АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в арабских странах (на примере Алжира, Египта, Иордании, Саудовской Аравии)»
РГ6 од
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ М.В.ЛОШЮСОВА
fia правах рукописи
Хатем Мухаштд Абдалла Сархан
УДК: (347.73:336.2.027) (5+6)
'ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВ С ЮРИДИЧЕСКИХ И $ШЧЕСКЙХ ЛИЦ В АРАБСКИХ СТРАНАХ (НА ПРШ1ЕРЕ АЛШ5РА, ЕГИПТА, ИОРДАНИИ, САУДОВСГОЙ АРАВИИ)
Специальность (12.00.02 - Государственное право а ¡травление; советское строительства} административное право; финансовой право).
Автореферат диссертации на соисклииа ученоП степени кандидата юрлдд;ческих тук
Москва - 1993
Диссертация вшолнёна в Российской Университете дружбы народов.
Научный руководитель: кандидат юридических науц, доцент Куфйкова H.A.
Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Козлов D.H. кандидат орндичеоки наук, Доцент Соколов« Э.Д.
Ведущая оргшгаэадай « Московская государствеиноя ВрадичвскБЛ вкадеиня
Защите состоятся * 28 ».янсаря 19Э4г. в 14.30 час. на заседании спвциализирошгаого CöBftTö K.053.05.3I в Московском государственной ушвврейтем iaismi И.В.Лононосова (II9899, Москва, Ленинские ropv, ИГУ» 1-1 корпус гуианитарных факультетов, юридический факультет)*
С диссертацией uosho оэиаЕоиатьси в библиотеке юридического факультета кусковского государйтеетюго универсптма кий-ни U.В.Ломоносова.
Автореферат разослан ^ * ...... 1Ш iv
Учений секретарь , _
специализированного совета Е.А.Воротилин
АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМИ ИССЛЕДОВАНИЯ, Одной из са«ых актуалышх и елоянейшях проблем, стоящих перед развивающимися, в том числа и арабскими, странами является проблема финансового обеспечения их экономического развития. Ограниченность финансовых ресурсов, негативно отракащаясл на выполнении намеченных государственных планов и программ, значительно обостряет вопросы формирования и рационального использования имеющихся денежных средств. Решение этой задачи предполагает дальнейшую оптимизацию существующих в развивавшихся странах налоговых систем, повылепив эффективности налогов как одного из осношшх методов перераспределения национального дохода, соЕериенствования налогового законодательства.
ЗадачеП данного диссертационного исследования является правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в Египте, Алжире, Иордании и Саудовской Аравии. Выбор датшх стран обусловлен тем, что, с'одной стороны, эти стран« входят в регион Арабского Востока, у них едшшз традиции, язш, культура, уусульманская религия. С другой сторош, они крайне неоднородны по численности населения, географическое положению, а такте значительно отлнчазтея Друг от друга по уровни и характеру своего социально-оконсгагееского и политического развития.
После обретения 'независимости в изучаемых странах в определенной степени удалось сориентировать налоговые систекп на обеспечение нацноналылж интересов, разработать в соответствии с ними налоговое законодательство и таким образом повысить эффективность налогового перераспределения национального дохода. Однако, следует признать, что масштабы и уровень осуществляемых мероприятий недостаточен и, в конечном счете, не соответствует насущным потребностям этих стран. Определенное несовершенство налоговой базы государства язляется объективные фактором, ограничивающим возможности налоговой системы в реаении насущных проблем этих стран. .
На степень эффективности налогов в арабских странах в значительной мере влияли состав налоговых источников, структура налоговой системы, функционирование налогового аппарата, которые в свою очередь зависят от действенности системы правового регулирования,.т.е. налогового законодательства, его адекватности как сложившимся условиям, так и стратегическим национальным интересам. Поэтому одной из важнейших задач, стоящих в. настоящее время перед арабскими странами является соверзенствова-ние налогового законодательства. Об этом свидетельствует и то
усиленное внимание к проблемам налогообложения, которое прояви-Г лось в целом ряде научных Форумов, проводимых в последнее враыя руководством арабских стран. Так, например, конференция, состоявшаяся в сентябре 1989 г. в Алжире, в которой помимо представителей арабских государств принимали участие и иностранные специалисты, деятели Международного валютного фонда, Междуна эдно-го банка реконструкции и развития, Комиссии ООН по развитию,уде-лила основное внимание обсуждению следующих вопросов: усовершенствованна налогового аппарата управления, модернизация налоговой системы, подготовка соответствующих кадров. Таких примеров множество. В частности, власти Египта в 1985 г. организовали в сотрудничестве с американским обществом развития "Алан" комплексное исследование в области развития налоговых систем. При атом исследование касалось всех существующих налогов в арабском мире. Ме)здгнародныа форумы, в повестке дда которых налоговое законодательство играло не последний роль, имели место в последнее время и в других арабских государствах. .
. При этом следует констатировать, что как в советской, так : и нынешней российской правовой литература проблематика налогов в арабских государствах пока не получила должного освещения. Вопросы выявления общи*/ закономерностей в . сфере финансов и крвди-тов как в регионе в цедом, так.и по отдельным странам, исследуются в основном оксношстами-финансистами. %о кв касается финансово-правовых институтов: бюджетного права, налогового права, правового регулирования системы государственного финансирования и т.д., то они, учитывая их важность, по нашему мнение, исследуются крайне недостаточно, да и то в контекста общей финансово-экономической проблематики. Аналогичная ситуация 1шеет место и в зарубежной научной периодике, хотя справедливости ради следует отметить, что за рубежом правовому аспекту данной проблематики уделяется большее внимание.
Исходя из степени разработанности указанной темы, а также еэ значимости для арабских государств в деле реиения насущных социально-экономических проблем, автор данного диссертационного исследования опрзделил для себя следующие цели и задачи.
ЦЕЛЬ ИССЛЕДОВАНИЯ состоит в комплексном анализе проблем правового регулирования налогообложения в названных арабских странах, особенностей становления, функционирования и развития их налоговых систем, масштабов и характера воздействия налогового законодательства на социально-экономическое развитие этих 2 стран.
Постановка данной проблемы в диссертационной работе, обусловила л основные задачи исследования:
- Дать анализ роли и понятия налогов как главного источника доходов государства и показать отличие налогов от других платежей в бюдязт.
- Рассмотреть процесс становления и развития налоговых систем в Египте, Алжире, Иордании и Саудовской Аралии и-проанализировать действующее налоговое законодательство в зтих странах.
- Исследовать правовое регулирования подоходного налога, при этой показать его разновидности» элементу организации (плательщик, доход, объект обложения и др.) и порядок его нсчисла~ ния ц взимания.
~ Рассмотреть организации налогового аппарата управления в названных странах и раскрыть полномочия налоговых органов.
- Разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в анализируемых странах.
МВГОДОЖШГШСОЙ ОСНОВОЙ диссертационной работы являются методологические принципу и методики, выработанные в рамках современной юридической науки и, в нерву» очередь, нормативно-юридачсскиЯ, сравнительно-правовой, логический и исторический метода.
НАУЧНО-ТШРВГИЧИЖОП БАЗОЙ диссертации являются исследования советских, российских и зарубежных ученых, как юристов,так и экономистов по данной проблематике. В процессе работы над диссертацией автор опирался на труда советских и российски юристов: Пискотина М.И», Цыпкина С.Д., Ровинского Е.А., Куфаковой H.A. и др. Кроме того использовались работы экономистов, иссло-дуспргх финансовую дэятзльность разпивапацсхся стран: Колобова В.Н., ДугшпяовоЛ ЛИ., OcjmoBa D.M., Уразовой Е.И., Сутормн-ной В.Н. и др. • .
Были.проанайизироЕаны труду и зарубежных авторов, рассматривавши проблемы налогообложения: П.Годов, Я.Тоби, Н.Дальтона и др., среди, которых следует выделить прежде всего исследования арабских авторов Рифата Адь-4£ахяуба, Цухаыеда Сайда Фархуда, Юнеса Ахмеда Аль-Батрика н др., в трудах которых подробно анализируются именно проблемы, связанные с налоговый регулированием в арабских странах.
НАУЧНАЯ НОВИЗНА РАБОТЫ заключается прежде всего в там,что она, по существу, является первым в российской юридической литературе сравнительным исследованием налогового законодательства
арабских государств. При этом следует отметить, что автор стремился не только выявить специфику правового регулирования нало-гообложешм, но и определить общую тенденцив развития.в этих странах налогового законодательства, что также является Новым в. научной литературе, поскольку, как уже отмечалось, данной проблематикой занимались в основном эконошсты-ф^ансисты.
Не претендуя на исчерпывающее освещение данной проблемы, автор тем не менее стремился в меру своих возможностей восполнить определенный научный вакуум.
В качестве основных положений» выносимых на защиту, предлагается следующие:
1. Налоговое законодательство Ег»пгта, Алжира, Иордании и Саудовской Аравиихарактеризуется совокупностью сходных черт, что обусловлено наличием общих моментов в их историческом и социально-экономическом развитии и в том, что в настоящее время эти страны значительно отличаются друг от друга политическим рейтингом и экономическим потенциалом. '
2. Основными налогами в этих странах являются общегосударственные, местные налоги традиционно не подучили своего развития. В Египте и Иордании поступления от налогов являются главным каналом мобилизации финансовых ресурсов в бодает (соответственно 58% и 5ВД, в Саудовской Аравии и Алжире в государственных доходах налоги составляют меньший удельный вес (соответственно Zl% и 22-23,555). Невысокий уровень налогообложения в двух последних странах объясняется тем, что основными доходами в них являются дохода от нефте-газового сектора экономики, а также то, что в системе налоговых поступлений преобладают косвенные налоги.
Несмотря на тенденцию к повышению в этих странах доли налогов, следует пригнать, что налоговое регулирование все еще не является одним из важнейшее инструментов их экономического развития, а сами налоговые системы не всегда обусловлены реальными экономическими условиями. В организации налогообложения этих стран имеются противоречия, вытекающие из исторических, политических, традиционалистских и других факторов. Кроме того, весьма негативно воздействует на функционирование налоговых систем изменение их политического курса как, например, в Египте и Алжира. Поэтому следует признать, что налоговая политика рассматриваемых стран не всегда соответствует сложившимся в них социально-экономическим структурам.
4 .■.'..■
3. Египет н Алжир в о<зьд?кю! с со юг налоге пых систем опирались в основной на французское законодательство, базируюцоеся на иедулпрной систеыь., В Иордании, хотя налоговое законодательство формировалось под вжкяниеи английской налоговой систеыи, в целом доминирует глобйжшй подход.. Применение в Алжире а Египте шедуляриой налоговой снетеын - есть по существу стремление,с одной стороны, расширить н^мяут базу, а с другой - создать более справедливые условии »¿дорооблохетни Тем не менее представляется, что наиболее отяимФиш для всех аналнзируеивс стран бш бп переход на ¡мюбальнуп систему налогообложения с од-повреыоннш увеличением необлагаемого ишкмука, что, по ишецу »¿hchhd, создаст условия для сокращения расходов на налоговый аппарат,, стицулированяя предпринимательства. Кроме того, переход всех рассматриваемых стран на глобальную систем будет способствовать решению проблей унификации их налогового законодательства и соответствовать тенденциям развития мировой налоговой практики.,
В налоговом законодательстве пряного обложения рассматриваема; страк, как а большинства развивакщихсп стран, главна! является законодательство, регулирувщее подоходный налег. Как правило действует единый налоговым закон, но проводится четкая дифференциация плательщиков на физические и арндические лица. В качества главных критериев физических лиц арабский законодатель признает принцип территориальности и реэидентства. Налоговая юрисдикция нсход;!т из необходимости обложен, i налогом всех видов доходовс полученных на территории данных стран, независимо от юридического статуса и национальной пркнадле-гнос.и налогоплательщика. Исключение составляет Саудовская Аравия, в которой предусмотрено разное налоговое законодательство для национальных и иностранных физических и юридических лиц.
Правовой статус юридических лиц как плательщиков определяется режимом резидентов и нерезидентов.*Резиденты выплачивают налог с доходов от всех видов деятельности, если эти доходу получены на территории данной страны. Налогообложение нерезидентов осуществляется по территориальному принципу, т.е. налог уплачивается лишь с той части прибыли, которуи получил плательщик на территории страны.
5. Значение объекта обложения в законодательстве рассматриваемых стран определяется социальными, личностными, профессиональными, семейными и другими.факторами, а также размером
Ь
затрат на производство и потребление» В этих странах приманяет-1 ся условный способ оценки объекта обложения. По нашему мнении, | необходимо в законе более четко конкретизировать критерии и способы оценки объекта облокейия и строго определить требования по соблидоннв законодательства при взимании налогов.
6. В рассматриваемых странах, как и во всех мусульманских странах, исторически важную роль в налоговой регулировании играл исламский париат. В настоящее время шариат в качестве основной нормативной базы налогообложения, т.е.государственного регулирования, остался в Саудовской Аравии и некоторых других мусульмански странах (Пакистан, Бангладеш, Иран). Исламские налоги в Саудовской Аравии, имея государственное регулирование, даст около Ь% доходов в бодает страны. Эти налоги называются "закят". Следует признать, что в последние время дазке в других странах (Египте, Алжира, Иордании) получила определенную популярность идея о необходимости введения закона по "закят " в качестве основного подоходного налога.
7. Во всех указанных странах взимание налогов осуществляется цзльш рядом различных ведомств, т.е. налоговый аппарат,по назему мнению, чрезмерно раздроблен. В особенности это касается Египта. На над взгляд, было бы более целесообразным объединить все разрозненные налоговые подразделения в единый налоговый орган в целях устранения разного рода диспропорций, двойного налогообложения, уклонения от налогов и т.п., а такяе в целях, более БффзктиБНОЙ организации самого процесса взимания налогов в соответствии с законодательством, о чем, собственно, ужо давно пишут многие видные египетские ученые-правоведы.
НЛУЧНО-ПРАКШЧЮ<АЯ ЗНАЧИШСТЬ работы состоит в том, что теоретические и практические предложения, сформулированные в-пай могут быть использованы в процессе подготовки новых нормативных актов в сфорв налогового регулирования в арабских странах.
Имсюг^ийся в. дассертадзд шфермациошшй материал о дейст-вукцем налоговом законодательство к практике его применения представляет интерес для практиков, непосредственно осуществляющих финансовую деятельность.
Кроме того, материалы диссертационного исследования могут быть использованы в юридических учебных заведениях и на юридических факультетах в ВУЗах при изучении финансового права развивающихся стран, б
СТРУКТУРА РАБОТЫ: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
ВО ВВВДЕНИИ обосновывается актуальность избранной тени, формулируются предает и цель исследования, определяется степень научной разработанности проблем налогового законодательства в арабских странах, теоретическая и практичес ая значимость работы.
ПЕРВАЯ ГЛАВА "Понятие налогов, налоговых систем и развития налогового законодательства в Арабских странах" состоит из четырех параграфов.
Данная глава является теоретической основой всего последующего исследования. В ней анализируются понятие налогов, 1« классификация по законодательству арабских стран, различие между налогами н другими платежами в бюджет, исследуются общее и особенное в налоговой системе арабских стран, показывается развитие налогового законодательства.
Автор отмечает, что в финансово-экономической литературе при выявлении сущности налогов как экономической категории подчеркивается прежде всего главный его аспект, выражающийся в покрытии государственных расходов.
При рассмотрении многочисленных определений, даваемых исследователями нэ разных стран, но.гно проследить как развитие элементов налога, признавав;,зле большинством авторов, так и его признаков, имещих индивидуальное поникание. Диссертант проанализировал опроделэшш налога, представленные ка. в советской и российской, так и зарубежной экономической и правовой литературе, обратив особое внимание на точки зрения таких исследователей Как П.Годме, М.Дюверже, Г.Марьяхина, Ы.Пискотина и др. Яри этом он считает, что наиболее развернутое определение налога \ сформулировал С.Цыпкин, отмечающий, что "налог - это особый финансовый институт, совЬкупность финансовых.отношений, используемых государством в качестве"одного из способов перераспределения национального дохода.., С правовой позиции налог означает прежде всего платан в государственный бвджзт, обязательство пе- I рэд государством."*
Исходя из специфики теш диссертационного исследования аь-тор рассматривает определения налога, даваемые арабскими учены-
I. Цыпкин С.Д. Дохода государственного бюджета СССР. Ираном» вопросы. М., 1973, с. 49-50.
ми. Прк этой особое внимание удел£з*ся воззрениям современных ■арабских исследователей, учитывавших нынешней ситуацию, славившуюся в области налогообложения стран региона. Так, известный египетский исследователь Рифат Аль-Махкуб выделяет четыре главных признака налога: "зто - денежная суша, вэшасиас в пользу государства с конкретных лиц и носящая окончательный характер} принудительность (обязательность) налога; исключение взаимной выгоды при его уплате; налог как средство регулирования социально-экономической и политической лишни ебцаетш.,
6 диссертации также рассматривается различие ызжду налогами и другими сборами, имещиш изо го в арабских странах - атта-вы, пошлина, штрафа, займа.
Автор считает, что значение) налогов в финансовой деятельности арабских государств гоэрасхает, поскольку перед кики воз-шшает множество труддайдих задач (содаальио-эконоьячесщгс, организационных н ТлПо)с что требует маисккадьного напряжения и концентрации материальных и денегашх ресурсов, ирнааочожие которых п немалой степеш! зависит от эффективного налогового законодательства.
В работа удалено вшшашю срашштеяьноку анализу понятий "налоговая систеиа" и "система налогов", при этом раскрывавтся сутцностные характеристики отнх понятий. Автор считает ке вполне • обоснованным, имеющее место в научной литературе их скеа'енке, поскольку, по его шешш, первое понятие значительно вире: оно вклвчает в себя второе понятие, под который подразумевается со-; вокупность видов налогов, установленных законодательным путем. ,
В работе рассматривается различие применяемых в арабских странах раскладочных и окладных налогов, при атом обращается вникание на доминирований окладного способа взиыа^шя налогов; Также раскрывается специфика взимания в этих странах прямых и косвенных налогов.
0«нш из основных налогов а арабских странах становится подоходный налог. Так,.» ¿¡шире действует несколько видов подоходных налогов: с заработной платы'и дополнительный налог на доход в целом. В Египте подоходный Налогом облагаются следующие объекты: заработная плата, калованио, премии, надбавки, п'кнсии, пскизнекн&я рента. 1{аяогоаблэжзнис в Иорданки (в отличие от Египта и Аиарз), строящеется по глобальной системе, к--еет снос специфику, поскольку не предусматривает дафференциа-
I. Рк^^ ^у-Иап^б.^ Государственные финансы. Каир. 1963,
цио видов подох=дюго налога, а линь перечисляет дохода, подлежащие обложению,, Что же касается Саудовской Аравии, то в ней подоходный налог взимается лишь с иностранных граждан; подданные Саудовской Аравии выплачивают исламский налог "запят"-
В диссертации обращается снимание на 'го0 что »о всех названных странах также действует пои;«уществеиннй н&ногр роль которого существенно ешэ чем в, развитых странах.
Изучение споцифгпш налоговых систем арабских стран позволило автору сделать вывод о том, что, с одной стороны, в них продолжают действовать принципы налогообложения, унаследованные от метрополии (связанные с их определенной неразвитостью, зависимостью, отсутствием стабильных экономических структур) и отраженные в их законодательстве. С другой стороны, они всегда стремятся увеличить налоговые поступления, периодически прибегая к изменениям налогового законодательства тактического характера, не менял основных принципов налогообложения (это особенно прояв-лается при составлении годовых бюджетов, плснов и программ развития на определенней срок. Именно поэтому складываются нерацио-нальше налоговые снстеш, в которых эклектически сочетаются стремление получить побольпз налоговых поступлений с принципами взимания, но отражавши ш существуйте в этих странах реальнее положение дзл в екоиокикэ, кя их стратегические интересы.
В длсс4ртгцга1 подробно рассматривается процесс становления и развитая налогового законодательства а арабских странах на основе анализа нормативных актов, существовавших в прошлом и яв~ лякзяхся в настоящей время правовым основмшем налогового регулирования. . .
ВТОРЛЯГЛАЕЛ "Правовое рзгулнровите подоходных налогов с фязпчвских ;я{-в|йиа«аскв« ;лйц в арабских странах" состоит из чв-тарех параграфов«'.. '' ■/
Оаюваая проблййютпса: зтой главы: определенно дохода как основы подоходаого полога,'.организация подоходного налога (элементы налога), порвдоа исчисления л взимания подоходного налога по заяонодатольству арабских стран, а также другие вида прямых налогов. ' .
Автор отмзчайт, что подоходный налог кал основной вид прямых налогов является одним из главных источников доходов уке-зашлк стран, при этом обрезается внимание на то, что для-этих стран подоходный налог в его современной форме - относительно новое явление.
Как показывает само назвшша "подоходный", основным элементом данного налога являете. доход» которому наряду с другими финансово-экономическими категориями, часто использующимися в правовой и экономической литературе, дать строгую дефиницию весьма трудно, о чем свидетельствуют многочисленные дискуссии между исследователями, специализирующимися на финансовой проблематике. Это обусловлено тем, что понятие дохода, как правило определяется разнопланово, с акцентацией на те ила иные моменты, что на : практике выражается в выработке совершенно различных подходов к налогообложению. Так, определение дохода :в уэкои или кироком смысла имеют различные последствия; расширительное толкование понятия "доход" с неизбежностью дздет к количественному увеличению объектов обложения* что таит в себе тенденцию к размывание границ основной базы налогообложения. А это в свою очередь оборачивается усилением налогового бремени для значительной части населения, ростом социальной напряженности и т.п. С другой сторона, слиажом узкое определение понятия "доход" чревато тем,что виз пределов государственного регулирования оказывается значительная часть реальных доходов, что ведет к сокращению финансовых ресурсов государства, к нарушению социальной справедливости и, так же как и в первом случае, к росту социальной напряженности.
В работе анализируются точки зрения различных исследователей (Э.Фишера, А.Аль-Хайяра, К.Плейка,' Р.Ыасгройва и др.),сформулировавших свое определение дохода. При определении дохода, подлежащего обложению, ученыа-фштнеисты руководствуются в основном двумя теориями:
а) теорией обогащения налогоплательщика (имеется ввиду положительное возрастание стоимости ицуцаетва налогоплательщика);
б) теорией регулярного дохода, возникающего от продуктивного источника.
В диссертации проведен критический анализ обеих теорий. Автор отмечает, что рассмотренные теории "обогащения налогоплательщика" и "источника дохода" находят свое отражение в налоговом законодательстве изучаемых стран, при доминировании или первого или второго подходов. К тону же следует учитывать, что в финансово-правовой литературе и законодательстве отсутствует четкое определение понятия "доход" (чаща всего дается простое перечисление того, что облагается подоходным налогом). Однако, как свидетельствует практика применения законов, налицо тенден-10
;ция к трактовке дохода в пмрокоы смысле. Развитие налогового законодательства в арабских государствах с момента обретения ини независимости и по настоящее время показывает, что в этом законодательства прослеживается стремление преодолеть узость в понятии дохода, подлезшего обложению.
В работе исследуется специфика элементов налогообложения в арабских странах. Констатнруотся, что арабский законодатель подробно регулирует правовой статус субъекта налога (налогоплательщика) , проводя четкое деление налогоплательщиков на физические и юридические лица. Доказывается тезис, что правовой статус физического лица как налогоплательщика исходит из двух главных критериев - принципов территориальности и резидентства. В соответствующих норыатиЕкгзс актах признается необходимым налогообло-иегаш либых видов доходов, имеющих место на территории данного государства, независимо от национальности плательщика и его юридического статуса, а также наличие резидентства данного государства. При этом признаки резидентства является определящнш! при квалификация статуса плзтельщиха. Признака, определяющие полокз-нке физических лкц в области гражданского права в указанных странах, на является существенными (за исключением Саудовской Аравии, где по отноягётга к иностранны!! гражданам и подданным королевства действует разное законодательство).
При определении статуса юридического лица арабское законодательство- разграничивает налоговый решш для розидентоз ts nep-j-зидентоэ; облагается налогом только та прибыль нерезидентов, кото рая получена на территории данного государства.
При анализе объекта налогообложения рассматриваатся-условия оцешш налогооблокекня с учотом личных, семейных, профессиональных к других фзкторов, a такзэ порядок использования полученных доходов. Сён жй учет объектов налогообложения осуществляется в арабских странах на базе четырех основных способов: административном по виевкйи признакам, условной (или подрядном) я декларативной, действущий порядок налогообложения в этих странах свидетельствует о доминировании последнего.
Е изучаемых странах ставка облозения устанавливается в основном в процентах к единице обложения. Пря налогообложении физическая лиц, как правило, применяется слогион прогрессия} юридических лиц i- пропорциональные ставки.
Что se касается налоговых льгот, то в соответствии с законодательством предусмотрено два их вида: полное к частичное.
Полное освобождение применяется исход? из общих экономических и. социальных причин, а такк>- во избежание двойного наяогообложе- | ния. Частичное освобождение, как правило, осуществляется по со-циолышы причинам - с целью обеспечения прожиточного минимума.
ТРЕШ1 ГЛАЕА "Организация налогового аппарата" посвящена | аншшау одного из основных факторов налогообложения - ср^ашза-1 ции налогового управления,
В Египте, Алжира, Иордании и Саудовской Аравии налоговое управление яеляэтся одним из главиш подразделений министерства финансов,,' Несмотря на то, что перед этим управлением стоят фактически одни и то же задачи, заключающиеся в обеспечении испол-нешш налогового'законодательства, а ганке организации взимания различных налогов и сборов, тем нв менее между юши существует структурные и организационные различия, обусловленные спецификой их налогоихх систем неодинаковой численностью населения и особенностями адишнетративио-территориального деления.
Следует отметить, что в Египта и Алжира налоговые ведомства имеют более словцу» структуру, нежели в Иорданка и Саудовской Аравии.
Налоговые управления в анализнруемых странах состоят 1;з различных служб, которые обычно носят названия тех налогов и сборов, взимание которых на них возложено законом» В Египте создана и действует достаточно четкая организация налогового управления. Она носит централизованный характер и возглавляется уполномоченным министра финансов, котороцу подчиняются провинциальные управления „
Что же касается Алдира, то там указа* шив функции осуществляет централизованное налоговое управление, состоящее из центрального управления при министерстве финансов и подчиняющихся ему внешних отделов в областях (вилайях).
На конкретном материале рассматривается особенности функционирования основных подразделений налоговых ведомств Египта и Алжира.
В Иордании и Саудовской Аравии подобные органы имеют более простую структуру и значительно меньшее количество подразделений. Это обусловлено отсутствием некоторых видов налогов и сборов. Ввиду того, что длительное время одним из основных источников доходов в Иордании были (и остаются по настоящее время) внешние займы, а в Саудовской Аравии - прибыли от продажи нефти, то организация налогообложения не получила в этих странах 12
должного развития. Особенностью организации налогового управления Иордании является то, что она построена на полномочиях одного лица - директора Департамента по взиманию подоходного налога, что вполне соответствует традициям монархической формы управления этой страны.
В Саудовской Аравии основной налоговой службой является ведомство "закот "и доходов, состоящее из центрального налогового управления, возглавляемого генеральным директором, и провинциальных отделений (бюро). Независимо от подчиненности и центральные и провинциальные налоговые службы обладают правом собирать "закят" с саудовцев и взимать налог с иностранных физических лиц. Взимание же, подоходного налога с юридических лиц осуществляется центральным налоговым управлением.
Показан порядок действия конкретных механизмов налогообложения в анализируемых странах;
В ЗАКЛШШИИ даны основные еыводы и предложения по результатам проведенного исследования.
