Годме, Джона Мейнарда Кейнеа, Валер Фарой, Чизмадиа Э., Секей М., Шарп Уильям Ф., Александер Гордон Дж., Бейли Джефри В.
Эмпирическую базу исследования составили нормы налогового законодательства Азербайджанской Республики и Российской Федерации, бюджетное законодательство республики, нормативные акты, материалы практики и текущей прессы, затрагивающие вопросы налогообложения сельского хозяйства, а также архивные документы, касающиеся истории установления и применения налогов, статистические материалы за последние годы в сфере налогообложения, материалы обобщений Министерства Сельского Хозяйства и Министерства Ншюгов Азербайджанской Республики за прошедшие годы, Программа Продовольственной Безопасности Азербайджанской Республики разработанной Европейской Комиссией.
Научная новизна работы заключается в том, что в настоящей диссертации автором впервые проведен комплексный, правовой анализ одной из актуальнейших проблем Азербайджана на современном этапе развития общества -налогообложения сельскохозяйственных кооперативов и фермерских хозяйств.
Проблема налогообложения в диссертационной работе анализируется прежде всего в финансово-правовом, а также экономико-теоретическом, историческом аспекте и изучается с использованием новейших нормативных актов и исследовательских работ в этой области. Автор выступает с заключениями и предложениями о совершенствовании правового регулирования налогообложения сельскохозяйственной кооперации.
В ходе исследования автором был сделан ряд предложений по усовершенствованию республиканского законодательства о налогообложении сельскохозяйственных форм кооперирования, которые будут иметь интерес для законодателей и для налоговых органов страны. Эти предложения касаются;
- уменьшения высоких пределов налоговых ставок по подоходному налогу применительно к гражданам, занятым в сельском хозяйстве;
- поэтапной отмены прогрессии подоходного налогообложения доходов, в том числе доходов крестьян и крестьянских хозяйств;
- расширения прав местных органов самоуправления в принятии определенных решений о представлении отдельным крестьянским хозяйствам льгот по местным налогам при наличии достаточных оснований;
- вопроса нецелесообразности применения НДС на сельскохозяйственные продукты;
- усовершенствования научных методов разработки налоговой политики в отношении сельскохозпроизводителя;
- усовершенствования мер по применению "гибкой" налоговой политики к сельскому хозяйству;
- целесообразности применения льготного налогового режима на отечественное сельскохозяйственное производство.
Внесён комплекс предложений, направленных на совершенствования законодательства о налогах в целом.
Что касается правовой сущности самого налога, то в главе первой диссертационной работы полностью и всесторонне определяется понятие и особенности, присущие налогу, как экономической и юридической категории. Автором выявлены девять особенностей налога, которые сгруппирированы и рассмотрены. Всему этому в работе отведён специальный параграф. "Понятие и особенности налога".
При этом следует обратить особое внимание на то, что налогообложение в сельскохозяйственной сфере Азербайджана исследуется впервые.
Научная и практическая значимость результатов исследования. Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации могут быть использованы в целях усовершенствования Налогового Кодекса Азербайджанской Республики, налогового законодательства и практики его применения. Положения диссертации постоянно используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинаров со студентами по финансовому и налоговому праву.
Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре гражданского процесса, трудового и экологического права юридического факультета Бакинского Государственного Университета. По теме диссертации опубликованы четыре статьи и дважды опубликованы тезисы докладов на научно-практических конференциях.
Структура диссертации. Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка важнейших документов, материалов и литературы, приложениях, которые были использованы в ходе исследования.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации на современном этапе общественного развития Азербайджана»
1. Аврех А.Я. "П.А.Столыпин, и судьбы реформ в России". М., изд-во Политической литературы, 1991, 285 с.
2. Алиев X., Алимирзоев X. Из истории коллективизации сельского хозяйства в Азербайджане (1930-34 г.г.), (на азерб. яз.). Баку, изд-во Института Истории АН Аз. ССР. 1957, 274 с.
3. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов. «Право и политика», №9, 2000.
4. Бухарин Н И. Избранные произведения. М., изд-во Политической литературы, 1988, 497 с,
5. Болгарская деревня по пути кооперирования. София, изд-во "Лит-ра на иностранных языках". 1959, 74 с.
6. Большой юридический словарь. (Под ред. А.Я.Сухарева, В.Е.Крутеких). 2-ое изд., М., ИНФРА-М, 2001, 704 с.
7. З.Грачёва Е Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. (Вопросы и ответы) М., Изд-во "Новый Юрист", 1998, 176 с.
8. Грачёва Е.Ю. Финансовое право Схемы и комментарии. Учебное пособие 3-ое изд., М., Юриспруденция, 1999, 104 с.
9. Гусева В.В. Предприятие и бюджет. (Отв. Ред. Петров И.Н.), М., Юридическая литература, 1979, 112 с.
10. Горбунова ОН. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. (Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук). М,, 1996, 42 с.
11. Директивы КПСС и Советского Правительства по хозяйственным вопросам. (1917-1928 г.г.), Том. 1, М., изд-во Политическая литература, 1957, 879 с.
