СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Пищулин, Валерий Гаврилович, кандидата юридических наук
Введение
Глава I. Общая характеристика налоговых преступлений
§ 1. Развитие уголовного законодательства России о налоговых преступлениях
§ 2. Понятие и криминологическая характеристика налоговой преступности
§ 3. Объект и предмет налоговых преступлений
Глава II. Виды налоговых преступлений и наказания за их совершение
§ 1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
§ 2. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации
§ 3. Освобождение от уголовной ответственности лица, совершившего налоговое преступление
§ 4. Наказания за налоговые преступления
§ 5. Особенности уголовной ответственности за налоговые преступления по законодательству зарубежных государств
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты"
Актуальность темы исследования. В современной России продолжается начатая в 1991 году реформа системы налогообложения. Эта система в основном обеспечивает поступление налоговых платежей в государственный и местные бюджеты. Однако собрать налоги в полном объеме не удается ввиду массового уклонения от их уплаты. Вместе с налогами не платятся и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Сбор налогов и страховых взносов обеспечивается угрозой привлечения к уголовной ответственности за уклонение от их уплаты. Но налоговая преступность обладает большой латентностью. Те же лица, которые признаются судом виновными в совершении налоговых преступлений, в большинстве случаев осуждаются условно или к нестрогим мерам наказания. Поэтому цель общей превенции налоговых преступлений не достигается.
Кроме того, изучение следственной и судебной практики показало, что работники правоохранительных органов и судьи не всегда правильно решают вопросы классификации налоговых деяний и освобождения от уголовной ответственности и наказания лиц их совершивших. Это вызвано в первую очередь тем, что диспозиции норм, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, являются бланкетными, а наше налоговое и финансовое законодательство состоит из большого числа законов, положений и инструкций, которые постоянно изменяются и дополняются. Разобраться в этом множестве нормативных актов может только специалист. Однако и специалисты в области уголовного и налогового права по-разному толкуют признаки налоговых преступлений, предлагают различные варианты их квалификации, что не способствует стабильности следственной и судебной практики.
Цели диссертационного исследования. Научная цель заключается в разработке уголовно-правовых и криминологических вопросов борьбы с налоговыми преступлениями. Прикладная цель состояла в том, чтобы выработать предложения по совершенствованию уголовного законодательства и рекомендации по применению "налоговых" норм УК РФ.
Задачи исследования:
1) проследить историю развития уголовного законодательства России об ответственности за налоговые преступления;
2) выявить свойства налоговой преступности в России и Челябинской области;
3) проанализировать составы налоговых преступлений и их квалифицированные виды;
4) изучить практику применения уголовных наказаний за совершение налоговых преступлений и их эффективность;
5) изучить проблемы освобождения от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления;
6) изучить зарубежный опыт борьбы с налоговыми преступлениями уголовно-правовыми средствами.
Объект исследования - налоговая преступность, уголовно-правовые меры борьбы с нею.
Предмет исследования - свойства налоговой преступности, уголовно-правовые нормы об ответственности за налоговые преступления, практика применения этих норм.
Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили диалектико-материалистические воззрения на природу и социальную обусловленность преступных явлений, концептуальные положения современной теории государства и права. Наряду с диалектическим методом применялись общенаучные (анализ, синтез, обобщение, дедукция, системный подход и др.) и специальные (сравнительно-правовой, специально-юридический, исторический, статистический и др.) методы познания.
Теоретической базой исследования явились труды ученых и практических работников в области уголовного, финансового и налогового права, криминологии и истории государства и права России: Н.П.
Барышникова, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, А.Н. Козырина, Н.Е. Крыловой, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Н.А. Лопашенко, В.В. Лунеева, С.В. Максимова, Н.С. Решетняка, Р.А. Сабитова, И.Н. Соловьева, Н.В. Сологуба, Н.И. Химичевой, П.С. Яни и других авторов.
Эмпирическая база исследования. В процессе работы над диссертацией было изучено 46 уголовных дел о налоговых преступлениях и приговоров по ним, вынесенных судами Челябинской области и других субъектов РФ в 19981999 годах, материалы 23 уголовных дел, прекращенных по нереабилитирующим основаниям, материалы анализа результатов работы следственных органов ФСНП РФ по Челябинской области, материалы обобщения судебной практики по делам об уклонении от уплаты налогов, подготовленные Челябинским областным судом и прокуратурой Челябинской области.
Научная новизна исследования. Вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления, криминологические аспекты налоговой преступности рассматривались в трудах Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана и С.В. Максимова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева и Н.С. Решетняка, И.Н. Пастухова и П.С. Яни и других авторов. Этим вопросам посвящены кандидатские диссертации А.П. Кузнецова и А.В. Сальникова (1995 г.), С.С. Белоусовой (1996 г.), Д.М. Беровой и М.Ю. Ботвинкина (1997 г.). Однако большинство опубликованных работ и эти диссертации выполнены до принятия в июле 1998 года Налогового кодекса РФ и внесения в июне 1998 года существенных изменений и дополнений в ст. 198 и 199 УК РФ, предусматривающих в новой редакции ответственность не только за уклонение от уплаты налогов, но и взносов в государственные внебюджетные фонды.
Новизна диссертационного исследования состоит в том, что в нем комплексно рассмотрены как криминологические аспекты налоговой преступности, так и вопросы квалификации налоговых преступлений, освобождения от уголовной ответственности, назначения мер уголовно-правового воздействия по обновленным нормам УК РФ на материалах
Челябинской области и некоторых других субъектов Федерации. Кроме того в диссертации содержатся отличающиеся новизной предложения по совершенствованию отдельных норм уголовного законодательства.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. За период с 1993 г. по 1998 г. произошел резкий рост количества налоговых преступлений. Этот'рост дает основание утверждать о появлении налоговой преступности, т.е. массового явления, которое представляет собой совокупность налоговых преступлений, совершенных на определенной территории за установленный период времени. Массовое уклонение от уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды создает угрозу экономической безопасности России.
2. Родовым объектом налоговых преступлений являются экономические отношения, видовым объектом - общественные отношения в сфере экономической деятельности, непосредственным объектом - общественные отношения, возникающие по поводу уплаты физическими или юридическими лицами налогов и страховых взносов и их взиманию уполномоченными органами государства или местного самоуправления.
3. Налоговая декларация и бухгалтерские документы, в которые вносятся искаженные данные о доходах или расходах, не являются предметами налоговых преступлений, но выступают в качестве средства уклонения от уплаты налогов. Из понятий налога и страхового взноса следует, что предметом налоговых преступлений являются денежные средства, подлежащие уплате в определенные бюджеты и внебюджетные фонды.
4. Составы преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, являются материальными. Поэтому они считаются оконченными с момента причинения государству или муниципальному образованию имущественного ущерба, по истечении срока, установленного для уплаты налога или страхового взноса.
5. Доходы, полученные в результате совершения преступления, налогообложению не подлежат. В связи с этим предлагается из п.4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" исключить разъяснение о том, что действия лица, занимающегося незаконной предпринимательской деятельностью и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ.
6. Статья 198 УК РФ предусматривает ответственность физического лица за уклонение от уплаты не только подоходного налога и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ, но и других предусмотренных законами налогов и взносов. В связи с этим предлагается в названии, части первой упомянутой статьи и примечании 1 к ней слова "налога" и "страхового взноса" заменить словами "налогов" и "страховых взносов".
7. Поскольку индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, по своему правовому статусу находятся между организациями и физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью или частной практикой, предлагается УК РФ дополнить ст. 1981, предусматривающей их специальную ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
8. Средством совершения преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, являются не любые бухгалтерские документы, а только те из них, которые представляются налоговым органам. Фальсификация иных бухгалтерских документов не влечет ответственности по ч,1 ст. 199 УК, но может быть квалифицирована по части второй этой статьи как приготовление к квалифицированному уклонению от уплаты налогов или страховых взносов.
9. Исполнителями преступления, предусмотренного ст. 199 УК, должны признаваться лица, отвечающие за организацию и ведение бухгалтерского учета - руководители организации и главный (старший) бухгалтер. Другие лица, принимавшие участие в его совершении, могут нести ответственность в качестве организатора, подстрекателя или пособника.
10. Основанием освобождения лица, совершившего налоговое преступление, от уголовной ответственности служит наличие в его действиях состава общественно полезного посткриминального поступка, предусмотренного примечанием к ст. 198 УК РФ. Явка с повинной, о которой говорится в ст. 75 УК, не является одним из оснований или условий освобождения от уголовной ответственности.
11. Изучение практики применения наказания к осужденным за налоговые преступления показало, что 70,4% виновных было осуждено к лишению свободы условно, 15,9% - к наказаниям, не связанным с лишением свободы. Очевидно, санкции ст. 198 и 199 УК необходимо привести в соответствие с практикой, сделав упор не на лишение свободы, а на наказания экономического характера (штраф, конфискацию имущества).
Теоретическая значимость исследования определяется тем, что содержащиеся в нем положения и выводы служат развитию наук уголовного права и криминологии, целям комплексного изучения проблем борьбы с налоговыми преступлениями.
Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные автором предложения по совершенствованию норм уголовного права могут быть реализованы в правотворческой деятельности. Материалы диссертации могут быть использованы преподавателями и студентами вузов в качестве пособия по соответствующим темам курсов уголовного права и криминологии. Практические рекомендации могут оказать помощь сотрудникам налоговой полиции и других правоохранительных органов в правильном применении уголовного и налогового законодательства.
Апробация результатов исследования. Основные, рекомендации и предложения были изложены в сообщениях на научно-практических конференциях, проходивших в г. Челябинске в 1998-1999 годах, и в двух опубликованных автором статьях и учебном пособии "Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов". Опубликованные материалы диссертации используются в учебном процессе в Челябинском государственном университете.
Структура диссертаций обусловлена целями, задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, двух глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Пищулин, Валерий Гаврилович, Челябинск
Заключение
В заключении принято подводить итоги проделанной работы. В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
1. Законодательство России об уголовной ответственности за налоговые преступления в XX веке развивалось по пути совершенствования формулировок соответствующих составов преступлений и усиления наказаний за их совершение.
2. В настоящее время к налоговым преступлениям относятся виновно совершенные общественно опасные деяния, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ. Налоговая преступность есть причиняющее имущественный ущерб массовое социально-правовое явление, представляющее собой совокупность налоговых преступлений, совершенных и совершаемых на определенной территории за установленный период времени. Изучение динамики налоговой преступности свидетельствует об ее резком росте. К тому же она обладает высокой латентностью. По мнению некоторых специалистов, массовое уклонение от уплаты налогов создает угрозу экономической безопасности страны.
3. В структуре налоговой преступности преобладает уклонение от уплаты налогов и страховых взносов с организаций. Это преступление в основном связано с уклонением от уплаты налогов на прибыль и добавленную стоимость. Около 80% всех налоговых преступлений совершается на предприятиях, основанных на частной форме собственности. Лица, совершившие налоговые преступления, - это в большинстве случаев мужчины (93% осужденных), старше 30 лет (82%), имеющие высшее, незаконченное высшее или среднее профессиональное образование (79,7%), работавшие в момент уклонения от уплаты налогов руководителями организаций (82%) или бухгалтерами (6,5%).
4. Родовым объектом налоговых преступлений являются экономические отношения, видовым объектом - общественные отношения в сфере экономической деятельности, непосредственным объектом - общественные отношения, возникающие по поводу уплаты физическими или юридическими лицами налогов и (или) страховых взносов и их взиманию уполномоченными органами государства или местного самоуправления.
5. Налоговая декларация и бухгалтерские документы, в которые вносятся виновными в совершении налоговых преступлений искаженные данные о доходах или расходах, являются средствами уклонения от уплаты налогов. В качестве предмета налогового преступления выступают денежные средства, подлежащие уплате в определенные бюджеты и внебюджетные фонды.
6. Составы уклонения от уплаты налогов являются материальными. Понятие «уклонение» означает не только совершение деяния, но и его последствие в виде причинения имущественного ущерба в крупном или особо крупном размере неуплаченного налога. Поэтому преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК, считаются оконченными с момента причинения такого ущерба государству или муниципальному образованию, по истечении срока, установленного для уплаты налога или страхового взноса.
7. Одним из способов уклонения физического лица от уплаты налога является включение в декларацию искаженных данных о доходах и расходах. Под доходами понимается разность между совокупным (общим) доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Доходы, полученные в результате совершения преступления, налогообложению по российским законам не подлежат. Расходы - это понесенные физическим лицом затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.
8. Слова закона об уклонении физического лица от уплаты налога иным способом означают, что в ст. 198 УК речь идет об ответственности за уклонение от уплаты не только подоходного налога, но и любых других предусмотренных налоговым законодательством налогов.
9. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, детективы и др.), по своему правовому статусу налогоплательщиков и порядку уплаты налогов занимают промежуточное место между организациями и гражданами, не занимающимися предпринимательской деятельностью и частной практикой. Поэтому они должны нести особенную уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов как специальные субъекты преступления.
10. Одним из способов совершения преступления, предусмотренного ст. 199 УК, является включение в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах. Под доходами здесь понимается разница между выручкой и расходами, т.е. прибыль. К бухгалтерским документам, используемым для уклонения от уплаты налогов с организации, относятся только те из них, которые представляются в налоговые органы. Фальсификация иных бухгалтерских документоэ может быть квалифицирована по ч. 2 ст. 199 УК как приготовление к квалифицированному уклонению от уплаты налогов или страховых взносов.
И. На мой взгляд, исполнителями преступления, предусмотренного ст. 199 УК, должны признаваться лица, в обязанности которых входят организация и ведение бухгалтерского учета, подписание и представление в налоговые органы и внебюджетные фонды бухгалтерских документов, обеспечение полноты и достоверности содержащихся в них сведений. Другие лица, принимавшие участие в его совершении (например, иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах), могут нести ответственность в качестве пособников, подстрекателей или организаторов.
12. Юридическим основанием освобождения лица, совершившего налоговое преступление, от уголовной ответственности служит наличие в его действиях состава общественно полезного посткриминального поступка, предусмотренного примечанием 2 к ст. 198 УК. Условием освобождения является совершение впервые преступления, указанного в ст. 198 или 199 УК. Явка с повинной, о которой говорится в ст. 75 УК, не относится ни к основанию, ни к условию освобождения от уголовной ответственности согласно названному примечанию. При наличии установленных законом основания и условия правоприменитель не только вправе, но и обязан освободить от уголовной ответственности лицо, совершившее налоговое преступление.
13. Изучение практики применения наказаний к лицам, совершившим налоговые преступления, свидетельствует о том, что суды редко назначают осужденным штраф, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и безусловное лишение свободы. Подавляющее большинство виновных осуждается к лишению свободы условно (70,4%).
14. С учетом судебной практики нельзя согласиться с призывами усилить наказание в виде лишения свободы за совершение налоговых деяний. Предупреждение таких преступлений необходимо обеспечивать не столько усилением репрессий, сколько устранением или ослаблением действия причин и условий их вызывающих, путем прогрессивных и эффективных экономических и социальных реформ. Одной из эффективных превентивных мер может послужить широкое применение штрафа и конфискации имущества к осужденным за налоговые преступления, т.е. создание ситуации, когда налогоплательщику выгоднее платить налоги, чем их не платить.
15. Анализ законодательства многих государств с развитой рыночной экономикой показал, что у них нормы о налоговых преступлениях находятся не в уголовных кодексах, а в налоговых или финансовых законах. Эти законы устанавливают уголовную ответственность за непредставление в налоговые органы сведений о доходах, несвоевременное декларирование или несвоевременную уплату налогов, внесение искаженных данных в документы, представляемые в налоговые органы. Последний способ уклонения от уплаты налогов наказывается более строго, чем предыдущие способы. Законодательство ряда европейских государств предусматривает применение к правонарушителям дополнительных санкций (конфискации имущества, запрета на работу в государственных учреждениях, лишения права заниматься коммерческой деятельностью и др.) наряду с основными санкциями за налоговые преступления и проступки. Вместе с тем, например, в Испании и ФРГ, разрешено освобождение от уголовной ответственности или наказания лиц, проявивших деятельное раскаяние в совершении налоговых преступлений.
В некоторых странах (США, Франции и др.) уголовную ответственность за совершение налоговых преступлений несут не только физические лица, но и юридические лица (корпорации).
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты»
1. Нормативные акты
2. Конституция Российской Федерации. М., 1998.
3. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных (1845 г.) // Уложение о наказаниях уголовных и исправительных с приведением статей других томов Свода законов, на которые сделаны ссылки и указания в этом Уложении. М., 1867.
4. Уголовное уложение (1903 г.) // Свод законов уголовных / Сост. A.JI. Саатчиан. СПб, 1911.
5. Уголовный кодекс РСФСР (1922 г.) // Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР. 1917-1952 г.г. М., 1953.
6. Уголовный кодекс РСФСР (1926 г.). М., 1947.
7. Уголовный кодекс РСФСР (1960 г.). СПб, 1994.
8. Уголовный кодекс Российской Федерации. М., 1999.
9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. М., 1995.
10. Ведомости Съезда. 1991. № 52. Ст. 1871. 14.Об акцизах: Закон РФ от 6 декабря 1991г. // Ведомости Съезда. 1991. № 52. Ст. 1872.
11. В дальнейшем для краткости Ведомости Съезда.150 подоходном налоге с физических лиц: Закон РФ от 7 декабря 1991 г. //
12. Ведомости Съезда. 1992. № 12. Ст. 591. 16.0 налоге на операции с ценными бумагами: Закон РФ от 12 декабря 1991 г. //
13. Ведомости Съезда. 1992. № 11. Ст. 523. 17.0 налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 г. //
14. Ведомости Съезда. 1992. № 12. Ст. 599. 18.0 налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27 декабря1991 г. //Ведомости Съезда. 1992. № 11. Ст. 525.
15. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. пост. Правления ПФ РФ от 11 ноября 1994 г. // Налоги России в нормативных документах / Сост. Н.П. Барышников. М., 1998.
16. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. пост. Правительства РФ от 7 мая 1997 г. // Налоги России в нормативных документах. М., 1998.
17. Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. пост. Правительства РФ от 11 октября 1993г. // Налоги России в нормативных документах. М., 1998.
18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. приказом Минфина РФ от 29 июня 1998г. № 34н // Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М., 1999.
19. Уголовный кодекс Испании. М., 1998.
20. Уголовный кодекс Республики Казахстан. Челябинск, 1997.
21. Уголовный кодекс ФРГ. М., 1996.
22. Уголовный кодекс Пенсильвании. Свод законов Пенсильвании титул 18 // Соединенные Штаты Америки: Конституция и законодательные акты. М., 1993.
23. Уголовный кодекс штата Нью-Йорк // Уголовное право буржуазных стран. Общая часть: Сборник законодательных актов. М., 1990.1.. Следственная и судебная практика
24. О практике назначения судами уголовного наказания: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 1999г. // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1999. № 7.
25. Анализ результатов деятельности следственной службы и дознания УФСНП по Челябинской области по итогам работы за 1998 год и обобщение практики по прекращенным уголовным делам: Материалы ФСНП РФ по Челябинской области за 1998 год.
26. Справка об результатах обобщения следственной и судебной практики по делам об уклонении от уплаты налогов: Материалы прокуратуры Челябинской области за 1999 год.
27. Справка по обобщению судебной практики по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов: Материалы Челябинского областного суда за 1999 год.
28. Сравнительный анализ результатов работы Управления и местных органов ФСНП РФ по Челябинской области по линии следствия и дознания за 19951998 г.г.: Материалы Управления ФСНП РФ по Челябинской области за 1999 год.
29. Сборник приговоров судов Российской Федерации по уголовным делам, рассматриваемым в отношении юридических и физических лиц по налогам и иным экономическим преступлениям, совершенным в совокупности (за 1998г.)
30. Архив Златоустовского городского суда Челябинской области, 1993г., д. № 1-716; 1998г., д. №№ 1-133, 1-840; 1999г., д. №>№ 1-192, 1-370, 1-497, 1-561.
31. Архив Копейского городского суда Челябинской области, 1999г., д. №№ 1259, 1-518.
32. Архив Курчатовского районного суда г. Челябинска, 1998г., д. № 1-76.
33. Архив Кыштымского городского суда Челябинской области, 1998г., д. № 1188.
34. Архив Миасского городского суда Челябинской области, 1996г. д. № 1-5; 1998г., д. №№ 1-20, 1-247.
35. Архив Озерского городского суда Челябинской области, 1998г., д. №№ 1148, 1-152.
36. Архив Троицкого городского суда Челябинской области, 1994г., д. № 1-513,
37. Архив Южноуральского городского суда Челябинской области, 1998г., д.1.74.
38. I. Теоретическая и учебная литература
39. Алексеев А.И. Криминология: Курс лекций. М., 1998.
40. Аликперов X. Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием // Законность. 1999. № 5.
41. Алмазов С.Н. Налоговая преступность угроза экономической безопасности России // Первая межведомственная научно-практическая конференция ФСНП России: Сб. материалов. М., 1998.
42. Ананьев И. «Равис»: полет над налогами // Челябинский рабочий. 1998. 28. окт.
43. Архипов Л., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценка, проблемы, способы обеспечения // Вопросы экономики. 1994. № 12.
44. Баранов В.М. Поощрительные нормы советского социалистического права. Саратов, 1978.
45. Барышников Н.П. Налоги России в нормативных документах. М., 1998.
46. Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Ростов, 1997.
47. Волженкин Б. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность. 1994. № 1.
48. Волженкин Б.В. Проблема ответственности за хозяйственные преступления // Законность. 1994. № 8.
49. Волженкин Б. Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовным кодексам стран СНГ // Уголовное право. 1998. № 1.
50. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб, 1999.
51. З.Галкин В.М. Система поощрений в советском уголовном праве // Советское государство и право. 1977. № 2.
52. Гаухман JI.Д., Максимов С.В. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995.
53. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998.
54. Голик Ю.В. Уголовно-правовое стимулирование позитивного поведения: Вопросы теории. Новосибирск, 1992.
55. Григорьев Н.В., Сабитов Р.А. Освобождение от уголовной ответственности по нормам Особенной части УК РФ: Учебное пособие. Хабаровск, 1993,
56. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. СПб, 1996.
57. Изменения преступности в России. Криминологический комментарий статистики преступности. М., 1994.
58. Коломеец В. Явка с повинной: новая трактовка // Российская юстиция. 1997. № 10.
59. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Ответ, ред. В.И. Радченко. М., 1996.
60. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Особенная часть / Под общей ред. Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. М., 1996.
61. Комментарий к Федеральному закону о бухгалтерском учете / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М., 1997.
62. Криминология: Учебник /Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М., 1994.
63. Криминология: Учебник/Под ред. В Н. Кудрявцева, В.Э. Эминова. М., 1995.
64. Крылова Н.Е. Основные черты нового Уголовного кодекса Франции. М., 1996.
65. Крылова Н.Е., Серебренникова А.В. Уголовное право современных зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии): Учебное пособие. М., 1997.
66. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений. М., 1972.
67. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ): Автореф. дис. . докт. юрид. наук. СПб, 1998.
68. Кулеш В.А. Налоговая адвокатура или как защищаться от финансовых санкций. М., 1997.
69. Куприянов А., Бабаев Б. Новый уголовный кодекс: шаг вперед по пути к неотвратимости ответственности за налоговые преступления // Налоговый вестник. 1997. № 1.
70. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997.
71. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. М., 1999.
72. Кучеров И.И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Предпринимательское право. 1999. № 5-6.
73. Ларичев В. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов // Российская юстиция. 1997. № 6.
74. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.
75. Левченко Н., Белозеров А. Что считать доходом физического лица? // Российская юстиция. 1996. № 6.
76. Лесков В. Нельзя работать по-новому с законами вчерашнего дня // Налоговая полиция. 1999. № 9.
77. Лопашенко Н А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997.
78. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., 1997.
79. Мазур С.Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности. М., 1998.
80. Малиновский А.А. Уголовное право зарубежных государств: Учебное пособие. М., 1998.
81. Маслова И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 1998. № 9.
82. Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция. 1998. №4.
83. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.,1997.
84. Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть: Курс лекций. М., 1996.У
85. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. П.Н. Панченко. Т. 1. Нижний Новгород, 1996.
86. Пастухов И., Яни П. Сокрытие объектов налогообложения и уголовный закон // Экономика и жизнь. 1996. № 11.
87. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность.1998. № 1; 1998. № 2.
88. Пастухов И.Н., Яни П.С. Актуальные вопросы квалификации налоговых преступлений: Лекция. М., 1998.
89. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999. № 4.
90. Платонова Л.В. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект // Юрист. 1997. № 5.
91. Приходько Ю. Мы не заградотряд, а боевое охранение . П Налоговая полиция. 1999. № 17.
92. Российское уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред. P.P. Галиакбарова. Саратов, 1994.
93. Сабитов Р.А. Посткриминальное поведение. Томск, 1985.
94. Сабитов Р.А. Квалификация поведения лица после совершения им преступления. Омск, 1986.
95. Сабитов Р.А. Квалификация уголовно-правовых деяний. Челябинск, 1998.
96. Свенссон Б. Экономическая преступность. М., 1987.
97. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996г. // Вестник Московского университета. Сер. 11. Право. 1999. № 1.
98. Соловьев И.Н. Об изменениях и дополнениях, внесенных в статьи 198 и 199 УК РФ Федеральным законом от 25.06.98 № 92-ФЗ // Налоговый вестник. 1999. №2.
99. Соловьев И.Н. Об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды // Налоговый вестник. 1999. № 5.
100. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М., 1998.
101. Состояние преступности в России за январь-декабрь 1997 года. М.: ГИЦ МВД РФ, 1998.
102. Состояние преступности в России за январь-декабрь 1998 года. М.: ГИЦ МВД РФ, 1999.
103. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. М., 1997. Вып. 1.
104. Старченков П. Налоговая преступность в России катастрофически растет // Независимая газета. 1995. 24 мая.
105. Таций В.Я. Объект и предмет преступления в советском уголовном праве. Харьков, 1988.
106. Уголовное право. Часть Общая: Учебное пособие. В 4 т. Т. 2. Пределы и виды дифференциации уголовной ответственности. Екатеринбург, 1992.
107. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник /Ответ, ред. Б.В. Здравомыслов. М., 1996.
108. Уголовное право. Общая часть: Учебник /Под ред. И .Я. Козаченко, З.А. Незнамовой. М., 1997.
109. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. Б.В. Здравомыслова. М., 1995.
110. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник /Под ред. А.И. Рарога. М., 1996.
111. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. И.Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М., 1997.
112. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. Н.И. Ветрова, Ю.И. Ляпунова. М., 1998.
113. Финансовое право: Учебник /Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995.
114. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997.
115. Шаталов С. Налоговой революции в России не будет // Финансовые известия. 1994. 1 нояб.
116. Шерстнева Л. Налоговые преступления и ответственность за их совершение в новом УК РФ // Следователь. 1997. № 5.
117. Щерба С.П., Савкин А.В. Деятельное раскаяние в совершенном преступлении. М., 1997.
118. Яни П. О применении «налоговых» норм уголовного закона // Законность. 1994. №9.
119. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М., 1997.1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗрезультатов работы Управления и местных органов по линии следствия и дознания -за 1995 1 полугодие 1999 года
120. I ПОКАЗАТЕЛИ I 1995 п/п 1 J ГОД 1996 год 1997 год 1998 год 1 полугод 1999 года За все годы
121. Количество уголовных дел, находившихся в производстве. 94 142 161 252 192 841
122. Возбуждено органами налоговой полиции уголовных дел 70 93 103 167 138 570
123. Количество уголовных дел, оконченных производством. Из них: Направлено в суд:. - Прекращено: . 26 10 16 75 35 40 80 25 55 78 36 42 57 12 45 316 118 198
124. Сумма материального ущерба по уголовным делам Нет сведений 37.322,5 млн.руб. 11.430 млн.руб. 15061 тыс.руб. 7561 тыс.руб. 71374,5 тыс.руб.
125. Уголовные дапа, находившиеся в производств*
126. Количество уголовных дм, находи аамхся1. ШВотбущдмю органамиполиции уголовных дал1. Окончено производством1. Материальный ущерб
127. Сумма магармалыаог» ушарва по уголовным далам1. ОСумма аеаыащамияпредварительного
128. Превращаемость уголовных дел по ст.в п.1,2
129. ИПракрачмоамгодал В Кол-во дал, лрмфвнонмм no ст.5 а1, 12 □ Ч тнаш дм на чает лршфиммныи
130. Уголовные дела, находившиеся в производстве250200ф1 z ш о§ 10050
