АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговая функция современного российского государства»
На правах рукописи УДК 342:336.2
Артемина Евгения Владимировна
НАЛОГОВАЯ ФУНКЦИЯ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА
Специальность 12.00.01 -теория и история права и государства;
история правовых учений
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Нижний Новгород - 2004
Работа выполнена на кафедре государственно-правовых дисциплин Нижегородской академии МВД России.
доктор юридических наук, профессор, академик РАЕН и ПАНИ, заслуженный деятель науки РФ Бабаев Владимир Константинович
доктор юридических наук, профессор, академик РАЕН, заслуженный деятель науки РФ Карташов Владимир Николаевич; доктор юридических наук, профессор Сапун Валентин Андреевич
Владимирский юридический институт Министерства юстиции России
Защита состоится «ЛИ» июня 2004 года в 9.00 часов на заседании диссертационного совета Д-203.009.01 при Нижегородской академии МВД России по адресу: 603600, г. Н. Новгород, ГСП-268, Анкундиновское шоссе, д. 3. Зал ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородской академии МВД России.
Автореферат разослан «_» апреля 2004 года.
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Кардинальные
изменения, происходящие в последнее десятилетие, затронули все сферы жизни общества. Смена экономической формации в целом или изменение отдельных направлений экономики неизбежно влечет за собой изменение роли государства в организации управления хозяйственными отношениями, создании новых структур и институтов.
На современном этапе особую актуальность приобретает исследование налоговой функции государства. Любое современное государство независимо от формы правления, государственного устройства не может обойтись без собственных финансовых средств, необходимых для решения стоящих перед ним задач. Как показывает мировой опыт и российская практика, большую часть государственной казны составляют именно налоги.
Налоги являются ключевым инструментом государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека, государства и общества.
Советское руководство не акцентировало внимание на необходимости осуществления налоговой деятельности как самостоятельном направлении государственной политики. Система управления в те годы основывалась на модели «производство - планирование - государство», что означало административно-властное управление экономическими процессами. При данной системе налогообложению отводилась крайне ограниченная роль. И, как показала практика, эта модель оказалась неэффективной.
Переход к рыночным отношениям неизбежно обусловил коренные изменения в налоговой сфере государства. В условиях рыночной экономики налоговая система стала первоосновой механизма государственного регулирования экономикой. Эффективность функционирования хозяйственного
комплекса страны зависит именно от
система налогообложения.
Налоговая функция является сложным направлением деятельности государства. Исходя из его целей и задач, стоящих перед государством, данное направление деятельности призвано обеспечивать и гарантировать не какую-то одну функцию, а практически все направления деятельности государства. Именно в условиях кардинальных изменений налогового законодательства становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов государственной налоговой деятельности.
Выбор темы обусловлен тем, что исследование налоговой функции современного Российского государства является одной из важнейших задач отечественной юридической науки.
Степень научной разработанности. Проблема функций государства находится под постоянным вниманием и является предметом непрекращающихся дискуссий правоведов. Исследованием этой проблемы и связанных с ней вопросов занимались такие ученые, как: С.С. Алексеев, A.M. Архипов, В.К. Бабаев, М.И. Байтин, В.М. Баранов, А.Б. Венгеров, А.П. Глебов, А.И. Денисов, Л.И. Загайнов, Т.А. Калентьева, В.Н. Карташов, Л.И. Каск, О.Б. Купцова, В.В. Лазарев, Е.С. Мазаева, М.Н. Марченко, Л.А. Морозова, И.С. Само-щенко, В.А. Сапун, В.О. Тененбаум, В.А. Толстик, Н.В. Черноголовкин и др.
Обзор монографических и диссертационных работ, а также иных научных публикаций отечественных ученых позволяет сделать вывод о том, что избранная диссертантом тема до сих пор не являлась предметом самостоятельного исследования в российской юридической науке. Однако отдельные аспекты современной концепции налоговой функции рассматривались в некоторых работах отечественных и зарубежных авторов.
Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание проблемам регулирования вопросов налогообложения. В последние годы изучению проблем налогового права были посвящены работы А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, ЕЛО. Грачевой, В.И. Гуреева, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, А.Н. Козырина, И.И. Кучеро-
ва, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Ю.Л. Толстопятенко, Н.И. Химичсвой, Э.М. Цыганкова и др.
В процессе работы диссертантом изучались и анализировались положения и выводы, содержащиеся в трудах как зарубежных (Л. Смита), так и отечественных экономистов (Д.Г. Черника, М.В. Романовского, Т.Ф. Ютки-ной). Кроме того, были изучены труды одних из первых отечественных финансистов: М.Н. Алексеенко, А.А. Соколова, М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в научной литературе проблема налоговой функции современного Российского государства не нашла своего достаточного изучения и нуждается в дальнейшей разработке.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере и подвергающиеся государственному регулированию в рамках реализации налоговой политики государства.
Предмет диссертационного исследования составляют содержание, формы и методы осуществления налоговой функции современного Российского государства.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются теоретический анализ проблем государственной деятельности в налоговой сфере, комплексное изучение налоговой функции Российского государства.
Поставленная цель достигается решением следующих задач:
- исследованием эволюции налоговой функции государства;
- выработкой понятия налоговой функции государства и определением ее содержания в современный период;
- выяснением места и роли налоговой функции в системе функций государства;
- характеристикой правовых форм и государственных методов осуществления налоговой функции современного Российского государства;
- выяснением сущности и тенденций законодательного регулирования налоговых отношений;
- выявлением особенностей налоговых правоотношений, в которых наиболее рельефно проявляются все правовые формы осуществления налоговой функции, ее цели и задачи;
- выработкой предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства в сфере налогообложения и взимания налогов.
Методологическую основу диссертационного исследования как научной работы составляют общие и специальные методы научного познания окружающей действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности, комплексное использование исторического, сравнительно-правового, логического, формально-юридического, системного и функционального методов, способствующих достижению цели исследования, а также наблюдение, анализ, синтез, индукция и дедукция.
Теоретической основой диссертации являются исследования отечественных и зарубежных ученых - юристов, специалистов как в области теории государства и права, так и в отраслевых науках, политологов, социологов, философов и представителей других отраслей знаний.
Эмпирическая база исследования. Автором проанализированы Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, международные договоры РФ, составляющие правовую основу осуществления налоговой функции современного Российского государства.
В диссертационной работе изучена судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, деятельность по осуществлению общего надзора органами прокуратуры Российской Федерации.
Следует отметить, что в диссертации содержатся ссылки на ведомственные правовые акты - инструкции Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам и методические указания, носящие рекомендательный характер.
Научная новизна исследования состоит в том, что в нем впервые в
юридической науке осуществлен на общетеоретическом уровне комплексный анализ налоговой функции современного Российского государства.
Налоговая функция государства определяется в качестве самостоятельного направления его деятельности. В диссертации обосновывается необходимость реализации государством налоговой функции, раскрывается ее содержание и роль в механизме государственного функционирования.
Новизна диссертационного исследования определяется современной постановкой проблемы, использованием новых идей и тенденций, а также выводами и предложениями, сделанными в ходе исследования.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:
1. Налоги - неизменный атрибут государства и его постоянный спутник. Они всегда носят конкретно-исторический характер и находятся в постоянном движении. В зависимости от социального строя, типа государственной власти и многих других обстоятельств меняются их задачи, характер, содержание и принципы налогообложения. По налогам можно судить о государстве, его природе и социальном назначении.
2. Налоговая функция современного Российского государства - это основное комплексное направление воздействия государства на общественные отношения в сфере налогообложения и взимания налогов, осуществляемое в определенных формах и с помощью определенных методов, целью которого является мобилизация денежных средств в распоряжение государства для решения им своих задач.
3. Отношения, складывающиеся в процессе налоговой деятельности государства и муниципальных образований, регулируются налоговым законодательством, совокупность норм которого образует отдельную отрасль права -налоговое право. Анализ предмета и метода правового регулирования в нало-
говой сфере дает основание считать эту отрасль вполне сформировавшейся и самостоятельной.
4. Успешная налоговая деятельность государства возможна только при наличии детальной, хорошо продуманной системы законодательного регулирования налоговой сферы. Российское налоговое законодательство, в принципе, сформировалось. Но не определены, к сожалению, его тенденции развития, и оно не работает пока в полной мере на экономическое и социальное развитие общества.
5. Осуществляя налоговую функцию, современное Российское государство использует различные методы: императивный, диспозитивный, рекомендательный и поощрительный. При реализации государством налоговой функции превалирует императивный метод. Это обусловлено спецификой налоговых отношений, которые связаны с безвозвратным, безвозмездным изъятием государством денежных средств у их владельцев.
6. Все правовые формы осуществления налоговой функции, ее цели, задачи, движение ярко проявляют себя в налоговых правоотношениях. Деятельность государства по налогообложению и взиманию налогов и сборов является той сферой, в которой возникает и существует данный вид правоотношений. Налоговые правоотношения - это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения правонарушителей к ответственности.
Практическая и теоретическая значимость исследования определяется актуальностью и новизной рассмотренных в диссертации положений.
Положения и выводы диссертации могут быть использованы:
— в практической деятельности органов государственной власти и местного самоуправления;
— в учебном процессе при изучении курсов теории государства и права, конституционного, финансового, налогового права и других учебных дисциплин;
— в научно-исследовательской работе при анализе актуальных проблем функционирования государства, сущности и типологии государства.
Апробация результатов исследования. Диссертация обсуждена на заседании кафедры государственно-правовых дисциплин Нижегородской академии МВД России. Основные положения диссертации отражены в научных публикациях по теме проведенного исследования, а также докладывались на 7-й Нижегородской сессии молодых ученых (20-24 октября 2000 г.). Некоторые положения работы используются при подготовке лекций и проведении семинарских занятий.
Структура диссертации соответствует логике построения научного исследования и состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и библиографии.
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, раскрывается степень ее научной разработанности, определяются объект, предмет, цели и задачи исследования, раскрываются методология, нормативная и эмпирическая база работы, ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту.
Первая глава «Понятие и содержание налоговой функции современного Российского государства» включает три параграфа.
В первом параграфе «Становление и развитие налоговой функции современного Российского государства» рассматриваются исторические предпосылки возникновения налоговых институтов, становление налогооб-
ложсния в России, а также анализируются основные тенденция развития налоговой функции государства.
Современный уровень развития налогообложения и взимания налогов не отделим от прошлого и будущего. Настоящее заимствует выдержавшие проверку временем постулаты и отрицает неприемлемое, безнадежно устаревшее. И для того, чтобы более полно раскрыть содержание налоговой функции, автор обратился к истории становления данной функции, рассмотрел се формирование и развитие.
Первыми формами налогообложения можно считать жертвоприношение и церковную десятину. Культовые пожертвования были отнюдь не добровольными и не имели конкретных размеров, а десятина представляла собой десятую часть урожая или иных доходов.
Налоги, возникнув в качестве временных, чрезвычайных источников формирования государственной казны, постепенно, по мере усложнения и развития системы государственных институтов, стали основными, регулярными источниками формирования доходов государства.
В условиях рыночной экономики налоги и другие обязательные платежи являются основным источником поступления денежных средств, необходимых для обороны, развития культуры, образования, здравоохранения, поддержания правопорядка, выполнения социальных программ, решения важных задач, стоящих перед государством. Именно налоги являются одним из рычагов, находящимся в ведении государства, посредством которого оно может влиять на процессы, происходящие в обществе и государстве.
Налоговая функция является одним из важнейших направлений деятельности государства. Устанавливая налоги, государство стремится создать себе материально-финансовую базу, необходимую ему для осуществления своих задач. Поэтому не случайно со времени формирования первых признаков государственной власти данное направление деятельности государства стало приоритетным.
Второй параграф «Понятие и содержание налоговой функции современного Российского государства» посвящсн определению понятия функций государства, раскрытию современного понимания и содержания налоговой функции государства.
В юридической литературе можно столкнуться с различными определениями термина «функция государства». Нередко за терминологическим расхождением кроется различный подход к изучению и пониманию этого явления. Проанализировав существующие точки зрения по вопросу о понятии функции государства, диссертант считает, что при определении понятия «функция государства» следует учитывать следующие факторы. Функция государства - основное комплексное направление его деятельности. В этом направлении выражены сущность и социальное назначение государства, которые реализуются посредством соответствующих функций. Оно нацелено на решение определенных задач, которые возникают на каждом историческом эгапе развития общества. Функции отличаются особыми формами и методами их реализации.
Исходя из этого под функцией государства следует понимать основное комплексное направление деятельности государства, осуществляемое в определенных формах и с помощью определенных методов в жизненно важной сфере общественных отношений, выражающее его сущность и социальное назначение.
Вопрос о самостоятельности налоговой функции неоднозначно решается в юридической литературе, хотя считается, что взимание налогов является древнейшей функцией государства. Полемизируя с рядом ученых, дис -сертант разделяет позицию авторов, относящих налоговую функцию к числу самостоятельных основных функций современного Российского государства. Это связано с тем, что существование государства предполагает наличие ряда институтов, деятельность которых носит непроизводственный характер, но их создание и функционирование требует значительных финансовых средств. У государства существует довольно много способов, посредством которых
оно добывает себе денежные средства. Но только налоги выступают главным средством системы управления, универсальным регулятором, который используется в экономической, социальной, внешнеполитической и иных сферах жизнедеятельности государства.
В России впервые была конституционно закреплена обязанность каждого платить установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Данная обязанность человека и гражданина в конституциях советского типа не закреплялась. Это объяснялось тем, что в условиях господства социалистической собственности, когда государство являлось, по сути, единственным собственником, подавляющая часть государственного бюджета формировалась за счет поступлений от социалистических предприятий. Налоги с населения составляли лишь малую толику в общей массе финансовых средств. Развитие частной собственности, свобода предпринимательства, значительное сокращение государственной собственности связаны с новыми подходами к налоговой системе. Число налогообязанных субъектов постоянно меняется, расширяются и виды налогообложения.
Реализация налоговой функции носит комплексный характер. В осуществлении любой функции государства участвуют законодательные, исполнительные и правоохранительные органы, а один и тот же орган принимает участие в осуществлении нескольких функций государства. Налоговая функция не является исключением, она осуществляется целой системой органов государственной власти. Органы, реализующие налоговую функцию, можно классифицировать по содержанию их компетенции. Следует отметить, что деятельность государства в сфере налогообложения и взимания налогов осуществляют только государственные органы и в круг этих органов должны быть включены только те, для которых это направление деятельности является главным или составляет часть их компетенции.
Функции государства направлены на достижение определенных целей и решение задач, возникающих на различных этапах его развития. Цель является важнейшей структурной характеристикой деятельности, ибо она опре-
деляет другие категории деятельности. Налоговая функция непосредственно связана с добыванием государством денежных средств, необходимых для его существования и обеспечения функционирования. Разумеется, государство добывает себе денежные средства посредством и других способов, но налоги являются основным источником финансирования государства.
В свете указанного целью налоговой функции является мобилизация денежных средств в распоряжение государства для формирования материально-финансовой базы, способной удовлетворить потребности государства в денежных средствах, необходимых для решения стоящих перед ним многообразных задач.
Задачами налоговой функции как основной самостоятельной функции являются: 1) содержание государственного аппарата и укрепление государственности; 2) обеспечение стабильного экономического развития; 3) решение общесоциальных проблем; 4) успешное функционирование государства в международной сфере.
Отношения, складывающиеся в процессе налоговой деятельности государства и муниципальных образований, регулируются соответствующей отраслью права - налоговым правом.
В настоящее время не бесспорен вопрос о налоговом праве как самостоятельной отрасли права. Одни ученые считают его подотраслью финансового права; другие - самостоятельной отраслью российскою права; третьи -самостоятельной отраслью законодательства; четвертые - правовым институтом отрасли финансового права. С другой стороны, в публикациях встречаются утверждения и об отраслевой самостоятельности налогового права (В.В. Витрянский, Ю.А. Герасименко). Также предпринимаются попытки выработать позицию, носящую компромиссный характер.
По мнению диссертанта, в настоящее время налоговое право можно охарактеризовать как сформировавшуюся, самостоятельную отрасль права, которая представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения и взимания налогов.
В диссертации определены и охарактеризованы особенноети налоговой функции современного Российского государства:
1. Налоговая функция современного Российского государства представляет собой основное комплексное направление деятельности государства.
2. Налоговая функция современного Российского государства является самостоятельным и приоритетным направлением его деятельности.
3. Целью налоговой функции является мобилизация денежных средств в распоряжение государства для формирования материально-финансовой базы, способной удовлетворить потребности государства в денежных средствах, необходимых для решения стоящих перед ним многообразных задач.
4. Налоговая функция государства осуществляется в определенных формах и с помощью определенных методов.
Исходя из изложенного налоговую функцию современного Российского государства можно определить как основное комплексное направление воздействия государства на общественные отношения в сфере налогообложения и взимания налогов, осуществляемое в определенных формах и с помощью определенных методов, целью которого является мобилизация денежных средств в распоряжение государства для решения им своих задач.
Третий параграф «Место и роль налоговой функции в системе функций современного Российского государства» посвящен рассмотрению различных критериев классификации, а также анализу взаимодействия данной функции государства с иными государственными функциями.
Реализация функций государства представляет собой сложный и многогранный процесс. Являясь весьма разнообразными, общественные отношения обусловливают наличие у современного Российского государства множества разнообразных функций.
В юридической литературе можно столкнуться с различными классификациями функций государства. Множественность классификаций вызвана наличием различных классификационных критериев, т. е. оснований, позволяющих отнести ту или иную функцию к определенной группе, классу.
Система функций современного Российского государства постоянно трансформируется: одни из них отпадают вообще, другие меняют содержание, появляются новые, изменяется также соотношение функций. До сих пор в теории государства и права остается нерешенной проблема определения точного перечня функций государства.
Критическое осмысление существующих в литературе мнений по данной проблеме, а главное - анализ всех форм и проявлений жизнедеятельно -сти современного Российского государства дают нам основание выделить следующие его функции: экономическую; социальную; экологическую; налоговую; функцию охраны правопорядка, прав и свобод личности, собственности; функцию организации и развития образования, науки и культуры; идеологическую функцию; функцию мирного сотрудничества с государствами мирового сообщества; функцию обороны; функцию интеграции Российского государства в мировую экономику и функцию поддержания международного правопорядка.
Проведенный анализ взаимодействия функций государства (экономической, социальной, экологической и др.) с налоговой функцией позволил автору сделать ряд обобщающих выводов. Прежде всего, налоговая функция современного Российского государства занимает приоритетное положение в системе функций государства. С помощью налогов государство обеспечивает обороноспособность и безопасность страны, развивает экономику, образование, науку, систему здравоохранения и социального обеспечения в интересах всего общества и отдельной личности. Налоговая функция развивается с учетом и в контексте изменения политических, экономических, социальных и других факторов. От качества проводимой правительством налоговой политики в целом зависит благосостояние государства.
Вторая глава «Реализация налоговой функции современного Российского государства» включает три параграфа.
В первом параграфе «Законодательное регулирование налоговых отношений» диссертант обращается к вопросу правового опосредования,
законодателыного оформления налоговых отношений и приходит к выводу, что в государстве существование налоговых отношений немыслимо без властного воздействия на данную сферу посредством законодательного регулирования. Особенно возрастает роль этого процесса в условиях рыночной экономики. В ходе законодательного регулирования государство моделирует данный вид отношений, тем самым определяя конкретную модель налогообложения в стране. Законодательное урегулирование налоговых отношений -это одна из важнейших правовых форм осуществления налоговой функции (наряду с исполнительно-распорядительной и правоохранительной формами).
Систему российского налогового законодательства составляют взаимосвязанная совокупность нормативно-правовых актов различного уровня, которые содержат налоговые нормы. Налоговыми нормами являются формально установленные правила, регулирующие те или иные отношения, которые возникают в налоговой сфере.
По мнению автора, законодательное регулирование налоговых отношений представляет собой детальную регламентацию отношений, возникающих в сфере налогообложения и взимания налогов, с помощью норм налогового законодательства в целях успешной организации функционирования налоговой системы государства.
Налоговое законодательство России на сегодняшний день является своеобразной «законодательной свалкой». Пожалуй, ни один блок современного российского законодательства так не «захламлен», противоречив, ис-ключигельно усложнен. Справедливости ради надо заметить, что в этой сфере проделана немалая кодификационная и инкорпоративная работа. Но сделана лишь малая толика того, что надо сделать.
Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность законодательных актов, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов. Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующие уровни сиспемы законодательства о на-
логах и сборах, которые осуществляют регулирование отношений в налоговой сфере: Налоговый кодекс РФ; федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Нормативные правовые акты, указанные в ст. 4 Налогового кодекса РФ, не включены в состав законодательства о налогах и сборах, но их значение в законодательном регулировании налоговых отношений достаточно велико. Необходимость в подзаконных актах объективна. Дело в том, что Налоговый кодекс содержит в себе лишь наиболее общие, принципиальные положения. В результате чего нельзя предусмотреть все ситуации, которые могут возникнуть в практике налогообложения и взимания налогов.
Издание подзаконных нормативных правовых актов органами исполнительной власти происходит двумя путями. В первом случае орган исполнительной власти издает его исходя из необходимости и целесообразности в рамках установленной Конституцией или федеральным законом компетенции. В другом - нормативный правовой акт исполнительной власти может появиться только в случае прямого указания закона. Именно второй вариант предусмотрен в Налоговом кодексе РФ.
В системе правовых актов, регулирующих налоговые отношения, особое место занимают акты высших судебных инстанций - Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. То, что значительная часть правил, регулирующих налоговые отношения, устанавливается посредством судебного нормотворчества, свидетельствует о наличии проблем в развитии и применении налогового законодательства, отсутствии в нем четких норм.
В статье 3 Налогового кодекса РФ содержатся положения, определяющие основные начала законодательства о налогах и сборах, которые, по сути, являются основными принципами налоговой системы. Несмотря на термино-
логические различия, Налоговый кодекс РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их основные, базовые положения, начала законодательного регулирования отношений в налоговой сфере.
Руководствуясь Конституцией Российской Федерации и Налоговым кодексом, в частности ст. 3 Налогового кодекса РФ, автор определяет и рассматривает существующие принципы налогового законодательства: 1) всеобщность налогообложения; 2) равенство налогообложения; 3) экономическая обоснованность налогов; 4) возникновение налогового обязательства лишь на основе закона; 5) принцип соблюдения и защиты конституционных прав граждан; 6) определенность налоговой системы; 7) принцип налогового федерализма.
Налоговые отношения связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета, внебюджетных фондов), необходимых для выполнения им своих функций - экономической, социальной, экологической и других. Законодательное регулирование отношений в налоговой сфере является одним из основных приоритетов деятельности любого государства, поскольку связано с поступлением денежных средств в бюджет. Произошедшие на рубеже 90-х годов стремительные реформы практически во всех сферах деятельности государства образовали значительные пустоты в законодательном урегулировании новых общественных отношений, которые в свою очередь заполнялись большим количеством нормативного материала. Стихийно развивающееся налоговое законодательство, соприкасаясь с другими отраслями, выявило в них серьезные недостатки и недоработки, что привело к юридическим коллизиям. Отметим, что предпосылкой и условием успешного формирования доходной части бюджета, а следовательно, и покрытия государственных расходов может служить только надлежащее законодательное регулирование налоговых отношений. В частности, первостепенную важность приобретает задача формирования эффективной налоговой политики. Как
отметил в своем обращении Президент РФ: «Необходимо сделать дальнейшие шаги по совершенствованию налоговой системы»1.
Во втором параграфе «Исполнительно-распорядительная и правоохранительная формы осуществления налоговой функции» диссертант анализирует существующие формы осуществления функций государства.
Большое значение в процессе осуществления налоговой функции имеет исполнение и применение правовых норм, а также обеспечение их соблюдения. Исполнительно-распорядительная и правоохранительная деятельность представляют собой своеобразные формы реализации права (наряду с правотворческой формой).
Исполнительно-распорядительная (управленческая или, как ее еще называют, правореалишционная) форма осуществления налоговой функции государства представляет собой связанную с повседневным решением вопросов управления, основанную на законах и иных нормативно-правовых актах властную, исполнительно-распорядительную деятельность государственных органов в налоговой сфере.
Именно она является средством обеспечения функционирования и развития отношений в сфере налогообложения. Данная форма реализации налоговой функции играет важную роль в проведении эффективной налоговой политики. Именно от нее зависит эффективность финансовых рычагов по урегулированию экономических процессов в условиях рынка. Метод властного воздействия является одним из основных методов исполнительно-распорядительной деятельности государства. И без него невозможно государственное управление.
Основными задачами исполнительно-распорядительной деятельности является организация выполнения правовых норм, а также позитивное регулирование с помощью индивидуальных актов в интересах обеспечения оптимальной реализации налоговой функции, достижения поставленных целей.
1 Что скачал Президент II Российская газета. - 2004. - 16 марга.
При осуществлении налоговой функции данная форма представляет собой творческую деятельность по организации налоговых и иных смежных с ними отношений на основе регулирующих данные отношения норм налогового права.
В диссертации обосновывается необходимость осуществления налоговой функции в правоохранительной форме, которая обусловлена обязанностью государства в процессе своей деятельности обеспечивать режим законности и правопорядок, а также устранять негативные факторы, препятствующие реализации данной функции. Правоохранительная форма осуществления функций государства включает в себя несколько направлений: контроль и правосудие.
Рассмотрев правоохранительную форму осуществления налоговой функции государства, автор приходит к выводу, что основными целями пра-воохраны является: во-первых, контроль за соответствием деягельности участников налоговых отношений правовым предписаниям; во-вторых, применение соответствующих мер для восстановления нарушенного правопорядка (в связи с совершением налогового правонарушения), применение мер государственного принуждения к правонарушителям, обеспечение исполнения назначенных мер наказания.
Несмотря на относительную самостоятельность каждой из правовых форм реализации налоговой функции, они существуют в тесном единстве, переплегаются, взаимно дополняют друг друга.
Третий параграф «Налоговые правоотношения и их особенности» посвящен исследованию структуры правоотношения, соотношению прав и обязанностей, определению состава участников и их правовой характеристики. Это обусловлено тем, что все правовые формы осуществления налоговой функции, ее задачи, цели, движение ярко проявляются в налоговых правоотношениях.
Деятельность государства по налогообложению и взиманию налогов и сборов - это та сфера, в которой возникают и существуют налоговые право-
отношения. Эго следует из того, что предметом налогового права являются общественные отношения, возникающие при осуществлении налоговой деятельности государства.
Автором дается понятие налоговых правоотношений как урегулированных нормами налогового права общественных отношений. Общеизвестно, что это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения субъектов за совершение налоговых правонарушений. В данном случае отношения по установлению и взиманию налогов и сборов следует признать основными, а иные отношения являются производными от них.
Налоговое, как и любое другое, правоотношение имеет свою структуру. Элементами структуры налогового правоотношения являются субъекты налогового правоотношения, содержание правоотношения, под которым понимается юридическое содержание (права и обязанности участников), и объект налогового правоотношения.
Вопрос о субъектах налогового правоотношения не так прост, как кажется на первый взгляд. Законодательство о налогах и сборах не содержит точного перечня лиц, вступающих в налоговые отношения.
Диссертант полагает, что наиболее целесообразно выделять следующие виды субъектов: 1) физические лица; 2) организации; 3) государственные (муниципальные) органы; 4) государство (общественно-территориальные образования).
Вопрос о субъектах налогового правоотношения тесно взаимосвязан с вопросом об его объекте. В научной литературе не существует единства мнений по данной проблеме. По мнению автора, наиболее приемлемой является позиция ученых, которые считают, что объектом правоотношения является то, по поводу чего возникают правоотношения и на что направлены субъективные права и юридические обязанности субъектов.
Объекты налоговых правоотношений достаточно разнообразны. В их качестве выступают разнообразные материальные (денежные средства) и нематериальные блага (например, сохранность информации, составляющей налоговую тайну).
Элементом налогового правоотношения является его содержание. До сих пор вопрос о содержании правоотношения является дискуссионным в теории права. Долгое время считалось, что его можно исследовать под материальным и юридическим углом зрения.
Юридическое содержание налоговых правоотношений может быть раскрыто через субъективные права и юридические обязанности его участников. Права, обязанности, а в определенных случаях и компетенция субъектов налоговых правоотношений предусмотрены налоговым законодательством. Реализация субъективного права зависит от усмотрения управомоченного -участника налогового правоотношения. Субъект этих отношений может воспользоваться предоставленным ему правом либо отказаться от его реализации.
Таким образом, по своей сути субъективное право участника налогового правоотношения является средством удовлетворения его интересов, а юридическая обязанность - средством удовлетворения интересов государства или налогоплательщика.
Поводом для возникновения, изменения и прекращения правоотношений являются юридические факты. В научной и учебной литературе под юридическим фактом понимают конкретное жизненное обстоятельство, с которым юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых отношений.
Юридические факты в налоговом праве выполняют свою главную функцию — обеспечивают возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений.
Рассмотрев и проанализировав состав правовых отношений в сфере налогообложения и взимания налогов, автор диссертации делает вывод, что на-
логовое правоотношение является разновидностью правового отношения и состоит с ним в родовидовой связи. Им присущи общие характерные черты, свойственные всем правовым отношениям. Вместе с тем, налоговые правоотношения обладают своей спецификой, которая обусловлена, во-первых, особенностями деятельности государства в сфере налогообложения и взимания налогов, во-вторых, характером налоговых норм, являющихся юридической базой этих отношений.
В заключении диссертации подводятся итоги исследования и намечаются перспективы дальнейшей работы над темой.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Лртемина Е.В. Особенности налоговых правоотношений в России // Материалы 7-й Нижегородской сессии молодых ученых (гуманитарные науки). - Н. Новгород, 2002. - С. 255 - 256. - 0, 1 п. л.
2. Артемина Е.В. Понятие и содержание налоговой функции современного Российского государства // Современные проблемы государства и права: Сборник научных трудов. - Н. Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2003. - Вып. 3. - С. 3 - 14. - 0, 63 п. л.
3. Артемина Е.В. Налоговая функция в системе функций современного Российского государства // Современные проблемы государства и права: Сборник научных трудов. - Н. Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2004. - Вып. 5. - С. 3 - 16. - 0,75 п. л.
4. Артемина Е.В. Налоговое законодательство и налоговые правоотношения: Лекция: Нижегородская академия МВД России, 2004. - 48 с. - 2,52 п. л.
Общий объем опубликовашгых работ 4,0 п. л.
Тираж 100 экз. Заказ № "76
Отпечатано в отделении оперативной полиграфии
Нижегородской академии МВД России 603600, г. Н. Новгород, Анкудиновское шоссе, 3.
И " 8746
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Артемина, Евгения Владимировна, кандидата юридических наук
Введение.
0 Глава 1. Понятие и содержание налоговой функции современного
Российского государства
§1. Становление и развитие налоговой функции современного
Российского государства.
§ 2. Понятие и содержание налоговой функции современного
Российского государства.
§3. Место и роль налоговой функции в системе функций современного Российского государства.
Глава 2. Реализация налоговой функции современного Российского государства
§1. Законодательное регулирование налоговых отношений.
§2. Исполнительно-распорядительная и правоохранительная форма осуществления налоговой функции.
§3. Налоговые правоотношения и их особенности.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговая функция современного российского государства"
Актуальность темы диссертационного исследования. Кардинальные изменения, происходящие в последнее десятилетие, затронули все сферы жизни * общества. Смена экономической формации в целом или изменение отдельных направлений экономики неизбежно влечет за собой изменение роли государства в организации управления хозяйственными отношениями, создании новых структур и институтов.
На современном этапе особую актуальность приобретает исследование налоговой функции государства. Любое современное государство независимо от формы правления, государственного устройства не может обойтись без собственных финансовых средств, необходимых для решения стоящих перед ним задач. Как показывает мировой опыт и российская практика, большую Ч часть государственной казны составляют именно налоги.
Налоги являются ключевым инструментом государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека, государства и общества.
Советское руководство не акцентировало внимание на необходимости осуществления налоговой деятельности как самостоятельном направлении государственной политики. Система управления в те годы основывалась на модели «производство - планирование - государство», что означало У административно-властное управление экономическими процессами. При данной системе налогообложению отводилась крайне ограниченная роль. И, как показала практика, эта модель оказалась неэффективной.
Переход к рыночным отношениям неизбежно обусловил коренные изменения в налоговой сфере государства. В условиях рыночной экономики налоговая система стала первоосновой механизма государственного регулирования экономикой. Эффективность функционирования хозяйственного комплекса страны зависит именно от того, насколько правильно построена система налогообложения.
Налоговая функция является сложным направлением деятельности государства. Исходя из его целей и задач, стоящих перед государством, данное направление деятельности призвано обеспечивать и гарантировать не какую-то одну функцию, а практически все направления деятельности государства. Именно в условиях кардинальных изменений налогового законодательства становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов государственной налоговой деятельности.
Выбор темы обусловлен тем, что исследование налоговой функции современного Российского государства является одной из важнейших задач отечественной юридической науки.
Степень научной разработанности. Проблема функций государства находится под постоянным вниманием и является предметом непрекращающихся дискуссий правоведов. Исследованием этой проблемы и связанных с ней вопросов занимались такие ученые, как: С.С. Алексеев, A.M. Архипов, В.К. Бабаев, М.И. Байтин, В.М. Баранов, А.Б. Венгеров, А.П. Глебов, А.И. Денисов, Л.И. Загайнов, Т.А. Калентьева, В.Н. Карташов, Л.И. Каск, О.Б. Купцова, В.В. Лазарев, Е.С. Мазаева, М.Н. Марченко, Л.А. Морозова, И.С. Самощенко, В.А. Сапун, В.О. Тененбаум, В.А. Толстик, Н.В. Черноголовкин и др.
Обзор монографических и диссертационных работ, а также иных научных публикаций отечественных ученых позволяет сделать вывод о том, что избранная диссертантом тема до сих пор не являлась предметом самостоятельного исследования в российской юридической науке. Однако отдельные аспекты современной концепции налоговой функции рассматривались в некоторых работах отечественных и зарубежных авторов.
Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание проблемам регулирования вопросов налогообложения. В последние годы изучению проблем налогового права были посвящены работы A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Ю.Л. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова и др.
В процессе работы диссертантом изучались и анализировались положения и выводы, содержащиеся в трудах как зарубежных (А. Смита), так и отечественных экономистов (Д.Г. Черника, М.В. Романовского, Т.Ф. Юткиной). Кроме того, были изучены труды одних из первых отечественных финансистов: М.Н. Алексеенко, A.A. Соколова, М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в научной литературе проблема налоговой функции современного Российского государства не нашла своего достаточного изучения и нуждается в дальнейшей разработке.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере и подвергающиеся государственному регулированию в рамках реализации налоговой политики государства.
Предмет диссертационного исследования составляют содержание, формы и методы осуществления налоговой функции современного Российского государства.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются теоретический анализ проблем государственной деятельности в налоговой сфере, комплексное изучение налоговой функции Российского государства.
Поставленная цель достигается решением следующих задач:
- исследованием эволюции налоговой функции государства;
- выработкой понятия налоговой функции государства и определением ее содержания в современный период;
- выяснением места и роли налоговой функции в системе функций государства; характеристикой правовых форм и государственных методов осуществления налоговой функции современного Российского государства;
- выяснением сущности и тенденций законодательного регулирования налоговых отношений; выявлением особенностей налоговых правоотношений, в которых наиболее рельефно проявляются все правовые формы осуществления налоговой функции, ее цели и задачи;
- выработкой предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства в сфере налогообложения и взимания налогов.
Методологическую основу диссертационного исследования как научной работы составляют общие и специальные методы научного познания окружающей действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности, комплексное использование исторического, сравнительно-правового, логического, формально-юридического, системного и функционального методов, способствующих достижению цели исследования, а также наблюдение, анализ, синтез, индукция и дедукция.
Теоретической основой диссертации являются исследования отечественных и зарубежных ученых — юристов, специалистов как в области теории государства и права, так и в отраслевых науках, политологов, социологов, философов и представителей других отраслей знаний.
Эмпирическая база исследования. Автором проанализированы Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, международные договоры РФ, составляющие правовую основу осуществления налоговой функции современного Российского государства.
В диссертационной работе изучена судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, деятельность по осуществлению общего надзора органами прокуратуры Российской Федерации.
Следует отметить, что в диссертации содержатся ссылки на ведомственные правовые акты — инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и методические указания, носящие рекомендательный характер.
Научная новизна исследования состоит в том, что в нем впервые в юридической науке осуществлен на общетеоретическом уровне комплексный анализ налоговой функции современного Российского государства.
Налоговая функция государства определяется в качестве самостоятельного направления его деятельности. В диссертации обосновывается необходимость реализации государством налоговой функции, раскрывается ее содержание и роль в механизме государственного функционирования.
Новизна диссертационного исследования определяется современной постановкой проблемы, использованием новых идей и тенденций, а также выводами и предложениями, сделанными в ходе исследования.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:
1. Налоги - неизменный атрибут государства и его постоянный спутник. Они всегда носят конкретно-исторический характер и находятся в постоянном движении. В зависимости от социального строя, типа государственной власти и многих других обстоятельств меняются их задачи, характер, содержание и принципы налогообложения. По налогам можно судить о государстве, его природе и социальном назначении.
2. Налоговая функция современного Российского государства - это основное комплексное направление воздействия государства на общественные отношения в сфере налогообложения и взимания налогов, осуществляемое в определенных формах и с помощью определенных методов, целью которого является мобилизация денежных средств в распоряжение государства для решения им своих задач.
3. Отношения, складывающиеся в процессе налоговой деятельности государства и муниципальных образований, регулируются налоговым законодательством, совокупность норм которого образует отдельную отрасль права - налоговое право. Анализ предмета и метода правового регулирования в налоговой сфере дает основание считать эту отрасль вполне сформировавшейся и самостоятельной.
4. Успешная налоговая деятельность государства возможна только при наличии детальной, хорошо продуманной системы законодательного регулирования налоговой сферы. Российское налоговое законодательство, в принципе, сформировалось. Но не определены, к сожалению, его тенденции развития, и оно не работает пока в полной мере на экономическое и социальное развитие общества.
5. Осуществляя налоговую функцию, современное Российское государство использует различные методы: императивный, диспозитивный, рекомендательный и поощрительный. При реализации государством налоговой функции превалирует императивный метод. Это обусловлено спецификой налоговых отношений, которые связаны с безвозвратным, безвозмездным изъятием государством денежных средств у их владельцев.
6. Все правовые формы осуществления налоговой функции, ее цели, задачи, движение ярко проявляют себя в налоговых правоотношениях. Деятельность государства по налогообложению и взиманию налогов и сборов является той сферой, в которой возникает и существует данный вид правоотношений. Налоговые правоотношения — это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения правонарушителей к ответственности.
Практическая и теоретическая значимость исследования определяется актуальностью и новизной рассмотренных в диссертации положений.
Положения и выводы диссертации могут быть использованы:
- в практической деятельности органов государственной власти и местного самоуправления;
- в учебном процессе при изучении курсов теории государства и права, конституционного, финансового, налогового права и других учебных дисциплин;
- в научно-исследовательской работе при анализе актуальных проблем функционирования государства, сущности и типологии государства.
Апробация результатов исследования. Диссертация обсуждена на заседании кафедры государственно-правовых дисциплин Нижегородской академии МВД России. Основные положения диссертации отражены в научных публикациях по теме проведенного исследования, а также докладывались на 7-й Нижегородской сессии молодых ученых (20-24 октября 2000 г.). Некоторые положения работы используются при подготовке лекций и проведении семинарских занятий.
Структура диссертации соответствует логике построения научного исследования и состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и библиографии.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве", Артемина, Евгения Владимировна, Нижний Новгород
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы, рекомендации и предложения, а также обозначить те проблемы и вопросы, с которыми диссертант столкнулся в ходе исследования. ц,) 1. Налоговая функция является одним из важнейших направлений деятельности государства. В условиях рыночной экономики именно налоги и другие обязательные платежи стали основными источниками поступления денежных средств, необходимых для обороны, развития культуры, образования, здравоохранения, поддержания правопорядка, выполнения социальных программ, решения стоящих перед государством задач. Поэтому неслучайно со времени формирования первых признаков государственной власти данное направление стало приоритетным.
2. Наиболее вариант понимания функции государства представляет у. собой основное комплексное направление деятельности государства, осуществляемое в определенных формах и с помощью определенных методов в жизненно важной сфере общественных отношений, выражающее его сущность и социальное назначение.
3. Налоговая функция относится к числу самостоятельных основных функций современного Российского государства. Это обусловлено тем, что существование государства предполагает наличие ряда институтов, деятельность которых носит непроизводственный характер, но их создание и функционирование требует значительных финансовых средств. У государства существует довольно много способов, посредством которых оно добывает себе денежные средства. Но именно налоги выступают главным средством управления, универсальным регулятором, который используется в экономической, социальной, внешнеполитической и иных сферах жизнедеятельности государства.
4. Налоговая функция современного Российского государства — это основное комплексное направление воздействия со стороны государства на общественные отношения в сфере налогообложения и взимания налогов, осуществляемое в определенных формах и с помощью определенных методов, целью которого является мобилизация денежных средств в распоряжение государства для решения им своих задач.
5. Налоговое право можно определить как отрасль системы права, которая представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения и взимания налогов.
В работе доказывается, что в настоящее время налоговое право под определенным углом зрения можно охарактеризовать как сформировавшуюся, самостоятельную отрасль права.
6. Налоговая функция — это направление деятельности по сбору, аккумулированию (накоплению) и распределению налогов. Она представляет собой единство трех подфункций: фискальной, распределительной и контрольной.
7. В государстве существование налоговых отношений немыслимо без властного воздействия на данную сферу посредством законодательного регулирования. Особенно сильно сказывается повышение роли данного процесса в условиях рыночной экономики.
Отличительной особенностью налоговых отношений является то, что они в большинстве случаев не могут существовать вне правового опосредования, без законодательного оформления. В процессе законодательного регулирования государство моделирует данный вид отношений, тем самым, определяя конкретную модель налогообложения в стране.
Систему российского налогового законодательства составляют взаимосвязанная совокупность нормативно-правовых актов различного уровня, которые содержат налоговые нормы. Налоговыми нормами являются формально установленные правила, регулирующие те или иные отношения, которые возникают в налоговой сфере.
8. Налоговое законодательство регулирует властные отношения, т.е. отношения подчинения, изначального неравенства, которые складываются между налогоплательщиками и государством в лице его органов и должностных лиц. Именно критерий властности предопределяет главный подход к формированию налогового законодательства в целом, система регулирования которого основана на системе государственно-властных предписаний одних участников налоговых отношений, выступающим от имени государства, другим.
9. Содержание любого явления не может существовать вне соответствующей формы. Так, и формы осуществления функций государства нельзя рассматривать в отрыве от его деятельности. Именно поэтому вопросы форм осуществления функций так важны для юридической науки.
Целесообразно, под формами осуществления функций государства понимать однородные по своим внешним признакам виды деятельности государства.
7. Функционирование государства осуществляет преимущественно в правовых формах. Это и обусловило повышенное внимание к их данной разновидности. Можно выделить три правовые формы осуществления налоговой функции современного Российского государства: правотворческую (законодательную), исполнительно-распорядительную (управленческую) и правоохранительную. Такой подход позволяет глубже и конкретнее определить роль и задачи государственных органов при реализации налоговой функции, найти оптимальные приемы и методы их работы и т.п.
10. Метод правового регулирования есть отображение метода деятельности государства в сфере налогообложения и взимания налогов. Безусловно, в сфере налогообложения господствует метод властных предписаний (императивный), предполагающий детальную регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. При этом не допускается отступления от правовых предписаний.
Реализуя налоговую функцию, современное Российское государство применяет также диспозитивный, рекомендательный и поощрительный методы.
11. Все правовые формы осуществления налоговой функции государства, ее цели, задачи и движение ярко проявляют себя в налоговых правоотношениях. Деятельность государства по налогообложению и взиманию налогов и сборов - это та сфера, в которой возникают и существуют налоговые правоотношения. Это следует из того, что предметом налогового права являются общественные отношения, возникающие при осуществлении налоговой деятельности государства.
Понятие любого явления характеризуется через его сущность и для того, чтобы определиться с понятием налогового правоотношения, надо раскрыть его сущность. Налоговые правоотношения — это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Как известно, это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения за совершение налоговых правонарушений. В данном случае, отношения по установлению и взиманию налогов и сборов следует признать основными, а иные отношения являются производными от них.
Налоговое правоотношение является разновидностью правового отношения. Им присущи общие характерные черты, свойственные всем правовым отношениям.
Вместе с тем, правовые отношения, соответствующие различным отраслям права, обладают своими особенностями. Своей спецификой отличаются и налоговые правоотношения, которая обусловлена, во-первых, сущностью деятельности государства в сфере налогообложения и взимания налогов, во-вторых, характером налоговых норм, являющихся юридической базой этих отношений.
12. Налоговое, как и любое другое отношение, имеет свою структуру. Элементами структуры налогового правоотношения являются субъекты налогового правоотношения, содержание правоотношения, под которым понимается юридическое содержание (права и обязанности участников), и объект налогового правоотношения.
В диссертационном исследовании содержатся и другие выводы и рекомендации, которые отражают сущность и специфику налоговой функции современного Российского государства.
Надо отметить, в одной работе невозможно осветить все существующие проблемы по данному вопросу. На наш взгляд, проведенное исследование можно расценивать как предпосылку к дальнейшему изучению различных аспектов налоговой функции государства, а также разработке теории функций государства в целом.
Выделенный нами перечень элементов содержания налоговой функции современного Российского государства не является исчерпывающим. Он требует дальнейшей научно-практической разработки.
Особенно актуальной остается необходимость исследования положений, определяющих основные начала законодательства о налогах и сборах, которые, по-сути, являются основными принципами налоговой системы.
На наш взгляд, требует дальнейшего анализа поднятая проблема законодательного регулирования налоговых отношений. Отметим, что предпосылкой и условием успешного формирования доходной части бюджета, а, следовательно, и покрытия государственных расходов может служить только надлежащее законодательное регулирование налоговых отношений.
Более тщательному и глубокому изучению должны быть подвергнуты региональный и местный аспекты осуществления налоговой функции государства, а также иных функций государства. Думается, акцентирование внимания на данных моментах позволит найти более эффективные пути их осуществления.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговая функция современного российского государства»
1. Конституция Российской Федерации. — М., 1993. - 59 с.
2. Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ // СЗ РФ. 1994. - № 13. -Ст. 1447.
3. Федеральный конституционный закон «О референдуме Российской Федерации» от 10 октября 1995 г. // СЗ РФ. 1995. - № 42. - Ст. 3921.
4. Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Норвегией об избежании двойного налогообложения и прекращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал // СЗ РФ. 2003. -№ 15.-Ст. 1305.
5. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы // СЗ РФ. № 4. - 2003. - Ст. 269.
6. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. — 1998. № 31. - Ст. 3823; Российская газета. — 1998. - 12 августа.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. (ред. от 15.05.2001) // СЗ РФ. 1994. - № 32. - Ст. 3301; 2001. - № 21. - Ст. 2063.
8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2.(ред. от 17.12.1999) // СЗ РФ. 1996. - № 5. - Ст. 410; 1999. - № 51. - Ст. 6288.
9. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. // СЗ РФ. 1998. № 31. - Ст. 3 824.
10. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. // СЗ РФ.- 2000. № 32. - Ст. 3340; 2001.-№49.-Ст. 4564.
11. Уголовный кодекс РФ // СЗ РФ. 1996. № 25. - Ст. 2954.
12. Уголовно-процессуальный кодекс // СЗ РФ. 2001. - № 52. - Ст.4921.
13. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ // СЗ РФ. 1995. - № 3. - Ст. 167.
14. Федеральный закон «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О прокуратуре Российской Федерации» от 17 ноября 1995 г. // СЗ РФ. 1995. - № 47. - Ст. 4472.
15. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г. // СЗ РФ. 1996. - № 1. - Ст. 18.
16. Федеральный закон «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 № 125-ФЗ // СЗ РФ. -1996. № 35. - Ст. 4135.
17. Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ РФ. 1998. - № 31. - Ст. 3825.
18. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ // СЗ РФ. 1999. -№28.-Ст. 3487.
19. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ // СЗ РФ. 2002. - № 2. - Ст. 133.
20. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. - № 52. - Ст. 1871.
21. Закон РСФСР от 7 декабря «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. - № 12. - Ст. 591.
22. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. «О налоге на имущество физических лиц» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. - № 8. - Ст. 362.
23. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // ВСНД и ВС РФ. 1992. - № 11. - Ст. 527.
24. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости РФ. - 1992. - № 11.- Ст. 525.
25. Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 32366 1 «Об образовании» // СЗ РФ. - 1996. - № 3. - Ст. 150.; Российская газета. - 1996. - № 13.
26. Закон РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе РФ» // Ведомости РФ. 1993. - № 17. - Ст. 594.
27. Указ Президента РФ «Об утверждении положения о государственном таможенном комитете РФ» // СЗ РФ. 1994. - № 94. - № 27. -Ст. 2855.
28. Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095 // СЗ РФ. 1996. - № 31. - Ст. 3696.
29. Указ Президента РФ «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» от 23 декабря 1998 г. № 1635 // СЗ РФ. 1998. - № 52. - Ст. 6393.
30. Указ Президента РФ «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 3 августа 1999 г. № 977 // СЗ РФ. 1999. - № 3. - Ст. 4045.
31. Указ Президента РФ «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» от 11 марта 2003 г. № 306 // СЗ РФ. 2003. - № 12. - Ст. 1099; Российская газета. - 2003. - № 55.
32. Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 27 «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ» // СЗ РФ. 1998. -№ И.-Ст. 1288.
33. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 276 «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. - № 10. - Ст. 1204.
34. Постановление Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ. 1999. - № 11. - Ст. 1299.
35. Постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» // СЗ РФ. 1999. - № 11. - Ст. 1307.
36. Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» // СЗ РФ. 1999. - № 15. - Ст. 1827.
37. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "о ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"» // СЗ РФ. № 42. - Ст. 4901.
38. Постановление Конституционного суда РФ от 10 декабря 1997 г. № 19-П «По делу о проверке конституционности ряда положений Устава (Основного закона) Тамбовской области» // СЗ РФ. 1997. - № 51. - Ст. 5877.
39. Постановление от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ"» // СЗ РФ. 1998. - № 42. - Ст. 5211.
40. Определение Конституционного Суда РФ от 1 июля 1999 г. № 111—О «По жалобе гражданина Варганова В.В. на нарушение его
41. Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 2003. - 17 мая.
42. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2000 г. № БГ 3-07/265 «Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)» // Информационная справочная системащ. «Консультант плюс»
43. Приказ Генеральной прокуратуры от 11 февраля 2003 г. №9 «О мерах по повышению эффективности прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах» // http: // www. gprf. Info.
44. Приказ ГСН России от 12 марта 1996 г. № ВГ 3 - 23/23 «Об образовании отделов информации в государственных налоговых инспекциях по субъектам Российской Федерации» // Налоговый вестник. - 1996. - № 5.
45. Информационное письмо Президиума ВАС от 4 апреля 1996 г. № 1 «Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов» (утратило силу)// Экономика и жизнь. 1996. - № 19.1. Книги, монографии
46. Александров Н.Г. Законность и правоотношения в советском обществе. M., 1955. - 176 с.
47. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения и налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.-С. Милля. — Харьков, 1870. -171 с.
48. Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975. - 262 с.
49. Алексеев С. С. Общая теория права: В 2-х т. Т. 1. - М., 1981.360 с.
50. Алексеев С. С. Общая теория права: В 2-х т. Т. 2. - М., 1982.360 с.
51. Бабаев В.К. Презумпции в советском праве: Учебное пособие. -Горький, 1974. 124 с.
52. Бабаев В.К. Общая теория права: Краткая энциклопедия / В.К. Бабаев, В.М. Баранов. Н.Новгород, 1997. - 203 с.
53. Бабаев В.К. Функции современного Российского государства: Учебное пособие / Бабаев В.К., Бабаев С.В. Н.Новгород, 2001. - 100 с.
54. Баглай М.Б. Конституционное право РФ. — М., 1998. 741 с.
55. Байтин М.И. Сущность и основные функции социалистического государства. Саратов, 1979. - 302 с.
56. Большая советская энциклопедия: В 30 т. / Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. - Т. 28. - М., 1978. - 616 с.
57. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. - 397 с.
58. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. - 192 с.
59. Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений органами внутренних дел. М., 2003. - 44 с.
60. Гаджиев Г.А. Предприниматель налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. - М., 1998. - 592 с.
61. Годме П.М. Финансовое право. М. 1978. - 430 с.
62. Грачева Е.Ю. Налоговое право: Вопросы и ответы / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М., 1998. - 176 с.
63. Гревцов Ю.И. Правовые отношения и осуществление права. JL, 1987.-129 с.
64. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997. - 383 с.
65. Денисов А.И. Теория государства и права. М., 1948. - 232 с.
66. Дюрягин И.Я. Применение норм советского права. Теоретические вопросы. Свердловск, 1973. - 248 с.
67. Евстигнеев E.H. основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 2000. - 120 с.
68. Загайнов Л.И. Экономические функции Советского государства. -1968.-263 с.
69. Исаков В.Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984.144 с.
70. Караваева КВ. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие. М., 2000. - 215 с.
71. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997.304 с.
72. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. - 288 с.
73. Карташов В.Н. Введение в общую теорию правовой системы общества. Ч. 2. - Ярославль, 1996. - 100 с.
74. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами официальных органов / Под ред. A.B. Брызгалина и А.Н. Головкина. М., 2001. - 816 с.
75. Конституции зарубежных стран. Сборник. М., 2000. — 366 с. '
76. Концептуальные основы правоотношений. Сборник науч. трудов / Автор-сост. М. Ф. Маликов. Уфа, 2001. - Вып. VII. - 552 с.
77. Куксин H.H. Налогообложение и налоговая политика России. М., 1997.- 192 с.
78. Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров, И.А. Орешкин, О.Ю. Судаков / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001. - 256 с.
79. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.360 с.
80. Лазарев В.В. Теория государства и права: Учебник / В.В. Лазарев, C.B. Липень. 2-е изд. - М., 2000. - 511 с.
81. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т. 7. - 669 с.
82. Материалы международной конференции «Российская наука на пороге XXI века». СПб., 2000. - 296 с.
83. Морозова Л.А. Проблемы современной российской государственности: Учебное пособие. — М., 1998. 256 с.
84. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997. - 600 с.
85. Налоговое право России: Учебник/ Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003.-656 с.
86. Незабитовский В.А. Собрание сочинений. О податной системе в Московском государстве со времени установления до введения подушного оклада Петром Великим / Под ред. Романовича Славатинского. - Киев, 1884. -368 с.
87. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.160 с.
88. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Изд. 2-е / Отв. ред. М.Н. Марченко. Т. 1. - М., 2002. - 528 с.
89. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации / В.А. Парыгина, A.A. Тедеев. Ростов н/Д., 2002. - 479 с.
90. Перов A.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / A.B. Перов, A.B. Толкушкин. М., 2001. - 554 с.
91. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. М., 1997. - 266 с.
92. Плотников КН. Очерки истории бюджета Советского государства. -М., 1954.-556 с.
93. Полежай ИТ. Правовые отношения (конспект лекций). — Харьков, 1965.-51 с.
94. Правоприменение в Советском государстве. М., 1985. - 304 с.
95. Райзберг Б.А. Основы экономики: Учебное пособие. М., 2000.405 с.
96. Румянцев О.Г. Основы конституционного строя России (понятие, содержание, вопросы становления). М., 1994. — 285 с.
97. Соколов A.A. Теория налогов. М., 2003. - 506 с.
98. Спиридонов Л.И. Теория государства и права: Учебник. М., 2000.- 300 с.
99. Сырых В.М. Теория государства и права : Учебник. М., 1998.512 с.
100. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. НИ. Матузова и A.B. Малъко. М., 1997. - 672 с.
101. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева М., 1999.-592 с.
102. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 1995. - 485 с.
103. Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000. - 507 с.
104. Толстик В.А. Иерархия источников российского права: Монография. Н. Новгород, 2002. - 216 с.
105. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб., 1818.-371 с.
106. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1997. - 525 с.
107. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974. - 351 с.
108. Химичева Н.И Налоговое право: Учебник. М., 1997. - 336 с.
109. Худяков А.И. Основы налогообложения/ А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. СПб., 2002. - 432 с.
110. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов / Под ред. Д.Г. Черника. М, 1998. -422 с.
111. Черноголовкин Н.В. Теория функций социалистического государства. M., 1970. - 215 с.
112. Чиркин В.Е. Государствоведение: Учебник. 2-е изд. - М., 2000.384 с.
113. ХП.Янжул И.И. Основы начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. — СПб., 1904. 500 с.1. Статьи
114. Астахов A.A., Чепасова Т.Э. Реформирование оборонно-промышленного комплекса: проблемы, поиски, решения // Финансы. 2003. -№ 4. - С. 12-15.
115. Ашмарина Е.М. Неторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2003. - № 3. - С. 50 - 57.
116. Белоусов P.A. Становление государственных финансов в России // Финансы. 1998. - № 2. - С. 58 - 60.
117. Бородай О. Три уровня системы налогообложения В Российской Федерации // Справочная правовая система «Гарант».
118. Брызгалин A.B. О кодификации налогового законодательства в современных условиях // Хозяйство и право. 1997. - № 4. - С. 72 - 78.
119. Брызгалин A.B., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. 2000. - № 6. -С. 61-67.
120. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговый вестник. 1999. - № 4. - С. 117 - 118.
121. Винницкий Д.В. Налоговое право Российской Федерации и отраслевая налоговая правосубъектность // Российский юридический журнал. -2001.- №1(29).-С. 90-97.
122. Винницкий Д.В. Предмет и система финансового права на современном этапе // Правоведение. 2002. - № 5. - С. 30 - 42.
123. Волкова Г.С. Убеждать, контролировать, требовать // Российский налоговый курьер. 2002. - № 9. - С. 10.
124. Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской федерации// Правоведение. 2002. - № 5. -С. 73 - 79.
125. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. 1999. - № 4. С. 7 - 9.
126. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. -2003. -№ 1.С. 32 -33.
127. Заполъский C.B. О предмете финансового права // Правоведение.2002.-№ 5.-С. 25-30.
128. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право. 1996. - № 7. - С. 97 - 105.
129. Карасева М.В. Проект Налогового кодекса РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. - № 4. - С. 79 - 86.
130. Карасева М.В. Финансовое право России в XXI веке: иные акценты // Правоведение. — 2002. №5 С. 12- 15.
131. Каск Л.И., Николаева JI.B. О некоторых вопросах понятия функций государства // Вестн. Ленингр. ун-та. Сер. Экономика. Философия. Право. -1974.-№ 11.-Вып. 2.-С. 103-111.
132. Князев В.Г. С.Ю. Витте и налоговая политика России // Финансы. -1999.-№ 10.-С. 30-33.
133. Козырин А. Взаимодействие общества и государства в сфере публичных финансов // Конституционное право: Восточноевропейское Обозрение. 2002. - № 2(39). - С. 94 - 104.
134. Крохина Ю.А. Актуальные вопросы правотворчества субъектов Российской Федерации в бюджетной сфере // Правоведение. 2001. - № 4. - С. 87 - 97.
135. Кудрин A.JI. Федеральный бюджет: итоги и задачи // Финансы.2003. № 1.-С.З-8.
136. Матковская И.П. Финансирование охраны окружающей среды в Российской Федерации // Финансы. 2003. - № 1 . - С. 17-19.
137. Мороз JI.H. Понятийно категориальные аспекты налогового законодательства // Россия и ее субъекты: Право и политика. Научно-политический журнал. — 2000. - № 1. — С. 114 - 124.
138. Морозова Л. А. Функции Российского государства на современном этапе // Государство и право. 1993. - № 6. - С. 98 - 108.
139. Нечаева A.M. О правоспособности и дееспособности физического лица // Государство и право. 2001. - № 2. - С. 29 - 34.
140. Петров B.C. Советское общенародное государство: основные задачи и функции // Советское государство и право. 1974. - № 9. - С. 119 — 127.
141. Петрова Г.В. Современные проблемы развития и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. 2002. - № 8. - С. 22 - 26.
142. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики // Налоговый вестник. 1995. - № 7. - С. 3 - 8.
143. Просвирин Ю.Г. Информационная функция государства // Журнал российского права. 2002. - № 3. - С. 29 - 35.
144. Староверова О.В., Толокнева H.A. Государственное принуждение в налоговом праве // Закон и право. 2003. - № 6. - С. 56 - 57.
145. Самощенко И. С. О правовых формах осуществления функций Советского государства // Советское государство и право. 1956. - № 3. - С. 81 -91.Щ
146. Сивкова В. Управление делами // Аргументы и факты. — 1998. № 46.-С. 10.
147. Устюкова В.В. Правосубъектность крестьянского хозяйства // Государство и право. 1992. - № 1. - С. 54 - 61.
148. Диссертации и авторефераты
149. Бабаев С.В. Теория функций современного Российского государства: Дис. канд. юрид. наук. -Н. Новгород, 2001. 201 с.
150. Безмельницына Д.Н. Конституционно-правовое регулирование налогообложения в РФ: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2003. - 25 с.
151. Буховец А.Н. Идеологическая функция государства: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002. - 20 с.
152. Бухтерева М.А. Формы реализации функций государства: Дис. канд. юрид. наук. М., 2002. - 202 с.
153. Гамзатов Т.М. Налоговая политика в системе социальных прав человека: Дис. канд. полит, наук. СПб., 2001. - 155 с.
154. Зражевская Т.Д. Реализация конституционного законодательства. Проблемы теории и практики: Автореф. дис. д-ра юрид. наук. — Саратов, 2000. -54 с.
155. Калентьева Т. А. Правовые формы реализации экономической функции Российского государства в условиях перехода к рыночным отношениям: Дис. канд. юрид. наук. Самара, 2000. - 235 с.
156. Киселева 0.М Поощрение как метод правового регулирования: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2000. - 38 с.
157. Корниенко И.М. Налоговое регулирование и контроль в современной России: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 2000. - 19 с.
158. Кузнецов Л.Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2000. - 39 с.
159. Купцова О.Б. Экономическая функция современного Российского государства: Дис. канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2002. - 207 с.
160. Мазаева Е. С. Социальная функция современного Российского государства: Дис. канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2001. - 160 с.
161. Макарейко Н.В. Государственное принуждение как средство обеспечения общественного порядка: Автореф. дис. канд. юрид. наук. — Н. Новгород, 1996. 19 с.
162. Молчанов А.Г. История становления налогового дела и налоговой политики в России: Дис. канд. юрид. наук. Пятигорск, 2000. - 231 с.
163. Николаева JI.А. Конституционные основы налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук. -М., 2001. 25 с.
164. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: Автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2003. 57 с.
165. Пушкин А.И. Образовательная функция современного Российского государства: Дис. канд. юрид. наук. 195 с.
166. Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функции налогообложения Российского государства: Дис. канд. юрид. наук. -Коломна, 2001. 206 с.
167. Степанович М.В. Налоги инструмент государственного регулирования экономики в переходный период: Дис. канд. экон. наук. - М., 1997.-240 с.
168. Тарасенко O.A. Субъект Федерации как субъект налогового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. -М., 2003. 32 с.
169. Фомина O.A. Закон в системе источников налогового права (на примере англо-саксонской правовой системы): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1996.-29 с.
170. Шараев С.Ю. Налоговый контроль в деятельности федеральных органов налоговой полиции: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.,2002. -27 с.
171. Источники на иностранных языках
172. David Dollar and Aart Kraay. Crowth is good for the poor// World Bank Policy Reseach Depatment Working Paper. Washington, 2001. - № 2587.
173. Lowenthal R. Staatsfunktionen und staatsform in den Entwick lungslandern // Politikwissenschaft liehe Entwick lungs lander for schung. -Darmstadt, 1986. S. 241 -275.
