Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования

Петрова, Галина Владиславовна

Налоговые отношения: теория и практика правового регулированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»

На правах рукописи

Петрова Галина Владиславовна

НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Специальность 12.00.14-Административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук

Москва, 2003

Диссертация выполнена в отделе финансового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

Официальные оппоненты:

Доктор юридических наук,

профессор Н.И. Химичева

Доктор юридических наук,

профессор О.Н. Горбунова

Доктор юридических наук,

профессор _ И.И. Кучеров

Ведущая организация: Московский государственный Институт

международных отношений (Университет) МИД России

Защита состоится 19 ноября 2003 года в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 503.001.02 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора юридических наук в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации по адресу.117218, Москва, ул. Большая Черемушкинская, д.34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

Автореферат разослан /¿1 октября 2003 года

И. О. Ученого секретаря диссертационного совета, член совета, доктор юридических наук, профессор, Заслуженный деятель науки Российской Федерации

[бяль

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц, с учетом усиления влияния налоговых норм на мировой коммерческий и финансовый оборот.

Для уяснения влияния на налоговые отношения общих и специальных правовых актов, принципов и норм необходимо комплексное исследование теоретических и практических вопросов, возникающих в процессе развития налогового законодательства. То есть, на настоящем этапе развития российской правовой науки, требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования в сфере налогов и сборов как ' совокупность научных подходов по ключевым направлениям и проблемам становления правовых регуляторов налоговой системы.

Анализ проблем охватывает такие важнейшие сферы как налогово-бюджетный федерализм, юридическая природа налоговых правоотношений, финансово-

правовые особенности__субъектов_налоговых отношений, взаимодействие

федеральных и региональных норм налогового законодательства, роль судебных решений в развитии налогового законодательства, возрастающее воздействие международных норм и норм зарубежного налогового права на российские налоговые нормы.

} РОС, НАЦИОНАЛЬНАЯ I

| БИБЛИОТЕКА I

! ^з^'/н

проблем налогового законодательства в рамках более общей концепции. Это обусловлено тем, что закономерные на переходном этапе к рыночной экономике изменения инвестиционной, административной, бюджетной, налоговой, банковской, валютной, внешнеэкономической политики, заставляют иначе взглянуть на развитие норм налогового законодательства.

Новизна осмысления многих проблем определяется факторами внутреннего и внешнего порядка, такими как финансовая политика государства в условиях глобализации, мировые стандарты учета и расчетов экономического содержания налогов, реформирование межбюджетных отношений, изменяющейся финансово-правовой статус субъектов налоговых отношений, возрастающее регулятивное влияние документов международных финансовых институтов.

В этой связи важным теоретическим моментом является проведение исследования закономерностей развития правового регулирования налоговых отношений, находящихся под регулятивным воздействием федерального законодательства, законодательства субъектов Российской Федерации, судебных актов, норм, принципов, обычаев, стандартов международного и зарубежного налогообложения, актов международных организаций. То есть дальнейшее совершенствование налогового законодательства требует определения путей оптимального сочетания норм различной отраслевой принадлежности, а также общих и специальных, императивных и диспозитивных предписаний.

Большое значение в правовой регламентации налоговых отношений имеют судебные акты, принимаемые в результате рассмотрения налоговых споров. Однако их место в системе регуляторов налоговых отношений и характер взаимодействия с положениями нормативных актов на сегодняшний день исследованы недостаточно глубоко.

Анализируя динамику развития институциональных основ налогового законодательства, важно выявить достоинства и недостатки, как всего комплекса правовых регуляторов, так и составляющих его блоков. При этом задача состоит в том, чтобы, исходя из Конституции Российской Федерации и мировой практики развития налоговых норм, создать теоретическую основу для определения предмета федерального налогового законодательства и предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации. Этот аспект недостаточно рассмотрен в науке налогового и финансового права, что негативно сказывается на законотворчестве Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения.

Актуальность исследования вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и внешнеэкономических функций налогообложения. Исходя из этого, современные формы их решения включают разработку концепции Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, выводы о воздействие на российскую бюджетную систему налоговой доктрины развитых стран "global tax system", теоретические и практические рекомендации об устранении концептуальных недостатков российского налогового законодательства.

Учитывая динамичное развитие российского налогового законодательства, представляется актуальным предложить пути решения важнейших для науки и практики теоретических проблем 10пределение содержания правовых понятий и категорий налогового законодательства с учетом их места в налоговых актах и актах других отраслей законодательства; 2) раскрытие назначения и воздействия норм различного типа и уровня (федеральных, региональных,, международных, зарубежных) на налогообложение как часть финансовой деятельности государства; 3) оформление концептуальных выводов по теоретическим и практическим основам национальной доктрины правового регулирования налоговых отношений, обязательных для учета при разработке актов в области налогов и сборов.; 4) выявление на основе российской и мировой судебной практики и практики зарубежного правотворчества тенденций разрешения налоговых споров, выработка на их базе предложений по совершенствованию комплекса норм российского налогового законодательства.

Степень научной разработанности проблемы. Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание вопросам

правового регулирования__в сфере налогов _и сборов. В советский период

теоретические аспекты правового регулирования налоговых отношений в общем контексте вопросов финансового права исследованы в работах Андреева В.К, Бесчеревных В.В., Вельского К.С., Вороновой J1 К, Горбуновой О.Н., Гурвича A.M., Запольского C.B., Конюховой Т.В , Куфаковой НА., Пискотина М..И., Ровинского Е.А., Родионовой В.М., Соколовой Э Д., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д. и других.

В последние годы изучению проблем налогового права были посвящены работы Вельского К.С., Брызгалина А В., Винницкого Д В., Вороновой Л К, Гаджиева Г.А., Горбуновой О.Н., Грачевой Е Ю , Гуреева В И., Захаровой Р.Ф., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Конюховой Т В , Крохиной Ю,А , Козырина А.Н, Кучерова И.И., Кучерявенко H П., Куфаковой H.A., Орлова M Ю., Пепеляева С.Г.,

Соколовой Э.Д., Смирниковой Ю.Л, Толстопятенко Г.П., Тосуняна Г.А., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М. и других.

Вместе с тем, при комплексной разработке в научных работах и учебниках вопросов налогового права, теория и практика правового регулирования налоговых отношений, как самостоятельный предмет сравнительно-правового научного анализа, не рассматривались. То есть в российской правовой науке не проводилось концептуальное теоретическое исследование состояния правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации как результата взаимодействия правовых регуляторов разного вида и уровня, как результата влияния на российское налоговое законодательство мировых финансово-экономических и налогово-правовых режимов, как итога политического и экономического взаимодействия финансово-правовых интересов стран в международном хозяйственном обороте в конкретный исторический период.

До сих пор не нашли достаточного отражения исследования правового регулирования налоговых отношений, как конституционных организационно-властных имущественных отношений. То есть до сих пор не урегулированы многие важнейшие области налоговых отношений как отношений по реализации конституционных прав граждан и основ единого рынка, налогово-бюджетного федерализма и осуществления государственного управления экономикой и финансами. Это связано с не разработанностью в российской правовой науке концепции правового регулирования финансовой деятельности вообще и неопределенностью экономической модели налогообложения в Россия. Сказалось также отсутствие в советской правовой науке достаточных исследований в области рыночных элементов налогового регулирования, что связано с существенными различиями в роли налогов в плановой и рыночной экономике.

Не дана должная научная оценка процессу обособления кодификации норм налогового законодательства от общего процесса кодификации административно-правовых, финансово-правовых и гражданско-правовых норм, что приводит к нарушению целостности правовой системы, регулирующей институты как публичного, так и частного права.

Перечисленный комплекс актуальных проблем совершенствования правового режима налогообложения определил выбор темы диссертационного исследования, разработка которой имеет большое теоретическое и практическое значение.

Предмет, цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе анализа комплекса юридических источников и доктрин выявить степень развитости российского налогового законодательства и оценить уровень его согласования с соответствующими нормами мирового правопорядка, определить общие принципы налогообложения и сборов, выработать концептуальные предложения о юридических понятиях, относящихся к объектам и субъектам налоговых отношений, отметить тенденции развития международно-правовых налоговых норм и принципов, влияющие на российское налоговое законодательство.

Достижению этой цели способствует решение следующих задач, имеющих научно-практическое значение:

- определить понятие и сущность конституционных принципов налогово-бюджетного федерализма в правовом регулировании налоговых отношений и в формировании общих принципов налогообложения и сборов на основе отечественного и зарубежного опыта развития конституционных основ правового регулирования налоговых отношений.;

- проанализировать роль правовых норм, как регуляторов налоговых отношений и составной части финансово-правовых регуляторов государственного финансового управления в условиях единого^рынка, охарактеризовать их сущность и значение на разных уровнях проявления регулирующей роли финансовых и налоговых механизмов в государственной политике;

- выявить и обосновать общие свойства налоговых правоотношений, как организационно-властных, денежных имущественных отношений частных и публичных субъектов по формированию и распределению бюджетных доходов и расходов;

- определить концептуальные подходы к построению правовых норм и институтов налогового законодательства Российской Федерации с учетом условий разграничения компетенции Российской Федерации и ее субъектов в области

налогов и сборов; разработать структуру федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов;

- классифицировать правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, и определить степень их адекватности экономической модели налогообложения в Российской Федерации

- провести сравнительно-правовой анализ российского налогового законодательства с типовыми и модельными налоговыми актами, принятыми в мировой практике, определить характер и формы воздействия правовых регуляторов в сфере международных экономических и налоговых отношений на российское налоговое законодательство;

- выявить особенности норм и принципов реализации налоговых прав и обязанностей публичными и частными субъектами налоговых отношений, определить специфику их правового статуса;

- теоретически аргументировать характер коллизий правовых норм налогового и других отраслей российского законодательства с цепью выявления факторов, влияющих на формирования понятий и категорий в налоговом праве, исследовать объекты налоговых отношений с позиций их имущественно-стоимостного содержания;

- предложить подходы к устранению коллизий норм федерального и регионального законодательства при построение взаимосогласованной системы правового регулирования налоговых отношений ;

- показать роль судебных решений по налоговым спорам российских и зарубежных судов в общей системе правовых регуляторов налоговых отношений, способствующих обоснованию и развитию юридических понятий в сфере налогов и сборов;

- определить приоритеты налоговой политики и налогового права в экономически развитых странах с целью использования положительного зарубежного опыта в совершенствовании российского налогового законодательства.

рамках более общей концепции. Намерение использовать новые концептуальные подходы говорит о том, что позитивные наработки российских юристов, позволяют подняться на новый уровень исследования и дать более общую картину, не исключая при этом анализ особенностей динамики каждого правового регулятора, что позволит углубить и придать практическое значение предлагаемой концепции.

Теоретической базой исследования явилась отечественная и зарубежная литература по публично-правовым вопросам взаимоотношений различных участников административных отношений и по специальным вопросам взаимоотношения участников финансовых и налоговых отношений.

Использованы в качестве теоретической базы существенные наработки, имеющиеся в трудах ученых, исследующих вопросы общей теории государства и права, конституционного права: Алексеева С.С., Баглая М.В., Васильева В.И., Васильева A.M., Венгерова А.Б., Гаджиева Г.А., Денисова А И., Исакова В.Б., Лазарева В.В., Ковачева Д.А., Крылова Б.С., Марченко М Н., Мицкевича A.B., Мишина A.A. Лафитского В.И., Окунькова Л.А., Пиголкина A.C., Постникова А.Е., Пяткиной С.А., Тихомирова Ю.А., Топорнина Б.Н., Умновой И.А., Халфиной P.O., Хабриевой Т.Я. и других. Особое внимание при исследовании публично-правовых аспектов налоговых отношений уделялось фундаментальным работам в области административного права: Алехина А.П., Бачило И Л., Бахраха Д Н , Веремеенко И.И., Вишнякова В.Г., Жданова А А., Кармолицкого А А., Козлова Ю.М. Лазарева Б М., Ноздрачева А.Ф., Салищевой Н.Г., Старилова Ю.Н., Студеникиной М.С., Терещенко Л К. Хаманевой Н.Ю., Хангельдыева Б.Б., Юсупова В.А. и других.

При анализе имущественного характера объектов налогового регулирования автор опирался на труды известных ученых в области гражданского права: Брагинского М.И., Братуся С.Н., Витрянского В.В., Грибанова В.П , Иоффе О.С., Красавчикова O.A., Рахмиловича В.А., Павлодского Е.А., Яковлева В.Ф. и других. Уяснению автором коллизионных проблем в правовом регулировании налоговых и природоресурсовых отношений способствовали работы ученых по земельному и экологическому праву Боголюбова С.А., Галиновской Е.А., Жарикова Ю.Г., Петрова В.В. Панкратова И.Ф. и других.

В.П., .Зыкина И.С., Ковачева ДА., Козырина А.Н., Лазаревой Т.П., Лукашука И.И., Лунца Л.А., Маковского А.Л., Марышевой Н.И., Мюллерсона P.A., Манова Б Г., Садикова О.Н., Соловьевой C.B., Фоминой O.A., Фельдмана Д И., Хлестовой И.О., Шестаковой М.П., Энтина Л.М. и других

Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ученых в области финансового и налогового права: Андреева В.К., Бакаевой О.Ю., Бельского К.С., Белых B.C., Бесчеревных В.В., Бойкова О.В., .Брызгалина А В., Винницкого Д В., Вороновой Л.К , Гука Т.Е , Гуреева В.И., Годме П.М., .Горбуновой О.Н., Е.Ю.Грачевой Е.Ю., Друговой Ю В., Захаровой Р.Ф., Запольского C.B., Ивлиевой M Ф., Карасевой MB., Кашина В.А., Козырина А.Н., .Конюховой ТВ, Крохиной Ю А , Кучерова И.И , Кучерявенко Н.П., Куфаковой H А., Лушниковой M В., Лыковой Л.Н., Ларютиной И А., Орлова M Ю., Пацуркивского П.С., .Пепеляева С.Г., Пискотина М.И., Ровинского Е.А, Селюкова А.Д., Слома В.И., Смирниковой Ю.Л., Соколовой ЭД., Толстопятенко Г.П., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Хвана Л.Б., Химичевой Н.И., .Цыпкина С Д , Цыганкова Э.М., Ялбунганова A.A. и других.

Научно-правовой анализ должен также принимать во внимание научные экономические исследования и зарубежные источники. В диссертации использованы труды известных российских и зарубежных ученых финансистов и юристов, исследующих налогово-бюджетные отношения, международное налогообложение, деятельность международных организаций по регулированию финансовых отношений. Автором отмечаются работы Андерсона Р, Белла Д, Герчиковой И.Н., Данилевского Ю.А., Дернберга П., Друкера П., Дэниелса Д, Жюйара П, Карро Д , Колари В., Лиса А , Мауера Д , Поляка Г.Б ., Родионовой В.А., Фокса И, Роуза П., Фрайзера Р, Черника Д.Г., Энга В. и других. Для научного анализа использовались материалы комитетов Конгресса США по совершенствованию Кодекса Внутренних Доходов США

Методология и методика исследования. При решении поставленных общетеоретических задач использовались положения общенаучного диалектического метода познания. Теория и практика правового регулирования налоговых отношений исследуются на основе частных научных методов познания: сравнительно-правового, исторического, системно-структурного, метода документального анализа, теоретико-прогностического анализа, метода

абстрагирования и обобщения. При этом автор исходил из следующих основных подходов.

Во-первых, из акцентирования внимания на многовариантности, разно направленности, и противоречивости концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налогового законодательства, так и всей системы актов о финансовой деятельности государства. При этом автор рассматривает нормы налогового законодательства во взаимосвязи с финансовым, испытывающим влияние других отраслей законодательства и отражающим переплетение публичного и частного интересов.

Во-вторых, из поддержания позитивных тенденций к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. Такой подход дает возможность по-новому посмотреть на полномочия в налоговой сфере не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (ассоциативного) управления Имеет место и критическое осмысления перманентных изменений налогового режима Российской Федерации, обусловленного поиском гибкой, восприимчивой и адекватной

российской экономике модели налоговой системы и ее правовой

регламентации.

В-третьих, из согласования правовых налоговых норм, принципов, установлений и предписаний в различной форме с экономическими и социальными Автор старался использовать научный потенциал, заложенный в теоретических исследованиях о реализации правовых норм для уяснения характера реального (положительного и отрицательного) воздействия налоговых норм на соответствующие отношения.

Оценка форм влияния на российское налоговое законодательство внутренних, международных и зарубежных нормативных и договорных основ налогообложения, общепринятых норм, принципов, обычаев, стандартов международного финансового оборота осуществлялась с учетом выводов, содержащихся в трудах видных ученых разных стран, включая в первую очередь представителей российской, украинской, американской, западноевропейской науки. Исследуя тему диссертации, автор также проанализировал обширный нормативный материал и судебную практику его применения.

Полученные результаты широко использовались в научной деятельности автора по подготовке заключений на проекты изменений и дополнений в Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации, вносимые государственными органами исполнительной власти, при разъяснении применения норм налогового

законодательства в налоговых спорах. В необходимых случаях выводы исследования сопоставлялись с прогнозами, предложениями, программами и проектами совершенствования норм налогового законодательства, разрабатываемыми Правительством Российской Федерации, Минэкономразвития Российской Федерации, Минфином Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Палатой Налоговых Консультантов России в рамках рабочих групп и совещаний, в которых участвовал автор.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что впервые в отечественной юридической науке предпринято комплексное изучение и анализ теоретических и практических проблем, порожденных в процессе налоговой реформы, ускоренной кодификации норм налогового законодательства, растущего влияния мировых финансов на российскую экономику. Автор намеренно охватывает достаточно широкий спектр правовых регуляторов налоговых отношений, поскольку только вместе они могут показать реальную картину взаимовлияющих правовых систем и режимов. В диссертации анализируется их характер, уровень, формы и направления воздействие на налоговые отношения в Российской Федерации.

Предпринята попытка определить налоговые отношения как особый вид властных, имущественных, финансовых и экономико-информационных отношений на фоне концептуальных сложностей формирования их правового содержания и степени регулятивного воздействия на экономику.

Научная новизна такого исследования заключается в развитии теоретических основ (доктрины) правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации, которые определили бы взаимовлияние, согласованность и коллизионность правовых регуляторов налоговых отношений различного уровня и создали бы возможности устранения негативных и использования позитивных воздействий каждого из них. Современная концепция российского налогового законодательства, научная доктрина, а иногда правосознание и политическая воля законодателя пока не позволяют отразить в Налоговом кодексе Российской Федерации полноту и специфику проявления в мировом хозяйстве сложных регулятивных функций налогово-правовых норм, принципов и обычаев. В представленной работе правовое регулирование в сфере налогов и сборов рассматривается через призму конституционных, межотраслевых, межбюджетных, межрегиональных, процессуальных, международно-правовых экономических отношений. Сравнительно-правовой анализ различных типов налоговых норм и иных

правовых регуляторов позволил автору выявить скрытые правовые механизмы, дестабилизирующие российскую бюджетную систему, стимулирующие неконтролируемый вывоз капитала и иные негативные последствия.

Научная новизна состоит также в исследовании действующих правовых механизмов взаимодействия субъектов налоговых отношений, порожденных разными типами налоговых отношений и упорядочении институтов налогового законодательства. Таким образом проведенное научное исследование находится в русле нового научного направления, связанного с междисциплинарным анализом эффективности применения норм налогового законодательства и государственного управления в области налогообложения.

Научная новизна полученных результатов состоит также в том, что диссертация является первым в России монографическим комплексным исследованием особенностей урегулированных правом налоговых отношений для определения на основе комплексного анализа юридической природы налоговых правоотношений, выявления их субъектно-объектных характеристик, сравнительно-правового анализа категорий и понятий в налоговом законодательстве, выявления значения всего спектра правовых регуляторов налоговых отношений с учетом мирового опыта и судебной практики. Особое значение при этом уделяется проблемам согласования в налоговом законодательстве норм различной отраслевой принадлежности в условиях несогласованности и фактической децентрализации процессов нормотворчества.

В диссертационном исследовании содержатся рекомендации и теоретические выводы, которые могут быть использованы при определение налоговой и бюджетной политики государства, при совершенствовании федерального, регионального законодательства, международно-правовых норм в сфере налогов и сборов, судебных процедур рассмотрения налоговых споров.

На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертационного исследования, включающие элементы научной новизны.

1. Получены научные результаты по-новому характеризующие содержание налоговых правоотношений посредством анализа их места в классификационном ряду финансовых правоотношений и их связи с бюджетными правоотношениями. Впервые выявлены общие закономерности и черты в нормах, применяемых к налогообложению и относящихся к различным отраслям законодательства с учетом существа кодифицированных налоговых норм. При этом автором сформирована собственная точка зрения на правовое регулирование налоговых отношений,

особенно как на совокупность правовых норм и конституционных принципов по созданию через налоговые доходы общественной долевой публичной собственности, формируемой из обязательных платежей на основе конституционных принципов взимания налогов и сборов и бюджетного процесса. На основе этого подхода определяется содержание норм в рамках предлагаемой автором концепции Федерального Закона «Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации».

2. Предложены авторские теоретические и практические подходы относительно места и содержания правоотношений, регулирующих перераспределение налогов и сборов в рамках межбюджетных конституционных отношений. Дается собственное видение правовой конструкции налогово-бюджетного федерализма, как правоотношений по защите конституционных прав граждан, российской финансовой системы

Впервые в науке налогового права определены налогово-правовые принципы и государственные функции налогообложения, вытекающие не только из публично-правовых, но и из частно-правовых основ рыночных отношений собственности и предпринимательства по Конституции Российской Федерации. Полученные научные результаты показывают, что правовое регулирование в России налоговых и связанных с ними бюджетных отношений, рассмотренное через призму современных мировых реалий, будет играть роль «барометра» защищенности финансовой системы России в мировой экономической среде.

3. Предложено теоретически и законодательно закрепить финансово-правовой статус налоговых органов, вытекающий из их широких координационно-контрольных полномочий как участников налоговых отношений, обусловленных объективной взаимосвязью налогообложения с. финансовой деятельностью государства в целом. Данный результат поможет повысить уровень контроля за бюджетной обеспеченностью, законностью установления размера налогового бремени, законностью распределения налогов между бюджетами разного уровня.

В связи с этим обосновывается необходимость дальнейшего развития правовых основ и принципов (в рамках нового федерального закона о государственном финансовом контроле или федерального закона о финансах) взаимодействия налоговых и других органов исполнительной власти, реализующих блоки регулятивных, контрольных, управленческих и иных функций в области экономики и финансов. По итогам исследования норм о правовом статусе

налоговых органов, автором творчески развиты и по-новому предложены основания классификации принципов их деятельности.

4. Определяется понятие и сущность правовых регуляторов налоговых отношений как теоретическая конструкция, отражающая современный уровень политического и экономического общественного согласования прав, обязанностей и имущественных интересов публичных и частных субъектов налоговых отношений на фоне растущего влияния на них мировой среды. По-новому освещаются положения, позволяющие отграничить правовые регуляторы налоговых отношений от иных смежных регуляторов. Выявлено, что реалии информационного общества создают условия для смешения налогово-информационных и налогово-правовых отношений С учетом этих тенденций правовые регуляторы рассмотрены как взаимосвязанный массив нормативных и информационных источников, принципов, обычаев делового оборота, материалов судебной практики, рекомендаций международных организаций и конференций, типовых модельных актов, законодательных актов зарубежных стран, которые влияют на поведение субъектов налоговых отношений и формирование норм российского налогового законодательства.

Определяются основания для характеристики норм в контексте степени их регулятивного воздействия (позитивного, негативного, нейтрального) на субъектов налоговых отношений. Делается вывод, что как «смешанный» результат налоговой внутренней политики и воздействия международной среды налоговые отношения могут подразделяться на позитивно урегулированные, перегруженные оперативно-регулятивными элементами, неурегулированные вообще, урегулированные внешним (международным) правом, предполагаемые к урегулированию, урегулированные без концептуального обоснования, урегулированные на основе экономического обоснования.— --- - — —

4. Впервые проведен теоретический анализ правовых институтов Налогового кодекса Российской Федерации (общей и особенной части), отмечены противоречивые конструкции и предложена авторская концепция изменения содержания и структуры норм НК РФ. Анализируя общие и специальные нормы НК РФ автор отмечает основные устойчивые и достаточно негативные тенденции. Во-первых, нормы специальной части НК РФ, регулирующие налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог являются постоянным объектом налоговой реформы, проводимой уже не первый раз с очередным устранением налоговых льгот, то есть без учета стимулирующей функции налогов При этом статья 56 НК РФ предусматривает

налоговые льготы как самостоятельный режим (институт) налогового законодательства. Таким образом, нормы второй части НК РФ, вопреки юридической логике приоритета общего над частным, создают самостоятельный, независимый от первой части НК РФ правовой режим.

