Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями

Домовец, Светлана Сергеевна

Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациямитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.09 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями»

ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Специальность 12.00.09 - уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Волгоград - 2008

003459610

Диссертация выполнена в ФГОУ ВПО «Волгоградская академия Министерства внутренних дел Российской Федерации».

Научный руководитель: — доктор юридических наук, профессор

Официальные оппоненты: — доктор юридических наук, профессор

Ведущая организация — Тюменский юридический институт МВД России.

Защита состоится «11» декабря 2008 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д-203.003.01 в Волгоградской академии МВД России по адресу: 400089, г. Волгоград, ул. Историческая, 130.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Волгоградской академии МВД России.

Автореферат разослан « ноября 2008 г.

Субботина Марина Владимировна

Григорьев Виктор Николаевич

кандидат юридических наук, доцент Носов Александр Владимирович

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д-203.003.01 Волгоградской академии МВД России Доктор юридических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях развития российского общества налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Масштабы преступности в области налогообложения выходят за критический уровень, создавая угрозу экономической безопасности государства. Так, в 2007 г. количество выявленных фактов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций возросло по сравнению с 2006 г. на 10,9 %, за 7 месяцев 2008 г. на 6,9 %.

Налоговые преступления совершаются практически во всех областях общественной жизни: в сфере внешнеэкономической деятельности, в сфере оказания туристических услуг, в игорном бизнесе, промышленном комплексе, а также в сфере строительной деятельности.

Строительство представляет собой достаточно привлекательную сферу экономической деятельности, как для физических, так и для юридических лиц по причине высокой степени доходности. Большое количество наличных денежных средств, вовлеченных в строительное производство, является основной причиной повышенного внимания преступников к этой сфере экономической деятельности.

По этой причине в строительной отрасли совершается большое количество преступлений экономической направленности, в том числе и налоговые. Анализ правоприменительной практики за последние три года свидетельствует о том, что строительство по степени криминализации (по количеству выявленных нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах) занимает четвертое место (после торгово-закупочной, производственной деятельности и деятельности по предоставлению услуг). Именно поэтому налоговая преступность в сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20 % от общего числа регистрируемых налоговых преступлений. Изучение следственной практики Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областей показывает, что по данным регионам эта цифра составляет 15%.

Совершение уклонения от уплаты налогов субъектами строительной отрасли влечет за собой ряд негативных последствий, таких как: непоступление в бюджеты разных уровней положенных платежей, ухудшение экономической и социальной обстановки в стране.

ность данного вида преступлений обусловлена крайне низкой способно- >

стью правоохранительных органов выявлять факты совершения этого деяния, что связано со спецификой налогообложения в сфере строительства. Анализ изученных уголовных дел показал, что уклонения от уплаты налогов строительными организациями совершаются лицами со значительной профессиональной подготовкой и практикой, умело сочетающими как экономические (в том числе специальные знания в области строительства), так и юридические знания. Для эффективного раскрытия и расследования этих преступлений следователь и сотрудник УНП должны также обладать знаниями не только в области налогообложения, аудита и бухгалтерского учета, но и в сфере строительного производства и технологических процессов.

Анализ практики показывает, что при выявлении, раскрытии и расследовании уклонения от уплаты налогов следователями допускаются многочисленные ошибки, такие как: незаконное и необоснованное возбуждение уголовных дел, некачественные допросы, привлечение в качестве обвиняемых лиц, не причастных к совершению налогового преступления в строительстве, неправильная квалификация преступления и пр. Так, из 6564 уголовных дел, возбужденных в России в 2007 г. по фактам уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций, в суд было направлено только 1331 уголовное дело в отношении 1060 обвиняемых. За 7 месяцев 2008 г. было возбуждено 5258 уголовных дел, в суд направлено всего 911 дел в отношении 623 обвиняемых. Приведенные статистические данные очень ярко характеризуют низкую эффективность работы следственных подразделений по расследованию данных преступлений, в том числе и в сфере строительства.

Одним из основных факторов, влияющих на эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов строительными организациями, является отсутствие необходимых современных и актуальных для правоохранительных органов научно-обоснованных и апробированных методик по их выявлению, раскрытию и расследованию, основанных на детальном анализе строительной отрасли экономики с позиций качественных и количественных характеристик рассматриваемых преступлений.

Степень научной разработанности темы исследования.

Уголовно-правовых аспектам налоговых преступлений и методике их расследования посвящены работы И. В. Александрова, А. В. Брызгапина, А. П. Бембетова, Б. В. Волженкина, М. Ю. Ботвинкина, Л. Д. Гаухман,

A. Г. Кот, А. Н. Козырина, А. П. Кузнецова, И. И. Кучерова, В. А. Козлова,

B. Д. Ларичева, Н. А. Лопашенко, В. П. Рольян, Н. М. Сологуб, И. Н. Соловьева, Е. А. Тришкиной, П. С. Яни и др.

О расследовании налоговых преступлениях в строительстве писали в своих работах Р. В. Бобринев, А. И. Натура, Ф. Т. Селюков, Ю. Б. Утев-ский, М. С. Чугунов, Г. И. Хасанов.

В то же время многие особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями остались не до конца исследованными. Так, в работах указанных выше авторов не рассматривались типичные следственные ситуации, возникающие при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности, алгоритм действий следователя в этих ситуациях, особенности взаимодействия следователя с работниками налоговых инспекций и оперативными сотрудниками ОВД и др. Все это свидетельствует о необходимости дальнейшей научной разработки темы, что подтверждается включением темы «Преду-превдение, выявление и раскрытие налоговых преступлений» в Перечень основных направлений научных исследований органов внутренних дел и внутренних войск МВД России до 2011 г.1

Изложенное предопределило актуальность темы диссертационного исследования и выбор ее автором.

Объектом диссертационного исследования явилась деятельность органов внутренних дел по расследованию уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Предметом диссертационного исследования являются закономерности уклонения от уплаты налогов, совершаемые субъектом строительной деятельности и закономерности выявления, раскрытия и расследования данных преступлений.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями и формирование на ее основе научно-практических рекомендаций по выявлению, раскрытию и расследованию данных преступлений, тактике производства отдельных следственных действий.

Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть особенности налогообложения строительных организаций;

2) проанализировать содержание основных элементов криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями;

3) определить особенности выявления и возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений;

4) выявить особенности взаимодействия следственных и оперативных подразделений с налоговыми инспекциями;

1 Концепция научного обеспечения деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России на 2009 - 2013 гг.

5) разработать алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями;

6) определить пути повышения эффективности применения тактических приемов при проведении следственных действий;

7) разработать тактику проведения отдельных следственных действий;

8) определить специфику использования специальных знаний.

Методология и методика исследования. Методологическую основу

диссертационного исследования составили: общенаучный диалектический метод познания, а также различные специальные научные методы, такие как: логический, социологический, статистический, сравнение, наблюдение, моделирование, анализ нормативных и служебных материалов, анкетирование, интервьюирование.

Нормативной базой диссертационного исследования послужили Конституция Российской Федерации, уголовное, уголовно-процессуальное, налоговое, гражданское и другое федеральное законодательство РФ, постановления Правительства РФ, Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. В работе также использовались постановления Пленумов Верховного Суда РФ, Конституционного Суда РФ.

Теоретическую основу исследования составили работы ученых-криминалистов: Р. С. Белкина, В. М. Быкова, И. Е. Быховского, А. Н. Васильева, А. И. Винберга, И. А. Возгрина, А. Я. Гинзбурга, Г. А. Густова, С. Г. Еремина, А. А. Закатова, JI. М. Карнеевой, В. Я. Колдина, Н. И. Кулагина, А. М. Ларина, В. А. Образцова, Н. И. Порубова, А. П. Резвана, Н. А. Селиванова, Б. П. Смагоринского, Л. А. Соя-Серко, М. В. Субботиной, Т. Н. Шамоновой, С. А. Шейфера, М. А. Шматова, А. А. Эксархопуло, Н. П. Яблокова и др.

Эмпирическая база исследования. Положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, основаны на результатах:

— изучения материалов 150 уголовных дел об уклонении от уплаты налогов строительными организациями, расследовавшихся в 2006 — 2008 гг. в Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областях;

— изучения материалов анкетирования 100 следователей и оперативных сотрудников по вопросам расследования уклонений от уплаты налогов, совершенных субъектами строительной деятельности.

При написании диссертации был использован практический опыт работы автора в Следственной Части Главного Следственного Управления при ГУВД Волгоградской области.

Научная обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается комплексностью проведенного анализа теоретических

положений правовых наук и практической деятельности правоохранительных органов в сфере выявления, раскрытия и расследования преступного уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Научная новизна исследования заключается в том, что автор провел анализ теоретических и практических вопросов расследования налоговых преступлений, совершаемых в строительной отрасли, которые ранее практически не рассматривались другими учеными. Подробно рассмотрена и уточнена с учетом специфики строительной отрасли криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов, совершенного субъектами строительного процесса, и ее основные элементы, такие как: способы совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями, личность преступника, типичная обстановка преступления (время, условия, обстоятельства совершения преступления), механизм следообразова-ния. Выработаны общие рекомендации по оценке следователем акта налоговой проверки, связанные с необходимостью владения следователем основами бухгалтерского учета, аудита и налогообложения строительных организаций и т. д. Выявлены типичные недостатки материалов доследст-венной проверки и разработаны методические рекомендации по их недопущению, предложена тактика производства отдельных следственных действий, учитывающая специфику данной категории преступлений и обеспечивающая результативное расследование уклонения от уплаты налогов строительными организациями, раскрыты особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками и работниками налоговых инспекций.

На защиту выносятся следующие положения:

1. Нормативно - правовая модель уплаты налогов строительными организациями, состоящая из следующих взаимосвязанных элементов: субъекты, виды налогов, сроки выплат и документы, содержащие сведения о произведенных отчислениях, позволяющая оптимизировать деятельность правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

2. Понятие и содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями, под которой понимается система сведений о взаимосвязанных криминалистически значимых признаках налоговых преступлений, отражающих специфику механизма реализации уплаты налогов и функционирования организаций в области строительства. На основе сформированной криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями выявлены наиболее значимые признаки - маркеры совершения данных преступлений, которые необходимо устанавливать в процессе изуче-

ния бухгалтерской документации строительной организации; разработана система общих и частных версий, подлежащих проверке в ходе предварительного расследования.

3. Методические рекомендации по формированию материалов дос-ледственной проверки (их перечень и требования к содержанию и оформлению) и их оценки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по факту совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

4. Специфика взаимодействия следователей с оперативными сотрудниками ОВД и работниками ИМНС РФ при выявлении и раскрытии фактов уклонения от уплаты налогов, совершенных в строительной отрасли.

5. Типичные следственные ситуации, которые складываются на первоначальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями, и соответствующие им алгоритмы действий следователя.

6. Комплекс научно - методических рекомендаций по производству отдельных следственных действий и использованию специальных знаний при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности (выемка, обыск, осмотр, допрос, очная ставка, назначение и производство экспертиз).

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные автором работы теоретические выводы и практические рекомендации расширяют знания в криминалистике и могут быть использованы для дальнейшей разработки теоретических вопросов расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Выводы, предложения и рекомендации, содержащиеся в исследовании, могут применяться следственными подразделениями ОВД в осуществлении их практической деятельности, а также могут использоваться в учебном процессе ВУЗов системы МВД по курсу «Криминалистика».

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования изложены в восьми научных публикациях. Выводы исследования докладывались на четырех научно-практических конференциях: «Вопросы теории и практики раскрытия и расследования преступлений» (Всероссийская научно-практическая конференция, Волгоград 2006), «Право и правоприменение: история, проблемы, тенденции и перспективы» (Международная научно-практическая конференция, г. Липецк, 2007), «Теория и практика обеспечения экономической безопасности» (Международная научно-практическая конференция, Волгоград, 2007), 12 Региональная конференция молодых исследователей Волгоградской области (Волгоград, 2007).

Автором разработаны и внедрены в практическую деятельность ГСУ ГУВД Волгоградской области методические рекомендации по расследованию налоговых преступлений (акт внедрения от 11.02.2008 г.). Положения, содержащиеся в диссертации, применяются в учебном процессе по курсу криминалистики в Волгоградской академии МВД России (акт внедрения от 23.09.2008 г.)

Структура и объем диссертации. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК, и состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснован выбор темы исследования, показана ее актуальность и научная новизна, определены объект, предмет, цели и задачи диссертационного исследования, раскрыта методологическая база работы, содержится перечень основных положений, выносимых на защиту, обоснован вывод о теоретической и практической значимости исследования, приведены сведения об апробации полученных результатов.

Первая глава «Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов строительными организациями» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Особенности налогообложения строительных организаций» дается общая характеристика строительной отрасли, определение понятия строительства, строительной отрасли, определяется круг участников строительного процесса, называются этапы строительного процесса, приводится перечень работ, относящихся к строительным, перечисляются документы, регламентирующие строительную деятельность.

Диссертант отмечает, что для эффективного выявления и расследования налоговых преступлений в строительной сфере оперативные сотрудники и следователи должны обладать знания об особенностях налогообложения строительных организаций. С этой целью в диссертационном исследовании рассматриваются особенности бухгалтерского учета и нало-го-обложения строительных организаций, которые зависят от формы (способа) осуществления строительства. Выделяют две основные организационные формы (способы) осуществления строительства:

— подрядный, предполагающий участие трех лиц: инвестора, заказчика - застройщика и подрядчика;

— хозяйственный, заключающийся в том, что строительные работы выполняются непосредственно организацией, для которой осуществляется строительство, т. е. без привлечения посторонней рабочей силы.

Автор отмечает, что для правильной квалификации совершенного деяния следователю необходимо знать виды налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество предприятий), и порядка их уплаты. Данному вопросу уделено значительное внимание в работе.

В параграфе рассмотрен вопрос отмены лицензирования строительной деятельности, последствия изменения законодательства о лицензировании. Диссертант считает, что отмена лицензирования строительной деятельности в современных условиях оказалась преждевременной. Это может отрицательно сказаться не только на уплату налогов строительными организациями, но и на качество самого строительства.

В диссертационном исследовании сформулирована нормативно-правовая модель уплаты налогов строительными организациями, состоящая из взаимосвязанных элементов, таких как:

—субъекты,

— виды налогов,

— сроки выплат,

—документы, содержащие сведения о произведенных отчислениях.

По мнению автора, данная модель позволит оптимизировать деятельность правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Второй параграф «Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями» посвящен анализу криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями, ее элементного состава.

Поскольку криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов строительными организациями является подвидом видовой криминалистической характеристики налоговых преступлений, в параграфе рассмотрены мнения различных ученых (К. А. Пирцхалава, В. А. Козлов, Е. А. Тришкина, Ю. В. Трунцевский, Р. В. Бобринев, О. В. Челышева, М. В. Феськов и др.) о ее понятии и элементах. Это позволило автору сформулировать понятие криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями и определить входящие в нее структурные элементы.

Под криминалистической характеристикой уклонения от уплаты налогов строительными организациями диссертант понимает систему сведений о взаимосвязанных криминалистически значимых признаках налоговых преступлений, отражающих специфику механизма реализации уплаты налогов и функционирования организаций в области строительства.

К структурным элементам криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями, по мнению автора, относятся следующие:

— сведения о способе совершения преступления;

— сведения о механизме следообразования;

— сведения о строительных организациях, уклоняющихся от уплаты налогов: форма собственности, особенности личности и поведения лиц, совершающих данные преступления;

— сведения о типичной обстановке совершения преступлений данной категории.

В параграфе подробно рассмотрены наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов в строительстве:

— сокрытие облагаемого НДС оборота;

— сокрытие прибыли от обложения налогом;

— маскировка объекта налогообложения;

— сокрытие выручки или дохода;

— связанные с использованием фондов предприятия;

— связанные с использованием расчетных счетов;

—манипуляции с издержками;

— за счет формального увеличения численности сотрудников;

— злоупотребления в личных интересах;

— посредством подделки документов;

— посредством неправомерного учреждения новых структур;

— путем неправомерного ведения деятельности и др.

Диссертант отмечает, что в механизме следообразования ведущее место занимают документы, свидетельствующие о способах и схемах совершения криминальной финансово-хозяйственной операции, каким хозяйствующим субъектом и пр.

Данные исследования, проведенного автором, свидетельствуют о том, что в 80 % случаев причастным к совершению уклонения от уплаты налогов является руководитель строительной организации, в 15 % случаев -главный бухгалтер, и лишь в 5 % случаев - работники бухгалтерии, материально-ответственные лица, др. работники строительной организации. Налоговые преступники отличаютсл высоким уровнем образования, владеют обширными знаниями в экономической, политической, правовой сферах общественной жизни. В параграфе рассмотрены типы налоговых преступников по характеру, степени общественной опасности.

Рассматривая обстановку совершения данного преступления (время, место, условия, обстоятельства совершения преступления), диссертантом сделан вывод о том, что данные о месте совершения уклонения от уплаты

налогов должностным лицом строительной организации не имеют существенного криминалистического значения, поскольку в ходе исследования не была выявлена закономерная связь между местом, где в бухгалтерскую или отчетную документацию были внесены заведомо ложные сведения (офис, квартира, склад и др.), и другими элементами криминалистической характеристики.

Вторая глава «Организация расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями» состоит из трех параграфов.

Первый параграф «Специфика выявления фактов утонения от уплаты налогов строительными организациями» посвящен особенностям выявления в строительных организациях случаев уклонения от уплаты налогов.

Отличительной чертой расследования данных преступлений является то, что если возбуждение уголовных дел по общеуголовным преступлениям происходит по факту их совершения, то, прежде чем возбудить уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов строительной организацией, необходимо выявить объект наблюдения и провести тщательную проверку соблюдения налогового законодательства.

В параграфе рассмотрено понятие выявления уклонения от уплаты налогов строительными организациями, определены основные источники получения информации о налоговом преступлении в строительстве, обозначен ряд нормативных документов, регламентирующих порядок проведения налоговых проверок и описывающих различные схемы незаконного уклонения от уплаты налогов и методы их выявления.

Процесс выявления налоговых преступлений в строительстве, осуществляемый налоговыми органами, может проходить в виде проведения камеральной или выездной проверки. В диссертационном исследовании подробно рассмотрены понятия и порядок проведения указанных видов налоговых проверок. В диссертационном исследовании проанализированы принципы планирования выездных налоговых проверок, содержащиеся в разработанной ФНС России Концепции системы планирования выездных проверок.