12. Девятый съезд РКП (б). Март-апрель 1920 г. Протоколы. (Протоколы и сте-ногр. отчеты съездов и конференций КПСС), М., Гос. Изд-во, Политическая литература. 1960, 650 с.
13. Додонов В.Н., Крылова М.А. Шестаков A.B. Финансовое и банковское право. Словарь-справочник. (Под ред. Горбуновой. Н.), М., ИНФРА-М, 1997, 277 с.
14. Дубровский С.М. Столыпинская земельная реформа. Из истории сельского хозяйства и крестьянства России в начале XX века. М, изд-во Института Истории, АН СССР, 1963, 599 с.
15. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М„ ИНФРА-М, 2000, 120 с.
16. Жданов A.A. Финансовое право Российской Федерации. Методическое пособие. М., изд-во Российского Открытого Университета, 1995, 128 с.
17. Зелинский С.П., Деконский А.Г. Материалы для изучения экономического быта государственных крестьян Закафказского края. Том 4. Тифлись, 1886, 386 с.
18. Ибрагимов И.Г. Организационно-экономический механизм аграрной реформы (на азерб. яз.), Баку, Аз. Гос. Изд-во, 1997,167 с.
19. Исаев В.И., Мамедов Г.С. Распределение прибыли в колхозах (на азерб. яз.), Баку, "Азернешр", 1966, 68 с.
20. Исмаилов М.А. Сельское хозяйство Азербайджана в начале XX века (на азерб. яз.), Баку, изд-во Ин-та Истории АН Аз. ССР, 1960, 240 с.
21. Казарезов В.В. "П.А.Столыпин: история и современность", Новосибирск. МП "РИД" при Новосибирском изд-ве, 1991, 127 с.
22. Караеёва М.В. Финансовое право. Общая часть. Учебник, М., изд-во "Юрист", 1999, 256 с.
23. Кейнс Джон Мейнард. Общая теория занятости, процента и денег. (Перевод с английского под общей редакцией А.Г. Милейковского и М.Ю. Осадчей), М., изд-во "Прогресс", 1978, 494 с.
24. Копанев Н.Г., Чубуков Г.В. Семейный и личный подряд на селе. Москва, Изд-во "Юрлит", 1989,288 с.31 .Краев М.А. Победа колхозного строя в СССР. М, Политиздат. 1954, 720 с.
25. Кудров В.М. Мировая экономика. Учебник. М., изд-во БЕК, 1999,464 с.
26. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М., Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001, 360 с.
27. Куфакова Н.А. Правовые основы государственных расходов. Глава XIV, Учебник. Финансовое право. /Под ред. Горбуновой О.Н./М., Юристь, 1996.
28. Ленин ВИ. Полное собрание сочинений, Т.36. М., Госполитиздат, 1962, с. 352-353.
29. Малышев А. Колхозное строительство в Азербайджане (его недочеты и меры их устранению). "Экономический вестник Азербайджана" №9 (112), 1928.
30. К.Маркс. Учредительный манифест международного товарищества рабочих, 28 сентября 1864 г. См.: Маркс К. и Энгельс Ф. Избранные сочинения, В 9-ти томах. Т. 4. М., Политиздат, 1986, 681 с.
31. К.Маркс. Введение. Экономические рукописи (1857). Маркс К. И Энгельс Ф. Избранные сочинения в 9-ти томах. Т,4. М., "Политиздат", 1986, 681 с.
32. Ми л яков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. М., Инфра-М, 1999, 348 с.
33. Мириев П. Колхозное строительство в Кубинском уезде. "Экономический вестник Азербайджана", №12 (115), декабрь, 1928.
34. Налоговое и таможенное дело: сборник Законов, Постановлений и Инструкций. (на азерб. яз.), Баку, изд-во "Эльм", 1996, 244 с.
35. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов. Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М„ изд-во "Финансы", ЮНИТИ, 1998, 495 с.
36. Налоги в Российской Федерации. "Труд и право", №3, М., Профиздат, 1999, 93 с.
37. Налоговое право. Учебное пособие. (Под ред. Пепеляева С.Г.), М., ИД ФБК-ПРЕСС, 2000, 608 с450 налогах. Комментарии и нормативные акты. (На азерб. яз.) Баку, изд-во "Ганун", 1998, 384 с.
38. Павлов Ю.М. Мировая политика и международная экономика. М., изд-во "Флинта", 1998, 112 с.
39. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Выпуск 1. Отв. ред. Захарова Р.Ф. М., изд-во Института государства и права Российской Академии Наук, 1996, 102 с.
40. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. (Автореферат диссерт. на соискание учёной степени канд. юр. наук.) М., 1991, 24 с.
41. Советское финансовое право. (Под ред. Гуревича Г.С.), М., изд-во "Юрлит" 1985,272 с.
42. Советское финансовое право. Учебник. (Под редакции Вороновой J1.K. и Химичевой Н.И.), М., изд-во "Юрлит", 1987, 464 с.
43. Сельское хозяйство Закафказья в 1924-1925 г.г. Тифлись, изд-во "Экономический вестник Закафказья", 1925.
44. Сталин И.В. Об основах ленинизма. См.: Сталин И.В. Вопросы ленинизма. (4-е издание), М., Госполитиздат, 1945, 795 с.56. "Советский Азербайджан за 50 лет" (Статистический сборник). Баку, изд-во ЦСУ Азерб. ССР, 1970, 266 с.
45. Советская историческая энциклопедия. Т.З, М., Гос. Научное изд-во "Советская энциклопедия", 1963, 975 с.
46. Собрание Узаконении и Распоряжений рабоче-крестьянского Правительства Аз. ССР. №4, Апрель, 1922, ст. 87.
47. Трапезников С.П. Исторический опыт КПСС в осуществлении Ленинского кооперативного плана. М., изд-во "Мысль", 1965, 615 с.
48. Пискотин М.И. Налоги с сельского населения в СССР. (Правовые вопросы). М., изд-во Акад. Наук СССР, 1957, 200 с.
49. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для Вузов. Изд-во Инфра-М, М., 1999, 271 с.
50. Плата на землю. Сборник нормативных актов. Комментарий Б.С.Меламеда. М., изд-во "ФБК", 1996, 80 с.
51. Проскуров В С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. Справочник. М., изд-во "Белые альвы", 1996, 56 с.
52. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. М., Госюриз-дат, 1960, 193 с.
53. Русско-азербайджанский словарь. 5-ое изд., Т.2, Баку, изд-во Азербайджанская Советская Энциклопедия, 1991, 712 с.
54. Свод Законов Азербайджанской Республики (1991-1992 г.г.), I книга, (на азерб.яз.), Баку, изд-во "Ганун", 1997, 837 с.
55. Свод Законов Азербайджанской Республики (1993-1995 г.г.) II книга, (на азерб.яз.), Баку, изд-во "Ганун", 1997, 616 с.
56. Свод Законов Азербайджанской Республики (1996-1997 г.г.), (на азерб.яз.), III книга, Баку, изд-во "Ганун". 831 с.
57. Свод Законов Азербайджанской Республики (Постановления Кабинета Министров Азербайджанской Республики) (1992-1993 г.г ), IV книга, (на азерб.яз.), Баку, изд-во "Ганун", 1998, 786 с.
58. Туси Ходжа Насреддин. Ахлаги-насири. 2-ое издание. Баку, Изд-во "Эльм", (наазерб. яз.), 1989, 254 с.
59. Финансовое право. Учебник. Отв. ред. проф. Горбунова О.Н. М., изд-во "Юрист", 1996, 400 с.
60. Финансовое право. Учебник. (Под ред. О.Н. Горбуновой), 2-ое изд, перераб. и доп. М„ изд-во "Юрист", 2000, 495 с.
61. Финансовое право. Учебник. Под ред. Химичевой Н.И. М., изд-во БЕК, 1997,524 с.
62. Финансовое право. Учебник. Под ред. Химичевой Н.И. Изд-во БЕК, 1995,525 с.
63. Финансовое право. Под ред. Ровинского Е.М., М., изд-во "Юрлит", 1971.
64. Фарой Валер. Сельскохозяйственное-кооперативное право Чехословакии. (Перевод Лебедева М.П.), М., 1960, 479 с.
65. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для Вузов. М., изд-во БЕК. 1997, 336 с.
66. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. (Правовые вопросы). М., Юрлит, 1973,222 с.
67. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., изд-во МГУ, 1983.
68. Чаянов А.В. Краткий курс кооперации. Кн. Палата, 1925, Кооперативное изд. 1989,77 с.
69. Шарп Уильям Ф., Александер Гордон Дж., Бэйли Джефри. Инвестиции. (Перевод с английского Буренина А.Н., Васина А.А.). Глава 13, "Налоги и инфляция". М.: изд-во Инфра-М., 1998, 1028 с.
70. Школа Давида Рикардо. О налогах. Финансовая газета. №8, М., 1993.
71. Шмелёв Г.И. Семья в сфере производства. М., изд-во "Знание", 1987, 61 с.
72. Энциклопедия нового Китая. (Перевод с англ.), М., изд-во "Прогресс", 1989, 509 с.
73. Ярославский Е.М. Доклад на заседании посвященной 6-й годовщине смерти Ленина. "Правда" (газ.), №23, 24 января, 1930.
74. Материалы Главного Архивного Управления при Кабинете Министров Азербайджанской Республики. (1921-1925 г.г.).
75. Материалы отдела налогообложения кооперативов и общественных организаций Министерства Финансов Азербайджанской ССР (1989 г.).
76. Материалы Управления Налоговой Политики и Стратегических Исследований Министерства Налогов Азербайджанской Республики (1996-2000 г.г.).
77. Материалы отдела статистики торговли и услуг Государственного Статистического Комитета Азербайджанского Республики (1990 г.).
78. Материалы Научно-исследовательского Института Экономики и Организации Сельского Хозяйства Азербайджанской Республики (1990-1998 г.г.).
79. Материалы Управления Аграрных Реформ и Развития Предпринимательства Министерства Сельского Хозяйства Азербайджанской Республики (19962000 г.г.).