Во-вторых, несмотря на то, что НК РФ устанавливает в своей первой части систему налогов и сборов (ст.ст.12-18 НК РФ), вторая часть включает режимы налогов и сборов не предусмотренные первой частью (например, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход). Специальные налоговые режимы являются «особым порядком» исчисления и уплаты налогов и сборов, а не отдельным налогом или сбором. Анализируя это положение, автор делает выводы о совершенствовании понятий «система налогов и сборов», «налоговые льготы», «специальные налоговые режимы»

В третьих, несогласованность Первой и Второй частей НК РФ привели к снижению регулятивного потенциала норм НК РФ, что подтверждается практикой налоговых отношений, судебной и арбитражной практикой. Поэтому в работе вносится предложение о правовом закреплении в рамках налогового процесса порядка согласования органами государственной власти необходимых изменений и дополнений в НК РФ. При этом автором подчеркивается важность обеспечения политики стабильности налогового законодательства. Делается вывод, что для каждого вида налога в рамках Налогового кодекса РФ (перечень налогов дается в статьях 13, 14, 15 НК РФ) следует искать приемлемые для России методы «перевода» современных прогрессивных концепций налогообложения на «язык» юридических понятий .

5.Предложен новый концептуальный подход к анализу законотворческих полномочий органов законодательной власти в сфере налоговых отношений. Диссертант отмечает, что она отражает не только состояние управления государственными налоговыми доходами, объем и механизмы влияния на деятельность органов исполнительной власти, но и подлинное соотношение законодательной и исполнительной власти, определяющей единую налоговую политику в государстве. Исходя из практики составления проектов налоговых законов, изменений и дополнений в НК РФ, делается вывод о необходимости закрепления в НК РФ порядка привлечения к разработке таких проектов органов законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Установлено растущее количество обязательных платежей в субъектах Российской Федерации, которые являются явной или скрытой формой налогов. Практика

введения новых налогов и сборов показывает необходимость закрепления в Налоговом кодексе РФ конституционных прав Правительства Российской Федерации по принятию постановлений, отражающих и реализующих налоговую политику государства.

6. Получены результаты, выявляющие виды правоотношений, из которых состоят налоговые правоотношения. Автор обосновывает позицию, что являясь комплексными по природе, налоговые правоотношения обеспечивают реализацию налоговой политики государства, основанной на:1)единых принципов финансовой дисциплины, финансового контроля и ответственности ( финансовые отношения); 2) конституционных отношениях по разграничению полномочий Российской Федерации и ее субъектов в налогово-бюджетной сфере (конституционные отношения); 3)имущественных отношениях, связанных с получением дохода (прибыли)хозяйствующими субъектами, инвестированием капитала, использованием недвижимости собственником; 4) административных управленческих отношениях по установлению контрольно-регулятивных функций государственных органов в области налогообложения; 5) административно-процессуальных, арбитражно-процессуальных, гражданско-процессуальных отношениях при рассмотрении споров налогоплательщиков и налоговых органов; 6) информационных отношениях по предоставлению участникам налоговых отношений финансовой и иной информации;7)международных экономических отношениях по предотвращению двойного налогообложения и обеспечению благоприятного режима торговли и инвестиций.

7. Диссертантом предложена примерная структура правовых институтов для включения в проект Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации. Важнейшими из них являются: налоговый федерализм (исключительная компетенция Федерации, исключительная компетенция субъектов Федерации, совместная компетенция Федерации и субъектов, полномочия органов местного самоуправления в налоговой сфере); коллизионное налоговое право; взаимодействие госорганов в сфере налогообложения; международное налоговое право; принципы определения права, применяемого к налоговым отношениям, осложненным иностранным элементом; принципы идентификации понятий российского и иностранного налогового права; налоги и страхование, налоги и экология, налоги и социальные стандарты.

8. Обоснована авторская позиция на решение ряда проблем, связанных с развитием норм налогового законодательства о правовом статусе субъектов

налоговых отношений (налоговых органов и налогоплательщиков). Для решения, например, проблемы возмещения убытков налоговыми органами предложены авторские подходы и анализ возможных путей решения. Во-первых, в научном плане следует определить пределы использования ГК РФ в налоговых отношениях по возмещению убытков налогоплательщикам. Во-вторых, налоговое законодательство должно предусматривать порядок проведения расчетов убытков, причиненных налогоплательщику действиями налоговых органов и порядок доказывания причинно-следственной связи действий налоговых органов и убытков налогоплательщика. В-третьих, бюджетное законодательство должно устанавливать фонды возмещения убытков, причиненных действиями публичных органов власти и урегулировать налоговые отношения в части, соприкасающейся с возвратом или возмещением бюджетных доходов.

9. Впервые предложены концептуальные подходы к совершенствованию финансово-правового статуса налоговых органов как субъектов налоговых отношений. Выявлены критерии развития этой области налоговых отношений. Во-первых, нормы о правовом статусе налоговых органов, их взаимодействии с другими органами исполнительной власти являются сердцевиной налогового законодательства и нуждаются в возведении их в ранг базовой главы Налогового кодекса с регламентацией не только их прав, обязанностей, процедурных аспектов налоговых проверок, а определением их целей и задач, гарантиями их самостоятельности в осуществлении налоговой политики на всех уровнях контроля и управления налоговыми отношениями. Во-вторых, необходимы уточнения в законодательстве компетенции некоторых органов государственного налогового

, контроля в части проверки обоснованности использования налогоплательщиками

1 налоговых и таможенных льгот.

1 В-третьих, Налоговый кодекс РФ должен закрепить правовые принципы контрольной деятельности, основных методов ее проведения, а также принципов осуществления специализированного налогового контроля и механизмов взаимодействия органов осуществляющих налоговый контроль. В-четвертых, необходимы правовые границы налогового контроля, позволяющие органам государственной власти разного уровня и отраслевой принадлежности участвовать и содействовать налоговым органам в осуществлении налогового контроля. Таким образом, любое контрольное действие, выходящее за рамки правовой модели контроля будет признаваться незаконным, что даст возможность налоговым органам возможность избежать возмещения ущерба налогоплательщику.

10. Представлены конкретные предложения по базовым принципам системы налоговых органов, определяющим единство построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации. В НК РФ необходимо включить порядок реализации следующих принципов деятельности налоговых органов: принцип законности, единства и целостности деятельности налоговых органов, принцип единства налогового и бюджетного федерализма, принцип централизации и децентрализации., принцип взаимодействия и согласования налогового контроля и управления с финансовыми органами государства, принцип эффективности деятельности налоговых органов, принцип обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов между субъектами налоговых отношений.

Автором дана классификация функций налоговых органов по видам деятельности. К ним можно отнести следующие виды деятельности: нормативную, правоприменительную; судебную (защита финансов страны от сокрытия, неуплаты налогов и других правонарушений через суд); правоохранительную; регистрационную (регистрация юридических лиц и налогоплательщиков); консультационную (по ведению бухучета и налогового учета); информационную; конфискационную (арест имущества); предупредительную (приостанавливать операции по счетам); дознавательную (вызывать для дачи объяснений налогоплательщика); оценочную (при оценке стоимости объекта налогообложения); маркетинговую (изучение цены товаров, работ, услуг на рынке); кредитную (предоставление налоговых кредитов); контрольную (налоговый контроль); управленческую (управление налогообложением в специальных режимах, координация); защиту единого рынка (обеспечение равенства налогоплательщика и единого налогового режима); бюджетной сбалансированности (межбюджетные отношения); социальную (единый социальный налог как конституционная гарантия обязательного пенсионного и медицинского страхования); организационную (налоговые посты).

11. Разработаны конкретные предложения по совершенствованию правового режима объектов налоговых отношений. Они связаны с развитием налоговых норм, находящихся на пересечении частноправовых и публично-правовых имущественных отношений, связаны с расходами и убытками по договорам, оценкой недвижимости, различными режимами отчуждения собственности для целей налогообложения (взимания налога, ареста имущества налогоплательщика, обеспечение исполнения налоговых обязанностей).

Определены направления развития налоговых норм с целью устранения негативных последствий равнозначного правового статуса налогов, страховых сборов, природоресурсовых и иных обязательных платежей по Налоговому кодексу РФ. Так, социальный налог, объединяя три вида страховых взносов, фактически не обеспечивает полного пенсионного, медицинского и социального страхования гарантированного гражданам Конституцией РФ, а придание экологическим компенсационным гражданско-правовым платежам статуса налогов приводит к риску отсутствия целевых средств для охраны окружающей среды.

13. Определено содержание предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации и его роль в регулировании налоговых отношений. Впервые определены границы правового регулирования налоговых отношений субъектом Российской Федерации. Отмечено, что оно ориентировано на нормы стимулирующего налогообложения, а его регулятивное воздействие на экономику конкретного региона не уменьшается, а увеличивается. Подчеркиваются позитивные и негативные стороны сложившейся типичной структуры закона субъекта Российской Федерации о налогообложении.

14. Сделаны выводы об активном воздействии актов судебных органов на налоговые отношения в общей системе правовых регуляторов На примерах судебной практики показывается регулятивная роль постановлений, определений Конституционного Суда Российской Федерации различных арбитражных решений в устранении противоречий и пробелов налогового законодательства Российской Федерации.

Диссертантом высказываются конкретные предложения по использованию материалов зарубежной и отечественной практики налоговых споров в развитии налоговых норм. Подчеркивается, что наиболее ярко регулятивное воздействие арбитражных решений российских судов проявляется при разрешении «типичных» налоговых споров по «не устоявшимся» экономико-правовым и процессуально правовым понятиям, которые рассматриваются ниже (взаимозависимые лица, исполнение публичного договора, «нулевая» налоговая декларация, повторность выездных проверок, основания недействительности решения налогового органа, порядок до начисления срока исковой давности, понятие пропущенного срока давности взыскания санкций, порядок исчисления давностного срока, основания расчета авансового платежа, пределы и сроки исправления ошибок в налоговой отчетности, ответственность при нарушении норм о пенсионном страховании и др.)

15. Определены формы регулятивного воздействия на налоговое законодательство России международных принципов налогового права (принцип добросовестности, принцип ограниченности свободы выбора места уплаты налогов, принцип обязательности контракта, как правового основания получения дохода и исчисления налогооблагаемой базы, принцип равенства и взаимной выгоды при распределении налогового бремени по контракту, принцип автономии воли сторон о применяемых понятиях и терминах налогового права, принцип международного разрешения налоговых споров, вытекающих из коммерческих контрактов).

Сделаны предложения по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации с учетом взаимодействия и влияния на налоговое регулирование различных отраслей международного права. Выявлены объективные условия воздействия международных налоговых норм на обеспечение суверенитета на бюджетные доходы. Выработаны практические рекомендации по совершенствованию норм НК РФ с учетом зарубежного опыта защиты экономических и социальных интересов граждан через налоговое регулирование.

Используя научные новации и современные теоретические методы, разработаны некоторые проблемные подходы к использованию мировых налоговых понятий в практике российского налогового нормотворчества с привлечением в качестве примеров образцов Типового Мирового Налогового Кодекса. Автором впервые в российской правовой науке критически осмыслена теория правового регулирования налогообложения в рамках мировой глобальной системы (Global tax system).

Представлена новая концепция обоснования перспективности развития современного направления финансово-правовых исследований, посвященного изучению общепризнанных в мировой практике национальных и международно-правовых условий оптимального и стимулирующего налогообложения с анализом широкого круга научных проблем о реальном значении распространенных в мировой практике принципов налогообложения как регуляторов исполнения бюджетов и развития национальных экономик.

В целях сравнительно-правового исследования, диссертантом изучена научная литература зарубежных авторов и осуществлен теоретический анализ правового регулирования налоговых отношений в зарубежных странах. Выработаны конкретные предложения по использованию его позитивных тенденций в совершенствовании норм российского законодательства.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что она вносит заметный вклад в межотраслевое и сравнительно-правовое исследование проблем правового регулирования налоговых отношений, поскольку является первым в российской науке комплексным исследованием динамики формирования и взаимодействия их различных типов. Рассматривая виды правовых норм по специфики их формирования, сфере функционирования, степени их регулятивного воздействия на субъекты и объекты налоговых отношений, автор выявляет стратегические направления концептуального совершенствования российского налогового законодательства в системе российского законодательства в целом. Предлагая концепцию федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, автор создает предпосылки для построения в Российской Федерации согласованного законодательного регулирования всей системы налоговых отношений. Большое практическое значение имеют впервые показанные в диссертации возможности использования мировых типовых налоговых актов, прогрессивной международной концепции защиты через налогообложение бюджетных интересов страны и собственное видение автором концепции совершенствования российского налогового законодательства.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит также в постановке ряда проблем, которые расширяют и углубляют представление российских юристов, теоретиков и практиков о задачах и целях совершенствования российского налогового законодательства с учетом влияния международных налоговых отношений. Материалы диссертации могут быть использованы в дальнейшей разработке теоретических проблем налогово-бюджетного федерализма, правового статуса налоговых органов, международно-правового регулирования налоговых отношений, законодательных актов субъектов Российской Федерации.

Выводы и рекомендации диссертационного исследования, основанные на обширном российском и международном теоретическом опыте и судебной практике, будут полезными для федеральных органов государственной власти и органов власти субъектов Российской Федерации при составлении проектов законов, при разрешении споров, вытекающих из налоговых отношений, при внесении изменений и дополнений в Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации, при преподавании учебных курсов по налоговому праву.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты, проведенного исследования внедрены в практику подготовки проектов законодательных актов Правительством Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам Российской Федерации и других государственных органов, участвующих в совершенствовании законодательства о налогах и сборах.

Основные положения и практические рекомендации, сформулированные автором, прошли апробацию в процессе законопроектной работы государственных органов, на крупных научно-практических конференциях и симпозиумах, в том числе международных семинарах с участием представителей правовых институтов Европейского Союза, Мирового Банка, других ведущих международных центров экономико-финансовых и правовых исследований. Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены в авторских монографиях, учебниках, научно-практических комментариях, научных статьях, выступлениях автора на международных и российских научных конференциях.

К важнейшим научным трудам автора относятся такие его монографические исследования как «Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации» СПб. 2003. 833с.; «Налоговое право» М 2001. 266с.; «Применение права в налоговых спорах» М 1996. 159с.; «Ответственность за нарушение налогового законодательства» М. 1995. 143с. и другие. Выводы диссертации апробированы в учебном процессе при подготовке юристов по Специальности 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право. Теоретические выводы послужили научной базой и творчески развивались в кандидатских диссертациях аспирантов, защищенных под руководством автора по темам, связанным с проблемами налогового законодательства Научные результаты автора использованы при подготовке заключений по проектам концепций законов и проектов законов в процессе его исследовательской деятельности в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Они также апробированы в ходе участия автора в рабочих группах, комитетах и комиссиях по законопроектной работе федеральных законодательных и исполнительных органов государственной власти, при работе в качестве эксперта по правовым вопросам научно-экспертного совета Палаты Налоговых Консультантов России (в частности, при подготовке новой редакции разделов Налогового кодекса РФ о налогах на имущество физических лиц и организаций, о природоресурсовых

платежах, при согласовании межбюджетного перераспределения налоговых платежей между субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления).

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, восьми глав, включающих 23 параграфа, заключения, списка использованных нормативных актов и литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обосновывается актуальность и определяется состояние разработанности темы диссертации, формируются цель и основные задачи исследования, дается описание его методологической основы, характеристика новизны и значимости полученных выводов. Приводятся сведения об апробации и внедрении научных результатов, формируются общетеоретические положения, выносимые на защиту.

Глава I. Правовые регуляторы налоговых отношений в российском законодательстве: постановка проблемы состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Конституционные основы налоговых отношений и единый рынок: налогово-бюджетный федерализм, межбюджетные отношения» исследуются конституционные основы налогово-бюджетных отношений как среда развития правовых регуляторов налоговых отношений. К ним автор относит широкий круг норм, принципов, судебных и арбитражных решений, решений органов власти, нормативных типовых стандартов мировой практики, научных правовых доктрин в области налогообложения. Показывается конституционная связь налогового регулирования с правовыми основами единого рынка и бюджетными аспектами российского федерализма.

Обосновывается концептуальная позиция автора по формированию структуры и содержания Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации в целях реализации п. «и» ч 1 ст.72 Конституции Российской Федерации. При этом рассматриваются позиции различных российских исследователей конституционного права, которые уделяют большое внимание экономическим аспектам конституционных отношений (Баглай М. В., Богданова Н. А., Ковачев ДА., Тихомиров ЮА., Туманов В.А , Хабриева ТЯ и др.), и финансового права (Гаджиев Г.А., Горбунова О. Н., Грачева Е.Ю , Крохина Ю.А , Кучеров И.И., Пепеляев С Г., Пискотин М.И., Толстопятенко Г.П., Химичева Н.И. и др.). В этом параграфе анализируются также различные концепции

зарубежных авторов по современному определению платежей в государственный бюджет как общественному благу (публичной собственности). При этом имущественные права на налоги имеют все члены общества, уплачивающие эти обязательные платежи (Дж. Бьюкенен, Р. Дракер, В.Иноземцев, Дж Стиглиц, Дж Гелбрейт, Лестор Туроу и др.). Критически осмысляя современные концепции, автор формирует собственную точку зрения на правовое регулирование налогообложения как совокупность правовых норм и конституционных принципов по формированию через налоговые доходы общественной публичной собственности, распределяемой на основе конституционного права и бюджетного законодательства.

Автор теоретически доказывает, что из Конституции Российской Федерации вытекает сложная и многофункциональная структура принципиальных основ налогообложения и сборов в Российской Федерации. Она включает следующие принципы: 1) принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п.«и»ч.1ст.72 Конституции); 2) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории Российской Федерации (ч.1ст.8 Конституции гарантирует единство экономического пространства); 3) принцип равенства прав субъектов Российской Федерации в принятии собственного налогового законодательства (ст.5 Конституции обеспечивает равенство и самостоятельность законодательства субъектов Российской Федерации); 4) принцип защиты Конституционным Судом Российской Федерации прав и свобод граждан при применении ими норм налогового законодательства (ч. 4 ст. 125 Конституции гарантирует рассмотрение КС РФ жалоб на нарушение конституционных прав граждан); 5) _принцип обоснованности (гибкости)-налоговых платежей, как-инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст. 15 Конституции подтверждает действие на территории России общепринятых в мировой практике принципов и норм международного права); 6) принцип обеспечения налоговыми доходами бюджета и сбалансированности бюджетов разного уровня (ст 114 Конституции возлагает на Правительство Российской Федерации полномочия по разработке и исполнению бюджета); 7) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами (ст. 132 Конституции определяет налоговые и бюджетные права органов местного самоуправления); 8) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом (ст. 19 Конституции гарантирует равенство всех

перед законом и судом); 9) принцип обязательности уплаты налогов и учета налогоплательщиков (ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы); 10) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба (ст.53 Конституции гарантирует возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями органов государственной власти или их должностных лиц); 11) принцип предотвращения двойного налогообложения и экономически обоснованного налогового бремени (ст. 35 Конституции защищает право частной собственности); 12) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях (ст. 29 Конституции гарантирует право граждан на информацию); 13) принцип социальной ориентированности налоговой политики (ст. 7 Конституции провозглашает Россию социальным государством); 14) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях (ст.123 Конституции подчеркивает гласность судопроизводства); 15) принцип направленности налоговой политики на обеспечение свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (вытекает из ст. 74 Конституции).

Приводятся аргументы о том, что общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации в том широком и многосложном виде как они предлагаются в диссертации, нецелесообразно включать в состав общих положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Во-первых, такой акт по Конституции Российской Федерации (п.«и»ч.1,ст.72) должен приниматься согласно конституционным правам и интересам как Российской Федерации, так и ее субъектов. Во-вторых, задачи НК РФ изначально заключаются только в установлении, введении и взимании налогов и сборов согласно ст. 2 НК РФ. В-третьих, дополнительный правовой материал «утяжелит» и так громоздкий массив норм и не впишется в общую концепцию НК РФ, так как будет охватывать иной уровень осмысления налоговых отношений (конституционный, международный, бюджетно-распределительный, межрегиональный, социальный).

Во втором параграфе «Концептуальное осмысление бюджетной и налоговой правовой теории, рассматривающей налоги в составе общественной публичной собственности (бюджета)» автор конкретно исследует отдельные концептуальные подходы к взаимосвязи бюджетной и налоговой правовой теории, рассматривающей налоги как часть общественной публичной собственности, распределяемой под контролем как государства, так и

налогоплательщиков. Диссертант считает, что необходимы концептуальные изменения в бюджетном и налоговом законодательстве, позволяющие учитывать в отношениях налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношениях интересы граждан как собственников, определять бюджетные трансферты, субсидии, кредиты, обязательное страхование риска потерь в аспекте понятий и отношений публичной собственности, в том числе, и с учетом положений Гражданского кодекса Российской Федерации. Справедливое перераспределение доходов, собственности, имущественных прав через механизмы налоговой системы является одной из важнейших задач налогового законодательства.

Значение налогов как части бюджетов и как политического инструмента нередко связывают с феноменом государственной власти, с проблемой не только федерализма, но и государственного суверенитета. Как отмечает автор, подобные подходы подробно разработаны во французской налоговой (фискальной) доктрине (Г. Жест, Ж. Тиксье), которая показывает, что власть облагать налогами и политическая власть взаимосвязаны, поскольку налог всегда является важнейшим проявлением государственного суверенитета.

В то же время, как отмечает автор, главная проблема налоговых отношений состоит в невозможности планировать экономическую обоснованность налогового бремени при отсутствии в государстве социально-правовых критериев обеспеченности граждан (социальных стандартов, социально-обоснованной заработной платы, необлагаемого налогами минимума имущества и доходов, особого государственного статуса значительной части доходов от использования природных ресурсов и др.).

Автором анализируются различные научные точки зрения на бюджетную и налоговую правовую доктрину, рассматривающую налоги в составе общественной публичной собственности (бюджета). Отмечается, что исследования ведущих ученых по финансовому, административному праву создают теоретическую основу для развития концептуальных основ управления налогово-бюджетными отношениями как отношениями в сфере управления государственной собственностью на публичные финансовые средства (Алехин А.П., Бахрах Д.Н., Вешняков В.Г., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю , Кучеров И.И , Крохина Ю А , Карасева М.В,, .Лазарев Б.М., Старилов Ю.Н., Талапина Э.В , Химичева Н.И , Цыплин С Д. и др.). Автор приходит к выводу, что конституционные основы российского налогового и бюджетного федерализма не создают убедительной

правовой базы для построения единой системы норм финансового взаимодействия при контроле за бюджетом, налогами и сборами как собственностью государства

В третьем параграфе «Правовые регуляторы налоговых отношений как составная часть правового регулирования финансовых отношений» содержатся анализ и выводы о функциях правовых регуляторов налоговых отношений как части финансово-правовых регуляторов. Показаны их виды, формы и дифференциация в зависимости от специфики воздействия на сферы налоговых отношений и степени связанности с финансовыми отношениями.

В контексте данного исследования к правовым регуляторам налоговых отношений относится совокупность нормативно-правовых источников, правовых принципов, институтов, международных норм и обычаев финансового и торгового оборота, актов судебной практики, рекомендаций международных организаций и конференций, законодательных актов зарубежных стран, которые все вместе влияют на поведение субъектов налоговых отношений и формирование норм российского налогового законодательства. При этом автор ориентировался на труды в области теории права Алексеева.С.С., Братуся С.Н., Денисова А.И, Лазарева В В., Мицкевича АА, Пиголкина A.C., Тихомирова ЮА., Халфиной P.O., в области финансового и международного налогового права Горбуновой О.Н., Козырина А Н., Кучерова И.И , Толстопятенко Г.П , Химичевой Н И и других Автором выделяются общие черты правовых регуляторов налоговых отношений, как части финансово-правовых регуляторов. Они состоят в следующем:

- в налоговые акты и практику правоприменения включается значительная доля финансово-экономических понятий, категорий, концепций, которые часто непосредственно воздействуют на поведение налогоплательщика и решение налогового органа, хотя и не имеют четких юридических границ и правовой регламентации;

- не все регуляторы налоговых отношений можно назвать правовыми, хотя часто правовые функции выполняют такие регулятивные категории, как «заведенный порядок», «финансовая информация», «положение судебной практики», «обычаи и традиции предотвращения двойного налогообложения», «общепринятые принципы и приемы экономического обоснования налога»;

- концепции правового регулирования налоговых отношений, как и налоговые кодексы стран мира, очень различны и фактически являются отражением политического режима и финансового состояния государства, уровня защиты прав и

свобод гражданина, степени защищенности национального бюджета и финансовой системы от внешнего негативного воздействия;

- мировая практика показывает, что для каждого вида налога и соответствующих ему налоговых отношений следует искать особенные методы «перевода» современных прогрессивных и позитивных для общества экономических концепций на «язык» юридических понятий, поскольку необходимо преодолеть барьеры несогласованности экономического содержания и правовой формы по конкретному налогу.

По мнению автора, низкая эффективность действия правовых регуляторов налоговых отношений вызвана отсутствием общих принципов финансовой деятельности в российском государстве, которые бы служили критерием законности, конституционности и эффективности финансовой и налоговой системы Российской Федерации. В этой связи автор неоднократно ссылается на научные позиции Горбуновой О.Н. и Химичевой Н.И. о необходимости разработки федерального закона о финансах.

Глава II. Актуальные теоретические аспекты правового регулирования налоговых отношений состоит из четырех параграфов.

В первом параграфе «Понятие правового регулирования налоговых отношений» автором дается критический анализ современной структуры норм Налогового кодекса Российской Федерации как недостаточно адекватной экономическим и социальным задачам государства на современном этапе Предлагается теоретическое видение особенностей налоговых отношений как предмета правового регулирования.

Особенности налоговых отношений, как считает автор, заключаются в том, что они: 1) являются по существу управлением властными методами процессом формирования государственной собственности на финансовые средства (налоговых доходов бюджетов разного уровня); 2) отражают содержание финансово-правового метода государственного воздействия в сфере бюджетной обеспеченности и реализации прав, возникающих из финансово-правового статуса субъектов налоговых отношений; 3) вытекают из сложного комплекса общественных отношений в сфере экономики и финансов, урегулированных разными отраслями права.

Выявляя сущность налоговых отношений, автор определяет, что они. а) обусловлены финансовыми отношениями по обеспечению единой налоговой политики (единых ставок и тарифов), единых принципов финансовой дисциплины,

финансового контроля и ответственности; б) вытекают из конституционных основ регулирования налогово-бюджетной сферы при обязательности соблюдения баланса между социальными потребностями граждан и стабильностью бюджетной системы; в) развиваются из гражданско-правовых, как денежные имущественные отношения по созданию доходов (прибыли) хозяйствующим субъектом, консолидации (инвестированию) капитала, использованию недвижимости собственником; г) обусловлены административно-финансовыми отношениями по установлению контрольно-регулятивных функций государственных органов в области налогообложения и обеспечению бюджетных потребностей социальной сферы(здравоохранение, оборона, общественный порядок, наука, культура, образование, обеспечение граждан здоровая окружающая среда и др); д) связаны с административно-процессуальными, арбитражно-процессуальными, гражданско-процессуальными отношениями по рассмотрению споров налогоплательщиков и налоговых органов; е) оформляются через информационные отношения: по предоставлению участникам налоговых отношений финансовой информации, сведений о финансово-экономических основаниях установления налога и сбора, сведений о бюджетной обеспеченности налогами при формировании проекта федерального бюджета на год; ж) находятся под непосредственным влиянием международных экономических отношений по предотвращению двойного налогообложения, норм и принципов международного экономического права;

Исследуются и другие характеристики налоговых отношений: а) как отношений по распределению бюджетных расходов, б) как отношений имеющих стоимостной, денежный характер, в) как отношений по формированию фондов «общественного блага» при обязательной уплате налогов, г) как организационных денежных отношений с участием публичных и частных субъектов. Приводятся точки зрения различных ученых юристов на существо правового регулирования налоговых отношений, как властных, организационных, имущественно-стоимостных, денежных (Братусь С.Н., Грачева Е.Ю., Козлов Ю М , Красавчиков O.A., Лунц Л А., Старилов Ю.Н., Химичева Н.И. и др.). Анализируется трансформация этих правовых характеристик налоговых отношений в условиях переходной к рыночной экономики.

Автор дает определение налоговых отношений в широком смысле (с точки зрения социально-экономической функции налогообложения) как властных имущественных отношений в сфере обеспечения бюджетных расходов по финансированию социально-экономических потребностей общества и стимулированию роста национальной экономики. Установленное в НК РФ

понимание налоговых отношений в узком смысле, как отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отражает фискальные функции налогообложения. Предлагается расширить предмет правового регулирования налоговых отношений и пересмотреть статью 2 НК РФ.

Позитивно урегулированные налоговым законодательством отношения ( например, налоговый контроль) могли бы стать частью федерального закона о финансовом контроле. Правоотношения, перегруженные оперативно-регулятивными элементами, громоздкие, трудные для понимания (например, НДС, акцизы) следует оптимизировать для защиты от незаконного вывоза доходов российского бюджета Неурегулированные российским правом или урегулированные внешним (международным) правом налоговые отношения в сфере налогового планирования, консультирования, бухгалтерского учета, международного налогообложения должны регламентироваться соразмерно российской налоговой и инвестиционной политике и защите Российских финансов в мировом хозяйстве. Предполагаемые к урегулированию налоговые отношения, урегулированные без концептуального обоснования, урегулированные на основе экономического обоснования рассматриваются автором с точки зрения расширенного представления о механизме и формах согласования институтов налогового законодательства.

Во втором параграфе «Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налоговых отношений в российском законодательстве» рассматривается состояние российской доктрины налогового права и основные проблемы. Дается оценка негативных и позитивных тенденций развития российского налогового законодательства. Анализируются глубокие теоретические разработки ведущих ученых в области финансового права (Брызгалина A.B., Горбуновой О.Н., Пепеляева С.Г., Химичевой НИ. и др.) по проблемам разработки норм налогового законодательства.

Автором делаются предложения по использованию общих методологических и теоретических подходов при совершенствовании норм налогового законодательства.

Во-первых, следует использовать многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость концептуальных подходов к построению отдельных правовых институтов, обусловленных сложной экономической и имущественной природой налоговых отношений (например, инвестиционный налоговый кредит по ст. 66 НК РФ, принципы определения доходов по ст. 41, принципы определения цены по ст. 40, залог имущества по ст. 73, арест имущества по ст. 77 и др.).

Во-вторых, необходимо учитывать, что структурная специализация норм Налогового кодекса Российской Федерации по экономическим рыночным и юридически обоснованным критериям (ценообразование, форма объединения капитала, тип дохода ) будет способствовать постепенной оптимизации количества правовых институтов, устраняя те из них, которые дублируются и не имеют прямого отношения к налоговому законодательству (например, процессуальные институты выемки документов, участия экспертов и свидетелей) и включая необходимые, но пока отсутствующие институты. Это позволит отразить специфику полномочий различных государственных органов по контролю за учетом рыночных условий формирования объектов налогообложения и исчисления налоговой базы.

В-третьих, нормы, регулирующие налоговые отношения должны учитывать особенности взимания налогов и уровня налогового бремени в различных сферах предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, банковской деятельности, природоресурсовом комплексе, страховании, сельскохозяйственной деятельности и т. д.). Целесообразно, чтобы общие направления такой налоговой политики развивались неналоговым законодательством (примером тому может служить Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»)

В-четвертых, оценку форм влияния на налоговые отношения и динамику изменений НК РФ международных и зарубежных нормативных актов о налогах и сборах, общепринятых норм, принципов, обычаев, стандартов международного финансового оборота целесообразно осуществлять по специальной методике (некоторые характеристики общей методика оценки влияния международных налоговых норм на национальные нормы даны в Главе VII). Практика показала, что система российского налогового законодательства, с момента своего возникновения в 1991 году «пульсирует» под воздействием инвестиционной и финансовой политики мирового хозяйства, а терминологические и структурные изменения в налоговых нормах как правило были результатом «активности» иностранных инвесторов или правительств.

В этом параграфе автором предлагается проект концепции Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, включающий его основные институты и принципы. Важнейшими из них являются: налоговый федерализм (исключительная компетенция Федерации, исключительная компетенция субъектов Федерации, совместная компетенция Федерации и субъектов, полномочия органов местного самоуправления в налоговой сфере);

ч -v

коллизионное налоговое право; взаимодействие функций госорганов в сфере налогообложения; международное налоговое право; принципы определения права, применяемого к налоговым отношениям, осложненным иностранным элементом; принципы идентификации понятий российского и иностранного налогового права; налоги и страхование, налоги и экология, налоги и социальные стандарты, другие институты. Показаны направления и формы развития положений этого закона в НК РФ, его связь с законодательством субъектов Российской Федерации

В третьем параграфе «Формирование системы налогов, сборов и институты налогового законодательства: концептуальный аспект» обосновываются теоретические выводы о том, что система налогов и сборов и ее правовое обеспечение могут эффективно функционировать при взаимосвязи с правильным построением системы институтов налогового законодательства.

Рассматривая распространенные в мировой практике виды систем налогов и сборов, автор сравнивает их с российской системой налогов и сборов и отмечает следующие недостатки: а) ослаблена межотраслевая связь институтов, б) количество налогов, регулируемых в НК РФ, растет, но вместе с тем растет различие общих и специальных институтов налогового законодательства; в) институты налогового законодательства развиваются медленнее системы налогов и сборов, в то время как внутренняя структура НК РФ должна совершенствоваться многообразием и юридической четкостью институтов, а не «нагромождением» однородных бессистемных групп норм.

В четвертом параграфе «Возможности использования мировой практики построения правовых институтов в области налогов, сборов и концепции global tax system в развитии норм российского налогового законодательства» Анализ используемых в мировой практике налоговых законов, рекомендаций и соглашений отражает многовариантность правовых институтов и подходов к использованию системы налогов и сборов как механизма защиты национальных финансов, капиталов, торгового оборота, рынка в целом от недобросовестной конкуренции и ущемления прав граждан на бюджетное обеспечение при международном налогообложении

Автор обосновывает выводы о возрастающем влиянии на структуру налоговых кодексов разных стран стимулирующей бюджет концепции global tax system. Ее эффективность заключается в обратной связи налогообложения с защитными функциями финансовой системы государства (страхованием, бюджетным

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ ) БИБЛИОТЕКА | СПетербург J • О» NO 10 !

субсидированием, налоговыми льготами), выгодной налогоплательщикам, что предотвращает стимулирование уплаты налогов за рубежом.

Отмечается, что в НК РФ создает возможности «активной уплаты» налогов за рубежом (часто в налоговых «оазисах»), хотя доход получен при связи с российской территорией и гражданством. Такое положение будет сохраняться до тех пор, пока в России не развивается обязательное страхование рисков, как федеральная система гарантий защиты имущества и капиталовложений, то есть как «обратная связь» правового регулирования налоговых отношений с правоотношениями по обязательному субсидированию из бюджета страховых и социально значимых выплат.

Глава III. Особенности законодательного регулирования правового статуса субъектов налоговых отношений

В параграфе первом «Субъекты налоговых отношений как взаимодействующие стороны в процессе взимания налогов и сборов» обосновывается авторская позиция на решение ряда проблем, связанных с развитием важнейшего института налогового законодательства о правовом статусе субъектов налоговых отношений.

Автор обосновывает теоретические выводы о том, что носителем властных прав государство выступает в следующих случаях. 1) при принятии норм налогового законодательства о создании и функционировании налоговой системы; 2) при разработке и реализации мер по обеспечению единой налоговой политики различными федеральными и региональными органами власти; 3) при защите конституционных прав граждан, нарушенных нормами налогового законодательства или незаконными действиями должностных лиц; 4) при защите внешнеэкономических интересов России через механизмы внутреннего ~и международного налогообложения.

Констатируется необходимость правового регулирования налоговых отношений в сфере государственного управления и налогового контроля, адекватного новому набору стимулирующих функций налоговой системы. Автор не ограничивает налоговые отношения налоговых органов и налогоплательщиков при взимании налогов и сборов только контрольно-учетными и ревизионными отношениями. Указывается, что в условиях расширения налогово-бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления должна быть существенно повышена роль Российской Федерации как гаранта единства налоговой и бюджетной системы и

контролера эффективности всех ее уровней. Автор указывает, что через совершенствование функций налогового контроля, с учетом его новых задач по обеспечению стабильности налогово-бюджетной системы и позитивной мировой практики, могут быть созданы условия для взвешенной налоговой политики, определяемой реальными возможностями налогоплательщиков платить налоги.

В параграфе втором «Единство правовых принципов построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации» характеризуя специфику налоговых отношений, складывающихся в процессе налогового контроля, автор выявляет основные тенденции, требующие учета для реализации единства правовых принципов построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации.

Во-первых, в полной мере специфика этих отношений проявляется при оценке соотношения трех параметров: а) динамики исполнения доходной части бюджетов по видам налогов и сборов, что показывает уровень правосознания, налоговую дисциплинированность плательщиков, допустимость налогового бремени; б) эффективности правового режима статей 31-35 НК РФ в части оптимальности методов оперативного воздействия для достижения заданного результата по налогам и сборам; в) содержания понятий «налоговая политика» и «налоговый контроль», как функции государственного управления.

Во-вторых, рассматривая содержание налоговых отношений в сфере налогового контроля, необходимо остановится на правовой оценке их объема, то есть поставить вопрос о правовом регулировании планов и нормативов по взиманию налогов и сборов. Результаты налогового контроля с точки зрения задач бюджета на текущий год должны быть заранее прогнозируемы, но с точки зрения самостоятельности видов финансового контроля, результаты налоговых проверок не могут быть зависимы от бюджетного контроля за запланированными доходами

В-третьих, важной предпосылкой оптимального регулирования налоговых отношений при функционировании налоговых органов является их профилактическая деятельность по предупреждению налоговых нарушений и консультированию налогоплательщиков.

В-четвертых, в целях реализации единства правовых принципов построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации необходимо закрепить в НК РФ задачи налогового контроля, которые бы согласовывались в объемом прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков в налоговых отношениях.

В завершении параграфа автор выявляет проблемы, связанные с координационными функциями Правительства Российской Федерации в сфере налоговой политики. Деятельность налоговых органов происходит под общим руководством Правительства Российской Федерации, которое разрабатывает и осуществляет налоговую политику. Оно наделено большими полномочиями в области регулирования налоговых отношений, однако пока нет механизма их реализации. НК РФ включает в налоговое законодательство только нормы законов. Автором отмечено, что роль постановлений Правительства РФ в регулировании налоговых отношений остается неопределенной из-за отсутствия соответствующей правовой основы.

В третьем параграфе «Финансово-правовой статус налоговых органов Российской Федерации как субъектов налоговых отношений» обоснована новая категория "финансово-правовой статус налоговых органов", которая является практически неразработанной в налоговом праве. При этом такое понятие отражает как достоинства, так и недостатки реально действующей политико-юридической системы, принципов демократии, государственных основ общества

Автором выявлены особенности финансово-правового статуса налоговых органов в системе налоговых отношений. Основу этого статуса составляет система гарантий их деятельности, которая проявляется в следующих аспектах.

Во-первых, задачи, стоящие перед МНС РФ, согласуются с общими задачами государства в процессе осуществления им финансовой деятельности.

Во-вторых, согласно конституционному положению государство принимает в совместное ведение Российской Федерации и ее субъектов установление общих принципов налогообложения и сборов.

В-третьих, государство гарантирует соблюдение установленных законодательством условий для осуществления налоговыми органами финансовой деятельности. Имеется в виду материально-техническое обеспечение налоговых органов, финансирование всех звеньев налоговой системы, распределение и использование государственных доходов, поощрение служащих.

В четвертом параграфе «Правовой статус налогоплательщиков как субъектов налоговых отношений в организационно-правовом механизме налогового контроля» выявлены особенности правового статуса налогоплательщиков как субъектов налоговых отношений, проявляющиеся в организационно-правовом механизме налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном

уровне имеет важное значение для регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Отмечается, что до сих пор не сформулировано правовое определение налогового контроля, позволяющее рассматривать его как организационно - функциональную часть управленческой деятельности государства в системе налоговых отношений.

В диссертации дается определение налогового контроля, как особого вида налоговых отношений, отражающего реальную картину соотношения между официальной и реальной моделями обеспечения прав налогоплательщиков Формируя специальный организационно-правовой механизм своих взаимоотношений с обязанным лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъектов, объекты, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. При этом автор отмечает, что указанный механизм как раз и представляет собой объем правоотношений в сфере налогового контроля, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами. Делается вывод, что налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, воздействующий на правовой статус налогоплательщиков Он представляет собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В работе выявлено, что основными элементами налогового контроля являются, субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект контроля (контролируемая организация или физическое лицо); формы и методы (методики) контроля; порядок осуществления налогового контроля; мероприятия налогового контроля Автор предлагает развивать и другие элементы налогового контроля: направления налогового контроля; технику и технологию налогового контроля; категории должностных лиц (кадры) налогового контроля. В заключении предлагается новая структура Главы 14 НК РФ, как перспективное направление совершенствования налоговых отношений в сфере налогового контроля.

Глава IV. Нормативная регламентация отраслевых понятий российского законодательства для целей налогообложения: анализ взаимодействий и противоречий состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Имущественные (стоимостные) понятия в налоговом законодательстве и гражданское законодательство: единство и дифференциация регулирования» решаются проблемы, связанные с развитием правовых понятий, используемых в регулировании налоговых отношений, как фактор реально влияющий на эффективность налогового контроля. Автор приходит к выводу о необходимости разработки специальных методологических подходов при оценке налоговыми органами юридического содержания понятий гражданско-правового характера, используемых в налоговом законодательстве и принимающих для целей налогообложения «особую окраску».

Делаются выводы о характере влияния на налоговые отношения норм различной отраслевой принадлежности. Отраслевые термины и понятия либо прямо используются в Налоговом кодексе РФ, либо НК РФ отсылает к отдельным законам. В процессе исследования автор выявляет конкретные особенности применения налоговых норм, находящихся на пересечении частно-правовых и публично-правовых имущественных отношений. В работе они рассматриваются как факторы обеспечения эффективности правового регулирования налоговых отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Выделяются типы налоговых отношений, связанных с понятиями расходов и убытков по договорам, с оценкой недвижимости, с различными режимами отчуждения собственности для целей налогообложения(арест имущества налогоплательщика, обеспечение исполнения налоговых обязанностей и др.).

Полученные автором результаты показывают, что до принятия Налогового Кодекса Российской Федерации взаимосвязь гражданских и налоговых правоотношений выражалась в основном в проблемах правоприменительной практики относительно реализации различных норм налогового законодательства, вмешивающихся в гражданско-правовое регулирование. С принятием Первой и Второй части НК РФ особенно актуальной стала проблема расширения применения норм гражданского законодательства к отношениям, возникающим в налоговой сфере, поскольку многие нормы НК РФ прямо указывают на действие норм гражданского законодательства.

Делаются теоретические обобщения о том, что налоговые нормы: 1) влияют на выбор видов гражданско-правовых договоров при учете налоговых последствий, расходов и доходов сторон; 2) оказывают воздействие на оценку гражданско-правовых сделок; 3) предполагают использование различных форм гражданско-правового оформления экономического результата, поскольку допускаются разные

методы исчисления налоговой базы. Приводятся теоретические доводы, что властный характер стоимостных (денежных) налоговых отношений, при их нечеткой регламентации в нормах Второй части НК РФ, иногда приводит к несогласованности с гражданско-правовыми принципами свободы договора, защиты слабой стороны, полного возмещения убытков, справедливости, экономической целесообразности и другими принципами имущественного оборота. В процессе научного исследования отражаются теоретические позиции по этому вопросу известных теоретиков и практиков: Брагинского М.И., Братуся С.Н., Витрянского В.В., Гаджиева Г.А., Лунца Л.А., Пепеляева С.Г. и других.

Второй параграф «Взаимодействие норм налогового законодательства с нормами других отраслей российского законодательства» содержит исследование на конкретных примерах отдельных аспектов взаимодействий, противоречий и коллизий между режимом правового регулирования налоговых отношений и режимами правового регулирования других отношений, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Задача данного параграфа заключается в выявлении обоснованности процесса «поглощения» НК РФ норм различной отраслевой принадлежности в целях создания единого режима правового регулирования налоговых отношений в одном акте и выработка предложений по устранению негативных последствий такого процесса.

Автором отмечаются концептуальные недоработки при определении критериев общественной опасности налогового правонарушения. В качестве примера регулятивного воздействия налоговой нормы на общественные отношения рассматривается определение «различных способов уклонения от налогов». При этом подчеркивается, что правовые и экономические основания различных случаев занижения налогооблагаемой базы по причине расходования материальных средств на хозяйственные нужды должны оцениваться всесторонне.

Делается вывод, что для развития, в частности, понятий института обращения взыскания на имущество налогоплательщиков, необходимы адекватные правовые институты о наложении взыскания на имущество в различных отраслях права. Отмечается, что российская правовая доктрина исполнительного производства вообще и об обращении взыскания на имущество налогоплательщика в частности, находится в процессе становления. В качестве примера согласования норм налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете показывается необходимость развития правового понятия «финансовой информации». При анализе взаимодействия норм об оценочной деятельности автор

делает ряд предложений о включении в НК РФ норм об особенностях оценки недвижимости для целей налогообложения, о ценах на рынке недвижимости (кадастровая, балансовая, фондовая, страховая арендная и др.), о понятии «необлагаемый минимум основного имущества физического лица».

Автором получены следующие теоретические выводы: 1) детализация в налоговом законодательстве понятий отраслевого законодательства для целей налогообложения (например, связанных с платой за землю и соответствующими земельными отношениями), как правило, приводит к коллизии понятий отраслевого и налогового законодательства; 2) часто отраслевые понятия (особенно, касающиеся недропользования, возмещения экологического ущерба, правового статуса лесов, вод, биоресурсов моря и другие), «трансформированные» для целей налогообложения в налоговое законодательство, «искажают» концептуальные основы правовых конструкций соответствующей отрасли законодательства, 3) в целях совершенствования правового регулирования налоговых отношений необходимо усилить роль Правительства Российской Федерации в формировании отдельных правовых режимов взимания налогов и сборов, затрагивающих социальные функции государства (например, социальный налог, объединяя три вида страховых взносов, фактически не обеспечивает полного пенсионного, медицинского и социального страхования гарантированного гражданам Конституцией Российской Федерации); 4) необходимо закрепить в НК РФ правовые и экономические критерии отграничения понятий налогов, сборов от иных компенсационных платежей (например, придание природоресурсовым компенсационным гражданско-правовым платежам статуса налогов приведет к риску отсутствия целевых средств на устранение ущерба, причиненного окружающей природной среды). Предлагаются пути устранения вышеперечисленных межотраслевых противоречий.

Глава V. Проблемы правового регулирования налоговых отношений и налоговое законодательство субъектов Российской Федерации состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Развитое нормативно-правовое федеральное и региональное регулирование как необходимая предпосылка нового механизма юридической регламентации в области налогов и сборов» автор, исходя из ранее высказанных концептуальных подходов к роли различных правовых регуляторов налоговых отношений, делает выводы о путях совершенствования налогового законодательства субъектов Российской Федерации. При этом

отмечается, что на процесс осмысления условий адекватности правовой и экономической моделей налогообложения влияют следующие факторы:

1) пределы регулятивного воздействия норм налогового законодательства субъектов Российской Федерации и предмет налогового законодательства субъекта Российской Федерации; 2) развитие законодательства субъектов Российской Федерации, как составной части общего процесса нормотворчества; 3) разработка правовых режимов налогов, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации; 4) распределение налоговых полномочий органов исполнительной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации по регламентации правового режима налогов и сборов.

Углубленный анализ содержания предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации в его различных модификациях показывает, что он: 1) очень многогранен, но пока четко не определен, 2) включает преимущественно нормы стимулирующего налогообложения, привязанные к поддержке производства и социальной сферы; 3) служит обоснованием глубинной связи налоговых отношений с другими общественными отношениями, не привязанными к контролю за сбором обязательных платежей: 4) не может совершенствоваться в отрыве от развития федерального налогового законодательства; 5) его регулятивное воздействие на экономику конкретного региона не уменьшается, а увеличивается.

Автором обосновывается вывод о том, что единство налогового регулирования и его адекватность экономической модели налоговых отношений проявляются во внутренней согласованности разнообразных актов Российской Федерации и ее субъектов во всей финансовой сфере.

Во втором параграфе «Регулятивные возможности налогового законодательства субъектов Российской Федерации и его влияние на общий режим правового регулирования налоговых отношений» представлены общие рекомендации по структуре модельного акта об основах налоговой политики и налогообложения субъекта Российской Федерации. В данный типовой (модельный) закон целесообразно включить условия специального налогового регулирования, которое касается направлений и принципов налоговой политики, механизма использования налогов для обеспечения бюджета субъекта Федерации; стимулирующей роли налоговых льгот в социально-экономическом развитии; местных налогов, их функций и целевого назначения. Если субъект Федерации не считает необходимым принимать унифицированный налоговый закон, он может ограничиться регулированием отдельных аспектов налогообложения, включая

местные налоги, в пределах своей компетенции. Отмечаются позитивные и негативные стороны сложившейся типичной структуры закона субъекта Российской Федерации о льготном налогообложении, которая включает: цель закона, понятие налоговых льгот, взаимодействие с бюджетным процессом, порядок рассмотрения и предоставления налоговых льгот, категории льготных налогоплательщиков.

Глава VI. Регулятивная роль судов и арбитражей в развитии нормативной базы о налогах и сборах состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Особенности регулятивного воздействия судебной и арбитражной практики на развитие правового регулирования налоговых отношений» автор классифицирует налоговые споры по категориям и делает выводы об особенностях регулятивного воздействия судебных решений по этим спорам на нормы, регулирующие налоговые отношения: а) налоговые споры о характере и уровне административного, инвестиционного, торгового или иного взаимодействия субъектов налоговых отношений; б) налоговые споры об обеспечении единого подхода ко всем налогоплательщикам при расчете типичных расходов; в) налоговые споры об обязательном предоставлении налоговой декларации; г) налоговые споры, связанные с порядком осуществления налоговых проверок и оформлением их результатов; д) налоговые споры о сроках давности взыскания налоговых санкций; е) налоговые споры в связи с несвоевременным представлением авансовых платежей; ж)налоговые споры в связи с неумышленным (ошибочным) занижением налоговой базы налогоплательщиком; з) налоговые споры, вытекающие из коллизий налогового законодательства и законодательства о пенсионном страховании.

На базе теоретического анализа судебных решений автор выделяет следующие~тенденции их регулятивного воздействия на правовое регулирование налоговых отношений.

1. Спорные позиции касаются обширного спектра материально-правовых, процессуальных и коллизионных аспектов применения норм в области налогов и сборов.

