АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые основы налоговой системы Вьетнама»
РГ8 ОД
КИЕВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ТАРАСА ШЕВЧЕНКО
3 П ЛЗГ шз
На правах рукописи. УДК. 347.7Э( 597 )
ВО ДИНЬ толн
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕНЫ ВЬЕТНАНА
Специальность 12.00 ог - Государственное право и управление: административное право,- Финансовое праг
Автореферат
диссертации на соискание ученой ст?прци канпичата г>рили«ески* наук
Киев - -(39 3
Диссертация выполнена в Киепском Шевченко.
Университете им. 'Гараса
Научный ржоводитель - доктор приличен—¡с наук,
прсфессог ророновл п. К.
^Пиаиалыте оппонента; ' - доктор экономических наук,
профессор ВАСИЛИК 0.|. - кандидат юридических наук, доцент РЕПЕЦКИЙ В.Н.
п°ппаая организация - юридический мкупьтот кого госгниветп <?та им ие'пп'К'т 5
Зашита состоится " 2_9 ..".сентября !0?з г в .. час. на заседании специализироЕаннлго ссгртч. Д. 068.14.1'» при Киевском университете им. Тараса Шевченко /252017, г. Киев-17, ул. Владимирская, 60, ауд. 253/.
с писсертаийей ножно ознакомиться в "иггсотеке Киевского университета / ул. Владимирская, 5Я /
А в" реферат разослан ". ..". ЦАФЛА.______1«) г
^'ченый секретать специализированного совета квн. юридических наук
Актуальность исследования правового регулирования налоговых отношений ц основных направлений совершенствования налоговой системы во Вьетнама сшхзана пройде висго с seu» что поступлении от налогов занижают паяное иесто в составе доходов госуцарственного бюджета Социалистической Республики Вьетнам. Эти отношения находятся под постоянным пра-.лзш воздейст* скеи и без него не осуществляются. Вопросам создания и совершенствования налоговой системы Вьетнама государство уделяет большое внимание о первых лет своего образования в 1945 г. В течение 1986 г. основные ицеи Вьетнамского государства об экономической рефорие, направленной на создание рыночной skohoumsch накали официально формироваться н утверздатьсл. Создание скстеки доходов государственчого бвдаета в условиях перегода к рыночной зконсам-ко стеяоеитсч г юбходимой, первостепенной задачей Социалистической республики Вьетнаи. Уге ка 1У сессии Национального Собрание CFB УН1 созыва в 1989 году бияо пршцгео решение о нэобходшдостя осуществления реформ! рзу.гиов мобилизации фяненсоаух ресурсов з государственный бзджег^.
После проведс.кия во Вь&шдю в 1969 - 19Q0 гг. калогозоЗ раформа налоги -ггйноЕпгсп озновпой форшй мобилизации деккшъп: средств а бвджат» Нагогопгэ р-эфориа распространи-с», на eco око-ноикчсскиа уклада, нез^внсшо от фоpj собе$вгййсетя в вкдов прздприниттвльсгва.
На еокрсиекиОи отапэ эк с и с:,; паи во Вьетнама фрзбует
увзжгсениз роли наяога в иобзгапапкз цсазжа средств в гссуд&р-ет?йнШ'Я бвдп«?» й рэпаончяьйом рргуяяри^нйи прсизво^ве,
! Ctt.í HswpciM K^weva Hamtpw »«-плто и Говздврвтоея-
r!nrn <!(<ep>fa СРВ» - ЮП^
потребления и дохода в обдестве, усиления правового регулирования отношений в згой области. Значимость роли правового института налогов особенно возрастает в связи с новыми пдетш, содержащимися в Конституции СРВ 1992 г. Конституция СРВ 1992 г. определяет главную задачу государства в современный ; зриод- развилка товарюй многоукладной экономики. Управление ев является необходимостью. Хозяйственно-органиоаторская функция государства СРВ заключается в планировали народного зэзяПства страну» в управ-лсгши окононикоЯ, в законодательной закреплении зконскичсскоП по-танши^. иобчлизацяя доходов в государственный бздмг впутр* страна с цольа удовлетворения расходов, государства являгтоя секса ши усгоьасм развития страны.
- Возрастание роли правового рогулирогаипя палого» даг&ет ая-псслсдованиа 5еорисич5скюс вопросов, связанна с сосср-вжгсовагика! налоговой скстеац.
Реформа налогогзй сметой! 1989 г. со ¿ъс?каао сагпоо
зйачепло в поЕКЕепяя пкачиаосги налогов в (¡¡ерзарогадап доходной гесдарсгй&иного но карат»' с рсгрсс^ьиаш огаае::»
ьгой сг:с-гсаа ока кугег и ряд кедсехахков. Поггсуу ссследоап-ц::^ содзргашш «расоыго кллогоие: стайаекй, сея-
зсипщ с каждого веда налогов иа пракяаго, подучао^
ссобуй сл:гуааыюсгь.
Перед ер1д:гч£ьК0п ез^еоЙ в с а сомйваоП: часъ'ЬП - фшяпзое^и право.' - окон вэдота: оо'ебцагь врйягвку рсаямзаипя ирзЕови; средя*? .рсздвРаттая ка область управделы к гайьйияя полога, применения !!одогосого ЕаксподйтольсуЕа и теработпгь лаучко обйскованнт} рг-
I См.: С?.25 Копстпгупя'и 1092 г» СРВ» Приюта ял пдиииациатой сея-;п» Нг.даогтьик» СобргшеУ СГВ гоег-кого созмря, н> вяровп рдо: с-■ Х-члтП: в'рт^яиссиг«» пяд-по, !?->>?. -
коиевдацин по их совершенствовании в условиях рыночной экономики во Вьетнаме. Это является.свидетельством актуальности разработки правовых вопросов регулирования налог® ых отношений и ос-ковныг направлений соверпенствоЕашш налоговой системы в СРЕ.
Актуальность исследуемой тема обределяется и неразработанность» правового регулирования налогаеы- отношений в юридической науке, хотя многие правовые проблзии регулирования отношений в области государственного бвджета детально наследуются пак зарубежнши, так и вьетнамскиыи юристами.
Существенный вклад в разработку теории финансового права, нормы которого занимают ведущее кесто в арсенале правовых средста воздействия государства на отношения в облаете финансов в целой а государстве. ,ого бюджета в частности, шесли ученые России В.В.Бесчеро*чы, , Годунова О.Н., Ерлакова T.G., Пеонов Б.Н., Кулакова H.A., Пискотни h.H., Роеишлшй Е.А., Хгаличеса h.t!.t Украины - Бекерская Д.А., Воронова Л.К., ладькаиенко С.Т., Пр«га» ва Ü.D., Репецкий D.H., Вьетнама - By Нгок Хуе, Игуен Hrou Хпзя, Цпнь Хо Тхи и другао, Однако в работая этих учетах вопросами правового рггуяпровадия каясгових ст;;сшеакй уделпегся цздостетсчиое саманка.
Специально вопрос прэхоЕСго регулйровзяия f лы-цеж: .o-ino-гаений в СОТ бша поевшена только коногра$па С',Д.Цшютна "Пра-согоо рагуЛ1;ра!У?.ш:о ц5хсгок?н сгп'етгншй в СССР*. Однаас зта ко-иогргфия пашсйна боязо 20 яе? ншзгд и п узлогйяз суу.об^восзгтз
йс:'?рал?..Юйакгго10 гогударзил, г до; изяглогоо зйчскпдятельсЕго бпяо ггяия>/эк;.тг» itosii 40 т?..
Cit.i я.дп&дшп». Йетгоаоз рагу«;*»«»» i Ginsiwnftw efscnmreß « СССР. « Гс^уцчр-э* г»«ко« njsfiiii-iift-eoP
- fi.
Во Вьетнаме юристы, занимающиеся проблемами финансового права, исследуют правовое регулирование и применение на практике не налоговоЛ системы, а отдельных видов налогов. Например, Хоанг Конг Тхи, Бач М'-чь Хунен, Ло Ван Аи, Чыонг Кок Лам, Данг By Кугиг Хуен, Данг Ван Зу, До Дук Минь, By Тхи ..лй. Кроме этого зарубежные экономисты написали нес олько работ о недостатках налоговых систем капиталистических государств и взглядов на совершенствование некоторых налогов1.
До сих пор всестороннего исследования проблемы правового
регулирован"! налоговых отношений и путей совершенствования на-.
1
логовой системы Вьетнама не проводилось.
Вышеизложенные соображения свидетельствуют также об актуальности избранной для написания диссертации темы.
Цель настояще. го исследования состоит в проведении комплексного всестороннего анализа правового регулирования налоговых отношений, связанных с применением налогового законодательства в СРВ на практике и основных направлений его соверпенствования. При втом автор ставит парод собой конкретные групы задач:
-рассмотреть понятие налога в условиях {»ночной экономики и попытаться определить особенности Налогов во Вьетнаме)
«•исследовать процесс формирования налоговой системы в связи с развитием государстве и сиотгмы эаконогртельства СРВ в современный период.
Попытаться сцелать в н в о ^ об основикх . характерных чертах налоговой системы, а также о роли п)»вового
1 См.: Давиц 0., Дчпищ, Гленн П., прикипи, Ричард X., 1лттен. Налоговой вопрос служит развитию во Вьетнаме // Ьятериалн парного налогового управления при '»гичптерлтре Зимянгов СРВ. -ХпноР: 1992 v. - "171 с.
регулирования »алоговше отношений в современный период;
-рассмотреть систему действующих налогов в СРВ. Дать анализ основных признаков, круга плательщиков, объектов, тарифных ставок, налоговой единицы, сроков, льгот, права и обязанностей субъектов каждого налога. Сделать вывод о достоинствах и недостатках каодого налога;
-рассмотреть основные проблемы, связанны ео совершенствованном налоговой системы в СРВ., Оценить первоначальную цель рефорцы налоговой системы в'СРВ, сфориулировать принципы совершенствования налоговой систеаы в СРВ;
-исследовать основное содержа и не совершенств*" тния налоговой системы в СРВ. Выработать научно о1основанние рекомендации по их совершенствованию о уЧетоы условий рыночной экономики во Вьетнаае;
-выработать метод обеспечения совершенствования налоговой системы в СРВ.
Методологической основой диссертации являютоя исторический, аналитический, сравнительный метод.
Объектом иейяедования ir ямся норш вьотнЕцвкого законодательства - прежде всего констятуцаи СРВ, материалы иинистеротва финансов fio реформе налоговой системы, гранита взимания налогов, нор-4м вгшоноцатегьйтЕЗ о налогах пескогькя-ограм, таких как Укракнп» Швсций, Франция, Китай, ¿эпграя, Велвкг» брйТЛпиП, Япония» ГоллпяДйй, Индонезия, ItytiatfT, Рапгладгм),
Таялащ, Тайяппь, Рдйря tfopán, Cw»'ni«yp, Бодягат, Норяя
IVprMiRjtí»,
Научная новизна исследования заключается:
а/ в комплексном исследовании различных взглядов о понятии палога, сделать попытку дать свое понятие налога в условиях рыночной экономики Вьетнама;
б/ во.всесторонгем анализ? огромного мас-сиваДянансовшс актов, содержащих нормн регулирующие взимания палога и практического применения этих актов в вкявлении достоинства м недостатков каждого палога в налоговой системе. Вывода сделаны на опчове анализа практики п изучения теория. Эти вывода могут слунить базисов для исследования, разработки и принятий законодательства о налоге, могут способствовать решению задачи укрепления и погашения роли правового регулирования налоговых отношений;
ъ/ "а основе опенки первоначальной ноли рефоргш налоговой системы во Вьетнаме, анализа практики пршенокяя налогового законодательства во многих странах, таких как Индонезия, Швеция, Боливия, Новая Зеландия в ?«д* всесторонне проанализировать роль налога в условиях рыночной оковошпт оо ¿ьетнако. Новое погаашняо налога мояет способствовать решение ряда вопросов о субъектах« объектах, ставках, льготах, выборах гидов налогов.
Еуработкэ пргацппоа совершенствования налоговой системы во Вьотнаае, 1Шегсзих практическое значение, поиояет пересмотру сущееть/йцоЯ налоговой системы, а ФвквеГ сфо|аулиро»йгь направление оо совершенствования;
г/ в рассмотрения правового регулировали»» налоговых отноте-чяй, сравпеяии в ааконодотряьвтвои о налоге ря-стран, дисоортанг делает попытку в « р » '' м и >■
рекомендации о целью совершенствования налоговой с н с * о и и во Вьетнаме;
- заменить налог из выручки налогом на цобавленнув стоимость. По шешш автора, эта замена имеет решающее зааченио в избежании нагромождения взимания налога на налог;
- в законе о взимании налога из прибыли иеобхс, ,лцо искдвчить норд», определяющие льготы для. отдельных г^зупп плательщиков а расширить круг плательщиков;
- в законе о налоге с особого потребления необходимо расширить перечень товаров, облагаемых налогом, пересмотреть тарифные ставки этого налога;
- в законе о налоге на экспорт и импорт необходимо определить основн» принципы применения ставки для экспорта товаров на основе отделыг-'. договоров, облагать наяогои о особого потребления л импортные товары;
- исключить сельскохозяйственный налог кэ налоговой система;
- ралиирить круг плательщиков налога на разработку и использование пртроцгшх ресурсов, привлекать к уплата этого налога организаций и ли*, пользующихся аеилей;
- отменить налог со строокиЛ я земельный налог, регистра-цясшвй сбор и газета лях ввестя Щ1уцествегашй яр'ог. По швкив р.ггора, ста згшеяа обеспечит рационашъцуо мобилизации двнегзшз средств в госудйроггзппйА бздчет;
- тгтеягкый налог пзсйхад:'ло зйуетгаь патегггпгч сбора». 3??. сг^ятз дсапа езу^согслкгьга одпоерзиеетга о гпнжгенй! е^ко^а о сборах?;
- уа-гаиостпа. обязодсяииЗ паязе-: цяэ ергсаагдаЗ г: и: сояьг^зстжа /з.гзгег.т:-'! сяогагес:?» с палз вз екегеЗесл ггг»ггл1*ъ
телг-.г^ иуъ^-ъиг.':?:.г? а & е ? *с;;-.
- расширить круг платоль'диков подоходного налога с населения. Взимать подоходный налог с иностранных граадап, кпд это предусмотрено законодательством Украины и Индонезии. Пересмотреть размер необлагаемого упипнума с иностранных граждан;
д/ в диссертации обращается внимание на упроде-тарифной ставки для всох гадов на. ¡га. По мнения автора9 о?о способствует ухреплеинэ роли и вффсктивноств налоговой системы;
е/ большое внимание в диссертации уцелело разработке неумных рекомендаций, направленных ка со-взраенствоваяие правового регулирования налогошх отношений и ¡аффективное использование налоговой системы как средства иоба-лявадян денекких средств в государственный бюджет и регулирования производства, потребления п дохода в общества. Диссертант вносит рдд предложений:
- по совершенствовании правовых актов, рэгулируюаре <5пд-котные отношения, отношения по поводу чиляга »руда, расчетов черва банк, отношений по соцлальвоиу страхокшкз;
- по укрепления пропаганды в ессш!тш;яя правоаого созка-шш. Необходимость этого доказывался асторса на оеито налоговой рофораз в Индонезия в 1980 г.;
- о необходимости повкаеиид а^фектисаостс деятельности фа-пагюовкх органов. Здесь основные позиция подкрепляется авторш ка практика соверибнствоваяия аппарата фтпяоовыж органов в Швеция, .Индонезия, Венгрия.
П:р с И > 1 в с ке п значимость диссертационного исследования состоит гоаддв всего в позкваия нового ракурса налога в условиях рил очной пхономаки, вовсторокжл анализе вопросов правового гегуялровэ-
ция налоговых отношения, основных направлений соее ¡шенс тв о Еашш налоговой системы в СРВ. Она заключается в возможности кснользо-гя;:нл полоаеннй и вызодоз диссертации в научио-исслздова.те.яьсео8, ваконодательной и правопраптатсльноЯ райс-гв, в учебной процесса во Вьетнаме.
Комплексные вопросы правового регулирования на-огоки отно-пеиий в СРВ в правовой литературе до сих пор не разрабатывались, поэтому данная диссертация обогатит арзеная вриднчезкой паут о фш&ксовоа праве Вьетнама. Она будет способствовать изучений ииоирашпагл спзциадксгаиа, которые обратят Еш&:шше на экоиоуи-чзскув реформу во Вьетнаме, удовлетворив тробовани.та финансовых органов, ксторнз иогуя использовать рзкоиеггдации диссергации на практике.
Озноввчз • травления совершенствования налоговой системы сформулированы на основа тщатедького анализа достоинств и кздо-с?а?ксз какого налога в налоговой системе, применения ей ярг.к-«пко» сравнения с разработкой, созданием, прклененкеа законодательства о налоге ряда стран шгра, пкекн? иаглое значение для ейеераеяствовшш налоговой систеш но Вьетнаме. Шводы дасзе$>-•г&гга йогу? применяться вря разработке* и созершенствозаыки зе-йопода^ольегва о кагщсу налоге, а такие налогом'' с».с?аш СРВ з для потззе-пМ рзян сгалогоз в условиях ркночной екоко-
миэй во Вьетнама.
*
Апробация результатов и с о а о д о-ясная,
Ре.бота е®7ол:{гпа я обзу^епа кафедре яск8С«зпщво1йгого я п.г>|дап.'отр£тия:«ого прлса Ь/кявскога ®!.Т.Г.Йозч:вя-
Нкйртота г ¡Ьгетоиткькта! еобрмяв!
СРВ, СП*. пр* "*Тегг*я
ром курса финансового права в Ханойском юридическом институте, некоторые рекомендации сданы автором для внедрения при разработке налогового законодательства.
Диссертация не г этенцует на освещение всех вопросов налогообложения во Вьетнама. В ней предпринята попытка рассмотреть лшь теорегико-гравосой аспект ямы диссертации, опреде- . л:ггь сецдснпгш совгртктсоваггия налоговой систеш Вьетнана, обобщив опыт прн;;еиал;:я нозого национального налогового законодательства и законодательных актов других государств.
Тема '"следования п задачи, стоящие перед автором настоящей работи, предопределили и вцутреннш структуру днсссргации.
Структура работы. Диссертация состоит -из вгецеаия» трех глав, закяпчепия п сгаска использованной лите-Гагурэ,
СОДЕРЕАШЕ РЖОТи
Глава I. Теоретические вопроси налоговой снсгеиы Вьетнама
.. Понятно налога, налогового права и налоговых правоот-. цегаений
В чзяогеческом общество появление налога обусловливается презде всего соцаальнсиокоиоцячосызги усяомом - воапакиоведаец я гуцеатбоваписа государства, а таете оконсиическтга услосппмл -п^акзводегка излйиков продукта п постоянной нехваткой дснезашх ряе^рсоа для удовлетворения государственны! потребностей.
Налог как «расовая категория - ото особый фякапсовнй пнети-. =ус. совокупность (¡ингшооия от пологий, кспольэуемкх государством -й153 способов пэрзраспрздешкия национального дохода. С пр;
зозой точки зрения налог означает преяде всего плате.-* п государ-ст; чшнЯ бюджет, обязательство передггосударствои. Вхт.нейпиЯ элемент юридической характеристики налога - ото его правовое основание. Налог устанавливается ахтами crrcsicí! грндической силы. 13о Вьет нем г? ом устанавливается законом и указом.
Исследуя юридические признаки налога, могло сказать, что па-лог это установлешш!' шмим органом государственной власти - Ih-етональныч Со брал над или ¡юстояннк! комитетом Вьсти-ип в пэлл^ удовлетворения государственних потребнее теИ облзателимй пндигя» дуально-безвозуездннЯ денежный платеж в бюджет. В исследовании обращается снимание на то, что обязательна платен имеет почти гсэ признаки налога* кро«е перехода права собственности.
Налог - это нз.тол1ко экономическая яатегс-чя. Энонсютес-гуг сторону залога Нельзя рассматривать в отрыве от срнгргчссзс". Исследование дсПстзутгдого порядка установления а взкнаклл обяза-' -??лышх платезеЯ дает юозмозно'ть убедиться э наличии большого круга пр!гзнако, характерных для налогов. 2гя nssrran прежде всего ус«наяллваегея государством.
3 качестгэ озонйятаеской затегор'л, налога - ото фора перо-реяределеняя кзпионального дохода. Они связаны с калячисл
фор* собственности. Уплйзз налогов гсогда езначао? переход пз,ста средств из собственности отдельна йлателыдихоа я еебстгг:> пость Есего государства. Такой переход плес? което прз спссепди в государственный бздяет некоторая платсзэЯ кс.тхсзат, грздйрп гя, кооперативных и нише сбществеппмх оргкпмяай. а ?uicz.9 яра сэнссе обязательных плдтежзИ пааолепяст. Этого пэрэходз по прл гнесеняи з бидяет налога п других платежей гйсуда|втЕгптп:я прзд-прияти/згя и хозяРствеятает оргешпзптгипт» предугг-ч я дохода ras-r;tx. яртиядлюгАт государству йяя сйбетг-птаку срудпЯ и Срэдетэ
производства.
Во Вьетнаме до рьфориы налоговой системы /I9W г./ госу-дарстЕиижз предприятия, оргаикяанип вносили платежи в бвдкет в фор-ie: счислений осиоааос суортиаадай, государственного дохода, отчисления от прибылей. Зги доходы не назвались нааогемп1 а не являлись шн по сути.
Теперь экономика Вьетнама миогоукладна. Обьегаивным требованием этоГ экономики явдяе*ся равноправие и конкуренция еконо-имчесмос укладов. В этих условиях необходимо четкое установление I лфщирогаякых фор* платежей для разных собственников.
Иаяенеаке окс«ег "« обязательных нлегежеЯ в бюджет во ¿ьетка-из кдег но sea ш ^ецденцшш, которые прксус^ многий странны
Ка основе анализа вкономаческой н юридической сущности налога и иалогового ваконодательства Вьетнама глокно определять г.ьзтка!£скнй налог: налог u ¿ьехнаде - е;о шетсда!, Бносмые !) государственный боджег на основаеди актов мое его органа госу-дйрезвешюй власти /Нациоиальыого Собрания/ г.лп Постожшого Ко-^iosa ¡Ьцковалького Сойрааая врвдячееюаш ллдаыи с граддеаамм безвозмездно, в определенных размерах и в установдешшз срсся, дяя здовлеувореция гооударствбгашв псяреба&сгей.
Исходя из основной характеристики налога во Вьетнаме иокм ^йедсийъ па две грунт?: пращ;© в косыжниэ.
Краю определения пошлая налога в узлевклх рыночной оконэ-шяя по Вьэгаааэ, дкговртьнт caaassajyav кйлого&ав пряЕсотакгкЕП!^ раз'явтая* гвпви cytteeraoe, bamsma ва^агового акуа.
йеваедсябхзв прсгэс&л форетравчй* а ра8ь;:1лзя подошва* ел« ~ чжя е CFS в 1 43 I*. ||« (ft** bojs *м»лч (i vrm.
îîïo етезто с формировании!, развктйеи государства CPBS еьет;*.^?-ек;м законодательством, налоговая система СРВ форглровалясь я развивалась. Налоговая система СРВ играет ватжув роль в мобклизгэдзз деиеетпгх средств в бкдчст и носит револЕпяснот^ характер, поскольку ока способствовала госуцеретпу использовать налог как ретаю-щзо сродство мобилизапии ^сиеяннх средств в государственный бвд-kg-?, обеспечении равноправия между экономическими укладшгн э экономической конкуренции, как средство регулирования производства, потребления и дохода в обществе. Мояцо сказать, что деЯствувтдя налоговая система Вьетнена - это налоговая система перехода к ркнсчяоЯ экономике. Поэ-гему исследование содержания стой налоговой casfa.au я пути во соверяенстю валил имеет большое reope-fr*-чегеоэ и прздгическое значение.
Глава П. Правосое регулирование цейетвузщей cncrcsa талог^а СотяадястпчеекоЯ Рсспублиеп Еьетгсч
Ка сснгое строгого анализа прута пдательщияов, обгеэтоя, ставоя, epesos, льгот прав и обязанностей субъектов галогена иравостнопенкй, сразаейяя налоговой система Вьетнока с радсм пз~ гоговых систем таких страя каз Украяяа, Веагряя, Бапггадет, "о-ливяя, Валйкобратогая, Голландия, Индонезия, Индия, Китай, Куге йт, Новая Зеландия, Саягапур, Фрсицяя, Гераония, Ивсдаа, Dssna Корея, автор приходят к выводу о тоа, что:
I.Налог из ь.фучки используется государством как основное ервдетпо кобилпгаппа фяналсокас рагурсоэ п бгдяет. Дз^теугщнй закон "О палого из выручки" свидетельствует, что посредством этого налога государство предполагало получать бананеовне рэоурга п бпдвет я ергдетво регулирования доходов гтроизпояственло-яре,, ;рн-кимательскях организаций, грехцея я потрзблчкня, а также срадстрэ
поощрения иностранных инвесторов. Это привело к сложной системе ставок налога, которые эатруднжэт контроль финансовых органов a в целом ото тормозит развитие этого источника дохода в единой налоговой системе.
i
Диссертант согласен с мнением американских специалистов, которые считам, что налог из выручки игтет только роль источника доходов (Silera*.
Исс1едг ьнке показываем, что расширение круга плательщиков, упроцекио тарифной ставки налига из выручки является неббходи-м. .!т,ью. Дисс^ргарну отмечает, что налог из выручки - ото вид нагого периода перехода " форме совершенствования налоговой системы во Вьетнаме;
2.Налог из прибыли. Среди налогов налог из прибыли играет важную роль в мобилизации доходов бюджета от чистого дохода национальной экономики во Вьетнаме. Широкий круг субъектов этого налога позволяет государству аффективно привлекать средства в бгдкет и одновременно использовать налог пз прибыли для эффективного регулирования производственно-предпринимательской деятельностью.
Hit основа сравнений тарифной ставки налога из прибыли во
Bbe?KsisG с тарифюй ставкой налога из прибыли фирн в Шведом, Бапг-
рса, диссертант делает вывод о том, что ставки налога из пркби-
йя высоки и слоаш, поэтоцу трудно управлять налогогш мехщкз^си.
Здесь следует обратить шаткие на то, что взгляд автора соответ-
espíes сцзнко тарифной стьег.й к&лога из прибита по Вь&такмо
I См.: Дшзд 0., Дакжц, Глеин П., 3emr.ur\, Рэтлщ II., Ид? его. Налоговой ссароз едуаг» раз®?гао es Вьеисао // líate|«*»2 Гхаеио-го ва&огоьач» уирааяьаая «цл Кашефдеипзо CÍ*U. - ХЪкЛ:
1SS2 г. - G.ICÜ,
американскими специалистами^. Упрощение тарную Я етавг.и этого Налога является необходимостью.
Кроме того, диссертант считает, что хотя налог пэ прибыли уплачивают предприятия всех экономических укладов, закон о налоге Из прибыли содержит несправедливое положение по отношению я частныг* предпринимателям. Хроме того, нельзя оставлять в законе
0 палого из прибыли ставку налога, применяемую п преобразуете государствешдам предприятия!*.
Таким образом, налог из прибыли, вклвчает в себя много положительных факторов. Но есть в нем и отрицательные моменты, на которые указывалось выше, их необходимо преодолеть в процессе реформы налоговой системы.
3.Налог с особого потребления. Во Вьетнаме н^лог с особого потребления играет валкую роль в регулировании производства я потребления в обществе, а также в мобилизация доходов в государственный бюджет.
На основе сравнения перечвнатоваров, облагаемых налогом с особого потребления с перечнем товаров, облагаемых налогом в Швеции, Германтт, а также практики применения во Вьетнаме, автор диссертации делает м»очч о том, что перечень товаров, облагаемых налогом во Вьетнаме, являете,- ограниченны?*, поскольку он нивелирует роль регулирования и мобилизации денежных средств в бвджет. Диссертант считает, что соцаально-егпномическое значение налога с особого потребления выражается прозде -чего в совершенство зпгга перечня товаров, подлейапих чалогоебложенио, ч сделать это необхо-
1 (V: Дягид 0., Давд, Гленн П., Ричзэд , Памей. НалогогыП вопрос служит развитию во ь:чТняме // Мате;чалы Главного налогового управления при Министерстве финансов СИ. ХаиоП: ТЭ??.. - СЛ64.
1Ь
днио в акте высшей юридической силы - в аакона.
4. Шлог да экспорт и импорт. Налог на экспорт и импорт «грает роль одного из средств государства при молибизаши финансовых ресурсов в бодает от экспортной и импортной деятель-ностк. Кроме цели мобилизации денежных средств в бюджет этот налог имеет социально-экономические цели, приводит к установлению слоаной тарифной ставки. Автор диссертации согласен с оценкой специали_тов в области финансов, которые считают, что тарифная ставка налога на экспор? I. импорт, принятая во Ььетнаме,
1К позволяет вьетнамским таможенникам, как и таможенникам других стран ш;ра, точно пр^-^нить ее на практике*. Поэтому пересмотр тарифной сетки должен быть сделан в сторону упрощения ставок на спорт и импорт, что будет иметь юридическое значение для совершенствования этого налога.
5. Сельскохозяйственный налог. Автор диссертации считает, что действущий сейчас в государстве налог, по сути, объединяет
в себе два налога, взимаемых в большинстве стран мира - земельный к на доходы, полученные от использования сельскохозяйственных эе-м'чь. Его сущность, как совокупности двух налогов, принижает его роль как регулятора эффективного использования сельскохозяйственных аекехь. Пов*ому при обложении сельскохозяйственнш налогом ~ --.чваяо бы, й первую очередь, учитывать, что вемля - природный 1 : -л«, ва который ояадуе? схатигь и плата не должна связываться с доводами, пояучаеикги на «той ашло. Они должны облагаться от-далыю.
I См.: Л&еяд 0., Даптц, Гланн П., Зоиктщ, Ричард Н., Наттем, Налоговой вопросы служит р&звк^'ио во // Иг.тгр^ай Глу>'-
йога налогового упракхгкня при Мт1итгер4?в?> фчячмюв.- ХеноМ; СЛ54-15*.
ó. Налог на разработку прироста ресурсов взимается на ocho^ Указа Государственного Совета. Это повшает юридическую значимость этого налога. Однако различное определение'перечня природных ресурсов в законодательных актах о налоге на разработку природных рес^еов приводит к осложнение применения его на практике.
В результате анализа законодательства и практики диссертант
делает вывод о том, что расширение круга плательщиков, исклачсняэ
льгот по налогу для отдельных плательщиков, упрочение таряфшй
ставки налога на разработку природных ресурсов является необхо-
.
диместып для его совершенствования.
V. Ьалог со строения и земельный налог. На основе анализа порятка обложения налогом земельных участков, »""пользуемых под строения, даот возможность констатировать, что земля - это пря родннй ресурс, используемый под строение, такой se, как п eco другие природные ресурсы.
Что же касается налога со строений, то ото - тпппадуй, поггу-"ественннР нплог.
Автор диссертации считает, что супествосакйэ налога со строение в качестве самостоятельного налога, наряду с н&щчяеы налога на недвижность, не оправдывает себя.
tí. Патент»м0 налог. В диссертации отмечается, что установление различиях ставок патентного налога отвечает принципам равноправия экономических укладов в предпринимательства. Вместе о тез рассмотрение объекта патентного налога является необходимость«).
9. Налог со скотобоен. Диссертант считает, что платез в бэд-^■ет от пгятельности скотобоен должен пзглкпва'рьвя са основа опр!>-п^ления круга ппательшков. Если сридячесяио лптг - скотобойня ч лит - совер^яят убой скота и киеэт доход от с?ОЙ
деягзяьиосхк, so згу деятельность следует считать предпринимательской, е доход, получаемый от нее, необходимо облагать надо-гсш, cat доходы от любого предпринимательства. Если ае граждане производят убой скота не с полью предпринимательстве, а для свохи нужд, он« должны уплачивать но налог, а сбор и государственный бвдкет.
10. Подоходный налог с лиц, имегадх большой доход. Диссертант обращав' пшшацке на анализ отдельных характеристик подоходного налога с лиц, иыеедих бодрой доход во Вьетнаме, а также на та jí недости^ск законодательства об атом налоге, как обдокешю налога* ицоотршикд: гр--чдая, несовершенство ыег-ода исчисление налога.
Глава Ш. Основные направления совершенствования налоговой
системы в СРВ
На основе всесторонней оценки начальной цели налоговой ре-форта в CFÖ 1969 года и в последние два года Вьетнам проводи? рафор&у оксноьгли? и достиг ваашого результата. Дейстцугсчая налоговая систша создаиа в начальный период перехода к ^шочкой коазке ííbaíiOMa, спи во ииогом несовершенна и до cur. пор us coos-»ösrossyer vpeöccaiwai практики, öso ставг/г перед государством СРВ sofito' продолжения совераенствованяя палогоьой сскстеии с tv><
ocoïDOïûTKia оо объективным трабоыцсим рамочной эконсаашг» a vaажэ цзяи мобилизации фянЕнсовш; реаурсоо и гссударотвещщП бодкед.
В дкйсергэдж сшечае-есц, чг! в якуйи. государггее всегда
яог цграог post ерэде%£& ис&аБзаш: §;uiüncosu£ ргсурйое i, roc;¿-
Sav.ei. Sïg дшшш: cosíais. 3,or,<vH¡t
гоеу^зратапког'- вщглте {."да rmynpx^'i Икям<«?»«Й, И»?*.??, Тп-,-
лацца, Филпппинов, СяноЯ Кореи. Автор дгссерташта разделяет взгляды американских специалистов о роля налога в условиях рыночной экономики. /Давид 0., Дапике, Гленн П., Гленн П., Зен-ципгз, Ричард X., Паттен/ и вьетнамских спепиалистов /Хоанг Копт Тхи, Еач Кинь Хулен и т.д./, которые считают, что в процессе создания налогов ой системы 1едует поднять решапцуз роль налога -мобилизация фшансосых средств в государственный бвдкет. Это познагшо имеет важное значенио в качестве руководящей позпгял з создании пору законодательства о налоге.
Однако нельзя отрицать целиком роль воздействия налога па Производство, потргбленно я доходы населения. Диссертант подчеркивает, что з условиях рняочной экономики государству пугаю использовать налог пак срздство регулирования г^отаводства, потребления п доходов касолсь.ш. Во Вьетнама о соответствии с еонцзп-г^гей пл;с7':;:оП csohctsiuj государству пугно изменить методы зхспо-•г.псского управления, которуо кчзгт тспдояета презратетьзя п ^азроуправленле, л полег здзеь нгрез? роль ьагпого ссзгстга гс-сулзрзтга для еоздзПсггелл рг.тесга
,'3 дягеортзгет огжяаегся, то до ein пер нэ» едтазтга В5гдя» ,';cn роль npvjorora когугирозг-г-лл гЛгсгозь На сспозо алага^а ргЛеггй, ссздггня а ¡плегоз по 1'ьстн=:1?, r-зи а Кго-
Егзо'гске Азпк, ас~ср ;;пгсср.-глгп делг>~? кпэд о что ее г л Сп рзь» рогулкрзгг.н.га когога ясигйжйь есэ субзоктя стзогосой «а--vrttt сто обязательно арпеззо ба я едэдоаэ дополько слсгизГ тарг^-г!0Я йгавгги, ксторзя по ссогйэтсггослгд зайгагм упеавдеь.ет я езз-здтясстя язкяагап йлтога. Вкаств в тс» рзгуазпадяя роль налога
п'ч MC.W7 ОТУПОСТЕОТЬГЙ !!3-ЙЯ ЛЬГОТ, ß ГЗТО» ЯЗ-ЯЯ 0ЯрЭД1»20ЙЧЯ рЯЭ-
яггсг» тараня стягек стдсашас rpynti пгятог'-тикоо я нропз-^одстрс»то-пт,я1пр'.?;пЯ!*т»*львтгяг отраслей.
Практика Вьетнама показала, что исхода из неправильной по-8ИЦ>ш регулирования роди налога, государство СРВ устанавливало ■арЦлыо ставки налогов налоговой системы с различнши целями, 8то на приводило и достиженко первоначальной цели, а наоборот, сил воздействовали на результаты взимания налога вне желания государства.,
Диссертант подчеркивает, что налог выполняет роль регуанро-выдш прокзве ства, потребления и доходов населения.
На основе анализа роли на^га в условиях,рыночной экономики во ьетнаме, иетор диссертации вырабатывает основные теоретические принципы процесса г-вершенствоваьия налоговой системы во йьт--и&ие. По мнению автора этот процесс должен спираться на такие прнкг^.пы:
- обеспечение стабильности и единства законодательства о налоге;
- раарабоию! к установления налога на базе науки, реальности, 8$$оиавноом1, справедливости;
- совартенсгвовааия налоговой системы, связанного с совер-ыйг'ч'гйоячдаем систеды сборов а других фшансОЕых институтов.
Автор диссертации делает швод о той, что с теоретической стороны установление принципов совершено? во вания налоговой систе-ка куасг важное вкачаете. На основе соответствия отий пренцааов и ссдерхгшно совершенствования налоговой систеан СРВ повшает роль кшшга как средства государства в мобилизации Зикваеовых реаураоз в бедве», рациональном осуществления ролк регулирования Гфонаоод« стга, потребления доходов пасолешш.
Исходя л8 квдоет'к^в каждого налога б налоговой сксч-й!0 Еььтеааа, ка основа оренкч рогя каяогов, ккрокого ый-'гяза творен
Гцътрг- 9 60ВврЗвК0»»!ЙМНК(1 НАЛОГОВОЙ СН<Т»М1Я, вЙФГф
диссертация разрабатывает проект совершенствования налоговой спешат во Вьетнаме.
На основе практики применения законодательства о палогад во Вьетнаме, изучения оюта реформы налоговой система в Венгркз, Индонезии, Швеция, автор дясоертадяи разрабатывает основные метода обеспечения совериен' твования налоговой сястади во Вьет-иске*
- совершенствование системы законодательства;
- пропаганда и воспитание правового сознания;
- повшенао эффективности деятельяоотя {яваяоошх органов;
- заклиеяиэ я ясполлсгао согяаяеияя о яеяагроысяаеяяа взпкания налога на калог.
Автор дяссергасяя отмечает, что этя истоду откосятся прямо в еовзрисясттоваяпв налоговой саетеин во Вьепяшв. Совершенств'--ваяие я пргаеясяяо этих методов смэет шшюо теореттлоегое я прзэ-пгзсское значение.
Заметгзгее
В гаклтеняя фориярзштся осноежмо рыводя, вя?епащяв от ^сдер-пгщия дпссертацгогшого всслецосагаш. Автор дясс эргатпта оодчеригся&т, что данная работа мотот быть пяучя» шатаряаяоы для теслсдогжкия п изучения студентами я вслярйятввя гцицпч^рия далтятутов • Содав-лясгтчеовоЯ Ррспу^тавл Вкйтяям.
