СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Чуприков, Евгений Иванович, кандидата юридических наук
Введение
Глава 1. Система нормативно-правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации
§ 1. Эволюция норм российского права, регулирующих налогообложение прибыли иностранных организаций до принятия Налогового кодекса
Российской Федерации
§ 2. Правовые основы налогообложения прибыли иностранных организаций, закрепленные Налоговым кодексом Российской Федерации —
§ 3. Роль международных соглашений в регулировании налогообложения прибыли иностранных организаций
Глава 2. Проблемы правового регулирования отдельных институтов налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации—
§ 1. Институт постоянного представительства как ключевой институт налогообложения прибыли иностранных организаций
§ 2. Основные направления оптимизации законодательства Российской
Федерации, регулирующего налогообложение прибыли иностранных организаций
§ 3. Особенности применения международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения при налогообложении прибыли иностранных организаций—
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации"
Актуальность темы исследования. Деловая активность иностранных компаний в Российской Федерации с каждым годом увеличивается. По данным Министерства налогов и сборов России за 2003 год в налоговых органах зарегистрировано более двадцати трех тысяч представительств иностранных организаций. Число иностранных организаций, открывающих счета в уполномоченных банках РФ без ведения деятельности в России, возросло с 10 246 (по состоянию на 1 января 2002 года) до 16 833 (по состоянию на 1 января 2003 года)1. Значительно увеличивается с каждым годом объем уплачиваемых иностранными компаниями налоговых платежей в бюджет Российской Федерации.
Такие темпы роста численности действующих в России иностранных организаций, наряду с увеличением объема иностранных инвестиций, обуславливаются, в частности, следующими причинами: а) устойчивым ростом производства товаров и услуг в основных секторах экономики, обеспечивающим расширение зоны эффективного вложения капитала реального сектора российской экономики с доходностью и рисками, сопоставимыми с приложением инвестиций в западных странах; б) повышением конкурентоспособности российской банковской системы в инвестировании экономики на условиях ее долгосрочного кредитования; в) повышением рейтингов инвестиционной привлекательности России международными рейтинговыми агентствами»2.
1 Михайлова И. Декларация на прибыль для иностранцев // Новые законы и нормативные акты (Библиотечка Российской газеты). 2004. №11. С.76-77; Зудина JI.B. Иностранным организациям - режим благоприятствования // Консультант. 2003. №14. С.8. Л
Инвестиционная активность. // Вестник экономики (Москва). 2003. №24.
Еще одной причиной роста объема инвестиций можно назвать и улучшение налогового климата. В рамках налоговой реформы проводится, хотя пока и с переменным успехом, изменение налогового законодательства в лучшую сторону. Государством делаются попытки снизить налоговую нагрузку и регулировать исчисление, уплату налогов, контроль над их уплатой законами, гарантирующими и защищающими права налогоплательщиков.
Во всем мире налогообложение иностранных организаций имеет специфику и рассматривается в науке налогового права как «предмет специального налогового регулирования, установленного в соответствии с национальными и международными налоговыми нормами»3.
Нормы, регулирующие налогообложение прибыли организаций, содержат наибольшее количество (по сравнению с нормами, регулирующими взимание иных налогов) особых правил налогообложения, касающихся только иностранных организаций. «В этой сфере регулирования реально переплетаются, не утрачивая своего самостоятельного значения, национальные нормы и нормы международных соглашений России об устранении двойного налогообложения на доходы и капитал, которые охватывают все взаимоотношения договаривающихся государств по линии налогообложения прибыли»4. Можно выделить следующие цели установления особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций. Первая цель - ликвидировать необоснованное двойное налогообложение иностранных организаций, поскольку налогом на прибыль (доход) может облагаться как совокупный доход резидентов государства, так и доход нерезидентов, полученный на территории этого государства. Вторая цель - предотвратить уклонение иностранных организаций от уплаты налога.
С.35.
3 Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997. С. 178.
4 Колков С.Г. Налогооблагаемая прибыль иностранных юридических лиц. // Право и экономика. 2000. № 7.
Для устранения двойного налогообложения государства заключают международные соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающие правила, которыми договаривающиеся государства будут руководствоваться при налогообложении лиц из этих государств. Поскольку международные соглашения имеют приоритет над нормами внутреннего законодательства, учет положений таких соглашений имеет важнейшее значение при осуществлении налогообложения иностранных организаций. Российской Федерацией заключено более шестидесяти международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Кроме того, внутреннее законодательство государства также может предусматривать, на случай отсутствия международного соглашения, нормы, устраняющие двойное налогообложение иностранных организаций в этом государстве.
В настоящее время нормы российского законодательства, регулирующие налогообложение прибыли иностранных организаций, относятся к числу недостаточно исследованных. Имеющиеся научные работы, затрагивающие эту тему, зачастую отражают лишь отдельные аспекты налогообложения прибыли. Авторы таких работ не проводят подробный анализ законодательства, регулирующего вопросы обложения прибыли иностранных организаций5.
В периодических специализированных изданиях достаточно часто публикуются статьи, затрагивающие вопросы налогообложения прибыли ино
5 См., например, Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. // Дис. . канд. юрид. наук. М., 2002; Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. // Дис. . канд. юрид. наук. М., 1998; Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М., 2002; Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. странных организаций. Однако такие публикации практически всегда преследуют цель ознакомить читателей с положениями действующего законодательства. При этом авторы редко оценивают качество правового регулирования, ограничиваясь некритическими комментариями6.
По нашему мнению, совершенствование правового регулирования налогообложения иностранных организаций (в частности, налогообложения их прибыли) на современном этапе развития налогового права является весьма важной задачей. Правовые нормы, регулирующие налогообложение российских организаций достаточно хорошо разработаны в теории и с успехом применяются на практике. Конечно, Налоговый кодекс Российской Федерации7 не лишен недостатков. В нынешней системе норм Кодекса имеет место двойное налогообложение, вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией, нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога (сбора), нет связи бюджетных интересов и интерео сов налогоплательщика . Тем не менее, на протяжении более чем десяти по
6 См., например, Соколова Е.Н. Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации за 9 месяцев 2003 года. // Иностранный капитал в России - налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №9; С.35-57. Никулина JI. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации. // Финансовая газета (региональный выпуск) (Москва). 2003. №45. С.2-3; Пчелкина В.М. Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. // Бухгалтерский учет. 2003. №15. С.43-46.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
8 Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений. // Законодательство и экономика. 2002. следних лет законодательство о налогообложении российских организаций развивалось весьма динамично. Многие проблемы, имеющие место ранее, в настоящий момент решены. По словам С.В. Запольского, можно с уверенностью констатировать безусловный прогресс в деле совершенствования правового регулирования налогообложения в нашей стране, динамичное накопление правового опыта9. В меньшей степени эти слова можно отнести к правовому регулированию налогообложения прибыли иностранных организаций. К сожалению, законодатель уделял не слишком много внимания этой сфере общественных отношений, что приводило к многочисленным вопросам. В результате произведенной налоговой реформы, в частности, с принятием Налогового кодекса РФ качество соответствующих правовых норм значительно улучшилось. Однако любые новые нормы требуют проверки на практике. Последние изменения в законодательстве о налогообложении прибыли иностранных организаций, как показано в нашей работе, не отражают должным образом экономические отношения, возникающие в реальной жизни; многие нормы изложены неточно, вследствие чего не могут применяться. Все это приводит к сложностям при исчислении и уплате иностранными организациями налога на прибыль в Российской Федерации. При этом трудности, связанные с недостатками правового регулирования, несовершенством законодательства, возникают как при налогообложении иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, но получающих доходы от источников на ее территории, так и при налогообложении иностранных организаций, ведущих на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность через постоянное представительство.
Существующие недостатки правового регулирования препятствуют притоку иностранных инвестиций в экономику России. Разумеется, что кроме состояния законодательства существует много иных причин, отрицатель
7 С.39-40.
9 Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 14. но влияющих на объем поступающих в государство инвестиций. Тем не менее, порядок налогообложения является одним из самых важных факторов. Экономический эффект от любых финансовых вложений должен быть заранее просчитан, в том числе с учетом подлежащих уплате в результате деятельности налоговых платежей. Когда же законодательство является неясным, когда в нем существует внутренняя противоречивость, такие расчеты производить практически невозможно.
Кроме того, Президент и Правительство Российской Федерации декларируют свое стремление перейти к стабильному налоговому законодательству. Поэтому именно сейчас, когда налоговое законодательство находится в переходном состоянии, необходимо выявить все имеющиеся в нем недостатки и внести своевременные изменения.
Устранение неточностей и противоречий в нормах, регулирующих налогообложение прибыли иностранных организаций, будет способствовать увеличению налоговых платежей от иностранных организаций в бюджет. Не секрет, что многие иностранные организации пользуются существующими недостатками законодательства для уменьшения налоговой нагрузки на свою деятельность.
Указанные причины повлияли на выбор темы диссертационного исследования и обусловили ее актуальность.
Научная основа исследования. В процессе создания теоретической основы диссертации были исследованы труды специалистов в области общей теории государства и права (С.С. Алексеева, А.Б.Венгерова), международного публичного и международного частного права (Л.П. Ануфриевой, А.В. Асоскова, М.М. Богуславского, И.А. Ларютиной, И.И. Лукашука, Л.А. Лун-ца, Н.Г. Скачкова), гражданского права (В.А. Белова, С.Н. Братуся, Н.В. Козловой, А.А. Маковской, Л.А. Новоселовой, О.Н. Садикова, Е.А. Суханова), конституционного и административного права (Ю.А. Дмитриева, А.П. Любимова, С.М. Петрова, Б.Н. Топорнина). В ходе исследования автором тщательно изучались и использовались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых - юристов (Е.М. Ашмариной, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, И.Г. Денисовой, Е.Н. Евстигнеева, С.В. Запольского, А.Н. Козырина, О.Н. Коннова, Е.Ф. Лощенковой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.А. Петрыкина, А.А. Тедеева, Г.П. Толстопятен-ко, Н.И. Химичевой, Р.А. Шепенко) и экономистов (В.А. Кашина, В.Г. Панскова, А.В. Перова, JI.H. Полежаровой, М.В. Романовского, Э.Д. Соколовой, А.В. Толкушкина, Н.И. Тургенева, Д.Л. Ушакова, Д.И. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной), исследующих вопросы финансовой деятельности государства и, в частности, вопросы налогообложения, а также результаты фундаментальных и прикладных исследований многих других ученых.
В ходе работы над диссертацией автором использовалась зарубежная литература по теме исследования.
Нормативную основу исследования составляют: Конституция Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации, федеральные законы, акты федеральных органов исполнительной власти РФ, постановления и определения Конституционного суда РФ.
Методологическая основа исследования. При проведении исследования использовались общие и специальные методы научного анализа: исторический, системного анализа, логический, сравнительно-правовой, формально-юридический, анализа документов, статистический, лингвистический и другие.
Эмпирической базой диссертационного исследования явились акты Высшего Арбитражного суда РФ и Федеральных арбитражных судов округов РФ за 1998-2004 годы (более 30 постановлений по конкретным делам), статистические данные о динамике сборов налога на прибыль с иностранных организаций, 40 материалов проверок иностранных организаций налоговыми органами, результаты опроса 50 работников налоговых органов и 30 работников финансовых и бухгалтерских служб иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации. При подготовке диссертации также использовались результаты эмпирических исследований, проведенных другими авторами.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в сфере налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации.
Предмет исследования — нормы и практика применения законодательства Российской Федерации, регулирующего налогообложение прибыли иностранных организаций; пути его совершенствования.
Цели исследования: проанализировать правовые нормы и существующие публикации по вопросам налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации; комплексно отразить в исследовании особенности налогообложения прибыли иностранных организаций; выявить наиболее проблемные вопросы и недостатки действующего законодательства Российской Федерации, регулирующего налогообложение прибыли иностранных организаций; предложить меры по устранению таких недостатков.
Для достижения целей исследования поставлены следующие основные задачи:
1) исследовать правовые нормы, регулирующие налогообложение прибыли иностранных организаций в СССР, а затем и в Российской Федерации, до принятия Налогового кодекса Российской Федерации;
2) проанализировать содержание понятия «иностранная организация», установленное Налоговым кодексом Российской Федерации, на основе анализа дать рекомендации по его совершенствованию;
3) отразить роль международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в правовом регулировании налогообложения прибыли иностранных организаций;
4) проанализировать некоторые нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения, в частности, нормы, касающиеся определения резидента, механизма избежания двойного налогообложения, а также нормы, устанавливающие правовые режимы деятельности организаций в иностранном государстве и влияние таких режимов на порядок налогообложения;
5) исследовать нормы налогового законодательства РФ, устанавливающие понятие «постоянное представительство» иностранной организации, порядок образования постоянного представительства, и выявить недостатки этих норм;
6) отразить проблемы правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций действующим законодательством Российской Федерации, указать на недостатки норм законодательства, устанавливающих отдельные элементы налогообложения по налогу на прибыль;
7) предложить новую редакцию соответствующих статей Налогового кодекса Российской Федерации в целях исправления выявленных в исследовании недостатков;
8) проанализировать нормы международных соглашений Российской Федерации, касающиеся обложения отдельных видов доходов иностранных организаций, рассмотреть некоторые проблемные вопросы, возникающие при применении таких соглашений;
9) выявить возможность использования положений международных договоров Российской Федерации при совершенствовании законодательства РФ о налогообложении прибыли иностранных организаций.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что диссертация является одним из первых комплексных исследований, в которых раскрывается правовой аспект налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации. Диссертантом сформулировано новое определение иностранной организации - плательщика налога на прибыль, учитывающее способность такой организации быть налогоплателыциком по законодательству Российской Федерации. В работе впервые с нало-гово-правовых позиций исследовано историческое развитие норм, регулирующих объект исследования; подробно рассмотрены отдельные аспекты правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций как международно-правовыми актами, так и нормативно-правовыми актами внутреннего законодательства Российской Федерации и выявлены отличительные черты и преимущества каждого вида регулирования; разработаны и сформулированы в качестве предложений основные направления совершенствования правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации.
Положения, выносимые на защиту:
1. Заключение о том, что поскольку основной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать налог за счет собственных средств, наличие возможности иметь имущество на праве собственности должно являться основной причиной отнесения иностранной организации к числу налогоплательщиков.
2. Авторское определение понятия «иностранная организация», включающее: а) иностранных юридических лиц; б) международные организации, обладающие гражданской правоспособностью; в) иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами в государстве учреждения, но обладающие гражданской правоспособностью. Следует исключить из установленного ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятия «иностранная организация» не определенные в законодательстве термины: «компании» и «корпоративные образования», а также филиалы и представительства международных организаций.
3. Вывод о том, что международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией, фактически устанавливают для иностранных организаций не режим недискриминации, а режим наибольшего благоприятствования или национальный режим.
4. Предложение о внесении в Налоговый кодекс РФ единого, обобщающего определения понятия «постоянное представительство иностранной организации» вместо перечисления отдельных его признаков. Кроме того, следует дополнить Налоговый кодекс РФ определением понятия «регулярная деятельность». Подготовительная и вспомогательная деятельность ни при каких условиях не должна рассматриваться как деятельность, приводящая к образованию постоянного представительства. При этом перечень видов такой деятельности следует сделать закрытым.
5. Необходимо изменить определение объекта налогообложения для иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в Российской Федерации, согласовав положения статей 247 и 307 Налогового кодекса РФ, а именно: указав в ст. 307 НК РФ, что установленные этой статьей виды доходов рассматриваются как прибыль иностранной организации в целях гл. 25 НК РФ. Также следует изменить формулировки подпунктов 2, 5, 10 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, а именно: пп. 2. п. 1 ст. 309 НК РФ изложить в следующей редакции: «доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (за исключением указанных в пунктах 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса)». пп. 5. п. 1 ст. 309 НК РФ изложить в следующей редакции: «Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов срочных сделок, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами-от источников в Российской Федерации. Порядок определения доли недвижимого имущества в активах российской организации устанавливается Правительством Российской Федерации». пп. 10 п. 1 ст.309 НК РФ изложить в следующей редакции: «иные аналогичные указанным в подпунктах 1-9 настоящего пункта доходы».
