АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Проблемы борьбы с уклонением от уплаты налогов в Республике Казахстан»
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАРАГАНДИНСКИМ ЮРИДИЧЕСКИИ ИНСТИТУТ
УДК-343 На правах рукописи
Г; О 1) 4 Айкимбаев Абай Каиргельдиевич
ПРОБЛЕМЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Специальность 12.00.08. - Уголовное право и криминология; Уголовно-исполнительное право
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук
Республика Казахстан Караганда 2000
Работа выполнена в Академии МВД Республики Казахстан
Научный руководитель
Заслуженный деятель науки и техники Республики Казахстан, доктор юридических наук, профессор КАИРЖАНОВ ЕЛЕГЕН ИЗТЛЕУОВИЧ
Официальные оппоненты:
доктор юридических наук, профессор НУРГАЕВ РАМАЗАН ТУЯКОВИЧ
кандидат юридических наук, доцент МУКАШЕВ ГАЛИМБЕК МИНАХАТУЛЫ
Ведущая организация -
Кыргызский Государственный Национальный Университет
Защита состоится " 1-Н " июля 2000 года в часов на заседании диссертационного совета К. 14.20.07. по присуждению ученой степени кандидата юридических наук в Карагандинском юридическом институте МВД Республики Казахстан по адресу: 470064, город Караганда, ул.Ермекова, 124
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Карагандинского юридического института МВД Республики
Казахстан
Автореферат разослан " " июня М00 года
ft /
Ученый секретарь
диссертационного совета L/ РАХИМ^АНОВА ГУЛЬМИРА КАБИКЕШЕВНА
/Ш. Ш-
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Новая Конституция Республики Казахстан 1995 года в своей первой статье объявила, что отныне Казахстан — демократическое, светское, правовое и социальное государство, главными ценностями которого являются человек, его жизнь, права и свободы.1
Процесс преобразования "социалистических" общественных отношений, сложившихся в течение нескольких десятилетий, в новые "рыночные отношения", укрепление реальной независимости и обретение суверенитета Казахстаном оказались непростыми и породили немало трудностей и проблем. Экономику охватил кризис. Появились безработные, невыплата заработной платы и пенсий. Поэтому в послании Президента H.A. Назарбаева народу Казахстана "Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев" определен перспективный план развития нашего общества и государства. Ставится задача коренного пересмотра многих устоявшихся подходов, в частности методов борьбы с антиобщественными явлениями, с преступностью, ее научного анализа в историческом плане, с тем, чтобы не потерять накопленный жизненный опыт. Многие негативные черты современного развития, отмечается в Послании, "носят временный и преходящий характер, являются скорее следствием советского наследия, сложностей переходного периода, однако, в какой мере мы используем возможности и нейтрализуем угрозы, поднимем свои активы и снизим пассивы, зависит от нас самих, от точности постановки целей и приоритетов, своевременности и гибкости в их реализации".2
Поэтому чрезвычайно важно создание в обществе адекватной происходящим переменам не только материальной, но и духовной атмосферы, которая может поддерживаться только взвешенной политикой государства во всех сферах общественной жизни.
Однако имеющийся в Республике Казахстан высокий уровень преступности оказывает крайне негативное влияние на качество жизни в обществе,
1 Конституция Республики Казахстан. Алматы: Жетс жаргы, 1996. - 176 с.
2 О положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики: Послание Президента PK народу Казахстана. - Алматы: Аян Адет, 1998. - 19 с.
способствует усилению в нем нравственно-психологической напряженности, неуверенности людей в завтрашнем дне и своей безопасности. Так, общее количество преступлений по Республике Казахстан за последние одиннадцать лет (1989-1999 годы) на 15 миллионов населения выглядит следующим образом:
135338 (1989 г.), 148053 (1990 г.), 173858 (1991 г.), 200873 (1992 г.), 206006 (1993 г.), 201796 (1994 г.), 219267 (1995 г.), 213901 (1996 г.), 165401 (1997 г.), 142100 (1998 г.) и 139431 (1999 г.).
Из приведенного видно, что в структуре общей преступности значительное место занимает экономическая. Она отличается количественной неустойчивостью и нестабильностью. В отдельные годы наблюдается увеличение или, наоборот, снижение. Снижение характерно для 1997-1999 го дов, соответственно в количестве 13897 и 12502. Наибольшее количество экономических преступлений приходится на 1991 (185720) и 1994 (19024) годы. Экономическая преступность обусловлена рядом причин: разложением ад-министративно-бюрократическогЬ механизма и ростом коррупции, двойной моралью и законностью, участием в преступной деятельности представителей власти и другими факторами
В структуре экономической преступности особое'место занимает налоговая преступность.
Налоговая преступность для Казахстана — объективное следствие смены социально-экономической, политической и других ориентации в обществе, когда приходят новые ценности и правоотношения между людьми.
О налогах и связанных с ними явлениях у нас стали говорить недавно. Это обусловлено в первую очередь новыми рыночными отношениями, где роль денег значительно возрастает, и где налоги превращаются в один из главных источников финансового состояния государства.
Общеизвестно и подтверждено практикой, что изъятие налогов свыше 40-50% снижает деловую активность предпринимательства и способствует массовому "бегству" от налогов, ведет к уменьшению налоговой базы. По нашей республике предприятия в среднем в виде налога платят 60-80% своей прибыли, хотя в целом поступления в бюджет явно недостаточны. Доля об-
щих государственных доходов в валовой внутренний продукт (ВВП) Казахстана составила в 1996 г. — 16%, 1997 г. — 10,8%, в то время как в странах СНГ она колеблется от 15 до 20%, а в США достигла 32,6%.
Следовательно, с официально зарегистрированной деятельности бюджет недополучает в 2,5-3 раза, чем он получает сейчас.
Кроме того, существует и незарегистрированная хозяйственная деятельность, "теневая экономика", которая государству вообще не платит. По некоторым экспертным оценкам, теневой валовой продукт составляет 40% легального ВВП Казахстана.
Как отмечает Кучеров И.И. - средства, полученные в результате укла-нения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность.1
Общественная опасность налоговой преступности определяется не только чисто экономическим ущербом.
Рост налоговой преступности в современных условиях также способствует возникновению и углублению необоснованной дифференциации различных социальных групп и слоев населения и формированию антиобщественных личных установок. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т.д. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей. Ими движет корыстная мотивация, негативное отношение к налоговой системе, низкий уровень правовой и налоговой культуры.
Общественная опасность налоговой преступности состоит и в том, что она в целом остается латентным явлением. Связано это, прежде всего, с недостатками в деятельности контрольно-ревизионных и правоохранительных органов, участвующих в борьбе с налоговыми преступлениями.
На состояние борьбы с преступностью в сфере налогообложения самым негативным образом оказывает свое влияние и несовершенство норма-
1 Кучеров И.И. Налоговая преступность: Криминалогические и уголовно правовые проблемы. - /Автореф. дисс.... доктора юридических наук. - М.,1999 г. с. 19.
тивной (в том числе уголовно-правовой) базы, ее отставание от происходящих изменений в способах криминальных действий. Отсюда результативность расследований уголовных дел и обеспечение реализации уголовной ответственности виновных лиц остается низкой — по статистике в среднем лишь десятая часть уголовных дел из числа возбужденных доводится до суда.
С увеличением количества хозяйствующих субъектов, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества с одной стороны, и новыми собственниками — с другой. Данное обстоятельство требует эффективной и гибкой налоговой системы и в целом налоговой политики в стране.
Важным профилактическим фактором на пути разрастания налоговой преступности должен стать новый налоговый кодекс страны, который находится в стадии обсуждения.
Значительно осложняет криминальную ситуацию в исследуемой сфере недостаточная подготовленность и компетентность сотрудников налоговых и контролирующих служб, коррумпированность, неэффективность координации их деятельности в раскрытии и предупреждении налоговых преступлений.
Вновь принятый Уголовный кодекс Республики Казахстан 1998 года в седьмой главе предусматривает два самостоятельных состава — ст. 221 и ст. 222 УК РК об ответственности физических и юридических лиц за уклонение от уплаты налогов, анализ которых необходим как с теоретической, так и с практической позиций.
Теоретической основой исследования послужили работы ученых-юристов А.Н.Агыбаева, А.Н. Ахпанова, Н.М. Абдирова, Д.Л.Баидельдинова, И.Ш. Борчашвили, Б.Ж. Жунусова, Е.И. Каиржанова, М.Ч. Когамова, И.И. Куче-рова, К.С. Мауленова, М.С. Нарикбаева, Б.М. Нургалиева, С.Н. Сабикено-ва, Б.Х. Толеубековой, И.И. Рогова и других.
Указанные обстоятельства предопределили выбор и актуальность избранной темы исследования.
Цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является научная разработка предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование мер
предупреждения налоговой преступности, в том числе развитие законодательства, практики применения уголовно-правовых средств в деятельности правоохранительных органов на основе комплексного, теоретико-прикладного изучения проблем уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Задачи исследования сводились к следующему:
1. Изучение особенностей современного состояния, структуры и динамики налоговых преступлений на территории Республики Казахстан;
2. Определение основных причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений;
3. Анализ норм права, регламентирующих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов;
4. Анализ практики применения правоохранительными органами системы уголовно-правовых мер по предупреждению и пресечению уклонения от уплаты налогов, а также по реализации уголовной ответственности лиц, совершающих указанные деяния;
5. Разработка рекомендаций по более эффективному использованию имеющихся мер предупреждения налоговых преступлений;
6. Определение степени соответствия уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за уклонение от уплаты налогов, задачам борьбы с этими преступлениями;
7. Разработка научно-обоснованных предложений по совершенствованию уголовного законодательства в данной сфере.
Объект и предмет исследования.
Объектом диссертационного исследования являются закономерности социально-экономического характера, влияющие на формирование в отечественном законодательстве уголовно-правовых норм о налоговых преступлениях, на структуру и динамику уклонения от уплаты налогов в современных условиях; закономерности, определяющие механизм борьбы правоохранительных органов с уклонением от уплаты налогов.
Предметом исследования выступают: история развития отечественного законодательства, регламентирующего ответственность за преступления в сфере налогообложения, состояние, структура и динамика налоговых пре-
ступлений за период с 1995 по 1999 г.г.; уголовное и иное законодательство, устанавливающее ответственность за налоговые нарушения; практика применения правоохранительными органами уголовно-правовых средств борьбы с налоговыми злоупотреблениями.
Методологической основой исследования является материалистическая диалектика, как основа познания мира.
В процессе работы использовались формально-логический, исторический, системный, сравнительный, статистический, конкретно-социологический и иные методы исследования. Теоретической основой исследования послужили работы ученых-юристов по общей теории государства и права, уголовному праву и процессу, уголовно-исполнительному праву, криминалистике и криминологии.
Нормативную базу исследования составили Конституция Республики Казахстан, уголовное законодательство (как современное, так и действовавшее ранее), а также законодательство и подзаконные акты иных отраслей права (гражданского, административного, налогового и др.). В ходе исследования автором было использовано и законодательство некоторых зарубежных государств (Российская Федерация, Кыргызстан).
Эмпирическая база исследования.
Эмпирической основой работы являются статистические данные о преступлениях в сфере налогообложения, совершенных на территории Республики Казахстан за период с 1995 по 1999 годы и результаты их анализа; изученные автором 150 уголовных дел, 100 материалов об отказе в возбуждении уголовного дела и их обобщение на основе анкетного изучения; результаты анкетного опроса 150 работников правоохранительных органов, участвующих в борьбе с налоговыми преступлениями.
Научная новизна диссертации.
Научная новизна диссертации состоит прежде всего в том, что впервые на монографическом уровне осуществлен развернутый юридический анализ норм УК Республики Казахстан, регламентирующих ответственность за налоговые преступления.
Новизна исследования заключается также в изучении мер уголовно-правового воздействия на налоговую преступность с позиции определения способов повышения эффективности борьбы правоохранительных органов с нею.
Впервые дан обстоятельный анализ судебной практики по квалификации преступлений в сфере налогообложения и индивидуализации наказания.
Впервые предпринята попытка проанализировать практику использования иных средств уголовно-правового воздействия в отношении лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, в том числе общих и индивидуальных мер предупреждения уклонения от уплаты налогов, систематизированы субъекты профилактики и их основные функции в этой области.
Научная новизна исследования определяется и научно обоснованными рекомендациями по совершенствованию уголовного законодательства и правоприменительной практики в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Практическая значимость результатов исследования.
Изложенные в диссертации положения, выводы и предложения могуг быть использованы:
- в дальнейшей научной разработке комплексной системы мер воздействия на налоговую преступность,
- в деятельности правоохранительных органов, осуществляющих борьбу с преступлениями в сфере налогообложения;
- в организации профилактической работы по борьбе с налоговой преступностью;
- в законотворческой деятельности законодательной ветви власти;
- в практике органов правосудия и разработке руководящих постановлений Верховным судом,
- в разработке ведомственных нормативных актов налоговых служб;
- в учебном процессе при преподавашга курсов "Уголовное право", "Криминология" и "Уголовный процесс" в юридических вузах, особенно в Академии налоговой полиции, а также на курсах повышения квалификации работников налоговой полиции.
Положения, выносимые на защиту:
1. Впервые проведен анализ налога в экономическом и юридическом отношениях.
2. Впервые дается понятие налоговой преступности в системе экономической преступности.
3. Дана полная криминологическая характеристика состояния и динамики налоговой преступности в Республике Казахстан и построена система мер ее предупреждения.
4. На основе исследования вносятся практические рекомендации, касающиеся квалификации налоговых преступлений по уголовному законодательству:
- определение стадий преступной деятельности при уклонении от уплаты налогов и их уголовно-правовая оценка;
- определение квалифицирующих признаков уклонения от уплаты налогов частных и юридических лиц;
- характеристика встречающихся на практике особенностей мотивации лиц, уклоняющихся от уплаты налогов с организаций, и ее влияние на квалификацию их деяний;
- рекомендации по отграничению налоговых преступлений от смежных преступных посягательств.
5. Предложения по совершенствованию уголовно-правовых норм, регулирующих ответственность за налоговые преступления:
- в обеих нормах УК, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 221, 222 УК РК), целесообразно изложение по возможности полного перечня типичных форм проявления этих преступлений;
- следует расширить перечень квалифицирующих признаков уклонения от уплаты налогов с организаций, а именно: совершение указанных преступлений неоднократно, по предварительному сговору группой лиц, уполномоченных для ведения бухгалтерской деятельности, в особо крупных размерах;
- использовать цель "уклонение от уплаты налогов" в качестве квалифицирующего признака в тех статьях УК, которые предусматривают ответ-
ственность за преступные посягательства на финансовые интересы государства (например, фиктивное и преднамеренное банкротство в целях уклонения от уплаты налогов).
6. В часть 7 ст. 192 УПК РК следует внести дополнительно указание о том, что в необходимых случаях прокурор своим постановлением создает совместную группу следователей разных ведомств для расследования преступлений со сложными признаками подследственности уголовных дел.
7. Вносятся рекомендации правоохранительным органам по повышению эффективности использования уголовно-правовых и профилактических мер воздействия на лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, либо склонных к нему, направленные на:
- совершенствование форм и методов правового воспитания населения,
- использование средств индивидуальной профилактики в отношении лиц, привлекаемых к административной ответственности за налоговые нарушения;
- повышение эффективности использования мер, направленных па побуждение неплательщика к уплате налогов и деятельному раскаянию;
- усиление противодействия рецидивным нарушениям налогового законодательства;
- снижение уровня естественной и искусственной латентности налоговых преступлений;
- совершенствование механизма индивидуализации наказания лиц, виновных в уклонении от налогообложения.
Апробация результатов исследования.
Основные результаты диссертационного исследования обсуждались на заседаниях кафедр уголовного права и криминологии Академии МВД Республики Казахстан и Академии налоговой полиции Республики Казахстан. Они нашли свое отражение в статьях автора, опубликованных в республиканских научных и научно-практических журналах общим объемом 1,8 печатного листа.
Материалы исследования используются в практической деятельности налоговой полиции в течение последних 5 лет (Акмолинской, Мангыстаус-кой областей, г. Астаны и Республиканского аппарата налоговой полиции).
Структура и объем диссертации.
Структура работы состоит из введения, двух разделов, охватывающих 9 подразделов, и заключения, в котором отражены основные теоретические и практические предложения по результатам исследования.
Объем диссертации составляет 184 машинописных страницы.
Содержание работы.
Во введении обосновывается актуальность темы, оценка современного состояния исследуемой проблемы, раскрываются методологические и эмпирические основы, определяются объект и предмет исследования, цель и задачи, научная новизна и практическая значимость результатов исследования, основные положения, выносимые на защиту, сведения об апробации результатов исследования и структура работы.
Первый раздел "Криминологическая характеристика уклонений от уплаты налогов" состоит из четырех подразделов.
В первом из них дается развернутый анализ налога как в экономическом, так и в юридическом отношениях. Диссертантом раскрываются и обосновываются экономические и юридические признаки налога. Так, к ним относятся:
1. Налог - это установление только самого государства. Только государство может внести режим налогообложения граждан, обязывая их отдавать ему определенные суммы денег.
2. Налог - это продукт одностороннего волеизъявления государства. В Казахстане, в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 2 ноября 1995 года "О республиканском референдуме", предметом референдума не могут быть вопросы бюджетной и налоговой политики.
3. Налог всегда существует только в правовой форме. Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат решения негосударственных органов, собраний граждан и собственные инициативы людей.
4. Налог - это законно установленный платеж.
Конституция Республики Казахстан обязывает граждан платить закон-
но установленный налог.
5. Налог носит индивидуальный характер. Налог порождает стабильное финансовое обязательство. Налог - это фшгансово-правовой инструмент, который применяется в процессе финансовой деятельности государства.
6. Уплата налога обеспечена мерами государственного принуждения.
7. Налогу присуще наличие государственного контроля за его уплатой.
По мнению автора, налоговая преступность - это совокупность совершенных на определенной территории за определенный период преступлений, непосредственно посягающих на общественные отношения, связанные с уплатой налогов и иных обязательных платежей в государственный бюджет, повлекших причинение ущерба финансовой стабильности государства и общества, за которые Уголовным кодексом Республики Казахстан установлена ответственность.
Второй подраздел посвящен криминологической характеристике налоговой преступности.
За пять лет в Казахстане наблюдается рост налоговых преступлений. Так, если в 1995 году было выявлено всего 136 налоговых преступлении, ю в 1996 году — 219 и 668 — в 1997 году. В 1998 году их общее количество уже достигло 1943, а в 1999 году — 7163 преступлений.
С образованием налоговой полиции (1994 год) и введением в УК норм о налоговых преступлениях отмечается тенденция увеличения числа выявленных налоговых преступлений.
Данные преступления составляют по годам: от 0,7% в 1995 году до 57% в 1999 году в структуре экономической преступности.
Дисертант считает, что назрела необходимость изучения проблемы налоговой преступности в качестве самостоятельного вида, выделив ее из числа экономической.
В общей преступности их доля невелика: от 0,06% в 1995 году и до 5% в 1999 году.
В третьем подразделе раскрываются основные причины и условия, способствующие налоговой преступности.
Основные причины и условия, способствующие налоговым преступлениям, сходны с причинами и условиями общей экономической преступное-
ти. Вместе с тем, по мнению автора, необходимо выделить две группы детерминант, относящихся к условиям, которые способствуют совершению преступлений в области налоговых отношений.
К первой группе следует отнести условия макро-уровня (изменения в самой социально-экономической формации, идеологии, социальных ценностях и т.д.).
Вторая группа — факторы микро-уровня, т.е. такие, которые способствуют совершению конкретных общественно опасных деяний. Анализ су-дебно-следственной практики и статистических материалов по Республике Казахстан за последнее пятилетие позволяет выделить наиболее распространенные условия, способствующие совершению налоговых преступлений:
1) Различные злоупотребления и нарушения установленного порядка учета и регистрации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения и организации,
2) Неправильное или неполное отражение различных хозяйственных и финансовых работ в документах бухгалтерского учета и отчетности;
3) Осуществление сделок без документального оформления;
4) Сокрытие товарно-материальных ценностей от учета;
5) Сокрытие денежной выручки в кассе;
6) Завышение стоимости приобретенного сырья, материалов;
7) Незаконное пользование льготами в налогообложении;
8) Занижение объема или стоимости реализованной продукции;
9) Сокрытие или подмена объекта налогообложения;
10) Уклонение от постановки на учет в налоговой службе;
11) Различные нарушения порядка учета экономических показателей предприятия, учреждения и организации;
12) Передача денежных средств государственных предприятий организациям, фирмам, товариществам, обществам других форм собственности без производства реальных работ или услуг;
13) Открытие нескольких расчетных счетов в разных банках и в различных областях и городах.
Основными способами уклонения от уплаты налогов являются: создание
оффшорных компаний, незаконное получение льгот по налогам; двойная бухгалтерия; умышленное искажение бухгалтерской отчетности; расчеты наличными деньгами; бартерные сделки; открытие в нескольких банках расчетных счетов; использование трастовых, вексельных и иных счетов; использование предприятия, имеющего определенные льготы; перечисление средств на благотворительные цели, уменьшение налогов при купле и продаже основных средств и другие.
Основных причин уклонения от уплаты налогов и занижения доходов несколько. Во-первых, ставки налогообложения завышены, они не отражают возможности производства, социально-экономического состояния промышленности.
Во-вторых, нет надлежащего порядка во взаимоотношениях фискальных органов и налогоплательщиков, определения равных прав и обязанностей, единых для всех.
В-третьих, нет четкого порядка учета и переучета налогоплательщиков, особенно юридических лиц. Здесь есть огромные проблемы, поскольку практически 40% действующих якобы юридических лиц на самом деле никакой работы не ведут, а это создает почву для злоупотребления в налоговой сфере.
Наиболее общими причинами налоговых преступлений являются сложное экономическое положение в стране, безработица, правовой нигилизм среди населения, низкий уровень профилактики этой категории преступлений.
В четвертом подразделе дается характеристика личности преступника, совершившего налоговое преступление.
74% налоговых преступлений совершаются мужчинами.
Средний возраст налоговых преступников сравнительно высокий и составляет 38 лет. Лицами в возрасте от 21 до 30 лет совершено 20% преступлений данной категории, от 31 до 40 лет - 36%, старше 51 года - 8%.
Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 58% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22% - средне-специальное образование.
Отличительным признаком является незначительное число ранее судимых среди налоговых преступников, их число составляет всего 7%. В первую
очередь это объясняется высоким социальным положением, интеллектуальным уровнем и материальной обеспеченностью лиц данной категории.
В основном инициатива совершения налоговых преступлений исходила от руководителей предприятий: в 68 % случаев в 1997 году и в 80% случаев
- в 1998 году. Инициатива в совершении налоговых преступлений на долю бухгалтерских работников приходится в 16 % случаев.
По статистике, для налоговых преступлении нетипично создание преступных групп, их число составляет лишь 4% от общего количества. Обычно число участников совершения преступлений не превышает двух человек. Ими, как правило, являются руководитель и бухгалтер.
Второй раздел "Система мер предупреждения у/сюнений от уплаты налогов" состоит из пяти подразделов.
В первом подразделе даны понятие и классификация мер предупреждения. По мнению автора, меры предупреждения подразделяются на систему общего, специального и индивидуального характера.
Классификация общих и специальных мер предупреждения преступлений в сфере налогообложения должна проводиться и по субъектам реализации. С позиции первого критерия предупреждение налоговых преступлений
- это система экономических, организационных, технических, правовых, воспитательных мер, направленных на соблюдение юридическими и физическими лицами налогового законодательства.
Общие меры предупреждений включают в себя обеспечение нормального экономического развития общества, постоянное совершенствование его экономических, идеологических, социальных и иных институтов, устранение из жизни кризисных явлений, различных противоречий и диспропорций, которые питают такого рода преступления. Общие меры объективно способствуют предупреждению налоговой преступности.
Специальные предупредительные меры включают в себя выработку и осуществление более конкретных мер предупреждения со стороны тех социальных субъектов, которые имеют отношение к борьбе с такого рода деяниями.
Индивидуальное предупреждение включает в себя меры, направленные на воздействие определенных или конкретных лиц, чьи действия направлены на совершение налоговых преступлений.
Автор полагает, что к общим мерам предупреждения налоговой преступности, в первую очередь, должна относиться общая налоговая политика государства.
Налоги должны быть нейтральными по отношению к экономическим действиям налогоплательщиков и рассматриваться как необходимый элемент расходов предприятия.
Чрезмерные налоги сковывают частную инициативу, подрывают основы экономических интересов хозяйствующих субъектов.
Существуют объективные пределы роста налогов.
Налоги могут обременять, а могут и приносить выгоду налогоплательщикам. Они обременительны, если не приносят компенсирующих выгод выплачивающим их лицам. Обременительность налогообложения способна привести к миграции населения из одной страны в другую, перемещению капитала за границу.
Совершенствуя систему налогов и налогообложения, государство сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие предпринимательства, а тем самым, состояние экономики и жизненного уровня населения.
Среди эффективных мер предупреждения налоговой преступности важное место занимает работа по предупреждению, выявлению и пресечению административных налоговых правонарушении. За 1999 год органами налоговой полиции выявлено 14677 административных правонарушений, что на 1804 меньше, чем в 1998 году (16481).
Во втором подразделе систематизированы основные субъекты и их функции по предупреждению налоговой преступности.
Субъекты профилактики налоговой преступности, по мнению диссертанта, могут быть подразделены на две группы.
1) Неспециализированные, т.е. органы, организации и лица, осуществляющие профилактику в ходе выполнения своих основных контрольных или правоохранительных функций (органы казначейства и финансового контроля Министерства финансов РК, налоговые органы Министерства государственных доходов).
2) Специализированные субъекты (органы налоговой полиции, их следственный аппарат, суд, органы внутренних дел и безопасности, таможня и прокуратура).
Среди специализированных государственных органов по борьбе с налоговой преступностью ведущее место занимает налоговая полиция с ее следственным аппаратом.
В работе проанализированы основные направления предупредительной деятельности этих субъектов, формы и методы их осуществления.
В третьем подразделе раскрывается роль органов налоговой полиции в борьбе с налоговой преступностью.
Диссертант полагает, что органы налоговой полиции своей деятельностью органически заполнили существующий пробел в правоохранительной и контрольной функциях государства.
Уникальность сущности налоговой полиции, как органа налоговой службы и правоохранительного органа, обеспечивающего единство и неразрывность проводимой им работы от выявления налогового правонарушения до его правовой оценки путем наложения финансовых и административных санкций, либо направления уголовного дела в суд, стала очевидным явлением нашей современности.
Специализация предварительного следствия с образованием следственного аппарата в органах налоговой полиции соответствует структуре преступности, сложившейся в стране, отвечает требованиям повышения эффективной борьбы с экономической преступностью с применением средств и методов налоговых органов.
О достаточно эффективной работе органов налоговой полиции в автономном режиме свидетельствуют следующие данные. Только за 1997 год полицией фактически взыскано в бюджет 4,5 млрд. тенге, за 1998 год — свыше 10 млрд. тенге, а в 1999 году взыскано 7,2 млрд. тенге.
В четвертом подразделе раскрывается роль прокурорского надзора по делам о налоговых преступлениях.
Правовые основы деятельности органов прокуратуры определены в ст. 2 Закона "О прокуратуре Республики Казахстан", где указано, что организация, порядок деятельности прокуратуры Республики Казахстан и полномо-
чия прокуроров определяются Конституцией Республики Казахстан, Указом Президента Республики, законами, международными договорами Республики Казахстан, а также приказами Генерального Прокурора Республики.
К правовым средствам, направленным на устранение нарушений законов и обстоятельств, им способствующих, относятся: принесение протестов на противоречащие закону акты или действия должностных лиц; внесение представлений об устранении нарушений закона, причин нарушений и способствующих им условий; предписание об устранении нарушения закона; отмена незаконных и необоснованных постановлений следователей и лиц, производящих дознание; принесение протестов на незаконные и необоснованные решения, приговоры, определения и постановления суда, постановление судей; вынесение постановлений и внесение предложений относительно соблюдения установленных законом порядка и условий содержания задержанных, арестованных, осужденных к лишению свободы и иным мерам наказания.
В ст.24 Закона Республики Казахстан "Об оперативно-розыскной деятельности" записано: "Надзор за исполнением законов оперативно-розыской деятельности осуществляет Генеральный прокурор Республики Казахстан и подчиненные ему прокуроры". Оперативно-розыскная деятельность стала самостоятельным предметом прокурорского надзора.
Осуществляя свои полномочия, прокуроры следят за тем, чтобы органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, строго руководствовались требованиями, содержащимися в этих законодательных и других нормативных актах.
К числу оперативно-розыскных мероприятий, которые обязательно должны санкционироваться прокурором, относятся следующие: оперативное раскрытие тайны переписки, телефонных и других переговоров, телеграфных сообщений, почтовых отправлений, а также производство негласного осмотра и обследования жилых и иных, принадлежащих гражданам, помещений.
Надзор за применением законов органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, является одним из основных направлений деятельности прокуратуры, формой надзора за точным и
единообразным применением законов.
По мнению автора, в часть 7 ст. 192 УПК РК следует внести дополнительно указание о том, что в необходимых случаях прокурор своим постановлением создает совместную группу следователей различных ведомств для расследования преступлений со сложным! признаками подследственности уголовных дел. Такое уточнение компетенции прокурора позволит четче понимать полномочия прокурора, регламентированные ст. 198 УПК РК.
В пятом подразделе рассматриваются вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления. Дается подробный анализ составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 221, 222 УК РК.
Обосновывается необходимость расширения и реконструкции статей 221 и 222 УК РК. Предлагаются варианты их редакции в Уголовном Кодексе Республики Казахстан.
"Ст. 221. Уклонение гражданина от уплаты налога.
1. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставлетш декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, совершенное неоднократно, либо лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
3. Нарушение налогового законодательства работником налоговой службы, если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере, - наказывает-
ся штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
4. То же деяние, совершенное неоднократно, или по предварительному сговору, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."
"Ст. 222 Уклонение от уплаты налогов с организаций
1. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей с организаций путем непредставления деклараций о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача деклараций является обязательной, либо включения в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога или иных обязательных платежей в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью ira срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
2. То же деяние, совершенное неоднократно или в особо крупном размере, - наказывается лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
3. Нарушение налогового законодательства уполномоченным для ведения бухгалтерского учета лицом, если оно повлекло неуплату налога в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
4. Нарушение налогового законодательства работником налоговой службы, если оно повлекло неуплату налога в крупном размере, -
наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
5. То же деяние, совершенное неоднократно, или по предварительному сговору, -
наказывается лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."
В заключение излагаются основные теоретические выводы и практические рекомендации по совершенствованию системы мер общего и специального предупреждения налоговой преступности. Даны проекты предлагаемых автором редакции соответствующих статей УК.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога. - Алма-ты: Вестник университета "Кайнар", 1999 г., N 1.- 0,5 п.л.
2. Совершенствование законодательства об организационных основах деятельности органов налоговой полиции.- Алматы: "Вестник гуманитарного университета им. Д.А. Кунаева", 1999 г., N 1. - 0,56 п.л.
3. Досудебное производство по уголовным делам о налоговых преступлениях. - Алматы: Журнал "Правовая реформа в Казахстане", 1999 г., N 3.0,75 п.л.
Эшумбаев Абай К^йргельдаулыньщ 12.00.08. - кылмыстык кукыкжене криминология; кылмыстык жазаны орындау кукыгы мамандыгы бойынша зац гылымдарыныц кандидаты гылыми атагын алу ушш "Кдзакстан Респуб-ликасындагы салык толеуден жалтару моселес1мен курес" такырыбындагы диссертациясыньщ.
ТУЖЫРЫМЫ
Кенейтшген ипмддк жоне тэж1рибелж мол1меттсрд1 зерделеудщ непзшде Кдзакстан Республикасындагы салык кьишысымен кил м ысты - кукыкты к, курсе моселесше арналган б1р топ сауалдар каралады. Оныц шннде салыктыц эконом иалык жоне занды белгшер!, салык кылмысыныц каз1рп дамуы, салык кылмысын жасауга ерекеттейтш жагдайлар, сондай-ак экономиалык кыл-мыскер тулгасы. Салык кылмысыныц алдын алудагы жацаша шаралар жуйеа келт1р1лед1.
Салык полициясы органыныц кызметшдеи салыктык кылмыстардыц ашылуы мен тексерйгушщ ерекшелн! талкыланады. Салык толеуден жалта-руга байланысты, кылмыс курамынын бшктшп, сондай-ак олардыц арала-скан кылмыс курамдарынан шектет1лу1 беритген. Салык кылмысымен курес жэне алдын алудыц мемлекегпк шара жуйесшщ мондшгпг котеруге багыт-талган усыныстар мен усынымдар шрпзшед!.
RESUME
To the dissertation on the theme:
" Problems of struggle with evasion from payment of the taxes in Republic of Kazakhstan" by Aikimbayev Abai Kairgeldinovich on a specialty 12.00.08-"Criminal Laws and Criminology; the Criminal-Executive Law" for the scientific degree of candidate of jurisprudence.
On the basis of study of an extensive theoretical and practical material, a complcx of questions, devoted to problems of criminal - legal struggle with tax criminality in Republic of Kazakhstan is considered. Among them the economic and legal attributes of a tax, dynamics of modem tax criminality, circumstances, that promote the tax criminally, and also personality of an economic criminal. Modem system of measures to prevent tax criminality is given.
Peculiarities of disclosure of tax crimes and of their investigation in activity of Tax Police are opened here. Also are given qualifications of structures of crimes connected with evasion of taxe paying, and also their delimitation from adjacent structures of crimes. The suggestions and recommendations for increasing the efficiency of state system of measures of prevention and struggle with tax criminality are bringing in.