2. При «смешанной» «вине» сторон (государства и налогоплательщика), когда норма НК РФ не дает однозначного понимания существа регулируемых отношений, имеется пробел или противоречие в законе, а налогоплательщик воспользовался этим в своих интересах, арбитражные суды решают споры в пользу налогоплательщика, соблюдая п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

3. Арбитражная практика показывает, что налоговые нормы общей и специальной части НК РФ, касающиеся некоторых условий исчисления налоговой базы, хотя и регулируют сходные правовые институты (объект налогообложения, определение цены, расходы, убытки и др.) но не всегда согласованы, что приводит к противоречиям общего и частного характера.

4. Существенным различием между западной и российской арбитражной практикой является отношение к использованию общих принципов налогового законодательства при решении налоговых споров. Российская арбитражная практика строго привязывает налоговый спор к тексту нормы закона, применяя возможные приемы рассмотрения баланса публичных и частных интересов в первую очередь с учетом бюджетных интересов государства. Западные суды считают, что принципы общей части налогового законодательства среди других норм являются «мерилом» и критериями справедливого решения налогового спора. Экономическая обоснованность налога, способность налогоплательщика к уплате налогов, равенство сторон с налоговом споре, справедливость распределения налогового бремени, самостоятельность расчета и уплаты налогов и сборов налогоплательщиком, презумпция невиновности налогоплательщика, приоритет интересов налогоплательщика при толкования неясной статьи, принцип защиты слабой стороны в налоговом споре и другие принципы лежат в основе судебной деятельности европейских и американских судов. С их правовых позиций громоздкость налогового законодательства и его чрезмерная детализация приводят к злоупотреблениям и снижению доходов бюджетов.

5. Позитивным моментом арбитражной практики является тот факт, что налоговые споры рассматриваются арбитражными судами по АПК РФ, что позволяет акцентировать внимание на имущественном характере налогов и сборов и развивать концепцию стоимостного характера налоговых отношений. Большинство споров касаются противоречий в понятиях имущественного типа налогового и гражданского законодательства.

6 Многие споры порождаются отсутствием четких базовых понятий в области административного, гражданского и финансового права, таких как контроль, надзор, финансовая дисциплина, деятельность государства как предпринимателя, основания контроля, финансовая ответственность и другие.

7. Арбитражная практика отражает последствия тенденции перемещения для целей налогообложения властных отношений в частно-правовые сферы (например, регистрация юридических лиц с участием МНС РФ, мировые соглашения при

банкротстве с участием МНС РФ), что может породить в будущем несогласованность с основами гражданско-правового регулирования.

8. Значительная доля судебных решений связана с конкретизацией норм Налогового кодекса Российской Федерации, которая хотя и не носит исчерпывающего характера, но отражает факты регулятивного воздействия арбитражных решений. Разные суды используют разные экономические и имущественные • понятия, поскольку отсутствует единообразие правоприменительной деятельности.

9. Арбитражные решения, выполняя регулятивные функции, должны опираться на необходимость строгого разграничения фактического налогового правоотношения, лежащего в основе состава, на возникновение которого направлена воля сторон, от юридических последствий, которые сторону не могли или не хотели предусмотреть. Например, налоговые интересы государства не должны рассматриваться в спорах связанных с банкротством, недействительностью сделки, невыполнением обязательств взаимозависимыми лицами по гражданско-правовым договорам.

Автор делает вывод, что практика рассмотрения арбитражных споров показывает смешение в деятельности налоговых органов интересов государства как собственника и государства как сборщика налогов.

Во втором параграфе «Роль Конституционного Суда Российской Федерации в развитии норм налогового законодательства» автором исследуется динамика рассмотрения налоговых споров Конституционным Судом Российской Федерации и разрабатываются теоретические положения о его роли в устранении коллизий и противоречий в правовом регулировании налоговых отношений Отмечается, что практика КС РФ последних лет свидетельствует о том, что если ранее споры носили преимущественно политико-правовой характер, то теперь акценты все более стали смещаться в сторону разрешения споров по защите налогово-бюджетных прав Российской Федерации и ее субъектов. В 1996-1999 годах значительно возросло число запросов, касающихся определения бюджетно-финансовых прав регионов, порядка налогообложения на их территории, полномочий в регулировании сфер, дающих доходы в бюджеты субъектов Федерации. Подчеркивается, что большой объем дел связан с запросами органов государственной власти субъектов Федерации, которые через юридические механизмы намерены отстаивать свое право на дополнительные бюджетные доходы, либо ограничить федеральное регулирование в области налогообложения.

В третьем параграфе «Мировая практика судебного решения отдельных налоговых споров по оценке влияния налогов и сборов на условия конкуренции» автором анализируется отдельные примеры мировой судебной практики, которая показывает, что налоговые споры часто связаны с оценкой сборов и платежей, имеющих равнозначный таможенным пошлинам эффект при анализе конкурентных и инвестиционных условий. В частности, регулятивное значение судебных решений Европейского Суда и национальных судов направлено на предотвращение возможности замены государствами-членами ЕС таможенных пошлин, которых они лишились, дискриминационными внутренними налогами.

Автором в качестве примеров (для сравнения с российскими арбитражными налоговыми делами) оцениваются (по материалам дел Европейского Суда, и судов отдельных стран) регулятивные возможности восполнения пробелов налогового законодательства зарубежными судебными решениями в целях отграничения налогов от сборов.

В работе выявлено, что при решении споров, связанных с конкурентными отношениями, суды отмечают, что отмена таможенных пошлин не означает их освобождение от других сборов и платежей, если на территории государства существует множество сборов и других обязательных платежей, которые имеют тот же самый эффект, что и таможенные пошлины (увеличение стоимости импортных товаров по сравнению с национальной продукцией). На практике эффект таких сборов ничем не отличается от импортных или экспортных пошлин. Однако правоприменительная практика показывает, что не всегда легко провести различия между «допустимыми» и «недопустимыми сборами». Достаточно часто дополнительные обязательные платежи взимаются с товаров, поступающих или покидающих страну, если это касается контроля в сфере здравоохранения, качества продуктов животноводства и растениеводства и покрывают затраты инспекций.

Делаются выводы о необходимости учета в российском налоговом законодательстве юридического разграничения понятий сборов и налогов, как инструментов торговой и инвестиционной политики.

Глава VII. Формирование норм российского налогового законодательства под влиянием международно-правового налогового регулирования.

В первом параграфе «Общие тенденции взаимодействия норм российского и международно-правового налогового регулирования:

теоретический аспект» автором предлагаются теоретические подходы к научной

концепции приведения норм российского налогового законодательства в соответствие с международно-правовыми налоговыми нормами. Они базируются на следующих научных выводах о: 1) повышении влияния международных договоров Российской Федерации в области налоговой деятельности на внутреннее налоговое законодательство и практику его применения; 2) повышении роли обычаев делового финансового оборота и налогообложения как источников международно-правовых норм, регулирующих налоговые и связанные с ними финансовые отношения;3)повышении роли международных экономических и финансовых организаций в унификации норм международного налогового регулирования; 4) приобщении внутреннего налогового законодательства и правоприменительной практики к внедрению общераспространенных международных налоговых принципов, норм, обычаев и стандартов; 5) усилении восприимчивости национального законотворчества к использованию документов межправительственных и неправительственных организаций, разрабатывающих типовые (модельные) налоговые кодексы.

Рассматриваются различные направления науки как российской, так и зарубежной активно развивающей российскую доктрину международного налогового права. Подчеркивается важность классической правовой школы и новых исследований российских юристов Аракелова С., Грачевой Е.Ю, Гук Т.Е , Кашина В.А , Козырина А Н., Кучерова И.И., Ларютиной И А., Мачехина В., Толстопятенко Г.П., Фоминой O.A., посвященные специально вопросам становления российской доктрины международного налогового права и ее влиянию на внутреннее право.

Актуальность анализа пределов влияния международных налоговых норм на внутренние налоговые отношения возрастает также в связи с контролем и оценкой налоговыми органами правильности- уплаты налога в контексте внешнеэкономических контрактов и расчетов, использующих международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, приемы делового оборота банковской деятельности, термины и понятия, связанные с управлением, капитальными инвестициями, валютными операциями, коммерческими и валютными рисками.

На основе подробного научного анализа проблем влияния международных норм на внутреннее налоговое право получены результаты, отражающие следующие закономерности.

1. В процессе развития норм национальной налоговой системы, все чаще возникают вопросы применения приемов толкования налоговой нормы (международного или внутреннего права); обоснованности включения ( или не

включения) в российское налоговое право общепринятых в мировой практике принципов, терминов, оборотов, понятий, правовых институтов, обеспечивающих права и обязанности участников налоговых отношений, при сравнении международных налоговых норм и норм внутреннего права.

2. Международные налоговые договоры, подписанные Российской Федерацией и российское налоговое право представляют собой самостоятельные правопорядки. Однако они начинают активно взаимодействовать и корректировать друг друга. Это отвечает общим закономерностям влияния меяедународного права на национальное право и говорит о необходимости включения в российское налоговое законодательство коллизионных норм о применимом праве, юрисдикции налогоплательщика, иммунитете собственности при международном

налогообложении и других институтах международного частного права (в Главе 11 диссертант более подробно останавливается на предложениях по структуре Закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, включая туда раздел о праве применимом к налоговым отношениям с иностранным элементом).

Во втором параграфе «Налоговое законодательство и международно-правовые принципы налогового регулирования в мировом коммерческом обороте» автором исследуются развивающиеся международные принципы налогового права (принцип добросовестности, принцип ограниченности свободы выбора места уплаты налогов, принцип обязательности контракта, как правового основания получения дохода и исчисления налогооблагаемой базы, принцип равенства и взаимной выгоды при распределении налогового бремени по контракту, принцип автономии воли сторон о применяемых понятиях и терминах налогового права, принцип международного разрешения налоговых споров, вытекающих из коммерческих контрактов), их влияние на торговые контракты и внутреннее российское законодательство.

Выявлены следующие характерные черты влияние налоговых норм на контрактное регулирование:

1. Быстрое реагирование содержания внутренних торговых и внешнеэкономических контрактов на меняющиеся условия налогообложения. Приспособляемость торговых контрактов к налоговому праву объясняется динамикой развития системы налогов и сборов отдельных стран, влияющих на режим товарообмена.

2.Приспособление содержания внешнеэкономических контрактов к особенностям исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и появление вследствие этого нового типа контрактов, позволяющих снизить налоговую нагрузку (например получили распространение договоры в взаимном инвестировании, о взаимных услугах, о коммерческой помощи и др.). Это нельзя рассматривать всегда как уклонение от уплаты налогов. В каждом конкретном случае имеет место, как правило, сложное сплетение гражданско-правовых режимов, нередко с целью законно снизить налоги.

3. Составление договоров с учетом налоговых норм, часто разных стран, показывает усложняющийся характер взаимодействия гражданско-правовых и налоговых норм. Внешнеэкономические контракты выступают активным фактором, влияющим на согласование международных норм о налогообложении с внутренним российским законодательством. Особенно это проявляется при возврате средств, излишне уплаченных (взысканных) в качестве налогов (сборов) в бюджеты Российской Федерации.

Диссертант делает вывод, что современные международно-правовые исследования охватывают преимущественно анализ международных соглашений о предотвращении двойного налогообложения с точки зрения согласования этих норм международного права с российским налоговым законодательством. Но общий теоретический анализ налоговых норм должен также проводиться с учетом взаимодействия и влияния на налоговое регулирование различных отраслей международного экономического права.

Это вытекает из: 1)объективных условий взаимодействия международных норм различной отраслевой принадлежности, регулирующих мировые социально-экономические отношения в глобализированном мировом хозяйстве: 2) особенностей налогового регулирования, как механизма экономического стимулирования, реализации частного и публичного интересов, социальной поддержки социальных прав и свобод граждан разных стран, обеспечения суверенитета на бюджетные доходы и их распределение. В рамках такого подхода диссертант рассматривает взаимовлияние норм международного налогового, торгового, конкурентного, корпоративного права.

Разработаны конкретные предложения по концептуальным подходам в этой сфере с учетом того, что наибольшее влияние на право международной торговли оказывают нормы о косвенных налогах, которые устанавливаются на товары и услуги в форме фиксированного увеличения их цены (НДС, акцизы, таможенные

пошлины). То есть стоимостные (ценовые) параметры товарного оборота прямо связаны с налоговыми режимами, поскольку на рыночную цену товаров и услуг влияет состав затрат, относимых на себестоимость, устанавливаемый при исчислении налога на прибыль. Произведение товара на начальной стадии закладывают стоимость и конкурентоспособность товара, выпущенного в разных налоговых средах.

Акцентируется внимание на том факте, что если унификация принципов торгового права шла быстро, то «себестоимость продукции» и «бухгалтерский учет финансовых результатов» шли гораздо медленнее. Российская практика пока не знает опыта коллективной защиты налогоплательщиков, «переплативших» налоги из-за отсутствия гарантий стабильных и справедливых основ учета и единого рынка.

Диссертантом даются конкретные рекомендации по совершенствованию налогового регулирования в России с учетом вышеуказанных аспектов. К актуальным проблемам российской налоговой науки и практики можно отнести следующие:

- необходимость развития общепризнанных принципов и норм при оформлении правовых налоговых отношений, поскольку действующее налоговое и бюджетное законодательство не включает отработанные практикой и мировой наукой правовые составы, необходимые для защиты публичных интересов участников налоговых и бюджетных отношений;

- важность развития российской доктрины международного налогового права, норм о налоговой конкуренции и добросовестном поведении на рынках инвестиций;

развитие норм налогового законодательства, включающих оценку эффективности и обоснованности норм соглашений о предотвращении двойного налогообложения с учетом мировых стандартов защиты национальных бюджетов, инвестиций, рынка труда, оценки инвестиционной стоимости иностранных ресурсов и степени их спекулятивности (виртуальности) на национальном рынке;

совершенствование организационно-правовых основ оптимизации и планирование налоговой деятельности российских частных и публичных субъектов (повышение роли норм об ответственности за последствия налоговых нарушений;

- развитие правовых институтов обеспечения исполнения налоговых обязательств на внутреннем и внешнем рынке.

В третьем параграфе «О проблемах использования положений Типовых (модельных) налоговых кодексов и других актов мировой системы в российской практике правового регулировании налоговых отношений»

разработаны подходы к использованию мировых налоговых понятий в практике российского налогового нормотворчества. Автором в качестве примера приводится проект Типового Мирового Налогового Кодекса, который был подготовлен в рамках Международной налоговой программы ООН в 1993 году. Разработчики данного документа попытались представить современное понимание налоговой системы, опираясь на опыт большого числа стран. Кодекс устанавливает довольно подробную процедуру определения облагаемого дохода, особенностью которой является то, что исчисление налогооблагаемого дохода производится по единым правилам как для физических, так и для юридических лиц (для определения налогооблагаемого дохода используется понятие «валового дохода»). Валовой доход включает в себя оплату труда и услуг, в том числе гонорары, комиссионные и другие вознаграждения, валовой доход, полученный в результате предпринимательской деятельности; доходы от участия в собственности; доходы от сдачи имущества в аренду; роялти и другие поступления. В валовой доход не включаются имущество, полученное в дар или по наследству, а также выплаты из такого имущества; страховое возмещение в случае смерти застрахованного; компенсации за ущерб, понесенный в результате несчастного случая на работе; компенсации по болезни или ранению по договорам страхования здоровья; дополнительные блага, предоставляемые работникам (они облагаются особым налогом), проценты и дивиденды (они также облагаются отдельным налогом); доходы от продажи основного жилья; пособия на детей, доходы иностранных дипломатов (на условиях взаимности).

Отмечается, что типовые кодексы как правило не разрешают вычитать из облагаемого дохода расходы, связанные с личными и семейными затратами. Но и при наличии доказательств вычет разрешается в разумных пределах Институт «налоговых вычетов» широко используется в НК РФ, но не получил еще достаточного применения по всем видам налогов и имеет концептуальные недоработки.

Глава VIII. Концептуальные подходы к развитию российского налогового законодательства с учетом влияния норм, принципов и доктрин налогового законодательства зарубежных стран состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Возможности применения зарубежных норм и доктрин правовой регламентации налогообложения в российском налоговом праве» предложены конкретные меры по использованию опыта правового регулирования налоговых отношений в отдельных странах.

Опыт разработки актов российского налогового законодательства последних лет показал важность использования основных положений зарубежного налогового права к условиям российского рынка, подтвердил возможность и необходимость адаптации норм бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, действующих в мировой практике, в российском налоговом регулировании.

Проблемы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в работе рассматриваются не только исходя из правового статуса налоговых органов, а с учетом объектов налогообложения, порядка исчисления налогов налоговыми органами, исполнения налоговых обязанностей, защиты прав налогоплательщиков и ответственности участников налоговых отношений.

В процессе теоретического анализа исследовались иностранные источники на английском языке: International taxation by Richard L.Doernberg,1993; International money Marketing, 1995; Offshore Trust Yearbook,1996, Tax Havens by Gerhard Kurts, 1995; Business Law ву Anderson, Fox & Twomey,1987; Financial institutions. Undestanding and Managing Financial Services ву Peter S Rose, James W.Kolari, Dohald R. Fraser, 1993 и др.

Автор отмечает, что принципы американского внутреннего и международного налогообложения юридических и физических лиц достаточно сложны, поэтому необходимо их концептуальное понимание при заключении международных сделок, международной инвестиционной деятельности и трудовой деятельности граждан в зарубежных странах. Американские исследователи проблем создания и функционирования финансовых институтов и финансовых услуг в рыночной экономике Питер С. Роуз, Джеймс В.Колари, Дональд Р. Фрайзер рассматривают правовое регулирование налоговых отношений и налоговую политику как активно влияющий государственный механизм управления, от которого зависит эффективность финансовой системы и финансовых институтов.

В процессе научного анализа автором отмечено, что теоретические основы налоговой политики постоянно находятся под большим влиянием различных экономических школ, что осложняет процесс формирования отчетливых границ налогового воздействия, стимулирующего экономику зарубежных стран, в частности США. Даже несмотря на наличие специальных рабочих групп и комитетов Конгресса США по налоговой политике, сама политика и налоговое законодательство становятся очень сложными для понимания реальных результатов налогового воздействия на экономику США.

Используя зарубежный опыт, диссертант делает вывод о развитии в НК РФ правового института исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Возможно ввести обязанность отвечать за исчисленный размер налоговых платежей. Пока в статье 45 НК РФ говорится об «обязанности самостоятельно уплатить налог», но не об обязанности самостоятельно оценить размер налога. Самостоятельная оценка суммы налога налогоплательщиками в США накладывает на налогоплательщика большие налоговые обязательства, чем на налоговые органы.

В работе отмечено, что такая система может быть «дееспособной» при соблюдении определенных требований в создании и применении норм налоговых законов, а именно: необходимость одинакового понимания всеми сторонами требований к заполнению деклараций и принципов налогообложения; наличие доступных для понимания форм налоговых деклараций; наличие в налоговом органе хорошо известной конкретной законной структуры по аудиту и сбору задолженностей; наличие системы штрафов в зависимости от степени нарушения законодательства; взимание процента, соотнесенного с фактическими государственными расходами на заем средств; требование уплаты полной суммы налога, причитающегося к оплате, указанной в декларации налогоплательщика или предприятия в момент представления декларации; право налогового органа начислять налог, причитающийся к оплате, в представленных декларациях без предварительных процедурных шагов

Во втором параграфе «Использование зарубежного правового опыта для формирования в Российской Федерации нормативной базы о налогах и сборах, стимулирующей благоприятные экономические и социальные условия» представлены концептуальные подходы и практические рекомендации по совершенствованию норм НК РФ с учетом зарубежного опыта защиты экономических и социальных интересов через налоговое регулирование.

1. Необходимо в НК РФ использовать отработанные отечественной и зарубежной практикой процедуры обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Основные проблемы российского законодательства в этом направлении связаны с определением полномочий налоговых органов по обеспечению исполнения налоговых обязательств как гражданско-правовыми, так и административно-правовыми мерами. Необходимо сделать в НК РФ отсылки к законодательству о несостоятельности (банкротстве), об исполнительном производстве, арбитражному процессуальному законодательству во избежании коллизий. Налоговые обязательства являются имущественными (денежными)

обязательствами, вытекающими из предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. В то же время такие денежные обязательства есть выражение публичных обязанностей по уплате налогов, а государственные финансы - одна из сфер, где государство властно регулирует движение денежных средств, которые являются как непосредственно «имуществом», так и государственным эквивалентом всеобщего валового продукта.

„ 2. Автором предлагается с учетом мирового опыта усилить подчиненность

налоговых органов Министерству финансов Российской Федерации. Эффективно работающие налоговые органы составляют часть единой финансово-правовой

4. системы. Например, налоговые права и обязанности штата, а также

налогоплательщиков-предприятий, четко определены в США и не допускают двусмысленного толкования (раздел 7342 Кодекса Внутренних Доходов США - КВД США). Министром финансов США определяется общая численность служащих Налоговой службы, которая, должна быть «надлежащей для исполнения и обеспечения действия налоговых законов» (раздел 7803 КВД США). Следует подчеркнуть, что КВД США особо подчеркивает недопустимость оценки работы налоговых органов в зависимости от числа выявленных им неплательщиков налогов

3. Существенное место в процедуре реализации полномочий налоговых органов занимают правовые меры по регулированию процедуры привлечения органа государственного управления к принудительному исполнению закона при обеспечении защиты прав налогоплательщиков. КВД США предусматривает процедуру принудительного исполнения налоговых обязанностей через суд, причем как налогоплательщик, так и налоговый орган должны правильно толковать и соблюдать налоговые нормы. Предлагается дополнить Главу 16 НК РФ конкретными составами об ответственности государственных органов в сфере налоговых отношений (по аналогии со статьей 283 Бюджетного кодекса РФ, статьями КОАП РФ).

4. В целях стимулирования поступления доходов в национальный бюджет России (а не в бюджеты других стран) порядок исчисления налоговой базы или ставка налога (как показывает мировая практика) должны зависить от характера предпринимательской или иной деятельности лица (внешней или внутренней) и его связи с деятельностью на территории страны. Так, если налогоплательщик ведет в США торговлю или хозяйственную деятельность, то он платит с фактически связанного с этой торговлей или хозяйственной деятельностью дохода, то есть с дохода от хозяйственной деятельности.

5. Зарубежная практика правового регулирования ответственности за нарушения налогового законодательства показывает, что следует разграничивать уклонение от уплаты налогов («tax evasion), обход налогов (tax avoidance») и оптимизация налогообложения («tax planning)». Как уклонение от уплаты налогов и обход налогов, так и налоговое планирование появились в мировой практике вслед за формированием налогового права. В этой связи автором предлагается ввести в Главу 8 НК РФ специальный институт о критериях допустимой оптимизации налогов и сборов, отграничивающих их от правонарушения.

6. Развитие в России специальных налоговых режимов для разичного типа холдинговых компаний, вступая в новую фазу, должно учитывать позитивный и негативный зарубежный опыт взимания налогов с холдинговых компаний и трастов в оффшорных зонах. В частности это касается учета характера деятельности холдинга и его транснациональных связей. Статьи 275.1 - 278 НК РФ выделяют особенности определения налоговой базы некоторых участников инвестиционной деятельности и рынка ценных бумаг (портфельные инвестиций). Однако это частные случаи, требующие дополнения.

7.Становление российской доктрины налога на недвижимость необходимо проводить с учетом обеспечения интересов российского бюджета, то есть следует предусмотреть возможность взимания налога на недвижимость с российских граждан, имеющих имущество за рубежом, но получающих доход в России. Предлагаются подходы к российской концепции налога на имущество, установленные в новой главе НК РФ.

В заключении приводятся общие выводы по диссертации и излагаются перспективы развития налогового законодательства Российской Федерации.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

1. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник М., НОРМА. 2001. 17п л.

2. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. Монография. М., Издательство «Алкиной Лимитед». Монография. 1996. 10 п.л.

3. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Монография. М., ИНФРА-М. 1995. 7,6 п.л.

4. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Монография. М. 2003. 20 п.л.

5. Петрова Г.В. Правовые основы межбюджетных отношений в условиях реформы бюджетного федерализма (Глава1), Разграничение доходных источников и налоговых полномочий в межбюджетных отношениях (Глава 2),Предложения по совершенствованию правовых норм в области межбюджетных отношений (Глава 6) / Монография под ред. Петровой Г.В.: Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации. СПб., Юридический центр Пресс. 2003. 7 п.л.

6. Петрова Г.В. Предотвращение двойного налогообложения. Глава 2.2.1 Учебное пособие под ред. В.В.Балашова: Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции (на русском и английском языках). Никосия-Хельсинки., Практик-Ханикомб.1995. 1п.л.

7. Петрова Г.В. (в соавторстве) Глава 8. Финансовое законодательство / Монография под ред. Хабриевой Т.Я., Тихомирова Ю.А.: Соотношение законодательства Российской Федерации и законодательства субъектов Российской Федерации. М. 2003. 3 п.л.

8. Петрова Г.В. Гражданский кодекс Российской Федерации и налоговое законодательство. Статья. / Сборник научных трудов ИЗиСП: Новый гражданский кодекс России и отраслевое законодательство. М., 1995. № 59. 0,8 п.л.

9. Петрова Г.В. Обеспечение законности в налогово-бюджетной сфере. Статья. /Сборник научных трудов под ред Тихомирова Ю А , Сухарева А Я., Демидова И.Ф.: Законность в Российской Федерации. М., Спарк. 1998. 0.9 п.л.

10. Петрова Г.В.. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002. № 7. 1.П.Л.

11. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства //Журнал российского права. 2002. № 8. 0,5 п.л.

12. Петрова Г.В. О приведении норм российского финансового законодательства в соответствие с международно-правовыми финансовыми нормами //Журнал российского права. 2000. № 12. с.О.Э.п.л.

13. Петрова Г.В. Трансформация мировой практики регулирования финансовых рынков в российское финансовое право / /Законодательство и экономика. 1999 № 8. 0,7.п.л.

14. Петрова Г.В. Концепция взаимодействия норм российского финансового законодательства с международно-правовыми финансовыми нормами // Законодательство и экономика. 1999. № 8. 1.п.л.

15. Петрова Г.В. Разграничение правового регулирования финансовых отношений между Российской Федерацией и ее субъектами // Журнал российского права. 2000. № 10. С. 0.5 п.л.

16 Петрова Г.В. Формирование норм российского налогового законодательства под влиянием международно-правового налогового регулирования // Финансовое право. 2003.№ 2. 0.5 п.л.

17. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений //Журнал российского права. 2003. № 1. 0, 8 п.л.

18. Петрова Г.В. (в соавторстве) Уставные документы международных финансовых организаций // Законодательство и экономика. 2000. № 10. 1,2 п.л.

19. Петрова Г.В. Обращение взыскания на имущество налогоплательщиков // Право и экономика . 1999. № 1, № 2 .1,2 п л.

20. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект//Журнал российского права. 1997. № 7. 0.9 п.л.

21. Петрова Г.В. Проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения. Тезисы выступления / Сборник научных трудов научно-практической конференции ИЗиСП : Законодательство России в ХХ1 веке. М., 2002 0 3 п л

22. Петрова Г.В. Анализ роли налоговых норм в системе правовых регуляторов финансовой деятельности: теоретический аспект. Тезисы выступления /Сборник тезисов докладов международной научно-практической конференции- Финансовый механизм и его правовое регулирование. Саратов. 2003.0.3 п.л.

23. Петрова Г.В. Концепция налоговой ответственности и формирование - - - институтов ответственности за налоговые правонарушения а современном

налоговом законодательстве. Тезисы выступления / Сборник материалов Всероссийского Правового Форума: Правовое регулирование налогообложения: концепция и практика. М. 1998. 0.3 п л.

24. Петрова Г.В. Правовое регулирование взимания земельного налога. Тезисы выступления / Сборник материалов научно-практической конференции ИЗиСП' Проблемы применения нового Земельного кодекса России. М. 2002. 0,5 п.л.

25. Петрова Г.В. Научно-практический комментарий к Федеральному Закону о налоговых органах Российской Федерации». М., Юстицинформ. 2001. 5.5 п л.

26. Петрова Г.В. Научно-практический комментарий к Федеральному Закону об оценочной деятельности в Российской Федерации. М., Юстицинформ. 2002. 5.5 п.л.

27. Петрова Г.В. Научно-практический комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть Первая / Под ред. Петровой Г.В. (в соавторстве). М., Норма, 1999. 6 п.л.

28. Петрова Г.В. Научно-практический комментарий к Закону Российской Федерации о налоге на прибыль предприятий и организаций. М., БЕК. 1996. 7 п.л.

Подписано в печать 22.09.2003 г. Формат 60x90/16. Гарнитура «Arial». Бумага офсетная. Печать офсетная. Тираж 100. Заказ № 464.

Отпечатано в типографии ЗАО «Олита». Лиц. ПД № 1-00052 от 12.03.2001 г. г. Москва, ул. Б. Черемушкинская, 34. Тел.. 120-15-70.

i ;

»162 tí

]

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Петрова, Галина Владиславовна, доктора юридических наук

ГЛАВА I. ПРАВОВЫЕ РЕГУЛЯТОРЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ.

§ 1. Конституционные основы налоговых отношений и единый рынок: налогово-бюджетный федерализм, межбюджетные отношения.

§ 2. Концептуальное осмысление бюджетной и налоговой правовой теории, рассматривающей налоги в составе общественной публичной собственности (бюджета).

§ 3. Правовые регуляторы налоговых отношений как составная часть правового регулирования финансовых отношений.

ГЛАВА II. АКТУАЛЬНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

§ 1. Понятие правового регулирования налоговых отношений.

§ 2. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налоговых отношений в российском законодательстве.

§ 3. Формирование системы налогов, сборов и институты налогового законодательства: концептуальный аспект.

§ 4. Возможности использования мировой практики построения правовых институтов в области налогов, сборов и концепции global tax system в развитии норм российского налогового законодательства.

ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРАВОВОГО СТАТУСА СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

§1. Субъекты налоговых отношений как взаимодействующие стороны в процессе взимания налогов и сборов.

§2. Единство правовых принципов построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации.

§3. Финансово-правовой статус налоговых органов Российской

Федерации как субъектов налоговых отношений.

§4. Правовой статус налогоплательщиков как субъектов налоговых отношений в организационно-правовом механизме налогового контроля.

ГЛАВА IV. НОРМАТИВНАЯ РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ОТРАСЛЕВЫХ ПОНЯТИЙ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: АНАЛИЗ ВЗАИМОДЕЙСТВИЙ И ПРОТИВОРЕЧИЙ.

§ 1. Имущественные (стоимостные) понятия в налоговом законодательстве и гражданское законодательство: единство и дифференциация регулирования.

§ 2. Взаимодействие норм налогового законодательства с нормами других отраслей российского законодательства.

ГЛАВА V. ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

§ 1. Развитое нормативно-правовое федеральное и региональное регулирование как необходимая предпосылка нового механизма юридической регламентации в области налогов и сборов.

§ 2. Регулятивные возможности налогового законодательства субъектов Российской Федерации и его влияние на общий режим правового регулирования налоговых отношений.

ГЛАВА VI. РЕГУЛЯТИВНАЯ РОЛЬ СУДОВ И АРБИТРАЖЕЙ В РАЗВИТИИ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ.

§ 1. Особенности регулятивного воздействия судебной и арбитражной практики на развитие правового регулирования налоговых отношений.

§2. Роль Конституционного Суда Российской Федерации в развитии правового регулирования налоговых отношений.

§3. Мировая практика судебного решения отдельных налоговых споров по оценке влияния налогов и сборов на условия конкуренции.

ГЛАВА VII. ФОРМИРОВАНИЕ НОРМ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПОД ВЛИЯНИЕМ МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.

§ 1. Общие тенденции взаимодействия норм российского и международно-правового налогового регулирования: теоретический аспект.

§ 2. Налоговые нормы и международно-правовые принципы регулирования в мировом коммерческом обороте.

§ 3. О проблемах использования положений Типовых (модельных) налоговых кодексов и других актов мировой системы в российской практике правового регулирования налоговых отношений.

ГЛАВА VIII. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К РАЗВИТИЮ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С УЧЕТОМ ВЛИЯНИЯ НОРМ И ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН.

§ 1. Анализ зарубежных норм и принципов правовой регламентации налогообложения для применения в российском налоговом законодательстве.

§ 2. Использование зарубежного правового опыта при формировании в Российской Федерации нормативной базы о налогах и сборах, стимулирующей благоприятные экономические и социальные условия.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования"

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, являются формирование эффективных норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц, с учетом усиления влияния налоговых норм на мировой коммерческий и финансовый оборот.

Для уяснения влияния на налоговые отношения общих и специальных правовых актов, принципов и норм необходимо комплексное исследование теоретических и практических вопросов, возникающих в процессе развития налогового законодательства. То есть, на настоящем этапе развития российской правовой науки, требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования в сфере налогов и сборов как совокупность научных подходов по ключевым направлениям и проблемам становления правовых регуляторов налоговой системы.

Анализ проблем охватывает такие важнейшие сферы как налогово-бюджетный федерализм, юридическая природа налоговых правоотношений, финансово-правовые особенности субъектов налоговых отношений, взаимодействие федеральных и региональных норм налогового законодательства, роль судебных решений в развитии налогового законодательства, возрастающее воздействие международных норм и норм зарубежного налогового права на российские налоговые нормы.

Актуальность исследования возрастает в связи с появлением необходимости междисциплинарного анализа эффективности построения и функционирования норм, институтов, категорий и понятий налогового законодательства. Ориентируясь на теоретические достижения в исследовании вопросов налогового, административного, финансового, гражданского, бюджетного и других связанных с налоговым законодательством отраслей, важно интегрировать комплекс научных проблем налогового законодательства в рамках более общей концепции. Это обусловлено тем, что закономерные на переходном этапе к рыночной экономике изменения инвестиционной, административной, бюджетной, налоговой, банковской, валютной, внешнеэкономической политики, заставляют иначе взглянуть на развитие норм налогового законодательства. Новизна осмысления многих проблем определяется факторами внутреннего и внешнего порядка, такими как финансовая политика государства в условиях глобализации, мировые стандарты учета и расчетов экономического содержания налогов, реформирование межбюджетных отношений, изменяющийся финансово-правовой статус субъектов налоговых отношений, возрастающее регулятивное влияние документов международных финансовых институтов.

Анализируя динамику развития институциональных основ налогового законодательства, важно выявить достоинства и недостатки как всего комплекса правовых регуляторов, так и составляющих его блоков. При этом задача состоит в том, чтобы, исходя из Конституции Российской Федерации и мировой практики развития налоговых норм, создать теоретическую основу для определения предмета федерального налогового законодательства и предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации. Этот аспект недостаточно рассмотрен в науке налогового и финансового права, что негативно сказывается на законотворчестве Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения.

Актуальность исследования вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и внешнеэкономических функций налогообложения. Исходя из этого современные формы их решения включают разработку концепции Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, выводы о воздействие на российскую бюджетную систему налоговой доктрины развитых стран "global tax system", теоретические и практические рекомендации об устранении концептуальных недостатков российского налогового законодательства.

Учитывая динамичное развитие российского налогового законодательства, представляется актуальным предложить пути решения важнейших для науки и практики теоретических проблем: 1) определение содержания правовых понятий и категорий налогового законодательства с учетом их места в налоговых актах и актах других отраслей законодательства; 2) раскрытие назначения и воздействия норм различного типа и уровня (федеральных, региональных, международных, зарубежных) на налогообложение как часть финансовой деятельности государства; 3) оформление концептуальных выводов по теоретическим и практическим основам национальной доктрины правового регулирования налоговых отношений, обязательных для учета при разработке актов в области налогов и сборов; 4) выявление на основе российской и мировой судебной практики и практики зарубежного правотворчества тенденций разрешения налоговых споров, выработка на их базе предложений по совершенствованию комплекса норм российского налогового законодательства.

Степень научной разработанности проблемы. Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание вопросам правового регулирования в сфере налогов и сборов. В советский период теоретические аспекты правового регулирования налоговых отношений в общем контексте вопросов финансового права исследованы в работах Андреева В.К, Бесчеревных В.В., Вельского К.С., Вороновой JI.K., Горбуновой О.Н., Гурвича A.M., Запольского C.B., Конюховой Т.В., Куфаковой H.A., Пискотина М.И., Ровинского Е.А., Родионовой В.М., Соколовой Э.Д., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д. и других.

В последние годы изучению проблем налогового права были посвящены работы Вельского К.С., Брызгалина A.B., Винницкого Д.В., Вороновой JI.K, Гаджиева Г.А., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Захаровой Р.Ф., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Конюховой Т.В., Крохиной Ю,А., Козырина А.Н, Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Куфаковой H.A., Орлова М.Ю., Пепеляева С.Г., Соколовой Э.Д., Смирниковой Ю.Л, Толстопятенко Г.П., Тосуняна Г.А., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М. и других.

До сих пор не нашли достаточного отражения исследования правового регулирования налоговых отношений, как конституционных организационно-властных имущественных отношений. То есть до сих пор не урегулированы многие важнейшие области налоговых отношений как отношений по реализации конституционных прав граждан и основ единого рынка, налогово-бюджетного федерализма и осуществления государственного управления экономикой и финансами. Это связано с не разработанностью в российской правовой науке концепции правового регулирования финансовой деятельности вообще и неопределенностью экономической модели налогообложения в России. Сказалось также отсутствие в советской правовой науке достаточных исследований в области рыночных элементов налогового регулирования, что связано с существенными различиями в роли налогов в плановой и рыночной экономике.

Не дана должная научная оценка процессу обособления кодификации норм налогового законодательства от общего процесса кодификации административно-правовых, финансово-правовых и гражданско-правовых норм, что приводят к нарушению целостности правовой системы, регулирующей институты как публичного, так и частного права.

Предмет, цели и задачи исследования

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе анализа комплекса юридических источников и доктрин выявить степень развитости российского налогового законодательства и оценить уровень его согласования с соответствующими нормами мирового правопорядка, определить общие принципы налогообложения и сборов, выработать концептуальные предложения о юридических понятиях, относящихся к объектам и субъектам налоговых отношений, отметить тенденции развития международно-правовых налоговых норм и принципов, влияющие на российское налоговое законодательство.

Достижению этой цели способствует решение следующих задач, имеющих научно-практическое значение:

- исследовать некоторые актуальные теоретические и практические проблемы, обусловленные особенностями правового регулирования налоговых отношений на разных этапах развития налогово-бюджетного федерализма, межбюджетных отношений и определить взаимосвязь налогов и сборов с бюджетами в рамках властных отношений перераспределения публичной собственности; проанализировать роль правовых норм, как регуляторов налоговых отношений и составной части финансово-правовых регуляторов государственного финансового управления в условиях единого рынка, охарактеризовать их сущность и значение на разных уровнях проявления регулирующей роли финансовых и налоговых механизмов в государственной политике; выявить и обосновать общие свойства налоговых правоотношений, как организационно-властных, денежных имущественных отношений частных и публичных субъектов по формированию и распределению бюджетных доходов и расходов; определить концептуальные подходы к построению правовых норм и институтов налогового законодательства Российской Федерации с учетом условий разграничения компетенции Российской Федерации и ее субъектов в области налогов и сборов; разработать структуру федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов; классифицировать правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, и определить степень их адекватности экономической модели налогообложения в Российской Федерации провести сравнительно-правовой анализ российского налогового законодательства с типовыми и модельными налоговыми актами, принятыми в мировой практике, определить характер и формы воздействия правовых регуляторов в сфере международных экономических и налоговых отношений на российское налоговое законодательство; выявить особенности норм и принципов реализации налоговых прав и обязанностей публичными и частными субъектами налоговых отношений, определить специфику их правового статуса; теоретически аргументировать характер коллизий правовых норм налогового и других отраслей российского законодательства с целью выявления факторов, влияющих на формирования понятий и категорий в налоговом праве, исследовать объекты налоговых отношений с позиций их имущественно-стоимостного содержания;

- предложить подходы к устранению коллизий норм федерального и регионального законодательства при построении взаимосогласованной системы правового регулирования налоговых отношений;

- рассмотреть теоретические проблемы взаимодействия норм и принципов правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации с правовыми нормами и принципами международного коммерческого оборота и налогообложения с целью выработки предложений по их разрешению; определить приоритеты налоговой политики и налогового права в экономически развитых странах с целью использовать положительный зарубежный опыт в совершенствование российского налогового законодательства.

Автор в процессе исследования стремился, не игнорируя уже имеющиеся теоретические достижения науки финансового, административного, гражданского, налогового права, интегрировать комплекс проблем налогового законодательства в рамках более общей концепции. Намерение использовать новые концептуальные подходы говорит о том, что позитивные наработки российских юристов, позволяют подняться на новый уровень исследования и дать более общую картину, не исключая при этом анализ особенностей динамики каждого правового регулятора, что позволит углубить и придать практическое значение предлагаемой концепции.

Использованы в качестве теоретической базы существенные наработки, имеющиеся в трудах ученых, исследующих вопросы общей теории государства и права, конституционного права: Алексеева С.С., Баглая М.В., Васильева В.И., Васильева A.M., Венгерова А.Б., Гаджиева Г.А., Денисова А.И., Исакова В.Б., Лазарева В.В., Ковачева Д.А., Крылова Б.С., Марченко М.Н., Мицкевича A.B., Мишина A.A. Лафитского В.И., Окунькова Л.А., Пиголкина A.C., Постникова А.Е., Пяткиной С.А., Тихомирова Ю.А., Топорнина Б.Н., Умновой И.А., Халфиной P.O., Хабриевой Т.Я. и других. Особое внимание при исследовании публично-правовых аспектов налоговых отношений уделялось фундаментальным работам в области административного права: Алехина А.П., Бачило И.Л., Бахраха Д.Н., Веремеенко И.И., Вишнякова В.Г., Жданова A.A., Кармолицкого A.A., Козлова Ю.М. Лазарева Б.М., Ноздрачева А.Ф., Салищевой Н.Г., Старилова Ю.Н., Студеникиной М.С., Терещенко Л.К. Хаманевой Н.Ю., Хангельдыева Б.Б., Юсупова В.А. и других.

При анализе имущественного характера объектов налогового регулирования автор опирался на труды известных ученых в области гражданского права: Брагинского М.И., Братуся С.Н., Витрянского В.В., Грибанова В.П., Иоффе О.С., Красавчикова O.A., Рахмиловича В.А., Павлодского Е.А., Яковлева В.Ф. и других. Уяснению автором коллизионных проблем в правовом регулировании налоговых и природоресурсовых отношений способствовали работы ученых по земельному и экологическому праву Боголюбова С.А., Галиновской Е.А., Жарикова Ю.Г., Петрова В.В. Панкратова И.Ф. и других.

В части исследования, касающейся правового регулирования налоговых отношений с иностранным элементом, автор обращался к трудам в области международного публичного и частного права, зарубежного финансового, административного и гражданского законодательства: Альтшулера А.Б., Ануфриевой Л.П., Богуславского М.М., Вилковой Н.Г., Дорониной Н.Г, Игнатенко Г.В., Звекова В.П., .Зыкина И.С., Ковачева Д.А., Козырина А.Н., Лазаревой Т.П., Лукашука И.И., Лунца Л.А., Маковского А.Л., Марышевой Н.И., Мюллерсона P.A., Манова Б.Г., Садикова О.Н., Соловьевой C.B., Фоминой O.A., Фельдмана Д.И., Хлестовой И.О., Шестаковой М.П., Энтина Л.М. и других.

Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ученых в области финансового и налогового права: Андреева В.К., Бакаевой О.Ю., Вельского К.С., Белых B.C., Бесчеревных В.В., Бойкова О.В., .Брызгалина A.B., Винницкого Д.В., Вороновой Л.К., Гука Т.Е., Гуреева В.И., Годме П.М., .Горбуновой О.Н., Е.Ю.Грачевой Е.Ю., Друговой Ю.В., Захаровой Р.Ф., Запольского C.B., Ивлиевой M Ф., Карасевой М.В., Кашина В.А., Козырина А.Н., .Конюховой Т.В., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Куфаковой H.A., Лушниковой М.В., Лыковой Л.Н., Ларютиной И.А., Орлова М.Ю., Пацуркивского П.С., .Пепеляева С.Г., Пискотнна М.И., Ровинского Е.А., Селюкова А.Д., Слома В.И., Смирниковой Ю.Л., Соколовой Э.Д., Толстопятенко Г.П., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Хвана Л.Б., Химичевой Н.И., .Цыпкина С.Д., Цыганкова Э.М., Ялбунганова A.A. и других.

Научно-правовой анализ должен также принимать во внимание научные экономические исследования и зарубежные источники. В диссертации использованы труды известных российских и зарубежных ученых финансистов и юристов, исследующих налогово-бюджетные отношения, международное налогообложение, деятельность международных организаций по регулированию финансовых отношений. Автором отмечаются работы Андерсона Р, Белла Д, Герчиковой И.Н., Данилевского Ю.А., Дернберга П., Друкера П., Дэниелса Д., Жюйара П, Карро Д., Колари В., Лиса А., Мауера Д., Поляка Г.Б., Родионовой В.А., Фокса И, Роуза П., Фрайзера Р, Черника Д.Г., Энга В. и других. Для научного анализа использовались материалы комитетов Конгресса США по совершенствованию Кодекса Внутренних Доходов США.

Во-вторых, из поддержания позитивных тенденций к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. Такой подход дает возможность по-новому посмотреть на полномочия в налоговой сфере не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (ассоциативного) управления. Имеет место и критическое осмысления перманентных изменений налогового режима Российской Федерации, обусловленного поиском гибкой, восприимчивой и адекватной российской экономики модели налоговой системы и ее правовой регламентации.

В-третьих, из согласования правовых налоговых норм, принципов, установлений и предписаний в различной форме с экономическими и социальными. Автор старался использовать научный потенциал, заложенный в теоретических исследованиях о реализации правовых норм для уяснения характера реального (положительного и отрицательного) воздействия налоговых норм на соответствующие отношения.

Научная новизна диссертации состоит в том, что, впервые в отечественной юридической науке предпринято комплексное исследование теоретических и практических проблем, порожденных в процессе налоговой реформы и ускоренной кодификации норм налогового законодательства, сложностями определения их отраслевой принадлежности и степени регулятивного воздействия на экономику.

Результаты работы направлены на совершенствование законопроектной работы в области налогообложения, условий применения судами норм законодательных актов различной отраслевой принадлежности, применяемых к налоговым отношениям. Проведенное научное исследование находится в русле нового научного направления, связанного с междисциплинарным анализом эффективности применения норм налогового законодательства и государственного управления в области налогообложения.

Научная новизна полученных результатов состоит в том, что диссертация является первым в России монографическим комплексным исследованием особенностей урегулированных правом налоговых отношений для определения на основе комплексного анализа юридической природа налоговых правоотношений, выявления их субъектно-объектных характеристик, сравнительно-правового анализа категорий и понятий в налоговом законодательстве, выявления значения всего спектра правовых регуляторов налоговых отношений с учетом международного опыта и судебной практики.

Элементы научной новизны содержатся в следующих положениях: 1. Получены научные результаты по-новому характеризующие содержание налоговых правоотношений посредством анализа их места в классификационном ряду финансовых правоотношений и их связи с бюджетными правоотношениями. Впервые выявлены общие закономерности и черты в нормах, применяемых к налогообложению и относящихся к различным отраслям законодательства с учетом существа кодифицированных налоговых норм. При этом автором сформирована собственная точка зрения на правовое регулирование налоговых отношений, особенно как на совокупность правовых норм и конституционных принципов по созданию через налоговые доходы общественной долевой публичной собственности, формируемой из обязательных платежей на основе конституционных принципов взимания налогов и сборов и бюджетного процесса.1 На основе этого подхода определяется содержание норм в рамках предлагаемой автором Автор продолжает исследование комплекса актуальных проблем налогового права России, концептуальные и методологические основы которых освещены профессором Химичевой Н.И. в трудах советского и современного периодов. Например, см.: Химичева Н.И.Актуальные проблемы финансового права России в аспекте эффективности его воздействия на механизм финансов / Финансовый механизм и его правовое регулирование. Сборник тезисов докладов международной научно-практической конференции. Саратов. 2003.С.12-13. концепции Федерального Закона «Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации».1

3. Предложено теоретически и законодательно закрепить финансово-правовой статус налоговых органов, вытекающий из их широких координационно-контрольных полномочий как участников налоговых отношений, обусловленных объективной взаимосвязью налогообложения с финансовой деятельностью государства в целом. Данный результат поможет повысить уровень контроля за бюджетной обеспеченностью, законностью установления размера налогового бремени, законностью распределения налогов между бюджетами разного уровня.

1 Диссертантом, применительно к налоговым отношениям, творчески развиваются современные теоретические подходы к теории конституционных принципов, как основы построения всей правовой системы, заложенные в работах Д.А. Ковачева. Например, см.: Ковачев Д.А. Проблемы конституционного права. М.2003. С.49-63.

В связи с этим обосновывается необходимость дальнейшего развития правовых основ и принципов (в рамках нового федерального закона о государственном финансовом контроле или постановления Правительства Российской Федерации) взаимодействия налоговых и других органов исполнительной власти, реализующих блоки регулятивных, контрольных, управленческих и иных функций в области экономики и финансов. По итогам исследования норм о правовом статусе налоговых органов, автором творчески развиты и по-новому предложены основания классификации принципов их деятельности.

4. Определяется понятие и сущность правовых регуляторов налоговых отношений как теоретическая конструкция, отражающая современный уровень политического и экономического общественного согласования прав, обязанностей и имущественных интересов публичных и частных субъектов налоговых отношений на фоне растущего влияния на них мировой среды. По-новому освещаются положения, позволяющие отграничить правовые регуляторы налоговых отношений от иных смежных регуляторов. Выявлено, что реалии информационного общества (всемирная компьютерная сеть Интернет) создают условия для смешения налогово-информационных и налогово-правовых отношений. С учетом этих тенденций правовые регуляторы рассмотрены как взаимосвязанный массив нормативных и информационных источников, принципов, обычаев делового оборота, материалов судебной практики, рекомендаций международных организаций и конференций, типовых модельных актов, законодательных актов зарубежных стран, которые влияют на поведение субъектов налоговых отношений и формирование норм российского налогового законодательства.

4. Впервые проведен теоретический анализ правовых институтов Налогового кодекса Российской Федерации (общей и особенной части), отмечены противоречивые конструкции и предложена авторская концепция изменения содержания и структуры норм НК РФ. Анализируя общие и специальные нормы НК РФ автор отмечает основные устойчивые и достаточно негативные тенденции. Во-первых, нормы специальной части НК РФ, регулирующие налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог являются постоянным объектом налоговой реформы, проводимой уже не первый раз с очередным устранением налоговых льгот, то есть без учета стимулирующей функции налогов.1 При этом статья 56 НК РФ предусматривает налоговые льготы как самостоятельный режим (институт) налогового законодательства. Таким образом, нормы Второй части НК РФ, вопреки юридической логике приоритета общего над частным, создают самостоятельный, независимый от Первой части НК РФ правовой режим.

Во-вторых, несмотря на то, что НК РФ устанавливает в своей первой части систему налогов и сборов (ст.ст. 12-18 НК РФ), вторая часть включает режимы налогов и сборов не предусмотренные первой частью (например, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход). Специальные налоговые режимы являются «особым порядком» исчисления и уплаты налогов и сборов, а не отдельным налогом или сбором. Анализируя это положение, автор делает выводы о совершенствовании понятий «система налогов и сборов», «налоговые льготы», «специальные налоговые режимы»

5. Предложен новый концептуальный подход к анализу законотворческих полномочий органов законодательной власти в сфере налоговых отношений. Диссертант отмечает, что она отражает не только состояние управления государственными налоговыми доходами, объем и механизмы влияния на деятельность органов исполнительной власти, но и подлинное соотношение законодательной и исполнительной власти, определяющей единую налоговую политику в государстве. Исходя из практики составления проектов налоговых законов, изменений и дополнений в НК РФ, делается вывод о необходимости закрепления в НК РФ порядка привлечения к разработке таких проектов органов законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Установлено растущее количество обязательных платежей в субъектах Российской Федерации, которые являются явной или скрытой формой налогов. Практика

1 Анализ итогов налоговой реформы смотри подробнее: Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы введения новых налогов и сборов показывает необходимость закрепления в Налоговом кодексе РФ конституционных прав Правительства Российской Федерации по принятию постановлений, отражающих и реализующих налоговую политику государства.

6. Получены результаты, выявляющие виды правоотношений, из которых состоят налоговые правоотношения. Автор обосновывает позицию, что являясь комплексными по природе, налоговые правоотношения обеспечивают реализацию налоговой политики государства, основанной на:1)единых принципов финансовой дисциплины, финансового контроля и ответственности ( финансовые отношения); 2) конституционных отношениях по разграничению полномочий Российской Федерации и ее субъектов в налогово-бюджетной сфере (конституционные отношения); 3Имущественных отношениях, связанных с получением дохода (прибыли) хозяйствующими субъектами, инвестированием капитала, использованием недвижимости собственником; 4) административных управленческих отношениях по установлению контрольно-регулятивных функций государственных органов в области налогообложения; 5) административно-процессуальных, арбитражно-процессуальных, гражданско-процессуальных отношениях при рассмотрении споров налогоплательщиков и налоговых органов; 6) информационных отношениях по предоставлению участникам налоговых отношений финансовой и иной информации; 7) международных экономических отношениях по предотвращению двойного налогообложения и обеспечению благоприятного режима торговли и инвестиций.1

7. Диссертантом предложена примерная структура правовых институтов для включения в проект Федерального закона об общих остаются // Финансы. № 1. 2003. С.32-33.

1 Диссертантом творчески осмысляются теоретические подходы к правовому регулированию единства финансовой деятельности государства и связи правового регулирования бюджетных и налоговых отношений, обоснованные в ряде работ Горбуновой О.Н. Например, см.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М. 2003.С. 118-134. принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации. Важнейшими из них являются: налоговый федерализм (исключительная компетенция Федерации, исключительная компетенция субъектов Федерации, совместная компетенция Федерации и субъектов, полномочия органов местного самоуправления в налоговой сфере); коллизионное налоговое право; взаимодействие госорганов в сфере налогообложения; международное налоговое право; принципы определения права, применяемого к налоговым отношениям, осложненным иностранным элементом; принципы идентификации понятий российского и иностранного налогового права; налоги и страхование, налоги и экология, налоги и социальные стандарты.

8. Обоснована авторская позиция на решение ряда проблем, связанных с развитием норм налогового законодательства о правовом статусе субъектов налоговых отношений (налоговых органов и налогоплательщиков). Для решения, например, проблемы возмещения убытков налоговыми органами предложены авторские подходы и анализ возможных путей решения. Во-первых, в научном плане следует определить критерии и правовой статус государственных органов в гражданско-правовых отношениях и соответственно не ясно насколько применимы нормы ГК РФ к отношениям по возмещению убытков в налоговых отношениях. Во-вторых, налоговое законодательство должно предусматривать порядка проведения расчетов убытков, причиненных налогоплательщику действиями налоговых органов и порядка доказывания причинно-следственной связи действий налоговых органов и убытков налогоплательщика. В-третьих, бюджетное законодательство должно устанавливать фонды возмещения убытков, причиненных действиями публичных органов власти и не регулирует налоговые отношения в части, соприкасающейся с возвратом или возмещением бюджетных доходов.

9. Впервые предложены концептуальные подходы к совершенствованию финансово-правового статуса налоговых органов как субъектов налоговых отношений. Выявлены критерии развития этой области налоговых отношений. Во-первых, нормы о правовом статусе налоговых органов, их взаимодействии с другими органами исполнительной власти являются сердцевиной налогового законодательства и нуждаются возведения их в ранг базовой главы Налогового кодекса с регламентацией не только их прав, обязанностей, процедурных аспектов налоговых проверок, а определением их целей и задач, гарантиями их самостоятельности в осуществлении налоговой политики на всех уровнях контроля и управления налоговыми отношениями. Во-вторых, необходимы уточнения в законодательстве компетенции некоторых органов государственного налогового контроля в части проверки обоснованности использования налогоплательщиками налоговых и таможенных льгот1.

В-третьих, Налоговый кодекс РФ должен закрепить правовые принципы контрольной деятельности, основных методов ее проведения, а также принципов осуществления специализированного налогового контроля и механизмов взаимодействия органов осуществляющих налоговый контроль. В-четвертых, необходимы правовые границы налогового контроля, позволяющие органам государственной власти разного уровня и отраслевой принадлежности участвовать и содействовать налоговым органам в осуществлении налогового контроля. Таким образом, любое контрольное действие, выходящее за рамки правовой модели контроля будет признаваться незаконным, что даст возможность налоговым органам возможность избежать возмещения ущерба налогоплательщику.

10. Представлены конкретные предложения по базовым принципам системы налоговых органов, определяющим единство построения и

Анализируя новые аспекты правового статуса субъектов налоговых отношений при реализации функций налогового контроля, автор продолжает научные исследования в этой области заложенные работами Грачевой Е.Ю. в области финансового контроля. Например, см.: Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской Федерации / Финансовый механизм и его правовое регулирование. Сборник тезисов докладов международной научно-практической конференции. Саратов. 2003.С.21-23. функционирования налоговых органов Российской Федерации. В НК РФ необходимо включить порядок реализации следующих принципов деятельности налоговых органов: принцип законности, единства и целостности деятельности налоговых органов, принцип единства налогового и бюджетного федерализма, принцип централизации и децентрализации., принцип взаимодействие и согласование налогового контроля и управления с финансовыми органами государства, принцип эффективности деятельности налоговых органов, принцип обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов между субъектами налоговых отношений.

Автором дана классификация функций налоговых органов по видам деятельности: К ним можно отнести следующие виды деятельности: нормативную; правоприменительную; судебную (защита финансов страны от сокрытия, неуплаты налогов и других правонарушений через суд); правоохранительную; регистрационную (регистрация юридических лиц и налогоплательщиков); консультационную (по ведению бухучета и налогового учета); информационную; конфискационную (арест имущества); предупредительную (приостанавливать операции по счетам); дознавательную (вызывать для дачи объяснений налогоплательщика); оценочную (при оценке стоимости объекта налогообложения); маркетинговую (изучение цены товаров, работ, услуг на рынке); кредитную (предоставление налоговых кредитов); контрольную (налоговый контроль); управленческую (управление налогообложением в специальных режимах, координация); защиту единого рынка (обеспечение равенства налогоплательщика и единого налогового режима); бюджетной сбалансированности (межбюджетные отношения); социальную (единый социальный налог как конституционная гарантия обязательного пенсионного и медицинского страхования); организационную (налоговые посты).

11. Разработаны конкретные предложения по совершенствованию правового режима объектов налоговых отношений. Они связанны с развитием налоговых норм, находящихся на пересечении частноправовых и публично-правовых имущественных отношений, связаны с расходами и убытками по договорам, оценкой недвижимости, различными режимами отчуждения собственности для целей налогообложения (взимания налога, арест имущества налогоплательщика, обеспечение исполнения налоговых обязанностей).

Определены направления развития налоговых норм с целью устранения негативных последствий равнозначного правового статуса налогов, страховых сборов, природоресурсовых и иных обязательных платежей по НК РФ. Так, социальный налог, объединяя три вида страховых взносов, фактически не обеспечивает полного пенсионного, медицинского и социального страхования гарантированного гражданам Конституцией РФ, а придание экологическим компенсационным гражданско-правовым платежам статуса налогов приводит к риску отсутствия целевых средств для охраны окружающей среды.

13. Определено содержание предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации и его роль в регулировании налоговых отношениях. Впервые определены границы правового регулирования налоговых отношений субъектом Российской Федерации. Отмечено, что оно ориентировано на нормы стимулирующего налогообложения; а его регулятивное воздействие на экономику конкретного региона не уменьшается, а увеличивается. Подчеркиваются позитивные и негативные стороны сложившейся типичной структура закона субъекта Российской Федерации о налогообложении.

14. Сделаны выводы об активном воздействии актов судебных органов на налоговые отношения в общей системе правовых регуляторов. На примерах судебной практики показывается регулятивная роль постановлений, определений Конституционного Суда Российской Федерации различных арбитражных решений в устранении противоречий и пробелов налогового законодательства Российской Федерации.

Диссертантом высказываются конкретные предложения по использованию материалов зарубежной и отечественной практики налоговых споров в развитии налоговых норм.1 Подчеркивается, что наиболее ярко регулятивное воздействие арбитражных решений российских судов проявляется при разрешении «типичных» налоговых споров по «не устоявшимся» экономико-правовым и процессуально правовым понятиям, которые рассматриваются ниже (взаимозависимые лица, исполнение публичного договора, «нулевая» налоговая декларация, повторность выездных проверок, основания недействительности решения налогового органа, порядок до начисления срока исковой давности, понятие пропущенного срока давности взыскания санкций, порядок исчисления давностного срока, основания расчета авансового платежа, пределы и сроки исправления ошибок в налоговой отчетности, ответственность при нарушении норм о пенсионном страховании и др.).

В этой сфере автор продолжает теоретические разработки в области анализа судебной практики налоговых споров зарубежных стран , комплексно представленные в работах Г.П.Толстопятенко. Например, См.: Толстопятенко Г.П. Ответственность за налоговые правонарушения / Финансовое право зарубежные стран. Сборник научных трудов.Вып.1. Под ред. Толстопятенко Г.П. М. 2001 .С. 134-147.

Используя научные новации и современные теоретические методы, разработаны некоторые проблемные подходы к использованию мировых налоговых понятий в практике российского налогового нормотворчества с привлечением в качестве примеров образцов Типового Мирового Налогового Кодекса. Автором впервые в российской правовой науке критически осмыслена теории правового регулирования налогообложения в рамках мировой глобальной системы (Global tax system).

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что она вносит заметный вклад в межотраслевое и сравнительно-правовое исследование проблем правового регулирования налоговых отношений, поскольку является первым в российской науке комплексным исследованием динамики формирования и взаимодействия их различных типов. Рассматривая виды правовых норм по специфики их формирования, сфере функционирования, степени их регулятивного воздействия на субъектов и объекты налоговых отношений, автор выявляет стратегические направления концептуального совершенствования российского налогового законодательства в системе российского законодательства в целом. Предлагая концепцию федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, автор создает предпосылки для построения в Российской Федерации согласованного законодательного регулирования всей системы налоговых отношений. Большое практическое значение имеют впервые показанные в диссертации возможности использования мировых типовых налоговых актов, прогрессивной международной концепции защиты через налогообложения бюджетных интересов страны и собственное видение автором концепции совершенствования российского налогового законодательства.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит также в постановке ряда проблем, которые расширяют и углубляют представление российских юристов, теоретиков и практиков, о задачах и целях совершенствования российского налогового законодательства с учетом влияния международных налоговых отношений. Материалы диссертации могут быть использованы в дальнейшей разработке теоретических проблем налогово-бюджетного федерализма, правового статуса налоговых органов, международно-правового регулирования налоговых отношений, законодательных актов субъектов Российской Федерации.

Выводы и рекомендации диссертационного исследования, основанные на обширном зарубежном и международном теоретическом опыте и судебной практике, будут полезными для федеральных органов государственной власти и органов власти субъектов Российской Федерации при составлении проектов законов, при разрешении споров, вытекающих из налоговых отношений, при внесении изменений и дополнений в Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации, при преподавании учебных курсов по налоговому праву.

Ответственность за нарушение налогового законодательства» М. 1995. 143 с и другие. Выводы диссертации апробированы в учебном процессе при подготовке юристов по Специальности 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право. Теоретические выводы послужили научной базой и творчески развивались в кандидатских диссертациях аспирантов, защищенных под руководством автора по темам, связанным с проблемами налогового законодательства. Научные результаты автора использованы при подготовке заключений по проектам концепций законов и проектов законов в процессе его исследовательской деятельности в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Они также апробированы в ходе участии автора в рабочих группах, комитетах и комиссиях по законопроектной работе федеральных законодательных и исполнительных органов государственной власти, при работе в качестве эксперта по правовым вопросам научно-экспертного совета Палаты Налоговых Консультантов России (в частности, при подготовке новой редакции разделов Налогового кодекса РФ о налогах на имущество физических лиц и организаций, о природоресурсовых платежах, при согласовании межбюджетного перераспределения налоговых платежей между субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления).

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Петрова, Галина Владиславовна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе анализа законодательства, российской и зарубежной научных доктрин конституционной экономики и налогообложения автором делаются нижеследующие выводы.

1. Помимо Налогового кодекса РФ, необходимо развитие налогово-правовых основ в специальных законах (таких как Закон об общих принципах налогообложения и сборов, Закон о финансах, Закон о правовых основах единого рынка).

Содержание Закона об общих принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации в том широком и многосложном виде как это предлагаются в диссертации, нецелесообразно включать в состав общих положений НК РФ, поскольку во-первых, такой акт по Конституции РФ (п. «и» ч.1, ст.72) должен принимается согласно конституционным правам и интересам как Российской Федерации, так и ее субъектов; во-вторых, задачи НК РФ изначально заключаются только в установлении, введении и взимании налогов и сборов согласно ст. 2 НК РФ; в-третьих, дополнительный правовой материал «утяжелит» и так громоздкий массив норм и не впишется в общую концепцию НК РФ, так как будет охватывать иной уровень и тип налоговых отношений, не урегулированных правом (конституционный, международной гармонизации норм, коллизионный, публичный имущественно-распределительный, межрегиональный, социальный).

2. Необходимы концептуальные изменения в бюджетном и налоговом законодательстве позволяющие: а) учитывать в отношениях налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношениях интересы граждан как «долевых собственников» бюджетных средств в конституционных рамках общественной собственности на бюджетные средства, б) определять бюджетные трансферты, субсидии, кредиты, обязательное страхование риска потерь в аспекте понятий и отношений публичной собственности,

3. Для каждого вида налога в рамках Налогового кодекса РФ (перечень налогов дается в статьях 13,14,15 НК РФ) следует искать методы «перевода» современных (прогрессивных и позитивных для общества) экономических и социальных концепций налогообложения на «язык» юридических понятий. До сих пор не преодолены барьеры несогласованности экономического содержания и правовой формы.

Не все регуляторы налоговых отношений можно назвать «правовыми», но, учитывая, что «заведенный порядок», «положение судебной практики», «обычаи и традиции предотвращения двойного налогообложения», «общепринятые принципы и приемы экономического обоснования налога» играют большую роль в деятельности в сфере налогообложения, данные категории являются тесно связанными с правовыми и требуют юридических исследований. В статью 11 НК РФ об институтах, понятиях и терминах, используемых в Налоговом Кодексе, следует включить такие понятия, как «имущество», «капитал», «реализация», «экономическая» деятельность (поскольку статья 34 Конституции Российской Федерации гарантирует право граждан на использование имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности). В статье 38 НК РФ (п.п. 2,3,4,5) следует уточнить, с точки зрения общепринятой правовой терминологии международного оборота, гражданско-правовые источники понятий товаров, работ, услуг, коммерческой и некоммерческой деятельности (если они неполно изложены в ГК РФ).

4. Следует дать определение налоговых отношений в широком смысле (с точки зрения социально-экономической функции налогообложения) как властных имущественных отношений в сфере обеспечения бюджетных расходов по финансированию социально-экономических потребностей общества и стимулированию роста национальной экономики. Установленное в

НК РФ понимание налоговых отношений в узком смысле, как отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отражает фискальные функции налогообложения. Предлагается расширить предмет правового регулирования налоговых отношений и пересмотреть статью 2 НК РФ, отметив, что «нормы НК РФ направлены на развитие и конкретизацию общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации».

5. Необходимо использовать конкретные методологические и теоретические подходы при совершенствовании концепции налогового законодательства.

Во-первых, акцентировать внимание на многовариантности, разнонаправленности, коллизионности концептуальных подходов к построению налоговых норм, рассматриваемых как нормы, испытывающие влияние других отраслей законодательства и экономической политики в целом. То есть задачи правового регулирования налоговых отношений излагаются в «преамбуле» или статье «Понятие налогообложения и налоговой системы Российской Федерации, их цели и задачи» в НК РФ.

Во-вторых, поддержать позитивные тенденции к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. В этих целях следует в НК РФ (перед ст.34 о полномочиях ГТК РФ) ввести статью о полномочиях Правительства Российской Федерации в области налоговой политики (пределы его законодательного регулирования налоговых отношений), о функциях Минфина РФ, Минэкономразвития РФ и других органов исполнительной власти, осуществляющих меры в области налоговой политики.

В-третьих, согласовывать налоговые нормы, принципы, установления и предписания в различной форме с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, банковской деятельности, природоресурсном комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.д.).Таким образом следует ограничить «расширение» понятий Части Первой и Второй НК РФ за счет включения институтов других отраслей права, а использовать отсылки.

В-четвертых, оценку влияния на российское налоговое законодательство внутренних, международных и зарубежных нормативных и иных основ налогообложения, общепринятых норм, принципов, обычаев, стандартов международного финансового оборота целесообразно осуществлять по специальной методике (общие критерии методики оценки влияния международных налоговых норм на национальные нормы даны в Главе У1, методика включает рекомендации и предложения международных консультационных структур по использованию модельных и типовых налоговых кодексов и норм).

6. Установить критерии отграничения уголовной ответственности за общественно опасные деяния в сфере налоговых отношений. Понятия, содержание, принципы специальных составов налоговых административных правонарушений и критерии их отграничения от преступлений установлены в Главах 15 и 16 Налогового кодекса Российской Федерации и Главах 1,2,15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Важно в Главе 15 НК РФ дополнить ст. 108 основаниями применения норм НК РФ, КОАП РФ, УК РФ.

7. В Главе 25 НК РФ следует обратить внимание на ее существенное расхождение с институтами налогообложения доходов (прибыли) в мировой практике, которые вытекают из «устаревшей» концепции типовых договоров о предотвращении двойного налогообложения (они приняты в 1991 году и используются по сей день, несмотря на изменившуюся в мире и в России доктрину налогового права). Это приводит к потере Российской Федерацией налогов, усложняет режим инвестиций.

Отсутствие в этих договорах и в налоговом законодательстве норм о применимом праве с иностранным элементом, определения «налогового резидента», «налоговой юрисдикции» и др. позволяет уходить от налогов иностранным и отечественным субъектам.

8. Статья 9 Федерального закона «Об иностранных инвестициях» о налоговых льготах, из-за неопределенности и неограниченности понятия «иностранные инвестиции», позволяет относить к иностранным любые инвестиции с «имущественными правами» На практике это означает «повальное» применение налоговых льгот «иностранными» инвесторами.

9. Российское налоговое законодательство, несмотря на декларированный в нем принцип о недопустимости дискриминации при налогообложении (ст. 3 НК РФ), содержит нормы об отношениях с иностранным налогоплательщиком, противоречащие этому принципу (например, глава 21 НК РФ, п.4, ст. 171 об отказе в получении налоговых вычетов при НДС)

10. Следует развивать институт «обязательных налоговых вычетов», как принцип налогового законодательства, связанный с бюджетным социальным обеспечением граждан, чтобы размеры профессиональных, социальных, имущественных, стандартных и других вычетов покрывали социальные нормативы жизни граждан. Можно ввести специальную статью в Главу 23 НК РФ о «налогово-бюджетном обосновании вычетов» при исчислении подоходного налога с физических лиц.

11. Следует законодательно урегулировать в статьях 30-35 НК РФ( и новых) вопрос об осуществлении налоговыми органами функций управления в сфере налогов и сборов. Министерство по налогам и сборам Российской Федерации обладает всеми признаками государственно-властного характера, чтобы отнести его к органу государственного управления, установленных наукой административного права. Однако действующие нормы НК РФ ст. 3035 не определяют их функции в сфере управления, а устанавливают только контрольные функции МНС РФ. В то же время из всего текста НК РФ вытекает множество оснований осуществления налоговой политики налоговыми органами. Например, статья 40 НК РФ о принципах определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения разрешает разъяснять налогоплательщикам, юридическим лицам условия рыночной цены для целей налогообложения. Статья 18 НК РФ разрешает использовать особый порядок (управленческий) исчисления и уплаты налогов и сборов, стимулирующий инвестиции и упрощающий управление и контроль со стороны МНС РФ.

12. Учитывая выводы судебной практики, мировую практику налогового контроля, при совершенствовании видов и направлений налогового контроля следует учитывать особенности правового статуса налогоплательщиков как субъекта налоговых отношений в организационно-правовом механизме налогового контроля.

Во-первых, недопустим «унифицированный» выбор тех или иных форм, приемов и способов волевого воздействия на налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности, которые могут привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц и т.д.

Во-вторых, налогоплательщик должен иметь законодательные основания (новая Глава НК РФ о налогово-информационном обеспечении и налоговом «поведении», т.е. добросовестности налогоплательщика.) проверки обоснованности применения к нему тех или иных формы налогового контроля, поскольку определены понятия и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов должны иметь строгое правовое основание (например, налогоплательщик не проверяется пока не совершит нарушение).

В третьих, за налогоплательщиком в НК РФ (по аналогии с КВД США) должно закрепляться право выступать не пассивным подконтрольным субъектом налогового контроля, а активной стороной налогового контроля, который происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, использующих конкретные правовые формы и методы налогового контроля.

В-четвертых, НК РФ включает новые нормы об экономико-финансовых и информационно-учетных методах осуществления контрольной деятельности для регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В-пятых, учитывая правовой статус налогоплательщика как активного субъекта властных отношений необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ ограничивал использование наиболее «жестких» форм проведения налогового контроля, которые ранее обычно относились к оперативным методам осуществления налогового контроля, например, осмотр помещений и территорий.

В-шестых, поскольку форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов, налогоплательщик должен иметь право следить за соблюдением границ коммерческой тайны, дисциплины налогового контроля, объемом контролируемой информации, методами толкования норм национального и международного права.

13. Можно сделать ряд конкретных предложений по внесению новых норм в НК РФ и решению актуальных правовых проблем в сфере налогов и сборов. Закрепить в НК РФ понятия "налогообложение в регулировании предпринимательской и инвестиционной деятельности" с учетом внешнеэкономической функции институтов налогового законодательства для иностранных инвестиций и внешней торговли.

Закрепить в НК РФ (дополнив статьи 1 -7) концепцию формирования налоговой системе России и критерии ее адекватности экономическим и социальным условиям, основам налогово-бюджетного федерализма нормативной базы, включая выводы о надлежащем сочетании уровней налогового законодательства, его общих и специальных институтов.

Обеспечить юридическую классификацию форм регулирования налоговых отношений с учетом частного и публичного интереса развитием категорий задач и целей налогового законодательства.

Создать законодательные предпосылки (включив в НК РФ раздел о международном налогообложении) для развития нового научного направления финансово-правовых исследований, посвященного изучению общепризнанных в мировой практике национальных и международно-правовых условий оптимального и стимулирующего налогообложения с анализом широкого круга научных проблем о реальном значении распространенных принципов налогообложения как регуляторов исполнения бюджетов и развития национальных экономик.

Регламентировать в НК РФ процедуры учета регулятивного воздействия национальных и международных судебных и арбитражных решений на налоговые отношения для применения «типичных» в государственной и мировой практике приемов решения налоговых споров.

Законодательно закрепить в НК РФ правовые и экономические принципы "теории правового регулирования налогообложения в рамках мировой глобальной системы (Global tax system), направленные на защиту российской бюджетной и налоговой системы от негативных тенденций, порождаемых международной конкуренцией, колебаниями курсов валют и фондовых ценностей, другими факторами динамики мировых финансов.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»

1. Конституция Российской Федерации 1993г. (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 п 20, от 10.02.1996 п 173, от 09.06.2001 п 679). "Российская газета", п 237, 25.12.1993

2. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 23.02.1998. п 8. ст. 913.

3. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 30.09.1998 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства» // Бюллетень международных договоров. 1999. №1.

4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 13.08.2001. № 33 (часть I). Ст. 3422.

5. Федеральный закон от 07.05.1998 №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» // Собрание законодательства РФ. 11.05.1998. №19. Ст.2071; 2001. №7. Ст.623; 2002. № 12. Ст.1093.

6. Федеральный закон от 18.07.1995 №108-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «О рекламе» // Собрание законодательства РФ. 24.07.1995. № 30. Ст. 2864.

7. Закон РФ от 21.02.1992 №2395-1 (ред. от 29.05.2002) «О недрах» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №16. Ст.834; Собрание законодательства РФ. 06.03.1995. № 10. Ст.823; 1999. №7.Ст.879; 2001. № 33. Ст.3429.

8. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ (ред. 10.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О Счетной палате Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 16.01.1995. №3. Ст. 167.

9. Федеральный закон от 21.07.1997 №118-ФЗ (ред. от 07.11.2000) «О судебных приставах» // Собрание законодательства РФ. 28.07.1997. №30. Ст. 3590.

10. Федеральный закон от 21.07.1997 №119-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «Об исполнительном производстве» // Собрание законодательства РФ.2807.1997. №30. Ст. 3591.

11. Закон РФ от 21.07.1993 №5485-1 (ред. от 06.10.1997, с изм. от 10.11.2002) «О государственной тайне» // Собрание законодательства РФ. 13.10.1997. № 41. Ст. 8220-8235.

12. Федеральный закон от 31.07.98 №142-ФЗ (ред. от 27.12.2002) «О налоге на игорный бизнес» // Собрание законодательства РФ.0308.1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст.613.

13. Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 (ред. от 30.12.2001) «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения» // Ведомости СНД и ВС РФ. 19.03.1992. № 12. Ст. 593.

14. Закон РФ от 11.10.1991 №1738-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О плате за землю» // Ведомости СНД и ВС РФ. 31.10.1991. №44. Ст. 1424; 1992, №10, Ст.469; №34, ст. 1976; Собрание законодательства РФ. 1994. №16. Ст. 1860; 1998. №1. Ст.5.

15. Указ Президента РФ от 14.02.1996 № 199 (ред. 25.07.2000) «О некоторых мерах по реализации решений об обращении взысканий на имущество организаций» // Собрание законодательства РФ. 19.02.1996. № 8. Ст. 741.

16. Федеральный закон от 25.09.1997 №126-ФЗ (ред. от 09.07.1999, с изм. от 30.12.2001) «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.09.1997. №39. Ст. 4464.

17. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 12.07.1999. №28. Ст. 3487.

18. Федеральный закон от 20.02.1995 № 24-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «Об информации, информатизации и защите информации» // Собрание законодательства РФ. 20.02.1995. № 8. Ст.609.

19. Федеральный закон от 04.07.1996 № 85-ФЗ «Об участии в международном информационном обмене» // Собрание законодательства РФ. 08.07.1996. № 28. Ст.3347.

20. Федеральный закон от 31.12.1995 № 226-ФЗ (ред. от 14.11.2002) «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине» // Собрание законодательства РФ. 01.01.1996. № 1. Ст.19.

21. Закон города Москвы от 16.07.1997 № 34 (ред. от 29.09.1999) « Об основах платного землепользования в г. Москве» // Ведомости Московской думы. 1997. № 7. Ст. 157.

22. Постановление Правительства РФ от 27.05.1998 № 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций» // Собрание законодательства РФ. 01.06.1998. № 22. Ст.2472.

23. Приказ Минфина от 29.07.1998 №34-н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 14.09.1998. № 23.

24. Приказ МНС от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002) «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ» // "Экономика и жизнь". № 3. 2001.

25. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.05.1999 № 8-П «По делу о проверке конституционности положений части первой статьи 131 и части первой статьи 380 Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой закрытого акционерного общества

26. Сибирское агентство «Экспресс» и гражданина С.И. Тененева, а также жалобой фирмы «Y.& G.Reliable Services, Inc.» // Собрание законодательства РФ. 24.05.1999. №21. Ст.2669.

27. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.1997 № 10-П «По делу о проверке конституционности частей первой, второй и третьей статьи 2 и части шестой статьи 4 Закона Московской области от 5 июля 1996 года «О сборе на компенсацию затрат бюджета

28. Перевод на рус. яз. С.В.Чернышева, 1994. М. 25с.

29. Нью-Йоркская (1958 г.) Конвенция о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений // Вестник Высшего

30. Монографии, сборники, учебники, пособия

31. Административное право / Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. М., Юристъ, 1999. 728 с.

32. Административное право зарубежных стран./ Учебное пособие под ред. Козырина А.Н. М., Спарк, 1996. 229 с.

33. Административное право Российской Федерации / Учебник Алехина А.П., Кармолицкого A.A., Козлова Ю.М. 3-е изд., испр. и доп. М,: Зерцало-М, 2001. 592 с.

34. Алексеев С.С. Предмет советского социалистического права / Ученые труды СЮИ. Серия гражданское право. Т.1. Свердловск. 1959. 116с.

35. Алексеев С.С. Общая теория права. Курс в 2-х томах. Т.1. М., Юрид. лит. 1981. 360 с.

36. Алексеева Л.Б., Жуйков В.М. Международные нормы о правах человека и применение их судами Российской Федерации. М., Права человека. 1996.228с.

37. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., Аудиторская фирма «Контакт». 1992.216с.

38. Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право Российской

39. Федерации. Часть первая. Сущность и основные институтыадминистративного права / Учебник. М., «Теис», 1995. 268с.

40. Ануфриева Л.П. Соотношение международного публичного имеждународного частного права: правовые категории. М., СПАРК. 2002.400с.

41. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административноеправо Российской Федерации. М., Зерцало-ТЕИС. 1996. 640 с.

42. Альтшулер А.Б. Международное валютное право. М.,Международные отношения. 1984. 252с.

43. Алипрантис К., Браун Д., Беркеншо О. Существование иоптимальность конкурентного равновесия / пер. с англ. М., Мир. 1995. 384с.

44. Аналитический обзор судебной практики по налоговым ифинансовым спорам/ Под ред. Брызгалина A.B. сентябрь 2002. Екатеринбург. 2002. с. 40

45. Арановский К. В. Государственное право зарубежных стран /

46. Учебник для вузов. М., Инфра-М. 1998.628с.

47. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.

48. Учебник. 2-е изд., изм. и доп. М., Норма-М-Инфра, 1999. 776 с.

49. Баглай М.В., Туманов В.А. Малая энциклопедия конституционного права. М., БЕК. 1998. 456с.

50. Бакаева О.Ю. Основные финансово-правовые аспекты статусатаможенных органов Российской Федерации. Саратов, 2002. 147 с

51. Бахрах Д.Н. Административное право./Учебник для вузов. М.,1. БЕК. 1997. 269с.

52. Бельский К.С. Финансовое право. Наука. История.

53. Библиография. М., Юристъ. 1995. 208 с.

54. Богданова Н. А. Система науки конституционного права. М.,1. Юристь. 2001. 204c.

55. Богдановская И. Ю. Прецедентное право. М., Наука. 1993

56. Боголюбов С.А. Экологическое право. М., Норма. 2001.463с.73 . Боголюбов С.А. Земельное право. М., 2000. 452с.

57. Богуславский М.М. Международное частное право. М.,

58. Международные отношения. 1989. 365с.

59. Богуславский М.М Международное экономическое право»,

60. М., Международные отношения. 1990. 330с.

61. Бойков О.В. Высший Арбитражный Суд и проблемыналогового законодательства. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра / Сборник статей. М., ФБК-ПРЕСС. 1997 . 123с

62. Борисов Б.А. Налоговые органы и налогоплательщики. М.,1996.384 с.

63. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Общиеположения. М., Статут. 1997. 540с.

64. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М.,1. Госюриздат., 1950. 367 с.

65. Братусь С.Н. Имущественные и организационные отношенияи их правовое регулирование в СССР / Вопросы общей теории советского права / Сборник статей. М., 1967. 187с.

66. Братусь С.Н. Предмет и система советского гражданскогоправа. М., Госюриздат. 1967. 197 с.

67. Брызгалин A.B., Берник В.Р. Головкин А.И. Судебнаяпрактика по налоговым спорам: основные судебные прецеденты современного налогового права / Налоговое и финансовое право. Под ред. Брызгалина A.B. Екатеринбург, 2002. 224 с.

68. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право в схемах. М., Аналитика-Пресс. 1997.128 с.

69. Бутурлин А.И. О логике проекта Налогового кодекса РФ.

70. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра / Сборник статей. М., ФБК-ПРЕСС. 1997. 154с.

71. Бюджетная система России / Учебник под ред. Г.Б.Поляка.1. М.,ЮНИТИ. 1999. 539с.

72. Бюджетный федерализм: Опыт развитых стран. М., ИНИОН1. РАН. 1996.237с.

73. Васильев В.И. Постников А.Е., Тихомиров Ю.А. и др.

74. Концепция развития конституционного законодательства / Сборник научных трудов ИЗ и СП. Концепции развития российского законодательства. М., 1998. С. 22-39 .

75. Васильев A.M. Правовые категории. М., 1976. 125с.

76. Веремеенко И.И. Административно-правовые санкции. М.,1. Юрид. лит. 1975. 192 с.

77. Вилкова Н.Г. Договорное право в международном обороте.1. М., Статут. 2002.510 с.

78. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. 194 с.

79. Винниций Д.В. Российское налоговое право. Проблемытеории и практики. СПб., Юридический центр. 2003. 395с.

80. Витрянский В.В., .Герасименко С.А. .Налоговые органы,налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995. 143с.

81. Внешнеэкономический бизнес в России / Справочник подред. Фаминского И.П. М., Республика. 1997. 590с.

82. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предпринимательналогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации./ Учебное пособие. М, ФБК-ПРЕСС. 1998. 592 с.

83. Гаджиев Г. А. Защита основных экономических прав и свобод предпринимателей за рубежом и в Российской

84. Федерации. M., Манускрипт. 1995. 231с.

85. Гаджиев Г.А. Государство, право и международные отношения в странах западной демократии. М., ИНП АН.1993. 142с.

86. Герчикова H.H. Международные экономические организации:регулирование мирохозяйственных связей и предпринимательской деятельности. М., Консалтбанкир.2000621с.

87. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.253с.

88. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовыймониторинг в современной России. М., 2003. 158 с.

89. Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетноеправо России /. Учебное пособие. М., Право и закон. 2002. 192с.

90. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основныхфинансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку./ Научный доклад по диссертации на соискание ученой степени доктора юрид. наук. М., 1990. 56с.

91. Государственное право Германии. В 2 томах. М., Ин-тгосударства и права РАН. 1994. 654с.

92. Государство, право, экономика / Под ред Чхиквадзе В.М.,

93. Загайнова Л.И., Козыря М.И. М., Юрид.лит. 1970. 488 с.

94. Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовоеправо России. М., ТЕИС. 1995. 232 с.

95. Грачева Е.Ю., .Соколова Э.Д. Финансовое право России

96. Учебное пособие. М., 2000. 304с

97. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право /Учебник.1. М, 2001.328с.

98. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулированиягосударственного финансового контроля. М., Юриспруденция. 2000. 192 с.

99. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М., Госюриздат, 1952. 324 с.

100. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., Экономика.1997. 383 с.

101. Гуценко К.Ф., Ковалев М.А. Правоохранительные органы.1. М., 1995. 364с.

102. Гэлбрейт Джон К. Справедливое общество.

103. Гуманистический взгляд / Новая постиндустриальная волна на западе / Антология под ред. В.Л.Иноземцева. М., Akademia. 1999. С. 223-245.

104. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук H.H. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск . 2000. 321с.

105. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России.

106. Учебное пособие. М., ИНФРА-М, 1997. 248 с.

107. Дейкин А.И. Механизм федерального бюджета США.1. М., Наука, 1989. 117с.

108. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба сней в странах с развитой рыночной экономикой. М.: РАН, 1992. 51с.

109. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М., ЮНИТИ. 1997.

110. Дэниэлс Джон Д.,.Радеба .Ли X. Международныйбизнес: внешняя среда и деловые операции /перевод с анг. М., Дело. 1998.747с.

111. Европейское право / Учебник для вузов под ред. Л.М.

112. Энтина.М., Норма. 2000. 720 с.

113. Егорова E.H. Исследование налоговых систем стран

114. Западной Европы, Польши и России. М., РАН. ЦЭМИ. 1994.111с.

115. Егорова E.H. Налогообложение в странах Бенилюкса.1. М., РАН. ЦЭМИ. 1992.36с.

116. Жданов A.A. Финансовое право России. М., Изд-во

117. Рос. открытого ун-та. 1995. 129с.

118. Заворотько П.П. Процессуальные гарантии исполнениясудебных решений. М., Юрид. лит. 1974. 341с.

119. Завадская JI.H. Реализация судебных решений. М., 1982.123с.

120. Звеков В.П. Международное частное право. М., Норма.1999. 342с.

121. Зыкин И.С. Внешнеэкономические операции: право ипрактика. М., Международные.отношения. 1994. 304 с.

122. Зыкин И.С. Обычаи и обыкновения в международнойторговле. Понятие. Применение. Формирование. Применимое право. Типовые контракты. М., Международные отношения. 1983. 160 с.

123. ИгнатенкоГ.В. Взаимодействиевнутригосударственного и международного права. Свердловск: УрГУ, 1981. 60с.

124. Иностранное конституционное право / Под ред. В. В.

125. Маклакова. М., Юристь. 1996;

126. Иноземцев В.Л. За пределами экономическогообщества. М., 1998.131 .Исполнительная власть в Российской Федерации /

127. Под ред. А.Ф.Ноздречева , Ю.А.Тихомирова. М., 1996. 269с

128. КарасеваМ.В. Финансовое право. Общая часть:

129. Учебник. М., Юристь. 1999. 256 с.

130. Карасева М.В. Финансовое правоотношение^.,1. Норма, 2001.288с.

131. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России.

132. Политический аспект. М., Юристь. 2003. 173с.

133. Карро Д., Жюйар П. Международное экономическоеправо. М., Международные отношения. 2002. 580с.

134. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения.

135. М., Международные отношения. 1983.184с.

136. Кашин В.А. Налоговые соглашения России.

137. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998.

138. Керимов Д.А. Философские проблемы права. М.,1972.231с.

139. КиддлзБ.,Андерсон X.,.Колдуэлл Д.Принципыбухгалтерского учета. М., 1996. 453с.

140. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги врыночной экономике. М., Финансы и статистика. 1993. 61с.

141. Козлова Е.И., Кутафин O.E. Конституционноеправо России. Учебник. М., Юристь. 1996. 480 с.

142. Ковачев Д.А. Проблемы конституционного права.1. М,ОЛИТА.2003. 376 с.

143. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран:вопросы теории и практики. М., Изд-во Манускрипт. 1993. 112 с.

144. Козырин А.Н. Таможенное право России. М.,1995. 376с.

145. Колобов В, Сидоров О. Конкурентное право

146. Европейского Союза /Учебное пособие для студентов и аспирантов. Йошкар-Ола, 2002.643с.

147. Комаров A.C. Ответственность вмеждународном коммерческом обороте. М., 1991;

148. Комментарий к Федеральному закону «Обисполнительном производстве» / Под ред. М.К.Юкова и В.М.Шерстюка. М., Статут-Городец. 1998;

149. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. A.B. Брызгалина. М., Аналитика-Пресс. 1999. 452с.149 .Комментарий Части первой Налогового кодекса

150. Российской Федерации / Под ред. B.JI. Слома. М. ,СПАРК. 1996.397с.

151. Комментарий Части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Г.В. Петровой. М., НОРМА. 1999.425 с.

152. Комментарий к Земельному кодексу Российской

153. Федерации / Под общей редакцией Боголюбова С.А М, 2002.564с.

154. Конституционное право России / Отв. редактор

155. В.В. Лазарев. М., 1999. 364 с.

156. Конституционное право зарубежных стран /

157. Учебник для вузов под ред. М. В. Баглая, Ю. И.

158. Коренев А.П. Административное право России.1. Учебник. М. 1956. 231с.

159. Кочетов Э.Г. Глобалистика. Теория, методология,практика. М., Норма-Инфра М. 2002. 647с.

160. Кох X, Магнус У.,.Винкмер П. фон Моренфельс

161. Международное частное право и сравнительное Правоведение /пер. с нем. М., Международные отношения.2001.672с.

162. Красавчиков O.A. Структура предмета гражданско-правового регулирования общественных отношений / Сборник ученых трудов. СЮИ. Вып. 13. 1970. .

163. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. -M., Норма. 2001. 352 с.

164. Курбатов А.Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. М., Юринфор . 2001. 212 с.

165. Курс международного права/Под ред. Кожевникова. М.И.М., 1992

166. Куфакова H.A. Финансовое право развивающихся стран. М., УДН. 1988. 74с.

167. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. Харьков,2001.342с.

168. Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков, 1997.

169. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права (а в шести томах) Т. 1

170. Генезис налогового регулирования (в двух частях). Харьков, Легас. 2002. 800с

171. Лавров Д.Г. Денежные обязательства в российскомгражданском праве. СПб., 2001. 342с.

172. Лазарев Б.М. Административная ответственность М., Моск.1. Рабочий. 1985.77 с.

173. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М., Юрид.лит.1972. 280 с.

174. Лазарев В.В., Хабриева Т.Я. Охрана Конституции иконституционных прав граждан. Лекция. М., 1996. 56 с.

175. Ланг Й. Проект Кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн. М., 1993. 736с.

176. Лебедев В.М. Судебная практика и развитие законодательства. Законодательство России в XXI веке / Материалы научно-практической конференции. Москва, 17 октября 2000 г. М., Городец -издат. 2002. 124с.

177. Лексин В.Н., Швецов А.Н. Государство и регионы. Теория и практика государственного регулирования территориального развития». М., УРСС. 1997. 213с.

178. Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. /Учебное пособие. М., Высшая школа. 1974. 215 с.

179. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. 1999. М., Статут. 216с.

180. Лушникова М.В. Правовой режим налогового планирования /Учебное пособие. Ярославль, 1999. 321с.

181. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. М., 2001.213с.

182. Малеин Н.С. Имущественная ответственность в хозяйственных отношениях. М., Наука. 1968. 207 с.

183. Малеин Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответственность. М., Юрид. лит. 1985. 192 с.

184. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право/ Учеб. пособие. Саратов, 2000. 194с.

185. Масленников М.Я. Порядок применения административных взысканий/Учебно-практическое пособие. М., БЕК. 1998. 272 с.

186. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М., Госюриздат. 1962.213с.

187. Мишин А.А.Конституционное (государственное) право зарубежных стран. М., Юстицинформ, 2001. 485 с.

188. Мюллерсон P.A. Соотношение международного и национальногоправа. М., Международные отношения. 1982. 135с. 183.Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского иналогового законодательства. М., Юридический Дом Юстицинформ. 2002 64с.

189. Налоги / Учебник под ред. Д.Г. Черника. М., Финансы истатистика. 1994. 400с. 185.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е издание. Санкт-Петербург. Москва-Харьков-Минск. / Под ред. Е.Н.Евстигнеева, 2001. 231с.

190. Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. М., НИФИ. 1990. 59с.

191. Налоги в развитых странах. М., Финансы и статистика. 1991.286с.

192. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран. М., НИФИ. 1992. 81с.

193. Налоги и налоговое право / Учебное пособие под ред. A.B. Брызгалина. М., Аналитика-Пресс. 1997. 600 с.

194. Налоги с населения / Учебник под ред. В.А.Тура. М., Финансы и статистика. 1986. 205 с.

195. Налоги с населения и компаний в развитых странах. М., НИФИ. 1993.46с.

196. Налоговое бремя в США./ Перевод с английского. М., Иностранная литература. 1957. 62с.

197. Налоговое право России / Учебник для вузов, под ред. .Крохиной Ю.А. М., 2003. 550с

198. Налоговое право / Учебное пособие под ред. Пепеляева. С.Г. М., 2000.321с

199. Налоговое право России./ Курс лекций Кучерова И.И. М., ЮрИнфоР. 2001. 360 с.

200. Налоговое право США. Терминология / Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г., Юлдашев Р.Т. М., Анкил. 1996. 272с.

201. Налоговый кодекс РФ. Общая часть. Комментарий С.Д.Шаталова. М., Международный центр финансово-экономического развития. 1996. 431с.

202. Налоговые системы западных стран. М., НИФИ. 1991. 60с.

203. Налоги и налогообложениие / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. М., 1998. С.52.

204. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки. М., 1904. 125с.

205. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Теория государства. Т.1. / Отв. ред. М.Н. Марченко. М., Зерцало. 1998.416 с.

206. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Теория права. Т.2. / Отв. ред. М.Н. Марченко. М., Зерцало. 1998. 640 с.

207. Общая теория государства и права / Отв. ред. A.C. Пиголкин. М., 2000. 342с.

208. Общая теория финансов / Под ред. Л.А. Дробозиной. М., Банки и биржи. ЮНИТИ. 1995. 256 с.

209. Организация советского государственного управления. Правовые проблемы / Бачило И.Л., Лазарев Б.М. М., Наука. 1984. 237 с.

210. Основы налогового права / Учебно-международное пособие под ред. С. Г.Пепеляева. М., 1995. 360с.

211. Покачалова Е.А. Налоговое право Российской Федерации, его источник. Финансовое право./ Учебник. Под ред. Н.И. Химичевой. М., Изд-во БЕК. 1995. 458с.

212. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М., ИНФРА-М-НОРМА. 1997. 271 с.

213. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., ИНФРА-М. 1995. 144 с.

214. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах М., Изд. Алкиной Лимитед. 1996. 160с.

215. Петрова Г.В. Комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации». М., Юстициинформ. 2001.127 с

216. Печникова A.B. Современная налоговая система США. М., Финансы. 1975. 78с.

217. Петров В.В. Экологическое право. М., БЕК. 1995.456с.

218. Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М., Юридическая литература. 1971. 312с.

219. Правовые акты. / Учебно-практическое и справочное пособие под ред. Ю.А. Тихомирова, И.В. Котелевской. М., Юринформцентр.1999. 381 с.

220. Проблемы исполнения судебных решений./ Сборник статей под ред. С.П.Гришина. Нижний Новгород, 2000. 231с.

221. Поляков В.В., Котляренко С.П. Понятие международного налогового права / Налоговое право. Учебное пособие под ред. С.Г.Пепеляева. М., 2000. С.320- 367.

222. Проект федерального закона «О принципах федеративныхэкономических отношений в Российской Федерации». М., 2002. 76с.

223. Пронин C.B. Критика буржуазных концепций распределения доходов. М., 1978. .278 с.

224. Распад мировой долларовой системы: ближайшие перспективы . / Под ред. Маслюкова Ю.Д. М., 2001.231с.

225. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., Госюриздат. 1960. 193с.

226. Родионова В.М. Финансы / Учебник для вузов. М., 1994.431с.

227. Саркисянц А.Г. Система международных долгов. М., ДеКА.1999. 716с

228. Советское финансовое право/ Учебник под. ред. Вороновой

229. Л.К., Химичевой Н.И. М., Юрид. Лит. 1987.464 с.

230. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935.300с.

231. Соколов A.A. Теория налогов. М., Фин. Изд-во НКФ СССР. 1928. 64с.

232. Старилов Ю.Н. Административное право: в 2-х ч. История. Наука. Предмет. Нормы. 4.1. Воронеж:, Изд-во Воронеж, ун-та. 1998. 392 с.

233. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, ИПФ. 1995.240с.

234. Старилов Ю.Н. От административной юстиции к административному судопроизводству. Воронеж, Издательство Воронежского университета. 2003. 143 с.

235. Студеникин С.С. Советская административно-правовая норма и ее применение. М., 1949. 120с.

236. Суворов Д.А., Толкушин A.B. Система местных налогов во Франции. М., НИФИ. 1991. 124с.

237. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора, (пер. с англ.) / Под ред. Куманина Г.М. М., 1997. 457с ;

238. Сырых В.М. Теория государства и права. М., 2001.340с.

239. Теория государства и права / Под ред. В.М. Карельского. М.,1998.213с.

240. Таможенное право:/ Учебник под. ред. А.Ф. Ноздрачева М.,1998.,431с

241. Теория государства и права / Учебник под ред. Денисова А.И. М., Издательство МГУ. 1967. 450с.

242. Теория государства и права /Учебник под ред. Пиголкина А.С.М. 2001. 486с. .

243. Теория права и государства. Учебник / Под ред. В.В. Лазарева.

244. B.B. М., Право и закон. 1996. 424 с. 241 .Теория государства и права /Курс лекций под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. М., Юрист. 2000. 352с.

245. Тихомиров Ю.А. Коллизионное право / Учебное и научно-практическое пособие. М., 2000. 354 с.

246. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса / М., Юринформцентр. 1998. 798 с.

247. Тихомиров Ю.А. Курс сравнительного правоведения. М., Норма. 1996. 432 с.

248. Тихомиров Ю.А. Публичное право. Учебник. М., БЕК. 1995.496с .

249. Тихомиров Ю.А. Управленческое решение. М., 1972.216с.

250. Толкушин A.B., Попонова H.A. и др. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М., НИФИ. 1993. 59с.

251. Толстопятенко Т.П. Европейское налоговое право. Сравнительно- правовое исследование. М., Норма. 2001. 336 с.

252. Толстопятенко Т.П. Ответственность за налоговые правонарушения /Финансовое право зарубежные стран. Сборник научных трудов.Вып.1. Под ред. Толстопятенко Т.П. М., 2001.С.134-147.

253. Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. М., ФБК-ПРЕСС. 1997 .241с.

254. Топорнин Б.Н. Европейское право. /Учебник.М., Юристь. 1998.376с.

255. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: у истоков финансового права./ Золотые страницы российского финансового права. М., Статут. 1998.231с.

256. Туроу Лестор.Будущее капитализма: как экономика сегодняшнего дня формирует мир завтрашний / Новая постиндустриальная волна на Западе / Антология под ред. В.Л.Иноземцева . М. Akademia. 1999. Стр. 185-222.

257. Тынель А., Функ Я., Хвалей В. Курс международного торгового права. Минск., 1993.

258. Устранение двойного налогообложения./Международные договоры./ Практическое пособие под ред. А.М.Асалиева. М., Экономика и финансы. 1997. 890с

259. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., БЕК. 1996.525с.

260. Финансовое право / Учебник под ред. Н.И. Химичевой. М.,1. Юристъ. 2000. 541с.

261. Финансовое право / Учебник под ред. В. В. Бесчеревных, С. Д. Цыпкина. М., 1982.300с.

262. Финансовое право / Учебник под ред. Грачевой Е.Ю. и Толстопятенко Г.П. М., 2003. 457с.

263. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., Юристъ. 1996. 400 с.

264. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. 431с.

265. Финансовое право Учебник / Артемов Н.М., Горбунова О.Н., Денисова И.Г. и др. М., Юристъ. 1996. 399с.

266. Финансовое право Российской Федерации / Под общ. ред.

267. Карасевой. М.В. Воронеж:. 1994. 186 с.

268. Финансы, налоги, кредит / Под общей ред. А.М.Емельяновой. М., 2001. 346с

269. Финансовые аспекты рыночной экономики / Учебное пособие под ред. Д.Г. Черника. М., 1994. 64 с.

270. Финансы и налогообложение в России / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1993. 100 с.

271. Финансы / Учебник под ред. В.М. Родионовой. М., Финансы и статистика. 1994.432с.

272. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под общ. ред. Л.А. Дробозиной. М., 1997. 479 с.

273. Флейшиц Е.А. Обязательства из причинения вреда и из неосновательного обогащения. М., Госюриздат. 1951. 239 с.

274. Фомина O.A. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996. 138с.

275. Хабриева Т.Я. Толкование Конституции Российской Федерации: теория и практика. М., Юристъ. 1998. 312с.

276. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., Юрид. Лит. 1974. 351 с.

277. Химичева Н.И. Налоговое право / Учебник. М., БЕК. 1997. 336 с.

278. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов, Изд-во Сарат. ун-та. 1979. 22с.

279. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. М., Юридическая литература. 1973. 222с.

280. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М., Изд-во МГУ. 1983. 80 с.

281. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955. 123с.

282. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., Юнити. 1998.423с.

283. Экспертный институт. Избранные доклады(1992-1997). М.,1. Изографус. 2002. 686 с.

284. Шапира Ж. Международное право предпринимательскойдеятельности. М., 1993.436с.

285. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. М.,СПАРК.1994.237с.

286. Шумилов М.М. «Международное экономическое право» (вдвух томах), М., 2002 г 283.Энг .Максимо В, Лис Френсис А„ Мауер Лоуренс Дж. Мировые Финансы / перевод с анг. М., 1998. 735 с.

287. Юридический энциклопедический словарь. М., 1984. 415 с.

288. Юсупов В.А. Теория административного права. М., Юрид. Лит. 1985. 160 с.

289. Явич Л.С. К вопросу о предмете и методе правовогорегулирования / Вопросы общей теории советского права. Сборник, статей под ред. С.Н.Братуся. М., i960.

290. Якобсон JI.И. Экономика общественного сектора. Основытеории государственных финансов. М., 1996. 342с.

291. Яковлев В.Ф. Россия: экономика, гражданское правовопросы теории и практики). М., 2000, 152с

292. Ярков В.В. Комментарий к Федеральному закону «Об исполнительном производстве» и к федеральному закону «О судебных приставах». М., Юристъ. 1999.3. Статьи

293. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Формы вины // Юридический мир. М., 2001. №5. с.48-54.

294. Аракелов С., Мачехин В. Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах Российской Федерации // Законодательство.^ № 9, 10 . 2000. с.44-48,49-54.

295. Балабин В. Представительство в налоговых правоотношениях // Хозяйство и право. 1999. №2. С19-24.

296. Барулин C.B. Налоги как цена услуг государства // Финансы. 1995. №2. с.15-17.

297. Бахин C.B. Lex mercatoria и унификация международного частного права //Журнал международного частного права. 1999. № 4(26). С.3-40.

298. Бахин C.B. Принцип права международной торговли // Правоведение. №4.2001. с.12-25.

299. Березова O.A. Сроки давности в налоговом праве // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. №3.с. 135-143.

300. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. №2. с.29-32.

301. Борисов К.Г. К вопросу о формировании международногоналогового права в международном общении государств// Московский журнал международного права. 1999. №4. с.42-47.

302. Бойков О.В. Становление экономического правосудия // Российская юстиция. № 10, октябрь 2001.

303. Бойков О.В. Арбитражный процессуальный кодекс 2002: повышение эффективности судебной защиты// Российская юстиция 2002. № 10. С.2-6

304. Бочкарева В.А. Действие актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих или улучшающих положение налогоплательщиков во времени // Законодательство и экономика. М., 2002. №2. с.12-14.

305. Брызгалин A.B. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. 1999. №1. С 915.

306. Брызгалин А. О кодификации налогового законодательства в современных условиях // Хозяйство и право. 1997. №4. с.72-78.

307. Брызгалин A.B. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право. 2001. №3. с.7-14.

308. Брызгалин A.B. Оффшорные механизмы в международном налогообложении: основные положения // Законодательство и экономика. 1998. №1. с.18-21.

309. Брызгалин A.B. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения // Хозяйство и право. 1999. №9.с. 16-20

310. Брызгалин A.B. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. №19-20. с.3-9.

311. Брызгалин A.B. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. №8. с. 10-13.

312. Брызгалин A.B. Структура (элементы) налоги: новое содержание в условиях НК // Налоговый вестник. № 3. 2000. С. 29-38;

313. ЗЮ.Брызгалин A.B., Кудреватых С.А. К вопросу о формированииналогового права как подотрасли права // Государство и право. 2000. №6. с.61-67.

314. Будагова А. Ш. Конституция и идеология // Актуальные проблемы правоведения за рубежом. 1995. Вып. 4: Конституционное право и демократия. М., ИНИОН МЮИ. 1993. 120с.

315. Вишняков В.Г. Правовые проблемы становления Евразийского экономического сообщества // Журнал российского права. 2001.№ 10.С. 121-123.

316. Вишняков В.Г. О соотношении норм международного и конституционного права (на примере Белоруссии и России)// Журнал российского права. 2002. № 9.С.11-17.

317. Н.Галенская JI.H. Действие общих принципов международного права в сфере международного частного права // Журнал международного частного права. 1995. № 4 (10). С.3-11; № 1-2 (1112). С.3-12.

318. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Практикум акционирования. 1994. Вып.5.с.5-12.

319. Гладких P.A. Налоговая система Нидерландов // Финансы. 1995. №5. С. 15-18.

320. Горош Ю.В. Принципы правового регулирования налоговых отношений//Юрист. 1998. №3.с.20-21.

321. Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской Федерации / Финансовый механизм и его правовое регулирование. Сборник тезисовдокладов международной научно-практической конференции. Саратов. 2003.С.21-23.

322. Горбунова О.И. Социально-экономическое развитие и финансовое право //Сов. гос. и право. № 5. 1988. С. 32-46.

323. Грибанов В.П. Интерес в гражданском праве // Советское государство и право. 1967. №1. с.49-56.

324. Гуреев В.И. Теория определения эффективности правового регулирования налоговой системы в РФ // Законодательство и экономика. 1999. №8. с.11-14.

325. Данилевский Ю.А. Влияние глобализации на экономику и финансы Российской Федерации // Финансы. № 5 2003. С. 3-7.

326. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. № 1. 2003. С.32-33.

327. Демин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. 1998. № 2. 89-96.

328. Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. №4. с.54-63.

329. Дымченко В.И. Правовое значение налоговых льгот // Журнал российского права. 1998. №4-5. с.161-165.

330. Дымченко В.И. Правовое значение налогообложения // Правоведение. 1998. №2.с.39-42

331. Ефремов JI. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США. Налоговый суд Соединенных Штатов // Вестник Высшего

332. Арбитражного Суда. 1998. №2. с. 106-110. 330. ИвлиеваМ.Ф. Финансовое право как отрасль права, отрасль законодательства и учебная дисциплина в современных условиях // Вестник Московского университета. 1999. №6. с.90-92.

333. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта. Налогообложение //Вестник МГУ. Серия II. № 3. 1997.С.23- 30.

334. Ильюшихин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. №2. с. 127-145.

335. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право. 1997. -№11.- с.22-31.

336. Кашин В.А. Налоговые соглашения России // Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С.47.

337. Ковалевская Д.Е.,Короткова Л.А. Возмещение вреда,причиненного в результате действий, безздействий налоговых органов и должностных лиц// Аудиторские ведомости. № 7 2001 с. 19- 27.

338. Ковачев Д.А. Предмет, способы и формы конституционного регулирования // Журнал российского права. 1997. №2.С.53-62.

339. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах // Финансы. М., 1994. №5. с.20-25

340. Коннов О.Ю. Проект Налогового кодекса и международные обязательства Российской Федерации // Налоговый вестник, 1998, № 2.с.11-16.

341. Кошкин В.Н. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов РФ и местного самоуправления // Налоговый вестник. М., 1997. №3. с.16-17.

342. Кошаева Т. Преступления в сфере налогообложения // Журнал российского права. 1997. №12.с.85-93.

343. Кудрявцев В.Н. Законность: содержание и современное состояние. //Законность в Российской Федерации. М., 1998. С 2-.9.

344. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики // Хозяйство и право. 1995. № 1,2.

345. Курбатов А. Основные формы взаимодействия налогового и гражданского законодательства // Хозяйство и право, № 6, 1996, с54..61

346. Кучеров И.И. Международное налоговое право и его источники // Международное публичное и частное право. 2001. №2. с. 15-17.

347. Конюхова.Т.В. Комментарий к бюджетному законодательству Российской Федерации// Законодательство и экономика.1999.№№ 6.7. C.2-34.C3-45.

348. Ларютина И.А. Международное налоговое право // Московский журнал международного права. 2001. №4. с.94 116.

349. Лунев С.Н. Налоговая ответственность: понятие и определение на основе анализа действующего законодательства // Вестник Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь.Минск. 1998. №4. с.13-23.

350. Мачехин В., Аракелов С. «Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах РФ» // Законодательство,9, 10, 2000. С. 19-25.С.39-49.

351. Мюллерсон P.A. Международное публичное и международное частное право: соотношение и взаимодействие. // Советский ежегодник международного права, М. 1985. С. 48-64.

352. Мудрых В.В. Анализ норм об ответственности за нарушения налогового законодательства // Юридический мир.2001. №2. с.4-15.

353. Надеев Р.К. Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации // Право и экономика. М., 1998. №10. с. 19-25.

354. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. Соотношение гражданского и налогового законодательства // Право и экономика. 2002.№1. с.64-83.

355. Новокрещенова С.С. Гармонизация налоговых систем фактор интеграции национальных хозяйств // Финансы. М., 2001 №7. С 213.

356. Ноздрачев А.Ф. Новое законодательство о федеральнойгосударственной службе // Право и экономика. 1999. №7. С. 1214.

357. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги? //Налоговый вестник. 1999. № 9. С. 11-13.

358. Орлова Т.А. Международные соглашения в области бюджетной политики // Финансы.№ 4.2003.С.77-78

359. Пальцева И.В. Отдельные вопросы применения арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ // Арбитражная практика. 2001. №1. С.21-25.

360. Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. 1999. №6. с.96-97.

361. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон. 1998. №11-12.с.44-45.

362. Пепеляев С.Г. Сокрытие и занижение дохода (прибыли) как составы правонарушений // Ваш налоговый адвокат. 1997. Вып.1. с.176-194.

363. Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях.// Налоговый вестник, 1997, № 5.С.12-17.

364. Петухов В.Н., Терещенко JT.K., Хангельдыев Б.Б. Концепция развития административного законодательства // Правовая реформа: концепции развития Российского законодательствам., Изд-во Ин-та законодательства и сравн. правоведения, 1995. с.42-70.

365. Пискотин М.И., Лазарев Б.М. О развитии науки советского административного права // Советское государство и право. 1975. №4. с.47-55

366. Петрова Г.В. Формирование норм российского налогового законодательства под влиянием международно-правового налогового регулирования // Финансовое право. 2003.№ 2. с.33-42.

367. Петрова Г.В. О приведении норм российского финансового законодательства в соответствие с международно-правовыми финансовыми нормами // Журнал российского права. 2000. № 12.с. 45-56.

368. Предтеченский А. Налоговый суд США и его место в судебной системе государства // Хозяйство и право. М., 2000. №3. с.89-98.

369. Принципы международных коммерческих договоров /Пер. с англ. А.С.Комарова. М., 1996.

370. Пронин С.Б. Правовые основы взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды // Юридический бюллетень предпринимателя. М., 1998. №2. с.61-67.

371. Тихомиров Ю,А. Согласованность и коллизия норм//.

372. Московский журнал международного права, 1996, № 2.с.20-30.

373. Тихомиров Ю.А. Реализация международно-правовых актов в российской правовой . системе» // Журнал российского права,1999, №3/4.с. 13-24.

374. Топорнин Б.Н. «Налоговое право в правовой системе России» // Налоговый вестник. Август 1997.с. 12-32.

375. Усенко Е.Т. Соотношение и взаимодействие международного и национального права в Российской Федерации // Московский журнал международного права, 1995, № 2.С.23-34.

376. Усенко Е.Т. Соотношение категорий международного инационального (внутригосударственного) права // Советское государство и право, 1983, № 10.с.21-34.

377. Фельдман Д.И. О системе международного права // В кн.: Советский ежегодник международного права, 1977. М.: Наука, 1979. С.34-45.

378. Фомина О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995 №5. с.125-135.

379. Фомйна О. А. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах // Хозяйство и право. 1998. №10. с.82-87.

380. Хангельдыев Б.Б., Тихомиров Ю.А., Сырых В.М. и др. Федеральные законы и исполнительная власть // Журнал российского права. М., 1997. - №3. - с. 14-23.

381. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы. 1994. №7. с. 12-26

382. Черник Д.Г. Налоги в Италии // Финансы. 1995. №1. с.34-36

383. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. №3. с.32- 38.

384. Шаповалов К.Н. О конфликтах иностранных предпринимателей в России с налоговыми органами из-за несоответствия законодательства нормам международного права // Московский журнал международного права. 1999. №3. с.94-96.

385. Яковлев В.Ф. Влияние арбитражной практики на совершенствование законодательства // /Российская юстиция .1999.№ 6 с. 10-11.

386. Литература на иностранном языке

387. Asian Agricubtural Product (AAPL. c/ski Lanha ARB/87/1, Cluronique

388. Gaillard. IDT, 1992. 216p.

389. American Council of Life Insurance. Fact Book Update. Washington. D.C. 1989 . Whitehouse. 200p.

390. Bell D. The Cultural Contradiction of Capitalism. New York/ 1976.227

391. Bonell M.J. The UnlDROIT Principles of International Commercial Contracts, nature, Purposses and First Experiances in Practice (presentedon the UnlDROLT websit: «http: // www. unidroit. org/english/principles/pr-exper.html).

392. Boenlegd A.I., Cnossen S., van Zstendall F.J., J.M.Westerburgen J.W.B. Harmonization of Company Taxation in tue European Communityi

393. Comments on tue Ruding Commitee Report, Kluwer Law and Gaxation Deventer: Ghe Hefkurland, 1992.453p.

394. Booth, Lawrence David. Taxes, Funds Positioning and the Cost of Capital for Multinationals // Advances in Financial Planning and Forecasting. Vol.4.part B. 1990. pp.245-270

395. Brockway G.P. The of Economic Man. New York. 1995.541p.

396. Business Law. Anderson,Fox&Twomey New York 1987.980p.

397. Caminada Koen. Progression and Revenue Effects of income Tax Reform// International tax and Public Finance. Volume 3, 1996. p 56-66 .

398. CASE № 2-3/69 Sociaal Fonds voor de Diamantarbeiders v. Brachfeld1969Internet-site-http://eurupa.eu.int/eur-lex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html

399. CASE № 2 h 3/62 Commission v. Luxembourg and Belgium (1962) Internet site http://eurupa.eu.int/eur-lex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html

400. CASE № 24/68 Commission v. Italy (1969)); № 132/80 United Foods and Abelev.Belgium(1981));Internet.site-http://eurupa.eu.int/eur-lex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html.

401. CASE № 78/76 Steimke & Weinlig v. Germany (1977); CASE № 90/79 Commission v. France (1981)/Internet.site-http://eurupa.eu.int/eur-l ex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html.

402. Code of federal regulations / Washington: Jov. print off. 1998. Internal revenue. Pgs. 50 to 299. Rev ss. Apr. I, 406p.

403. Code of federal regulations / Washington: 2000, Internal revenue, pts. (1.501 to 1.640) Rev. as of Apr.l. 2000 . 599p.

404. Durso G., Rothblatt R. Ownership Plans Abroad //Rosen C., Young K.M. N.Y. 1991.300p.

405. Druker P.F. Post-Capitalist Sosiety. New-York. 1991 453 p;

406. Doernberg Richard L International taxation. 1993. NewYork, 468p/

407. Druker P.F.The new Realities. New-York.1991. 583p.

408. European Community Law Selected Documents (Including European Union Materials) / Bermann G. A., Goebel R .J., Davey W.J., Fox E.M. eds. St.Paul, Minn., 1997.506p.

409. Proceedings of the Court of Justice and Court of Frist1.stance of the European Communities. Luxembourg, 1996-1999. 1423p.

410. Internal Revenue Code USA, Official text, Washington official papers (1986- 2003)2354p/

411. Handy Ch. Understanding Organizations. L. 1993. 354 p

412. Frisch, Daniel J. The Economics of International Tax Policy. Some1. Oldand New Approaches // Tax Notes. April 30.1990,pp.581-591

413. Hartman, David J. Tax Policy and Foreign Direct Investment in the United States//National Tax Journal. Desember 1984.pp. 475-487

414. Harry Huizinga. Taxation,Time Preference, and Long Term International

415. Herbert A. How Pension Investment Policy Drains American Economic Strength // The Columbia Journal of World Business. .April. 1992. pp. 22-36

416. Gaide des Regies ef Prafiques du GATT. Op.cit. 484.

417. Lopez-Garcia M. Angel The Origin Principle and the Welfare Gainsfrom1.derect Tax Garmonization // International tax and Public FinanceVolume 3, 1996, p.85-88

418. Jack, Andrew. Foreigners Keep Their Cool on U.S.Tax Threat// Financial Times. November 6. 1992. p.6

419. Offshore Trust Yearbook. London. 1996.430р.

420. Ronald A.Anderson, Ivan Fox, David P.Twomey. Business law.South-Western Publishing Co. Dallas, 1987, 1139p ;

421. Rose Peter S., James W.Kolari, Dohald R.Fraser. Financial institutions.

422. Undestanding and Managing Financial Services/ ForthEdition/Boston,1993,892p ;

423. Galbraith J.K. The new Industrial State,2nded, 1991. 342p.

424. Miscullaneouns tax reforms: Hearings before the Comm. on ways a. means. House of representatives, 104th Congr., 1st. sess. July 11 a 12, 1995 Washington,: Jov. print off., 1996, XXXIII 1746p.

425. Montesquitu. Lesprit des Lois/ 1748/ L.XII. ch.l / перевод с франц. И.И.Янжула. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах 4-е изд. СПб., 1904. 231с.

426. Oversight on restructing and reform on the IRS; Hearings before the Comm. on finance, U.S. Senate, 106th Congr., Apr. 14, 1999, 50p.

427. Proudhon. Theorie de l'impôt. 1861. 123p.

428. Principles of International Commercial Contracts. UnlDROIT. Rome, 1994. 308p.

429. Roundtable discussion on tax reform and economic growth: Hearing before a Joint econ. comm. Congr. of the U.S., 104th 1st ses., June 10, 1996, Washington, Jov. print off., 1996, 138p.

430. Sherman, H.Arnold Managing Taxes in the Multinational Corporation//The Tax Executive//Winter 1997 pp. 171-181

431. Smith, R. Stafford. Local income taxes: economics effects and equity. Berkeley, 1972. XXIVLusti of gov. studies. Univ. of California.

432. Social security earnings limit provision of the contract with America: Hearings before the Subcomm. on social security of the Comm. on ways a. means, Jan. 9, 1995, U.S. Congress.

433. Social security tax cut: Hearings before the Committee on finance, U.S.

434. State taxation of interstate commerce: hearing before the Subcomm. oniLtaxation a. debt management of the Comm. on finance, U.S. Senate, 99 Congress 1st. sess. On november 15, 1985. Washington.

435. State taxation on nonresidents' pension income: Hearing before the Subcomm. on commercial and administrative law of the Comm. on thejudiciary, House of representatives, 104th Congress 1st session on June 28, 1995, Washington.

436. Stenerle C. Eugene. Taxes, Loans and inflation: How the nation's wealth becomes misallocated. Washington: Brookings institution, 1985. -XII, 205p., (Studies of gov. finance, 2th ser.), p. 201-205.

437. Studies in international taxation / Ed. By Jiovannihi A. et. Al -Chicago; Univ. of Chicago press, 1993, IX, 321 p. (national bureau of econ. research rep.).

438. Tax administration: Establishing an 1RS business matching program for corporations. Hearings before thr commerce, consumer, a. monetary affairs subcomm. of the Comm. on gov. operations, House of representatives, 102d. Cong., June 10, a. 24 1991, 298p.

439. Tax reform proposals: Hearings before the Commetee of finance, U.S. Senate, 99th Congr., Washington, Jov. print off, 1985, 178p.

440. Tax reform proposals, taxation of foreign income and foreign taxpayers: For the use of the Comm. on ways a means a. the Comm. on finance. Washington, Jov. print off, 1985, 147p.

441. Tax Havens / Ed. by Gerhard Kurts. Bonn. 1995.43 lp.

442. Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. Paris: L.G.D.J. 1986. 178p.

443. The Principles of European Contract Law /Ed. O.Lando, H.Beale/ Dordrecht, 1995.654p

444. The President's fiscal year 2000 budjet request for the small business, administration: Hearing before the Comm. on Small Business, U.S. Senate, 106th Congress, 1st. sess., Mar. 16, 1999, Washington, Jov. print off., IV, 174p.

445. Verdross A. Les regies internationals concernant le traitement des étrangers. RCADI. 1931. 33 5p

446. Диссертации и авторефераты

447. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Кролис Л.Ю. -Екатеринбург, 1996. 18 с.

448. Административная ответственность организаций: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Дымченко В.И. Свердловск, 1983. - 17 с.

449. Административно-правовое регулирование налогообложения: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Ковалевская М.Ю. М., 2000. -25 с.

450. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Исаев В.П. М., 2000. - 24 с.

451. Европейское налоговое право: Автореф. дис.д.ю.н./ Толстопятенко Г.П. М. 2001.

452. Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонской правовой системы): Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Фомина О.А. М., 1996. - 29с.

453. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Переверзева Е.В. -Саратов, 1998.-23с.

454. Институт постоянного представительства в налоговом праве. Коннов

455. О.Ю./ Дис. на соискание уч ст. канд юрил наук М. 2002. 152с;

456. Правовые проблемы налоговой тайны /Автореф. дис. на соис. уч. ст.канд. юр. Наук/ Костенко М.Ю. М. 2002

457. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации:/ Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Кочергина М.Э. М., 2000. - 26 с.

458. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права . Автореф.дис к. ю. н. / Орлов М.Ю. М., 1996. 31с.

459. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права / Автореф.канд. дисс./ Орлов М.Ю. М. 1996. 24с.

460. Правовое регулирование финансовой деятельности подразделений службы вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации: Автореф. дис. . .канд.юр.наук./Бочкова Л.И. Саратов, 2001.26 с.

461. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук / Гуреев В.И. М., 1999. 64с.

462. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку: Автореф. дис. .д-ра. юрид. наук / Горбунова О.Н. М., 1996. - 42 с.

463. Проблемы советского бюджетного права: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук / Пискотин М.И. М., 1969. - 40 с.

464. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве .Автореф. на соискание, уч. ст. канд. юр. наук./ Чуркин A.B. М. 2002.

465. Субъекты налогового права Российской Федерации: Автореф. дис. . .канд. юрид. наук / Винницкий Д.В. Екатеринбург, 1999. - 26 с.

466. Финансовое правоотношение: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук / Карасева M.B. М., 1998.

Автор: Петрова, Галина Владиславовна
Город: Москва
Год: 2003
Звание: доктора юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговые отношения: теория и практика правового регулированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Петрова, Галина Владиславовна, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Петрова, Галина Владиславовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Петрова, Галина Владиславовна, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Петрова, Галина Владиславовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»