6. Ввести индивидуальных предпринимателей в число налоговых агентов, исчисляющих, удерживающих и уплачивающих налог на прибыль, полученную иностранными организациями из источников в Российской Федерации при отсутствии постоянного представительства.
7. Содержание отдельных норм международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения не дает возможность уяснить четкий порядок их реализации. В зависимости от достигнутых с другим договаривающимся государством соглашений, необходимо указывать в тексте соответствующего международного соглашения каким образом должны вычитаться расходы, понесенные иностранной организацией за пределами Российской Федерации на цели деятельности его постоянного представительства в России; возможно ли ограничивать внутренним законодательством договаривающегося государства полный вычет таких расходов, а также иных расходов, понесенных постоянным представительством.
Теоретическая значимость исследования определяется разработкой обладающих новизной научных положений, выводов и рекомендаций, включающих анализ понятия «иностранная организация», исследование влияния норм международных договоров в сфере налогообложения на порядок налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации, выявление недостатков в существующей системе налогообложения, раскрытие содержания норм международных договоров. Положения диссертации могут использоваться в дальнейших научных исследованиях по данной и смежным проблемам. - ■ ■ .
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и рекомендации, произведенные в исследовании, могут использоваться при внесении изменений в действующее законодательство и в практике налоговых органов и иностранных организаций. Приведенные в исследовании разработки могут быть включены в соответствующие учебные и методические пособия по курсам налогового и финансового права.
Апробация результатов исследования. Материалы диссертации обсуждались на научно-практических конференциях, теоретических семинарах (в 2003 г. в Г. Москве, в 2003 г. в г. Саратове), подготовки 3 научных публикаций, внедрения соответствующих научных разработок в учебный процесс Московского гуманитарного университета, Московского государственного открытого педагогического университета им. М.А. Шолохова и практическую деятельность «Центра развития торговли и управления инвестиции в Европу» (КНР) и ЗАО «Поле менеджмент».
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя 6 параграфов, заключения и библиографии.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Чуприков, Евгений Иванович, Москва
Заключение
Исследование правовых норм, регулирующих налогообложение прибыли иностранных организаций в Российской Федерации, а также публикаций на эту тему позволяет сделать следующие выводы.
Правовое регулирование налогообложения прибыли иностранных организаций выделяется из общего порядка налогообложения прибыли по двум причинам. Во-первых, в связи с тем, что необходимо устранить международное двойное налогообложение организаций. Оно возникает из-за существования двух принципов налогообложения - принципа резидентства (налогом облагается весь мировой доход резидента) и принципа территориальности (налогом облагается доход из источников в данной стране). Двойное налогообложение — негативное явление и его наличие может заставить организацию свернуть свою деятельность в государстве. Поэтому, несмотря на некоторое возможное уменьшение доходов бюджета при ликвидации двойного налогообложения, государство в итоге все равно получит экономическую выгоду в виде инвестиций, увеличения рабочих мест и т.п. Вторая причина возникновения специфического правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций - необходимость избежать случаев их уклонения от уплаты налога. Несмотря на наличие международных соглашений об обмене информацией между налоговыми органами различных государств, повлиять каким-то образом на иностранную организацию, не уплатившую налог, весьма сложно. Для исключения таких сложностей, обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог возлагается на российский источник дохода иностранной организации, то есть на налогового агента.
Правовое регулирование налогообложения прибыли иностранных организаций начало осуществляться в СССР с конца 70-х годов XX в. Именно тогда начали издаваться соответствующие законодательные акты внутри страны и заключаться международные соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. В дальнейшем происходила эволюция законодательства о налогообложении прибыли иностранных организаций, оно совершенствовалось и детализировалось. В 90-е годы XX в. налогообложение прибыли иностранных организаций регулировалось Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Однако в Законе имелось множество противоречий и неточностей, поэтому основную роль в регулировании вопросов налогообложения играли ведомственные акты. В настоящее время многие проблемы решены на уровне закона. Действующее налоговое законодательство РФ уделяет достаточно много внимания налогообложению иностранных организаций, Россией заключено более 60 соглашений об избежании двойного налогообложения с другими государствами.
В определении иностранной организации, установленном в Налоговом кодексе РФ, имеется ряд недостатков. Это определение включает термины, «компания» и «корпоративное образование», не определенные в законе. Однако при анализе содержания таких терминов выясняется, что компания является корпоративным образованием. Что же такое корпоративное образование законом не установлено. Нет единого мнения об этом и в научной литературе. Международные организации, охватываемые термином «иностранная организация», также являются юридическими лицами, хотя и особого рода. Филиалы и представительства включены в понятие «иностранная организация» необоснованно, в связи с тем, что такие обособленные подразделения не имеют возможности приобретать право собственности на имущество в Российской Федерации и, соответственно, уплачивать налог. Предлагается авторское определение понятия «иностранная организация» для целей налогообложения прибыли и на базе это определения предлагается произвести изменения в определении «организация», установленном ст. 11 Налогового кодекса РФ, путем исключения из этого определения терминов, не определенных законом, и лиц, которые не могут быть налогоплательщиками в силу невозможности уплачивать налог. Наличие у иностранной организации гражданской правоспособности должно быть основным критерием при признании ее налогоплательщиком. Новая редакция нормы предложена в тексте исследования.
Важнейшую роль в вопросах налогообложении прибыли иностранных организаций играют международные соглашения, которые имеют приоритет перед нормами внутреннего законодательства РФ.
Соглашения практически не ограничивают государства в праве определять лиц, которые будут являться их резидентами. Ограничения сводятся к набору определенных критериев, которые могут являться основаниями для признания лица резидентом. Соглашения содержат правила устранения двойного налогообложения. В большинстве случаев используется метод «налогового кредита», то есть возможность вычета уплаченного в одном из государств налога на доход при исчислении налога на доход в другом государстве. При использовании метода «налогового кредита» российской организацией в России возникает расхождение между нормами внутреннего законодательства РФ и нормами международных соглашений. Это расхождение заключается в том, что соглашения разрешают вычитать подлежащий уплате налог, а Налоговый кодекс — налог уже уплаченный. Необходимо привести в соответствие две эти нормы.
В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения присутствует статья, именуемая «Недискриминация». Несмотря на название, эта статья не устанавливает режим недискриминации, а устанавливает режим наибольшего благоприятствования (в редакции некоторых международных соглашений России) либо устанавливает национальный режим (в редакции большинства международных соглашений России).
Одним из важнейших институтов налогового права является институт постоянного представительства. Наличие постоянного представительства иностранной организации на территории России создает презумпцию наличия отдельного предприятия, которое могло бы действовать самостоятельно. Это ведет к налогообложению доходов такого постоянного представительства в порядке, сходном с порядком налогообложения доходов российских организаций. Постоянное представительство может быть двух типов - основного и агентского. При наличии агентского типа постоянного представительства иностранная организация ведет деятельность на территории РФ не лично, а через зависимое лицо. Такое зависимое лицо для признания факта наличия постоянного представительства должно соответствовать ряду признаков, установленных законодательством.
Нормы о постоянном представительстве в гл. 25 Налогового кодекса РФ имеют существенные недостатки: отсутствует корректное определение постоянного представительства: вместо определения дается набор признаков постоянного представительства; нет определения «регулярной деятельности», необходимого для оценки наличия факта образования постоянного представительства; неправильно изложена норма, описывающая подготовительную и вспомогательную деятельность, которая постоянного представительства не создает, обложение налогом на прибыль иностранных организаций, имеющих в Российской Федерации постоянное представительство агентского типа в силу различных причин на практике не применяется.
Кроме того, в Налоговом кодексе имеются ошибки при описании объекта налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, а также иные недостатки, наличие которых позволяет сделать вывод, что налог на прибыль для таких организаций должным образом не установлен.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, являются налогоплательщиками налога на доход, полученный из источников в РФ. Перечень таких доходов, установленный ст. 309 Налогового кодекса изложен недостаточно четко. Описание некоторых видов доходов от источников в России произведено таким образом, что невозможно взимать налог, руководствуясь соответствующими нормами. В частности, неясен смысл норм подпунктов 2, 5, 10 п. 1 ст. 309 -НКРФ.
По нашему мнению, упущением НК РФ является отсутствие норм, возлагающих на индивидуальных предпринимателей обязанности налогового агента при выплате ими доходов иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства на территории РФ.
Автором предложены новая редакция норм, регулирующих порядок налогообложения прибыли иностранных организаций, как осуществляющих, так и не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.
Сравнение положений международных соглашений и положений внутреннего законодательства РФ позволяет сделать вывод о том, что по качеству правового регулирования международные соглашения во многих вопросах превосходят положения внутреннего законодательства. По нашему мнению, при разработке поправок к законам, касающимся налогообложения доходов и имущества, законодателю следует перенимать некоторые положения из таких соглашений. Впрочем, необходимо учитывать при этом интересы Российской Федерации, поскольку международные соглашения в определенных случаях слишком мягко относятся к налогообложению иностранных организаций налогом «у источника», позволяя в большинстве случаев облагать организацию налогом в государстве ее постоянного местонахождения.
Международные соглашения содержат нормы, при применении которых могут возникать определенные проблемы. Неясно, как разделить понятия «прибыль» и «доход», употребляемые в соглашениях; непонятно, как осуществлять вычет расходов, понесенных головным офисом иностранной организации за пределами Российской Федерации. Сложно однозначно ответить на вопрос, могут ли ограничиваться вычеты по расходам, понесенным для целей деятельности постоянного представительства, нормами внутреннего законодательства РФ. Представляется, что подобные проблемы должны решаться если не в самом соглашении,- то в протоколе к нему. Кроме того, возникают сложности при применении национального режима при выплате иностранной организации дивидендов в связи с тем, что для российских и иностранных организаций установлены разные способы расчета налоговой базы.
Важным правилом, которое необходимо учитывать при налогообложении процентов, является правило «тонкой капитализации», в соответствии с которым в некоторых случаях проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды. Однако при наличии международного соглашения правило «тонкой капитализации» применяться не должно.
Представляется ошибочным включение в число доходов от сдачи в аренду (субаренду) доходов от сдачи в аренду (субаренду) морских, воздушных судов, транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках. В соответствии со сложившейся мировой практикой такие доходы должны относиться к доходам от международных перевозок.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации»
1. Нормативные акты
2. Международные нормативно-правовые акты
3. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. // СЗ РФ. 1999. № 16. Ст. 1938.
4. Договор о торговле и мореплавании между СССР и Данией от 17 августа 1946 г. // Сборник торговых договоров и соглашений по торгово-экономическому сотрудничеству СССР с иностранными государствами (на 1 января 1977 года). Т. 2. М., 1977.
5. Договор о торговле и мореплавании между СССР и Турецкой Республикой от 08 октября 1937 г. // Там же.
6. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13 апреля 2000 г. // СЗ РФ. 2003. № 5. Ст. 381.
7. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 июня 1993 г. // СЗ РФ. 1996. № 15. Ст. 1553.
8. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 31 мая 1998 г. // СЗ РФ. 2001. № 29. Ст. 2957.
9. Соглашение между НРБ, ВНР, ГДР, МНР, ПНР, СССР и ЧССР об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц от 19 мая 1978 г. // Международное частное право в документах. Сборник нормативных актов. Т. I.-М., 1996.
10. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 20 апреля 1998 г. // СЗ РФ. 2001. № 27. Ст. 2699.
11. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 04 сентября 1997 г. // СЗ РФ. 1999. № 41. Ст. 4865.
12. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 г. // СЗ РФ. 1998. №27. Ст. 3101. .
13. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 09 октября 2000 г. «О принципахвзимания косвенных налогов во взаимной торговле» // СЗ РФ. 2001. № 34. Ст. 3483.
14. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. // СЗ РФ. 1999. №37. Ст. 4447.
15. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22 мая 1992 г. // Бюллетень международных договоров. 1993. № 4.
16. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 декабря 1997 г. // СЗ РФ. 2000. №6. Ст. 614.
17. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об освобождении двойного налогообложения в области эксплуатации воздушного сообщения от 16 сентября 1971 г. // Ведомости ВС СССР. 1976. № 3. Ст. 59.
18. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Мали о воздушном сообщении от 20 марта 1962 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXII.- М., 1967.
19. Соглашение между правительством СССР и Правительством Финляндской Республики о международном автомобильном сообщении от 18октября 1968 г. // Собрание постановлений Правительства СССР. 1969. № 7. Ст. 47.
20. Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 г. // СЗ РФ. 1997. № 44. Ст. 5021.
21. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. // СЗ РФ. 1998. № 8. Ст. 913.
22. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. Вып. XXXVIII.- М., 1984.
23. Соглашение между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 15 февраля 1980 г. //Ведомости ВС СССР. 1981. № 17. Ст. 693.
24. Торговое соглашение между Правительством СССР и Правительством Исламской Республики Пакистан от 27 июня 1956 г. // Там же.1.. Нормативно-правовые акты Российской Федерации
25. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 25.12.1993. № 237.
26. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
27. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №49. Ст. 4552.
28. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
29. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
30. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1.
31. Федеральный Закон «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145.
32. Постановление Правительства РФ от 07 марта 2000 г. № 198 «О концепции государственной поддержки экономического и социального развития районов Севера» // СЗ РФ. 2000. № 12. Ст. 1286.
33. Приказ МНС России от 20 декабря 2002 № БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003. № 1.
34. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня2000 г. № 04-06-02. Документ опубликован не был. Использован текст, содержащийся в СПС «Гарант».
35. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26 октября2001 г. N 04-06-06/18/1. Документ опубликован не был. Использован текст, содержащийся СПС «КонсультантПлюс».
36. I. Документы, утратившие юридическую силу
37. Инструкция Госналогслужбы РФ от 05 июля 1995 г. №34 «О налогообложении прибыли и-доходов иностранных юридических лиц» // Российские вести. 1995. № 139.
38. Письмо Госналогслужбы РФ от 06 мая 1994 г. № ЮУ-4-06/58н «О некоторых видах доходов из источников в России, получаемых иностранными юридическими лицами и подлежащих налогообложению» // Российские вести. 1994. № 98.
39. Указ Президента РФ от 02 февраля 1993 г. № 184 «О создании государственной инвестиционной корпорации» // Российская газета. 1993. №27.
40. Указ Президиума ВС СССР от 12 мая 1978 г. «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц» // Ведомости ВС СССР. 1978. №20. ст. 313.
41. Указ Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. «О местных налогах и сборах» // Ведомости ВС СССР. 1981. №5. Ст. 121.
42. Асосков А.В. Правовые формы участия юридических лиц в международном коммерческом обороте. М., 2003.
43. Богуславский М.М. Иностранные инвестиции: правовое регулирование. М., 1996.
44. Богуславский М. М. Международное частное право. М., 1994.
45. Братусь С.Н. Юридические лица в советском гражданском праве (по- нятие, виды, государственные юридические лица). М., 1947.
46. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. А.В. Брызгалина. Екб., 2002.
47. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2000.
48. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000.
49. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2003.
50. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995.
51. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Спб., 2004.
52. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. М., 2003.
53. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Книга 2, главы 25 27. М., 2002.
54. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. М., 2000.
55. Дернберг Ричард JI. Международное налогообложение. Пер. с англ. М., 1997.
56. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М., 2002.73.3арипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М., 2003.74.3аяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Мн., 2002.
57. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. М., 2004.
58. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М., 2003.
59. Кашин В.А. Налоговые соглашения России М., 1998.
60. Козлова Н.В. Понятие и сущность юридического лица. Очерк истории и теории. М., 2003.
61. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.
62. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Часть вторая. / Н.Р. Вильчур, Ю.Г. Давыдов, А.В. Зимин и др. М., 2003.
63. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве. М., 2002.
64. Корниенко И.А., Куликов Г.В. Филиалы и представительства организации. Налогообложение. Бухгалтерский учет. Правовое регулирование. М., 2002.
65. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.
66. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: Теория и судебная практика. СПб., 2002.
67. Маковская А.А. Залог денег и ценных бумаг. М., 2000.
68. Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. М., 2003.
69. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М., 2002.
70. Медведев А.Н. Практика применения Налогового кодекса РФ: типичные ошибки. М., 2002.
71. Международное публичное право. Учебник. Издание второе, переработанное и дополненное. // Под ред. К.А. Бекяшева. М., 1999.
72. Международное частное право. Учебник. // Под ред. Дмитриевой Г.К. М., 2000.
73. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу российской Федерации. / Под ред. А.В. Брызгали-на. Екб., 2002.
74. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. / Под ред. И.В.• Горского; М. 2003. .
75. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. Ред. Н.А. Шевелева. М., 2001.
76. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
77. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 1997.
78. Нешатаева Т.Н. Международные организации и право. Новые тенденции в международно-правовом регулировании. М., 1998.
79. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации: Учебник для ВУЗов. М., 2002.
80. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000.
81. Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997.
82. Полежарова JI.B. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. М. 2004.
83. Скловский К.И. Собственность в гражданском праве. М., 2002.
84. Скворцов А.В. Сравнительный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». М., 2002.
85. Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003.
86. Тедеев А.А. Электронная коммерция. Правовое регулирование и налогообложение. М., 2002.
87. Тедеев А.А. Электронные банковские услуги и Интернет -банкинг: правовое регулирование и налогообложение. М., 2002.
88. Юб.Толкушкин А.В. История налогов в России. М., 2001.
89. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М., 2003.
90. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // М., 2003.
91. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001.
92. Ю.Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. Учебное пособие. М., 2002.
93. Ушаков Д.JI. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М., 2002.
94. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2001.
95. ПЗ.Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебнопрактическое пособие. М., 2002.1. V. Научные статьи
96. Азарян Р.Г. Особенности налогообложения иностранных турфирм, работающих в России (с учетом норм главы 25 НК РФ). // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №12.
97. Аракелов С.А. Налогообложение иностранных организаций: вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2002. №11.
98. Арутюнян В. Проблемы международного двойного налогообложения и пути их решения. // Проблемы теории и практики управления. 2004. №2.
99. Бычков А.А., Сеидов А.В. Выплата дивидендов: расчет и уплата налогов. // Российский налоговый курьер. 2003. №15 .
100. Веселовская И.В., Особенности налогообложения и документального оформления посреднических операций. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №12.
101. Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организации. Журнал российского права. № 10. 2001.
102. Волков А.И., Волкова Н.Н. Понятия и термины, используемые в налоговом законодательстве // Налоговые споры, нарушения, преступления. №1.
103. Галиева Р. Ф. Нотариат в международно-частном обороте иностранных юридических лиц. // Нотариус. 2003. № 1. С.2-8
104. Грузенкин В. Национальность юридических лиц: налоговый аспект. // Экономика и жизнь. 2001. №22. С.29
105. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в РФ: пути решения // Финансы. 2000. №4.
106. Демишева Т.А. Предпринимательская деятельность иностранной организации в России через постоянное представительство. // Российский налоговый курьер. 2002. №20.
107. Денисаев М.А. «Постоянное представительство» некоторые вопросы квалификации деятельности иностранных организаций в Российской Федерации. // Иностранный капитал в России - налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2004. №4.
108. Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. 2003. № 1.
109. Еременко В.И. «Об интеллектуальной собственности в Гражданском кодексе РФ» // Законодательство и экономика. 2002. №5.128.3агородников С. Особенности современного регулирования прямых иностранных инвестиций. // Консультант директора. 2004. №3.
110. Инвестиционная активность. // Вестник экономики (Москва). 2003. №24.
111. Кобзева Т.Я. Новое в постановке на налоговый учет иностранных организаций. // Российский налоговый курьер. 2003. №19.
112. Козлов В.А. Проблемы налогообложения в сфере международного законодательства. // Черные дыры в Российском Законодательстве. 2003. №4.
113. Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица. // Законодательство. 2003. №12.
114. Колков С.Г. Налогооблагаемая прибыль иностранных юридических лиц. // Право и экономика. 2000. № 7.
115. Кольцов А. А Участие иностранных организаций, не имеющих статуса• юридического лица, в арбитражном процессе России. // Арбитражный -и гражданский процесс. 2004. №2.
116. Конюхова Т.В. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации // Законодательство и экономика. 2003. № 3.
117. Ланцов А.В. Порядок освобождения от налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным организациям. // Консультант. 2002. №21.
118. Лощенкова Е. Ф. Постоянное представительство иностранных юридических лиц в свете измененного налогового законодательства // Юрист. 2002. №10.
119. Малышев С.А. Постоянное представительство: концепция и критерии образования. // Налоги. 2002. № 15.
120. Мачехин А.В. Налогообложение процентного дохода иностранных организаций в Российской Федерации. // Законодательство. 2003. № 3.
121. Михайлова И. Декларация на прибыль для иностранцев // Новые законы и нормативные акты (Библиотечка Российской газеты). 2004. №11.
122. Митин Б.В. Налогообложение операций иностранных юридических лиц на фондовом рынке. // Вестник НАУФОР. 2003. №2.
123. Митин Б.М. Постоянное представительство иностранной фирмы: что это такое? // Российский налоговый курьер. 2003. №6.
124. Никулина Л. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации. // Финансовая газета (региональный выпуск) (Москва). 2003. №45. С.2-3.
125. Соколова Е.Н. Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации за 9 месяцев 2003 года. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №9.
126. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений. // Законодательство и экономика. 2002. №7.
127. Нб.Петрыкин А.А. Великобритания Россия: конвенция об избежании двойного налогообложения. // Иностранный капитал в России - налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №12.
128. Петрыкин А.А. Правовое регулирование двойного налогообложения. // Ваш налоговый адвокат. 2003. №4.
129. Петрыкин А.А. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №1.
130. Петухов В. Некоторые вопросы административно-правового регулирования организации и деятельности корпораций в России // Право и экономика. 2000. № 4.
131. Полежарова JI.B. Актуальные вопросы налогообложения при составлении иностранными компаниями отчетности за 2003 год. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2004. №1.
132. Полежарова JI.B. Как удержать налог на прибыль с иностранной компании // Российский налоговый курьер. 2003. №16.
133. Полюшкина JI. Ф., Проблемы взаимодействия налогового и гражданского законодательства. // Черные дыры в Российском Законодательстве. 2003. №3.
134. Полякова В.В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм //Ваш налоговый адвокат. 1999. №3.
135. Практика применения положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и основные направления совершенствования налогообложения прибыли. //- • Финансово-правовой бюллетень. 2003. №6.
136. Пчелкина В.М. Налогообложение дивидендов, получаемых иностранными организациями из российских источников. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №10.
137. Пчелкина В.М. Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. // Бухгалтерский учет. 2003. №15.
138. Пчелкина В.М. О доходах от реализации иностранными компаниями акций российских организаций. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. № 5.
139. Рыбалкин И.М. Международное налогообложение: применение понятия "постоянное представительство" к электронной коммерции // Налоговый вестник. 2001. № 10.
140. Скачков Н.Г. Налогообложение иностранных компаний в РФ: международно-правовой и национальный аспекты // Налоговый вестник. 1997. №4.
141. Соколова Е.Н. Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации за 9 месяцев 2003 года. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №9.
142. Соколова Е.Н. Налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации. // Налоги. 2003. №33.
143. Сотов А.И. Некоторые вопросы налогообложения при заключении договора комиссии с иностранной компанией. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. №6. ^
144. Степанов П.В. Корпоративные отношения в гражданском праве // Законодательство. 2002. № 6.
145. Степанов П.В. Корпорации в российском гражданском праве // Законодательство. 1999. №4.
146. Суязов Е.Е. Юридическая природа корпораций в РФ. // Юрист. 2002. № 6. Использован полный текст статьи, содержащийся в СПС «Консуль-тантПлюс».
147. Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической деятельности // Современное право. 2002. №10.
148. Терехова JI.B. Порядок налогообложения операций, связанных с приобретением у иностранного юридического лица услуг по предоставлению персонала. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации. 2003. №20.
149. Томиленко С.А., Емельяненко Е.Н. Налогообложение постоянных представительств иностранных организаций. // Главбух. 2003. №9.
150. Трофимова И.А. Постоянные представительства иностранцев. // Учет, налоги, право. 2002. №44.
151. Фомина О.А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы //Хозяйство и право. 1995. №5.
152. Фомичева Л.П. «Контролируемые» проценты по займам у иностранцев. // Иностранный капитал в России налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2003. №8.
153. Фомичева Л.П. Получаем и выплачиваем дивиденды. // Бухгалтерский вестник. 2003. №5.
154. Хабаров С. «Действие международных договоров по вопросам налогообложения» // Законодательство и экономика. 1999. №8.
155. Чеботников С. Сдача имущества в аренду иностранными организациями. // Аудит и налогообложение. 2003. №6.
156. Шабунова И.Н. Корпоративные отношения как предмет гражданского права. // Журнал российского права. 2004. №2.
157. Шинкаренко Е.В. Торговые товарищества в праве современной Германии. Журнал российского права. №12. 2001.
158. Ялбуганов А.А. Избежание двойного налогообложения: российско-американские договоренности//Налоги. 1997.№2.
159. VI. Диссертации и авторефераты
160. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Дисс. . канд. юрид. наук. М., 2002.
161. Лощенкова Е.Ф. Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации. Дисс. канд. юрид. наук. М., 2003.
162. Скачков Н.Г. Действие международных договоров РФ в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Дисс. . канд. юрид. наук. М., 1998.
163. Седова Ж.И. Международное юридическое лицо как субъект международного частного права. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 2001.
164. VII. Литература на иностранных языках
165. Baker Philip. Double Taxation Agreements and International Tax Law. London. 1994.184.0ECD Model Convention on Income and Capital // International Bureau of Fiscal Documentation. Supplementary Service to European Taxation. 1998.
166. Scaar A. Permanent Establishment Deventer. Boston. 1991.
167. Vogel Klaus. A Commentary to the OECD, UN, and US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation of Income and Capital With Particular Refence to German Treaty Practice. Amsterdam. 1997.
