Проблемы реализации налогово-правовых норм

Алимбекова, Анастасия Сергеевна

Проблемы реализации налогово-правовых нормтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Проблемы реализации налогово-правовых норм»

АЛИМБЕКОВА Анастасия Сергеевна

ПРОБЛЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ НДЛ0Г0В0-ПРДВ0ВЫХН0РМ

12.00.14. — административное право; финансовое право; информационное право

□□34 78В41

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Саратов - 2009

003478641

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права»

Научный руководитель — доктор юридических наук, профессор,

учреиадение высшего профессионального образования «Московская государственная юридическая академия» им. O.E. Кутафина

Защита состоится 20 октября 2009 г. в 14.00 на заседании диссертационного совета Д-212.239.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права», по адресу: 410056, г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд. 102.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» по адресу: г. Саратов, ул. Чернышевского, 104.

заслуженный работник высшей школы РФ, академик МАН высшей школы ХИМИЧЕВА Нина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент

САТТАРОВА Нурия Альвановна

кандидат юридических наук ЛАЙЧЕНКОВА Наталия Николаевна

Ведущая организация — Государственное образовательное

Автореферат разослан « сентября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор юридических наук, доцент

И.С. Барзилова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. В любом современном индустриально развитом государстве основная масса публичных расходов покрывается за счет налогов, что позволяет называть его налоговым государством. Особенности политической и экономической системы советского периода позволяли нашей стране оставаться некоторое время исключением из этого общего правила. Реформы, проводившиеся в Российской Федерации с начала 90-х г.г. XX века, привели к коренному изменению экономического уклада. Уже на первом этапе рыночных преобразований возникла потребность как создании новой налоговой системы, так и в выдвижении принципиально иных подходов к регламентации налоговых отношений. Российское налоговое право должно было стать средством регулирования отношений по взиманию фискальных платежей в бюджетную систему страны, а также оказывать целостное воздействие на экономические, и социальные процессы. Прошедшие восемнадцать лет с момента вступления в силу основополагающего налогово-правового акта - Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы»1, заложившего фундамент действующей и ныне системы налогов и сборов, характеризовались непрерывными налоговыми реформами. За это время преобразования коснулись не только перечня действующих налогов и сборов, порядка их установления, введения и взимания, системы источников правового регулирования налогообложения, но и непосредственно всего процесса реализации налогово-правовых норм.

Углубление процесса демократизации политической системы общества, осуществление правовой реформы, преодоление последствий мирового финансового кризиса, создание условий и предпосылок для стабильного финансово-экономического существования государства обусловливают необходимость повышения роли и авторитета налогового закона, его строгого соблюдения и исполнения всеми субъектами отношений в области налогообложения. Данные обстоятельства предопределяют возрастание роли законности в финансово-налоговой сфере, предъявление повышенных требований к налоговой дисциплине, четкой реализации норм права, в первую очередь, в налоговом праве.

'См.: Ведомости ВС и СНД РФ.1992.№11.Ст.527. (Закон утр. силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004г. № 95-ФЗ// СЗ РФ. 2004.№31.Ст. 3231.

принятия налоговых нормативно-правовых актов, которые закрепляют способы обеспечения наполнения бюджетов фискальными платежами, различные формы реализации прав и обязанностей публичных и частных субъектов, а также норм, регулирующих порядок привлечения к ответственности в случае нарушения законодательства о налогах и сборах. Многие из них нуждаются в усовершенствовании, что позволит обеспечить эффективность механизма реализации налогового права, усилить роль и значение нормотворческих органов, повысить результативность реализации налогово-правовых норм .

Предоставление участникам общественных отношений прав, возложение на них юридических обязанностей связано с действием правовых норм. Кроме этого общеправовая наука выделяет и социальные свойства действия правовой нормы, социальную реализацию права, что обусловило целесообразность рассмотрения в диссертации и этого аспекта. Диссертант исследует проблемы реализации налогово-правовых норм с учетом того, что общеправовая теория, помимо правового регулирования, выделяет также правовое воздействие - весь процесс влияния права на социальную жизнь. Право, как известно, может действовать и реализовываться в различных формах с учётом информационно-психологических и инструментальных аспектов.

В современных условиях стадия реализации (норм) налогового права можно признать слабейшим звеном во всей правовой цепи, поскольку сложившиеся стереотипы действия акта в силу самого факта его принятия либо правового непослушания по-прежнему деформируют правовое сознание и поведение. Устойчивы и проявления правового нигилизма в налоговой сфере. К тому же слабо разработаны и плохо осуществляются механизмы реализации налогового права. Достаточно много дискуссионных вопросов имеется и в сфере применения различных налогово-правовых актов.

Таким образом, исследование и анализ проблем, касающихся реализации налогово-правовых норм, имеет чрезвычайно важное значение как для науки финансового и налогового права, так и для практического использования при реализации субъективных прав и юридических обязанностей конкретными участниками налоговых правоотношений.

На основании изложенного избранная тема диссертационного исследования представляется актуальной, имеющей теоретическое и практическое значение.

Степень научной разработанности темы. В науке финансового права до настоящего времени отсутствуют комплексные монографические исследования, посвященные проблемам реализации налогово-правовых норм. Однако имеются работы, посвященные отдельным аспектам реализации норм в указанной сфере. Так, A.A. Кузнецов в 2005 году в своей кандидатской диссертации «Реализация налогового законодательства в деятельности судебных органов Российской Федерации

(финансово-правовые аспекты)» (г. Москва) рассматривал вопросы реализации норм налогового права с опорой исключительно на деятельность органов судебной ветви власти.

Базовыми ориентирами для выработки авторской позиции стали труды ученых России и ближнего зарубежья, включающих содержательный теоретический материал по проблемам налогового права, в т.ч.: A.B. Брызгалина, М.Е. Верстовой, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В.Гриценко, A.B. Демина, C.B. Запольского, М.Н. Карасёва, М.В. Карасёваой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, H.H. Лайченковой, С.М. Мироноваой, С.А. Нотина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, С.С. Попова, М.Б. Разгильдиевой, И.В. Рукавишниковой, Е.В. Покачаловой, И.А. Сапрыкиной, H.A. Саттаровой, Э.Д. Соколовой, В.В. Стрельникова, Г.П. Толстопятенко, Д.В. Тютина, H.H. Химичевой, Н.И. Чужиковой, А.О. Якушева, A.A. Ялбулганова и др.

Некоторые проблемы, касающиеся обозначенной темы диссертационного исследования, освещались в трудах таких ученых, как: О.Ю.Бакаева, М.Ю. Березин, М.Ю. Орлов, В.А. Парыгина, Д.А. Смирнов, В.В. Попов, A.A. Тедеев, О.В. Тагашева, A.B. Толкушкин, К.Н. Чекмышев, H.A. Цинделиани и др.

Таким образом, настоящая диссертационная работа является одним из первых комплексных научных исследований, посвященных проблемам реализации норм российского налогового права различными участниками налогового процесса.

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения в налоговой сфере, взаимосвязанные с реализацией налогово-правовых норм в Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретико-правовые основы, сущность, содержание, цели реализации налогово-правовых норм, а также её основные формы: исполнение, использование, соблюдение и применение в их единстве и взаимодействии.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью настоящей работы является комплексный анализ реализации норм права в налоговой сфере, процесс воплощения юридических предписаний в правомерных действиях участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; системное исследование правового регулирования отношений, складывающихся в связи с соблюдением, использованием, исполнением и применением налогово-правовых норм; разработка предложений по совершенствованию нормативно-правовой базы, действующей в сфере реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков.

Достижение указанной цели предопределило решение следующих задач :

- рассмотреть общетеоретические основы и дать общую характеристику механизма реализации норм российского налогового права;

- исследовать понятие и особенности налогового нормотворчества, как важнейшей предпосылки реализации налогово-правовых норм;

- разработать понятие реализации налогово-правовых норм, определить ее место в механизме налогово-правового регулирования и выявить её основные формы;

- проанализировать формы реализации налогово-правовых норм и их содержание;

- исследовать процесс применения, как особой формы реализации налогового права и определить его структуру (стадии);

- дать определение и установить соотношение категорий форма налогового права и источник налогового права и выявить систему источников налогового права;

- рассмотреть понятие и установить особенности законодательства о налогах и сборах в системе источников налогового права; разграничить понятия законодательство о налогах и сборах и налоговое законодательство, установить место и роль налогово-правовых актов исполнительных органов в указанной системе;

- определить содержание и провести дифференциацию субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщика, определить и рассмотреть их формы, выявить проблемы, связанные с правовыми пробелами в указанной сфере;

- установить особенности применения налоговыми органами и органами судебной власти законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; выработать предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства в части оптимизации налогового судопроизводства в Российской Федерации и процесса реализации налогово-правовых норм.

Теоретическая основа диссертационного исследования.

При проведении исследования в целях комплексного анализа положений, связанных с проблемами реализации налогово-правовых норм, использованы научные изыскания ученых-правоведов: Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, Т.В. Антиповой, М.И. Байтина, C.B. Бошно, С.Н. Братусь, А.Б. Венгерова, А.Н. Головистиковой, Ю.И. Гревцова, Ю.А. Дмитриева, JI.H. Завадской, Н.В. Исакова, В.Н. Карташова, С.Ф. Кечекьяна, В.А Кислухина, B.J1. Кулапова, Е.А. Магомедовой, A.B. Малько, Е.А. Мамаевой, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, Ю.В. Медной, Р.Г. Миниахметова,

A.Н. Миронова, A.B. Мицкевич, А.Т. Панова, C.B. Полениной, О.В. Попова, Ю.С. Решетова, О.Ю. Рыбакова, В.А. Сапун, В.И. Семенова, И.Н. Сенякина,

B.Н. Синюкова, М.Б. Смоленского, В.В. Субочева, Г.Г. Файзулина, В.И. Шепелева, О.В. Шопиной, К.В. Шундикова и др.

Теоретической основой являются труды по финансовому и налоговому праву таких ученых, как: К.С. Вельский, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, Д. Грушко, Т.В. Гурова, Е.Н Евстигнеев, A.C. Емельянов, C.B. Запольский, М.Н. Карасёв, М.В. Карасёва, J1.M. Касьяненко,

C.П. Котляренко, Ю.А. Крохина, В.Е. Кузнеченкова, Н.П. Кучерявенко,

H.H. Лайченкова, C.A. Нотин, Е.П. Орлюк, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, В.В. Поляков, С.С. Попова, М.Б. Разгильдиева, И.В. Рукавишникова, А.Ю. Савин, Н.А.Саттарова, Э.Д. Соколова, A.A. Тедеев, A.B. Толкушкин, Г.П. Толстопятенко, Д.В. Тютин, H.H. Химичева, H.A. Цинделиани, Н.И. Чужикова, А.И.Худякова,

A.О. Якушев, A.A. Ялбулганов и др.

B.Б. Исаков, A.B. Колесников, И.В. Котелевская, Н.М. Конин, В.М. Манохин, JI.B. Морозова, Т.М. Пряхина, Б.В. Россинский, Ю.Н. Старилов, Ю.А. Тихомиров, Н.В. Труфанов, А.Г. Удодов и др.

М.Б. Разгильдиева, И.В. Рукавишникова, А.Ю. Савин, Н.А.Саттарова, Э.Д. Соколова, A.A. Тедеев, A.B. Толкушкин, Г.П. Толстопятенко, Д.В. Тютин, Н.И. Химичева, И.А. Цинделиани, Н.И. Чужикова, А.И.Худякова, А.О. Якушев,

A.A. Ялбулганов и др.

Комплексный характер правового регулирования отношений, связанных с реализацией налогово-правовых норм, побудил автора также опираться на труды ученых-административистов и ученых в иных отраслях права. Среди них:

Методологическая базу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания: диалектический, исторический, анализа, синтеза, дедукции, индукции, системно-структурный, метод комплексного анализа, сравнительного правоведения и др.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования составили Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы и подзаконные нормативные акты РФ, акты субъектов Федерации и акты органов местного самоуправления, нормативные акты уполномоченных финансовых и налоговых органов, содержащие положения, регламентирующие вопросы соблюдения, исполнения, использования и применения налогово-правовых норм, реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков, как действующие, так и утратившие силу.

Эмпирическую основу диссертации составили: правоприменительная практика финансовых и налоговых органов, судебная практика, в том числе акты Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и др.

Научная новизна диссертационного исследования проявляется в том, что в нём впервые на монографическом уровне всесторонне исследован институт

реализации налогово-правовых норм, проанализированы отношения и выявлены проблемы, возникающие в указанной сфере. При этом комплексно исследуются все основные формы реализации норм налогового права, а именно: соблюдение, исполнение, использование и применение.

Новизна диссертационной работы определяется следующим: 1) впервые на основе научных изысканий ученых-правоведов выявлена специфика налогового нормотворчества как предпосылка реализации налогово-правовых норм; 2) рассмотрены теоретические и практические проблемы, связанные с выявлением сущности и структуры процесса реализации норм российского налогового права и предложены варианты их преодоления; 3) проведен анализ особенностей реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; 4) обоснована целесообразность создания самостоятельной (отдельной) системы судопроизводства по налоговым спорам с отнесением последних к подведомственности налоговых судов; 5) выдвинуто предложение закрепить все стадии налогового процесса в Налогово-процессуальном кодексе РФ, который, по мнению диссертанта, должен быть разработан и принят; 6) предложено реализацию налогово-правовых норм рассматривать как самостоятельный институт налогового права, а соблюдение, исполнение, использование и применение налогово-правовых норм - как субинституты налогового права; 7) выдвинуто предложение принять специальный законодательный акт, посвященный блоку субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков; 8) выявлены и проанализированы особенности налогового нормотворчества, с особым акцентом на специфику поднормативного регулирования в налоговой сфере; 9) предложена авторская классификация налоговых правоприменительных актов; 10) выявлена диалектика сочетания различных форм правореализации в механизме налогово-правового регулирования; 11) уточнен понятийно-категориальный аппарат налогового права в целях совершенствования нормотворчества и правоприменения в сфере современных налоговых отношений.

Проведенное исследование позволило диссертанту сформулировать следующие положения, выносимые на защиту:

1. Совершенствование законодательства в сфере налогообложения будет более эффективным, если четко определены цели принятия налогово-правовых актов, а также спланирована деятельность по их достижению. Таким образом, необходимо, чтобы каждый налогово-правовой акт содержал четкое указание на цели, которые принимающий его орган стремиться достичь с его помощью.

вести налогово-правовую политику, но и будет способствовать совершенствованию качества принимаемых налогово-правовых актов; повышению профессионализма законодателей и правоприменителей; укреплению законности и правопорядка, а также достижению эффективной реализации всех норм налогового права и, прежде всего, закрепляющих субъективные права и юридические обязанности участников налоговых правоотношений

3. В целях единства реализации налогово-правовых норм на территории РФ необходимо создание самостоятельной (отдельной) системы судопроизводства по налоговым спорам с выделением их в подведомственность налоговых судов.

4. Выдвинуто предложение о необходимости принятия Налогово-процессуального кодекса РФ с закреплением в нем всех стадий налогового процесса.

5. Обосновано рассмотрение механизма реализации норм налогового права в системе современного налогового права в качестве его самостоятельного института, а его основных форм (соблюдение, исполнение, использование и применение налогово-правовых норм) - как субинститутов налогового права.

6. Реализация норм налогового права преследует определенные цели -приобретение и сохранение каких-либо социальных благ. Для государства цель реализации налоговой нормы - это фискальное наполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы и регулирующее воздействие на экономику. Для налогоплательщика цель реализации налоговой нормы - осуществление своей обязанности при условии максимального сохранения уровня собственного благосостояния.

Реализацией нормы налогового права следует считать достижение ее конечной цели, т.е. установление, введение или уплату налога; осуществление налогового контроля или привлечение нарушителя налоговых норм к ответственности. Характер действия норм налогового права законодателем должен быть определен через цели этих норм.

7. Необходимо принять специальный законодательный акт (на уровне Федерального закона), посвященный блоку субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и направленный на решение двух задач. Во-первых, с его помощью законодатель усовершенствовал бы механизм правового регулирования важных для государства отношений. Во-вторых, он стал бы важным источником правовой информации, поскольку основные, общие права и обязанности налогоплательщиков были бы аккумулированы именно в нем, что позволило бы налогоплательщикам и иным заинтересованным лицам свободно в них ориентироваться.

в налоговой сфере и оказывающих позитивное влияние на осуществление нормотворчества в указанной области; 2) как механизм влияния общества, гражданина на исполнительную ветвь власти с целью достижения эффективности реализации властных нормативных и индивидуальных актов; 3) как механизм правореализации с использованием судебного нормотворчества, восполняющего пробелы и устраняющего налогово-правовые коллизии, а также ограничивающего вмешательство государства в жизнь гражданского общества, защищающего и восстанавливающего право налогоплательщика в случае нарушения или угрозы его нарушения посредством признания актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, как не соответствующих закону.

9. Механизм реализации норм налогового права надлежит рассматривать в качестве определенной системы правовых средств, которые в своем функционировании приводят к практическому осуществлению налогового права, достижению равенства, всеобщности налогообложения, справедливости распределения налогового бремени, соблюдению недискриминационного характера налогообложения и принципа единства экономического пространства Российской Федерации.

10. Реализацию налогово-правовых норм можно определить как процесс воплощения юридических предписаний в особом поведении субъектов налогового права (правомерном поведении), в практической деятельности субъектов по осуществлению субъективных прав и исполнению юридических обязанностей, а также соблюдению запретов. Иными словами, это воплощение в поступках налогоплательщиков тех требований, которые в общей форме выражены в нормах налогового права. Реализация норм налогового права - это непосредственный результат правового регулирования налоговых отношений, воплощенный, прежде всего, в достижении полного и своевременного пополнения бюджетной системы государства налогами и сборами.

11. Категория «форма налогового прав» является более широкой, чем категория «источник налогового права». Всякая форма (т.е. любой вид форм) налогового права совпадает с понятием «источник налогового права», когда речь идет о выражении воли государства в лице компетентного правотворческого органа в определенном документе нормативно-правового содержания. Однако не всякая форма права, в том числе и налогового, является его источником.

12. Термины «законодательство о налогах и сборах» и «налоговое законодательство» не являются тождественными: в состав налогового законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как акты законодательства о налогах и сборах (ст.1 НК РФ), так и нормативные правовые акты иных органов государственного управления, перечисленные в ст.4 НК РФ.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в углублении и расширении сферы научных знаний в области налогового права, а также в развитии теории современного финансового права России в целом.

Полученные данные могут быть использованы при осуществлении дальнейших научных разработок по вопросам, связанным с созданием и реализацией материальных и процессуальных налогово-правовых норм. Более того, диссертационное исследование будет полезным для последующих научных исследований по финансово-налоговой проблематике.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические обоснования и выводы диссертанта, сформулированные в данной работе, могут быть использованы при подготовке учебно-методической литературы по вопросам правового регулирования и реализации норм налогового права, а также при подготовке учебников, учебных пособий, практикумов и иной литературы по финансовому и налоговому праву. Содержащиеся в работе рекомендации и обобщения могут найти применение как в нормотворческой, так и в правоприменительной деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также при проведении научных разработок по налогово-правовой проблематике.

Результаты исследования могут быть использованы при преподавании финансового и налогового права, а также при осуществлении профессиональной деятельности сотрудниками судебных и налоговых органов и всеми практикующими юристами.

Апробация результатов исследования реализовывалась в различных формах:

- обсуждение и одобрение диссертации на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права»;

- апробация отдельных результатов исследования при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам:«Налоговое право», «Финансовое право» в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» и его филиалах для студентов очной и заочной форм обучения, а также в ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический институт»;

- публикации основных положений и выводов в научных статьях, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендуемых ВАК;

- выступление с докладами на научных и научно-практических конференциях, в том числе: Внутривузовская конференция «Методика преподавания учебных дисциплин в юридическом вузе» (Саратов, СКИ, 18 декабря 2007 г.); Межвузовская научно-практическая конференция «Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права», (Саратов, В апреля 2008 г.); а также участие в ряде международных научно-практических конференций, в частности: «Российское право на современном этапе» (Ростов,

25 апреля 2008 г.); «Юридическая наука и правоприменение» (Саратов, 5-6 июня 2008 г.); «Финансово-правовые и экономические проблемы в условиях мирового кризиса» (Саратов, 27 мая 2009 г.) и др.

Основные положения диссертационного исследования прошли апробацию при участии автора в открытом конкурсе научных работ по естественным, техническим и гуманитарным наукам в вузах РФ, по итогам которого диссертант была награждена Дипломом Министерства образования и науки РФ за представленную в конкурсе научную работу «Формы и источники налогового права: теоретико-правовой анализ» (Приказ Федерального агентства по образованию от 27 июля 2007 г. № 1356).

Структура диссертационного исследования обусловлена целью и задачами диссертационного исследования и состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, три подпараграфа, заключения и библиографического списка использованных источников.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность темы диссертации; определяется степень ее научной разработанности, цель и задачи диссертационной работы, а также объект и предмет исследования; обосновывается научная новизна и практическая значимость результатов работы; раскрывается теоретическая, методологическая, нормативно-правовая и эмпирическая основы, формулируются положения, выносимые на защиту, а также указываются сведения об апробации результатов диссертационного исследования.

Первая глава диссертации «Сущность и общая характеристика механизма реализации налогово-правовых норм» имеет концептуальное значение для всей работы. В ней раскрываются основополагающие вопросы, находящиеся в основе отраслевых проблем реализации налогово-правовых норм. Глава состоит из четырех параграфов, первый из которых - «Особенности нормотворчества в сфере налогообложения» посвящен рассмотрению общетеоретических вопросов, связанных с понятием нормотворчества, его особой ролью в функционировании правовой системы, а также с выявлением взаимосвязей с процессом реализации правовых норм. В работе уточняется, что налоговое нормотворчество, как процесс создания налоговых норм посредством принятия компетентными органами власти налоговых законов, подзаконных нормативных актов и иных налоговых нормативно-правовых актов и, одновременно, как одно из основных звеньев механизма правового регулирования налоговых отношений, выступает определенной «предпосылкой» реализации налогово-правовых норм, а, следовательно, именно оно в первую очередь обусловливает различные проблемные вопросы, возникающие в этой сфере. Кроме того, в параграфе постулируется, что налоговое правотворчество является

самостоятельным видом налоговой деятельности государства наряду с деятельностью по реализации налогово-правовых норм.

В работе подробно проанализированы основополагающие принципы правотворчества, характерные и для сферы налогообложения: демократизм; законность; научный характер; профессионализм; тщательность; скрупулезность подготовки проектов; техническое совершенство принимаемых актов. Соблюдение указанных принципов, по мнению автора, имеет особое значение для налогового правотворчества, поскольку налоговое право, входящее в систему публичного финансового права, не только имеет тесную связь с субъективными правами граждан, но и затрагивает финансовые интересы самого государства. В данной сфере нормотворчество должно напрямую отражать проводимую государством финансово-правовую политику и стоящие перед государством задачи. Отмечая, что нормотворчество является основой и в то же время одним из направлений реализации налогово-правовой политики, автор подчеркивает ее особую роль; она должна способствовать тому, чтобы налоговое нормотворчество заблаговременно закладывало возможности для реализации законных интересов участников налоговых правоотношений и их субъективных прав.

Ошибки в нормотворческой политике могут явиться причиной неудач налогово-правовой политики, однако чаще всего эти недостатки выявляются уже в ходе реализации (применения) налогово-правовых норм. Основной проблемой совершенствования законодательства о налогах и сборах выступает значительное увеличение массива налогово-правовых актов при отсутствии его (законодательства) стабильности и содержательно-юридического совершенства. Напротив, можно наблюдать спонтанность, бессистемность, а зачастую несогласованность норм налогового права. Так, изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ только 2008 году, коснулись более половины всех его статей.

Для повышения эффективности налогового нормотворчества необходимо совершенствовать его целевой аспект. Диссертантом поддерживается позиция, что пренебрежение формальным закреплением целей нормативных актов может привести, а нередко и приводит к тому, что правоприменители начинают сами определять и толковать те или иные положения законодательства с выгодной для себя стороны. Это, несомненно, значительно снижает эффективность правового воздействия и может негативным образом отразиться на реализации налогово-правовых норм. Следовательно, совершенствование законодательства в сфере налогообложения, по мнению автора, будет более эффективным, если четко определены цели, ради которых принимаются налогово-правовые акты, а также спланирована деятельность по их достижению. Поэтому в каждом нормативно-правовом акте в сфере налогового права должны быть четкие указания на цели, которые орган, его принимающий, стремиться достичь.

В рамках рассмотрения понятия и особенностей налогового законотворческого процесса проведен подробный анализ таких основных финансово-правовых категорий, как «налоговое законодательство», «законодательство о налогах и сборах», что потребовало от автора обращения к истории правового регулирования обозначенного вопроса. На основе анализа норм НК РФ определены полномочия различных органов представительной и исполнительной власти в налоговой законотворческой деятельности.

Особо выделен и рассмотрен в параграфе вопрос об особенностях налогового нормотворческого процесса в субъектах РФ. Особенность объекта законодательного регулирования придает специфику налоговому нормотворческому процессу как на федеральном, так и на региональном уровнях, что дает возможность в рамках налогового правового регулирования выделить особое производство по принятию законов о налогах (сборах). Наряду, с особенностями законотворческого процесса в налоговой сфере, в работе анализируются и особенности правотворческого процесса, как более широкого понятия, включающего процесс по разработке и принятию подзаконных нормативных актов, связанных с налогообложением и сборами. Рассмотрены условия, при которых достигается требование содержательности налогового нормативно-правового акта. Выявлена особая роль поднормативного правового регулирования в сфере налогов и сборов, осуществляемого судебными органами.

Автор полагает, что научная позиция, согласно которой официальное признание прецедента источником права в России представляется назревшим и обоснованным, является вполне убедительной. Однако, считает автор, этот тезис требует дополнительных аргументов. По мнению диссертанта, даже признание нормативности правил, выработанных судебными органами, не позволяет преувеличивать их значение. Они должны быть вторичными по отношению к закону. Следовательно, необходимо создание единой законодательной основы для осуществления нормотворческой деятельности в сфере налогового права. Такой основой, по мнению автора, может стать Федеральный закон «Об особенностях нормотворческого процесса в сфере налогов и сборов в Российской Федерации».

В параграфе втором первой главы «Реализация налогово-правовых норм: понятие и основные формы» в целях уяснения назначения и важности последовательной, бесперебойной реализации налогово-правовых норм даётся и анализируется определение и слагаемые такого понятия, как реализация (норм) права. Подробно рассматриваются слагаемые блока реализации права: соблюдение, исполнение, использование и применение налогово-правовых норм. Отмечается, что условием реализации нормы налогового права можно считать достижение ее конечной цели, т.е. установление, введение или уплату налога, осуществление

налогового контроля или привлечение нарушителя налоговых норм к ответственности.

В параграфе делается вывод, что реализация налогово-правовых норм осуществляется как государством и муниципальными образованиями в целом, так и уполномоченными на то государственными и муниципальными органами власти (местного самоуправления), а также гражданами и организациями. Такая реализация норм налогового права преследует определенные цели — приобретение и сохранение каких-либо социальных благ. Для государства важнейшая цель реализации налоговой нормы - фискальное пополнение бюджета и регулирующее воздействие на экономику. Для налогоплательщика цель реализации налоговой нормы - осуществление своей обязанности при условии максимального сохранения уровня собственного благосостояния.

Автором анализируются общетеоретические подходы к определению форм реализации норм права и констатируется, что их соблюдение, исполнение и использование зависят от того, содержит ли реализуемая правовая норма дозволение, запрет или обязывание. Указанные общетеоретические позиции используются диссертантом для выявления и анализа особенностей форм налогового правоприменения. Отмечается, что в случае, когда речь идет об обязывающих налогово-правовых нормах и принципах налогового права, на первый план выступает их соблюдение и исполнение, и это предполагает не только воздержание от их нарушения, но и активное претворение в жизнь. Так, для того чтобы надлежащим образом исполнить обязанность по уплате налога, налогоплательщик (например, индивидуальный предприниматель) должен осуществлять на протяжении определенного длительного времени целый ряд позитивных действий: вести налоговый и бухгалтерский учет, подавать (в предусмотренных законом случаях) налоговую декларацию; перечислять сумму налога через банк на строго определенный счет Федерального казначейства и т.п. В форме же исполнения, как правило, реализуются налогово-правовые нормы, указывающие на обязанности государства перед обществом и гражданами, обязанности государственных органов власти. Использование как форма реализации налогово-правовых норм выражается в осуществлении возможностей, вытекающих из дозволений. Особо отмечается, что реализация многих налогово-правовых норм возможна только в результате правоприменительной деятельности государственных органов власти, а в отдельных случаях - специально уполномоченных на это субъектов (например, уплата некоторых видов налогов осуществляется исключительно на основе специальных актов применения налогового права - налоговых уведомлений, вручаемых налогоплательщику налоговыми органами).

Поскольку юридическими свойствами действия и реализации налогово-правовой нормы является воплощение участниками налоговых отношений субъективных прав и исполнение юридических обязанностей, в третьем параграфе первой главы подробно рассмотрено понятие и особенности названных прав и обязанностей налогоплательщика, их дифференциация и место в механизме налогово-правового регулирования.

Автором уточняется предмет исследования, который ограничивается анализом прав и обязанностей налогоплательщиков как наиболее незащищенной стороны налогового правоотношения. Это обусловлено также и тем, что в финансово-правовой науке налоговые правоотношения прежде всего рассматриваются как обязательственные правоотношения, где именно налогоплательщику отведена роль стороны, имеющей важнейшую обязанность перед государством - обязанность «платить законно установленные налоги и сборы» (ст.57 Конституции РФ).

Государство же, как вторая сторона (субъект) налогового правоотношения, одновременно определяет правила поведения всех участников налоговых отношений, закрепляя в нормах права их субъективные права и юридические обязанности. В данном случае государство реализует свой статус особого субъекта права, имеющего возможность не только участвовать в правоотношениях, но и определять правила реализации общественных отношений. Выражая свою волю, государство формулирует правило поведения, адресованное не отдельному субъекту права, а неопределенному кругу лиц, который определяется в самой норме. Таким образом, нормотворческий орган (выступая от имени государства) формулирует правило поведения и определяет фактические обстоятельства, при которых данное правило будет «срабатывать» каждый раз, когда складываются обозначенные самим государством условия.

Автор особо подчеркивает, что проблема субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщика представляет самостоятельный научный интерес, поскольку их совокупность составляет основу такого важного понятия, как правовой статус налогоплательщика, имеющего непосредственное отношение к проблемам реализации норм налогового права. С учетом того, что в теории права субъективные права и обязанности субъектов правоотношений (а точнее, их реализация) рассматривается как элемент (стадия) механизма правового регулирования, диссертант констатирует, что субъективные права и юридические обязанности налогоплательщиков следует рассматривать как элемент механизма налогово-правового регулирования, куда, безусловно, включается и реализация налогово-правовой нормы, закрепляющей указанные права и обязанности.

В диссертационном исследовании под механизмом налогово-правового регулирования (исходя из общетеоретического понятия механизма правового регулирования) понимается система правовых средств, позволяющая наиболее

последовательно и юридически гарантировано преодолевать препятствия, возникающие на пути удовлетворения интересов субъектов налогового права.

Анализ научной литературы и действующих норм налогового права позволил автору изложить собственные предложения относительно дополнительных оснований классификации субъективных прав и обязанностей налогоплательщиков. При этом констатируется, что четкость в определении прав и обязанностей налогообязанного лица в отношении каждого из них позволит с легкостью увидеть пробельные места во всей системе налоговых прав и обязанностей в целях их скорейшего устранения. Кроме того, такая классификация будет полезной при определении надлежащего ответчика в случае необходимости осуществления защиты интересов налогоплательщика в юрисдикционных органах. Предложенные дифференциации прав и обязанностей налогоплательщиков важны также и в целях достижения эффективности реализации налогово-правовых норм, причем как материальных (например, закрепляющих право налогоплательщиков на получение налоговых льгот), так и процессуальных (например, закрепляющих процессуальные права налогоплательщиков при производстве по делам о налоговых правонарушениях). Автор обосновывает предложение о принятии специального законодательного акта (на уровне Федерального закона), посвященного блоку субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков.

Четвертый параграф первой главы «Применение налогово-правовых норм как особая форма реализации права» посвящен рассмотрению стадии применения налогово-правовых норм, закрепляющих субъективные права и юридические обязанности налогоплательщиков.

В работе отмечается, что применение норм налогового права является важнейшей и особой формой реализации права, ибо от качества и правильности правоприменения зависит конечный результат налогово-правового воздействия. В процессе применения норм налогового права возникают сложности, неясности, коллизии, поэтому как правоприменитель, так и другие субъекты занимаются толкованием норм налогового права. В результате применения норм налогового права и их толкования управомоченные субъекты принимают соответствующие решения (правоприменительные акты, судебные решения и т.д.).

В работе акцентируется внимание на том, что в рамках общеправовых проблем правоприменения важно учитывать, что, в одних случаях, нормы о порядке рассмотрения дел довольно детальны и составляют самостоятельные процессуальные отрасли права (уголовное, гражданское судопроизводство), в других - устанавливается лишь определенный порядок решения дел. Последнее замечание касается такой основной подотрасли финансового права как налоговое право. В связи с этим особое внимание уделено анализу проблем о месте

налогового процесса в системе права. В настоящее время по данной проблеме имеются достаточно полярные суждения. Большинство ученых считают, что налоговый процесс следует рассматривать как институт налогового права. Однако некоторые специалисты настаивают даже на существовании самостоятельной отрасли права - налогового процедурного права, выделяя в его структуре три части: общие положения (теоретическая часть); налоговые общерегулятивные процедуры; налоговые охранительные процедуры. Автор полагает, что для окончательного решения данной проблемы большое значение будет иметь систематизация всех налогово-процессуальных норм в едином кодифицированном акте - Налогово-процессуальном кодексе РФ, потребность в принятии которого давно назрела.

Учитывая особую роль юрисдикционных органов в налоговом правоприменении, а также то обстоятельство, что налогово-правовые отношения относятся к числу публичных, а следовательно, имеющих наиболее тесную связь с финансово- и налогово-правовой политикой государства, а также с его фискальными интересами, автор считает необходимым предложить ряд мер по совершенствованию действующего законодательства. Подчеркивается, что необходимость изменений связана также и с тем, что статус и роль налоговых правоотношений обусловливает одновременно и самый высокий рейтинг налогово-правовых споров при решении целого ряда задач государственного значения. Но при этом теоретиками и практиками неоднократно высказывались мнения, что налоговые споры являются особой (специфической) категорией дел, вызывающей у судей большие затруднения, в т.ч. связанные с недостатком специальных экономических знаний, а также знаний бухгалтерского и налогового учета. Общеизвестно, что судьи арбитражных судов, специализирующиеся на рассмотрении названной категории дел, восполняют пробельность своих знаний в экономике исключительно посредством самообразования, устных консультаций с опытными бухгалтерами и налоговыми аудиторами, преподавателями вузов, не подтверждая однако свое самостоятельное повышение квалификации никакими официальными дипломами.

Все вышеизложенное требует, чтобы уровень рассмотрения налоговых споров был одним из самых высокопрофессиональных. В связи с этим и исходя из опыта зарубежных стран (например, в Германии) вполне своевременным будет создание налоговых судов.

Во второй главе диссертации «Проблемы форм налогового права»,

состоящей из двух параграфов, исследуются проблемы соотношения категорий «форма налогового права» и «источник налогового права»; определяется сущность понятия «источник налогового права», его основные признаки и виды; выявляется место и роль в указанной системе законодательства и иных нормативно-правовых актов представительных и исполнительных органов.

В первом параграфе «Соотношение категорий «форма налогового права» и «источник налогового права» отмечается, что понятие «форма права» и «источник права» не идентичны, хотя и тесно взаимосвязаны. Форма права указывает, как содержание права организовано и выражено вовне. Источник права уточняет сами истоки формирования права, систему факторов, предопределяющих его содержание и формы выражения.

Опора на общетеоретические подходы к понятию формы права и источники права позволяет автору выделить специфические особенности категорий «форма налогового права» и «источник налогового права», сделать вывод о том, что источники и формы налогового права соотносятся между собой как часть и целое, где форма права - категория более широкая, чем источник права. При этом автор вынужден констатировать, что в учебной, а нередко и в научной юридической литературе разным смысловым оттенкам терминов и понятий «источник права» и «форма права» не придается особого значения и они почти во всех случаях рассматриваются как идентичные.

Далее в работе дается подробная характеристика применяемым в российской правовой системе, в том числе в налоговом праве, формам и источникам права. На основе проведенного анализа делается вывод о том, что «форма налогового права»- это более широкая категория, чем категория «источник налогового права». Следовательно, всякая форма (т.е. любой вид форм) налогового права, считает диссертант, совпадает с понятием «источник налогового права», когда речь идет о выражении воли государства в лице компетентного правотворческого органа в определенном документе нормативно-правового содержания. Однако не всякая форма права, в том числе и налогового, является его источником (так, например, доктрина налогового права, являясь формой российского налогового права, не относится к числу его источников).

Второй параграф - «Источники российского налогового права: понятие, основные признаки и виды» начинается с подпараграфа 2.2.1, где дается общая характеристика источников налогового права. Диссертантом отмечается, что проблема источников права, в том числе и налогового, еще недостаточно разработана юридической наукой. Существуют две основные дискуссионные проблемы применительно к источникам права: во-первых, разграничение категорий «источник права» и «форма права»; во-вторых, установление их системы.

Автором разделяется научная позиция, согласно которой источники налогового права есть выражение правотворческой деятельности государства в форме принятия компетентными органами нормативных актов, устанавливающих нормы налогового права. В работе анализируются позиции различных ученых в области финансового права относительно систематизации источников налогового

права, вносятся уточняющие замечания. Автором выделяются и подробно анализируются основные черты, присущие современной системе источников российского налогового права.

Иерархически выстроенная по юридической силе актов система, составляющая источники современного налогового права, предстает в следующем виде:

1. Конституция Российской Федерации;

2. Налоговое законодательство (в Налоговом кодексе РФ оно именуется «законодательство о налогах и сборах», которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- иные федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК

РФ;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

- законы субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с НК

РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами муниципального образования в соответствии с НК РФ;

3. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов исполнительной власти общей компетенции:

- Указы Президента Российской Федерации;

- постановления Правительства Российской Федерации;

б) акты органов исполнительной власти специальной компетенции:

- акты Министерства финансов Российской Федерации;

- акты Федеральной таможенной службы Российской Федерации;

- акты Министерства по налогам и сборам РФ, действующие в настоящее время;

- совместные акты Минфина России и других министерств и ведомств по вопросам налогообложения.

4. Нормы международного права и международные договоры, заключенные Российской Федерацией, регламентирующие вопросы налогообложения.

Автор приводит в качестве иллюстрации конкретные примеры вышеуказанных актов, в совокупности составляющих систему источников российского налогового права.

Особое место среди источников налогового права занимают законодательные акты, рассмотрению которых посвящен следующий подпараграф (2.2.2.). В нем дается характеристика законодательству и иным нормативно-правовым актам представительных органов, входящих в систему источников налогового права, раскрывается их содержание, анализируются особенности.

В работе аргументируется, что «законодательство о налогах и сборах» и «налоговое законодательство» - термины не тождественные: в состав налогового законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как законодательство о налогах и сборах (ст.1 НК РФ), так и нормативные правовые акты иных органов государственного управления, перечисленные в ст.4 НК РФ.

Отмечается системность категории «законодательство о налогах и сборах». Статья 1 НК РФ определяет 4 уровня в ее содержании, каждый из которых обеспечивает правовое регулирование отношений в сфере налогообложения:!) НК РФ (как нормативно-правовой акт, обладающий высшей юридической силой в системе законодательства о налогах и сборах); 2) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;3) законы о налогах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;4) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Далее в работе подробно рассмотрен каждый из указанных уровней системы законодательства о налогах и сборах.

Обращено особое внимание на то, что, согласно п. 4 ст. 1 НК РФ, региональное законодательство о налогах именуется законодательством субъектов РФ о налогах и сборах, которое, исходя из буквального толкования данной статьи, представляет собой «совокупность законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ». Резюмировано, что законодатель включает в состав регионального законодательства о налогах и сборах исключительно налоги. Однако, по мнению диссертанта, это явно не соответствует наименованию ни самой статьи 1 НК РФ, ни пункту 4 этой статьи. Автор предполагает, что такой подход может быть обусловлен тем, что в ст. 14 НК РФ установлен закрытый перечень региональных налогов (состоящий из трех пунктов), не включающий ни одного сбора. Однако в противоречие с указанным логическим рядом вступает ст. 12 НК РФ, именуемая «Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов». Кроме наименования самой ст. 12, в её пункте 1 закрепляется, что в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, а в пункте 5 уточняется, что «федеральные,

региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ». В работе отмечается, что неясной позиция законодателя остается и относительно наименования фискальных платежей, причисляемых к местным налогам и сборам, поскольку в соответствии со ст. 15 НК РФ на местном уровне устанавливаются только налоги (в количестве двух). Между тем в пункте 6 ст. 12 НК РФ особо закрепляется, что «не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ». В связи со сказанным, автор предлагает внести изменения в п. 5 ст. 12 , изложив его в следующей редакции: «Федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги отменяются Налоговым кодексом РФ». Аналогичные изменения, по мнению диссертанта, необходимо внести и в ст.1 НК РФ, изменив ее наименование на «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах».

Рекомендуется пункт 4 ст.1 НК РФ «Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом» изложить в следующей редакции: «Законодательство субъектов РФ о налогах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом».

Отдельному исследованию в работе были подвергнуты акты исполнительных органов как источники налогового права, чему посвящен подпараграф 2.2.3. «Акты исполнительных органов в системе источников налогового права: особенности и виды».

Автором называются отличительные признаки указанных актов: основываются на положениях НК РФ и не должны ему противоречить, а также изменять или дополнять его; не могут издаваться в виде нормативных правовых актов, по вопросам налогов и сборов (ст.4 НК РФ); имеют иной порядок принятия, опубликования и введения в действие по сравнению с законом; принимаются по тем вопросам в сфере налогообложения, которые требуют оперативного реагирования на потребности общественного развития; должны издаваться в пределах компетенции правотворческого органа; обязательно подлежат доведению до сведения налогоплательщиков, т.е. опубликованию; способствуют более эффективной работе компетентных органов в сфере налогообложения.

Автор считает, что в целях создания единой законодательной основы для осуществления нормотворческой деятельности в сфере налогового права необходимо принять Федеральный закон «Об особенностях нормотворческого процесса в сфере налогов и сборов в Российской Федерации».

Глава третья диссертации «Диалектика сочетания различных форм реализации налогово-правовых норм субъектами налоговых

правоотношений: проблемы оптимизации», включающая три параграфа, начинается с рассмотрения проблем реализации субъективных прав и юридических обязанностей участниками налоговых правоотношений (параграф З.1.). В указанном параграфе получают дальнейшее конкретизирующее развитие общие вопросы, связанные с понятием и дифференциацией субъективных прав и обязанностей субъектов налоговых отношений, ( ранее рассмотренные в рамках механизма налогово-правового регулирования в первой главе). Необходимость такого подхода обусловлена тем, что норма налогового права, являясь обязательным, формально определенным правилом поведения, закрепляет субъективные права и юридические обязанности участников налоговых правоотношений, в том числе и в финансовой (налоговой) сфере, закрепляя их институциональные особенности. Это, в свою очередь, предопределяет специфику и особенности реализации прав и обязанностей названных субъектов.

В работе обращено особое внимание на то, что при рассмотрении вышеуказанного вопроса недопустимо смешение таких понятий, как «субъективные права и юридические обязанности субъектов налоговых правоотношений» и «субъективное налоговое право». Далее автором выявляется, каким способом сам субъект реализует право, какие социальные, организационные процессы при этом возникают и в каких конкретных формах эта реализация существует. При этом важно иметь в виду, что конкретные формы реализации (соблюдение, исполнение, использование, а также применение) определяются в основе своей теми конкретными субъективными правами и обязанностями, которые закрепляются налогово-правовой нормой.

Проведенный анализ норм Налогового кодекса РФ, закрепляющих субъективные права и обязанности конкретных субъектов налоговых правоотношений (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых органов и их должностных лиц), позволил определить, в каких формах реализуются субъективные права и юридические обязанности названных лиц. Далее в работе, в аспекте диалектического подхода, дается подробная характеристика первым трем формам реализации, т.е. соблюдению, исполнению и использованию, а также выявляются взаимосвязи и приводятся примеры сочетания различных форм правореализации, в том числе и в рамках одного конкретного налогового правоотношения. Подчеркивается, что в некоторых случаях рассматриваемые формы правореализации (особенно соблюдение и использование) практически невозможно дифференцировать ( отграничить друг от друга), что относится, в частности, к закрепленному п. 11 ст. 21 НК РФ праву налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых

органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Это связано с тем, что законодателем оно (право) отнесено именно к правам налогоплательщика (т.е. относится к использованию), а с другой стороны, его можно отнести и к обязанностям налогоплательщика, поскольку неправомерные требования налоговых органов могут противоречить не только интересам налогоплательщика, но при определенных обстоятельствах (преступный сговор, коррупция) также и государственным и, прежде всего, финансовым интересам. В связи с этим рекомендуется внести дополнение в ст. 24 НК РФ, включив в обязанности налогоплательщика обязанность «не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, содержащие признаки коррупции».

Автором, на основе анализа норм, установленных НК РФ, обобщены многочисленные права налогоплательщиков, относящиеся к такой форме реализации налогово-правовых норм как, использование, и выдвинуто предложение систематизировать их в самостоятельные группы по такому основанию как способ использования. В данном случае под способом использования (как формы реализации прав субъектов налоговых правоотношений) понимается совокупность различных видов действий, применяел<ых при его осуществлении. В диссертации предложены также авторские варианты классификаций способов использования (как формы реализации), закрепленных налогово-правовой нормой, прав налоговых органов и др.

Во втором параграфе третьей главы анализируется «Процесс применения налогово-правовых норм налоговыми органами как уполномоченными органами государства». Акцентирование внимания на выявлении особенностей процесса применения налогово-правовых норм налоговыми органами как уполномоченными органами государства», позволяет автору раскрыть теоретические и практические проблемы, связанные с применение норм налогового права, которое осуществляется всегда в рамках налоговых правоотношений - материальных или организационных.

При этом особо отмечается, что в финансово-правовой литературе авторы неоднозначно подходят к оценке налоговых органов именно как субъектов налоговых правоотношений. Наиболее аргументированной, по мнению автора, является научная позиция, в соответствии с которой налоговый орган как уполномоченный орган государства (обладающий своими правами и обязанностями) в налоговых отношениях выступает в роли участника правоотношения, выполняющего функцию законного представителя государства как субъекта налогового правоотношения. Автор полагает, что вряд ли целесообразно выделять государство и налоговый орган в качестве

самостоятельных, независимых субъектов налоговых правоотношений, поскольку именно государство является второй стороной материального налогового правоотношения, а налоговый орган следует рассматривать как его уполномоченный орган, т.е. как «лицо» государства и одновременно как участника налогового правоотношения, наряду с налоговыми агентами, банками, законными и уполномоченными представителями налогоплательщика, а также иными лицами, на которые государство возлагает обязанности (либо предоставляет права) в сфере налогообложения. Указанный вывод аргументируется автором, в т.ч. и ссылкой на постановления Конституционного Суда РФ.

Правоприменение, осуществляемое налоговыми органами определяется автором как особая форма реализации налогового права по своему содержанию представляющая собой особый способ перевода общих предписаний налогово-правовых норм в поведение конкретных субъектов и участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и др.), наделяемых конкретными субъективными правами и юридическими обязанностями в налоговой сфере.

Учитывая, что правоприменительная деятельность налоговых органов осуществляется как и любое иное правоприменение в рамках определенных процедур, последним дается подробная характеристика. Делается вывод о том, что правоприменительная деятельность налоговых органов наряду с тем, что является частью финансовой деятельности государства, одновременно является частью компетенции налоговых органов.

Продолжающийся во времени процесс применения налоговыми органами налогово-правовых норм, также как и любая правоприменительная деятельность проходит несколько последовательных стадий, на каждой их которых решаются соответствующие задачи. В работе на основе конкретных примеров из практики применения санкций налоговых норм за неуплату налога дается их подробная характеристика. С учетом того, что стадия принятия индивидуального налогово-правового акта является наиболее важной и представляет наибольший интерес для научного исследования, автор уделяет её анализу в работе наиболее пристальное внимание. Диссертант делает вывод, что было бы точнее издание указанных актов рассматривать не как один из правовых методов осуществления налоговой деятельности государства (т.е. соответственно как часть методов), а как часть самой налоговой деятельности государства, под которой следует понимать публичную деятельность государства (муниципальных образований) по установлению, введению и взиманию налогов.

Автором проанализированы особенности правоприменительного процесса, осуществляемого налоговыми органами, дана характеристика важнейшим индивидуально-правовым актам, принимаемым налоговыми органами, в т.ч. таким,

как требование об уплате налога и решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. В рамках исследования проблемы взыскания штрафных санкций со счетов налогоплательщика предлагается внести изменения и дополнения в некоторые нормативно-правовые акты, в частности, в Положение Банка России от 3 октября 2002г. № 2-П (в ред. от 22 января 2008 г. № 1964-У) «О безналичных расчетах в Российской Федерации»2.

В заключительном третьем параграфе «Применение налогового законодательства судебными органами в Российской Федерации: дискуссионные вопросы» отмечается, что в общественном мнении применение права обычно ассоциируется именно с деятельностью судебных органов. Это не случайно, поскольку именно правоприменительная практика юрисдикционных органов по налоговым спорам оказывает непосредственное влияние на деятельность правотворческих органов и является для них определенным направляющим вектором и ориентиром. В параграфе проанализированы взгляды различных ученых на правовую природу актов указанных органов, а также на роль правоположений судебных органов в процессе оптимизации правового регулирования в сфере налогов и сборов..

В работе под судебным порядком рассмотрения налоговых споров в РФ понимается рассмотрение и разрешение их как Конституционным судом РФ, так и федеральными судами общей юрисдикции, мировыми судьями, и арбитражными судами Российской Федерации.

Особо выделен и рассмотрен во втором параграфе вопрос об особенностях рассмотрения налоговых споров Конституционным Судом РФ, показана особая правоустанавливающая роль его решений. Одновременно выявлено, что в последние годы, не смотря на рост общего числа обращений в Конституционный Суд РФ, наметилась явная тенденция к сокращению числа дел по жалобам налогоплательщиков, рассмотренных им по существу. Так, в 2007 г. Конституционный суд РФ впервые в своей истории не вынес ни одного итогового

2 В частности, предлагается дополнить его отдельным пунктом, в котором необходимо закрепить норму, уставливаюшую право банков «не принимать к исполнению инкассовые поручения для взыскания денежных средств по решению налоговых и иных органов, выполняющих контрольные функции, если поручение на перечисление суммы налога и иных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации направлено в банк почтовым отправлением с уведомлением о вручении или без такого уведомления с нарушением срока, установленного п. 4 ст. 46 НК РФ». Определение срока осуществляется в соответствии с датами отправки и получения инкассового поручения, указанными на календарных штемпелях (в случае почтового отправления с уведомлением о вручении - в соответствии с датами на уведомлении о вручении почтового отправления, если без такового - то датами, указанными на штемпеле на конверте почтового отправления).

решения по обращениям налогоплательщиков, выразивших несогласие с практикой применения тех или иных норм налогового законодательства.

Диссертант считает необходимым поддержать научную позицию, согласно которой в целях сокращения общего количества жалоб по налоговым спорам, направляемых в Конституционный Суд РФ, и увеличение числа итоговых решений суда по существу обращений, необходимо дополнить действующее законодательство, внеся в него норму, предусматривающую в качестве обязательного условия для обращения в Конституционный Суд РФ предварительное обжалование заявителем правоприменительного акта во всех судебных инстанциях (в т.ч. надзорных).

В главе исследованы проблемы, возникающие при рассмотрении споров мировыми судьями, судами общей юрисдикции и арбитражными судами.

В работе отмечается, что в финансово-правовой литературе развернулась достаточно острая дискуссия о природе актов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ. Большинство авторов, со ссылкой на НК РФ, считают, что указанные акты по налоговым спорам не относятся к налоговому законодательству и не входят в систему нормативных актов по налогообложению. Автор, соглашаясь с указанной позицией, считает возможным рассматривать правоположения высших судебных инстанций в качестве вторичного источника налогового права. Особое внимание в работе уделено анализу судебной практики по делам, которые связаны с обжалованием актов налоговых органов. Сделан вывод о том, что решения судебных органов низших инстанций по применению норм налогового права всегда являются не чем иным, как актами правоприменения, судебные же акты высших судебных инстанций одновременно могут содержать и правоположения.

Проведенный анализ позволил автору предложить дифференцировать юрисдикционную деятельность судебных органов в указанной сфере (и, соответственно, возникающие в ходе ее осуществления правоприменительные налоговые отношения) по различным основаниям:

во-первых, в зависимости от принадлежности судебного органа к той или иной ветви правосудия различают: правоприменительные отношения, складывающиеся в сфере юрисдикционной деятельности мировых судей, судов общей юрисдикции, арбитражных судов и Конституционного Суда РФ;

во-вторых, в зависимости от вхождения в иерархичное устройство самой судебной системы - на правоприменительные отношения, складывающиеся в сфере деятельности Конституционного Суда РФ, Высших судебных инстанций (ВАС РФ, ВС РФ), и - на отношения, складывающиеся в сфере деятельности всех нижестоящих судов (арбитражных, общей юрисдикции, мировых). Отдельно следует выделить правоприменительные отношения, складывающиеся в сфере

деятельности ФАС округов по разрешению налоговых споров.

в-третьих, по способам (формам) правоприменительной деятельности, а также по видам регулируемых налогово-правовых норм - на охранительные либо одновременно регулятивные и охранительные налоговые правоприменительные отношения, возникающие в юрисдискционной деятельности Конституционного Суда РФ и высших судебных инстанций, и на охранительные налоговые правоотношения, возникающие с участием всех иных нижестоящих судебных инстанций.

Учитывая специфику и достаточное многообразие правовых связей, возникающих в процессе правоприменения налогово-правовых норм, диссертант полагает необходимым рассматривать совокупность правоприменительных налоговых отношений в качестве самостоятельного института российского налогового права. При этом указанный институт должен охватывать систему правоприменительных налоговых отношений не только с участием судебных органов, но и отношений, складывающихся в сфере налоговой деятельности представительных органов, исполнительно-распорядительного аппарата, судебных, прокурорско-следственных, финансово-контрольных и других учреждений.

В заключении диссертации подводятся итоги и в обобщенном виде сформулированы основные теоретические выводы и наиболее значимые практические предложения.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

Статьи, опубликованные в научных журналах, указанных в перечне ВАК:

1. Покачалова A.C. Соотношение форм и источников российского налогового права» на Международной научно-практической конференции «Юридическое образование и наука в России: проблемы модернизации» (Тезисы выступления)// Правоведение. М., 2006. № 6. (0,05 пл.);

2. Покачалова A.C. К вопросу о соотношении форм и источников российского налогового права // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: Саратовская государственная академия права, 2008. № 2. (0,5 п.л.);

3. Алимбекова (Покачалова) A.C. Теоретические аспекты классификации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2009. № 1. (0,4 п.л.);

Учебно-методические пособия:

4. Покачалова A.C. Финансовое и налоговое право: практикум / отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Норма, 2008. 240 с. (0,6 п.л.);

Участие в международных и всероссийских конференциях:

5. Алимбекова (Покачалова) A.C. Принципы налогового права и роль Конституционного Суда РФ в их формировании // Актуальные вопросы публичного права: Межвузовский сборник научных трудов/ Под ред. О.Ю. Бакаевой. Саратов: Саратовский государственный социально-экономический университет, 2007.180 с. (0,6 п.л.);

6. Алимбекова (Покачалова) A.C. Использование справочной правовой системы «КонсультантПлюс» при изучении и преподавании налогового права // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» в вузах: сборник докладов. Саратов: Научная книга, 2007. (0,1 п.л.);

7. Покачалова A.C. К вопросу о сотрудничестве в сфере высшего юридического образования России и Франции // Экономика. Социология. Право: Альманах. Вып. 4. Саратов: Саратовский государственный социально-экономический университет, 2007. (0,3 п.л.);

8. Покачалова A.C. Прямые и косвенные налоги: теоретические аспекты и проблемы правоприменения // Экономика. Социология. Право: Альманах. Вып. 3. Саратов: Саратовский государственный социально-экономический университет, 2007. (0,6 п.л.);

9. Покачалова A.C. Соотношение форм и источников российского налогового права как основа налогового администрирования // Налоговое администрирование: Ежегодник. 2007 / Под общ. ред. C.B. Запольского, Д.М. Щекина; Международная ассоциация финансового права. М.: Статут, 2008. (0,4 п.л.);

10. Покачалова A.C. Возможные преимущества использования информации, содержащейся в базе данных справочных правовых систем при написании научных работ по финансовому праву и его подотраслям // КонсультантПлюс в вузе: сотрудничество, возможности, проблемы. Саратов: КонсультантПлюс, 2008. (0,4 п.л.);

11. Покачалова A.C. Нормотворчество как основа налогово-правовой политики в Российской Федерации // Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права: сборник научных трудов (по материалам межвузовской научно-практической конференции, Саратов, 8 апреля 2008г.) / Под ред. Е.В. Покачаловой, О.Ю.Бакаевой; ГОУ ВПО «СГАП». Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2008. (0,3 п.л.);

12. Покачалова A.C. К вопросу об основах реализации налогово-правовых норм // Актуальные проблемы современного финансового права России: сборник научных трудов, посвященный 80-летию доктора юридических наук, профессора, академика МАН ВШ Н.И. Химичевой / Под ред. Е.В.Покачаловой; ГОУ ВПО

«Саратовская государственная академия права». Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2008. (0,2 п.л.);

13. Алимбекова (Покачалова) A.C. Применение как важнейший механизм реализации налогово-правовых норм // Современная юридическая наука и правоприменение: сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции, проводимой в рамках Вторых Саратовских правовых чтений (Саратов, 28-29 мая 2009 г.)/ (редкол.: О.С. Ростова (отв. ред.) и др.); ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2009. (0,2 п.л.);

14. Покачалова A.C. Внедрение автоматизированных информационных ресурсов как основа инновационного способа проведения научных исследований по финансовому праву и его подотраслям // Финансовое право. М.: Юрист, 2009. №4. (0,4 п.л.).

Подписано к печати 16.09.2009 г. Усл. печ. л. 1,5. Бумага офсетная. Формат 60x84 'Лб- Печать офсетная. Гарнитура «Тайме». Тираж 100 экз. Заказ 360.

Издательство

ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Чернышевского, 135. Отпечатано в типографии издательства ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Вольская, 1.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Алимбекова, Анастасия Сергеевна, кандидата юридических наук

Введение

Глава 1. Сущность и общая характеристика механизма реализации нал огово-правовых норм:

1.1 .Особенности нормотворчества в сфере налогообложения

1.2.Реализация налогово-правовых норм: понятие и основные формы

1.3.Субъективные права и юридические обязанности налогоплательщика: понятие и дифференциация, их место в механизме налогово-правового регулирования

1.4.Применение налогово-правовых норм как особая форма реализации права

Глава 2. Проблемы форм налогового права

2.1 .Соотношение категорий «форма налогового права» и «источник налогового права»

2.2. Источники российского налогового права понятие, основные признаки и виды

2.2.1. Общая характеристика источников налогового права

2.2.2.Законодательство и иные нормативно-правовые акты представительных органов в системе источников налогового права: понятие и особенности 141 2.2.3.Акты исполнительных органов в системе источников налогового права: особенности и виды

Глава 3. Диалектика сочетания различных форм реализации налогово-правовых норм субъектами налоговых правоотношений: проблемы оптимизации

3.1.Проблемы реализации субъективных прав и юридических обязанностей участниками налоговых правоотношений

3.2.Процесс применения налогово-правовых норм налоговыми органами как уполномоченными органами государства

3.3.Применение налогового законодательства судебными органами в Российской Федерации: дискуссионные вопросы

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Проблемы реализации налогово-правовых норм"

Актуальность темы диссертационного исследования. В любом современном индустриально развитом государстве основная масса публичных расходов покрывается за счет налогов, что позволяет называть его налоговым государством. Особенности политической и экономической системы советского периода давали нашей стране возможность оставаться некоторое время исключением из этого общего правила. Реформы, проводившиеся в Российской Федерации с начала 90-х г.г. XX века, привели к коренному изменению экономического уклада. Уже на первом этапе рыночных преобразований возникла потребность как в создании новой налоговой системы, так и в выдвижении принципиально иных подходов к регламентации налоговых отношений. Российское налоговое право должно было стать средством регулирования отношений по взиманию фискальных платежей в бюджетную систему страны, а также оказывать целостное воздействие на экономические, и социальные процессы. Прошедшие восемнадцать лет с момента вступления в силу основополагающего налогово-правового акта - Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы»1, заложившего фундамент действующей и ныне системы налогов и сборов, характеризовались непрерывными налоговыми реформами. За это время преобразования коснулись не только перечня действующих налогов и сборов, порядка их установления, введения и взимания, системы источников правового регулирования налогообложения, но и непосредственно всего процесса реализации налогово-правовых норм.

См.: Ведомости ВС и СНД РФ. 1992.№ 11. Ст.527. (Закон утр. силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3231.) сфере, предъявление повышенных требований к налоговой дисциплине, четкой реализации норм права, в первую очередь, в налоговом праве.

Издавая законодательные акты, государство заинтересовано в том, чтобы они были реализованы и на их основе складывались запрограммированные им правовые отношения. Анализ российского законодательства о налогах и сборах, позволяет выявить значительное количество норм, регламентирующих особый порядок принятия налоговых нормативно-правовых актов, которые закрепляют способы обеспечения наполнения бюджетов фискальными платежами, различные формы реализации прав и обязанностей публичных и частных субъектов, а также норм, регулирующих порядок привлечения к ответственности в случае нарушения законодательства о налогах и сборах. Многие из них нуждаются в усовершенствовании, что позволит обеспечить эффективность механизма реализации налогового права, усилить роль и значение нормотворческих органов, повысить результативность реализации налогово-правовых норм.

В современных условиях стадию реализации (норм) налогового права можно признать слабейшим звеном во всей правовой цепи, поскольку сложившиеся стереотипы действия акта в силу самого факта его принятия либо правового непослушания по-прежнему деформируют правовое сознание и поведение. Устойчивы и проявления правового нигилизма в налоговой сфере. К тому же слабо разработаны и плохо осуществляются механизмы реализации налогового права. Достаточно много дискуссионных вопросов имеется и в сфере применения различных налогово-правовых актов.

Базовыми ориентирами для выработки авторской позиции стали труды ученых России и ближнего зарубежья, включающих содержательный теоретический материал по проблемам налогового права, в т.ч.: A.B. Брызгалина, М.Е. Верстовой, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, A.B. Демина, C.B. Запольского, М.Н. Карасёва, М.В. Карасёвой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, H.H. Лайченковой, С.М. Мироновой, С.А. Нотина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, С.С. Поповой, М.Б. Разгильдиевой, И.В. Рукавишниковой, Е.В. Покачаловой, И.А. Сапрыкиной, H.A. Саттаровой, Э.Д. Соколовой, В.В. Стрельникова, Г.П. Толстопятенко, Д.В. Тютина, Н.И. Химичевой, Н.И. Чужиковой, А.О. Якушева, A.A. Ялбулганова и др.

Некоторые проблемы, касающиеся обозначенной темы диссертационного исследования, освещались в трудах таких ученых, как: О.Ю. Бакаева, М.Ю. Березин, М.Ю. Орлов, В.А. Парыгина, Д.А. Смирнов, В.В. Попов, A.A. Тедеев, О.В. Тагашева, A.B. Толкушкин, К.Н. Чекмышев, И.А. Цинделиани и др.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Достижение указанной цели предопределило решение следующих задач: -рассмотреть общетеоретические основы и дать общую характеристику механизма реализации норм российского налогового права;

-исследовать понятие и особенности налогового нормотворчества, как важнейшей предпосылки реализации налогово-правовых норм;

-разработать понятие реализации налогово-правовых норм, определить ее место в механизме налогово-правового регулирования и выявить её основные формы;

-проанализировать формы реализации налогово-правовых норм и их содержание;

-исследовать процесс применения, как особой формы реализации налогового права и определить его структуру (стадии);

-дать определение и установить соотношение категорий форма налогового права и источник налогового права и выявить систему источников налогового права;

-рассмотреть понятие и установить особенности законодательства о налогах и сборах в системе источников налогового права; разграничить понятия законодательство о налогах и сборах и налоговое законодательство, установить место и роль налогово-правовых актов исполнительных органов в указанной системе;

-определить содержание и провести дифференциацию субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщика, определить и рассмотреть их формы, выявить проблемы, связанные с правовыми пробелами в указанной сфере;

-установить особенности применения налоговыми органами и органами судебной власти законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; выработать предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства в части оптимизации налогового судопроизводства в Российской Федерации и процесса реализации налогово-правовых норм.

Теоретическая основа диссертационного исследования. При проведении исследования в целях комплексного анализа положений, связанных с проблемами реализации налогово-правовых норм, использованы научные изыскания ученых-правоведов: Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, Т.В. Антиповой, М.И. Байтина, C.B. Бошно, С.Н. Братусь, А.Б. Венгерова, А.Н. Головистиковой, Ю.И. Гревцова, Ю.А. Дмитриева, JI.H. Завадской, Н.В. Исакова, В.Н. Карташова, С.Ф. Кечекьяна, В.А Кислухина, B.JI. Кулапова, Е.А. Магомедовой, A.B. Малько, Е.А. Мамаевой, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, Ю.В. Медной, Р.Г. Миниахметова, А.Н. Миронова, A.B. Мицкевич, А.Т. Панова, C.B. Полениной, О.В. Попова, Ю.С. Решетова, О.Ю. Рыбакова, В.А. Сапун, В.И. Семенова, И.Н. Сенякина, В.Н. Синюкова, М.Б. Смоленского, В.В. Субочева, Г.Г. Файзулина, В.И. Шепелева, О.В. Шопиной, К.В. Шундикова и др.

Теоретической основой являются труды по финансовому и налоговому праву таких ученых, как: К.С. Бельский, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, Т.В. Гурова, Е.Н Евстигнеев, A.C. Емельянов, C.B. Запольский, М.Н. Карасёв, М.В. Карасёва, JIM. Касьяненко, С.П. Котляренко, Ю.А. Крохина, В.Е. Кузнеченкова, Н.П. Кучерявенко, H.H. Лайченкова, O.A. Ногина, С.А. Нотин, Е.П. Орлюк, ВА. Парыгина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.В. Поляков, В.В. Попов, С.С. Попова, М.Б. Разгильдиева, И.В. Рукавишникова, АЛО. Савин, H.A. Саттарова, Ю.А. Смирникова, Д.А. Смирнов, Э.Д. Соколова, Е.И. Спектор, О.В.

Староверова, A.A. Тедеев, A.B. Толкушкин, Г.П. Толстопятенко, Д.В. Тютин, Н.И. Химичева, И.А. Цинделиани, К.Н. Чекмышев, Н.И. Чужикова, А.И. Худяков, А.О. Якушев, A.A. Ялбулганов и др.

Учитывая комплексный характер правового регулирования отношений, связанных с реализацией налогово-правовых норм, автор также опирался на труды ученых-административистов и ученых в иных областях права. Среди них: В.Б. Исаков, A.B. Колесников, И.В. Котелевская, Н.М. Конин, A.B. Мадьярова, В.М. Манохин, Л.В. Морозова, Т.М. Пряхина, К.А. Сасов, Ю.Н. Старилов, Ю.А. Тихомиров, Н.В. Труфанов, А.Г. Удодов, Т.Ю. Фалькина и др.

При исследовании зарубежного опыта регулирования налоговых отношений использовались труды иностранных ученых: П.М. Годме, Дж. Бентам.

Методологическую базу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания: диалектический, исторический, анализа, синтеза, дедукции, индукции, системно-структурный, метод комплексного анализа, сравнительного правоведения и др.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования составили Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы и подзаконные нормативные акты РФ, акты субъектов Федерации и акты органов местного самоуправления, нормативные акты уполномоченных финансовых и налоговых • органов, содержащие положения, регламентирующие вопросы соблюдения, исполнения, использования и применения налогово-правовых норм, реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков, как действующие, так и утратившие силу.

Научная новизна диссертационного исследования проявляется в том, что в нём впервые на монографическом уровне всесторонне исследован институт реализации налогово-правовых норм, проанализированы отношения и выявлены проблемы, возникающие в указанной сфере. При этом комплексно исследуются все основные формы реализации норм налогового права, а именно: соблюдение, исполнение, использование и применение.

Новизна диссертационной работы определяется следующим: 1) впервые на основе научных изысканий ученых-правоведов выявлена специфика налогового нормотворчества как предпосылка реализации налогово-правовых норм; 2) рассмотрены теоретические и практические проблемы, связанные с выявлением сущности и структуры процесса реализации норм российского налогового права и предложены варианты их преодоления; 3) проведен анализ особенностей реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; 4) обоснована целесообразность создания самостоятельной (отдельной) системы судопроизводства по налоговым спорам с отнесением последних к подведомственности налоговых судов; 5) выдвинуто предложение закрепить все стадии налогового процесса в Налогово-процессуальном кодексе РФ, который, по мнению диссертанта, должен быть разработан и принят; 6) предложено реализацию налогово-правовых норм рассматривать как самостоятельный институт налогового права, а соблюдение, исполнение, использование и применение налогово-правовых норм - как субинституты налогового права; 7) выдвинуто предложение принять специальный законодательный акт, посвященный блоку субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков; 8) выявлены и проанализированы особенности налогового нормотворчества, с особым акцентом на специфику поднормативного регулирования в налоговой сфере; 9) предложена авторская классификация налоговых правоприменительных актов; 10) выявлена диалектика сочетания различных форм правореализации в механизме налогово-правового регулирования; И) уточнен понятийно-категориальный аппарат налогового права в целях совершенствования нормотворчества и правоприменения в сфере современных налоговых отношений.

Проведенное исследование позволило диссертанту сформулировать следующие положения, выносимые на защиту:

2. Необходимо создание единой законодательной основы для осуществления нормотворческой деятельности в сфере налогового права. Такой основой может стать Федеральный закон «Об особенностях нормотворческого процесса в сфере налогов и сборов в Российской Федерации», что позволит не только качественно и оперативно вести налогово-правовую политику, но и будет способствовать совершенствованию качества принимаемых налогово-правовых актов; повышению профессионализма законодателей и правоприменителей; укреплению законности и правопорядка, а также достижению эффективной реализации всех норм налогового права и, прежде всего, закрепляющих субъективные права и юридические обязанности участников налоговых правоотношений.

6. Реализация норм налогового права преследует определенные цели — приобретение и сохранение каких-либо социальных благ. Для государства цель реализации налоговой нормы - это фискальное наполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы и регулирующее воздействие на экономику. Для налогоплательщика цель реализации налоговой нормы - осуществление своей обязанности при условии максимального сохранения уровня собственного благосостояния.

8. Теория механизма реализации налогово-правовых норм может рассматриваться в трех аспектах: 1) как система правовых средств, в целом обеспечивающих контроль гражданского общества за законодательной ветвью власти в налоговой сфере и оказывающих позитивное влияние на осуществление нормотворчества в указанной области; 2) как механизм влияния общества, гражданина на исполнительную ветвь власти с целью достижения эффективности реализации властных нормативных и индивидуальных актов; 3) как механизм правореализации с использованием судебного нормотворчества, восполняющего пробелы и устраняющего налогово-правовые коллизии, а также ограничивающего вмешательство государства в жизнь гражданского общества, защищающего и восстанавливающего право налогоплательщика в случае нарушения или угрозы его нарушения посредством признания актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, как не соответствующих закону.

Реализация норм налогового права - это непосредственный результат правового регулирования налоговых отношений, воплощенный, прежде всего, в достижении полного и своевременного пополнения бюджетной системы государства налогами и сборами.

12. Термины «законодательство о налогах и сборах» и «налоговое законодательство» не являются тождественными: в состав налогового законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как акты законодательства о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ), так и нормативные правовые акты иных органов государственного управления, перечисленные в ст.4 НК РФ.

Апробация результатов исследования реализовывалась в различных формах: -обсуждение и одобрение диссертации на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права»;

-апробация отдельных результатов исследования при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам: «Налоговое право», «Финансовое право» в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» и его филиалах для студентов очной и заочной форм обучения, а также в ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический институт»;

-публикации основных положений и выводов в научных статьях, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендуемых ВАК;

-выступление с докладами на научных и научно-практических конференциях, в том числе: Внутривузовская конференция «Методика преподавания учебных дисциплин в юридическом вузе» (Саратов, СКИ, 18 декабря 2007 г.); Межвузовская научно-практическая конференция «Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права», (Саратов, 8 апреля 2008 г.); а также участие в ряде международных научно-практических конференций, в частности: «Российское право на современном этапе» (Ростов, 25 апреля 2008 г.); «Юридическая наука и правоприменение» (Саратов, 5-6 июня 2008 г.); «Финансово-правовые и эконо-мические проблемы в условиях мирового кризиса» (Саратов, 27 мая 2009 г.) и др.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Алимбекова, Анастасия Сергеевна, Саратов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в рамках настоящей работы исследование на тему «Проблемы реализации налогово-правовых норм» позволило сформулировать следующие основные выводы:

1. Налоговое нормотворчество и реализация налогово-правовых норм как составные части единого целого - механизма правового регулирования налоговых отношений находятся между собой в тесной иерархической взаимосвязи. Конечные результаты действия механизма налогового нормотворчества выступают одновременно началом, основанием функционирования механизма реализации налогового права. Поэтому можно сделать вывод, что налоговое правотворчество служит предпосылкой налоговой правореализации, То, что невозможно реализовать на предшествующей («правотворческой») стадии представляется возможным претворить в жизнь на последующей (правоприменительной) стадии правового регулирования налоговых отношений. Налоговое нормотворчество как самостоятельный механизм завершается созданием налоговых нормативно-правовых актов, содержащих те самые общеобязательные правила поведения участников налоговых отношений (нормы налогового права), которые в дальнейшем подлежат реализации. Будучи же реализованными, они, в свою очередь, являются своеобразным олицетворением тех целей налогово-правового регулирования и той модели налогообложения, которые были необходимы и желательны государству как правотворцу. Для устранения нежелательных для государства препятствий при реализации налоговых норм, в виде налоговых правонарушений и преступлений, а также обеспечения действенного управления налоговыми отношениями, действует средства государственного принуждения.

2. Уточняется, что налоговое нормотворчество как процесс создания налоговых норм путем принятия компетентными органами налоговых законов, подзаконных нормативных актов и иных налоговых правовых актов и одновременно - как одно из основных звеньев механизма правового регулирования налоговых отношений, выступает определенной предпосылкой реализации налогово-правовых норм, а, следовательно, именно оно, в первую очередь, обусловливает различные проблемные вопросы, возникающие в этой сфере. Кроме того, налоговое правотворчество должно рассматриваться в качестве самостоятельного вида налоговой деятельности государства, наряду с таким её видом, как деятельность по реализации налогово-правовых норм. В работе обосновано, что основополагающими принципами правотворчества, характерными для сферы налогообложения являются: демократизм; законность; научный характер; профессионализм; тщательность; скрупулезность подготовки проектов; техническое совершенство принимаемых актов. Сделан вывод, что соблюдение указанных принципов имеет особое значение для налогового правотворчества, поскольку налоговое право, входя в систему публичного финансового права, имеет тесную связь не только с субъективными правами граждан, но и затрагивает финансовые интересы самого государства. Потому нормотворчество в налоговой сфере должно напрямую отражать проводимую государством финансово-правовую политику и стоящие перед государством задачи. Отмечая, что нормотворчество является основой и в то же время, одним из направлений налогово-правовой политики, постулируется особая роль налогово-правовой политики, которая должна способствовать тому, чтобы налоговое нормотворчество заблаговременно закладывало возможности для реализации тех законных интересов, которые, несомненно, будут вытекать из разработанных и предоставляемых участникам налоговых правоотношений субъективных прав. Исходя из этого, делается вывод, что законные интересы субъектов налогового права должны базироваться на актах налогового нормотворчества, при этом конструкция этих актов не должна отсекать все то, что прямо не запрещено действующим законодательством.

3. Проведенный анализ научной литературы, в том числе по теории права, позволил сделать вывод о том, что для повышения эффективности налогового нормотворчества необходимо совершенствовать его целевой аспект. Поддержана научная позиция о недопустимости пренебрежительного и формального подхода к закреплению целей нормативных актов, т.к. это может привести, а, нередко, и приводит к тому, что правоприменители начинают сами определять их и толковать те или иные положения законодательства с выгодной для себя стороны. Следовательно, совершенствование законодательства в сфере налогообложения будет более эффективным, если четко определены цели, ради которых принимаются налогово-правовые акты, а также будет спланирована деятельность по их достижению. Поэтому в каждом нормативноправовом акте в сфере налогового права должны быть четкие указания на цели, которые орган, его принимающий, стремиться достичь.

4. Делается вывод, что особенность объекта законодательного регулирования придает специфику налоговому нормотворческому процессу как на федеральном, так и на региональном уровнях. Эти особенности дают возможность в рамках налогового правового регулирования выделить особое производство по принятию законов о налогах (сборах). Наряду, с особенностями законотворческого процесса в налоговой сфере, в работе анализируются и особенности правотворческого процесса, как более широкого понятия, включающего процесс по разработке и принятию подзаконных нормативных актов, связанных с налогообложением и сборами. Автором выявлены и проанализированы условия, при которых достигается требование содержательности налогового нормативно-правового акта. Обоснована особая роль поднормативного правового регулирования в сфере налогов и сборов, осуществляемого судебными органами. Автор полагает, что научная позиция о том, что «официальное признание прецедента источником права в России представляется назревшим и обоснованным» является вполне убедительной. Однако автор считает, что этот тезис требует дополнительных аргументов. По мнению автора, даже признавая нормативность правил, выработанных судебными органами, не следует преувеличивать их значение. Они должны быть вторичными по отношению к закону. Делается вывод о необходимости создания единой законодательной основы для осуществления нормотворческой деятельности в сфере налогового права. Такой основой, по мнению автора, может стать Федеральный закон «Об особенностях нормотворческого процесса в сфере налогов и сборов в Российской Федерации».

5. Делается вывод, что реализация налогово-правовых норм осуществляется а) государством и муниципальными образованиями в целом; б) уполномоченными на то государственными и муниципальными органами, а также в) гражданами и организациями. Реализация норм налогового права преследует определенные цели - приобретение и сохранение каких-либо социальных благ. Для государства важнейшая цель реализации налоговой нормы - фискальное пополнение бюджета и регулирующее воздействие на экономику. Для налогоплательщика цель реализации налоговой нормы - осуществление своей обязанности при условии максимального сохранения уровня своего благосостояния.

6. В рамках проведения комплексного анализа механизма правового регулирования налоговых правоотношений, проанализированы субъективные права и обязанности субъектов правоотношений, выявлены особенности их реализации как самостоятельной стадии (элемента) механизма налогово-правового регулирования. Механизм налогово-правового регулирования автор определяет как систему правовых средств, позволяющую наиболее последовательно и юридически гарантировано преодолевать препятствия, возникающие на пути удовлетворения интересов субъектов налогового права.

7. Исследуя понятие и сущность юридических прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, автор обращает особое внимание на то, что права и обязанности налогоплательщиков, как правило, закреплены в нормативно-правовых актах, а не устанавливаются ими самостоятельно, в отличие, например, от субъектов гражданского права, которые могут определять собственные права и обязанности, заключая договоры. Постулируется, что посредством установления прав и обязанностей налогоплательщиков в налогово-правовой норме государство регулирует общественные отношения в сфере налогообложения.

8. Анализ научной литературы и действующих норм налогового права, позволил автору высказать собственные предложения относительно дополнительных оснований классификации субъективных прав и обязанностей налогоплательщиков. При этом обосновывается, что четкость в определении прав и обязанностей налого-обязанного лица, позволит с легкостью увидеть пробельные места во всей системе налоговых прав и обязанностей и, следовательно, будет полезным в целях их скорейшего устранения. Кроме того, такая классификация будет полезной при определении надлежащего ответчика (в случае необходимости осуществления защиты интересов налогоплательщика в юрисдикционных органах). Предложенные дифференциации прав и обязанностей налогоплательщиков важны также и в целях достижения эффективности реализации налогово-правовых норм, причем как материальных (закрепляющих, например, право налогоплательщиков на получение налоговых льгот), а также процессуальных (например, закрепляющих процессуальные права налогоплательщиков при производстве по делам о налоговых правонарушениях).

9. В работе выдвигается предложение принять специальный законодательный акт (на уровне Федерального закона), посвященный блоку субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков, поскольку такой акт выполнил бы сразу две задачи. Во-первых, с его помощью законодатель усовершенствовал бы механизм правового регулирования важных для государства отношений. Во-вторых, он стал бы важным источником правовой информации: поскольку основные, общие права и обязанности налогоплательщиков были бы аккумулированы именно в нем, это позволило бы налогоплательщикам и иным заинтересованным лицам гораздо свободнее в них ориентироваться.

10. Учитывая особую роль юрисдикционных органов в налоговом правоприменении, а также то обстоятельство, что налогово-правовые отношения, относятся к числу публичных, а, следовательно, имеющих наиболее тесную связь с финансово -и налогово-правовой политикой государства и его фискальными интересами,* автор считает необходимым предложить несколько мер по совершенствованию действующего законодательства. Особо подчеркивается, что необходимость изменений' связана также и с тем, что особый статус и роль налоговых правоотношений обусловливает одновременно и самый высокий рейтинг налогово-правовых споров для решения целого ряда задач государственного значения. Но при этом теоретиками ^ практиками неоднократно высказывались мнения о том, что налоговые споры являются особой (специфической) категорией дел, вызывающей у судей большие затруднения, в т.ч. и связанные с недостатком специальных экономических знаний, а также знаний бухгалтерского и налогового учета. Учитывая, что в науке финансового права в настоящее время достаточно полно разработаны теоретические аспекты налогового процесса, могущие стать основой для его реальной оптимизации, автор считает необходимым создание системы налоговых судов. Для этого имеются все необходимые условия. Подготовка специалистов «многопрофильников» для налоговых судов практически единственная трудность в создании последних. И именно в целях достижения единства правореализации в налоговой сфере и необходимо создание самостоятельной (отдельной) системы судопроизводства по налоговым спорам, с отнесением последних к подведомственности налоговых судов, как это практикуется в других странах (например, Германии).

11. Проведенный анализ соотношения категорий «форма налогового права» и «источник налогового права» позволил резюмировать, что понятие «форма права» и «источник права» не идентичны, хотя и тесно взаимосвязаны. Форма права указывает, как содержание права организовано и выражено вовне, источник права уточняет сами истоки формирования права, систему факторов, предопределяющих его содержание и формы выражения. Делается вывод, что источники налогового права и формы налогово-правового регулирования соотносятся между собой как часть и целое, где форма права категория более широкая, чем источник права. Однако в учебной, а нередко и в научной юридической литературе разным смысловым оттенкам терминов и понятий «источник права» и «форма права» не придается особого значения и они почти во всех случаях рассматриваются как идентичные. Сделан вывод, что категория «форма налогового права» категория более широкая, чем категория «источник налогового права». В связи с этим, констатируется, что всякая форма (т.е. любой вид форм) налогового права совпадает с понятием «источник налогового права» когда речь идет о выражении воли государства в лице компетентного правотворческого органа в определенном документе нормативно-правового содержания, но не всякая форма права, в том числе и налогового, является его источником (так, например, доктрина налогового права, являясь формой российского налогового права, не относится к числу его источников).

12. Обращено особое внимание на то, что согласно п. 4 ст. 1 НК РФ, региональное законодательство о налогах именуется «законодательство субъектов РФ о налогах и сборах», которое, исходя из буквального толкования данной статьи, представляет собой «совокупность законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ». Резюмировано, что законодатель включает в состав регионального законодательства о налогах и сборах исключительно налоги. Однако, по мнению автора, это явно не соответствует наименованию ни самой статьи 1 НК РФ, ни пункту 4 этой статьи. Выявляя «замысел» законодателя при таком подходе, автор предполагает, что он обусловлен тем, что в ст. 14 НК РФ установлен закрытый перечень региональных налогов (состоящий из трех пунктов), не включающий ни одного сбора. Однако, в противоречие с указанным логическим рядом, вступает ст. 12 НК РФ, именуемая «Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов». Кроме наименования самой ст. 12, в её пункте 1 закрепляется, что в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, а в пункте 5 уточняется, что «федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ». При этом, остается не ясной позиция законодателя и относительно наименования фискальных платежей, причисляемых к местным налогам и сборам, поскольку в соответствии со ст. 15 НК РФ на местном уровне устанавливаются только налоги (в количестве двух). Между тем, в п.б ст. 12 НК РФ особо закрепляется, что «не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ». В связи с изложенным, автор предлагает внести изменения, в, п. 5 ст. 12 НК РФ; изложив его в следующей реакции: «Федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги отменяются НК РФ». Аналогичные изменения, по мнению диссертанта, необходимо, внести и в ст. 1 НК РФ,' изменив ее наименование с «Законодательство Российской Федерации о налогах и- сборах, законодательство субъектов Российской Федерации, о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах» на наименование «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации, о налогах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах». Также предлагается изменить п. 4 ст.1 НК РФ; гласящий, что «Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов.о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом», изложив в следующей редакции: «Законодательство субъектов РФ о налогах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом». По мнению автора, предложенные изменения налогового законодательства сыграют позитивную роль в-устранении внутренних противоречий НК РФ* и совершенствовании Кодекса в целом.

13. Автор приходит к выводу, что диалектика сочетания различных форм правореализации в налоговой сфере обусловлена, прежде всего, характером самих налогово-правовых норм, лежащих в ее основе. На основе анализа ст. 21НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)» и ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» приводятся конкретные примеры сочетания различных форм правореализации. При этом особо отмечается, что причисление определенных субъективных обязанностей к- такой форме реализации как соблюдение порой является не просто сложным, а порой объективно невозможным, поскольку указанные обязанности одновременно могут быть отнесены к иным формам реализации, в частности, к исполнению либо даже использованию. Это обусловлено тем, что одно и тоже субъективное право реализуется, с одной стороны, посредством его использования одним из субъектов налогового правоотношения, а, с другой стороны -посредством соблюдения либо исполнения корреспондирующей этому праву обязанности другим субъектом этого же правоотношения. Так, налогоплательщик имеет право, в соответствии с п. 9 ст. 21 НК РФ на получение налогового уведомления. Однако это право реализуется исключительно посредством исполнения налоговым органом своей обязанности (п. 9 ст. 32 НК РФ) по вручению указанного документа налогоплательщику,, при чем в строго определенном порядке. Аналогично следует «квалифицировать» форму реализации такого субъективного права налогоплательщика (и, соответственно, юридической обязанности налогового органа) как получение налогоплательщиком требований об уплате налогов или, например, акта налоговой проверки и решений налоговых органов. Относительно первого субъекта - это будет одновременно соблюдением и использованием его субъективного права, а для второго, т.е. налогового органа — это будет исполнением юридической обязанности. Также соблюдением (как формой реализации) для налоговых органов (в лице их должностных лиц) является их обязанность соблюдать и сохранять налоговую тайну (пп.8 п.1 ст. 32 НК РФ), соблюдать законодательство о налогах и сборах (пп.1 п.1.ст.32 НК РФ).

14. Особенность такой формы реализации налогово-правовой нормы как исполнение заключается в том, что в данном случае субъектами могут выступать не только налогоплательщики (плательщики сборов), но и налоговые органы, а так же должностные лица тех и других. При исполнении налогово-правовых норм непосредственно реализуются (а точнее - исполняются) юридические обязанности в них закрепленные. В качестве примера указанной формы реализации можно привести исполнение таких обязанностей как: для налогоплательщика (плательщика сборов) - это встать на учет в налоговых органах (пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ), вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ), предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы (пп. 7 п.1 ст. 23 НК РФ). Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны, кроме того, письменно сообщать в налоговый орган сведения об открытии и закрытии счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях и др. (п. 2 ст. 23 НК РФ); плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы (п. 3 ст. 23 НК РФ) и т.п. Особо отмечено, что такая форма реализации как исполнение занимает центральное место в процессе реализации норм налогового права, поскольку отражает его императивное содержание.

15. Использование норм налогового права, выражается в том, что субъект налогового правоотношения получает определенное благо и как следствие удовлетворяются его интересы (например, право налогоплательщика, в соответствии со ст. 66 НК РФ, на получение инвестиционного налогового кредита). При этом он не должен препятствовать удовлетворению финансовых, а также общественных интересов других субъектов, а также прав на охрану и защиту названных интересов других лиц (в противном случае возможно злоупотребление правом). В частности, в вышеуказанном примере, такое возможно при предоставлении налогоплательщиком не соответствующего действительности фиктивного бизнес-плана инвестиционного проекта. В данном случае налогоплательщиком будут нарушены финансовые интересы государства на своевременное получение налогов в полном объеме. Говоря об использовании как форме реализации субъективных прав участников налоговых правоотношений, следует помнить, что использованию определенного субъективного права налогоплательщика практически всегда корреспондирует использование определенного права, а также одновременное исполнение определенной обязанности должностных лиц налоговых органов.

16. Констатируется, что по общему правилу, права, предоставленные участнику налоговых правоотношений, могут быть реализованы либо в форме использования самим субъектом, которому они предоставлены, либо реализованы в форме исполнения или соблюдения соответствующей (корреспондирующей) обязанности другим субъектом налогового правоотношения. Особенность же реализации прав налоговых органов заключается в том, что они (права) и используются указанными субъектами, и синхронно ими же соблюдаются и исполняются, поскольку указанные права, закрепленные налоговым законодательством, в то же время являются их обязанностями. Однако важно заметить, что в некоторых случаях практически невозможно дифференцировать такие формы реализации налоговых норм, как соблюдение и использование. Это относится, в частности, к закрепленному п. 11 ст. 21 НК РФ праву налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Это связано с тем, что законодателем оно отнесено именно к правам налогоплательщика (т.е. относится к использованию), а с другой стороны, его можно отнести и к обязанностям налогоплательщика, поскольку неправомерные требования налоговых органов могут противоречить не только интересам налогоплательщика, но при определенных обстоятельствах (преступный сговор, коррупция) также и интересам государства, и, прежде всего, финансовым. В связи с этим предлагается дополнить ст.24 НК РФ и включить в обязанности налогоплательщика обязанность не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, содержащие признаки коррупции.

17. Правоприменение налогово-правовых норм налоговыми органами определяется как особая форма реализации налогового права по своему содержанию представляющая собой особый способ перевода общих предписаний налогово-правовых норм в поведение конкретных субъектов и участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и др.), наделяемых конкретными субъективными правами и юридическими обязанностями в налоговой сфере. Делается вывод о том, что правоприменительная деятельность налоговых органов, наряду с тем, что является частью финансовой деятельности государства, одновременно является частью компетенции налоговых органов.

18. Учитывая специфику и достаточное многообразие правовых связей, возникающих в процессе правоприменения налогово-правовых норм, диссертант предлагает рассматривать совокупность правоприменительных налоговых отношений в качестве самостоятельного института российского налогового права. При этом указанный институт должен охватывать систему правоприменительных налоговых отношений не только с участием судебных органов, но и отношений, складывающихся в сфере налоговой деятельности представительных органов, исполнительно-распорядительного аппарата, судебных, прокурорско-следственных, финансово-контрольных и других учреждений.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Проблемы реализации налогово-правовых норм»

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ

2. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (ред. от 30 декабря 2008 г.) // Российская газета.1993. 25 декабря; СЗ РФ. 2009. № 4. Ст. 445.

3. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ (ред. от 2 июня 2009 г.) «О Конституционном Суде Российской Федерации» // СЗ РФ.1994. № 13. Ст. 1447; 2009. № 23. Ст. 2754.

4. Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 года № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» (с изм. от 7 мая 2009 г.) // СЗ РФ.1995. № 18. Ст. 1589; 2009. № 19. Ст. 2269.

5. Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 года № 1- ФКЗ «О судебной системе в Российской Федерации» (с изм. от 5 апреля 2005 г.) // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 1; 2005. №15. Ст. 1274.

6. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (с изм. от 30 декабря 2008 г. N 8-ФКЗ) «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 51. Ст. 5712; 2009. № 1. Ст.З.

7. Федеральный конституционный закон от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» (с изм. от 24.04.2008 г. № 1-ФКЗ) // СЗ РФ. 2004. №27. Ст. 2710; 2008. № 17. Ст.1754.

8. Федеральный закон от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (с изм. от 22.07.2008 г. № 137-Ф3) // СЗ РФ. 1994. №35. Ст.3649; 2008.№ 30 (часть 1). Ст. 3593.

9. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (ред. от 26 декабря 2008 г. № 293-Ф3)//С3 РФ. 1995. № 33. Ст. 3349; 2008. № 52 (Часть 1). Ст. 6248.

10. Федеральный закон от 26 февраля 1997 г. № 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» (с изм. от 25.10.2006 г. № 169-ФЗ) // СЗ РФ. 1997. №9. Ст. 1014; 2006.№ 44. Ст. 4534.

11. Федеральный закон от 17 декабря 1998 г. N 188-ФЗ (ред. от 22.07.2008 № 147-ФЗ) "О мировых судьях в Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. №51. Ст. 6270; 2008. № 30 (ч. 1). Ст. 3603.

12. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. от 30.12.2008 N 304-Ф3) //СЗ РФ. 2001. №51. Ст.4832; 2009. № 1. Ст. 12.

13. Федеральный закон от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»// СЗ РФ. 2006. № 19. Ст. 2060.

14. Федеральный закон от б октября 2003 г. № 131-ФЭ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. от 7 мая 2009'г. № 90-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3822; 2009. №19. Ст. 2280;

15. Федеральный закон от 2 октября?2007г. № 229-ФЗ (ред. от 3 июня 2009 г. № 106-ФЗ) «Об исполнительном производстве» // СЗ РФ.2007. №41. Ст. 4849; 2009. №23. Ст. 2761.

16. Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. N 273-Ф3 "О противодействии коррупции'7/СЗ РФ: 2008. № 52 (ч. 1). Ст. 6228.

17. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября-1994 г. № 51-ФЗ (с изм. от 9 февраля 2009 г.) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 2009. № 7. Ст. 775.

18. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 9 апреля 2009 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; 2007. № 15. Ст. 1778.

19. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 22 июня 2009 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2009. №27. Ст. 3383.

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июляТ998 г. №• 146-ФЗ (ред. от 3 июня 2009 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2009: №23. Ст. 2775.

21. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 3 июня 2009 г.) // СЗ РФ: 2000. № 32. Ст. 3340; 2009. №23. Ст. 2775.

22. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ> (ред. от 30 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066; 2008. № 48. Ст.5500.

23. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002г. № 138-Ф3 (ред. от 28 июня 2009г.)// СЗ РФ: 2002.№ 46.Ст. 4532; 2009.№ 26.Ст. 3126.

24. Закон РФ> от 24 июня 1993 г. N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» (с изм. от 31.12.2002) (утратил силу с 1 июля 2003 года в связи с принятием ФЗ от 30.06.2003 N 86-ФЗ // СЗ РФ. 2003. №27 (Часть, 1). Ст. 2700).

25. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ1. ФЕДЕРАЦИИ

26. Закон Республики Башкортостан от 12'августа 1996 г. № 42-з (ред. от 27.04.2009 № 117-з) «О нормативных правовых актах Республики Башкортостан»

27. Законы Республики Башкортостан. 1997 выпуск XIV; Республика Башкортостан . 2009. 29 апр. № 82(26817).

28. Закон Смоленской области от 3 июня 2004 г. № 23-з (ред. от 31.03.2008г. № 21-з) «О порядке и условиях предоставления льгот по налогам в Смоленской области» // Смоленская газета. 2004. № 23; 2008. № 27.

29. Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-03 (ред. от 12.02.2009 г. № 10/2009-03) «О льготном налогообложении в Московской области» // Ежедневные Новости. Подмосковье. 2004. №226; 2009. № 36.

30. Закон Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. №8-3 (ред. от 25.12.2008 г. № 183-3) "О нормативных правовых актах в Нижегородской области" // Нижегородские новости. 2005. 26 февр. N 34(3206); 2008. 27 дек. № 239(4131).

31. Закон Томской области от 13 июня 2007 г. № 109-03 «О льготном налогообложении на территории Томской области»// Томские новости. 2007. № 25.

32. УКАЗЫ И РАСПОРЯЖЕНИЯ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

33. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 (ред. от 22 июня 2009 г.) «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. №11. Ст. 945; 2009. № 26. Ст. 3167.

34. Указ Президента Российской Федерации от 20 мая 2004 г. № 649 (ред. от 25 декабря 2008 г.) «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. № 21. Ст. 2023; 2008. № 52 (Часть 1). Ст.6366.

35. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 (с изм. от 09 марта 2004 г. №314) «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // СЗ РФ.2003. № 12. Ст. 1099; 2004. №11. Ст. 945.

36. Распоряжение Президента РФ от 13 июня 2009 г. N 368-рп «О подписании Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Абхазия о сотрудничестве в военной области»// СЗ РФ. 2009. № 25.Ст. 304

37. ПОСТАНОВЛЕНИЯ И РАСПОРЯЖЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

38. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 1998 г. № 387 «О заключении межправительственных соглашений о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства» // СЗ РФ. 1998. № 15. Ст. 1791.

39. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 утверждено Положение «О Министерстве финансов Российской Федерации» (ред. от 10 марта 2009 г. №212) //СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3258; 2009. № И. Ст. 1312.

40. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 утверждено Положение «О Федеральной налоговой службе» (ред. от 27 января 2009 г. № 43) // СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961; 2009. № 6. Ст. 738.

41. АКТЫ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

42. Приказ Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. №85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков»// Российская газета. 2005. 16 августа.

43. Письмо Министерства финансов РФ от 07 июня 2006 г. N 03-02-07/1-147 «Об участии органов внутренних дел в мероприятиях налогового контроля» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2006. № 16 (август).

44. АКТЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ1. ФЕДЕРАЦИИ

45. Письмо ФНС РФ от 10 августа 2005 г. № ГВ-6-21/670@ «О порядке установления и введения в действие местных налогов» // Экономика и жизнь. 2005. №36.

46. Приказ ФНС РФ от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@"Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" // Российская газета. 2007. 27 июля.

47. Приказ ФНС РФ от 27 августа 2007 г. № ММ-3-09/553@ "Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков российских организаций" // Документы и комментарии. 2007. №21.

48. Письмо ФНС РФ от 9 апреля 2009 г. N 3-5-04/405@ "О правомерности направления требования об уплате налога" // Не опубликовано. Содержатся СПС «КонсультантПлюс».

49. Письмо ФНС РФ от 26 мая 2009 г. №3-5-03/652@ "О социальном налоговом вычете на обучение"// Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс».

50. АКТЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ1. ФЕДЕРАЦИИ

51. Телетайпограмма ФТС РФ от 30 июня 2009 г. N ТФ-797 «Об особенностях применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении отдельных видов товаров» // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс».

52. АКТЫ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

53. АКТЫ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНКА1. РОССИИ)

54. Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах Российской Федерации» (в ред. от 22 января 2008 г. № 1964-У) // Вестник Банка России. 2002. № 74; 2008. № 9.1. АКТЫ СУДЕБНОЙ ВЛАСТИ

55. Постановление Президиума ВС РСФСР от 17 июля 1990 г. "О Федеративном договоре» //Ведомости СНД и ВС РСФСР .1990. № 8. Ст. 112.

56. Постановление ВС РСФСР от 16 мая 1991 г. "Об основных началах национально государственного устройства РСФСР (о Федеративном договоре)"// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 22. Ст. 770.

57. Решение ВАС РФ от 17 октября 2000 г. № 8464/07 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от0609.2006 N 03-06-01-02/35 "О налоге на имущество организаций"// Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

58. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"// Вестник ВАС РФ. 2001. №7.

59. Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2002 г. N Ф04/603-58/А46-2002 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

60. Определение Конституционного Суда РФ от 5 ноября 2002 года N 319-0 по жалобе некоммерческой организации учреждения по управлению персоналом "Персона" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 2.

61. Постановление ФАС Московского округа от 20 декабря 2002 г. N КА-А40/8183-02 //Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

62. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.

63. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 декабря 2003 г. N А52/1847/2003/2 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

64. Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля г. 2004 г. N 169

65. О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации»// СЗ РФ. 2004. № 48. Ст. 4838.

66. Постановление ФАС Московской области от 10 июня 2004 г. № КА-А40-4531-04 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс».

67. Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 октября 2004 г. № 4356/04 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

68. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2004 г. № А29-4963/2003-2056/2003-36 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс. Регион».

69. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 ноября 2004 г. N А26-4709/04-28 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

70. Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г. № 3521/04, от 5 декабря 2004 г. № 10855/06 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

71. Постановлении Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. N 4746/04 // Вестник ВАС РФ. 2005. № 4.

72. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2005 г. N А56-14510/04 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонстультантПлюс».

73. Постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2005 г. № 16507/04// Вестник ВАС РФ. 2005. № 8.

74. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 августа 2005 г. по делу N А29-9744/2004а. // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

75. Письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»// Вестник ВАС РФ. 2006. №3 (Обзор).

76. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 апреля 2006 г. N А79-7253/2005 // Содержится СПС «КонстультантПлюс».

77. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 апреля 2006 г.ЫА79-7258/2005//СодержитсяСПС «КонсультантПлюсРегион».

78. Постановление Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 25"О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" // Вестник ВАС РФ. 2006. № 9.

79. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. № Ф04-8260/2006 (29246-А67-33) // Не опубликовано. Содержится СПС «КонстультантПлюс».

80. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. N Ф04-8947/2006(30073-А46-26) // Не опубликовано. Содержится СПС «КонстультантПлюс».

81. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. по делу N АЗЗ-14958/06-Ф02-578/07 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс. Регион».

82. Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 15311/06 от 13 марта 2007 г. // Не опубликовано. Содержится СПС «КонстультантПлюс».

83. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2007 г. N Ф03-А24/07-2/366 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

84. Постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. № 8661/ 07 //Вестник ВАС РФ. 2008. № 2.

85. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 января 2008 г. № 8922/07 // Вестник ВАС РФ.2008.№ 4.

86. Определение ВАС РФ от 1 ноября 2008 г. № 12013/08 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

87. Решение Арбитражного суда Республики Коми от 6 ноября 2008 г. по делу N А29-5319/2008 // Не опубликовано. Содержится в СПС «КонсультантПлюс •Регион».

88. Определение ВАС РФ от 13 октября 2008 г. N 13012/08 по делу N А57-7032/2007-22 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс. Регион».

89. Определение ВАС РФ от 22 января 2009 г. № ВАС-16758/08 // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

90. Определение ВАС РФ от 18 февраля 2009 г. N ВАС-16123/08 по делу N А19-16473/07-56 //Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

91. Определение ВАС РФ от 29 апреля 2009 г. N ВАС-5318/09 по делу N А58-4464/08 //Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюсРегион».

92. Определение ВАС РФ от 9 июня 2009 г. № ВАС-6606/09 по делу №А76-10892/08-41-352 //Не опубликовано. Содержится в СПС «КонсультантПлюс».

93. МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ

94. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства от 18 мая 2001 г. // Не опубликовано. Содержится СПС «КонсультантПлюс».

95. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы //СЗ РФ. 2004.№23. Ст.2236.

96. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы //СЗ РФ. 2004. №9. Ст.699.

97. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле //СЗ РФ. 2004. №27. Ст. 2716.

98. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов и взаимной торговле 2000 г.//БМД.2001.№10.

99. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии о сотрудничестве и обмене информации по вопросам соблюдения налогового законодательства в 2001 г. //БМД. 2001 №10.

100. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ (советского периода)

101. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред. от 16 ноября 1997г., с изм. от 15 июля 1999г.) "О Государственной налоговой службе РСФСР" (окончание действия редакции 13 июля 1999 г.)1. КНИГИ

102. Административное право: Учебник / Под ред. Н.М.Конина, Ю.Н. Старилова. Саратов.: изд-во ГОУ ВПО «СГАП», 2006. 596 с.

103. Актуальные проблемы финансового права Республики Беларусь, России, Украины / Отв. ред. Д.В. Винницкий. СПб.: Издательский Дом С.- Петерб. гос. ун-та, Издательство юридического факультета СПбГУ, 2006. -376с.

104. Апелъ А.Л. Основы налогового права. Курс лекций. СПб: Питер,2001. 160 е.: ил. - (Серия «Закон и практика»).

105. Артемов Н.М., Агимарина Е.М. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации: Учебное пособие. М., ООО «Профобразование», 2003. — 184с.

106. Артемов Н.М., Агимарина Е.М. Финансовое право: вопросы и ответы / Под ред. докт. юрид. наук. проф. Грачевой Е.Ю.М.: ИД «Юриспруденция», 2006. -160с. (Серия «Подготовка к экзамену»).

107. Байтин М.И. Сущность и основные функции социалистического государства. Издательство Саратовского университета, 1979.- 302 с.

108. Байтин М.И. Сущность права (современное нормативное правопонимание на грани двух веков). Саратов: СГАП, 2001. -416с.

109. Бакаева О.Ю. Основные финансово-правовые аспекты статуса таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н.И. Химичевой; Саратовский государственный социально-экономический университет. — Саратов,2002. 148 с.

110. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности и таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н.И.Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2004.- 196 с.

111. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: Правовые проблемы и экономические ориентиры. М.: Wolters-Kluwer, 2006. -284 с.

112. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов.- М.: Новый Юрист, 1998.- 624 с.

113. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов.- 3-е изд. М.: Юриспруденция, 1999. - 528с.

114. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. М.: ИКФ Омега- JI, 2002. 634 с.

115. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. Спб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003.-397 с.

116. Вознесенский ЭЛ. Дискуссионные вопросы теории социалистических финансов. JL: Изд-во Ленинградского университета, 1969.- 158 с.

117. Вознесенский ЭЛ. Методологические аспекты анализа сущности финансов. М.: Изд-во «Финансы», 1974. 116 с.

118. Вопленко H.H. Официальное толкование норм права. М., 1976. 220 с.

119. Вопленко H.H. Социалистическая законность и применение права / Под ред. М.И. Байтина. Саратов, 1983. 310 с.

120. Воронова Л.К., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учебное пособие для студентов юридических вузов и факультетов. Харьков: Легас, 2003. - 478 с.

121. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для ВУЗов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. 356 с.

122. Гатаулин A.M. Экономическая теория: толковый терминологический словарь. М.: Колос, 1999. -248 с.

123. Годме 77.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. 437с.

124. Головистикова А.Н., Дмитриев Ю.А. Проблемы теории государства и права: Учебник.- М.: Изд-во Эксмо, 2005. 832 е.- (Российское юридическое образование).

125. Горбунова О.Н. Источники финансового права. Финансовое право: Учебник /Под ред. О.Н Горбуновой.- 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004. 295с.

126. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004. 389 с.

127. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. 3-е изд. испр. и доп. М.: Юриспруденция, 2001. 208с. (Серия «Подготовка к экзамену»).

128. Грачева Е.Ю., Соколова ЭД. Источники финансового права Финансовое законодательство. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004. — 225 с.

129. Гриценко В.В. Теория российского налогового права: современные проблемы / Под ред. Н.И.Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005.- 440с.

130. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики. Автореф дис.докт. юрид. наук. Саратов, 2008. -58с.

131. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие. «РУМЦ ЮО", 2006 // Содержится СПС «Консультант Плюс».

132. Завадская JI.H. Механизм реализации права.- М.: Наука. 1992.

133. Заполъский C.B. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография / C.B. Запольский. М.: РАП, Эксмо, 2008. - 160 с. - (Юридическая библиотека России).

134. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России/ М.Н. Карасёв. М.: ООО «Вершина», 2004.- 244 с.

135. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА. 2001.-304 с.

136. Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). М.: Аванта + , 2000. 560 с.

137. Киримов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права).- М.: Аванта+, 2000. -560 с.

138. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран:вопросы теории и практики. М.: Манускрипт., 1993. 112с.

139. Колесников A.B. Правовой статус исполнительных органов местного самоуправления / Под ред. Н.М. Конина. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2004. - 220с.

140. Комаров С.А. Общая теория государства и права: Учебник. 6-е изд., дополненное. СПб: Издательство Юридического института (Санкт-Петербург), 2001. 498 с.

141. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой /Сост. и автор коммент. С.Д. Шаталов.М., 2000. -647 с.

142. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М.: Норма, 2004. 704 с.

143. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. М.: Высшее образование, 2006.- 410 с. (Основы наук).

144. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения: Монография. М.: ООО «ПолиграфОпт» 2004.- 416 с.

145. Кулапов В.Л. Теория государства и права: учебное пособие. 3-е изд., испр. и доп. - Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005.-356с.

146. Кулапов В.Л. Теория государства и права: учебное пособие.- 4-е изд.,испр. и доп.-Саратов: Изд-во ГОУ ВПО « Саратовская государственная академия права», 2005. 376 с.

147. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций.- М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфорР», 2001.-360 с.

148. Кучерявенко Н.П.Налоговое право: Учебник.- Харьков: Легас, 2001.584 с.

149. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т.П.: Введение в теорию налогового права. Харьков, 2004. 638 с.

150. Лазарев В.В. Применение советского права. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1972. -276 с.

151. Леушин В.И. Теория государства и права: Учебник для вузов /Под ред. Проф. В.М. Корельского и проф. В.Д. Перевалова. 2-е изд., изм. и доп. М.: НОРМА (Издательская группа НОРМА ИНФРА - М), 2000. - 538 с.

152. Любашиц В.Я., Смоленский М.Б., Шепелев В.И. Теория государства и права. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2002. 350 с.

153. Малъко A.B. Правотворчество: понятие, принципы и виды / Теория государства и права: учебник /кол.авторов; отв. ред. Малько A.B.- 3-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2008.

154. Малько A.B., Шундиков КВ. Цели и средства в праве и правовой политике. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2003. -296 с.

155. Манохин В.М. Правотворческая деятельность в субъектах Российской Федерации: Вопросы методики. Саратов: СГАП, 2000.

156. Манохин В.М. Организация правотворческой деятельности в субъектах Российской Федерации. Саратов: Изд-во Сарат. гос. академии права, 2002.- 240 с.

157. Марченко М.Н. Теория государства и права. М., 2001. 420с.

158. Марченко М.Н. Источники права: учеб. пособие. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 550 с.

159. Матузов Н.И., Малъко A.B. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристь, 2006. 541 с.

160. Миронова С.М. Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации (финансово-правовой аспект): монография \ С.М. Миронова.- М., 2007. -200 с.

161. Мицкевич A.B. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Под ред. проф. Н.М. Марченко. Том 2. Теория права.- М.: Изд-во «Зерцало», 1998.- 400 с.

162. Морозова JI.B. Конституционное регулирование в СССР. М., 1991.234 с.

163. Налоги и налоговое право / Под ред. A.B. Брызгалина // Содержится СПС «КонсультантПлюс».

164. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. Питер. 2000. 220 с.

165. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656 с.

166. Налоговое право Украины: Учебное пособие/Под ред. проф. Кучерявенко Н.П.- X.: Jlerac, 2004. 488с.

167. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2005. 377 с.

168. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая: Постатейный комментарий/ Под ред. В.И. Слома. М.: Статут, 1998.- 416 с.

169. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. Пособие / под ред. проф. Ю.Ф.Кваши.-М.:Юристъ,2001. 540с.

170. Налоговый процесс: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. 260 с.

171. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер,2002.160с.

172. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства. Учебник для юридических вузов и факультетов. М.: НОРМА (Издательская группа НОРМА — ИНФРА-М), 2001. 576 с.

173. Общее административное право: учебник / под ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж: Изд-во Воронеж.гос.ун-та, 2007.-848с.

174. Ожегов С.И. и Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт российского языка им. В.В. Виноградова.- 4-е изд., дополненное. М.: Азбуковник,1999.-994 с.

175. Основы налогового права. Учебное пособие. Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко.- Харьков: Легас, 2003. 384с.

176. Панов А.Т. Проблемы эффективности права // Актуальные вопросы юриспруденции: Сб. науч. трудов/ Отв. ред О.Ю. Бакаева. — Саратовский государственный социально-экономический университет, 2003. 104 с.

177. Пепеляев С.Г. Источники налогового права. Налоговое право: Учебное пособие /под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. 363 с.

178. Пепеляев С.Г. Налоговое законодательство. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г Пепеляева. М., 2000. 392 с.

179. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2003. 360с.

180. Поляков В.В., Котляренко С.П. Международное многократное налогообложение. Налоговое право: Учебное пособие /Под ред. С.Г Пепеляева. М.,2000. 382 с.

181. Правовая наука и реформа юридического образования: сб. науч. трудов. Вып. 19: Правотворчество и правоприменение: Взаимосвязь и проблемы повышения юридического качества/ под. Ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж гос. ун-т, 2006. - 256 с.

182. Правовые акты. Учебно-практическое и справочное пособие /Ю.А. Тихомиров, И.В. Котелевская. -М., 1999. 364 с.

183. Пряхина Т.М. Конституциональная доктрина Российской Федерации: науч. издание.- М., ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. 279 с.

184. Рогожин H.A. Судебная практика и ее роль в правовом регулировании предпринимательской деятельности. М.: «Волтерс Клувер», 2004. 232 с.

185. Рыбаков О.Ю. Российская правовая политика в сфере защиты прав и свобод личности / О.Ю.Рыбаков. СПб.: Юрид. центр Пресс, 2004. 352 с.

186. Рыбаков О.Ю. Личность. Права и свободы. Правовая политика: Монография. М.: РПА МЮ РФ, 2004.- 260с.

187. Савин А.Ю. Финансовая деятельность государства и финансовое право переходного периода. Финансовое право. М., 1997. 150 с.

188. Синюков В.Н. Российская правовая система: Введение в общую теорию. -Саратов: Полиграфист. 1994.

189. Словарь иностранных слов.- 15-е изд., испр.- М.: Рус.яз., 1988. -608 с.

190. Смирникова Ю.А. Механизм регулирования налоговых отношений в кн. Налоговое право России: Учебник для вузов /Отв.ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. — М.: Издательство НОРМА,2003. 342 с.

191. Старилов Ю.Н. Административное право: В 2 ч. Ч. 1: История. Наука. Предмет. Нормы. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1998. - 392 с.

192. Старилов Ю.Н. Курс общего административного права. В 3 т. Т. 2: Государственная служба. Управленческие действия. Правовые акты управления. Административная юстиция. М.: Норма-Инфра-М, 2002. 600 с.

193. Старилов Ю.Н. Административное право — на уровень правового государства / Ю.Н. Старилов; Воронеж, гос. ун-т. Воронеж: Изд-во Воронеж. Гос. ун-та, 2003. - 80 с.

194. Старилов Ю.Н. Административное право как учебный курс и как отрасль юридической науки/ Общее административное право: учебник/под ред. Ю.Н.Старилова. Воронеж: Изд-во Воронеж.гос.ун-та, 2007. 848с.

195. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф.Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право. 2004. -192с.

196. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник. 2-е изд. стер. М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2002. 527 с.

197. Тедеев A.A. Бюджетное право и процесс: Учебное пособие. -М.: Изд-во Эксмо, 2005. 416с.(полный курс за три дня).

198. Теория государства и права. Курс лекций/ под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько М.: Юрисгь, 1997.- 672 с.

199. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузов и A.B. Малько. М.: Юрисгь, 1999. - 672с.

200. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова и А. В. Малько. М.: Юристъ, 2000. 776 с.

201. Теория государства и права. Учебник. Издание 3-е, расширенное и дополненное. Под ред. М.Н. Марченко.- М.: Издательство ЗЕРЦАЛО, 2001. 624 с.

202. Теория права и государства. Учебник/Под ред. Проф. В.В. Лазарева. 2-е, перераб. дополн. изд-е. М.: Право и закон, 2002. -485 с.

203. Теория государства и права: учебник /кол. авторов; отв. ред. Малько A.B.- 3-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2008. 400 с.

204. Тихомиров Ю.А. Публичное право: Учеб. М.: Изд-во БЕК, 1995. 496 с.

205. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса. М.: Юринформцентр, 1998. 600 с.

206. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций / Д.В. Тютин. М.: РАП; Эксмо, 2009.- 432 с. (Учебный курс: кратко и доступно).

207. Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. М.: Изд-во Юристъ, 2005. 587 с.

208. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристь, 2002. 576 с.

209. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М., 2004. 582 с.

210. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. 2-е изд., перераб. и доп.М.: Юристъ, 2006. 592с.

211. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008.- 768 с.

212. Финансовое право: учеб. 2-е изд., перераб. и доп./ А.Б. Быля, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.: отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2007. 528с.

213. Финансовое право: Учебник /Кол.авт.; отв.ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин.- М.: ООО «Издательство «Элит»», 2009. 750 с.

214. Финансовое право для экономических специальностей : учебник / кол. авт., под общ. ред. проф. С.О. Шохина. -М.: КНОРУС, 2006.- 544 с.

215. Финансовое право. Конспект лекций. М.: А-Приор, 2008.- 224 с.

216. Финансовое право: учеб. пособие / отв. ред. И.В. Рукавишникова. — М.: Норма, 2007.-512 с.

217. Финансовое право: учеб. пособие / отв. ред. И.В. Рукавишникова. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009. - 592 с.

218. Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства. Выпуск 1. -Черновцы: «Рута», 2003. 360 с.

219. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003.-168 с.

220. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997.336 с.

221. Химичева Н.И., Покачалова E.B. Финансовое право / Отв. ред. д.ю.н.

222. H. И. Химичева. М., 2005. 464 с.

223. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Н.М.Основы налогообложения. Учебное пособие (Серия «Право и экономика»). -Издательство «Европейский Дом», Санкт-Петербург, 2002. 432 с.

224. Цинделиани H.A. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства. Выпуск1. -Черновцы: «Рута», 2003. 360 с.

225. Антипова Т.В. Правила применения нормативных правовых актов// Право и Экономика.2004. №11(201). С.3-6.

226. Бартунаева H.JI. "Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности". "Волтерс Клувер", 2007. // Содержится« в СПС «КонсультантПлюс».

227. Бондарь Н.С. Налоги как связующее звено между властью и свободой. Налоговое право в свете конституционного правосудия //Сравнительное конституционное обозрение. 2006. №3.

228. Бошно C.B. Доктринальные и другие нетрадиционные формы права // Журнал российского права. 2003. №1.

229. Брызгалин A.B., Ильин А. В., Бабанин В.А. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права // Налоги и финансовое право. Приложение № 7. 2004. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

230. Винницкий Д.В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права. // Законодательство. 2003. № 7. С.22-32.

231. Гругико Д. Административно-процессуальная юрисдикционная деятельность и налоговый процесс: к вопросу о сущности и соотношении институтов // Арбитражный и гражданский процесс". 2007. N 12; 2008. N 1.

232. Ефимов А.Г. Ответственность за совершение налоговых правонарушений //practica.saldo.ru/arbitr/arbitr07.html.

233. Ефремов Л. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США // Хозяйство и право. 1998.№ 4.

234. Иванов A.A. О путях повышения эффективности правосудия // Журнал российского права. 2005. № 12. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

235. Исаенкова О.В. Дефекты правотворчества // «эж-ЮРИСТ». 2008. №38.

236. Исаков В.Б. Федеральное законодательство: некоторые тенденции развития //Журнал российского права. 2000. №3.

237. Исаков Н.В., Малъко A.B., Шопина О.В. Правовые акты: общетеоретический аспект исследования //Правоведение. 2002.№3.

238. Касъяненко JJ.M. Проблемные аспекты законотворческого процесса в Украине // Научные труды. Российская академия юридических наук. Выпуск 6. В трех томах. Том 2. М.: Издательская группа «Юрист», 2006. -1080 с.

239. Карташов В.Н. Правотворчество: подходы, идеи, суждения // Законотворческая деятельность субъектов Российской Федерации / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. В.И. Новоселова Саратов: СГАП, 1998. - 158 с.

240. Кислухин В.А. Проблемы эффективности реализации юридический ответственности (теоретико-правовой анализ) // Научные труды. В трех томах. Том 1/ Российская академия юридических наук. М.: Издательская группа «Юрист», 2005. 762с.

241. Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах)// Финансовое право. 2008.№ 2.

242. Мадьярова A.B. «Прецедентное право» в России: проблемный комментарий к законодательству и судебной практике (на примере регулирования экономических отношений). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

243. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. № 3.

244. Малъко A.B., Субочев В.В. Правовая политика в сфере реализации законных интересов// Академический и вузовский юридический научный журнал / Правовая политика и правовая жизнь. Саратов-Москва. 2 (27), 2007.

245. Мамаева Е.А. Содержание и структура правотворческой деятельности //Юридическое образование и наука. 2006. №3.

246. Мартынчик Е., Колоколова Э. Прецедентное право: от советской идеологии к международной практике // Российская юстиция. 1994. № 12.

247. Материалы дискуссии «Обсуждаем статью 304 нового АПК РФ» Электронный ресурс. // Информационное агентство «Клерк.Ру» [сайт]. URL: http://www.klerk.ru/law/72875 (дата обращения: 09.09.2008).

248. Миниахметов Р.Г., Файззулин Г.Г. Правотворческая и правоприменительная деятельность в Российской Федерации: вопросы теории и практики // Право и политика. 2007. №8(92).

249. Миронов А.Н. Юридическая стратегия в правотворческой деятельности // Российская юстиция. 2007.№6.

250. Никулина H.A. Проблемы правового регулирования расчетов по инкассо // Налоги (газета). 2006. №7.

251. Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право. 2007. №2. С. 22-27.

252. Панов А.Т. Проблемы эффективности права // Актуальные вопросы юриспруденции: Сб. науч. трудов/ Отв. ред О.Ю. Бакаева. Саратовский государственный социально-экономический университет, 2003. - 104 с.

253. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений // Финансовое право. 2004. №2.

254. Покачалова Е.В. Бизнес и российская государственная кредитно-долговая и налоговая политика: проблемы правового регулирования // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. Ростов-на-Дону. 2003. № 3 (27).

255. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? М.: изд-во «Статус-Кво 97», 2004. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

256. Сапрыкина И.А. Понятие и значение процессуальных норм налогового права/Вестник воронежского государственного университета. 2007. №1(2). С. 239253.

257. Сасов К.А. К вопросу о повышении качества конституционного правосудия // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 6.

258. Cammapoea H.A. Теоретические вопросы финансово-правового принуждения // Финансовое право. 2005. № 4.

259. Cammapoea H.A. К вопросу о государственном финансовом контроле // Финансовое право. 2006. № 1.

260. Cammapoea H.A. К вопросу о финансово-правовой ответственности и финансовой безопасности // Правосудие в Поволжье. 2008.№ 4.

261. Смирнов JI.B. Деятельность судов Российской Федерации как источник права // Журнал российского права. 2001. № 3.

262. Соколова Ю.А. Нормативные акты органов исполнительной власти в юридическом механизме реализации закона // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. 2003. № 3(27).

263. Спектор Е.И. Судебный прецедент как источник права // «Журнал российского права». 2003. № 5. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

264. Титов A.C. Противоречия и перспективы развития налоговых правоотношений //Финансовое право. 2006.№ 1.

265. Тру фанов Н.В. О влиянии актов применения норм административного права на нормотворческую деятельность // Научные труды. Российская академия юридических наук. Выпуск 6. В трех томах. Том 2. М.: Издательская группа «Юрист», 2006. -1080 с.

266. Удодов А.Г. Цели и принципы правотворчества в России в условиях становления абсолютизма // История государства и права. 2007. № 6.С.11-13.

267. Фалъкина Т.Ю. К понятию механизма реализации права как разновидности правового механизма // Право и образование. 2007. №4. С. 76-82.

268. Цветков И.В. Проблемы практической реализации решений Конституционного Суда РФ в сфере налогового контроля // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2005 года. М.: Волтерс Клувер, 2007.-345 с.

269. Шувалов И.И. Проблема эффективности правотворчества в свете современной политико-правовой теории управления обществом // Журнал российского права.2005. №4.

270. Шундиков КВ. Цели, средства и результаты в правореализационном процессе // Правоведение. 2001. №4 (237).

271. Ялбулганов A.A. Развитие законодательства о налогообложении земли в дореволюционной России // Государство и право. 1999. №12.

272. Ялбулганов A.A. Эволюция бюджетного законодательства России: начало 19 конец 20 века // Научные труды. Российская академия юридических наук. Выпуск 6. В трех томах. Том 2. М.: Издательская группа «Юрист», 2006. -1080 с.1. ИНОСТРАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

273. Bentham J. Truth versus Ashhurst ; or Law as It Is Contrasted With What It is Said to Be. P.236.

274. АВТОРЕФЕРАТЫ ДИССЕРТАЦИЙ И ДИССЕРТАПИИ

275. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. Автореф. дисс. . докт. юрид. наук. Саратов, 2005. 50 с.

276. Борисова О.В. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налоговым спорам: Диссертация на соискание ученой степени канд.юрид.наук.- М., 2003. 215с.

277. Becmpoea М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми органами и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей: автореф. дисс. докт. юрид. наук, М., 2008. 42 с.

278. Гревцов Ю.И. Использование права субъектами юридических отношений: проблемы теории и практики: автореф.дисс. докт.юрид.наук. Л., 1989. -30 с.

279. Гудым В.Н. «Способы защиты прав налогоплательщиков: современное состояние и перспективы развития». Автореферат дисс. канд. юрид. наук. М., 2008.-33 с.

280. Гурова Т.В. Источники российского права. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1998. 35 с.

281. Заполъскш C.B. Правовые проблемы самофинансирования предприятий в условиях полного хозяйственного расчета (финансово-правовой аспект): автореф. дисс. докт. юрид. наук. М.,1989.

282. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования : автореф. дисс.докт. юрид. наук. М., 2005. 34 с.

283. Лайченкова H.H. Стимулы в налоговом праве // Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2007. 26 с.

284. Медная Ю.В. Поднормативное регулирование общественных отношений: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2008. 22 с.

285. Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права: на примере ЕС и РФ. Дисс. . .канд. юрид. наук. М., 2003.

286. Олейникова С.Г. Источники налогового права Российской Федерации: Дисс. на соискание ученой степени канд.юрид.наук.- М., 2003. — 228 с.

287. Попов О.В. Теоретическо-правовые вопросы судебного правотворчества в Российской Федерации. Дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. Тольятти, 2004. 33 с.

288. Попова С. С. Конституционно-правовые принципы налоговой системыв решениях Конституционного Суда Российской Федерации: Дибс.на соискание ученой степени канд.юрид.наук.- М., 2005. 225 с.

289. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Автореф. дисс. . докт. юрид. наук. М., 2003. 50 с.

290. Решетов Ю.С. Механизм реализации советского права: автореф. дисс. докт. юрид. наук. М., 1991. 46 с.

291. Сапун В.А. Теория правовых средств и механизм реализации права. Дисс. докт юрид. наук. Н.Новгород, 2002. 489 с.

292. Саттарова H.A. Принуждение в финансовом праве. Дисс. на соискание ученой степени д-ра юрид. наук.- М., 2005. 493 с.

293. Саттарова H.A. Принуждение в финансовом праве. Автореф. дис. .д-ра юрид. наук, М., 2006. 43 с.

294. Соловьёв В.Ю. Судебная практика в российской правовой системе: Дис. . канд. юрид. наук. М. 2003.

295. Чекмышев К.Н. Судебные акты в системе налогово-правового регулирования Автореф. дисс. на соискание уч.ст. канд. юрид. наук, 2009. 23 с.

296. Чужикова Н.И. Источники финансового права. Автореф. дис. . канд. юрид. наук, Воронеж, 2004. 23 с.

297. Ярмухаметов Р.З. Договор как источник публичного права. Автореф. дис. . канд. юрид. наук, М. 2002. 23 с.

Автор: Алимбекова, Анастасия Сергеевна
Город: Саратов
Год: 2009
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Проблемы реализации налогово-правовых норм тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Проблемы реализации налогово-правовых нормтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Проблемы реализации налогово-правовых норм»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Алимбекова, Анастасия Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Проблемы реализации налогово-правовых норм"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Алимбекова, Анастасия Сергеевна, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Проблемы реализации налогово-правовых норм»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Проблемы реализации налогово-правовых норм»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Алимбекова, Анастасия Сергеевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Проблемы реализации налогово-правовых норм"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Алимбекова, Анастасия Сергеевна, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Проблемы реализации налогово-правовых норм»