СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Жданов, Сергей Владимирович, кандидата юридических наук
Введение.
Глава 1. Понятие, виды и методы налоговых проверок в Российской Федерации.
§ 1. Выявление и определение понятия и структуры налоговых проверок.
§ 2. Проблемы соотношения субъектов и участников налоговых проверок.
§ 3. Разграничение объекта и предмета налоговых проверок.
§ 4. Общая характеристика методов налоговых проверок.
Глава 2. Совершенствование правового регулирования порядка осуществления налоговых проверок в Российской Федерации.
§ 1. Совершенствование правового регулирования порядка осуществления камеральных налоговых проверок.
§ 2. Совершенствование правового регулирования порядка осуществления выездных налоговых проверок.
§ 3. Принятие решений по результатам налоговых проверок.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации"
Актуальность темы исследования обусловлена продолжением активного проведения реформ в сфере налогообложения, ускорением процесса становления и развития науки налогового права. В условиях кардинальных изменений законодательства о налогах и сборах (далее — налогового законодательства) становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов налогово-правового регулирования. Совершенствование практики правоприменения норм Налогового кодекса РФ вызывает потребность в проведении системного анализа и оценки содержащихся в нем правовых понятий и категорий.
Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения.1 Однако налоговый контроль, представляя собой систему взаимодействующих элементов, находит свое выражение, прежде всего, в форме налоговых проверок.
Роль налогового контроля проявляется в результатах практического использования функций финансов - фискальной и регулирующей, которые неразрывны и должны быть реализованы в интересах повышения эффективности ис-■ф пользования финансовых ресурсов. Адекватное отражение взаимосвязи данных функций в праве, в изучении деятельности соответствующих контрольных органов, что создает необходимую правовую базу эффективного использования финансовых ресурсов. В рыночных условиях налоговый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей меж4
1 Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. С-Пб.: Питер, 2002. С.З. л ду хозяйствующими субъектами. С его помощью возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов, сохранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности, использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по целевому назначению.
В рыночных условиях происходит не упрощение, а усложнение финансовой деятельности, как следствие - усложнение и системы налоговых проверок, которая объективно присуща всем типам экономики, в том числе рыночной экономике. Это усложнение связано с тем, что осуществление государством финансовой деятельности охватывает и деятельность негосударственных коммерческих организаций, предприятий различных форм собственности, иностранных инвесторов и т.д. Следовательно, налоговые проверки охватывают не только финансовую деятельность государственных, муниципальных, но и иных организаций, физических лиц, граждан-предпринимателей в целях поддержания законности и правопорядка в сфере финансов.
Однако, к сожалению, вопросы, связанные с организацией налогового контроля, и в частности процедуры налоговых проверок, в течение длительного времени (т.е. начиная с 1992 г. - создания налоговой системы) практически не были урегулированы. Отсутствие законодательного регулирования таких важных вопросов, касающихся налоговых проверок, как ограничение периодичности и продолжительности проверок одного налогоплательщика, оформление полномочий должностных лиц налогового органа на проведение проверки (заметим, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (РЖ РФ) не дается определения должностного лица налогового органа), порядок рассмотрения разногласий по результатам проверки, являлись причиной возникновения кон
2 Грачева Е.Ю. Финансовый контроль - подотрасль финансового права //Финансовое право. № 2. 2002. фликтных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком.3
Система налоговых проверок начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться и в настоящее время. Принятие сначала первой части, а затем нескольких глав второй части Налогового кодекса наполнило категорию налоговых проверок принципиально новым правовым содержанием, которое требует определенных теоретических оценок.
Необходимо признать, что при современном уровне правового регулирования налоговая проверка является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный интерес. Формирование и развитие организации и проведения налоговых проверок происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.
Важное значение в правовом регулировании налоговых проверок играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность — с другой.
Степень научной разработанности темы и круг источников. Теоретико-правовое исследование механизма правового регулирования налоговых проверок в Российской Федерации осуществляется впервые. В качестве предмета специального исследования в рамках финансово-правовой науки налоговые проверки до настоящего момента не выступали.
Специфика исследования налоговых проверок влечет необходимость ис
3Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля //"Финансовая газета". № 14. 1999. пользования научных трудов как юридического, так и экономического профиля, так как проблемы налоговых проверок исследовались в рамках финансового контроля специалистами в области экономических наук: И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Е.А. Кочери, С.О. Шохина и других. Эти работы во многом создали методологические основы данного учения и разработали классификацию форм и методов контрольной деятельности. В то же время, написанные в основном в советское время и в условиях государственной экономики, эти работы в значительной части устарели. В связи с чем, по мнению автора, требуется новое осмысление методологических вопросов налоговых проверок.
Исследование контроля и контрольной деятельности с правовой точки зрения осуществлялось известными учеными, занимающимися проблемами административного права Д.Н. Бахрахом, И.Б. Шаховым, Е.В. Шориной и другими. Следует отметить, что для представленной работы особое значение имели научные разработки Б.В. Дрейшева, В.Д. Сорокина, И.А. Галагана, В.М. Гор-шенева, Б.М. Лазарева, Ю.А. Тихомирова и ряда других авторов, посвятивших свои работы исследованию вопросов административного процесса.
В представленной диссертации проанализированы труды ведущих ученых в области финансового и налогового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущности налогового контроля, и прежде всего работы В.В. Бесчеревных, A.B. Брызгалина, Г.А. Гаджиева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.А. Гуревич, М.Д. Загряцкого, C.B. Запольского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова, Н.С. Малеина, O.A. Ногиной, И.А. Орешкина, В.А. Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Писко-тина, Е.В. Поролло, Е.А. Ровиского, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, О.Ю. Судакова, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, H.A. Шевелевой и др.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере осуществления налоговых проверок при проведении ревизий и иных мероприятий в деятельности хозяйственных субъектов.
Предметом диссертационного исследования являются нормы административного и финансового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налоговых проверок в Российской Федерации.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего научного исследования — это, прежде всего, обоснование понятийного аппарата института налогового контроля и общая характеристика составляющих его элементов, а также исследование проблем правового регулирования налоговых проверок и принятия по ним решения.
Как показывают проведенные автором исследования, по каждому системообразующему элементу налоговой проверки в литературе идут ожесточенные споры. Нет единства к подходу основных понятий, используемых в рамках налоговой проверки. Все это усиливается тем, что пробелы в законодательстве и недостаточная ясность формулировки правовых положений зачастую приводят к тому, что правоприменительные органы интерпретируют ту или иную норму права в свою пользу.
Поэтому в качестве задач исследования автор определяет:
- определить понятие «налоговая проверка» в праве России как способа реализации механизма налогового контроля;
- исследовать и раскрыть сущность налоговой проверки как телеологической деятельности налоговых органов;
- выявить и систематизировать отличительные особенности предмета налоговых проверок как направления правоохранительной деятельности;
- исследовать функциональную роль налоговых органов через призму частично присущих им правоохранительных функций;
- проанализировать соответствующие нормы в качестве элементов механизма правового регулирования института налоговой проверки, на основе классификации налоговых проверок по различным критериям;
- выявить и обосновать основные этапы налоговой проверки.
Методологическая база диссертационного исследования - научные методы познания общественных процессов, сочетание, системно-структурного, сравнительно-правового, конкретно-исторического, кибернетического подходов. Кроме того, при написании работы использованы формально-юридический, лингвистический, статистический и другие, более частные методы исследования. Так в диссертации использовались методы социологического исследования: анкетирование и интервьюирование работников правоохранительных органов, анализ документов, включенное наблюдение. В работе использовались методы структурно-функционального анализа, метод вторичного анализа информации и контент-анализ. Их применение позволило автору исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно.
Эмпирическая базу исследования составили результаты анкетирования 87 сотрудников налоговых органов Владимирской и Московской областей, анализ 103 решений арбитражных судов, касающихся проведения налоговых проверок, изучение и анализ 44 материалов налоговых проверок, а также материалы научно-практических конференций и семинаров, юридическая практика.
Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что она представляет собой одно из первых в науке финансового права системное исследование проблем правового регулирования налоговых проверок в Российской Федерации. В диссертации раскрывается существующий механизм правового регулирования порядка проведения различных форм (видов) налоговых проверок, предлагаются решения наиболее острых теоретических и практических вопросов, выявлены пробелы и противоречия в действующем финансовом и административном законодательстве, и предложены пути их совершенствования.
На защиту выносятся следующие полученные в результате исследования теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент новизны и представляют собой теоретический и практический интерес:
1. Определение налоговой проверки как специальной операции налоговых органов, осуществляемой в установленном порядке исключительно в рамках их основных профессиональных задач, круг которых определяется налоговым законом;
2. Вывод о том, что процессуальная форма налоговой проверки состоит из стадий - урегулированных процессуальными нормами (обычаями, традициями и т.п.), относительно обособленные во времени и пространстве, совершаемые в
Ф■ „ определенной последовательности юридически значимые правотворческие действия (операции), которые связаны с подготовкой, принятием и опубликованием нормативных актов. Каждая стадия представляет самостоятельный этап (фазу) налоговой проверки. Так, налоговую проверку можно разбить на несколько стадий: выбор объекта и сбор первоначальных сведений о нем; определение целей, характера и состава предстоящей проверки; определение круга необходимых источников данных; анализ полученных документов; проектирование решения; вынесение решения; обращение решения к исполнению.
3. Вывод о том, что для разрешения вопроса о субъекте налоговой про* верки следует внести соответствующие уточнения в закон, потому как субъект налоговой проверки есть специализированный государственный орган, уполномоченный федеральным законом осуществлять проверки физических и юридических лиц, а также ими создаваемых объединений. К субъектам налоговой проверки относятся налоговые органы — подразделения Федеральной налоговой службы. Иные же органы - внебюджетные и прочие фонды признаются налоговыми органами лишь по судебной практике, да и то не везде. Участники же процесса налоговой проверки - это все лица, которые участвуют в данных пра-•д. воотношениях, то есть имеют здесь определенные права и обязанности. Они выполняют часть проверочной деятельности и являются субъектами отдельных налоговых юридических действий и отношений. К участникам налоговой проверки относятся участники процесса налоговой проверки, выполняющие функцию содействия производству по делу о налоговом правонарушении - лица, являющиеся источниками доказательств: свидетель, эксперт, понятые; лица, оказывающие техническое содействие властным субъектам: специалист, переводчик, педагог, понятой, секретарь судебного заседания, залогодатель, поручитель и другие.
4. Вывод о том, что система существующего законодательства содержит в себе часть нормативных актов, требующих уточнения в плане правоприменения. Неотмененные акты Федеральной службы Налоговой полиции могут иметь применение в силу достаточной проработанности правовых норм в части регулирования вопросов налоговой проверки. До принятия соответствующего законодательного решения данные акты должны применяться в порядке правопреемства функций, переданных тем или иным органам исполнительной власти Российской Федерации после упразднения ФСНП РФ (Федеральной службы налоговой полиции РФ).
5. Вывод о том, что главным моментом тактической стороны налоговых проверок является планирование. С точки зрения нормативной регламентации вопросов планирования данная процедура регламентирована недостаточно. Поэтому необходимо в дальнейшем совершенствовать нормативную основу планирования камеральных проверок.
6. Вывод о том, что следует признать целесообразной и узаконить практику, когда налоговые органы по аналогии закона с регулированием выездных налоговых проверок составляют акты камеральной проверки, в соответствии со сложившейся правоприменительной и судебной практикой.
7. Вывод о том, что существующие виды решений, принимаемых по отношению к налогоплательщикам при выявленных нарушениях в ходе налоговых проверок нельзя признать достаточными, поскольку они не исключают невозможности применения штрафных санкций при отсутствии материальных средств. Поэтому налоговым органам следует предоставить полномочия по взысканию средств в субсидиарном порядке с учредителей.
Теоретическая значимость исследования определяется его актуальностью, научной новизной и сделанными выводами. Диссертация направлена на решение приоритетных задач в системе правового регулирования налоговых проверок в РФ. Материалы данной работы расширяют представление о налоговых проверках и возможных путях их развития в современных условиях.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования сделанных выводов и обобщений в процессе совершенствования правового регулирования порядка осуществления налоговых проверок в Российской Федерации. Автором сформулированы предложения и рекомендации, направленные на улучшение организационно-правового регулирования камеральных и выездных налоговых проверок в РФ. Также материалы исследования могут быть использованы в процессе преподавания финансового и налогового права, при подготовке учебных пособий по данным дисциплинам.
Апробация результатов исследования. Апробация осуществлялась в форме опубликования основных положений диссертационного исследования в 3 научных статьях в журнале «Право и жизнь», внедрения положений проведенного исследования в учебный процесс Московского гуманитарного универбу ситета, Московской академии экономики и права и других вузов, а также практику ряда организаций (ООО «Гослеж», ООО НПО «Этанпромгаз» и др.). Кроме того, основные теоретические положения диссертации использовались автором в докладах на различных научно-практических конференциях и семинарах в г. Москва (в 2003-2005 годах): «Судебная защита прав налогоплательщиков», 15.10.2003г., Москва, РАГС при Президенте РФ; «Правовые и организационные аспекты налогового контроля юридических лиц в г. Москве», 30.03.2004г., Москва, РАГС при Президенте РФ; «Полномочия органов государственных внебюджетных фондов», 17.02.2005г., Москва, ВГНА.
Структура диссертации определена содержанием темы. Она состоит из двух глав (семи параграфов), введения, заключения, а так же списка использованной литературы и нормативно-правовых актов.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Жданов, Сергей Владимирович, Москва
Заключение
Проверки, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, следует рассматривать как элемент национальной налоговой политики и налоговой системы. Поэтому они должны строиться с учетом влияния всех социально-экономических и политических факторов.
Однако успешная либерализация экономики возможна при устойчивой работе рыночного механизма и прочных институциональных налоговых связях, высокой законопослушности населения, что не обеспечивается в современных российских условиях. Поэтому в процессе становления рыночных отношений в России даже при низком налоговом бремени должно проявляться активное го-9) сударственное участие как в поддержке локомотивных отраслей экономики, так и в совершенствовании налоговых институтов, в том числе и институте налоговой проверки. Формирование устойчивых институциональных налоговых связей на официальном уровне является актуальным направлением деятельности государства и означает установление сопряженности элементов налоговой системы. Налоговые проверки призваны ликвидировать информационные пробелы в области налогового учета, поскольку налоговые органы еще обладают недостаточной «информацией, а потому смутно представляют истинное положение дел, что в свою очередь, объясняется слабостью соответствующих налоговых I администраций».229
Проблемы проведения налоговых проверок касаются как несовершенства действующего законодательства, так и сознания граждан, в соответствии с которым институт налоговых проверок относится к нежелательным, а то и негативным явлениям. Проблема формирования налогового менталитета граждан, основанного на законопослушности, стоит особенно остро, так как «никакие правовые нормы и экономические модели не будут работать стабильно в обще ф 229 Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб. 1997. С.57. стве, у большинства членов которого нет внутреннего побудительного мотива соблюдать эти нормы, быть честными, законопослушными».230
В свою очередь, отсутствие стремления субъектов хозяйственной деятельности к открытости приводит к тому, что вопросы налогового контроля становятся сверхактуальны в свете того, что 40% всего объема производства принадлежит теневой экономике и закрыто для налогообложения. Рост налоговых правонарушений привел к тому, что в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до
2*> 1
40% бюджетных средств. J По статистическим данным известно, что не отчитываются перед налоговыми органами (не сдают отчетность) 1,4 млн. организаций или 38,95% от общего количества учтенных в Едином государственном f/ реестре предприятий и организаций (ЕГРПО). Именно в эту категорию организаций, не сдающих в налоговые органы отчетность, входят полулегальные криминальные структуры - так называемые фирмы-однодневки, представляющие собой самое проблемное направление налогового контроля. Вместе с организациями, сдающими в налоговые органы нулевую отчетность, эти фирмы составляют уже 1,6 млн. или 52% от общего количества зарегистрированных на территории России организаций по состоянию на 01.01.02 г.
При этом наибольшие проблемы государству такие структуры создают не «засорением» Единого государственного реестра, а кратковременностью уча-ф) стия в крупных теневых операциях, что создает сложности с выявлением налоговых преступлений. Массовость и масштаб налоговых нарушений, распространенность приватных «договоренностей» требуют жесткого подхода со стороны налогового контроля, но жесткость контроля должна выражаться, прежде
230 Кулеш В.А. О налоговой болезни России. Почему государство не в состоянии выполнять свои обязательства перед гражданами? // «Кодекс». 2002. № 2879.
231 Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н, Тамбовцев В.Л. Криминологическая характеристика налоговой преступности // Налоговый вестник. 2002. С. 128.
232 Евдокимов Ю. Золотая середина // Экономика и жизнь. 2002. № 35. С.1. всего, в неотвратимости наказания за неисполнение налоговых обязанностей и в равной ответственности налогоплательщиков перед законом.
В настоящее время в российской налоговой системе постоянным изменениям подвержены все элементы налоговых законов: налоговые базы, ставки, правила взимания, а также порядок, формы налоговой отчетности плательщиков, что не может не учитываться при проведении налоговой проверки. Общим местом стала критика налогового нормотворчества в связи с неоднозначностью, противоречивостью формулировок. Нечеткость налогового законодательства приводит к дополнительным временным и стоимостным издержкам плательщиков и проверяющих государственных органов, а также судебной власти при разрешении спорных вопросов. Низкая техническая оснащенность налоговых органов и части налогоплательщиков, позволяющая применение только бумажных форм налоговой отчетности, приводит к затягиванию процедур контроля со стороны налогового ведомства отчетности налогоплательщиков, что не прибавляет популярности самим проверкам.
Наконец, на проблеме налоговых проверок сказывается и уровень научного подхода. С отказом от государственного регулирования сферы экономики государство излишне устранилось от участия в экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому и неудивительно, что у последних не возникает особого желания вести требуемый законом учет. Представляется, что государственные органы все же должны обеспечивать планирование контрольной деятельности с учетом возможностей научного прогнозирования. Именно научно обоснованный прогноз высвечивает перспективы, возможности налоговой реформы и позволяет осуществлять обратную связь, сверять реально полученные налоговые результаты с плановыми, выявляя не только расхождения, но, что более важно, причины таких расхождений.
Анализируя указанные выше проблемы в рамках настоящего исследования, диссертант самостоятельно приходит к новым положениям и выводам:
1. Налоговая проверка — это специальная операция налоговых органов,
4» осуществляемая в установленном порядке исключительно в рамках их основных профессиональных задач, круг которых определяется законом.
Налоговая проверка является отраслевым институциональным образованием в системе налогового права и тем самым выполняет правоохранительные и правообеспечительные функции. Как институт налогового права налоговая проверка обладает внешней и внутренней структурой.
Объект налоговой проверки - это то, на что направлено действие ее субъектов и участников, а именно круг правоотношений, возникающих в ходе осуществления проверочных мероприятий. Общим объектом являются те или иные общественные отношения, подлежащие нормативно-правовому регулированию. В качестве конкретных объектов налоговой проверки могут выступать отдель-V ные типы, виды и подвиды хозяйствующих субъектов. Предметом налоговой проверки выступают документы и иные данные, указывающие на осуществление экономической деятельности граждан и юридических лиц.
2. Субъект налоговой проверки есть специализированный государственный орган, уполномоченный федеральным законом осуществлять проверки физических и юридических лиц, а также ими создаваемых объединений.
К субъектам налоговой проверки относятся налоговые органы - подразделения Федеральной налоговой службы. Правовой статус иных органов - внебюджетных и прочих фондов, позволяющий их относить к категории налого-Щ1 вых органов нуждается в уточнении посредством принятия соответствующей нормы федерального закона.
Оперативно-розыскные подразделения органов внутренних дел, управо-моченные разрешать материалы по налоговым правонарушениям к субъектам налоговых проверок не относятся. Однако должностные лица этих органов могут участвовать в совместно проводимых проверках с сотрудниками ФНС РФ. При этом в своей деятельности оперативные работники органов внутренних дел могут основываться на нормативных документах ранее действовавшей Феде-л ральной службы налоговой полиции.
Участники процесса налоговой проверки - это все лица, которые участвуют в процессе налоговой проверки и наделяются определенными правами и обязанностями. Они выполняют часть проверочной деятельности и являются субъектами отдельных налоговых юридических действий и отношений.
К участникам налоговой проверки относятся участники процесса налоговой проверки, выполняющие функцию содействия производству по делу о налоговом правонарушении:
1. Лица, являющиеся источниками доказательств: свидетель, эксперт, понятые;
2. Лица, оказывающие техническое содействие властным субъектам: специалист, переводчик, педагог, понятой, секретарь судебного заседания, залогодатель, поручитель и другие.
3. Процессуальная форма налоговой проверки состоит из стадий -урегулированных процессуальными нормами (обычаями, традициями и т.п.), относительно обособленные во времени и пространстве, совершаемые в определенной последовательности юридически значимые правотворческие действия (операции), которые связаны с подготовкой, принятием и опубликованием нормативных актов. Каждая стадия представляет самостоятельный этап (фазу) налоговой проверки.
Так, налоговую проверку можно разбить на несколько стадий:
- выбор объекта и сбор первоначальных сведений о нем;
- определение целей, характера и состава предстоящей проверки;
- определение круга необходимых источников данных;
- анализ полученных документов;
- проектирование решения;
- вынесение решения;
- обращение решения к исполнению.
4. Законодательство выделяет два вида налоговых проверок — камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Для проведения камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руководителя налогового органа не требуется. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Выездная налоговая проверка осуществляется на основании постановления руководителя налогового органа и предполагает широкий круг деятельности по созданию доказательственной и иной источниковой базы. Для этого законодательство разрешает использовать арсенал процессуальных средств (показания свидетелей, экспертизы и т.д.), что сближает налоговую проверку с правоохранительной деятельностью. Выездная проверка оканчивается составлением акта. Однако следует признать позитивной практику составления акта и по результатам камеральной проверки. В ином случае момент ее завершения не является очевидным, особенно для проверяемого лица.
5. По результатам налоговых проверок возможны следующие виды решений:
1. требование об уплате налога;
2. приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках;
3. арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов);
4. взыскание недоимки по налогам и сборам и пени по ним;
5. заявление ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий;
6. предъявление исков в суды общей юрисдикции -или арбитражные суды;
7. решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.
Определенное решение по результатам конкретной проверки принимается исходя из обстоятельств дела, а также с учетом личности нарушителя. Таким образом, законодательство дает возможность проявления гибкого подхода в каждом индивидуальном случае, что, в принципе, должно служить целям популяризации налоговой системы. Однако, о чем свидетельствуют результаты исследования, существующие виды принимаемых решений не являются достаточными, поскольку позволяют избежать наказания, а самое главное - возвращения неначисленных платежей в бюджет. Поэтому рассматриваемая структура мер должна быть расширена. В качестве одного из возможных решений поставленного вопроса диссертант видит законодательное закрепление обязанностей учредителей погашать долги за счет своего личного имущества.
6. Главным постулатом развития института налоговых проверок должно стать условия тщательного планирования, в котором будет определяться цель, средства и ресурсы каждого проверочного мероприятия. Планирование должно осуществлять на основе статистических и оперативных прогнозах, позволяющих изначально определить вероятности налоговых нарушений для каждого хозяйствующего субъекта, а также их видовую принадлежность.
По мнению автора, перечисленные выше меры при их внедрении в практику способны повысить эффективность налоговых проверок, а также благоприятно скажутся на отношении населения к фискальным органам государства.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации»
1. Нормативные акты
2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. // «Российская газета», № 237, 1993.
3. ФЗ, определением Конституционного Суда РФ от 14.01.2003 №129-0, Федеральными законами от 23.12.2003 №186-ФЗ, от 29.12.2004 №205-ФЗ.
4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. // «СЗ РФ», 1996, № 25, ст.2954, в ред. Федеральных законов от 27.05.1998 №77-ФЗ, от 25.06.1998 №92
5. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003г. // «СЗ РФ», 2003, № 22, ст. 2066, в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 №58-ФЗ, от 20.08.2004 №118-ФЗ, от 11.11.2004 №139-Ф3, с изм., внесенными Федеральным законом от2312.2003 №186-ФЗ.
6. Федеральный закон от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»// «Российская газета», 10 августа 2000г.
7. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»// «Российская газета», 20 декабря 2001г.
8. Федеральный закон от 16 июля 1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»//«Российская газета», 21 июля 1999г.
9. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательномсоциальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»//«Российская газета», 12 августа 1998г.
10. Федеральный закон от 17 января 1992г. № 2202-1 (ред. от 22.08.2004) "О Прокуратуре Российской Федерации" // «СЗ РФ», 1995, № 47, ст.4472.
11. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «СЗ РФ», 1996, № 38, ст. 5369.
12. Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // «СЗ РФ», 2001, № 33 (часть 1), ст. 3422.
13. Закон РФ от 28 июня 1991г. №1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» // «Ведомости СНД и ВС РСФСР», 1991, № 27, ст. 920.
14. Указ Президента РФ от 31 декабря 1991г. №340 « О государственной налоговой службе Российской Федерации» // «Российская газета», 13 января 1992г.
15. Указ Президента РФ от 11 марта 2003г. №306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // «СЗ РФ», 2003, №12, ст. 1099.
16. Постановление Правительства РФ от 10 марта 1999г. №266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» // «Российская газета», №55, 1999.
17. Постановление Правительства РФ от 25 октября 2000г. №126 «Об утверждении порядка назначения документальных (выездных) проверок»// «Экономика и жизнь», 2000, №48.
18. Приказ Министерства финансов РФ от 30 сентября 1999г. № 64н
19. Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000г. №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // «Нормативные акты по финансы, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», 2000, № 4; 2003, №2.
20. Приказ МНС РФ от 13 октября 1999г. №АП-3-16/325 «Об утверждении формы решения о приостановлении операций по счетам в банке» // «Экспресс-Закон», 1999, №44.
21. Приказ МНС РФ от 18 мая 1999г. №ГБ-3-34/140 «Об утверждения Положения о Межрегиональной государственной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков» // «Налоги», 1999, №11.
22. Приказ МНС РФ от 21 июня 1999г. №АП-3-20/186 «Об утверждении Положения о Межрегиональной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по контролю за алкогольной и табачной продукцией» // СПС Гарант.
23. Приказ МНС РФ от 28.08.2003г. № БГ-3-03/478 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам № 1,2, 3)" // «Экспресс-Закон», 2003, №43-44.
24. Приказ МНС РФ от 24 декабря 1999г. № АП-3-26/413 «Об утверждении Положения о Межрегиональной государственной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг» // «Налоги», 2000, №3.
25. Приказ МНС РФ от 31 июля 2002г. №БГ-3-29/404 «Об утверждении методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечении обязанности по уплате налога»// «Экономика и жизнь», 2002. №36.
26. Приказ МНС РФ от 29 августа 2002г. №БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» // «Российская газета», 2002, №186.
27. Приказ МНС РФ от 8 октября 1999г. №АП-3-16/318 (в ред. от 7 февраля 2000 г.) «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок»// «Российская газета», 1999, №236-п.
28. Приказ ФСНП РФ от 9 декабря 2002г. №525 «Об утверждении инструкции об основах организации и формах осуществления в федеральных органах налоговой полиции работы по предупреждению преступлений и правонарушений» // «Российская газета», 2003, № 30.
29. Приказ ФСНП РФ от 25.06.2001г. № 285 (ред. от 13.09.2002) «Об утверждении инструкции «О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции» // «Российская газета», №205, 2001.
30. Приказ МЮ РФ от 16 декабря 1999г.; приказ МНС РФ от 9 декабря 1999 г. «Соглашение о координации работы Министерства юстиции РФ и Министерства РФ по налогам и сборам, по реализации контрольных функций» // СПС Гарант.
31. Приказ МНС РФ от 8 июня 2000г. № БГ-3-11/219, Приказ ГТК РФ от 8 июня 2000 г. № 481 «О взаимодействий МНС России и ГТК России» //
32. Таможенные ведомости», 2000, №10.
33. Письмо МНС РФ от 5 октября 1999г. № АС-6-16/784 ФСНП РФ от 10 сентября 1999г. № АА-3107 «О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении1.' налогового контроля» // «Налоги», 1999, №32.
34. Письмо МНС РФ от 06.06.2002г. № ВГ-6-02/800 «О признании утратившими силу писем Госналогслужбы и МНС России в связи с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // «Финансовая газета», № 29, 2002.
35. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» // «Вестник Банка России», 2004, №12-13.
36. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 30 мая 1995г. №32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"// «Российские вести», № 144, 1995.
37. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», 2004, №11.
38. Положение Банка России от 05 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // «Вестник Банка России», 2002, №7071; 2003, №36 и №65.
39. Материалы судебной практики
40. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции".// «СЗ РФ», 1997, № 1.
41. Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996г. № 9-П // «СЗ РФ», 1996, № 16, ст. 1909.
42. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003г. №9-П «По делу о проверке конституционности положений ст. 199 УК РФ в связи с жалобой граждан» // «СЗ РФ», 2003, № 24, ст. 2431.
43. Постановления КС РФ от 08.10.97г. № 13-П "По делу о проверке конституционности закона Санкт Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт - Петербурге в 1995 году"// "Вестник Конституционного Суда РФ", № 5, 1997.
44. Постановление Президиума ВАС РФ от 29 мая 2001 г. № 543/01 // «Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ», № 11, 2000.
45. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 « О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» // «Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ», 2001, №7.
46. Постановление Федерального Арбитражного суда Северо
47. Западного округа по делу №А56-29705/00 от 16 декабря 2002г. // СПС Консуль-тантПлюс.
48. Постановление Федерального Арбитражного суда СевероЗападного округа по делу №А52/3113/2002/2 от 12 мая 2003г. // СПС Консуль-тантПлюс.
49. Постановление Федерального Арбитражного суда СевероЗападного округа по делу №А26-5813/02-23 от 19 марта 2003г. // СПС Консуль-тантПлюс.
50. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ № 31Г-96-5. // СПС КонсультантПлюс.
51. Решение Верховного Суда РФ «Об оставлении без удовлетворения жалобы о признании незаконной инструкции, утвержденной приказом ФСНП РФ ОТ 25.06.2001г. № 285»// СПС КонсультантПлюс.1. Научная литература
52. Административное право зарубежных стран: Учебник / Под ред. А.Н. Козырина и М.А. Шатиной. М.: Спарк, 2003.
53. Алехин А.П., Кармолицкий А.Л., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. Учебник. М. 1996.
54. Астапов К.Л. Методы учета доходов и расходов федерального и региональных бюджетов//Финансы. 2002. №5.
55. Бабич A.M., Павлова Л.П. Государственные и муниципальные финансы М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
56. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.
57. Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. М.: Главбух, 2000.
58. Большой юридический словарь /Под ред. А .Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. М.: Инфра-М, 1997.
59. Борисов А.Н., Махров И.Е. Комментарий к Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции. М.: Юридический Дом "Юстицинформ", 2002.
60. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во СПб университета, 2000.
61. Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений налогового кодекса Российской Федерации //Хозяйство и право. 1999. №7.
62. Брызгалин А.Б. //Финансовое право Российской Федерации: Учеб-ник/Отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристь, 2002.
63. Брысина Т.П. Из практики контроля за соблюдением налогового законодательства//Налоговый вестник .1998. №. 4.
64. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.
65. Ветрова Н.С. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. М. 1990.
66. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.
67. Волков В. Конкуренция за налогоплательщика. Введение //Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии. Редактор В. Волков. Серия «Научные доклады», № 122. М. 2000.
68. Волкова Т. В Кремле состоялось обсуждение стратегии и тактики налоговой политики // Налоги. 2001. № 7.
69. Врублевский Н.Д. и др. Налоги и налогообложение. СПб. 2003.
70. Вылкова Е.С. налогообложение организаций и физических лиц. СПб. 2002.
71. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель- налогоплательщик государство. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
72. Государственная налоговая служба / Под ред. В.К. Бабаева. Н.Новгород. 1995.
73. Государственная служба: теория и организация. Ростов н/Д. 1995.
74. Гражданское процессуальное право России /Под ред. М.С. Шакарь-ян. М. 2002.
75. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы — 4-е издание, испр. и доп. М. 2003.
76. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
77. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль подотрасль финансового права //Финансовое право, № 2, 2002.
78. Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М. 1995.
79. Грачева Е.Ю. Финансовое право: вопросы и ответы. Учебное пособие / Проспект. 2005.
80. Грачева Е.Ю. Правовое регулирование финансового контроля иего использование в борьбе с организованной преступностью:1. Лекция. М. 1994.
81. Грибков А.Ю. Самостоятельное исправление ошибок налогоплательщиком // Главбух. 1999. № 3.
82. Гуреев В.И. Налоговое право. М.: Экономика, 1995.
83. Гусева Т.А.Как эффективнее провести налоговую проверку //Финансы. №2. 2001.
84. Дадашев А.З. Черник Д.Г. Финансовая система России. М.: ИН-ФРА-М, 1997.
85. Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение. 2-е изд. , перераб. и дополн. М. 2003.
86. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс,2000.
87. Евдокимов Ю. Золотая середина // Экономика и жизнь. 2002. № 35.
88. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. — М.: Питер, 2004.
89. Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н, Тамбовцев B.JI. Криминологическая характеристика налоговой преступности // Налоговый вестник. 2002.
90. Ефремов JI. Порядок судебного разрешения налоговых споров в Щ) США// Хозяйство и право. 1998. №4.
91. Зайцев Д.А., Березова O.A. Налоговые проверки. М., изд. «Главбух». 1999.
92. Ивлиева М.Ф. Теоретические проблемы налогового права и налоговая реформа в России // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. №1.
93. Ильичева М.Ю. Налоговое право. М.: Проспект, 2003.
94. Иоффе О.С. Правоотношение по советскому гражданскому праву. Л. 1949.
95. Искровская Т.С. Внешнеэкономическая деятельность. СПб. 2002.
96. Калинин Ю.П, Деев В.В., Тютюнников H.H. Наука основа всех перспективных разработок ГНИВЦ МНС России // Налоговый вестник. 2002.
97. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000.
98. Карташов В.Н. Введение в общую теорию правовой системы общества. Ярославль. Часть 2. 1999.
99. Карташов В.Н. Профессиональная юридическая деятельность (вопросы теории и практики). Ярославль. 1992.
100. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль. Налоговые проверки и производство по фактам налоговых нарушений. М. 2001.
101. Козырев A.A. Некоторые особенности производства по делам о налоговых правонарушениях // Финансовое право. № 1. 2004.
102. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран.— М.: Манускрипт, 1993.
103. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный).- Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. Учебное пособие. М. 1999.
104. Комментарий к ФЗ «Об федеральных органах налоговой полиции». Под. ред. Козырина А.Н. изд. «Статут», 2000.
105. Комягин Д.Л. Новый уголовный кодекс, преступления в сфере экономической деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. №4, № 5.
106. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Подготовка к налоговой проверке. М.: Приор, 1997.
107. Кошкин В.Н. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления // Налоговый вестник. 1997. № 3.
108. Кузнецов Ю.В., Подлесных В.И. Основы менеджмента. СПб. 1998.
109. Кузнецов Н.Г, Корсун Т.И., Науменко A.M. Налоговое право
110. России. М.: ИКЦ «МарЕ», 2003.
111. Кулеш В.А. О налоговой болезни России. Почему государство не в состоянии выполнять свои обязательства перед гражданами? // ИБД «Кодекс». Комментарий, разъяснение, статья от 04.01.2002, № 2879.
112. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. Ред. H.A. Шевелева. М. 2001.
113. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР», 2001.
114. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин H.A. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. H.H. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.
115. Куфакова H.A. Финансовое право развивающихся стран. М.1988.
116. Ларичев В.Д. Налоговые преступления. Изд. «Экзамен». 2001.
117. Липовенко С. Не успели принять стали менять//Бизнес - адвокат. 1999. №19.
118. Лубяная B.C. Инвентаризация имущества налогоплательщика // налоговый вестник. 2000. №1.
119. Лученок А.И. Мошенничество в бизнесе. М.: Амльфея, 1997.
120. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Бек,2001.
121. Магницкая Е.В. и др. правоведение. СПб. 2003.
122. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России (( Вопросы экономики. 1998. № 3.
123. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. М.: Омега-Л,2003.
124. Маркалова Н.Г. Правовое обеспечении российской экономики. М.2002.
125. Маркова М. Проверки: выездные, камеральные, встречные // Бизнес-адвокат. № 22. 2003.
126. Матюшенкова Ю.Л. Экспертиза в Налоговом кодексе РФ // Налоговый вестник. 1999.
127. Миллер А.Е. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Омкс. 2004.
128. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ,2000.
129. Михайлова O.P. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // СПС Гарант.
130. Мясников O.A. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. 2004.
131. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 3-е изд. М. 1997.
132. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брыз-галина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.
133. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов/ Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М. 1998.
134. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД Пресс, 2000.
135. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2004.
136. Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА,2003.
137. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Ш. Килясхано-ва. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2004.
138. Налоговые проверки: Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. M. 1997.
139. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Князева В.Г. М.: ЮНИТИ, 1997.
140. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов /Под общ. ред. Ю. Ф. Кваши. М.: Юрист, 2000.
141. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Постатейный комментарий. / Под ред. В.И. Слома. М. 1998.
142. Налоговый кодекс Российской Федерации.-Часть первая. Постатейный комментарий. / Под ред. Брызгалина A.B. М. 1999.
143. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под общей ред. проф. Ю.В. Кваши. М.: Юрист, 2001.
144. Налогообложение в системе международных экономических от ношений: Учеб. пособие. М.: Армита-Маркетинг, 2000.
145. Налогообложение предприятий и граждан // Дело&право. 1994. №2.
146. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства: Учебник для вузов. М. 2002.
147. Ногина O.A. Фонды обязательного медицинского страхования и единый социальный налог // Хозяйство и право. 2001. № 1.
148. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории С-Пб: Питер.2002.
149. Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. № 12.
150. Общая теория права. Курс лекций. / Под ред. проф. Бабаева В.Н., Н. Новгород. 1993.
151. Общая теория управления. М. 1994.
152. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.1994.
153. Орешкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие //Финансовое право. 2001. № 1.
154. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир. 1998. №11-12.
155. Осипов В. Зарубежные налоговые службы: обзор // Консультант директора. 1996. №18.
156. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Петербургский университет экономики и финансов. 1997.
157. Отческая Т.Н. Практика применения ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации // Право и экономика. № 1. 2003.
158. Павлов И. Налоговый кодекс о роли прокурора при аресте имущества для обеспечения исполнения налоговых платежей //Законность .1999. № 8.
159. Панова И.В. Административный процесс в Российской Федерации: понятие, принципы и виды // Правоведение. 2000. №2.
160. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. № 4.
161. Пансков В.Г. Организационные вопросы Налоговой реформы //Финансы. 2000.№ 1.
162. Паскачев А,Б., Коломиец A.JI. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства. //Налоговый вестник. 2001. № 10.
163. Пауль А.Г. Процессуальные нормы бюджетного права / Под общ. ред. М.В. Карасевой. СПб. 2003.
164. Пепеляев С.Г. О Постановлении Конституционного Суда РФ от 11.11.97 № 16-П // Налоговый вестник. 1998. № 1.
165. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Госналогслужбы России. М. 1995.
166. Перонко И.А. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник. 2000. № 7.
167. Петров A.B., Голкушкин A.B. Налоги и налогообложение. М.:1. Юрайт, 2003.
168. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений// Финансовое право. № 2. 2004.
169. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М,1997.
170. Петрова Г.В. Скрытая суть налогов // ЭЖ-Юрист. № 1. 2004.
171. Петрова Г.В. Налоговые отношения: Теория и практика правового регулирования. М. 2003.
172. Побирченко И.Г. Советский арбитражный процесс. Киев. 1988.
173. Погосян Н. Д. Счетная палата Российской Федерации. М.: Юристъ,1998.
174. Поролло Е.В. Налоговый контроль, принципы и методы проведения. Р н/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 1996.
175. Поршнев А.Г. Налоговый менеджмент: Учебник для студентов вузов .М.: Инфра- М, 2003.
176. Потапов В.И, О некоторых вопросах налоговой политики, // Налоговый вестник. 1995. № 7.
177. Починок А.П. Повышение научно-методологической обоснованности налогового процесса — веление времени// Налоговый вестник. 1999. №12.
178. Ратавнин В.Ю. О привлечении к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году. // Консультант. 2000. № 13.
179. Ройбу A.B. Налоговые проверки // изд. «Экзамен», 2003.
180. Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов Российской Федерации // Финансы. 2000. № 41.
181. Сальникова О. Проверки для служебного пользования // Расчет. 2002. №3
182. Сальникова Л.В. Налоговые проверки. Практическое пособие // Альфа-пресс. 2004.
183. Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Питер, 2004.
184. Словарь справочник менеджера. М. 1996.
185. Слово о науке. М. 1986. кн. 2.
186. Слом В.И. О проблемах налогового нормотворчества // Налоговый вестник. 1999 №10.
187. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: Практика работы органов налоговой полиции и судов // изд. «ФБК-Пресс», 2002.
188. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // "Финансовая газета", № 14, апрель 1999 г.
189. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М. 2001.
190. Трубицина Н. Налоговые проверки: памятка бухгалтеру // Практический бухгалтерский учет. 2001. №4.
191. Уголовный процесс / Под ред. К.Ф. Гуценко. М. 2000.
192. Философский энциклопедический словарь. М. 1986.
193. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. М. 2002.
194. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 2003.
195. Финансовое право. Учебник / Под. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко, М.: Проспект, 2003.
196. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабантин. М.: Перспектива, Юрайт, 2000.
197. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под ред. J1.A. Дробози-ной. Ж: ЮНИТИ, 1997.
198. Фролов С.П. Налоговые проверки: избегать ли споров?/ Изд. «Бера-тор-Пресс», 2001.
199. Черник Д. Очередной этап налоговой реформы // Налоги. 2001.
200. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М. 1997.
201. Холодный В. Камеральные налоговые проверки // Бизнес-адвокат,и, 2001.
202. Хомчик Т.Н. Письмо налогоплательщику // Эж Юрист. 2002. №8.
203. Худякова А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб.: Европейский Дом, 2002.
204. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой. М: МЦФЭР, 1999.
205. Шаталов С.Д. К новой системе налогообложения //Финансы. 1991.12.
206. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999.
207. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М. 1997.
208. Юстус О.И. Финансовое право. Курс лекций. Тверь. 2000.
209. Ялбулганов A.A. Налоговые органы в Болгарии: структура, задачи и полномочия // Налоговый вестник. 1998. №2.
210. Янжул И.И. Финансовое право. Руководство для студентов юридических факультетов. М. 1885.
211. Диссертации и авторефераты
212. Берсенева Л.П. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2002.
213. Злобин H.H. налог как правовая категория // Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. М.: РПА Министерства юстиции РФ, 2003.
214. Каплиева Н.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. // Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М. 2002.
215. Климовская Т.С. Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики // Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М.: МГСУ, 2003.
216. Кузьмин И.А. Юридическая аккультурация в системе методов социального управления. // Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М. 2001.
217. Острогорская Ж.В. Деформация налоговых правил в современной России.// Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Волгоград.: Государственный технический университет, 2002.
218. Суворов М.А. Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок //Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М.: РАГС, 2003.
219. Топорова И.В. Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов.: Государственный экономический университет, 2002.
220. Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации //Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов. 2004.
221. Шадже A.M. Методология теории и права современного российского законодательства. // Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. М. 2003.
222. Этагорова М.Г. Реформирование налоговой системы региона в переходный период.// Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М. 1998.
223. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций / /Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов. 1997.
