Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования

Маслов, Кирилл Владиславович

Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»

На правах рукописи

Маслов Кирилл Владиславович

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

2 4 НОЯ 2011

Тюмень -2011

005001879

Работа выполнена на кафедре государственного и муниципального права федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского»

Научный руководитель: Заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор, Костюков Александр Николаевич

Официальные оппоненты: Заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор,

Сенцова (Карасева) Марина Валентиновна

кандидат юридических наук, доцент Передернин Анатолий Васильевич

Ведущая организация: федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Алтайский государственный университет"

Защита состоится «17» декабря 2011 года в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.274.06 в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет» по адресу: 625000, г. Тюмень, ул. Ленина, д. 38 (зал заседаний Ученого совета, ауд. 303).

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет».

Автореферат разослан « 11» _ 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор юридических наук, профессор ^ В. Д. Плесовских

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В последние годы информационная составляющая публичной власти становится объектом все более пристального внимания руководства страны и всего общества. Отдельные разделы федеральных целевых программ, концепций социально-экономического развития и административной реформы, программные документы в целом посвящены необходимости широкого применения информационных технологий в государственном управлении1.

В нормативных актах и теоретических исследованиях правовой проблематики налогообложения понятие «налоговое администрирование», как правило, используется в контексте государственного управления. Президентом и Правительством страны повышение его качества признается одним из приоритетных направлений государственной политики2.

Учитывая превалирующее информационное содержание налогового администрирования как одного из видов государственной управленческой деятельности, в современных условиях на первый план в механизме его правового регулирования выходят средства, регламентирующие обеспечение налогового администрирования необходимыми сведениями.

Законодательство о налогах и сборах претерпевает большие изменения в части регулирования операций с информацией, необходимой для эффективного налогового администрирования. Одним из наиболее ярких примеров является принятие Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, который внес значимые коррективы в порядок представления отчетности и иных сведений в органы налогового администрирования частными субъектами.

Вместе с тем в обновленной редакции Концепции административной реформы констатируется недоступность сведений, собираемых ведомствами, для оперативного использования другими органами исполнительной власти. На практике такое положение приводит к значительным временным задерж-

1 См., напр.: Электронная Россия (2002 2010 года): федеральная целевая программа : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. №65// Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №5, ст. 531. С. 1660— 1718 ; Концепция использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2010 года: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2004 г. № 1244-р// Там же. 2004. №40, ст. 3981. С. 8924-8945 ; Концепция административной реформы в Российской Федерации в 20062010 годах: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. № 1789-р // Там же. 2005. № 46, ст. 4720. С. 13842-13872.

кам при межведомственном обмене информацией, многократному сбору и дублированию сведений в разных системах.

Межведомственный информационный обмен характеризуется несогласованностью, отсутствием четкой управляемости, нежеланием ведомств представлять имеющуюся у них актуальную информацию. По оценкам руководства налоговой службы, из-за некорректности сведений, получаемых ими, в частности, от ведомств, которые осуществляют регистрацию и учет недвижимости, под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимого имущества. Также невысоко число органов местного самоуправления, исполняющих обязанность по представлению сведений об объектах налогообложения3. Около 60% опрошенных автором сотрудников налоговой службы указали на необходимость совершенствования норм об информационном обеспечении их деятельности.

Проблемы, возникающие в исследуемой сфере, недостаточно освещены юридической наукой, прежде всего, в силу неопределенности в их отраслевой принадлежности. Отсутствуют работы, посвященные комплексному анализу норм о получении и представлении информации органами государственного управления в налоговой сфере с точки зрения их целевого назначения - информационного обеспечения налогового администрирования.

Изложенное указывает на актуальность изучения правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования, системы его средств, а также разработки способов их совершенствования.

Степень научной разработанности темы. Комплексного исследования новейших норм, регулирующих получение и представление информации органами государственного управления в налоговой сфере, в контексте их общего целевого назначения - информационного обеспечения налогового администрирования - не предпринималось. Предметом внимания правоведов в разное время становились либо вопросы информационного обеспечения государственного управления в целом (в работах А. Б. Агапова, А. Б. Венгерова, И. Л. Бачило, И. А. Кубасовой, М. А. Нагорной, О. В. Мелкадзе, В.Н.Мирошниченко, Ю. Г. Просвирника и др.), либо отдельные аспекты использования информации в деятельности налоговых органов (например, в работах М. Е. Верстовой, И. И. Кучерова, Д. Г. Бурцева, А. Ю. Ильина, Д. Г. Коровяковского, А. В. Торшина).

5 Мишустин М. В. Повышение качества и эффективное™ налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2010. № 13-14. С. 16-20,

онных ресурсов. За период, прошедший после появления данных работ, законодательство, регулирующее информационные отношения с участием органов налогового администрирования, претерпело значительные изменения (связанные в том числе с принятием Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), которые также требуют теоретического осмысления.

Анализ указанных общих и специальных исследований позволил определить предмет, приоритеты нашего диссертационного исследования, а также переосмыслить полученные учеными результаты применительно к современным политико-правовым условиям.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в связи с информационным обеспечением налогового администрирования.

Предмет исследования составили совокупность правовых норм, которые регламентируют отношения, возникающие в связи с информационным обеспечением налогового администрирования, научные взгляды в данной сфере, а также тенденции и перспективы развития нормативного и индивидуального правового регулирования этих отношений в современных политико-правовых условиях.

Целью исследования является определение концептуальных основ правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования и разработка предложений по их реализации в законодательстве и правоприменительной практике.

Для достижения поставленных целей в диссертационном исследовании решаются следующие задачи:

1) выявить существенные признаки и сформулировать понятие информационного обеспечения налогового администрирования;

2) определить цели и принципы правового регулирования информационного обеспечения налогового администрировании;

3) раскрыть систему средств правового регулирования в рассматриваемой сфере;

4) обосновать отраслевую принадлежность норм, регулирующих информационное обеспечение налогового администрирования;

5) изучить состояние правового регулирования отношений по информационному обеспечению налогового администрирования различными субъектами (органами публичной власти, включая органы налогового администрирования, частными субъектами);

6) выявить проблемы в регулировании информационного обеспечения налогового администрирования различными субъектами и сформулировать предложения по их разрешению;

7) проанализировать зарубежный опыт правового регулирования отношений по информационному обеспечению налогового администрирования и выделить нормы, приемлемые для использования в современных российских политико-правовых условиях.

Методологическая основа исследования. Исследование осуществляется путем применения как общенаучных, так и частнонаучных методов.

В основе изучения лежит метод системного анализа, и в силу этого исследование основывается на положении о том, что все отношения по информационному обеспечению налогового администрирования, равно как и средства их регулирования, находятся в системной взаимосвязи. В работе широко применяется диалектический метод, который дает возможность изучать проблемы в единстве их социального содержания и юридической формы, осуществлять системный анализ правовых предписаний в области, являющейся предметом исследования.

В исследовании используются также иные общенаучные методы (анализ и синтез, индукция и дедукция, наблюдение, статистический метод, методы формальной логики) и частнонаучные методы (формально-юридический, сравнительно-правовой, контент-анализ, анкетирование).

Теоретическая база исследования предопределена комплексным характером рассматриваемых норм и отношений. В связи с неразработанностью предмета исследования в рамках одной отраслевой правовой науки теоретической основой служили труды ученых в области финансового права (Д. В. Винницкого, Е. Ю. Грачевой, С. В. Запольского, М. В. Карасевой (Сенцовой), А. Н. Козырина, И. И. Кучерова, Г. В. Петровой, А. С. Титова,

A. Ю. Алипченкова, Ю. В. Гребенникова, В. И. Ступакова), административного права (Д. Н. Бахраха, Л. Ш. Гумеровой, А. В. Демина, Ю. М. Козлова,

B. Н. Мирошниченко, О. В. Мелкадзе, Н. Р. Нижник, В.Д. Плесовских, В.Е. Севрюгина, В. Д. Сорокина, Ю. Н. Старилова, В. А. Юсупова) и информационного права (А. Б. Агапова, И. Л. Бачило, А. Б. Венгерова, В. А. Копылова, П. У. Кузнецова, В. Н. Лопатина, M. М. Рассолова, Ю. Г. Просвирнина). Содержание и выводы исследования базируются также на общетеоретических трудах С. С. Алексеева, В. Н. Карташова, Н. И. Матузова, М. Ф. Маликова, Е. Б. Пашуканиса.

Объект и цели исследования обусловили обращение к работам ученых-экономистов Л. И. Гончаренко, В. Г. Князева, В. А. Красиицкого, М. В. Мишустина, Б. А. Райзберга, а также юристов, исследовавших сущность информационного обеспечения в рамках иных научных специальностей, - О. А. Белова, А. И. Одинцова, Е. В. Паршиной, В. В. Сурина.

Задача изучения опыта зарубежных стран в рассматриваемой сфере предопределила обращение к работам иностранных ученых Р. Берда (Richard M. Bird), Р. Гордона (Richard К. Gordon), Г. Дженкинса (Glenn P. Jenkins), А. Маас (A. Maas), Дж. Мартинеса-Васкеса (J. Martinez-Vasquez), Б. Озгена (В. F. Ozgen), M. Радвана (Michael Radvan), Дж. Зейферта (J. Zeifert), Э. Золта (Eric M. Zolt).

тения об информационном взаимодействии; данные интернет-ресурсов органов власти; аналитические материалы, результаты социологических опросов (в том числе проведенного автором среди сотрудников налоговых органов в Омской области в 2010 г.).

Весь процесс сбора, обработки и анализа статистической и социологической информации осуществлялся на основе соблюдения требований репрезентативности и иных требований, предъявляемых к социологическим исследованиям.

В качестве нормативной базы исследования иснользованы нормативные правовые акты Российской Федерации и ряда зарубежных стран.

Научная новизна исследования заключается в том, что диссертация представляет собой одно из первых комплексных исследований правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования. На основе анализа новейшего законодательства и обобщения практики его применения предпринята попытка выявить и разрешить теоретические и практические проблемы в рассматриваемой области, что позволило сформулировать следующие новые или содержащие элементы новизны положения, выносимые на защиту:

1. Информационное обеспечение налогового администрирования представляет собой деятельность органов налогового администрирования, иных органов публичной власти и частных субъектов по распространению, а также производству и хранению в целях распространения информации, необходимой и достаточной для осуществления государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах, с целью эффективного исполнения законодательства о налогах и сборах как органами администрирования, так и иными участниками налоговых отношений.

2. Правовое воздействие на отношения по информационному обеспечению налогового администрирования становится эффективным только при системном действии средств правового регулирования. Это означает необходимость нормативного закрепления правил, в совокупности устанавливающих применительно к каждому полномочию органов налогового администрирования:

- перечень информации, необходимой для реализации конкретного полномочия и обязательной для передачи, производства и сохранения в целях передачи;

- круг субъектов, обязанных взаимодействовать с налоговой администрацией при совершении указанных выше операций, и процедуру (включая срок и формы) такого взаимодействия;

- ответственность за нарушение правил информационного обеспечения и порядок привлечения к ней;

- цели и принципы информационного обеспечения, наличие которых облегчит регулирующее воздействие правоотношений, актов правореализа-ции и правосознания при наличии пробелов и коллизий в нормативном массиве.

3. Изучение основополагающих начал теории государственного управления, административного, финансового и информационного права, а также закономерностей их отражения в законодательных актах позволило обосновать общую цель и систему принципов правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования. Общей целью является представление в распоряжение органов налогового администрирования такой информации, которая была бы необходимой и достаточной для осуществления всех функций государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения, во всех ее формах.

Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования базируется на общих принципах: законности; реальной доступности информации; сокращения количества транзакций; обеспечения сохранности и достоверности информации; полноты и своевременности представления информации; неповторяемости представленной информации; необходимости и достаточности информации; удобства информации для использования; равноправия форм документов; сохранения налоговой тайны.

4. В силу общности предмета, источников, целей и принципов правового воздействия информационное обеспечение налогового администрирования является правовым субинститутом, существующим в составе института информационного обеспечения государственного управления. Сделан вывод о том, что данный субинститут объединяет нормы финансового, административного, международного права и входит в состав информационного права как комплексного правового образования.

5. Отношения по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти составляют предмет не финансового, а административного права. Выделены специальные принципы правового регулирования данной группы отношений: консолидация информационных ресурсов и единообразие форм представления информации. С учетом этих обстоятельств обосновывается необходимость исключить регулирование данной группы отношений нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НЬС РФ). Для этого предлагается в ст. 30 НК РФ предусмотреть отсылочную норму о том, что получение налоговыми органами информации от органов публичной власти осуществляется в порядке, предусмотренном постановлениями Правительства РФ и межведомственными соглашениями. Аргументируется необходимость разработки центральным аппаратом Федеральной налоговой службы РФ (далее - ФНС России) и утверждения постановлением Правительства РФ Типового соглашения об информационном взаимодействии налоговых органов и органов публичной власти. В таком соглашении требуется закрепить максимально возможный перечень субъектов обеспечения и видов представляемой ими информации (включая сведения о выявленных признаках возможных налоговых правонарушений); цели, принципы, сроки и формы информационного взаимодействия; механизмы сверки и корректировки поступающих сведений; периодичность изменения заключенных во их исполнение конкретных соглашений. Конкретные межведомственные соглашения могут в рамках, определенных поста-

новлением Правительства РФ, конкретизировать состав передаваемой информации и сроки се представления, формы информационного обмена, а также определять должности лиц, ответственных за их исполнение.

6. С учетом административно-правовой природы отношений по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти аргументируется целесообразность закрепления ответственности за нарушение последними установленных правил исключительно в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Для этого предлагается дополнить п. 4 ст. 30 НК РФ бланкетной нормой об ответственности за нарушение правил информационного взаимодействия, а также изменить ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, уточнив круг субъектов ответственности и оснований ее наступления.

7. В современных политико-правовых условиях регулирование отношений по информационному обеспечению налогового администрирования частными субъектами наряду с целью передачи налоговой администрации необходимых и достаточных сведений преследует также цель минимизации издержек частных субъектов.

На основе анализа законодательства о налогах и сборах, обобщения практики его толкования и применения предлагается внесение корректив в ряд правил информационного обеспечения налогового администрирования, которые в действующей редакции нарушают баланс интересов налоговой администрации и частных субъектов налоговых отношений, а также не соответствуют целям и принципам регулирования. Предлагается внести изменения в следующие положения НК РФ: в н. 4 ст. 80 в части установления более длительных сроков, в сравнении с общезакрепленными, для добровольного представления налоговой отчетности в электронном виде; в п. 4 ст. 82 в части уточнения перечня сведений, составляющих профессиональную тайну; в ст. 90 в части дополнения прав свидетеля и уточнения оснований для отказа от дачи показаний; в ст. 93 в части предоставления права налоговым органам истребовать относимые документы, созданные за пределами проверяемого периода, и запрета на истребование у налогоплательщика документов, исходящих от органов власти; в ст. 931 в части уточнения состава истребуемой информации; в иные положения ст. ст. 93 и 931 в части дифференциации форм и сроков представления документов в зависимости от их количества; в ст. ст. 86 и 931 в части разграничения предмета регулирования; в ст. 100 в части исключения п. З1; в абз. 2 и. 4 ст. 101 в части закрепления права налогового органа использовать в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении сведения, полученные за рамками налоговой проверки, в ст. ст. 1191, 128 в части увеличения размера санкции; в сг. 126 в части уточнения оснований наступления ответственности и характера санкции; в ст. ст. 126 и 1291 в целях разграничения указанных составов правонарушений; в ст. 1351 в части дополнения оснований наступления ответственности.

указывает на необходимость внесения в Положения о ФНС России и ее территориальных органах, административные и должностные регламенты изменений, которые направлены на активизацию работы налоговой администрации по следующим направлениям:

- выявление способов снижения издержек на представление налоговой отчетности путем формирования рабочих групп с участием налогоплательщиков, проведения социологических исследований (на основе опыта Канады, Австралии, США);

- формирование базы данных относительно налоговых консультантов, руководителей, главных бухгалтеров организаций, применяющих схемы уклонения от уплаты налогов (на основе опыта Норвегии);

- создание и использование географических информационных систем в целях повышения эффективности администрирования имущественных налогов (на основе опыта Мексики);

- обучение сотрудников межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам основам производства товаров (работ, услуг) в соответствующих отраслях экономики с целью эффективного анализа информации о деятельности налогоплательщиков, занятых в этих отраслях (на основе опыта Канады);

- стимулирование (в том числе материальное) лиц, обладающих информацией о возможном совершении налогового правонарушения, к ее раскрытию (на основе опыта США, Германии, Франции);

- организация подразделений целенаправленного сбора сигнальной информации о налогоплательщике из открытых источников (на основе опыта Франции).

Научно-теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что она представляет собой первое комплексное исследование правовой природы отношений, связанных с информационным обеспечением налогового администрирования в современных политико-правовых условиях, позволившее сформулировать выводы, которые могут быть использованы при дальнейшем изучении проблем налогового администрирования и его правового регулирования.

В диссертации содержатся предложения по преодолению выявленных практических проблем в рассматриваемой области, устранению пробелов и коллизий административного, налогового и информационного законодательства, изменению отдельных положений НК РФ, КоАП РФ. Автором определены основные условия типовых соглашений об информационном взаимодействии органов налогового администрирования с иными органами публичной власти.

Положения и выводы диссертационного исследования могут служить базой для дальнейших теоретических разработок, использоваться в преподавательской и исследовательской работе в сфере административного, финансового, информационного права и проблем информационного обеспечения налогового администрирования в Российской Федерации. Возможно приме-

нение результатов и рекомендаций в практической деятельности органов налогового администрирования.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждены и одобрены на заседании кафедры государственного и муниципального права ФГБОУ ВПО «Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского». Основные положения и выводы работы нашли отражение в публикациях и выступлениях автора на международных, всероссийских и межрегиональных научных конференциях: «Конституция и экономическое развитие: проблемы России и опыт зарубежных стран» (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, 11-13 апреля 2008 г.); «Проблемы правоприменения в современной России» (Омск, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского, 13 марта 2009 г., 19 февраля 2010 г., 18 февраля 2011 г.); «Роль юридического образования и науки в современном развитии Российского государства» (Хабаровск, Хабаровская государственная академия экономики и права, 2 октября 2009 г.); «Конституция Российской Федерации: политико-экономические приоритеты» (Омск, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского, Законодательное собрание Омской области, 16 ноября 2009 г.); «Актуальные проблемы конституционного и административного права» (Абакан, Хакасский государственный университет им. Н. Ф. Катанова, май 2010 г.); «Проблемы модернизации правовой системы современного российского общества» (Красноярск, Сибирский федеральный университет, 30 сентября - 1 октября 2010 г.); «Современные проблемы финансового и налогового права» (Москва, Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации, 30 марта 2011 г.).

По теме диссертации подготовлены десять научных статей, четыре из которых опубликованы в изданиях, которые включены в Перечень российских рецензируемых научных журналов, утвержденный Решением Президиума ВАК Минобрнауки РФ. Автором также подготовлена глава, затрагивающая отдельные вопросы взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления в экономической сфере, в учебнике «Муниципальное право» под редакцией д-ра юрид. наук, профессора А. Н. Костюкова. М.: ЮНИТИ-ДЛНА: Закон и право, 2011. 791 с.

Ряд выводов исследования поддержаны мнением сотрудников налоговой службы, что нашло отражение в результатах социологического опроса, проведенного автором в 2010 г. среди сотрудников налоговых органов, расположенных в Омской области.

Некоторые положения и выводы исследования используются в ходе преподавания курсов «Административное право», «Финансовое право» в ФГБОУ ВПО «Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского».

Структура диссертации определена целями и задачами исследования, работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются его объект, предмет, цель, задачи, а также методологическая основа исследования, нормативная и эмпирическая база исследования, характеризуется степень разработанности проблемы информационного обеспечения налогового администрирования, теоретическая и практическая значимость исследования, научная новизна диссертационного исследования, содержатся сведения об апробации результатов исследования, структуре диссертации.

В главе I «Правовая основа информационного обеспечения налогового администрирования» рассматривается информационное обеспечение налогового администрирования как предмет правового регулирования, исследуется элементный состав правового регулирования; обосновывается отраслевая принадлежность норм, регламентирующих отношения в рассматриваемой сфере.

В первом параграфе «Информационное обеспечение налогового администрирования как предмет правового регулирования» анализируются все элементы информационного обеспечения как специфического вида деятельности.

К таким последовательно рассмотренным элементам относятся: объект, субъекты, средства, содержание и цели информационного обеспечения налогового администрирования.

Путем анализа научных работ по налоговому праву и теории налогообложения, а также нормативных и иных государственных актов, в которых используется термин «налоговое администрирование», установлено его соотношение со смежными категориями (налоговый процесс, налоговое правоприменение) и выделены сущностные признаки обозначаемого им явления.

Сформулировано авторское определение налогового администрирования, учитывающее его специфику как объекта обеспечения.

Предложено авторское определение налоговозначимой информации как средства обеспечения налогового администрирования: сведения (независимо от формы их представления), которые используются для исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), а также для осуществления органами исполнительной власти государственного управления в налоговой сфере.

Проанализирован состав операций с информацией, которые носят обеспечительный характер но отношению к налоговому администрированию и могут быть подвергнуты правовому регулированию: это распространение, а также производство и хранение в целях распространения. Сделан вывод о том, что иные выделяемые в литературе операции с информацией либо включаются в состав перечисленных как их элементы, либо не являются обеспечительными по отношению к налоговому администрированию.

Выявлены цели информационного обеспечения налогового администрирования первого, второго и третьего порядка. Определены субъекты информационного обеспечения налогового администрирования.

На основе анализа совокупности выделенных элементов предложена авторская дефиниция информационного обеспечения налогового администрирования как предмета правового регулирования: это деятельность органов налогового администрирования, иных органов публичной власти и частных субъектов по распространению, а также производству и хранению в целях распространения информации, необходимой и достаточной для осуществления государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах, с целью эффективного исполнения законодательства о налогах и сборах как органами администрирования, так и иными участниками налоговых отношений.

Во втором параграфе «Средства правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования» последовательно рассматриваются все элементы, оказывающие регламентирующее воздействие на изучаемые отношения.

Путем анализа литературы по общей теории права с учетом специфики отношений по информационному обеспечению налогового администрирования выявлены следующие средства их регулирования: а) правовые нормы; б) правоотношения; в) акты правореализации (включая акты правоприменения); г) правосознание. Отмечается, что эффективность правового регулирования рассматриваемых отношений может быть достигнута только посредством системного действия указанных средств. Особое внимание уделено правовым нормам как обладающим наибольшим регулятивным потенциалом и формирующим модели действия иных средств регулирования. Обоснована необходимость закрепления применительно к каждому полномочию органов налогового администрирования норм, устанавливающих: перечень сведений, необходимых для его осуществления; круг их источников; порядок представления сведений; ответственность за нарушения установленных правил и процедуру привлечения к ней.

Отмечается значительная степень общности норм об информационном обеспечении налогового администрирования, несмотря на их несистематизи-рованность, расположение в различных разделах НК РФ и в подзаконных актах. Во-первых, они регулируют отношения, возникающие по поводу одного предмета - информации, которая обладает существенной спецификой. Во-вторых, они подчинены одной цели - представлению в распоряжение заинтересованных лиц налоговозначимой информации. В-третьих, имеют сформировавшуюся систему источников. В-четвертых, подчинены общей системе принципов (законности, реальной доступности информации, сокращения количества транзакций, обеспечения сохранности и достоверности, полноты и своевременности представления сведений, неповторяемости, необходимости и достаточности информации, удобства ее для использования, равноправия форм документов, сохранения налоговой тайны).

Общность предмета, источников, целей и принципов правового воздействия позволяет говорить об информационном обеспечении налогового администрирования как о правовом субинституте, существующем в рамках института информационного обеспечения государственного управления. Дан-

ный субинститут объединяет нормы финансового, административного, международного права и входит в состав информационного права как комплексного правового образования.

Понимание комплексного характера рассматриваемых норм позволяет системно решать научные и практические задачи по эффективному регулированию отношений между налоговой администрацией и субъектами, которые выступают источниками информации.

В целях определения оптимального состава средств правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования проведена их классификация по следующим основаниям: в зависимости от источника закрепления; отраслевой принадлежности; обеспечиваемой формы налогового администрирования; формы носителя информации; периодичности представления; содержания и статуса источников информации.

Наибольший интерес представляет классификация средств правового регулирования в зависимости от статуса источников возникновения и каналов поступления сведений, поскольку источник, как правило, определяет не только особенности процедуры получения информации, но и специфику дальнейшей работы с ней.

В главе II «Система средств правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования» с позиций системного подхода рассматривается текущее состояние правовых норм, регулирующих информационные взаимоотношения между органами налогового администрирования, между ними и иными органами публичной власти, между ними и частными субъектами права, а также определяются общие направления и конкретные способы совершенствования правового регулирования в данной сфере.

В первом параграфе «Средства, регулирующие информационное обеспечение налогового администрирования органами публичной власти» проведен анализ норм, регламентирующих информационные отношения органов налогового администрирования с иными органами публичной власти.

Выявлены основные проблемы информационного обеспечения налогового администрирования органами публичной власти, к числу которых относятся несогласованность между сведениями, необходимыми в деятельности налоговых органов, и закреплением обязанностей органов публичной власти по предоставлению таких сведений.

На основе анализа нормативного материала и практики его применения выявлено, что значимыми для налогового администрирования сведениями обладает значительно большее число органов власти в сравнении с перечисленным в Налоговом кодексе РФ. Для обеспечения эффективной деятельности налоговой службы необходимо утверждение постановлением Правительства РФ источников, из которых органы налогового администрирования могут получить всю налоговозначимую информацию, упомянутую в нормах НК РФ. Примерный перечень таких органов власти составлен автором. В положениях об органах публичной власти предлагается предусмотреть обязан-

ность последних сообщать налоговой администрации о выявленных признаках возможных налоговых правонарушений.

Отмечается, что действительно значимые для налогового администрирования сведения нередко не фиксируются органами власти и не поступают в налоговую службу.

Констатируется, что отношения по предоставлению информации органами публичной власти налоговым органам составляют предмет в большей степени административного, нежели налогового права. Они основываются на общих принципах и целях информационного обмена между органами публичной власти во всех сферах управления. Регулирование механизма передачи значимой для налогового администрирования информации должно осуществляться на уровне административных договоров, что не исключает необходимости закрепления в НК РФ специальной нормы о представлении сведений органами публичной власти, отсылающей к постановлениям Правительства РФ и принятым на их основе межведомственным соглашениям. Диссертантом сформулированы базовые условия таких соглашений.

Во втором параграфе «Средства, регулирующие информационное обеспечение в системе органов налогового администрирования» проведен анализ правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования налоговыми и таможенными органами; органами внутренних дел; Министерством финансов и финансовыми органами субъектов; Правительством РФ; а также органами, уполномоченными законодательством субъектов Федерации на принятие решений об изменении срока уплаты налога на прибыль организаций.

Информационное взаимодействие органов налогового администрирования, наряду с общими принципами информационного обмена, должно дополнительно основываться на принципе максимальной доступности для органов налогового администрирования имеющейся налоговозначимой информации. Сведения должны передаваться должностными лицами этих органов друг другу посредством применения максимального числа форм взаимодействия. Это не только плановая передача определенных данных, но и оперативные ответы на запросы, унификация форматов используемой информации (а в будущем, при наличии технической возможности, создание единой информационной системы, обеспечивающей возможность удаленного доступа к ней каждого сотрудника всех ведомств); содействие работниками одних органов деятельности других в качестве специалистов; координация контрольных мероприятий; проведение совместных семинаров (конференций).

Обеспечительная функция норм, предусматривающих передачу информации в системе органов налогового администрирования, будет в полной мере реализована лишь тогда, когда наряду с указанием вида сведений будет установлено, кто, в какой орган и в каком порядке обязан их передавать, а также какова будет ответственность за нарушение установленных правил.

Проанализированы уровни и основания информационного взаимодействия между органами налогового администрирования (включая обмен информацией между территориальными органами ФПС России и их подразделе-

ниями), на основе чего выявлены дефекты правового регулирования в данной сфере.

С учетом результатов проведенного диссертантом социологического опроса среди сотрудников налоговых органов, расположенных в Омской области, вносятся конкретные предложения по изменению правовых норм НК РФ и межведомственных соглашений, препятствующих наиболее полной реализации обеспечительной функции правовых норм в рассматриваемых отношениях. Автор также предлагает скорректировать положения должностных регламентов сотрудников налоговой службы в части закрепления четких оснований для взаимодействия инспекторов различных территориальных налоговых органов и отделов внутри одного органа, а также нормативно установить обязанности центрального аппарата ФНС России по формированию ряда баз данных.

В третьем параграфе «Средства, регулирующие информационное обеспечение налогового администрирования частными субъектами права» в контексте обеспечения эффективного налогового администрирования предметно анализируются правые нормы и регулируемые ими отношения, которые складываются между органами налогового администрирования и следующими субъектами: 1) налогоплательщиками (налоговыми агентами); 2) лицами, обладающими информацией о налогоплательщике (налоговом агенте, плательщике сборов) и обязанными: а) передавать ее в письменном виде по запросам налоговых органов; б) явиться в налоговый орган и сообщить ее в устной форме (свидетели); 3) банками; 4) экспертами; 5) субъектами, представляющими информацию, имеющую значение для учета налогоплательщиков.

Отмечается, что информационное обеспечение налогового администрирования во взаимоотношениях с частными субъектами входит в предмет финансового права (и налогового права как его подотрасли).

Аргументируется, что в современных политико-правовых условиях нормативное регулирование информационного обеспечения налогового администрирования субъектами, не обладающими властными полномочиями, должно следовать двум равновеликим целям: обеспечению налогового администрирования необходимыми и достаточными сведениями и минимизации издержек частных субъектов в процессе такого обеспечения.

Круг общих основ информационного обеспечения налогового администрирования (реальная доступность, сохранность и достоверность информации, полнота и своевременность ее представления, сокращение количества транзакций, равноправие форм документов) при участии в нем частных субъектов дополняется принципом минимизации издержек последних.

Анализ законодательства о налогах и сборах показывает, что нормы налогового права, описывающие получение информации налоговой службой от частных субъектов, в большинстве случаев не следуют приведенным целям и принципам, вследствие чего подлежат корректировке.

На основе анализа законодательства и обобщения практики его применения автором предложены изменения ряда норм Налогового кодекса РФ

(ст. ст. 80, 82, 86, 90, 93, 931, 95, 100, 101, 1191, 126, 128, 1291, 1351), Закона РФ «О налоговых органах», действующая редакция которых препятствует полной реализации обеспечительной функции норм, регулирующих рассматриваемую группу отношений.

В главе III «Совершенствование правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования с учетом зарубежного опыта» анализируется практика информационного обеспечения налогового администрирования в зарубежных странах и его нормативная регламентация.

Автором констатируется общность подходов, применяемых в регулировании информационного обеспечения налогового администрирования в России и большинстве развитых зарубежных стран. Вместе с тем многие специфические направления правового регулирования деятельности зарубежных налоговых администраций могут быть успешно внедрены в российскую практику, что значительно повысит эффективность налогового администрирования.

В настоящее время обработка налоговой отчетности, поступившей в бумажном виде, является одним из наиболее ресурсо- и трудоемких процессов в российском налоговом администрировании. В такой ситуации вызывает интерес, в частности, опыт Швеции, где для обработки налоговых деклараций, поданных в бумажном виде, привлекаются частные компании. Тем самым достигается минимизация издержек налоговой службы. Частные сервисные компании привлекаются для управления информационной системой налогового администрирования также, например, в Испании и Канаде.

Практика налогового администрирования в зарубежных странах (США, Франция, Германия, Швейцария) указывает на необходимость однозначного закрепления в национальном законодательстве обязанности налогоплательщика в процессе выездной налоговой проверки предоставлять пояснения но требованию налогового органа, с одновременным установлением ответственности за нарушение такой обязанности.

Практический интерес также представляет опыт Канады, где помимо инспекторов по видам налогов в состав группы проверяющих включают специалиста, знакомого с технологией осуществляемой налогоплательщиком деятельности. Размер и срок возникновения налогового обязательства в первую очередь обусловлены теми или иными хозяйственными операциями. Значительное влияние на существо последних оказывают условия, в которых они совершаются. В связи с этим участие подготовленных налоговой службой специалистов в процессе осуществления проверок в целях разъяснения инспекторам специфики деятельности налогоплательщика способно значительно повысить эффективность налогового контроля. Предложение о привлечении таких специалистов находит однозначную поддержку среди опрошенных автором сотрудников налоговых органов (с ним согласны 70,7% респондентов).

Опыт Швейцарии, Франции, США показывает, что системный подход к использованию информации, получаемой без специального запроса, может

значительно повысить качество налогового администрирования. Следует активизировать сбор и анализ такой информации в системе ФНС России путем формирования штата специальных инспекторов, наделенных подобными полномочиями.

На основе исследования отдельных норм законодательства США, Канады, Норвегии, Мексики, Австралии, Франции, которые регулируют информационное обеспечение налогового администрирования, а также научных работ российских и зарубежных авторов по данному вопросу в параграфе обосновывается внесение изменений в положения о Федеральной налоговой службе и ее территориальных органах, административные и должностные регламенты.

В заключении подводятся итоги проведенного научного исследования, формулируются основные выводы диссертации, предложения по совершенствованию правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

Статьи в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Минобрнауки России для публикации результатов диссертационного исследования

1. Маслов К. В. Налоговое правоприменение и экономическое развитие// Ученые записки юридического факультета. 2008. №11. С. 160-166 (0,4 п. л.).

2. Маслов К. В. К вопросу о понятии налогового администрирования // Вестник Омского университета. Сер. Право. 2010. № 1. С. 35^0 (0,5 п. л.).

3. Маслов К. В. Дефекты правового регулирования операций с информацией как препятствия в развитии налогового администрирования // Финансовое право. 2011. № 8. С. 17-20 (0,4 п. л.).

4. Маслов К. В. Материально-правовое регулирование предоставления информации налоговой администрации органами публичной власти // Вестник Омского университета. Сер. Право. 2011. № 1(26). С. 93-102 (1,2 п. л.).

Иные публикации

5. Маслов К. В. Процессуальный порядок налогового правоприменения: некоторые проблемы // Право и политика : сб. науч. тр. аспирантов и соискателей / отв. ред. М. П. Клейменов. Омск: Омский гос. ун-т, 2007. Вып. 2. С. 90-93 (0,2 п. л.).

6. Маслов К. В. Гарантии налогового администрирования как предмет юридического исследования // Роль юридического образования и науки в современном развитии Российского государства : сб. мат-лов межрегион, науч.-практ. конф. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2009. С. 41-43 (0,2 п. л.).

7. Маслов К. В. Правовые проблемы взаимодействия органов государственной власти и местного самоуправления (на примере налогового администрирования) // Конституция Российской Федерации: политико-экономические приоритеты : мат-лы Вссрос. науч.-практ. конф. Омск : Изд-во Омского гос. ун-та, 2009. С. 273-283 (0,6 п. л.).

8. Маслов К. В. Система гарантий налогового администрирования// Право и политика: сб. науч. тр. аспирантов и соискателей / отв. ред.: М. П. Клейменов, М. С. Фокин. Омск : Изд-во Омского гос. ун-та, 2009. Вып. 4. С. 120-124 (0,3 п. л.).

9. Маслов К В. Природа информационных гарантий налогового администрирования// Актуальные проблемы конституционного и административного права: мат-лы I Вссрос. науч.-практ. конф. Абакан : Книжное изд-во «Бригантина», 2010. С. 101-104 (0,2 п. л.).

10. Глазунова И. В., Маслов К. В. Дефекты юридической техники как препятствия в информационном обеспечении налогового администрирования// Вестник Гродненского университета. Сер. 4, Право. 2011. №1(109). С. 50-57 (авторство не разделено).

11 .Маслов К. В., Матненко А. С. Глава 14 «Полномочия органов местного самоуправления в сфере экономического развития»// Муниципальное право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Государственное и муниципальное управление» / под ред. А. Н. Костюкова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА : Закон и право, 2011. С. 486-513 (авторство не разделено).

Маслов Кирилл Владиславович

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Подписано в печать 02.11.201! Формат бумаги А4 Уч.-изд. л. 1.2__Тираж 100 экз.

Полиграфическая лаборатория юридического факультета ОмГУ им. Ф.М. Достоевского 644065, г. Омск, ул. 50 лет Профсоюзов 100/1

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Маслов, Кирилл Владиславович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ПРАВОВАЯ ОСНОВА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

§ 1. Информационное обеспечение налогового администрирования как предмет правового регулирования.

§ 2. Средства правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования.

ГЛАВА II. СИСТЕМА СРЕДСТВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

§ 1. Средства, регулирующие информационное обеспечение налогового администрирования органами публичной власти.

§ 2. Средства, регулирующие информационное обеспечение в системе органов налогового администрирования.

§ 3. Средства, регулирующие информационное обеспечение налогового администрирования частными субъектами права.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования"

В нормативных актах и теоретических исследованиях правовой проблематики налогообложения понятие «налоговое администрирование», как правило, используется в контексте государственного управления. Президентом и Правительством страны, повышение его качества признается одним из приоритетных направлений государственной политики2.

1 См., напр.: Электронная Россия (2002-2010 годы): федеральная целевая программа : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. №65// Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №5, ст. 531. С. 1660— 1718 ; Концепция использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2010 года: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2004 г. № 1244-р// Там же. 2004. №40, ст. 3981. С. 8924-8945; Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2006-2010годах: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. № 1789-р // Там же. 2005. № 46, ст. 4720. С. 13842-13872.

2 См., напр.: О бюджетной политике в 2011-2013 годах: бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию от 29 июня 2010 г. // Официальный сайт Президента России. URL: http://kremlin.ru/news/8192 (дата обращения 10.01.2011) ; Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. №1663-р// Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 48, ст. 5639. С. 14449-14527. является принятие Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, который внес значимые коррективы в порядок представления отчетности и иных сведений в органы налогового администрирования частными субъектами.

Межведомственный информационный обмен характеризуется несогласованностью, отсутствием четкой управляемости, нежеланием ведомств представлять имеющуюся у них актуальную информацию. По оценкам руководства налоговой службы, из-за некорректности сведений, получаемых ими, в частности, от ведомств, которые осуществляют регистрацию и учет недвижимости, под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимого имущества. Также невысоко число органов местного самоуправления, исполняющих обязанность по представлению сведений об объектах налогообложения1. Около 60% опрошенных автором сотрудников налоговой службы указали на необходимость совершенствования норм об информационном обеспечении их деятельности.

1 Мишустин Ы. В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2010. № 13-14. С. 16-20.

Степень научной разработанности темы. Комплексного исследования новейших норм, регулирующих получение и представление информации органами государственного управления в налоговой сфере, в контексте их общего целевого назначения— информационного обеспечения налогового администрирования - не предпринималось. Предметом внимания правоведов в разное время становились либо вопросы информационного обеспечения государственного управления в целом (в работах А. Б. Агапова, А. Б. Венгерова, И. Л. Бачило, И. А. Кубасовой, М. А. Нагорной, О. В. Мелкадзе, В. Н. Мирошниченко, Ю. Г. Просвирнина и др.), либо отдельные аспекты использования информации в деятельности налоговых органов (например, в работах М. Е. Верстовой, И. И. Кучерова, Д. Г. Бурцева, А. Ю. Ильина, Д. Г. Коровяковского, А. В. Торшина).

Близкие по объекту изучения диссертационные исследования провели в 2008 и 2009 гг. А. Ю. Алипченков и Ю. В. Гребенников. Однако авторы рассматривали узкий круг норм и основанных на них правоотношений. Так, А. Ю. Алипченков подверг анализу отношения, опосредующие лишь одну группу операций с информацией (обмен), с участием одной группы субъектов налогового администрирования (налоговых органов). Предметом исследования Ю. В. Гребенникова стала деятельность только налоговых органов по формированию, переработке, сохранению и использованию информационных ресурсов. За период, прошедший после появления данных работ, законодательство, регулирующее информационные отношения с участием органов налогового администрирования, претерпело значительные изменения (связанные в том числе с принятием Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), которые также требуют теоретического осмысления.

Для достижения поставленных целей в диссертационном исследовании решаются следующие задачи'.

2) определить цели и принципы правового регулирования информационного обеспечения налогового администрировании; } ( , I £ !

3) раскрыть систему средств правового регулирования в рассматриваемой сфере; « ,4

4) обосновать отраслевую принадлежность норм, регулирующих информационное обеспечение налогового администрирования; (

5) изучить состояние правового регулирования отношений по информационному обеспечению налогового администрирования различными субъ ектами (органами публичной власти, включая органы налогового, администрирования, частными субъектами);

Методологическая основа исследования. Исследование осуществляется путем применения как общенаучных, так и частнонаучных методов. В основе изучения лежит метод системного анализа, и в силу этого исследование основывается на положении о том, что все отношения по информационному обеспечению налогового администрирования, равно как и средства их регулирования, находятся в системной взаимосвязи. В работе широко применяется диалектический метод, который дает возможность изучать проблемы в единстве их социального содержания и юридической формы, осуществлять системный анализ правовых предписаний в области, являющейся предметом исследования. ^

B. Н. Мирошниченко, О. В. Мелкадзе, Н. Р. Нижник, В.Д. Плесовских, В.Е. Севрюгина, В. Д. Сорокина, Ю. Н. Старилова, В. А. Юсупова) и информационного права (А. Б. Агапова, И. Л. Бачило, А. Б. Венгерова, В. А. Копылова, П. У. Кузнецова, В. Н. Лопатина, М. М. Рассолова, Ю. Г. Просвирнина). Содержание и выводы исследования базируются также на общетеоретических трудах С. С. Алексеева, В. Н. Карташова, Н. И. Матузова, М. Ф. Маликова, Е. Б. Пашуканиса.

Объект и цели исследования обусловили обращение к работам ученых-экономистов Л. И. Гончаренко, В. Г. Князева, В. А. Красницкого, М. В. Мишустина, Б. А. Райзберга, а также юристов, исследовавших сущность информационного обеспечения в рамках иных научных специальностей, - О. А. Белова, А. И. Одинцова, Е. В. Паршиной, В. В. Сурина.

Эмпирическую базу исследования составили: материалы судебной и иной правоприменительной практики, включая решения Конституционного Суда РФ, постановления Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения положений Налогового кодекса* РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях, судебные акты федеральных арбитражных судов округов и арбитражных судов субъектов РФ, судов %р %*<. общей юрисдикции, обзоры судебной практики; межведомственные соглашения об информационном взаимодействии; данные интернет-ресурсов органов власти; аналитические материалы, результаты социологических опро < сов (в том числе проведенного автором среди сотрудников налоговых органов в Омской области в 2010 г.). " \'{*f

J" И â } '

В качестве нормативной базы исследования использованы нормативные правовые акты Российской Федерации и ряда зарубежных стран.

2. Правовое воздействие на отношения'по информационному обеспечению налогового администрирования становится эффективным только при системном действии средств правового регулирования. Это означает необходимость нормативного закрепления правил, в совокупности устанавливающих применительно к каждому полномочию органов налогового администрирования:

- перечень информации, необходимой для реализации конкретного полномочия и обязательной для передачи, производства и сохранения в . целях передачи; Ч?>.

- ответственность за нарушение правил информационного обеспечения и порядок привлечения к ней;

- цели и принципы информационного обеспечения, наличие которых облегчит регулирующее воздействие правоотношений, актов правореалйза-ции и правосознания при наличии пробелов и коллизий в нормативном мае-сиве.

Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования базируется на общих принципах: законности; реальной доступности информации; сокращения количества транзакций; обеспечения р сохранности и достоверности информации; полноты и своевременности * сч представления информации; неповторяемости представленной информации; необходимости и достаточности информации; удобства информации для использования; равноправия форм документов; сохранения налоговой тайны.

4. В силу общности предмета, источников, целей и принципов правового воздействия информационное обеспечение налогового администрирования является правовым субинститутом, существующим в составе института информационного обеспечения государственного управления. Сделан вывод Го том, что данный субинститут объединяет нормы финансового, администра-» тивного, международного права и входит в состав информационного права, как комплексного правового образования. ^'

У V ресурсов и единообразие форм представления информации. С учетом этих обстоятельств обосновывается необходимость исключить регулирование данной группы отношений нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Для этого предлагается в ст. 30 НК РФ предусмот4 реть отсылочную норму о том, что получение налоговыми органами информации от органов публичной власти осуществляется в порядке, предусмотренном постановлениями Правительства РФ и межведомственными соглашениями. Аргументируется необходимость разработки центральным аппаратом Федеральной налоговой службы РФ (далее - ФНС России) и утверждеи ния постановлением Правительства РФ Типового соглашения об информационном взаимодействии налоговых органов и органов публичной власти. В таком соглашении требуется закрепить максимально возможный перечень субъектов обеспечения и видов представляемой ими информации (включая сведения о выявленных признаках возможных налоговых правонарушений); цели, принципы, сроки и формы информационного взаимодействия; механизмы сверки и корректировки поступающих сведений; периодичность изменения заключенных во их исполнение конкретных соглашений. Конкретные межведомственные соглашения могут в рамках, определенных постановлением Правительства РФ, конкретизировать состав передаваемой информации и сроки ее представления, формы информационного обмена, а также определять должности лиц, ответственных за их исполнение.

6. С учетом административно-правовой природы отношений по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти аргументируется целесообразность закрепления ответственности за нарушение последними установленных правил исключительно в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (далее- КоАП РФ). Для этого предлагается дополнить п. 4 ст. 30 НК РФ бланкетной нормой об ответственности за нарушение правил информационного взаимодействия, а также изменить ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, уточнив круг субъектов ответственности и оснований ее наступления.

7. В современных политико-правовых условиях регулирование отношений по информационному обеспечению налогового администрирования частными субъектами наряду с целью передачи налоговой администрации I необходимых и достаточных сведений преследует также цель минимизации издержек частных субъектов. "4

На основе анализа законодательства о налогах и сборах, обобщения практики его толкования и применения предлагается внесение корректив в ряд правил информационного обеспечения налогового администрирования, которые в действующей редакции нарушают баланс интересов налоговой администрации и частных субъектов налоговых отношений, а также не соответствуют целям и принципам регулирования. Предлагается внести изменения в следующие положения НК РФ: в п. 4 ст. 80 в части установления более длительных сроков, в сравнении с общезакрепленными, для добровольного представления налоговой отчетности в электронном виде; в п. 4 ст. 82 в части уточнения перечня сведений, составляющих профессиональную тайну; в ст. 90 в части дополнения прав свидетеля и уточнения оснований для отказа от дачи показаний; в ст. 93 в части предоставления права налоговым органам истребовать относимые документы, созданные за пределами проверяемого периода, и запрета на истребование у налогоплательщика документов, исходящих от органов власти; в ст. 931 в части уточнения состава истребуемой информации; в иные положения ст. ст. 93 и 931 в части дифференциации форм и сроков представления документов в зависимости от их количества; в ст. ст. 86 и 931 в части разграничения предмета регулирования; в ст. 100 в части исключения п. З1; в абз. 2 п. 4 ст. 101 в части закрепления права налогового органа использовать в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении сведения, полученные за рамками налоговой проверки, в ст. ст. 1191, 128 в части увеличения размера санкции; в ст. 126 в части уточнения оснований наступления ответственности и характера санкции; в ст. ст. 126 и 1291 в целях разграничения указанных составов правонарушений; в ст. 13 51 в части дополнения оснований наступления ответственности.

8. Анализ положений законодательства иностранных государств, регулирующих информационное обеспечение налогового администрирования, а также исследований российских и зарубежных ученых по данному вопросу указывает на необходимость внесения в Положения о ФНС России и ее территориальных органах, административные и должностные регламенты изменений, которые направлены на активизацию работы налоговой администрации по следующим направлениям: выявление способов снижения издержек на представление налоговой отчетности путем формирования рабочих групп с участием налогоплательщиков, проведения социологических исследований (на основе опыта Канады, Австралии, США);

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждены и одобрены на заседании кафедры государственного и муниципального права ФГБОУ ВПО «Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского». Основные положения и выводы работы наI шли отражение в публикациях и выступлениях автора на международных, всероссийских и межрегиональных научных конференциях: «Конституция и экономическое развитие: проблемы России и опыт зарубежных стран» (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, 11-13 апреля 2008 г.); «Проблемы правоприменения в современной России» (Омск, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского, 13 марта 2009 г., 19 февраля 2010 г., 18 февраля 2011 г.); «Роль юридического образования и науки в современном развитии Российского государства» (Хабаровск, Хабаровская государственная академия экономики и права, 2 октября 2009 г.); «Конституция Российской Федерации: политико-экономические приоритеты» (Омск, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского, Законодательное собрание Омской области, 16 ноября 2009 г.); «Актуальные проблемы конституционного и ад

4 с министративного права» (Абакан, Хакасский государственный университет им. Н. Ф. Катанова, май 2010 г.); «Проблемы модернизации правовой системы современного российского общества» (Красноярск, Сибирский федеральный университет, 30 сентября - 1 октября 2010 г.); «Современные проблемы финансового и налогового права» (Москва, Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации, 30 марта 2011 г.).

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Маслов, Кирилл Владиславович, Омск

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет прийти к следующим основным выводам.

1. Информационное обеспечение налогового администрирования как предмет правового регулирования представляет собой деятельность органов налогового администрирования, иных органов публичной власти и частных субъектов по распространению, а также производству и хранению в целях распространения информации, необходимой и достаточной для осуществления государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах, с целью эффективного исполнения законодательства о налогах и сборах как органами администрирования, так и иными участниками налоговых отношений.

2. Основными средствами правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования выступают: а) правовые нормы; б) правоотношения; в) акты правореализации (включая акты правоприменения); г) правосознание. Эффективность правового регулирования рассматриваемых отношений может быть достигнута только посредством системного действия указанных средств.

3. Общность предмета, источников, целей и принципов правового воздействия позволяет считать информационные гарантии налогового админи

- стрирования правовым^ субинститутом, существующим в составе института информационных гарантий государственного управления. ~

Данный субинститут, который объединяет нормы финансового, административного, международного права, входит в состав информационного права как комплексного правового образования.

4. Общей целью информационных гарантий налогового администрирования является представление "в распоряжение органов налогового администрирования такой информации, которая была бы необходимой и достаточной для осуществления всех функций государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах.

5. Анализ научных взглядов, а также положений законодательства позволяет выделить следующие общие принципы информационного обеспечения налогового администрирования: законности; реальной доступности информации; сокращения количества транзакций; обеспечения сохранности и достоверности информации; полноты и своевременности представления информации; неповторяемости представленной информации; необходимости и достаточности информации для осуществления функций управления; удобства информации для использования; равноправия форм документов; сохранения налоговой тайны.

6. Основными проблемами информационного обеспечения налогового администрирования органами публичной власти являются несогласованность между сведениями, необходимыми в деятельности налоговых органов, и закреплением обязанностей органов публичной власти по представлению таких сведений. В целях изменения ситуации представляется правильным: а) в НК РФ предусмотреть ссылку на подзаконные акты и соглашения, как закрепляющие порядок межведомственного информационного обмена; б) поручить центральному аппарату ФНС России на основе анализа положений НК РФ и нормативных актов, закрепляющих функции органов публичной власти, составить перечень органов, обладающих значимой для налогового администрирования информацией; в) поручить центральному аппарату ФНС России разработать типовые соглашения о взаимодействии подразделений налоговой службы с каждым органом государственной власти на основе тщательного анализа норм НК РФ, положений об органах вл¥сти7отраслевого законодательства и практики деятельности территориальных подразделений взаимодействующих ведомств. Соглашения должны предусматривать представление информации в качестве одного из направлений взаимодействия, закреплять унифицированную цель информационного обмена - предоставление взаимодействующими сторонами информации, необходимой и достаточной для осуществления каждой из сторон возложенных на нее функций. В таких соглашениях требуется однозначно закрепить перечень ответственных должностных лиц и принципы информационного обмена: законность; обязательность, своевременность, полнота и безвозмездность представления информации; необходимость, достаточность, достоверность, систематизация, неповторяемость, актуализация и обеспечение сохранности представляемой информации; приоритет электронной формы и унификация формата представления, сохранение налоговой тайны. Унифицированные сроки представления оперативной информации могут составлять от 5 до 10 рабочих дней, в зависимости от сложности запроса, плановой - 10 рабочих дней с момента появления сведений у источника.

Соглашения по информационному взаимодействию должны предусматривать механизм проверки и корректировки поступающих сведений и изменяться на основе анализа практики их исполнения не реже, чем каждые три года; г) учитывая выявленную административно-правовую природу отношений по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти, необходимо закрепить ответственность за нарушение последними установленных правил не в НК РФ, а исключительно в Кодексе РФ об административных правонарушениях.

Для этого следует включить в п. 4 ст. 30 НК РФ бланкетную норму, указывающую на установление ответственности за нарушение представления^ информации органами публичной власти (ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ). В связи с этим ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ необходимо изменить, изложив следующим образом: «2. Непредставление в установленный срок должностным лицом органа государственной власти либо органа местного самоуправления в налоговые органы, таможенные органы документов и'(или) иных сведений, представ--ление которых предусмотрено законом, подзаконным актом либо соглашением, а равно представление таких сведений в неполном объеме, по неустановленной форме или в искаженном виде — влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей».

Для уточнения ответственности за нарушение обязанности представлять документы по установленной форме налоговыми органами в иные органы власти необходимо внесение аналогичных изменений в ст. 19.7 КоАП РФ.

7. Учитывая общность стоящих перед ними целей, правовое регулирование информационного взаимодействия между органами налогового администрирования, наряду с общими принципами информационного обмена, должно дополнительно основываться на принципе максимальной доступности имеющейся у них налоговозначимой информации. Сведения должны передаваться должностными лицами этих органов друг другу посредством применения максимального числа форм взаимодействия. Это не только плановая передача определенных данных, но и оперативные ответы на запросы, унификация форматов используемой информации (а в будущем, при наличии технической возможности, в форматах единой информационной системы, обеспечивающей возможность удаленного доступа к ней каждого сотрудника всех ведомств); содействие работниками одних органов деятельности других в качестве специалистов; координация контрольных мероприятий; проведение совместных семинаров (конференций).

8. Несомненной проблемой является разрыв между осуществляемой модернизацией налоговых органов и состоянием законодательства, регулирующего их деятельность. Сокращение такого разрыва возможно за счет: а) включения в НК РФ норм, закрепляющих допустимость электронного обмена документами между налоговыми органами и предусматривающих^, допустимость такого рода документов в качестве доказательств в налоговых спорах; б) закрепления обязанности учитывать в центрах обработки данных ин------формацию, поступающую из всех внешних источников (включая сведения, передаваемые в плановом порядке органами публичной власти). Ответы на за----просы налоговых органов в силу необходимости минимизировать сроки их доставки до адресата целесообразно напрямую передавать запросившему лицу (который в последующем обеспечит их передачу в центр обработки данных); в) обязанность по использованию электронных ресурсов должна быть прямо указана в должностных регламентах сотрудников инспекций. В должностных инструкциях сотрудников отделов информатизации требуется установить обязанность по периодическому (как минимум, ежеквартальному) проведению обучающих семинаров с сотрудниками инспекций, на которых можно было бы обсудить новации в базах данных и особенности работы с ними. Аналогичные мероприятия могут проводиться при участии сотрудников центров обработки данных и иных инспекций с использованием видео-конференцсвязи.

9. В аналитическом и методическом плане, безусловно, целесообразным представляется закрепление за органами налогового администрирования следующих полномочий по формированию и сопровождению баз данных: закрепление приказом ФНС России за центральным аппаратом налоговой службы обязанности по ведению базы данных с ответами на наиболее часто встречающиеся запросы налогоплательщиков. Доступ к такой базе необходимо обеспечить для сотрудников территориальных подразделений; разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства должны готовиться с учетом арбитражной практики, систематизироваться путем сведения в единую базу данных, что исключит появление противоречивых разъяснений по аналогичным вопросам. В целях обеспечения реализации правила подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ ознакомление заинтересованных лиц (в первую очередь, налоговых органов) может быть осуществлено путем предоставления открытого доступа к такой базе; формирование базы данных, которая объединяла бы результаты обобщения арбитражной практики по вопросам применения различных положений налогового законодательства. Такой информационный ресурс выступит прекрасным дополнением к формируемой базе типовых схем уклонения от налогообложения; создание~с~участием~инспекторов"межрегиональных-инспекций-по— — крупнейшим налогоплательщикам базы данных наиболее популярных схем уклонения от налогообложения в отдельных отраслях хозяйства. Данная база может использоваться при проверках налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствующей отрасли, иными инспекциями; фиксация по результатам выездной налоговой проверки в базе данных на уровне инспекций операций, которые вызвали подозрение у проверяющих, но по причинам их невлияния на налоговую базу проверяемого периода либо отсутствия достаточных доказательств их деликтного характера не были отражены в акте проверки. Указанные сведения возможно использовать при проверках налогоплательщика.

10. Регулирование передачи информации в налоговые органы частными субъектами, наряду с обеспечением налогового администрирования необходимыми и достаточными сведениями, преследует цель минимизации издержек частных субъектов при представлении ими информации налоговым органам.

11. Правила об информационном обеспечении налогового администрирования частными участниками отношений не обеспечивают баланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков (интересы первых необоснованно ограничиваются либо не учитывается необходимость снижения административных издержек налогоплательщиков при информационном взаимодействии с налоговыми органами).

Обеспечительная функция норм, предусматривающих получение информации органами налогового администрирования, будет в полной мере реализована лишь тогда, когда наряду с указанием вида сведений будут установлены субъекты, механизм передачи информации и порядок привлечения к ответственности за несоблюдение установленных правил.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»

1. Нормативные правовые акты и иные официальные документы

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Рос. газета. 1993. 25 дек.

3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 223-Ф3 : в ред. федерального закона от 4 мая 2011 г. № 98-ФЗ // Рос. газета. 1996. 27 янв.; 2011. 6 мая.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (Часть первая), от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (Часть вторая): в ред. федерального закона от 21 июля 2011 г. № 258-ФЗ // Рос. газета. 1998. 6 авг.; 2000. 10 авг.; 2011. 26 июля.

5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ : в ред. федерального закона от 21 июля 2011 г. № 253-Ф3 // Рос. газета. 2001. 22 дек.; 2011. 26 июля.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ : в ред. федерального закона от 21 июля 2011 г. № 253-Ф3//Рос. газета. 2001.31 дек.; 2011. 26 июля.

7. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № б, ст. 492. С. 1408-1427.

8. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 1, ст. 1. С. 7-17.

9. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 50, ст. 4859. С. 12150-12180.

10. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // Рос. газета. 2004. 5 авг.

11. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 119-ФЗ «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 34, ст. 3534. С. 7370-7381.

12. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональ- , , ных данных» // Рос. газета. 2006. 29 июля.

13. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»// Собрание^законодательства Российской Федерации.— — 2009. №1, ст. 15. С. 129-156.

14. Федеральный закон от 9 февраля 2009 г. № 8-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления» //Рос. газета. 2009. 13 февр.

15. Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № З-ФЗ «О полиции» // Рос. газета. 2011. 8 февр.; 10 февр.

16. Федеральный закон от 7 февраля 2011г. №6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»// Рос. газета. 2011. 11 февр.

17. Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 63-Ф3 «Об электронной подписи» // Рос. газета. 2011. 8 апр.

18. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991г. №943-1 «О налоговых органах» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 15, ст. 492.

19. Закон Российской Федерации от 21 июля 1993 г. № 5485-1 «О государственной тайне» // Рос. газета. 1993. 21 сент.

20. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №11, ст. 945. С. 2605-2620.

21. Постановление Правительства Российской Федерации от 10 июля 1998 г. № 762 «О мерах по стабилизации социально-экономического положения в стране» // Рос. газета. 1998.28 июля.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. № 888 «О Федеральной целевой программе "Развитие налоговых~органов (2002-2004 годы)"» // Собрание законодательства Российской--

23. Федерации. 2002. № 1, ч. 2, ст. 32. С. 423-495.

24. Электронная Россия (2002-2010 годы): федеральная целевая программа: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. № 65 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 5, ст. 531. С. 1660-1718.

25. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. №329// Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 31, ст. 3258. С. 6737-6738.

26. Положение о Федеральной налоговой службе : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №40, ст. 3961. С.8904-8911.

27. Типовой регламент взаимодействия федеральных органов исполнительной власти : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 2005 г. № 30 // Рос. газета. 25 янв.

28. Положение о Федеральной таможенной службе : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 г. № 459 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 32, ст. 3569. С. 9420-9430.

29. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 сентября 2010 г. №697 «О единой системе межведомственного электронного взаимодействия» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 38, ст. 4823. С. 10021-10024.

30. Приказ Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38. С. 93-111.

31. Приказ ФНС России от 11 октября 2005 г. № САЭ-3-24/503@ «О Порядке учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации» // Финансовая газета (Региональный выпуск). 2005. Ноябрь.

32. Приказ Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006. № 23. С. 148-161.

33. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг: утв. Приказом ФСФР России от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 4. С. 5.

34. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки : приложение № 2 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 13. С. 152-153.

35. Регламент Федеральной налоговой службы : утв. Приказом ФНС России от 15 февраля 2007 г. № САЭ-3-18/62@// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 22. С. 50-72.

36. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок : приложение № 1 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ // Экономика и жизнь. 2007. 17 июня.

37. Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета: утв. ЦБ России 7 сентября 2007 г. № 311-П // Вестник Банка России. 2007. № 58. С. 25-47.

38. Приказ ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами» // Рос. газета. 2010. 12 нояб.

39. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 30 мая 2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году» // Пенсия. 2006. № 6. С. 23-29.

40. План действий Правительства Российской Федерации в области социальной политики и модернизации экономики на 2000-2001 годы : утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2000 г. № 1072-р // Рос. газета. 2000. 5 авг.

41. Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2006-2010 годах : утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. № 1789-р // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. № 46, ст. 4720. С. 13842-13872.

42. Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2005 год: утв. ЦБ России // Вестник Банка России. 2004. №71. С. 3-33.

43. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 октября 2007 г. № 1176/07 по делу № А65-3570/2006-CA3-43 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2008. № 4. С. 88-90.

44. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2008 г. № 15333/07 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2008. № 7. С. 100-103.

45. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009. № 3. С. 224-227.

46. Научная и учебная литература

47. Агапов А. Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации. М. : Юристь, 1997. 344 с.

48. Алексеев С. С. Общие теоретические проблемы системы советского права. М. : Гос. изд-во юрид. лит-ры, 1961.188 с.

49. Алексеев С. С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. М. : Изд-во Юрид. лит., 1966.188 с.

50. Алексеев С. С. Структура советского права. М. : Юрид.лит., 1975.258 с.

51. Алексеев С. С. Общая теория права : в 2 т. М. : Юрид.лит., 1982. Т. 2. 360 с.

52. Алексеев С. С. Право. Азбука. Теория. Философия. Опыт комплексного исследования. М. : Статут, 1999. 712 с.

53. Антонов В. Н., Иванов В. Г., Горяинова Т. П. Информационные технологии управления / под науч. ред. проф. В. Е. Кантора : учебное пособие. СПб. : СПбГУЭФ, 2008.113 с.

54. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. М. : Эко-номистъ, 2004.560 с.

55. АтаманчукГ. В. Теория государственного управления : курс лекций. М. : Юрид. лит., 1997. 256 с.

56. БахрахД. H. Очерки теории российского права. М. : НОРМА, 2008. 288 с.

57. БачилоИ. Л. Организация советского государственного управления. М. : Наука, 1984. 237 с.

58. Бачшо И. Л. Информационное право: основы практической информатики : учебное пособие. М. : Издание г-на Тихомирова М. Ю., 2001.352 с.

59. Бачило И. Л., Лопатин В. И., Федотов М. А. Информационное право : учебник / под ред. Б. Н. Топорнина. СПб. : Юридический центр «Пресс», 2001. 789 с.

60. Блек А. В. Информационное обеспечение научных исследований (на примере физиологии). JI. : Наука. Ленингр. отд-ние, 1974. 151 с. i

61. БобоевМ.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков H. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств : учебное пособие. М. : Изд-во Гелиос АРВ, 2002. 624 с.

62. Бутаков А. В. К исследованию новейшей истории российской государственности: Византияистория без конца. Омск : Омская обл. типогра^ фия, 2011.410 с.

63. Венгеров А. Б. Право и информация в условиях автоматизации управления (Теоретические вопросы). М. : Юрид. лит., 1978. 208 с.

64. Венгеров А. Б., Пертцик В. А., Самощенко И. С. Правовые основы автоматизации управления народным хозяйством СССР : учебное пособие. М. : Высш. школа, 1979. 245 с.

65. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М. : НОРМА, 2000.192 с.

66. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб. : Юридический Центр «Пресс», 2003. 397 с.

67. Воскресенский Г. М. Теория и практика информационного обеспечения управления в органах внутренних дел. М.: Академия МВД СССР, 1985.121 с.

68. Галлиган Д., Полянский В. В., СтариловЮ. Н. Административное право: история развития и основные современные концепции. М.: Юристь, 2002. 405 с.

69. Государственное управление: основы теории и организации: учебник: в 2 т. / под ред. В. А. Козбаненко. М.: Статут, 2002. 592 с.

70. Дадашев А. 3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. 368 с.

71. Демин А. В. Общие вопросы теории административного договора. Красноярск : Красноярский гос.ун-т, 1998. 93 с.

72. Дрейшев Б. В. Правотворческие отношения в советском государственном управлении. JI.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1978. 175 с.

73. Дюрягин И. Я. Право и управление. М.: Юрид. лит., 1981. 400 с.

74. Золотарева А., КирееваА., Корниенко Н. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы: в 3 т. / под ред. С. Г. Синельникова- * Мурылева и И. В. Трунина. М.: Ин-т экономики переход, периода, 2008. Т. 1. 786 с. t

75. Информационное право: актуальные проблемы теории и практики / под ред. И. Л. Бачило. М.: Юрайт, 2009. 530 с.

76. Исаков В.Б. Фактический состав в механизме правового регулирования. Саратов : Изд-во Саратовского университета, 1980. 74 с.

77. Исаков В. Б. Юридические факты в советском праве. М.: Юрид. лит., 1984. 144 с.

78. КазанникА. И. Научная организация управленческого труда в государственных и муниципальных учреждениях России. Омск: Омский гос. ун-т, 2004. 394 с.

79. КарасеваМ.В. Финансовое правоотношение. М.: Норма, 2001.288 с.

80. КарасеваМ. В. Бюджетное и налоговое право России. Политический аспект. М.: Юрист, 2005. 172 с.

81. Керимов Д. А. Философские основания политико-правовых исследований. М.: Мысль, 1986.332 с.

82. КноррингВ.И. Теория, практика и искусство управления. М.: НОРМА (Издательская группа ИНФРА«М-НОРМА), 2001. 528 с.

83. Князев В. Г., Маршавша Л. Я. Налоговое администрирование в транзитивной экономике. М.: Волтерс Клувер, 2010. 432 с.

84. Копылов В. А. Информационное право: учебник. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: Юристъ, 2002. 512 с.

85. Красницкий В. А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М. : Финансы и статистика, 2008. 168 с.

86. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения. М.: ООО «ПолиграфОпт», 2004. 415 с.

87. Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран : курс лекций. М.: ЦентрЮрИнфор, 2003. 374 с.

88. Кучеров И. К, ТоршинА.В. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М.: ЮрИнфоР, 2003. 329 с.

89. Лазарев Б. М. Государственное управление на этапе перестройки.^ М.: Юрид. лит., 1988. 236 с.

90. Лившиц Р. 3. Теория права. М.: Изд-во БЕК, 1994.224 с.

91. ЛукашеваЕ.А. Социалистическое правосознание и законность. М.: Юрид. лит., 1973. 344 с.

92. Лукьянова Е. Г. Теория процессуального права. М.: Нормаг2003.240 с.

93. Маликов М. Ф. Проблема реализации права. Иркутск: Изд-во Ир-кут. ун-та, 1988.144 с.

94. Методы и формы государственного управления/ под ред. Ю. М. Козлова, Б. М. Лазарева, А. Е. Лунева, М. И. Пискотина. М.: Юрид. лит., 1977. 336 с.

95. Мишустин М. В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 360 с.

96. Моисеенко Е. В., Лаврушина Е. Г. Информационные технологии в экономике. Владивосток : ВГУЭС, 2005.231 с.

97. Нагорная Э. H. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. М. : Юстицинформ, 2009. 528 с.

98. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Л. И. Гончаренко. М. : КНОРУС, 2009. 448 с.

99. Налоговое право России : учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Кро-хина. М. : НОРМА, 2004. 720 с.

100. Налоговые процедуры : учебное пособие / под ред. А. Н. Козыри-на. М. : Норма, 2008. 256 с.

101. НикитовВ.А., Орлов E.H., Старовойтов А. В., Савин Г. И. Информационное обеспечение государственного управления. М.: Славянский диалог, 2000. 415 с.

102. Новицкий В. А. Теория российского процессуального доказывания и правоприменения : монография. Ставрополь : Изд-во СГУ, 2002. 584 с.

103. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб. : Питер, 2002. 160 с.

104. Пашуканис Е. Б. Избранные произведения по общей теории права и государства М. : Наука, 1980.271 с.

105. Петров Г. И. Советские административно-правовые отношения. Л. : Изд-во Ленинградского ун-та, 1972. 159 с.

106. Петрова Г. В. Общая теория налогового права. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.224 с.-134. — Пономарев А. К, Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в

107. Российской Федерации. М. : Финансы и статистика, 2006.288 с.

108. Просвирнин Ю. Г. Информационное законодательство: современное состояние и пути совершенствования. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2000. 368 с.

109. Просвирнин Ю. Г. Теоретико-правовые проблемы информатизации в Российской Федерации. М. : Изд-во Моск. гос. соц. ун-та «Союз», 2002. 226 с.

110. Райзберг Б. А. Государственное управление и администрирование в экономике и социальной сфере : учебное пособие. М. : Экономистъ, 2007. 191 с.

111. Решетов Ю. С. Реализация норм советского права: системный анализ. Казань : Изд-во Казан, ун-та, 1989. 168 с.

112. Севрюгин В.Е. Понятие правонарушения (проступка) по административному законодательству: учебное пособие. М.: Изд-во Акад. МВД СССР, 1988. 54 с.

113. Сорокин В. Д. Проблемы административного процесса. М.: Юрид. лит., 1968.144 с.

114. Сорокин В. Д. Избранные труды. СПб.: Издат. Дом Р. Асланова «Юридический центр», 2005. 1084 с.

115. Старилое Ю. Н. Административное право : в 2 ч. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1998. Ч. 1 : История. Наука. Предмет. Нормы. 392 с.

116. Старых Ю. В. Усмотрение в налоговом правоприменении / под ред. М. В. Карасевой. М.: Юриспруденция, 2007. 176 с.

117. Субботин А. Л. Классификация. М.: ИФ РАН, 2001.353 с.

118. Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н. И. Мату-зова, А. В. Малько. М.: Юристъ, 2002. 776 с.

119. Теория юридического процесса / под общ. ред. В. М. Горшенева. Харьков : Вища школа, 1985. 192 с.

120. Титов А. С. Налоговое администрирование и контроль. М.: ВК, 2007. 410 с.

121. Тихомиров Ю. А. Теория закона. М.: Юрид. лит., 1982. 256 с.

122. А9. Тихомиров/0./1. Публичное право гучебник. М.: БЕК;—1995.339 с.

123. Тихомиров Ю. А. Курс административного права и процесса. М.: Юринформцентр, 1998. 610 с.

124. Юридическая процессуальная форма: теория и практика/ под общ. ред. П. Е. Недбайло, В. М. Горшенева. М.: Юрид. лит., 1976. 280 с.

125. Юсупов В. А. Правоприменительная деятельность органов управления. М.: Юрид. лит., 1979. 136 с.

126. Юсупов В. А. Теория административного права. М.: Юрид. лит., 1985. 160 с.

127. Glenn P. Jenkins. Information technology and innovation in tax administration. The Netherlands, The Hague : Kluwer Law International 1996. 228 p.

128. Martinez-Vasquez J., TimofeevA. Choosing between centralized and decentralized model of tax administration. Georgia State University- Andrew Young School of Policy Studies. Working paper 05-02. 2005. 53 p.

129. Radvan M. Czech tax law. Brno : Masaryk University, 2010. 66 p.

130. Научные статьи и публикации

131. Абрамчик JI. Я. Развитие налогового администрирования в Республике Беларусь // Налоговое администрирование : ежегодник. 2007 / под общ. ред. С. В. Запольского, Д.-М. Щекина. М. : Статут, 2008. С. 73-80.

132. Австрийский А. Л., Веденеев Б. П. Обзор системы управления рисками в Норвежском налоговом ведомстве // Налоги и налогообложение. 2008. № 12. С. 39-47.

133. Балакина А. П. Частные и публичные субъекты в налоговом праве: вопросы взаимодействия // Налоги и налогообложение. 2005. № 2. С. 25-30.

134. Баршев В., Зыкова Т. Налоговики и дорожная милиция договорились об оперативном обмене информацией // Рос. газета. 2009. 28 янв.

135. БахрахД. Н. Постделиктный договор как разновидность публичного договора//Современное право. 2007. № 3. С. 60-64.

136. БачилоИ.Л. Информация как предмет правоотношений// НТИ. Сер. 1.1997. №9. С. 17-25.

137. БачилоИ.Л. Важный шаг в признании легитимности информационного права // Информационное общество. 2000. № 6. С. 58-60.

138. БачилоИ.Л. Информационное право. Роль и место в системе права Российской Федерации // Гос-во и право. 2001. № 2. С. 5-14.

139. БачилоИ.Л. Ответственность органов исполнительной власти в условиях информатизации// Административная ответственность/ отв. ред. И. JI. Бачило, Н. 10. Хаманева. М., 2001. С. 7-14.

140. БачилоИ. JI. Еще раз о сути административной реформы в России // История становления и современное состояние исполнительной власти в России: сб. ст. / отв. ред. Н. Ю. Хаманева. М.: Новая Правовая культура, 2003. С. 13-32.

141. БачилоИ. Л. История и проблемы становления законодательства в области информатизации // Информационное право. 2005. № 2. С. 5-9.

142. БачилоИ. Л., Кузнецов П. У. Правовое обустройство информационной действительности: проблемы и перспективы// Российский юридический журнал. 2008. № 5. С. 15-25.

143. Бачурин Д. Г. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права // Российский юридический журнал. 2001. № 2. С. 85-87.

144. Брызгалин А. В. Законодательство о налогах и сборах как центральная категория российского налогового права// Налоги и финансовое право. 2004. № 7 (приложение). С. 50-56.

145. Брызгалин А. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году // Хоз-во и право. 2007. № 3. С. 3-17.

146. ВерстоваМ.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Налоги. 2008. № 2. С. 43-45.

147. Виговский Е. В. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Налоговые споры: теория и практика. 2005Г№"17С. 60-63;------- -----------

148. Винницкий Д. В. Предмет российского налогового права// Журнал российского права. 2002. № 10. С. 71-81.

149. ВислогузовВ. ФНС влечет банковская тайна// Коммерсантъ. 2010. 26 февр.

150. ВоловикЕ. Обслуживание налогоплательщиков в Дании// Налоговый вестник. 1996. № 1. С. 38-41.

151. Воробьева Е. В. К вопросу о понятии предмета информационного права // Финансовое право. 2007. № 7. С. 23-25.

152. Воронков А. В. Информационное обеспечение правотворческой деятельности органов государственного управления// Правоведение. 1989. № 2. С. 13-20.

153. Гавриленко Д. В. Об истребовании у банков информации, необходимой для осуществления налогового контроля// Налоговый вестник. 2007. №10. С. 117-121.

154. Герасимова H. Н. Основные направления и результаты работы ЦОД Санкт-Петербурга // Российский налоговый курьер. 2009. № 12. С. 36-38.

155. Глазунова И. В. О понятии налогового процесса// Финансовое право. 2005. № 7. С. 6-8.

156. Глазунова И. В. О правоприменении в налоговых отношениях// Вестник Омского университета. Сер. Право. 2008. № 3(16). С. 63-67.

157. Горлов В. В. Проблемы организации работы налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками // Все о налогах. 2009. № 2. С. 31-32.

158. Горлов В. В., Ларина И. С. Взаимодействие налоговых и таможенных органов: актуальные проблемы и перспективы // Все о налогах. 2008. №4. С. 7-11.

159. Грушко Д. Е. Налоговые органы как основной субъект административно-процессуальной деятельности по регулированию налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Налоги. 2008. № 1. С. 16-19.

160. ГудимовВ. И. Налоговый процесс// Финансовое право. 2003. № 5. С. 23-25.

161. Давыдова М. В., Пантелеев А. И. Понятие и предмет налогового процессуального права // Финансовое право. 2006. № 3. С. 12-17.

162. Денишенко M. Н. Содержание налогового администрирования, его формы и методы // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Сер. Экономка. 2005. № 1.С. 120-132.

163. Дубровская В. П. О сокращении количества налоговых споров// Налоговая политика и практика. 2008. № 3(63). С. 32-35.

164. Жильцов А. С. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесса // Финансовое право. 2004. № 5. С. 4-5.

165. ЗагузовГ.В. Информационное обеспечение деятельности налоговых органов // Административное и муниципальное право. 2008. № 4. С. 29-32.

166. Заполъский С. В. К вопросу о природе финансовых правоотношений: информационная составляющая // Финансовое право. 2007. № 8. С. 9-13.

167. Зверева Е. А. Законодательные гарантии осуществления информационных прав и обязанностей субъектов предпринимательской деятельности по отношению к государственным органам (на примере налоговых органов) // Право и экономика. 2003. № 11. С. 71-78.

168. Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов// Финансовое право. 2005. № 9. С. 5-13.

169. ИвановP.JI. Право как система// Проблемы государства и права : сб. науч. тр. Вып. 4. Омск : Омск. гос. ун-т, 2001. С. 3-13.

170. Иванова В. Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе РФ // Юрист. 2001. № 2. С. 67-70.

171. Иванова В. К Соотношение налогового администрирования и налогового контроля // Налоговое администрирование : ежегодник. 2007 / под общ. ред. С. В. Запольского, Д. М. Щекина. М.: Статут, 2008; С. 5-12.

172. Ильин А. Ю., Горелов А. А. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами // Административное и муниципальное право. 2008. № 9. С. 79-83.

173. Ильин И. А. О сущности правосознания // Ильин И. А. Собр. соч.: в 10 т. М.: Русская книга, 1993. Т. 4. С. 149-414.

174. Иоффе О. С. Структурные подразделения системы права: на материалах гражданского права// Ученые записки ВНИИСЗ. М., 1968. Вып. 14. С. 45-60.

175. Казьмин Д., Стеркин Ф. М. Мишустин: «Мы сервисная компания» // Ведомости. 2010. 17 нояб.

176. Карасева М. В. Налоговый процесс новое явление в праве // Хоз-во и право. 2003. № 6. С. 53-61.

177. Карасева М. В. Администрирование прямого налогообложения в интеграционном законодательстве Европейского Союза // Налоговое администрирование : ежегодник. 2007 / под общ. ред. С. В. Запольского, Д. М. Ще-кина. М.: Статут, 2008. С. 48-52.

178. Карасева (Сенцова) М. В. Современные тенденции развития финансово-правовой науки в России // Вестник Воронежского государственного университета. Сер. Право. 2008. № 1. С. 208-216.

179. Киреева А. В., Саакян Р. А. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый Вестник. 2007. №4. С. 4-5.

180. Клементьева Т. Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. 2007. № 9. С. 18-22.

181. Кобзарь-Фролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтно-сти // Финансовое право. 2010. № 1. С. 36-40.

182. КозыринА. Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник. 1998. № 8. С. 115-118.

183. Колесников В. Г. Электронные счета-фактуры и другие изменения 1 в НК РФ, касающиеся взаимодействия с налогоплательщиками // Российскийналоговый курьер. 2010. № 20. С. 30-37.

184. Копина А. А. Процессуальный порядок реализации права налого-3 плательщика на информацию (процедура информирования налогоплательщиков) // Финансовое право. 2009. № 9. С. 30-37.

185. Копина А. А. Содержание налогового процесса// Финансовое право. 2009. № 1. С. 29-37.

186. Коровяковский Д. Г. Некоторые правовые вопросы взаимодействия ФНС России с Минфином и Казначейством России // Бухгалтер и закон. 2009. № 6. С. 22-24.

187. Коровяковский Д. Г. Правовые вопросы информационного взаимодействия налоговых органов с таможенными и финансовыми органами субъектов Российской Федерации, МВД России и с банками // Бухгалтер и закон. 2009. № 5. С. 28-34.

188. Корязина В. А. Работа с налогоплательщиками одно из условий повышения налоговой дисциплины// Российский налоговый курьер. 2010. № 20. С. 40-45.

189. Красавчиков О. А. Гражданско-правовой договор: понятие, содержание, функции// Антология уральской цивилистики. 1925-1989 : сб. ст. М.: Статут, 2001. С. 166-182.

190. Кузнецов П. У. Системные проблемы правового обеспечения информационной сферы // Право и политика. 2001. № 6. С. 43-51.

191. Курочкин В. В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. № 13. С. 50-55.

192. Лопатникова Е. А. Реализация принципов налогового процесса как фактор эффективной налоговой политики // Налоги (журнал). 2009. № 6. С. 27-29.

193. Маас ^.„Горизонтальный мониторинг: изменения в системе налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками Нидерландов // Налоги и налогообложение. 2008. № 6. С. 65-74.

194. Макаренко Т. Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. № 3. С. 25-31.

195. Мальцев О. В. Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов // Налоги. 2010. № 7. С. 12-14.

196. Мамбеталиев Н. Т. Международные налоговые отношения в рамкахЕврАЗЭС //Налоговый вестник. 2004. № 10. С. 102-107.

197. Маркова Е. К. Досудебная процедура урегулирования споров с налогоплательщиками // Российский налоговый курьер. 2005. № 7. С. 68-69.

198. МатненкоА. С. Общетеоретические аспекты административно-правового исследования проблем управления государственной собственностью субъекта Российской Федерации// Вестник Омского университета. 1999. Вып. 3. С. 131-132.

199. Матюшенкова Ю. Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налоговый вестник. 2000. № 9-10. С. 151-153.

200. Мирошникова И. А. Федеральный центр обработки данных ФНС России: основные задачи, результаты работы и перспективы развития // Российский налоговый курьер. 2009. № 24. С. 29-33.

201. МишустинМ.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования// Российский налоговый курьер. 2010. №13-14. С.16-20.

202. Наумова Н. И. О взаимодействии Минфина России и ФНС России в налоговой сфере // Российский налоговый курьер. 2006. № 12. С. 16-18.

203. Панова И. В. Административный процесс в Российской Федерации: понятие, принципы, виды // Правоведение. 2000. № 2. С. 114-127.

204. Петрова Г. В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений// Законодательство и экономика. 2002. № 7. С. 38—43.

205. Поворова Е. А. Проблемы управления информацией в государственных органах исполнительной власти // Информационное право. 2008. № 2.- - С. 33-34.---------------

206. Попова Н. Интервью с Т. В. Шевцовой: Благодаря отказу от тотального контроля и ориентации контрольной работы на зоны риска и выявление схем ФНС России удалось добиться заметных результатов // Российский налоговый курьер. 2010. № 8. С. 12-18.

207. СанниковаИ. Э. Об истребовании налоговыми органами информации у банка // Налоговый вестник. 2009. № 5. С. 89-91.

208. Сатарова Н. А. Принуждение в механизме валютно-правового регулирования // Налоги (газета). 2006. № 9. С. 51-54.

209. Сашичев В. В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России //Налоговый вестник. 1997. № 10. С. 72-79.

210. Семенов А. С. Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями // Налоги и налогообложение. 2009. № И. С. 45-48.

211. Семенов А. С. О некоторых вопросах развития электронной системы взаимодействия органов внутренних дел и Федеральной налоговой службы // Налоги и налогообложение. 2009. № 6. С. 49-56.

212. Сердюков А. Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. 2006. № 3. С. 8-13.

213. Синикова Н. В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2007. № 13-14.

214. Смирнова Е. Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов (по материалам опроса работников налоговых органов) // Налоговый вестник. 2008. № 2. С. 4-5.

215. Старилов Ю. Н. Современное административное право: новые подходы к пониманию сущности и структуры// Российское государство и правовая система: современное развитие, проблемы и перспективы. Воронеж, 1999. С. 428-437.

216. Сугак В. В., Тараканов С. А. Публично-правовые обязанности банков при осуществлении налоговыми органами контрольных функций// Налоговая политика и практика. 2008. № 2(62). С. 28-37.

217. Тимощенко М. В. Проблема применения косвенных методов определения налоговой базы в России // Налоги. 2008. № 5. С. 8-10.

218. Тиновицкая И. Д. Информационное право и информационные отношения // Проблемы информатизации. 1999. № 3. С. 45-50.

219. Тулубенский Е. А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. СПб., 2006. № 1(33). С. 107-118.

220. Уварова С. П. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок// Налоговая политика и практика. 2009. № 12. С. 14-18.

221. Устинович Е. С. Источники, методы и средства информационной деятельности органов государственной власти Российской Федерации // Информационное право. 2007. № 3. С. 12-16.

222. Филон И. Л. Современный зарубежный опыт построения системы налогового контроля // Экономика. Налоги. Право. 2009. № 6. С. 111-117.

223. Фокин В. М. Правовые аспекты соотношения налогового администрирования с налоговым регулированием // Налоговое администрирование : ежегодник. 2007 / под общ. ред. С. В. Запольского, Д. М. Щекина. М.: Статут, 2008. С. 13-21.

224. Хамзина Р. Р. Налоговый процесс в системе налогового администрирования // Финансовое право. 2009. № 6. С. 31-33.

225. Хван Л. Б. К реформе «налогового администрирования»: понимание проблемы и опыт решений в Республике Узбекистан // Налоговое администрирование : ежегодник. 2007 / под общ. ред. С. В. Запольского, Д. М. Щекина. М.: Статут, 2008. С. 53-72.

226. Цыганков Э.М. Комментарии к статьям главы 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» части первой НК РФ // Ваш налоговый адвокат. 2000. № 2. С. 98-112.

227. Чернова Ю. В. О налоговом администрировании применительно к деятельности кредитных организаций // Налоговый вестник. 2007. № 8. С. 114-120.

228. Чуриков А. А. Ответственность за налоговые преступления (учет зарубежного опыта в отечественной практике)// «Черные дыры» в российском законодательстве. 2006. № 4. С. 268-273.

229. Шахмаметьев А. А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации// Современное право. 2008. № 9. С. 89-91.

230. Шередеко Е. В. Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании // Налоги и налогообложение. 2008. № 7. С. 75-79.

231. Яковлев В. Ф. К проблеме гражданско-правового метода регулирования общественных отношений// Антология уральской цивилистики. 1925-1989 : сб. ст. М. : Статут, 2001. С. 360-379.

232. Richard M. Bird, Eric MZolt Technology and Taxation in Developing Countries: From Hand to Mouse // National Tax Journal. Vol. LXI. № 4. Part 2. December 2008 P.p. 791-821.

233. Диссертации и авторефераты диссертаций

234. Белов О. А. Информационное обеспечение расследования и раскрытия преступлений : автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2007. 26 с.

235. Белоусов С. А. Функции и механизмы адаптивного администрирования в региональных налоговых органах : дис. канд. экон. наук. Волгоград, 2003. 154 с.

236. Берестовой С. В. Налоговые процедуры в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки (сравнительно-правовой анализ) : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2005. 23 с.

237. Болгова В. В. Публичное право: проблемы теории, методологии, практики : автореф. дис. . д-ра юрид. наук. Тамбов, 2009. 47 с.

238. Бурцев Д. Г. Административно-правовые основы совершенствования системы налоговых органов современной России: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006. 28 с.

239. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права : автореф. дис. . д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2003. 55 с.

240. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права Российской Федерации : автореф. дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1999. 26 с.

241. Галеев С. А. Административно-правовые отношения в обеспечении права граждан на информацию : дисканд. юрид. наук. М., 2002.210 с.

242. Гончарова Ю. В. Совершенствование налогового администрирования на современном этапе : автореф. дис. . канд. юрид. наук. Ростов н/Д, 2009. 23 с.

243. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля : автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2000. 37 с.

244. Гребенников Ю. В. Правовое регулирование информационных ресурсов налоговых органов Российской Федерации : автореф. дис. . канд. юрид. наук. Ростов н/Д, 2009. 23 с.

245. Гудимов В. И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика : автореф. дис. канд. юрид. наук. Воронеж, 2005.23 с.- -- -2%\т Дементъев/£Б.Индивидуальныеналогово-правовые акты: автореф. дис. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2005. 24 с.

246. Демченко П. Г. Правовые и организационные основы налогового администрирования : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2009. 36 с.

247. Завьялова И. С. Процессуальные основы реализации форм государственного управления в Российской Федерации: теория, практика и способы решения актуальных проблем: автореф. дис. канд. юрид. наук. Воронеж, 2007. 22 с.

248. Закупень Т. В. Информационное обеспечение деятельности аппарата Правительства Российской Федерации. (Организационно-правовой аспект) : дис. канд. юрид. наук. М., 1996.173 с.

249. Иванов А. Г. Правовая природа налогового администрирования : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2008. 22 с.

250. Ильгова Е. В. Административно-правовое регулирование информационного взаимодействия органов исполнительной власти с гражданами : автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2006. 26 с.

251. Ильин А. Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2007. 27 с.

252. Ишина А. А. Реализация конституционного права на информацию подразделениями информации и общественных связей МВД России : дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2005. 205 с.

253. Карташов В. Н. Юридическая деятельность: проблемы теории и методологии : автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 1990. 41 с.

254. Кизимов А. С. Формирование и развитие налогового мониторинга в России : автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2009. 31 с.

255. КиримоваЕ. А. Правовой институт (теоретико-правовое исследование) : автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1998. 23 с.

256. КормилицынА. С. Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2005.25 с.

257. Кудряшов О. В. Социально-экономические и юридические гаран-- — тии обеспечения законности в правоприменительной деятельности : автореф.дис. канд. юрид. наук. М., 2008.24 с.

258. Кузнецов П. У. Теоретические основания информационного права : дис. д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2005. 410 с.

259. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования : автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2005. 34 с.

260. Кулешов Г. Н. Административно-правовое регулирование информационного обеспечения в системе государственной гражданской службы Российской Федерации : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2010. 22 с.

261. Лопатин В. Н. Информационная безопасность России : дис. . д-ра юрид. наук. СПб, 2000. 433 с.

262. Лысенко А. В. Особенности правового регулирования в информационной сфере: теоретический анализ : дис. канд. юрид. наук. М., 2004.193 с.

263. Макеева Е. М. Система права Российской Федерации: вопросы теории и практики : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006. 23 с.

264. Мелкадзе О. В. Организационно-правовое обеспечение информации в системе органов народного контроля: дис. канд. юрид. наук. М., 1984. 165 с. ил.

265. Минбалеев А. В. Система информации: теоретико-правовой анализ : дис. канд. юрид. наук. Челябинск, 2006. 272 с.

266. Мирошниченко В. Н. Информационное обеспечение управления народным хозяйством в условиях АСУ (организационно-правовой аспект) : дис. канд. юрид. наук. Киев, 1983.208 с. ил.

267. Михайлов А. Г. Конституционно-правовое регулирование информационной сферы : автореф. дис. канд. юрид. наук. СПб., 2001. 17 с.

268. Москаев А. Н. Правоприменительная деятельность исполнительной власти: вопросы теории : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2008.30 с.

269. Нагорная М. А. Информационное обеспечение деятельности местных Советов народных депутатов (организационно-правовой аспект) : автореф. дис. . д-ра юрид. наук. М., 1991. 48 с. ил.

270. НижникН. Р. Правовое регулирование государственно-управленческих отношений: автореф. дис. д-ра юрид. наук. Киев, 1992.44 с.

271. Овчинникова Т. А. Информационное обеспечение деятельности Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков : дис. канд. юрид. наук. Хабаровск, 2006. 189 с.

272. Огородов Д. В. Правовые отношения в информационной сфере : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002. 25 с.

273. Одинцов А. И. Правовые и организационные основы информационного обеспечения управления в Федеральной службе исполнения наказаний : автореф. дис. канд. юрид. наук. Рязань, 2008. 25 с.

274. Ордынская Е. Н. Повышение эффективности налогового контроля на стадиях отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и предпроверочного анализа: автореф. дисканд. экон. наук. М., 2010.29 с.

275. Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1996.28 с.

276. Палеха Р. Р. Природа правоприменения как особой формы реализация права : дис. канд. юрид. наук. Елец, 2006.171 с.

277. Паршина Е. Н. Проблемы информационного обеспечения и защиты информации в предварительном расследовании преступлений : автореф. дис. канд. юрид. наук. Ижевск, 2004. 24 с.

278. Плесовских В. Д. Порядок управления в Российской Федерации: теоретические и практические проблемы : автореф. дис. . докт. юрид. наук. Тюмень, 2001. 47 с.

279. Подольская О. Н. Правовое регулирование процессов предоставления информации в Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006.18 с.

280. ПомазуевА. Е. Административные процедуры доступа граждан к публичной информации : дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2007. 249 с.

281. Просвирнин Ю. Г. Теоретико-правовые аспекты информатизации в современном российском государстве : дис.д-ра юрид. наук. М., 2002. 357 с.

282. Рожкова А, И\ Теоретические аспекты правового регулирования информационной сферы : автореф. дис. канд. юр. наук. Тамбов, 2005. 30 с.

283. Садовская Т. Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в РФ : автореф. дис. . канд. юрид. наук. Тюмень, 2007. 25 с.

284. Сакулина Л. Л. Механизм административно-правового регулирования реализации права граждан на информацию : автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2006. 23 с.

285. Севрюгин В.Е. Теоретические проблемы административного проступка : автореф. дис. докт. юрид. наук. М., 1994. 39 с.

286. СолдатовА. С. Право как инструмент социального управления: информационный аспект: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002. 20 с.

287. Соловьев В. А. Частный и публичный интерес субъектов налоговых правоотношений : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002. 19 с.

288. Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления: автореф. дис. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2010. 24 с.

289. Сорокотяга П. В. Правовые проблемы организации налогового контроля в Российской Федерации в условиях административной реформы : автореф. дис. канд. юрид. наук. Тюмень, 2007. 22 с.

290. Староверова О. В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности: автореф. дис. . д-ра юрид. наук. Ростов н/Д, 2007. 22 с.

291. Ступаков В. И. Финансово-правовое регулирование информационной деятельности федеральных органов исполнительной власти : автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2006. 24 с.

292. Сурин В. В. Правовые и организационные основы информационного обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы : автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2007. 24 с.

293. Сухов М. В. Налоговый правоприменительный процесс в механизме реализации налогового законодательства : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006. 26 с.

294. Сычев А. В. Информационное обеспечение производства по делам об административных правонарушениях, подведомственным органам внутренних дел (милиции) автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2003. 21 с.

295. Сычев А. В. -Информационное^обеспечение производства-по делам об административных правонарушениях, подведомственным органам внутренних дел (милиции) : дис. . канд. юрид. наук. М., 2003.217 с.

296. Титов А. С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2007. 56 с.

297. ТоршинА. В. Правовой режим информации, составляющей налоговую тайну : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2003. 14 с.

298. Трегубое М. В. Эффективность системы государственного управления: теоретико-правовой аспект: автореф. дис. канд. юрид. наук. СПб., 2000. 17 с.

299. Тру фанов М. Е. Применение норм административного права : автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2007. 60 с.

300. Умрихин А. В. Использование зарубежного опыта в формировании и развитии органов налогового контроля Российской Федерации : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006.23 с.

301. Фоминова Н. А. Злоупотребление правом в налоговых отношениях : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2009. 25 с.

302. Хапилин С. А. Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета: автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2008. 25 с.

303. Харламовы. Ф. Правовые основы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации : автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2007. 20 с.

304. Черепкова Е. Э. Система права и система законодательства Российской Федерации: понятие и соотношение: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2006. 25 с.

305. Шевелева Н. А. Правовая информация в деятельности местных Советов народных депутатов : автореф. дис— канд. юрид. наук. Л., 1985.20 с.

306. Шевердяев С. Н. Проблемы конституционно-правового регулирования информационных отношений в Российской Федерации: дис. . канд. юрид. наук. М., 2002. 210 с.

307. Юшков Е. С. Налоговое администрирование как инструмент реализации финансовой политики государства : автореф. дис. канд. юрид. наук. Тюмень, 2009. 22 с.

308. Ястребов В. В. Основные черты и особенности правоприменительной деятельности в сфере государственного управления: дис. канд. юрид. наук. М., 1984. 219 с.1. Справочная литература

309. Большой толковый словарь русского языка/ сост. и гл. ред. С. А. Кузнецов. 1-е изд. СПб.: Норинт, 1998.1536 с.

310. Логунова Л. Б., Панов М. К, Петрунин Ю. Ю. Словарь по обще-ствознанию : учебное пособие для абитуриентов вузов / под ред. Ю. Ю. Пет-рунина. 3-е изд. М., 2006. 512 с.

311. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Азбуковник, 1997. 943 с.

312. Российский гуманитарный энциклопедический словарь : в 3 т. М.: Гуманит. изд. центр. «Владос», 2002. Т. 2. 720 с.

313. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1989. 1632 с.

314. Современный толковый словарь русского языка : в 3 т. М.: Аст-рель, 2006. Т. 1.168 с.

315. Энциклопедия государственного управления в России : в 4 т. / под общ. ред. В. К. Егорова; отв. ред. И. Н. Барциц. М.: Изд-во РАГС, 2004. Т. 1. 344 с.

316. Электронные источники информации

317. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 мая 2003 г. № 8-П Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

318. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г. № 453-0 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

319. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 ноября 2008 г. № 10846/08 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

320. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 марта 2009 г. № 16896/08 по делу № АЗЗ-17492/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».

321. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 января 2008 г. № 33/08 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

322. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 марта 2009 г. № ВАС-2626/09 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

323. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июля 2010 г. № ВАС-9447/10 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

324. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 2010 г. № ВАС-11515/10 по делу № А32-46798/2009-33/633 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».

325. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 октября .2006 г—№ А82-17975/2005-28 Электронный -ресурс.-Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».

326. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 января2007 г. № А74-2145/06-Ф02-7139/06-С1 по делу № А74-2145/06 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

327. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2006 г. № А19-37964/05-15-Ф02-4130/06-С1 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

328. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта2008 г. № АЗЗ-В491/07-Ф02-679/08 по делу № АЗЗ-13491/07 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

329. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 февраля 2006 г. № Ф03-А73/05-2/4852 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

330. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 июня2006 г. 8 июня 2006 г. № Ф03-А24/06-2/1788 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

331. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 сентября2007 г. № Ф03-А51/07-2/2938 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

332. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 мая 2009 г. № ФОЗ-2248/2009 по делу № А51-13137/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

333. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 3 февраля 2010 г. № Ф03-126/2010 по делу № А73-14268/2008 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

334. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июля2009 г. № Ф04-3216/2009(7623-А03-37) по делу № А03-11835/2008 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

335. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля2007 г. №Ф04-389/2007(31039-А27-40) по делу № А27-12926/2006-2 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

336. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 апреля2010 г. по делу № А27-10595/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

337. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября2008 г. № Ф04-5823/2008(12262-А70-25) по делу № А70-7940/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

338. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июля 2008 г. № Ф04-4512/2008(8603-А46-31) по делу № А46-11095/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

339. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2010 г. по делу № А27-21144/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

340. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009(1322-А75-49) по делу № А75-3412/2008 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

341. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 октября 2009 г. по делу № А45-4879/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

342. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2007 г. № Ф04-1474/2007(32493-А70-31) Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

343. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 августа 2009 г. № Ф04-5096/2009(13228-А45-49) Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

344. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января2007 г. №Ф04-8916/2006(30071-А45-41) Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

345. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 августа2008 г. № Ф04-3684/2008(6766-А75-14) по делу № А75-6149/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

346. Постановление ФАС Московского округа от 10 марта 2005 г. № КА-А40/1214-05 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

347. Постановление ФАС Московского округа от 12 октября 2009 г. № КА-А4071 0665-09 по делу № А40-134/09-115-1 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

348. Постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2010 г. № КА-А40-3570-10-2 по делу № А40-52182/09-109-274 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

349. Постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А40/11998-09 по делу № А40-32514/09-140-138 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

350. Постановление ФАС Московского округа от 16 августа 2007 г. № КА-А40/7820-07 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

351. Постановление ФАС Московского округа от 2 сентября 2009 г. № КА-А41/8622-09 по делу № А41-21379/08 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

352. Постановление ФАС Московского округа от 20 июля 2009 г. № КА-А40/5465-09 по делу № А40-71322/08-139-290 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

353. Постановление ФАС Московского округа от 21 июня 2010 г. № КА-А40/4744-10 по делу № А40-106850/09-20-849 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

354. Постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2010 г. № КА-А40/4782-10 по делу № А40-103738/09-141-749 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

355. Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2009 г. № КА-А40/2089-09 по делу № А40-51270/08-116-120 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

356. Постановление ФАС Московского округа от 4 сентября 2009 г. № КА-А40/8715-09 по делу № А40-94373/08-139-447 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

357. Постановление ФАС Московского округа от 4 сентября 2009 г. № КА-А40/8224-09 по делу № А40-23978/09-111-68 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

358. Постановление ФАС Поволжского округа от 19 марта 2010 г. по делу № А49-6789/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

359. Постановление ФАС Поволжского округа от 22 марта 2006 г. № А49-11353/2005 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

360. Постановление ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2010 г. по делу № А55-5286/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

361. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2005 г. № А05-9703/04-20 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

362. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2008 г. по делу № А26-1964/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

363. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2008 г. по делу № А56-7579/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

364. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля2006 г. по делу № А05-18112/05-9 Электронный ресурс. Доступ из справ,-правовой системы «КонсультантПлюс» ;

365. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2009 г. по делу № А42-3922/2008 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

366. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2008 г. № А13-3145/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

367. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. по делу № А56-4388/2007 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

368. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2009 г. по делу № А52-4907/2008 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

369. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля2007 г. по делу № А56-56778/2005 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

370. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июля 2007 г. № Ф08-4009/2007-1606А по делу № А63-17852/2006-С4 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

371. Постановление ФАС Уральского округа от 12 февраля 2008 г. № Ф09-11217/07-С2 по делу №А50-6792/07 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

372. Постановление ФАС Уральского округа от 13 августа 2009 г. № Ф09-5766/09-С2 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

373. Постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2008 г. № Ф09-5192/08-С2 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

374. Постановление ФАС Уральского округа от 4 февраля 2008 г. № Ф09-107/08-СЗ) Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

375. Постановление ФАС Центрального округа от 17 декабря 2008 г. по делу № А35-5443/07-С21 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

376. Постановление ФАС Центрального округа от 19 октября 2007 г. по делу № А48-1614/07-15 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

377. Постановление ФАС Центрального округа от 27 октября 2009 г. по делу № А48-973/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

378. Постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2009 г. по делу № АЗ6-1749/2008 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

379. Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-02-07/1-125. URL: http://www. klerk.ru/ doc/105347 (дата обращения: 10.01.2011).

380. Письмо ФНС России от 26 января 2005 г. № ШС-6-01/58@ «О полномочиях налоговых и финансовых органов» Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

381. Письмо ФНС России от 25 октября 2010 г. № ШС-37-3/2449@ Электронный ресурс. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

382. Письмо ФНС России от 3 сентября 2010 г. № АС-37-2/10613@ «О вступлении в силу основных положений Федерального закона» Электронный ресурс. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». —-

383. Письмо ФНС России, Казначейства России от 30 апреля 2009 г. №ММ-17-1/84@/42-7.4-05/5.4-238 «О взаимодействии налоговых органов и органов Федерального казначейства» Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

384. Положение о контрольном управлении Федеральной налоговой службы Электронный ресурс.: утв. Приказом ФНС России от 31 января 2008 г. №ММ-3-15/38@ (п. 2.3). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

385. Приказ Минфина России от 9 августа 2005 г. № 102н «О создании Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере» Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

386. Приказ ФНС России от 2 июля 2007 г. № ММ-3-18/407@ «Об Интернет-сайте ФНС России» Электронный ресурс. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

387. Приказ ФТС России, ФНС России от 19 июля 2005 г. № 656/САЭ-3-19/333 Электронный ресурс. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

388. Разъяснения положений налогового законодательства в части статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации Электронный ресурс. : письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

389. Решение Арбитражного суда Омской области от 18 февраля 2010 г. № А6-23667/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

390. Решение Арбитражного суда Омской области от 3 марта 2010 г. №А46-23193/2009 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

391. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 годах Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

392. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

393. Андронатий А. А. Некоторые практические проблемы нормативного регулирования информации и операций с информацией. URL: http://www.md.spinform.ru/articles/aaa017.htm (дата обращения: 10.01.2011) ;

394. Бачило И. Л. Правовая платформа построения электронного государства// Официальный сайт Республиканского НИИ интеллектуальной собственности. URL: http://rniiis.ru/articlesip409/bachilo.doc (дата обращения: 10.10.2010).

395. Бутакова Н. А. О понятии принципов права Электронный ресурс. // История государства и права. 2007. № 16. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

396. Денишенко М. Н. Информационное обеспечение процесса налогового администрирования// Сборник научных трудов СевКавГТУ. Сер. Экономика. 2006. № 3. URL: http:// science.ncstu.ru/articles/econom/200603/ 25.pdf/filedownload (дата обращения: 10.10.2010).

397. Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. «Просто о сложном» Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

398. Мсшетина Е. А. Главное звено одной цепи // Официальный сайт УФНС России по Курганской области. URL: http://www.r45.nalog.ru/ docu-ment.php?id=283134&topic=ifhs0545 (дата обращения: 10.01.2011).

399. Материалы официального сайта управления ФНС России по Курганской области. URL: http://www.r45.nalog.ru/document. php?id=272997& topic=ifns0045 (дата обращения: 10.01.2011).

400. Основные задачи и функции Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. URL: http://www.nalog.ru/document.php?id=21638 &topic=mri8. (дата обращения: 10.01.2011).

401. Отчет Организации экономического сотрудничества и развития «О расширении доступа к банковской информации для целей налогообложения». URL: www.oecd.com// report2005/html (дата обращения: 10.10.2010).

402. Официальный сайт Управления ФНС России по Свердловской области. URL: http://www.r66.nalog.ru/document.php?id=285517&topic=www. r66.nalog.ru (дата обращения: 10.01.2011).

403. Пигунова М. В. Основы применения информационных технологий в налоговом администрировании // Официальный сайт Центра исследо- ваний -региональной экономики. URL: http://www.lerc.ru/informatics/0003/ 0008/(дата обращения: 10.10.2010).

404. Полежаев В. Бухгалтер налоговая инспекция: общение через Интернет Электронный ресурс. // Бухгалтер и компьютер. 2003. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Кодекс».

405. Развитие информационного общества в России : программа действий // Официальный web-сайт Института современного развития. URL: http://www.riocenter.ru/ru/programs/strategies/292 (дата обращения: 10.10.2010).

406. Рыбакова С. В. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории Электронный ресурс. // Банковское право. 2008. № 2. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

407. Roberts, Lauren. E-commerce and tax administration. The Tax Adviser. May 1, 2000. P. 2-10 // Business solutions. URL: http://www.allbusiness. com/sales/internet-e-commerce/547689-l.html (дата обращения: 10.10.2010).

Автор: Маслов, Кирилл Владиславович
Город: Омск
Год: 2011
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Маслов, Кирилл Владиславович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Маслов, Кирилл Владиславович, Омск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Маслов, Кирилл Владиславович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Маслов, Кирилл Владиславович, Омск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»