Диссертантом подвергнуты анализу формальная, арифметическая и нормативная проверки соблюдения налогового законодательства. Автор отмечает, что для обнаружения кошфетных несоответствий могут использоваться такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль. На основе сформированной диссертантом криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями выявлены наиболее значимые признаки - маркеры совершения данных преступлений, которые могут быть

выявлены в процессе изучения бухгалтерской документации строительной организации.

На основе проведенного исследования, диссертантом определен перечень документов, необходимых следователю для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов строительной организацией, разработаны требования, которые следует предъявлять к содержанию и оформлению акта проверки. Автором разработаны методические рекомендации для следователей по оценке поступивших ему материалов с целью оптимизации этапа возбуждения уголовного дела.

По делам данной категории поводами для возбуждения уголовного дела в абсолютном большинстве случаев являются данные, полученные от сотрудников Управления по налоговым преступлениям (96,9 %), гораздо реже эта информация налоговых инспекций (3,1 %). Основанием для возбуждения дел указанного вида выступают результаты проверки соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства.

В диссертационном исследовании проведен анализ проблем, с которыми сталкивается следователь при рассмотрении материалов проверки деятельности субъекта строительной деятельности. Автор считает, что для их разрешения необходимо более широкое привлечение специалиста (в области бухгалтерского учета в строительстве, ревизоров, сотрудников территориальных органов Госстроя России) на стадии решения вопроса о возбуждении уголовного дела для разъяснения интересующих вопросов, дачи консультаций.

В работе определены особенности производства проверочных мероприятий, проводимых с целью выявления уклонения от уплаты налогов в строительной отрасли, которые могут носить как гласный (проведение проверок деятельности налогоплательщика с целью обнаружения признаков несоблюдения налогового законодательства, получение объяснений от граждан, материально ответственных и должностных лиц и др.), так и негласный характер (наблюдение за лицами, представляющими негласный интерес, наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, документооборотом и др.).

В диссертационном исследовании особое внимание уделено вопросам выявления сотрудниками Управления по налоговым преступлениям однотипных налоговых преступлений в строительстве.

Второй параграф «Особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками ОВД и налоговыми инспекциями России» посвящеч специфике совместной работы следователя, оперативного сотрудника и работника налоговой инспекции.

В данном параграфе дается определение понятия взаимодействия, изложены основные принципы, задачи взаимодействия при расследовании

уклонения от уплаты налогов строительными организациями. Автором рассматриваются особенности производство предварительного следствия по уголовным делам данной категории следственной группой, основное организационное преимущество которой заключается в том, что в ней достигается наилучшее сочетание функций, направленных на раскрытие преступлений: процессуальной и оперативно-розыскной.

Наиболее распространенными формами взаимодействия следователя и оперативного сотрудника ОВД являются:

— планирование совместной деятельности, направленной на раскрытие налогового преступления в области строительства;

— совместное проведение следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий;

— устранение обстоятельств, способствовавших совершению уклонения от уплаты налогов строительной фирмой;

— обмен информацией.

В работе проведен подробный анализ данных форм взаимодействия, рассмотрены основные проблемы организационного и процессуального характера совместной деятельности сотрудников правоохранительных органов и налоговых инспекций, предложены пути их решения.

Автором обращено внимание на такую проблему, как слабая профессиональная подготовка следователей и оперативных сотрудников органов внутренних дел. Преступность в этой области приобретает все большие масштабы, преступники владеют обширными знаниями в различных областях общественной жизни, в том числе правовой, экономической. Общение с представителями строительных организаций (руководителями, главными бухгалтерами), проведение различного рода следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий требует от работников органов внутренних дел достаточно серьезных знаний в области налогообложения, аудита, иных экономических и правовых знаний. Как правило, знаний, которыми владеют сотрудники следственных и оперативных подразделений, не достаточно для ведения предметной беседы, формулирования интересующих вопросов, осознания и осмысления полученных ответов. Так, по исследованиям автора 65 % следователей чувствуют себя неуверенно, проводя следственные действия с лицами (руководителями предприятий), владеющими информацией о специфике налогообложения, о тонкостях бухгалтерского учета. Именно по этой причине необходимо повышать уровень экономических знаний сотрудников, занимающихся выявлением и расследованием налоговых преступлений. Автор полагает, что для успешного расследования и раскрытия преступления данного вида следователь должен самостоятельно изучать основы бухгалтерского учета, аудита, получать второе специальное образование (72% опрошенных следователей

утвервдают, что для результативного расследования преступлений данной категории им необходимы дополнительные знания).

В диссертационном исследовании рассмотрены причины и условия, способствующие росту преступности в сфере налогообложения, такие как:

— нестабильное состояние экономики страны, предопределенное неподготовленностью реформ;

— отсутствие должным образом согласованных организационных, оперативно-розыскных, информационно-аналитических мер между правоохранительными и иными государственными органами, что позволяет недобросовестным налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов практически на всех стадиях налогового контроля;

— отсутствие четко действующей системы взаимодействия следственных и оперативных подразделений ОВД при выявлении, раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений в сфере налогообложения;

— негативное отношение большинства граждан к налоговой системе, правовой нигилизм населения и его резкое имущественное расслоение;

— отсутствие системы профилактики преступлений в сфере налогообложения и иных, связанных с ними преступлений.

В третьем параграфе «Алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями» содержится информация о следственных ситуациях, возникающих на первоначальном этапе расследования преступлений указанного вида, об алгоритме действий следователя в этих ситуациях.

Диссертантом дается определение следственной ситуации, рассматриваются вопросы планирования расследования по уголовному делу об уклонении от уплаты налогов строительными организациями, на основе сформированной криминалистической характеристики данного вида преступлений разработана система общих и частных версий, подлежащих проверке в ходе предварительного расследования.

Анализ следственной практики позволил выделить следующие типичные следственные ситуации, которые складываются на первоначальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями:

1) факт преступления установлен, не полностью известны его обстоятельства, установлены не все причастные лица. В данной ситуации основное направление расследования фокусируется на полном выяснении всех обстоятельств совершенного преступления, принятии в необходимых случаях мер по задержанию лиц, причастных к совершению преступления, принятии мер по возмещению ущерба, причиненного уклонением от уплаты налогов;

2) факт преступления установлен, известны обстоятельства его совершения, установлены виновные и причастные лица. В этой ситуации основное направление расследования предполагает проверку имеющихся и сбор новых доказательств, устанавливающих круг обстоятельств, образующих предмет доказывания по делу, трансформацию сведений, полученных оперативным путем, в доказательства.

В диссертационном исследовании предложен разработанный автором алгоритм действий следователя в каждой из выделенных ситуаций.

Диссертант отмечает большое значение установления в действиях подозреваемого (обвиняемого) умысла на совершение уклонения от уплаты налогов со строительной организации. Доказательствами умысла в действиях подозреваемых (обвиняемых) лиц могут быть:

— указания руководителей организации своим подчиненным о внесении искажений в бухгалтерскую или отчетную документацию;

—достоверные сведения о ведении двойной бухгалтерии;

—сокрытие от учета отдельных финансово-хозяйственных операций;

—неоднократное нарушение налогового законодательства и пр.

Третья глава «Особенности использования специальных знаний и производства отдельных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Тактические особенности проведения отдельных следственных действий» содержится перечень основных следственных действий, производимых по делам указанной категории, и изложена специфика их производства.

При расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями особое внимание должно уделяться таким следственным действиям, как:

— выемка, поскольку изъятие документов в подразделениях предприятий, учреждений и организаций позволяет своевременно предотвратить возможное их уничтожение с целью сокрытия от следствия следов преступной деятельности;

— обыск, проведение которого необходимо для обнаружения документов, свидетельствующих о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности, повлекших уклонение от уплаты налогов;

— осмотр, объектами которого являются документы, предметы (компьютеры, принтеры, печати, штампы, диски), помещения (строительные площадки, склады строительных материалов, офисы).

В диссертационном исследовании предложены тактические рекомендации по производству данных следственных действий, учитывающие специфику налогообложения в строительстве.

Одним го самых важных и информативных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями является допрос. При расследовании уклонения от уплаты налогов в строительстве в соответствии с общими правилами производства допросов проводятся следующие их виды: допрос свидетеля, подозреваемого, обвиняемого, эксперта.

Особенностью проведения допросов по делам об уклонении от уплаты налогов субъектами строительной деятельности является то, что следователю, как правило, приходится допрашивать финансово-бухгалтерских, технических работников, которые в большинстве своем значительно лучше, чем следователь, владеют вопросами строительного производства, налогообложения и бухгалтерского учета в строительстве.

Автором разработан круг вопросов, подлежащих выяснению у подозреваемых - должностных лиц организации, свидетелей (в том числе сотрудников налоговых органов, проводивших выездные (камеральные) проверки, сотрудников организации - подрядчика и пр.), отражающих специфику допроса лиц, работающих в сфере строительной деятельности.

Особое внимание уделено привлечению специалиста к участию в данном следственном действии, поскольку с его помощью можно более грамотно и детализировано формулировать вопросы допрашиваемому. В случае участия в допросе специалиста вероятность получить полные, аргументированные и точно сформулированные показания гораздо выше, чем в его отсутствие. В связи с этим, в диссертационном исследовании рассмотрены организационные вопросы привлечения специалиста к участию в допросе.

Доказывание умысла виновного на совершение уклонения от уплаты налогов невозможно без проведения различных очных ставок. В работе рассмотрены тактические приемы производства данного следственного действия.

В параграфе названы основные ошибки, допускаемые следователем при производстве указанных следственных действий, и пути их устранения.

Во втором параграфе «Специфика использования специальных знаний» внимание уделено формам применения специальных экономических и иных знаний.

Одной из форм применения специальных экономических знаний является участие специалиста в производстве следственных действий. Участвуя в следственном действии, специалист оказывает помощь следователю и работает под его руководством. Целесообразно привлекать специалиста для участия в допросе подозреваемых, обвиняемых, свидетелей, выемке документов, их осмотре, обыске.

Проведенный автором анализ уголовных дел об уклонении от уплаты налогов строительными организациями свидетельствует о том, что следователи еще недостаточно широко привлекают специалистов к участию в следственных действиях. Так, при производстве допроса специалист участвовал только в 8,7 % случаев, следственного осмотра - в 52,2 % случаев, обыска - в 51,6 % случаев.

Другой формой применения специальных знаний является производство различного вида судебных экспертиз.

В работе рассмотрены виды судебных экспертиз, производство которых необходимо при расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями, определены их предмет, задачи и вопросы, ставящиеся на разрешение эксперта.

Основное место среди судебных экспертиз занимают судебно-эконо-мические экспертизы, которые более востребованы и эффективны при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями, поскольку некоторые способы уклонения от уплаты налогов (например, сокрытие денежных средств и имущества от налогообложения) можно выявить только при изучении всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а не только регистров бухгалтерского учета.

Автором уделено внимание судебно-бухгалтерской, судебно-почерко-ведческой, технико-криминалистической, компьютерно-технической экспертизе, а также строительной экспертизе, производство которой поручается специалисту в данной области, не состоящему в трудовых отношениях с экспертными учреждениями.

В заключении сформулированы выводы и рекомендации по повышению эффективности деятельности правоохранительных органов в целях выявления, раскрытия и расследования фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

В приложениях к диссертации содержатся анкеты опроса следователей и оперативных сотрудников ОВД анкета для изучения уголовных дел по уклонению от уплаты налогов строительными организациями, а также акты внедрений в практическую деятельность и в учебный процесс.

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

Публикации в периодических научных изданиях, входящих в перечень ВАК:

1. Домовец С. С. Особенности взаимодействия следователя с оперативными аппаратами ОВД и работниками ИМНС при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями / С. С. Домовец // Вестник криминалистики. 2008. № 27. С. 94 - 98. - 0,25 п.л.

2. Домовец С. С. Налоговые правонарушения в строительном производстве: правовой анализ / С. С. Домовец // Вестник Волгоградского государственного архитектурно-строительного университета. 2007. № 9 (24). С. 160-164.-0,35 п.л.

Публикации в сборниках научных работ, тематических сборниках и материалах конференций:

3. Домовец С. С. Особенности проведения отдельных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями / С. С. Домовец // Вопросы теории и практики раскрытия и расследования преступлений : материалы Всерос. науч.-практ. конф. -Волгоград: ВА МВД России, 2007. С.74 - 79 - 0,25 п.л.

4. Домовец С. С. Личность преступника как элемент криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями / С. С. Домовец // Юридические науки. М., 2007. № 6 (28). С. 98 - 100. - 0,2 п.л.

5. Домовец С. С. Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями / С. С. Домовец // Юридические науки. М., 2007. № 6 (28). С. 100 - 103. - 0,2 п.л.

6. Домовец С. С. Способы совершения налоговых преступлений в строительстве. Правовые аспекты / С. С. Домовец // Право и правоприменение: история, проблемы, тенденции и перспективы : материалы между-нар. науч.-пракг. конф. Липецк, 2007. С. 45 - 49. - 0,2 п.л.

7. Домовец С. С. Особенности криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями / С. С. Домовец // Сб. тез. 12 Региональной конф. молодых исследователей Волгоградской области. Волгоград, 2007. С. 191 - 197. - 0,2 п.л.

8. Домовец С. С, Вопросы использования специальных экономических знаний при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями / С. С. Домовец // Теория и практика обеспечения экономической безопасности : материалы между нар. науч.-практ. конф. -Волгоград: ВА МВД России, 2008. С. 67 - 72. - 0,3 п.л.

ДОМОВЕЦ Светлана Сергеевна

ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ

УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Волгоградская академия МВД России. 400089, Волгоград, ул. Историческая, 130.

Подписано в печать 05.11.2008 г. Формат 60x84/16. Фнз. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 478/461.

ООП РИО ВА МВД России.

400131, Волгоград, ул. Коммунистическая, 36.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Домовец, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

§ 1. Особенности налогообложения строительных организаций.

§ 2. Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Глава 2. Организация расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями на первоначальном этапе.

§ 1. Специфика выявления фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

§ 2. Особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками

ОВД и налоговыми инспекциями России.

§ 3. Алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Глава 3. Особенности использования специальных знаний и производства отдельных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов.

§ 1. Тактические особенности проведения отдельных следственных действий.

§ 2. Специфика использования специальных знаний.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями"

Строительство представляет собой достаточно привлекательную сферу экономической деятельности, как для физических, так и для юридических лиц по причине высокой степени доходности. Большое количество наличных денежных средств, вовлеченных в строительное производство, является,-основной причиной повышенного внимания преступников к этой сфере экономической деятельности.

По этой причине в строительной отрасли совершается большое количество преступлений экономической направленности, в том числе и налоговые. Анализ правоприменительной практики за последние три года свидетельствует о том, что строительство по степени криминализации (по количеству выявленных нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах) занимает четвертое место (после торгово-закупочной, производственной деятельности и деятельности по предоставлению услуг). Именно поэтому налоговая преступность в сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20% от общего числа регистрируемых налоговых преступлений. Изучение следственной практики Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областей показывает, что по данным регионам эта цифра составляет 15%.

Уклонение от уплаты налогов строительными организациями, как разновидность налоговых преступлений, отличается значительной степенью латентности, на самом деле количество реальных преступлений данной категории, безусловно, превышает количество регистрируемых. Латентность данного вида преступлений обусловлена крайне низкой способностью правоохранительных органов выявлять факты совершения этого деяния, что связано со спецификой налогообложения в сфере строительства. Анализ изученных уголовных дел показал, что уклонения от уплаты налогов строительными организациями совершаются лицами со значительной профессиональной подготовкой и практикой, умело сочетающими как экономические (в том числе специальные знания в области строительства), так и юридические знания. Для эффективного раскрытия и расследования этих преступлений следователь и сотрудник УНП должны также обладать знаниями не только в области налогообложения, аудита и бухгалтерского учета, но и в сфере строительного производства и технологических процессов.

Степень научной разработанности темы исследования.

Уголовно-правовых аспектам налоговых преступлений и методике их расследования посвящены работы И. В. Александрова, А. В. Брызгалина, А. П. Бембетова, Б. В. Волженкина, М. Ю. Ботвинкина, JL Д. Гаухман, А. Г. Кот, А. Н. Козырина, А. П. Кузнецова, И. И. Кучерова, В. А. Козлова, В. Д. Ларичева, Н. А. Лопашенко, В. П. Рольян, Н. М. Сологуб, И. Н. Соловьева, Е. А. Тришкиной, П. С. Яни и др.

О расследовании налоговых преступлениях в строительстве писали в своих работах Р. В. Бобринев, А. И. Натура, Ф. Т. Селюков, Ю. Б. Утевский, М. С. Чугунов, Г. И. Хасанов.

В то же время многие особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями остались не до конца исследованными.

Так, в работах указанных выше авторов не рассматривались типичные следственные ситуации, возникающие при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности, алгоритм действий следователя в этих ситуациях, особенности взаимодействия следователя с работниками налоговых инспекций и оперативными сотрудниками ОВД и др. Все это свидетельствует о необходимости дальнейшей научной разработки темы, что подтверждается включением темы «Предупреждение, выявление и раскрытие налоговых преступлений» в Перечень основных направлений научных исследований органов внутренних дел и внутренних войск МВД России до 2011 г.1

Изложенное предопределило актуальность темы диссертационного исследования и выбор ее автором.

1 Концепция научного обеспечения деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России на 2009 - 2013 годы.

Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть особенности налогообложения строительных организаций;

3) определить особенности выявления и возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений;

4) выявить особенности взаимодействия следственных и оперативных подразделений с налоговыми инспекциями;

7) разработать тактику проведения отдельных следственных действий;

8) определить специфику использования специальных знаний.

Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составили: общенаучный диалектический метод познания, а также различные специальные научные методы, такие как: логический, социологический, статистический, сравнение, наблюдение, моделирование, анализ нормативных и служебных материалов, анкетирование, интервьюирование.

Теоретическую основу исследования составили работы ученых-криминалистов: Р. С. Белкина, В. М. Быкова, И. Е. Быховского,

A. Н. Васильева, А. И. Винберга, И. А. Возгрина, А. Я. Гинзбурга, Г. А. Густова, С. Г. Еремина, А. А. Закатова, JI. М. Карнеевой,

B. Я. Колдина, Н. И. Кулагина, А. М. Ларина, В. А. Образцова, Н. И. Порубова, А. П. Резвана, Н. А. Селиванова, Б. П. Смагоринского, Л. А. Соя-Серко, М. В. Субботиной, Т. Н. Шамоновой, С. А. Шейфера, М. А. Шматова, А. А. Эксархопуло, Н. П. Яблокова и др.

- изучения материалов 150 уголовных дел об уклонении от уплаты налогов строительными организациями, расследовавшихся в 2006-2008гг. в Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областях;

- изучения материалов анкетирования 100 следователей и 100 оперативных сотрудников по вопросам расследования уклонений от уплаты налогов, совершенных субъектами строительной деятельности.

Научная обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается комплексностью проведенного анализа теоретических положений правовых наук и практической деятельности правоохранительных органов в сфере выявления, раскрытия и расследования преступного уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Научная новизна исследования заключается в том, что автор провел анализ теоретических и практических вопросов расследования налоговых преступлений, совершаемых в строительной отрасли, которые ранее практически не рассматривались другими учеными. Подробно рассмотрена и уточнена с учетом специфики строительной отрасли криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов, совершенного субъектами строительного процесса, и ее основные элементы, такие как: способы совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями, личность преступника, типичная обстановка преступления (время, условия, обстоятельства совершения преступления), механизм следообразования. Выработаны общие рекомендации по оценке следователем акта налоговой проверки, связанные с необходимостью владения следователем основами бухгалтерского учета, аудита и налогообложения строительных организаций и т.д. Выявлены типичные недостатки материалов доследственной проверки и разработаны методические рекомендации по их недопущению, предложена тактика производства отдельных следственных действий, учитывающая специфику данной категории преступлений и обеспечивающая результативное расследование уклонения от уплаты налогов строительными организациями, раскрыты особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками и работниками налоговых инспекций.

На защиту выносятся следующие положения:

1. Нормативно — правовая модель уплаты налогов строительными организациям!!, состоящая из следующих взаимосвязанных элементов: субъекты, виды налогов, сроки выплат и документы, содержащие сведения о произведенных отчислениях, позволяющая оптимизировать деятельность правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

3. Методические рекомендации по формированию материалов доследственной проверки (их перечень и требования к содержанию и оформлению) и их оценки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по факту совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Домовец, Светлана Сергеевна, Волгоград

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях развития российского общества налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Масштабы преступности в области налогообложения выходят за критический уровень, создавая угрозу экономической безопасности государства. Налоговые преступления совершаются практически во всех областях общественной жизни: в сфере внешнеэкономической деятельности, в сфере оказания туристических услуг, в игорном бизнесе, промышленном комплексе, а также в сфере строительной деятельности.

Налоговая преступность в сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20% от общего числа регистрируемых налоговых преступлений.

Для организации эффективной и целенаправленной работы по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений, совершаемых строительными организациями, следователь и оперативные сотрудники должны знать особенности налогообложения строительных организаций. В связи с этим сформулирована следующая нормативно-правовая модель уплаты налогов строительными организациями:

Инвестор является плательщиком налога на добавленную стоимость, налоговым периодом по которому является календарный месяц или квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога, не превышающими один миллион рублей). Инвестор имеет право на налоговый вычет от сумм стоимости законченного объекта, переданного заказчиком. Также вычету подлежат суммы налога со стоимости работ и услуг, связанных со строительством объектов.

Заказчик, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан раздельно учитывать: средства, полученные от инвестора на само строительство объекта; — средства, полученные от инвестора в качестве вознаграждения за выполнение функций заказчика строительства.

Выручкой заказчика будут только деньги, относящиеся ко второй группе. Поэтому если организация не обеспечит раздельный учет, то все поступления от инвестора могут посчитать ее доходом и включить в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.

В свою очередь, деньги, которые заказчик получил от инвестора в возмещение затрат на строительство, не включаются в базу по НДС.

Если же заказчик сам выполняет все или часть строительно-монтажных работ, то последствия будут иными. В соответствии с указанием Министерства финансов РФ с денег, полученных от инвестора, заказчик должен заплатить НДС как с авансов в счет предстоящего выполнения работ.

Возможна ситуация, когда у заказчика фактические затраты на строительство окажутся меньше суммы целевых поступлений. Тогда все зависит от условий инвестиционного договора. Если в соответствии с ним полученная экономия является доходом заказчика, то он облагается НДС.

Средства инвесторов, полученные заказчиком во время строительства, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НКРФ). При этом назначение таких средств инвестор определяет в договоре. Если налоговая инспекция установит, что заказчик расходовал деньги на работы, которые не предусмотрены договором, пусть и в интересах инвестора, она признает их налогооблагаемым доходом инвестора как целевое финансирование, использованное не по назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ). Такие средства включают в состав внереализационных доходов на дату нецелевого использования (подп. 9 п. 4 ст. 271 НКРФ).

Налог на прибыль заказчик должен заплатить с суммы вознаграждения, полученного при строительстве объекта, за минусом расходов на его содержание.

По окончании строительства у заказчика может возникнуть экономия от использования целевых средств. Если по условиям договора с инвестором эта экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика, он должен заплатить с нее налог на прибыль.

Подрядчик является плательщиком налога на прибыль, налоговым периодом по налогу в соответствии со ст.285 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых методов определения дохода:

- по отдельным выполненным работам;

- по объекту строительства.

Знание данной модели позволяет оптимизировать деятельность правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Исследование криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными фирмами играет очень важную роль, т.к. позволяет построить модель преступного посягательства, сделать прогноз развития криминогенной обстановки в строительной отрасли, определить причины и условия, способствующие совершению преступлений, обобщить характерные способы совершения данных преступлений, проанализировать последствия нарушения законодательства России о налогах и сборах.

Рассмотрев и проанализировав точки зрения различных ученых на вопрос определения понятия криминалистической характеристики, нами был сделан вывод о том, что под криминалистической характеристикой уклонения от уплаты налогов строительными организациями необходимо понимать систему сведений о взаимосвязанных криминалистически значимых признаках налоговых преступлений, отражающих специфику механизма реализации уплаты налогов и функционирования организаций в области строительства.

Основными элементами криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями являются: сведения о способе совершения преступления, способе сокрытия преступления, механизме следообразования, сведения о строительных организациях, уклоняющихся от уплаты налогов: форма собственности, особенности личности и поведения лиц, совершающих данные преступления, и место их совершения; обстановка, в которой обычно совершаются преступления данной категории.

Обобщенными способами совершения налоговых преступлений, определенных законодательно, являются: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным; включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений о доходах и (или) расходах; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам. Наиболее распространенными способами совершения уклонения от уплаты налогов в сфере строительства являются: сокрытие облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота, сокрытие прибыли от обложения налогом, маскировка объекта налогообложения, сокрытие выручки или дохода, использование-фондов предприятия, совершение манипуляций с издержками, злоупотребление в личных интересах, подделка документов и др.

Сведения о личности преступника в криминалистической характеристике уклонения от уплаты налогов имеют особое значение с учетом трактовки налогоплательщика в налоговом законодательстве. Как правило, виновным в совершении уклонения от уплаты налогов является руководитель и главный бухгалтер строительной организации. Преступникам данной категории свойственны достаточно высокий социальный статус, уровень образования, разветвленные преступные связи в различных сферах общественной жизни.

Прежде чем возбудить уголовное дело по факту совершения уклонения от уплаты налогов, необходимо выявить объект наблюдения и провести тщательную проверку соблюдения налогового законодательства. Обязанность по выявлению уклонения лежит на сотрудниках Управления по налоговым преступлениям ГУВД региона и работниках УФНС, которые в итоге, обнаружив в действиях проверяемого налогоплательщика признаки нарушения положений налогового законодательства, передает материалы в распоряжение сотрудников УНП для проведения дальнейшей проверки.

Процесс выявления налоговых преступлений в строительстве, осуществляемый налоговыми органами, может проходить в виде проведения камеральной или выездной проверки. Нами проанализированы принципы планирования выездных налоговых проверок, содержащиеся в разработанной ФНС России Концепции системы планирования выездных проверок.

Исследование деятельности налогоплательщика также проводится путем проведения формальной, арифметической и нормативной проверки соблюдения налогового законодательства. Для обнаружения конкретных несоответствий могут использоваться такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль. На основе сформированной криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями выявлены наиболее значимые признаки - маркеры совершения данных преступлений, которые могут быть выявлены в процессе изучения бухгалтерской документации строительной организации.

Основанием для возбуждения дел указанного вида выступают результаты проверки соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства.

Для разрешения проблем, с которыми сталкивается следователь при рассмотрении материалов проверки деятельности субъекта строительной деятельности, необходимо более широкое привлечение специалиста (в области бухгалтерского учета в строительстве, ревизоров, сотрудников территориальных органов Госстроя России) на стадии решения вопроса о возбуждении уголовного дела для разъяснения интересующих вопросов, дачи консультаций.

Проверочные мероприятия, проводимые с целью выявления уклонения от уплаты налогов в строительной отрасли, могут носить как гласный (проведение проверок деятельности налогоплательщика с целью обнаружения признаков несоблюдения налогового законодательства, получение объяснений от граждан, материально ответственных и должностных лиц и др.), так и негласный характер (наблюдение за лицами, представляющими негласный интерес, наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, документооборотом и др.).

Говоря об особенностях взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками ОВД и работниками УФНС РФ следует отметить, что наиболее распространенными формами взаимодействия указанных подразделений и ведомств являются:

- планирование совместной деятельности, направленной на раскрытие налогового преступления в области строительства;

- совместное проведение следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий;

- устранение обстоятельств, способствовавших совершению уклонения от уплаты налогов строительной фирмой;

- обмен информацией.

Одной из важных проблем, влияющих на эффективность взаимодействия, является слабая профессиональная подготовка следователей и оперативных сотрудников органов внутренних дел. Преступность в этой области приобретает все большие масштабы, преступники владеют обширными знаниями в различных областях общественной жизни, в том числе правовой, экономической. Общение с представителями строительных организаций (руководителями, главными бухгалтерами), проведение различного рода следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий требует от работников органов внутренних дел достаточно серьезных знаний в области налогообложения, аудита, иных экономических и правовых знаний. Как правило, знаний, которыми владеют сотрудники следственных и оперативных подразделений, не достаточно для ведения предметной беседы, формулирования интересующих вопросов, осознания и осмысления полученных ответов. Именно по этой причине необходимо повышать уровень экономических знаний сотрудников, занимающихся выявлением и расследованием налоговых преступлений. Для успешного расследования и раскрытия преступления данного вида следователь должен самостоятельно изучать основы бухгалтерского учета, аудита, получать второе специальное образование.

Основными причинами и условиями, способствующими росту преступности в сфере налогообложения, являются: нестабильное состояние экономики страны, предопределенное неподготовленностью реформ; отсутствие должным образом согласованных организационных, оперативно-розыскных, информационно-аналитических мер между правоохранительными и иными государственными органами, что позволяет недобросовестным налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов практически на всех стадиях налогового контроля; отсутствие четко действующей системы взаимодействия следственных и оперативных подразделений ОВД при выявлении, раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений в сфере налогообложения; негативное отношение большинства граждан к налоговой системе, правовой нигилизм населения и его резкое имущественное расслоение; отсутствие системы профилактики преступлений в сфере налогообложения и иных, связанных с ними преступлений.

По данным ситуациям разработан соответствующий алгоритм действий следователя.

Большое значение при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями имеет установление в действиях подозреваемого (обвиняемого) умысла на совершение уклонения от уплаты налогов со строительной организации. Доказательствами умысла в действиях подозреваемых (обвиняемых) лиц могут быть:

- указания руководителей организации своим подчиненным о внесении искажений в бухгалтерскую или отчетную документацию;

- достоверные сведения о ведении двойной бухгалтерии;

- сокрытие от учета отдельных финансово-хозяйственных операций;

- неоднократное нарушение налогового законодательства и пр.

Грамотное, профессиональное проведение следственных действий во многом определяет успех расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями в целом. Проведение следственных действий — наиболее информативный источник сведений, необходимых для эффективного расследования указанных преступлений, именно поэтому следователь должен со всей серьезностью и ответственностью подходить к планированию и производству данных мероприятий.

При расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями особое внимание должно уделяться таким следственным действиям, как: выемка, поскольку изъятие документов в подразделениях предприятий, учреждений и организаций позволяет своевременно предотвратить возможное их уничтожение с целью сокрытия от следствия следов преступной деятельности; обыск, проведение которого необходимо для обнаружения документов, свидетельствующих о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности, повлекших уклонение от уплаты налогов; осмотр, объектами которого являются документы, предметы (компьютеры, принтеры, печати, штампы, диски), помещения (строительные площадки, склады строительных материалов, офисы).

Одним из самых важных и информативных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями является допрос. При расследовании уклонения от уплаты налогов в строительстве в соответствии с общими правилами производства допросов проводятся следующие их виды: допрос свидетеля, подозреваемого, обвиняемого, эксперта.

В работе определен предмет допроса различных участников процесса с учетом специфики налогообложения строительных организаций.

Доказывание умысла виновного на совершение уклонения от уплаты налогов невозможно без проведения различных очных ставок. В работе разработаны соответствующие тактические рекомендации.

Применение специальных экономических знаний при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями, несомненно, способствует выявлению лиц, совершивших такие преступления, определению размеров полученных доходов и невыплаченных налогов в государственный бюджет. Использование следователем специальных экономических знаний играет важную роль в процессе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.

Анализ следственной практики свидетельствует о том, что следователи недостаточно широко привлекают специалистов к участию в следственных действиях.

Другой формой применения специальных знаний является производство различного вида судебных экспертиз.

Основное место среди судебных экспертиз занимают судебно-экономические экспертизы, которые более востребованы и эффективны при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями, поскольку некоторые способы уклонения от уплаты налогов (например, сокрытие денежных средств и имущества от налогообложения) можно выявить только при изучении всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а не только регистров бухгалтерского учета.

Также достаточно часто по делам данной категории проводятся судебно-бухгалтерские, судебно-почерковедческие, технико-криминалистические, компьютерно-технические экспертизы, а также строительные экспертизы, производство которых поручается специалисту в данной области, не состоящему в трудовых отношениях с экспертными учреждениями. В работе рассмотрена специфика их назначения и оценки их результатов.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями»

1. Конституция Российской Федерации. Гимн Российской Федерации. М., «Издательство ЭЛИТ», 2007.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации. М., «Издательство ЭЛИТ», 2007.

3. Уголовно-процессуальный кодекс российской Федерации. М., 2008.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). — М.: ЮРКНИГА, 2007. 448с.

5. Письмо Минфина РФ от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82.

6. Письмо Минфина России от 23 ноября 2004 г. № 07-05-14/306.

7. Приказ «Об утверждении Положения об организации взаимодействия подразделений органов внутренних дел Российской Федерации при раскрытии и расследовании преступлений» от 26.03.2008 г . № 280 дсп.

8. Приказ МНС РФ от 18.08.2003 г. № Б Г 4-06/23 дсп «Об утверждении Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок».

9. Приказ МНС РФ от 21.04.2004 г. № 06-3-06/425 дсп «Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению схем уклонения от налогообложения, используемых строительными организациями».

10. Приказ МНС РФ от 21.08.2003г. № БГ 4-06/24 дсп «Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов».

11. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 г. № ММ -3 -06 / 333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

12. Монографии, учебники и другие учебные пособия.

13. Аванесов Г.А. Криминология. Изд. 2. М., 1984

14. Аванесов О.Г., Мусаев М.Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения: сравнительный анализ. Методические рекомендации. — М., 1992.-24С.

15. Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Российская Е.Р. Криминалистика / Под ред. Заслуженного деятеля науки РФ, профессора Р.С. Белкина. -М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.

16. Алексеев А.И. Криминология: Курс лекций. М: «ШИТ-М», 1998.

17. Антонян Ю.М., Кудрявцев В.Н., Эминов В.Е. Личность преступника. — СПб, 2004.

18. Арцишевский Г.В. Выдвижение и проверка следственных версий. — М, 1987.-104С.

19. Астапкина С.М. Тактика обыска и выемки. М., 1989.

20. Баев О.Я. Тактика следственных действий. Воронеж, 1992. -208С.

21. Батищев В.И. Особенности возбуждения уголовных дел о хищениях материально ответственными и должностными лицами. — М, 1982. — 82С.

22. Ю.Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории — к практике. М, 1988. - 302С.

23. Белкин Р.С. Курс криминалистики (в трех томах). М., 1997., Том 1 -404С., Том 2 -463С., Том 3 - 478С.

24. Белкин Р.С. Очерки криминалистической тактики. — М., 1993. 200С.

25. Белкин Р.С. Собирание, исследование и оценка доказательств. Сущность и методы. М., 1996. - 295С.

26. Белкин Р.С., Винберг А.И. Криминалистика и доказывание. — М., 1969. -216С.

27. Белуха Н.Т. Судебно — бухгалтерская экспертиза. — М., 1993. — 270С.

28. Бородин С.В. Разрешение вопроса о возбуждении уголовных дел (под. ред. Б.А. Викторова). М., 1970. - 117С.

29. П.Большакова И.И. Экономика. М., 1994. - 345С.

30. Быховский И.Е. Процессуальные и тактические вопросы проведения следственных действий. Волгоград, 1977. — 95С.

31. Васильев А.Н. О криминалистической классификации преступлений. Методика расследования преступления. М., 1976. - 28С.

32. Васильев А.Н., Корнеева JI.M. Тактика допроса при расследовании преступлений. М., 1970. - 208С.

33. Васильев А.Н., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основы криминалистики. М., 1984. - 182С.

34. Возгрин И. А. Научные основы криминалистической методики расследования преступлений. Курс лекций. С. -Пб., 1992, ч.4 - 84С.

35. Возгрин И.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. JL, 1976. — 165С.

36. Возгрин И.А., Москвин Г.К. Тактика обыска и выемки. — JL, 1986.

37. Гаврик П.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. — Киев, 1912. -84 С.

38. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности // М., 1998.

39. Герасимов И.Ф. Научно — технические средства в работе следователя. — М, 1985.-117С.

40. Герасимов И.Ф, Драпкин Л.Я. Криминалистика. М, 1994. - 528С.

41. Глухов В.В, Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика. — СПб, 1996.

42. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

43. Голубятников С.П, Кравченко Ю.М. Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии.- Ниж. Новгород, 1994. 263С.

44. Грибков А.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — М, 2004.

45. Гуров М.П, Чебатарев С.С. Теневая экономика и экономическая преступность в системе рыночного хозяйства: Уч.пособие. СПб, 1997.

46. Кобцова Т.С, Кормунпсина Н.В, Петров М.И, Янович Е.Ю. Криминалистика. М.: Издательство «Экзамен», 2005.

47. Козлов В.А. Борьба с преступностью в сфере экономики. Учебное пособие. -М.: Издательство «Щит-М», 2005. 608С.

48. Коррупция в налоговой сфере. Учеб. пособ. Учебное пособие / Яни П.С., Григорьев В.А., Дорошин В.В., Трунцевский Ю.В., Юлин Б.А. М.: ИГ «Юрист», 2002.

49. Корухов Ю.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. М., 1998. 120С.

50. Криминалистика / Под ред. док. юрид. наук, профессора Закатова А.А., док. юрид. наук, профессора Смагоринского Б.П. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2003.

51. Криминалистика // Под ред. Т.В.Аверьяновой, Р.С.Белкина, Ю.Г.Корухова, Е.Р.Россинской. М.,2000. - 568С.

52. Криминалистика // Под ред. Н.П.Яблокова. М., 1996. - 450С.

53. Криминалистика // Под ред. Седовой Т.А., Эксархолопуло А.А. СПб., 1995. - 350С.

54. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики / Под ред. проф. В.Д. Грабовского, доц. А.Ф. Лубина. Ниж. Новгород: Нижгород ВШ МВД России, 1995.

55. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования // Под ред. Т.В.Аверьяновой, Р.С.Белкина. М.,1997. - 350С.

56. Криминология: Учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева и В.Е. Эминова. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2000.

57. Криминология: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой, проф. Г.М. Миньковского. М: Издательство БЕК, 1998.

58. Кулагин Н.И. Планирование расследования сложных многоэпизодных дел. — Волгоград, 1976.

59. Курганов С.И. Основы криминологии: Учебное пособие. М: Изд. Дом «NOTA BENE», 1998.

60. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. — 224С.

61. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ // И.И.Кучеров. М.: ЮрИнфоР,1999. -143С.

62. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М, 2000.

63. Ларичев В.Д. Налоговые преступления // В.Д.Ларичев, А.П.Бембетов. — М.: Экзамен, 2001. 334С.

64. Личность преступника / Под ред. В.Н.Кудрявцева, Г.М.Миньковского, А.Б.Сахарова. М, 2001.

65. Медведева С.Н. Роль причинно-следственной связи в построении и проверке версий // Криминалистика: актуальные вопросы теории и практики. Ростов н/Д, 2000. 165С.

66. Михайлов В.А. Организация раскрытия и расследования преступлений // Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования. Под ред. Аверьяновой Т.В, Белкина Р.С. -М.,1997.

67. Михайлов А.И, Юрин Г.С. Обыск. М, 1971.

68. Михалев В.В, Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. М.,1999.

69. Морозова Ж.А. Строительство жилья. Налоги. — М, 2004.

70. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2001. — 320С.

71. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд. М.: Финансы и статистика, 2001.

72. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник под общей ред. С.В.Степашина. СПб, 1999.

73. Пастухов И.Н. Неуплата налогов и незаконное предпринимательство: уголовная ответственность //И.Н.Пастухов, П.С.Яни. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2002. - 136С.

74. Петелин Б.Я. Следственно-оперативные группы: Учебное пособие. — М.: Академия МВД СССР, 1986.

75. Платонова JI.B. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристики. М.: Норма, 2005. — 256С.

76. Расследование преступлений, совершаемых в сфере экономической деятельности. Учебное пособие // Под ред. Е.П.Фирсова. — М.: Издательство «Юрлитинформ», 2005. 288С.

77. Расследование налоговых преступлений в сфере строительной деятельности: Учебное пособие. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2005. С.26.

78. Ратинов А.Р. Обыск и выемка. — М., 1961.

79. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. -М., 1998.

80. Строительство: правовое обеспечение, бухгалтерский учет и налогообложение / Под общей ред. В.В.Семенихина. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 304С.

81. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Карашенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М., 2002.

82. Трунцевский Ю.В. Криминалистическая и иные виды характеристик налоговых преступлений. — М., 2005.

83. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. М.: Институт международного права и экономики. Издательство «Триада. Лтд», 1996.

84. Уголовное право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред И .Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М.:Норма-Инфа-М, 1998.

85. Шестаков А.В. Теневая экономика / Учебное пособие. — М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. 152С.

86. Шурухнов Н.Г. Криминалистика М.: Изд-во Эксмо, 2005.

87. Юлин Б.А. Криминология. Конспект лекций. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2003.

88. Яблоков Н. П. Криминалистика. М.: Издательская группа НОРМА -ИНФРА - М, 2000.

89. Абанин М.В. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ // «Право и экономика». 2004. № 2.

90. Акимов С.Р., Кинзии В.Д. Типичные следственные ситуации и порядок их разрешения при расследовании преступных банкротств // «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М., 2006, №2. — С.301-310.

91. Андреев Г.В. Противодействие правоохранительных органов преступлениям в сфере налогообложения (на примере федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел). — «Черные дыры» в Российском законодательстве». М., 2002, № 2,3.

92. Багаутдинов Ф.Н. Наложение ареста на имущество и ценные бумаги по УПК РФ. «Российский следователь». - М., 2002, №10. С.45-52.

93. Батайкин П.А. Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. «Бизнес в законе». -М., 2007, №4. С. 34-36.

94. Бертовский JI.B. Экономические преступления как объект права, криминалистики и уголовно-процессуальной деятельности. «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М., 2002, № 4.

95. Буторов А.Н. Экономическая информация и криминалистическая характеристика налоговых преступлений. «Бизнес в законе». - М., 2007, №4. С. 23-26.

96. Дашковская Г.М. Криминологическая характеристика субъекта и мотивации налоговых преступлений. «Российский следователь». - М., 2002, №3.

97. Дашковская Г.М. Особенности тактики отдельных следственных действий по делам о налоговых преступлениях и пути совершенствования их производства. «Черные дыры» в Российском законодательстве». - М., 2002, № 4.

98. Дашковская Г.М. Моделирование преступной деятельности как один из способов познания истины в процессе производства следственных действий поуголовным делам о налоговых преступлениях. «Черные дыры» в Российском законодательстве». - М, 2003, № 1. С.32-49.

99. З.Ю.Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник. 2002. №11.

100. З.Козлов В.А. Криминалистическая характеристика . налоговых преступлений. «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М, 2002, № 1.

101. Козлов В.А. Значение криминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия и расследования федеральными органами налоговой полиции. «Черные дыры» в Российском законодательстве». - М, 2002, № 2.

102. Козлов В.А. Криминалистические аспекты налоговых преступлений и правонарушений. «Черные дыры» в Российском законодательстве». - М, 2002, №> 3.

103. Козлов В.А. Криминалистические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М, 2002, № 4.

104. Козлов В.А. Значение криминалистических учений для совершенствования борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями. «Российский следователь». - М, 2002, №8.

105. Козлов В.А. Первоначальные следственные действия по налоговым преступлениям. «Российский следователь». — М., 2003, № 1. С.5-14.

106. Козлов В.А. Элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений. «Российский следователь». — М., 2003, № 2. С.4-11.

107. Козлов В.А. Некоторые особенности криминологической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений. — «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М., 2003, № 1. С.98-125.

108. Кузнецов Ю. Конец налоговой войне? // Независимая газета. 06.11.2001 г.

109. Кусов Р.Т. Теоретические аспекты формирования правовых норм налогообложения доходов на рынке ценных бумаг. «Бизнес в законе». — М., 2007, №4. С. 29-34.

110. Кучеров И.И. Повышение уровня налоговой культуры залог успешной борьбы с налоговой преступностью. — «Преступность и культура общества». — М.,1998. С. 31-33.

111. Кучеров И.И. Проблемы уголовно-правовой защиты налоговой системы. -«Черные дыры» в Российском законодательстве». — М., 2002. №1.

112. Ларичев В.Д. Организованная преступность в сфере экономической деятельности // Законодательство и экономика. 2002. № 8.

113. Ларичев В.Д. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов // Российская юстиция. 1997. № 6.

114. Магомедов А.А. К вопросу о понятии организованной экономической преступности. «Бизнес в законе». — М., 2007, №4. С. 92-94.

115. Мазур С.Ф. Совершенствование уголовного законодательства о преступлениях в сфере экономической деятельности. «Черные дыры» в Российском законодательстве». - М., 2003, № 1. С.279-287.

116. Нуделыитейн A.M. Подготовка следственных действий, связанных с обнаружением и изъятием компьютерной информации. «Российский следователь». - М, 2002, №11.

117. Панченко П.Н. Пробелы в законодательстве о преступлениях в сфере экономики и пути их устранения. «Бизнес в законе». - М, 2007, №4. С. 88-92.

118. Пешков С.С. Тактика допроса по делам о налоговых преступлениях. -«Бизнес в законе». М, 2007, №4. С. 18-20.

119. Платонова JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. «Следователь». — М,1997.№ 3 (6). С.25-36.

120. Полтева А.М. Совершенствование форм и организационно- правовых методов проведения камеральных налоговых проверок. «Бизнес в законе». — М., 2007, №4. С. 26-29.

121. Прорвич В.А. К вопросу о классификации судебно-экономических экспертиз. «Пробелы в Российском законодательстве». — М, 2008, № 1. С.385 -388.

122. Ривкин К.Е. Налоговые преступления: вина должна быть наказана // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. № 14-15.

123. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9.

124. Соловьев И.Н. Отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов -основание освобождения от уголовной ответственности // Налоговый вестник. 2001. №2. С. 151.

125. Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации // Журнал российского права. 2004. № 8.

126. Шапиро Л.Г. Использование судебно-налоговых экспертиз при расследовании преступлений в сфере налогообложения. «Пробелы в Российском законодательстве». — М, 2008, № 1. С.391-394.

127. Диссертации и авторефераты диссертаций.

128. Александров И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений // Автореф. дисс.докт. юрид.наук. — Екатеринбург, 2003.-40 С.

129. Баширова Н.В. Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. Волгоград, 2000.-27 С.

130. Бобринев Р.В. Расследование налоговых преступлений, совершаемых в сфере строительной деятельности // Дисс.канд. юрид. наук. М., 2005.

131. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности) // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — Воронеж, 2001. 28 С.

132. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения // Дисс. .канд.юрид.наук. М., 1996. - 143 с.

133. Витвицкий А.А. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов // Дисс. . канд.юрид.наук. — М., 1995. — 192 с.

134. Глебов Д.А. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. Владивосток, 2002. — 19 С.

135. Горбачев А.В. Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений // Дисс.канд.юрид.наук. — Волгоград, 2003. —230 С.

136. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений (Криминалистические аспекты) // Дисс. канд.юрид.наук. Волгоград, 1996. — 162С.

137. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. — Самара, 1999. — 20 С.411.3айнутдинов Р.С. Уголовно-правовые аспекты уклонения от уплатыналогов или страховых взносов (по материалам Западно-Сибирского региона)

138. Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. Томск, 2002. - 23 С.412.3уйков Г.Г. Криминалистическое учение о способе совершенияпреступления // Автореф. дисс. . докт.юрид.наук. — М, 1970. — 35С.

139. З.Игнатьев Д.Б. Документы как доказательства по делам о налоговыхпреступлениях // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — Краснодар, 2001. — 26 С.

140. Каримов Ф.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — Самара, 2002. 27С.

141. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России И Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — М, 2002. — 28 С.

142. Козлов В.А. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее значение для правоприменительной деятельности Федеральных органов налоговой полиции России // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. М, 2001. —24 С.

143. Колесниченко А.Н. Научные и правовые основы методики расследования отдельных видов преступлений // Дисс. . докг. юрид.наук. Харьков. 1967. 214С.

144. Колосов Н.Ф. Совершенствование организации раскрытия и методики расследования дорожно-транспортных преступлений, совершенных в условиях неочевидности // Дисс. . канд.юрид.наук. — Волгоград, 1996. — 207С.

145. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения: (По материалам России, Белоруссии, Литвы, Польши) // Дисс. . канд.юрид.наук. -М, 1995. 140С.

146. Кузнецов А.П.Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями // Дисс. . канд. юрид. наук. Н.Новгород, 1995. - 284С.

147. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений // Дисс. . канд.юрид.наук. -М., 1995. 170С.

148. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания // Дисс. . докт.юрид.наук. Саратов, 1997.

149. Мамилов К.В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — Ижевск, 2001.-20 С.

150. Николаев А.А. Правовые проблемы ответственности хозяйствующих субъектов за неуплату налогов // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — М., 1999. -26 С.

151. Носов А.В. Криминалистическая характеристика хищений денежных средств в кредитно-банковской сфере и ее использование в следственной практике // Дисс. . канд.юрид.наук. — Волгоград, 1995. — 326 С.

152. Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. Волгоград, 2000. — 30 С.

153. Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды // Автореф. дисс.канд.юрид.наук. — М., 1999. — 24 С.

154. Платонова Л.П. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения // Дисс. . канд. юрид.наук. — М., 1997. — 198С.

155. Рашевский Ю.М. Организационно-правовые основы взаимодействия органов внутренних дел с органами налоговой полиции (по материалам Дальневосточного региона)// Автореф. дисс.канд.юрид.наук. М, 2000. -23 С.

156. Сидоренко В.Г. Проблемы расследования уклонения от уплаты налогов с организаций // Дисс. . канд.юрид.наук. — Краснодар, 2004. 189С.

157. Сиюхов А.Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея) // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. Краснодар, 2000. - 24 С.

158. Скибин С.Н. Особенности расследования угонов и краж автомобилей или иных транспортных средств // Дисс. . канд.юрид.наук. Краснодар, 2007. -170С.

159. Тагиров А.Б. Криминологический анализ налоговой преступности pi проблемы ее предупреждения (по материалам Республики Дагестан) // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. Махачкала, 2002. - 27 С.

160. Трип1кина Е.А. Методика расследования преступлений в сфере налогообложения // Дисс. . канд.юрид.наук. Волгоград, 1999. - 194С.

161. Утевский Ю.Б. Расследование преступлений в области капитального строительства// Дисс. . канд.юрид.наук. -М, 1954.

162. Хаванский С.Н. Основы кримргаалистической характеристиюр преступного уююнения от уплаты налогов рши сборов с оргаршзации // Дисс. . канд.юрид.наук. М, 2006.

163. Цыпарков Н.Г. Особенности расследования уклонения от уплаты налогов // Автореф. дисс. .канд.юррщ.наук. Минск, 2001. - 20 С.

164. Чемеринский К.В. Ответственность за урслонение от уплаты налогов с организаций (уголовно-правовые и рсриминологические проблемы) // Автореф. дисс. .канд.юрид.наук. — Краснодар, 2000. — 24 С.

165. Шапиро Л.Г. Использоварше специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов // Дисс. . канд.юррщ.наук. -Саратов, 1999.

166. Якубов Р.С. Вопросы использования специальных экономических знаний при расследовании налоговых преступлеррий // Дисс. . канд.юрид.наук. -Челябинск, 2004.

167. Словари, энциклопедии, сборники.

168. Большая советская энциклопедия — т.17. —М., 1974. — 615С.

169. Криминалистическая энциклопедия (автор составитель Р.С.Белкин). М., 1997.-340 С.

170. Кучеров И.И. Возбуждение уголовных дел по фактам сокрытия объектов налогообложения // Экономика и преступность: Межвузовский сборник научных трудов. М., 1996. С. 102.

171. Райзберг Б. А., Лозовский М.И., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., исправ. - М.: ИНФРА, 1999.

172. Словарь иностранных слов / Под ред.И.В.Лехина, С.М.Локшиной, Ф.Н.Петрова, ЛС.Шаумяна. Изд. 6-ое, перераб. и доп. М.: Издательство «Советская Энциклопедия», 1964. - 784С.

173. Собрание законодательства Российской Федерации.

174. Советский энциклопедический словарь.58.«Строительный комплекс Волгоградской области». Волгоград, 2007. Статистический сборник.

175. Толковый словарь русского языка / РАН. Институт русского языка им. В.В.Виноградова. 4-е изд., дополненное. - М.:Азбуковник, 1997. — 944 С.

176. Философский словарь (под ред. И.К. Фролова). М., 1982. - 578С. 5.11.Энциклопедия современной техники. Строительство. М., 1964.1. АНКЕТАдля изучения уголовных дел по уклонению от уплаты налогов строительными организациями.

177. В результате анкетирования нами было изучено 150 уголовных дел по налоговым преступлениям, совершенным в сфере строительства, в Волгоградской, Ростовской, Саратовской и Астраханской областях.

178. Основанием для возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов строительными организациями является:- документальная проверка соблюдения налогового законодательства 100%

179. Первоначальный этап расследования.

180. Наиболее характерная ситуация для первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными фирмами это:- недостаточность первичной информации — 14%;- многообразие несистематизированной исходной информации — 86%;

181. Допрашивались подозреваемые:- руководитель строительной организации — 100%- главный бухгалтер 80%

182. Последующий этап расследования.1. Допрошены:- обвиняемые с предъявлением обвинения — 100%- подозреваемый (повторно) 82%- свидетели (повторно) 20%

183. Назначены и проведены судебные экспертизы:-бухгалтерские -25,6%- экономические — 84,2%- почерковедческие 85,4%- криминалистические экспертизы документов 15,3%- компьютерно —технические -10,4%

184. АНКЕТА для опроса следователей.

185. В результате интервьюирования было опрошено 100 следователей Следственных Управлений ГУВД Волгоградской, Ростовской, Саратовской,1. Астраханской областей.

186. С какими трудностями Вы сталкиваетесь при расследовании налоговых преступлений в строительстве?

187. Считаете ли Вы, что Вам необходимы дополнительные знания? -да -72%; -нет -28%;

188. Какие причины налоговой преступности в сфере строительства являются доминирующими в настоящее время?- экономические — 61%- правовые — 23%- психологические 7%- иное — 9%

189. АНКЕТА для опроса оперативных сотрудников.

190. В результате интервьюирования было опрошено 100 оперативных сотрудников УНП ГУВД по Волгоградской, Ростовской, Саратовской,1. Астраханской областям.

191. Сумма превышает 100% по причине того, что некоторые оперуполномоченные, принимавшие участие в анкетировании, имеют два высших образования.

192. Считаете ли Вы, что Вам необходимы дополнительные знания?- да 80% -нет -20%

193. Какие причины налоговой преступности в сфере строительства являются доминирующими в настоящее время?- экономические -61%- правовые — 23%- психологические 7%- иное 9%212

194. Как Вы думаете, насколько уголовная статистика соответствует реальному количеству совершаемых налоговых преступлений?- в точности соответствует — 7%- занижена 90%- завышена — 3%

195. Ваш прогноз на ближайшие несколько лет о развитии криминогенной ситуации в области уклонения от уплаты налогов строительными фирмами?- уровень преступности снизится 8%- останется на прежнем уровне 10%- повысится 82%

Автор: Домовец, Светлана Сергеевна
Город: Волгоград
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.09

Диссертация

Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациямитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.09 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Домовец, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями"

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Домовец, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями"

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями»