Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Зарецкая, Анна Сергеевна

Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации»

На правах рукописи

Зарецкая Анна Сергеевна

Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации (на примере налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения)

12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2004

Диссертация выполнена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии

Научный руководитель

доктор юридических наук, профессор Артемов Николай Михайлович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Петрова Галина Владиславовна

кандидат юридических наук Мачехин Виктор Александрович

Ведущая организация:

Российский Университет Дружбы Народов

Защита диссертации состоится 09 февраля 2005 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.02 при Московской государственной юридической академии, 123995, г. Москва, ул.Садовая Кудринская, 9, зал Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской государственной юридической академии.

Автореферат разослан 08 января 2005года.

Ученый секретарь диссертационного совета заслуженный деятель науки Российской Федерации доктор юридических наук, профессор

Н.А. Михалева

2 ооб-4 ¿мтд

г$54

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

«Большее или меньшее знакомство с финансовой наукой составляет

повсюду безусловную необходимость для каждого образованного человека. И это вполне естественно ввиду того всестороннего значения, которое имеют финансы для экономической, политической и культурной жизни страны. Состоянием финансов в настоящее время измеряется самое могущество государства ... финансы являются мерилом благосостояния страны, мерилом цивилизации. ... Такое выдающееся значение финансовой части в государстве достаточно выясняет всю важность изучения науки о финансах. Без знакомства с нею нельзя понимать ни истории, ни политики, ни государственного устройства: до такой степени все это тесно связано, слито с теми или иными финансовыми явлениями.... Без всякого затруднения можно было бы привести целый ряд исторических примеров ... событий, необъяснимых и непонятных без помощи финансовой науки»1.

Затруднительно более полно отразить значение финансового права и финансовой науки, чем это сделал один из выдающихся ученых И.И. Янжул в приведенной выше цитате.

Финансовое право в настоящее время является не только одной из ведущих отраслей российского права, но и одной из самых динамично развивающихся его ветвей. Это обусловлено тесной взаимосвязью финансового права, как инструмента государственного регулирования, и экономики государства. Чем мобильнее происходит формирование экономики, тем быстрее и качественнее должна быть реакция государства на подобное развитие.

«Поступательное развитие экономики невозможно без соответствующей политики и правовой базы. Если векторы этих процессов совпадают, то следствием должен стать активный прогресс; если же векторы развития

1 И И Янжул Основные начала финансовой науки Учение о гс 5 'нАЦИо'н А"ЛЬ

БИБЛИОТЕКА

¡ШР|

2002 с 35-

о» тркмр^

действуют в противоположных направлениях, то объективные (базисные) экономические процессы, несмотря ни на что, будут происходить, однако преодолевая сопротивление иного вектора, который может возникнуть, например, в области финансового, налогового и других отраслей права. ... для избежания негативных явлений необходимо наличие постоянного баланса между состоянием экономики и нормами права (финансового, гражданского, трудового и др.), которые регулируют общественные отношения, связанные с экономикой. Таким образом, требуется баланс в системе «право — экономика»»2.

Наиболее эффективно процесс достижения указанного баланса происходит в форме прямых и обратных связей3.

Представляется невозможным успешное развитие финансового права в правовой изоляции от иных отраслей российского права.

Финансовое право напрямую соотносится как с иными отраслями, входящими в указанную категорию, так и с другими.

Тесная взаимосвязь финансового, государственного, гражданского, административного, информационного права позволяет государству обеспечить эффективное функционирование управляемых систем.

Связь ведущих отраслей проявляется, в том числе, и в совместном использовании общенаучных и межотраслевых понятий. Общенаучные понятия являются таковыми не потому, что они используются в ряде отраслей знания, а потому, что они имеют общее содержание, которое и позволяет применять их в разных отраслях, в большинстве случаев добавляя к общему содержанию конкретные признаки. Примером общенаучных категорий, используемых в российском праве могут являться категории «метод», «система», «структура», «отрасль», «имущество», другие. К межотраслевым же понятиям, по нашему мнению, относятся понятия «дееспособность», «правоспособность»,

2 Н М Артемов, Е М Ашмарина Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов //Право и полигика №9 2000

1 О Н Горбунова Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку Дисс дй>Н М 1996

«деликтоспособность», «составной правосубъект», «представительство», «официальное опубликование», «источник официального опубликования», «нормативный правовой акт», иные. Учитывая тематику настоящего исследования, все межотраслевые понятия будут рассмотрены и использованы в финансово-правовой плоскости. По мнению проф. Г.В. Петровой4 анализ налогового законодательства о применении гражданско-правовой терминологии позволяет сделать вывод о том, что гражданско-правовые термины используются в налоговых целях в настоящее время вынужденно, из-за неразвитости налогового законодательства, и будут постепенно вытесняться с совершенствованием последнего и усложнением и интернационализацией гражданско-правового оборота. На наш взгляд, допустимо распространение означенного выше мнения не только на гражданско-правовые термины, но и на термины иных отраслей, используемые в налоговом законодательстве.

На налоговые отношения активно оказывают влияние различные отрасли российского права, термины и понятия которых либо прямо используются в Налоговом кодексе РФ, либо отсылают к отраслевым актам. Нормы о налогообложении включаются в отраслевые законы, а законы смешанного типа дополняют Налоговый кодекс РФ.

«В Налоговом кодексе РФ фактически закреплен приоритет других отраслей законодательства в области использования правовых институтов, понятий и терминов.... Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 08.10.1997г. №13-П «По делу о проверке конституционности закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге» в 1995 году»5 указал на конституционное требование ясности и определенности, которому должно отвечать налоговое законодательство. В частности, было отмечено, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать конкретность и понятность законов о налогах.

4 Г В Петрова Общая теория налогового права М ФБК-ПРЕСС 2004 с 104

5 Собрание законодательства РФ 20 10 1997 №42 ст 4901

Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья 1 часть 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (статья 19 часть 1 Конституции РФ). В Налоговом кодексе эта правовая позиция Конституционного Суда РФ получила свое законодательное закрепление. Статьей 3 Налогового кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить»6.

Одной из подотраслей финансового права является налоговое право. Определение места и роли налогового права в отрасли финансового права со временем эволюционировало.

Несколько лет назад высказывались суждения о том, что налоговое право является не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов отрасли финансового права7. Позже налоговое право стало определяться как подотрасль финансового права, совокупность норм права, регулирующих финансовые отношения в сфере сборов налогов и иных обязательных платежей, организации системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления8. Рядом авторов налоговое право рассматривалось как подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц9.

6 Г В Петрова Общая теория налогового права М ФБК-ПРЕСС 2004 с 105

7 См Российская юридическая энциклопедия С 1687

8 См Финансовое право Учебник/Отв ред О Н Горбунова М, 1996 С 32

9 Финансовое право Учебник/Отв ред Н И Химичева М , 1999 С 279

В настоящий момент практически все специалисты сходятся в

определении налогового права в качестве подотрасли финансового права,

имеющей собственные принципы и специфические отличия метода правого ю

регулирования .

Выбор диссертационной темы обусловлен рядом причин.

Во-первых, физические лица являются самой крупной категорией налогоплательщиков, численность которой возрастает из года в год. Так, по данным Министерства по налогам и сборам численность налогоплательщиков физических лиц на 01.01.2004 года составила по Российской Федерации 110 126 646, юридических лиц - 3 602 017й. Для сравнения - на 01.10.2003г. количество физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах с присвоением ИНН, составляло 108 933 26712.

Наличие пробелов в налоговом правовом статусе физических лиц, в правовом регулировании имущественных налогов, законодательная неопределенность в вопросах механизма предоставления налоговых льгот, порождает как нарушение прав налогоплательщиков, так и способствует правовому нигилизму, который выражается в использовании этих пробелов с целью минимализации налогооблагаемой базы.

Во-вторых, одной из негативных черт современной действительности является наличие большого количества устаревших, противоречивых нормативных актов и не являющихся нормативными разъяснений специалистов налоговых органов. Отсутствие современной законодательной базы, регулирующей правовое положение налогоплательщиков - физических лиц и особенности взимания имущественных налогов с рассматриваемой категории, приводит к нарушению принципа единообразия применения правовых норм.

10 Например, M В Кустова Предмет налогового права /Налоговое право России Общая часть Учебник /Отв ред НА Шевелева M 2001 с 15, Налоговое право России, Учебник для ВУЗов/отв ред ЮА Крохина M Норма 2003 с 88

11 http //www nalog ru/index php^topic=uch_nal_inn

12 http //www nalog ru/document php*?id=8584&topic=uchjial_inn

В-третьих, следует отметить, что значительное место в сфере налогообложения физических лиц занимает налог на доходы физических лиц. Почти девять десятых всех доходов консолидированного бюджета в 2003 году были сформированы за счет поступлений пяти видов налога (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами, акцизы). Из них доля налога на доходы физических лиц составляет 17%13. За период с января по сентябрь 2004 года в доход территориальных бюджетов по рассматриваемому налогу поступило 401,87 млрд. рублей (по сравнению с 316,30 млрд. рублей за аналогичный период 2003 года)14.

Следует признать, что налог на доходы физических лиц в настоящее время является одним из наиболее урегулированных (но, безусловно, имеющих свои специфические проблемы правового регулирования) имущественных налогов. Так, в 2000 году была введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ, содержащая отдельную главу, посвященную искомому налогу15. Рассматриваемому налогу были посвящены как диссертационные работы, так и монографические и иные исследования.

Именно в связи с достаточной степенью правовой регламентации и изученности на теоретическом уровне налога на доходы физических лиц, он не будет рассмотрен в настоящей работе, а будет изучен ряд иных более проблемных имущественных налогов с физических лиц.

В-четвертых, в работе не будет рассмотрена такая специфическая с точки зрения налогообложения категория налогоплательщиков, как физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

13 сведения представлены Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в Аналитической справке о поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 году //http //www tchirkounov ш/articles/pnnt php'iid=188

14 Информационное сообщение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 10 2004г // http://www.nalog.ru/index.php?topic=:budjet

15 Федеральный закон от 05 08 2000 N4 18-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» /Собрание законодательства РФ 07 08 2000 №32 ст 3341

От изучения налогового правового статуса указанной категории лиц автор отходит, руководствуясь следующими мотивами:

1. Предприниматель, действующий без образования юридического лица, как физическое лицо уплачивает рассмотренные в диссертационной работе налоги;

2. действуя же в указанном статусе, физическое лицо уплачивает лишь такой имущественный налог, как налог на доходы физического лица, который не рассматривается в настоящем исследовании по указанным выше причинам.

Считаем, что налоговый правовой статус рассматриваемой категории физических лиц настолько специфичен, что заслуживает отдельного исследования.

Объектом диссертации является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе законодательного определения налогового правового статуса физических лиц, а также в процессе реализации государством своих функций по установлению, введению и взиманию имущественных налогов с физических лиц.

Предмет исследования составляют малоизученные существенные аспекты налогового правового статуса физических лиц, действующее законодательство, регулирующее имущественное налогообложение физических лиц, теоретические и практические аспекты, направленные на решение проблем, возникающих в ходе установления и взимания имущественных налогов.

Методологическая основа работы включает в себя основополагающий метод, примененный диссертантом - диалектический метод, полагающий всесторонность и объективность познания действительности. В работе были применены общенаучные и частные методы. Например, абстрагирование, анализ и синтез, познание явлений в их историческом развитии, логический, сравнительно-правовой, технико-юридический метод, метод системного анализа, сравнительного правоведения.

Теоретической основой исследования послужили труды Артемова Н.М., Ашмариной Е.М., Брызгалина A.B., Веремеенко И.И., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Жданова A.A., Карасевой М.В., Кучерявенко Н.П., Пепеляева С.Г., Пискотина М.И., Толстопятенко Г.П., Черника Д.Г., Халфиной P.O., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д., Шохина С.О., Ямпольской Ц.А. и других ведущих специалистов в области финансового права.

Александрова Н.Г., Алексахиной Т.С., Алексеева С.С., Братуся С.Н., Гринь A.B., Кечекьяна С.Ф., Комарова С.А., Лапач В.А., Мальцева Г.В., Мицкевича A.B., Перевалова В.Д., многих других.

В дореволюционной финансовой науке к теме имущественных налогов, взимаемых с физических лиц обращались Безобразов В.Т., Гок К.Г., Гурьев А.Н., Иловайский С.И., Лебедев В.А., Львов Д.М., Озеров И.Х., Рай К.Г., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.

Проблемы, исследуемые в настоящей работе, находили свое отражение в диссертационных работах Апресовой Н.Г., Березина М.Ю., Винницкого Д.В , Гриценко В.В., Новрузова А.Т., Орлова М.Ю., Разгильдевой М.Б., Смирнова Д.А., Ульянина A.B., проанализированных автором.

При рассмотрении этапов эволюционирования процесса

налогообложения физических лиц, были изучены и использованы в работе труды ученых-историков Анисимовой Е.В., Вернадского Г.В., Веселовского С.Б., Ключевского В.О., Троицкого С.М. и иных.

Несмотря на наличие большого количества научных трудов, исследований и разработок, следует признать, что полного комплексного исследования правового регулирования имущественного налогообложения физических лиц в финансово-правовой науке не проводилось.

Цель и задачи исследования.

Целью работы является обзор исторической практики установления и взимания налогов с физических лиц; анализ действующего российского и зарубежного законодательства в области установления налогового правового статуса физических лиц и решения проблем их налогового резидентства; исследование ряда налогов, относимых к категории имущественных налогов с физических лиц, с целью выработки на основе проведенного анализа конкретных предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию налогового законодательства в части налогообложения физических лиц.

В соответствии с определенной выше основной целью сформулированы следующие задачи:

1. провести анализ исторического развития налогообложения физических лиц в России;

2. исследовать этапы эволюции подходов государства к сути налога и его субъектному составу: от рассмотрения налога в качестве контрибуции до подхода к налогу как основной части доходов государства; от взимания налога с определенного количества податного населения, как правило, объединенного кровно-родственными узами, до рассмотрения конкретного физического лица в качестве налогоплательщика.

3. проанализировать аспекты налогово-правового статуса физических лиц, определив составные налоговой правосубъектности, выявив проблемы, возникающие при установлении налоговой дееспособности лица, при определении налогового статуса составного правосубъекта.

4. вывести законодательное определение понятия «налоговый резидент» через рассмотрение проблем законодательного трактования сопутствующих понятий: «день», «резидентство», «физическое лицо».

5. изучить и проанализировать отдельные теоретические основы имущественных налогов в РФ.

6. рассмотреть в плоскости налоговых правоотношений вопросы, регулируемые информационным правом.

7. рассмотреть вопросы налогообложения имущества физических лиц через призму эксперимента по введению налога на недвижимость в городах Великом Новгороде и Твери.

8. проанализировать порядок установления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

9. разработать предложения по совершенствованию понятийного аппарата, используемого в налоговом праве и законодательстве, включая:

- уточнение и углубление имеющихся категорий;

- исключение устаревших понятий;

- формирование новых понятий на основе мирового опыта регулирования сходных отношений.

Научная новизна исследования. В работе была предпринята попытка провести качественно новое комплексное исследование правового установления и регулирования налогового статуса физических лиц и взимания отдельных имущественных налогов с них. Необходимость подобного исследования обуславливается отсутствием достаточной проработки, как на законодательном, так и на теоретическом уровне рассматриваемых вопросов. Большинство современных авторов ограничиваются лишь комментариями к действующему законодательству.

Наряду с рассмотрением и разрешением проблем, относящихся исключительно к финансовому права и его подотрасли - налоговому праву, в настоящем исследовании рассматриваются и вопросы, не разрешенные смежными отраслями права, но возникающие при правовом регулировании налоговых правоотношений и существенно влияющие на данный процесс, иногда затрудняющие его, а, значит, данные вопросы носят финансово-правовой характер.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Автором проводится анализ сущностного и поэлементного (в части категории «субъект») исторического становления категории «налог».

2. С финансово-правовых позиций раскрываются составные части правосубъектности физического лица.

3. Предлагаются критерии определения момента наступления налоговой дееспособности физического лица: наличие собственных средств, достаточных для уплаты налогов, достижение 16-летнего возраста (возраста налоговой ответственности).

4. Выделяются и определяются элементы налогово-правового статуса недееспособных/ограниченно дееспособных лиц, налогово-правовой статус их законных представителей.

5. Предлагается новое определение понятия «налоговый резидент», выработанное на основе, как мирового опыта, так и действующего законодательства РФ, основывающееся на двойственном альтернативном критерии.

6. Устанавливается необходимость расширения перечня документов, требуемых для подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также применения термина «физическое лицо», вместо термина «российское физическое лицо» (для избежания двойного налогообложения, получения справки о резидентстве).

7. Выявляются отсутствие законодательно установленных правовых последствий для граждан РФ, утративших статус резидента и не оплативших налог в предыдущий утрате статуса налоговый период.

8. Разработаны предложения по устранению законодательных коллизий в сфере использования термина «имущество» в налоговом праве.

9. Предлагается определение термина «официальное опубликование», а также критерии официальности того или иного источника опубликования.

10. Анализируется и обобщается практика имущественного налогообложения физических лиц (в части налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения), предлагаются способы устранения существующих коллизий.

Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные выводы и результаты могут быть использованы законодателем как при совершенствовании действующих нормативно-правовых актов, так и при разработке новых. Содержащиеся в работе положения могут быть применены исполнительными органами власти (как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях) в ходе реформирования системы поимущественного налогообложения физических лиц.

Теоретические выводы, сделанные в диссертации, анализ правоприменительной практики могут быть использованы в научных и учебных целях при разработке учебной литературы по курсу «Финансовое право», «Налоговое право», «Информационное право».

Апробация результатов исследования.

Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии. Результаты исследования нашли свое отражение в работах, опубликованных автором. Отдельные положения и выводы были применены при проведении семинарских занятий по курсу «Финансовое право». Результаты исследования нашли свое отражение в статьях, опубликованных автором в журналах «Закон» и «Финансовое право».

Правовые и методические наработки диссертации используются автором в ходе его практической адвокатской деятельности.

Структура диссертационной работы.

Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертационной работы обоснована актуальность темы, раскрыта степень научной разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его методология и методика, охарактеризована эмпирическая и теоретическая основы, научная новизна

работы, перечислены положения, выносимые на защиту, представлена теоретическая и практическая значимость диссертации, приведены сведения о ее апробации.

Глава первая «Историко-теоретические аспекты налогового правового статуса физических лиц в Российской Федерации» посвящена исследованию исторического развития практики взимания налогов с физических лиц в Российской Федерации, изучению теоретических аспектов налогообложения и уточнению содержания некоторых категорий науки финансового (в частности, налогового) права.

В первом параграфе «Налогообложение физических лиц от Древней Руси до наших дней» всестороннему рассмотрению и анализу подвергается процесс зарождения и последующий процесс развития сущностного содержания такой важнейшей составляющей налога и одной из ведущих категорий налогового права, как «субъект налогообложения», приведший к ее современному состоянию.

За основу были взяты многочисленные научные работы, и ученых-правоведов, и историков, уделявших внимание в своих трудах развитию права, таких, как Анисимова Е.В., Архипкин И.В., Буланже М., Брызгалин A.B., Вернадский В.Г., Ключевский В.О., Соловьев С.М., Татищев В.Н., Троицкий С.М., и других. В результате обобщения исторического и научно-правового материала, автор предпринял попытку выделить несколько этапов становления рассматриваемой категории.

Во всем процессе развития и становления налогообложения физических лиц автор считает необходимым выделить следующие этапы, отличающиеся глобальной трансформацией взглядов, как на суть налога, так и на его субъектный состав:

1. Этап татаро-монгольского ига, где дань играет роль контрибуции и взимается с «сохи», представлявшей собой определенное количество населения, объединенного единым родом занятий, и, как правило, связанного кровно-родственными узами (например, сельское население - два работника

мужского пола, кузница и лавка шли за одну «соху», а ладья - за две «сохи»). «Соха» одновременно являлась и мерой площади - это был участок, который можно было обработать одной упряжкой.

2. Конец первой половины - вторая половина XVI века - соха становится податной единицей, заключавшей в себе совокупность хозяйств определенной работоспособной силы.

3. XVII век - переход от одной окладной единицы («сохи») к подворному обложению. Приходит новая единица налогообложения - «живущая четверть» (определенное число крестьянских дворов).

4. 1724 г.- вводится подушный налог. Субъект налога - душа мужского пола (при этом не обязательно работоспособная).

5. Конец XIX века - замена подушной подати на оброчную подать, раскладывающейся на земли и позднее замененной на выкупные платежи.

6. 1916 год - введение подоходного налога, ознаменовавшего переход от управления территорией к управлению населением, установление прерогативы населения над произведенным им продуктом (обработанной землей), переход от древней раскладной системы налогообложения к расчету сумм доходов налогоплательщика.

Во втором параграфе «Аспекты налогового правового статуса физических лиц» исследуется понятие «субъект налогового права», его взаимосвязь и отличие от термина «субъект налоговых правоотношений», состоящее в реализации последним потенциальной возможности субъекта налогового права быть стороной в налоговых правоотношениях.

Научному исследованию подвергаются, в частности, взгляды российских и советских ученых на проблему соотношения категорий «налогоплательщик», «носитель налога». Автор в целом выражает согласие с С.Г. Пепеляевым, отмечающим, что плательщиком является гражданин, способный проявлять свою волю ко взиманию налога и его использованию, т.е. дееспособный в государственно-правовом смысле, обладающий возможностью уплаты

налога, возложенного на него актом высшей юридической силы16. Однако стоит отметить, что использование термина «гражданин» в определении налогоплательщика значительно сужает круг плательщиков налога по сравнению с термином «физическое лицо».

В параграфе рассмотрены теории правосубъетности, право- и дееспособности. В свете рассмотрения указанных вопросов обосновывается нецелесообразность введения понятия «специальный налоговый статус», подразумевающего статус налогоплательщика конкретного налога17. Предлагается использование критериев общей правосубъектности (правового статуса) и отраслевой правосубъектности, включающей в себя как правоспособность (способность обладать правами и нести обязанности), так и дееспособность (способность осуществлять права и обязанности) физического лица.

Особое внимание уделяется таким проблемам, как возраст наступления налоговой дееспособности и исполнение обязанности по уплате налогов.

Решение искомых проблем производится не только на основе теоретических положений современных российских ученых, но и на основе детального анализа местного законодательства, льготирующего несовершеннолетних (в ряде областей - их отдельных категорий) при взимании налога на имущество физических лиц, а также судебной практики, определяющей источник средств, направляемых на уплату налога физическим лицом (определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004г. №41-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого Акционерного Общества «Сибирский ТЯЖПРОМЭЛЕКТРОПРОЕКТ» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации»18).

16 С Г Пепеляев Гражданин как субъект финансово-правовых отношений Автореферат диссертации на соискание ученой степени канд юр наук М 1991 с 15

17 Н А Шевелева Правовой статус налогоплательщика в российской налоговой системе //Правоведение 1996 N53

18 Экономика и жизнь 2004 №20

При рассмотрении указанных выше вопросов автор сталкивается с неурегулированным действующим законодательством, но существующим в действительности феноменом составного правосубъекта. В целях изучения данной проблемы автор обращается как к налоговому, так и к гражданскому, и семейному законодательству, а также к многочисленным разъяснениям налоговых органов.

Параграф третий «Вопросы резидентства физических лиц в современном налоговом праве» освещает проблему выбора критерия определения резиденства, существующую в настоящий момент в российском праве. Изучается дилемма, заключающаяся в использовании разных критериев при вступлении физического лица в налоговые правоотношения, регулируемые внутренним законодательством либо регулируемые нормами международного права, признанными и используемыми Российской Федерацией.

Автором изучаются мировые тенденции решения вопроса налогового резидентства в рамках международного двойного налогообложения. Отмечается, что существует большое число конвенций (как двусторонних, так и многосторонних) об избежании двойного налогообложения. Основные принципы данных конвенций, как правило, зависят от того, в рамках какой международной организации они были приняты. Большинство соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых участвует Российская Федерация, базируются на Модели конвенции двойного налогообложения дохода и капитала, разработанной в рамках Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). В настоящий момент Россией заключено более 60 соглашений19.

Более подробное внимание в параграфе уделяется внутреннему российскому законодательству, регулирующему вопросы признания того или иного физического лица налоговым резидентом Российской Федерации.

19 Информационное сообщение Минфина РФ 02 03 2004 «О соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» //Документ опубликован не был, Письмо МНС РФ от 03 04 2004 №231-10/34-772 «О соглашениях об избежании двойного налогообложения» //Документ опубликован не был

Автором при определении понятия «налоговый резидент» предлагается использовать альтернативный критерий: «физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации в течение 183 календарных дней течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году либо имеющие постоянное место жительства/центр жизненных интересов на территории Российской Федерации».

В третьем параграфе отмечается, что отсутствуют какие-либо правовые последствия для граждан РФ, утративших статус резидента и не оплативших налог в предыдущий утрате статуса налоговый период.

Детально освещается коллизия таких нормативных актов как Приказа МНС РФ от 16.10.2003г. №БГ-3-04/540 «Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению»20 и Письма Министерства Финансов РФ от 19.01.1999 года №04-06-0221, Письма Государственной налоговой службы РФ от 30.01.1996 года №ВГ-4-06/7н «О подтверждении постоянного места пребывания в Российской Федерации»22, Информационного сообщения Министерства Финансов РФ от 13.02.2004 года «О процедуре выдачи в Минфине России подтверждений постоянного местопребывания физических лиц в Российской Федерации в целях применения договоров об избежании двойного налогообложения»23, состоящая в том, что подать налоговую декларацию и, как следствие, уплатить налог может на территории РФ любое физическое лицо, предъявившее документ согласно Справочнику «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», а получить подтверждение уплаты налога и налогового резиденства имеет право только российское физическое лицо. Выявлено

20 Российская газета 10 12 2003 №250

21 Экономика и жизнь №5 1996

22 Экономика и жизнь №5 1996

23 Документ опубликован не был

необоснованное сужение круга субъектов, имеющих право на получение подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации.

Глава вторая диссертации «Отдельные проблемы взимания имущественных налогов с физических лиц в Российской Федерации» посвящена рассмотрению теоретических основ имущественных налогов, а также изучению двух конкретных имущественных налогов, взимаемых с физических лиц - налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Целью первого параграфа «Теоретические основы имущественных налогов в РФ» является анализ категорийного аппарата, используемого в сфере имущественного налогообложения, изучение существующих определений и подходов к сути основных терминов (например, термина «налог»).

В условиях отсутствия единого подхода законодателя к используемому понятийному аппарату автор приводит наиболее часто употребляемые термины, выявляя их общность и различия.

Обосновывается отход от критерии доходности имущества при использование термина «имущественные налоги»: данный термин употребляется в значении налогов, объектом обложения которыми является имущество само по себе, не зависимо от того, является ли оно источником дохода или нет.

Автор считает, что, во-первых, следует отказаться от широкой трактовки налогов на имущество и множества терминов, применяемых при этом. Осуществляя налоговое регулирование, необходимо обеспечить единообразие и согласованность терминов и понятий в налоговых актах, ввести требуемый минимум экономической терминологии. Во-вторых, применение термина «налоги с имущества» является ошибочным и не соотносящимся с основными началами налогового права.

В заключении параграфа рассматривается понятие «имущество», используемое в рамках налогового права. Допустимо использовать термин

«имущество» в том значении и содержании, в котором он трактуется гражданским правом, при этом необходимо устранение противоречий между нормой пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса и нормами отдельных законов о налогах, включающих в понятие «имущество», в том числе и имущественные права.

Второй параграф «Налог на имущество физических лиц» содержит в себе изучение искомого налога.

Местный характер налога на имущество обоснуется исходя не только из исторического процесса его развития, но и рядом практических причин. К доводам в пользу местной направленности налога можно отнести относительную равномерность распределения его по территории страны, немобильность налоговой базы, способность давать относительно стабильные налоговые поступления, сложность администрирования указанного налога.

В анализируемом параграфе автором высказывается предложение по расширению субъектного состава налога на имущество. Допустимо согласиться с мнением некоторых ученых24 о возможности установления очередности в предоставлении налогового обязательства, например, в первую очередь собственнику, а в случае неуплаты налога - фактическому пользователю имущества. В случае подобного определения налогоплательщика налог на недвижимость становится налогом на объект, а не на конкретное лицо, имеющее отношение к объекту недвижимости.

В настоящий момент наблюдается устаревшая практика признания в качестве налоговой базы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, которая, конечно, в несколько раз ниже реально существующей.

В целях преодоления сложившейся ситуации была проведена реформа имущественного налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 20.07.1997 года №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»25.

" Vч например Проблемы налоговой системы России теория, опыт реформа /под ред М Алексеева, С Синельникова М 2002 с 91-92

25 Собрание законодательства РФ 28 07 1997 №30 ст 3582

Автором на основе аккумуляции данных местных инспекций Министерства РФ по налогам и сборам, мнений правоведов и экономистов подведены промежуточные итоги эксперимента, отмечены его положительные и отрицательные стороны.

Помимо вышесказанного, исследуемый параграф диссертации содержит перечень и краткую характеристику методов оценки в целях налогообложения недвижимого имущества, разработанных в мировой практике. Отмечается, что стоимость объектов недвижимости в рамках эксперимента определялась по методике массовой оценки с использованием метода сравнительных продаж для жилой недвижимости.

В третьем параграфе «Налог на наследование и дарение» сделан акцент на обзоре одного из наиболее спорных, мало урегулированных налогов с физических лиц - налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

В соответствие с п. 3 ст. 13 Налогового кодекса РФ данный налог относится к категории федеральных и регулируется Законом Российской Федерации от 12.12.1991г. №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»26.

По своей экономической природе этот налог представляет собой обложение трансферта богатства между индивидуумами: он уплачивается лицами, принимающими имущество и взимается со стоимости полученного ими имущества, что вполне согласуется с традициями континентальнот права.

В тексте параграфа указывается, что действующий закон во многом устарел, содержит ряд существенных пробелов и разногласий с иными актами российского законодательства, что порождает множество толкований закона со стороны налоговых органов. Например, на законодательном уровне не определена личность дарителя - должно ли это быть только физическое лицо или допускается распространение закона на правоотношения между физическим (одаряемый) и юридическим (даритель) лицом. Автор приходит к

26 Российская газета №59 13 03 1992

выводу о том, что дарителем так же, как и одаряемым должно являться только физическое лицо. В противном случае, возникает двойное налогообложение одного и того же объекта налогом с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и налогом на доходы физических лиц. Согласно статье 217 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению только те доходы в денежной и натуральной форме, которые были получены физическими лицами в порядке наследования или дарения от физических лиц. И налог на доходы, и налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения являются прямыми налогами, то есть непосредственно уменьшают средства налогоплательщика, и, кроме того, и тот, и другой являются личными прямыми налогами, то есть направлены на реально полученные (а не предполагаемые к получению) налогоплательщиками доходы.

Во многом устаревшим следует признать перечень объектов, подлежащих налогообложению. Он должен быть расширен за счет включения земельных участков (поскольку в соответствии с главой III Земельного кодекса27 земельные участки могут находиться в частной собственности), денежных средств, не находящихся во вкладах в банковских учреждениях, предметов домашней обстановки, имеющих значительную ценность (в последнем случае требуется разработка методики оценки стоимости подобного рода объектов).

Автором подвергается справедливой и обоснованной критике существующая в настоящий момент практика применения налоговых ставок, предусмотренных для наследников «иной категории» по закону, к наследникам по завещанию (без учета степени родства).

В ходе анализа данной ситуации были выявлены пробелы не только в налоговом законодательстве, но и в иных отраслях. Так, на сегодняшний момент не существует легального определения термина «нормативный правовой акт», «источник официального опубликования». Проекты данных определений даны автором в тексте последнего параграфа второй главы

27 Земельный кодекс Российской Федерации 25 10 2001 №136-Ф3 /Собрание законодательства РФ 29 10 2001 №44 ст 4147

диссертационной работы. Отмечается, что не все акты, издаваемые Министерством по налогам и сборам (его инспекциями), в соответствии с действующим законодательством могут быть признаны нормативно-правовыми, и, как следствие, не все из них могут быть признаны обязательными к применению.

В заключении диссертации кратко подводятся итоги проделанной научной работы и формулируются основные выводы и предложения по усовершенствованию законодательства в сфере налогообложения физических лиц.

Приложения к диссертационной работе содержат иллюстрации положений, изложенных в ней, сформированные в виде таблиц.

Основные положения отражены в следующих публикациях автора:

1) Зарецкая A.C. К вопросу о налогообложении наследования и дарения // Финансовое право (юбилейный выпуск). - 2004.- 0,03 п.л.

2) Зарецкая A.C. Правовой режим банковских счетов российских граждан за рубежом. // Lex Russica (Научные труды Московской государственной юридической академии) - 2004. - № 2. - 0,6 п.л.

3) Зарецкая A.C. О налогообложении наследования и дарения// Закон -2004,-№11.-0,01 п.л.

Для заметок

Заказ № 587 Подписано в печать 22.12.04 Тираж 150 экз. Усл. п.л. 1

ООО "Цифровичок", тел. 741-18-71,505-28-72 www.cfr.ru

2006-4 2554

-882

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Зарецкая, Анна Сергеевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Историко-теоретические аспекты налогового правового статуса физических лиц в Российской Федерации.

§1. Налогообложение физических лиц от Древней Руси до наших дней.

§2. Аспекты налогового правового статуса физических лиц.

§3 Вопросы резидентства физических лиц в современном налоговом праве.

Глава II. Отдельные проблемы взимания имущественных налогов с физических лиц в Российской Федерации.

§1. Теоретические основы имущественных налогов в РФ.

§2. Налог на имущество физических лиц.

§3. Налог на наследование и дарение.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования.

Большее или меньшее знакомство с финансовой наукой составляет повсюду безусловную необходимость для каждого образованного человека. И это вполне естественно ввиду того всестороннего значения, которое имеют финансы для экономической, политической и культурной жизни страны. Состоянием финансов в настоящее время измеряется самое могущество государства . финансы являются мерилом благосостояния страны, мерилом цивилизации. . Такое выдающееся значение финансовой части в государстве достаточно выясняет всю важность изучения науки о финансах. Без знакомства с нею нельзя понимать ни истории, ни политики, ни государственного устройства: до такой степени все это тесно связано, слито с теми или иными финансовыми явлениями. . Без всякого затруднения можно было бы привести целый ряд исторических примеров . событий, необъяснимых и непонятных без помощи финансовой науки»1.

Поступательное развитие экономики невозможно без соответствующей политики и правовой базы. Если векторы этих процессов

1 И.И. Янжул. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М. Статут. 2002. с. 35-36. совпадают, то следствием должен стать активный прогресс; если же векторы развития действуют в противоположных направлениях, то объективные (базисные) экономические процессы, несмотря ни на что, будут происходить, однако преодолевая сопротивление иного вектора, который может возникнуть, например, в области финансового, налогового и других отраслей права. . для избежания негативных явлений необходимо наличие постоянного баланса между состоянием экономики и нормами права (финансового, гражданского, трудового и др.), которые регулируют общественные отношения, связанные с экономикой. Таким образом, требуется баланс в системе «право — экономика»»2.

Наиболее эффективно процесс достижения указанного баланса о происходит в форме прямых и обратных связей .

2 Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов. //Право и политика. №9. 2000.

3 О.Н. Горбунова. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Дисс. д.ю.н. М. 1996. дееспособность», «правоспособность», «деликтоспособность», «составной правосубъект», «представительство», «официальное опубликование», «источник официального опубликования», «нормативный правовой акт», иные. Учитывая тематику настоящего исследования, все межотраслевые понятия будут рассмотрены и использованы в финансово-правовой плоскости. По мнению проф. Г.В. Петровой4 анализ налогового законодательства о применении гражданско-правовой терминологии позволяет сделать вывод о том, что гражданско-правовые термины используются в налоговых целях в настоящее время вынужденно, из-за неразвитости налогового законодательства, и будут постепенно вытесняться с совершенствованием последнего и усложнением и интернационализацией гражданско-правового оборота. На наш взгляд, допустимо распространение означенного выше мнения не только на гражданско-правовые термины, но и на термины иных отраслей, используемые в налоговом законодательстве.

В Налоговом кодексе РФ фактически закреплен приоритет других отраслей законодательства в области использования правовых институтов, понятий и терминов. Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 08.10.1997г. №13-П «По делу о проверке конституционности закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге» в 1995 году»5 указал на конституционное требование ясности и определенности, которому должно отвечать налоговое законодательство. В частности, было отмечено, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные

4 Г.В. Петрова. Общая теория налогового права. М.: ФБК-ПРЕСС. 2004. с. 104.

5 Собрание законодательства РФ. 20.10.1997. №42. ст. 4901. налоги и сборы должны обеспечивать конкретность и понятность законов о налогах. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья 1 часть 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (статья 19 часть 1 Конституции РФ). В Налоговом кодексе эта правовая позиция Конституционного Суда РФ получила свое законодательное закрепление. Статьей 3 Налогового кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить»6.

Несколько лет назад высказывались суждения о том, что налоговое право является не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов отрасли финансового права . Позже налоговое право стало определяться как подотрасль финансового права, совокупность норм права, регулирующих финансовые отношения в сфере сборов налогов и иных обязательных платежей, организации системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной о власти и местного самоуправления . Рядом авторов налоговое право рассматривалось как подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц9.

6 Г.В. Петрова. Общая теория налогового права. М.: ФБК-ПРЕСС. 2004. с. 105.

7 См.: Российская юридическая энциклопедия. С. 1687.

