Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования

Турчина, Оксана Валерьевна

Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствованиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования»

На правах рукописи

ТУРЧИНА Оксана Валерьевна

Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования

□034 /аьо^ Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое

право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва-2009

003478682

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Дальневосточный юридический институт МВД Российской Федерации»

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент

Древаль Людмила Николаевна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент

Соколова Эльвира Дмитриевна

кандидат юридических наук Чернобровкина Екатерина Борисовна

Ведущая организация: Академия экономической безопасности МВД

России

Защита состоится 4 ® 2009 г. в часов на

заседании диссертационного совета Д 203. 019.01 при Московском университете МВД России (117437, Москва, ул. Академика Волгина, Д. 12).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета МВД России.

Автореферат разослан « » 0-9 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Лизикова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Существование любого цивилизованного государства связано с накоплением необходимых ему финансовых ресурсов, которые, наряду с другими методами, аккумулируются посредством одного из самых распространенных в мире способов - сбора налогов.

Взимание налогов является важнейшей функцией государства, одним из условий его существования, способствующим развитию общества на пути к экономическому и социальному процветанию, обеспечивающим реализацию государственного фискального суверенитета.

Однако потребность в реализации публичного интереса нередко вступает в конфликт с интересами частных субъектов, не заинтересованных принимать участие в формировании централизованных денежных фондов, обеспечивающих функции государства и муниципальных образований. Тем самым объясняется наличие системы контролирующих органов в сфере налогообложения.

Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины, как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством, обусловили формирование нового направления государственного финансового контроля - налоговый контроль.

Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства, поэтому трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля.

Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную

\ \

сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что усиление государственного регулирования в сфере экономических, в том числе финансовых отношений, требует наличия адекватного требованиям сегодняшнего дня нормативно-правовой базы, эффективных механизмов правового регулирования, а также системы действенного контроля1.

Но, к сожалению, налоговому контролю до настоящего времени не уделялось должного внимания, он отождествляется с контролем законодательства о налогах и сборах.

Кодификация налогового законодательства была призвана упорядочить систему правоотношений в этой сфере общественной жизни, облегчить процесс правоприменения и обеспечить возможность исполнения гражданами одной из основных конституционных обязанностей. Однако отсутствие некоторых норм и неопределенность легального закрепления привели к неоднозначности представления института налогового контроля в доктринальном толковании и правоприменительной практике. Прежде всего, не определен объект налогового контроля, не сформулированы в достаточной степени его сущность и содержание, отсутствует детально разработанный понятийный аппарат рассматриваемого института и его концепция.

Поэтому важное практическое и теоретическое значение имеет разработка концепции налогового контроля, его особенностей, системы контролирующих органов, которые в настоящее время не получили в юридической литературе полного и всестороннего освещения.

Во-первых, отсутствуют детально разработанные понятия рассматриваемого института и его концепции, таких как форма и метод налогового контроля, дополнительные мероприятия налогового контроля и др.

Во-вторых, не достаточно разработаны принципы осуществления

1 Грачева Е.Ю Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М, 2000. С. 4.

налогового контроля.

В-третьих, имеется необходимость детальной регламентации отдельных полномочий налоговых органов в части проведения ими налогово-конгрольных мероприятий. Некоторые положения Налогового кодекса РФ не отвечают реалиям современности.

Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы исследования. На наш взгляд, системный научный анализ концепции налогового контроля с позиций теории материального права весьма значим для финансово-правовой науки. Нахождение путей решения проблемных аспектов позволит детализировать механизм налогового контроля, систематизировать структуру и правовой статус контролирующих органов, относящихся как к центральному аппарату, так и к его территориальным органам, а также позволит усовершенствовать налогово-контрольную деятельность государства.

Поэтому всестороннее исследование рассматриваемого института, правильное концептуальное определение финансово-правового аспекта налогового контроля на современном этапе будет способствовать не только развитию науки финансового и налогового права, совершенствованию налогового законодательства, но таюке позволит повысить эффективность правоприменительной практики.

В связи с проживанием диссертанта в Дальневосточном регионе акцент сделан на территориальный аспект и перспективы развития, а также пути совершенствования налогового контроля в регионах.

Степень научной разработанности темы. За всю историю развития налогообложения финансово-правовой, экономической, социальной науками были сформулированы и доказаны фундаментальные правовые принципы, закономерности построения и функционирования налоговой системы с целью достижения баланса личных и общественных потребностей.

В трудах многих видных советских и российских ученых обстоятельно рассматривались проблемы налогообложения применительно к налогово-контрольной деятельности государства в целом. Однако, многие работы,

посвященные данной проблематике, были выполнены в других социально-политических и экономических условиях, в ином информационном и правовом пространстве и не отражают современных реалий.

Огромный научно-практический интерес, а также методологическое значение в этой сфере общественных знаний представляют изученные автором работы многих исследователей, в частности: Е.М. Ашмариной, И.А Белобжецкого., A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, И.И. Веремеенко, Э.А. Вознесенского, JI.H. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, Ю.А. Данилевского, E.H. Евстигнеева, A.A. Жданова, C.B. Запольского, М.В. Карасевой, Ю.Ф. Кваши, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, В.В. Казакова, В.П. Малахова, O.A. Ногиной, А.П. Опальского, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, Е.В. Поролло, В.И. Прозорова, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Тургенева, Г.А. Толсуяна, С.О. Шохина, Н.И. Химичевой и др. Однако многозначность и сложность проблемы налогового контроля, организация и система построения органов налогового администрирования оставляет достаточно вопросов для дальнейшего исследования. В работах, в которых затрагивались отдельные стороны данной правовой категории, имеют место разноплановость и отсутствие единства терминологии. Слабая теоретическая разработанность избранной темы, ее несомненная научная и практическая значимость обусловили потребность в проведении более широкого и углубленного исследования.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых вопросов.

службы Российской Федерации (Министерства по налогам и сборам РФ принятые до реформирования налоговых органов и действующие до настоящего момента), Федеральной таможенной службы Российской Федерации и нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления.

Следует отметить, что в диссертации содержатся ссылки на ведомственные правовые акты: инструкции, письма, методические указания, носящие рекомендательный характер.

Методология и методы исследования. Методологической основой диссертационного исследования является диалектический метод познания социально-правовых явлений. Методика исследования включала традиционные методы науки финансового права: формально-догматический, сравнительного правоведения, исторический, конкретно-социологический, а также общенаучные методы: диалектико-материалистический, системный, анализа и синтеза, от общего к частному.

Частнонаучные методы представлены нормативно-логическим, наблюдения, системно-структурным и функционального анализа, логическим, методом сравнительного правоведения и др.

Вместе с тем углубленное исследование темы возможно только с учетом нескольких аспектов методологического характера.

Во-первых, институт налогового контроля необходимо исследовать с учетом общих положений о государственном финансовом контроле, так как они соотносятся как общее с частным.

Во-вторых, при исследовании должны учитываться не только общие черты с финансовым контролем, но и особенные признаки, связанные со спецификой этого самостоятельного института.

В-третьих, разработка концепции института налогового контроля должна осуществляться с учетом современных подходов к изучению науки налогового права.

Объектом исследования выступают общественные отношения,

складывающиеся между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе проведения мероприятий налогового контроля.

Предметом диссертационного исследования выступают нормативные правовые акты о налогах и сборах, регулирующие отношения, возникающие при осуществлении налоговыми органами мероприятий налогового контроля, научные работы по рассматриваемой проблеме, а также правоприменительная практика.

Цели и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы состоит в осуществлении комплексного анализа правовых норм, регулирующих налогово-контрольную деятельность государства, осуществляемую в Российской Федерации, для получения выводов и положений, совокупность которых позволит выявить достижения и недостатки законодательства в этой сфере и сформулировать новые подходы и предложения, направленные на совершенствование порядка осуществления налогового контроля в Российской Федерации.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- изучить и обобщить научные материалы по данной проблеме и определить уровень теоретической разработанности темы;

- определить такие юридические категории налогового права, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления, субъекты налогового контроля;

- на основе доктринального толкования уточнить содержание и правовую природу института налогового контроля;

- сформулировать организационные, методические и иные предпосылки осуществления мероприятий налогового контроля;

- исследовать правовые основы осуществления налогового контроля;

- рассмотреть направления совершенствования механизма налогового контроля на основе обобщения практической работы налоговых органов в Дальневосточном федеральном округе Российской Федерации и арбитражной судебной практики;

- проанализировать структуру и компетенцию органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах и обосновать предложения по ее совершенствованию;

- исследовать порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении последними мероприятий налогового контроля;

- наметить перспективы развития и внести конкретные предложения по оптимизации правового механизма налогового контроля.

Научная новизна диссертации характеризуется авторским подходом к исследуемой теме, ставшей актуальной в современных условиях развития российской государственности.

В рамках проведенного исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права, направленные на совершенствование правового механизма осуществления налогового контроля в Российской Федерации.

Впервые предпринята попытка разработки целостности концепции института налогового контроля, в том числе понятийного аппарата и связанных с ним правовых категорий.

Раскрыты основные понятия: институт налогового контроля, форма и метод налогового контроля, дополнительные мероприятия налогового контроля. В диссертации проанализирован порядок осуществления мероприятий налогового контроля в Российской Федерации с учетом последних изменений законодательства, выявлены недостатки в правовом регулировании и внесены предложения по совершенствованию законодательства о налоговом контроле.

На базе исследования в диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, рекомендации и предложения практического характера, существенные дополнения налогового законодательства.

Диссертация представляет собой цельное исследование, объединенное единым замыслом, предметом и структурой.

На защиту выносятся следующие положения:

1. Налоговый контроль - это особый вид государственного финансового контроля, заключающийся в деятельности налоговых органов, осуществляемый в определенных формах и с помощью специальных методов, в результате которой обеспечивается мобилизация денежных средств в распоряжении государства и его регионов для решения ими своих задач.

Как специфическое обособленное направление государственного финансового контроля он характеризуется своими целями, задачами, принципами, объектом, формами и методами осуществления и является составной частью контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль соотносится с контролем за соблюдением законодательства о налогах и сборах как частное с общим.

2. В связи с этим институт налогового контроля можно охарактеризовать как самостоятельный институт налогового права, который представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих отношения, складывающиеся при осуществлении налогово-контрольной деятельности государства для обеспечения соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах с целью проверки законности и целесообразности действий подконтрольных субъектов.

3. Налоговый контроль осуществляется на основе, как общеправовых принципов (законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, ответственности и др.), принципов налогового права (добросовестности налогово-обязанных лиц, объективности и документальности, соблюдения налоговой тайны, дифференцированного подхода к налоговой ответственности физических и юридических лиц и др.), так и институционных принципов, отражающих только его специфику. К ним относятся: принцип закрытого перечня форм налогового контроля, принцип

недопустимости вмешательства контролирующих органов в деятельность проверяемого лица, принцип временного ограничения продолжительности налогово-контрольных мероприятий.

4. Дополнительные мероприятия налогового контроля представляют собой комплекс, закрепленных законодательством мер, осуществляемых с целью полного установления всех существенных обстоятельств, имеющих значение для обоснованного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В связи с чем дополнительные мероприятия налогового контроля не являются формой налогового контроля.

5. Необходимо законодательное разграничение на федеральном уровне форм и методов налогового контроля.

В качестве форм налогового контроля следует обозначить учет налогоплательщиков и налоговые проверки, их перечень необходимо признать исчерпывающим.

В отличие от форм налогового контроля к методам налогового контроля следует отнести различные действия налоговых органов: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

С учетом этого представляется возможным сформулировать часть 2 статьи 82 НК РФ в следующем изложении: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в форме учета налогоплательщиков и налоговых проверок. Налоговые проверки осуществляются посредством получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и других методов, предусмотренных настоящим кодексом».

6. Следует конкретизировать объем и состав информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки, поэтому в НК РФ

необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, содержащие предусмотренную для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках осуществляемой налоговой проверки, а также информацию относительно конкретной сделки. В связи с чем можно предложить часть 1 ст. 93' НК РФ дополнить, изложив в следующей редакции: «налоговый орган вправе запросить у организации-контрагента: счета-фактуры; акты выполненных работ; книгу покупок; реестр сведений о доходах физических лиц; договоры, заключенные с контрагентами; расчетно-платежные документы; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по НДС».

7. Учитывая, что сотрудники органов внутренних дел участвуют в налоговых проверках только по запросам налоговых органов, следует пункт 1 статьи 36 НК РФ дополнить абзацем 2 следующего содержания:

«Основаниями для участия в налоговой проверке сотрудников органов внутренних дел являются:

1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления и (или) административного правонарушения;

2) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом внутренних дел в налоговый орган в соответствии с п. 2 настоящей статьи для принятия по ним решения;

3) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц».

8. Межрегиональные налоговые инспекции наделены функциями, выходящими за пределы компетенции территориального органа, и во многом

дублируют полномочия центрального аппарата ФНС России, что нарушает принцип рационального использования бюджетных средств, поэтому по своему статусу межрегиональные инспекции должны быть отнесены к федеральным органам государственного управления либо сокращено их количество сообразно предмету деятельности.

Теоретическая значимость исследования определяется его актуальностью, научной новизной и выводами. В диссертации раскрывается сущность механизма налогового контроля, его формы, методы, виды и принципы осуществления, сделан ряд теоретических обобщений и сформулированы новые выводы и предложения, направленные на совершенствование правового регулирования налогового контроля.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в следующих случаях:

- для внесения дополнений и изменений в действующее законодательство и принятия новых нормативных правовых актов, относящихся к сфере регулирования мероприятий налогового контроля как на федеральном, так и на региональном уровне;

- для непосредственного применения работниками налоговых органов, а также другими правоохранительными органами;

- для организации учебного процесса в юридических вузах при изучении ряда тем финансового права, налогового права;

- для подготовки учебных программ и методических рекомендаций, учебных пособий для студентов, бухгалтеров, аудиторов.

«Проблемы правоприменительной практики на Дальнем Востоке» (г. Южно-Сахалинск, сентябрь 2007 г.), «Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном Федеральном округе» (г. Хабаровск, 24-25 апреля 2008 г.), обсуждались на заседаниях кафедры гражданско-правовых дисциплин, кафедры административного права и административно-служебной деятельности ОВД Дальневосточного юридического института МВД России. Также диссертация была обсуждена кафедре организации финансового тылового и экономического обеспечения Академии управления МВД России и получила положительную оценку.

Материалы исследования также использовались при проведении лекций и семинарских занятий по финансовому праву и налоговому праву в Дальневосточном юридическом институте МВД России, а также в Дальневосточном филиале Российской правовой академии. Результаты исследования внедрены в учебный процесс Дальневосточного юридического института МВД России, Дальневосточного филиала Российской правовой академии, а также в практическую деятельность УВД Хабаровского края.

Структура диссертации соответствует логике построения научных исследований и состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обосновывается актуальность темы исследования, анализируется состояние ее научной разработанности, определяются объект, предмет, цели и задачи исследования, раскрываются ее методологическая и теоретическая основы, научная новизна, дается характеристика эмпирической базы, сформулированы основные положения, выносимые на защиту, приведены аргументы в пользу теоретической и практической значимости работы, обоснованности и достоверности результатов исследования и их внедрения, показана структура диссертации.

Первая глава диссертационного исследования «Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля в Российской Федерации» содержит три параграфа, посвященных правовым и историческим основам развития и становления налогового контроля в России.

В первом параграфе «Понятие, сущность и принципы налогового контроля» налоговый контроль исследуется как обособленное направление государственного финансового контроля; проанализировано содержание налогового контроля; определены принципы осуществления налогово-контрольной деятельности государства; определен объект и предмет налогового контроля.

Исследование природы и сущности налогового контроля показало, что он является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Его приоритетность, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию. Поэтому исследование теоретических основ налогового контроля и практики его применения будет способствовать развитию теории права и совершенствованию законодательства.

Автор отмечает, что сущность налогового контроля зависит от того, как трактуется его определение. В НК РФ налоговый контроль обозначен как деятельность уполномоченных по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Но даже наличие этого определения в законодательстве, на наш взгляд, не отражает сущность и значение налогового контроля. Как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-02, федеральное законодательство о налогах и сборах призвано создать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, в том числе определить систему налоговых

2 Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. № 267-0 «По жалобе ОАО «Востоксибэлектросетьстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями ч. 3 и 4 ст. 88, п.1 ст. 101 НК РФ и ч. 4 ст. 200 АПК РФ // СЗ РФ. 2006. № 43. Ст. 4529.

органов, относящихся к федеральным экономическим службам, их задачи, функции, формы и методы деятельности. Однако в определении налогового контроля законодатель по каким-то причинам в качестве субъекта осуществления налогового контроля назвал не налоговые органы, а использовал более широкую формулировку, указав на «уполномоченные органы». Между тем такая формулировка в меньшей степени согласуется с иными положениями НК РФ.

Делается вывод о том, что в доктринальном толковании нет единого мнения о понятии налогового контроля. Между тем, такое определение необходимо для развития и совершенствования концепции налогового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности обусловлена значимостью налогов и сборов - источников формирования государственного и муниципальных бюджетов.

Анализ действующего законодательства позволяет утверждать, что налоговый контроль нельзя отождествлять с контролем законодательства о налогах и сборах. Являясь обособленным направлением государственного финансового контроля, налоговый контроль соотносится с контролем за соблюдением законодательства о налогах и сборах как частное с общим.

Как самостоятельный институт налогового права налоговый контроль характеризуется своими целями, задачами, принципами, объектом, формами и методами осуществления.

Автор приходит к выводу, что на современном этапе налоговый контроль имеет систему принципов, которые необходимы для эффективного функционирования налогового контроля. Приводится классификация принципов.

Второй параграф «Правовые основы осуществления налогового контроля» посвящен исследованию совокупности современных нормативных правовых актов, регулирующих порядок осуществления налогового контроля в Российской Федерации; сделан сравнительный анализ норм в действующей и в действовавшей редакции и дана оценка внесенным изменениям.

Можно утверждать, что в настоящее время существует большое количество правовых норм, направленных на урегулирование отношений в сфере налогообложения и налогового контроля в том числе. Тем не менее, неэффективность налогового администрирования обусловлена неудовлетворительным нормативным регулированием в данной сфере.

В национальном законодательстве полномочия по осуществлению налогового контроля, как разновидности государственного контроля, относятся к полномочиям исполнительной власти (ст. ст. 10,114 Конституции РФ).

Конституция РФ, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм ее исполнения. Федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в регулировании форм и методов налогового контроля и порядка его осуществления, включая сроки проведения налоговых проверок и правила их исчисления, поскольку при этом гарантируется исполнение обязанностей налогоплательщиков и не создаются условия для нарушения их конституционных прав.

Центральное место среди федеральных законов, устанавливающих нормы налогового контроля, занимает гл. 14 НК РФ «Налоговый контроль», требованиям которой должны соответствовать иные законы и подзаконные акты, содержащие нормы о налоговом администрировании.

Вместе с тем, следует отметить, что НК РФ не определяет структуру налоговых органов, за исключением упоминания о федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба Российской Федерации) и его территориальных подразделениях (ст. 30 НК РФ). Кодекс не закрепляет задач и функций, которые должны быть присущи конкретным звеньям ФНС России, а лишь приводит перечень прав и обязанностей, которыми обладают налоговые органы как система (статьи 31 и 32).

Особое место среди рассматриваемой группы нормативных правовых актов отведено Закону РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Рос-

сийской Федерации». Редакция закона неоднократно менялась, но, тем не менее, упомянутый закон не добавляет никакой ясности относительно структуры налоговых органов, задач и функций их звеньев. Поэтому на сегодняшний день требуется законодательное решение этих вопросов, которое будет способствовать систематизации процедур налогового контроля и, соответственно, позволит эффективно их применять.

Диссертант отмечает, что помимо законодательных актов, важное значение имеет позиция высших судебных органов (КС РФ, ВАС РФ и ВС РФ) и судебная практика, а также значительную группу источников составляют подзаконные нормативные правовые акты.

Проанализировав комплекс правовых актов, регулирующих правовой характер деятельности, связанной с изъятием средств налогообложения, можно сделать вывод о том, что большой их объем и частота редактирования предопределяет сложность в применении этих норм. Ведь значительная часть налогоплательщиков самостоятельно зачастую не могут разобраться в составлении, например, даже обычных налоговых деклараций для уплаты налога на доходы физических лиц по итогам года, не говоря уже о других более сложных документах.

Отсутствие четкой правовой регламентации структуры органов налогового контроля с определением полномочий каждого звена единой системы, порядка осуществления и содержание мероприятий налогового контроля снижают его эффективность и способствуют сокрытию доходов, а соответственно и уменьшению налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

Автор утверждает, что изложенное свидетельствует о необходимости систематизации источников, содержащих нормы о налоговом контроле и приведении их в соответствие с поставленными перед налоговым администрированием задачами.

Третий параграф «Формы и методы налогового контроля» имеет целью исследовать закрепленный в законодательстве порядок осуществления

налогово-контрольных мероприятий.

Диссертантом отмечается, что неэффективность налогового контроля обусловлена рядом недостатков в его правовом регулировании, в частности, отсутствие разграничения форм и методов налогового контроля, что практике приводит к необоснованным действиям налоговых органов.

Следует признать, что на сегодняшний день в научной литературе не выработано общепринятого определения «форма налогового контроля» и «метод налогового контроля», в то время как исследование этих вопросов, несомненно, будет способствовать развитию теории налогового права.

Диссертантом установлено, что НК РФ не разграничивает формы и методы налогового контроля, в связи с чем дано предложение о внесении изменений в ст. 82 НК РФ. Между тем можно утверждать, что методы налогового контроля, применяемые должностными лицами налоговых органов, могут быть использованы только при практической реализации форм налогового контроля с целью исследования фактического состояния финансовой деятельности налогоплательщика.

Переходя к рассмотрению вопроса о налоговых проверках, сроках их проведения, методов, применяемых при осуществлении налоговых проверок, процедуры оформления и закрепления их результатов, диссертант отмечает особенности и недостатки порядка проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

В рамках данного параграфа анализируется процедура истребования документов и сформулирован вывод о необходимости закрепления в ст. 931 НК РФ перечня документов, которые могут быть истребованы у контрагента проверяемого лица. Кроме того, в каждом конкретном случае правомерность истребования того или иного объема документов, а также правомерность истребования того или иного документа (информации) должны быть оценены исходя из конкретных обстоятельств.

Далее раскрывается вопрос о методах налогового контроля. Под методом налогового контроля автор предлагает понимать совокупность приемов,

способов и средств, имеющих значение для выяснения всех обстоятельств проводимой налоговой проверки.

Диссертант приходит к выводу, что налоговый контроль является крупным институтом налогового права, однако на сегодняшний день в законодательстве отсутствует детальное определение налогового контроля как правовой категории.

Глава вторая «Правовой статус органов налогового администрирования» посвящена исследованию системы и компетенции органов, осуществляющих налоговый контроль в Российской Федерации.

В первом параграфе «Общая характеристика органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» проведен анализ системы контролирующих органов, наделенных соответствующими полномочиями в сфере налогообложения. Автор отмечает, что понятие «налоговое администрирование» включает в себя сам налоговый контроль, порядок проведения налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, условия для соблюдения и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционно установленной обязанности по уплате налогов и сборов. Под органами налогового администрирования понимаются государственные органы, уполномоченные в сфере налогообложения, за исключением тех, которые осуществляют сугубо правоохранительную функцию.

Важное значение для характеристики системы налоговых органов имеют основные принципы построения системы органов исполнительной власти. Применительно к построению системы налогово-контрольных органов в Российской Федерации основными организационно-техническими принципами являются принцип функциональной организации системы с допустимостью отраслевых элементов3 (так, наделение таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

3 Ямпольская Ц.А. Научные труды государственного управления в СССР. М., Политиздат. 1975.

полномочиями налоговых органов в случаях, предусмотренных законодательством, является проявлением допустимости отраслевого элемента) и принцип территориальной организации звеньев системы налоговых органов.

Исследование показало, что система и структура налоговых органов в нашей стране не отличается стабильностью. В рамках данного параграфа анализируется изменение системы и структуры налоговых органов в период с марта 1991 г.4 по 2008 г.

Вопросы организации и функционирования системы налоговых органов в настоящий момент урегулированы Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и частью первой Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, согласно ст. 112 Конституции РФ, Президент России вправе устанавливать систему и структуру федеральных органов исполнительной власти5, и автором отмечается, что эти полномочия нельзя игнорировать.

Исследование системы налоговых органов выявило, что на сегодняшний день в России действует трехуровневая система налогового администрирования, возглавляет которую Федеральная налоговая служба России, среднее звено образуют управления службы по субъектам РФ и завершают ее районные инспекции на местах (налоговые инспекции по районам, районам в городах, городах без районного деления).

Делается вывод о том, что налоговый контроль в любых его формах и проявлениях в настоящее время вправе осуществлять исключительно налоговые органы.

Далее автор анализирует круг полномочий налоговых органов и приходит к выводу, что законодательство наделяет контролирующие органы достаточно

4 Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.; Указ Президента «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного совета РСФСР. 1991. Ст. 1641. Утратили силу.

5 Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства РФ. 2004. №11. Ст. 945; 2004. № 21. Ст. 2023; 2005. № 12. Ст. 1023; 2005. № 52 (ч. 3). Ст. 5690.

широкими властными полномочиями, что в правоприменительной практике приводит к конфликтным ситуациям между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Параграф второй «Правовой статус территориальных налоговых органов» посвящен исследованию особенностей построения территориальных налоговых органов, а также их компетенции.

В диссертации отмечено, что недавно созданная Федеральная налоговая служба унаследовала от Министерства по налогам и сборам России разветвленную систему органов. Большую ее часть составляют территориальные налоговые органы - управления по субъектам Федерации, межрегиональные налоговые инспекции, налоговые инспекции по городам, районам, инспекции межрайонного уровня. Так, в структуре территориальных органов налогового ведомства Дальневосточного федерального округа России на сегодняшний день функционируют следующие налоговые органы: 9 управлений Службы по субъектам Российской Федерации - по каждому субъекту, входящему в состав ДВФО соответственно; районных инспекций ФНС России -21; межрайонных инспекций ФНС России - 48; инспекций ФНС России по городам без районного деления - 5; межрайонных инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - 2.

Исследование показало, что территориальный орган понимается, как орган, который реализует властную компетенцию в пределах одной или ряда административных территорий, входящих в состав единого государства. Сопоставляя ч, 1 ст. 78 Конституции РФ с ч. 4 этой статьи, где речь идет о том, что Президент РФ и Правительство РФ обеспечивают реализацию полномочий федеральной исполнительной власти на всей территории Российской Федерации, следует заметить, что территориальные органы исполнительной власти должны составлять систему, охватывающую всю Российскую Федерацию. Отсюда же следует вывод и о том, что ни один территориальный орган исполнительной власти не может распространять свои полномочия на все государство. Закрепленный Конституцией РФ территориальный принцип

формирования звеньев единой системы федеральных органов исполнительной власти имеет большое значение для развития системы федеративных отношений.

В исследовании автором делается акцент на структуру и компетенцию межрегиональных налоговых инспекций, среди которых можно выделить: межрегиональные инспекции по федеральным округам; межрегиональные инспекции функциональной (предметной) компетенции; межрегиональные инспекции по контролю за крупнейшими налогоплательщиками.

Анализ задач, функций и полномочий межрегиональных налоговых инспекций позволил автору констатировать, что эти звенья налоговых органов формально отнесены к территориальным налоговым органам межрегионального уровня, а фактически являются обособленными подразделениями центрального аппарата ФНС России и по своему статусу могут быть отнесены к федеральным органам государственного управления.

Рассмотрев структуру и полномочия территориальных налоговых органов, можно сделать вывод о том, что не все структурные звенья системы налоговых органов фактически функционируют в соответствии с территориальными признаками. Таким образом, не определив, в каких пространственных пределах территориальный орган управления осуществляет свои функции и полномочия, невозможно говорить о его праве как-либо реализовывать свою компетенцию, поскольку она не установлена.

В третьем параграфе «Участие органов внутренних дел в налоговом контроле» приводится характеристика функций, которыми наделены органы внутренних дел в ходе осуществления налоговыми органами налогово-контрольных мероприятий.

Эффективная борьба с экономическими правонарушениями, в том числе и с нарушениями законодательства о налогах и сборах, возможна только в условиях координации деятельности всех органов государственной власти, осуществляющих налогово-контрольную деятельность, в том числе и правоохранительных. Необходимо отметить, что регулирование той или иной

сферы правоотношений в первую очередь подразумевает пресечение и профилактику деликтных деяний (действий и бездействия) с установлением соответствующих видов ответственности за их совершение. За деликатные действия в налоговой сфере установлены уголовная (ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ), административная (глава 14 КоАП РФ) и налоговая (глава 16, 18 Щ РФ) ответственность.

Выявление каждого из вышеуказанных видов деликтных деяний возложено на налоговые органы и органы внутренних дел, действующие в пределах своей компетенции. Налоговые органы осуществляют выявление налоговых правонарушений и административных проступков в рамках налогового контроля, органы внутренних дел - в рамках оперативно-розыскной деятельности и уголовно-процессуального производства.

Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. В ст. 4 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» закреплено, что органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. Однако здесь внимание акцентируется на физическом аспекте взаимодействия, что по нашему мнению, является лишь полумерой и не вполне способствует достижению поставленных целей.

Вопрос об участии органов внутренних дел в мероприятиях по налоговому контролю особенно становится актуальным в связи с последними изменениями, внесенными в закон РФ «О милиции» 6. Сотрудники органов внутренних дел больше не вправе вмешиваться в финансово-хозяйственную

6 Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 293-ФЭ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности» // СЗ РФ. 2008. № 52 (часть I). Ст. 6248.

деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, путем проведения ревизий и проверок в целях установления оснований для возбуждения уголовного дела или дела об административном правонарушении.

Тем не менее, следует сказать, что в настоящее время контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в Дальневосточном регионе ведет ряд правоохранительных органов, действующих в пределах своей компетенции и независимо друг от друга. К примеру, подразделением по налоговым преступлениям Главного Управления МВД РФ по Дальневосточному региону за 2008 год всего было выявлено 1163 преступления экономической направленности 499 из них налоговые преступления. Основную массу из этого числа (302) составили преступления, предусмотренные ч. 1 ст. 198 УК РФ, а именно уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса, что составляет 60,5% от общего количества, преступлений, выявленных налоговыми подразделениями. При этом размер причиненного материального ущерба определен в сумме 2398215 тысяч рублей, а к уголовной ответственности привлечено 267 человек.

Основным направлением деятельности органов внутренних дел в осуществлении налогово-контрольной деятельности является их участие в налоговых проверках по запросам налоговых органов с использованием результатов оперативно-розыскной работы.

Диссертант приходит к выводу, что в целях обеспечения эффективного налогового контроля необходимо тесное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел при исполнении задач, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Основными направлениями в этом взаимодействии должны стать: своевременный обмен оперативно-значимой информацией о всех случаях выявленных признаков противоправной деятельности; совместное планирование, активное использование в совместной работе оперативных мероприятий, проводимых по методу «внезапная проверка»; совершенствование

работы по обмену накопленным опытом.

Анализируя приведенные выше факты, следует сказать, что системное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел должно носить объективный характер, обусловленный схожестью решаемых задач, форм и методов работы, общностью объекта воздействия, информационными и ресурсными возможностями.

В заключении диссертации системно подводятся итоги проведенного исследования и формулируются основные , выводы и предложения по совершенствованию законодательства по рассматриваемой проблеме.

Автором приводится вывод о том, что на эффективность и результативность налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В процессе исследования выявлены причины, негативно влияющие на эффективность налогового контроля.

Немаловажную роль играет целенаправленное повышение культуры уплаты налогов у населения. Для этого необходимо внедрять в практику информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками.

Основные результаты диссертационного исследования отражены в следующих работах автора:

В научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

Министерства образования и науки:

1. Турчина О.В., Древаль JI.H. К вопросу о совершенствовании налогового контроля // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2006. № 3. С. 271272. (0,3 п.л.).

2. Турчина О.В., Древаль JI.H. К вопросу о формах и методах финансового контроля // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2006. № 3. С. 273-274. (0,4 пл.)

В иных изданиях:

3. Турчина О.В. Органы налогового администрирования в Российской Федерации И Вестник Дальневосточного юридического института МВД России. 2005/2(9). - Хабаровск: Дальневосточный юридический институт

МВД России, 2005. С. 85-88. (0,2 п.л.)

4. Турчина О.В. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел в борьбе с правонарушениями законодательства о налогах и сборах // Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном регионе: Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции (18-19 мая 2005 г.) -Хабаровск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2005. С. 335-339. (0,3 п.л.)

5. Турчина О.В. Конституционно-правовые основы осуществления налогового контроля // Вестник Дальневосточного юридического института МВД России. 2006/1 (10) - Хабаровск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2006. С. 145-149. (0,3 п.л.)

6. Турчина О.В. Выездные налоговые проверки: теория и практика применения // Вестник Дальневосточного юридического института МВД России. 2006/2 (11). - Хабаровск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2006. С. 71-75. (0,3 п.л.)

7. Турчина О.В. Принципы организации и система построения налоговых органов в Российской Федерации // Вестник Дальневосточного юридического института МВД России. 2007/1(12). - Хабаровск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2007. С. 43-47. (0,3 п.л.)

8. Турчина О.В., Древаль JI.H. О правовой регламентации финансового статуса органов государственной власти // Проблемы правоприменительной деятельности на Дальнем Востоке: Сборник статей VIII научно-практической конференции (21 сентября 2007 г.) - Южно-Сахалинск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2007. С. 24-28. (0,4 п.л.)

9. Турчина О.В., Древаль JI.H., Полякова С.А. Финансовое право в схемах. - Хабаровск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2008. 56 с. (5,9 п.л.)

10. Турчина О.В., Древаль JI.H. Основы налогового права: Учебное пособие (гриф МВД) // Хабаровск: Дальневосточный юридический институт

МВД России, 2008. 86 с. (5,34 п.л.)

11. Турчииа О.В. Налоговая оптимизация или уклонение от уплаты налогов? // Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном Федеральном округе: Материалы Всероссийской научно-практической конференции (24-25 апреля 2008 г.) - Хабаровск: Дальневосточный юридический институт МВД России, 2008. С. 648-651. (0,3 п.л.)

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ОД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 08.09.09. Тираж 100 экз. Усл. п.л. 1,75 Печать авторефератов: 730-47-74,778-45-60

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Турчина, Оксана Валерьевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля в Российской Федерации.

1.1. Понятие, сущность и принципы налогового контроля.

1.2. Правовые основы осуществления налогового контроля.

1.3. Формы и методы налогового контроля.

Глава И. Правовой статус органов налогового администрирования

2.1. Общая характеристика органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

2.2. Правовой статус территориальных налоговых органов.

2.3. Участие органов внутренних дел в налоговом контроле.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования"

1 Грачева Е.Ю Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С. 4.

Во-вторых, не достаточно разработаны принципы осуществления налогового контроля.

В-третьих, имеется необходимость детальной регламентации отдельных полномочий налоговых органов в части проведения ими налогово-контрольных мероприятий. Некоторые положения Налогового кодекса РФ не отвечают реалиям современности.

Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы исследования.

На наш взгляд, системный научный анализ концепции налогового контроля с позиций теории материального права весьма значим для финансово-правовой науки. Нахождение путей решения проблемных аспектов позволит детализировать механизм налогового контроля, систематизировать структуру и правовой статус контролирующих органов, относящихся как к центральному аппарату, так и к его территориальным органам, а также позволит усовершенствовать налогово-контрольную деятельность государства.

Поэтому всестороннее исследование рассматриваемого института, правильное концептуальное определение финансово-правового аспекта налогового контроля на современном этапе будет способствовать не только развитию науки финансового и налогового права, совершенствованию налогового законодательства, но также позволит повысить эффективность правоприменительной практики.

В трудах многих видных советских и российских ученых обстоятельно рассматривались проблемы налогообложения применительно к' налогово-контрольной деятельности государства в целом. Однако, многие работы, посвященные данной проблематике, были выполнены в других социально-политических и экономических условиях, в ином информационном и правовом пространстве и не отражают современных реалий.

Огромный научно-практический интерес, а также методологическое значение в этой сфере общественных знаний представляют изученные автором работы многих исследователей, в частности: Е.М. Ашмариной, И.А Белобжецкого., А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, И.И. Веремеенко, Э.А. Вознесенского, J1.H. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, Ю.А. Данилевского, Е.Н. Евстигнеева, А.А. Жданова, С.В. Запольского, М.В. Карасевой, Ю.Ф. Кваши, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, В.В. Казакова, О.А. Ногиной, А.П. Опальского, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, Е.В. Поролло, В.И. Прозорова, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Тургенева, Г.А. Толсуяна, С.О. Шохина, Н.И. Химичевой и др. Однако многозначность и сложность проблемы налогового контроля, организация и система построения органов налогового администрирования оставляет достаточно вопросов для дальнейшего исследования.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых вопросов.

Нормативной основой исследования является финансовое, в том числе налоговое, и таможенное законодательство Российской Федерации и иностранных государств. В силу межотраслевого характера использовалось также конституционное, административное, гражданское, уголовное, процессуальное, валютное, банковское законодательство, а также правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации (Министерства по налогам и сборам РФ принятые до реформирования налоговых органов и действующие до настоящего момента), Федеральной таможенной службы Российской Федерации и нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе проведения мероприятий налогового контроля.

Предметом диссертационного исследования выступают нормативные правовые акты о налогах и сборах, регулирующие отношения, возникающие при осуществлении компетентными органами мероприятий налогового контроля, научные работы по рассматриваемой проблеме, а также правоприменительная практика.

Цели и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы состоит в осуществлении комплексного анализа норм, регулирующих налогово-контрольную деятельность государства, осуществляемую в Российской Федерации для получения выводов и положений, совокупность которых позволит выявить достижения и недостатки законодательства в этой сфере и сформулировать новые подходы и предложения, направленные на совершенствование порядка осуществления налогового контроля в Российской Федерации.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- определить такие юридические категории налогового права, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления; на основе доктринального толкования уточнить содержание и правовую природу института налогового контроля;

- исследовать правовые основы осуществления налогового контроля;

- проанализировать структуру и компетенцию органов, осуществляющих налоговый контроль и обосновать предложения по ее совершенствованию;

Диссертация представляет собой цельное исследование, объединенное единым замыслом, предметом и структурой.

На защиту выносятся следующие положения:

5. Необходимо законодательное разграничение на федеральном уровне форм и методов налогового контроля.

6. Следует конкретизировать объем и состав информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, содержащие предусмотренную для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках осуществляемой налоговой проверки, а также информацию относительно конкретной сделки. В связи с чем можно предложить часть 1 ст. 931 НК РФ дополнить, изложив в следующей редакции: «налоговый орган вправе запросить у организации-контрагента: счета-фактуры; акты выполненных работ; книгу покупок; реестр сведений о доходах физических лиц; договоры, заключенные с контрагентами; расчетно-платежные документы; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по НДС».

Основаниями для участия в налоговой проверке сотрудников органов внутренних дел являются:

8. Межрегиональные налоговые инспекции наделены функциями, выходящими за пределы компетенции территориального органа, и во многом дублируют полномочия центрального аппарата ФНС России, что нарушает принцип рационального использования бюджетных средств, поэтому по своему статусу межрегиональные инспекции должны быть отнесены к федеральным органам государственного управления либо сокращено их количество сообразно предмету деятельности.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в следующих случаях: для внесения дополнений и изменений в действующее законодательство и принятия новых нормативных правовых актов, относящихся к сфере регулирования мероприятий налогового контроля как на федеральном, так и на региональном уровне;

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в подготовленных диссертантом 11 публикациях, а также в его выступлениях на научно-практических конференциях: «Проблемы обеспечения законности и правопорядка в Дальневосточном регионе» (г. Хабаровск, 2004г.), «Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном регионе» (г. Хабаровск, 2005г.), «Проблемы правоприменительной практики на Дальнем Востоке» (г. Южно-Сахалинск, сентябрь 2007 г.), «Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном Федеральном округе» (г. Хабаровск, 24-25 апреля 2008 г.), обсуждались на заседаниях кафедры гражданско-правовых дисциплин, кафедры административного права и административно-служебной деятельности ОВД Дальневосточного юридического института МВД России. Также диссертация была обсуждена кафедре организации финансового тылового и экономического обеспечения Академии управления МВД России и получила положительную оценку.

Структура диссертации соответствует логике построения научных исследований и состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Турчина, Оксана Валерьевна, Москва

Заключение

Проведенное диссертационное исследование позволяет сформулировать основные выводы и предложения, направленные на развитие теории налогового права и совершенствование законодательства и правоприменительной практики, в частности:

1. Анализируя финансово-правовые нормы, регулирующие проведение финансового контроля в различных сферах хозяйственной деятельности, в том числе в сфере налогообложения, автор приходит к выводу, что налоговый контроль следует рассматривать как специфическое и обособленное направление государственного финансового контроля, имеющее свои цели и задачи, объекты, формы и методы осуществления, систему уполномоченных органов, а также определенную правовую основу. Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Ему присущи некоторые признаки последнего, вместе с тем налоговый контроль обладает определенными особенностями.

2. Уточнено содержание понятия налогового контроля как составной части государственного финансового контроля и обоснована необходимость его закрепления в современном налоговом законодательстве. Налоговый контроль - это особый вид государственного финансового контроля, осуществляемый налоговыми органами в определенных формах и с помощью специальных эффективных методов, в результате которого обеспечивается мобилизация денежных средств в распоряжении государства и его регионов для решения ими своих задач.

3. Организация и функционирование органов налогового администрирования основаны на системе принципов, которые являются основополагающими началами, приводящими в движение механизм налогового контроля. Анализ многообразия различных принципов налогового контроля позволил автору объединить их по группам. К первой группе относятся межотраслевые нормы-принципы, которые закреплены

Конституцией РФ: принцип законности и принцип юридического равенства. Вторая группа объединяет принципы, которые отражены в законодательстве о налогах и сборах: принцип презумпции добросовестности налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента и иных обязанных лиц, принцип достоверности (доказательности) и объективности, принцип ответственности. Третью группу принципов составляют принципы, которые в большей степени присущи налоговому контролю, так как отражают его специфику: принцип закрытого перечня форм налогового контроля, принцип ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения, экономичности и эффективности и др. Данная группа дополняется принципом уплаты налога по месту жительства налогоплательщика (что перекликается с положениями ГК РФ о принципах места происхождения товара, предоставлении работы, услуги и т.п.).

4. Сделан вывод о том, что НК РФ не разграничивает формы налогового контроля от методов его проведения, при том, что такое разграничение имеет важное значение как для теории налогового права, так и для правоприменительной практики.

5. Классификация налоговых проверок способствует их систематизации и преследует цель правильного применения их на практике. При этом налоговые проверки можно классифицировать по различным основаниям: по способу назначения; по субъекту, компетентному проводить налоговые проверки; по методам проведения налогового контроля.

6. С одной стороны, ст. 88 НК РФ, определяющая порядок проведения камеральной проверки, ограничивает право налоговых органов на истребование дополнительных документов при камеральной проверке, но, с другой стороны, ст. 93 НК РФ, действие которой распространяется на все налоговые проверки (и на камеральную, и на выездную), предусматривает возможность истребования во время проверки любых дополнительных документов. Выявленное противоречие усложняет проведение камеральной проверки на практике.

При этом налоговые органы должны быть ограничены в праве на истребование документов у партнеров проверяемого налогоплательщика. Поэтому в ст. 93 НК РФ необходимо указание на то, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. При несоблюдении этого требования результаты встречной проверки должны быть признаны недействительными.

7. В детальной регламентации нуждается порядок назначения и проведения и дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом под дополнительными мероприятиями налогового контроля следует понимать комплекс, установленных законодательством мер, осуществляемых при определенных формах налогового контроля, с целью полного установления всех существенных обстоятельств, имеющих значение для обоснованного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

8. На основе исследования источников правового регулирования системы налогового администрирования делается вывод о том, что законодательство в этой области в принципе сформировалось, но, к сожалению, существует ряд вопросов, которые либо нечетко регламентированы, либо вовсе не отражены в законодательстве. Недостаточное и нестабильное правовое обеспечение мероприятий налогового контроля приводит к несанкционированным действиям работников налоговых органов, а также позволяет налогоплательщикам избегать юридической ответственности.

Анализ комплекса нормативных правовых актов, регулирующих отношения, складывающиеся при осуществлении налогового контроля, позволяет резюмировать о том, что большой их объем и частота внесения изменений предопределяет сложность в применении этих норм.

9. Проведение налоговых проверок должно планироваться в соответствии с принципом экономичности и эффективности налогово-контрольных действий. Это означает, что затраты на осуществление мероприятий налогового контроля должны быть сопоставимы с планируемыми и фактически достигнутыми результатами.

10. Система и структура налоговых органов в нашем государстве за период с 1991 года до 2004 года претерпела немало изменений, но повышение роли налогового ведомства и необходимость обеспечения независимости деятельности налоговых органов стали весомым основанием для выделения налоговой службы в самостоятельную, единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При этом следует отметить, что на налоговые органы возложены многообразные функции в различных отраслях государственного управления, однако функция налогового контроля для налоговых органов является основной. Представляется, что именно поэтому в НК РФ законодатель дал специальное, более узкое определение компетенции налоговых органов.

11. Исследование структуры налоговых органов позволило автору сделать вывод о том, что закрепленное в законодательстве деление системы налоговых органов на федеральные и территориальные осуществлено на практике с отходом от территориального принципа формирования звеньев единой системы федеральных органов исполнительной власти, что нарушает конституционные принципы федерализма.

12. Исследование контрольных полномочий налоговых органов в целом и их территориальных органов, а также анализ их фактической соподчиненности показал, что межрегиональные налоговые инспекции не являются территориальными налоговыми органами, поэтому они должны быть преобразованы в соответствующие управления центрального налогового ведомства. У этих управлений не может быть сохранена функция по непосредственному администрированию налогоплательщиков (учет, прием отчетности, камеральные проверки и т.п.). При этом преобразованные управления должны выполнять две основные задачи: 1) проводить аналитическую работу с целью выявления и предотвращения уклонений от уплаты налогов в соответствующих сферах экономики; 2) оказывать методическую и практическую помощь территориальным налоговым органам. Полномочия межрегиональных инспекций не ограничены территориальным признаком. Сфера их деятельности совпадает со всей территорией Российской Федерации, то есть с той территорией, на которую распространяет свои полномочия ФНС России как федеральный орган исполнительной власти.

13. Систематизированы и обобщены недостатки в организации налогового контроля, среди которых: а) отсутствие качественного нормативно-правового регулирования налогово-контрольной деятельности; б) отсутствие законченной системы законодательно установленных взаимоотношений налоговых, финансовых, правоохранительных органов;

14. На эффективность и результативность налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В процессе исследования выявлены причины, негативно влияющие на эффективность налогового контроля. Например, отсутствие методик проверочной работы крупнейших налогоплательщиков усложняет работу налоговых органов и приводит к оттоку денежных средств.

15. В целях повышения эффективности налогового контроля обоснованы основные направления совершенствования налогового контроля — необходимость совершенствования нормативно-правовой основы налогового администрирования, форм и методов работы налоговых органов с налогоплательщиками. Эффективный налоговый контроль возможен только при наличии детальной, хорошо продуманной системы законодательного регулирования налоговой сферы.

16. Использование системы рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий позволит максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов. А для большей эффективности, необходимо использование двух способов отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1) случайного отбора, когда выбор объектов для проведения налоговых проверок на основании применения методов статистической выборки;

2) специального отбора, то есть целенаправленной выборки налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике.

17. НК РФ установил очень важное правило, согласно которому налоговый контроль в предусмотренных формах могут осуществлять только должностные лица налоговых органов. Это фактически означает, что иные государственные органы, например органы внутренних дел, органы Федерального казначейства, иные министерства и ведомства, а также органы местного самоуправления не уполномочены осуществлять налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий и т.д. С другой стороны, необходимо учитывать, что все процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях также находятся в компетенции именно налоговых органов.

18. Нечеткое определение полномочий налоговых органов потенциально создает возможность превращения принципа юридического неравенства субъектов налоговых отношений в их неравенство перед законом.

19. Немаловажную роль играет целенаправленное повышение культуры уплаты налогов у населения. Для этого необходимо внедрять в практику информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования»

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 25.12.1993 г. № 237.

2. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998г. // Собрание законодательства РФ. 1999. № 37. Ст. 4447.

3. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 14 января 1998г. // Собрание законодательства РФ. 2001. № 28. Ст. 2807.

4. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов и взаимной торговле от. 9 октября 2000г. // Собрание законодательства РФ. 2001. № 34. Ст. 3483.

5. Федеральный Конституционный закон от 21 июля 1994г. №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1994. № 13. Ст. 1447; 2001. № 7. Ст. 607; 2001. № 51. Ст. 4824; 2005. № 15. Ст. 1273.

6. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997г. №2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1997. № 51. Ст. 5712; 1998. № 1. Ст. 1; 2004. № 25. Ст. 2478; 2004. № 45. Ст. 4376; 2005. №23. Ст. 2197.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II // Собрание законодательства РФ. 1998. Ст. 3824; 2000. №32. Ст. 3340.

8. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2002. №1 (ч.1). Ст. 1.

9. Таможенный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2002. №22. Ст. 2066.

10. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3823.

11. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» // Собрание законодательства РФ. 1999. № 29. Ст. 3686; 2003. № 1. Ст. 5; № 52. Ст. 5037; 2004. № 10. Ст. 836.

12. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 31-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // Собрание законодательства. 2003. № 40. Ст. 3822.

13. Федеральный закон от 11 января 1995г. №4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 3. Ст. 167; 2004. № 33. Ст. 3370; 2004. № 49. Ст. 4844.

14. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.

15. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 50. Ст. 4859; 2004. № 27. Ст. 2711; 2005. № 30 (ч.1). Ст. 3101.

16. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» // Собрание законодательства РФ. 2007. №31. Ст. 3995.

17. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» // Собрание законодательства РФ. 2001. № 33. Ст. 3418; 2007. № 49. Ст. 6036.

18. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503; Собрание законодательства РФ. 1999. № 14. Ст. 1666; 2000. №31. Ст. 3204; 2001. № 32. Ст. 3316.

19. Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1996. № 31. Ст. 3696; 2001. № 30. Ст. 3156.

20. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 12. Ст. 1099.

21. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 11. Ст. 945; 2004. № 21. Ст. 2023; 2005. № 12. Ст. 1023; 2005. № 52 (ч. 3). Ст. 5690.

22. Указ Президента РФ от 15 марта 2005 г. № 295 «Вопросы Федеральной налоговой службы России» // Собрание законодательства РФ. 2005. №12. Ст. 1023.

23. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 31. Ст. 3258; 2005. № 52 (ч.З). Ст. 5755; 2005. № 23. Ст. 2270.

24. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961; 2005. № 23. Ст. 2270.

25. Приказ Министерства финансов России от 9 августа 2005 г. № 101н «Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной налоговой службы России» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38.

26. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 12 февраля 2003г. № БГ-3-06/79 «О создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. 2003. № 20.

27. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства внутренних дел Российской Федерации от 22 января 2004 г. № АС-3-06/37 «Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России» // СПС Консультант Плюс. Версия Проф.

28. Приказ Министерства внутренних дел России от 13 августа 2003 г. «Об утверждении Положения о Главном управлении по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России» // Бюллетень текущего законодательства. 2003. № 3.

29. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета от 21 июня 2007 г. № 25.

30. Приказ Федеральной налоговой службы от 9 декабря 2008 г. № ММ-3-1/648 «Об утверждении Плана мероприятий ФНС России по реализации административной реформы в Российской Федерации на 2009 год // СПС «Гарант».

31. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. №7.

32. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. «О проверке конституционности отдельных положений ч. 2 ст. 89 НК РФ в связи с жалобами граждан А. Д. Егорова и Н.В. Чуева» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 30. Ст. 3214.

33. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 февраля 2006 г. № ФОЗ-АЗ7/04-2/4199 // Экономическое обозрение Дальневосточного региона. 2006. № 2.

34. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 января 2006 г. № ФОЭ-А04/04-2/3923 // Экономическое обозрение Дальневосточного региона. 2006. № 1.

35. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 декабря 2005г. № ФОЗ-А51/04-2/3626 // Экономическое обозрение Дальневосточного региона. 2005. № 12.

36. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 октября 2004г. № ФОЗ-А16/04-2/2704 // Экономическое обозрение Дальневосточного региона. 2004. № 10.

37. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 мая 2004г. № ФОЗ-А24/04-2/881 // Экономическое обозрение Дальневосточного региона. 2004. № 5.

38. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 2 октября 2007 г. № А54-1850/2007 // СПС «Гарант».

39. З.Учебники, учебные пособия, монографии

40. Алехин А.П., Ю.М. Козлов Административное право Российской Федерации: Учебник. М., 1996. 482 с.

41. Апель А.П. Основы налогового права: Курс лекций. СПб., 2001. 150 с.

42. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М., 2000. 640 с.

43. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2000. 104 с.

44. Балакина А.П. Учебно-методический комплекс: организация налоговых проверок. М., 2000. 49 с.

45. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный). М.: Аналитика Пресс, 2000. 292с.

46. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М., 1979. 197 с.

47. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М., 1989. 160 с.

48. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. М., 1997. 660 с.

49. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. 185 с.

50. Викулин А.Ю., Узденов Ш.Ш. Финансово-экономический словарь законодательно определенных терминов: Учебно-практическое пособие. М., 2002.

51. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973. 135 с.

52. Волковский В.И. Налоговые органы и экономическая безопасность России. Фонд поддержки ученых «Научные перспективы». М., 2000. 220 с.

53. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М., 2000. 304 с.

54. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Вопросы и ответы. Изд. 3-е, перераб. и доп. М., 2000. 224 с.

55. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М., 2001.202с.

56. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.

57. Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль: Курс лекций. М., 2005. 272 с.

58. Грунина Д.К., Ивченков JI.C. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации: Учебное пособие. М., 2000. 72 с.

59. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997. 234с.

60. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 2000. 120 с.

61. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: Монография. М., 2008. 160 с.

62. Иванов С.А. Источники права Российской Федерации: Лекция. М., 2000.

63. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М., 2004. 270 с.

64. История финансового законодательства России: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление» / Под ред. Рукавишниковой И.В. М., 2003. 256 с.

65. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М., 1999. 256 с.

66. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие. М., 2001. 537 с.

67. Кинин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. М., 2006.

68. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. 112 с.

69. Комментарий к Конституции Российской Федерации / Под ред. Окунькова JI.A. М., 1996.664 с.

70. Контролирующие и проверяющие вас органы: права, обязанности и статус. Ростов на Дону, 2001. 316 с.

71. Крохина Ю.А. Финансовое право: Учебник для вузов. М., 2004. 692 с.

72. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. М, 2006. 720 с.

73. Краткий философский словарь / Под ред. Алексеева А.П. М., 1997. 344 с.

74. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко A.M. Налоговое право России: Учебное пособие. М., 2003. 256 с.

75. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. 109 с.

76. Кучеров И.И. Налоговый криминал (историко-правовой анализ). М., 2000. 294 с.

77. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. 360 с.

78. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001. 256 с.

79. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2003. 374 с.

80. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права: Учебник. Харьков, 2001. 176 с.

81. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. М., 2001. 490 с.

82. Лившиц Р.З. Судебная практика как источник права. М., 1997. 128 с.

83. Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применения ст. 40 НК РФ. М., 2002. 112 с.

84. Мосин Е.Ф. Налоговый контроль за соответствием расходов граждан. М., 2000. 224 с.

85. Мудрых В.В. Налоговое право России: ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 2001. 656 с.

86. Налоговое право: Учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. М., 2003. 591 с.

87. Тапейцина А.С. Налоговые проверки: новый порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки. Составление и подписание акта. Вынесение решения по результатам проверки. Оперативный контроль проблемных налогоплательщиков. М., 1999. 46 с.

88. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. М., 1995. 496 с.

89. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 1997. 271 с.

90. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., 2004. 304 с.

91. Поленина С.В. Законодательство в Российской Федерации. М., 1996. 157 с.

92. Попов Л.Л., Козлов Ю.М., Овсянко Д.М. Административное право: Учебник. М., 2002. 697 с.

93. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М., 1996.280 с.

94. Рашевский Ю.М. Обеспечение экономической безопасности Дальневосточного региона: организационно-правовые основы взаимодействия органов внутренних дел с органами налоговой полиции. Хабаровск, 2002. 144 с.

95. Родионова С.О., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М., 2002. 320 с.

96. Сатарова Н.А. Принуждение в финансовом праве. М., 2006.

97. Тедеев А.А., Парыгина А.В. Налоговое право. М., 2004. 256 с.

98. Теория права и государства: Учебник / Под ред. Лазарева В.В. М., 1997. 432 с.

99. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с постатейными материалами. М., 2004. 1092 с.

100. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование. М., 2001. 328 с.63 .Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937. 266 с.

101. Финансовое право: Учебник / Под ред. Химичевой Н.И. М., 2002. 606 с.

102. Финансовое право: Учебник / Под ред. Горбуновой О.Н. М., 2000. 495 с.

103. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. Карасевой М.В. М., 2002. 576 с.

104. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 1997. 336 с.

105. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. М., 1997. 688 с.

106. Шаталов С.Д. Комментарий к. Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. М., 1999. 478 с.

107. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1). М., 2003. 683 с.

108. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М., 1999. 352 с.

109. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998. 429с.3. Научные статьи

110. Ахметшин Р.И. Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства // Налоговед. 2004. № 4. С. 61-69.

111. Ахметшин Р.И. Законно ли приостановление налоговой проверки? // Налоговед. 2004. № 8. с. 14-24. 2004. № 9. С. 15-22.

112. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции // Государство и право. 2002. № 12. С. 48-55.

113. Березин М.Ю. Разграничение налоговых полномочий в федеративном государстве // Государство и право. 2006. № 1. С. 46-50.

114. Бондаренко И.Н. Органы, контролирующие уплату налогов и сборов: состояние, противоречия, перспективы развития // Финансовое право. 2004. № 6. С. 29-34.

115. Бондаренко Т.А. К вопросу о сроках в налоговом праве // Финансовое право. 2008. № 6. С. 23-25.

116. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса РФ // Налоги и финансовое право. 2007. № 2. СПС «Гарант».

117. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый контроль: сложные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС РФ // Налоги и финансовое право. 2007. № 10. СПС «Грант».

118. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 23-39.

119. Бурцев Д.Г. Налоговый контроль и рассмотрение налоговых споров в Нидерландах // Аудиторские ведомости. 2007. № 8. СПС «Гарант».

120. Брызгалин А.В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право. 2001. № 3. С. 75-100.

121. Брусницын А.В. Переходные положения в правилах осуществления налогового контроля // Налоговый вестник. 2007. № 9. СПС «Гарант».

122. Бычков С.М., Фомина Т.Ю. Налоговый контроль: виды и содержание // Аудиторские ведомости. 2009. № 2. СПС «Гарант».

123. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложения // Налоговый вестник. 2003. № 7. С. 3-7.

124. Герасименко Н.В. Регулирование международной налоговой конкуренции // Законодательство и экономика. 2005. № 9. С. 28-35.

125. Грищенко В.В. О развитии российской науки налогового права // Финансовое право. 2009. № 2. С. 14-18.

126. Горелов А.А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. № 8. С. 19-28.

127. Горелов А.А., Ильин А.Ю. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами // Административное и муниципальное право. 2008. № 9. С. 27-32.

128. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник. 2003. № 3. С. 155-159.

129. Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: статус и полномочия // Право и экономика. 2005. № 1. С.34-40.

130. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета. 2007. № 23. СПС «Гарант».

131. Даниленков А.В. О квалификации антисоциальных сделок для целей налогового контроля // Налоговый вестник. 2007. № 11. СПС «Гарант».

132. Дворецкий В.Р. Налоговая проверка. Как защитить свои права? М., 2007.

133. Демин А.В. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы // Финансовое право. 2007. № 7.

134. Евдокимова М. Налоговый контроль на грани риска // Расчет. 2009. № 2. СПС «Гарант».

135. Еремина С.А. Осуществление контрольной работы. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации // Налоговый вестник. 2003. № 9. С. 56-61.

136. Жернаков М.В. Субъекты налоговых правоотношений: правовой статус и виды // Финансовое право. 2004. № 6. С. 24-29.

137. Зарипов В.М. Налоговый контроль ценообразования: система сдержек и противовесов // Налоговед. 2008. № 3. СПС «Гарант».

138. Затулина Т.Н. Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений // Современное право. 2007. № 4. СПС «Гарант».

139. Зрелов А.П. Проведение экспертизы в рамках налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 12. СПС «Гарант».

140. Ильин А.Ю. Теоретико-правовой аспект налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. № 5. С. 23-31.

141. Имыкшенова Е.А. Вызов в налоговые органы как самостоятельная форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 6. СПС «Гарант».

142. Кирилина В.Ф. Субъекты налогового права как правовая категория // Финансовое право. 2004. № 3. С. 31-36.

143. Короткова JI.A., Ковалевская Д.Е. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. № 6. С. 189-199.

144. Кормилицын А.С. Объект и предмет налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. № 8. С. 18-21.

145. Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. 2007. № 5. СПС «Гарант».

146. Кувшинов Ю.Г. Участие органов внутренних дел в процедурах налогового контроля // Налоговая проверка. 2007. № 3. СПС «Гарант».

147. Кузовков В.В. О процессуальном принуждении в сфере публичных финансов // Финансовое право. 2007. № 9. С. 18.

148. Курилюк Ю.Е. Принципы установления ответственности в налоговом праве // Финансовое право. 2008. № 2. СПС «Гарант».

149. Лучкова Н.А. Современные тенденции налогового контроля за ценами // Налоговед. 2007. № 4. СПС «Гарант».

150. Михайлов М.Н. О порядке проведения выездных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2004. № 3. С. 93-96.

151. Мешалкин В. «Контрольная работа» налоговых органов // Новая бухгалтерия. 2006. № 8. С. 15-19.

152. Неляпина Ю.В. Усовершенствование процедуры камеральной проверки // Налоги (газета). 2008. № 40.

153. Неляпина Ю.В. Выездная проверка как наиболее эффективная форма налогового контроля // Налоги (газета). 2008. № 41.

154. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организаций // Российский налоговый курьер. 2008. №11. СПС «Гарант».

155. Новоселов К.В. Горячая линия: соблюдение процедур проведения мероприятий налогового контроля // Российский налоговый курьер. 2009. № 1-2. СПС «Гарант».

156. Оношко Н.К. Встречная проверка как мероприятие налогового контроля // Налоговый вестник. 2003. № 3. С. 155-159.

157. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир. 1998. № 11-12.

158. Пантюшов О.В. Дополнительные мероприятия налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 1. СПС «Гарант».

159. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика. 2009. № 9. С. 34-38.

160. Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций // Налоговед. 2005. № 5. С. 5-20. 2005. № 6. С. 5-15.

161. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений // Журнал российского права. 2003. № 1.С. 30-36.

162. Полякова Е. Основные изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2008 года // Новая бухгалтерия. 2007. № 12. СПС «Гарант».

163. Пономарева Т.В. Формальный подход к осуществлению налогового контроля // Вестник Арбитражного суда города Москвы. 2008. № 4. С. 44-46.

164. Сайпуллаев У.А. Процессуальные аспекты осуществления налогового контроля и последующего производства по фактам выявленных правонарушений // Административное и муниципальное право. 2008. № 3. С. 36-41.

165. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. 2003. № 8. С. 3-7.

166. Сашичев В.В. Об изменениях в системе налогового контроля // Налоговая политика и практика. 2005. № 5. С. 21-25.

167. Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки -результат правильности выбранного объекта // Налоговый вестник. 2001. № 8. С. 33-39.

168. Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы // Финансовое право. 2006. № 4. С. 22-26.

169. Смирнова Е.Е. Особенности проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля // Налоговый вестник. 2008. № 6. СПС «Гарант».

170. Таркаева Е.А. Правовое проблемы проведения проверок налогоплательщиков // Государство и право. 2007. № 2. С. 34-39.

171. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. 2005. № 6. С.33-37.

172. Хачатрян Р.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования // Юрист. 1998. № 8. С. 26-32.I

173. Щербинин А. Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы. 1998. № 5. С. 27-34.

174. Яковлев А.А. Актуальные вопросы налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2006. № 3. СПС «Гарант».

175. Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению // Финансовое право. 2009. № 2. С. 23-27.

176. Ялбуганов А.А., Кинсбурская В.А. Судебный порядок взыскания налоговой санкции // Закон. 2007. №9. С. 11-31.

177. Диссертации и авторефераты диссертаций

178. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук // Винницкий Дмитрий Викторович. Екатеринбург, 1999. 26 с.

179. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Дис. докт. юрид. наук // Грачева Елена Юрьевна. М., 2000.

180. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореф. дис. докт. юрид. наук // Гуреев Виктор Иванович. М., 1999. 64 с.

181. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности: Дис. канд. юрид. наук // Гусева Татьяна Алексеевна. Саратов, 2001. 165 с.

182. Иванов А.В. Административная юрисдикция налоговых органов Российской Федерации: Дис. канд. юрид. наук // Иванов Алексей Викторович. Новгород. 1999. 184 с.

183. Ковалева Н.А. Правовые основы финансового контроля в СССР: Автореф. дис. канд. юрид. наук // Ковалева Наталья Андреевна. М., 1975. 23 с.

184. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового применения, актуальные проблемы и направления реформирования: Автореф. дис. канд. юрид. наук // Нелюбин Дмитрий Евгеньевич. М., 2003. 214с.

185. Шаров А.С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук // Шаров Алексей Степанович. М., 2001. 177 с.

186. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля: Дис. канд. экон. наук // Щербинин Александр Тихонович. М., 1997. 191 с.

187. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: Дис. канд. экон. наук // Угренинова Светлана Геннадьевна. Екатеринбург, 2001. 184 с.

Автор: Турчина, Оксана Валерьевна
Город: Москва
Год: 2009
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Турчина, Оксана Валерьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Турчина, Оксана Валерьевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Турчина, Оксана Валерьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Турчина, Оксана Валерьевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования»