Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам

Красюков, Андрей Владимирович

Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборамтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам»

На правах рукописи

Красюков Андрей Владимирович

ПРАВОВОЙ РЕЖИМ СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Воронеж - 2005

Работа выполнена в Воронежском государственном университете

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Сенцова (Карасева) Марина Валентиновна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Петрова Галина Владиславовна

кандидат юридических наук, доцент

Якушев Антон Олегович

Ведущая организация: Уральская государственная юридическая академия

Защита состоится "22 " апреля 2005 года в часов на заседании

диссертационного совета Д.212.038.04 в Воронежском государственном университете по адресу: 394006, г. Воронеж, пл. Ленина, 10 (юридический факультет), ауд. 18.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.А. Ефанова

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена переходом России от административно-хозяйственной к рыночной экономике. В условиях тоталитарно -государственной экономики налогообложение не являлось значимым источником дохода. Собирание денежных средств в казну государства осуществлялось путем перечисления государственными предприятиями установленных платежей в бюджет. Необходимость в развитой нормативной базе, регулирующей налогообложение, отсутствовала. В связи с этим списание безнадежных долгов по налогам и сборам регламентировалось теми же нормативными актами, что и списание безнадежных долгов по неналоговым платежам (Указ Президиума Верховного совета СССР от 26.01.1981г. № 3820-Х «Об утверждении Положения о взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей; Инструкция Минфина СССР от 12.06.1981г. № 121 по применению Положения о взыскании нев-несенных в срок налогов и неналоговых платежей).

В начале 90-х годов прошлого века ситуация кардинально изменилась. Сложилось многообразие форм собственности, в условиях которого налогообложение стало основным источником поступления средств в бюджет. При этом покрыть государственные расходы можно было лишь собрав все запланированные поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Но достигнуть этой цели стало чрезвычайно трудно, ибо хозяйствующие субъекты были заинтересованы в накоплении финансовых ресурсов и стремились любыми способами уклониться от налогообложения. Еще больше усложнял эту задачу экономический кризис в нашей стране, когда даже добросовестные налогоплательщики оказывались не в состоянии уплачивать налоги и сборы. В новых условиях механизм списания безнадежных долгов по налогам и сборам, оставшийся в наследие от советских времен перестал справляться со стоящими перед ним задачами.

Произошедшие изменения в общественных отношениях обусловили изменения в налоговом законодательстве, которые выразились, прежде всего, в принятии Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 59 НК РФ призвана

привести списание безнадежных долгов по налогам и сборам в соответствие со стоящими перед государством целями, задачами и условиями их осуществления. Применение данного механизма позволило значительно улучшить динамику списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Только на территории Воронежской области за 6 месяцев 2001 года было списано 226084 тыс. рублей безнадежного налогового долга. За 2002 год было списано уже 314721 тыс. рублей (прирост 39 %), а в 2003 году сумма списанного безнадежного долга возросла до 1548227 тыс. рублей (прирост 392 %).

Наличие пробелов и противоречий в нормативно-правовом регулировании списания безнадежных долгов не позволяет в полной мере реализовать потенциал данного механизма налогового права. Так в Кантемировском, Рамонском, Каширском, Панинском, Терновском, Подгоренском, Эртильском, Богучарском, Верхнехавском, Петропавловском, Воробьевском районах Воронежской области за 2003 год не было списано ни рубля. В то время в целом по Воронежской области рост списания составил 392 % (Практика УМНС РФ по Воронежской области за 2001-2004 г.г.).

В значительной степени недостатки в применении механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам обусловлены недостаточностью научного исследования данной сферы общественных отношений. И соответственно, несмотря на то, что недоимке и другим разновидностям налогового долга в последние годы было посвящено значительное количество научных работ, большинство аспектов, касающихся списания безнадежных долгов по налогам и сборам, остались неизученными.

Попытки разрешить наиболее спорные вопросы в судебном порядке не всегда являются успешными. Современная судебная практика арбитражных округов имеет противоречивый, порой взаимоисключающий характер и не получила своего разрешения на уровне Высшего Арбитражного Суда РФ.

ния проблем, связанные с признанием долга по налогам и сборам безнадежным и его дальнейшим списанием, не предпринимались. Отсутствие теоретических исследований данной области налоговых отношений негативно сказалось на нормотворчестве и правоприменительной практике. В действующем налоговом законодательстве содержится ряд пробелов и противоречий, препятствующих эффективной реализации механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

При проведении данного исследования автор опирался на работы в области финансового и налогового права А.В. Брызгалина, Л.К. Вороновой, А.В. Демина, Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, М.В. Кустовой, О.А. Ногиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.В. Стрельникова, А.С. Титова, Н.И. Хими-чевой, Н.А. Шевелевой и др.

Наряду с этим использовались выводы специалистов в области иных отраслей права и экономики, в частности С.С. Алексеева, М.И. Байтина, Д.Н. Бах-раха, Г.М. Бродского, В.В. Витрянского, И.В. Горского, В.М. Горшенева, О.С. Иоффе, В.А. Кашина, В.Е. Квашис, С.Г. Келиной, А.В. Малько, Н.И. Матузова, С.Н. Махиной, Л.А. Лунца, В.О. Лучина, В.Н. Протасова, В.В. Скибицкого, В.А. Соловьева, B.C. Толстого и др.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе формирования налогового долга, признания его безнадежным к взысканию и дальнейшего списания.

Предметом диссертационного исследования явилось законодательство, регулирующее отношения по списанию безнадежных долгов по налогам и сборам и сходные с ними отношения, а также практика его применения.

Цели и задачи исследования. Целью настоящей работы является комплексное изучение механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики.

Достижение этой цели требует последовательного решения следующих задач:

• определение понятия и основных элементов налогового долга;

• определение понятия безнадежного налогового долга;

• определение понятия списания безнадежных долгов по налогам и сборам на основе его сущностных характеристик;

• сравнительный анализ списания безнадежных долгов по налогам и сборам со сходными механизмами других отраслей права;

• анализ процедуры списания безнадежных долгов по федеральным, региональным и местным налогам и сборам;

• обоснование предложений по совершенствованию налогового законодательства в части, имеющей отношение к списанию безнадежных долгов по налогам и сборам.

Методологическая и теоретическая основы исследования. Методологическую базу настоящего диссертационного исследования составили общенаучные методы: диале.ктико-материалистический, системный, восхождения от абстрактного к конкретному, от общего к частному, а также специальные правовые методы: нормативно-логический, метод сравнительного правоведения.

Теоретической основой исследования явились современные концепции теории государства и права, а также финансового, административного, гражданского, уголовного права и экономической науки.

Нормативно-правовая и эмпирическая база исследования. Нормативно-правовую базу диссертационного исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая, нормативно-правовые акты Правительства РФ и других федеральных органов исполнительной власти, а также нормативно-правовые акты 32 субъектов Российской Федерации и 30 муниципальных образований, регулирующие процедуру признания долга по налогам и сборам безнадежным к взысканию и списания.

Эмпирическую базу диссертации составили практика налоговых органов по списанию безнадежных долгов по налогам и сборам и практика окружных арбитражных судов по рассмотрению споров в этой сфере с 2001 по 2004 годы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что оно представляет собой первое комплексное исследование проблемы списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Впервые дается определение безнадежного налогового долга и характеристика списания безнадежных долгов по налогам и сборам как института налогового права. Также впервые анализируется на основе обширного нормативного материала процедура списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Новизна научно-теоретического подхода в данном исследовании выражается в круге выявленных проблем и противоречий, в предложенных подходах по их разрешению. В работе сформулированы предложения по совершенствованию налогового законодательства, отличающиеся существенной новизной и направленные на повышение эффективности списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

На защиту выносятся следующие основные положения;

1. Налоговый долг представляет собой налоговое правоотношение, возникшее вследствие неуплаты (неперечисления) обязанным лицом в предусмотренный законом или измененный срок налога (сбора), пени, штрафа, участники которого обладают комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание сумм недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам.

Основными элементами юридической конструкции налогового долга являются: налоговый должник, налоговый кредитор, основание налогового долга, порядок взыскания налогового долга.

2. Безнадежным налоговым долгом является налоговый долг отдельных плательщиков, являющийся предметом налогового правоотношения, которое невозможно реализовать в пользу государства (муниципального образования) в силу причин экономического, социального или юридического характера.

Причинами экономического характера являются:

• признание налогоплательщика - физического лица, а также частного нотариуса и адвоката, открывшего адвокатский кабинет, банкротом и освобождение от исполнения обязательств;

• признание налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (кроме частного нотариуса и адвоката, открывшего адвокатский кабинет) банкротом;

Причинами социального характера являются:

• государственная (муниципальная) десанация;

• действие обстоятельств непреодолимой силы, лишившее налогоплательщика имущества или источника дохода;

Причинами юридического характера являются:

• прекращение обязанности по уплате налогов (сборов) вследствие:

- ликвидации налогоплательщика - организации в установленном законодательством России порядке, при условии нехватки ее имущества и имущества участников в случаях, когда они несут субсидиарную ответственность по долгам юридического лица;

- смерти налогоплательщика или признание его умершим - в отношении личных налогов и сборов, и недостаточности имущества перешедшего по наследству - в отношении поимущественных налогов и сборов;

• пропуск налоговыми (таможенными) органами установленного срока взыскания.

3. Нормы, регулирующие списание безнадежных долгов по налогам и сборам, составляют институт налогового права. Предметом данного института являются общественные отношения по освобождению полностью или частично отдельных налоговых должников от лежащего на них бремени финансового обеспечения публичных расходов при наличии нормативно определенных оснований невозможности взыскания налогового долга.

4. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как звено механизма финансовой деятельности государства (муниципального образования) направлено на конкретизацию налогового потенциала путем выделения из него безнадежных долгов и перераспределения соответствующей части бремени публичных расходов.

5. Списание представляет собой инструмент налоговой политики государства, посредством которого государство (муниципальное образование) производит самоограничение собственного интереса в получении доходов ради обеспечения желаемого баланса с интересами налогоплательщиков. При этом основания применения данного механизма самоограничения зависят от того, инструментом какой налоговой политики является данный механизм: налоговой справедливости или государственного доминирования.

6. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам представляет собой реализацию правомочия государства (муниципального образования) на отказ от взыскания налогового долга, являющегося составной частью его суверенного права на взимание налогов.

7. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как явление налогового права является следствием существования в праве конструкции «прощения».

8. Процедура списания безнадежных долгов представляет собой особый установленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ порядок признания долгов отдельных субъектов недоимки безнадежными к взысканию и последующего списания, обеспечивающий реализацию нормативно закрепленной обязанности государства (муниципального образования) отказаться в установленных случаях от своих прав на часть их имущества.

9. Действующие процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам могут быть разделены на виды по различным критериям.

По органу, принимающему решение о признании налогового долга безнадежным и списании, они делятся на:

1) процедуру списания специально созданным органом;

2) процедуру списания уже существующими органами:

а) налоговыми;

б) финансовыми;

в) исполнительным органом власти общей компетенции;

г) представительным органом власти.

По органу, исполняющему решение о признании налогового долга безнадежным и списании, они делятся на

1) процедуру, в которой решение о признании долга безнадежным и списании принимается и исполняется одним и тем же органом;

2) процедуру в которой принятие решения и его фактическое исполнение осуществляется различными органами.

По инициатору их возбуждения они делятся на:

- процедуру, инициатор которой не определен;

- процедуру, инициатором которой может быть лишь налогоплательщик;

- процедуру, инициатором которой может быть только налоговый орган;

- процедуру, инициатором которой может быть как налогоплательщик, так и налоговый орган;

- процедуру, инициаторами которой помимо налогоплательщика и налоговых органов могут быть и иные государственные органы.

10. Унификация процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам возможна лишь при закреплении единых правил процессуального доказывания для всех категорий юридических дел. Данная унификация может быть проведена только, если факт невозможности взыскания налогового долга будет устанавливаться до возбуждения процедуры списания.

11. Инициаторами процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам могут быть как налоговые должники, так и налоговые (таможенные) органы. Однако бремя доказывания невозможности взыскания и ее оснований в рамках процедуры списания следует возложить на налогового должника, за исключением случаев списания налогового долга ликвидированной организации и умершего (признанного умершим) физического лица, а также доказывания обстоятельств, источником информации о которых является налоговый или таможенный орган.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового права. Во-первых, сформулированы понятия налогового долга и безнадежного налогового долга. Во-вторых, выделены критерии отнесения налогового долга к безнадежному. В-третьих, выделены признаки, свидетельствующие о наличии в налоговом праве института списания безнадежных долгов по налогам и сборам. В-четвертых, исследована процедура списания безнадежных долгов по налогам и сборам и сформулированы условия ее унификации.

Практическая значимость состоит в том, что ряд выводов может быть использован в налоговом нормотворчестве, а также в правоприменительной деятельности. Основные положения и выводы, работы могут быть применены в процессе преподавания учебных курсов «финансовое право» и «налоговое право».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования были рассмотрены и обсуждены на заседании кафедры административного, муниципального и финансового права Воронежского государственного университета, а также освещены автором в ходе выступления на Всероссийской научно-практической конференции "Российское правовое государство: итоги формирования и перспективы развития" (Воронеж, 2003г.).

Основные теоретические положения диссертации, составляющие содержание работы, изложены в девяти научных публикациях.

Структура работы обусловлена её темой, целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка использованной литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность исследования; определяются его предмет, объект, цель, задачи, методология. Обосновывается научная новизна исследования, характеризуется эмпирическая база диссертации, ее теоретическая и практическая значимость; излагаются основные положения, выносимые на

защиту; указываются формы и направления апробации результатов исследования.

Глава I. «Понятие долга в налоговом праве» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Понятие и признаки налогового долга» исследуется понятие налогового долга и его разновидностей: недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Законодатель использует различные термины для обозначения невнесен-ных налоговых платежей: «недоимка», «задолженность по налогам и сборам», «задолженность по пеням и штрафам». При этом легально установлено лишь понятие «недоимка». Но законодательная дефиниция не учитывает того, что срок уплаты налога или сбора может быть изменен в порядке, установленном главой 9 НК РФ. Поэтому, если руководствоваться только легальными признаками, под понятие "недоимка" подпадают и отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Недоимка в литературе рассматривается в двух смыслах: материальном и юридическом. В материальном смысле недоимка всегда представляет собой определенную сумму денежных средств, которую обязанный субъект должен был уплатить, но не уплатил. В юридическом смысле недоимка представляет собой правоотношение, содержанием которого являются права и обязанности сторон в отношении не внесенной в установленный срок суммы налога (сбора).

Диссертант не согласен с юридической трактовкой недоимки как налогового правонарушения. Недоимка всегда связана с нарушением нормативного срока уплаты налога (сбора), но одной противоправности недостаточно для наличия состава налогового правонарушения. Недоимка как правонарушение имеет определенную форму (например, форму занижения налоговой базы). Если она возникла в результате деяния, не предусмотренного ст. 122 НК РФ, то не является налоговым правонарушением. Следовательно, недоимка как правоотношение представляет собой объективно противоправное деяние. В материальном смысле

диссертант рассматривает недоимку как часть кредиторской задолженности налогоплательщика.

Недоимка представляет собой возникшее вследствие несвоевременного исполнения обязанности по уплате (перечислению) налога (сбора) налоговое правоотношение, стороны которого наделены комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание налога (сбора).

Путем систематического толкования налогового законодательства автор устанавливает, что термин «задолженность» применяется как в отношении налогов и сборов («задолженность по налогам и сборам»), так и пеней, штрафов по ним («задолженность по пеням и штрафам»). Но ввиду наличия специального термина («недоимка») необходимо термин «задолженность» применять только в отношении пеней и штрафов.

Материальный и юридический подходы также могут быть применены к пониманию задолженности по пеням и штрафам и к налоговому долгу в целом.

Так, задолженность по пеням в материальном смысле представляет собой денежную сумму, начисленную налоговым (таможенным) органом в случае нарушения налогоплательщиком срока уплаты налогов (сборов), но не перечисленную в установленный законом срок. С юридической точки зрения, задолженность по пеням представляет собой налоговое правоотношение, возникшее по причине неуплаты пеней, начисленных за нарушение права государства (муниципального образования) на получение части имущества налогоплательщика (плательщика сбора), стороны которого наделены комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание этих платежей.

При материальном понимании задолженность по штрафам представляет собой сумму денежного взыскания, наложенного на правонарушителя в качестве меры ответственности за совершенное налоговое правонарушение, но не уплаченную им в установленный законом срок. Юридическое толкование задолженности по штрафам трактует ее как охранительное налоговое правоотношение, возникшее из-за неуплаты санкций за совершенное налоговое правонарушение,

стороны которого наделены комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание штрафа.

Таким образом, налоговый долг в соответствии с действующим законодательством состоит из трех составляющих: недоимки, задолженности по пеням и задолженности по штрафам. При этом следует отметить, что налоговый долг конкретного налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента может включать как все перечисленные разновидности, так и некоторые из них. Поэтому под налоговым долгом следует понимать налоговое правоотношение, возникшее вследствие неуплаты (неперечисления) обязанным лицом в предусмотренный законом или измененный срок налога (сбора), пени, штрафа, участники которого обладают комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание сумм недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам.

Для более полной характеристики налогового долга представляется необходимым выделить элементы, которые образуют его юридическую конструкцию. Данным критериям соответствуют следующие элементы:

1) Налоговый должник;

2) Налоговый кредитор;

3) Основание налогового долга;

4) Порядок взыскания налогового долга.

1)Налоговый должник - это лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате или перечислению суммы налога (сбора, пеней, штрафов) в соответствующий бюджет и которое не исполнило данной обязанности. В соответствии с действующим законодательством плательщиком недоимки может быть: а) налогоплательщик (плательщик сбора); б) налоговый агент; в) иное обязанное лицо по налоговому (таможенному) законодательству.

Согласно ст. 24 НК РФ обязанность по перечислению соответствующих налогов, удержанных с налогоплательщика, может быть возложена на налогового агента. В науке финансового права нет единого мнения о природе данной обя-

занности налогового агента. Представляется, что обязанность налогового агента перечислить удержанную сумму налога имеет публичный характер, так как возложена на него Налоговым кодексом РФ и имеет сходство с обязанностью налогоплательщика.

В исключительных случаях налоговыми должниками могут быть иные лица, на которых Налоговый (Таможенный) кодекс РФ возлагает те или иные обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов (например, лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом лица, признанного безвестно отсутствующим; опекун недееспособного; банки; таможенный брокер). Они являются налоговыми должниками в отношении задолженности по штрафам за нарушение возложенной обязанности уплатить налог (сбор).

2) Следующим элементом юридической конструкции налогового долга является налоговый кредитор, то есть субъект, которому плательщик должен был перечислить сумму налога (сбора, пени, штрафа). Налоговым кредитором является: а) Российская Федерация - в части налогов (сборов, пени, штрафов), поступающих в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; б) субъекты РФ - в части налогов (сборов, пени, штрафов), поступающих в региональный бюджет и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (ТФОМС); в) муниципальные образования - в части налогов (сборов, пени, штрафов), поступающих в местный бюджет.

3) Еще одним элементом юридической конструкции налогового долга является основание его возникновения. Налоговый долг является производным налоговым правоотношением, так как обязанность уплатить (перечислить) его про-изводна от неисполненной обязанности уплатить (перечислить) законно установленный налог (сбор). Следовательно, основанием его возникновения является неисполнение возложенной на должника налоговой обязанности.

4) Последним элементом юридической конструкции налогового долга является порядок его взыскания. Порядок взыскания налогового долга - это урегулированная законодательством последовательность действий налоговых органов и органов, приравненных к ним, при обращении взыскания на имущество пла-

телыцика долга.

Второй параграф «Понятие безнадежного долга по налогам и сборам» посвящен определению понятия безнадежного налогового долга и формированию системы оснований признания налогового долга безнадежным.

Легальное определение безнадежного налогового долга не позволяет отграничить его от обычной недоимки и задолженности по пени и штрафам. Согласно легальному определению безнадежным долгом могут стать лишь недоимка и задолженность по пеням. Но Федеральный закон № 33-ФЗ от 24.03.2001г. распространил действие ст. 59 НК РФ на суммы штрафов, которые до введения в действие части первой НК РФ взыскивались в бесспорном порядке, и решение о взыскании которых было вынесено до 01.01.1999г. По мнению автора, природа штрафа не зависит от порядка его взыскания. Поэтому законодатель должен распространить механизм списания безнадежных долгов по налогам и сборам на задолженность по штрафам независимо от порядка их взыскания. Также следует распространить возможность списания безнадежных долгов по налогам и сборам не только на налогоплательщиков и налоговых агентов, но и на других налоговых должников.

Представляется необходимым закрепить в качестве основания для признания налогового долга безнадежным невозможность уплатить налог (сбор) по причине государственной (муниципальной) десанации, то есть правомерной или неправомерной деятельности (бездействия) государства (муниципального образования), которая путем изменения условий предпринимательской или иной деятельности в худшую, по сравнению с обычными условиями, сторону причиняет налогоплательщику (иному субъекту) ущерб, одним из результатов которого является возникновение у него налогового долга.

В настоящее время долги по федеральным налогам и сборам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты, должны списываться в порядке, утвержденном Правительством РФ; а долги по региональным налогам и сборам, зачисляемым в местные бюджеты, - в порядке, утвержденном органом исполнительной власти субъекта РФ. Диссертант считает, что это противоречит принци-

пу самостоятельности бюджетов, который обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования. Соответственно право распоряжения любыми доходами бюджета принадлежит органам власти соответствующего уровня. Признание задолженности по налогам, штрафам и пеням, зачисляемым в доход соответствующего бюджета, и ее списание является формой распоряжения средствами этого бюджета. Следовательно, решение о признании безнадежным к взысканию и списании долгов по налогам и сборам, в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ или муниципальных образований, должно приниматься в порядке, установленном в этом регионе или муниципальном образовании.

Глава II. «Понятие и особенности списания безнадежных долгов по налогам и сборам» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Понятие списания безнадежных долгов по налогам и сборам» выделяются сущностные характеристики списания безнадежных долгов по налогам и сборам, на основе которых дается его определение.

Списание безнадежного долга влечет уменьшение доходной части бюджета. Но законодатель не предусмотрел обязательность применения механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам одновременно с финансово-правовым механизмом секвестра. Следовательно, уменьшение доходной части бюджета путем списания безнадежного налогового долга не влечет соответствующего уменьшения расходной части бюджета. Таким образом, государство (муниципальное образование) вынуждено покрывать сзои расходы за счет других источников, в том числе и за счет других налогоплательщиков. Тем самым происходит перераспределение бремени публичных расходов путем освобождения полностью или частично от данного бремени одних и распределения его между другими.

Следовательно, списание безнадежных долгов по налогам и сборам как звено в механизме финансовой деятельности государства (муниципального образования) направлено на конкретизацию налогового потенциала путем выделения

из него безнадежных долгов и перераспределения соответствующей части бремени публичных расходов.

Диссертант приходит к выводу о наличии в налоговом праве института списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Статья 59 НК РФ для определения порядка списания предусматривает принятие более двух тысяч нормативных актов. Большая их часть к настоящему моменту принята и вступила в действие. Соответственно представляется возможным говорить о наличии устойчивой группы правовых норм, регулирующих списание безнадежных долгов по налогам и сборам. Данный институт регулирует общественные отношения по освобождению полностью или частично отдельных недоимщиков от лежащего на них бремени финансового обеспечения публичных расходов при наличии нормативно определенных оснований невозможности взыскания налогового долга.

По мнению автора, списание представляет собой инструмент налоговой политики государства, посредством которого государство (муниципальное образование) производит самоограничение собственного интереса в получении доходов ради обеспечения желаемого баланса своих интересов с интересами налогоплательщиков. При этом основания применения данного механизма самоограничения зависят от того, инструментом какой налоговой политики является данный механизм: налоговой справедливости или государственного доминирования. В настоящий момент для правового механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам характерны определенные непоследовательность и противоречивость, которые заключаются в неполной реализации предусмотренных в нем возможностей.

Суверенное право государства взимать налоги состоит из трех правомочий: 1) требовать от налогоплательщика уплатить законно установленный налог; 2) взыскивать в бесспорном и (или) судебном порядке налоговый долг либо отказаться от его взыскания; 3) применять меры юридической ответственности и иные меры государственного принуждения при нарушении налогового законодательства. Следовательно, списание безнадежных долгов по налогам и сборам представляет собой реализацию правомочия государства (муниципального обра-

зования) на отказ от взыскания налогового долга, являющегося составной частью его суверенного права на взимание налогов.

Во втором параграфе «Отличие института списания безнадежных долгов по налогам и сборам от схожих институтов в публичном и частном праве» осуществляется сравнительная характеристика списания безнадежных долгов по налогам и сборам со сходными механизмами других отраслей права.

Опираясь на сущность списания безнадежных долгов по налогам и сборам, диссертант считает, что схожим является правоотношение, в котором: 1) управомоченный субъект в одностороннем порядке освобождает должника от корреспондирующей обязанности; 2) он не получает за это никакого встречного предоставления ни со стороны последнего, ни со стороны третьих лиц.

Соответственно можно говорить о сходстве списания с прощением долга; прекращением обязательства невозможностью исполнения в гражданском праве; освобождением от уголовной ответственности; освобождением от наказания и его отбывания; амнистией; помилованием в уголовном праве и некоторыми другими институтами в других отраслях. Существование таких похожих механизмов в разных отраслях права, относящихся и к частному, и к публичному праву, предполагает наличие какой-то общей основы, базиса. По мнению автора, в основе списания безнадежных долгов и схожих с ним явлений других отраслей лежит идея прощения, то есть полное или частичное освобождение лица от лежащей на нем обязанности. Но во всех отраслях права существуют свои задачи и цели, методы и механизмы правового регулирования, поэтому данная идея в каждой отрасли была реализована по-своему. Этим обусловлены выявленные существенные различия списания безнадежных долгов в налоговом праве и сходных с ним явлений.

Списание по своей природе имеет не льготный, а компенсаторный, восстановительный характер. Оно призвано не поощрять, не стимулировать или сдерживать определенную активность хозяйствующих субъектов, а восстанавливать ее путем уменьшения кредиторской задолженности.

Глава III. «Процедура списания безнадежных долгов в налоговом праве» включает в себя два параграфа.

В первом параграфе «Процедура списания безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам» рассматриваются существующие в науке подходы к пониманию юридического процесса и правовой процедуры, выделяются особенности и формулируется понятие процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам, а также разновидности и стадии процедуры списания безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам.

Процедуру списания безнадежных долгов можно разделить на две процедуры: процедуру принятия решения о признании безнадежным к взысканию и списании налогового долга и процедуру исполнения данного решения. Каждая из этих процедур оформляется отдельными документами, имеет самостоятельную структуру. Однако цель у данных процедур одна - реализовать норму ст. 59 НК РФ. Соответственно будет вполне оправдано рассматривать процедуру признания долга по налогам и сборам безнадежным к взысканию и списания в качестве макропроцедуры, состоящей из двух микропроцедур: 1) принятия решения о признании долга безнадежным к взысканию и списании; 2) реализации данного решения.

Вопрос о распределении бремени доказывания в рамках процедуры списания на нормативном уровне не решен. Диссертант считает, что по общему правилу бремя доказывания следует возложить на недоимщика. Это обусловлено тем, что доказывание, а вместе с ним и сама процедура наиболее эффективны тогда, когда бремя доказывания возложено на то лицо, чьим процессуальным интересам соответствует установление наличия или отсутствия того или иного факта. На подобных началах построено доказывание во всех традиционных видах процесса.

Правовое положение налогового (таможенного) органа в рамках процедуры списания безнадежных долгов имеет двоякий характер. С одной стороны, он является лидирующим субъектом процессуального доказывания, с другой стороны, - источником доказательств, подтверждающих сумму долга и некоторые

иные факты. В силу этого бремя доказывания обстоятельств, информация о которых находится в налоговом (таможенном) органе, следует возложить на него.

Некоторые разновидности федеральной процедуры (например, по налогам, взимаемым в связи с пересечением таможенной границы РФ) были чрезмерно усложнены за счет дублирования контрольных действий в различных стадиях и составления многочисленных заключений и обращений. Автору представляется, что двойной предварительный контроль являлся излишним и затруднял процедуру списания. Списание безнадежного налогового долга наиболее эффективно, когда его проводит орган, осуществляющий все операции с теми налогами и сборами, по которым возник данный долг, так как именно этот орган обладает всей первичной информацией и документацией по всем вопросам налогообложения данного недоимщика.

Во втором параграфе «Процедура списания безнадежных долгов по региональным и местным налогам и сборам» исследуются особенности процедуры списания безнадежных долгов по региональным и местным налогам и сборам в различных субъектах РФ и муниципальных образованиях и выделяются условия для унификации данной процедуры.

Специфика процедуры во многом определяется тем, какой орган осуществляет данный вид деятельности. Процедура всегда лишь оформляет юридическую деятельность, а способы и приемы ее осуществления во многом зависят от органа ее осуществляющего (единоличный - коллегиальный, исполнительный -представительный и т. п.). Поэтому представляется, что наибольшую научную ценность будет представлять классификация по органу, осуществляющему принятие решения о признании долга безнадежным и списании.

Специализированный орган по списанию безнадежных долгов в большинстве регионов создается в виде комиссии: комиссия по списанию безнадежных долгов (Читинская область, Кемеровская область, г. Кемерово); межведомственная комиссия по налоговой и социальной политике (г. Арсеньев); межведомственная комиссия по вопросам списания невозможных к взысканию долгов (Красноярский край) и др.

Данные органы, как правило, имеют межведомственный характер и состоят из представителей различных исполнительных органов. Соответственно у них отсутствует собственный аппарат, базы данных, то есть все то, что необходимо для принятия заявления налогоплательщика, его рассмотрения и вынесения обоснованного решения. Это обусловлено тем, что вышеуказанные комиссии вынуждены использовать ресурсы налоговых и финансовых органов. Межведомственный характер комиссии по списанию безнадежных долгов накладывает свой отпечаток на форму принятия решения данным органом. Как правило, его решение не имеет юридической силы и оформляется либо распоряжением главы администрации (правительства), либо постановлением администрации (правительства).

Процедура списания, в которой решение принимается самим налоговым органом, в большей степени отвечает требованию процессуальной экономии. В целях максимальной эффективности она не должна содержать излишних, повторяющихся процессуальных действий, стадий. При этом лаконичность процедуры не должна идти в ущерб полноте и достоверности установления обстоятельств дела и объективности выносимого решения.

Многообразие существующих процедур списания, срок действия значительной части которых имеет объективные ограничения, предполагает стремление разработать и ввести в действие одну универсальную процедуру признания налогового долга безнадежным и списания. Данному вполне оправданному стремлению препятствуют два обстоятельства, имеющих объективный характер.

Во-первых, к настоящему моменту в России сложилась биполярная система взимания налогов и сборов. В данной системе полномочия по взиманию платежей и контроль за их уплатой разделены в соответствии с целями и задачами их деятельности между двумя государственными структурами: налоговыми органами, входящими в структуру Министерства финансов РФ, и таможенными органами во главе с ФТС России, входящие в структуру Министерства экономического развития РФ. В этом случае процедура списания, осуществляемая различными органами, будет иметь определенные отличия, так как структура лиди-

рующего органа и внутриведомственные отношения накладывают определенную специфику на осуществляемые ими процедуры.

Во-вторых, для того, чтобы можно было унифицировать процедуру списания, необходимо закрепить единые правила процессуального доказывания для всех категорий юридических дел. Данная унификация может проводиться двумя способами: либо путем установления необходимости доказывать невозможность взыскания долга в рамках единой процедуры списания, либо путем вынесения доказывания данного юридического факта за рамки процедуры. Второй вариант представляется автору предпочтительным.

В Заключении диссертантом обобщаются основные теоретические и практические выводы диссертационного исследования.

Завершает диссертационную работусписок использованной литературы.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Красюков А.В. Правовые проблемы налогообложения при ликвидации и реорганизации юридических лиц / А.В. Красюков // Студенты в правовой науке : сб. науч. трудов. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2002. - Вып. 3 : Современные проблемы российского публичного и частного права. - С. 55-69. (0,87 п.л.)

2. Красюков А.В. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам / А.В. Красюков // Студенты в правовой науке : сб. науч. трудов. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2003. - Вып. 4 : Правовой режим законности: обеспечение и защита. - С. 51-54 (0,2 п.л.)

3. Красюков А.В. Процедура списания безнадежных долгов по налогам и сборам как проявление правовой политики / А.В. Красюков // Трибуна молодых ученых : сб. науч. трудов. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2003. - Вып. 4 : Новое процессуальное законодательство Российской Федерации: новеллы, достоинства и противоречия. - Ч. 2. - С. 100-106. (0,35 п.л.)

4. Красюков А.В. Юридическая конструкция "списание безнадежных долгов" / А.В. Красюков // Конституционные чтения. - Воронеж : Изд-во Воронеж.

гос. ун-та, 2003. - Вып. 2 : Понятийно-категориальный аппарат для решения научных задач в конституционно-правовой науке. - С. 2Л4-291. (0,75 п.л.)

5. Краскжов А.В. Сравнительная характеристика списания безнадежных долгов по налогам и сборам со схожими явлениями гражданского права. / А.В. Красюков // Российское правовое государство : итоги формирования и перспективы развития: в 5 ч. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2004. - Часть 4 : Финансовое право : материалы Всерос. науч.-практ. конф. Воронеж, 14-15 ноября 2003 года. - С. 59-63. (0,25 п.л.)

6. Красюков А.В. Юридическая конструкция недоимки. / А.В. Красюков // Решение социальных и экономических задач - новые подходы : сб. науч. трудов региональной межвузовской научно-практической конференции : в 2-х частях. -Воронеж : ВФ МГЭИ, 2004. - Часть II. - С. 168-174. (0,4 п.л.)

7. Красюков А.В. Обеспечение законности при списании безнадежных долгов по налогам и сборам / А.В. Красюков // Трибуна молодых ученых : сб. науч. трудов. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2004. - Вып. 5 : Правовой режим законности в Российской федерации : установление, обеспечение и зашита. — С. 79-83. (0,25 п.л.)

8. Красюков А.В. Понятие безнадежного долга по налогам и сборам / А.В. Красюков // Вестник Воронежского института МВД России. - Воронеж : Воронеж, институт МВД России, 2004.-Вып. 2 (17)-С.42-43. (0,18 п.л.)

9. Красюков А.В. Основания списания безнадежных долгов по налогам и сборам / А.В. Красюков // Юридические записки. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2004. - Вып. 17 : Государственная власть в России : проблемы осуществления и развития. - С. 78-91. (0,87 п.л.)

Заказ от-* & 2005г Тираж Лаборатория оперативной полиграфии ВГУ

г-1

2 2 МАР

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Красюков, Андрей Владимирович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I Понятие долга в налоговом праве.

§ 1 Понятие и признаки налогового долга.

§ 2 Понятие безнадежного долга по налогам и сборам.

Глава II Понятие и особенности списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

§ 1 Понятие списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

§ 2 Отличие института списания безнадежных долгов по налогам и сборам от схожих институтов в публичном и частном праве.

Глава III Процедура списания безнадежных долгов в налоговом праве.

§ 1 Процедура списания безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам.

§ 2. Процедура списания безнадежных долгов по региональным и местным налогам и сборам.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам"

Произошедшие изменения в общественных отношениях обусловили изменения в налоговом законодательстве, которые выразились, прежде всего, в

1 Указ Президиума Верховного совета СССР от 26.01.1981г. № 3820-Х «Об утверждении Положения о взыскании певнесенных в срок налогов и неналоговых платежей». // Ведомости Верховного совета СССР. 1981. № 5. Ст. 122.; Инструкция Минфина СССР от 12.06.1981г. № 121 по применению Положения о взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей. // Текст инструкции официально не опубликован. принятии Налогового кодекса Российской Федерации.1 Статья 59 НК РФ призвана привести списание безнадежных долгов по налогам и сборам в соответствие со стоящими перед государством целями, задачами и условиями их осуществления. Применение данного механизма позволило значительно улучшить динамику списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Только на территории Воронежской области за половину 2001 года было списано 226084 тыс. рублей безнадежного налогового долга. За 2002 год было списано уже 314721 тыс. рублей (прирост 39 %), а в 2003 году сумма списанного безнадежного долга возросла до 1548227 тыс. рублей (прирост 392 %).2

Наличие пробелов и противоречий в нормативно-правовом регулировании списания безнадежных долгов не позволяет в полной мере реализовать потенциал данного механизма налогового права. Так в Кантемировском, Рамон-ском, Каширском, Панинском, Терновском, Подгоренском, Эртильском, Богу-чарском, Верхнехавском, Петропавловском, Воробьевском районах Воронежской области за 2003 год не было списано ни рубля. В то время в целом по Воронежской области рост списания составил 392 %.3

Попытки разрешить наиболее спорные вопросы в судебном порядке не всегда являются успешными. Современная судебная практика арбитражных ок

1 Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824.; 1999. - № 28. - Ст. 3487.; 2000. -№ 2. - Ст. 134., № 32. - Ст. 3341.; 2001. - № 53. - Ст. 5016., Ст. 5026.; 2002. - № 1. - Ст. 2.; 2003. - № 22. - Ст. 2066., № 23. - Ст. 2174., № 27. - Ст. 2700., № 28. - Ст. 2873., № 52. - Ст. 5037.; 2004. - № 27. - Ст. 2711., № 31. - Ст. 3231.

2 Практика УМНС РФ по Воронежской области за 2001-2004 г.г.

3 Практика УМНС РФ по Воронежской области за 2001-2004 г.г. ругов имеет противоречивый, порой взаимоисключающий характер1 и не получила своего разрешения на уровне Высшего Арбитражного Суда РФ.

Степень научной разработанности темы. Комплексное исследование списания безнадежных долгов по налогам и сборам предпринимается в науке финансового права России впервые. До настоящего момента научные исследования проблем, сзязанные с признанием долга по налогам и сборам безнадежным и его дальнейшим списанием, не предпринимались. Отсутствие теоретических исследований данной области налоговых отношений негативно сказалось на нормотворчестве и правоприменительной практике. В действующем налоговом законодательстве содержится ряд пробелов и противоречий, препятствующих эффективной реализации механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

При проведении данного исследования автор опирался на работы в области финансового и налогового права A.B. Брызгалина, JI.K. Вороновой, A.B. Демина, Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, М.В. Кустовой, O.A. Ногиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.В. Стрельникова, A.C. Титова, H.H. Химичевой, H.A. Шевелевой и др.

Наряду с этим использовались выводы специалистов в области иных отраслей права и экономики, в частности С.С. Алексеева, М.И. Байтина, Д.Н. Бахраха, Г.М. Бродского, В.В. Витрянского, И.В. Горского, В.М. Горшенева, О.С. Иоффе, В.А. Кашина, В.Е. Квашис, С.Г. Келиной, A.B. Малько, Н.И. Ма-тузова, С.Н. Махиной, JT.A. Лунца, В.О. Лучина, В.Н. Протасова, В.А., В.В. Скибицкого, В.А. Соловьева, B.C., Толстого и др.

1 См. напр.: Постановление ФАС ЦО от 21.11.2003г. №А08-4485/03-18 и Постановление ФАС ВВО от 13.10.2003г. № AI 1-1611/2003-К2-Е-1110 // официально не опубликованы.

Достижение этой цели требует последовательного решения следующих задач:

• определение понятия и основных элементов налогового долга;

• определение понятия безнадежного налогового долга;

• анализ процедуры списания безнадежных долгов по федеральным, региональным и местным налогам и сборам;

Методологическая и теоретическая основы исследования. Методологическую базу настоящего диссертационного исследования составили общенаучные методы: диалектико-материалистический, системный, восхождения от абстрактного к конкретному, от общего к частному, а также специальные правовые методы: нормативно-логический, метод сравнительного правоведения.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что оно представляет собой первое комплексное исследование проблемы списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Впервые дается определение безнадежного налогового долга и характеристика списания безнадежных долгов по налогам и сборов как института налогового права. Также впервые анализируется на основе обширного нормативного материала процедура списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Новизна научно-теоретического подхода в данном исследовании выражается в круге выявленных проблем и противоречий, в предложенных подходах по их разрешению. В работе сформулированы предложения по совершенствованию налогового законодательства, отличающиеся существенной новизной и направленные на повышение эффективности списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Налоговый долг представляет собой налоговое правоотношение, возникшее вследствие неуплаты (неперечисления) обязанным лицом в предусмотренный законом или измененный срок налога (сбора), пени, штрафа, участники которого обладают комплексом дополнительных праь и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание сумм недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам.

Основными элементами юридической конструкции налогового долга яв-/ ляются: налоговый должник, налоговый кредитор, основание налогового долга, порядок взыскания налогового долга.

Причинами экономического характера являются:

• признание налогоплательщика - физического лица, а также частного нотариуса и адвоката, открывшего адвокатский кабинет, банкротом .и освобождение от исполнения обязательств;

• признание налогоплательщика — индивидуального предпринимателя (кроме частного нотариуса и адвоката, открывшего адвокатский кабинет) банкротом;

Причинами социального характера являются:

• государственная (муниципальная) десанация;

• действие обстоятельств непреодолимой силы, лишившее налогоплательщика имущества или источника дохода;

Причинами юридического характера являются:

• прекращение обязанности по уплате налогов (сборов) вследствие:

- ликвидации налогоплательщика — организации в установленном законодательством России порядке, при условии нехватки ее имущества и имущества участников в случаях, когда они несут субсидиарную ответственность по долгам юридического лица;

- смерти налогоплательщика или признание его умершим — в отношении личных налогов и сборов, и недостаточности имущества перешедшего по наследству — в отношении поимущественных налогов и сборов;

• пропуск налоговыми (таможенными) органами установленного срока взыскания.

8. Процедура списания безнадежных долгов представляет собой особый установленный в соответствии с НК РФ порядок признания долгов отдельных субъектов недоимки безнадежными к взысканию и последующего списания, обеспечивающий реализацию нормативно закрепленной обязанности государства (муниципального образования) отказаться в установленных случаях от своих прав на часть их имущества.

По органу, принимающему решение о признании налогового долга безнадежным и списании, они делятся на:

1) процедуру списания специально созданным органом;

2) процедуру списания уже существующими органами: а) налоговыми; б) финансовыми; в) исполнительным органом власти общей компетенции; г) представительным органом власти.

По органу, исполняющему решение о признании налогового долга безнадежным и списании, они делятся на

2) процедуру, в которой принятие решения и его фактическое исполнение осуществляется различными органами.

По инициатору их возбуждения они делятся на:

- процедуру, инициатор которой не определен;

- процедуру, инициатором которой может быть лишь налогоплательщик;

- процедуру, инициатором которой может быть только налоговый орган;

- процедуру, инициатором которой может быть как налогоплательщик, так и налоговый орган;

10. Унификация процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам возможна лишь при закреплении единых правил процессуального доказывания для всех категорий юридических дел. Данная унификация может быть проведена только при условии установления невозможности взыскания налогового долга до возбуждения процедуры списания.

11. Инициаторами процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам могут быть как недоимщики, так и налоговые (таможенные) органы. Однако бремя доказывания невозможности взыскания и ее оснований в рамках процедуры списания следует возложить на недоимщика, за исключением случаев списания налогового долга ликвидированной организации и умершего (признанного умершим) физического лица, а также доказывания обстоятельств, источником информации о которых является налоговый или таможенный орган.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретиче-екая значимость проведенного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового права. Во-первых, сформулированы понятия налогового долга и безнадежного налогового долга. Во-вторых, выделены критерии отнесения налогового долга к безнадежному. В-третьих, выделены признаки, свидетельствующие о наличии в налоговом праве института списания безнадежных долгов по налогам и сборам. В-четвертых, исследована процедура списания безнадежных долгов по налогам и сборам и сформулированы условия ее унификации.

Практическая значимость состоит в том, что ряд выводов может быть использован в налоговом нормотворчестве, а также в правоприменительной деятельности. Основные положения и выводы работы могут быть применены в процессе преподавания учебных курсов «финансовое право» и «налоговое право».

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Красюков, Андрей Владимирович, Воронеж

Заключение

Исследование проблем, относящихся к списанию безнадежных долгов по налогам и сборам, позволяет сделать определенные теоретические выводы, а также ввести предложения, направленные на дальнейшее совершенствование налогового законодательства.

I. Основные теоретические выводы:

1) Налоговый долг представляет собой налоговое правоотношение, возникшее вследствие неуплаты (неперечисления) обязанным лицом в предусмотренный законом или измененный срок налога (сбора), пеней, штрафа, участники которого обладают комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание сумм недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам.

2) Основными элементами юридической конструкции налогового долга являются:

A) налоговый должник,

Б) налоговый кредитор,

B) основание налогового долга,

Г) порядок взыскания налогового долга.

3) Под безнадежным налоговым долгом необходимо понимать налоговый долг отдельных плательщиков, являющийся предметом налогового правоотношения, которое невозможно реализовать в пользу государства (муниципального образования) в силу причин экономического, социального или юридического характера.

4) Нормы, регулирующие списание безнадежных долгов по налогам и сборам, составляют институт налогового права, как части права финансового. Предметом данного института являются общественные отношения по освобождению полностью или частично отдельных недоимщиков от лежащего на них бремени финансового обеспечения публичных расходов при наличии нормативно определенных оснований невозможности взыскания налогового долга.

5) Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как звено механизма финансовой деятельности государства (муниципального образования) направлено на конкретизацию налогового потенциала путем выделения из него безнадежных долгов и перераспределения соответствующей части бремени публичных расходов.

6) Списание представляет собой инструмент налоговой политики государства, посредством которого государство (муниципальное образование) производит самоограничение собственного интереса в получении доходов ради обеспечения желаемого баланса с интересами налогоплательщиков. При этом основания применения данного механизма самоограничения зависят от того, инструментом какой налоговой политики является данный механизм: налоговой справедливости или государственного доминирования.

7) В настоящий момент для списания безнадежных долгов по налогам и сборам характерны определенные непоследовательность и противоречивость, как и для современной налоговой политики в целом, которые заключаются в неполной реализации предусмотренных в нем возможностей.

8) Списание безнадежных долгов по налогам и сборам представляет собой реализацию правомочия государства (муниципального образования) на отказ от взыскания налогового долга, являющегося составной частью его суверенного права на взимание налогов. J

9) Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как явление налогового права является следствием существования в праве конструкции «прощения».

10) Юридическая природа списания безнадежных долгов по налогам и сборам заключается в том, что данный механизм способствует прекращению полностью или частично налогового правоотношения в одностороннем порядке по воле государства в тех случаях, когда его дальнейшее существование невозможно или противоречит налоговой политике. Социальная природа выражается в обеспечении баланса интересов государства и независимых собственников в процессе налогообложения. Экономическая природа списания нахрдит свое выражение для налогоплательщика в восстановлении полностью или частично его экономического положения, ухудшившегося по объективным причинам или по вине государства. А для последнего - в мониторинге и оптимизации дебиторской задолженности путем выделения из ее состава безнадежных долгов.

11) Под процедурой списания безнадежных долгов следует понимать особый установленный в соответствии с НК РФ порядок признания долгов отдельных субъектов недоимки безнадежными к взысканию и последующего списания, обеспечивающий реализацию нормативно закрепленной обязанности государства (муниципального образования) отказаться в установленных случаях от своих прав на часть их имущества.

12) Процедуру признания долга по налогам и сборам безнадежным к взысканию и списания следует рассматривать в качестве макропроцедуры, состоящей из двух микропроцедур: принятия решения о признании долга безнадежным к взысканию и списании и реализации данного решения.

13) Действующие процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам могут быть разделены на виды по различным критериям.

По органу, принимающему решение о признании налогового долга безнадежным и списании, они делятся на:

1. процедуру списания специально созданным органом;

2. процедуру списания уже существующими органами: а) налоговыми; б) финансовыми; в) исполнительным органом власти общей компетенции; г) представительным органом власти.

По органу, исполняющему решение о признании налогового долга безнадежным и списании, они делятся на

1. процедуру, в которой решение о признании долга безнадежным и списании принимается и исполняется одним и тем же органом;

2. процедуру, в которой принятие решения и его фактическое исполнение осуществляется различными органами.

По инициатору их возбуждения они делятся на:

- процедуру, инициатор которой не определен;

- процедуру, инициатором которой может быть лишь налогоплательщик;

- процедуру, инициатором которой может быть только налоговый орган;

- процедуру, инициатором которой может быть как налогоплательщик, так и налоговый орган;

14) Унификация процедуры списания безнадежных долгов по налогам и сборам возможна лишь при закреплении единых правил процессуального доказывания для всех категорий юридических дел. Данная унификация может быть проведена только путем вынесения доказывания невозможности взыскания налогового долга за рамки процедуры списания.

15) Инициаторами данной процедуры могут быть как недоимщики, так и налоговые (таможенные) органы. Однако бремя доказывания в рамках процедуры списания следует возложить на недоимщика, за исключением случаев списания налогового долга ликвидированной организации и умершего (признанного умершим) физического лица и доказывания обстоятельств; источником информации о которых является налоговый или таможенный орган.

16) Процедура списания безнадежных долгов по налогам и сборам в целях повышения ее эффективности должна быть упрощена путем исключения излишнего предварительного контроля и наделения территориальных налоговых и таможенных органов правом принятия решения о признании налогового долга безнадежным и списании

II. Предложения, направленные на дальнейшее совершенствование налогового законодательства:

1) Понятие недоимки, изложенное в ст. 11 НК РФ следует изложить в следующей редакции: «Недоимка - это сумма налога и (или) сумма сбора, не перечисленная налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом в предусмотренный настоящим кодексом или измененный в установленном порядке срок».

2) Дополнить ст. 11 НК РФ следующим положением: «задолженность по пеням - это не уплаченная налогоплательщиком или иным обязанным лицом сумма исчисленных в соответствии с настоящим кодексом пеней».

3) Включить в ст. 11 НК РФ следующее определение: «задолженность по штрафам - это сумма санкции, наложенной на налогоплательщика или иное обязанное лицо в случаях и порядке, предусмотренных настоящим кодексом, за нарушение налогового законодательства, но не уплаченная им в добровольном порядке».

4) Закрепить в ст. 11 НК РФ: «налоговый долг - это числящиеся за налогоплательщиком, плательщиком сбора и налоговым агентом недоимка, задолженность по пеням и (или) штрафам».

5) Изложить ст. 59 НК РФ в следующей редакции:

1. Безнадежным налоговым долгом является налоговый долг, признанный невозможным к взысканию вследствие причин социального, экономического и юридического характера

2. Причинами экономического характера являются:

• признание налогоплательщика (или иного обязанного лица) — физического лица, а также частного нотариуса и адвоката, открывшего адвокатский кабинет, банкротом и освобождение от исполнения обязательств;

• признание налогоплательщика (или иного обязанного лица) - индивидуального предпринимателя (кроме частного нотариуса и адвоката, открывшего адвокатский кабинет) банкротом;

Причинами социального характера являются:

• государственная (муниципальная) десанация;

• действие обстоятельств непреодолимой силы, лишившее налогоплательщика (или иного обязанного лица) имущества или источника дохода;

Причинами юридического характера являются:

• прекращение обязанности по уплате налога (сбора) вследствие;

- ликвидации налогоплательщика (или иного обязанного лица) - организации в установленном законодательством России порядке, при условии нехватки его имущества и имущества участников в случаях, когда они несут субсидиарную ответственность по долгам юридического лица;

- смерти налогоплательщика (или иного обязанного лица) или признание его умершим - в отношении личных налогов и сборов, и недостаточности имущества перешедшего по наследству — в отношении поимущественных налогов и сборов;

• пропуск налоговыми (таможенными) органами установленного срока взыскания.

3. Данный перечень может быть расширен субъектами РФ и муниципальными образованиями в отношении долгов по налогам, зачисляемым в соответствующие бюджеты.

4. Порядок признания налогового долга безнадежным устанавливается:

- в отношении налогов и сборов, зачисляемых в федеральный бюджет, — Правительством России;

- в отношении налогов и сборов, зачисляемых в региональные и местные бюджеты, - соответственно органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований соответственно».

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам»

1. Законодательство. Ведомственные акты. Судебная практика.

2. Конституция Российской Федерации. // Российская газета. -1993. 25 дек.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. - № 30. - Ст. 3012.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. - №31. - Ст. 3823.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. - №32. - Ст. 3301.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. - №5. - Ст. 410.

7. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. - № 46. - Ст. 4532.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. - №31. - Ст. 3824.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. - №32. - Ст. 3340.

10. Таможенный кодекс Российской Федерации // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2003. - №22. - Ст. 2066.

11. О Правительстве Российской Федерации : федер. конституц. Закон, 17 дек. 1997 г. № 2-ФКЗ. //Собр. законодательства Рос. Федерации. 1997. - № 51. - Ст. 5712.

12. Об акционерных обществах : федер. закон, 26 дек. 1995 г. № 208 ФЗ //г

13. Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. - № 1. - Ст. 1.

14. Об исполнительном производстве : федер. закон, 21 июл. 1997 г. № 119 -ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1997. - № 30. - Ст. 3591.

15. О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодексаг

16. Российской Федерации : федер. закон, 09 июл. 1999 г. №154-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. -1999. №28. - Ст. 3487.

17. О государственной регистрации юридических лиц : федер. закон от 08 авг. 2001 г. № 129-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. - №33. -Ст. 3431.

18. О несостоятельности (банкротстве): федер. закон, 26 окт. 2003 г. № 127-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. - № 43. - Ст. 4190.

19. О федеральном бюджете на 2004 год : федер. закон, 23 дек. 2003 г. № 186-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2003. - №52. - Ст. 5038.

20. О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами : закон Украины, 21 дек. 2000 г. № 2181 -III (http://www.sta.gov.ua/).

21. Об утверждении Положения о взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей : указ Президиума Верховного совета СССР ох 26 янв. 1981 г. № 3820-Х // Ведомости Верховного совета СССР. 1981. - № 5. - Ст. 122.

22. О мерах по повышению собираемости налогов и иных обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения : указ Президента РФ от 18 авг. 1996 г. № 1212 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996.-№ 35. - Ст. 4144.

23. О погашении задолженности федеральных органов исполнительной власти по оплате государственного оборонного заказа : постановление Правительства РФ от 29 дек. 2000 г. № 1020 // Собр. законодательства Рос. Федерации. -2001.-№2.-Ст. 174.

24. Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. - № 31. - Ст. 3115.; Российская газета. - 2004г. - 23 сент.

25. О федеральной таможенной службе : постановление Правительства РФ от 21 авг. 2004 г. № 429 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2004. - № 35.- Ст. 3637.

26. Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе : постановление Правительства РФ от 30 сент. 2004 г. № 506 // Российская газета. 2004г.- 06 окт.

27. О применении Положения о взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей : инструкция Минфина СССР от 12 июн. 1981 г. № 121 // Официально не опубликована.

28. Об утверждении порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам : приказ МНС РФ от 30 мар. 2001 г. № БГ-3-10/101. // Официально не опубликован.

29. Об утверждении порядка организации работы по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам : приказ Министерства финансов РФ от 09 апр. 2002 г. № 29н // Официально не опубликован.

30. Об утверждении Порядка списания безнадежного налогового долга плательщиков налогов : приказ государственной налоговой администрации Украины от 14 мар. 2001 г. № 103 (http:// www.sta.gov.ua/).

31. Письмо Министерства финансов РФ от 10 нояб. 1996 г. № 04-01-10 // Официально не опубликовано.

32. О порядке признания безнадежными и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление кабинета министров республики Башкортостан от 21 июн. 2000 г. № 174 (http:// www.gmf.ru/).

33. О порядке признания безнадежными и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление администрации Калининградской области от 21 мая 2001 г. № 171 // Калининградская правда. 2001.-5 июн.

34. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по налогам и сборам Калужской области : постановление Правительства Калужской области от 14 нояб. 2001 г. № 231 (http:// www.gmf.ru/).

35. Об утверждении порядка списания безнадежных долгов по региональным налогам, сборам и пени : постановление администрации Кемеровской области от 25 дек. 2000 г. № 113 (http:// www.gmf.ru/).

36. О порядке списания безнадежных долгов по региональным налогам и сборам : постановление администрации Кемеровской области от 02 июл. 2001 г. № 66 (в ред. постановления от 13 авг. 2001 г. № 79) — (http://www.mega.kemerovo.ru/).г

37. О списании безнадежных долгов по региональным налогам и сборам : постановление администрации Кемеровской области от 22 янв. 2002 г. № 6 -(http://www.mega.kemerovo.ru/).

38. Об утверждении порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : указ главы республики Коми от 11 июл. 2001 г. № 284 // Республика. 2001. -4 сент.

39. О списании безнадежной задолженности по региональным налогам, сборам и пеням : постановление главы администрации Краснодарского края от 03 нояб. 2000 г. № 829 (http:// www.gmf.ru/).

40. О поддержке предприятий и организаций, пострадавших от наводнения, произошедшего в июне 2002 года : постановление главы администрации Краснодарского края от 14 авг. 2002 г. № 931 (http:// www.gmf.ru/).

41. Об утверждении порядка списания безнадежной недоимки и пени по региональным налогам и сборам в части, зачисляемой в областной бюджет : постановление губернатора Курской области от 28 апр. 2000 г. № 282 // Курская правда. 2000. - 13 мая.

42. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление губернатора Курской области от 09 июл. 2001 г. № 573 // Курская правда. -2001.-18 авг.

43. О сложении финансовых санкций (пени) за несвоевременную уплату платежей ЗАО «Москвичка» в бюджет города Москвы : распоряжение мэра Москвы от 17 сент. 1999 г. № 895-РП (http:// www.gmf.ru/).

44. Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление Главы администрации Новосибирской области от 21 нояб. 2001.г. № 1109 (http:// www.gmf.ru/).

45. О списании безнадежной задолженности по платежам в областной бюджет : распоряжение главы администрации Оренбургской области от 20 нояб. 2000 г. № 1262-р (http:// www.gmf.ru/).

46. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление администрации Оренбургской области от 29 июн. 2001 г. № 112-п — (http:// www.gmf.ru/).

47. Об утверждении положения о порядке списания безнадежных долгов по налогам и сборам, а также пеням, подлежащим зачислению в краевой бюджет : постановление губернатора Приморского края от 16 июн. 2000 г. № 454 — (http:// www.gmf.ru/).

48. О Порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление администрации Псковской области от 01 июн. 2001 г. № 207 — (http:// www.gmf.ru/).

49. Об утверждении порядка призвания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по краевым налогам и сборам : постановление правительства Ставропольского края от 27 фев. 2001 г. № 18п // Ставропольская правда. 2001. - 21 мар.

50. О порядке признания безнадежными и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление администрации Тамбовской области от 05 сент. 2001 г. № 839 // Тамбовская жизнь. — 2001.- 12 сент.

51. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление губернатора Тверской области от 12 апр. 2001 г. № 150 (http:// www.gmf.ru/).

52. О списании безнадежных долгов по региональным налогам и сборам : постановление губернатора Тюменской области от 27 мар. 2000 г. № 67 (http:// www.gmf.ru/).

53. О порядке признания безнадежными к взысканию списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление Правительства Удмуртской республики от 04 июн. 2001 г. № 555 — (http:// www.gmf.ru/).

54. Об утверждении порядка признания безнадежной к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление главы администрации Ульяновской области от 13 июн. 2001 г. № 86 — (http:// www.gmf.ru/).

55. Об утверждении порядка списания безнадежных долгов налогоплательщиков по региональным налогам и сборам : постановление главы администрации Читинской области от 08 апр. 1999 г. № 426 (http:// www.gmf.ru/).

56. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление главы администрации (губернатора) Читинской области от 20 фев. 2002 г. № 48 // Азия Экспресс. - 2002. - 7 мар.

57. Об утверждении порядка списания задолженности по региональным налогам и сборам, а также начисленным пеням : постановление администрации Хабаровского края от 27 апр. 2001 г. № 162 — (http:// www.gmf.ru/).

58. О списании недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : решение архангельского городского совета депутатов от 06 сент. 2001 г. № 82 (http:// www.gmf.ru/).

59. Об утверждении порядка списания безнадежных долгов по местным налогам и сборам в городской бюджет : постановление администрации г. Астрахань от 10 авг. 2000 г. № 2596 (http://www.nalog.astrakhan-region.ru/).

60. О порядке списания безнадежных долгов по налогам и сборам, поступающим в бюджет города : постановление администрации г. Барнаул от 09 июн. 1999 г. № 848 (http:// www.gmf.ru/).

61. Об утверждении положения о порядке списания безнадежных долгов по налогам и сборам, а также пеням, подлежащим зачислению в городской бюджет : постановление администрации г. Владивостока от 26 сент. 2000 г. № 1767 — (http:// www.gmf.ru/).

62. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : постановление администрации г. Воронежа от 14 сент. 2001 г. № 1036 // Официально не опубликовано.

63. Об утверждении Положения о порядке списания безнадежных долгов по местным налогам и сборам : решение горьковского районного совета Омской области от 17 окт. 2000 г. (http:// www.gmf.ru/).

64. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : постановление Главы г. Екатеринбург от 25 июн. 2001 г. № 699 (http:// www.gmf.ru/).

65. Об утверждении порядка призанания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : решение железно-горской городской думы от 17 сент. 2002 г. № 285-2-РД // Железногорские новости. 2002. - 10 окт.

66. О списании безнадежных долгов по местным налогам и сборам в 1999 году : постановление мэра г. Йошкар-Ола от 29 сент. 1999 г. № 2861 — (http: // capital.mari-el.ru/).

67. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : постановление администрации г. Иваново от 18 фев. 2003 г. № 439 (http:// www.gmf.ru/).

68. Об утверждении Порядка списания безнадежных долгов по местным налогам и сборам и пени : постановление администрации г. Кемерово от 26 янв. 2001 г. № 7 (http:// www.gmf.ru/).

69. О порядке признания безнадежными и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам : постановление колосовского районного совета Омской области от 24 апр. 2001 г. // Новый вымпел. 2001. -24 апр.

70. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам в бюджет города : постановление администрации г. Красноярска от 31 мая 2001 г. № 306 // Городские новости. -2001. 8 июл.

71. О порядке признания безнадежными к взысканию списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : постановление администрации г. Курск от 29 окт. 2001 г. № 1414 // Городские известия. — 2001. 3 нояб.

72. Об утверждении порядка призвания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : постановление Главы г. Курчатова Курской области от 17 июл. 2001 г. № 338 — (http:// www.gmf.ru/).

73. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам : постановление администрации г. Нижний Новгород от 11 апр. 2001 г. № 33 (http:// www.gmf.ru/).

74. Алексеев С.С. Общая теория права / С.С. Алексеев: в 2 т. М. : Юрид. Лит., 1982.-Т. 2.-358 с.

75. Алексеев С.С. Социальная ценность права в советском обществе / С.С. Алексеев. М.: Юрид. лит., 1971. - 223 с.

76. Алексеев С.С. Структура советского права / С.С. Алексеев. М. : Юрид. лит., 1975.-263 с.

77. Байтин М.И. Теоретические вопросы правовой процедуры / М.И. Байтин, О.В. Яковенко. // Журнал российского права. 2000. - № 8. - С. 93-103.

78. Баландин В.Н. Принципы юридического процесса / В.Н. Баландин, A.A. Павлушина. Тольятти, 2001. - 150 с.

79. Бахрах Д.Н. Юридический процесс и административное судопроизводство / Д.Н. Бахрах. // Журнал российского права. 2000. - № 9. - С. 6-18.

80. Большой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. -М. : ИНФРА-М, 1998. 789 с.

81. Брагинский М.И. Договорное право: общие положения / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский. М. : Статут, 1998. - 681 с.

82. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения / Г.М. Бродский. -СПб. : Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. 404 с.

83. Брызгалин А. Основания освобождения налогоплательщика от ответственности за нарушение налогового законодательства / А. Брызгалин. // Хозяйство и право. 1997. - № 12. - С. 60 - 67.

84. Винницкий Д.В. Российское налоговое право / Д.В. Винницкий. СПб. : «Юридический центр Пресс», 2003. - 397 с.

85. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. — М. : НОРМА, 2000. 192 с.

86. Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления / Д.В. Винницкий. // Законодательство. 2003. - № 2. - С. 23-32.

87. Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы / Н.В. Герасименко. // Законодательство и экономика. 2003.-№ 8. - С. 25-33.

88. Гогин A.A. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности : ав-тореф. дисс. .канд. юрид. наук / A.A. Гогин. Саратов, 2002. - 24 с.

89. Горский И. Налоги в механизме стабилизации / И. Горский. // Экономика и жизнь. 1994. - № 36. - С. 2.

90. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений / И.В. Горский. // Финансы. 1999. - № 6. - С. 27-31.

91. Горшенев В.М. Нетипичные нормативные предписания в праве / В.М. Горшенев. // Советское государство и право. 1978. - № 3. - С. 113-118.

92. Государственное право германии: в 2-х т. / под ред. Б.Н. Топорнина. Т. 2. - М.: РАН. Ин-т государства и права, 1994. - 319 с.

93. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России / В.И. Гуди-мов. // Финансовое право. 2002. - № 1. - С. 29 - 36.

94. Демин A.A. Понятие административного процесса и кодификация административно-процессуального законодательства / A.A. Демин. // Государство и право. 2000. - № 11. - С. 5-13.

95. Демин A.B. Принцип законности налогообложения: содержание, проблемы, тенденции / A.B. Демин. // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

96. Зайцев И. Правовые фикции в гражданском процессе / И. Зайцев. // Российская юстиция. 1997. -№1. - С. 35-37.

97. Зверев Г. Бюджетные фантазии во Владивостоке / Г. Зверев. -(http://www. zrpress.ru/).

98. Зельдов С.И. Освобождение от наказания и от его отбывания / С.И. Зель-дов. М. : Наука, 1982. - 137 с.

99. Злобин H.H. Особенности правового статуса налоговых агентов / H.H. Злобин. // Финансовое право. 2003. - № 3. - С. 46-49.

100. Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе РФ / В.Н. Иванова. // Юрист. 2001. - № 2. - С. 67-71.

101. Иоффе О.С. Обязательственное право / О.С. Иоффе. М. : Юрид. лит., 1975.-880 с.

102. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.

103. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2003. - 173 с.

104. Карасева М.В. Финансовое право: общая часть / М.В. Карасева. М. :У1. Юристъ, 2000.-256 с.

105. Карасева М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 304 с.

106. Карасева М.В. Налоговый процесс новое явление в праве / М.В. Карасева. // Хозяйство и право. - 2003. - № 6. - С. 53-61.

107. Карасева М.В. Понятие правовой политики и ее развитие в сфере финансов / М.В. Карасева. // Финансовое право. 2002. - № 4. - С. 4-9.

108. Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ / М.В. Карасева. // Журнал российского права. 2002. - № 9. - С. 71 -81.

109. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы / М.В. Карасева. // Государство и право. 2003. - № 12. - С. 5-14.

110. Карасева М.В. Политика как составляющая финансово-правового регулирования / М.В. Карасева. // Финансовое право. -2004. № 2. - С. 14-18.

111. Квашис В.Е. Гуманизм советского уголовного права / В.Е Квашис. М. : Юрид. лит., 1969.- 113 с.

112. Келина С.Г. Теоретические вопросы освобождения от уголовной ответственности / С.Г. Келина. М. : Наука, 1974. - 232 с.

113. Коваленко Ю.Ю. Ответственность налоговых агентов / Ю.Ю. Коваленко. // Финансовое право. 2004. - № 4. - С. 31-36.

114. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Козырин. М. : Манускрипт, 1993. - 112 с.

115. Комментарий к Гражданскому кодексу, части первой / под ред. О.Н Са-дикова. М. : Контракт: ИНФРА-М, 1999. - 777 с.

116. Комментарий к Гражданскому кодексу, части второй / под ред. О.Н Са-дикова. М. : Контракт: ИНФРА-М, 1999. - 781 с.

117. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / под общ. ред. Г.В. Петровой. -М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2001. 689 с.

118. Кононов П.И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры / П.И. Кононов. // Государство и право. 2001. - № 6. - С. 1625.

119. Кустова М.В. Налоговое право России / М.В. Кустова, O.A. Ногина, H.A. Шевелева. М. : Юристъ, 2001. - 490 с.

120. Лебедев К.Н. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности / К.Н. Лебедев. // Хозяйство и право. 1998. - № 11. - С. 30-37.

121. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве / Л.А. Лунц. М.: Статут, 1999. - 351 с.

122. Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве /

123. B.О. Лучин. М. : Юрид. лит., 1976. - 168 с.

124. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство / Т.Н. Макаренко. // Финансовое право. 2002. - № 3. - С. 25-31.

125. Малько A.B. Современная российская правовая политика и правовая жизнь / А.В.Малько. // Правовая политика и правовая жизнь. 2000, - ноябрь.1. C. 11-17.

126. Марогулова И.Л. Амнистия и помилование в российском законодательстве / И.Л. Марогулова. М. : Бизнес - шк. «Интел-синтез», 1998. - 140 с.

127. Мартемьянов B.C. Хозяйственное право / B.C. Мартемьянов. М. : БЕК, 1994.-387 с.

128. Матеюк В.И. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам / В.И. Матеюк, O.A. Клименко. // Финансы. 2001. - №3. - С. 65-68.

129. Матузов Н.И. Общая концепция и основные приоритеты российской прагвовой политики / Н.И. Матузов. // Правовая политика и правовая жизнь. 2000, - ноябрь. - С. 22-29.

130. Матузов Н.И. Личность. Право. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права / Н.И. Матузов. Саратов : Изд-во Сарат. ун-та, 1972. -292 с.

131. Махина С.Н. Административный процесс / С.Н. Махина. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1999. - 230 с.

132. Мирзажанов К. Амнистия и помилование в советском уголовном праве / К. Мирзажанов. Ташкент: Укитувчи, 1977. - 107 с.

133. Морозов A.C. Правовой статус налогового агента / A.C. Морозов. // Законодательство. 2000. - № 7. - С. 44-49.

134. Налоговое право учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. — М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 608 с.

135. Насонов A.M. Рынок долговых обязательств в современных условиях / A.M. Насонов. // Современное право. 2003. - № 1. - С. 36-42.

136. Николаев В.А. Ответственность налоговых агентов / В.А. Николаев. // Арбитражная налоговая практика. 2003. - № 4. - С. 20-21.

137. Новицкий И.Б., Лунц JT.A. Общее учение об обязательстве / И.Б. Новицкий, JI.A. Лунц. М.: Юрид. лит., 1950. - 94 с.

138. Новрузов А.Т. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения / А.Т. Новрузов. // Государство и право. 2003. - № 8. - С. 98-102.

139. Ожегов С.И. Словарь русского языка / С.И. Ожегов. М. : Рус. яз., 1981. — 748 с.i

140. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России / Л. Окунева. М. : Фин-статинформ, 1996.-219 с.

141. Пальцева И.В. Безнадежная недоимка / И.В. Пальцева. // ЭЖ-Юрист.2004.-№ 17.-С. 5.

142. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговой ответственности / Г.В. Петрова. // Финансовое право. 2004. - № 2. - С. 38-42.

143. Петрова Г.В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова. — М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 224 с.

144. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов / Г.В. Петрова. М. : НОРМА, 1997.-266 с.

145. Получится ли признать недействующим «сотое» Постановление? — (http://taxhelp.ru/).

146. Попов А. Налоговые агенты имеют большие шансы выиграть спор в Конституционном суде / А. Попов, В. Соболев. (http://www. yust.ru/).

147. Проблемы судебного права / под ред. В.М. Савицкого. М.: Юрид. лит., 1983.-218с.

148. Протасов В.Н. Основы общеправовой процессуальной теории / В.Н. Протасов. М. : Юрид. лит., 1991. - 143 с.

149. Разгулин C.B. О налоговой амнистии / C.B. Разгулин. // Налоговый вестник. 2003.-№ 1. - С. 3-6.

150. Ретюнских И.С. Уголовно-правовые отношения и их реализация / И.С. Ре-тюнских. Воронеж : Изд-во гос. ун-та, 1997. - 154 с.

151. Рогачева О.С. Особенности административно-процессуального статуса адвоката в производстве по делу о налоговом правонарушении : автореф. дис. . канд. юрид. наук / О.С. Рогачева. Воронеж, 2001. - 24 с.

152. Российская юридическая энциклопедия / под ред. А.Я. Сухарева. М. : ИНФРА-М, 1999. - 1110 с.

153. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма : сокращенный вариант доклада, подготовленный экспертами и консультантами Всемирного банка. М. : Всемирный банк, 1993. - 207 с.

154. Сабитова Н.М. О понятии финансового потенциала региона и методологии его оценки / Н.М. Сабитова. // Финансы. 2003. - № 2. - С. 63-66.

155. Савченко А. Амнистия и ее применение / А. Савченко, В. Троян. // Российский судья. 2002. - № 1. - С. 9-13.

156. Скибицкий В.В. Освобождение от уголовной ответственности и отбывания наказания / В.В. Скибицкий. Киев : Наук, думка, 1987. - 181 с.

157. Смирнов А.Е. Диагноз: безнадежна / А.Е. Смирнов. (http://www.gazeta-unp.ru/).

158. Словарь иностранных слов. М. : Рус. яз., 1981. - 620 с.

159. Словарь русского языка: в 4-х т. / под ред А.П. Евгеньевой. М. : Рус. яз., 1981.-Т. 1.-698 с.

160. Советское финансовое право / под ред. J1.K. Вороновой, Н.И. Химиче-вой. М. : Юрид. лит., 1987. - 462 с.

161. Соловьев В.А. Вопросы баланса публичного и частного интересов в налоговом праве / В.А. Соловьев. // Финансовое право. 2002. - № 4. - С. 30-39.

162. Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права.2002. № 3. - С. 40-43.

163. Степкин Д. Списание безнадежных долгов / Д. Степкин. // ЭЖ Юрист.2003. -№ 1.-С. 11.

164. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве / В.В. Стрельников. М.: Статут, 2004. - 155 с.

165. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве : автореф. дисс. . канд. юрид. наук / В.В. Стрельников. Воронеж, 2003. - 24 с.

166. Строгович М.С. Судебное право: предмет, система, наука / М.С. Строгогвич. // Советское государство и право. 1979. - № 12. - С. 58-66.

167. Тарасова В.А. Процедурная форма деятельности органов социального обеспечения / В.А. Тарасова. // Советское государство и право. 1973. - № 11.-С. 111-115.

168. Теория государства и права: учебник для юридических вузов и факультетов / под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. М. : ИНФРА-М - НОРМА, 1997.-595 с.

169. Теория государства и права. / под ред. Н.И. Матузова, A.B. Малько. М. : Юристъ, 2000.-771 с.

170. Теория права и государства / под ред. Г.И. Манова. М. : БЕК, 1996. -336 с.

171. Теория юридического процесса / под ред. В.М. Горшенева. — Харьков : Вища школа, 1985. 192 с.

172. Титов A.C. Недоимка: правовое регулирование взыскания / A.C. Титов. -М. : АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. 218с.

Автор: Красюков, Андрей Владимирович
Город: Воронеж
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборамтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Красюков, Андрей Владимирович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Красюков, Андрей Владимирович, Воронеж

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Красюков, Андрей Владимирович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Красюков, Андрей Владимирович, Воронеж

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам»