Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)

Сиботина, Инна Вячеславовна

Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)текст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)»

На правах рукописи

Сиботина Инна Вячеславовна

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В ГОДЫ НЭПа (1921 - 1930 гг)

12 00 14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2008

003447469

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор

Ялбулганов Александр Алибиевич

Официальные оппоненты доктор юридических наук, профессор

Агапов Андрей Борисович

кандидат юридических наук Лагутин Игорь Борисович

Всероссийская государственная налоговая Ведущая организация академия

Защита состоится 21 октября диссертационного совета Д 212 048 04 Высшей школе экономики по адресу аудитория 315

2008г в -SO на заседании при Государственном университете -109017 , г Москва, ул М Ордынка, 17,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета - Высшей школе экономики

Автореферат разослан » сентября 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

Т Н Трошкина

Общая характеристика работы Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена особым интересом к сфере правового регулирования финансовых отношений, что связанно с поиском оптимальных моделей построения экономической системы в России В этой связи особое внимание неизменно привлекает налоговая проблематика, поскольку вопросы совершенствования налогового законодательства, реформирования системы налогов и сборов составляют ключевые проблемы экономической политики государства

Обращение к финансово-правовому наследию и опыту организации системы налогов и сборов в пореформенные периоды прошлых лет создает условия для более эффективного выявления позитивных и негативных сторон в современном правовом регулировании финансовых отношений Историко-правовой метод позволяет ответить на вопросы, касающиеся причин возникновения того или иного государственно-правового явления, условий их развития в прошлом и настоящем, основных перспектив и тенденций их эволюции в будущем

На сегодняшний день одним из наиболее востребованных научных направлений являются вопросы, посвященные развитию отечественной науки финансового права и финансового (в т ч налогового) законодательства в 1920-е гг в условиях развернувшейся новой экономической политики (далее - НЭП)

С известной долей условности можно сказать, что налоговое право первого периода НЭПа развивалось как «декретное законодательство», поскольку основополагающие положения налоговой политики и налогового регулирования принимали форму соответствующих декретов Именно в годы НЭПа, когда шла реализация налоговой реформы, сформировалась структура нормативных актов, регулирующих налоговые отношения, с незначительными переменами действовавшая на протяжении всего советского периода Была сформирована налоговая система, определены полномочия финансовых органов, отвечавших за сбор налогов

Исследование основных направлений налоговой политики и налогового законодательства в годы НЭПа позволит провести более тщательную оценку ситуации, сложившейся в современном налогообложении, будет способствовать выработке наиболее эффективных приемов проведения налоговой политики в России в наши дни

Степень научной разработанности диссертационного исследования Теоретическую основу диссертация составили изучение и критическое осмысление монографий, научных статей, комментариев законодательства, вышедших в свет в советский период, а также немногочисленных работ по данной проблематике современных российских исследователей

Несмотря на то, что в 1920-е гг финансово-правовые исследования в основном группировались вокруг бюджетного права, было издано много научных работ, посвященных налогообложению тех лет, в которых содержалось немало интересных рассуждений по налоговой проблематике

Прежде всего, следует выделить работы П П Гензеля, в которых содержатся анализ союзных и местных налогов1 и рекомендации по совершенствованию налогового законодательства Изучением социально-экономических аспектов налогообложения в период НЭПа занимался В Н Твердохлебов2 М Д Загряцков в своих исследованиях уделял большое внимание анализу налоговых правоотношений и субъективных прав налогоплательщика, особенно в части обжалования незаконных решений финансовых органов3 П Полозов рассматривает вопросы обложения подоходным и сельскохозяйственным налогом, формулирует рекомендации по совершенствованию подоходного обложения с целью «вытеснения частника с хозяйственной арены»4

К наиболее интересным работам, на наш взгляд, следует отнести статью Д В Кузовкого, в которой автор, анализируя перерождение сущности налога

' Гензечъ П П 1) Налоги Союза ССР М , 1926, 2) Местные налоги Юридическое исследование Л , 1927

2 Твердохлебов В Н Социально-экономическое назначение налогов при современных условиях //Вестник финансов 1922 №20

5 Загряцков М Д Право финансовой жадобы // Административная юстиция и право жалобы в теории и законодательстве М, 1925

4 По юзов П Подоходный налог и сечьхозналог // Вестник финансов 1929 №4

в условиях советской политической системы, предпринял попытку, придать ему статус сбора, взимавшегося на возвратных началах5

Упоминания заслуживают также работы В Я Альтшулера6, исследовавшего налоговую систему в первые годы НЭПа, и В Я Гросмана, анализировавшего налоговое законодательство последних лет НЭПа7, статьи Б Самойлова8, Н Полянского9, Е Милова10 и др

Диссертант изучила работы известных экономистов Н Д Кондратьева11, много внимания уделявшего исследованию сельхозналога как инструмента финансовой политики того периода, Г Я Сокольникова12, которой последовательно отстаивал тезис о налоговом платеже как главном источнике доходной части советского государственного бюджета

Среди работ, созданных уже после 1930 года, следует назвать труды М Я Залесского13, который, анализируя советскую налоговую политику в деревне в первые годы НЭПа, критиковал практику взимания многочисленных натуральных налогов, тормозившую развитие не только сельского хозяйства, но и других отраслей народного хозяйства, а также В П Дьяченко14, считавшего налоги одним из основных инструментов политики свертывания частного производства

Среди более поздних работ следует отметить монографию М Л Марьяхина'5, посвященную эволюции налогообложения населения в советский период, а также статью В П Данилова16, в которой известный «историк-аграрник» и «крестьяновед» одним из первых критически

5 Кузовков Д В Перерождение налога в условиях СССР//Проблемы экономики 1929 №4-5

6 Альтшучер В Я Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы) М изд-во «Экономическая жизнь», 1926

7 Гросман В Я Налоги и сборы в СССР М изд-во «Техника управления», 1929

8 Самойлов Б Льготы в налоговом законодательстве и практике // Вестник финансов 1928 № 9

9 По1янский И Ответственность за неплатежи налогов // Финансы и народное хозяйство 1928 № 21

10 Милое Е Свертывание частника и наши задачи // Финансы и народное хозяйство 1928 № 39

11 Кондратьев НЛО принципах построения единого сельскохозяйственного налога // Избранные сочинения М Экономика, 1991

12 Соко 1ьников Г Я Новая финансовая политика на путях к твердой валюте М Наука, 1991

" Зачесскии М Я Налоговая политика Советского государства в деревне М Госфиниздат, 1940

14 Дьяченко В И Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства М, 1947

" Марьяхин Г Л Очерки истории налогов с населения СССР М , 1964

,6ДатаовВ П Налоговая политика в деревне//Октябрь и советское крестьянство М,1971

отозвался о «перегибах» в налогообложении, состоявших в резком увеличении размера налога с зажиточных крестьян

В начале 1990-х гг тему правового регулирования налогообложения в годы НЭПа исследует в своей диссертации ГА Кутьина17, пришедшая к выводу об определяющем влиянии политики «военного коммунизма» на построение налоговой системы в годы НЭПа Следует также отметить несколько интересных работ современных авторов - И А Комиссаровой18, С Г Верещагина19 и др, посвященных проблемам налогообложения в период НЭПа

Цель и задачи диссертационного исследования Целью исследования является анализ развития системы прямых и косвенных налогов на протяжении всего периода НЭПа, выявление сущности советской налоговой политики конца 1920-х годов, а также воздействие налоговой реформы 1930 г на систему налогообложения в условиях свертывания НЭПа

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи

- анализ системы нормативных правовых актов о налогах и сборах, действовавших в годы НЭПа,

- выявление особенностей существовавшей в тот период процедуры принятия нормативных правовых актов по вопросам налогообложения,

- исследование развития системы налогообложения сельхозпроизводителя на начальном этапе НЭПа

- сопоставительный анализ законодательства о прямых налогах и акцизном обложении первого периода НЭПа,

исследование процессов становления и развития системы местного обложения,

17 Кутьина Г А Становление советской налоговой системы в период НЭПа Автореферат дисс канд юрид наук М,1990

18 Комисарова И А Система прямого обложения в 1920-е годы Автореферат Автореферат дисс канд историч наук Иваново, 2000

" Верещагин С Г Политика налогов в СССР в период с 1917 по 1941 гг / Право и политика, 2007, № 7

- выявление и анализ приоритетных направлений советской налоговой политики в последние годы НЭПа,

- уяснение роли налоговой реформы 1930 года в осуществлении политики свертывания НЭПа и уничтожения частного производства

Объект диссертационного исследования составляет система налогов, действовавших в годы НЭПа (1921 - 1930 гг), советское налоговое законодательство и налоговая политика последних лет НЭПа Предметом диссертационного исследования являются

- проблемы построения налоговой системы в период НЭПа,

- особенности налоговых правотворческих процедур на государственном и местном уровнях в годы НЭПа,

- приоритетные направления советской налоговой политики в условиях свертывания НЭПа

Методология и эмпирическая база диссертационного исследования Методологической основой для полного, комплексного и системного решения поставленных в работе задач является весь спектр общенаучных методов познания, к которым относятся сравнение, анализ, синтез, восхождение от абстрактного к конкретному, логический, диалектический, философский, системно-структурный

При выполнении работы использовались такие методы научного анализа, как конкретно-исторический, толкование, сравнительно-правовой, формально-правовой, логико-юридический и т д

Используемые в диссертации методы не исключают возможность простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательной базы

Эмпирическую основу исследования составили, прежде всего, нормативные правовые акты о налогообложении в годы НЭПа, а также научные работы тех лет и публикации в периодической печати

Упомянутые источники можно свести к четырем основным группам 1) законодательные материалы, 2) подзаконные акты, 3) партийные документы

и материалы партсъездов и конференций, 4) периодические издания 1920-х-1930-х гг

К законодательным источникам относятся декреты и постановления союзного и республиканского значения (ЦИК, ВЦИК, СНК, СТО) о вводе в действие того или иного государственного или местного налога

В положениях определялись основная цель принятия налога, срок начала действия постановления, субъекты (в том числе и лица, ответственные за своевременный сбор налога) и объекты, методы исчисления и взимания налога, меры ответственности за нарушение правил обложения

В инструкциях, дополнявших законодательные акты, более детально разрабатывались методы исчисления и взимания налогов

Законодательные акты и инструкции в основном публиковались в таких сборниках как «Собрание узаконений и распоряжений рабочего и крестьянского правительства РСФСР за 1920 - 1930 гг» и «Собрание законов и распоряжений рабочего и крестьянского правительства СССР за 1924 - 1930 гг», а также «Вестник ЦИК СССР», содержавший, кроме законодательных актов, инструктивные статьи финансовых работников и ряд других специальных собраний правовых источников

К партийным документам и материалам съездов и конференций относятся стенограммы заседаний, содержащиеся в сборнике «КПСС в резолюциях и решениях съездов, конференций, пленумов ЦК» (тома 2-5)

Среди большого числа периодических изданий, выходивших в 1920-е гг, особый интерес вызывают журналы «Вестник финансов», «Финансы и народное хозяйство», «Социалистическое хозяйство», «Экономическая жизнь», «Финансовая газета» и ряд других периодических изданий

На защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну:

1 На основе комплексного, всестороннего исследования налогового законодательства и налоговой политики периода НЭПа была

сформулирована авторская концепция классификации источников налогового права того периода, предусматривающая их группировку по следующим критериям юридическая сила акта, предмет регулируемых отношений, время принятия акта и принявший его орган

Наличие в период НЭПа в системе государственных институтов одновременно нескольких органов, наделенных законодательными полномочиями, привело к тому, что норма налогового права могла быть облечена в форму различных правовых актов - декретов, постановлений, положений, временных правил и инструкций высших органов государственной власти

Центральное место в системе источников налогового права рассматриваемого периода занимали декреты ВЦИК и СНК Принимаемые в форме инструкций ведомственные акты дополняли и конкретизировали порядок налогообложения, установленный налоговыми декретами

2 В период НЭПа формируются организационно-правовые основы налогообложения создается система налоговых органов, принимаются важнейшие законодательные акты в налоговой сфере, определяются контуры системы налогов и сборов

Отход от политики военного коммунизма ознаменовался переходом от практики взимания натуральных налогов к преимущественно денежной форме налогообложения

Идеологический фактор, остававшийся господствующим началом налогообложения в предыдущий период, уступает место экономической целесообразности в определении основных направлений налоговой политики, которая в период НЭПа носила ярко выраженный фискальный характер

Налоговое законодательство и налоговая политика периода НЭПа, наряду с фискальной функцией, продолжают осуществлять также политическую функцию Налоги выступают в качестве одного из эффективных инструментов классовой политики государства

3 Построение системы прямого налогообложения в первый период НЭПа имело ряд особенностей Наиболее существенной из них являлось построение системы налогообложения сельхозпроизводителя

Принятие закона о сельхозналоге и иных дополнявших его правовых актов имело для крестьян особое экономическое значение, поскольку содействовало развитию крестьянского хозяйства Во-первых, устранялась множественность налогов, что было выгодно как индивидуальным, так и коллективным сельхозпроизводителям Во-вторых, крестьянам предоставлялись широкие льготы в области обложения сельхозналогом В-третьих, система построения налога способствовала развитию технической базы сельского хозяйства

Переход от продналога к единому сельскохозяйственному налогу являлся значительным шагом вперед в построении системы налогообложения сельхозпроизводителя Однако сельхозналог сохранял и некоторые «родимые пятна» военного коммунизма он имел громоздкую конструкцию и при его исчислении и взимании проступали отдельные черты, унаследованные от натуральной модели налогообложения

Формируется оригинальная модель обложения промысловым налогом Ежегодные корректировки законодательства о промысловом налоге, его адаптация к изменениям экономической ситуации позволяли не только совершенствовать технику обложения, но и обеспечивали значительный рост объемов налоговых поступлений, что сделало промысловый налог уже в первые годы НЭПа одним из ведущих в системе прямых денежных налогов

4 В период НЭПа формируются нормативно-правовые основы системы прямого личного обложения

Первым налогом в этой системе стал общегражданский налог, который, благодаря своей упрощенной технике обложения, был крайне необходим для развития советской экономики в первые годы НЭПа

Уже через год после его введения система прямого личного обложения дополнилась более совершенной формой налогообложения в виде

подоходно-поимущественного налога В течение трех лет, последовавших за введением подоходно-поимущественного налога, система прямого личного обложения пополнилась такими налогами, как дополнительный налог, взимавшийся с доходов государственных предприятий и налог с наследств и с имуществ, переходивших по актам дарения

Характерным признаком системы прямого личного налогообложения являлось то, что она, как и вся советская система налогообложения в целом, строилась на основе различия подходов в обложении государственного и частного производителя, т е в отношении физических и юридических лиц, осуществлявших частную деятельность, прямое личное обложение строилось на основе высокой прогрессии ставок

5 Косвенное обложение в период НЭПа (представлено акцизным обложением) преследовало двоякую цель с одной стороны, с его помощью формировались финансовые ресурсы для восстановления и развития экономики страны, с другой стороны, акциз использовался как орудие классовой борьбы, для притеснения частника

6 Нормативные правовые акты, установившие порядок местного налогообложения в восстановительный период НЭПа, определяют полномочия центральных и местных органов власти в области правового регулирования местных налогов, устанавливают перечни местных налогов и сборов, распределение которых проводилось по признаку административно-территориального образования

Анализ налогового законодательства о местных налогах и сборах и соответствующей правоприменительной практики позволяет определить особенности налогообложения на местном уровне

Поэтому развитие местного налогообложения осуществлялось преимущественно через экспериментирование в области нормативно-правового регулирования, путем ежегодной корректировки законодательства, устанавливавшего местные налоги и сборы в зависимости от внешних экономических условий налогообложения и эффективности обложения тем или иным местным налогом

7 Налоговая политика НЭПа с ее ярко выраженной фискальной нацеленностью была призвана содействовать реализации поставленных перед правительством задач - индустриализации, коллективизации, формированию социальной политики

На их решение требовалось немало денежных средств, которые могли быть получены только в результате повышения фискального потенциала налога, что и стало приоритетным направлением налоговой политики периода НЭПа При этом если иные (буржуазные) государства повышали фискальный потенциал налогов в основном за счет совершенствования их обложения, то советское государство в этом случае, наряду с этим приемом, использовало и политический инструмент воздействия Он выражался в применении налогов в качестве орудия классовой политики Путем усиления «налогового прессинга» в отношении так называемых капиталистических элементов (особенно в последние годы существования НЭПа) государство пыталось решить задачи как финансового, так и политического характера Оно использовало налоги не только в интересах пополнения доходной части государственного бюджета, но и путем усиления экономического давления

на частника, что неизбежно приводило в конечном счете к свертыванию НЭПа

Налоги в рассматриваемый период использовались не только как традиционные инструменты фискальной политики, но и как орудие политической борьбы с классовым врагом на принципах экономического подавления частника и стимулирования государственного производства

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что при совершенствовании налоговой системы на современном этапе необходимо использовать исторический опыт развития налогообложения Изучение налогово-правового регулирования экономики Российской Федерации на одном из наиболее успешных (в экономическом и финансовом отношениях) отрезков ее истории может положительно отразиться на развитии современного налогового законодательства

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в ходе изучения истории налогового права, а также в учебном процессе - при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов по общему курсу «Налоговое право» и спецкурсу по истории налогового законодательства

Кроме того, отдельные положения и выводы диссертационного исследования могут быть полезны в качестве теоретического материала для разработки законодательными органами основных направлений налоговой политики на современном этапе развития Апробация результатов исследования

Основные положения и выводы диссертации получили апробацию в различных формах

опубликование основных тезисов диссертации в научных статьях общим объемом около 3 п л ,

рассмотрение диссертации на кафедре финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики,

чтение лекции по налоговому законодательству периода НЭПа в курсе «История финансового права» в Государственном университете - Высшая школа экономики в 2005-2006 и 2006-2007 учебных годах,

участие в научно-исследовательском проекте «Налоговый процесс», финансировавшемся по гранту Научного фонда ГУ - ВШЭ «Учитель -ученики» (доклад по истории налогового процесса в России)

Структура диссертационного исследования обусловлена ее целями и задачами Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников

Основное содержание работы Во Введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, анализируется степень научной разработанности проблемы, определяются цели исследования, раскрывается его методологическая основа, приводится обоснование научной новизны работы, формулируются основные положения, обладающие новизной и выносимые на защиту, характеризуется теоретическая и практическая значимость диссертации, указываются формы апробации результатов исследования

Первая глава - «Формирование законодательных основ налогообложения в годы НЭПа» - посвящена исследованию вопросов возрождения и развития налоговой системы первых лет НЭПа, на основе анализа законодательства о налогообложении и иных нормативных правовых актов, регулировавших порядок взимания налогов, во взаимосвязи с политико-экономическими реалиями того периода

В первом параграфе - «Структура налогового законодательства в годы НЭПа» - содержится обзор становления нового социалистического права в послереволюционные годы, предшествовавшие эпохе НЭПа Обосновывается авторская концепция построения системы нормативных правовых актов

За годы НЭПа в сфере налогообложения было принято большое число нормативных правовых актов о налогах и налоговом администрировании Декреты, постановления, положения, указы, временные правила, инструкции и иные источники налогового права, были систематизированы и классифицированы диссертантом по различным критериям юридической силе, виду налогов, предмету регулируемых отношений, компетенции органов власти по введению и взиманию налогов, а также по экономическому признаку (переложению налогового бремени) Например, по степени компетенции органов власти налоги разделялись на государственные и местные, по экономическому признаку - на прямые и косвенные

Формирование организационно-правовой основы налоговой системы в годы НЭПа началось с принятия двух документов - Декрета ВЦИК «О замене продовольственной разверстки натуральным налогом» от 21 марта 1921 г и Декрета СНК «Наказ Совета Народных Комиссаров о проведении в жизнь начал новой экономической политики» от 9 августа 1921 г, закрепившего возрождение денежного обращения20

Поскольку слова «закон» и «указ» ассоциировались со старым эксплуататорским правом, в советской нормотворческой практике первых лет НЭПа активно использовалась терминология времен Великой французской революции (декрет, декларация, резолюция) При этом юридической силой закона обладал декрет, представлявший собой юридический акт, который по правовой силе уступал лишь конституции Подзаконными актами являлись инструкции, принимаемые в дополнение и пояснение отдельных декретов

Основными участниками нормотворческого процесса являлись СНК, ВЦИК, а после образования СССР и ЦИК, обладавшие правом принимать декреты Чаще всего практиковалась модель принятия совместных декретов ВЦИК (ЦИК) и СНК Кроме этих органов власти правом издавать законы обладал также СТО, которому делегировались полномочия СНК Подзаконное нормотворчество осуществлялось народными комиссариатами (например, комиссариатами юстиции, продовольствия или финансов) На местном уровне им занимались военно-революционные комитеты, местные советы, местные исполкомы, сельские сходы и т д

Второй параграф - «Система прямого налогообложения» - посвящен исследованию процесса возрождения и развития системы прямого налогообложения в восстановительный период НЭПа

Анализ налогового законодательства первых лет НЭПа и исследование работ, посвященных данной тематике, показали, что главной причиной, по

20 СУ РСФСР 1921г, №59 Ст 403 П 10,С698

которой советское правительство в начале 1920-х годов приступило к восстановлению системы налогообложения, стал переход от политики «военного коммунизма» к новым экономическим отношениям Основным направлением в реализации новой экономической программы стали более либеральный подход в осуществлении экономической политики, резкое сокращение доли централизма в управлении народным хозяйством и предоставление местным органам власти большей свободы в исполнении своих полномочий В связи с этим, одной из первоочередных задач финансовой политики государства стало построение системы налогов и сборов, крайне необходимой для преодоления бюджетного дефицита и выхода из экономического кризиса

Возрождение налоговой системы началось с принятия Декрета от 21 марта 1921 г «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом», то есть с построения системы обложения сельхозпроизводителя, что являлось закономерным для страны с преобладанием аграрного производства, находившейся на краю экономической пропасти

Первоначально система налогов с сельхозпроизводителя строилась на основе натурального обложения Характерным для системы натурального обложения являлось то, что она действовала только в течение первых трех лет НЭПа На протяжении полутора лет ее развитие сопровождалось принятием большого количества декретов, которыми устанавливались многочисленные натуральные налоги на различные виды сельхозпродукции Отличительными чертами обложения сельхозпроизводителя являлись множественность налоговых платежей, количество которых даже без местных налогов насчитывалось более десятка штук (например, декреты «О натуральном налоге на молочные продукты»21, «О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена»22 и «О натуральном налоге на

21 СУ РСФСР 1921 №37 Ст 197 С 315-317

22 СУ РСФСР 1921 №38 Ст 204 С 327-329

яйца»23 и т д) и, в связи с этим, сложный характер объекта обложения, объединявшего землю, скот и продукты сельхозпроизводства

Следует также отметить подвижный характер натурального обложения, что также являлось следствием его несовершенства и проявлялось в ежегодной корректировке таких элементов налогообложения, как круг налогоплательщиков, размер ставки, объект обложения Существовали многочисленные налоговые льготы, которые предоставлялись на законодательном уровне и не только в целях стимулирования сельхозпроизводства, но, в силу проводимой государственной политики, обладали социальной и идеологической направленностью В первые полтора года натурального обложения льготы имели в основном номинальный характер, т к неразвитое налоговое администрирование и произвол власти на местах не позволяли в должной мере следовать букве закона Обращала на себя внимание высокая прогрессия ставок натурального обложения, которая являлась тормозом в развитии сельскохозяйственного производства и подталкивала налогоплательщика к уклонению от уплаты налога Все это, естественно, отрицательно сказывалось на обложении сельхозпроизводителя, которое в те годы характеризовалось недоимочностью по всем натуральным платежам и среди большинства налогоплательщиков Наиболее существенные негативные последствия влекло за собой несовершенство администрирования натуральных налогов, осуществляемого Народным Комиссариатом Продовольствия, который некоторые вопросы натурального обложения решал совместно с Народным Комиссариатом Земледелия и Центральным Статистическим Управлением На местах ответственность за исчисление и взимание натуральных налогов возлагалась на волостные комитеты и сельские советы, осуществлявшие свои обязанности совместно с представителями от общественности (Положение «О представителях отдельных групп плательщиков налога на зерновые хлеба, картофель и

21 СУ РСФСР 1921 №38 Ст 205 С 329-330

масленичные семена» от 19 мая 1921 г24) и под непосредственным руководством уездных и окружных продовольственных комитетов

Несмотря на все несовершенство системы натурального обложения, переход к нему стал первым положительным шагом в построении финансовой системы и развитии экономики В связи с применением инструментов новой экономической политики, к концу 1923 года, сведена на нет была практика применения методов политики «военного коммунизма» (продразверстка, контрибуция, конфискация и тд), что позволило крестьянам более свободно распоряжаться излишками своей продукции и, тем самым, способствовало преодолению продовольственного кризиса

Реформирование системы обложения сельхозпроизводителя 10 мая 1923 г привело к замене единого натурального налога на единый сельскохозяйственный налог, который объединил в себе все платежи, взимавшиеся с крестьян, и переходу от натуральной формы обложения к денежной Все это способствовало совершенствованию системы обложения сельхозпроизводителя, так как устранялся множественный характер обложения, а предоставление крестьянам широких льгот способствовало экономическому развитию их хозяйств Тем не менее, несмотря на переход к более совершенному в фискальном и в техническом отношении платежу, система обложения сельхозналогом требовала дальнейшего развития, которое продолжалось на протяжении всего периода НЭПа, в виде ежегодного принятия законодательных актов, корректировавших систему обложения сельхозпроизводителя исходя из социально-экономических интересов государства и ее идеологических особенностей

Построение системы прямых денежных налогов началось с принятия 26 июля 1921 г Положения о государственном промысловом налоге Промысловый налог нэповского периода представлял собой примитивную копию дореволюционного промыслового обложения Он состоял из двух платежей - патентного и уравнительного сборов и обладал высоким

2" СУР РСФСР 1921 г, № 48, 248, с 485 - 486

фискальным эффектом, что ставило его на одно из первых мест в системе прямых денежных налогов Его появление было обусловлено возрождением и интенсивным развитием торговли, которая в первые годы НЭПа являлась основным источником получения «быстрых доходов»

Исследование законодательства о промысловом налогообложении показало, что

1) использование функции экономического воздействия промыслового налога на развитие отдельных отраслей хозяйствования в политических интересах, то есть в качестве орудия классовой борьбы, являлось наиболее существенным недостатком налоговой политики, проводимой советской властью, и крайне отрицательно сказывалось как на развитии налогообложения, так и на экономике страны в целом,

2) усиление роли промыслового обложения привело к в вытеснению частнокапиталистических элементов, появлению иждивенческих настроений в экономике и в конечном счете поставило экономику в жесткую зависимость от государства,

3) несмотря на все идеологические перегибы, свойственные советской налоговой политике, развитие системы промыслового обложения в первый период НЭПа (1921 - 1923 гг) шло достаточно быстро и эффективно Ежегодные корректировки законодательства о промысловом налоге, в зависимости от экономических условий, позволили усовершенствовать технику обложения, повысить профессиональный уровень налогового аппарата В результате, рост бюджетных поступлений от промыслового налога, и, прежде всего, от уравнительного сбора, был существенно увеличен, что сделало промысловый налог уже в первые годы НЭПа одним из ведущих в системе прямых денежных налогов

В течение первой половины НЭПа система прямых денежных налогов пополнилась рядом налогов, которые финансово-правовая доктрина того периода разделяла на две группы - прямые реальные налоги и прямые личные налоги При этом, к личным налогам относились платежи,

взимавшиеся с дохода или имущества, принадлежавшего налогоплательщику

В основании системы прямых личных налогов находился общегражданский налог, который благодаря своей упрощенной технике обложения был необходим для развития советской экономики в первые годы НЭПа Однако уже через год (16 ноября 1922 г ) Декретом ВЦИК и СНК был введен более совершенный по форме обложения налог, именуемый подоходно-поимущественным налогом25

После введения подоходно-поимущественного налога система прямого обложения в течение последующих трех лет была пополнена такими платежами, как дополнительный подоходный налог, взимавшийся с доходов государственных предприятий (установлен Декретом ВЦИК и СНК 20 июня 1923г26), и налог с наследств и с имуществ, переходивших по актам дарения (введен Декретом ВЦИК и СНК 12 января 1925г27)

Характерным признаком советской системы прямого личного обложения являлось то, что она, как и вся налоговая система в целом, строилась на основе различий в подходах к обложению государственного производителя и частника В отношении доходов так называемых «нетрудовых элементов» система личного обложения строилось на основе ежегодного усиления налогового режима

В третьем параграфе - «Развитие косвенного налогообложения» - на основе анализа нормативно-правового регулирования акцизов рассматривается вопрос о формировании и развитии системы акцизного обложения

Установление акцизной формы обложения началось одновременно с принятием Декрета СНК от 9 августа 1921 г «Наказ СНК о проведении в

"СУРСФСР 1922 №76 Ст 940 С 1721-1724

24 СУ РСФСР 1923 №6 Ст 572-573 С 1089-1091

27 СУ РСФСР 1925 №7 Ст 47

жизнь начал новой экономической политики», закрепившего возрождение денежного обращения28

В течение первых трех лет НЭПа было принято множество законодательных актов, устанавливавших акцизы как на предметы роскоши, так и на товары массового потребления (например, Декреты «Об акцизе с табачных и гильзовых изделий» от 21 ноября 1921 г29, «Об акцизе с нефтяных продуктов» 9 марта 1922г 30, «Об акцизе на изделия текстильнои промышленности»31 и т д ) Кроме того, в дополнение к акцизному законодательству были приняты инструкции, регулировавшие порядок исчисления и взимания по каждому акцизу32 и порядок наложения взысканий за нарушение постановлений о косвенных налогах33

В результате, уже к концу первого периода НЭПа акцизы играли существенную роль в увеличении поступлений в бюджет и нормализации денежного обращения Система акцизов, строившаяся по типу дореволюционного обложения, к тому времени уже являлась вполне сложившейся в структурном отношении системой

Однако, недостаточная развитость товарооборота в первые годы НЭПа не позволяла в равной степени распределить акцизное бремя между городом и деревней, и потому гнет акцизного обложения падал прежде всего на городское население

Четвертый параграф - «Местные налоги и сборы» - посвящен исследованию советской системы местного обложения, действовавшей в период НЭПа

Изучение законодательных актов, устанавливавших местные налоги и сборы в первый период НЭПа, показало, что восстановление системы местных налогов и сборов, как и системы государственных налогов, началось в условиях полного разрушения финансово-правовых основ и отсутствия

28 СУ РСФСР 1921 №59 Ст 403 С 699

29 СУ РСФСР 1921 Ст 631 С 1037

30 СУ РСФСР 1922 №23 Ст 258 С 501

31 СУ РСФСР 1923 №17 Ст 214 С 323

52 СУ РСФСР 1923 №36 Ст 380 С 683

33 СУ РСФСР 1923 №14 Ст 183 С 286-287

профессионального опыта у только что созданных органов советской власти, на которые была возложена задача восстановления финансовой системы страны

Развитие местного налогообложения осуществлялось методом ежегодных корректировок законодательства о местных налогах и сборах, в зависимости от экономических условий и целесообразности тех или иных налогов и сборов При этом, единого кодифицированного правового акта, в котором были бы закреплены местные налоги и сборы, не существовало Правовое регулирование местного налогообложения осуществлялось на основе ежегодно принимаемого высшими органами центральной власти Положения о местных финансах34, представлявшего собой общий план, в соответствии с которым строилась финансово-правовая деятельность местных органов власти, а также на основе положений, принятых по некоторым отдельным местным налогам (например, о целевом квартирном налоге35 и о местном налоге с публичных зрелищ и увеселений36)

Закрепленный в законах союзных республик порядок установления местных налогов и сборов в отдельных административно-территориальных единицах указывал на централизованный характер местного налогового регулирования, основанный на подчиненности нижестоящих местных советов вышестоящим Иерархия законов также соблюдалась и во взаимоотношениях центра с союзными республиками по вопросу правового регулирования местных налогов и сборов (Положение о местных финансах СССР, в соответствии с которым принимались законы союзных республик и постановления местных советов, например, Положение о местных финансах РСФСР от 19 ноября 1926г37)

Во второй главе - «Налоговая политика и реформа налогового законодательства в условиях свертывания НЭПа» - исследуются

м СУ РСФСР 1921 №62 Ст 446 С 750-751, №80 Ст 693 С 1111-1114, СУ РСФСР 1923 № 111112 Ст 1045 С 1883-1903, С3 СССР 1926 №31 Ст 199 С 568-575

35 СУ РСФСР 1925 №26 Ст 178 С 321, СУ РСФСР 1927 №16 Ст 172 С 357-359

)6 СУ РСФСР 1922 № 42 Ст 495 С 943-944

37 СУ РСФСР 1927 №92 Ст 668 С 1254-1269

приоритетные направления налоговой политики того периода, а также проводится анализ налоговой реформы 1930г в контексте с политико-экономической трансформацией советского государства в последние годы НЭПа

Первый параграф - «Изменение приоритетов налоговой политики в конце 1920-х годов» - посвящен исследованию законодательства, регулировавшего государственные прямые и косвенные налоги в последние годы НЭПа с целью изучения приоритетных направлений советской налоговой политики, проводимой в условиях свертывания НЭПа

На основе анализа законодательства о государственных налогах последних лет НЭПа сделан вывод о том, что налоговая политика советского государства второй половины НЭПа, как и любого другого государства, прежде всего проводилась в целях увеличения налоговых поступлений Для советского государства финансовый интерес имел преобладающее значение, что объяснялось поставленными перед правительством задачами (индустриализация, коллективизация, социальная политика и т д), на решение которых требовались значительные финансовые ресурсы, которые могли быть получены только в результате повышения фискального эффекта налогообложения

Если на Западе фискальный потенциал налогов повышался в основном за счет совершенствования техники обложения, то в РСФСР и СССР в этом случае использовался и дополнительный ресурс - политический Налоги выступали эффективным инструментом классовой политики Путем усиления «налогового прессинга» в отношении так называемых капиталистических элементов (особенно в последние годы существования НЭПа) государство пыталось решить задачи как финансового, так и политического характера С помощью налогообложения государство усиливало экономическое давление на частника и вело к свертыванию НЭПа В отношении рабочих и малоимущих крестьян, а также в отношении особо незащищенных слоев населения (инвалидов, пенсионеров)

приоритетным становилось социальное направление налоговой политики Подтверждением этому стало включение в налоговые законы норм, использовавшихся в целях защиты интересов трудящихся и малоимущих слоев населения (например, Постановление «О государственном налоге на сверхприбыль» 38 и Постановление «О специальном военном налоге»39)

Во втором параграфе - «Реформа налоговой системы и налогового законодательства в условиях свертывания НЭПа» - содержится анализ налоговой реформы 1930 г, проводимой в тот момент, когда государство окончательно взяло курс на политику свертывания НЭПа и на строительство той системы экономических отношений, которая отвечала основным задачам коммунистической партии

На основе исследования законодательства, определившего основные направления налоговой реформы 1930г40, соискатель сделал вывод о том, что реконструкция налоговой системы была обусловлена той политико-экономической платформой, на которой стояло Советское государство в последние годы НЭПа

Поэтапное сворачивание частного производства и свободных рыночных отношении и переход к индустриализации и коллективизации на началах административно-планового распределения привели к созданию новой, не имевшей аналогов во всем мире, «социалистической нетоварной модели экономики» В результате возникла необходимость реформировании всей финансовой системы и, прежде всего, налоговой системы, которая не соответствовала более командно-административной модели хозяйствования, так как в ней преобладали черты дооктябрьской системы налогообложения, построенной на совершенно иных - рыночных - приоритетах экономического развития Это и стало основной причиной реформирования налоговой системы в 1930 г

38 СЗ 1927 №25 Ст 273 С 531-533

39 СЗ 1925 № 76 Ст 577

40 СЗ 1930 № 16 Ст 476 С 853-856

Последствием налоговой реформы 1930 г стало кардинальное изменение налоговой системы путем акцизного обложения, сокращения до минимума оставшихся налогов и сборов, и установления платежей, которые были признаны совершенно новым механизмом формирования государственных доходов, соответствовавшим плановому распределению прибыли советских предприятий41

Наряду с платежами новой социалистической формы, в системе налогов и сборов, кроме сельскохозяйственного налога42, продолжали действовать

43 44

такие налоги как промысловый налог , подоходный налог с частных лиц и подоходный налог с предприятий обобществленного сектора45, а также налог на сверхприбыль, местный налог со строений и земельная рента46, установленные в целях укрепления местных бюджетов Кроме этих платежей, была введена единая государственная пошлина47, которая объединила в себе практически все сборы, взимавшиеся государственными органами за конкретные действия, совершенные ими в интересах граждан и юридических лиц

Сохранение в налоговой системе налогов с частных лиц, несмотря на переход к новым командно-плановым методам ведения народного хозяйства, в котором практически не оставалось места для частного производства, объяснялось присутствием в социалистическом производстве, правда, в относительно ограниченном количестве предприятий частного сектора Их наличие являлось временной необходимостью, которая «успешно» преодолевалась, в т ч с помощью налоговой политики

В заключении подводятся итоги проведенного исследования, содержатся основные выводы

41 СЗ 1930 №46 Ст 478 С 863 -865 , Ст 477 С 857-863

42 СЗ 1930 №13 Ст 143-144 С 249-270

45 СЗ 1930 №46 Ст 481 С 877-Я87

44 СЗ 1930 № 46 Ст 482 С 888-898

45 СЗ 1930 №46 Ст 482 С 888-898

46 СЗ 1930 №58 Ст 612 С 1121-1127

47 СЗ 1930 №46 Ст 480 С 868-876

Характеризуя итоги развития налоговой системы и налоговой политики в годы НЭПа, со всей определенностью можно говорить о том, что налогообложение периода НЭПа - уникальная эпоха в истории российского финансового права, начавшаяся с перехода от натуральных налогов к денежным, отмеченная проведением многочисленных налоговых реформ и экспериментов, попавшая под мощный идеологический пресс и, при этом, сохранившая «экономическую разумность»

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1 Сиботина И В, Ялбулганов А А Формирование советского налогового законодательства в годы нэпа /ИВ Сиботина // Известия высших учебных заведений Правоведение 2007 №4 С 181-187

2 Сиботина И В Акцизы и их роль в налоговой политике в первый период НЭПа /ИВ Сиботина // Налоги и налогообложение 2005 № 9 С 25-29,

3 Сиботина И В Восстановление системы косвенного обложения в первые годы НЭПа (на примере акцизов) /ИВ Сиботина // Финансовое право 2006, № 5, С 2-4

4 Сиботина И В Советское промысловое обложение в первые годы НЭПа / И В Сиботина // Налоги и налогообложение 2006 № 8 С 53 -62

5 Сиботина И В Налоговый процесс в первые годы НЭПа /ИВ Сиботина // Налоги и налогообложение № 5 2007 С 34-42

6 Сиботина И В Построение системы мастных налогов и сборов и их правовое регулирование в годы НЭПа // История, теория, практика российского права Сборник научных работ Вып 3 / Отв ред В В Захаров Курск Курск гос ун-т, 2007 С 113-125

Отпечатано в типографии ИП Скороходов В А Зак №3248 Подписано в печать 16 09 2008 Тираж 100 экз Уел пл 1,5

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Сиботина, Инна Вячеславовна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Формирование законодательных основ налогообложения в годы НЭПа

§ 1. Структура налогового законодательства в годы НЭПа.

§ 2. Система прямого налогообложения.

§ 3. Развитие косвенного налогообложения.

§ 4. Местные налоги и сборы.

Глава 2. Налоговая политика и реформа налогового законодательства в условиях свертывания НЭПа

§ 1. Изменение приоритетов налоговой политики в конце 1920-х годов.

§ 2. Реформа налоговой системы и налогового законодательства в условиях свертывания НЭПа.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)"

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена особым интересом к сфере правового регулирования финансовых отношений, что связанно с поиском оптимальных моделей построения экономической системы в России. В этой связи особое внимание неизменно привлекает налоговая проблематика, поскольку вопросы совершенствования налогового законодательства, реформирования системы налогов и сборов составляют ключевые проблемы экономической политики государства.

Обращение к финансово-правовому наследию и опыту организации системы налогов и сборов в пореформенные периоды прошлых лет создает условия для более эффективного выявления позитивных и негативных сторон в современном правовом регулировании финансовых отношений. Историко-правовой метод позволяет ответить на вопросы, касающиеся причин возникновения того или иного государственно-правового явления, условий их развития в прошлом и настоящем, основных перспектив и тенденций их эволюции в будущем.

На сегодняшний день одним из наиболее востребованных научных направлений являются вопросы, посвященные развитию отечественной науки финансового права и финансового (в т. ч. налогового) законодательства в 1920-е гг. в условиях развернувшейся новой экономической политики (далее -НЭП).

С известной долей условности можно сказать, что налоговое право первого периода НЭПа развивалось как «декретное законодательство», поскольку основополагающие положения налоговой политики и налргового регулирования принимали форму соответствующих декретов. Именно в годы НЭПа, когда шла реализация налоговой реформы, сформировалась структура нормативных актов, регулирующих налоговые отношения, с незначительными переменами действовавшая на протяжении всего советского периода. Была сформирована налоговая система, определены полномочия финансовых органов, отвечавших за сбор налогов.

Степень научной разработанности диссертационного исследования

Теоретическую основу диссертация составили изучение и критическое осмысление монографий, научных статей, комментариев законодательства, вышедших в свет в советский период, а также немногочисленных работ по данной проблематике современных российских исследователей.

Несмотря на то, что в 1920-е гг. финансово-правовые исследования в основном группировались вокруг бюджетного права, было издано много научных работ, посвященных налогообложению тех лет, в которых содержалось немало интересных рассуждений по налоговой проблематике.

Прежде всего, следует выделить работы П. П. Гензеля, в которых содержатся анализ союзных и местных налогов1 и рекомендации по совершенствованию налогового законодательства. Изучением социально-экономических аспектов налогообложения в период НЭПа занимался В'. Н. Твердохлебов . М. Д. Загряцкий в своих исследованиях уделял большое внимание анализу налоговых правоотношений и субъективных прав налогоплательщика, особенно в части обжалования незаконных решений финансовых органов.3 П. Полозов рассматривает вопросы обложения подоходным и сельскохозяйственным налогом, формулирует рекомендации по совершенствованию подоходного обложения с целью «вытеснения частника с хозяйственной арены»4.

К наиболее интересным работам, на наш взгляд, следует отнести статью Д. В. Кузовкого, в которой автор, анализируя перерождение сущности налога в условиях советской политической системы, предпринял попытку, придать ему статус сбора, взимавшегося на возвратных началах5.

Упоминания заслуживают также работы В. Я. Альтшулера6, исследовавшего налоговую систему в первые годы НЭПа, и В. Я. Гросмана, анализировавшего налоговое законодательство последних лет НЭПа7, статьи Б. Самойлова8, Н. Полянского9, Е. Милова10 и др.

Диссертант изучила работы известных экономистов: Н. Д. Кондратьева11, много внимания уделявшего исследованию сельхозналога как инструмента

10 финансовой политики того периода, Г. Я. Сокольникова , которой последовательно отстаивал тезис о налоговом платеже как главном источнике доходной части советского государственного бюджета.

Среди работ, созданных уже после 1930 года, следует назвать труды М. Я. Залесского13, который, анализируя советскую налоговую политику в деревне в первые годы НЭПа, критиковал практику взимания многочисленных натуральных налогов, тормозившую развитие не только сельского хозяйства, но и других отраслей народного хозяйства, а также В. П. Дьяченко14,

1 Гензель П. П.: 1) Налоги Союза ССР. М., 1926; 2) Местные налоги. Юридическое исследование. Л , 1927.

2 Твердохлебов В. Н. Социально-экономическое назначение налогов при современных условиях //Вестник финансов. 1922. №20.

3 Загряцков М Д. Право финансовой жалобы // Административная юстиция и право жалобы в теории и законодательстве. М., 1925.

4 Поюзов П Подоходный налог и сельхозналог // Вестник финансов. 1929. № 4.

5 Кузовков Д В. Перерождение налога в условиях СССР // Проблемы экономики. 1929. № 4 - 5.

6 Алытиулер В Я. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М.: изд-во «Экономическая жизнь», 1926.

7 Гросман В Я. Налоги и сборы в СССР. М.: изд-во «Техника управления», 1929.

8 Самойлов Б Льготы в налоговом законодательстве и практике // Вестник финансов. 1928. № 9.

9 Полянский И. Ответственность за неплатежи налогов // Финансы и народное хозяйство. 1928. №21.

10 Милое Е. Свертывание частника и наши задачи // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 39.

Кондратьев Н. Л. О принципах построения единого сельскохозяйственного налога// Избранные сочинения. М.: Экономика, 1991.

12 Сокольников Г. Я Новая финансовая политика на путях к твердой валюте М.: Наука, 1991.

13 Залесский М. Я Налоговая политика Советского государства в деревне. М.: Госфиннздат, 1940.

14 Дьяченко В Н. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. М., 1947. считавшего налоги одним из основных инструментов политики свертывания частного производства.

Среди более поздних работ следует отметить монографию М. Л. Марьяхина1, посвященную эволюции налогообложения населениям советский период, а также статью В. П. Данилова2, в которой известный «историк-аграрник» и «крестьяновед» одним из первых критически отозвался о «перегибах» в налогообложении, состоявших в резком увеличении размера налога с зажиточных крестьян.

В начале 1990-х гг. тему правового регулирования налогообложения в годы НЭПа исследует в своей диссертации Г.А. Кутьина3, пришедшая к выводу об определяющем влиянии политики «военного коммунизма» на построение налоговой системы в годы НЭПа. Следует также отметить несколько интересных работ современных авторов - И. А. Комиссаровой4, С. Г. Верещагина5 и др., посвященных проблемам налогообложения, в период НЭПа.

Цель и задачи диссертационного исследования

Целью исследования является анализ развития системы прямых и косвенных налогов на протяжении всего периода НЭПа, выявление сущности советской налоговой политики конца 1920-х годов, а также воздействие налоговой' реформы 1930 г. на систему налогообложения в условиях свертывания НЭПа.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- анализ системы нормативных правовых актов о налогах и сборах, действовавших в годы НЭПа;

- выявление особенностей существовавшей в тот период процедуры принятия нормативных правовых актов по вопросам налогообложения;

- исследование развития системы налогообложения сельхозпроизводителя на начальном этапе НЭПа

- сопоставительный анализ законодательства о прямых налогах и акцизном обложении первого периода НЭПа; исследование процессов становления и развития системы местного обложения;

- выявление и анализ приоритетных направлений советской налоговой политики в последние годы НЭПа;

- уяснение роли налоговой реформы 1930 года в осуществлении политики свертывания НЭПа и уничтожения частного производства;

Объект диссертационного исследования составляет система налогов, действовавших в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.), советское налоговое законодательство и налоговая политика последних лет НЭПа.

1 Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения СССР. М., 1964.

2 Данилов В. П. Налоговая политика в деревне //Октябрь и советское крестьянство. М., 1971.

3 Кутьина Г. А. Становление советской налоговой системы в период НЭПа. Автореферат дисс. . канд. юрид. наук. М., 1990.

4 Комисарова И. А. Система прямого обложения в 1920-е годы. Автореферат Автореферат дисс. . канд. история, наук. Иваново, 2000.

5 Верещагин С. Г. Политика налогов в СССР в период с 1917 по 1941 гг. / Право и политика, 2007, № 7.

Предметом диссертационного исследования являются:

- проблемы построения налоговой системы в период НЭПа;

- особенности налоговых правотворческих процедур на государственном и местном уровнях в годы НЭПа;

- приоритетные направления советской налоговой политики в условиях свертывания НЭПа.

Методология и эмпирическая база диссертационного исследования

Методологической основой для полного, комплексного и системного решения поставленных в работе задач является весь спектр общенаучных методов познания, к которым относятся: сравнение, анализ, синтез, восхождение от абстрактного к конкретному, логический; диалектический, философский; системно-структурный.

При выполнении работы использовались такие методы научного анализа как: конкретно-исторический, толкование, сравнительно-правовой, формально-правовой, логико-юридический и т.д.

Используемые в диссертации методы не исключают возможность простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательной базы.

На защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну:

1. На основе комплексного, всестороннего исследования налогового законодательства и налоговой политики периода НЭПа была сформулирована авторская концепция классификации источников налогового права того периода, предусматривающая их группировку по следующим критериям: юридическая сила акта, предмет регулируемых отношений, время принятия акта и принявший его орган.

Центральное место в системе источников налогового права рассматриваемого периода занимали декреты ВЦИК и СНЕС. Принимаемые в форме инструкций ведомственные акты дополняли и конкретизировали порядок налогообложения, установленный налоговыми декретами.

2. В период НЭПа формируются организационно-правовые основы налогообложения: создается система налоговых органов, принимаются важнейшие законодательные акты в налоговой сфере, определяются контуры системы налогов и сборов.

Отход от политики военного коммунизма ознаменовался переходом от практики взимания натуральных налогов к преимущественно денежной форме налогообложения.

Налоговое законодательство и налоговая политика периода НЭПа, наряду с фискальной функцией, продолжают осуществлять также политическую функцию. Налоги выступают в качестве одного из эффективных инструментов классовой политики государства.

3. Построение системы прямого налогообложения в первый период НЭПа имело ряд особенностей. Наиболее существенной из них являлось построение системы налогообложения сельхозпроизводителя.

Принятие закона о сельхозналоге и иных дополнявших его правовых актов имело для крестьян особое экономическое значение, поскольку содействовало развитию крестьянского хозяйства. Во-первых, устранялась множественность налогов, что было выгодно как индивидуальным, так и коллективным сельхозпроизводителям. Во-вторых, крестьянам предоставлялись широкие льготы в области обложения сельхозналогом. В-третьих, система построения налога способствовала развитию технической базы сельского хозяйства.

Переход от продналога к единому сельскохозяйственному налогу являлся значительным шагом вперед в построении системы налогообложения сельхозпроизводителя. Однако сельхозналог сохранял и некоторые «родимые пятна» военного коммунизма: он имел громоздкую конструкцию и при его исчислении и взимании проступали отдельные черты, унаследованные от натуральной модели налогообложения.

Формируется оригинальная модель обложения промысловым налогом. Ежегодные корректировки законодательства о промысловом налоге, его адаптация к изменениям экономической ситуации позволяли не только совершенствовать технику обложения, но и обеспечивали значительный рост объемов налоговых поступлений, что сделало промысловый налог уже в первые годы НЭПа одним из ведущих в системе прямых денежных налогов.

4. В период НЭПа формируются нормативно-правовые основы системы прямого личного обложения.

Уже через год после его введения система прямого личного обложения дополнилась более совершенной формой налогообложения в виде подоходно-поимущественного налога. В течение трех лет, последовавших за введением подоходно-поимущественного налога, система прямого личного обложения пополнилась такими налогами, как дополнительный налог, взимавшийся с доходов государственных предприятий и налог с наследств и с имуществ, переходивших по актам дарения.

Характерным' признаком системы прямого личного налогообложения являлось то, что она, как и вся советская система налогообложения в целом, строилась на основе различия подходов в обложении государственного и частного производителя, т.е. в отношении физических и юридических лиц, осуществлявших частную деятельность, прямое личное обложение строилось на основе высокой прогрессии ставок.

5. Косвенное обложение в период НЭПа (представлено акцизным обложением) преследовало двоякую цель: с одной стороны, с его помощью формировались финансовые ресурсы для восстановления и развития экономики страны, с другой стороны, акциз использовался как орудие классовой борьбы, для притеснения частника.

6. Нормативные правовые акты, установившие порядок местного налогообложения в восстановительный период НЭПа, определяют полномочия центральных и местных органов власти в области правового регулирования местных налогов, устанавливают перечни местных налогов и сборов, распределение которых проводилось по признаку административно-территориального образования.

Построение системы местных налогов и сборов, как и системы государственных налогов, началось в условиях полного разрушения финансово-правовых основ государственной деятельности и отсутствия необходимого опыта работы у вновь созданных органов советской власти, на которые было возложено восстановление финансовой системы страны. Поэтому развитие местного налогообложения осуществлялось преимущественно через экспериментирование в области нормативно-правового регулирования, путем ежегодной корректировки законодательства, устанавливавшего местные налоги и сборы в зависимости от внешних-экономических условий налогообложения и эффективности обложения тем или иным местным налогом.

7. Налоговая политика НЭПа с ее ярко выраженной фискальной нацеленностью была призвана содействовать реализации поставленных перед правительством задач - индустриализации, коллективизации, формированию социальной политики

На их решение требовалось немало денежных средств, которые могли быть получены только в результате повышения фискального потенциала налога, что и стало приоритетным направлением налоговой политики периода НЭПа. При этом если иные (буржуазные) государства повышали фискальный потенциал налогов в основном за счет совершенствования их обложения, то советское государство в этом случае, наряду с этим приемом, использовало и политический инструмент воздействия. Он выражался в применении налогов в качестве орудия классовой политики. Путем усиления «налогового прессинга» в отношении так называемых капиталистических элементов (особенно в последние годы существования НЭПа) государство пыталось решить задачи как финансового, так и политического характера. Оно использовало налоги не только в интересах пополнения доходной части государственного бюджета, но и путем усиления экономического давления на частника, что неизбежно приводило в конечном счете к свертыванию НЭПа.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что при совершенствовании налоговой системы на современном этапе необходимо использовать исторический опыт развития налогообложения. Изучение налогово-правового регулирования экономики Российской Федерации на одном из наиболее успешных (в экономическом и финансовом отношениях) отрезков ее истории может положительно отразиться на развитии современного налогового законодательства.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в ходе изучения истории налогового права, а также в учебном процессе — при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов по общему курсу «Налоговое право» и спецкурсу по истории налогового законодательства.

Кроме того, отдельные положения и выводы диссертационного исследования могут быть полезны в качестве теоретического материала для разработки законодательными органами основных направлений налоговой политики на современном этапе развития. Апробация результатов исследования

Основные положения и выводы диссертации получили апробацию в различных формах: опубликование основных тезисов диссертации в научных статьях общим объемом около 3 п.л.; рассмотрение диссертации на кафедре финансового права Государственного университета — Высшей школы экономики; чтение лекции по налоговому законодательству периода НЭПа в курсе «История финансового права» в Государственном университете — Высшая школа экономики в 2005-2006 и 2006-2007 учебных годах; участие в научно-исследовательском проекте «Налоговый процесс», финансировавшемся по гранту Научного фонда ГУ - ВШЭ «Учитель -ученики» (доклад по истории налогового процесса в России).

Источники диссертационного исследования. Эмпирическую основу диссертации составил источники, которые можно свести к четырем основным группам: 1) законодательные материалы; 2) подзаконные акты; 3) партийные документы и материалы партсъездов и конференций; 4) периодические издания 1920-х - 1930-х гг.

В положениях определялись: основная цель принятия налога, срок начала действия постановления, субъекты (в том числе и лица, ответственные за своевременный сбор налога) и объекты, методы исчисления и взимания налога, меры ответственности за нарушение правил обложения.

В инструкциях, дополнявших законодательные акты, более детально разрабатывались методы исчисления и взимания налогов.

Законодательные акты и инструкции в основном публиковались в таких сборниках как: «Собрание узаконений и распоряжений рабочего и крестьянского правительства РСФСР за 1920 - 1930 гг.» и «Собрание законов и распоряжений рабочего и крестьянского правительства СССР за 1924 — 1930 гг.», а также «Вестник ЦИК СССР», содержавший, кроме законодательных актов, инструктивные статьи финансовых работников и ряд других специальных собраний правовых источников.

Среди большого числа периодических изданий, выходивших в 1920-е гг., особый интерес вызывают журналы: «Вестник финансов», «Финансы и народное хозяйство», «Социалистическое хозяйство», «Экономическая жизнь», «Финансовая газета» и ряд других периодических изданий.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Сиботина, Инна Вячеславовна, Москва

Заключение

1. На основе обзора нормативных правовых актов, регулировавших налогообложение в годы НЭПа, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, формирование организационно-правовой основы налоговой системы началось с принятия двух документов — Декрета ВЦИК «О замене продовольственной разверстки натуральным налогом» и Декрета СНК «Наказ Совета Народных Комиссаров о проведении в жизнь начал новой экономической политики».

Во-вторых, поскольку слова «закон» и «указ» ассоциировались со старым, эксплуататорским правом, в советской нормотворческой практике первых лет НЭПа активно использовалась терминология времен Великой французской революции (декрет, декларация, резолюция). При этом юридической силой закона обладал декрет, представлявший собой юридический акт, который по правовой силе уступал лишь Конституции. Подзаконными актами являлись инструкции, принимаемые в дополнение и в пояснение отдельных декретов.

В-третьих, основными участниками нормотворческого процесса являлись СНК, ВЦИК, а после образования СССР - также ЦИК, обладавшие правом принимать декреты. Чаще всего практиковалась модель принятия совместных декретов ВЦРЖ (ЦИК) и СНК. Кроме этих органов власти правом издавать законы, обладал также Совет Труда и Обороны, которому в ряде случаев делегировались полномочия СНК. Подзаконное нормотворчество осуществлялось народными комиссариатами (например, комиссариатами юстиции, продовольствия или финансов). На местном уровне его осуществляли военно-революционные комитеты, Местные советы, исполкомы, сельские сходы, органы городского самоуправления и т.д.

В-четвертых, за годы НЭПа в области налогообложения было принято множество нормативных правовых актов, устанавливавших и регулировавших отдельные налоги, а также налоговое администрирование. К таким правовым источникам относились декреты (впоследствии постановления), положения, указы, временные правила и инструкции, которые в ходе исследования были систематизированы и классифицированы по различным критериям: по юридической силе, по виду налогов, по предмету регулируемых отношений, по степени компетенции органов власти по введению и взиманию налогов, а также по экономическому признаку, т. е. по переложению налогового бремени. Например, по степени компетенции органов власти налоги разделялись на государственные и местные, по экономическому признаку - на прямые и косвенные.

2. Исследование развития налоговой системы в годы НЭПа показало следующее.

Во-первых, главной причиной, по которой Советское государство приступило к восстановлению системы налогообложения, стал переход от военных методов ведения народного хозяйства к новым экономическим отношениям, основанным на свободном рынке и торгово-денежном обороте, что было обусловлено экономическим кризисом, в котором оказалась страна после Гражданской войны и в результате проведения политики «военного коммунизма». В связи с этим одной из первоочередных задач финансовой политики государства стало построение системы налогов и сборов, которая была одним из основных приёмов в преодолении бюджетного дефицита и выхода из экономического кризиса.

Во-вторых, возрождение налоговой системы началось с принятия Декрета от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом», т. е. с построения системы обложения сельхозпроизводителя, что являлось закономерным для страны с преобладанием аграрного производства, которая находилась на краю экономического краха. Как указывалось в главе I диссертационного исследования, с переходом от политики «военного коммунизма» к новым экономическим отношениям прежде всего возникла необходимость в возрождении системы обложения сельскохозяйственного производителя, которая первоначально строилась на основе натурального обложения. Характерным для системы натурального обложения сельхозпроизводителя было то, что она действовала только в течение первых трех лет НЭПа, т. е. на первом этапе выхода из экономического кризиса, и в первые полтора года ее развитие сопровождалось принятием большого числа декретов, которые устанавливали многочисленные натуральные налоги на различные виды сельхозпродукции. Из этого следовало, что отличительными и в то же время отрицательными чертами натурального обложения тех лет были множественность налоговых платежей, которых даже без учета местных налогов насчитывалось более 10, и в связи с этим множественный характер объекта обложения, куда входили земля, скот и продукты сельхозпроизводства. Кроме того, следует отметить нестабильность системы натурального обложения, что являлось следствием ее несовершенства и проявлялось в ежегодном корректировании таких элементов, как круг налогоплательщиков, размер ставки, объект обложения. Также необходимо отметить многочисленность налоговых льгот, которые предоставлялись в целях стимулирования сельхозпроизводства и в то же время в силу проводимой государственной политики обладали социальной и идеологической направленностью. При этом, следует отметить, что исходя из практики натурального обложения, можно сделать вывод, что в первый год НЭПа льготы имели только номинальное значение. Особо необходимо указать на высокую прогрессию ставок натурального обложения, которая была одним из сдерживающих факторов в развитии сельскохозяйственного производства и провоцировала налогоплательщика на уклонение от уплаты налога. Все это, естественно, отрицательно сказывалось на обложении сельхозпроизводителя, которое в те годы характеризовалось недоимками по всем натуральным платежам среди большинства налогоплательщиков. При этом, на наш взгляд, наиболее отрицательные последствия вызывало несовершенство администрирования натуральных налогов, осуществляемого Народным Комиссариатом Продовольствия, который некоторые вопросы натурального обложения решал совместно с Народным Комиссариатом Земледелия и Центральным статистическим управлением. На местах ответственность за исчисление и взимание натуральных налогов возлагалась на волостные комитеты и сельские советы, которые производили исчисление и взимание налога под непосредственным руководством уездных и окружных продовольственных комитетов. Тем не менее, несмотря на все несовершенство системы натурального обложения, переход к нему стал первым положительным шагом в построении финансовой системы и в развитии экономики. В связи с применением инструментов новой экономической политики были несколько ослаблены методы (продразверстка, контрибуция, конфискация и т.д.) политики «военного коммунизма», что позволило крестьянам более свободно распоряжаться излишками своей продукции и тем самым способствовало преодолению продовольственного кризиса.

В-третьих, кроме натуральных налогов с 1921 по 1923 г. в системе обложения сельхозпроизводителя действовали такие платежи, как: 1) единовременный целевой налог (на восстановление сельского хозяйства); 2) общегражданский налог; 3) трудгужналог; 4) подворный денежный налог и другие местные налоги, устанавливаемые губернскими и уездными исполкомами. И только после реформирования системы обложения сельхозпроизводителя в мае 1923 г. произошло объединение всех платежей, взимавшихся с крестьян, в единый сельскохозяйственный налог.

В-четвертых, фактически через три года после принятия Декрета о продналоге система обложения сельхозпроизводителя была переведена с натуральной формы обложения на денежную. При этом в связи с устойчивостью натуральных отношений переход к денежной форме обложения осуществлялся поэтапно, и даже после принятия Декрета от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге», в соответствии с которым сельхозналог переводился на денежное обложение, натуральная форма обложения продолжала действовать наряду с денежной, что, естественно, внесло свои особенности в систему администрирования сельхозналога, которое в то время осуществлялось по руководством двух ведомств. Например, на местах, где действовала смешанная форма взимания, налог уплачивался в продовольственные органы (заготконторы), возглавляемые Народным Комиссариатом Продовольствия, а в регионах, где сельхозналог взимался деньгами, его администрирование было отнесено к ведению Народного Комиссариата Финансов. И даже после принятия 11 декабря 1923 г. постановления СНК, отменявшего с 1 января 1924 г. натуральную форму обложения на всей территории Советского Союза, она в виде исключения продолжала действовать в некоторых местах, но только по их ходатайству и в пределах отчислений на местные нужды. Из этого следовало, что, несмотря на официальный переход к денежному обложению, экономическое развитие некоторых регионов не позволяло в полной мере отказаться от натуральной формы обложения.

В-пятых, реформирование системы обложения сельхозпроизводителя в мае 1923 г. привело к замене единого натурального налога на единый сельскохозяйственный налог, который объединил в себе все платежи, взимавшиеся с крестьян. Это вело к усовершенствованию налога, так как устранялась его множественность, а предоставление крестьянам широких льгот способствовало экономическому развитию их хозяйств. Тем не менее, несмотря на переход к более совершенному в фискальном отношении платежу, система обложения сельхозналогом требовала дальнейшего реформирования, которое продолжалось на протяжении всего периода НЭПа, в виде ежегодного принятия законодательных актов, корректировавших систему обложения сельхозналогом, исходя из социально-экономических интересов государства и его идеологических особенностей.

3. На основе анализа законодательства о прямых денежных налогах можно сделать вывод, что спустя несколько месяцев после провозглашения на X съезде РКП(б) новой экономической политики, а именно 26 июля 1921 г., построение советской налоговой системы было продолжено восстановлением системы денежных налогов. Первым среди восстановленных денежных налогов стал прямой реальный налог, именуемый промысловым. Промысловый налог нэповского периода представлял собой примитивную копию дореволюционного промыслового обложения и в то же время был достаточно сложен по своей конструкции, так как состоял из двух независимых друг от друга по объекту обложения платежей — патентного и уравнительного сборов. Его появление было обусловлено возрождением и интенсивным развитием торговли, которая в первый год НЭПа являлась основным источником получения «быстрых доходов».

4. Исследование законодательства о промысловом налогообложении показало следующее.

Во-первых, использование функции экономического воздействия промыслового налога на развитие отдельных отраслей хозяйствования в политических интересах, т. е. в качестве орудия классовой борьбы, являлось наиболее существенным недостатком налоговой политики, проводимой советской властью, и крайне отрицательно сказывалось как на развитии налогообложения, так и на развитии экономики страны.

Во-вторых, усиление роли промыслового обложения в стимулировании развития социалистических форм хозяйствования и в вытеснении частнокапиталистических элементов привело к исчезновению конкурентоспособности и росту иждивенческих, паразитирующих отношений в государственном производстве. Таким образом, производство было поставлено в жесткую зависимость от государства, что лишило его возможности нормально развиваться.

В-третьих, несмотря на все идеологические перегибы, свойственные советской налоговой политике, развитие системы промыслового обложения в первый период НЭПа (1921—1925 гг.) шло достаточно быстро и эффективно. Ежегодное корректирование законодательства о промысловом налоге в зависимости от экономических условий позволило усовершенствовать технику обложения, повысить квалификационный уровень налогового аппарата. В результате объем бюджетных поступлений от промыслового налога, и прежде всего от уравнительного сбора, был существенно увеличен, что сделало промысловый налог уже в первые годы НЭПа одним из ведущих в системе прямых денежных налогов.

5. Анализ законодательства о денежных налогах показал, что помимо промыслового налога система налогов в течение первых лет НЭПа пополнилась целым рядом прямых и косвенных платежей, установление которых началось после принятия Декрета СНК от 9 августа 1921 г. «Наказ СНК о проведении в жизнь начал новой экономической политики», законодательно закрепившего возрождение денежного обращения, что также оказала содействие в восстановление системы денежных налогов.1 При этом система прямых налогов состояла из прямых реальных налогов и прямых личных налогов, к которым доктрина изучаемого периода относила ряд платежей, взимавшихся с дохода или с имущества, принадлежавшего налогоплательщику.

6. На основе исследования законодательства, регулировавшего прямые личные налоги, которые действовали в годы НЭПа, можно сделать несколько основных выводов относительно развития системы прямого личного обложения.

Во-первых, в основу построения советской системы прямых личных налогов был положен общегражданский налог (11 февраля 1922 г.), который благодаря своей упрощенной технике обложения являлся необходимым элементом развития советской экономики в первые годы НЭПа. Однако почти через год, наряду с ним стала действовать более совершенная форма прямого личного обложения в виде подоходно-поимущественного налога.

Во-вторых, после введения 12 ноября 1922 г. подоходно-поимущественного налога система прямого личного обложения в течение последующих трех лет была дополнена такими платежами, как дополнительный подоходный налог (20 июня 1923), взимавшийся с доходов государственных предприятий, и налог с наследств и с имуществ, переходивших по актам дарения (12 января 1925 г.).

В-третьих, характерным признаком советской системы прямого личного обложения было то, что она, как и вся система налогообложения в целом, строилась на основе различного подхода в обложении государственного и частного производителя, т.е. в отношении доходов физических лиц и частных предпринимателей система личного обложения строилась на основе высокой прогрессии ставок.

7. Наряду с прямыми налогами в годы НЭПа шло активное построение системы косвенных налогов, и, прежде всего, системы акцизов. Исследование законодательства и подзаконных актов, регулировавших акцизное обложение, показало следующее.

Во-первых, уже к концу первого периода НЭПа акцизы играли существенную роль в увеличении поступлений в бюджет, нормализации денежного оборота и в сокращении непроизводительного производства.

1 СУ РСФСР 1921г., № 59. Ст. 403. П. 10, С 698.

Система акцизов, строившаяся по типу дореволюционного акцизного обложения, к этому времени уже вполне сложилась в структурном отношении.

Во-вторых, недостаточная развитость товарооборота в первые годы НЭПа не позволяла в равной степени распределить акцизное бремя между городом и деревней, и поэтому бремя акцизного обложения несло прежде всего городское население.

В-третьих, особо отличительной чертой советской политики акцизного обложения было то, что советское руководство использовало акцизы в двух направлениях - в целях восстановления и развития экономики страны и в целях притеснения частника, т.е. как орудие в классовой борьбе большевиков.

8. Проведя обзор законодательных актов, устанавливавших местные налоги и сборы в восстановительный период НЭПа, со всей определенностью можно говорить о том, что построение советской системы местного налогообложения имело свои особенности.

Во-первых, восстановление системы местных налогов и сборов, как и системы государственных налогов, началось в условиях полного разрушения финансово-правовых основ государственной деятельности и отсутствия необходимого опыта в работе недавно образованных органов советской власти, на которые было возложено восстановление финансовой системы страны. Поэтому развитие местного налогообложения осуществлялось методом ежегодного корректирования законодательства о местных налогах и сборах в зависимости от экономических условий и целесообразности тех или иных налогов и сборов. При этом единого кодифицированного правового акта, в котором были бы закреплены местные налоги и сборы, как такового не существовало. Правовое регулирование местного налогообложения осуществлялось на основе ежегодно принимаемого высшими органами центральной власти Положения о местных финансах, представлявшего собой общий план, в соответствии с которым строилась финансово-правовая деятельность местных органов власти, а также на основе положений, принятых по некоторым отдельным местным налогам (например, Положение о целевом квартирном налоге).

Во-вторых, закрепленный в законах союзных республик порядок установления местных налогов и сборов в отдельных административно-территориальных единицах указывал на централизованный характер местного налогового регулирования, основанный на подчиненности нижестоящих местных советов вышестоящим. Необходимо добавить, что иерархия законов также соблюдалась и во взаимоотношениях центра с союзными республиками в области правового регулирования местных налогов и сборов (примером может служить Положение о местных финансах СССР,' в соответствии с которым принимались законы союзных республик и постановления Местных советов).

В-третьих, следует указать на особенность, ставшую отличительной чертой советской налоговой политики эпохи НЭПа, в том числе проводимой на местах, и выражавшуюся в активной разработке социальной направленности местного налогообложения и в использовании местных налогов в несвойственном им качестве, т.е. как инструмента классовой борьбы.

9. На основе исследования проводимой в деревне налоговой политики, а также анализа законодательства о сельхозналоге можно с уверенностью говорить о том, что в течение 1926—1930 гг. ее первостепенной задачей было увеличение фискального потенциала налога за счет его технического совершенствования, стимулирование коллективного производства и поддержание бедняцких и середняцких хозяйств. Однако следует подчеркнуть, что эти важные и, безусловно, присущие на данном этапе развития налоговой политики Российского государства направления осуществлялись на фоне вытеснения и уничтожения кулачества как чуждого советской власти класса.

10. Исследование системы акцизного обложения второго периода НЭПа на основе рассмотренных законодательных актов показало, что советская политика акцизного обложения кроме решения фискальных вопросов, была направлена на реализацию задач, наполненных идеологическим содержанием. Например, в отличие от первых лет НЭПа, когда, несмотря на проводимую социально-классовую политику, предпочтение в акцизном обложении отдавалось акцизам на товары массового потребления, что было связано с финансовым кризисом, второй период НЭПа характеризуется ростом акцизов на товары излишнего потребления за счет уменьшения акцизов на товары первой группы. При этом прежде всего прослеживается тенденция снижения количества акцизов на продукты первой необходимости (соль, сахар и т.д.). Наряду с этим 1920-е гг. характеризовались высоким ростом доли акцизов на спиртные напитки, что только подчеркивало идеологический и воспитательный характер советской политики акцизного обложения. Однако, несмотря на классовую линию, настойчиво внедряемую партией большевиков в политику акцизного обложения, фискальная сущность косвенных налогов все еще имела преобладающее значение. Благодаря росту производства и развитию товарооборота, а также совершенствованию техники косвенного обложения и корректированию системы акцизов в зависимости от рентабельности тех или иных налогов наблюдалось ежегодное увеличение акцизных поступлений. В 1926-1927 гг. доход от акцизов по сравнению с прошлым годом увеличился на 46,9%, в 1927-1928 гг. - на 23,2%, а в 19281929 гг. — на 19,9%, из чего следовало, что, несмотря на рост акцизных поступлений в абсолютной величине, в процентном отношении прослеживалась тенденция ежегодного снижения их доли. Объяснялось это прежде всего стабилизацией экономических отношений, в результате которой со второй половины 1920-х гг. существенно увеличился выпуск подакцизной продукции, что должно было привести к естественному росту акцизных поступлений, т.е. к их увеличению за счет повышения покупательной способности населения. Однако этот путь, основной целью которого было повышение материального благосостояния советских граждан, шел вразрез с политикой, проводимой партией большевиков. Первостепенная задача советского руководства заключалась в аккумулировании и сохранении в своих руках всех финансовых ресурсов, необходимых для перехода к индустриализации всей страны, в том числе и за счет регулирования доходов населения.

11. На основе анализа законодательства о государственных налогах последних лет НЭПа, проведенного в целях выделения приоритетных направлений советской налоговой политики, можно сделать следующие обобщающие выводы.

Во-первых, налоговая политика Советского государства последних лет НЭПа осуществлялась в целях увеличения налоговых поступлений. В соответствии с этим для Советского государства финансовый интерес имел преобладающее значение, что объяснялось поставленными перед правительством задачами (индустриализация, коллективизация, социальная политика и т.д.), на решение которых требовалось немало денежных средств, которые могли быть получены только в результате повышения фискального потенциала налога. Это и являлось приоритетным направлением нэповской налоговой политики. Тем не менее, если буржуазные государства повышали фискальный потенциал налогов в основном за счет совершенствования механизма обложения, то Советское государство наряду с этим приемом применяло и политический инструмент воздействия, что выражалось в использовании налогов как орудия классовой борьбы. Путем усиления налогового прессинга в отношении так называемых капиталистических элементов (особенно в последние годы НЭПа) государство пыталось решить задачи как финансового, так и политического характера, т.е. использовало налоги не только в интересах фиска, но и для усиления экономического давления на частника, что вело страну к свертыванию НЭПа.

Во-вторых, необходимо отметить, что особенность нэповской налоговой политики заключалась в том, что налоги, являвшиеся во все времена инструментом фиска, в Советском государстве использовались также и как орудие политической борьбы с классовым врагом на принципах экономического подавления частника и стимулирования государственного производства.

В-третьих, следует указать на то, что в отношении рабочих и малоимущих крестьян как класса, победившего в Октябрьской революции и в Гражданской войне, а также в отношении особо незащищенных слоев населения (инвалидов, пенсионеров) приоритетной являлась социальная направленность советской налоговой политики. Подтверждением этого стало значительное число законодательных актов о налогах, которые использовались в целях защиты интересов трудящихся и малоимущих (Например, Постановление ЦИК и СНК о государственном налоге на сверхприбыль от 18 мая 1927 г. и Постановление ЦИК и СНК о военном налоге от 6 ноября 1925 г).

12. Анализ советского законодательства, устанавливавшего основные направления налоговой реформы 1930 г., показал следующее.

Во-первых, реконструкция налоговой системы была обусловлена рядом причин, связанных прежде всего с той политико-экономической платформой, на которой стояло Советское государство в последние годы НЭПа.

Во-вторых, поэтапное свертывание частного производства и свободных рыночных отношении и переход к индустриализации и коллективизации на началах административно-планового распределения привели к созданию новой, не имевшей аналогов во всем мире социалистической нетоварной модели экономики. В связи с этим возникла необходимость в реформировании всей финансовой системы, и прежде всего системы налогов и сборов, которая уже не соответствовала командно-административной модели хозяйствования, так как в ней преобладали черты дооктябрьской системы обложения, построенной на совершенно иных (рыночных) приоритетах экономического развития. Это и стало основной причиной реконструкции налоговой системы в 1930 г.

В-третьих, последствием налоговой реформы 1930 г. стало переустройство системы налогов и сборов путем отмены всей системы акцизов, сокращения до минимума оставшихся налогов и сборов и установления платежей, которые были признаны совершенно новым механизмом формирования государственных доходов, соответствовавшим плановому распределению прибыли советских предприятий.

В-четвертых, следует указать на то, что наряду с платежами новой социалистической формы в системе налогов и сборов кроме сельскохозяйственного налога продолжали действовать такие налоги, как промысловый налог и подоходный налог с частных лиц, подоходный налог с предприятий обобществленного сектора, а также налог на сверхприбыль, местный налог со строений и земельная рента, установленные в целях укрепления местных бюджетов. Кроме этих платежей была введена единая государственная пошлина, которая объединила в себе практически все сборы, взимавшиеся государственными органами за определенные действия, совершенные ими в интересах граждан и юридических лиц.

В-пятых, продолжавшееся действие относительно небольшого количества налогов с частных лиц, несмотря на переход к новым командно-плановым методам ведения народного хозяйства, в котором практически не оставалось места для частного производства, все же объяснялось присутствием в социалистическом производстве, правда, в относительно ограниченном количестве, предприятий частного сектора. Их действие являлось временной необходимостью, которая «успешно» преодолевалась, и, прежде всего, с помощью налоговой политики, действовавшей в соответствии с советской идеологией.

13. Подводя общие итоги развития налоговой системы и налоговой политики в годы НЭПа, со всей определенностью можно говорить о том, что в отношении налогообложения период НЭПа — это уникальная эпоха в истории российского финансового права, начавшаяся с перехода от натуральных налогов к денежным, отмеченная проведением многочисленных налоговых реформ и экспериментов, попавшая под мощный идеологический пресс и при этом пытавшаяся сохранить «экономическую разумность».

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)»

1. Нормативные правовые акты:

2. A) Собрания узаконений и распоряжений Рабочего и Крестьянского Правительства РСФСР (СУ РСФСР) за 1921-1927 гг. М., 1944.

3. Декрет ВЦИК и СНК «О введении в действие Положения о едином сельско-хозяйственном налоге» от 30 апреля 1924 г.; // СУ РСФСР за 1924 г. М., 1944.

4. Постановлением ВЦИК XII созыва « О Положение о местных финансах РСФСР» от 19 ноября 1926 г.; // СУ РСФСР за 1926 г. М., 1944.

5. Постановление СНК «О порядке предоставления льгот по единому сельскохозяйственному налогу хозяйствам, пострадавшим от стихийных бедствий» от 21 июля 1927 г.; // СУ РСФСР за 1927 г. М., 1944.

6. B) Собрание законов и распоряжений рабоче-крестьянского правительства СССР (СЗ СССР) за 1923-1930 гг.

7. Постановление ЦИК и СНК О акцизе с парфюмерных и косметических изделий от 10 августа 1927 г. // СЗ СССР за 1927 г.

8. Научная учебная литература

9. Альский М. Денежные налоги и финансово-налоговая политика. М., 1922.

10. Авербах И.А. Налоговое законодательство о кустарях и ремесленниках и кустарно-промысловых т-вах. Харьков, 1926.

11. Альтшулер В.Я. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М., 1926.

12. Арсон С.И. Бюджет и налоговая политика. Харьков, 1927.

13. Архипов В.А. Политика Советского государства по отношению к частной торговле и промышленности в период НЭПа: Дис. . д-ра ист. наук. М., 1982.

14. Архипкин И.В. Трансформация функциональной направленности налоговой политики в России XX в.: Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2001.

15. Багемский A.M. НЭП: История и современность. М., 1998.

16. Багликов Б.Т. Десятый съезд РКП(б) и историческое значение его решений о переходе к новой экономической политики. Стенограмма публичной лекции. М., 1955.

17. Бакарджиев Я.В. Юридическая политика государства: понятие, основные характеристики, факторы формирования и направления реализации: Дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2006.

18. Бакулин В.И. Кризис НЭПА и позиция Н.И. Бухарина. Запорожье, 1988.

19. П.Барсегянц О.Б. Налоги, пошлины, сборы, акцизы и платежи за услуги, оказываемые предприятиям коммунистического характера. М., 1922.

20. Бирман А.М, Очерки теории советских финансов: В 4 т. М., 1968-1975.

21. Блинов И. Налоговое обложение кооперации. М., 1930.

22. Богачевский М. Налоговая система СССР. М., 1938.

23. Богатырев М.А. Бухарин и закат НЭПа. Ростов н/д, 1994.

24. Бондырев В.Е. Развал рыночной экономики — последствия отхода от нэпа. Курск, 1999.

25. Бутаев К. Новый этап социалистического строительства. М., 1930.

26. Бухарин Н.И. Новый курс экономической политики. СПб., 1921.

27. Виноградов С.В. Становление и развитие смешанной экономики в условиях НЭПа, 1921-1927 гг.: Дис. канд. ист. наук. М., 1992.

28. Верещагин С.Г. Политика налогов в СССР в период с 1917 по 1941 г. // Право и политика. 2007. № 7. :

29. Гайсин Л.Б. Из истории классовой борьбы на экономическом фронте в первый период новой экономической политики (1921—1925 гг.): Дис. . д-ра ист. наук. Л., 1951.

30. Гензель П.П. Местные налоги. Юридическое исследование. Л., 1927.

31. Гензель П.П. Налоги Союза ССР. М., 1926.

32. Гензель П.П. Система налогов Советской России. М.; Л., 1924.

33. Генкина Э.Б. Переход Советского государства к новой экономической политике (1921-1922 гг.). М., 1954.

34. Голанд Ю. Кризисы, разрушившие НЭП. М., 1991.

35. Гривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

36. Гросман В.Я. Налоги и сборы в СССР. 2-е изд. М., 1929.

37. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М., 1954.

38. Данков B.C. Сельскохозяйственный налог. М., 1947.

39. Данилов В.П. Налоговая политика в деревне // Октябрь и советское крестьянство. М., 1971. С. 191.

40. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа // Финансы СССР. 1989. № 3.

41. Дмитренко В.П. Советская экономическая политика в первые годы пролетарской диктатуры: Проблемы регулирования рыночных отношений. М., 1986.

42. Дмитриенко В.П., Поляков Ю.А. и др. Новая экономическая политика: Разработка и осуществление. М., 1982.

43. Дьяченко В.Н. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. М., 1947.

44. Дьяченко В.П. История финансов СССР. М., 1978.

45. Залесский М.Я. Налоговая политика Советского государства в деревне. М., 1940.

46. Загряцков М.Д. Право финансовой жалобы // Административная юстиция и право жалобы в теории и законодательстве. М., 1925.

47. Зелигмен Э. Очерки по теории обложения (Финансовые проблемы военного и послевоенного периода). Пг., 1924.

48. Зиновьев Г.Е. Ленинизм и НЭП. JL, 1926.

49. Ивницкий H.A. (ответ, ред.), «И тянут с мужика последние жилы.» // Налоговая политика в деревне (1928 1937 гг.) // Сборник документов и материалов. Москва. 2007.

50. Иверов С.А. Техника прямого обложения. М., 1923.

51. Игошина М.В. Продовольственный налог составная часть новой экономической политики. Харьков, 1961.

52. Ильин А. Техника косвенного обложения. М., 1923.

53. Ильиных В. А. Государственное регулирование заготовительного хлебного рынка в условиях НЭПа (1921-1927 гг.) // НЭП: приобретения и потери. М., 1994.

54. Исаев И.А. Налоговое законодательство и частный капитал в первые годы нэпа // Вестник МГУ. Сер. Право. 1977. № 1.

55. Исаев И.А. НЭП: рыночная перспектива // НЭП: приобретения и потери. М., 1994.

56. История Всесоюзной Коммунистической партии (большевиков). Краткий курс / Под ред. комиссии ЦК ВКП(б). Одобрен ЦК ВКП(б). М., 1946.

57. История Отечества. Новая экономическая политика (1921-1928): 30.05.2003 /РУДН.

58. Каврайский В. Налоговое обложение частного капитала в Сибири. Новониколаевск, 1924.

59. Кактынь A.M. Новая экономическая политика и «Ножницы». М., 1924.

60. Калинин Ю.С. Разработка органами Советского государства налоговой политики в отношении кулачества и ее осуществление в 1926-29 гг. // Учен, зап. Горьковского ун-та. Вып. 192. 1972.

61. Капискин В. Отменяет ли партия НЭП. М.; J1., 1928.

62. Климин И.И. Российское крестьянство в годы новой экономической политики (1921-1927). Часть первая. СПб., 2007. (История в политехническом университете. Вып. 3).

63. Козырин А.Н. Понятие, предмет и система бюджетного права: Москва 2006 г.

64. Козырин А.Н. отв. редактор. Налоговый процесс // Учебное пособие. Кол. Авторов, Москва 2007.

65. Комисарова И.А. Система прямого обложения в 1920-е годы: Автореф. дис. . канд. ист. наук. Иваново, 2000.

66. Кондратьев Н.Л. О принципах построения единого сельскохозяйственного налога// Избр. соч. М., 1991.

67. Корицкий Э.Б., Нинциева Г.В. Концепция централизма и демократии в российской истории хозяйствования 20—30-х годов: Учебное пособие. СПб., 2002.

68. КПСС в резолюциях. Ч. 1. М., 1953.

69. Кузовков Д.В. Налоговый фронт и денежная реформа. М., 1924.

70. Кузовков Д.В. Перерождение налога в условиях СССР // Проблемы экономики. 1929. № 4-5.

71. Кутьина Г.А. Становление советской налоговой системы в период НЭПа: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1990.

72. Ларин Ю. Частный капитал в народном хозяйстве СССР. М.; Л., 1927.

73. Лебедев Д. Продовольственный налог. (Справочный и агитационный материал для продработника). Владикавказ, 1921.

74. Ленинский сборник, XI, 1929.

75. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения СССР. М., 1964.

76. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М., 1995.

77. Милов Е. свертывание частника и наши задачи // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 39.

78. Микеладзе П. Косвенные налоги. Л., 1927.

79. Морозов Л.Ф. К вопросу о периодизации истории борьбы с нэпманской буржуазией // Вопросы истории. 1964. № 12.

80. Никулихин Я. Еще о налогах и платности // Петроградская правда. 1921. 4 авг.

81. Новая экономическая политика советского государства (1921-1926 гг.) В. Л. Перламутров, член-корреспондент РАН Опубликована в Сб. "Планируемая рыночная экономика". М., 2000.

82. Обзор финансового законодательства 1917-1921 гг. Институт Экономических Исследований. Пг., 1921.

83. Организационные формы и методы государственного регулирования экономики в период новой экономической политики: Сборник обзоров. Финансово-кредитная и налоговая политика / Отв. ред. Е.В. Богомолов. М., 1992.

84. Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997.

85. Полозов П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах. Тип «Советского законодательство». 1931.

86. Полозов П. Подоходный налог и сельхозналог // Вестник финансов. 1929. № 4 О вытеснении «частника» с хозяйственной арены с помощью налогового законодательства.

87. Полянский Н. Ответственность за неплатежи налогов // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 21.

88. Самойлов Б. Льготы в налоговом законодательстве и практике // Вестник финансов. 1928. № 9.

89. Северьянов М.Д. НЭП и современность. Красноярск, 1991.

90. Секушин В.И. Отторжение НЭП и командно-административная система. Л., 1990.

91. Серпинский Л.Н. НЭП практика налогообложения крестьянства // Вестник МГУ. Серия экономика. 1993. № 5.

92. Сокольников Г.Я. Основные черты денежной реформы // Финансовое оздоровление экономики: опытНЭПа. М., 1989.

93. Твердохлебов В.Н. Социально-экономическое назначение налогов при современных условиях // Вестник финансов. 1922. № 20.

94. Фибих. Акциз с табачных изделий и папирусной бумаги. 1925. Библ. нал. раб. № 13 «Вестник таб. пром.», изд. Бюро С. Гос. Таб. пр. и Смирнитский, Библиография табаковедения, 1925 г.

95. Финансовое оздоровление экономики: опыт НЭПа: Сборник / Сост. А.И.Казьмин. М., 1990.

96. Финансовое право России. Учебное пособие под ред. д.ю.н. А.А.Ялбулганова. Москва 2001.

97. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М., 2004.

98. Формирование административно-командной системы, 20-30-е гг.: Сб. ст. / Отв. ред. В.В. Дмитриенко. М., 1992.

99. Химович Е.М. Развитие системы сельскохозяйственного налога в СССР (Краткий историко-правовой обзор 1923-1929-х гг.) // Социально-политическое и экономическое развитие советской деревни Вин. Ярославль, 1978.

100. Юровский Л.Н. Денежная политика советской власти (1917—1927 гг.). М., 1928.

Автор: Сиботина, Инна Вячеславовна
Город: Москва
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.) тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)текст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Сиботина, Инна Вячеславовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Сиботина, Инна Вячеславовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Сиботина, Инна Вячеславовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Сиботина, Инна Вячеславовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 - 1930 гг.)»