АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии»
На правах руь
1%
КОБЗАРЬ-ФРОЛОВА МАРГАРИТА НИКОЛАЕВНА
ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ И ПРИКЛАДНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ
ДЕЛИКТОЛОГИИ
Специальность 12.00.14 — административное право,
финансовое право, информационное право
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук
1 8 НОЯ 2010
Люберцы - 2010
004613523
Работа выполнена на кафедре административного и таможенного права Государственного образовательного учреждения высшего
профессионального образования «Российская таможенная академия»
Научный консультант Доктор юридических наук, профессор Воронов Алексей Михайлович
Официальные оппоненты: заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, профессор Попов Лев Леонидович; заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, профессор Шергин Анатолий Павлович; доктор юридических наук, профессор Саркисов Андрей Константинович
Ведущая организация ГОУ ВПО «Российская академия правосудия»
Защита состоится <<<*_>> ^ММ^М 2010 года в /у часов на заседании совета по защите д^кторскйх и кандидатских диссертаций Д 310.001.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» по адресу: 140009, г. Люберцы, Московская область, ул. Комсомольский проспект, д. 4, ауд. 233 (зал заседаний Ученого Совета).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российская таможенная академия».
Автореферат разослан 2010 года.
Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук, доцент
ЬЦ^ гй, И.С. Барзилова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Важнейшая функция государства, направленная на аккумулирование денежных средств в государственных фондах, обеспечивает выполнение политических, социальных, экономических и других основных задач внутреннего и внешнего значения. В переходные, перестроечные, кризисные этапы развития общества эта деятельность государства сопровождается многообразными и противоречивыми процессами, оказывающими непосредственное влияние на стабильность и финансовую безопасность государства, и отражается на росте налоговых правонарушений.
Нарушения законодательства о налогах и сборах подрывают основы добросовестной конкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе1. Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога2.
Проблеме своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов в связи с ее особой значимостью уделяется большое внимание как Президентом Российской Федерации Д.А. Медведевым, так и Правительством3. Президент Российской Федерации, обращаясь с Бюджетным Посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации на 2009 - 2011 гг. отметил: «Особое внимание необходимо уделить повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению
' См.: Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006. - С. 5;
2 См. например: Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2009. - С. 200; Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М.: Первая образцовая типография, 2000. - С. 44 и др..
3 См., например: Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годы. Одобрено Правительством РФ 25 мая 2009. Документ официально опубликован не был./Режим доступа СПС «КонсультантПлюс».
налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов»4.
Однако несовершенство правового механизма, регулирующего общественные отношения, связанные с перечислением в бюджет налогов и сборов, не способствует, а зачастую провоцирует совершение налоговых правонарушений и преступлений5. Несоблюдение правовых запретов в области налогов и сборов становится практически нормой поведения.
К сожалению, до сих пор нет объективной оценки угрозы существующему положению, понимания закономерностей развития деликтности, глубокого анализа ее связей с другими правовыми явлениями, пишет А.П. Шергин. «Казалось бы, инструменты для такой оценки известны и они давно используются криминологической наукой и правоприменительной практикой. Но установление реального ее «портрета» наталкивается на отсутствие информации»6, прежде всего статистической.
«В условиях глобального финансового кризиса возникла потребность в более действенной защите инструментов отечественного финансового рынка»7. Санкции являются лишь правовым последствием совершенных нарушений законодательства о налогах и сборах. Они не влияют на генезис данных правонарушений и поэтому их роль в противодействии противоправному поведению весьма скромна8. Более эффективным
4 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008//Социальный мир. - 2008. - № 26, июль;
5 См. например: Крохина Ю.А. Налоговое право. М.: ЮНИТИ, 2006. - С. 180; Кучеров И.И Указ. раб. - С. 41 - 44; Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006,- С. 13 -15 и др.
6 Шергин А.П. Административная деликтность: оценка и выбор средств противодействия / Проблемы противодействия административной деликтности: Материалы научно-практической конференции, посвященной 75-летию заслуженного деятеля науки, доктора юридических наук, профессора РФ А.П.Шергина М.: ВНИИ МВД России, 2010,-С.10-11.
7 Там же. - С.12.
8 См.: Мышляев Н.П. Административная деликтология: вопросы теории и практики: Монография. М.: ВНИИ ИВД России. 2002. - С. 8; Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений. М.: Наука. 1976. - С. 262 - 265.
средством в борьбе с такого рода нарушениями обоснованно признается их предупреждение9.
В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано: «В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений»10. Деятельность налоговых органов, направленная на выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, в нашем понимании, есть налоговое администрирование. То есть под налоговым администрированием нами понимается основная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет государства. Соответственно в рамках налогового администрирования происходит превенция нарушений законодательства о налогах и сборах.
В отдельных работах предпринимались попытки посредством совершенствования форм и методов налогового контроля, познания традиционно распространенных видов налоговых и административных правонарушений выдвигать предложения, направленные на повышение собираемости налогов. Вместе с тем проблемам предупредительной деятельности налоговых органов, предотвращения угроз финансовой стабильности государства не уделено должного внимания. Данное направление в современной налоговой политике России еще не стало приоритетным, а превентивная деятельность налоговых органов не получила должного развития, не смотря на то, что в пункте 6.6. Положения от 30
9 См.: Шергин А.П. Административная политика в правовом государстве// Государство и право. 1998. №8.
10 Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 14 октября 2008) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Экономика и жизнь. - 2007. - № 23, июнь.
сентября 2004 г. № 506 «О Федеральной налоговой службе Российской Федерации»11 эта функция названа в числе основных. Вопросы пресечения и предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах как наиболее важный правовой институт не получили нормативного закрепления ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях.
Уместно отметить, что наличие огромного количества совершаемых налоговых деликтов, базирующихся частично на нормах налогового, а частично на нормах административного и уголовного права, требует выработки мер правового воздействия, основанных на научных исследованиях и законодательном регулировании. Отсутствие научно обоснованной методики изучения налоговой деликтности не позволяет успешно решать такие прикладные аспекты, как: повышение уровня и качества работы налоговых органов, предупреждение и нейтрализация деликтности, увеличение объема налоговых поступлений в бюджет государства. Очевидными являются дефицит знаний в области причин, условий и предпосылок налоговой деликтности, недостаточность методических рекомендаций по организации работы налоговых органов, направленных на совершенствование налогового администрирования и повышение объема собирания налогов и сборов.
Такие стороны налоговой деликтности, как ее состояние, закономерности и тенденции, проблемы разрешения налогового конфликта и другие не включены в область познания ни в науке финансового права, ни в криминологии, ни в административной деликтологии, ни каких-либо других юридических науках. В связи с этим, особую актуальность приобрела проблема формирования нового научного направления - налоговой
11 Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.
деликтологии, определение предмета, места среди других юридических наук, цели, задач, функций, направления исследования.
Особая научная значимость проблемы повышения качества налогового администрирования, с одной стороны, недостаточная ее теоретическая обоснованность и прикладное назначение - с другой, определили выбор и направление настоящего диссертационного исследования, его структуру и содержание.
Степень научной разработанности проблемы исследования. К
вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, выявления правовой природы административных и налоговых правонарушений в различные периоды времени обращались: A.B. Брызгалин, A.M. Воронов, A.A. Гогин, A.B. Гончаров, И.И. Веремеенко, В.В. Зимин, И.Ш. Килясханов, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, O.A. Ногина, С.Г. Пепеляев, H.A. Саттарова, Ю.Н. Старилов, A.A. Тедеев, Т.Я. Хабриева, В.А. Юсупов, A.A. Ялбулганов и другие. Отдавая должное разработкам этих ученых, отметим, что, преимущественно, они были ориентированы на исследование различных видов ответственности, правовых основ налогового администрирования, налогового контроля (Пахомов В.В. Организационно-правовые основы осуществления государственного контроля за правоприменительной деятельностью налоговых органов: дис. ...докт. юрид. наук. Ирпень, 2007; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика: дис. ...докт. юрид. наук. М., 2003; Титов A.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: дис. ...докт. юрид. наук. М., 2007 и др.).
Существует мнение, что наиболее значимые результаты в области общей теории познания причин и условий девиантного поведения личности, предупреждения и профилактики преступлений получены учеными-криминологами: А.И. Алексеевым, Ю.М. Антоняном, Ю.А. Ветровым, Е.С. Жигаревым, И.И. Карпецом, В.Н. Кудрявцевым, Н.Ф. Кузнецовой, А.Б. Сахаровым, В.Е. Эминовым A.M. Яковлевым и др.
Вопросам противодействия административной деликтности, выявления правовой природы административных правонарушений, анализа, содержания административной ответственности и эффективности санкций посвятили свои труды: А.Б. Агапов, Д.Н. Бахрах, И.И. Веремеенко, Э.Е. Гензюк, Ю.М. Козлов, А.П. Коренев, JI.JI. Попов, Н.Г. Салищева, В.Е. Севрюгин, А.П. Шергин, А.Ю. Якимов и др.). В работах отечественных исследователей имеется целый ряд положений и выводов методологического порядка, прямо или косвенно относящихся к выявлению и предупреждению налоговых преступлений (А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев) и др.
Криминологическим проблемам изучения налоговых преступлений и направлениям повышения эффективности деятельности правоохранительных органов по предупреждению налоговой преступности посвятил свой труд И.Н. Соловьев: «Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы» (дис. ...докт. юрид. наук. М., 2004). Вопросы разрешения налогового конфликта были предметом исследования А.К. Саркисова в работе: «Конфликты в сфере налоговых отношений (теория и практика правового разрешения» (дис. ...докт. юрид. наук. М., 2006).
В 80-х годах прошлого столетия на основе криминологических разработок была предпринята попытка конструирования нового научного направления - административной деликтологии. Невозможно переоценить вклад в науку «административная деликтология», который внесли своими исследованиями: А.П. Шергин, Е.В. Додин, Э.Е. Гензюк, В.И. Ремнев, М.И. Никулин, Н.П. Мышляев12.
Научный потенциал административного права, накопленный учеными комплекс знаний, административно-правовые методы, приемы и способы
12 См. например: Додин Е.В. Административная деликтология в системе юридических наук // Современное государство и право. 1991. № 12.- С. 32-36; Гензюк Э.Е. Административная деликтология: дис. ...докт. юрид. наук. М., 2002; Никулин М.И. Проблемы науки административной деликтологии: дис. докт. юрид. наук. М., 2005; Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы административной деликтологии: дис. докт. юрид. наук. М., 2004; А.П.Шергин. Проблемы административной юрисдикции: дис. докт. юрид. наук. М., 1980;
могут быть положены в основу нового знания, но требуют переосмысления и анализа, с учетом специфики отношений в области налогов и сборов, правовой направленности нарушений законодательства о налогах и сборах, их тенденций, направления деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование. Именно такая предопределенность проблемы позволила охарактеризовать объект и предмет исследования.
Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в связи с разработкой и становлением нового научного направления - налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений, направленных на совершенствование налогового администрирования и повышение собираемости налогов и сборов.
Предметом исследования являются научные знания, связанные с разработкой нового научного направления - налоговой деликтологии; выделением налоговой деликтологии в самостоятельную обласль научного познания; определением места налоговой деликтологии в системе правовых наук; характеристикой детерминант налоговой деликтности; выявлением территориальных различий налоговой деликтности в федеральных округах Российской Федерации; изучением проблем налоговой деликтности с участием иностранных организаций. Предметом исследования выступают такие стороны объекта как: сущность и назначение налоговой деликтологии; причины, условия, тенденции, география, закономерности налоговой деликтности; характеристика налогового деликвента.
Предметом исследования является также совокупность нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; правовые, организационные и информационные аспекты этой деятельности, методика изучения налоговой деликтности; роль международных договоров в предупреждении налоговой деликтности.
Цель и задачи исследования. Исследование предполагает постановку следующих целей:
- теоретическая цель - разработка нового научного направления — налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений о налоговой деликтности, определение места налоговой деликтологии в системе правовых наук;
- практическая цель - разработка концептуальных основ предупреждения налоговой деликтности, включающая правовые, организационные, информационные меры, направленные на совершенствование деятельности налоговых органов по налоговому администрированию и увеличению налоговых поступлений в бюджет государства.
Для достижения указанных целей автор предпринял попытку решения следующих взаимообусловленных научно-исследовательских задач:
- изучить и определить сущность общенаучного и правового содержания ряда родовых понятийных категорий: правонарушение, преступление, проступок, деликт и сформулировать авторскую трактовку понятий «налоговый деликт», «налоговая деликтность»;
- раскрыть сущность и значение налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений о налоговой деликтности;
- исследовать генезис и аргументировать целесообразность статуирования налоговой деликтологии как самостоятельного научного направления;
- выработать понятийный аппарат и обосновать структуру налоговой деликтологии;
- определить объект, предмет, принципы, а также функции налоговой деликтологии, выявив при этом ее соотношение с другими юридическими науками;
и
- исследовать сущность и раскрыть детерминанты налоговой деликтности;
- выделить особенности и характерные черты налоговых деликвентов;
- выявить проблемы деликтности иностранных организаций как особых субъектов налогового права;
- дать общую характеристику территориальных различий налоговой деликтности;
- показать роль и значение права, в том числе международных договоров и соглашений в предупреждении налоговой деликтности;
- изучить и проанализировать правовые, организационные, информационные основы предупреждения налоговой деликтности;
- выявить систему субъектов предупредительной деятельности в области налогов и сборов;
- исследовать вопросы взаимодействия налоговых органов и иных органов по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах;
- выработать и обосновать предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, в том числе с участием иностранных организаций;
- разработать концептуальные основы предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют: диалектический метод познания, положения философии права, которые, с одной стороны, позволяют раскрыть внутренние связи, противоречия, закономерности и тенденции развития правовых явлений в их целостности и системности, с другой - воздействовать на сам исследовательский процесс, задавая ему направленность, приводящую к
достижению поставленных целей13. В ходе комплексного исследования применялись как традиционно правовые, (системно-аналитический, статистический, формально-логический, сравнительно-правовой, парадигмальный, гносеологический), так и частно-научные методы (выборка, сопоставление, сравнение удельных показателей, моделирование и другие). Автором обосновано применение конфликтологического и социологических методов для познания сущности, причин и условий налоговой деликтности, характеристики нарушителей законодательства о налогах и сборах. При изложении содержания диссертационного исследования, формировании рекомендаций, предложений и выводов использован логический метод; при определении места и роли налоговой деликтологии в системе правовых и иных наук - метод системного анализа; при изучении зарубежного опыта предупреждения налоговой деликтности - метод сравнительного правоведения; при формулировке рекомендаций по изменению и совершенствованию действующего налогового законодательства - метод моделирования и др.
Теоретическая основа исследования. На формирование мировоззренческой позиции автора, начальных теоретических обоснований, идей и взглядов оказали существенное влияние фундаментальные научные труды по общей теории права, финансовому, налоговому, административному, уголовному праву, криминологии, общей деликтологии, конфликтологии; исследования известных российских ученых: Д.Н. Бахраха, А.М.Воронова, Э.Е. Гензюка, А.Н. Дерюги, Е.В. Додина, Ю.М. Козлова, Ю.А. Крохиной, В.Н. Кудрявцева, И.И. Кучерова, М.И. Никулина, JI.JI. Попова, Н.П. Мышляева, В.И. Ремнева, И.Н. Соловьева, А.Б. Сахарова, А.К. Саркисова, H.A. Саттаровой, А.И. Рарога, Н.И. Химичевой, А.П. Шергина, A.A. Ялбулганова и др.
13 См.: Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). 2-е изд. М.: Аванта-К- 2001.- С. 310 - 311.
Так, Ю.М. Козлов обосновал правовую сущность деликта, провел грань между гражданскими и иными деликтами, являющимися правонарушениями преступного и непреступного характера. Исследования Ю.М. Козлова продолжил Л.Л. Попов14. В.Н. Кудрявцев исследовал причины и условия правонарушений. В.И. Ремнев, А.П. Шергин являются основателями и разработчиками основ административной деликтологии. Продолжателями идей этих авторов стали: Э.Е. Гензюк, Е.В. Додин, Н.П. Мышляев, М.И. Никулин и др.
И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев изучали личность налоговых деликвентов, причины совершения налоговых преступлений. И.И. Кучеровым была сформулирована цель предупреждения налоговых правонарушений и преступлений. И.Н. Соловьевым предложены концептуальные положения федеральной программы борьбы с налоговой преступностью15.
Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ведущих ученых в области финансового права: К.С.Бельского, В.В. Бесчеревных, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Л.К. Вороновой, ВВ.Гриценко, В.И. Гуреева, П.М. Годме, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Т.А. Гусевой, C.B. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой,
B. А.Кашина, А.Н. Козырина, Н.П. Кучерявенко, H.A. Куфаковой,
C.Г.Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, М.В.Сенцовой (Карасевой), А.Д. Селюкова, В.И. Слома, Э.Д. Соколовой, A.A. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Б.Н. Топорнина и др.
14 См. например: Козлов Ю.М. Административное право: учебник для вузов - М.: Юристь, 1999; Козлов Ю.М. Административное право: учебник. М.: Юристъ. 2007; Административное право: учебник/под ред. Л.Л. Попова. М.: Юристъ. 2005; Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров C.B. Административное право России: учебник для вузов.М.: ПРОСПЕКТ, 2006.
15 См. например: Кучеров И.И. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ). М.: Первая образцовая типография. М., 2000; Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН». - 2006; И.Н.Соловьев: Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: дис. ...докт. юрид. наук. М., 2004 и др.
Нормативную базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, международные договоры, подзаконные нормативные акты, содержащие нормы финансового, налогового, административного, информационного права.
Эмпирической основой исследования послужили:
материалы судебной практики, содержащиеся в актах Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Федеральных арбитражных судов округов, арбитражных судов первой и апелляционной инстанций;
- аналитические материалы Федеральной налоговой службы Российской Федерации и МВД России, статистическая отчетность Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Кроме указанного с использованием специально разработанной автором методики исследовано более 14 500 актов высших судебных инстанций за 2004 - 2009 годы; проведено анкетирование более 130 работников налоговых органов, более 60 судей и помощников судьи.
Научная новизна исследования. Во-первых, диссертация является первой научно-квалификационной работой, направленной на формирование нового научного направления — налоговой деликтологии, в которой на основании выполненных автором исследований разработаны теоретические положения, вносящее вклад в науку «финансовое право», ее подотрасль «налоговое право», науку «административное право». На основе философии права, с использованием гносеологического метода познания правовых явлений - налоговых деликтов, впервые обоснована необходимость статуирования указанного научного направления, основное назначение которой — совершенствование налогового администрирования, повышение собираемости налогов и сборов. Автором выявлена содержательная характеристика налоговой деликтности, раскрыта ее сущность, обосновано значение проведения деликтологических исследований. Разработаны авторские теоретико-правовые и прикладные концептуальные положения
статуирования науки налоговой деликтологии, выделены специфический объект и предмет, методы изучения, принципы, функции науки, показано место науки среди других юридических наук. Сформулированы авторские понятия и указаны признаки: деликта, налогового деликта, налоговой деликтности, налогово-деликтологической ситуации.
Во-вторых, исследование отличается новизной логического подхода к комплексному изучению современного состояния налоговой деликтности в Российской Федерации, выработке методики ее изучения, исследования деятельности системы и структуры государственных органов, отвечающих за выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
В-третьих, соискателем исследованы деликтологические детерминанты налоговой деликтности, проведен правовой анализ нарушений законодательства о налогах и сборах по видам правонарушений. Впервые выявлены тенденции налоговой деликтности по видам правонарушений, дана характеристика территориальных различий налоговой деликтности. Рассмотрены деликты, возникающие в связи с осуществлением предпринимательской деятельности иностранными организациями на территории Российской Федерации. Выработаны и сформулированы предложения по совершенствованию налогово-правовых отношений с их участием, а также предложения по унификации российского налогового и инвестиционного законодательства. Предложена авторская методика изучения налоговой деликтности.
В-четвертых, проведен анализ содержания и правовых основ предупредительной деятельности в области налогов и сборов, сформулирован авторский вариант дефиниций: «объект предупреждения», «предмет предупреждения», «цель предупреждения». Отдельное место в исследовании заняли вопросы взаимодействия налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование. Предпринята попытка разработать теоретическую модель предупреждения налоговой
деликтности. Внесены рекомендации по совершенствованию правовых и организационных основ предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах, в том числе по вопросам выявления, пресечения и нейтрализации налоговой деликтности.
В-пятых, в диссертации предложен методический инструментарий для изучения и предупреждения налоговой деликтности. Обоснована целесообразность использования правовых, информационно-правовых и организационных мер в едином комплексе, что позволяет эффективно воздействовать на снижение уровня налоговой деликтности и ее нейтрализацию.
Итогом познания сущности и проблем налоговой деликтности стала разработка Концепции предупреждения налоговой деликтности. Обоснованы предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части налогового администрирования, внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, привлечению иностранных инвестиций в российскую экономику. Предложен проект федерального закона, направленного на предупреждение налоговой деликтности, повышение собираемости налогов и сборов.
Новым является и то, что проблема налоговой деликтности рассматривается на основе междисциплинарного подхода к ее изучению в тесной взаимосвязи с социальными, экономическими (кризисными), переходными, административно-перестроечными этапами развития общества, а также с учетом результатов анализа существующей практики выявления и предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Научную новизну исследования отражают следующие основные положения, выносимые на защиту:
1. Предложено авторское определение и выявлены сущностные признаки следующих финансово-правовых категорий: «налоговый деликт» и «налогово-деликтологическая ситуация».
Налоговый деликт определяется как общественно опасное, посягающее на финансовую безопасность государства, виновное, противоправное действие (бездействие) физического лица или организации, нарушающее законодательство о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность.
Признаки налогового деликта: вина, общественная опасность, конфликтность, противоправность, запрещенность правовой нормой под угрозой наказания.
Налогово-деликтологическая ситуация есть конфликтная ситуация, возникающая между частными и публичными интересами. Определена правовая сущность и даны признаки налогово-деликтологических ситуаций в области налогов и сборов (основой послужил детализированный анализ судебных споров).
2. Аргументировано и предложено авторское определение «налоговой деликтности» как правовой категории, раскрыты ее сущность и правовое содержание. Под налоговой деликтностью понимается совокупность всех совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе за определенный отрезок времени деяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах.
3. Обоснованы положения, отражающие правовую сущность и назначение нового научного направления — налоговая деликтология.
Наука «налоговая деликтология» представляет собой совокупность знаний, положений, категорий о налоговой деликтности, практике применения норм законодательства о налогах и сборах по налоговому администрированию, разрешению налогового конфликта, а также совокупность взглядов, идей и представлений о закономерностях, тенденциях налоговой деликтности и путях её предупреждения.
Цель и основная задача науки налоговая деликтология направлены на получение новых знаний, необходимых для выработки методических и практических рекомендаций, по совершенствованию действующего
законодательства о налогах и сборах, качественному улучшению деятельности органов и служб, осуществляющих налоговое администрирование, повышение собираемости налогов и сборов.
4. Разработаны авторские теоретико-правовые и прикладные концептуальные положения статуирования науки «налоговая деликтология». Выделено пять основных элементов составляющих ее содержание.
Объектом науки налоговой деликтологии является новое знание о тех отношениях, которые складываются в процессе налогового администрирования, разрешения налогового конфликта и привлечения налогоплательщиков к ответственности.
Предмет обусловлен характером и назначением налоговой деликтологии как теоретической и прикладной науки. Предмет науки налоговой деликтологии определяет, какие знания образует объект его изучения.
Основными началами налоговой деликтологии являются принципы, свойственные принципам налогового права и административного права.
Методологической основой науки служат общенаучные, частные и специальные методы и подходы к исследованию правовых явлений, возникающих в связи с деликтами в области налогов и сборов, установлении и устранении причин их возникновения.
Функции - разработка и осуществление комплекса мер, направленных на совершенствование налогового администрирования, и привлечение к ответственности нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Нормы налоговой деликтологии - это основные правила поведения участников налоговых отношений по поводу: налогового администрирования; разрешения налогового конфликта; сбора, обработки, информации; привлечения налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) к ответственности и др. Посредством этих норм определяются главные стороны предмета науки налоговой деликтологии как междисциплинарной науки.
5. Система науки налоговой деликтологии есть комплекс знаний об общественных отношениях, входящих в предмет ее исследования. Для системы налоговой деликтологии характерны черты, свойственные общим юридическим конструкциям системы науки.
6. Получены научные выводы о месте налоговой деликтологии в системе юридических наук. Обосновано, что налоговая деликтология:
- являясь частью общей деликтологии, связана с ней как частное с целым;
- имеет самостоятельный объект, предмет, метод и методологию исследования;
- имеет свою систему правовых норм, не свойственную другим наукам;
- использует дефиниции налогового, административного, гражданского и уголовного права, криминологии, административной деликтологии, конфликтологии;
- имеет функции, не свойственные науке финансового права: аналитическую, прогностическую, объяснительную, синтезирующую, конфликтологическую и др;
- использует методы, в целом не свойственные науке финансового (налогового) права: эмпирический, парадигмальный, формально-логический, статистический, математического анализа, гносеологический и др.;
- цель, задачи, объект, предмет и методы налоговой деликтологии обосновывают ее как самостоятельное научное направление и позволяют отграничить ее от других юридических наук.
Налоговая деликтология — междисциплинарная, прикладная наука к науке финансового (налогового) права (в части изучения и совершенствования вопросов налогового администрирования, выявления, пресечения, предупреждения налоговых правонарушений (в соответствии с НК РФ) и привлечения нарушителей законодательства о налогах и сборах к ответственности), а также прикладная к науке административного права (в части изучения, выявления, предупреждения и профилактики
правонарушений в области финансов, налогов и сборов (Глава 15 КоАП РФ)).
Налоговая деликтология не противоречит ни нормам, ни основным началам налогового права. Парадигмой науки налоговая деликтология является налоговая деликтность.
7. Исследование детерминант налоговой деликтности позволило предложить авторскую интерпретацию таких понятий, как «причина налоговой деликтности», «детерминанты налоговой деликтности».
Под причиной налоговой деликтности понимаются правовые явления, которые её порождают, являются ее предпосылками, поддерживают её существование, вызывают рост или снижение. Соответственно под детерминантами налоговой деликтности мы понимаем причины и условия, ей способствующие. Детерминанты налоговой деликтности не постоянны.
Автором получены научные результаты, позволяющие определить детерминанты налоговой деликтности:
- исторического характера;
- правового и организационного характера;
- политико- идеологического характера;
- естественно-экономического характера;
- социально-нравственного и культурно-нравственного характера;
- информационно - технического характера.
Указанный перечень не является исчерпывающим, так как зависит от современных реалий и обстоятельств. Обосновано: налоговая деликтность совершается в силу свойственных и способствующих только ей причин и условий. Методологическое значение данной парадигмы заключается в том, что изучение детерминант деликтности позволяет более глубоко осмыслить их правовую природу и выработать мероприятия по их предупреждению.
8. Гносеологический и конфликтологический анализ причин и условий налоговой деликтности с участием иностранных организаций позволил обосновать выводы о том, что деликты, возникающие с их участием,
обусловлены: правовой неурегулированностью (правовыми пробелами и коллизиям в законодательстве); неопределенностью налогово-правового статуса иностранных организаций; несоответствием законодательства о налогах и сборах Российской Федерации нормам международных договоров. Полученные результаты явились основой авторских предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, налоговое и инвестиционное законодательство.
9. Для целей совершенствования законодательства о налогах и сборах Российской Федерации выведен ряд авторских дефиниций: «российская коммерческая организация»; «российская некоммерческая организация»; «иностранная коммерческая организация»; «иностранная некоммерческая организация»; «международная организация»; «представительство иностранной организации», которые явились основой внесенных авторских предложений по дополнению перечня понятий, используемого в ст. 11 НК РФ.
В целях приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах и инвестиционного законодательства Российской Федерации уточнены дефиниции «налоговые резиденты»; «налоговые нерезиденты Российской Федерации». Внесены предложения по соответствующему дополнению и изменению ст. 19 НК РФ.
10. Разработана авторская методика исследования налоговой деликтности, которая основана как на традиционно правовых, (системно-аналитическом, статистическом, формально-логическом, сравнительно-правовом, гносеологическом), так и частно-научных методах (моделировании, выборке, сопоставлении, сравнении удельных показателей и натуральных величин и др.). Методика может быть применима как в отношении налоговых правонарушений, запрещенных Налоговым кодексом РФ, налоговых правонарушений, содержащих признаки административных, согласно КоАП РФ, налоговых преступлений, согласно УК РФ, а также нарушений Таможенного законодательства Российской Федерации.
Смоделированная автором программа является теоретико-методологической основой исследования и позволила получить показатели налоговой деликтности по составам правонарушений, выявить тенденции, закономерности, определить географию деликтности, подготовить теоретические выводы и выработать практические рекомендации.
11. Понятие «предупреждение» определяется автором как основная понятийная категория, служащая методологической основой изучения проблем налогового администрирования (в т.ч. превентивной деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование) и раскрывающая такие его стороны, как выявление, пресечение и состояние предупредительной деятельности.
Предложено авторское толкование понятий ряда элементов системы предупредительной деятельности: «объект предупреждения», «предмет предупредительной деятельности». Сформулировано положение о цели предупредительной деятельности, обозначен круг задач .предупредительной деятельности в области налогов и сборов.
Основной целью предупредительной деятельности в области финансов, налогов и сборов является повышение собираемости налогов и сборов и нейтрализация налоговой деликтности.
12. Предложена авторская классификация нормативных правовых актов, регламентирующих организационно-правовые основы предупредительной деятельности в области налогов и сборов. Выведено междисциплинарное содержание логического категориального ряда понятий: «правовое регулирование деятельности», «правовая регламентация»; «правовое содержание предупредительной деятельности».
Обосновано, что наибольшей эффективности правовые методы деятельности налоговых органов достигают в сочетании с организационными и информационными основами предупреждения. Поэтому в целях эффективной работы по предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах необходимо также осуществлять мероприятия
организационного, информационного, технического и иного (не правового) характера.
13. Выявлена роль международных соглашений в предупреждении налоговой деликтности. Международные соглашения позволяют предупредить нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах посредством: учета, контроля и согласования наиболее значимых вопросов в области налогообложения.
Усовершенствована существующая классификация международных соглашений. В основе авторской классификации лежат характер и специфика соответствующих предупредительных мер в области налогов и сборов.
14. Научно аргументированы выводы о том, что система организационно-правового регулирования предупредительной деятельности в области налогов и сборов состоит из трех основных элементов: 1) подсистемы органов исполнительной власти, осуществляющих налоговое администрирование и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах; 2) подсистемы реализуемых ими административно-правовых норм и финансово-правовых норм, направленных на предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах; 3) подсистемы информационных ресурсов и информационного обеспечения.
15. В целях совершенствования налогового администрирования, эффективной работы по предупреждению налоговой деликтности, повышению собираемости налогов и сборов в бюджет государства:
- внесены предложения по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Обосновывается необходимость внесения дополнений и изменений в часть первую Налогового кодекса Российской федерации о наделении налоговых органов полномочиями по применению мер ограничительного, предупредительного и профилактического характера. В частности п.2 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации изложить в следующей редакции: «2. Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры
ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью выявления и пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом».
- разработана и предложена авторская редакция федерального закона: «О мерах по выявлению, предупреждению и нейтрализации нарушений законодательства о налогах и сборах и повышению поступлений от налогов и сборов в доход государства и государственные внебюджетные фонды»;
- обоснована позиция автора об основных направлениях налоговой политики государства на ближайшую перспективу;
- выделены направления государственной политики в области сбора, обработки, накопления информации налоговыми органами;
- внесен ряд предложений по совершенствованию налогово-правовых отношений с участием иностранных организаций, уточнены положения статей 143, 144, 247,306 - 309 НК РФ.
16. Предложена авторская классификация действующих нормативных правовых актов, регламентирующих отношения по сбору, обработке, накоплению, хранению (и др.) информации в деятельности налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, основанная на: видах актов, их функциональном назначении, степени доступности и др.
17. Результатом изучения деятельности налоговых органов по сбору и обработке информации о налогоплательщиках стало выведенное авторское определение «информационное администрирование». Под информационным администрированием в налоговых целях понимается повседневная деятельность налоговых органов по сбору, обработке, накоплению, хранению (и др.) информации, направленная на совершенствование налогового
администрирования, предупреждение налоговой деликтности и повышение собираемости налогов и сборов.
18. Обосновано, что подписание международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, о развитии интеграции и унификации налогообложения и др., а также деятельность налоговых органов по информационному администрированию являются важнейшими профилактическими мерами в области налогов и сборов, направленными на совершенствование налогового администрирования и предупреждение налоговой деликтности.
19. Сформулированы общие (вытекающие из общих целей предупредительной деятельности в области налогов и сборов) и частные (самостоятельные, имеющие непосредственное отношение к предупредительной деятельности) цели, административно-правовые и информационно-правовые требования к разработке и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации.
Итогом переосмысления общетеоретических, правовых и информационных проблем стала разработка Концептуальных основ предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации, определены принципы, основные направления и механизм ее реализации. Выделена роль программно-целевого подхода к проблемам налогового администрирования и правовому регламентированию предупредительной деятельности в области налогов и сборов.
Теоретическая значимость исследования определяется комплексным подходом к разработке основ нового научного направления — налоговой деликтологии, ориентированного на качественное повышение уровня деятельности налоговых органов, совершенствование форм и методов деятельности налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, нейтрализацию и предупреждение негативных тенденций в области налогов и сборов, выработку предложений
правового, организационного и информационного характера, направленных на повышение собираемости налогов и сборов.
Результатом исследования являются теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как решение крупной научной проблемы, имеющей важное значение для: финансовой деятельности государства; развития науки финансового (налогового) и административного права; теории и практики разрешения налоговых конфликтов; совершенствования законодательства о налогах и сборах, административного законодательства в области налогового администрирования.
В диссертационном исследовании сформулированы теоретические положения, вносящие определенный вклад в концептуальную трактовку проблемы предупреждения налоговой деликтности как в целом по всей территории Российской Федерации, так и в отдельных регионах, что обогащает и дополняет теорию налогового и административного права.
Содержащиеся в диссертационном исследовании выводы и основные положения служат теоретико-методологической базой для дальнейшего исследования и познания проблем налоговой деликтности, разработки основ дисциплины «налоговая деликтология» и ее изучения студентами юридических и экономических высших образовательных учреждений.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании комплекса мер по совершенствованию деятельности налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; практической апробации основных положений исследования на практике и в учебном процессе.
Выводы и предложения, сформулированные в диссертационном исследовании, могут быть использованы: в практике налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; практике органов, обладающих правом законодательной инициативы, при разработке предложений по совершенствованию деятельности налоговых органов в
части налогового администрирования; в деятельности судов при разрешении налоговых конфликтов, квалификации дел, снизят вероятность судебного обжалования решений, принимаемых налоговыми и иными органами, осуществляющими налоговое администрирование; в учебном процессе и при дальнейшем исследовании проблемы налоговой деликтности.
Выводы и предложения прикладного характера, сформулированные как перспективные направления совершенствования налогово-правовых и административно-правовых основ организации деятельности по предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах, практике разрешения налоговых конфликтов, ориентированы на повышение качества налогового администрирования, увеличение собираемости налогов и сборов, улучшение эффективности работы налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, взаимодействие налоговых органов и органов МВД по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах, а также взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами и судами.
Отдельные результаты исследования и выводы имеют учебно-методологическое значение и могут быть использованы при повышении квалификации работников налоговых органов, подготовки кадров для налоговых органов, преподавании юридических дисциплин в высших образовательных учреждениях страны, подготовке аспирантов, написании научных работ.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, выводы и предложения были положены в основу докладов и выступлений автора на научно-практических конференциях. Материалы диссертационного исследования обсуждались на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы частного и публичного права». М., - 2009; «Система фшансового права» Матер1али М1жднародно1 науково-практично1 конференцп. - 2009 р., Одесса, - 2009; «Антикризисное управление, экономическая безопасность и борьба с коррупцией». М., - 2010;
«Совершенствование правовых форм международного сотрудничества в современных условиях». Ереван, -2009; «Государство и право: вызовы XXI века» Кутафинские чтения. М., -2009; «Неделя финансового права в Москве» - 2009; «Современная юридическая наука и правоприменение» Саратов, -2010 и др.
Результаты диссертационного исследования внедрены в практику деятельности Департамента экономической безопасности (ДЭБ) МВД России, Центральной государственной инспекции пробирного надзора Минфина России и др., в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России, Российской таможенной академии, Всероссийского института повышения квалификации сотрудников МВД России и др.
Теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, опубликованы в 3 монографиях, 54 статьях, в том числе 17 - в ведущих научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации определяются целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, пяти глав, включающих двадцать параграфов, заключения, приложений и списка использованных источников.
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, степень научной проработанности проблемы, раскрываются цели, задачи, объект, предмет исследования, научная новизна полученных результатов и их апробация, теоретическая и практическая значимость исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту.
Глава первая «Общая теория налоговой деликтологии» имеет методологическое значение для всей работы и посвящена обоснованию и проблеме становления нового научного направления — налоговой деликтологии.
В первом параграфе «Понятие и правовое содержание деликта» на основе общефилософских категорий, категорий теории права, основ административного, уголовного и гражданского права, общей теории деликтологии выявлена общенаучная правовая сущность и основные элементы, составляющие категорию «деликт», «налоговый деликт» как правового феномена, имеющего значение для развития науки налогового права.
На основе анализа научных представлений о понятии, сущности и правовом содержании категории «деликт», диссертант отстаивает положение о том, что деликт в его широком понимании выходит за рамки чисто цивилистической характеристики, что может служить основанием для отождествления его с любыми проявлениями антиобщественного поведения, которое причиняет вред обществу, физическим и юридическим лицам, вследствие чего карается по закону16.
Гносеологический подход к исследованию позволил сделать существенный, на наш взгляд, вывод: важнейшей отличительной чертой «деликта» от гражданского правонарушения является намерение лица причинить вред, вина, без которой не существует ответственности17, запрещенность правовой нормой под угрозой применения санкции.
Во втором параграфе «Правовая сущность и назначение налоговой деликтологии», диссертант отмечает, что распространенность и очевидная общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах
16 Аналогичной точки зрения придерживался Ю.М. Козлов. См. например: Административное право: учебник. М.: Юристъ. - 2007. - С.407; Ю.М. Козлов, говоря о юридических деликтах, подразумевал наличие:
а) деликтов, являющихся правонарушениями преступного характера, то есть основаниями юридической ответственности, предусмотренных уголовным законом;
б) деликтов, являющихся правонарушениями непреступного характера, то есть основаниями юридической (преимущественно материальной) ответственности, предусмотренной гражданским законодательством;
в) деликтов, являющихся правонарушениями непреступного характера, то есть основаниями юридической ответственности, предусмотренной административным (в том числе и дисциплинарным) законодательством.
17 См. например: Энциклопедия словаря Брокгаузера и Ефрона 1890 - 1907.
требуют разработки и создания таких мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.
Предпосылкой формирования науки «налоговая деликтология» стали: возрастающая налоговая деликтность, ее масштабность, дестабилизирующая экономические отношения в обществе, кризис неплатежей, несвоевременное поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды законно установленных налогов и сборов. Анализируя доктринальные суждения о состоянии и проблемах, связанных с налоговым администрированием, выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, собираемости налогов и сборов, автор приходит к выводу, что потребность в создании нового научного направления - налоговая деликтология - продиктована велением времени, необходимостью повышать качество и уровень налогового администрирования.
Неверной представляется автору позиция отдельных ученых, которые видят проблему искоренения налоговой деликтности только в профилактике и предупреждении налоговых правонарушений, а основной задачей, стоящей перед наукой деликтология предупреждение правонарушений. Автору представляется эта проблема более глубокой. Ее разрешение предполагает: совершенствование законодательства о налогах и сборах, приведение его в соответствие нормам международного права; четкую процессуальную регламентацию налогового администрирования; закрепление на уровне закона предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов; выработку инструментария предупредительной деятельности и др.
В параграфе третьей «Статуирование науки налоговой деликтологии» проводится мысль о том, что многообразные отношения, активно воздействующие на общественную жизнь, происходящие в России процессы, влияющие на экономические устои государства, должны быть урегулированы правом. Налоговое право как важнейшая подотрасль финансового права особенно нуждается в развитии ее теоретических и методологических основ. При этом необходимо использовать как уже существующий потенциал, так и
предлагаемые учеными современные концепции и приемы. Наиболее важным автору представляется применение категорий смежных отраслей права.
Потребность в создании нового научного направления - налоговая деликтология - продиктована важностью выработки нового подхода к теоретическим и методологическим основам налогового права, необходимостью использовать и применять в практике работы налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, накопленный юридической наукой опыт изучения предмета, конструирования идей, гипотез, предложений.
В целях статуирования науки «налоговая деликтология» автором выделено пять основных составляющих (элементов): принципы; объект и предмет исследования; правовые нормы18, методологическая база исследования; функции.
Обосновано, что цель, задачи, объект, предмет и методы налоговой деликтологии выделяют ее как самостоятельное научное направление и позволяют отграничить ее от других юридических наук.
В четвертом параграфе «Налоговая деликтология в системе юридической науки» автор отмечает, что процесс становления новой прикладной науки происходит в пограничных областях знания и сопровождается дискуссиями о ее месте, научной принадлежности и дисциплинарном статусе. Для определения места налоговой деликтологии в системе юридической науки, выделения её как самостоятельной области знаний нам представилось необходимым соотнести ее с другими близкими по объекту, содержанию, но разными по предмету регулирования и функциям науками. Особо следует отметить, что такого рода исследования учеными-правоведами и теоретиками права не проводились.
18 Нормы налоговой деликтологии закреплены не только в Налоговом кодексе РФ, но и в Бюджетном кодексе, Таможенном кодексе, Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовном кодексе РФ.
Автором подробно и последовательно разграничены составляющие предмета налогового права и предмета науки налоговая деликтология; предмета налогового права и предмета административного и уголовного права (и ее подотрасли - криминологии). Сделан принципиально важный вывод о том, что наука «налоговая деликтология», с одной стороны, является обеспечивающей, прикладной к науке налогового права, с другой -самостоятельной наукой, так как предмет и методы науки «налоговая деликтология» не являются идентичными предмету и методу науки налогового права и выходят за пределы предмета налогового права.
Опираясь на выводы ученых в области науки налогового права, автор делает заключение, что налоговая деликтология связана с налоговым правом в третьем блоке отношений: по налоговому контролю и привлечению к ответственности, расширяет и обогащает этот блок новыми знаниями.
Автор также констатирует, что налоговая деликтология тесно связана с наукой административного и уголовного права (и ее подотрасли -криминологии). Налоговая деликтология основывается и использует опыт ученых административистов, в том числе по вопросам выявления, предупреждения и пресечения нарушений законодательства в области финансов, налогов и сборов. Однако предмет изучения, объект, задачи и методы наук разные. По мнению диссертанта, налоговую деликтологию невозможно объединить с криминологией и включить в состав криминологии, так как различными являются объект, предмет, субъекты, методология исследования и др.
Нельзя не видеть и обратного воздействия налоговой деликтологии на науку финансового права, налогового права, административного права, таможенного права и др. Выводы налоговой деликтологии служат предпосылкой для разработки научно обоснованных рекомендаций и оптимизации работы налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, в том числе органов МВД России, Таможенных органов Российской Федерации.
Резюмируя, автор обосновывает вывод о том, что налоговая деликтология - комплексная, междисциплинарная, публичная юридическая наука, предметом которой является правовое явление, в основе которого лежит налоговая деликтность.
Глава вторая «Методико-правовые основы изучения налоговой деликтности» посвящена изучению и общей правовой характеристике причин и условий налоговой деликтности, в том числе с участием иностранных организаций, изучению личности деликвентов, характеристике территориальных различий налоговой деликтности. Автор использует достижения юридической науки для познания налоговой деликтности, выявления ее тенденций и закономерностей и выработки предложений по совершенствованию налогового администрирования и повышению собираемости налогов и сборов.
В параграфе первом «Причины и условия налоговой деликтности» соискатель обосновывает свою позицию о том, что изучение причин и условий, которые способствуют развитию налоговой деликтности на каждом этапе формирования российского общества, имеет огромное значение для развития науки, «позволяет глубоко понять их природу и противопоставить сознательно разработанные профилактические мероприятия»19.
Анализ научных источников, в которых освещались те или иные аспекты причин нарушения законодательства о налогах и сборах, позволил обратить внимание соискателя на значительный дефицит теоретических знаний в исследуемой области. Такими учеными-исследователями, как: В.К. Бабаев, П.М. Годме, В.Н. Кудрявцев, Ю.А. Крохина, М.И. Никулин, Н.Г. Мельник, Н.П. Мышляев, В.И. Ремнев, И.Н. Соловьев и другими, выдвигались собственные доводы, а также предпринимались попытки так или иначе классифицировать причины и условия совершения правонарушений и преступлений. Однако ни одна из позиций не является сегодня
19 Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений. М.: Наука - 1976. - С. 8.
общепризнанной, а общая система классификации не выработано, за исключением отдельных общетеоретических работ.
Установлено, налоговая деликтность как правовое явление изменчива во времени и пространстве. Причинные объяснения, верные для одного времени, становятся ошибочными для другого. «Динамика жизни такова, что они уже устареют к моменту издания настоящего курса»20. Автором предпринята попытка разграничить причины и условия налоговой деликтности и предложить авторскую интерпретацию таких понятий, как: «причина», «причина налоговой деликтности», «детерминанты налоговой деликтности», усовершенствована и дополнена классификация статистических способов изучения деликтности. Получены научные результаты, позволяющие составить научный ряд детерминант налоговой деликтности.
Второй параграф «Налоговые деликвенты как объекты деликтологического исследования» посвящен изучению личности нарушителя законодательства о налогах и сборах, так как данный аспект исследуемой проблематики служит ключом к пониманию сущности деликвента21.
Вопросам изучения, анализа личности нарушителя административно-правовых норм, личностных характеристик и качеств деликвентов в различные периоды времени посвящали свои научные труды такие ученые, как: Д.Н. Бахрах, Э.Е. Гензюк, А.Н. Дерюга, Е.В. Додин, В.А. Жбанков, В.К. Звирбуль, Ю.Ф. Кваша, В.В. Клочков, Ю.А. Крохина, В.Н. Кудрявцев, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.С. Малехин, Г.М. Миньковский, Л.Л. Попов, В.И. Ремнев, М.В. Феськов, О.В. Челышева, А.П. Шергин.
Последние годы отмечены проведением около пяти десятков таких исследований, подготовленных как на уровне кандидатских, так и на уровне
20 Причина и условия совершения правонарушений в современном российском обществе/Общая теория права//под общ. ред. В.К. Бабева. Нижегородский ВШ МВД России, -1993. -С.451.
21 Никулин М.И. Дис... докт. юрид. наук. - С.38.
докторских диссертаций22. Анализ и сопоставление позиций различных авторов позволили установить, что среди индивидуальных черт личности налогового деликвента можно выделить два ряда основных составляющих: нравственно-психологические (индивидуальные взгляды, побуждения, жизненные установки, ожидания и др.); персональные особенности личности (интеллектуальные, нравственные, волевые, силовые, врожденные качества и ДР-)-
В третьем параграфе «Правовые методы и методика изучения налоговой деликтности» автор отмечает, что сама постановка научной проблемы изучения деликтности в целом или ее отдельных сторон означает невозможность решить ее только правовыми и иными, например, санкционными, методами. Изучение деликтности имеет своей конечной целью разработку рекомендаций, направленных на совершенствование работы налоговых органов, повышение ее эффективности, нейтрализацию деликтности и требует концептуального подхода к исследованию23.
Поддерживая и развивая исследование В.Д. Малкова24, соискателем разработана и предложена авторская методика изучения налоговой деликтности. Соискателем доказано, что для достижения результата работа исследователя должна быть выстроена поэтапно в соответствии с выработанной программой, которая включает следующие элементы: постановку цели; определение и соотнесение задач с целью исследования; выделение объекта и предмета исследования; период времени; обозначение ожидаемых результатов. Программа исследования завершается составлением плана по сбору, обработке и анализу совокупности информации и выбором
22 См. например: Александров И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений: дис. ... докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003; Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: дис. ... кандидата юридических наук. Нижний Новгород: НВШМ МВД России, 1995; Соловьев КН. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: Проблемы и перспективы: дис.... докт. Юрид. наук. М.: РПА Минюста России, 2004.
23 См. подробнее: Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности. М.: Административное и муниципальное право, 2010. №5.
24 См. например, Криминология: учебник для вузов. (2-е изд., перераб. и доп.)/под ред. В.Д. Малкова. М.: Юстицинформ, 2006. - С. 99-101.
методов исследования. Ориентиром должны быть цели и ожидаемые результаты исследования. Выбор метода исследования будет зависеть от объема информации, ее качественных характеристик и заданного периода времени. Выработанная соискателем программа является теоретико-методологической базой осуществляемых исследовательских процедур -сбора, обработки и анализа информации, используемой для получения теоретических выводов, и практических рекомендаций и выстраивается в соответствии с решаемыми задачами. Дополнена и усовершенствована классификация статистических способов изучения деликтности.
Анализ существующего в настоящее время состояния проблемы изучения налоговой деликтности позволил прийти к выводу о формировании в структуре Федеральной налоговой службы Российской Федерации, специального подразделения - Управления по изучению и предупреждению налоговой деликтности ФНС России.
В четвертом параграфе «Общая правовая характеристика налоговой деликтности в федеральных округах Российской Федерации» в основу исследования автором были положены достижения смежных наук -философии права, социологии, криминологии, деликтологии, конфликтологии. Основные методы исследования: формально-юридический, статистический, эмпирический, парадигмальный, конфликтологический, эврический и прогностический. Исследование проводилось в соответствии с авторской программой изучения деликтности.
В ходе исследования решались такие задачи, как: выявление распространенности отдельных видов налоговых правонарушений, интенсивности, общественной опасности, основных тенденций развития; оценка состояния налоговой деликтности в исследуемой территории и другие. Решение указанных задач исследования предполагает поиск эффективных путей и способов предупреждения, нейтрализации налоговой деликтности как в целом, так и по отдельным видам правонарушений.
Эмпирической базой исследования послужила судебная практика по видам налоговых правонарушений за период 2004 - 2009 гг. Полученные результаты сведены в таблицы (приложения к диссертационному исследованию: Таблицы 2 - 28).
Глава третья «Налогово-правовой анализ деликтности с участием иностранных организаций» посвящена изучению проблем деликтности иностранных организаций как особых участников налоговых правоотношений. Научная неопределенность в теории налогового права и существующая проблема разрешения налогово-деликтологических ситуаций с участием иностранных организаций обусловили методологию и направленность дальнейшего исследования. По мнению автора, подобный выбор объекта исследования подчеркивает его индивидуальность и научную значимость.
В параграфе первом «Иностранные организации как объекты деликтологического исследования» автор отмечает, что в условиях действия мирового финансового кризиса особенно остро ощущается проблема привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику. Налоги, поступающие от деятельности иностранных организации на территории Российской Федерации - один из источников доходов государственного бюджета. К сожалению, их доля в бюджете государства сегодня чрезвычайно мала. Зависит это во многом от правового режима, который установлен российским законодательством. Правовой анализ действующего российского законодательства, норм международных договоров позволил автору сформулировать предложения и дополнении в статей 11 и 19 НК РФ, а также в Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 года № 8425.
Во втором параграфе «Деликты по уплате налога на прибыль иностранными организациями» проведен правовой анализ положений
25 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.
законодательства о налогах и сборах, арбитражной практики, складывающейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и извлечения прибыли иностранными организациями. Выявлены наиболее существенные проблемы, возникающие в связи исчислением и уплатой налога на прибыль. Проанализированы существенные признаки понятия «постоянное представительство». В целях урегулирования налогообложения иностранных организаций по уплате налога на прибыль, нейтрализации налоговых конфликтов внесены предложения по изменению и уточнению положений главы 25 НК РФ.
В третьем параграфе «Деликты, связанные с налогообложением имущества иностранных организаций» на основе правового анализа элементов налога, а также конфликтов, возникающих в связи с налогообложением имущества иностранных организаций, автором сделан вывод о том, что обложение иностранных плательщиков налогом на имущество не соответствует ни нормам Конституции Российской Федерации, ни нормам общей части Налогового кодекса, ни нормам международного права. Конфликтологический анализ действующих норм позволил автору выработать предложения по дополнению и изменению норм статей 373, 374 НКРФ.
В четвертом параграфе «Деликты по уплате налога на добавленную стоимость с деятельности иностранных организаций» на основе правового анализа элементов налога, судебной практики в связи с возникновением у иностранной организации статуса плательщика НДС автором проанализированы и уточнены следующие понятия: «предпринимательская деятельность», «место деятельности», «регулярность деятельности». Полученные результаты явились основой предложений по внесению изменений и дополнений в статей 143,144 НК РФ.
Исследованием установлено, что деликты, возникающие с участием иностранных организаций, обусловлены: правовой неурегулированностью в налоговых правоотношениях (правовыми пробелами и коллизиями в
законодательстве и, как следствие, возникающими конфликтами в налоговых правоотношениях); несоответствием российского законодательства о налогах и сборах нормам международного права.
В целях предупреждения и нейтрализации деликтологических ситуаций при применении норм российского законодательства к иностранным организациям автором внесен ряд предложений и изменений в статьи 11 и 19 НКРФ.
Глава четвертая «Правовые основы предупреждения налоговой деликтностн» посвящена изучению и анализу организационных, правовых, информационных и иных основ предупреждения налоговой деликтности, а также деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование и превенцию нарушений законодательства о налогах и сборах.
В параграфе первом «Цели и задачи предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что традиционно вопросы предупреждения рассматриваются учеными с позиций уголовного права. Отдельные вопросы предупреждения налоговых и административных правонарушений исследовали в своих работах такие ученые, как:
A.В.Брызгалин, JI.K. Воронова, М.А. Гурвич, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, A.B. Передернин, И.Н.Соловьев,
B.Е. Эминов, Н.Ю. Хаманева, Д.Ю. Чарухин, И.И. Янжул. Несомненно, работы вышеприведенных исследователей сохраняют большое теоретическое и практическое значение для развития отечественной теории и практики по вопросам предупреждения налоговых правонарушений, однако, преимущественно они были ориентированы на исследование административной и налоговой ответственности.
На основе проведенного исследования в этой области познаний автором сделаны принципиально важные выводы о том, что: отсутствуют комплексные исследования по вопросам налогового администрирования в части выявления, пресечения и предупреждения налоговой деликтности;
представления ученых о превентивной деятельности в области налогов и сборов ограничиваются рамками науки криминологии; очевиден недостаток методических рекомендаций по совершенствованию деятельности налоговых органов и иных контролирующих органов, направленных на предупреждение и профилактику правонарушений; не получили развития механизмы и инструменты превентивной деятельности налоговых органов и др.
Среди целей и задач предупредительной деятельности в области налогов и сборов диссертант выделяет общие и частные. Общими целями предупредительной деятельности в области налогов и сборов являются: обеспечение своевременного и полного поступления в бюджет, установленных законом налогов и сборов, предотвращение угрозы финансовой безопасности государства. К частным целям отнесены: правовое воздействие на волю, сознание, поведение налогоплательщиков, плательщиков сборов, предотвращение совершения новых правонарушений, сокращение количества нарушений законодательства о налогах и сборах и др. Установление объекта и предмета предупредительной деятельности по твердому убеждению автора позволит повысить эффективность предупредительной деятельности.
На основе существующих форм деятельности органов исполнительной власти (правовые и неправовые) автором выведена и предложена классификация мер предупреждения налоговой деликтности.
Во втором параграфе «Роль налогово-правовых и административно-правовых норм в предупреждения налоговой деликтности» диссертант подчеркивает значение правого регулирования, отмечая при этом, что многосторонняя деятельность по предупреждению налоговой деликтности выражает сущность потребностей общества на современном этапе его развития. Она не может быть стихийной, произвольно-самотечной, а должна быть регламентирована и обеспечена надлежащим правовым регулированием со стороны государства.
Правовое регулирование предупредительной деятельности в области налогов и сборов, по мнению автора, необходимо в целях: совершенствования налоговой системы; повышения качества и уровня налогового администрирования; программно-целевого подхода к разработке и применению предупредительных мер; обеспечения соответствия задач и возможностей субъектов предупредительной деятельности; соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.
На основе полученных знаний автором внесены предложения по совершенствованию налогового администрирования, правовому регулированию и правовому обеспечению предупредительной деятельности в области налогов и сборов, основанные: на внесении изменений и предложений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации; целесообразности принятия федерального закона, направленного на правовое регулирование деятельности налоговых органов и иных органов по выявлению, предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах и повышению поступлений от налогов и сборов в бюджет государства; принятии Концепции предупреждения налоговой деликтности.
В третьем параграфе «Роль и значение международных договоров в развитии налогового права и предупреждении налоговой деликтности» автор отмечает, что Конституция Российской Федерации закрепила приоритет международных договоров перед нормами национального закона. При этом общепризнанные принципы и нормы международного права приоритета перед законом не имеют.
Российская Федерация является участником большого числа международных налоговых соглашений (более 70). По твердому убеждению автора международные договоры (соглашения) имеют существенное значение в предупреждении налоговой деликтности как на внутреннем, так и международном уровне. Приведен перечень и предложена классификация международных договоров, основанная на характере и специфике предупредительной деятельности в области налогов и сборов.
Соискателем установлено, что все многообразие международных соглашений не опосредует издание новых законов в договаривающихся государствах. Их подписание устраняет противоречия в налоговом законодательстве, обеспечивает унификацию налоговых юрисдикций государств, устанавливает гарантии участникам налоговых правоотношений, тем самым способствует предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах.
В четвертом параграфе «Информационно-правовые основы предупреждения налоговой деликтности» получает обоснование позиция автора, согласно которой важным направлением в развитии информационных отношений является законодательная регламентация данного вида деятельности путем формирования национального законодательства, регулирующего отношения в области сбора, обработки, хранения и распространения информации, реализации права на поиск и получение информации, создание и мобильность информационных систем и технологий, их достоверность, безопасность, защищенность данных.
Сравнительно-правовой анализ действующих нормативных правовых актов позволил автору выделить направления государственной политики в области сбора, обработки, накопления информации налоговыми органами, а также предложить авторскую классификацию актов по сбору, получению, обработке и хранению информации. В основу классификации положены следующие критерии: виды актов; органы, принявшие акты; круг лиц (участников); функциональное назначение актов; степень доступности информации. Также, по мнению диссертанта, данную классификацию можно было бы продолжить по таким критериям, как, например: по времени, по действию в пространстве, по объему, по конфиденциальности и др.
В пятом параграфе «Система субъектов предупредительной деятельности в области налогов и сборов» автором исследована деятельность субъектов, осуществляющих налоговое администрирование, в том числе выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о
налогах и сборах. Особое внимание уделено вопросам компетенции и полномочий налоговых органов и, в частности, налоговым инспекциям как первичному звену, ежедневно осуществляющему налоговый контроль.
Исследованием установлено: деятельность по выявлению, пресечению и предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах осуществляют не только исполнительные органы власти, наделенные специальными полномочиями, но и законодательные (представительные), а также суды. Автором предложена и обосновывается классификация субъектов предупредительной деятельности.
В главе пятой «Пути совершенствования законодательства о налогах и сборах» особое внимание автора уделено вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, правовой регламентации практической деятельности налоговых органов в исследуемой сфере, а также разработке концепции предупреждения налоговой деликтности.
В первом параграфе «Правовые и организационные основы совершенствования законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что наступивший в 2008 году мировой финансовый кризис выявил и еще больше подчеркнул те обстоятельства, что в России до сих пор не созданы условия для устойчивого экономического роста и противодействия внешне негативным процессам, сохраняются неблагоприятный деловой климат и высокие предпринимательские риски, усиливается сырьевая направленность экономики. Россия испытывает серьезный недостаток в инвестициях.
Поддерживая и развивая при этом точку зрения Н.И. Химичевой о том, что в условиях действия мирового финансового кризиса вопросы принципов - основных правовых начал, вновь становятся наиболее актуальными,26 диссертант отмечает, что преодоление кризисных явлений в экономике и
26 См.: Химичева Н.И. Актуальность научного обоснования принципов современного российского финансового права и их законодательного закрепления/ «Актуальные проблемы современного финансового права России»//Сборник научных трудов, посвященный 80-летию докт. юрид. наук, проф. МАН ВШ Н.И. Химичевой. Саратов. 2008.-С.8-18.
налоговая политика России должны начинаться именно с определения принципов (правовых и организационных основ) как правовой основы совершенствования законодательства о налогах и сборах.
В целях повышения собираемости налогов и сборов, эффективного развития налоговых правоотношений, снижения уровня деликтности на основе проведенного исследования автором разработаны предложения, направленные на совершенствование правовых и организационных основ законодательства о налогах и сборах. Обоснована необходимость разработки проекта Федерального закона РФ «Об общих принципах организации налогообложения в Российской Федерации», целью которого является разрешение проблем в области налогового федерализма и реализации налоговой политики.
Во втором параграфе «Проблемы совершенствования налогово-правовых отношений с участием иностранных организаций» автором выявлены основные препятствия для привлечения в российскую экономику иностранных инвестиций и предложены отдельные пути их преодоления. Диссертант убежден, что для успешного привлечения в экономику страны иностранных инвестиций необходимы дальнейшие научные исследования и серьезная подготовительная работа по изменению законодательства о налогах и сборах, инвестиционного и корпоративного законодательства. Позиция автора такова, что в качестве неотложных на ближайшее время задач необходимы разработка и принятие законодательных актов в областях, не урегулированных действующим российским законодательством; внесение дополнений и уточнений в законодательные акты, принятые в предыдущие годы, с целью их унификации и адаптации к международным соглашениям. В связи с этим, вносятся отдельные предложения и указываются приоритеты в национальной налоговой политике.
В третьем параграфе «Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности» по убеждению автора ключевым направлением концепции предупреждения налоговой деликтности должны стать
реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической и финансовой стабильности государства, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической деликтности.
Автор определяет сущность, содержание, цели и задачи концепции предупреждения налоговой деликтности, а также ряд принципиальных требований административно-правового, организационно-управленческого и информационно-правового характера. По твердому убеждению диссертанта их решение позволит реализовать задачи, которые ставит перед собой наука «налоговая деликтология».
Предложен проект концепции предупреждения налоговой деликтности (на период 2011 - 2020 гг.) в основе которой лежат: правовые дефиниции, нормативно-правовые основы, принципы, обоснование решения проблемы программно-целевым методом.
По твердому убеждению автора попытки решить частные задачи выявления и предупреждения отдельных правонарушений и преступлений в области налогов и сборов не решат проблемы искоренения налоговой деликтности и обречены на неудачу.
В заключении формулируются основные выводы, предложения и рекомендации, направленные на решение поставленных в диссертационном исследовании задач.
Основные выводы и положения опубликованы в следующих научных публикациях автора:
I. Монографии:
1. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2010.-26,9 п.л.
2. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2009. -14,9 п.л.
3. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовые отношения и налоговые деликты с участием иностранных юридических лиц. Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2008. - 9,37 п.л.
II. Научные статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:
4. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология как новое научное направление/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Современное право. - 2009. - № 12(1). -С. 3-9. (0,6 п.л.).
5. Кобзарь-Фролова М.Н.Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Бизнес в законе. - 2009. -№5. -С. 66-70. (0,6 п.л.).
6. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы правового регулирования предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Бизнес в законе. -2010.-№1. - С. 59 - 62. (0,5 п.л.).
7. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение правонарушения, проступка, преступления и деликта/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Вестник Российской Таможенной академии. - 2010. -№1.-С. 50 - 57. (0,6 п.л.).
8. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение науки налоговая деликтология с наукой административного и налогового права/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Закон и право. -2010. -№ 3. - С. 22 - 27. (0,5 пл.).
9. Кобзарь-Фролова М.Н. Становление науки налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Бизнес в законе. - 2010. - №1. - С. 54 - 58.(0,5 пл.).
10. Кобзарь-Фролова М.Н. О сущности и назначении науки налоговой деликтологии как научного направления/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Черные дыры в законодательстве.-2010. - №2.-С. 186-191.(0,6 пл.).
11. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение науки налоговая деликтология с наукой уголовного права и криминологией/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Пробелы в российском законодательстве. - 2010. - №2. - С. 343 - 347. (0,6 пл.).
12. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение науки «налоговая деликтология» с наукой уголовного и административного права/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Современное право. - 2010. - № 3. - С. 99 - 103 (0,5 п.л.).
13. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение права в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Закон и право. - 2010. -№4.-С. 24-27.(0,4 п.л.).
14. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. - 2010. - №4. - С. 32 - 34. (0,3 п.л.).
15. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова// Финансовое право. - 2010. - №7. - С. 18-22. (0,5 п.л.).
16. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Административное и муниципальное право. - 2010. - №5(29). - С. 54 - 61. (0,8 п.л.).
17. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология как наука и ее соотношение с наукой уголовного права и криминологией/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Налоги и налогообложение - 2010. июль. (0,6 п.л.).
18. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные проблемы участия иностранных организаций в налоговых правоотношениях на территории Российской Федерации/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Вопросы правоведения. - 2010. - № 3. (0,5 п.л.).
19. Кобзарь-Фролова М.Н. Основные элементы науки налоговая деликтология/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Налоги и налогообложение - 2010. -июнь. - С. 45 - 51. (0,6 пл.).
20. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. - 2010. -№9. - С. 20 - 27. (0,6 п.л.).
III. Доклады на конференциях:
21. Кобзарь-Фролова М.Н. Актуальные аспекты участия государственных органов в налоговых правоотношениях/М.Н. Кобзарь-Фролова//Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России «Теоретические проблемы формирования норм публично-правового и частно-правового регулирования в российском законодательстве». М.: ВГНА Минфина России. -2005.-С. 51 -56. (0,5 пл.).
22. Кобзарь-Фролова М.Н. Актуальные аспекты формирования административно-правового статуса налоговых органов в условиях административной реформы/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Сборник научных трудов: «Актуальные проблемы правового регулирования в сфере финансов и экономики». М.: ВГНА Минфина России. -2005. (0,3 пл.).
23. Кобзарь-Фролова М.Н., Матиенко В.А., Блохина J1.H. Отдельные актуальные вопросы совершенствования форм и методов контрольно-проверочной работы налоговых органов/ М.Н. Кобзарь-Фролова, В.А. Матиенко, JI.H. Блохина//Сборник межвузовской научно-практической конференции «Актуальные вопросы совершенствования финансового и гражданского законодательства». М.: ВГНА Минфина России. - 2006. - С. 52 - 53. (0,3/0,1 пл.).
24. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология как подотрасль финансового права/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Сборник межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы частного и публичного права». М.: ВГНА Минфина России. - 2009. - С. 129 - 136. (0,5 пл.).
25. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтность - угроза экономическим основам государства/ М.Н. Кобзарь-Фролова //11 Международная межвузовская научно-практическая конференция «Антикризисное управление, экономическая безопасность и борьба с коррупцией». М.: ВГНА Минфина России. - 2010. - С. 165 - 167. (0,3 пл.).
26. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология в системе финансового права/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Сборник «Система фшансового
права» MaTepia.™ М1жднародно1 науково-практично! конференцн 27-28 травня 2009 р., м. Одеса. - Одеса: Фешкс. - 2009. - С. 297 - 302 (0,3 пл.);
27. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова Сборник научных статей по материалам IV Международной научно-практической конференции 22 - 23 октября 2009 года «Совершенствование правовых форм международного сотрудничества в современных условиях». Ростов-на-Дону. - 2009. - С. 282-284. (0,3 пл.).
28. Кобзарь-Фролова М.Н. Классификация причин и условий налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Материалы международной научно-практической конференции «Государство и право: вызовы XXI века» Кутафинские чтения. М.: МГЮА. - 2009. - С. 80 - 85. (0,3 пл.).
29. Кобзарь-Фролова М.Н. Система науки налоговая деликтология/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Выступление «на круглом столе» на тему Финансовая система и финансовое право современной России», проводимого в рамках международной конференции «Неделя финансового права в Москве» М.: (ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации). - 2009. (0,3 пл.).
30. Кобзарь-Фролова М.Н. Правовая сущность и назначение науки налоговой деликтологии/М.Н. Кобзарь-Фролова//Всероссийская научно-практическая конференция «Современная юридическая наука и правоприменение» (III Саратовские правовые чтения). Саратов. — 2010. - С. 311-312. (0,3 пл.).
IV. Статьи в иных изданиях:
31. Кобзарь-Фролова М.Н. Государственные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение- 2005. Март. - С. 5-10. (0,6 пл.).
32. Кобзарь-Фролова М.Н. Актуальные аспекты формирования статуса налоговых органов в условиях административной реформы/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение. - 2005. Октябрь. - С. 39-41. (0,5 п.л.).
33. Кобзарь-Фролова М.Н., Матиенко В.А. Отдельные теоретические аспекты формирования статуса налоговых органов/ М.Н. Кобзарь-Фролова, В.А. Матиенко// Налоги и налогообложение. - 2005. Ноябрь, — С. 30 -32.(0,5/0,3 п.л.).
34. Кобзарь-Фролова М.Н., Вигдорчик Д.Г. Отдельные вопросы правовой идентификации налоговых правонарушений/ М.Н. Кобзарь-Фролова, Д.Г. Вигдорчик//Вестник ВГНА Минфина России. - 2006. -№1. - С. 98- 100. (0,5/0,3 пл.).
35. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о совершенствовании форм и методов налогового контроля//Налоги и налогообложение. — 2006. - № 5. - С. 25-27. (0,5 п.л.).
36. Кобзарь-Фролова М.Н., Вигдорчик Д.Г. Отдельные практические вопросы применения положений Главы 25 НК РФ в части уплаты налогов от внереализационных доходов/ М.Н. Кобзарь-Фролова, Вигдорчик Д.Г. //Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России. М.: ВГНА Минфина России. - 2008. -№ 1. - С. 63 - 66. (0,5/0,4 п.л.).
37. Кобзарь-Фролова М.Н. О некоторых вопросах применения положений законодательства о налогах и сборах в части уплаты налога на прибыль организаций/ М.Н. Кобзарь-Фролова// Научно-практический журнал «Все о налогах». - 2007. - №6. - С. 33 - 36. (0,4 п.л.).
38. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные дискуссионные вопросы о проблеме предупреждения налоговых правонарушений/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Вестник ВГНА Минфина России. - 2007. - № 1. - С. 142 - 144. (0,3
П.Л.).
39. Кобзарь-Фролова М.Н. Направления предупредительной деятельности в налоговой сфере/ М.Н. Кобзарь-ФроловаУ/Налоги и налогообложение. - 2008. - № 5. - С. 53 - 57. (0,4 пл.).
40. Кобзарь-Фролова М.Н. Значение принципа «недискриминации» в налогово-правовых отношениях с участием иностранных юридических лиц/ М.Н. Кобзарь-Фролова// Вестник ВГНА Минфина России. - 2008. - № 2. - С. 130- 134. (0,5 п.л.).
41. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные теоретические рассуждения о понятии и сущности деликта, правонарушения, проступка/ М.Н. Кобзарь-Фролова И Вестник ВГНА Минфина России. - 2008. - №3. - С. 141 - 143. (0,5
П.Л.).
42. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовые проблемы инвестирования в российскую экономику иностранного капиталаУ/Налоги и налогообложение. - 2008. Октябрь. - С. 49 - 66. (0,6 п.л.)
43. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Административное и муниципальное право. - 2009, - № 2(14). - С. 78 - 83. (0,5 п.л.).
44. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные конфликты и коллизии, возникающие при исчислении и уплате налога на прибыль иностранными юридическими лицами/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Налоги и налогообложение.
- 2008. Ноябрь, - С. 49 - 61. (1,3 п.л.).
45. Кобзарь-Фролова М.Н. О сущности и проблемах науки налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение. Февраль, -2009.-С. 52-56.(0,4 п.л.).
46. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные проблемы предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Экономика. Налоги. Право.
- 2009. - №1. - С.50 - 54. (0,6 п.л.).
47. Кобзарь-Фролова М.Н., Харланова Л.А. Роль международных договоров в налоговых правоотношениях/ Л.А. Харланова, М.Н. Кобзарь-
Фролова/Экономика. Налоги. Право. - 2009. - №2. - С. 108 - 114. (0,6/0,4 п.л.).
48. Кобзарь-Фролова М.Н. Международная научно-практическая конференция «Система финансового права» (27-28 мая, Одесса) / М.Н. Кобзарь-Фролова// Административное и муниципальное право. - 2009. - № 8 (20), август. - С.90 - 92.( 0,3 п.л.).
49. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология в системе правовых наук/ М.Н. Кобзарь-ФроловаШалоги и налогообложение. - 2009. Август - С. 24 - 28. (0,6 п.л.).
50. Кобзарь-Фролова М.Н., Филон И.Л. К вопросу о принципах налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова, И.Л. Филон// Экономика. Налоги. Право. - 2009. - №5. - С. 67 - 73. (0,6/0,4 п.л.).
51. Кобзарь-Фролова М.Н. Основные начала (принципы) науки налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-ФроловаУ/Налоги и налогообложение - 2009. Ноябрь. - С. 67 - 74. (0,65 п.л.).
52. Кобзарь-Фролова М.Н. Значение, задачи и цель предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Финансовое право. - 2009. - №12. - С. 35 - 38. (0,4 п.л.).
53. Кобзарь-Фролова М.Н. Основы предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Вестник ВГНА Минфина России. -2009.-№3,-С. 118- 121. (0,4 п.л.).
54. Кобзарь-Фролова М.Н. Разработка налоговой деликтологии в интересах экономической безопасности и финансовой стабильности государства/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Экономика. Налоги. Право. - 2010. -№1.-С. 17 - 25. (0,6 п.л.).
55. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтность как угроза экономическим основам государства/ М.Н. Кобзарь-Фролова //М.: Вестник ВГНА. - №1. - 2009. - С. 106 - 108. (0,3 п.л.).
56. Кобзарь-Фролова М.Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой
деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. - 2010. - №1. - С. 36-40. (0,5 пл.)
57. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные вопросы превенции нарушения законодательства о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Финансовое право. - 2010. -№3. - С. 35 - 39. (0,6 пл.).
Сдано в набор 20.09.2010 г. Подписано в печать 20.09.2010 г. Формат 60x84/16. Авт. л. 2,56. Тираж 110 экз. Изд. №765. Заказ № 101. Изд-во Российской таможенной академии, 140009, г. Люберцы Московской обл., Комсомольский пр., 4
