Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации

Тропская, Светлана Сергеевна

Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации»

На правах рукописи

Тройская Светлана Сергеевна

ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

□ОЗОББОве

Москва-2007

003065086

Диссертация выполнена на кафедре финансового права Российской академии правосудия

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор

Вельский Константин Степанович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Винницкий Данил Владимирович,

Уральская государственная юридическая академия кандидат юридических наук Безмельницына Диана Николаевна,

Федеральная налоговая служба Российской Федерации

Ведущая организация Российский университет дружбы народов

Защита состоится 10 октября 2007 года в 14.00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.02 при Московской государственной юридической академии, г. Москва, 123995, ул. Садовая Кудринская, 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МГЮА.

Автореферат разослан сентября 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета заслуженный деятель науки Российской Федерации доктор юридических наук, профессор

Н.А. Михалева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

Ведущую роль в формировании доходов бюджетной системы современной России выполняют налоговые платежи Подавляющее число лиц, обязанных уплачивать налоги, составляют налогоплательщики - физические лица. И хотя основная налоговая нагрузка лежит на налогоплательщиках - организациях, доля налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет существенное значение для бюджета2.

Между тем фискальный потенциал налогов с физических лиц в достаточной степени не реализовывается. Если в консолидированном бюджете Российской Федерации доля налогов с физических лиц немногим превышает 10 %, то в развитых странах этот показатель достигает 30 -35 %. Эти данные говорят, прежде всего, о несовершенстве правовых норм, регулирующих налогообложение физических лиц.

О несовершенстве законодательного регулирования налогообложения физических лиц свидетельствует и распространенность такого явления, как сокрытие от контролирующих органов информации об истинных размерах доходов и имущества населения и, как следствие, массовое уклонение от уплаты налогов. По оценкам специалистов, только по налогу на доходы физических лиц налоговым органам показывается доход, составляющий около 30 % от номинальных доходов населения.

Следует также учитывать, что налогам с физических лиц свойственна, помимо фискальной, регулирующая функция. Разумное использование государством регулирующей функции налогов может оказать существенное положительное влияние на социально-экономические процессы. Например, применение прогрессивных налоговых ставок служит сокращению разрыва в доходах представителей различных социальных групп и в конечном итоге способствует снижению социальной напряженности в обществе. К сожалению, в современной России разрыв в доходах населения (25 раз по данным на осень 2006 года) слишком велик и неуклонно продолжает расти3.

1 В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год» доля налоговых доходов федерального бюджета составляет около 90% всех доходов бюджета // СЗ РФ, 2006, № 52, Ст. 5504.

2 По данным Росстата РФ, доля наиболее значимого для бюджета налога с физических лиц, налога на доходы физических лид, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ в 2006 г. составила 8,74% // Официальный сайт Росстата РФ http://www.gks.ru.

3 Российская газета. 2006. 5 сентября.

Установленная Конституцией РФ обязанность по уплате налогов (ст. 57 Конституции РФ) в известной степени ограничивает основные, конституционные права человека, прежде всего право частной собственности (ст. 35 Конституции РФ) и право на неприкосновенность частной жизни (п. 1 ст. 23 Конституции РФ). Излишнее либо недостаточное вмешательство властных субъектов в имущественную и частную сферы личности с целью взимания налогов влечет за собой нарушение прав как налогоплательщика, так и государства, а в целом порождает дисбаланс публичных и частных интересов в налоговой сфере.

Сказанное позволяет утверждать, что налогообложение физических лиц представляет собой комплексную социально-экономическую и правовую проблему. Снижению бюджетных потерь, оздоровлению социально-экономического климата в стране могла бы способствовать разработка государством ряда последовательных мер, направленных на согласование публичных и частных интересов в налоговой сфере. Для этого, в первую очередь, требуется научное осмысление правового статуса налогоплательщика - физического лица, полная и объективная оценка регулирования его обязанностей, прав и ответственности, а также возможностей налогоплательщика в области защиты своих прав и законных интересов от злоупотреблений со стороны уполномоченных органов и их должностных лиц.

Изложенные обстоятельства определили актуальность темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.

Степень научной разработанности проблемы

Отдельные аспекты правового статуса налогоплательщика изучались учеными различных направлений правовой науки. В литературе нашли отражение вопросы, связанные как с теоретическими, так и с практическими проблемами обязанностей, прав и ответственности налогоплательщика. Исследовались вопросы административной и судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщика от неправомерных действий (бездействия) и актов (далее - действий) уполномоченных органов и их должностных лиц. Изучались исторические аспекты, зарубежный опыт регулирования правового статуса налогоплательщика.

Однако комплексного исследования правового статуса налогоплательщика - физического лица на базе норм Налогового кодекса

РФ не проводилось 4. Недостаточно освещенными оказались и проблемы, связанные с налогообложением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является комплексное изучение и отражение состояния регулирования правового статуса налогоплательщика - физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) и на этой основе разработка рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства.

Исходя из намеченной цели поставлены следующие задачи исследования:

провести историко-правовой анализ развития правового статуса налогоплательщика — физического лица;

определить сущность, понятие и виды правового статуса налогоплательщика;

раскрыть признаки физического лица как носителя правового статуса налогоплательщика;

выявить основные признаки и особенности обязанностей и прав налогоплательщика - физического лица, провести их классификацию;

исследовать обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сфере исполнения обязанности по уплате налога и в сфере налогового контроля;

изучить особенности юридической ответственности налогоплательщика - физического лица за нарушение налогового законодательства;

рассмотреть средства защиты прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица от неправомерных действий уполномоченных органов и их должностных лиц.

Объектом исследования являются общественные отношения, в которых участвуют физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков.

Предмет исследования образуют правовые нормы, закрепляющие обязанности, права и ответственность налогоплательщика - физического лица, порядок их реализации, а также практика применения этих норм налоговыми и судебными органами.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы исследования (диалектический метод познания, анализ, синтез и др.), а также специальные методы исследования, о которых следует сказать более подробно.

Основным методом исследования стал формально-юридический метод. Применение формально-юридического метода состояло в анализе норм действующего законодательства, прежде всего Налогового кодекса РФ. Оценка норм действующего законодательства осуществлялась с помощью метода сравнительно-правового исследования. Особое внимание в диссертации уделялось работе ученых из США «Основы федерального налогообложения» (Concepts in Federal Taxation. South Western College Publishing. NY, 2001), а также труду европейских ученых «Защита налогоплательщика в Европейском Союзе» (Taxpayer protection in the European Union / Ed. Dirk Albregtse, Henk van Arendonk. The Hauge -London - Boston, 1996).

Существенное влияние на построение диссертационной работы и логику исследования оказало применение сравнительно-исторического метода. В работе проведен анализ одного из самых значительных предреволюционных актов налогового законодательства - Закона о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 года. Исследование этого Закона позволило обнаружить достаточно высокий уровень налогового законодательства царской России, что привело к предложению рецепировать отдельные нормы Закона 1916 г. в действующее налоговое законодательство Российской Федерации.

В работе широко использовался конкретно-социологический метод исследования: анализ статистических данных, сведений о работе налоговых органов с физическими лицами, материалов судебной практики. Применение этого метода помогло увидеть пробелы и недостатки в налоговом законодательстве, предложить меры по их устранению.

Использование метода обращения к другим наукам дало возможность выработать подходы к разрешению ряда вопросов, мало освещенных в науке финансового права. К примеру, вопросы, связанные с теорией налоговой жалобы, с административным и судебным порядком обжалования неправомерных действий уполномоченных органов и их должностных лиц, трудно было бы рассматривать без анализа трудов ученых в области административного права.

Применение перечисленных методов позволило дать комплексную оценку текущему регулированию правового статуса налогоплательщика -физического лица с учетом его исторического развития и в сравнении с налоговым законодательством развитых стран; выявить недостатки и пробелы регулирования правового статуса налогоплательщика -физического лица и предложить пути по их устранению.

Теоретическую основу работы составляют исследования в области финансового и налогового права таких ученых, как Н.М. Артемов,

A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.В. Витрянский, С.А. Герасименко, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, C.B. Запольский, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, O.A. Ногина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.А. Ровинский, Э.Д. Соколова, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкин, Н.И. Химичева, А.И. Худяков, H.A. Шевелева. При написании диссертации изучались труды дореволюционных отечественных ученых-финансистов - Н.И. Тургенева, И.Х. Озерова, И.И. Янжула и других.

Одной из важных составляющих теоретической основы диссертации послужили разработки специалистов в области общей теории права: С.С. Алексеева, Н.В. Витрука, Л.Д. Воеводина, С.Ф. Кечекьяна,

B.А. Кучинского, A.B. Малько, Н.И. Матузова, В.И. Новоселова, В.А. Патюлина, P.O. Халфиной, Д.М. Чечота.

В ходе исследования применялись положения и выводы специалистов в области административного права: Д.Н. Бахраха, М.Д. Загряцкова, В.В. Малькова, И.В. Пановой, JI.JI. Попова, В.И. Ремнева, Н.Г. Салищевой, Ю.Н. Старилова, Ю.А. Тихомирова, Н.Ю. Хаманевой. В диссертации особое внимание уделялось работам ученых - экономистов: A.B. Аронова, В.А. Кашина, В.П. Морозова, В.И. Попова, Л.Г. Ходова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

В работе также использовались труды зарубежных ученых-правоведов: П. М. Годме, П. Кирххофа, К. Мерфи, К. Фогеля и других.

Нормативную базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, другие законы, а также подзаконные нормативно-правовые акты.

личных бесед с сотрудниками районных налоговых инспекций г. Москвы, а также с судьями судов общей юрисдикции. Кроме того, в диссертации использовались материалы официальных Интернет-сайтов Федеральной налоговой службы РФ, Верховного Суда РФ.

Научная новизна исследования заключается в формировании целостной концепции правового статуса налогоплательщика -физического лица как системы субъективных налоговых обязанностей и прав физического лица, в том числе права жалобы на неправомерные действия уполномоченных органов и их должностных лиц, а также ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В диссертации впервые комплексно исследуется статус налогоплательщика - физического лица путем анализа регулирования Налоговым кодексом РФ конкретных групп налоговых правоотношений: в сфере исполнения обязанности по уплате налога, в сфере налогового контроля, в сферах привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства и обжалования неправомерных действий уполномоченных органов и их должностных лиц.

На защиту выносятся следующие положения:

1. Правовой статус налогоплательщика в Российской Федерации - это подотраслевой ролевой статус субъектов налогового права России (организаций и физических лиц), представляющий собой основанную на конституционной обязанности по уплате налогов систему юридических обязанностей и прав, гарантированных институтами юридической ответственности и права жалобы на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц. В зависимости от содержания выделяется родовой (общий) статус налогоплательщика - физического лица и видовые статусы плательщиков конкретных налогов. Родовой и видовой статусы налогоплательщика -физического лица соотносятся как категории общего и особенного.

2. Наличие законодательного пробела в регулировании возраста наступления налоговой дееспособности физического лица порождает затруднения в правоприменительной практике. Предлагается при устранении указанного пробела учитывать совокупность следующих условий: а) наступление возраста налоговой дееспособности должно быть обусловлено наступлением способности самостоятельно получать (распоряжаться) соответствующими объектами налогообложения; б) наступление возраста налоговой дееспособности должно совпадать с наступлением возраста налоговой деликтоспособности; в) необходимость

законодательного регулирования порядка исполнения налоговых обязанностей, осуществления прав и привлечения к ответственности законного представителя налогоплательщика - физического лица, не достигшего возраста налоговой дееспособности.

3. Для целей сочетания публичных и частных интересов в сфере исполнения обязанности по уплате налога целесообразно закрепить за налогоплательщиком право на оптимальное исполнение налоговой обязанности, предусмотреть в законодательстве такие инструменты налогового планирования как реальный необлагаемый минимум, реальные налоговые вычеты с целью учета семейного положения плательщика, прогрессивную шкалу налогообложения.

4. Действующий порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога в значительной степени не соответствует принципу учета фактической способности плательщика к уплате налога и не содержит предпосылок для развития примирительных процедур во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговым органом. Предлагается установить обязанность налогового органа при обнаружении пропуска срока уплаты налога проводить налоговую проверку, в рамках которой закрепить право налогоплательщика на представление объяснений и обязанность налогового органа рассмотреть вопрос о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налога и пеней.

5. Для достижения баланса публичных и частных интересов в сфере налогового контроля представляется необходимым закрепить в законодательстве обязанность налогоплательщиков представлять декларацию об имуществе по достижении возраста налоговой дееспособности, а также возложить на налогоплательщиков всеобщую обязанность по представлению декларации о доходах. Установлению указанных обязанностей должна предшествовать реализация комплекса мер, направленных на совершенствование организации работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами.

6. В законодательстве не отражена специфика ответственности налогоплательщика - физического лица за совершение имущественных и организационных налоговых правонарушений. Предлагается: а) производство по делам о налоговых правонарушениях законодательно разделить на производство по делам об имущественных налоговых правонарушениях и производство по делам об организационных налоговых правонарушениях; б) предусмотреть упрощенный порядок

производства по делам об организационных налоговых правонарушениях; в) установить санкции за организационные налоговые правонарушения в твердой денежной сумме.

7. Действующий административный порядок обжалования действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика -физического лица, обладает рядом недостатков и пробелов. С целью их устранения представляется необходимым: а) разработать единую подробную процедуру рассмотрения налоговых жалоб и закрепить эту процедуру в НК РФ; б) предоставить налогоплательщику более широкий круг прав при рассмотрении жалобы; в) образовать в системе финансовых органов и органов внутренних дел специальные подразделения по рассмотрению налоговых жалоб; г) установить в федеральном законодательстве специальные основания ответственности государственных органов и должностных лиц за нарушение порядка рассмотрения налоговых жалоб.

8. Регулирование судебного порядка обжалования действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика -физического лица, не в полной мере отражает специфику разрешения налоговых споров. Предлагается: а) распространить на производство по искам о защите имущественных прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица правила производства по делам, возникающим из публичных правоотношений (подраздел III раздела II ГПК РФ), с учетом особенностей имущественных требований, а в дальнейшем обособить производство по рассмотрению налоговых споров в рамках административного судопроизводства; б) в целях сохранения налоговой тайны осуществлять разбирательство дел по разрешению налоговых споров в закрытом судебном заседании; в) производить специализацию судей по налоговым делам в судах общей юрисдикции, а в дальнейшем передать рассмотрение налоговых споров в ведение специализированных налоговых коллегий административных судов.

Теоретическое значение диссертации выражается в том, что в ней разработаны положения, которые способствуют углубленному пониманию таких понятий, как субъект налогового права, налоговая правосубъектность, правовой статус налогоплательщика, субъективные налоговые обязанности и права, налоговая ответственность. В работе обоснована целесообразность введения в научный оборот понятий «право

на административную (налоговую) жалобу» и «право на административный (налоговый) иск».

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в предлагаемых рекомендациях по совершенствованию налогового законодательства. Сформулированные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при совершенствовании законодательства о налогах и сборах; для дальнейшего проведения научно-исследовательских работ по проблемам правового статуса налогоплательщика - физического лица; в учебном процессе - по курсам «Финансовое право», «Налоговое право».

Апробация результатов исследования

Диссертация обсуждена на заседании кафедры финансового права Российской академии правосудия и на заседании кафедры финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии. Результаты исследования были использованы при проведении семинарских занятий в Российской академии правосудия по курсам «Финансовое право», «Налоговое право», а также в выступлениях на научно-практических конференциях. Рекомендации и выводы данного исследования были отражены в научных публикациях.

Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами, спецификой предмета и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения и списка источников и литературы.

II. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обоснована актуальность темы представленной работы, раскрыта степень научной разработанности проблемы, определены цели и задачи, объект и предмет, методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования, научная новизна работы, перечислены положения, выносимые на защиту, определены теоретическая и практическая значимость работы, сообщается об апробации результатов исследования.

В первой главе «Общая характеристика правового статуса налогоплательщика - физического лица», состоящей из трех параграфов, выявлены закономерности исторического развития статуса налогоплательщика - физического лица, раскрыты сущность, понятие и виды статуса налогоплательщика, проведен анализ признаков

физического лица как носителя статуса налогоплательщика в Российской Федерации.

В первом параграфе «Генезис правового статуса налогоплательщика - физического лица» исследованы основные этапы формирования указанного статуса и выявлено, что его содержание всегда определялось уровнем развития налоговой системы соответствующего исторического периода.

Правовой статус налогоплательщика - физического лица в дореволюционной России и в странах Западной Европы формировался чрезвычайно медленно, болезненно и прошел через ряд стадий: от бесправного положения плательщика налога, при котором он не только не имел прав, но и имел одни обязанности, до правового статуса, включавшего наряду с обязанностями и субъективные права.

В условиях капиталистических (рыночных) отношений при наличии развитой налоговой системы сочетание публичных и частных интересов в налоговой сфере достигается путем выработки механизма активного содействия государственных органов и налогоплательщика в исполнении налоговых обязанностей. Содержание статуса налогоплательщика характеризуется четко определенными обязанностями, широким кругом прав, в том числе правом жалобы на неправомерные действия уполномоченных органов и их должностных лиц, а также ответственностью за неисполнение налоговых обязанностей.

Во втором параграфе «Сущность, понятие и виды правового статуса налогоплательщика» проведен анализ сущностных признаков, на основе которых сформулировано определение понятия «правовой статус налогоплательщика», и выделены виды правового статуса налогоплательщика - физического лица. В ходе исследования были выявлены следующие признаки понятия «правовой статус налогоплательщика».

1) Правовой статус налогоплательщика - это подотраслевой ролевой статус фискально обязанных субъектов налогового права России. Данный признак отражает социальный, экономический и юридический аспект налоговых отношений: социальную роль налогообязанных лиц, одностороннюю имущественную направленность налоговых отношений, соотношение понятия налогоплательщика с категориями налогового права.

2) Конституционная обязанность по уплате налогов является основой правового статуса налогоплательщика, поскольку она

предопределяет содержание иных обязанностей и прав, в том числе права на справедливое, соразмерное имущественным способностям плательщика взимание налога.

3) Правовой статус налогоплательщика представляет собой систему, элементами которой являются налоговые обязанности, права и ответственность за нарушение налогового законодательства. Роль гарантий осуществления налоговых обязанностей выполняет институт юридической ответственности, а реализации налоговых прав - институт права жалобы на неправомерные действия уполномоченных органов и их должностных лиц.

На основе рассмотренных признаков предложено понимать под правовым статусом налогоплательщика в Российской Федерации подотраслевой ролевой статус субъектов налогового права России (организаций и физических лиц), представляющий собой основанную на конституционной обязанности по уплате налогов систему юридических обязанностей и прав, гарантированных институтами юридической ответственности и права жалобы на действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц.

Предложено в зависимости от содержания выделять общий (родовой) статус налогоплательщика - физического лица и видовые статусы плательщиков определенных налогов. Обязанности, права и ответственность, образующие общий статус налогоплательщика -физического лица, конкретизируются и дополняются соответствующими обязанностями, правами и ответственностью плательщика конкретного налога. Поэтому понятия родового и видового статуса налогоплательщика - физического лица соотносятся как категории общего и особенного.

Статус налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, отличается существенными особенностями, имеет специальный характер, и в диссертационной работе не рассматривался.

В третьем параграфе «Физическое лицо как носитель правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации» проведен анализ следующих признаков физического лица как субъекта налогового права и носителя статуса налогоплательщика: 1) наличие объекта налогообложения; 2) налоговая правосубъектность; 3) распространение на физическое лицо налоговой юрисдикции России.

В ходе исследования было установлено, что такой признак, как наличие объекта налогообложения, оказывает и должен оказывать

определяющее влияние на другие признаки физического лица как носителя статуса налогоплательщика. Так, критерии распространения налоговой юрисдикции России для плательщиков личных и реальных (имущественных) налогов неодинаковы. Для плательщиков личных налогов предусмотрен как критерий резидентства, так и территориальный критерий, а для плательщиков реальных налогов - территориальный критерий.

В НК РФ вопрос о возрасте наступления налоговой дееспособности (элемента налоговой правосубъектности) физического лица остается открытым. Отсутствует регулирование особенностей исполнения обязанностей, осуществления прав и привлечения к ответственности законного представителя налогоплательщика, не достигшего возраста налоговой дееспособности. Наличие указанного пробела порождает затруднения в правоприменительной практике.

Обосновано, что для целей определения в законодательстве возраста наступления налоговой дееспособности физического лица следует учитывать совокупность следующих условий: а) наступление возраста налоговой дееспособности должно быть обусловлено наступлением способности самостоятельно получать или распоряжаться объектами налогообложения (соответственно, доходами или имуществом); б) наступление возраста налоговой дееспособности должно совпадать с наступлением возраста налоговой деликтоспособности; в) необходимость законодательного регулирования порядка исполнения налоговых обязанностей, осуществления прав и привлечения к ответственности законного представителя налогоплательщика - физического лица, не достигшего возраста налоговой дееспособности.

В конце параграфа предложены соответствующие поправки в действующее законодательство.

Во второй главе «Особенности правового регулирования обязанностей, прав и ответственности налогоплательщика -физического лица», состоящей из четырех параграфов, дано теоретическое обоснование элементов статуса налогоплательщика -физического лица, раскрыты наиболее значительные проблемы в сфере исполнения обязанности по уплате налога, в сфере налогового контроля, а также в сфере привлечения к ответственности налогоплательщика -физического лица за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В первом параграфе «Обязанности и права налогоплательщика - физического лица: основные признаки, особенности,

классификация» осуществлена теоретическая разработка понятий «субъективная налоговая обязанность» и «субъективное налоговое право». В ходе исследования были сделаны следующие выводы.

Налоговые обязанности и права служат четкому определению границ поведения налогоплательщика, а также сочетанию публичных и частных интересов в налоговой сфере, что позволяет говорить о неразрывном единстве обязанностей и прав в статусе налогоплательщика.

Выделены следующие особенности субъективных обязанностей и прав налогоплательщиков - физических лиц. Во-первых, отмеченное единство налоговых обязанностей и прав не означает их полного слияния, как это имеет место в статусе налоговых и других государственных органов. Во-вторых, отличительной чертой обязанностей и прав, образующих статус налогоплательщика, является их конституционная основа - обязанность по уплате налога, а также право на справедливое взимание налога. В-третьих, обязанности и права налогоплательщика -физического лица в сравнении с обязанностями и правами других категорий налогоплательщиков отличаются своеобразием по своему кругу, содержанию.

Из предложенных в науке финансового права классификаций, наиболее удачной является классификация обязанностей и прав по признакам, доминирующим в соответствующих группах налоговых отношений, их разделению на имущественные и организационные. Ценность данной классификации заключается, во-первых, в том, что в ней подразделяются одновременно как обязанности, так и права, и тем самым она отражает неразрывное единство субъективных налоговых обязанностей и прав. Во-вторых, эта классификация основана на таких сущностных признаках налоговых правоотношений, как властно-имущественный и властно-организационный.

Проведена классификация налоговых обязанностей и прав в зависимости от областей налоговых правоотношений, участником которых является физическое лицо, выступающее в качестве налогоплательщика. Так, выделены обязанности и права: 1) в сфере исполнения обязанности по уплате налога; 2) в сфере налогового контроля; 3) в сфере привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 4) в сфере обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц. Применение данной классификации способствует

полному и комплексному исследованию правового статуса налогоплательщика - физического лица.

Во втором параграфе «Обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сфере взимания налога» рассмотрены наиболее острые вопросы регулирования обязанностей и прав в указанной сфере налоговых правоотношений на примере обязанностей и прав плательщика налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Исследование обязанностей и прав налогоплательщика - физического лица, связанных с исчислением налога, привело к следующим выводам.

Законодатель в значительной степени пренебрегает принципом учета фактической способности плательщика к уплате налога, о чем свидетельствует фиктивный характер необлагаемого минимума, вычетов с целью учета семейного положения налогоплательщика. Размер необлагаемого минимума, размеры вычетов с целью учета семейного положения налогоплательщика следует соотносить со стоимостью потребительской корзины, рассчитанной соответственно на взрослого трудоспособного человека, ребенка и пенсионера.

Требования налоговых органов к оформлению документов с целью получения налогоплательщиком социальных налоговых вычетов носят излишне строгий, формализованный характер, что объясняется отсутствием в законодательстве подробных требований к документам, подтверждающим право на вычеты.

Применение плоской шкалы налогообложения противоречит принципу учета фактической способности плательщика к уплате налога и приводит к дальнейшему увеличению разрыва в доходах различных слоев населения. Введение прогрессивной шкалы налогообложения необходимо и продиктовано объективными обстоятельствами.

Законодательная дефиниция налоговой льготы (ст. 56 НК РФ) не охватывает существующих возможностей налогоплательщика по понижению налогового бремени (например, вычетов в размере затрат на медицинское обслуживание, профессиональных налоговых вычетов). Все правовые возможности налогоплательщика по законному снижению размера налога должны охватываться понятием права на оптимальное исполнение налоговой обязанности (права на налоговое планирование).

Сделанные выводы привели к заключению о том, что в сфере исполнения обязанности по уплате налога нарушен баланс публичных и частных интересов в пользу интересов государства. Для согласования публичных и частных интересов в указанной сфере налоговых

правоотношений целесообразно установить в НК РФ право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности, а также разработать и закрепить в законодательстве такие инструменты налогового планирования, как реальный необлагаемый минимум, реальные вычеты с целью учета семейного положения, прогрессивную шкалу налогообложения.

В результате исследования обязанностей и прав налогоплательщика - физического лица, связанных с добровольным и принудительным исполнением обязанности по уплате налога были сделаны следующие выводы.

Главное и очевидное преимущество удержания налога агентом заключается в соответствии такого порядка уплаты налога принципу удобства налогообложения. Однако в современной России вследствие неполного отражения в отчетности реальных заработных плат (так называемые «серые» зарплаты) и, соответственно, занижения размера налогов такой порядок приводит как к нарушению права государства на взимание налогов, так и к нарушению конституционных прав личности. Одной из основных причин «молчаливого сообщничества» физических лиц относительно получения «серых» зарплат является грубое нарушение государством права налогоплательщика на справедливое взимание налога.

При самостоятельной уплате налога обнаруживается проблема налоговой неграмотности населения. Предложено рецепировать соответствующие нормы Закона о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 года: возложить на налоговые органы обязанности по уведомлению налогоплательщика о предстоящей уплате налога, а также по исчислению суммы налога.

При регулировании принудительного исполнения обязанности по уплате налога действующим законодательством не предоставляется налогоплательщику достаточных правовых возможностей для уплаты налога с учетом его фактической платежеспособности. Кроме того, существующий порядок принудительного взимания налога не содержит предпосылок для развития примирительных процедур между налогоплательщиком и налоговым органом. Аргументирована необходимость внесения следующих изменений в регулирование данного порядка: введение обязанности налогового органа проводить дополнительную проверку, в рамках которой предоставить налогоплательщику право дачи объяснений, а также возложить на

налоговый орган обязанность рассмотреть вопрос о предоставлении налогоплательщику рассрочки (отсрочки) по уплате налога и пеней.

В третьем параграфе «Обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сфере налогового контроля» проведен анализ обязанностей и прав, связанных с предоставлением информации о налогоплательщике налоговому органу на примере обязанностей и прав плательщика НДФЛ. В ходе анализа были сделаны следующие выводы.

Круг сведений о налогоплательщике - физическом лице, доступных налоговому органу при проведении мероприятий по налоговому контролю, явно недостаточен. Отсутствие обязанности налогоплательщика представлять сведения об имуществе в условиях формирования «налоговой истории» физических лиц создает для налогоплательщика широкие возможности для уклонения от уплаты налогов.

Установление прогрессивной шкалы обложения по НДФЛ объективно повлечет за собой закрепление всеобщей обязанности по представлению налоговой декларации. Данное требование соответствует принципу учета фактической способности плательщика к уплате налога в условиях рыночных отношений. В целях снижения расходов государства по взиманию налогов обязанность по представлению налоговой декларации следует возложить на лиц с доходами, превышающими необлагаемый минимум.

Внесение в законодательство указанных изменений должно быть обеспечено наличием организационно-правовых условий для наиболее эффективного и оперативного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Однако в настоящее время наблюдается низкий уровень организации работы налоговых органов с налогоплательщиками -физическими лицами, включая недостаточность реального обеспечения права налогоплательщика на соблюдение налоговой тайны.

Обобщение указанных выводов позволило заключить, что в сфере налогового контроля применительно к притязаниям государства на информацию о частной жизни налогоплательщика не обеспечен баланс публичных и частных интересов. Предложено возложить на налогоплательщиков - физических лиц обязанность по представлению декларации об имуществе по достижении ими возраста налоговой дееспособности, а также всеобщую обязанность по представлению декларации о доходах. Введению этих обязанностей должна предшествовать разработка и осуществление комплекса мер,

направленных на совершенствование организации работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, в том числе усиление технической защиты сведений, составляющих налоговую тайну.

В четвертом параграфе «Юридическая ответственность налогоплательщика - физического лица» рассмотрены вопросы как теоретического, так и практического характера в отношении налоговой и уголовной ответственности налогоплательщиков - физических лиц. Исследование налоговой ответственности налогоплательщика -физического лица привело к следующим выводам.

Налоговая ответственность является видом административной ответственности. Специфика налоговой ответственности выражается в следующих признаках: 1) объектом налогового правонарушения являются исключительно публичные имущественные интересы; 2) меры налоговой ответственности применяются узким кругом уполномоченных органов;

3) производство по делу о налоговом правонарушении может закончиться добровольной уплатой нарушителем суммы налоговой санкции;

4) налоговым штрафам, исчисляемым в процентном соотношении к размеру неуплаченного налога, присущи элементы не только карательного, но и компенсационного характера.

Законодатель правильно относит пеню к мерам восстановления. Вместе с тем имеются ситуации, когда пеня представляет собой дополнительное обременение на имущественную сферу налогоплательщика (обстоятельства объективного характера, подобные тем, что предусмотрены в подп. 1 п. 1 ст. Ill НК РФ). В этих случаях целесообразно освободить налогоплательщика от уплаты пени.

В законодательстве практически не учитывается специфика ответственности за совершение имущественных и организационных налоговых правонарушений. Ответственность за совершение организационных налоговых правонарушений по своей правовой природе не имеет существенных отличий в сравнении с «классической» административной ответственностью. Ответственность за совершение имущественных налоговых правонарушений отличается компенсационно-карательным характером. Специфика этих видов ответственности должна выражаться, прежде всего, в порядке производства по делам об имущественных и об организационных правонарушениях (упрощенный порядок производства по делам об организационных налоговых правонарушениях). Кроме того, за совершение имущественных налоговых правонарушений штрафы должны устанавливаться в процентной доле от

суммы неуплаченного налога, а за организационные налоговые правонарушения - в твердой денежной сумме.

Итогом анализа стали следующие предложения по внесению изменений в действующее законодательство. Во-первых, производство по делам о налоговых правонарушениях следует разделить на производство по делам об имущественных налоговых правонарушениях и производство по делам об организационных налоговых правонарушениях. Во-вторых, необходимо предусмотреть упрощенный порядок производства по делам об организационных налоговых правонарушениях. В-третьих, санкции за организационное налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 119 НЕС РФ, следует установить в твердой денежной сумме.

В результате рассмотрения уголовной ответственности налогоплательщика - физического лица (ст. 198 УК РФ) был сделан вывод о том, что применение такой уголовно-правовой санкции, как лишение свободы нецелесообразно. Состояние отечественной пенитенциарной системы (повышенная криминогенность, недофинансирование уголовно-исправительной системы), с одной стороны, и особенности субъектного состава данного преступления (интеллигентные люди, законопослушные во всех других отношениях), с другой стороны, свидетельствуют о том, что лишение свободы не способствует исправлению указанной категории преступников, а также невыгодно для казны. Поэтому меры уголовной ответственности за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, следует ограничить значительными имущественными взысканиями (высокие штрафы, конфискация имущества).

В третьей главе «Защита прав налогоплательщика -физического лица от неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц», состоящей из трех параграфов, проведен анализ теоретических и практических аспектов права жалобы налогоплательщика - физического лица на противоправные действия уполномоченных органов и их должностных лиц.

В первом параграфе «Право жалобы налогоплательщика -физического лица на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц» дано теоретическое обоснование понятиям «налоговая жалоба», «право административной (налоговой) жалобы» и «право на административный (налоговый) иск». При проведении исследования были сделаны следующие выводы.

Средством защиты, позволяющим налогоплательщику быстро и оперативно реагировать на нарушение своих прав и законных интересов

уполномоченными органами и их должностными лицами, является право обжалования (традиционный термин - право жалобы).

Налоговая (или финансовая) жалоба является разновидностью общей жалобы - жалобы на действия административных органов и их должностных лиц. Налоговая жалоба - это сообщение налогоплательщиком компетентному органу о нарушении своих субъективных налоговых прав и законных интересов государственными органами исполнительной власти (должностными лицами), обладающими властными полномочиями в налоговой сфере, с просьбой (требованием) восстановить нарушенные права и обеспечить охрану законных интересов и, в отдельных случаях, наказать виновное должностное лицо за совершение противоправного деяния.

Налоговый спор представляет собой разновидность публичного (административного) спора. Особенности таких споров в сравнении с частно-правовыми спорами заключаются, во-первых, в их содержании, т.е. в материально-правовом отношении, которое связывает стороны (неравенство участников материально-правового отношения). Во-вторых, разрешение административного (в том числе налогового) спора преследует двуединую цель: обеспечение законности в налоговой сфере, а также восстановление нарушенных субъективных налоговых прав и охрана законных интересов.

В зависимости от компетентного органа, уполномоченного рассматривать жалобу, выделены два вида налоговой жалобы: административная (налоговая) жалоба и административный (налоговый) иск. Понятие «административный (налоговый) иск» носит условный характер вследствие отсутствия закрепления российским законодательством полноценного института административной юстиции. Но общая природа требований, заявляемых налогоплательщиком в суд, требует единого обозначения соответствующих налоговых жалоб. Поскольку производствам по делам о рассмотрении не только исков, но и заявлений налогоплательщиков свойственна исковая сущность (п. 1 ст. 246 ГПК РФ), требования налогоплательщика - физического лица, заявляемые в суд, предложено именовать административными (налоговыми) исками.

Указанные виды налоговой жалобы обуславливают наличие двух взаимосвязанных субъективных прав налогоплательщика: права на административную (налоговую) жалобу и права на административный (налоговый) иск. Эти права различаются в зависимости от органа,

уполномоченного рассматривать жалобу, по конституционной основе, по основанию жалобы, по содержанию требований, по порядку реализации, по кругу норм, регулирующих этот порядок.

Во втором параграфе «Административный порядок обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц» проведен подробный анализ действующего порядка рассмотрения дел по административным (налоговым) жалобам. В ходе анализа сделаны следующие выводы.

Отсутствует единая процедура рассмотрения жалоб на неправомерные действия налоговых, финансовых органов, органов внутренних дел и их должностных лиц. Порядок рассмотрения жалоб на неправомерные действия налоговых органов и их должностных лиц закреплен в НК РФ (более подробно - в подзаконном акте) 5. Порядок рассмотрения жалоб на действия финансовых органов и органов внутренних дел (их должностных лиц) регулируется нормами Федерального закона от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации».

Порядок рассмотрения жалоб налогоплательщика - физического лица нуждается в более детальной регламентации. Не предусмотрены сроки исполнения решения вышестоящего органа по жалобе, сроки вступления решения в законную силу (за исключением решения по апелляционной жалобе). Не решается в законодательстве вопрос о возможном ухудшении положения налогоплательщика в процессе рассмотрения жалобы. В нормах Федерального закона «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» в значительной степени не учитывается специфика рассмотрения налоговых жалоб.

Административная (налоговая) жалоба по действующему законодательству представляет собой классическую административную жалобу. Налогоплательщик - физическое лицо при рассмотрении жалобы остается в положении «просителя» с минимальным набором процессуальных прав (отсутствует право налогоплательщика присутствовать при рассмотрении жалобы, право давать дополнительные объяснения и предоставлять дополнительные доказательства, право

5 Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 «Об утверждении Регламента рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке» // «Экономика и жизнь», сентябрь 2001. №38.

знакомиться с документами), что в итоге понижает вероятность объективности разрешения налогового спора.

Недостаточно четко определен статус компетентного органа, уполномоченного рассматривать жалобу. В частности, наименование подразделения налогового органа, уполномоченного рассматривать налоговые жалобы (подразделение налогового аудита), установлено не законом, а ведомственным актом, который не опубликован б. В финансовых органах и органах внутренних дел нет специальных подразделений по рассмотрению жалоб. Кроме того, в федеральном законодательстве отсутствуют специальные основания ответственности компетентных органов и должностных лиц за нарушение порядка рассмотрения жалоб.

Сказанное привело к заключению о том, что право налогоплательщика - физического лица на административную (налоговую) жалобу нуждается в усилении правовых гарантий. В связи с этим представляется необходимым: а) разработать единую подробную процедуру рассмотрения налоговых жалоб и закрепить эту процедуру в НК РФ; б) предоставить налогоплательщику более широкий круг прав при рассмотрении жалобы; в) образовать в системе финансовых органов и органов внутренних дел специальные подразделения по рассмотрению налоговых жалоб; г) установить в федеральном законодательстве специальные основания ответственности государственных органов и должностных лиц за нарушение порядка рассмотрения налоговых жалоб.

В третьем параграфе «Судебный порядок обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц» рассмотрены проблемы в регулировании налоговых споров с участием налогоплательщиков -физических лиц в судах общей юрисдикции. В ходе исследования были сделаны следующие выводы.

Материальная природа административных (налоговых) споров требует создания специальных средств и порядка судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица. Регулирование судопроизводства по разрешению административных (налоговых) споров гражданским процессуальным законодательством противоречит ст. 118 Конституции РФ, в соответствии с которой судебная

6 Письмо ФНС РФ от 28 февраля 2006 г. № САЭ-6-08/207@ «О подразделениях налогового аудита». // Документ не опубликован.

власть осуществляется посредством конституционного, гражданского, административного и уголовного судопроизводства.

Требования о защите имущественных прав налогоплательщика -физического лица рассматриваются без учета особенностей судебного разрешения административного спора (активная роль суда, возложение бремени доказывания на властного субъекта, сокращенные сроки судопроизводства), что в значительной степени понижает уровень гарантий имущественных прав налогоплательщика.

В законодательстве не отражена такая важная особенность порядка разрешения налоговых споров, как необходимость разбирательства соответствующих дел в закрытом судебном заседании (в целях сохранения налоговой тайны). Отсутствие в судах общей юрисдикции специализированных коллегий по рассмотрению налоговых жалоб понижает эффективность рассмотрения налоговых споров с участием налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Изложенное позволило утверждать, что регулирование судебного порядка обжалования налогоплательщиком — физическим лицом неправомерных действий уполномоченных органов и их должностных лиц в значительной степени не отражает особенностей разрешения налоговых споров. Предложено: а) распространить на производство по искам о защите имущественных прав и законных интересов налогоплательщика -физического лица правила производства по делам, возникающим из публичных правоотношений (подраздел III раздела II ГПК РФ), с учетом особенностей имущественных требований, а в дальнейшем обособить производство по рассмотрению налоговых споров в рамках административного судопроизводства; б) осуществлять разбирательство дел по разрешению налоговых споров в закрытом судебном заседании; в) производить специализацию судей по налоговым делам в судах общей юрисдикции, а в дальнейшем передать рассмотрение налоговых споров в ведение специализированных налоговых коллегий административных судов.

В Заключении подведены итоги исследования, обобщающие теоретические и практические выводы и рекомендации.

Основные научные положения диссертации опубликованы в пяти научных статьях общим объемом 2,9 п.л.

1. Тройская С.С. К вопросу о правовом статусе налогоплательщика // Финансовое право. 2007. № 3 - 0, 5 п.л.

2. Тройская С.С. Физическое лицо как носитель правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации // Финансовое право. 2007. № 4 - 0,4 п.л.

3. Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика -физического лица по Закону о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 года // Государство и право. 2007. № 5. - 0,5 п.л.

4. Тропская С.С. Защита прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица (теоретические вопросы) // Право и государство: теория и практика. 2007. № 7 (31) — 0,7 п.л.

5. Тропская С.С. Административный порядок обжалования неправомерных действий и решений государственных органов и должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика - физического лица // Финансовое право. 2007. № 8. -0,8 п.л.

Напечатано о готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ЩЩ 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 10.08.2007 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печд. 1,5. Тираж 160 экз. Заказ 383. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Тропская, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1 Общая характеристика правового статуса налогоплательщика - физического лица.

1.1 Генезис правового статуса налогоплательщика - физического лица.

1.2 Сущность, понятие и виды правового статуса налогоплательщика.

1.3 Физическое лицо как носитель правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации.

Глава 2 Особенности регулирования обязанностей, прав и ответственности налогоплательщика - физического лица.

2.1 Обязанности и права налогоплательщика - физического лица: основные признаки, особенности, классификация.

2.2 Обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сфере исполнения обязанности по уплате налога.

2.3 Обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сфере налогового контроля.

2.4 Юридическая ответственность налогоплательщика - физического лица.

Глава 3 Защита прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица.

3.1 Право жалобы на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц.

3.2 Административный порядок обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц.

3.3 Судебный порядок обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования

Ведущую роль в формировании доходов бюджетной системы современной России выполняют налоговые платежи Подавляющее число лиц, обязанных уплачивать налоги, составляют налогоплательщики -физические лица. И хотя основная налоговая нагрузка лежит на налогоплательщиках - организациях, доля налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет существенное значение для бюджета2.

Между тем фискальный потенциал налогов с физических лиц в достаточной степени не реализовывается. Если в консолидированном бюджете Российской Федерации доля налогов с физических лиц немногим превышает 10 %, то в развитых странах этот показатель достигает 30 - 35 %. Эти данные говорят, прежде всего, о несовершенстве правовых норм, регулирующих налогообложение физических лиц.

2 По данным Росстата РФ, доля наиболее значимого для бюджета налога с физических лиц, налога на доходы физических лиц, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ в 2006 г. составила 8,74% // Официальный сайт Росстата РФ http://www.gks.ru. применение прогрессивных налоговых ставок служит сокращению разрыва в доходах представителей различных социальных групп и в конечном итоге способствует снижению социальной напряженности в обществе. К сожалению, в современной России разрыв в доходах населения (25 раз по данным на осень 2006 года) слишком велик и неуклонно продолжает расти3.

Изложенные обстоятельства определили актуальность темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.

3 Российская газета. 2006.5 сентября.

Степень научной разработанности проблемы

Однако комплексного исследования правового статуса налогоплательщика - физического лица на базе норм Налогового кодекса РФ не проводилось 4. Недостаточно освещенными оказались и проблемы, связанные с налогообложением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является комплексное изучение и отражение состояния регулирования правового статуса налогоплательщика -физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) и на этой основе разработка рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства.

Исходя из намеченной цели поставлены следующие задачи исследования: провести историко-правовой анализ развития правового статуса налогоплательщика - физического лица; определить сущность, понятие и виды правового статуса налогоплательщика;

4 Вместе с тем можно указать на работу, в значительной степени посвященную рассматриваемой проблеме: Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 1991. раскрыть признаки физического лица как носителя правового статуса налогоплательщика; выявить основные признаки и особенности обязанностей и прав налогоплательщика - физического лица, провести их классификацию; исследовать обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сфере исполнения обязанности по уплате налога и в сфере налогового контроля; изучить особенности юридической ответственности налогоплательщика -физического лица за нарушение налогового законодательства; рассмотреть средства защиты прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица от неправомерных действий уполномоченных органов и их должностных лиц.

Основным методом исследования стал формально-юридический метод. Применение формально-юридического метода состояло в анализе норм действующего законодательства, прежде всего Налогового кодекса РФ. Оценка норм действующего законодательства осуществлялась с помощью метода сравнительно-правового исследования. Особое внимание в диссертации уделялось работе ученых из США «Основы федерального налогообложения» (Concepts in Federal Taxation. South Western College Publishing. NY, 2001), a также труду европейских ученых «Защита налогоплательщика в Европейском

Союзе» (Taxpayer protection in the European Union / Ed. Dirk Albregtse, Henk van Arendonk. The Hauge - London - Boston, 1996).

Применение перечисленных методов позволило дать комплексную оценку текущему регулированию правового статуса налогоплательщика -физического лица с учетом его исторического развития и в сравнении с налоговым законодательством развитых стран; выявить недостатки и пробелы регулирования правового статуса налогоплательщика - физического лица и предложить пути по их устранению.

A.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.В. Витрянский, С.А. Герасименко, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, ЕА. Ровинский, Э.Д. Соколова, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкин, Н.И. Химичева, А.И. Худяков, НА. Шевелева. При написании диссертации изучались труды дореволюционных отечественных ученых-финансистов - Н.И. Тургенева, И.Х. Озерова, И.И. Янжула и других.

B. А. Кучинского, А.В. Малько, Н.И. Матузова, В.И. Новоселова, В.А. Патюлина, P.O. Халфиной, Д.М. Чечота.

В ходе исследования применялись положения и выводы специалистов в области административного права: Д.Н. Бахраха, М.Д. Загряцкова, В.В. Малькова, И.В. Пановой, Л.Л. Попова, В.И. Ремнева, Н.Г. Салищевой, Ю.Н. Старилова, Ю.А. Тихомирова, Н.Ю. Хаманевой. В диссертации особое внимание уделялось работам ученых - экономистов: А.В. Аронова, В.А. Кашина, В.П. Морозова, В.И. Попова, Л.Г. Ходова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

Эмпирическую базу исследования составляет сложившаяся практика работы налоговых органов и судов общей юрисдикции по налоговым спорам. Полезными для исследования оказались сведения о работе с налогоплательщиками - физическими лицами, полученные в ходе личных бесед с сотрудниками районных налоговых инспекций г. Москвы, а также с судьями судов общей юрисдикции. Кроме того, в диссертации использовались материалы официальных Интернет-сайтов Федеральной налоговой службы РФ, Верховного Суда РФ.

Научная новизна исследования заключается в формировании целостной концепции правового статуса налогоплательщика - физического лица как системы субъективных налоговых обязанностей и прав физического лица, в том числе права жалобы на неправомерные действия уполномоченных органов и их должностных лиц, а также ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На защиту выносятся следующие положения:

1. Правовой статус налогоплательщика в Российской Федерации - это подотраслевой ролевой статус субъектов налогового права России (организаций и физических лиц), представляющий собой основанную на конституционной обязанности по уплате налогов систему юридических обязанностей и прав, гарантированных институтами юридической ответственности и права жалобы на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц. В зависимости от содержания выделяется родовой (общий) статус налогоплательщика - физического лица и видовые статусы плательщиков конкретных налогов. Родовой и видовой статусы налогоплательщика - физического лица соотносятся как категории общего и особенного.

7. Действующий административный порядок обжалования действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика - физического лица, обладает рядом недостатков и пробелов. С целью их устранения представляется необходимым: а) разработать единую подробную процедуру рассмотрения налоговых жалоб и закрепить эту процедуру в НК РФ; б) предоставить налогоплательщику более широкий круг прав при рассмотрении жалобы; в) образовать в системе финансовых органов и органов внутренних дел специальные подразделения по рассмотрению налоговых жалоб; г) установить в федеральном законодательстве специальные основания ответственности государственных органов и должностных лиц за нарушение порядка рассмотрения налоговых жалоб.

8. Регулирование судебного порядка обжалования действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика - физического лица, не в полной мере отражает специфику разрешения налоговых споров. Предлагается: а) распространить на производство по искам о защите имущественных прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица правила производства по делам, возникающим из публичных правоотношений (подраздел III раздела II ГПК РФ), с учетом особенностей имущественных требований, а в дальнейшем обособить производство по рассмотрению налоговых споров в рамках административного судопроизводства; б) в целях сохранения налоговой тайны осуществлять разбирательство дел по разрешению налоговых споров в закрытом судебном заседании; в) производить специализацию судей по налоговым делам в судах общей юрисдикции, а в дальнейшем передать рассмотрение налоговых споров в ведение специализированных налоговых коллегий административных судов.

Апробация результатов исследования

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Тропская, Светлана Сергеевна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги исследованию правового статуса налогоплательщика -физического лица в Российской Федерации, можно сделать следующие выводы.

1. Историю развития статуса налогоплательщика - физического лица в России можно разделить на следующие периоды: 1) с IX в. - по первую половину XIX в. 2) со второй половины XIX в. - по начало XX в. (1917 г.); 3) с 1917 г. - по 1991 г.; 4) с 1991 г. - по настоящее время. Основой (критерием) данной периодизации служит степень определенности, наличие и содержание элементов статуса налогоплательщика: юридических обязанностей, прав и ответственности.

2. С учетом социального, экономического и правового аспекта налоговых отношений предлагается следующее определение правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации. «Правовой статус налогоплательщика в Российской Федерации - это подотраслевой ролевой статус субъектов налогового права России (организаций и физических лиц), представляющий собой основанную на конституционной обязанности по уплате налогов систему юридических обязанностей и прав, гарантированных институтами юридической ответственности и права жалобы на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц». В зависимости от содержания выделяется родовой (общий) статус налогоплательщика - физического лица и видовые статусы плательщиков конкретных налогов. Родовой и видовой статусы налогоплательщика -физического лица соотносятся как категории общего и особенного.

3. Физическому лицу как носителю статуса налогоплательщика в Российской Федерации свойственны три признака: наличие объекта налогообложения, налоговая правосубъектность и распространение на физическое лицо налоговой юрисдикции России. В регулировании налоговой правосубъектности физического лица констатируется пробел налогового законодательства в вопросе наступления возраста налоговой дееспособности. В работе по устранению отмеченного пробела следует учитывать совокупность следующих условий: 1) наличие непосредственной связи возраста наступления налоговой дееспособности со способностью самостоятельно получать (распоряжаться) соответствующими объектами налогообложения (имуществом, доходами); 2) совпадение возраста наступления налоговой дее- и деликтоспособности; 3) урегулирование особенностей исполнения налоговых обязанностей законным представителем недееспособного лица, а также вопросы привлечения такого представителя к ответственности за нарушение налогового законодательства.

4. Субъективные налоговые обязанности и права служат четкому определению границ поведения налогоплательщика, а также сочетанию публичных и частных интересов в налоговой сфере. Из предлагаемых в научных работах классификаций обязанностей и прав налогоплательщиков наиболее удачной является классификация в зависимости от вида налоговых отношений - имущественных и организационных, что позволяет учитывать своеобразие налоговых отношений, их властно-имущественный и властно-организационный признаки. Обязанности и права налогоплательщика также можно разделить в зависимости от групп налоговых отношений: 1) в сфере взимания налога; 2) в сфере налогового контроля; 3) в сфере привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства; 4) в сфере обжалования действий и актов уполномоченных органов и их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика. Применение данной классификации способствует более глубокому исследованию особенностей регулирования статуса налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации.

5. В сфере исполнения обязанности по уплате налога (на примере обязанностей и прав плательщика налога на доходы физических лиц) нарушен баланс публичных и частных интересов в пользу интересов государства. Это выражается в отсутствии права налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности, игнорирование налоговым законодательством инструментов налогового планирования: реального необлагаемого минимума, реальных налоговых вычетов с целью учета семейного положения плательщика, прогрессивной шкалы обложения. Предлагается разработать и установить в законодательстве указанные инструменты налогового планирования, а также закрепить за налогоплательщиком соответствующее субъективное право. Следует также детально закрепить в НК РФ требования к документам, подтверждающим право на получение налоговых вычетов.

6. В регулировании принудительного порядка исполнения обязанности по уплате налога нарушается принцип учета фактической способности плательщика к уплате налога и не содержится предпосылок для развития примирительных процедур между налогоплательщиком и налоговым органом. В связи с этим, предлагается закрепить в законодательстве обязательное проведение налоговой проверки в случае обнаружения налоговым органом пропуска срока уплаты налога. В рамках такой проверки следует предоставить налогоплательщику право на представление объяснений, а также установить обязанность налогового органа рассмотреть вопрос о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налога и пеней.

7. В сфере налогового контроля нарушен баланс публичных и частных интересов в пользу интересов налогоплательщика. При отсутствии обязанности налогоплательщиков представлять декларацию об имуществе в условиях формирования «налоговой истории» физических лиц, создаются широкие возможности для налогоплательщика по уходу от налогов. В связи с этим предлагается обязать каждого налогоплательщика по достижении возраста наступления налоговой дееспособности представлять налоговому органу специальную декларацию об имуществе.

8. Введение прогрессивной шкалы обложения по НДФЛ объективно повлечет за собой установление всеобщей обязанности по представлению налоговой декларации. Однако введению этой обязанности, а также иных обязанностей налогоплательщика по представлению налоговому органу сведений о своем имущественном положении препятствуют низкий, уровень организации работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, включая недостаточность реального обеспечения права налогоплательщика на соблюдение налоговой тайны, а также отсутствие права налогоплательщика на налоговое консультирование. Предлагается продолжать работу по совершенствованию порядка приема и обслуживания налогоплательщиков, включая усиление технической защиты сведений, составляющих налоговую тайну.

9. В сфере привлечения налогоплательщика - физического лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений не учитывается специфика имущественных и организационных налоговых правонарушений. Предлагается, во-первых, производства по делам о налоговых правонарушениях законодательно разделить на производство по делам об имущественных налоговых правонарушениях и производство по делам об организационных налоговых правонарушениях. Во-вторых, предусмотреть упрощенный порядок производства по делам об организационных налоговых правонарушениях. В-третьих, установить санкции за организационные налоговые правонарушения в твердой денежной сумме.

10. Установление законодателем такой меры уголовной ответственности как лишение свободы за налоговое преступление, предусмотренной статьей 198 УК РФ, не способствует исправлению преступника, а также невыгодно для казны. Поэтому предлагается меры уголовной ответственности налогоплательщика - физического лица свести к значительным имущественным взысканиям (высокие штрафы, конфискация имущества).

И. Средствами защиты, позволяющими налогоплательщику наиболее оперативно реагировать на нарушение своих прав и законных интересов действиями и актами уполномоченных административных органов в налоговой сфере, являются право административной (налоговой) жалобы и право на административный (налоговый) иск. Эти права различаются в зависимости от органа, уполномоченного рассматривать жалобу, по конституционной основе, по основанию жалобы, по содержанию требований, по порядку реализации, по кругу норм, регулирующих этот порядок.

12. Существующий административный порядок обжалования актов уполномоченных органов и действий (бездействия) их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика - физического лица, обладает рядом недостатков и пробелов. Предложено: 1) разработать единую подробную процедуру рассмотрения административных (налоговых) жалоб и закрепить эту процедуру в НК РФ; 2) предоставить налогоплательщику более широкий круг прав при рассмотрении жалобы; 3) образовать в системе финансовых органов и органов внутренних дел специальные подразделения по рассмотрению налоговых жалоб; 4) установить специальные основания ответственности органов и должностных лиц за нарушение порядка рассмотрения налоговых жалоб.

13. В регулировании судебного порядка обжалования актов уполномоченных органов и действий (бездействия) их должностных лиц, нарушающих права и законные интересы налогоплательщика - физического лица в значительной степени не отражает специфику разрешения налоговых споров. Предложено, во-первых, рассматривать иски о защите имущественных прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица в рамках производства по делам, возникающим из публичных правоотношений с учетом особенностей имущественных требований, а в дальнейшем обособить производство по рассмотрению налоговых споров в рамках административного судопроизводства. Во-вторых, в целях сохранения налоговой тайны осуществлять разбирательство дел по разрешению налоговых споров в закрытом судебном заседании. В-третьих, производить специализацию судей по налоговым делам в судах общей юрисдикции, а в дальнейшем передать рассмотрение налоговых споров в ведение специализированных налоговых коллегий административных судов.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации»

1. Нормативно-правовые акты.

2. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.

3. Федеральный конституционный закон «О судебной системе Российской Федерации» № 1- ФКЗ от 31 декабря 1996 г. // СЗ РФ, 1997, № 1, ст. 1;2001, № 51, ст. 4825; 2003, № 27, ст. 2698; 2005, № 15, ст. 1274.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ, 1994, № 32, ст. 3301; 1996, № 9, ст. 773; 2002, № 12, ст. 1093; 2003, № 52, ст. 5034; 2004, № 31, ст. 3233; 2006, № 2, ст. 171; № 3, ст. 282; № 23, ст. 2380.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // СЗ РФ, 2002, № 1, ст. 3; 2004, № 18, ст. 1690; № 35, ст. 3607; 2006, № 27, ст. 2878; № 52, ст. 5498; 2007, № 17, ст. 1930.

6. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-Ф3 // СЗ РФ, 2002, № 46, ст. 4532; 2004, № 24, ст. 2335; № 31, ст. 3230; 2005, № 30, ст. 3104; 2006, № 50, ст. 5303.

7. Федеральный закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 8, ст. 366; СЗ РФ, 1995, № 47, ст. 4472; 1999, № 47, ст. 5620; 2005, № 45, ст. 4586.

8. Закон РФ от 27 апреля 1993 г. № 4886-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 13 мая 1993 г., № 19, ст. 685; СЗ РФ, 1995, № 51, ст. 4970.

9. Федеральный закон от 24 октября 1997 года «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» // СЗ РФ, 1997, № 43, ст. 4904; 2000, № 22, ст. 2264; 2004, №35, ст. 3607.

10. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле // СЗ РФ, 2003, № 50, ст. 4859; 2004, № 27, ст. 2711; 2005, № 30, ст. 3101; 2007, № 22, ст. 2563.

11. Федеральный закон от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» // СЗ РФ, 2006, № 19, ст. 2060.

12. Указ Президента РФ от 21 июня 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации» // СЗ РФ, 1995, №30, ст. 2906.

13. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ, 2004, № 11, ст. 945.

14. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ, 2004, №40, ст. 3961.

15. Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 «Об утверждении Регламента рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке» // «Экономика и жизнь», сентябрь 2001. № 38.

16. Приказ ФНС РФ от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-25/422@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков». // «Экономика и жизнь», сентябрь 2005 г. № 37, № 38.

17. Письмо ФНС РФ от 28 февраля 2006 г. № САЭ-6-08/207@ «О подразделениях налогового аудита» // Документ не опубликован.

18. Письмо ФНС РФ от 31 августа 2006 года № САЭ-6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов». // "Экономика и жизнь". Сентябрь 2006 г. № 36.

19. Письмо УФНС по г. Москве от 17 мая 2006 г. № 15-11/290 «О работе налоговых органов г. Москвы по обеспечению полноты уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда» // Документ не опубликован.

20. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции».

21. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июня 1998 г. № 19-П «По делу о толковании отдельных положений ст. 125, 126, 127 Конституции РФ».

22. Определение Конституционного Суда РФ от 30 сентября 2004 г. № 317-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ламбина Александра Ивановича на нарушение его конституционных прав статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации".

23. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

24. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ № 6-Г06-2 от 29 марта 2006 г.

25. Решение Верховного суда № ГКПИ01 -1816 от 27 декабря 2001 г.

26. Определение Верховного Суда РФ № 78-Впр-ОЗ-З от 13 февраля 2003 г.

27. Решение Верховного Суда РФ № ГКПИОЗ-186 от 24 апреля 2003 г.

28. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ № 83-Г04-13 от 15 декабря 2004 г.

29. Постановление Президиума Верховного Суда РФ № 32пв04 от 11 мая 2005 г.

30. Постановление Президиума Верховного Суда РФ № 252пв05 от 23 ноября 2005 г.

31. Постановление Президиума Калининградского областного суда по делу № 44-Г-153/2004 от 30 августа 2004 года.

32. Постановление Верховного Суда Республики Татарстан по делу № 04-02337 от 27 октября 2004 года.

33. Постановление Президиума Пермского областного суда по делу № 44-Г-224 от 5 мая 2006 года.

34. Постановление Президиума Алтайского краевого суда по делу № 44г-94 от 6 июня 2006 года.

35. Постановление Президиума Алтайского краевого суда по делу № 44г-103 от 20 июня 2006 года.

36. Постановление Президиума Нижегородского областного суда по делу № 44г-251 от 30 ноября 2006 года.1.I. Архивные материалы

37. Конституция (Основной закон) РСФСР (принята V Всероссийским Съездом Советов в заседании от 10 июля 1918 г.).

38. Конституция (Основной закон) СССР (утверждена резолюцией Н-го Съезда Советов Союза ССР от 31 января 1924 г.).

39. Конституция (Основной закон) РСФСР (утверждена постановлением XII Всероссийского Съезда Советов от 11 мая 1925 г.).

40. Конституция (Основной закон) СССР (утверждена постановлением Чрезвычайного VIII СССР от 5 декабря 1936 г.).

41. Конституция (Основной закон) РСФСР России (принята на внеочередной седьмой сессии Верховного Совета РСФСР девятого созыва 12 апреля 1978 г.) (в ред. от 10 декабря 1992 г).

42. Закон о государственном подоходном налоге. Выс. утв. 6 апр. 1916 г. Собрание узак. 1916 г. № 106. Ст. 838.

43. Декрет СНК от 30 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов» // Газета Временного Рабочего и крестьянского правительства. 1917 г. 30 ноября.

44. Уголовный кодекс РСФСР утв. Постановлением ВЦИК от 01 июня 1922 г. // Собрание Узаконений и Распоряжений Рабочего и Крестьянского Правительства. 1922. № 15. С. 153.

45. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., №11, ст. 327.

46. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., № 11, ст. 591. .

47. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 8, ст. 362.

48. Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге и Инструкция о порядке его взимания. М., Ред. Изд. НКФ, 1923.

49. Положение о государственном подоходном налоге от 24 сентября 1926 г. Собрание Законов и Распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР. Ст. 484. № 64. С. 1166 1177.

50. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» // Сборник Законов СССР и Указов Президиума Верховного Совета СССР. 1938 1975. В 4-х т. М., Известия, 1975. Т. 1.

51. Административное право. / Под ред. Ю.М. Козлова и JI.JI. Попова. М., 2000.

52. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Свердловск, 1972.

53. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М., Экономисть, 2004.

54. Бахрах Д.Н. Административное право: Учебник. М.: БЕК, 1996.

55. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право. М., 2004.

56. Венедиктов Ю.А. Черепахин А.Н. Финансовые санкции в системе управления. М., 1985.

57. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб: Издательство «Юридический центр ПРЕСС», 2003.

58. Витрянский В.В. Герасименко С. А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс, М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.

59. Воеводин Л.Д. Юридический статус личности в России. М., ИНФРА-М - НОРМА, 1997.

60. Волков С.С. Лексика русских челобитных. Л., 1974.

61. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель, налогоплательщик, государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие,-М., ФБК-ПРЕСС, 1998.

62. Гатинян А.А. Правовой статус и осуществление структурных элементов норм // Проблемы правового статуса субъектов права: Сб. науч. тр. -Калининград, 1976.

63. Гензель П.П. Налоговое законодательство СССР, М., 1927.

64. Годме П.М. Финансовое право. М., Прогресс, 1978.

65. Государственное право Германии. Т. 1. М.: ИГП РАН, 1994.

66. Государственное право Германии. Т. 2 . М.: ИГП РАН, 1994.

67. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Вопросы и ответы. 4-е изд., испр. и доп - М.: Юриспруденция, 2003.

68. Гриценко В.В. Теория российского налогового права: современные проблемы / Под ред. Н.И. Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия правосудия», 2005.

69. Гурвич М.А. Право на иск. М., 1978.

70. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., «Издательство «Экономика». 1997.

71. Демин А.В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения. Учебное пособие. Красноярск, 2001.

72. Загряцков М.Д. Административная юстиция и право жалобы. М., 1925.

73. Загряцков М.Д. Административное-финансовое право. М., Финансовое Издательство НКФ СССР, 1928.

74. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2003.

75. Карамзин Н.М. История государства Российского. Кн. 1. T.l М., 1988.

76. Карасева М.В. Финансовое право общая часть: Учебник. М., 2000.

77. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., Норма, 2001.

78. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М., 1958.

79. Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., Статут, 2005.

80. Ключевский В.О. Русская история. Полный курс лекций в трех книгах. Книга вторая. М., «Мысль», 1993.

81. Козлов Ю.М. Прием и рассмотрение жалоб и заявлений трудящихся. М., 1959.

82. Конт О. Очерк позитивной философии. СПб., 1890.

83. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001.

84. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000.

85. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М.: Центр ЮрИнфоР, 2003.

86. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфор», 2001.

87. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6 т. Т. I. ч. 2. Харьков: Легас, 2002.

88. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6 т. Т. И. Харьков: Легас, 2002.

89. Кучинский В.А. Личность, свобода, право. М., Юрид. лит., 1978.

90. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. М.: Госюриздат. 1962.

91. Лупарев Е.Б. Общая теория административно-правового спора. М., 2003.

92. Мальков В.В. В учреждение поступила жалоба. М., 1972.

93. Мальков В.В. Советское законодательство о жалобах и заявлениях. М., 1967.

94. Матузов Н.И. Личность. Права. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права. Саратов, 1972.

95. Мицкевич А.В. Субъекты советского права. М.: Госюриздат, 1962.

96. Мудрых В.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства: Учебное пособие для вузов М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

97. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Брызгалина А.В. -М.: Аналитика-Пресс, 1998.

98. Налоги: Учеб. Пособие/Под ред. Д.Г. Черника 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.

99. Налоговое право России. Общая часть: Учеб. / Под общ. ред. д-ра юрид. наук, проф. А.П. Балакиной. М.: ВГНА, 2004.

100. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н. проф. Крохина Ю.А. М.: Издательство НОРМА, 2003.

101. Налоговое право. Учебник/ Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Юристь, 2003.

102. Николаева Л. А., Соловьева А.К. Административная юстиция и административное судопроизводство. СПб., 2004.

103. Новоселов В.И. Правовое положение граждан в советском государственном управлении. Саратов, 1976.

104. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., Питер, 2002.58

Автор: Тропская, Светлана Сергеевна
Город: Москва
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Тропская, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Тропская, Светлана Сергеевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Тропская, Светлана Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Тропская, Светлана Сергеевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации»