Специальные налоговые режимытекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Специальные налоговые режимы»

На правах рукописи

Матинов Алексей Сергеевич

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальность 12.00.14 - Административное право; финансовое право; информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва 2005

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации».

Научный руководитель: заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор Кучеров Илья Ильич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Вельский Константин Степанович

кандидат юридических наук Журавлева Оксана Олеговна

Ведущая организация -

Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится ./^ноября 2005 года в Л часов на заседании диссертационного совета Д 229.001.01 при Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации по адресу: 117638, г. Москва, ул. Азовская, д. 2, корп. 1, ауд. 49.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации.

Автореферат разослан «_» октября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совет! кандидат юридических наук, доцент

дЛ. Смирникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономика России на пути к рыночным отношениям развивается чрезвычайно неравномерно, переживая кризисы и потрясения, которые в свою очередь откладывают негативный отпечаток на социально-экономическое развитие нашей страны в целом.

Правильно сбалансированная налоговая политика служит главным инструментом государства в решении социально-экономических задач. В этой связи необходимо отметить появившуюся в последнее время положительную тенденцию, направленную на либерализацию налоговой системы, снижение налогового бремени налогоплательщиков, применение специальных мер налогового регулирования.

Выбор данной темы обусловлен наличием в налоговом праве института специальных налоговых режимов, который до настоящего времени практически не подвергался комплексному исследованию на диссертационном уровне.

Указанные режимы существенно изменяют общий порядок исчисления и уплаты налогов и влияют на исполнение налоговых обязанностей.

Выделение различных режимов налогообложения в институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности.

Вместе с тем необходимо отметить, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующее специальные режимы налогообложения содержит много противоречий, препятствующих обеспечению субъектов предпринимательства должными гарантиями и, соответственно, стабильными условиями осуществления деятельности.

Особую актуальность исследованию указанной проблемы придает проводимая в России налоговая реформа, в рамках которой, по мнению диссертанта, возможно наиболее оптимально провести совершенствование правового регулирования специальных режимов налогообложения.

В этой связи требуется проведение исследования норм права, которые ре1улируют деятельность хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, в целях выявления противоречий и неясностей правовых норм, разработки теоретических основ и концепций для унификации порядка и условий применения данных режимов.

Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе проведенного анализа системы правового регулирования специальных налоговых режимов выявить недостатки и пробелы в российском законодательстве и выработать предложения по разработке научно обоснованных положений по совершенствованию законодательства данной сферы.

Указанная цель предопределила постановку и решение следующих задач:

- изучение и анализ исторического развития законодательства Российской Федерации, регулирующего специальное налогообложение, правовой природы специальных мер налогового регулирования, правового регулирования специальных налоговых режимов в зарубежных странах;

- изучение и анализ субъектного состава лиц, применяющих специальные налоговые режимы, их прав и обязанностей, порядка и условий применения специальных режимов налогообложения;

- изучение и анализ финансово-налоговых и организационных условий реализации специальных мер налогового регулирования;

- на основе проведенного комплексного изучения и анализа выработка предложений по совершенствованию законодательства в части, касающейся правового регулирования специальных налоговых режимов.

Объектом исследования являются общественные отношения, сложившиеся в ходе становления действующей системы специальных мер на-ло! ового регулирования; теоретические и практические вопросы правового регулирования специальных режимов налогообложения, раскрывающие сущность, состояние и пути совершенствования налоговой системы в части применения хозяйствующими субъектами специальных режимов налогообложения.

Предметом исследования являются нормы конституционного, финансового, гражданского законодательства, которые регулируют правоотношения между тосударством и налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и являющиеся правовой основой их использования.

Степень разработанности темы исследования. Теоретической базой диссертационного исследования являются труды российских ученых -специалистов в области теории государства и права, конституционного, финансового, налогового, таможенного, валютного, административного, предпринимательского, инвестиционного, гражданского права, труды по истории и экономике, касающиеся вопросов регулирования деятельности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

В работе были использованы труды авторитетных ученых в области финансового права: A.B. Брызгалина, Г.А. Гаджиева, О.Н. Горбуновой, А.Н. Гуева, Р.Ф. Захаровой, C.B. Земляченко, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучеро-ва, Н.П. Кучерявенко, М.В. Лушниковой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, A.B. Толкушина, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и лр.

Особое внимание уделено работам отечественных ученых в области финансового права: С.Ю. Витте, П.П. Гензеля, A.A. Исаева, И.М. Кулишера, М.Ф. Орлова, И.В. Попова, М. Сперанского, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула и др.

Проблемы, касающиеся правового регулирования деятельности налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, изучали Д.О. Александров, В.Р. Берник, М.Р. Бобоев, Р.Г. Габбасов,

A.Н. Головкин, Н.В. Голубева, И.В. Горский, Я.С. Друзик, E.H. Евстегнеев, Н.Т. Мембеталиев, В.А. Парыгина, A.B. Передернин, Ю.Д. Полонский,

B.Н. Росоловский, Ю.Л. Смирникова, C.B. Смышляева, A.A. Тедеев, H.H. Тю-по-рюков, Л.Б. Хван, А.И. Худяков, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Результаты их исследований также учтены при написании данной работы.

Институт специальных налоговых режимов до недавнего времени не подвергался исследованию на диссертационном уровне. В этой связи можно упомянуть лишь диссертационную работу O.A. Бондаренко «Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерацию) (М., 2005 г.), однако в ней автор ограничился исследованием только трех видов специальных налоговых режимов, что предполагает проведение исследований всего комплекса средств специального налогово-правового регулирования.

Методологической основой диссертационной работы послужил комплекс научных методов исследования: формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный и иные широко применяемые в гуманитарных науках.

Эмпирическую основу исследования составляют: нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, информационные материалы Государственной Думы Федерального Собрания РФ, а также нормативные правовые акты ряда зарубежных государств.

Научная новизна диссертационного исследования. Данная работа представляет собой комплексное исследование общественных отношений, складывающихся в ходе функционирования действующей системы специальных мер налогового регулирования. Ее научная новизна заключается в уяснении правовой природы специальных налоговых режимов, определении порядка и условий применения специальных налоговых режимов, раскрытии особенностей взимания налогов в процессе применения специальных

налоговых режимов, формулировании конкретных предложений по совершенствованию законодательства, регулирующего функционирование специальных налоговых режимов.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Выделение специального режима налогообложения возможно исключительно в сопоставлении с общим режимом, при котором они соотносятся как частное с общим. Основным отличительным признаком специальных налоговых режимов является перевод налогообязанного лица с общего порядка уплаты налогов на упрощенный, сочетающийся с предоставлением дополнительных льгот и заменой отдельных «общих» налогов единым налогом. Исключение составляют лишь ранее признаваемые специальными налоговыми режимами система налогообложения в свободных экономических зонах (далее - СЭЗ) и система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях (далее - ЗАТО).

2. Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

3. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты совокупности определенных налогов единым налогом. Сочетание юридических (правовых) средств, предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения специальных налоговых режимов, направлен прежде всего на упрощение налогового учета хозяйствующих субъектов, выражающегося в замене уплаты совокупности определенных налогов и сборов, как правило, составляющих основную налоговую нагрузку, уплатой единого налога. Способы определения налоговой базы единого налога могут быть различны. Одним из способов определения налоговой базы является прямой способ, основанный на определении показателей исходя из данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Другой способ - условный - позволяет определить налоговую базу по внешним признакам налогоспособности (например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

4. Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики (прежде всего следует выделить налоговые), которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

Одновременно с использованием свободных экономических зон и соглашений о разделе продукции налоговые системы зарубежных стран предусматривают также и иные виды специальных налоговых режимов, такие как единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог по упрощенной системе.

В Российской Федерации представлен и используется в той или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования, известный мировой практике.

5. Одно из направлений применения специальных режимов налогообложения призвано обеспечить пополнение соответствующих бюджетов за счет поступлений денежных средств от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль которых произвести затруднительно либо практически невозможно.

При этом основной и наиболее трудной задачей является определение налоговой базы по косвенным признакам, которая как можно ближе соответствовала бы действительной доходности хозяйствующих субъектов. В этой связи ограничение влияния на определение налоговой базы органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации является необходимым. Регулирование налоговой нагрузки на местах необходимо проводить с учетом конкретных особенностей хозяйствования, однако исключительно в рамках, определенных на федеральном уровне, что в наибольшей степени будет соответствовать интересам большинства налогоплательщиков и исключит возможные негативные последствия от злоупотреблений, некомпетентности, лоббирования интересов определенных категорий налогоплательщиков и пр.

6. Механизм налогообложения особых экономических зон (далее -ОЭЗ) и ЗАТО должен рассматриваться как разновидность специальных налоговых режимов, отличительной особенностью которых является налогообложение в зависимости от осуществления деятельности на определенной территории.

В связи с этим в перечень специальных налоговых режимов, предусмотренный ст. 18 НК РФ, следует включить систему налогообложения в ОЭЗ, а также систему налогообложения в ЗАТО, одновременно дополнив разд. VIII. 1 НК РФ соответствующими главами.

7. Следует различать собственно зоны с особым экономическим статусом, образованные в рамках специальных налоговых режимов, и зоны льготного налогообложения.

Специальные налоговые режимы базируются на особом порядке определения обязательных элементов налогообложения, установленных НК РФ, а также на освобождении от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы в отличие от зон льготного налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Функционирование зон льготного налогообложения в свою очередь основано исключительно на предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренных законодательством о налогах и сборах преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что ее содержание, выводы и предложения, сделанные в процессе написания, вносят определенный вклад в развитие доктрины налогового права. Диссертация является результатом самостоятельного исследования и содержит разработку основных положений проблем правового регулирования специальных налоговых режимов. Основные выводы и рекомендации, изложенные в ней, могут иметь определенное теоретическое и практическое значение.

Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы в работе по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, оценке его воздействия на налогообязанных лиц и в учебном процессе при чтении курса «Налоговое право».

Разработанные в исследовании теоретические положения и рекомендации по разрешению конкретных правовых проблем, возникающих в результате применения и функционирования отдельных специальных режимов налогообложения, могут быть полезны при проведении анализа целесообразности использования специальных налоговых режимов, а также при переходе с одного режима на другой отдельными субъектами предпринимательства.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в научных статьях. Отдельные положения диссертации также апробированы посредством выступлений на научно-практических конференциях и «круглых столах», в том числе на научно-практической конференции молодых ученых «Правоохранительные механизмы обеспечения экономической безопасности и противодействия экономическим и налоговым преступлениям» (М., 2004); международной дистанционной научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и соискателей «Совершенствование деятельности органов, осуществляющих борьбу с экономическими и налоговыми правонарушениями в странах СНГ» (Москва, 2004); при чтении лекций и проведении практических занятий со слушателями в Академии экономической безопасности МВД России; в ходе обсуждения и одобрения диссертации на заседаниях кафедры финансового права РИА Минюста России.

Структура диссертационного исследования. Структура диссертационной работы обусловлена целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих девять параграфов, заключения и списка использованной литературы.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается выбор темы диссертации, ее актуальность, определяются цель, задачи, объект и предмет исследования, характеризуется научная новизна и практическая значимость работы, ее методология, формулируются положения, выносимые на защиту, а также приводятся сведения о внедрении полученных в ходе исследования результатов.

Первая глава посвящена уяснению понятия, общих принципов установления и функционирования специальных налоговых режимов.

В первом параграфе диссертант производит ретроспективный анализ элементов специального налогообложения в России.

Подвергаются изучению правовые механизмы налогообложения сельскохозяйственных производителей и субъектов предпринимательства, имевших место в период проведения новой экономической полигики. Экономический уклад, состояние реформирования в указанный период проявляет сходство с проводимыми в настоящее время процессами реформирования.

Черты единого сельскохозяйственного и промыслового налогов, взимавшихся в послереволюционный период, в наибольшей мере присутствуют в специальных режимах налогообложения.

В результате проведенного анализа диссертант пришел к выводу, что преемственность в направлении налоговой реформы сельскохозяйственных товаропроизводителей на современном этапе проявляется прежде всего в упрощении системы налогообложения.

В настоящее время единый сельскохозяйственный налог как вид налогового режима представлен в составе специальных налоговых режимов.

При установлении и функционировании упрощенной системы налогообложения, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности наблюдаются черты промыслового обложения. Диссертант отмечает, что, несмотря на изучение отечественными учеными вопроса о нецелесообразности авансовой уплаты промыслового налога, до недавнего времени указанный порядок уплаты налогов был широко распространен в Российской Федерации (единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства).

В заключительной части параграфа сделан выводом о том, что рассмотренные исторические аспекты единого сельскохозяйственного и промыслового налогов свидетельствуют о происходивших процессах реформи-

рования налоговой сферы, которые были связаны прежде всего с заменой уплаты совокупности налогов, определяющих основную нагрузку, единым налогом. Данные преобразования позволяли значительно упростить систему налогообложения и, кроме того, обеспечить пополнение соответствующих бюджетов за счет поступлений денежных средств от обложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль которых произвести затруднительно либо практически невозможно. При этом основной и наиболее трудной задачей являлось определение налогооблагаемой базы по косвенным признакам, которая как можно ближе соответствовала бы действительной доходности хозяйствующих субъектов.

По мнению автора, решение аналогичных задач является приоритетным направлением и в настоящее время.

Во втором параграфе проводится исследование понятия и видов специальных налоговых режимов.

Исследуя правовую природу специальных налоговых режимов, автор прежде всего проводит анализ правового значения термина «режим» в целях дальнейшего определения содержания специального режима в качестве правового режима, используемого законодательством о налогах и сборах.

Использование работ в области теории права позволяет говорить, что в правовом режиме так или иначе можно выделить собую систему правового регулирования, созданную для достижения заданной цели. Такое представление правового режима дает возможность проанализировать соотношение отдельных правовых режимов, определить их индивидуальные признаки. Таким образом, каждый из правовых режимов индивидуализируется прежде всего целью, а также особой совокупностью юридических средств, составляющих систему правового регулирования определенной сферы общественных отношений.

При таком подходе законодательство о налогах и сборах представляется как совокупность правовых режимов, регулирующих правоотношения в этой области, что позволяет определить содержание специального налогового режима. При этом выделение специального режима налогообложения возможно исключительно в сопоставлении с общим режимом, при котором данные разделы соотносятся как частное с общим.

Диссертант приходит к выводу, что законодательные определения специальных налоговых режимов не отражали сущности налоговых правоотношений и их специфику в указанной сфере.

Основываясь на проведенном анализе, диссертант понимает, что специальный налоговый режим представляет собой порядок правового регули-

рования налоговых правоотношений, выражающийся в определенном сочетании юридических (правовых) средств и предусматривающий особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания определенной степени благоприятности для удовлетворения интересов отдельной категории субъектов налоговых правоотношений.

Введением в действие ст. 18, а также разд. VIII. 1 НК РФ не были созданы принципиально новые механизмы налогового регулирования, подобные механизмы были предусмотрены законодательством и ранее (упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции). В результате этого выделена группа правовых норм, регулирующих исследуемую сферу общественных отношений. Рассматриваемые изменения свидетельствуют о процессе совершенствования налогового законодательства, кодификации правовых норм и их внутриотраслевой классификации.

Совершенствование специальных мер налогового регулирования, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и именуемых специальными налоговыми режимами, является весьма приоритетным направлением, а также прогрессивной формой проведения государственной налоговой политики.

В третьем параграфе рассмотрены специальные меры налогово-правового регулирования зарубежных стран.

Наряду с обычным порядком налогообложения налоговым законодательством ряда стран предусмотрены также и специальные меры налогово-правового регулирования. Хотя термин «специальные налоговые режимы» используется не всегда, это не меняет содержание правоотношений.

Необходимость применения специальных налоговых режимов обусловлена тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности, а также специфику функционирования отдельных административных единиц, на территории которых действуют особые условия хозяйствования или режимы защиты.

Подводя итог, диссертант отмечает, что специальные меры налогового регулирования широко распространены во многих зарубежных странах. Примерами специальных налоговых режимов в зарубежных странах являются единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог по упрощенной системе и др.

При этом единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог по упрощенной системе в наибольшей степени применяются в странах СНГ и распространяют свое действие преимущественно на субъектов малого предпринимательства.

Вместе с тем наиболее широкое применение в зарубежных странах получили СЭЗ (до недавнего времени относящиеся к специальным налоговым режимам в Российской Федерации), а также соглашения о разделе продукции.

В России представлен и используется в той или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования, известный мировой практике.

Во второй главе диссертации анализируются особенности исчисления и уплаты налогов при применении конкретных специальных налоговых режимов налогообложения хозяйствующими субъектами.

Первый параграф этой главы посвящен системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, вступившая в силу с 1 января 2004 г., заменяет уплату совокупности налогов, определяющих основную налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Содержание широко используемого в нормативных правовых актах понятия «сельскохозяйственные товаропроизводители» существенно различается в разных актах, что приводит к затруднениям при определении хозяйствующими субъектами данной сферы своего статуса при возникновении разного рода правоотношений.

В этой связи диссертант приходит к выводу, что в целях поддержания единства правовой системы необходимо придерживаться унифицированной терминологии.

В данном параграфе диссертант рассматривает особенности применения данного режима налогообложения, проводит анализ обстоятельств, препятствующих переходу хозяйствующих субъектов на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этой связи автор полагает, что необходимо предусмотреть добровольный (уведомительный) порядок включения НДС в перечень налогов, заменяемых уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в значительной мере упрощает действующий ранее порядок исчисления и уплаты налогов, снижает затраты трудовых ресурсов по исчислению налоговых платежей, ведению бухгалтерского и налогового уче-

та, облегчает исполнение налоговых обязанностей, а также в наибольшей степени учитывает специфику деятельности хозяйствующих субъектов.

Во втором параграфе анализируется упрощенная система налогообложения.

В целом упрощенная система налогообложения характеризуется как наиболее эффективная форма ведения бухгалтерского и налогового учета для определенных субъектов предпринимательства, однако изучение правового регулирования рассматриваемого вида специальных налоговых режимов позволило выявить ряд проблем, связанных с его применением.

По мнению автора, остается нерешенной одна из главных проблем, возникающая у большинства налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения: они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В этой связи диссертант полагает, что для хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимо введение не обязательного, а добровольного (уведомительного) порядка освобождения от обязанностей плательщика НДС.

Внесение дополнений, определяющих порядок учета расходов на приобретение нематериальных активов, которые были осуществлены до перехода на упрощенную систему налогообложения, аналогично порядку, определенному для основных средств, а также расходов на создание нематериальных активов, которые понесли сами налогоплательщики, признается автором необходимым.

Кроме того, требуют детальной проработки и законодательного урегулирования вопросы, возникающие при исчислении, уплате и принятии НДС к налоговому вычету в переходный период субъектами упрощенной системы налогообложения.

Автор рассматривает также вопросы о необходимости внесения иных изменений в соответствующую главу НК РФ. По мнению диссертанта, вышеуказанные меры позволят поднять развитие малого предпринимательства в России на более качественный уровень.

Третий параграф содержит изложение вопросов, связанных с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности можно охарактеризовать как прогрессивную систему налогообложения, необходимую на данном этапе экономического развития России, в результате применения которой могут быть решены сле-

дующие наиболее важные задачи: снижение уровня непреднамеренных налоговых правонарушений в связи с простотой исчисления налога; установление постоянной суммы налога, способствующей определению правильного расчета своих финансовых возможностей хозяйствующими субъектами; независимость величины единого налога от реального оборота приводит к легализации большей части бизнеса; ведение наиболее эффективного налогового контроля субъектов предпринимательства в сферах деятельности, где контроль существенно ограничен или почти невозможен.

Автор обращает внимание на необходимость составления в кратчайшие сроки Государственного земельного кадастра в целях определения оптимальной величины вмененного дохода, близкой к реальному уровню извлекаемых доходов. Это должно осуществляться посредством корректировки базовой доходности коэффициентом К1, определяющимся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, и в свою очередь должно обеспечить определение оптимального уровня базовой доходности. Ведь уровень реализации товаров (работ, услуг) может значительно отличаться в зависимости от места их реализации (например, в центре населенного пункта или на его окраине), вместе с тем в зависимости от места расположения отличается стоимость земли, а также и фактическая покупательская способность населения.

В четвертом параграфе исследуются особенности применения налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Автором отмечается, что соглашение о разделе продукции (далее -СРП) является договором, носящим частноправовой характер с элементами публичных правоотношений. В отличие от лицензионной системы пользования недрами инвесторы с одной стороны и государство с другой выступают как самостоятельные субъекты хозяйствования.

До недавнего времени отношения государства с инвестором были построены по принципу административно-властных правоотношений без возможности согласования условий недропользования и сводились к выдаче лицензий. Государство при этом выступает не как сторона в договоре, а как властный орган. В соглашениях о разделе продукции государство является равноправной стороной, но с сохранением контрольно-надзорных функций.

Законодательство, регулирующее правоотношения, возникающие при заключении данного вида соглашений, содержит в себе диспозитивные, а

также императивные правовые нормы. Соглашения о разделе продукции совмещают в себе частноправовые и административные положения.

Принимая во внимание все сказанное выше, автор приходит к выводу, что соглашения о разделе продукции определяются как договоры концессионального типа, в соответствии с которыми Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в СРП, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Учитывая потребность значительных инвестиций для экономики России, развитие нормативного правового регулирования соглашений о разделе продукции представляется как наиболее перспективное направление.

В пятом параграфе анализируется специфика налогообложения в ЗАТО.

Исследуя систему налогообложения в ЗАТО, диссертант отмечает, что в связи с обеспечением особого режима безопасного функционирования предприятий и объектов у субъектов предпринимательства возникают трудности при осуществлении деятельности на таких территориях. Вместе с тем система налогообложения в ЗАТО, ранее отнесенная ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам и призванная к созданию специальных мер налогового регулирования в целях поддержки хозяйствующих субъектов на данных территориях, носила исключительно декларативный характер и не отвечала возложенным на нее задачам. Данные территории широко использовались хозяйствующими субъектами в целях уменьшения своих налоговых обязательств, в том числе и незаконными способами.

Признавая необходимость в специальных мерах регулирования деятельности хозяйствующих субъектов в ЗАТО (в рамках специальных налоговых режимах), автор считает необоснованным исключение ЗАТО из перечня специальных налоговых режимов, предусмотренного ст. 18 НК РФ.

В этой связи предлагается дополнить разд. VIII. 1 НК РФ главой, которая будет определять порядок и случаи применения системы специальных мер налогового регулирования, направленных на стимулирование предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования (в том числе и посредством предоставления налоговых льгот), зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территории ЗАТО, и обеспечивающих потребности населения данных территориальных образований.

В шестом параграфе исследуются проблемы налогообложения в свободных экономических зонах.

Проведенное исследование свидетельствует, что в результате отсутствия до недавнего времени на федеральном уровне нормативно-правовой основы, которая определяла бы правовой статус зон с особым экономическим статусом и его участников, а также общий порядок их создания и функционирования, созданные на основании как федеральных, так и законов субъектов Федерации, они носили сугубо индивидуальный характер.

Вместе с тем, рассматривая специальные налоговые режимы, автор производит разделение собственно зон с особым экономическим статусом, образованных в рамках специальных налоговых режимов и зон льготного налогообложения.

Специальные налоговые режимы базируются на особом порядке определения обязательных элементов налогообложения, установленных НК РФ, а также освобождения от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов. Функционирование зон льготного налогообложения в свою очередь основано исключительно на предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков льгот. Автором приводятся отличительные признаки зон с особым экономическим статусом и зон льготного налогообложения.

В целом, учитывая опыт применения зон с особым экономическим статусом зарубежными странами и признавая необходимость в специальных мерах регулирования деятельности хозяйствующих субъектов в ОЭЗ (в рамках специальных налоговых режимах), автор считает необходимым дополнить ст. 18 НК РФ данным налоговым режимом, а также специальную часть НК РФ соответствующей главой, посвященной данному налоговому режиму, что позволит унифицировать законодательство о налогах и сборах в части предоставления налоговых льгот участникам ОЭЗ.

В заключении содержатся научные выводы по наиболее важным проблемам проведенного диссертационного исследования.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) // Финансовое право. 2002. № 4. - 0,6 п.л.

2. Взимание единого сельскохозяйственного налога в период НЭПа (историко-правовой аспект) // Финансовое право. 2004. № 2. - 0,4 п.л.

3. Единый сельскохозяйственный налог как вид налогообложения в составе специальных налоговых режимов // Финансовое право. 2004. № 3. - 0,5 пл.

4. Ограничение использования специальных налоговых режимов в целях обеспечения экономической безопасности Российской Федерации // Правоохранительные механизмы обеспечения экономической безопасности и противодействия экономическим и налоговым преступлениям: Материалы научно-практической конференции молодых ученых. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2004. - 0,16 п.л.

5. Взимание единого сельскохозяйственного налога в период НЭПа (историко-правовой аспект) // Совершенствование деятельности органов, осуществляющих борьбу с экономическими и налоговыми правонарушениями в странах СНГ: Материалы международной дистанционной научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и соискателей. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2004. - 0,4 п.л.

6. Роль совершенствования законодательства о налогах и сборах низконалоговых территорий России // Современные тенденции развития экономических наук и их отражение в учебном процессе: Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.: Московский институт права, 2004. - 0,2 п.л.

7. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран // Финансовое право. 2005. № 4. - 0,4 п.л.

Подписано в печать 20.10.2005. Формат 60x90 1/16. Усл. печ. л. 1,1- Тираж 100 экз.

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации». 117638, г. Москва, ул. Азовская, д. 2, корп. 1.

№19 9 6 6

РНБ Русский фонд

2006-4 16332

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Матинов, Алексей Сергеевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Понятие, общие принципы установления и функционирования специальных налоговых режимов.

§1.1. Ретроспективный анализ элементов специального ^ налогообложения в России.

§ 1.2. Понятие и виды специальных налоговых режимов.

§ 1.3. Специальные налоговые режимы в системе налогообложения зарубежных стран.

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты налогов при применении специальных налоговых режимов хозяйствующими субъектами.

§ 2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

§ 2.2. Упрощенная система налогообложения.

§ 2.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

§ 2.4. Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

§ 2.5. Специфика налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях.

§ 2.6. Проблемы налогообложения в свободных экономических зонах.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Специальные налоговые режимы"

Актуальность темы исследования. Экономика России на пути к рыночным отношениям развивается чрезвычайно неравномерно, переживая кризисы и потрясения, которые в свою очередь откладывают негативный отпечаток на социально-экономическое развитие нашей страны в целом. Указанные негативные процессы происходили главным образом в связи с отсутствием четкой концепции движения к цивилизованным рыночным отношениям, излишней доверенности к рыночной стихии и уменьшения роли государства в регулировании экономикой. Роль проводимой налоговой реформы в процессах стабилизации российской экономики, создавшейся тенденции экономического роста и социально-экономического развития России трудно переоценить.

Правильно сбалансированная налоговая политика служит главным инструментом государства в решении социально-экономических задач. В этой связи необходимо отметить наметившуюся в последнее время положительную тенденцию, направленную на либерализацию налоговой системы, снижение налогового бремени налогоплательщиков, применение специальных мер налогово-правового регулирования.

С принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) был выделен новый институт налогового права — специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, а также иными актами законодательства о налогах и сборах.

Указанные режимы существенно изменяют общий порядок исчисления и уплаты налогов и влияют на исполнение налоговых обязанностей.

Специальные режимы налогообложения нашли свое широкое применение и до принятия части первой НК РФ. В последствие отличающиеся от общего порядка исчисления и уплаты налогов режимы были обобщены статьей 18 НК РФ, которая определила их как «специальные».

Выделение различных режимов налогообложения в институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности.

Вместе с тем необходимо отметить, что анализ применения специальных налоговых режимов позволяет признать неэффективность отдельных положений, регулирующих деятельность хозяйствующих субъектов применяющих специальные режимы налогообложения.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующее специальные режимы налогообложения содержит много противоречий, препятствующих обеспечению субъектов предпринимательства должными гарантиями и, соответственно, стабильными условиями осуществления деятельности.

Особую актуальность исследованию указанной проблемы придает проводимая в России налоговая реформа, в рамках которой, по мнению диссертанта, возможно наиболее оптимально провести совершенствование правового регулирования специальных режимов налогообложения.

В этой связи требуется проведение исследования норм права, регулирующих деятельность хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, в целях выявления противоречий и неясностей правовых норм, разработки теоретических основ и концепций для унификации порядка и условий применения отдельных режимов налогообложения.

Методологическая и информационная основа исследования. Методологической основой диссертационного исследования послужили комплекс научных методов исследования, общенаучные и частнонаучные методы: формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный и иные широко применяемые в гуманитарных науках.

Теоретической базой диссертационного исследования являются труды российских ученых - правоведов по теории государства и права, конституционному, финансовому, налоговому, таможенному, валютному, административному, предпринимательскому, инвестиционному, гражданскому праву, труды по истории и экономике касающиеся вопросов регулирования деятельности налогоплательщиков применяющих специальных налоговых режимов.

В результате проведения диссертационного исследования были использованы работы авторитетных ученых в области финансового права, таких как: А.В. Брызгалина, F.A. Гаджиева, О.Н. Горбуновой, Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной,

A.Н. Гуева, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, М.В. Лушниковой,

B.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.В. Толкушина, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и ряда др.

Особое внимание уделено работам отечественных ученых в области финансового права: С.Ю. Витте, П.П. Гензеля, А.А. Исаева, И.М.ЛСулишера, М. Лифшица, М.Ф. Орлова, И.В. Попова, М. Сперанского, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула и др.

Проблемы, касающиеся правового регулирования деятельности налогоплательщиков, применяющих специальных режимы налогообложения, изучали Д.О. Александров, В.Р. Берник, М.Р. Бобоев, Р.Г. Габбасов,

A.Н. Головкин, Н.В. Голубева, И.В. Горский, Я.С. Друзик, Е.Н. Евстегнеев, Н.Т. Мембеталиев, В.А. Парыгина, А.В. Передернин, Ю.Д. Полонский,

B.Н. Росоловский, Ю.Л. Смирникова, С.В. Смышляева, А.А. Тедеев, Н.Н. Тютюрюков, Л.Б. Хван, А.И. Худяков, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Результаты их исследований также учтены при написании данной работы.

Институт специальных налоговых режимов до недавнего времени не подвергался исследованию на диссертационном уровне. В это связи можно упомянуть лишь диссертационную работу О.А. Бондаренко «Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации» (2005 г.), однако в ней автор ограничился исследованием только трех видов специальных налоговых режимов, что в свою очередь предполагает проведение исследований всего комплекса средств специального налогово-правового регулирования.

Эмпирическую основу исследования составляют: нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, проекты законов, информационные материалы Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, а также нормативные правовые акты ряда зарубежных государств.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, сложившиеся в ходе становления действующей системы специальных мер налогово-правового регулирования. Теоретические и практические вопросы правового регулирования специальных режимов налогообложения, раскрывающие сущность, состояние и пути совершенствования налоговой системы в части применения хозяйствующими субъектами данных режимов.

Предметом исследования данной работы стали нормы конституционного, финансового, гражданского законодательства, регулирующие правоотношения между государством и налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и являющиеся правовой основой их использования.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе проведенного анализа действующей системы правового регулирования специальных налоговых режимов, выявить недостатки и пробелы в российском законодательстве и выработать предложения по разработке научно обоснованных положений по совершенствованию законодательства данной сферы.

Указанная цель предопределила постановку и решение следующих задач: изучение и анализ исторического развития законодательства Российской Федерации регулирующего специальное налогообложение; изучение и анализ правовой природы специальных мер налогово-правового регулирования; изучение и анализ правового регулирования специальных налоговых режимов в зарубежных странах; изучение и анализ субъектного состава хозяйствующих субъектов применяющих специальные налоговые режимы, их прав и обязанностей; изучение и анализ порядка и условий применения специальных режимов налогообложения; изучение и анализ финансово-налоговых и организационных условий реализации специальных мер налогово-правового регулирования; на основе проведенного комплексного изучения и анализа выработка предложений по совершенствованию российского законодательства в части касающейся правового регулирования специальных налоговых режимов. Научная новизна исследования. В научной литературе комплексного изучения правового регулирования специальных налоговых режимов практически не проводилось. Данная работа представляет собой комплексное исследование общественных отношений, складывающихся в ходе функционирования действующей системы специальных мер налогово-правового регулирования. Ее научная новизна заключается в: уяснении правовой природы специальных налоговых режимов; определении порядка и условий применения специальных налоговых режимов; раскрытии особенностей взимания налогов в процессе применения специальных налоговых режимов; формулировании конкретных предложений по совершенствованию законодательства регулирующего функционирование специальных налоговых режимов.

Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в том, что ее содержание, выводы и предложения, сделанные в процессе ее написания вносят определенный вклад в развитие доктрины налогового права. Диссертация является результатом самостоятельного монографического исследования и содержит разработку основных положений проблем правового регулирования специальных налоговых режимов. Основные выводы и рекомендации, изложенные в ней, могут иметь определенное теоретическое и практическое значение.

Изложенные в диссертации выводы и предложения могут вполне быть использованы в работе по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, оценке его воздействия на налогообязанных лиц, и в учебном процессе при чтении курса «Налоговое право».

Разработанные в исследовании теоретические положения и рекомендации по разрешению конкретных правовых проблем, возникающих в результате применения и функционирования отдельных специальных режимов налогообложения, могут быть полезны при проведении анализа целесообразности использования специальных налоговых режимов, а также перехода с одного режима на другой отдельными субъектами предпринимательства.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Выделение специального режима налогообложения возможно исключительно в сопоставлении с общим режимом, при котором они соотносятся как частное с общим. Основным отличительным признаком специальных налоговых режимов является перевод налогообязанного лица с общего порядка уплаты налогов на упрощенный, сочетающийся с предоставлением дополнительных льгот и заменой отдельных «общих» налогов единым налогом. Исключение составляют лишь ранее признаваемые специальными налоговыми режимами система налогообложения в свободных экономических зонах (далее — СЭЗ) и система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях (далее - ЗАТО).

2. Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

3. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты совокупности определенных налогов единым налогом. Сочетание юридических (правовых) средств, предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения специальных налоговых режимов, направлен, прежде всего, на упрощение налогового учета хозяйствующих субъектов, выражающегося в замене уплаты совокупности определенных налогов и сборов, как правило, составляющих основную налоговую нагрузку, уплатой единого налога. Способы определения налоговой базы единого налога могут быть различны. Одним из способов определения налоговой базы является прямой способ, основанный на определении показателей исходя из данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Другой способ - условный, позволяет определить налоговую базу по внешним признакам налогоспособности (например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

4. Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей, необходимо использовать специальные методы регулирования экономики (прежде всего, следует выделить налоговые), которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

Одновременно с использованием свободных экономических зон и соглашений о разделе продукции, налоговые системы зарубежных стран предусматривают также и иные виды специальных налоговых режимов, такие как единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог по упрощенной системе.

В Российской Федерации представлен и используется в той или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования известный мировой практике.

5. Одно из направлений применения специальных режимов налогообложения призвано обеспечить пополнение соответствующих бюджетов за счет поступлений денежных средств от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль которых произвести затруднительно либо практически невозможно.

При этом основной и наиболее трудной задачей является определение налоговой базы по косвенным признакам, которая как можно ближе соответствовала бы действительной доходности хозяйствующих субъектов. В этой связи ограничение влияния на определение налоговой базы органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации является необходимым. Регулирование налоговой нагрузки на местах, необходимо проводить с учетом конкретных особенностей хозяйствования, однако исключительно в рамках определенных на федеральном уровне, что в наибольшей степени будет учитывать интересы большинства налогоплательщиков и исключит возможные негативные последствия от злоупотреблений, некомпетентности, лоббирования интересов определенных категорий налогоплательщиков и пр.

6. Механизм налогообложения особых экономических зон (далее - ОЭЗ) и ЗАТО должен рассматриваться как разновидность специальных налоговых режимов, отличительной особенностью которых является налогообложение в зависимости от осуществления деятельности на определенной территории.

В связи с этим в перечень специальных налоговых режимов, предусмотренный статьей 18 НК РФ следует включить систему налогообложения в особых экономических зонах, а также систему налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, одновременно дополнив раздел VIII. 1. НК РФ соответствующими главами.

7. Следует различать собственно зоны с особым экономическим статусом образованные в рамках специальных налоговых режимов и зоны льготного налогообложения.

Специальные налоговые режимы базируются на особом порядке определения обязательных элементов налогообложения установленных НК РФ, а также на освобождении от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы в отличие от зон льготного налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Функционирование зон льготного налогообложения в свою очередь основано исключительно на предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в научных статьях.

Отдельные положения диссертации также апробированы:

- посредством выступлений на научно-практических конференциях и круглых столах, в том числе научно-практической конференции молодых ученых «Правоохранительные механизмы обеспечения экономической безопасности и противодействия экономическим и налоговым преступлениям» (Москва, 2004.); международной дистанционной научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и соискателей «Совершенствование деятельности органов, осуществляющих борьбу с экономическими и налоговыми правонарушениями в странах СНГ» (Москва, 2004.);

- при чтении лекций и проведении практических занятий со слушателями в Академии экономической безопасности МВД России;

- в ходе обсуждения и одобрения диссертации на заседаниях кафедры финансового права Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации.

Структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы обусловлена целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих девять параграфов, заключения и списка использованной литературы. Общий ее объем соответствует требованиям, предъявляемым ВАК России к работам подобного рода.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Матинов, Алексей Сергеевич, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги относятся к древнейшим общественным институтам. История общественного развития хранит достаточно много сведений о налогах и порядке их взимания. Изучение особенностей становления систем налогообложения позволяет утверждать, что отдельные налоговые конструкции сохранились практически в неизменном виде до настоящего времени, в то время как другие претерпели существенные изменения либо были упразднены.

В настоящее время в рамках проводимой налоговой реформы продолжается процесс совершенствования законодательства, регламентирующего в том числе установление и функционирование специальных налоговых режимов, характеризующейся быстрой сменой нормативных правовых актов регулирующих данную сферу. Принимаемые нормативные правовые акты, однако, все еще содержат множество недоработок и противоречий.

Таким образом, в рамках настоящего исследования, законодательные предложения, направленные на совершенствование специальных налоговых режимов, можно представить следующим образом:

1. Предлагается законодательно закрепить определение специального налогового режима. Специальный налоговый режим представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

2. Для решения одной из насущных проблем, возникающей у большинства субъектов малого и среднего бизнеса применяющих отдельные виды специальных налоговых режимов (упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), в связи с тем, что они не могут принять к зачету НДС (следствием этого, как правило, является отказ ведения хозяйственных отношений с данными категориями налогоплательщиков), необходимо предусмотреть добровольный (уведомительный) порядок включения налога на добавленную стоимость в перечень налогов заменяемых уплатой единого сельскохозяйственного налога, и ввести для хозяйствующих субъектов применяющих упрощенную систему налогообложения не обязательный, а добровольный (уведомительный) порядок освобождения от обязанностей плательщика НДС.

3. В целях совершенствования механизмов функционирования упрощенной системы налогообложения, необходимо внесение дополнений, определяющих порядок учета расходов на приобретение нематериальных активов, которые были осуществлены до перехода на упрощенную систему налогообложения, аналогично порядку определенному для основных средств, а так же расходов на создание нематериальных активов, которые понесли сами налогоплательщики.

4. Указать на то, какие объекты интеллектуальной собственности в целях применения упрощенной системы налогообложения относятся к нематериальным активам и предусмотреть и порядок учета расходов на приобретение нематериальных активов, которые были осуществлены до перехода на данный вид налогового режима, а так же расходов на их создание, которые понесли сами налогоплательщики.

4. Для более точного уяснения предписаний пункта 3 статьи 346.21 НК РФ и устранения замечаний юридико-технической характера, указанных в параграфе 2.2 настоящего исследования необходимо изменить редакцию данной статьи НК РФ.

5. Необходимо сделать ссылку на подпункты 22 и 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в пункте 2 этой же статьи, в которой установлен порядок определения расходов применительно к порядку, предусмотренному нормами главы 25 НК РФ.

6. В целях исключения различного толкования, а также злоупотреблений со стороны налоговых органов целесообразно дополнить подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и включить к расходам на оплату труда, в том числе и удержанный из нее НДФЛ.

7. Считаем целесообразным, дополнить раздел VIII. 1 НК РФ отдельной главой, которая будет определять порядок, и случаи применения системы специальных мер налогово-правового регулирования направленных на стимулирование предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территории ЗАТО, и обеспечивающих потребности населения данных территориальных образований.

8. Учитывая опыт применения зон с особым экономическим статусом зарубежными странами, и признавая необходимость в специальных мерах регулирования деятельности хозяйствующих субъектов в них (в рамках специальных налоговых режимах) считаем необходимым включить особые экономические зоны в перечень специальных налоговых режимов, предусмотренного статьей 18 НК РФ. При этом необходимо дополнить специальную часть НК РФ соответствующей главой, посвященной данному налоговому режиму, что позволило бы унифицировать законодательство о налогах и сборах Российской Федерации в части налогообложения резидентов данных территорий.

Внесение изменений в нормативные правовые акты, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, должно быть направлено на увеличение применения мер налогово-правового регулирования в целях совершенствования действующей системы налогообложения.

Реформирование налогообложения рассматриваемой сферы должно быть направлено, . прежде всего, на упрощение системы налогообложения, действующего порядка исчисления и уплаты налогов, снижать затраты трудовых ресурсов по исчислению налоговых платежей, ведению бухгалтерского и налогового учета, облегчать исполнение налоговых обязанностей, а также в наибольшей степени учитывать специфику деятельности хозяйствующих субъектов.

При этом необходимо учитывать важный принцип построения системы налогов и сборов - стабильность налоговой системы. Систематическое изменение правовых норм налогового законодательства, пренебрежение в использовании богатого исторического опыта, отсутствие теоретической проработки влекут за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджеты и, кроме этого не позволяет налогоплательщикам в достаточной степени определять налоговую нагрузку, что приводит к трудностям в осуществлении финансового планирования.

Помимо совершенствования законодательной базы, регулирующей специальные налоговые режимы, следует обратить внимание на иные меры способствующие развитию исследуемой сферы.

Так, составление Государственного земельного кадастра позволит использовать субъектами предпринимательства, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, коэффициент Ki, обеспечивающий определение наиболее оптимального уровня базовой доходности и как следствие величину вмененного дохода, близкую к фактическому уровню извлекаемых доходов.

По нашему мнению вышеуказанные меры позволят поднять на более качественный уровень развитие специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Специальные налоговые режимы»

1. Нормативный материал

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. № 237;

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823;

4. Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть 1) // СЗ РФ. 1994. №32. Ст. 3301;

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) // СЗ РФ. 1996. №5. Ст. 410;

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 3) // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4552;

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824;

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340;

9. Таможенный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066;

10. Циркуляр НКФ от 5/6 октября 1922 г. № 609/7847 // Вестник финансов. 1923. №13. С. 20;

11. Циркуляр УпНКФ № 06/19098 от 16 мая 1923 г. // Вестник финансов. 1923. №35. С. 88;

12. Циркуляр УпНКФ №06-20364 от 25 мая 1923 г. // Вестник финансов. 1923. №13. С. 21;

13. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности» //Ведомости ВС СССР. 1986. № 47. Ст. 964;

14. Закон СССР от 26 мая 1988 г. № 8998-XI «О кооперации в СССР» // ВС СССР. 1988. №22. Ст. 355;

15. Закон СССР от 10 апреля 1990 г. № 1421-1 «Об основах экономических отношений Союза ССР союзных республик» // ВС СССР. 1990. № 16. Ст. 270;

16. Закон РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1990. № 26. Ст. 324;

17. Закон от 4 июля 1991 г. № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. № 29. Ст. 1008;

18. Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г. № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 603;

19. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 527;

20. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» // СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823;

21. Закон Российской Федерации от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №33. Ст. 1915;

22. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» //Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821;

23. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343;

24. Федеральный закон 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. №35. Ст. 3506;

25. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации» // СЗ РФ. 1995. № 50. Ст. 4870;

26. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15;

27. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18;

28. Федеральный закон от 22 января 1996 г, № 13-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» // СЗ РФ. 1996. № 4. Ст. 224;

29. Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ.1997. №39. Ст. 4464;

30. Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ «О Федеральном бюджете на 1998 год» // СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1464;

31. Федеральный закон от 31 июля 1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ.1998. №31. Ст. 3826;

32. Федеральный закон от 2 апреля 1999 г. № 67-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о закрытых административно-территориальных образованиях» // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1665;

33. Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» // СЗ РФ. 1999. № 23. Ст. 2807;

34. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3487;

35. Федеральный закон от 31 декабря 1999 года № 227-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2000 год» // СЗ РФ. 2000. № 1 (ч. 1). Ст. 10;

36. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341;

37. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2001 год» // СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. 1). Ст. 2;

38. Федеральный Закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О Федеральном Бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030;

39. Федеральный закон от 9 июля 2002 г. № 83-Ф3 «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2787;

40. Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // СЗ РФ. 2003. № 24. Ст. 2249;

41. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской: Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 46 (ч. 1). Ст. 4443;

42. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850;

43. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2005. № 30 (Ч. 2). Ст. 3127;

44. Закон Алтайского края от 28 февраля 2002 г. № 13-ЗС «О едином сельскохозяйственном налоге на территории Алтайского края» // Сборник законодательства Алтайского края. 2002. № 70;

45. Закон Брянской области от 6 ноября 81-3 «О едином сельскохозяйственном налоге» // Брянская неделя. 2002. № 48;

46. Закон Республики Ингушетия от 27 ноября 2002 г. № 45-РЗ «О введении на территории Республики Ингушетия системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» // Ингушетия. 2002. № 131;

47. Закон Республики Калмыкия от 28 января 1995 г. № 7-1-3 «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков» // Известия Калмыкии. 1995. № 24;

48. Закон Красноярского края от 22 декабря 1998 г. № 5-241 «О зоне благоприятного инвестиционного климата «Красноярск» // Красноярский рабочий. 1999. №№ 5-6;

49. Закон Красноярского края от 28 декабря 2001 г. № 430-K3 «О едином сельскохозяйственном налоге» // Информационный бюллетень ЗС Краснодарского края. 2002. №31;

50. Закон Приморского края от 2 ноября 1995 г. № 18-КЗ «Об индустриальных (промышленных) комплексах на территории свободной экономической зоны «Находка» Приморского края» // Ведомости Думы Приморского края. 2001. № 80;

51. Закон Республики Тыва от 6 июля 1995 г. № 349 «Об инвестиционной деятельности в Республики Тыва» // Тувинская правда. 01.08.1995;

52. Постановление Новгородской областной Думы от 27 декабря 1996 г. № 472-ОД «О зонах экономического благоприятствования» // Новгородские ведомости. 1997. № 7;

53. Указ Президента СССР от 26 октября 1990 г. № УП-942 «Об иностранных инвестициях в СССР» // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. № 44. Ст. 944;

54. Указ Президента РСФСР от 15 ноября 1991 г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991.№41.Ст. 1612;

55. Указ Президента Российской Федерации от 4 июня 1992 г. № 548 «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территорий Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 24. Ст. 1325;

56. Указ Президента Российской Федерации от 10 декабря 1992 г. № 1572 «О создании зоны свободной торговли «Шереметьево» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 52. Ст. 3091;

57. Указ Президента Российской Федерации от 27 сентября 1993 г. № 1466 «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями» // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 40. Ст. 3740;

58. Указ Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. № 2285 «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами» // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1994. № 1. Ст. 3;

59. Постановление ЦК ВКП(б) «О реорганизации управления промышленностью» от 5 декабря 1929 г. //Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам. Т. 2. М. 1967;

60. Постановление Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. № 1405 «О дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных, кооперативных и иных общественных предприятий, объединений и организаций» // СП СССР. 1989. № 2. Ст. 7;

61. Постановление Совмина РСФСР от 23 ноября 1990 г. № 540 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны в районе г. Находки (СЭЗ «Находка» Приморского края)» // СП РСФСР. 1991. №4. Ст. 50;

62. Постановление Совмина РСФСР от 7 июня 1991 г. № 312 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны в Еврейской автономной области» // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 21. Ст. 1905;

63. Постановление Совмина РСФСР от 7 июня 1991 г. № 314 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны Алтайского края (СЭЗ «Алтай»)» // СПС «Консультант: Законодательство»;

64. Постановление Совмина РСФСР от 11 июня 1991 г. № 328 «О первоочередных мерах по развитию зоны свободного предпринимательства г. Ленинграда (ЛЗСП)» // СЗ РФ. 2002. № 41. Ст. 3983;

65. Постановление Совмина РСФСР от 26 июня 1991 г. № 359 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны «Сахалин» (СЭЗ «Сахалин»)» // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 21. Ст. 1905;

66. Постановление Совмина РСФСР от 25 сентября 1991 г. № 497 «О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях» // СЗ РФ. 1995. № 43. Ст. 4067;

67. Постановлением Совмина РСФСР от 8 ноября 1991 г. № 595 «О первоочередных мерах по развитию эколого-экономической зоны «Горный Алтай» // СПС «Консультант: Законодательство»;

68. Распоряжение ВС РСФСР от 9 июля 1991 г. № 1588-1 «О первоочередных мер по развитию свободных экономических зон в Кемеровской, Новгородской областях, в г. Выборге Ленинградской области» // СПС «Консультант: Законодательство»;

69. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 г. № 740 «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики» // СЗ РФ. 1994. № 9. Ст. 1023;

70. Постановление Правительства Российской Федерации от 3 июля 1997 г. № 821 «О прекращении действия зоны экономического благоприятствования «Ингушетия» // СЗ РФ. 1997. № 27. Ст. 3251;

71. Постановление Правительства Российской Федерации от 3 июля 1999 г. № 740 «Об утверждении Положения о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции» // СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3729;

72. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной оценке кадастровой оценки земель» // СЗ РФ. 2000. № 16. Ст. 1709;

73. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 апреля2001 г. № 261 «О методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий» // СЗ РФ. 2002. № 17. Ст. 1680;

74. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 апреля2002 г. № 282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа» // СЗ РФ. 2002. № 18. Ст. 1769;

75. Письмо Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 2 декабря 1997 г. № 19-26-97 «О деятельности налоговых органов в ЗАТО» // СПС «Консультант: Законодательство»;

76. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 апреля 1998 г. № ВП-6-12/263@ «О предоставлении налоговых льгот» // СПС «Консультант: Законодательство»;

77. Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области от 30 июля 2003 г. № 04-20/13210/Р781 «Об упрощенной системе налогообложения» // СПС «Консультант: 3 аконодател ьство».

78. Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Московской области от 22 июля 2003 г. № 04-24/12005/Р138 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»//Спутник Главбуха. Сентябрь 2003.

79. Временные правила обложения уравнительным сбором предприятий государственных трестов, синдикатов и комбинатов, акционерных и смешанных обществ, обществ взаимного кредита, банков и союзов кооперативов. //Вестник финансов. 1923. № 6;

80. Разъяснения Центроналога по применению постановлений о промысловом обложении. // Вестник финансов. 1922. № 12;

81. Совещание по пересмотру промыслового обложения. // Вестник финансов. 1923. №35.

82. Учебники, учебные пособия, монографии, авторефераты

83. Алексеев С.С. Общие дозволения и общие запреты в советском праве. М. 1989;

84. Алексеев С.С. Теория права. М.: Издательство БЕК. 1995;

85. Апель А. Гунько В. Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. СПб.: Питер. 2003;

86. Бахрах Д.Н. Административное право. М. 1996;

87. Бобоев М.Р. Мамбеталиев Н.Т. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ. 2002;

88. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. JI. 1924;

89. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок. М.: «Аналитика-Пресс». 1999;

90. Брызгалин А.В. Берник В.Р. Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право». 2002;

91. Василевская Т.И. Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория методика и практика. Мн.: Белпринт. 1999;

92. Витте С.Ю. Конспект лекций о Государственном хозяйстве. СПб. 1914;

93. Владимир Даль Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 т. — М.: Рус. Яз. 1999.-Т. 4;

94. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир. /Пер. с нем.; Общ. Ред. Б.Е. Ланина. М. 1992;

95. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС. 1998;

96. Гензель П.П. Налоговое законодательство СССР. Издательство Мосфинотдела. М. 1927;

97. Гензель П.П. Налоги Союза ССР. Фин. Изд. НКФ СССР. М. 1926;

98. Гензель П.П. Прямые налоги (очерк теории и практики). Фин. Изд. НКФ СССР. Л. 1927;

99. Гравина А.А. Терещенко JI.K. Шестакова М.П. Таможенное законодательство: Практический комментарий. М. 1997;

100. Гуев А.Н. Постатейный комментарий части второй Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Дело. 2003;

101. Гусев В.В., Подпорин Ю.В. Налогообложение доходов малых предприятий. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2000;

102. Друзик Я.С. Свободные экономические зоны в системе мирового хозяйства: Учебное пособие. — Мн.: «ФУАинформ». 2000;

103. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Уч. Пос. М. 1999;

104. Единый налог на вмененный доход. М.: «Издательство ПРИОР» 2001;

105. Захарьин В.Р. Комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. М. «ЭЛИТ 2000». 2002;

106. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Монография. М.: РПА МЮ РФ. 2003;

107. Ивченко В.В. Самойлова Л.Б. Свободные экономические зоны в зарубежных странах и России: Учебное пособие. Под ред. В.В. Ивченко. Калининград. 1999;

108. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс». 2004;

109. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) учебное пособие Алматы: ТОО «Баспа». 2001;

110. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: ПБОЮЛ Грачев С.М. 2001;

111. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). 4-е изд. перераб. и доп. / Сост. и авт. комментариев Шаталов С.Д. М.: МЦФЭР. 2002;

112. Комментарий к пенсионному законодательству Российской Федерации / Под ред. Сидоренко Е.Н. М.: «Юрайт». 2003;

113. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград: Наука и школа. 1919;

114. Курс законоведения. Практическое руководство к изучению законов и пользованию ими Долбина В.А. СПб. 1898;

115. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1997;

116. Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М. 2000;

117. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 2001;

118. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР». 2003;

119. Кучерявенко Н.П. Курс податкового права: У 6 т. Т. 1: Генезис податкового регулювання: У 2 ч. Ч. 2.-Х.: Легас, 2002;

120. Ливенский М. Сельхозналог на 1929/30 год. М. Л.: Гос. издат. 1929;

121. Линник Л.К. Налоговое регулирование при пользовании недрами в России и зарубежных странах. М.: ВНИИВС. 2002;

122. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика: учеб. пособие; Яросл. Гос. Ун-т. Ярославль. 2000;

123. Лушникова М.В. Правовой режим налогового планирования: Учеб. пособие Яросл. Гос. Ун-т. Ярославль. 1999;

124. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. 3-е изд. М.: Госполитиздат. 1952. Т. 1;

125. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году. 2-е изд. / М.А. Пархачева. СПб.: Питер. 2003;

126. Мартемьянов B.C. Хозяйственное право. Том I. Общие положения. Курс лекций. М.: Издательство БЕК. 1994;

127. Морозова Л.А. Конституционное регулирование в СССР. М.: Юридическая литература. 1985;

128. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика. 1994;

129. Налоги, финансы, инвестиции. Учеб. пособие. Никосия; Хельсинки: «Практик»; «Ханикомб». 1995;

130. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. Горского И.В. М.: Финансы и статистика. 2003;

131. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-Пресс. 2000;

132. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызлалина. -М.: Аналитика-Пресс. 1998;

133. Нарежный В.В. Тарасов Д.А. Упрощенная система налогообложения. -М.: ООО «Горячая линия бухгалтера». 2003;

134. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНДВ с 2003 года / М.В. Истратова М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97». 2002;

135. Новые налоги: Единый налог на вмененный доход. Налог с продаж: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. 2-е изд. перераб и доп. - М.: ИД ФБК ПРЕСС. 1999;

136. Никонов А.А. Особенности налогообложения малых предприятий: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. 2-е изд. перераб. и доп. - М: ИД ФБК-ПРЕСС. 1999;

137. Новодворский В.Д. Сабанин Р. Л. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. СПб.: Питер. 2002;

138. Основы налогового права / Учебное пособие Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко Харьков. Легас. 2003;

139. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития. 2003;

140. Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации: Курс лекций в двух частях. Тюмень: Издательство ТюмГУ. 2002;

141. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2004;

142. Полонский Ю.Д. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ОСЬ-89. 2001;

143. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. — Изд. 2-е. доп. -М.: Ось89. 2001;

144. Предпринимательское (хозяйственное) право: Учебник. В 2 т. Т.1 / Отв. Ред. О.М. Олейник. М.: Юристь. 1999;

145. Разуваев С.А. Налоги и налоговое законодательство: Учеб. Пособие. -Пенза: Изд.-во Пенз. гос. ун-та. 2002;

146. Рушайло В.Б. Административно-правовые режимы: Монография. М. 2000;

147. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М.: Финансы и статистика. 2003;

148. Смирникова. Ю.Л. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений /Налоговое право России: Учебникдля вузов / Отв. ред. д.ю.н. проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА. 2003;

149. Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. М.: МЦФЭР. 2003;

150. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Петроград: Пролетарий. 1925;

151. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Матузова Н.И. и Малько А.В. М.: Юристъ. 1997;

152. Толкушин А.В. История налогов в России. М.: «Юристъ», 2001;

153. Титов А.С. Недоимка: правовое регулирование взыскания М.: АО «Центр ЮрИнфоР». 2003;

154. Тихомирова JI.B. Тихомиров М.Ю. Юридическая Энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.: 1997;

155. У истоков финансового права. М.: Статутов серии «Золотые страницы российского финансового права»). 1998;

156. Упрощенная система налогообложения. М.: «Издательство ПРИОР». 2001;

157. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Юристъ. 2001. С. 86-96. Тедеев А.А. Парыгина В.А. Упрощенная система налогообложения. - Ростов н/Д.: Феникс. 2002;

158. Хван Л.Б. Налоговое право: Учебник. Т.: консаудит-информ. 2001;

159. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК. 1997;

160. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: Учебник. Алматы: ТОО «Издательство «НОРМА-К». 2002;

161. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы. ЮНИТИ. 1997;

162. Юридическая энциклопедия / Отв. ред. Б.Н. Топорнин. М.: Юристъ. 2001;

163. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М. 1999;

164. Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брокгауз И.А. Ефрон 1890-1907;

165. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М.: «Статут». 2002.1. Научные статьи

166. Агеева О. «Входной» НДС по основным средствам при переходе на «упрощенку» // Спутник главбуха. 2003. № 9;

167. Александров А.Д. О федеральном законе «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // Юридический мир. 2003;

168. Александров Д.О. О соответствии законодательству Российской Федерации нормативно-правовых актов субъектов Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. №11;

169. Алексеев С.А. Развитие малого предпринимательства в России /http: www.yandex.ru. Развитие малого предпринимательства;

170. Алексеева И.В. Применение специальных налоговых режимов // Консультант. 2003. № 22;

171. Андреев И.М. О практике применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник. 2002. № 11;

172. Андреев И.М. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход // Все о налогах. 2003. № 5;

173. Астахова Е. Инвестиционный потенциал Северо-Западного федерального округа: региональный аспект // Инвестиции в России. 2003. № 11;

174. Бабанин В. Оценка влияния оффшорного бизнеса на развитие регионов России // Инвестиции в России. 2003. № 12;

175. Барулин С.В. Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. 2003. № 10;

176. Блинов А. Кашкорова С. Создание зон экономического благоприятствования // Инвестиции в России. 2003. № 10;

177. Бабанин В. Оценка влияния оффшорного бизнеса на развитие регионов России // Инвестиции в России. 2003. № 12;

178. Блинов М.В. Налоговые льготы в закрытых административно-территориальных образованиях. История вопроса, позиции и мнения // Налоговый вестник. 1998. № 1;

179. Бойко С. Необходим закон о свободных экономических зонах // Экономист. 1994. № 2;

180. Ю2.Бутков Д. О новом этапе. // Финансовые проблемы планового хозяйства. 1930. № 10;

181. ЮЗ.В-дзе Б. Единый сельско-хозяйственный налог в З.С.Ф.С.Р. // Вестник финансов Закавказья. 1923. № 6;

182. Викторов И. Свободные экономические и оффшорные зоны // Законность. 2000. № 11;

183. Вознесенская Н.Н. Кормош Ю. Правовой статус лицензии на пользование недрами // Хозяйство и право. 1998. №. 12;

184. Волошин Д.А. Списание материалов и товаров при упрощенной системе налогообложения // Главбух. 2003. № 10;

185. Вольвач Д.В. Закрытые административно-территориальные образования // Налоговый вестник. 2001. № 2;

186. Воробей Ю.Л. О налогообложении при выполнении соглашений о разделе продукции // Налоговый вестник. 2004. № 1;

187. Воронцов Л.Д. Организации переходят с ЕНДВ на обычную систему налогообложения // Главбух. 2003;

188. Высший арбитражный суд РФ разъяснил, что считать неприменением ККМ. Кроме того, Минфин России уточнил, что оплата товаров с помощью банковских карт не относится к розничной торговле, а потому не подпадает под ЕНВД. // Главбух. 2003. № 17;

189. Габбасов Р.Г. Голубева Н.В. Новое в налогообложении сельскохозяйственных производителей // Налоговый вестник. 2002. № И;

190. ИЗ. Габбасов Р.Г. Голубева Н.В. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 25;

191. Галаганов В.П., Куприян С.П. О применении индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов // Современное право. 2003. № 8;

192. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе. // Вестник финансов. 1925. №9;

193. Голубева Н.В. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей // Все о налогах. 2003. № 6;

194. Горбунова О.Н. Новые решения в финансовом праве // Юрист. 1999. №28;

195. Госсман В. Промысловый налог. //Вестник финансов. 1928. № 7;

196. Давидовская И.Л. Кто вправе применять упрощенную систему налогообложения? // Консультант. 2003. № 22;

197. Диков А.О. О внесении изменений в законы Российской Федерации, касающиеся налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 12;

198. Диков О.А. О закрытом административно-территориальном образовании // Налоговый вестник. 2000. № 3;

199. Дынников В. Пятна на светлом будущем // Налоговая полиция. 1999. № 14;

200. Налоговое законодательство в 1926/27 г. //Финансы и народное хозяйство. № 16 (76);

201. Новое в законодательстве //Консультант. 2003. № 4;

202. Елизаветин М. Опыт привлечения прямых иностранных инвестиций в Китай: уроки для России // Инвестиции в России. 2003. №11;

203. Ершов Ю. Реформирование инвестиционного климата в России: основные аспекты законодательной базы // Инвестиции в России. 2003. №9;

204. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим как разновидность правового режима // Налоговое право. 2005. № 2;

205. Залата К.В. Буздалина О.Б. Новое в налогообложении ЗАТО // Налоговый вестник. 1999;

206. Заровнядный И.А. НДС при упрощенной системе налогообложения // Главбух. 2003. № 15;

207. Зименков Р.И. Прямые инвестиции США в российскую экономику // Российский экономический журнал. 1999. № 9-10;131.3релов А.П. Особенности уплаты единого налога на вмененный доход аптеками // Консультант. 2003. № 7;

208. Иванова Г.Г. Комментарий к Федеральному закону от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // Налоговый вестник. 2004. № 1;

209. Иванова Г.Г. Специальные налоговые режимы // Налоговый вестник. 2004. № 1;

210. Иващенко Н.С. Специальный и общий налоговый режим // Налоги и налогообложение. 2004. № 7;

211. Иверонов С. Система прямого обложения. //Вестник финансов. 1923. №4;

212. Иверонов С. Улучшения в системе прямого обложения. // Вестник финансов. 1923. №41-42;

213. Интервью председателя комитета по транспорту Торгово-промышленной палаты Ефимова В. // Коммерсантъ. 2002. № 218/П;

214. Исаков Б.В. Механизм правового регулирования и правовые режимы // Проблемы теории государства и права. М. 1987;

215. Исмаилов М.А. Мамбеталиев Н.Т. Бобоев М.Р. Налоговая система Кыргызской Республики // Налоговый вестник. 2002. №11;

216. Итоги всесоюзного совещания по сельхозналогу // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 9;

217. Кактурская М., Сивкова В. Налоговая дыра // Аргументы и факты. 1999. №23;

218. Каляев К.С., Римов А.В. Новые налоги для малых предприятий. Транспортный налог. Комментарий к главам 26.2, 26.3 и 28 НК РФ // Главбух. № 15. 2002;

219. Князев П. Налоговая реформа // Финансовые проблемы планового хозяйства. 1930. № 9;

220. Ковалева Г. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы // Аудит и налогообложение. 2003. № 1;

221. Ковалева Г. Новая «Упрощенка» // Аудит и налогообложение. 2003. № 2;

222. Ковалева Г. «Упрощенка»: оплата больничных // Аудит и налогообложение. 2003. № 4;

223. Ковалева Г. Новое в учете «Упрощенца» // Аудит и налогообложение. 2003. № 7;

224. Козырин А.Н. Таможенные режимы свободной таможенной зоны и свободного склада // Налоговый вестник. 1999. № 6;

225. Кузьмин В.И. НЭП и социалистическая реконструкция народного хозяйства // Новая экономическая политика. Вопросы теории и истории. М.: Наука. 1974;

226. Курбангалеева О.А. Организация потеряла право на «упрощенку». Как платить налоги в переходный период // Главбух. 2003;

227. Кушубакова Б.К. Макеева Е.Ю. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий // Налоговый вестник. 2000. № 10;

228. JI.Г. Единый сельскохозяйственный налог в Армении// Вестник финансов Закавказья. 1923. №8;

229. Леонтьев С.М. Роль сельско-хозяйственного налога в местном бюджете 1924/25 г.// Вестник финансов. 1925. № 6;

230. Лифшиц М. Налоговая политика в деревне // Вестник финансов. 1923. № 15;

231. Лифшиц М. Итоги сельхозналоговой кампании 1928/29 года и необходимые изменения в законе на 1929/30 год. // Вестник финансов. 1930. №2;

232. Лифшиц М. Некоторые итоги и переспективы (к сельхозналогу на 1930/31 г.). //Вестник финансов. 1930. № 2;

233. Лифшиц М. Налоговая политика в деревне7/ Вестник финансов. 1923. № 15;

234. Ляпунова Г. Госдума не нашла вменяемого решения по налогу на вмененный доход // Коммерсантъ. 2002. № 230;

235. Малько А.В. Родионов О.С. Правовые режимы в российском законодательстве // Журнал Российского права. 2001. № 9;

236. Марченко Е. Как организована зона экономического благоприятствования «Ингушетия» // Проблемы теории и практики управления. 1996. №3;

237. Маслов Н. О принципах обложения с.-х. налогом. // Вестник финансов. 1927. № 1;

238. Матусевич А. Офшор по-русски // Бизнес-адвокат. 2001. № 17;

239. Матузов Н.И. Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. № 1;

240. Микеладзе П. Обложение сельского хозяйства во Франции. // Вестник финансов. 1926. № 9;

241. М.М. Единый сельско-хозяйственный налог // Финансовый бюллетень. 1923. №4;

242. Моргачев О. Новая грань экономики России // Закон. 1992. №11;

243. На вопросы отвечает Андреев И.М., зам начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНС России, государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга // Все о налогах. 2003. № 8;

244. На пути поддержки малого бизнеса. // Консультант. 2003. № 23;

245. Нарежный В.В. Переход организации на упрощенную систему налогообложения // Консультант. 2003. № 9;

246. Нечаева К. Депутаты решили помочь западным инвесторам. Результаты инвесторов не обрадуют // Коммерсантъ. 2002. № 230;

247. Никитина С.В. Упрощенная система налогообложения: старые и новые проблемы // Бухгалтерский учет. 2003. № 5;

248. Новик А. Единый сельско-хозяйственный налог в 1925-26 году // Вестник финансов. 1925. № 6;

249. Новицкий Финансы и сельское хозяйство // Финансовый бюллетень. 1923. №2;

250. Новицкий А. Ближайшие налоговые перспективы // Финансовый Бюллетень. 1923 .№11-12;

251. Новое в законодательстве // Консультант. 2003. № 4;

252. Пансков В.Г. О налоговых преференциях // Налоговый вестник. 2002. №5;

253. Пархачева М.А. Изменения в законе об упрощенной системе налогообложения // Консультант. 2003. № 7;

254. Петелин А.В. Изменения в налогообложении при выполнении соглашений о разделе продукции // Все о налогах. 2003. № 10;

255. Поваренкова С. Заслон для оффшорной «малины» // Налоговая полиция. 1999. № 14;

256. Полякова М. Единый налог на вмененный доход // Аудит и налогообложение. 2003. № 2;

257. Попов И.В. Советская налоговая политика. // Вестник финансов. 1927. № 11;

258. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2000. № 10;

259. Почему протестуют предприниматели // Экономика и жизнь. 1999. № 32; 184;Росоловский В.Н. Мембеталиев Н.Т. Бобоев М.Р. Налоги иналогообложение в Украине //Налоговый вестник. 2002. № 8;

260. Рыманов А. Анализ функционирование единого сельскохозяйственного налога (На примере Краснодарского края) // Налоги. 2003. № 1;

261. Салина А.И. Итоги конференции «СРП-2000»//Налоговый вестник. №11;

262. Салина А.И. Рассказова М.В. Особый налоговый режим (СРП) как инструмент государственной политики // Консультант. 2003. № 16;

263. Самойлов Б. Льготы в налоговом законодательстве и практике. // Вестник финансов. 1928. № 9;

264. Северухина М.В. Схемы оптимизации налогообложения // Налоговый учет для бухгалтера. 2003. № 6;

265. Смирнов М.А. Местные финансы в Италии и их современная реформа // Вестник финансов. 1926. № 12;

266. Совещание по пересмотру промыслового обложения. // Вестник финансов. 1923. № 35.

267. Соколова О.О. Уплата единого налога на вмененный доход // Бухгалтерский учет. 2003. № 11;

268. Сперанская В. Итоги кампании по сельхозналогу 1928/29 и 1929/30 гг. в классовом разрезе. // Финансовые проблемы планового хозяйства. 1930. №9;

269. Усачев И. О налоговой политике в деревне // Вестник финансов. 1923. № 10;

270. Федотов А.В., Галицкий В.Ю. Организация потеряла право на «упрощенку»: расчет налога на имущество // Главбух. 2003. № 19;

271. Фильченко Д.Г., Ящинский М.В. Государственные гарантии субъектам малого предпринимательства // СПС Консультант Плюс: Комментарии законодательства.

272. Фоков А.П. О крестьянском (фермерском) хозяйстве и о личном подсобном хозяйстве // Юрист. 2003. № 8;

273. Фрумкин М. Основные черты закона о с.-х. налоге на 1928/29 г. // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 16;

274. Царева О.Е. Субъекты внешнеэкономической деятельности как участники валютных и налоговых правоотношений // Финансовое право. 2001;

275. Цинделиани И.А. Общая характеристика изменений и дополнений внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 6;

276. Шишкин В.Ю. Изменения в исчислении и уплате налогов. Комментарий к поправкам во вторую часть Налогового кодекса РФ // Главбух. 2003. № 14;

277. Шулева Г.Г. О специальных налоговых режимах // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2003. № 1.