8 См.: Финансовое право. Учебник/Отв. ред. О.Н. Горбунова. М., 1996. С. 32.

9 Финансовое право. Учебник/Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1999. С. 279.

В настоящий момент практически все специалисты сходятся в определении налогового права в качестве подотрасли финансового права, имеющей собственные принципы и специфические отличия метода правого регулирования10.

Выбор темы настоящей работы обусловлен рядом причин.

Во-первых, физические лица являются самой крупной категорией налогоплательщиков, численность которой возрастает из года в год. Так, по данным Министерства по налогам и сборам численность налогоплательщиков физических лиц на 01.01.2004 года составила по Российской Федерации 110 126 646, юридических лиц - 3 602 01711. Для сравнения - на 01.10.2003г. количество физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах с присвоением ИНН, составляло 108 933 26712.

10 Например, М.В. Кустова. Предмет налогового права. /Налоговое право России. Общая часть: Учебник. /Отв. ред. H.A. Шевелева. М. 2001. с. 15; Налоговое право России; Учебник для ВУЗов /отв. ред. Ю.А. Крохина. М. Норма. 2003. с. 88.

11 http://www.nalog.ru/index.php?topic=uchnalinn

12 http://www.nalog.ru/document.php?id=8584&topic=uchnalinn

2003 году были сформированы за счет поступлений пяти видов налога (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами, акцизы). Из них доля налога на доходы 1 физических лиц составляет 17% . За период с января по сентябрь 2004 года в доход территориальных бюджетов по рассматриваемому налогу поступило 401,87 млрд. рублей (по сравнению с 316,30 млрд. рублей за аналогичный период 2003 года)14.

Следует признать, что налог на доходы физических лиц в настоящее время является одним из наиболее урегулированных (но, безусловно, имеющих свои специфические проблемы правового регулирования) имущественных налогов. Так, в 2000 году была введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ, содержащая отдельную главу, посвященную искомому налогу15. Искомому налогу были посвящены как диссертационные работы, так и монографические и иные исследования.

14 Информационное сообщение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.10.2004г. // http://www.naIog.ru/indcx.php7topicHbudjet.

15 Федеральный закон от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» /Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. №32. ст. 3341.

Методологическая основа работы включает в себя основополагающий метод, примененный диссертантом — диалектический метод, полагающий всесторонность и объективность познания действительности. В работе были применены общенаучные и частные методы. Например, абстрагирование, анализ и синтез, познание явлений в их историческом развитии, логический, сравнительно-правовой, техникоюридический метод, метод системного анализа, сравнительного правоведения.

При исследовании межотраслевых вопросов автор обращался к работам специалистов по общей теории права, гражданского права, государственного права, информационного права, международного публичного права и трудам специалистов иных областей российского права: Александрова Н.Г., Алексахиной Т.С., Алексеева С.С., Братуся С.Н., Гринь A.B., Кечекьяна С.Ф., Комарова С.А., Лапач В.А., Мальцева Г.В., Мицкевича A.B., Перевалова В.Д., многих других.

В дореволюционной финансовой науке к теме имущественных налогов, взимаемых с физических лиц обращались Безобразов В.Т.,<Гок К.Г., Гурьев А.Н., Иловайский С.И., Лебедев В.А., Львов Д.М., Озеров И.Х., Рай К.Г., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.

Проблемы, исследуемые в настоящей работе, находили свое отражение в диссертационных работах Апресовой Н.Г., Березина М.Ю., Винницкого Д.В., Гриценко В.В., Новрузова А.Т., Орлова М.Ю., Разгильдевой М.Б., Смирнова Д.А., Ульянина A.B., других специалистов.

При рассмотрении этапов эволюционирования процесса налогообложения физических лиц, были изучены и использованы в работе труды ученых-историков Анисимовой Е.В., Вернадского Г.В., Веселовского С.Б., Ключевского В.О., Троицкого С.М. и иных.

Цель и задачи исследования.

В соответствии с определенной выше основной целью сформулированы следующие задачи:

1. провести анализ исторического развития налогообложения физических лиц в России;

5. изучить и проанализировать отдельные теоретические основы имущественных налогов в РФ.

6. рассмотреть в плоскости налоговых правоотношений вопросы, регулируемые информационным правом.

8. проанализировать порядок установления и уплаты налога - с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

- уточнение и углубление имеющихся категорий;

- исключение устаревших понятий;

- формирование новых понятий на основе мирового опыта регулирования сходных отношений.

Научная новизна исследования. В работе была предпринята попытка провести качественно новое комплексное исследование правового установления и регулирования налогового статуса физических лиц и взимания отдельных имущественных налогов с них. Необходимость подобного исследования обуславливается отсутствием достаточной проработки как на законодательном, так и на теоретическом уровне рассматриваемых вопросов. Большинство современных авторов ограничиваются лишь комментариями к действующему законодательству.

2. С финансово-правовых позиций раскрываются составные части правосубъектности физического лица.

Апробация результатов исследования.

Структура диссертационной работы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Зарецкая, Анна Сергеевна, Москва

Заключение

Одним из основных признаков государства является наличие самостоятельного фонда материальных средств для содержания аппарата управления и принуждения, создаваемого за счет налогов и иных сборов, взимаемых с населения388. Таким образом, установление и взимание государством налогов с собственных граждан - явление давно существующее и динамично развивающееся. Посильные для населения и экономически обоснованные размеры налогов позволяют не только пополнить государственный бюджет, но придают стабильность политической власти. В то же время, история знает примеры, когда введение нового или повышение ставок старого налога привело не только к экономическому кризису, но и кризису правящих сил. Например, в 1643 году Карл I ввел без согласия Парламента так называемые «корабельные деньги» (отменил обязанность прибрежных городов по поставке кораблей для королевского флота, восстановил старинный налог, обязав население перечислять деньги в казну), что, по мнению ученых389, явилось поводом к беспорядкам и привело к казни короля (1649г.).

На сегодняшний день при проведении анализа ситуации, сложившейся в сфере правового регулирования налогообложения физических лиц, выявляется большое число пробелов законодательства, крупный массив устаревших нормативных актов, а также значительное количество разъяснений налоговых органов, не являющихся нормативно-правовыми актами, но ввиду отсутствия четкости формулировок закона, зачастую подменяющих их. Как было отмечено Президентом РФ в Бюджетном послании к Федеральному Собранию РФ от 12.07.2004г. «О бюджетной политике в 2005 году»390, условия налогообложения должны быть четкими и не допускать произвольной интерпретации.

388См. например: Общая теория государства и права. Т. I. /Отв. ред. Д.А. Керимов, B.C. Петров. Л.: Изд-во Ленинградского университета. 1968. с. 39.

389 См. например: -Я.М. Магазинер. Общая теория права на основе советского законодательства. //Правоведение. №2. 01.04.1998.

390 Документ опубликован не был.

Изучение вопросов налогово-правового статуса физических лиц, аспектов налогового резидентства, проблем взимания имущественных налогов является достаточно сложным как с теоретической, так и с практической точки зрения. Именно в этих областях, по нашему мнению, как ни в каких других, проявляется тесная взаимосвязь отрасли финансового права с иными ведущими отраслями.

Нельзя не отметить такие положительные моменты в развитии современного законодательства, регулирующего рассматриваемые отношения, как, например, использование типовых моделей соглашений об избежании двойного налогообложения, разработанных международными организациями, при заключении аналогичных договоров с конкретными странами; проведение экспериментов по налогообложению имущества в целях модернизации ряда имущественных налогов и их консолидации в единый налог, др. В то же время, следует признать, что практика имущественного налогообложения в настоящий момент не способствует цивилизованному- обороту имущества, эти налоги не являются стабильными источниками доходов региональных и местных бюджетов.

Приведение налогообложения физических лиц в соответствие с уровнем, принятым в развитых цивилизованных странах, требует широкого подхода и кропотливой работы.

В первую очередь, необходимо четкое определение используемого понятийного аппарата, которым оперируют как в сфере финансового права, так и в смежных с ним отраслях при рассмотрении вопросов в их финансово-правовой плоскости:

1. В действующем российском законодательстве отсутствует четко определенное понятие «день»;

2. Законодательно не закреплено содержание терминов «строение», «транспортное средство». Как уже указывалось в настоящем исследовании, предпочтительным является либо разработка термина «транспортное средство», либо определение критериев, позволяющих отнести тот или иной объект к определяемой категории.

3. Требуется разработка понятия «нормативный правовой акт». При этом за основу может быть взято определение, выработанное Государственной Думой Федерального Собрания и закрепленное в Постановлении Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 11.11.1996г. №781-11 ГД «Об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации»: «.нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм».

4. Законодательные акты не содержат определение понятия «официальное опубликование», а также критерии, позволяющие отнести источники опубликования к категории официальных. На наш взгляд, применимыми могут быть признаны критерии, закрепленные в Конвенции ООН «Об обмене официальными изданиями и правительственными документами между государствами» (03.12.1958г. Париж): издание признается официальным, в случае: , I оно выпускается по заказу и за счет какого-либо внутригосударственного правительственного органа,

- относится к следующим категориям: правительственные вестники, парламентские отчеты и документы, иные тексты законодательного характера; административные издания и отчеты центральных, федеральных и региональных правительственных органов; внутригосударственные библиографии и справочники, сборники законодательных постановлений, судебные решения.

Во-вторых, в процессе решения поставленных выше задач помимо тесной взаимосвязи с ведущими отраслями права, прослеживается потребность взаимодействия науки финансового права с экономикой и экономической теорией (подобный конгломерат позволит экономически грамотно сформировать методики определения и расчета налоговой базы по имущественным налогам).

В-третьих, требуется отмена устаревших нормативных актов и введение новых, учитывающих современный уровень развития общества и потребностей государства. Следует отметить, что принимаемые нормативные акты должны как можно более сократить количество имеющихся законодательных пробелов:

1. Полагаем необходимым изменение круга объектов налогообложения путем включения земельных участков, дорогостоящего домашнего имущества (при этом необходима разработка методики оценки этого имущества), имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

2. Считаем необходимым упразднить практику двойного налогообложения, существующую в настоящее время, исключив из круга субъектов, совершающих сделку дарения имущества, подлежащего обложению налогом на наследование или дарение, юридических лиц.

3. Представляется необоснованным применение налоговых ставок, предусмотренных для категории «иные лица» к наследникам по завещанию. На наш взгляд, данный вопрос должен быть решен законодательно, чтобы избежать неверной трактовки не только норма Закона РФ от 12.12.1991г. №2020-1, но и положений раздела V части III Гражданского кодекса РФ.

4. На лицо необходимость внесения дополнений в порядок исчисления налога. Исчисление налога должно производиться не только с удостоверения нотариусами права на наследство, но для недвижимого имущества - с момента получения свидетельства о праве собственности на него, выданного уполномоченными на то органами по регистрации прав на недвижимое имущество.

5. Подлежит корректировке момент наступления обязанности по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения: коррелируясь с понятием налогоплательщика анализируемого налога, следует признать, что такая обязанность возникает только с момента перехода права собственности на имущество, облагаемое налогом на наследование или дарение. Следовательно, обязанность по уплате налога на недвижимое имущество возникает только после получения свидетельства о праве собственности на него.

6. Необходим пересмотр положений действующего Закона РФ от 12.12.1991г. №2020-1, касающихся места уплаты налога: либо закрепляется перечень объектов имущества с указанием места уплаты налога для каждого из них, либо вырабатываются четкие критерии, позволяющие определить место уплаты.

7. В случае сохранения льготы по уплате налога для лиц, совместно проживающих на день открытия наследства или оформления договора дарения, следует предусмотреть срок совместного проживания, а также документы, подтверждающие факт совместного проживания. При этом следует исходить, на наш взгляд, из наличия практической возможности жилищных органов или местной администрации контролировать "вопросы совместного проживания тех или иных лиц.

В-четвертых, созрела необходимость отмены неработающих правовых конструкций. К примеру, возложение обязанности по уплате налога за недееспособное лицо на его законных представителей не только не закреплено законодательно (нет ни прямого указания, ни ответственности законных представителей), но и нежизнеспособность данной конструкции подтверждается местной и региональной законодательной практикой (многие регионы, используя право, предоставленное статьей 59 Налогового кодекса, относят налоги, подлежащие уплате некоторыми категориями недееспособных лиц, к категории безнадежных и производят их списание).

В-пятых, при рассмотрении вопросов налогового правового статуса физических лиц, в частности институт налогового резидентства, отмечаются следующие аспекты, подлежащие корректировке и уточнению:

1. В действующем налоговом законодательстве применяется двойственный критерий определения наступления налоговой дееспособности физического лица - наличие собственных средств, достаточных для уплаты налогов, достижение 16-летнего возраста (возраста налоговой ответственности).

2. Следует констатировать пробел в налоговом законодательстве в части налоговой обязанности недееспособных/ограниченно дееспособных лиц, а также в области налогово-правового статуса их законных представителей.

3. Действует тройственная система критериев для определения понятия «налоговый резидент»: 183 дня во внутреннем законодательстве, 183 календарных дня в ряде международных двусторонних договоров, критерий домицилия в других международных актах.

4. При определении понятия «налоговый резидент» следует использовать альтернативный критерий: «физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации в течение 183 календарных дней течение любого двенадцатимесячного 'периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году либо имеющие постоянное место жительства/центр жизненных интересов на территории Российской Федерации».

5. Существует необходимость расширения перечня документов, требуемых для подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также применения термина «физическое лицо», вместо термина «российское физическое лицо» (для избежания двойного налогообложения, получения справки о резидентстве).

6. Отсутствуют законодательно установленные правовые последствия для граждан РФ, утративших статус резидента и не оплативших налог в предыдущий утрате статуса налоговый период.

В-шестых, разработка и применение методик оценки объектов налогообложения являются необходимыми техническими процедурами, способствующими, во-первых, установлению обязательных элементов налога (налоговая база, налоговая ставка (при применении шедулярной системы), во-вторых, ведению налогового учета, являющегося частью подотрасли учетного права.

В заключение отметим, что необходимость реформирования подходов к налогообложению физических лиц, и, в частности, взиманию ряда имущественных налогов, очевидна. К сожалению, данный процесс, по сути своей, достаточно длителен. Считаем, что одним из факторов, содействующих его ускорению, могло бы стать привлечение к разработке налоговых законопроектов ведущих ученых в области финансового права.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации»

1. Youngman Joan M., Malme Jane H. An 1.ternational Survey of taxes on Land and Buildings. Dewenter: Kluwer Law and Taxation Publishers. 1994.

2. Rudnick R.S., Gordon R.K. Taxation of Wealth / Tax Law Desing and Drafting. Ed. V. Thuronyi. IMF, 1996.

3. R. Masgrave and P. Masgrave. Public finance in teory and practice. — Mc Graw Hill Book Company, 1984.1. Диссертационные работы

4. Архипкин И.В. Трансформация функциональной направленности налоговой политики России XX века. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М. 2001.

5. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости в Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. М. 2003.

6. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Диссертация на соискание ученой степени доктор юридических наук. М. 1996.

7. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидат юридических наук. Саратов. 1995.

8. Касымов З.Б. Проблемы двойного налогообложения и пути его предотвращения. Диссертация на соискание степени магистра экономики.// ttp://bfa.re.uz.

9. Новрузов А.Т. Финансово-правовое регулирование имущественного налогообложения в РФ (проблемы, направления совершенствования). Диссертация на соискание ученой степени кандидат юридических наук. М., 2003.

10. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Диссертация на соискание ученой степени кандидат юридических наук. М., 1996.

11. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат юридических наук. М. 1991.

12. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансового права. Диссертация на соискание ученой степени кандидат юридических наук.М. 1991.

13. Разгильдева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц. Диссертация на соискание ученой степени кандидат юридических наук. Саратов. 1998.

14. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидат юридических наук. Саратов. 1998.

15. Ульянин A.B. Оценка недвижимости для целей налогообложения. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук. Саратов. 2003.

16. Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права. Диссертация на соискание ученой степени доктор юридических наук. М., 1954.1. Учебники, учебные пособия

17. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. М.: Профобразование. 2003.

18. Белов В.А. Курс лекций «Налоговое право». М. 2002.

19. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. М. 1998.

20. Государственный бюджет: Учебное пособие / Под общ. ред. М. Ткачук. Мн. Высшая школа. 1995.

21. Гражданское право. Учебник /под ред. Е.А. Суханова. T.l. М.: БЕК.

22. Ермачкова Л.И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ. / под ред. Е.М. Ашмариной. М.: Юристъ. 2003.

23. Кустова М.В. Предмет налогового права. /Налоговое право России. Общая часть: Учебник. /Отв. ред. H.A. Шевелева. М. 2001.

24. Общая теория государства и права. / отв. ред. Д.А. Керимов, B.C. Петров. Л.: изд-во Ленинградского университета. 1968.

25. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд». 1995.

26. Налоговое право. Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ.2003.

27. Налоговое право: Учебное пособие, /под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2000.

28. Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика. 1997.

29. Налоговое право для ВУЗов. Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма.2003.

30. Финансовое право / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 2001.

31. Финансовое право. Учебник/Отв. ред. О.Н. Горбунова. М., 1996.

32. Финансовое право. Учебник/Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1999.

33. Химичева Н.И. Налоговое право. М.: БЕК. 1997.

34. Химичева Н.И. Налоговое право РФ. Саратов: Издательство Поволжского кадрового центра. 1993.

35. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. М. 1979.

36. Явич Л.С. Общая теория права. Л.: изд-во Ленинградского университета. 1976.

37. Научно-исследовательские труды

38. Аграрная история Северо-Запада России. Вторая половина XV-начало XVI века. Л. 1971.

39. Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. М, 1982.

40. АнисимоваЕ.В. Податная реформа Петра I. 1719-1728 гг. Л., 1982.

41. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М. 2004.

42. Баткибеков С.Б. Налогообложение недвижимости. М. 2000г.

43. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М. 1950.

44. Велихов JI.A. Основы городского хозяйства. М. 1928.

45. Вернадский В.Г. Монголы и Русь. М.: Аграф. 2000.

46. Веселовский С.Б. Село и деревня в Северо-Восточной Руси. М. 1936.

47. Веселовский С.Б. Сошное письмо. Исследование по истории кадастра и посошного обложения Московского государства. Т.1. М. 1915.

48. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М. Норма. 2000.

49. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: МЦФЭР. 1995.

50. Грамоты Новгорода Великого и Пскова. JI. 1949. № 21.

51. Греков Б.Д., Якубовский А.Ю. Золотая Орда и ее падение. М. 1950.

52. Гринь A.B. Системные принципы организации объективной реальности. М. 2000.

53. Гринь A.B. Системные основы правосубъектности в приложении к естественным правам биологических видов. М. Изд-во МГУП. 2000.

54. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М. 1997.

55. Дернберг P.JI.Международное налогообложение. М., 1997.

56. Законодательство Петра I. М.: Юр. Лит. 1997.

57. Каштанов С.М. Финансы средневековой Руси. М. 1988.

58. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М. Изд-во АН СССР. 1958.

59. Ключевский В.О. Русская история. Полный курс лекций. К. 1. М.1993.

60. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт.

61. Комаров С.А. Общая теория государства и права. М. 1997.

62. Костов М. Финансови правни отношения. София. 1979.

63. Кочин Г.Е. Сельское хозяйство на Руси в период образования русского централизованного государства. М. 1965.

64. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: теория и судебная практика. С-пб. Юридический Центр Пресс. 2002.

65. Ленин В.И. Полное собрание сочинений. 5 изд. Т. 29.

66. Лихачев Д.С. Великое наследие (классические произведения литературы древней Руси). М.: Современник. 1980.

67. Мальцев Г.В. Социалистическое право и свобода личности (теоретические вопросы). М. Юридическая литература.

68. Милюков П. Государственное хозяйство в России в первой четверти XVIII столетия. Реформа Петра 1 Великого. СПб., 1905.

69. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М.: Юридическая литература. 1962.

70. Мункуев Н.Ц. Китайский источник о первых монгольских ханах. М. 1965.

71. Налоговая реформа в России: проблемы и решения. Т.2. М.: ИЭПП.2003.

72. Нечаева A.M. Правоспособность и дееспособность физических лиц как субъектов гражданских прав.// Субъекты гражданского права. Отв. ред. Т.Е. Абова. М. 2000.

73. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. Учение об обыкновенных доходах. М. 1911.

74. Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. С-Пб.: Питер. 2003.

75. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ФБК-ПРЕСС.2004.

76. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.: ИНФРА-М. 1995.

77. Полное собрание законов Российской Империи. Т. VII.

78. Присягина Г.Н., Микулич О.Г. Налог при наследовании и дарении имущества: комментарий и практика применения. // Книжная редакция «Финансы» 2001.

79. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа, //под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. М. 2002.

80. Сафаргалиев М.Г. Распад Золотой Орды // На стыке континентов и цивилизаций. М. 1996.

81. Соборное уложение 1649. Текст, комментарии. JI. 1987.

82. Соколов A.A. Теория налогов. М. 1928.

83. Соловьев С.М. История России с древнейших времен. Кн. II. М.1988.

84. Татищев В.Н. История российская. Т.5. М. 1965.

85. Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма в XVIII в. М., 1966.

86. Трофименко A.B. Право частной собственности. //Права человека в России и Европейская Конвенция о защите прав человека и основных свобод. Сборник. Часть 2. Саратов: Издательство СГАП. 1997.

87. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М. 1974.

88. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. М.: Юридическая литература. 1973.

89. Чечулин Н.Д. Очерки по истории русских финансов в царствование Екатерины II. СПб., 1906.

90. Чиркунов О. Отчет о выполнении работ в рамках эксперимента по налогообложению недвижимости в г. Твери.

91. Шапиро A.JI. Русское крестьянство перед закрепощением. (XIV-XVI века). Л. 1987.

92. Шварц П.Г. Налогообложение недвижимости физических лиц. Практическое пособие. М.: Экспертное бюро-М. 1998.

93. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М.: Статут. 2002.

94. Янин В.Л. «Черный бор» в Новгороде XIV-XV вв.// Куликовская битва в истории и культуре нашей Родины. М. 1983.

95. Комментарии действующего законодательства

96. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. // под ред. Р.Ф. Захаровой. М. Проспект. 2001.

97. С.Д. Шаталов. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Части первой (постатейный). М. МЦФЭР. 2001.

98. Комментарий к части первой Налогового кодекса./ под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс. 1999.1. Словари и энциклопедии

99. Большая советская энциклопедия. М. Изд-во Советская энциклопедия. 1926.

100. Директивы КПСС и Советского правительства по хозяйственным вопросам. Сборник документов. М. 1957. Т. 1.

101. Малый энциклопедический словарь. Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон. СПБ. 1907.

102. Толковый словарь русского языка. Под ред. Д.Н. Ушакова. М. 1940.

103. Статьи в периодических изданиях и сборниках

104. Ostrowsky D. The Mongol origins of Moscovite Political Institutions // Slavic Review. 1990. Vol. 49. № 4.

105. Алексахина T.C. Проблемы международного налогообложения//Белорусский журнал международного права и международных отношений. 2001.

106. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов. //Право и политика. №9. 2000.

107. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах// Налоговый Вестник. №4-5. 1999.

108. Дементьев А.Ю. Налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по передаче имущественных прав на первичном рынке жилья. // Финансовая газета. №29. июль 2002г.

109. Дымченко В.И. Правовое значение объекта налогообложения. //Правоведение. 1998. №2.

110. Зарипов В. Фактические налогоплательщик или о некоторых понятиях налогового права, //http://taxhelp.ru/club/zaripov.html.

111. Зинченко С.А, Галлов В.В. О природе правосубъектности в гражданском и предпринимательском праве. //Северо-Кавказский юридический вестник. 2000. №1.

112. Карасева М.В. Проект НК РФ и новые явления в праве. // Хозяйство и право. 1997. №4.

113. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица. //Хозяйство и право. 1996. №7.

114. Консультация советника налоговой службы II ранга Л. Крыкановой. //Финансовая газета. №25. 2004.

115. Котсонис Я. Подданный и гражданин: налогообложение в России до и после 1917 года и его подтекст// Россия XXI. 1999. №1.

116. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах. // Хозяйство и право. 1997. №9. с. 36-45. №10.

117. Магазинер Я.М. Общая история на основе советского законодательства. //Правоведение. 10.04.1998. №2.

118. Мицкевич А.В. Учение о субъектах права: его источники и развитие в советской юридической литературе. //Проблемы совершенствования советского законодательства. Труды ВНИИСЗ. Вып. 2. М. 1984.

119. Мошкало Б.В. Юридические лица как субъекты налогового права, проблемы дефиниции и классификации. //Право: теория и практика. №10.2003.

120. Муранов А.И. Толкование понятия «183 дня» в российском налоговом праве (определение статуса налогового резидента РФ). // Московский журнал международного права. 2000. №1.

121. Нарежный В.В. Налогообложение доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации// Консультант. №23. 2001.

122. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов. // Налоговый вестник. №6. 2002.

123. Перевалов В.Д. Вопросы теории социалистической правосубъектности. //Правоведение. 1980. №3.

124. Присягина Г.Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества физических лиц. //Жилищное право. №2. 2003.

125. Проваленко О. М. Отцы и дети для целей налогообложения.//Главная книга. №9. 2003.

126. Проваленко О.М. Быть наследником и одаряемым станет дешевле. //Главная книга. №23. ноябрь 2002.

127. Разгулин C.B. О некоторых вопросах установления налогов и сборов.// Финансы. №10. 2001.

128. Ровинский М. Если подарок получен от предприятия. //Экономика и жизнь. №35. 1996.

129. Ровинский М. Налоговый статус: как его определить. //Налоги. №13. 1995.

130. Рукас Н.И. Применение отдельных положений международных соглашений (конвенций) в целях избежания двойного налогообложениядоходов и имущества./ Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование. 2001. №2-3.

131. Сеидов A.B. Налогообложение иностранных граждан в Российской Федерации//Российский налоговый курьер. №16.2002.

132. Стародубова Н.З. Официальные документы в библиотеках России: состав фондов, организация работы и перспективы использования// Научные и технические библиотеки. 2000. № 7.

133. Страунинг Э.Л. Правоспособность как предпосылка движения рекламных правоотношений. // Право: теория и практика. 2003. №8.

134. Стрельников А. Налоги в наследство? // Капитал. №9. 24.03.2004.

135. Сумар К.А. Налоговые конвенции между государствами- членами ЕврАзЭС./ Налоговый вестник. №6. 2002.

136. Тарараев С.Е. Установление налогового резидентства плательщиков налога на доходы физических лиц с целью устранения двойного налогообложения./Государство и право. №12. 2003.

137. Холквист П. Российская катастрофа (1914-1921 г.г.) в европейском контексте: тотальная мобилизация и политика населения// Россия XXI. 1998. №11-12.

138. Чуркин A.B. Понятие «имущество» в гражданском и налоговом праве. //Налоговед. №1. 2004.

139. Шевелева H.A. Правовой статус налогоплательщика в российской налоговой системе. // Правоведение. 1996. №3.1. За ко нодател ьство

140. Конституция РФ. 12.12.1993. //Российская газета. №237. 25.12.1993.

141. Конвенция ООН «Об обмене официальными изданиями и правительственными документами между государствами». 03.12.1958г. Париж. // Ведомости Верховного Совета СССР. 15.12.1963. №7. ст. 83.

142. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998г. Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал //Собрание законодательства РФ. 13.09.1999. №37. ст. 4447.

143. Договор между Российской Федерацией и Республикой Кыргызстан от 14.09.1992 «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам»//Бюллетень международных договоров. №3. 1995.

144. Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества. Россия присоединилась 22.05.2001г. // Собрание законодательства РФ. 28.05.2001. №22. ст.2122.

145. Налоговый кодекс РФ. Часть I // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. №31. ст. 3824.

146. Налоговый кодекс РФ. Часть II // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. №32. ст. 3340.

147. Гражданский кодекс РФ. Часть I // Собрание законодательства РФ.0708.2000. №32. ст. 3301.

148. Гражданский кодекс РФ. Часть II // Собрание законодательства РФ. 29.01.1996. №5. ст. 410.

149. Гражданский кодекс РФ. Часть III // Собрание законодательства РФ.0312.2001. №49. ст. 4552.

150. Гражданский процессуальный кодекс РФ. // Собрание законодательства РФ. 18.11.2002. №46. ст. 4532.

151. Земельный кодекс Российской Федерации. 25.10.2001. №136-Ф3. /Собрание законодательства РФ. 29.10.2001. №44. ст. 4147.

152. Таможенный кодекс РФ // Собрание законодательства РФ. 02.06.2003. №22. ст.2066.

153. Уголовный кодекс РФ. // Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. №25. ст. 2954.

154. Федеральный закон от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. ст. 3825.

155. Федеральный закон от 09.07.1999 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» //Собрание законодательства РФ. 12.07.1999. №28. ст. 3487.

156. Федеральный закон от 20.07.1997 года №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» // Собрание законодательства РФ. 28.07.1997. №30. ст. 3582.

157. Федеральный закон «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14.06.1994г. №5-ФЗ // Собрание законодательства. 20.06.1994. №8. ст. 801.

158. Федеральный закон от 15.07.1995г. №101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 17.07.1995. №29. ст. 2757.

159. Федеральный закон от 06.05.1999г. №97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» // Собрание законодательства РФ. 10.05.1999. №19. ст. 2320.

160. Федеральный закон от 15.06.1996. №72-ФЗ «О товариществах собственников жилья»//Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. №25. Ст. 2963.

161. Федеральный закон от 24.07.1998г. №124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. №31. 03.08.1998, ст. 3802.

162. Федеральный закон от 15.08.1996г. №114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» // Собрание законодательства РФ. №34. 19.08.1996. ст. 4029.

163. Федеральный закон от 31.05.2002г. №62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 03.06.2002. №22. ст. 2031.

164. Закон РФ от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 20.02.1992. №8. ст. 362.

165. Закон РФ от 09.07.1993. №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» //Российская газета. №147. 03.08.1993.

166. Закон РФ от 12.12.1991. №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». //Российская газета. №59. 13.03.1992.

167. Закон РФ от 27.12.1991. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. №11. ст. 527.

168. Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 11.11.1996г. №781-11 ГД «Об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации» // Собрание законодательства. 02.12.1996. №32. ст. 1334.

169. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2004 году». 30.05.2003г. /Документ опубликован не был.

170. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 году». 12.07.2004г. /Документ опубликован не был.

171. Указ Президента РФ от 03.04.1997г. №289 «Вопросы издательства «Юридическая литература» Администрации Президента Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 07.04.1997. №14. ст. 1613.

172. Указ Президента РФ от 14.11.2002г. №1325 «Об утверждении положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 18.11.2002. №46. ст. 4571.

173. Постановление Правительства РФ от 13.08.1997. №1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»// Собрание законодательства. 18.08.1997. №33. ст. 3895.

174. Постановление Правительства РФ от 23.10.1993 №1090 «О Правилах дорожного движения»//Собрание актов Президента и Правительства. 22.11.1993. №47. ст. 4531.

175. Постановление Правительства РФ от 08.01.1992г. №23 «О порядке исчисления времени на территории Российской Федерации» // электронная справочная правовая система «Гарант», версия 4.06.

176. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.05.1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // документ опубликован не был.

177. Общероссийский классификатор основных фондов. ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994. №359// М., ИПК Издательство стандартов. 1995.

178. Информационное сообщение Минфина РФ 02.03.2004. «О соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» //Документ опубликован не был.

179. Письмо МНС РФ от 03.04.2004. №23-1-10/34-772 «О соглашениях об избежании двойного налогообложения» //Документ опубликован не был.

180. Постановление Госкомстата РФ 28.10.2002 №204 «Об утверждении методологических положений по организации статистического наблюдения за движением иностранных инвестиций в соответствии с руководством по платежному балансу»//документ опубликован не был.

181. Приказ Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992г. №87// документ опубликован не был.

182. Письмо Министерства Финансов РФ от 19.01.1999 года №04-06-02// Экономика и жизнь. №5. 1996.

183. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 08.09.2000г. №04-01-10. // Консультант Плюс. Номер в ИБ 28652.

184. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 29.11.2000. №БГ-3-08/415. //Бухгалтерский учет. №8. 2001.

185. Приказ МНС РФ 01.11.2000 №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»/ Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. №51. 18.12.2000.

186. Приказ МНС РФ от 16.10.2003г. №БГ-3-04/540 «Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» // Российская газета. 10.12.2003. №250.

187. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30.05.1995г. №32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств. №9. 1995.

188. Письмо Государственной налоговой службы РФ от 30.01.1996 года №ВГ-4-06/7н «О подтверждении постоянного места пребывания в Российской Федерации» // Экономика и жизнь. №5. 1996.

189. Письмо МНС РФ №04-3-09/1233-АК031 от 22.10.2002г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. Январь 2003. №5.

190. Письмо МНС РФ от 20.01.2003 N 04-4-09/1267-Б901 «Об определении ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования» // Документ опубликован не был.

191. Письмо Госстроя СССР от 6 сентября 1990 года №14-Д «Об индексах изменения стоимости строительно-монтажных работ и прочих работ и затрат в строительстве» // документ опубликован не был.

192. Письмо Госстроя РСФСР от 29 сентября 1990 года № 15-148/6 «О согласовании индексов на жилищное строительство» //документ опубликован не был.

193. Письмо Госстроя РСФСР от 29 сентября 1990 года № 15-149/6 «Об индексах изменения сметной стоимости жилищного строительства» //документ опубликован не был.

194. Приказ Госгражданстроя при Госстрое СССР от 24.12.1986. №446 //Документ опубликован не был.

195. Постановление Правительства г. Москвы от 06.04.2004г. №189-1111 // Вестник Мэра и Правительства Москвы. №24. 19.04.2004.

196. Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 02.03.2004г. №21-09/14448 // Московский налоговый курьер. №10. 2004.

197. Письмо ГНИ по г. Москве от 10.01.1995г. №11-13/263 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» //Экономика и жизнь (Московский выпуск). №4. 1995.

198. Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 06.11.2003. №21-09/62493 // Московский налоговый курьер. №3. 2004.

199. Телетайпограмма Северо-Западного Управления ГТК РФ № Т-258 от 10.02.1995г. //http://www.sigma-soft.ru/search/D0011/d1119l.shtml.

200. Ответ советника налоговой службы II ранга 19.09.2001г. // Документ №33943 в правовой базе «Консультант Плюс».

201. Ответы специалистов Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Тульской области // http://www.levy.ru/article.php?sid=566.

202. Ответы специалистов Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Новосибирской области // http://gni.gcom.ru/konsult/avto/deti.htm.

203. Ответ Отдела налогообложения физических лиц Управления МНС России по Московской области на частный запрос. 13.05.2004. // Документ №43380 в правовой базе «Консультант Плюс»; Налоговые известия Московского региона. №5. 2004.

204. Консультация советника налоговой службы II ранга. 30.06.2004. // Документ №4445 в правовой базе «Консультант Плюс»; Финансовая газета. №27. 2004.

205. Консультация налоговых органов от 19.09.2001г. // Документ №33945 в правовой базе «Консультант Плюс».

206. Решение Новгородской Городской Думы от 28.01.2000. №836. /Новгород. №11. 23.03.2000.

207. Решение Новгородской Городской Думы от 28.01.2000. №837 «Об утверждении Методики оценки стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения» /Документ опубликован не был.

208. Решение Тамбовской Городской Думы от 21.04.2004г. №515 «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц»// Наш город Тамбов. №17 (137). 26.04.2004.

209. Постановление Череповецкой Городской Думы от 25.04.2000г. №67 «О льготе по налогу на имущество физических лиц»// Голос Череповца. №35. 15.05.2000.

210. Решение Районного Совета муниципального образования «Усть-Ишимский район» Омской области «О «Положении о порядке списания безнадежных долгов по местным налогам и сборам» //«Усть-Ишимский вестник». №54. 10.07.2002.

211. Постановление администрации города Добрянки от 20.04.1999г. №372 «О порядке признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по местным налогам и сборам» // Камские зори. №38. 18.05.1999.

212. Закон Республики Казахстан от 24.12.96г. №54-1 «О валютном регулировании» //Ведомости Парламента РК. 1996. №20-21. ст. 404.

213. Закон Монголии от 14.12.1992 «О подоходном налоге с населения».

214. Закон Кыргызской Республики от 26 июня 1996 г. «О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики»// Жогорку Кенеш Кыргызской Республики. 20.10.2000.

215. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики // Сборник законодательных актов Азербайджанской Республики. 2000.год. т 3. книга 1. ст. 583.

216. Налоговый кодекс Республики Узбекистан от 24.04.1997. №396-1 //www.nalog.uz.

217. Решение Верховного Суда Российской Федерации от 28.11.1996г. №ГКПИ 96-307 «О признании незаконным ряда нормативных актов Министерства обороны Российской Федерации»// документ опубликован не был.

218. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.04.1995г. №5 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел по заявлениямпрокуроров о признании правовых актов противоречащих закону»// документ опубликован не был.

219. Постановление Пленума Верховного Суда от 20.01.2003. №2 «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации»// Российская газета. №15. 25.01.2003.

220. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.12.2002г. по делу №11-Г02-31// Документ опубликован не был.

221. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.07.2001г. №КА-А40/3427-01//Документ опубликован не был.

222. Ст. 532 ГК РСФСР «Наследники по закону»

223. При наследовании по законунаследниками в равных долях являются . в ГК РФ число степеней наследования увеличено.

Автор: Зарецкая, Анна Сергеевна
Город: Москва
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Зарецкая, Анна Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Зарецкая, Анна Сергеевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Зарецкая, Анна Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Зарецкая, Анна Сергеевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации»