Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы

Захарова, Наталия Альбертовна

Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформытекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы»

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВА И ПРАВА

На правах рукописи

ЗАХАРОВА НАТАЛИЯ АЛЬБЕРТОВНА

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СВЕТЕ АДМИНИСТРАТИВНОЙ РЕФОРМЫ

Специальность 12.00.14: административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ Диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

МОСКВА 2005

Работа выполнена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук

Научный руководитель

кандидат юридических наук Елена Владимировна Вельская

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Сергей Васильевич Запольский;

кандидат юридических наук Николай Николаевич Антонов

Ведущая организация

Международный институт управления МГИМО (У) МИД России

Защита состоится 8 февраля 2006 г. в 1100 часов на заседании диссертационного совета Д 002.002.02 при Институте государства и права Российской академии наук по адресу: 119992, г. Москва, ул. Знаменка, д. 10.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института по адресу: 119992, г. Москва, ул. Знаменка, д. 10.

Автореферат разослан «_» декабря 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат юридических наук, доцент

Королев

2.006Д

М7 Обш!

' Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования

Законодательство в сфере налогообложения является одним из быстро развивающихся и часто меняющихся. Данное обстоятельство, несомненно, обусловлено проводимой налоговой реформой, наиболее важными направлениями которой являются: во-первых, развитие налогового администрирования; во-вторых, совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов по взиманию налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, региональных и местных налогов, а также в сфере налогообложения физических лиц.1 Среди основных задач налоговой реформы выделяют совершенствование системы налогового контроля.

Налоговый контроль представляет собой одно из важнейших направлений государственного финансового контроля. Указанный вид контрольной деятельности характеризуется спецификой проведения и отличается от других видов финансового контроля по своему объекту, субъектам, полномочным осуществлять его, содержанию, формам, методам, кругу контролируемых лиц. Целью проведения налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) налогоплательщиков и налоговых агентов, при которой исключаются нарушения налогового законодательства, либо их число незначительно. Результатом проведения налогового контроля является, в том числе, выявление нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном итоге, выявление проблем несовершенства действующего налогового законодательства.

При наличии достаточно большого количества научных работ, исследующих те или иные аспекты налогового контроля, разъяснений

1 Проект Программы социально-экономического [ среднесрочную

перспективу (2005-2008 годы) II Информационная прав

налоговых, финансовых и иных органов, остается неясным ряд положений налогового законодательства, связанных с проведением налогового контроля.

Кроме того, изменения в сфере реформирования налогового регулирования меняют статус государственных органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль. Указанные факторы, несомненно, влияют на правовое регулирование налогового контроля, на соблюдение и защиту прав налогоплательщиков при его проведении. Так, одним из факторов, оказавших непосредственное влияние на порядок осуществления налогового контроля, стала проводимая административная реформа.2 Данная реформа изменила систему органов исполнительной власти, их полномочия и функции, в том числе в сфере осуществления налогового контроля и надзора. Все органы исполнительной власти разделены на три вида: министерства, службы и агентства. Функции указанных органов разграничены.

В результате проведения административной реформы статус субъектов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль, изменился. Так, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу при Министерстве финансов Российской Федерации. В связи с чем функции, выполняемые налоговым органом, изменились. Государственный таможенный комитет Российской Федерации, преобразованный в Федеральную таможенную службу, утерял статус правоохранительного органа. Полномочия упраздненных федеральных органов налоговой полиции по участию в осуществлении налогового контроля перешли к органам внутреннйх дел.

Налоговые и таможенные органы, ставшие федеральными службами, наделены функциями контроля и надзора. Изменился также порядок принятия ведомственных нормативных правовых актов, связанных с проблемами налогообложения. Указанные акты вправе издавать лишь Министерство финансов Российской Федерации.

2 Административная реформа проводится в соответствии е Указом Президента Российской Федерации от 09 03 2004 №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // С3 РФ - 2004 -Л 11.-Ст. 945.

Несмотря на то, что налоговые органы стали специализированными органами, осуществляющими контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за данными органами сохранились функции, не относящиеся к налоговому контролю, например осуществление валютного контроля, контроля за правильностью применения контрольно-кассовой техники, контроля за производством и оборотом спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции. Добавились новые полномочия контрольного характера, например, такие, как осуществление контроля за проведением лотерей.

С изменением статуса налоговых органов изменилось и содержание осуществляемой ими деятельности. В то же время налоговое законодательство, в частности, регулирующее порядок осуществления налогового контроля, не претерпело значительных изменений, не усовершенствовались нормы, обеспечивающие защиту и соблюдение прав подконтрольных лиц при проведении мероприятий налогового контроля, деятельность налоговых органов в указанной сфере не стала более регламентированной.

Вследствие того, что совершенствование системы налогового контроля -одно из направлений налоговой политики, рассмотрение проблем правового регулирования налогового контроля с учетом результатов проведения административной реформы весьма актуально.

Состояние научной разработанности темы исследования

На первых этапах становления и развития российского налогового законодательства к теоретическим проблемам налогового права был обращен интерес многих российских ученых в области права. Подобное отношение к налоговому праву было обусловлено формированием нового законодательства, необходимостью выработки соответствующей теоретической основы такого законодательства. Анализом теоретических проблем налогового права, в том числе налогового контроля, занималось немало специалистов в области экономики и права. Наиболее известными являются труды Е.Ю. Грачевой,

В.И. Гуреева, Ю.А. Крохиной, Е.Ф. Мосина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой и др.

Особое значение для изучения темы, связанной с налоговым контролем, имеет исследование финансового контроля. Наиболее подробно вопросы финансового контроля отражены в трудах Н.И. Химичевой, впервые сформулировавшей это понятие, раскрывшей его содержание.3 Наряду с исследованием теоретических вопросов в области налогового права немало ученых4 занималось изучением проблем применения налогового законодательства.

Однако при общей разработанности вопросов, связанных с исследованием налогового контроля, нерешенным остается ряд проблем правового регулирования в указанной сфере, связанных с законодательным определением и закреплением термина «налоговый контроль», регламентированием процедуры осуществления данного вида деятельности, определением статуса и компетенции органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль, с обеспечением защиты и соблюдения конституционно гарантированных прав и интересов граждан при проведении мероприятий налогового контроля.

Цели и задачи исследования

Цели работы предопределены спецификой исследования, направленного как на изучение теоретических вопросов, связанных с правовым регулированием налогового контроля, так и на правовой анализ отдельных положений законодательства о налогах и сборах в части определения полномочий субъектов налогового контроля, защиты прав налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля. При работе над диссертацией автор ставил следующие цели:

3 Химичева Н.И. Финансовое право: Учеб. - М., 2003.

4 Например, см.: Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц: Комментарий к законодательству по состоянию на 01.03,2001.- М.; Юстицинформ, 2001; Гарифуллина Л.К. Практика проведения налогового контроля. - СПб, 2001.; Березова О.АК, Зайцев Д. А. Налоговые проверки. - М: Главбух, 2000, и др.

1) определение значения налогового контроля на данном этапе развития государства и связанную с этим необходимость совершенствования правового регулирования указанного вида деятельности;

2) установление круга органов, являющихся субъектами налогового контроля, и их полномочий, а также проведение теоретического исследования их функций;

3) выявление недостатков правового регулирования налогового контроля на основе анализа положений законодательства, регламентирующих функции субъектов налогового контроля и определяющих их полномочия;

4) выработка предложений о совершенствовании положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся определения понятия налогового контроля, его принципов, видов и форм проведения, а также норм, связанных с соблюдением прав и интересов налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов при осуществлении мероприятий налогового контроля.

Для достижения указанных целей необходимо было решить следующий комплекс взаимосвязанных задач:

1) исследование научных взглядов на понятие налогового контроля, а также изучение признаков, присущих налоговому контролю при анализе соответствующих объектов, целей, субъектов, задач указанной деятельности в сравнении с другими видами финансового контроля;

2) определение исторических этапов развития налогового контроля, зарождения его форм, установление статуса органов и круга лиц, осуществлявших указанный вид деятельности;

3) исследование соотношения и разграничения смежных понятий «контроль» и «надзор»;

4) изучение проблем, связанных с определением статуса и компетенции органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль;

5) осуществление правового анализа отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, иных законодательных

актов, касающихся порядка проведения налогового контроля, закрепления полномочий государственных органов по осуществлению данного вида контроля с точки зрения их целесообразности и соответствия задачам проводимых реформ, а также предусматривающих соблюдение и защиту прав и интересов лиц при выполнении мероприятий налогового контроля;

6) на основе исследования внесение предложений об устранении недостатков законодательства в указанной сфере в целях совершенствования системы налогового контроля.

Предмет и объект диссертационного исследования

Предметом настоящего исследования является совокупность правовых норм, регламентирующих отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, в том числе определяющих полномочия субъектов налогового контроля, их права и обязанности.

Объектом диссертационного исследования выступают регулируемые российским законодательством общественные отношения, складывающиеся при проведении уполномоченными государственными органами налогового контроля.

Методологическая и теоретическая основа исследования

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формальнологический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической литературе.

Теоретической основой исследования явились работы таких ученых дореволюционного периода, как A.A. Исаев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул.

Кроме того, при написании работы автор опирался на теоретические разработки ученых - юристов в области теории права, административного, финансового, гражданского права, таких как А.П. Алехин, М.В. Карасева,

Б.Н. Топорнин, М.И. Брагинский, A.C. Автономов, О.С. Иоффе, Б.М. Лазарев, Н.Ю. Хаманева, Н.И. Матузов, B.C. Нерсесянц, Ю.К. Толстой, Ю.Л. Шульженко, P.O. Халфина, В.Б. Исаков и других.

Немаловажное значение для работы над диссертацией, установления и закрепления изложенных в ней выводов имели исследования теоретических и практических вопросов налогового законодательства и налогообложения такими учеными, как A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.И. Гуреев, Р.Ф. Захарова, М.Ф. Ивлиева, И.И. Кучеров, A.A. Никонов, O.A. Ногина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Д.Г. Черник и других.

В работе использованы законодательные акты Российской Федерации в сфере налогового контроля.

При исследовании проблем, рассмотренных в диссертации, были критически осмыслены работы российских ученых, посвященные вопросам налогового контроля в зарубежных странах.

Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что оно представляет собой одну из первых научных работ, в которой комплексно рассмотрены проблемы налогового контроля в свете проводимой административной реформы, а также сделаны конкретные теоретические выводы и даны практические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства.

В работе проведен системный анализ исторического развития налогового контроля, соотношения терминов «контроль» и «надзор», определения видов и форм налогового контроля, функций налоговых органов с учетом изменения законодательства, полномочий таможенных органов и органов внутренних дел по осуществлению налогового контроля.

налогового контроля с учетом принципа соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков и иных подконтрольных лиц и высказаны предложения о закреплении принципов налогового контроля в законодательстве о налогах и сборах, а также о более подробной регламентации процедур налогового контроля и надзора в положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

На основе результатов проведенного исследования сформулированы и выносятся на защиту следующие основные положения:

1. Выявлены и обоснованы основные этапы развития налогового контроля в России, дана характеристика каждого. На основе системного анализа этапов развития налогового контроля сделан вывод о том, что указанный вид деятельности возник в процессе формирования и развития институтов государства.

Определены основные тенденции развития налогового контроля, такие, как постепенное расширение его сферы, увеличение количества форм налогового контроля, усложнение и дифференциация процедур его проведения, а также совершенствование его правовой регламентации. Вместе с тем, становление и развитие конституционного института соблюдения прав и свобод человека и гражданина служит необходимым элементом развития налогового контроля и одновременно отражением тенденции сочетания публичных и частных интересов в указанной сфере.

2. Дано определение понятия «налоговый контроль», под которым предлагается понимать вид управленческой деятельности, осуществляемый уполномоченными органами государственной власти и направленный на исследование и выявление случаев соблюдения (несоблюдения) налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

В ходе исследования сделан вывод о том, что налоговый контроль отличается от надзора, осуществляемого в налоговой сфере.

3. Проведен анализ принципов налогового контроля и с учетом приоритетности соблюдения прав и свобод человека и гражданина дана их классификация. Сделан вывод о приоритетности принципов законности, соблюдения и защиты прав и интересов налогоплательщиков, гласности, уважения чести и достоинства личности при осуществлении мероприятий налогового контроля, а также о необходимости развития и непосредственного закрепления указанных принципов в законодательстве о налогах и сборах.

4. В работе обоснован вывод о нецелесообразности подчинения налоговых органов органам, осуществляющим выработку государственной политики в сфере налогообложения. Проведение налогового контроля не должно зависеть от политики органа, занимающегося формированием бюджета. В указанном случае нарушаются принцип независимости контроля, а также баланс частных и публичных интересов в сфере налогообложения. В работе сделано предложение о целесообразности подчинения Правительству Российской Федерации органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

5. Сделан вывод о необходимости передачи функций налоговых органов, не связанных с осуществлением налогового контроля, иным органам государственной власти. Данное изменение послужит упорядочению деятельности налоговых органов и позволит обеспечить реализацию основных положений административной реформы.

6. В целях устранения существующих противоречий относительно порядка проведения налогового контроля предлагается внести изменения в нормативные правовые акты Российской Федерации. В части совершенствования процедуры проведения камеральной налоговой проверки предлагается закрепить в законодательстве понятие «камеральная проверка», а также форму документа, выдаваемого налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту по итогам проведения данной проверки.

Предлагается уточнить нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок и основания постановки на учет в налоговом органе, а также внести изменения в статью 89 Налогового кодекса Российской Федерации относительно порядка проведения выездной налоговой проверки (см. при л. 2).

7. В целях совершенствования законодательства, регулирующего порядок проведения налогового контроля, аргументирован вывод о неправомерности отнесения налога на добавленную стоимость и акциза, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, к таможенным платежам и осуществления налогового контроля за их уплатой в ином порядке, нежели это предусмотрено положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Сделанные в работе теоретические выводы относительно принципов налогового контроля, необходимости разграничения понятий контроля и надзора в сфере налогообложения могут быть использованы в качестве методологической основы при подготовке курса лекций по дисциплине «Налоговое право». Обозначенные в работе вопросы и проблемы могут не только послужить основой для дальнейших научных исследований в этом направлении, но и способствовать практическому внедрению результатов работы. Высказанные практические предложения о совершенствовании законодательства могут быть использованы в нормотворческой и правоприменительной деятельности.

Апробация работы. Основные положения диссертации и отдельные результаты исследования были доложены на научных заседаниях, материалы диссертации отражены в научных статьях, опубликованных в научных журналах и сборниках Института государства и права РАН, НИИ Проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной Прокуратуре РФ.

Структура диссертации обусловлена содержанием и целями исследования и включает восемь параграфов, объединенных в две главы: «Понятие налогового контроля, его правовые характеристики» и «Субъекты, уполномоченные осуществлять налоговый контроль».

Основное содержание диссертационного исследования.

Во введении обосновывается актуальность исследования, определяются предмет, объект, цели, задачи исследования, указывается состояние научной разработанности, научная новизна, а также выносимые на защиту положения.

Первая глава диссертации Посвящена вопросам теоретического характера и раскрывает основные этапы развития налогового контроля, а также содержит теоретико-правовой анализ сущности понятия «налоговый контроль» и его отличительных характеристик, сравнительный анализ терминов «контроль» и надзор», форм, видов налогового контроля, его соотношения с финансовым, бюджетным и таможенным видами контроля, анализ принципов налогового контроля.

Налоговый контроль, как показывает история, возник в процессе формирования институтов государства. Развитие налогового контроля зависело от становления налоговой системы. Этапы правового регулирования налогообложения показывают, что: в эпоху Древнего мира и Средних веков налоги носили случайный характер, с XVI по XVIII вв. начали формироваться первые налоговые системы, в XIX в. происходило уменьшение числа налогов, и вместе с тем совершенствовалось их правовое регулирование.

На первом этапе развития налогообложения налоги носили характер оброка, государство еще не имело каких—либо финансовых институтов, непосредственно устанавливающих те или иные виды налогов. Контроль за взиманием налоговых платежей, в эпоху Древнего мира и Средних веков не осуществлялся. Вместе с тем, такие формы налогового контроля как учет

налогоплательщиков и их имущества существовал уже на первом этапе развития налогообложения.

В работе подчеркивается, что с развитием системы налогообложения на первом этапе зарождается и принцип справедливости налогообложения. Налоговый контроль в современном его понимании появляется лишь на втором этапе, когда устанавливается налоговая квота и процессы сбора платежей, а также контроль за правильностью уплаты налогов. В эпоху средневековья количество налогов возросло, велись налоговые реестры. В третьем периоде - происходило дальнейшее развитие налогового законодательства, появились налоговые органы, были определенны правила налогообложения.

Развитие налогового контроля было тесно связано с усилением роли государства в обществе и развитием налогообложения в целом. Начальной формой налогового контроля являлся учет налогоплательщиков и плательщиков сборов. Наряду с указанной формой контроля на первом этапе организации налогообложения также проводились налоговые проверки. По мере развития государственных институтов происходило расширение сферы налогового контроля, увеличивалось количество форм его осуществления, усложнялась процедура проведения.

Становление налогообложения в России также имело свои этапы и неразрывно было связано с реформами и историческими вехами развития нашего государства. На раннем этапе истории развития Налогового контроля в России прослеживаются тенденции, существовавшие в европейских странах. В дальнейшем по мере развития государственных институтов, а также налогового контроля происходило постепенное формирование налоговых подразделений в структуре финансовых органов. И лишь на современном этапе развития Российского государства налоговые органы становятся независимым органом - Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Условно развитие налогового контроля в Российской Федерации можно разделить на три этапа: первый - с 1991 по 1998 г., период осуществления

налогового контроля Государственной налоговой службой Российской Федерации, второй - с 1998 по 2004 г., образование Министерства РФ по налогам и сборам, третий - с 2004 г., преобразование МНС России в Федеральную налоговую службу России.

На первом этапе в результате выделения Госналогслужбы РФ из структуры финансовых органов был создан специализированный орган по контролю за соблюдением налогового законодательства. Наделение Госналогслужбы РФ статусом министерства расширило полномочия налоговых органов, к которым добавились функции по осуществлению валютного контроля, контроля за производством и оборотом табачной продукции, контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, а впоследствии также функции по осуществлению государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. К тому же при создании МНС России налоговые органы были наделены дополнительными функциями, такими как проведение разъяснительной работы по применению налогового законодательства, участие в разработке проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Что касается налогового контроля, то следует отметить, что указанная деятельность подверглась более подробной регламентации в нормативных правовых актах.

В 2004 году Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу. По замыслу разработчиков административной реформы5 налоговые органы из органов общей компетенции должны преобразоваться в органы специальной компетенции и лишь осуществлять контроль и надзор в установленной сфере деятельности. На наш взгляд, данное преобразование налоговых органов знаменует третий этап развития налогового контроля в России.

5 О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти. Указ Президента РФ от 09 03 2004 № 314//С3 РФ. - 2004. - № 11. - Ст. 945.

В первой главе также рассмотрены основные подходы ученых к пониманию термина «налоговый контроль», проанализировано законодательство, содержащее и раскрывающее понятие контроля, определены органы государственной власти, наделенные полномочиями в контрольной сфере.

Налоговые органы в настоящее время являются органами, наделенными контрольно-надзорными полномочиями. Вместе с тем, анализ терминов «контроль» и «надзор», а также норм действующего законодательства, определяющих указанные понятия, показал, что данные термины не идентичны и имеют разные цели. Контрольная деятельность направлена на проведение наблюдения за объектом и выявления отклонений от заданных параметров. А целью надзора является выявление нарушений законодательства.

Делается вывод о том, что контроль и надзор, осуществляемые в сфере налогообложения, отличаются от аналогичной деятельности, которая регулируется нормами административного законодательства. Так, налоговый контроль не связан рамками соподчиненности его участников. Он осуществляется между государственным органом, с одной стороны, и налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сбором - с другой, каждый из которых выступает самостоятельным субъектом налоговых правоотношений. Осуществление налогового контроля ограничено рамками невмешательства государства в хозяйственную деятельность субъектов. Санкции, применяемые к нарушителям налогового законодательства, не носят дисциплинарный характер.

Надзор в сфере налогообложения, так называемый «налоговый надзор»; в свою очередь, характеризуется подчиненностью проверяемых лиц. На наш взгляд, налоговый надзор осуществляется при проведении повторной проверки в целях контроля правомерности деятельности нижестоящего органа.

В работе исследованы проблемы осуществления налоговыми органами контрольно-надзорных полномочий, и предлагается разграничить деятельность

указанных органов на контрольную и надзорную. При этом под налоговым контролем мы понимаем вид управленческой деятельности, осуществляемый уполномоченными органами государственной власти и направленный на исследование и выявление случаев соблюдения (несоблюдения) налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Под налоговым надзором понимается вид управленческой деятельности, осуществляемой путем проведения вышестоящими органами проверок законности действий нижестоящих органов при проведении налогового контроля.

Проведен анализ соотношения налогового контроля с такими видами контроля как финансовый, бюджетный и таможенный, и сделан вывод о том, что налоговый контроль является самостоятельным йидом деятельности государственных органов, представляющий собой функциональный элемент налоговой системы. В ходе проведенного исследованйя установлено, что налоговый контроль, как и бюджетный, таможенный и другие, является видом финансового контроля, и соотносится с последним как частное с общим. При этом налоговый контроль имеет определенные особенности, в частности, особый предмет регулирования - правоотношения, возникающие' при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других платежей; специальные правовые нормы, установленные налоговым законодательством; определенный состав субъектов, уполномоченных проводить налоговый контроль, и регламентированный круг контролируемых лиц - налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Для более четкого понимания сущности налогового контроля и определения наличия баланса публичных и частных интересов при осуществлении мероприятий налогового контроля рассмотрены принципы указанной деятельности. Выработана их новая классификация с учетом приоритетности конституционно закрепленного принципа соблюдения прав и

свобод человека и гражданина при осуществлении мероприятий налогового контроля.

В работе также рассмотрены виды и формы налогового контроля. Дана новая классификация видов налогового контроля. Учитывая особый статус крупнейших налогоплательщиков, в зависимости от характеристики контролируемых лиц можно выделить:

1) налоговый контроль организаций;

2) налоговый контроль крупнейших налогоплательщиков;

3) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

4) налоговый контроль физических лиц, не ■ являющихся индивидуальными предпринимателями.

Проведен анализ проблем, связанных с определением форм налогового контроля, на основании которого сделан вывод о неполном отражении существующих форм налогового контроля в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подробно изучены изменения, произошедшие в учете налогоплательщиков. Анализ нормативных актов, регламентировавших постановку на учет налогоплательщиков, позволил выделить три этапа развития:

1) 1991 - 1999 гг. - осуществление постановки на учет налогоплательщиков в зависимости от уплаты ими конкретных налогов, отсутствие единой системы учета, ведение нескольких книг учета и списков налогоплательщиков;

2) 1999 - 2004 гг. - унифицирование порядка постановки на учет налогоплательщиков путем создания Единого государственного реестра налогоплательщиков, изменение подхода к постановке на учет, что привело к осуществлению постановки на учет потенциальных налогоплательщиков, а не только лиц, которые уплачивают конкретные налоги, закрепление принципов постановки на учет в Налоговом кодексе Российской Федерации;

3) с 2004 года - упрощение процедуры постановки на учет налогоплательщиков путем внесения сведений в ЕГРН на основании информации, содержащейся в других информационных ресурсах налоговых органов - Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), а также поступающей от иных органов и учреждений.

В связи с передачей функций по государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности налоговым органам некоторыми авторами высказывается мнение относительно момента возникновения налогового контроля, под которым они понимают факт осуществления регистрации. В работе обосновано положение о том, что налоговый контроль возникает с момента постановки на учет в налоговом органе, а не с момента государственной регистрации, т.к. при государственной регистрации субъект предпринимательской деятельности не становится налогоплательщиком. А также положение о том, что объединение как процедуры государственной регистрации и постановки на учет, так и двух информационных ресурсов -Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра налогоплательщиков, не возможно.

Автором изучены вопросы осуществления налоговых проверок, рассмотрены виды проверок, сроки их проведения. Осуществлен анализ не только действующего законодательства, регламентирующего вопросы проведения налоговых проверок, но также практика его применения. По отдельным вопросам даны примеры проведения указанного вида проверок в зарубежных странах, в частности, во Франции и США.

В работе дано авторское определение термина «камеральная налоговая проверка», под которой предлагается понимать проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, налоговых расчетов по авансовым платежам, иной налоговой

отчетности, и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов (информации) о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Сделан вывод о правомерности истребования налоговым органом документов при проведении камеральной налоговой проверки. В целях защиты прав налогоплательщиков предлагается предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации нормы, согласно которым по итогам проведения камеральной проверки составляется акт налоговой проверки, который вручается проверяемому лицу.

В работе рассмотрены нормы, регулирующие порядок проведения выездных налоговых проверок, в связи с чем, изучена проблема необходимости и целесообразности заблаговременного предупреждения налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке. Так, в Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится как предписаний, обязывающих налоговые органы заблаговременно информировать налогоплательщика о предстоящей проверке, так и норм, запрещающих делать это. Как отмечает С.Д. Шаталов, каждый раз этот вопрос будет решаться индивидуально в отношении каждого проверяемого.6

Вместе с тем опыт зарубежных стран свидетельствует о наличии практики уведомления налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке. В частности, во Франции и в США налогоплательщик извещается заранее о проведении налоговыми органами проверки. При этом срок предупреждения составляет 10 дней. На наш взгляд, предупреждение налогоплательщика о проведении выездной налоговой проверки является целесообразным.

Учитывая демократическую направленность политики государства, стремление построить правовое государство, в котором основой будет являться гражданское общество, в работе обоснована необходимость установления в

6 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2003. - С. 489-490.

Налоговом кодексе Российской Федерации нормы, предусматривающей обязательное уведомление налогоплательщика о предстоящей выездной налоговой проверке за 5 дней до начала ее проведения. Указанное нововведение позволит соблюдать права налогоплательщиков, усилит доверие между налоговыми органами и контролируемыми лицами, установит между налоговыми органами и субъектами предпринимательской деятельности отношения, пронизанные взаимным уважением.

На основе изучения правовой природы налогового контроля, а также, учитывая изменения, возникшие в результате административной реформы, проведен анализ развития и совершенствования налогового контроля. В силу значимости осуществляемой налоговыми органами деятельности, а, также учитывая, что наделение налоговых органов теми или иными функциями, влияет на осуществление последними налогового контроля, в работе вносится предложение о необходимости более корректного подхода к наделению налоговых органов теми или иными функциями.

Вторая глава диссертационного исследования посвящена вопросам правового анализа положения субъектов налогового контроля, их функций, целесообразности осуществления ими тех или иных полномочий управленческого характера, а также поиска возможных путей устранения выявленных недостатков на основе сделанных выводов относительно целесообразности наделения конкретными функциями государственных органов.

Проведен анализ статуса органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль, обозначены субъекты, уполномоченные осуществлять налоговый контроль. Так, не все органы государственной власти могут быть субъектами налогового контроля. Лишь государственные органы, наделенные властными полномочиями, в силу своего статуса, вправе проводить контрольные мероприятия в налоговой сфере.

Рассмотрены вопросы определения статуса государственных внебюджетных фондов, вследствие чего, обоснована правильная позиция законодателя по исключению указанных организаций из состава субъектов налогового контроля.

Изучены вопросы участия банков и кредитных учреждений в налоговых правоотношениях. Вследствие чего установлено, что банки и иные кредитные учреждения при исполнении возложенных на них положениями Налогового кодекса Российской Федерации обязанностей по представлению соответствующих сведений в налоговые органы не приобретают статус субъектов налогового контроля.

Кроме того, проведен анализ статуса органов местного самоуправления, который выявил, что указанные органы являются участниками налоговых правоотношений, наделены властными полномочиями в отношении неограниченного круга лиц. Вместе с тем, органы местного самоуправления не являются субъектами, уполномоченными осуществлять налоговый контроль, в силу ненаделения их соответствующими функциями. Исследование указанной проблемы позволило определить признаки субъектов налогового контроля, которыми являются:

1) осуществление налогового контроля органами государственной власти;

2) наделение соответствующих органов властными полномочиями в области налогового контроля;

3) осуществление функций контроля в налоговой сфере (осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взимания в соответствующий бюджет как одного вида налогов, нескольких видов налогов и сборов, так и осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взимания в соответствующий бюджет иных обязательных платежей).

Во второй главе диссертационного исследования дано авторское определение субъектов налогового контроля. Под ними понимаются государственные органы, наделенные властными полномочиями и

осуществляющие функции по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взимания в соответствующий бюджет налоговых и неналоговых платежей.

Одним из ключевых направлений исследования во второй главе диссертации явился правовой анализ функций налоговых органов.

Установлено, что функции налоговых органов дополнены. Федеральной налоговой службе переданы функции упраздняемой ФСФО России по представлению интересов Российской Федерации в делах по банкротству, а также функции Минфина России по осуществлению контроля за проведением лотерей.

Проанализировано влияние норм, закрепленных в Положении о ФНС России7 на осуществление налогоплательщиками своих прав. Сделан вывод о том, что Положение о Федеральной налоговой службе является в настоящее время единственным документом, определяющим сферу деятельности налоговых органов, и неукоснительно используется последними в работе. Вследствие чего, указанное Положение косвенным образом влияет на взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками.

В ходе проводимой реформы единственным органом, полномочным осуществлять налоговую политику является Министерство финансов РФ. В связи с уменьшением роли налоговых органов в вопросах определения налоговой политики государства, возможно, усилится налоговое бремя, возлагаемое на налогоплательщиков, а также будет преобладать фискальная направленность налогообложения. Как следствие, более жесткими могут стать санкции, применяемые к налогоплательщикам. В итоге усиление императивного воздействия на налогоплательщиков со стороны налоговых органов может привести к негативным последствиям в деятельности Федеральной налоговой службы.

7 СЗ РФ. 2004. № 40. ст. 3961.

В работе предлагается определить статус налоговых органов как самостоятельных контрольных органов, находящихся в ведении непосредственно Правительства РФ.

Обоснована позиция закрепления за Федеральной налоговой службой полномочий, связанных лишь с осуществлением контроля за соблюдением законодательства по налогам и сборам. Предлагается пересмотреть функции налоговых органов. Основываясь на целях проведения административной реформы, а именно исключении дублирующих и избыточных функций государственных органов, высказано предложение о целесообразности передачи функции по осуществлению государственной регистрации, по представлению и защите интересов Российской Федерации при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) - Федеральной регистрационной службе при Минюсте России; функции по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о контрольно-кассовой технике - МВД России.

Предлагается также пересмотреть функции по осуществлению валютного контроля, по ведению информационных ресурсов и с учетом целесообразности передать их иным органам государственной власти.

Рассмотрены и изучены полномочия таможенных органов по осуществлению функций в сфере проведения налогового контроля. В работе нашли отражения выводы о том, что в настоящее время таможенные органы не обладают статусом правоохранительных органов. Однако они полномочны осуществлять оперативно-розыскные мероприятия.

Проведен анализ норм, регламентирующих деятельность органов внутренних дел по участию в выездных налоговых проверках.

В работе проведен анализ определений налога, содержащихся в положениях Налогового и Таможенного кодексов Российской Федераций. Сделан вывод, о неидентичности указанных определений и необходимости закрепления порядка взимания налога на добавленную стоимость и акциза,

взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Заключение содержит основные теоретические выводы и основанные на них практические рекомендации, которые позволили бы устранить существующие недостатки правового регулирования налогового контроля, а также отношений, связанных с полномочиями государственных органов, являющихся субъектами налогового контроля.

По теме диссертации автором опубликованы следующие научные статьи.

1. Захарова H.A. Новое в законодательстве о правовом регулировании полномочий налоговых органов // Сб. статей и тезисов докладов аспирантов и соискателей Института государства и права Российской Академии Наук. - М.: Институт государства и права РАН, 2004 г. (0,7 п.л.).

2. Захарова H.A. Проблемы применения ответственности за нарушения государственной регистрации юридических лиц // Сб. статей и тезисов докладов аспирантов и соискателей Института государства и права Российской Академии Наук. - М.: Институт государства и права РАН, 2003 г. (0,9 пл.).

3. Захарова H.A. Некоторые вопросы ликвидации юридических лиц П Журнал «Российский налоговый курьер», 2003, № 9. (0,3 п.л.).

4. Захарова H.A. Функции налоговых органов и их взаимодействие с правоохранительными органами в условиях административной реформы // Актуальные проблемы деятельности правоохранительных органов с условиях административной и судебно-правовой реформы: Материалы 1П научно-практической конференции молодых ученых, ч. 2. НИИ Проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ. М., 2005. (0,8 пл.).

5. Дуканов С.С., Гладилин C.B., Захарова Н.А., Мкртумян А.Р., Тен Е.В. Комментарий к порядку государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств / Под ред. Мишустина М.В. - М.: Изд-во ЭКСМО, 2004. (8,5 пл.).

Отпечатано в ООО «Компания Спутник*» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 23.12.05 Тираж 100 экз. Усл. пл. 1,63 Печать авторефератов (095) 730-47-74,778-45-60

XOOG А

177 р-- 177

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Захарова, Наталия Альбертовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

Глава первая. Понятие налогового контроля, его правовые характеристики.

§ 1. Совершенствование налогового контроля как одна из задач государства.

§ 2. Понятие налогового контроля и проблемы его соотношения с финансовым, бюджетным и таможенным видами контроля.

§ 3. Виды и формы налогового контроля как способы реализации полномочий налоговых органов.

§ 4. Направление развития правового регулирования налогового контроля в свете административной реформы.

Глава вторая. Субъекты, уполномоченные осуществлять налоговый контроль.

§ 1. Правовой статус субъектов налогового контроля.

§ 2. Налоговые органы, их функции, полномочия.

§ 3. Полномочия иных органов на осуществление налогового контроля.

3.1. Полномочия таможенных органов по проведению мероприятий налогового контроля.

3.2. Правовое регулирование участия органов внутренних дел в мероприятиях налогового контроля.

§ 4. Совершенствование законодательства, регламентирующего процедуру проведения налогового контроля.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы"

Актуальность темы диссертационного исследования

1 Проект Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы) // Информационная правовая система «Гарант». налоговых, финансовых и иных органов, остается неясным ряд положений налогового законодательства, связанных с проведением налогового контроля.

Кроме того, изменения в сфере реформирования налогового регулирования меняют статус государственных органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль. Указанные факторы, несомненно, влияют на правовое регулирование налогового контроля, на соблюдение и защиту прав налогоплательщиков при его проведении. Так, одним из факторов, оказавших непосредственное влияние на порядок осуществления налогового контроля, стала проводимая административная реформа. Данная реформа изменила систему органов исполнительной власти, их полномочия и функции, в том числе в сфере осуществления налогового контроля и надзора. Все органы исполнительной власти разделены на три вида: министерства, службы и агентства. Функции указанных органов разграничены.

2 Административная реформа проводится в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. - 2004.-№ 11.-Ст. 945.

Вследствие того, что совершенствование системы налогового контроля - одно из направлений налоговой политики, рассмотрение проблем правового регулирования налогового контроля с учетом результатов проведения административной реформы весьма актуально.

Состояние научной разработанности темы исследования

Наиболее известными являются труды Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, Ю.А. Крохиной, Е.Ф. Мосина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой и др.

Особое значение для изучения темы, связанной с налоговым контролем, имеет исследование финансового контроля. Наиболее подробно вопросы финансового контроля отражены в трудах Н.И. Химичевой, впервые о сформулировавшей это понятие, раскрывшей его содержание. Наряду с исследованием теоретических вопросов в области налогового права немало ученых4 занималось изучением проблем применения налогового законодательства.

Цели и задачи исследования

3 Химичева Н.И. Финансовое право: Учеб. - М., 2003.

4 Например, см.: Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц: Комментарий к законодательству по состоянию на 01.03.2001.- М.: Юстицинформ, 2001; Гарифуллина Л.К. Практика проведения налогового контроля. - СПб, 2001.; Березова О.АК, Зайцев Д.А. Налоговые проверки. - М.: Главбух, 2000, и др.

При работе над диссертацией автор ставил следующие цели:

Для достижения указанных целей необходимо было решить следующий комплекс взаимосвязанных задач:

3) исследование соотношения и разграничения смежных понятий «контроль» и «надзор»;

5) осуществление правового анализа отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, иных законодательных актов, касающихся порядка проведения налогового контроля, закрепления полномочий государственных органов по осуществлению данного вида контроля с точки зрения их целесообразности и соответствия задачам проводимых реформ, а также предусматривающих соблюдение и защиту прав и интересов лиц при выполнении мероприятий налогового контроля;

Предмет и объект диссертационного исследования

Методологическая и теоретическая основа исследования

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической литературе.

Кроме того, при написании работы автор опирался на теоретические разработки ученых - юристов в области теории права, административного, 8 финансового, гражданского права, таких как А.П. Алехин, М.В. Карасева, Б.Н. Топорнин, М.И. Брагинский, A.C. Автономов, О.С. Иоффе, Б.М. Лазарев, Н.Ю. Хаманева, Н.И. Матузов, B.C. Нерсесянц, Ю.К. Толстой, Ю.Л. Шульженко, P.O. Халфина, В.Б. Исаков и других.

В работе использованы законодательные акты Российской Федерации в сфере налогового контроля.

Поскольку защита и соблюдение прав человека и гражданина является основополагающим конституционным принципом построения правового государства, в работе впервые проведено теоретико-правовое исследование деятельности государственных органов по осуществлению мероприятий налогового контроля с учетом принципа соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков и иных подконтрольных лиц и высказаны предложения о закреплении принципов налогового контроля в законодательстве о налогах и сборах, а также о более подробной регламентации процедур налогового контроля и надзора в положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Структура работы

Цели и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, приложения и список использованных источников и литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Захарова, Наталия Альбертовна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертантом проведено системное исследование проблем, связанных с осуществлением налогового контроля.

В ходе исследования изучены основные аспекты истории развития налогового контроля как в России, так и за рубежом. Установлено, что налоговый контроль, являясь видом государственной деятельности, непосредственно связан с формированием и развитием государства. Начальной формой налогового контроля явился учет налогоплательщиков и их имущества. На развитие налогового контроля непосредственное влияние оказывала деятельность государства. Совершенствованию правового регулирования налогового контроля способствовало становление института защиты прав и свобод человека и гражданина.

В России зарождение налогового контроля началось с наделения откупщиков, а затем и финансовых органов функциями осуществления указанного вида контроля. В целом тенденции, характерные для истории развития налогового контроля в России, аналогичны тенденциям становления налогового контроля за рубежом. Вместе с тем в нашем государстве происходило постепенное обособление органов, уполномоченных осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, вследствие чего был образован специализированный и самостоятельный государственный орган - Государственная налоговая служба, впоследствии преобразованная в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Административная реформа, направленная на упорядочение структуры органов исполнительной власти, изменила статус налоговых органов и передала их в ведение Министерства финансов Российской Федерации. На наш взгляд, в результате проведенной реформы компетенция фискальных органов не претерпела значительных изменений. К уже имеющимся функциям добавились новые, не связанные с фискальной направленностью деятельности налоговых органов. Единственным органом, уполномоченным в сфере выработки налоговой политика государства, в настоящее время является Министерство финансов Российской Федерации. Однако нормы применения законодательства о налогах и сборах разъясняют как финансовые, так и налоговые органы. На наш взгляд, в результате проведения административной реформы не возникла упорядоченная система фискальных органов, функции которой четко регламентированы и соответствуют основным задачам их деятельности. Компетенция налоговых органов носит отраслевой характер, что не соответствует принципам проведенной административной реформы, согласно положениям которой федеральная служба рассматривается как специализированный орган, наделенный компетенцией в установленной сфере деятельности государства.

Основной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, вследствие чего подчинение ФНС России Министерству финансов РФ, по нашему мнению, негативным образом скажется на развитии указанного вида государственной деятельности. Так как цели деятельности финансовых и налоговых органов диаметрально противоположные, нами обоснована позиция о необходимости изменения статуса налоговых органов и установление контроля за их деятельностью непосредственно Правительством РФ. Подчинение налоговых органов Правительству РФ позволит не нарушать принцип независимости контроля.

Проведенная в соответствии с Указом Президента РФ № З1433? административная реформа, по нашему мнению, не позволила усовершенствовать систему государственных органов, являющихся субъектами налогового контроля. Следовательно, необходимо пересмотреть

337 СЗ РФ.-№ 11.-Ст. 945. функции налоговых органов. Так, на наш взгляд, функцию контроля за правильностью применения контрольно-кассовой техники следует передать МВД России. Функция государственной регистрации должна быть возложена на Федеральную регистрационную службу при Минюсте России. А статус налоговых органов как органов валютного контроля следует пересмотреть. Согласно положениям Указа Президента Российской Федерации № 314 ведение реестров осуществляют федеральные агентства, необходимо также пересмотреть полномочия Федеральной налоговой службы в указанной сфере.

Для совершенствования системы налогового контроля, на наш взгляд, наряду с правами и обязанностями следует закрепить функции фискальных органов в нормах Налогового кодекса, а также детально регламентировать порядок проведения мероприятий налогового контроля.

В работе исследованы теоретические вопросы, связанные с определением терминов «контроль» и «надзор». При наличии сходного лексического значения указанных терминов выявлены их различия. В отношении налогового контроля установлено, что указанный вид деятельности включает в себя не только основные признаки, присущие контролю, но и признаки, характерные для надзора. Фактически фискальные органы осуществляют контрольно-надзорную деятельность.

В исследовании даны предложения о совершенствовании законодательства, затрагивающего вопросы налогового контроля. В положениях Налогового кодекса предлагается закрепить понятие «камеральная проверка», регламентировать порядок ее проведения. Учитывая, что постановка на учет крупнейших налогоплательщиков законодательно не предусмотрена, а налоговые органы в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина и ФНС России осуществляют

338 См.: Там же. постановку на учет указанных налогоплательщиков, необходимо предусмотреть соответствующие нормы в НК РФ. Предлагается также внести изменения в статью 89 НК РФ и установить обязательное уведомление налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов о предстоящей налоговой проверке. На наш взгляд, указанное нововведение способствует развитию демократии, защите прав граждан, улучшит взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков.

В целях упрощения работы с гражданами и организациями, а также наиболее удобной системы их идентификации предлагается использовать Основной государственный регистрационный номер в качестве номера идентифицирующего субъекта предпринимательской деятельности, Идентификационный номер налогоплательщика для физических лиц во всех государственных органах и учреждениях.

Для уменьшения числа филиалов и представительств, сведения об открытии либо закрытии которых не представлены в регистрирующий (налоговый) орган, следует привести в соответствие с гражданским законодательством положения Налогового кодекса в части определения термина «стационарное рабочее место».

Обоснован тезис о том, что налоги не относятся к таможенным платежам, вследствие чего предлагается регламентировать деятельность по взиманию налога на добавленную стоимость, акциза, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, положениями Налогового кодекса.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы»

1. Нормативно-правовые источники и судебная практика

2. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12.12.93 года //Российская газета № 237 от 25.12.93 г.

3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ №31 от 03.08.98 г. ст. 3824.

4. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ № 32 от 07.08.00 г. ст. 3340.

5. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.94 г. № 51 // СЗ РФ №32 от 05.12.94 г. ст. 3301.

6. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.96 г. № 14 // СЗ РФ №5 от 29.01.96 г. ст. 410.

7. Таможенный кодекс РФ от 28.05.03 г. № 61-ФЗ // СЗ РФ № 22 от 02.06.03 г. ст. 2066.

8. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ № 31 от 03.08.98 г. ст. 3823.

9. Федеральный конституционный закон от 17.12.97 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ № 51 от 22.12.97 г. ст. 5712.

10. Ю.Федеральный закон от 08.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ № 33 (часть 1) от 13.08.01 г. ст. 3431.

11. Федеральный закон от 08.08.01 г. № 134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» // СЗ РФ № 33 (часть 1) от 13.08.01 г. ст. 3436.

12. Федеральный закон от 10.07.02 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ № 28 от 15.07.02 г. ст. 2790.

13. Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» // СЗ РФ № 50 от 15.12.03 г. ст. 4859.

14. Федеральный закон от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // СЗ РФ № 51 от 17.12.01 г. ст. 4832.

15. Федеральный закон от 10.01.02 г. № 1-ФЗ «Об электронно-цифровой подписи» // СЗ РФ № 2 от 14.01.02 г. ст. 127.

16. Федеральный закон от 12.08.95 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // СЗ РФ № 33 от 14.08.95 г. ст. 3349.

17. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ № 48 от 25.11.96 г. ст. 5369.

18. Федеральный закон от 27.05.03 г. № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» // СЗ РФ № 22 от 02.06.03 г. ст. 2063.

19. Федеральный закон от 31.07.95 г. № 119-ФЗ «Об основах государственной службы в Российской Федерации» // СЗ РФ № 31 от 31.07.95 г. ст. 2990.

20. Закон РФ от 18.04.91 г. № 1026-1 «О милиции» // Ведомости СНД И ВС РСФСР № 16 от 18.04.91 г. ст. 503.

21. Закон Российской Федерации от 28.06.91 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР № 27 от 04.07.91 г. ст. 920.

22. Указ Президента РФ от 09.03.04 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ № 11 от 15.03.04 г. ст. 945.

23. Указ Президента РФ от 23.12.98 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ № 52 от 28.12.98 г. Ст. 6393.

24. Указ Президента РФ от 11.03.03 № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // СЗ РФ № 12 от 24.03.03г. ст. 1099.

25. Указ Президента РФ от 31.12.91 № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Российская газета. 13.01.92.

26. Указ Президента РФ от 30.04.97 № 442 «О дополнительных мерах по предотвращению незаконного производства и оборота спирта этилового и алкогольной продукции» // СЗ РФ № 18 от 05.05.97 г. ст. 2134.

27. Указ Президента РФ от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» // Российская газета. 18.06.92. № 138.

28. Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 27.05.2004.

29. Распоряжение Правительства РФ от 10.07.01 г. № 910-р «Об утверждении Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы)» // СЗ РФ № 31 от 30.07.01 г. ст. 3295.

30. Постановление Правительства РФ от 08.04.04 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора» // СЗ РФ № 15 от 12.04.04 г. ст. 1490.

31. Постановление Правительства РФ от 08.04.04 г. № 203 «Вопросы Федеральной службы страхового надзора» // СЗ РФ № 15 от 12.04.04 г. ст. 1495.

32. Постановление Правительства РФ от 30.09.04 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе Российской Федерации» // СЗ РФ № 40 от 04.10.04 г. ст. 3961.

33. Постановление Правительства РФ от 27.08.04 № 443 «Об утверждении Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации» // СЗ РФ № 36 от 06.09.04 г. ст. 3670.

34. Постановление Правительства РФ от 30.06.04 № 329 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ № 31 от 02.08.04 г. ст. 3258.

35. Постановление Правительства РФ от 07.04.04 г. № 181 «Вопросы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации» // СЗ РФ № 15 от 12.04.04 г. ст. 1474.

36. Постановление Правительства РФ от 21.08.04 г. № 429 «Об утверждении Положения о Федеральной таможенной службе» // СЗ РФ № 35 от 30.08.04 г. ст. 3637.

37. Постановление Правительства РФ от 17.10.00 г. № 783 «Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ № 43 от 23.10.00 г. ст. 4242.

38. Постановление Правительства РФ от 19.06.02 № 438 «О едином государственном реестре юридических лиц» // СЗ РФ № 26 от 01.07.02. ст. 2585.

39. Постановление Правительства РФ от 26.02.04 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации ипостановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ № 10 от 08.03.04г. ст. 864.

40. Постановление Правительства РФ от 27.08.04 № 443 «Об утверждении Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации» // СЗ РФ № 36 от 06.09.04 г. ст. 3670.

41. Постановление Правительства РФ от 10.03.99 № 266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» // СЗ РФ № 11 от 15.03.99г. ст. 1307.

42. Приказ Минфина РФ от 11.07.05 № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти № 32, 2005.

43. Инструкция Минфина СССР от 26.02.91 № 18 «О порядке учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет» // Информационная правовая система «Гарант».

44. Письмо Минфина РФ от 14.01.05 № 03-02-07/2-4 // Налогообложение. 2005, № 2.

45. Приказ ФНС России от 01.11.2004 № САЭ-3-09/16@ «О Методических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя» // Российская газета, 29 дек. 2004.

46. Положение о порядке ведения государственного реестра предприятий, утвержденное Госналогслужбой России 12.04.93 г. № ЮУ-4-12/65Н // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ № 8, 1993.

47. Приказ Госналогслужбы РФ от 13.06.96 № ВА-3-12/49 «Об утверждении Инструкции о порядке учета налогоплательщиков» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ № 3, 1996.

48. Постановление КС РФ от 16.07.04г. № 14-П // СЗ РФ № 30 от 26.07.04г. Ст. 3214.бО.Постановление КС РФ от 01.12.97 № 18-П // СЗ РФ № 50 от 15.12.97 г. Ст. 5711.

49. Определение КС РФ от 29.05.97 г. № 55-0 // СЗ РФ № 22 от 02.06.97 г. ст. 2664.

50. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.02 г. № 6106/01 // Вестник ВАС РФ № 7, 2002 г.

51. Постановление ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ № 7, 2001 г.

52. Письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.03 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ № 5, 2003 г.

53. Решение ВАС РФ от 08.09.04 г. № 9352/04 «О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействительным Приказа МНС России от 26.03.03 г. № БГ-3-22/135» // Вестник ВАС РФ № 11,2004 г.

54. Решение ВАС РФ от 22.01.04 г. № 14770/03 «О признании недействующим и не соответствующим Налоговому кодексу РФ Приказа МНС России от 26.03.03 г. № БГ-3-22/135 в части, касающейся индивидуальных предпринимателей» // Вестник ВАС РФ № 5, 2004 г.

55. Научно-методическая литература

56. Административное право. Учебник. / Под. ред. Ю.М. Козлова, JLJL Попова. М.: Юристъ, 2002.

57. Административное право и процесс: полный курс. / Ю.А. Тихомиров. М.: 2001.652 с.

58. Административное право на рубеже веков: Межвузовский сборник научных трудов. Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та. 2003.

59. Административное право Российской Федерации. / Отв. ред. Н.Ю. Хаманева. М.: Юристъ. 2004. 556с.

60. Алексеев С.С. Общая теория права. Учебник в 2-х томах. Т. 2, М. 1982 г. 520 с.

61. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник. М.: ЗЕРЦАЛО. 1997. 671 с.

62. Безруков Г.Г., Казак А.Ю., привалов С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003.

63. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика. 1989.

64. Березова O.A., Зайцев Д.А. Налоговые проверки М.: Главбух. 2000.

65. И. Бернар, Ж.-К. Колли. Толковый экономический и финансовый словарь. М. 1997 г. 870 с.

66. Большая Советская энциклопедия (В 30 томах). Гл. ред.

67. A.M. Прохоров. Изд-е 3. М.: «Советская энциклопедия». 1973 г.

68. Большой юридический словарь. / Под. ред. А .Я. Сухарева,

69. B.Е. Крутских. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. 2001. 704 с.

70. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц: Комментарий к законодательству по состоянию на 01.03.2001. М.: Юридический Дом «Юстицинформ», 2001.

71. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

72. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.

73. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. С-Пб. 1914 г. 364 с.

74. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА. 2000. 192 с.

75. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб. 1914 г. 364 с.

76. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.

77. Все начиналось в десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс. 1992.

78. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник для вузов / Под. общ. ред. проф. Б.Н. Габричидзе. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2004. 841 с.

79. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

80. Гарифуллина JI.K. Практика проведения налогового контроля. СПб., 2001.

81. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М.: Юридическая литература. 1978.

82. Государственный контроль за экономикой. М.: Юристъ. 2000. 319 с.

83. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция. 2000. 192 с.

84. Грачева Е.Ю. Финансовое право: Схемы, комментарии / Учебное пособие. М.: юриспруденция. 1999. 96 с.

85. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: ОАО «Издательство «Экономика». 1997. 383 с.

86. Гуценко К.Ф., Ковалев М.А. Правоохранительные органы. Учебник для юрид. вузов и факультетов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Зерцало. 1997.

87. Давыдов Ю.Г. Таможенное право в вопросах и ответах: Учеб. Пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2003. 168 с.

88. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир. 2002. 363 с.

89. Доброхова В.Б., Лобанов A.B. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. М.: ИЦФЭР. 2004. 448с.

90. Институты административного права России / Отв. ред. д.ю.н. И.Л. Бачило, д.ю.н. Н.Ю. Хаманева. М. 1999.

91. Иоффе О.С. Шаргородский М.Д. Основные вопросы теории права. М. 1961 г. 674 с.

92. Искра В.В. Налоговый контроль: формы и метода проведения. Спб., 2001.

93. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития / Отв. ред. д.ю.н. Бачило И.Л. М.: Юристъ. 1998. 432с.

94. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО «Вершина». 2004. 224с.

95. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. М. 1993 г., 246 с.

96. Комментарий к Налоговому кодексу. Под ред. Захаровой Р.Ф., Земляченко C.B. М.: Проспект. 2001 г. 584 с.

97. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Род ред. Топорнина Б.Н., Гаджиева Г.А., Захаровой Р.Ф. М.: Юристъ. 2005. 1295 с.

98. Комментарий к Части первой Налогового кодекса. Под ред. Брызгалина А.В.М., 1999 г. 367с.

99. Комментарий к Части первой Налогового кодекса. Общ. ред. Слом В.И. М. 2000 г. 348 с.

100. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. / Под общ. ред. Азарова Н.Ф., Баландиной Г.В. М.: НОРМА. 2004.

101. Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. М.: «ЗАО «Издательский дом «Главбух»». 2003. 240 с.

102. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград 1919 г. 539 с.

103. Кучеров И.И. Бюджетное право России: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР». 2002. 317 с.

104. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001.

105. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под. ред. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР». 2001.

106. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М.: Юрид. лит. 1972

107. Все начиналось с десятины. Общ. Ред. Ланина Б.Е. М. Изд-во Прогресс, 1992 г.

108. Ленин В.И. Полное собрание сочинений. Т. 44. М.: Политиздат. 1960 -(Институт Марксизма Ленинзма при ЦК КПСС). 729 с.

109. Маликов М.К. Гносеологические основы реализации права. Учебное пособие. // Издание Башкирск. Ун-та. Уфа, 1998.

110. Мартынов A.B. Теоретико-правовые вопросы административного надзора в области промышленной безопасности: Учебное пособие. -Н.Новгород: Издательство Нижегородского госуниверститета им. Н.И. Лобачевского, 2002. С.

111. Маслов A.A., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. Разрешение спорных ситуаций. Арбитражная практика. Налоговая помощь. М.: ООО «ТаксХелп», 2003.

112. Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристъ. 2003.512 с.

113. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М. 1962.

114. Мясников O.A. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. М.: Главбух. 2004. 112с.

115. Налоги и налоговое право: Учебное5 пособие / Под. ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс. 1997.

116. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА. 2003. 656 с.

117. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2000. 608с.

118. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики.

119. Научно-практический комментарий к Части первой Налогового кодекса. М.: Городец, 2000 г. 648 с.

120. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства. М. 1999 г., 506 с.

121. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М. 1904 г. 409 с.

122. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб.: Питер. 2002. 160 с.

123. Новоселов В.И. Правовое положение граждан в советском государственном управлении. Саратов. 1976.

124. Общая теория права и государства: Учебник. / Под ред. В.В. Лазарева. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2000.70.0жегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.:

125. Азбуковник, 1999. 944 с. 71.0сокина Г.Л. Гражданский процесс. Общая часть. М.: Юристь, 2003.

126. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, уч. пособия». Ростов н/Дону: «Феникс». 2002. 480 с.

127. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005. 287 с.

128. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М. 2001 г. 608 с.

129. Перекрестова A.B., Чухнина Г .Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. Волгоград: Издательство ВолГу. 2001. 136 с.

130. Петрова Г.В. Комментарий к Закону «О налоговых органах в Российской Федерации». М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ». 2001. 128 с.

131. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика. 1996.

132. Правоведение: Учебное пособие для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Тихомирова, проф. Н.И. Косяковой, проф. Н.И. Архиповой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 414с.

133. Правоохранительные органы: Учебник для вузов / Под ред. O.A. Галустьяна. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право. 2002. 381 с.

134. Проблемы социально-экономического развития России / Отв. ред. Н.Ю. Хаманева. М.: Юристъ. 2001. 240 с.

135. Словарь иностранных слов. 18-е изд., стер. М.: Русс. яз. 1989.

136. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Изд-во Пролетарий. 1926 г. 402 с.

137. Соколов A.A. Теория налогов. М. 1928 г. 369 с.

138. Спиркин А.Г. Основы философии: Учебное пособие для вузов. М.: Политиздат, 1988.

139. Студеникина М.С. Государственный контроль в сфере управления. М., 1974. С.

140. Теория государства и права. Под ред. Матузова Н.И. М. 2001 г. с. 530

141. Тимошенко И.В. Таможенное право России: Серия «Учебники, уч. Пособия». Ростов н/Дону: «Феникс». 2002. 512 с.

142. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. Изд-е 5-е, доп. и перераб. / Под. ред. М.Ю. Тихомирова. 2002. 972 с.

143. Тихомиров Ю.А. Власть и управление в социальном обществе. М.: «Юридическая литература». 1968.

144. Тихомиров Ю.А. Публичное право. Учебник. М.: Издательство БЕК.1995. 496 с.

145. Тугаринов В.П. Соотношение категорий диалектического материализма. Л., 1956.

146. Юридическая энциклопедия / Отв. ред. Б.Н. Топорнин. М.: Юристъ. 2001. 1272 с.

147. Финансовое право: Учебник / Под. ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ.1996.

148. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ. 2001. 600 с.

149. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск второй. 1926 год, 403 с.

150. Химичева Н.И. Финансовое право. Учебник. М., 2003.

151. Чечина H.A. Основные направления развития науки советскогогражданского процессуального права. Л., 1987. 98.Чиркин В.Е. Государственное управление. Элементарный курс. М.:

152. Юристъ. 2003. 320 с. 99.Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. четвертое, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2003.

153. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. 176 с.

154. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика. 1999.

155. Шульженко Ю.Л, Институт конституционного надзора в Российской Федерации. М., 1998.

156. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие. / Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002.

157. Юридический энциклопедический словарь. / Гл. ред. А.Я. Сухарев; редкол.: М.М. Богуславский и др. 2-е изд., доп. М.: Советская энциклопедия. 1987. 528 с.

158. Ямпольская Ц.А. Органы советского государственного управления в современный период. М.: 1954.

159. Янжул И.И Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статут». 2002. 555 с.

160. Ulpian "Corpus Iuris Civilis", Digesta 50, 15, 4 pr.1. Научные публикации

161. Ардашев В.Л. Тест на добросовестность или налоговый терроризм? // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 2.с. 11.

162. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции // Государство и право. 2002 г. № 12, с. 7.

163. Афанасьева Л.В. Проблемы налогового контроля // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 11. С. 17-18.

164. Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Законность применения санкций за нарушения налогового законодательства: (Обзор судебной практики) // Хозяйство и право. 1996. № 3. с. 149.

165. Березин М.Ю. Правовые позиции в регулировании налогового контроля за расходами // Гражданин и право. 2001. № 4. с. 60.

166. Буланже М. Служба государственной важности // Налоговый вестник. 1995. № I.e. 22.

167. Булгаков А.Л., Ларичев В.Д., Цепелев В.Н. Пути пресечения правонарушений // Финансы. 1994. № 5. с. 8.

168. Воропаев А. Налоговая проверка и проверка налогоплательщика: принципиальные отличия и правовые последствия // Право и экономика. 2002. № U.c. 11.

169. Городецкий П. Функции таможенных органов и налоговой полиции в правоохранительной сфере // Право и жизнь. 2000. № 29. с. 74.

170. Ю.Грачева Е.Ю. Правовая форма финансового контроля // Финансовое право. 2003. № 3, с. 3.11 .Грачева Е.Ю. Финансовый контроль подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. № 2, с. 58.

171. Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. 2000. № 10. с. 34.

172. Дуюнов А. Как совместить интересы // Закон. 2002. № 6, с. 82.14.3арипов В.М. Добросовестные налогоплательщики: кто они? //

173. Налоговая политика и практика. 2005. № 2. с. 11.

174. Ионова Ж.А. Правовые проблемы летимации предпринимательства // Государство и право. 1997. № 5. с. 46.

175. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право. 1997. № U.c. 22.

176. Короткова Л.А. Ликвидация организаций (юридических лиц). Снятие с учета организаций (юридических лиц) в связи с ликвидацией // Налоговый вестник. 2002. № 5. с. 94.

177. Лазарев И.Н. Налоговая служба России: вопросы становления и развития // Финансы. 1992. № 3. с. 3.

178. Левада Ю.А. Сознание и управление в общественных процессах // Вопросы философии. 1966. № 5.

179. Макачева 3. Налоговые органы // Аудит и налогообложение. 2000. № 6 (54). с. 17.

180. Махров И.Е., Борисов А.Н. Изъятие документов субъектов предпринимательской деятельности // Право и экономика. 2002. № 8. С. 37-44.

181. Никонов А. Камеральные налоговые проверки // Закон. 2002. № 6. с. 51. 23.0решкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие //

182. Финансовое право. 2001. № 1. с. 39-41.

183. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Швеция: опыт налогового администрирования // Налоговая политика и практика. 2004. № 3. С. 32-33.

184. Передереев A.B. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. 2002. № 9. с. 75.

185. Россинский Б.В. К вопросу о реформировании системы федеральных органов исполнительной власти // Административное право и процесс. 2004. № 1. С. 20.

186. Салищева Н.Г. Административная реформа в действии // Административное право и процесс. 2004. № 1. С. 24.

187. Сафонова Л.С. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации // Единая система государственного контроля в РФ. Программа НИИ СП. 2003. № 11.

188. Сашичев В.В. Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 2004 год. // Налоговая политика и практика. 2004. № 7. С. 34-37.

189. Смирнов А. Об учете и контроле налогоплательщиков // Закон. 1996. № I.e. 117.

190. Тарасов А.М. Проблемы законодательного обеспечения государственного контроля // Государство и право. 2004. № 10. с. 15.

191. Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе РФ // Сборник: «Налоговый кодекс: сегодня, завтра». М. 1997 г. с. 6.

192. Трепин Ю.А., Попонова H.A. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия // Финансы. 2002. № 7. с. 65.

193. Уголовный закон и бизнес: Правовая оценка действий предпринимателей и их права в процессе расследования // Хозяйство и право. 1993. № 7. с. 82.

194. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования // Юристъ № 8, 1998 г. с. 26.

195. Шевлоков В.З. Финансовый контроль как функция финансового управления // Финансы № 1, 2001 г.

196. Шмроков C.B., Артемьев A.A. Административная реформа продолжается вопросы по таможенному регулированию остаются // Налоговая политика т практика. 2005. № 2. С. 34.

197. Ялбулганов A.A. Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях // Гражданин и право. 2002. № 718. с. 84.

198. Диссертационные исследования

199. Гвоздев C.B. Правовые формы контрольно-надзорной деятельности налоговых органов. Канд. дисс. М. 2004 г. 170 с.

200. Гусева Е.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности. Канд. дисс. Саратов. 2001 г. 168 с.

201. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. Канд. дисс. М. 2003. 180 с.

202. Ольшанская H.A. Правовое регулирование учета налогоплательщиков как элемента налоговой деятельности государства Автореферат дисс. . канд. юр. наук. Саратов, 2004. 186 с.

203. Першин М.С. Правовой статус коммерческих банков в системе субъектов государственного финансового контроля. Канд. дисс. М. 2003.180 с.

204. Угренина С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Канд. дисс. Екатеринбург. 2001 г. 145 с.

205. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Канд. дисс.-Краснодар. 2001 г. 172 с.

206. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Канд. дисс. Волгоград. 2001 г. 172сс.

207. Шараев С.Ю. Налоговый контроль в деятельности федеральных органов налоговой полиции. Канд. дисс. М. 2002 г. 225с.

208. Ю.Шаров A.C. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Канд. дисс.-М. 2001 г. 177 с.

209. П.Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля. Канд. дисс. М. 1996 г., 170 с.

210. Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права: Дисс. . докт. юр. наук. М., 1958.

Автор: Захарова, Наталия Альбертовна
Город: Москва
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформытекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Захарова, Наталия Альбертовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Захарова, Наталия Альбертовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Захарова, Наталия Альбертовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Захарова, Наталия Альбертовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы»