АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Предупреждение налоговой милицией уклонений от уплаты налогов»
МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ УНІВЕРСИТЕТ ВНУТРІШНІХ СПРАВ
ГУТНИК АНАТОЛІЙ ЄВГЕНОВИЧ
РГ6 ОЛ " УДК 343.9
: 13 СЕН £ —
ЗАПОБІГАННЯ ПОДАТКОВОЮ МІЛІЦІЄЮ УХИЛЕННЯМ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ
Спеціальність 12.00.08 — кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право
Автореферат
дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук
Харків - 2000
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана на кафедрі кримінального права та кримінології Університету внутрішніх справ МВС України.
Науковий керівник - кандидат юридичних наук, доцент, Заслужений
юрист України Мельннк Микола Іванович, заступник керівника Головного науково-експертного управління Апарату Верховної Ради України.
Офіційні опоненти: - доктор юридичних наук, професор Зелінський
Анатолій Феофанович, професор кафедри кримінології Національної академії внутрішніх справ України
- кандидат юридичних наук, доцент Денисов Сергій Федорович, начальник кафедри кримінального права та кримінології Запорізького юридичного інституту МВС України
Провідна установа - Інститут держави і права імені В.М.Корецького НАН України, відділ проблем кримінального права, кримінології та судоустрою
засіданні спеціалізованої . _ _
внутрішніх справ (61080, м. Харків, пр-т 50-річчя СРСР, 27).
З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Університету внутрішніх справ (61080, м. Харків, пр-т 50-річчя СРСР, 27). .
Захист відбудеться
Автореферат розісланий
Вчений секретар спеціалізованої вченої ра
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. Кризові явища, що відбуваються протягом тривалого періоду в економіці, соціальній і інших сферах, вплинули на загострення криміногенної ситуації, змінили спрямованість і якісний прояв злочинності в Україні. Значно збільшилася кількість протиправних посягань у паливно-енергетичному комплексі, кредитно-фінансовій, зовнішньоекономічній та інших галузях національної економіки.
Складним залишається становище у сфері обчислення і сплати податків. Це викликано, зокрема, тим, що ухилення від сплати податків і інші правопорушення у сфері оподаткування в даний час є одним з основних каналів незаконного збагачення, а постійне збільшення кількості зареєстрованих підприємств, їх реорганізація не дозволяють податковим органам здійснювати дієвий контроль за результатами їхньої фінансово-господарської діяльності, обчисленням та сплатою податків, зборів і інших обов'язкових платежів (далі - податків).
Сучасний стан злочинів, що вчиняються у сфері оподатковування, характеризується високим рівнем кримінального професіоналізму, постійним удосконалюванням правопорушниками механізму вчинення таких діянь, участю в злочинних групах представників влади, у тому числі працівників правоохоронних органів. Вчиненню та приховуванню злочинів у сфері оподаткування сприяють міжрегіональні і міжнародні зв'язки злочинців, розподіл сфер злочинного впливу, злиття представників загальнокримінальної та економічної злочинності. Спостерігається збільшення кількості виявлених ухилень від сплати податків, що вчинені організованими злочинними групами.
Дослідження свідчить про те, що профілактичним заходам, які здійснюються податковою міліцією у сфері оподаткування, бракує системного характеру і наукового обгрунтування. У багатьох випадках у ході провадження досудового слідства, протокольної форми досудової підготовки матеріалів не встановлюються обставини, що сприяють вчиненню ухилень від сплати податків. Отримана інформація про особливості способів підготовки, вчинення, приховування злочинної діяльності належним чином не узагальнюється і не аналізується.
Вивчення стану наукової розробки проблем протидії ухиленням від сплати податків показало, що проблема запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків не була предметом спеціального дисертаційного дослідження. Окремі аспекти запобігання ухиленням від
сплати податків знайшли своє ві„ображення в дослідженнях П.П.Ан-друшка, Л.П.Брич, В.М. Вересова, П.Т.Геги, Д.І.Голосніченка, В.М.Грин-чака, О.О.Дудорова, Г.М.Кузьменка, Я.М.Кураш, І.І.Кучерова, В.В.Ли-сенка, В.Р.Мойсика, В.В.Молодика, М.С.Мищука, В.О.Навроцького, В.М.Поповича, Ю.В.Опалінського, Ю.М.Сухова та деяких інших вчених.
Проведені в цьому напрямі дослідження не завжди повно відображають сутність і зміст профілактики ухилень від сплати податків загалом і профілактичної діяльності податкової міліції як головного суб’єкта запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування зокрема.
Значущість розв’язання такої надзвичайно актуальної проблеми для України як сплата податків, суттєві труднощі щодо виявлення ухилень від сплати податків, відсутність належного наукового забезпечення профілактики таких правопорушень, а також необхідність удосконалення відомих і пошук нових профілактичних заходів у сфері оподаткування і були головними чинниками у виборі теми дослідження.
Теоретичною базою даного дослідження стали роботи з питань теорії профілактики злочинної поведінки, а також роботи з кримінального, адміністративного, цивільного, фінансового права. Конкретні аспекти запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків аналізувалися з урахуванням положень робіт відомих вітчизняних і зарубіжних вчених, присвячених загальним питанням профілактики злочинності, питанням відповідальності за господарські злочини, злочини проти власності, аналізу окремих інститутів кримінального права і кримінології. Це, зокрема, роботи Ю.В.Александрова, ІО.М.Антоняна,
В.В.Голіни, І.М.Даньшнна, Г.В.Дашкова, А.І.Долгової, А.П.Закалюка, А.Ф.Зелінського, В.С.Зеленецького, І.І.Карпеця, М.Й.Коржанского,
О.М.Костенка, В.М.Кудрявцева, І.П.Лановенка, В.Г.Лихолоба, М.І.Пайова, Є.Л.Стрельцова, В.В.Сташиса, В.Я.Тація, В.І.Шакуна та інших вчених.
Дисертант вибрав концептуальний підхід до вивчення проблеми запобігання ухиленням від сплати податків, відповідно до якого розробка системи профілактичної діяльності податкової міліції базується на розкритті відповідних способів вчинення таких діянь зокрема і механізму протиправної поведінки платника податків у цілому.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертаційного дослідження передбачена планом наукових досліджень Державної податкової адміністрації (далі - ДПА) України і Hay-
з
ково-дослідного центру проблем оподатковування Академії державної податкової служби України, є однією з позицій плану науково-дослідних робіт Університету внутрішніх справ.
Мета і завдання дослідження. Головною метою дисертації є комплексне дослідження діяльності податкової міліції щодо запобігання ухиленням від сплати податків, визначення основних напрямів такої діяльності і на цій основі формулювання відповідних рекомендацій теоретичного і практичного характеру.
Для досягнення цієї мети були визначені такі завдання:
- дати кримінологічну характеристику ухиленням від сплати податків та особам, що їх скоюють;
- дослідити способи ухилень від сплати податків і на цій основі розробити механізм запобігання цим злочинам;
- вивчити чинники, що впливають на вчинення податкових правопорушень, а також на рівень їх латентності;
- дослідити діяльність податкової міліції щодо запобігання таким правопорушенням і визначити її основні напрями;
- розробити пропозиції щодо підвищення ефективності діяльності податкової міліції щодо запобігання ухиленням від сплати податків.
Об'єктом дослідження є діяльність податкової міліції по запобіганню ухиленням від сплати податків.
Предметом дослідження є організація, основні напрями, форми та методи профілактичної діяльності податкової міліції.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є сучасні методи пізнання. Особлива увага була приділена використанню статистичного, формально-логічного, конкретно-соціологічного, системно-структурного, порівняльного методів дослідження.
Емпіричну базу дослідження, зокрема, становили: результати анкетного опитування 210 співробітників податкової міліції з різних регіонів України; узагальнені дані, отримані за спеціальною програмою при дослідженні 285 кримінальних справ, порушених за ст. 148-2 КК, які розслідувалися в різних регіонах України з 1997 до 1999 року; матеріали узагальненої практики діяльності оперативних та слідчих підрозділів УПМ ДПА в м. Києві і ГУПМ ДПА України.
Наукова новизна отриманих результатів полягає в тому, що вперше в Україні на монографічному рівні комплексно досліджені кримінологічні проблеми запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків.
На підставі проведеного дослідження сформульовані нові наукові положення і висновки, які запропоновані здобувачем особисто і виносяться на захист:
1. Вперше розкрита сутність діяльності податкової міліції щодо запобігання ухиленням від сплати податків, визначені і науково обгрунтовані основні напрями такої діяльності. Досліджено системно-структурну побудову податкової міліції через призму запобігання нею ухиленням від сплати податків, визначені особливості профілактичної діяльності її основних структурних підрозділів (оперативних, слідчих, аналітичних), висловлені пропозиції щодо вдосконалення структури .
2. Визначено і проаналізовано систему чинників, що впливають на вчинення ухилень від сплати податків і рівень їх латентності.
3. Розвинено далі нові положення про особливості злочинної поведінки особи правопорушника, що мають профілактичне значення й обумовлюють основні напрями та зміст запобігання ухиленням від сплати податків.
4. Одержали подальший розвиток останні досягнення кримінології у вивченні механізму ухилень від сплати податків. Дано кримінологічну характеристику найбільш типових способів ухилення від сплати податків.
5. Обгрунтовано висновок про безпосередню залежність ступеня
поширеності, характеру спрямованості і структури злочинної діяльності у сфері оподаткування від рівня досконалості і обгрунтованості положень податкового й іншого законодавства, яке регулює відносини у цій сфері. '
6. Розроблено і сформульовано комплекс заходів щодо запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків в окремих галузях національної економіки (кредитно-фінансовій і банківській, зовнішньоекономічній сферах, паливно-енергетичному комплексі).
7. Висловлено ряд пропозицій для вдосконалення підстав криміна-лізації ухилень від сплати податків та запобігання таким діянням. Визнано необхідним декриміналізувати значну частину діянь, що підпадають під дію ст. И8-2 КК, шляхом переводу їх у розряд адміністративних правопорушень, зокрема, за рахунок збільшення суми значного, великого, особливо великого розмірів ухилення від сплати податків. Підтримано і розвинено дапі пропозицію щодо передбачення в криміналь-нсму законі спеціального інституту звільнення від кримінальної відпо-
відальності за ухилення від сплати податків, сформульовані підстави н умови його застосування.
Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що вони можуть бути використані в практичній діяльності податкової міліції щодо запобігання ухиленням від сплати податків. Автором розроблені методичні рекомендації по виявленню «конвертаційних» центрів, фактів контрабандного ввозу товарів, запобіганню податковим правопорушенням у фінансово-кредитних установах, у сфері палнвно-енерге-тичного комплексу і зовнішньоекономічної діяльності, в агропромисловому комплексі, що використовуються УПМ ДПА у м. Києві, а також направлені для використання в ГУПМ ДПА України та Академію державної податкової служби України, де одержали позитивну оцінку.
Результати проведеного дисертаційного дослідження можуть бути використані в практичній діяльності інших правоохоронних органів, у навчальному процесі в юридичних вузах і на факультетах при вивченні відповідних дисциплін, а також у подальшому науковому дослідженні проблем запобігання злочинам у сфері оподаткування.
Особистий внесок здобувачя. Ряд отриманих дисертантом наукових результатів були опубліковані в статтях і посібниках спільно з іншими авторами. До таких результатів належать: положення про правову основу профілактичної діяльності оперативних підрозділів, організаційне та інше забезпечення процесу запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків, про систему чинників, що впливають на вчинення ухилень від сплати податків і рівень латентності податкових правопорушень, висновки про взаємозалежність рівня досконалості і обгрунтованості положень податкового ¡1 іншого законодавства, з одного боку, а з другого - характеру, поширеності і спрямованості злочинної діяльності в сфері оподаткування; пропозиції щодо удосконалення законодавства, що регулює відносини у сфері оподаткування і передбачає відповідальність за ухилення від сплати податків.
Апробація результатів дисертаційного дослідження. Результати дисертаційного дослідження висвітлювалися на міжнародній науковій конференції “Україна: поступ у майбутнє” (відбулася 5 квітня 2000 р. у м. Києві на базі Академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України), міжнародній науково-практичній конференції «Злочини у сфері кредитно-фінансової і банківської діяльності» (відбулася 19-20 квітня 2000 р. у м. Харкові на базі Національної юридичної академії ім. Ярослава Мудрого), доповідались на семінарах і нарадах співробітників
податкової міліції ГУПМ ДПА України та УПМ ДПА у м. Києві (1998, 1999,2000 роки).
Сформульовані дисертантом пропозиції щодо удосконалення чинного законодавства, яке регулює діяльність податкової міліції та передбачає відповідальність за ухилення від сплати податків, були направлені до Верховної Ради України і частково знайшли своє відображення в експертних висновках на відповідні законопроекти.
Окремі результати дослідження включені в Методичні рекомендації проведення ряду ділових ігор з проблем протидії економічній злочинності, що використовуються в навчальному процесі Академії державної податкової служби України.
Структура дисертації обумовлена метою, предметом та логікою дослідження. Робота складається із вступу, трьох розділів, що містять одинадцять підрозділів, висновку та списку використаних джерел (усього 183 найменувань). Основний текст роботи займає 166 сторінок, список літератури викладений на 14 сторінках. Загальний обсяг дисертації становить 186 сторінок.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ
У вступі обгрунтовано актуальність теми, визначено об’єкт, предмет, мету і завдання дослідження, його методологічну основу, показано наукову новизну дослідження і сформульовано положення, які виносяться на захист, розкрито теоретичну і практичну значущість одержаних результатів, наведено дані щодо їх апробації та впровадження.
Розділ 1 “Загальні положення запобігання злочинів у сфері оподаткування” складається із чотирьох підрозділів.
У першому підрозділі “Кримінологічна характеристика ухилень від сичати податків” висвітлюється зміст основних елементів кримінологічної характеристики ухилень від сплати податків. Особливу увагу приділено способу вчинення злочину як одному з ключових елементів кримінологічної характеристики. Узагальнення і аналіз практики дають змогу виділити такі найбільш загальні способи ухилень від сплати податків: а) неподання податкових декларацій; б) приховування об’єктів оподаткування; в) заниження об’єктів оподаткування; г) заниження сум податків, які підлягають сплаті у відповідний бюджет чи фонд. Вибір способу залежить від цілого комплексу обставин об’єктивного і суб’єктивного характеру, зокрема від сфери діяльності платника податків, характеру і змісту фінансово-господарської операції, що виконуєть-
ся, форми ведення обліку, наявності злочинного досвіду, рівня знань нормативної бази, що регулює питання оподаткування тощо.
На підставі дослідження показано динаміку, структуру та географію злочинних ухилень від сплати податків, визначено інші кількісні та якісні їх показники. Динаміка кількості порушених кримінальних справ за ст. 148-2 КК у 1994-1999 роках по Україні є такою: 1994 р. - 1077;
1995 р. - 3300; 1996 р. - 5909; 1997 р. - 8973; 1998 р. - 10378; 1999 р. -10300. Збільшення кількості зареєстрованих фактів ухилень від сплати податків спостерігається у всіх регіонах України. У 1999 році порівняно з 1998 роком розглядуваний злочин найбільш поширеним був у Донецькій (10%), Дніпропетровській (22%), Луганській (10%) областях та м. Києві (25%). Питома вага ухилення від сплати податків у структурі злочинів у сфері економіки становила: 1994 р. - 2,3%; 1995 р. - 5,1%;
1996 р. - 7,2%; 1997 р. - 12,5%; 1998 р. - 7,4%; 1999 р. - 9,3%. Зростання кількості виявлених злочинів, передбачених ст. 148-2 КК, обумовлене, зокрема: 1) посиленням тенденції до ухилення від сплати податків з боку платників податків, особливо суб’єктів підприємницької діяльності; 2) збільшенням кількості таких суб’єктів (у 1991 році в Україні було зареєстровано 239,1 тисячі юридичних осіб і 128 тисяч приватних підприємців, у 1998 році ці показники відповідно становили 693,6 і 927,3 тисячі); 3) підвищенням рівня професіоналізму працівників відповідних державних органів, насамперед податкової міліції, у виявленні фактів ухилення від сплати податків.
В аспекті кримінологічної характеристики проаналізовано вчинення цього злочину за попереднім зговором групою осіб (ч. 2 ст. 148-2 КК) та тривалість ухилень від сплати податків. Проведене дослідження показало, що за попереднім зговором групою осіб цей злочин вчинювався у 37% випадків. При цьому до складу кожної п’ятої такої групи (16%) входили керівник та головний бухгалтер суб’єкта підприємницької діяльності. Тривалість злочинної діяльності щодо ухилення від сплати податків становила: 1 місяць - 2% випадків; 2 місяці - 16%; 3 місяці -20%; 6 місяців - 24%; 1 рік і більше - 38%.
За результатами дослідження практики застосування ст. 148-2 КК визнано доцільним змінити підстави криміналізації ухилень від сплати податків, збільшивши суми (приблизно у три рази порівняно з існуючими) значного, великого і особливо великого розмірів ухилень від сплати податків, внести відповідні зміни до Кодексу України про адміністративні правопорушення, а також підтримано ідею про запровадження ін-
статуту кримінально-правового компромісу з особою, яка ухилилась від сплати податків, сформульовано підстави та умови його застосування.
У другому підрозділі “Кримінологічна характеристика осіб, які ухиляються від стати податків ” здійснено кримінологічне дослідження особи, яка ухиляється від сплати податків. Цей елемент кримінологічної характеристики з точки зору профілактичної діяльності податкової міліції потребує особливої уваги, оскільки така особа є: суб’єктом злочинної поведінки; центральною ланкою в кримінологічній характеристиці ухилень від сплати податків; об’єктом впливу факторів, які зумовлюють вчинення цього злочину; одним із основних об’єктів, на який спрямовуються профілактичні заходи; джерелом інформації, необхідної для виявлення, розслідування ухилень від сплати податків та їх запобігання.
У процесі дослідження отримані важливі для здійснення податковою міліцією профілактичної діяльності дані щодо соціального становища, вікової характеристики, освітнього рівня осіб, які ухиляються від сплати податків. Результати дослідження свідчать, що найчастіше від сплати податків ухиляються особи віком 26-35 років (30%), 36-40 (28%) та понад 50 років (28%). Особи віком до 25 років складають лише 4%, а віком 40-50 років - 10% від загальної кількості таких правопорушників.
Ці особи мали високий освітній рівень : у 41% з них була вища, 7%- незакінчена вища, 24% - середня спеціальна, 18% - середня, 10% середня технічна освіта.
На момент вчинення злочину в товариствах з обмеженою відповідальністю працювали 32% таких осіб, на приватних підприємствах, а також займалися підприємницькою діяльністю без реєстрації юридичної особи — 29%, в акціонерних товариствах - 8%, на державних підприємствах - 7%, на малих приватних підприємствах - 6%, на колективних підприємствах - 3%, на спільних підприємствах - 2%, у благодійних фондах — 1%, на дочірних підприємствах - 1%, у кооперативах - 1%, у рекламних агентствах - 1%. У 90% випадків ініціатива ухилення від сплати податків належить керівникові підприємства.
Дії абсолютної більшості осіб (69%), які притягувались до відповідальності за ухилення від сплати податків, кваліфікувались за ч. 2 ст. 148-2 КК (тобто вони вчинили цей злочин за попереднім зговором групою осіб або у великому розмірі), тоді як за ч. 1 зазначеної статті дії таких осіб кваліфікувались у кожному четвертому (27%), а за ч. З - лише у кожному двадцятому (4%) випадку. Характерною особливістю таких
осіб є те, що більше половини з них (64%) раніше попадали у поле зору правоохоронних органів у зв’язку з притягненням їх до адміністративної відповідальності за вчинення правопорушень у сфері оподаткування. Разом з тим частка осіб, які раніше були засуджені за вчинення злочину, в структурі розглядуваної категорії осіб є незначною - всього 4% (причому попередня судимість не була пов’язана із злочином, передбаченії?,: ст. 148-2 КК).
Проведене дослідження дало змогу визначити напрями використання податковою міліцією даних кримінологічної характеристики осіб, які ухиляються від сплати податків, як для власне профілактичної діяльності, так і для інших цілей, зокрема, цілеспрямованого здійснення оперативно-розшукової діяльності, організації та планування розслідування, вибору тактики проведення окремих слідчих дій, прогнозузсьня поведінки правопорушника на різних стадіях кримінального процесу тощо.
У третьому підрозділі "Фактори, які витівають на вчинетт правопорушень у сфері обчислення та стати податків" визначено та проаналізовано комплекс соціально-економічних, пормативно-правозїіх, організаційно-управлінських, соціально-психологічних факторів, які обумовлюють протиправну поведінку особи щодо сплаті: податків. Головними с: відсутність виваженої, обгрунтованої, стимулюючої економічне зростання платників податків податкової політики; недосконалість та нестабільність податкового законодавства; безпідставне застосування податкових пільг; наявність значної кількості об’єктів оподаткування; значні податкові навантаження на суб’єктів господарювання; труднощі у визначенні об’єкта оподаткування та порядку нарахування податків; низький професійний рівень працівників відповідних орга..іп, у тому числі податкової міліції, до компетенції яких входіпь контроль за дотриманням законодавства у сфері оподаткування, виявлення в ній правопорушень, проведення профілактичної діяльності; нсдостатнс наукове забезпечення діяльності органів державної податкозої служби; низький рівень правової культури платників податків тощо. З’ясування цих факторів є основою для визначення відповідних заходів профілактики, вжиття яких сприятиме зменшенню, а в окремих випадках \ усуненню можливості вчинення правопорушень у сфері оподаткування.
Підтримано, а також додатково обгрунтовано висновок інших авторів про безпосередню залежність ступеня поширеності, характеру спрямованості і структури злочинної діяльності у сфері оподаткування
від різня досконалості і обгрунтованості положень податкового та іншого законодавства, яке регулює відносини у сфері оподаткування.
Запропоновано власне бачення дисертанта щодо шляхів реформування вітчизняної податкової системи, а також напрямків профілактичної діяльності податкової міліції, які випливають з аналізу викладених вище факторів.
У четвертому підрозділі “Латентність ухилень від стати податків і фактори, гцо її обумовлюють ” визначено фактори, які обумовлюють рівень латентності ухилень від сплати податків, звернуто увагу на особливості профілактичної діяльності податкової міліції з урахуванням надзвичайно високого рівня латентності цих діянь.
До факторів, які впливають на рівень латентності зазначених правопорушень, зокрема належать: специфіка сплати податків, а отже, і механізму ухилення від їх сплати (такі діяння у більшості випадків займають значний період часу - наприклад, закупівля товару, його поступова реалізація тощо), внаслідок чого, як правило, виявляються ті порушення податкового законодавства, які вчинені 1-2 роки тому; перевищення темпів зростання кількості ухилень від сплати податків над частотою їх виявлення, внаслідок чого значна їх кількість залишається невідомою податковій міліції; ретельне приховування особами, які ухиляються від сплати податків, своїх дій; вчинення злочину в умовах нсочсвидності; відсутність '‘потерпілої” сторони; недоліки в організації та функціонуванні контролюючих та правоохоронних органів, у тому числі податкової міліції; посадові зловживання та посадова халатність працівників органів державної податкової служби (найбільш поширеними проявами таких діянь є приховування виявлених правопорушень, консультування платників податків на предмет способів ухилення від сплати податків, незаконна видача торгових патентів, надання допомоги у незаконному отриманні пільг з оподаткування).
Розділ 2 “Правові та організаційні основи діяльності податко-чої міліції щодо запобігання ухилень від сплати податків” складається із трьох підрозділів.
У першому підрозділі "Податкова міліція як суб'єкт запобігання ухиленням від стати податків” розглянуто правовий статус податкової міліції як головного державного органу, завданням якого є запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування, проаналізовано її системно-структурну побудову, показано труднощі становлення податкової міліції як правоохоронного органу, досліджено особливо-
сті профілактичної діяльності її основних структурних підрозділів. Визначено зміст передбаченого законом завдання податкової міліції -профілактики правопорушень у сфері оподаткування, який, зокрема, включає:
постійне відстеження стану криміногенної ситуації у сфері оподаткування, розробку організаційних профілактичних заходів реагування на неї;
вивчення і аналіз тенденцій злочинності у сфері оподаткування, факторів, які впливають на вчинення податкових правопорушень;
прогноз розвитку негативних процесів кримінального характеру у зазначеній сфері;
розробку пропозицій соціального, правового, організаційного характеру, спрямованих на запобігання податкових злочинів;
організацію і забезпечення проведення загальнодержавних комплексних оперативно-профілактичних заходів;
здійснення роз’яснювальної роботи з питань профілактики податкових правопорушень серед платників податків.
У другому підрозділі “Джерела встановлення інформації, яка використовується з метою запобігання ухиленням від сплати податків” досліджені процесуальні та інші джерела встановлення профілактичної інформації, зокрема, допит, огляд документів, експертиза, оперативно-розшукова діяльність, документальна перевірка та ревізія, ознайомлення з діяльністю суб’єкта підприємництва. Зроблено висновок про те, що отримання податковою міліцією необхідної профілактичної інформації залежить від знання сутності джерел отримання інформації, включаючи правові, процесуальні, тактичні, психологічні особливості, а отже, і можливостей, які вони надають для такої діяльності. Незнання механізму використання окремих джерел інформації суттєво утруднює, а в багатьох випадках унеможливлює отримання інформації, необхідної для проведення податковою міліцією профілактичної діяльності.
Третій підрозділ “Діяльність податкової міліції щодо запобігання ухиленням від стати податків на різних стадіях кримінального процесу" присвячено дослідженню профілактичної діяльності податкової міліції на стадіях порушення кримінальної справи, проведення досудового слідства, протокольної форми досудової підготовки матеріалів. Кожна з виділених стадій характеризується різними суб’єктами і специфічними засобами отримання та використання профілактичної інформації.
З точки зору ефективності вивчено такі засоби профілактики: внесення офіційних подань про необхідність усунення причин та умов, які сприяють ухиленню від сплати податків; направлення відповідним органам аналітичних матеріалів щодо ситуації із сплатою податків в окремих сферах національної економіки, регіонах тощо, офіційних попереджень; відсторонення обвинуваченого від посади; профілактичний вплив з боку оперативного працівника податкової міліції чи слідчого на підозрюваного або обвинуваченого чи інших осіб у ході проведення процесуальних та інших дій для виявлення, документування та розслідування фактів ухилення від сплати податків. Установлено, що найбільший профілактичний вплив на платника податків має індивідуальна превенція, яка здійснюється працівниками податкової міліції в ході перевірки конкретних матеріалів чи розслідування конкретної кримінальної справи. Чинне законодавство, зокрема кримінально-процесуальне, надає в цілому достатні можливості для здійснення загального та індивідуального превентивного вплизу на платників податків. Проблема полягає в недостатньому використанні податковою міліцією таких можливостей, що обумовлює потребу вдосконалення її діяльності у цій частині.
Розділ 3 “Запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків в окремих сферах національної економіки” складається із чотирьох підрозділів.
У першому підрозділі “Кріш’шолосічна характеристика окремих способів ухилення від сплати податків та діяльності податкової мийції щодо їх виявлення та профілактики " на підставі дослідження діяльності податкової міліції автором сформульовані, детально проаналізовані, схематично зображені найбільш поширені на сьогодні способи ухилень від сплати податків, а саме:
завищення витрат на виконані роботи;
виконання товарообмінних операцій без відображення їх у бухгалтерському обліку;
реалізація продукції на адресу фіктивних фірм без попередньої оплати і переведення сум до дебіторської заборгованості;
використання розрахунків у готівковій формі і приховування розрахунків з використанням вексельного обігу; фіктивний експорт товару;
оформлення фіктивних документів про передачу товаріз на зберігання;
фальсифікація даних про кількість реалізованих товарів і виручених коштів;
використання страхування здійснюваної підприємницької діяльності та інші.
З урахуванням важливості знання способів вчинення таких злочинів для здійснення податковою міліцією профілактичної діяльності сформульовано рекомендації по документальній фіксації таких злочинів залежно від особливостей способу їх вчинення, наведено перелік операцій та документів, які підлягають аналізу в ході перевірки діяльності суб’єкта господарювання.
У другому підрозділі "Запобігання податковою міліцією податковим правопорушенням у кредитно-фінансовій та банківській сферах” розкрито, що в сучасних умовах банки є надзвичайно привабливим для представників тіньового бізнесу та організованих злочинних угруповань фінансовим інститутом з точки зору ухилень від сплати податків. Саме через банки або за їх участі забезпечується проходження значної частини коштів, включених до тіньового обігу, відбувається їх “відмивання", здійснюється неконтрольоване переведення безготівкової грошової маси в готівку. Виділено три основних напрями потоку тіньового капіталу через банківську систему: 1) забезпечення зовнішньоекономічних контрактів фіктивних підприємницьких структур валютними коштами, які легально купляються через уповноважені банки; 2) використання рахунків “ЛОРО” для перерахування грошових коштів і купівля валюти з використанням фіктивних фірм; 3) переведення безготівкових грошових коштів у готівку з використанням підприємницьких структур і “конвер-таційних центрів”. Особливу увагу приділено кримінологічному дослідженню функціонування так званих конвертаційних центрів, основним призначенням яких є незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, що забезпечує можливість легальним суб’єктам підприємницької діяльності ухилятись від сплати податків, переводити податкові зобов’язання на фіктивні фірми, отримувати грошові кошти і використовувати їх у тіньовому бізнесі. За результатами детального розгляду структури таких центрів та особливостей їх функціонування сформульовано основні напрями діяльності податкової міліції шодо їх виявлення, документування злочинних дій основних учасників “конвертаційних” центрів (“керівник”, “диспетчер”, “ділер”, “юрист”) та профілактики ухилеіг. від сплати податків за допомогою таких центрів.
Третій підрозділ “Запобігання податковою міліцією податковим правопорушенням у сфері зовнішньоекономічної діяльності ” присвячено розгляду особливостей ухилень від сплати податків в сфері зовнішньоекономічної діяльності. Важливість профілактичної діяльності податкової міліції у сфері зовнішніх економічних зв’язків обумовлюється, з одного боку, масштабністю здійснюваних зовнішньоекономічних фінансових операцій (за станом на 01.01.2000 р. в Україні зареєстровано 40 тисяч суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності; в 1999 р. 5097 із них здійснили 205 тисяч імпортних операцій на суму понад 9245 мільйонів гривень), з другого - поширеністю податкових правопорушень з боку суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності: з перевірених у 1999 р. 2052 суб’єктів такої діяльності (40% від кількості зареєстрованих у м. Києві) правопорушення виявлено в 774). Через призму профілактичної діяльності податкової міліції проаналізовано ухилення від сплати податків шляхом незаконного використання пільг при імпорті медичних засобів; суб’єктами підприємництва, які надають послуги по працевлаштуванню громадян України за кордоном; шляхом незаконного відшкодування податку на додану вартість за експортними операціями. Наведено та проаналізовано одну з основних схем ухилень від сплати податків при ввезенні, зокрема шляхом контрабанди, в Україну підакцизних товарів.
У четвертому підрозділі “Запобігання податковою міліцією правопорушенням у паливно-енергетичному комплексі" виділені та проаналізовані основні напрями злочинної діяльності, пов’язані з ухиленням від сплати податків, у такій пріоритетній для профілактичної діяльності податкової міліції сфері, як паливно-енергетичний комплекс: використання підприємств-посередників;
ухилення від сплати податків на додану вартість при ввезенні мазуту для вироблення електроенергії;
використання можливостей вільних економічних зон: використання вексельних форм при розрахунках за поставку (отримання) газу, електроенергії;
заниження обсягів реалізованих нафтопродуктів на автозаправних "танціях.
Профілактична діяльність податкової міліції у цій сфері має зосереджуватись, зокрема, на аналізі діяльності відповідних суб’єктів підприємництва та здійснення за ними контролю; використанні методики вибору об’єктів для наступного податкового контролю; узагальненні загальних тенденцій і окремих способів ухилення від сплати податків з
подальшою розробкою відповідних рекомендацій для правоохоронної і контрольної діяльності, а також нормативно-правового регулювання відносин, що складаються у паливно-енергетичному комплексі; недопущенні реєстрації та діяльності фіктивних підприємств, включених у схему розкрадання енергоресурсів та ухилень від сплати податків.
У “Висновках” сформульовані основні підсумки проведеного дослідження, наголошено на практичному значенні розробленої проблеми, визначені шляхи вдосконалення профілактичної діяльності податкової міліції.
Зокрема, констатується, що:
1. Існуючі системно-структурна побудова та нормативно-правова база діяльності податкової міліції дозволяють належним чином виконувати покладене на неї законом завдання запобігання ухиленням від сплати податків. Основна проблема полягає у ефективному використанні податковою міліцією наданих правових засобів та системному науковому забезпеченні профілактичної діяльності. Водночас, є необхідність у вдосконаленні податкового та іншого законодавства, а також структури податкової міліції, зокрема, створення спеціальних підрозділів, до компетенції яких належала б протидія фіктивному підприємництву, а також інформаційно-довідкова робота.
2. Необхідного умовою ефективної профілактичної діяльності податкової міліції є дослідження кримінологічної характеристики ухилень від сплати податків; осіб, які ухиляються від сплати податкіз; факторів, які обумовлюють вчинення правопорушень у сфері оподаткування та впливають на ступінь їх латентності. Ключовими елементами такої характеристики є особа правопорушника і спосіб вчинення злочину. Інформація про спосіб ухилення від сплати податків, зокрема особливості його прояву у тій чи іншій галузі національної економіки, та інші аспекти поведінки правопорушника має головне значення для профілактики зазначених правопорушень. Це, у свою чергу, вимагає використання всього комплексу джерел встановлення необхідної для запобігання ухиленню від сплати податків інформації про механізм ухилення від сплати податків та особу, яка вчинила це правопорушення.
3. Профілактична діяльність податкової міліц.'ї повинна здійснюватись з урахуванням специфіки правового статусу різних підрозділів податкової міліції, повноважень її працівників, процесуальних та інших особливостей стадії кримінального процесу, на якій здійснюються заходи профілактичного характеру.
Список опублікованих праць за темою дисертації:
1. Гутник А.Є. Засоби встановлення інформації, що використовується для профілактики ухилень від сплати податків // Науковий вісник Національної академії внутрішніх справ України. -К., 1999. - Вип. 3. -
С.111 -119.
2. Гутник А.Е., Лысенко В.В. Условия (факторы), оказывающие влияние на степень латентности уклонений от уплаты налогов // Предпринимательство, хозяйство и право. - 1999. - №12. - С.3-11.
3. Гутник А.С. Контрольна діяльність органів податкової служби в профілактиці ухилень від сплати податків // Вісник Університету внутрішніх справ. - Харків, 2000. - Вип. 10. - С. 210-217.
4. Гутник А.Є. Системно-структурна побудова оперативних підрозділів податкової міліції // В кн.: Податкова міліція як суб’єкт оператив-но-розшукової діяльності: Навчальний посібник / В.Р. Жвалюк, А.Є. Гутник, М.Т. Задояний, В.В. Лисенко. - К.: Міжнародний благодійний фонд імені Ярослава Мудрого, 1999. - 65 с.
5. Гутник А.Є. Підстави оперативно-розшукової діяльності // В кн.: Правова основа оперативно-розшукової діяльності податкової міліції ДПА України: Навчальний посібник / В.Р. Жвалюк, А.Є. Гутник, М.Т. Задояний, В.В Лисенко. - К.: Міжнародний благодійний фонд імені Ярослава Мудрого, 1999. - 65 с.
6. Гутник А.Є., Лисенко В.В. Кваліфікація ухилення від сплати податків. - К.: Міжнародний благодійний фонд імені Ярослава Мудрого, 2000. - 68 с.
7. Гутник А.Е., Лысенко В.В. Налоговая полиция Российской Федерации. - К.: Міжнародний благодійний фонд імені Ярослава Мудрого, 2000.- 128 с.
8. Гутник А.Є., Лисенко В.В. Використання податковою міліцією непрямих методів оподаткування в профілактиці ухилення від сплати податків // Вісник академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України. Наук.-гіракт. збірник. - К., 2000. - С. 180-183.
Анотації
Гутник А.Є. Запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків. - Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.08 - кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право. - Університет внутрішніх справ, Харків, 2000.
Дисертація присвячена теоретичним та практичним проблемам запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків. Розглянуто кримінологічну характеристику ухилень від сплати податків та кримінологічну характеристику особи злочинця. Досліджено вплив окремих чинників на вчинення ухилень від сплати податків та на ступінь латентності податкових злочинів. Детально проаналізовано найбільш поширені на сьогодні способи ухилень від сплати податків.
Розглянуто системно-структурну побудову податкової міліції через призму її профілактичної діяльності. Виділені та розкриті основні джерела отримання інформації, значимої для профілактики податкових злочинів. Досліджено діяльність податкової міліції щодо запобігання ухиленням від сплати податків на окремих стадіях кримінального процесу та в різних сферах національної економіки.
Ключові слова; податки, ухилення від сплати податків, запобігання злочинів, податкова міліція.
Гутник А.Е. Предупреждение налоговой милицией уклонений от уплаты налогов. - Рукопись.
Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право. - Университет внутренних дел, Харьков, 2000.
Диссертация посвящена теоретическим и практическим проблемам предупреждения налоговой милицией уклонений от уплаты налогов. Рассмотрено криминологическую характеристику уклонений от уплаты налогов и криминологическую характеристику личности преступника. Установлено, что особого внимания с точки зрения осуществления профилактической деятельности налоговой милиции требует личность преступника, поскольку она является: субъектом преступного поведения; центральным звеном в криминологической характеристике уклонений от уплаты налогов; объектом влияния факторов, обуславливающих со-
вершение этого преступления; одним из основных объектов, на который направляются профилактические меры; источником информации, необходимой для выявления, расследования и предупреждения уклонений от уплаты налогов. Исследовано влияние отдельных факторов на совершение уклонений от уплаты налогов и на степень латентности налоговых преступлений. Детально проанализировано наиболее распространенные на сегодня способы уклонений от уплаты налогов. Констатировано, что выбор способа зависит.от целого комплекса обстоятельств субъективного и объективного характера, в том числе от сферы деятельности плательщика налогов, характера и содержания осуществляемой финансово-хозяйственной операции, формы ведения учета, наличия преступного опыта, уровня знаний нормативно-правовой базы, регламентирующей вопросы налогообложения и т.п. По мнению диссертанта, разработка системы профилактической деятельности налоговой милиции должна базироваться на раскрытии соответствующих способов уклонений от уплаты налогов в частности и механизма противоправного поведения в целом.
Рассмотрено системно-структурное построение налоговой милиции в целом и подразделений, которые непосредственно занимаются предупреждением уклонений от уплаты налогов. Раскрыто содержание предусмотренного законом задания налоговой милиции по предупреждению правонарушений в сфере налогообложения. Выделены и раскрыты основные источники получения информации, значимой для профилактики налоговых преступлений.
Исследована деятельность налоговой милиции по предупреждению уклонений от уплаты налогов на отдельных стадиях уголовного процесса и й различных сферах национальной экономики. Определены особенности н еосновные направления такой деятельности разными подразделениями налоговой милиции (оперативными, следственными, информационно-аналитическими) в целом и в таких приоритетных для профилактики сферах, как кредитно-финансовая и банковская, внешнеэкономическая деятельность, топливно-энергетический комплекс.
Сформулированы предложения по совершенствованию налогового законодательства, а также законодательства, определяющего правовой статус налоговой милиции и предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов. ■
Ключевые слова; налоги, уклонение от уплаты налогов, предупреждение преступлений, налоговая милиция.
