Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна

Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации»

На правах рукописи

Насрутдинова Шансубани Ярагиевна

Уголовно - правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с органтации(по материалам Республики Дагестан)

Специальность 12.00.08-Уголовное право и криминология; уголовно - исполнительное право

Автореферат

Диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2003

Диссертация выполнена в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова, юридический факультет.

Научный руководитель - кандидат юридических наук доцент Тяжкова Ирина Михайловна

Официальные оппоненты:

- доктор юридических наук профессор Иногамова-Хегай Людмила Валентиновна;

- кандидат юридических наук Устинова Тамара Дмитриевна

Ведущая организация - Российский университет дружбы народов.

диссертационного совета К.501.001.12 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова, ауд. 753.

Адрес: 119992, ГСП - 2, Москва, Ленинские горы, МГУ, 1 корпус гуманитарных факультетов, юридический факультет.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. A.M. Горького 2 корпуса гуманитарных факультетов МГУ.

Автореферат разослан " JJL _" апреля 2003 г.

Защита диссертации состоится

заседании

Ученый секретарь диссертационного совета

Поташник Д.П.

20 О Г-</ 1к91<г

819196

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития государства и общества первостепенное значение приобретает эффективно действующая система налогообложения, которая является обязательным компонентом базирующейся на товарно-денежных отношениях экономики. Именно путем применения системы налогообложения и осуществляется регулирование экономики.

Значительную роль эффективная система налогообложения играет и в формировании доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, ибо непоступление средств отрицательно сказывается на реализации социально экономических программ, в результате чего причиняется вред не только государству и обществу в целом, но и интересам граждан

Однако, несмотря на очевидность изложенного, количество налоговых преступлений, в частности предусмотренных ст. 199 УК РФ продолжает увеличиваться, что приводит, по мнению работников правоохранительных органов, к недополучению 1/3, а в отдельных случаях и более, бюджетных средств. Поэтому проблема повышения эффективности борьбы с уклонениями организаций от уплаты налогов заслуживает самого пристального внимания. Кроме того, неуплаченные средства, порой довольно значительные, используются в теневой экономике, что приводит к совершению иных преступлений в сфере экономической деятельности, усиливает социальную напряженность в обществе. Поэтому, разработка мер по предупреждению преступлений, предусмотренных ст. 199, а равно мер и способов борьбы с этим и другими налоговыми преступлениями, на современном этапе развития нашего государства является наиболее актуальной.

Вместе с тем, конструкция ст. 199 УК РФ в доктрине уголовного права вызывает определенные нарекания, что делает необходимым обсуждение предлагаемых в литературе изменений рассматриваемой нормы и предложение на основе обобщения высказанных мнений по уточнению признаков рассматриваемого состава преступления.

Определенный практический интерес представляет также разработка рекомендаций по квалификации уклонений от уплаты налогов с организации,

разграничению этого преступления со смежными составами и квалификации по совокупности с иными преступлениями.

Вышеприведенные положения свидетельствуют об актуальности рассматриваемой проблемы, требующей всестороннего и глубокого исследования.

В процессе написания работы были изучены научные труды отечественных ученых и правоведов, внесших значительный вклад в науку уголовного права при разработке проблемы ответственности за налоговые преступления: В.П.Верина, П.В.Волжеикина, Л.Д.Гаухмана, А.П.Кузнецова, И.И.Кучерова, В.Д.Ларичева, Б.М.Леонтьева, Н.А.Лопашенко, С.В.Максимова, В.С.Минской, В.И.Сергеева, И.Н.Соловьева, П.СЛни, и др.

Труды названных ученых послужили теоретической базой представленного диссертационного исследования, что помогло автору учесть в сделанных выводах, предложениях и рекомендациях те достижения в доктрине уголовного права, которые уже имелись к моменту разработки уголовно-правовых и криминологических признаков уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью данного исследования является теоретическое изучение практики действия уголовного закона в борьбе с таким преступлением, как уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации и деятельности по предупреждению этих преступлений; комплексный уголовно-правовой и криминологический анализ нормы об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ); выработка научно обоснованных рекомендаций, направленных на осуществление с большей эффективностью борьбы с этой категорией преступлений.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:

проанализировать развитие законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налагаемых платежей с IX века и по 1998 год (Закон от 27 июня 1998 г., внесший изменения в ст. 199 УК РФ);

охарактеризовать отечественное уголовное законодательство об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации;

проанализировать теоретические положения, содержащиеся в трудах по уголовному праву и криминологии, относящиеся к характеристике преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ;

выявить недостатки УК РФ, касающиеся ответственности за совершение рассматриваемого преступления;

изучить состояние, структуру и динамику уклонений от уплаты налогов с организации (по материалам Республики Дагестан);

обобщить практику применения ст. 199 УК РФ с целью выявления и устранения имеющихся трудностей и ошибок;

разработать рекомендации о квалификации уклонений от уплаты налогов с организации и отграничении этого состава преступления от смежных составов, а равно высказать предложения по совершенствованию уголовного законодательства об уклонении от уплаты налогов с организации.

Объектом исследования являются уголовно-правовые и криминологические проблемы уклонения от уплаты налогов с организации.

Предмет исследования составляют: современное и ранее действовавшее законодательство об ответственности за уклонение от уплаты обязательных платежей (налогов); практика применения ст. 199 УК РФ; данные, отражающие динамику и структуру налоговых преступлений (по материалам Дагестана); тенденции развития уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования явились общенаучный метод познания - материалистическая диалектика, её законы и категории; общенаучные методы - исторический, логический и пр.; частно-научные методы исследования - формально-логический, системного анализа, сравнительного правоведения, статистический и конкретно-социологический, охватывающий интервьюирование, изучение и анализ документов.

Нормативно-теоретическую базу работы составили Конституция РФ, уголовное, уголовно-прцессуальное и налоговое законодательство, а равно научные труды по этим отраслям права и криминологии.

Эмпирическую базу составили материалы опубликованной судебной практики по налоговым преступлениям с 1992 по 2002 (1-е полугодие), а также неопубликованная следственная и судебная практика по налоговым преступлениям Дагестана (140 приговоров). В работе подробно проанализировано действующее постановление №8 Пленума Верховного суда Российской Федерации от 4 июля 1997 года "О некоторых вопросах применения судами законодательства Российской Федерации об ответственности за уклонение от уплаты налогов".

Научная новизна исследования. Новизна диссертации в целом состоит в том, что она является первым исследовании на диссертационном уровне, посвященном уголовной ответственности и криминологическому анализу уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации по материалам Республики Дагестан.

В связи с объективной необходимостью внесения изменений в статьи, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, автором проанализирован ряд законопроектов "О внесении изменений и дополнений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации". Предложен собственный вариант формулировки статьи УК "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации".

Учитывая необходимость криминализации деяний налоговых агентов и должностных лиц банков за неперечисление налогов в бюджет или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, автор высказывает предложение о дополнении Уголовного кодекса статьей 199-1. "Уклонение от перечисления налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" и предлагает вариант её формулировки.

О научной новизне проведенного исследования свидетельствуют и основные положения, выносимые на защиту:

представляется необоснованным предложение исключить упоминание о страховых взносах из названий и диспозиций ст. 198 и ст. 199 УК, т.к. в связи с введением ЕСН взносы в государственные внебюджетные фонды не перестали

существовать. Об этом свидетельствуют: ст. 11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"; п.2 ст.346-11 и п.4 ст.346-26 НК РФ;

также нецелесообразны предложения по криминализации уклонений от уплаты сборов как с физического лица, так и с организации.

в связи с очевидной необходимостью взять под уголовно-правовую охрану всю цепь отношений по уплате налога, в том числе удержание и перечисление налога налоговым агентом и перечисление банком налоговых сумм непосредственно в бюджет, дополнить УК статьей 199-1, предусматривающей ответственность за уклонение от перечисления налогов;

задачи, которые законодатель ставил при формулировке примечания к ст. 198 УК, могут быть решены иным способом, без противопоставления Общей и Особенной частей Уголовного кодекса Российской Федерации. Для этого в ст. 75 УК, третьим пунктом, следует оговорить возможность признания деятельного раскаяния в действиях лица, совершившего преступления, предусмотренные ст. ст. 194, 198 и 199 УК, при отсутствии явки с повинной и при соблюдении условий, перечисленных в примечании к ст. 198 УК;

путем анализа аналогичных по конструкции статей Уголовного кодекса, т.е. статей, в которых предусматривается ответственность за уклонение от совершения каких - либо действий, автор приходит выводу, что отказ от описания способов совершения рассматриваемого преступления непосредственно в тексте является оптимальным вариантом формулировки ст. 199 УК, обусловленным традициями составления статей Уголовного кодекса;

в постановлении Пленума от 4 июля 1997 г. необоснованно расширяется круг субъектов налоговых преступлений, каковыми могут быть только руководитель организации, главный бухгалтер или лица, их замещающие. Иные служащие, включившие заведомо искаженные данные в бухгалтерские документы, могут быть признаны субъектами только иных преступлений, например, злоупотребления служебными полномочиями (ст.285), служебного подлога (ст.292);

предложение об исключении налоговых преступлений из гл.22 УК РФ и отнесении их к числу деяний, совершаемых против государственной власти, ни теоретически, ни практически не оправданно.

криминологическая характеристика налоговых преступлений, совершаемых на территории Республики Дагестан, дублирует криминологическую ситуацию по России в целом, за исключением а) сфер хозяйственной деятельности, где совершаются налоговые преступления: для Дагестана наиболее криминогенными являются топливно-энергетический комплекс, производство и оборот спирта и спиртосодержащей продукции; и б) субъектов преступления: в 65% случаев это главные (старшие) бухгалтеры или лица, выполняющие их обязанности, а по России этот показатель равен 6%.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется возможностью учета сделанных в нем выводов и рекомендаций в процессе дальнейшего повышения эффективности профилактических мер и мер борьбы с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Предложения, изложенные в работе, могут быть учтены при дальнейших разработках проблемы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды как в процессе законотворческой деятельности, так и в процессе преподавания курсов уголовного права и криминологии в высших учебных заведениях.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложения, уточняющие признаки рассматриваемого в диссертации деяния, вопросы квалификации и разграничения уклонения от уплаты налогов с организации со смежными составами преступлений направлены на оказание помощи работникам правоохранительных и налоговых органов, а равно судов при возникновении в процессе их деятельности неясных вопросов, касающихся уклонения от уплаты налогов.

Апробация результатов исследования. Работа подготовлена на кафедре уголовного права и криминологии юридического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова. Основные теоретические положения и выводы были обсуждены на заседаниях кафедры и в процессе проведения семинарских занятий по курсу уголовного права и криминологии на вечернем отделении факультета.

В опубликованных по теме диссертации работах нашли отражение основные положения проведенного автором исследования. Выводы исследования были доведены до сведения налоговых и правоприменительных органов Республики Дагестан.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК. Структура работы определена поставленными целями и задачами и состоит из введения, трех глав, насчитывающих десять параграфов, заключения, списка литературы, изученной и использованной при работе над диссертацией, и приложения.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы, сформулированы цель и задачи диссертационного исследования, его методологические основы и научная новизна, апробация результатов исследования, а также определены положения, выносимые на защиту.

Глава первая, "Общая характеристика налоговых преступлений", состоит из двух параграфов.

§ 1 "Очерк истории налогообложения и ответственности за уклонение от уплаты налогов в России" посвящен изучению истории налогов и истории развития уголовного права, в части ответственности за уклонение от них, что необходимо для понимания проблем и противоречий, особенностей и недостатков действующей налоговой системы страны и гарантирующих ев уголовно-правовых норм. Это позволит использовать колоссальный, но пока мало исследованный, исторический опыт Российской Федерации (Российской империи, СССР, РСФСР) при реформировании налогового и уголовного законодательства

Содержание параграфа составляет анализ эволюции норм об ответственности за преступления в сфере налогообложения на фоне становления налоговой политики и налоговой системы РФ. Автор попытался дать целостное видение налогового процесса в единстве всех его характеристик с периода объединения Древнерусского государства до времени принятия Налогового кодекса РФ.

В §2 "Налоговые преступления как один из видов преступлений в сфере экономической деятельности" прежде всего, определяется юридический смысл словосочетания "налоговые преступления" и место налоговых преступлений в системе преступлений в сфере экономической деятельности. Путем изучения позиций различных специалистов по данному вопросу и анализа действующего уголовного законодательства, автор приходит к выводу, что налоговые преступления это исключительно деяния, предусмотренные двумя статьями УК РФ - 198 и 199.

Диссертант намеренно не включает в группу налоговых преступлений ст. 194 УК, т.к. главное отличие таможенных платежей от налогов, на наш взгляд, состоит в относительно регулярном характере последних (периодической уплате в установленные сроки) на основании длительно существующих обстоятельств, предусматривающих уплату налога (получение дохода, владение какой либо собственностью и т.д.), в то время как таможенные платежи имеют преимущественно разовый характер и связанны с возникновением краткосрочных обстоятельств (перемещением товаров через таможенную границу). Налоговый и Таможенный кодексы демонстрируют принципиально разные подходы к сходным ситуациям и по разному определяют сферы прав и обязанностей налоговых и таможенных органов.

Вторая глава работы, "Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов с организации", структурно поделена на пять параграфов.

В § 1 "Объективные признаки уклонения от уплаты налогов с организации" дается анализ состава уклонения от уплаты налогов с организации, согласно классической четырехчленной структуре состава преступления. Анализируя объективные признаки изучаемого состава, автор обнаруживает, что в доктрине уголовного права не сложилось единого мнения относительно того, на какую сферу общественных отношений посягают налоговые преступления, что является предметом налоговых преступлений и средством совершения налоговых преступлений. Рассмотрев основные позиции по данному вопросу, автор выводит, что родовым объектом налоговых преступлений является общественные отношения в экономической сфере государственной жизни (раздел VIII УК РФ). Видовым объектом можно назвать совокупность общественных отношений, обеспечивающих интересы экономической деятельности в сфере финансов. Непосредственным объектом - общественные отношения, обеспечивающие интересы финансовой

деятельности в части формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов от сбора налогов. Предметом названных преступлений выступают суммы денежных масс, неуплаченных в виде налогов в крупном размере, а средством совершения уклонения от уплаты налогов являются бухгалтерские документы.

Автор указывает на нецелесообразность выделения в отдельный состав таких деяний как нарушение правил бухгалтерского учета, причинившее крупный ущерб. Такие действия (бездействия) органически связанны с уклонением и, практически, всегда имеют своей конечной целью получение материальных выгоды, путем уклонения от уплаты налогов с организации.

Учитывая очевидную необходимость внесения изменений в налоговые статьи, автор анализирует различные проекты закона "О внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации" и предлагает свой вариант формулировки диспозиции статьи, предусматривающей ответственность за налоговые преступления. В том числе, автор предлагает дополнить Уголовный кодекс новой статьей, предусматривающей ответственность налоговых агентов и работников банков за неперечисление налогов.

Ъ§ 2 "Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов с организации " исследуются проблемы правильного определения субъектов налоговых преступлений, проанализировано содержание вины как признака субъективной стороны составов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Субъектами налоговых преступлений могут бьггь только физические лица, достигшее 16-ти летнего возраста и являющиеся руководителем, главным (старшим) бухгалтером в организации или лица, фактически выполняющие их обязанности. Иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения могут нести ответственность только как соучастники преступления, ибо мы не можем привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в качестве исполнителей лиц, для которых законом не установлена обязанность по ведению достоверной бухгалтерской отчетности и своевременной и полной уплате всех причитающихся с них налогов. В некоторых случаях такие лица могут быть привлечены к уголовной

ответственности за злоупотребление служебным положением (ст.285), служебный подлог (ст.292) и т.п.

Уклонение от уплаты налогов может быть совершено только с прямым умыслом. Так как лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов с организации в крупном (особо крупном) размере, включая в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо иным способом, предвидит, что это неизбежно причинит крупный материальный ущерб и желает такие действия совершить. Что касается мотивов и целей уклонения от уплаты налогов, на квалификацию влияния не оказывают, но должны учитываться судом при назначении наказания в пределах санкции.

В § 3"Квалифицированные признаки налоговых преступлений" дается анализ всех квалифицированных признаков налоговых преступлений. Говорить о совершении преступления группой лиц по предварительному сговору можно лишь в случаях, когда в совершении преступления участвуют, в том числе полностью или частично выполняя его объективную сторону, не менее двух лиц, каждое из которых обладает всеми признаками специального субъекта преступления уклонения от уплаты налогов с организации заранее, т.е. до начала данного преступления или покушения на него договорившихся о совместном его совершении. В этой связи в работе рассматриваются возможные комбинации соучастия при уклонении от уплаты налогов с организации.

Автор подробнее останавливается на рассмотрении сложных вопросов квалификации деяния по признаку неоднократности; разграничения отдельных единичных преступлений (в частности длящихся и продолжаемых) и преступлений, совершенных неоднократно и приходит к выводу, что уклонение от уплаты налогов является продолжаемым преступлением с материальной конструкцией состава. И законодатель, устанавливая ответственность за неоднократное совершение уклонения, имел в виду, поимо случаев уклонения от уплаты налогов с нескольких организаций, случаи, когда лицо, уклоняясь от уплаты налогов, в каждом отчетном периоде совершает уклонение различными способами; и размер каждого эпизода уклонения превышает 1000 МРОТ. Представляются обоснованными предложение об исключении признака неоднократности из перечня квалифицированных составов налоговых преступлений. Т.к. другой признак - наличие судимости за налоговые

преступления - уже учитывает рецидивный характер повторно совершаемого преступного уклонения.

В диссертации предложено установить единый материальный "порог" привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды физических лиц и должностных лиц организации.

В §4 "Специальный случай освобождения от ответственности за налоговые преступления" обсуждается ряд дискуссионных вопросов, связанных с толкованием и применением примечания к ст. 198 УК. В том виде, в котором он сформулирован в примечании ст. 198 УК, несет в себе массу противоречий. Так, один из вопросов, возникающих в практике применения примечания к ст. 198, связан с неоднозначностью толкования ущерба. Что же оно в себя вбирает: сумму неуплаченного налога или ещё и суммы пеней за просрочку и штрафа? В решении этого вопроса автор связывает свою позицию с мнением специалистов, полагающих, что для того чтобы имелись основания освободить лицо от уголовной ответственности по правилам примечания к ст. 198 УК достаточно возместить сумму ущерба в виде неуплаченных налогов. А взыскание штрафа и пени должно стать предметом отдельного иска, который необходимо рассмотреть после погашения прямого ущерба. Это объясняется различной юридической природой самих понятий "пени" и "штрафа", отличной от "ущерба". Штраф согласно ст. 114 НК РФ является самостоятельной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, а пеня в силу ст.72 НК РФ - одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

Отсутствие в перечне условий освобождения, данных в примечании к ст. 198 УК РФ явки с повинной влечет справедливую критику многих специалистов самой возможности освобождения от уголовной ответственности по этой норме, т.к. она находится в противоречии с ч.2 ст.75 УК и выглядит не как специальный случай освобождения от уголовной ответственности, а как специальный случай специального случая.

Основной побудительной причиной помещения столь неоднозначной поощрительной меры в УК можно назвать стремление законодателя стимулировать преступников возмещать причиненный ущерб и вернуть потерянные средства в

бюджет, что не маловажно. Чтобы не нарушалось органическая взаимосвязь и единство Общей и Особенной частей Уголовного кодекса РФ в ст. 75 УК, третьим пунктом, диссертант предлагает оговорить возможность признания деятельного раскаяния в действиях лица, совершившего преступление, предусмотренные ст. ст. 194, 198 и 199 УК, при отсутствии явки с повинной и при соблюдении остальных условий, перечисленных в примечании к статье 198.

В § 5 "Соотношение налоговых преступлений со смежными составами и квалификация по совокупности" производится разграничение налоговых преступлений и иных преступлений, наносящих вред общественным отношениям в сфере налогообложения по субъекту преступления, по непосредственному объекту преступного посягательства и по специфике объективной стороны этих преступлений. Автор приходит к выводу, что проблема соотношения налоговых преступлений с иными смежными составами сводится, по сути, к проблемам конкуренции норм и квалификации налоговых преступлений по совокупности.

Но при разграничении ст.170 УК и налоговых преступлений, на наш взгляд не идет речь о конкуренции этих статей как части и целого.' Эти составы различаются по субъекту преступления: по ст.170 УК это должностное лицо налоговых органов, органов местного самоуправления, по ст. 199 УК - главный бухгалтер и руководитель организации-налогоплательщика

По совокупности ст. 173 и ст. 199 УК РФ мы будем квалифицировать ситуацию, когда коммерческой организации (созданной без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность с целью получения льготы по уплате налогов), имеющей какие-либо законные доходы, предоставляются налоговые льготы, на основании сфальсифицированных документов, и это деяние было совершено в крупном размере, и причинил крупный ущерб.

Такие преступления, как незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК), а также, нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК) могут выступать в качестве одного из способов совершения налогового преступления.

1 Например, А Р Сиюхов полагает, что хот* формально данное деяние и подпадает под признаки ст 170 УК, тем не менее, в соответствии с правилами квалификации при конкуренции части и целого, уголовная ответственность при наличии соответствующих оснований должна наступать по ст 199 УК РФ См СиюховА Р Налоговые преступления проблемы квалификации По материалам Краснодарского края и Республики Адыгея ДисЛ к ю н 12 00 08 Краснодар, 2000

Данные преступления являются специальными составами незаконного предпринимательства, а потому квалифицируются самостоятельно и не требуют дополнительной квалификации по статьям, предусматривающим ответственность за налоговые преступления. В случае сокрытия от налогообложения невозвращенных из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК), содеянное также не может быть квалифицировано как уклонение от уплаты налогов, поскольку невозвращенные средства, ставшие таковыми в результате преступных деяний, предусмотренных ст. 193 УК РФ, являются незаконным доходом, который подлежит взысканию в доход государства. По этой же причине не подлежат квалификации по статьям 198 и 199 УК РФ преступные действия, предусмотренные ст. 200 УК РФ "Обман потребителей".

Проблема совокупности налоговых преступлений со ст. 171 УК "Незаконное предпринимательство", ст. 171-1 УК "Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции", ст. 172 УК "Незаконная банковская деятельность" тесно связана с вопросом о том, возможно ли привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов при условии, что объект налогообложения возник в результате противоправной деятельности лица Анализ действующего законодательства приводит диссертанта к выводу, что обложение налогами противоправных доходов не допустимо.

Ст. 173 "Лжепредприиимательство" и ст. 199 УК могут пересекаться между собой когда, с одной стороны, лицо создает коммерческую организацию без намерения реально заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью и уклоняется от перечисления налогов, а с другой, - цель создания такой организации более амбициозна: "помочь" в уклонении от уплаты налогов другим организациям за символическое, по сравнению с величиной причитающегося налога, вознаграждение. То есть, совершается как бы двойное уклонение.

По совокупности ст. 173 и ст. 199 УК РФ следует квалифицировать ситуацию, когда коммерческой организации (созданной без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность с целью получения льготы по уплате налогов), имеющей какие-либо законные доходы, предоставляются налоговые льготы, на основании сфальсифицированных документов, и это деяние было совершено в крупном размере, и причинил крупный ущерб.

В заключение, с учетом всего изложенного, автор формулирует состав статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации наиболее оптимальным, на его взгляд, образом.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

1. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 и 198 настоящего Кодекса;

в) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от пятисот до тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от шести месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание.

1. Уклонением от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов превышает тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Отказ от описания способов совершения этого преступления непосредственно в диспозиции, на наш взгляд, является оптимальным путем решения проблемы, навеянным традициями составления статей Уголовного кодекса и целесообразностью с точки зрения юридической техники. Автор приходит к этому выводу также в результате анализа аналогичных по конструкции статей уголовного кодекса, т.е. статей, в которых предусматривается ответственность за уклонение от совершения каких - либо действий, влекущее или не влекущее причинение крупного ущерба государству или физическим лицам.1 Так, например, только в одной из подобных статей дается "расшифровка" способов совершения уклонения.2 По своей конструкции эта статья напоминает ст.199 УК, т.е. в ней указан один, самый распространенный, способ, а перечень оставлен открытым, хотя они (способы) для квалификации деяния, по сути, не имеют значения.

Законодатель прибегает к описанию в диспозиции статьи способов совершения общественно опасного деяния, когда совершение именно этого деяния и именно этим способом общественно опасно (или наиболее опасно). Простое же описание, а тем более неполный перечень тех самых способов, на наш взгляд, только порождает множество вопросов у практиков и теоретиков и не способствует организации единообразной практики применения таких статей.

В том числе, в работе предлагается дополнить Уголовный кодекс новой статьей, предусматривающей ответственность налоговых агентов и должностных лиц банков по неперечислению налогов в бюджет или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Автор предлагает следующий вариант ее формулировки.

Ст.199 - I. Уклонение от перечисления налогов в бюджет или страховых взносов государственные внебюджетные фонды.

1.Неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налогов или страховых взносов в

1 См, например, ст 157 Злостное уклонение от уплаты средств на содержание детей или нетрудоспособных родителей, ст 177 Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, ст 194 Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, ст 328 Уклонение от прохождения военной и альтернативной ¡"ражданской службы,, ст 315 Уклонение от отбывания лишения свободы

2 См ст 339 Уклонение от исполнения обязанностей военной службы путем симуляции болезни или иными способами

государственные внебюджетные фонды, удержанных с налогоплательщика, совершенное в крупном размере, -

2.Неисполнение должностным лицом банка, поручения налогоплательщика (налогового агента) о перечислении налога в бюджет или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, -

3.Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

Третью главу, Криминологическая характеристика налоговых преступлений в Республике Дагестан, составляют три параграфа.

В § 1 "Динамика и структура налоговых преступлений" динамика налоговых преступлений прослеживается по краткому очерку процессуальной деятельности СО УФСНП РФ по Республике Дагестан и на основе показателей

уголовно - процессуальной деятельности УФСНП РФ по РД по форме 1 - НПМ за 1998-2002 г.г.

Представлен подробный криминологический анализ состояния налоговой преступности в наиболее криминогенных отраслях хозяйственной деятельности Дагестана: в сфере оборота алкогольной продукции и в топливно-энергетическом комплексе.

Если говорить о способах, используемых дагестанскими налогоплательщиками для ухода от налогов в иных отраслях народного хозяйства, то самым распространенным способом (30 % случаев) уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды можно назвать нарушение очередности погашения задолженности по этим платежам. Этот способ используется в основном предприятиями сельского хозяйства, характеризующимися низкой рентабельностью, а иногда и убыточностью осуществляемой ими хозяйственной деятельности.

Основную часть налогоплательщиков-организаций можно отнести к малым и средним предприятиям, работающим на рынке потребительских товаров. Для этой группы предприятий характерны схемы ухода от налогов, основанные на неучтенном наличном обороте, которые включают несколько способов уклонения. В 15,7% случаев неотражается финансово-хозяйственная деятельность в бухгалтерском учете; в 1,4% - занижается выручка от реализации; в 1,4% - несвоевременно учитываются объекты налогообложения и др.

В § 2 "Личность налогового преступника" раскрывается статистика привлечения к уголовной ответственности отдельных категорий граждан по материалам Республики Дагестан, криминологическая характеристика личности налогового преступника, как представляется, помогает понять, почему отдельные лица совершают такие преступления и какие меры, с учетом характеристики личности, могут наиболее эффективно способствовать предупреждению этих преступлений.

В отличие от руководителей, бухгалтерские работники часто исполняют свои обязанности в организациях на основе трудовых договоров или договоров подряда, т.е. не участвуют в распределении прибыли предприятия, а, следовательно, в значительно меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения

(по изученным уголовным делам, в 6% случаев преступления совершались именно бухгалтерами). В этих случаях бухгалтер, реализуя преступный умысел, обычно использует некомпетентность руководителя в финансовых вопросах. Тем не менее, при совершении преступлений бухгалтеры чаще всего выступают в роли соучастников. Исключение составляют бухгалтерские работники, являющиеся совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство предприятием. В этих случаях бухгалтерские работники играют более активную роль в совершении преступлений.

В Республике Дагестан наблюдается несколько иная картина По делам, расследованным УФСНП РФ по РД в 65% случаев субъектами налоговых преступлений являлись главные бухгалтера предприятий и только в 35% -предприниматели. И хотя инициатива совершения налоговых преступлений здесь, скорее всего, также исходила от руководителей, конечным исполнителем и главным виновником все же оказывался бухгалтер предприятия, который как это принято говорить "брал всю вину на себя", таким образом "выгораживая" руководителя.

£ 3 "Причины и условия совершения налоговых преступлений и их профилактика "

На основе характеристики состояния и динамики налоговых преступлений в Дагестане, анализа причины совершения этих преступлений, предлагаются меры по предупреждению этих преступлений, которые по нашему мнению, автора если и не искоренят налоговые преступления, то помогут, по крайней мере, снизить их количество.

В заключении результаты проведенного исследования в концентрированном виде отражены в кратко сформулированных теоретических положениях, обобщениях и выводах, а также рекомендациях по применению в следственной и судебной практике и предложениях по совершенствованию уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

Библиографический список содержит перечень нормативных актов, научной литературы и практического материала, использованных при написании диссертации.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: 1 .Ответственность за налоговые преступления. Вопросы квалификации. - М.: МАКС Пресс, 2002. 6 п.л.

2.Спецпредложение для налоговых преступников И Домашний адвокат. - М., 2002. №16. 0,2 п.л.

3.Соотношение налоговых преступлений со смежными составами преступлений в сфере экономической деятельности. Деп. в ИНИОН РАН № 57564,6.11.2002. 1 п.л.

4.Некоторые проблемы квалификации налоговых преступлений: Сборник студенческих и аспирантских работ. Выпуск III / под. ред. B.C. Комисарова. - М.: Зерцало, 2003. 0,3 п.л.

РНБ Русский фонд

2005-4 14914

Подписано в печать 21 апреля 2003 г. Заказ 367. Формат 60 х 90/16. Тираж 110 экз. Отпечатано в салоне оперативной печати АртПолиграф. Москва, Б. Якиманка, 31, оф. 410. Тел. 778-97-47

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I Общая характеристика налоговых преступлений.

§ 1.Очерк истории налогообложения и ответственности за уклонение от уплаты налогов в России.

§ 2.Налоговые преступления как один из видов преступлений в сфере экономической деятельности.

Глава II Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

§ 1.Объективные признаки уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

§ 2.Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

§ З.Квалифицированные признаки уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

§ 4.Специальный случай освобождения от ответственности за налоговые преступления.

§ 5.Соотношение налоговых преступлений со смежными составами и квалификация по совокупности.

Глава III Криминологическая характеристика налоговых преступлений.

§ 1.Структура и динамика налоговых преступлений.

§ 2.Личность налогового преступника.

§ З.Причины и условия совершения налоговых преступлений и их профилактика.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации"

Актуальность темы исследования

В современных условиях развития государства и общества первостепенное значение приобретает эффективно действующая система налогообложения, которая является обязательным компонентом базирующейся на товарно-денежных отношениях экономики. Именно путем применения системы налогообложения и осуществляется регулирование экономики.

Определенный практический интерес представляет также разработка рекомендаций по квалификации уклонений от уплаты налогов с организации, разграничению этого преступления со смежными составами и квалификации по совокупности с иными преступлениями.

В процессе написания работы были изучены научные труды отечественных ученых и правоведов, внесших значительный вклад в науку уголовного права при разработке проблемы ответственности за налоговые преступления: В.П.Верина, П.В.Волженкина, Л.Д.Гаухмана, А.П.Кузнецова, И.И.Кучерова, В.Д.Ларичева, Б.М.Леонтьева, Н.А.Лопашенко, С.В.Максимова, В.С.Минской, В.И.Сергеева, И.Н.Соловьева, П.СЛни, и др.

Цель и задачи диссертационного исследования

Целью данного исследования является теоретическое изучение практики действия уголовного закона в борьбе с таким преступлением, как уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации и деятельности по предупреждению этих преступлений; комплексный уголовно-правовой и криминологический анализ нормы об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст.199 УК РФ); выработка научно обоснованных рекомендаций, направленных на осуществление с большей эффективностью борьбы с этой категорией преступлений.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:

- проанализировать развитие законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налагаемых платежей с IX века и по 1998 год (Закон от 27 июня 1998 г., внесший изменения в ст. 199 УК РФ);

- охарактеризовать отечественное уголовное законодательство об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации;

- проанализировать теоретические положения, содержащиеся в трудах по уголовному праву и криминологии, относящиеся к характеристике преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ;

- выявить недостатки УК РФ, касающиеся ответственности за совершение рассматриваемого преступления;

- изучить состояние, структуру и динамику уклонений от уплаты налогов с организации (по материалам Республики Дагестан);

- обобщить практику применения ст.199 УК РФ с целью выявления и устранения имеющихся трудностей и ошибок;

- разработать рекомендации о квалификации уклонений от уплаты налогов с организации и отграничении этого состава преступления от смежных составов, а равно высказать предложения по совершенствованию уголовного законодательства об уклонении от уплаты налогов с организации.

Методология и методика исследования

Методологической основой исследования явились общенаучный метод познания - материалистическая диалектика, её законы и категории; общенаучные методы — исторический, логический и пр.; частно-научные методы исследования - формально-логический, системного анализа, сравнительного правоведения, статистический и конкретно-социологический, охватывающий интервьюирование, изучение и анализ документов.

Научная новизна исследования Новизна диссертации в целом состоит в том, что она является первым исследовании на диссертационном уровне, посвященном уголовной ответственности и криминологическому анализу уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации по материалам Республики Дагестан.

О научной новизне проведенного исследования свидетельствуют и основные положения, выносимые на защиту:

- представляется необоснованным предложение исключить упоминание о страховых взносах из названий и диспозиций ст. 198 и ст.199 УК, т.к. в связи с введением ЕСН взносы в государственные внебюджетные фонды не перестали существовать. Об этом свидетельствуют: ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"; п.2 ст.346-11 и п.4 ст.346-26 Налогового кодекса РФ;

- также нецелесообразны предложения по криминализации уклонений от уплаты сборов как с физического лица, так и с организации;

- в связи с очевидной необходимостью взять под уголовно-правовую охрану всю цепь отношений по уплате налога, в том числе удержание и перечисление налога налоговым агентом и перечисление банком налоговых сумм непосредственно в бюджет, дополнить УК статьей 199-1, предусматривающей ответственность за уклонение от перечисления налогов; задачи, которые законодатель ставил при формулировке примечания к ст. 198 УК, могут быть решены иным способом, без противопоставления Общей и Особенной частей Уголовного кодекса Российской Федерации. Для этого в ст. 75 УК, третьим пунктом, следует оговорить возможность признания деятельного раскаяния в действиях лица, совершившего преступления, предусмотренные ст. ст. 194, 198 и 199 УК, при отсутствии явки с повинной и при соблюдении условий, перечисленных в примечании к ст. 198 УК; путем анализа аналогичных по конструкции статей Уголовного кодекса, т.е. статей, в которых предусматривается ответственность за уклонение от совершения каких - либо действий, автор приходит выводу, что отказ от описания способов совершения рассматриваемого преступления непосредственно в тексте является оптимальным вариантом формулировки ст. 199 УК, обусловленным традициями составления статей Уголовного кодекса; в постановлении Пленума от 4 июля 1997 г. необоснованно расширяется круг субъектов налоговых преступлений, каковыми могут быть только руководитель организации, главный бухгалтер или лица, их замещающие. Иные служащие, включившие заведомо искаженные данные в бухгалтерские документы, могут быть признаны субъектами только иных преступлений, например, злоупотребления служебными полномочиями (ст.285), служебного подлога (ст.292); предложение об исключении налоговых преступлений из гл.22 УК РФ и отнесении их к числу деяний, совершаемых против государственной власти, ни теоретически, ни практически не оправданно.

- криминологическая характеристика налоговых преступлений, совершаемых на территории Республики Дагестан, дублирует криминологическую ситуацию по России в целом, за исключением а) сфер хозяйственной деятельности, где совершаются налоговые преступления: для Дагестана наиболее криминогенными являются топливно-энергетический комплекс и производство и оборот спирта и спиртосодержащей продукции; и б) субъектов преступления: в 65% случаев это главные (старшие) бухгалтеры или лица, выполняющие их обязанности, а по России этот показатель равен 6%.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретическая значимость исследования определяется возможностью учета сделанных в нем выводов и рекомендаций в процессе дальнейшего повышения эффективности профилактических мер и мер борьбы с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Предложения, изложенные в работе, могут быть учтены при дальнейших разработках проблемы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды как в процессе законотворческой деятельности, так и в процессе преподавания курсов уголовного права и криминологии в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования

Работа подготовлена на кафедре уголовного права и криминологии юридического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова. Основные теоретические положения и выводы были обсуждены на заседаниях кафедры и в процессе проведения семинарских занятий по курсу уголовного права и криминологии на вечернем отделении факультета.

Объем и структура диссертационного исследования.

Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК. Структура работы определена поставленными целями и задачами и состоит из введения, трех глав, насчитывающих десять параграфов, заключения, списка литературы, изученной и использованной при работе над диссертацией, и приложения.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна, Москва

Выводы и предложения. Налоговые преступления представляют значительную опасность в силу их распространенности, что причиняет значительный ущерб финансовым интересам государства. Причем, наиболее существенный ущерб причиняется при уклонении от уплаты налогов именно с организаций, т.к. в этих случаях от налогообложения скрываются наиболее крупные суммы. Поэтому изучение такого негативного явления как уклонение от уплаты налогов с организации требует повышенного внимания с целью разработки действенных мер по их предотвращению и повышению эффективности своевременного их применения и обоснованного наказания ' виновных.

Изучение материалов следственной и судебной практики свидетельствует о том, что при квалификации рассматриваемого деяния возникает ряд вопросов, требующих уточнения признаков состава уклонения от уплаты налогов с организации, критериев разграничения со смежными составами преступлений, квалифицирующих признаков, а равно такое конструирование санкции соответствующей статьи УК, которое обеспечит индивидуализацию наказания виновным в уклонении от уплаты налогов с учетом специфики этого преступления и особенностей личности виновного.

В доктрине уголовного права проблеме уклонения от уплаты налогов и в частности с организации уделяется весьма много внимания. При этом обращает на себя внимание то обстоятельство, что по каждому имеющему теоретическое или практическое значение вопросу высказываются мнения и рекомендации противоположного характера, что отнюдь не способствует стабилизации деятельности правоохранитебльных органов и судов по пресечению уклонений от уплаты налогов и справедливому наказанию виновных.

Учитывая изложенное, в работе, прежде всего, определяется юридический смысл словосочетания "налоговые преступления" и место налоговых преступлений в системе преступлений в сфере экономической деятельности. Путем изучения позиций различных специалистов по данному вопросу и анализа действующего уголовного законодательства, автор приходит к выводу, что налоговые преступления это исключительно деяния, предусмотренные двумя статьями УК РФ - 198 и 199.

Проанализировав несколько проектов закона "О внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации" автор предлагает свой вариант формулировки диспозиции рассматриваемой статьи.

1. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 и 198 настоящего Кодекса; в) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от пятисот до тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от шести месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Заключение

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации»

1. Конституция Российской Федерации. - М.: Юрид. лит.,1993. - 64с.

2. Уголовное уложение. СПб.: 1903.

3. Уголовный кодекс Грузии. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

4. Уголовный кодекс Таджикистана. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

5. Уголовный кодекс Эстонской республики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

6. Уголовный кодекс Эстонской республики от 1 сентября 2001г.

7. Уголовный кодекс Азербайджана. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

8. Уголовный кодекс Латвийской республики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

9. Уголовный кодекс Латвийской республики. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

10. Уголовный кодекс Республики Казахстан. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

11. Уголовный кодекс Республики Узбекистан. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

12. Уголовный кодекс РСФСР с постатейно систематизированными материалами. М.: 1925 г.

13. Уголовный кодекс РФ. Комментарий.- М.: СПАРК, 2000. 862с.

14. Н.Уголовный кодекс Украины. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

15. Уголовный кодекс Эстонской республики. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.

16. Гражданский кодекс РФ. СПб., 1997.

17. Уголовно-процессуальный кодекс РФ. М.: ЮРАЙТ, 2002.

18. Зб.Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц: Постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. №319 // СЗ РФ. 2002. №20. ст. 1872 (с изм. от 12.08.2002, № 578).

19. По делу о проверке конституционности п.З ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ": Постановление КС РФ от 12 октября 1998 № 24 -П // СЗ РФ. 1998. № 42. ст.5211.

20. Аксенов О.А. Уголовная ответственность за некоторые хозяйственные преступления в России в период становления рыночных отношений. -Ростов-на-Дону, 1994.

21. Андреев Е.П. Решение проблемы налогового консультирования для деятельности федеральных органов налоговой полиции: сборник научных трудов. — М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1999.

22. Бухгалтерский учет и отчетность. Новое в законодательстве. — М.: Современная экономика и право; Юрайт М, 2001.

23. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М.,2001.

24. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности.-М.: Учебно-констультационный центр "ЮрИнфоР", 1998.

25. Иловайский Д. И. Русская история. М.: Информпечать ИТРК РСПП, 1998.

26. История государства и права России / Под. ред. Чибиряева С.А. М.: 1998. Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. -М.: Зерцало, 1998.

27. Криминология / Учебник под ред. Кузнецовой Н.Ф., Миньковского Г.М. М.: БЕК, 1998.

28. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений. М., 1999.

29. Курс уголовного права. Общая часть. Тома 1,2: Учеб. под ред. Н.Ф. Кузнецовой, И.М. Тяжковой. -М.: ЗЕРЦАЛО, 1999.

30. Курс уголовного права. Особенная часть. Тома 3,4,5: Учебник для вузов. Под ред. В.С.Комиссарова, Г.Н.Борзенкова. -М.: ЗЕРЦАЛО, 2002.

31. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. М.: ЮрИнфоР,1995; Налоговые преступления. - М.: ЮрИнфоР, 1997

32. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. — М.: ЮрИнфоР, 1998.

33. Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1997.

34. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. — Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1999.

35. Малкин Н.А. Лебедев Ю.А. Выявление налоговых преступлений. — М., 1998.

36. Мусаева Х.М. Формирование механизма налогового регулирования экономики.- Махачкала, 2001.

37. Налоги и налоговое право / Под. ред. Брызгалина А.В. — М., 1998.

38. Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть: Курс лекций-М.,1996.

39. Новоселов Г.П. Учение об объекте преступления: методологические аспекты.— М., 2001

40. Нюрнберг А. М. Уставы об акцизных сборах. М.: 1912 г. С. 359.

41. Организация предпринимательской деятельности и основы выявления налоговых преступлений / Учебно-метод. пособие под ред. Панагушина В.П. М.: МАИ, 1995.

42. Преступления в сфере налогообложения: Научно — практический комментарий к Уголовному Кодексу Российской Федерации. М.: ЮрИнфоР, 1999.

43. Ровинский К. И. Податная инспекция в России (1885-1910). СПб., 1910.

44. Российская юридическая энциклопедия / Под ред. Сухарева А.Я. — М.: Инфра-М, 1999.

45. Российское уголовное право. Общая часть: Курс лекций. М.,1996.

46. Сборник действующих постановлений Пленумов Верховных Судов СССР, РСФСР И РФ по уголовным делам / Отв. ред. В.И.Радченко. М.: БЕК, 2000.

47. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. -М.: Главбух, 2000.

48. Толкушкин А. В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001 Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть. - М.: Юристъ, 1999.

49. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. Н.И. Ветрова, Ю.И. Ляпунова. М.,1998.

50. Уголовное право: Часть Общая. Часть Особенная. / Учеб. под общ. ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкина, С.В. Максимова. — М.: Юриспруденция, 1999.

51. Финансы СССР: Учеб. для студентов финансово-экономических институтов / под ред. Дьяченко В.П., Вып.П. — М.: Государственное финансовое издательство, 1933.

52. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М., 19971.I

53. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы, 1995, №5.

54. Артемьев Э. А. Налоговые нарушения и судебная практика. М.: 1928 г.

55. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ/Автореф. дис л.к.ю.н. М., 1998. - С.19.

56. Бабаев Б., Куприянов А. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция. 1996. №12.

57. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов / Дис. л. .кан. юр. наук. М., 1996 - 220с.

58. Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов / Дис. Л.кан. юр. наук. Ростов-на-Дону, 1997 - 214с.

59. Брызгалин А.,Берник В.,Головкин А.,Комментарий к главе 25 части второй НК РФ "Налог на прибыль организаций'7/Хозяйство и право. -М. 2002. №1.

60. Буланже М. Развитие налоговой системы в России в цифрах и фактах // Налоговый вестник. — М., 1999. №4.

61. Вершинин А. Легализация средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем // Уголовное право. М, 1998. № 3.

62. Викулин А.Ю. Понятие ущерба в УК: применительно к главе 22 // Государство и право. М., 1998. № 4;

63. Воронин М. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Экономика и жизнь. АКДИ, 1997.ш

64. Гладких Р. Малое предпринимательство. Налоговые преступления // Право и экономика. М., 1999. № 12.

65. Гладких Р.Б. Причинный комплекс налоговых преступлений, совершаемых в сфере малого предпринимательства // Налоговый вестник. М., 2000. № 2;

66. Душкин С Уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность. -М., 1998. №2;

67. Душкин С., Русов С. Ответственность за уклонение олт уплаты таможенных платежей // Законность. М., 2000. № 7;

68. Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н., Тамбовцев В.Л. Криминологическая характеристика налоговой преступности // Налоговый вестник. М., 2002. № 7. С. 133.

69. Елисеева И.З. Об ответственности налогоплательщика // Налоговый вестник. — М., 2001. № 3;

70. Жеребцов А.П. Проблемы уголовной ответственности за нарушения порядка осуществления предпринимательской деятельности /Автор, дис. Л.кан. юр. наук. Екатеринбург, 1998.

71. Иванцов И. Налоговая служба Нидерландов в постоянном поиске // Финансовая газета. 1992 . №12 .

72. Иловайский Д. И. Русская история. М.: Информпечать ИТРК РСПП, 1998.

73. Ипатова А. Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступлениями // Законность. — М., 2000. № 6;

74. Истомин А.Ф. Уголовная ответственность за легализацию преступных доходов // Журнал российского права, 2002. № 3.

75. Истомин П.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений / Автореф. дис.Л. канд. юр. наук. — Ставрополь, 1999.

76. Карпочев И. Возмещение ущерба от налоговых преступлений // Законность. М., 2000. № 9.

77. Караханов А.Н. Уголовная ответственность организации за уклонение от уплаты налогов // Российский следователь. — М., 2000. №1;

78. Касютина Р. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями // Уголовное право. М., 1998. № 3.

79. ЮО.Келина С.Г. Ответственность юридических лиц в проекте нового УК РФ // Уголовное право: новые идеи: Сборник статей. М., 1994.

80. Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве Российской Федерации // Налоговый вестник. М., 2000. № № 9,10,11,12;

81. Козырин А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушение налогового законодательства: опыт зарубежных стран // Ваш налоговый адвокат. Сб. статей. Вып. 1(3). М., 1998.

82. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (По материалам России, Белоруссии, Литвы и Польши). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1995.

83. Кузнецов А.П. Обстоятельства, исключающие и смягчающие уголовную ответственность за налоговые преступления // Юрист. М., 1997. № 3;

84. Кучеров И. Налоговая преступность и причины её возникновения // Уголовное право. -М., 1999. №3.

85. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно -правовые проблемы: Дис.А.д ра юрид. наук: 12.00.08. -М., 1999.

86. Кучеров И.И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Уголовное право. 1999. №2.

87. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства // Государство и право. — М., 1997. № 7;

88. Лесков В., Мишин Г.К. Новый этап развития законодательства о налоговых преступлениях // Налоги. 1998. № 3 — 4.

89. Логинов Е. Борьба с "отмыванием" денег // Законность М., 1999. № 3;

90. Лопашенко Н.А. Ответственность за легализацию преступных доходов // Законность, 2002. № 1.

91. Макарова Н.Н. Налоговые преступления, легализация (отмывание) денежных средств в России и за рубежом // Налоговый вестник. — М., 2000. № 7;

92. Максимов В. Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за нарушения порядка уплаты таможенных платежей и налогов // Уголовное право. — М., 2000. №2.

93. Минская В. Налоговая преступность: проблемы законодательства и практики применения // Уголовное право. М., 2001. №1.

94. Минская B.C. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации // Журнал российского права. М., 2000. № 5/6;

95. Минская B.C. Уголовно-правовое обеспечение применения норм об ответственности за преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. — М.,1999. №3.

96. Миньковский Г.М., Ревин В.П., Баринова JI.B. Концепция проекта Федерального закона "Об основах предупреждения преступлений" // Государство и право, 1998, №3.

97. Михалев В.В., Даньков А.П., Касютина Р.В. О квалификации налоговых преступлений и правонарушений // Налоговый вестник, 2000. №9.

98. Мишин Г.К. Налоги и социальный контроль (политологический и криминологический аспекты) // Государство и право. М., 2000. № 8;

99. Мишин Г.К. Налоговый кодекс и налоговая преступность // Налоговая полиция, 1999. №10.

100. Мудрых В.В. Анализ норм об ответственности за нарушения налогового законодательства // Юридический мир. М., 2000. №№ 9,10,11,12; 2001. №№ 1,2,3.

101. Нестеров В.В. Сущность налога и его общественное назначение // Налоговый вестник. М., 2000. № 2;

102. Пансков В.Г. Регистрация юридических лиц и собираемость налогов в РФ // Налоговый вестник. М.,1999. №11;

103. Пансков В.Г. О критике критиков Налогового кодекса // Налоговый вестник. М.,1999. № 4;

104. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность. М., 1999. № 1 2.

105. Пильтенко Л.П. Практика прекращения уголовных дел, возбужденных по ст. 199 УК РФ, ввиду деятельного раскаяния // Налоговые споры, нарушения, преступления, 2002. №1.

106. Пирцхалава К.А. Проверка и анализ документов: есть ли криминал? // Налоговые споры, нарушения, преступления. — М., 2000. №1.

107. Пищулин В.Г. Налоговые преступления: уголовно правовые и • криминологические аспекты / Дис. А. .кан. юр. наук. - Челябинск, 1999.

108. Платонова JI.B. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект // Юрист. М., 1997. № 5;

109. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение / Дис. л.кан. юр. наук. Ставрополь, 2000. - 215с.

110. Седухин А. Ответственность за налоговые преступления // Законность. — М., 2000. № 4;

111. Сергеев В.И. Кого драть кнутом налогоплательщиков или авторов некачественного закона? // Юрист. М., 2001. №2;

112. Сергеев В.И. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организации // Юрист. М., 2001. №5;

113. Сергеев В.И. Объективная сторона один из важнейших признаков состава преступления // Право и экономика. — М., 2001. № 3.

114. Сергеев В.И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления// Право и экономика. — М., 2001. №2.

115. Сергеев В.И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления // Право и экономика. М., 2001. №2;

116. Сергеев В.И. Тактика защиты по делам о налоговых преступлениях // Право и экономика. М., 2000. № 12.

117. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты / Автореф. дис. Л.кан. юр. наук. Иркутск, 1998;

118. Сиюхов А.Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации. По материалам Краснодарского края и Республики Адыгея / Дис. А.кан. юр. наук. Краснодар, 2000;

119. Сиюхов А.Р. Понятие налоговых преступлений в современном уголовном праве / Дис. Л.кан. юр. наук. Краснодар, 2000.

120. Сиюхов А.Р. Уклонение от уплаты налогов // Закон и право. М., 2000. №4.

121. Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник. М.,1999. № 7;

122. Смирнов А. О правовом регулировании бухгалтерского учета и налогообложения // Экономика и жизнь, 1995. №2.

123. Соловьев И.Н. Деятельное раскаяние в совершении налоговых преступлений // Российская юстиция, 2002. № 2.

124. Соловьев И.Н. Криминогенные аспекты глобальной сети Интернет // Налоговый вестник. — М., 2001. № 4;

125. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника // Налоговая полиция. М., 2002. № 9.

126. Соловьев И.Н. О легализации налогов, полученных незаконным путем, и их налогообложении // Налоговый вестник. М., 2000. № 2;

127. Соловьев И.Н. Практика привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды // Налоговый вестник. М., 2000. № 12;

128. Соловьев И.Н. Незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. М., 1999. №11;

129. Соловьев И.Н. О квалификации налоговых преступлений // Налоговый вестник, 2001. № 11.

130. Соловьев И.Н. О некоторых вопросах легализации (отмывания) доходов, полученных незаконным путем // Налоговые споры, нарушения, преступления, 2001. №2.

131. Соловьев И.Н. О предупреждении, выявлении и пресечении уклонения от уплаты налогов иностранными юридическими и физическими лицами на территории РФ // Налоговый вестник. М., 2000. № 8;

132. Соловьев И.Н. Об изменениях и дополнениях, внесенных в ст. 198 и 199 УК РФ Федеральным законом от 25.06.98 № 92-ФЗ // Налоговый вестник. -М., 1999. № 3;

133. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений / Дис. Л.кан. юр. наук. М., 1999.

134. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов в строительстве// Налоговый вестник. — М., 2001. № 3;

135. Сотов А.И. Налоговые преступления и борьба с ними в современной России // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации. Выпуск 1(3). М.:ФБК - Пресс, 1998.

136. Тимофеев Е. О критике Налогового кодекса // Налоговый вестник. — М., 1999. №3;

137. Тюнин В.И. К вопросу о материальных последствиях в сфере экономики // Правоведение. М., 1999. № 1;

138. Тюнин В.И. О длящихся и продолжаемых преступлениях в сфере экономической деятельности // Журнал российского права- М.,2001. №1.

139. Уголовное право: Часть Общая. Часть Особенная. / Учеб. под общ. ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкина, С.В. Максимова. М.: Юриспруденция, 1999.

140. Францифоров Ю.В. Особенность расследования налоговых преступлений // Российский следователь. М., 2000. №3;

141. Фролова Н.В. Понятие и состав налогового правонарушения // Государство и право. М., 1999. № 7;

142. Чемеринский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций: уголовно правовые и криминологические проблемы: Дис. л. к.ю.н. - Кисловодск, 2000.

143. Чучаев А., Иванова С. Проблемы ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей // Уголовное право. М,1998. № 2.

144. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. М., 1998. №11;

145. Шерстнёва Л. Налоговые преступления и ответственность за их совершение в новом УК РФ // Следователь. М., 1997. № 5.

146. Яни П.С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления: Дис. Л.д.ю.н.-М., 1996.

147. Яни П.С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция, 1999. №1.

148. Яни П.С. Доход от незаконного предпринимательства // Законность. -М., 2000. № 6.

149. Яни П.С. Доход от незаконного предпринимательства: спорное решение Верховного суда // Предпринимательское право. М., 1999. №1.

150. Яни П.С. Криминальное банкротство П Законодательство. М., 2000. №2.

151. Яни П.С. Налоговые преступления: (Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск.) // Законодательство. М., 1999. № 12.

152. Яни П.С. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления // Российская юстиция, 2000. № 1.1.

153. Архив Ленинского районного суда г. Махачкалы с 1999 2002 г. г.

154. Архив Советского районного суда г. Махачкалы с 1999 — 2002 г. г.

155. Архив Кировского районного суда г. Махачкалы с 1999 2002 г. г.

156. Сборник приговоров судов Республики Дагестан (1997 2002 г. г.) / СО УФСНП РФ по РД.

157. Основные показатели уголовно процессуальной деятельности УФСНП РФ по РД по форме 1-НПМ за 1998-2002 г. г.

158. Докладная записка Председателю Правительства РД по итогам работы УФСНП РФ по Республике Дагестан за 2001 год.

159. Протокол решения расширенной Коллегии Управления МНС РФ по РД от 28.02.2002г. "Об итогах работы налоговых органов республики за 2001 год и задачах по мобилизации налоговых платежей в бюджетную сферу в 2002 году".

160. Аналитическая справка УФСНП РФ по РД от 8.09.2000. № 06 / 2263-17.

Автор: Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна
Город: Москва
Год: 2003
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.08

Диссертация

Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна, кандидата юридических наук

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна, Москва

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна, кандидата юридических наук

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Насрутдинова, Шансубани Ярагиевна, Москва