Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ

Мамаев, Михаил Игоревич

Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ»

На правах рукописи

Мамаев Михаил Игоревич

УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РФ

12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Ростов-на-Дону - 2003

Работа выполнена в Ростовском государственном университете

Научный руководитель: кандидат юридических наук, профессор

Гайков Виктор Тимофеевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Плешаков Владимир Алексеевич, кандидат юридических наук Радачннский Сергей Николаевич

Ведущая организация: Академия налоговой полиции ФСНП РФ

г. Москва

Защита состоится "26" июня 2003 года в 15 часов на заседании диссертационного совета К.203.011.01 по присуждению ученой степени кандидата юридических наук в Ростовском юридическом институте МВД России по адресу: 3444015, г. Ростов-на-Дону, ул. Маршала Еременко, 83, ауд. 502.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского юридического института МВД России.

2 3

Автореферат разослан " " мая 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета

А.Б. Мельниченко

2005-4 12048

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы предопределяется самим существованием государства в условиях рыночной экономики и во многом обусловлена необходимостью эффективного взимания налогов. Невозможно представить современное государство с развитой экономикой без отлаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета интересов налогоплательщиков и государства и снабженной при этом системой правовых гарантий, обеспечивающих ее работоспособность. В числе последних важнейшее место занимают нормы об ответственности за несоблюдение предписаний налогового законодательства, в том числе уголовно-правовые нормы.

Востребованность исследования определяется также тем, что налоговая преступность для России - явление относительно новое, поскольку в течение длительного исторического периода (со времен окончания нэпа и до начала экономических преобразований конца 80-х годов) основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, которые не были заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Командно-административная система позволяла перераспределять доходы преимущественно вне налоговой системы. С конца 80-х годов в России быстрыми темпами стали создаваться предпосылки для политических и социально-экономических преобразований. Последующее развитие реформ закономерно привело к изменению существовавшей командно-административной системы хозяйствования и переходу к рыночной экономике, основанной на частной собственности, свободе предпринимательской и иной деятельности. В таких условиях налоги из "малозначительного и во многом формального инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства ... являются не только главным источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации и местного самоуправления". В то же время неизбежным негативным последствием таких изменений явилось массовое уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Налоговые преступления состоят в уклонении от уплаты налогов,

в этой связи необходимо иметь представление о налоге, как экономической категории. Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке, они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Цели и задачи исследования. Целями настоящего исследования являются: комплексное изучение и разработка проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления, определение путей совершенствования уголовного законодательства и практики его применения. Указанные цели предопределили и задачи проведенного исследования, каковыми являются:

1. Анализ таких факторов, обуславливающих тенденции роста налоговых преступлений, как исторические и социальные причины, а также история регламентации ответственности за налоговые преступления.

2. Определение уголовно-правовых и криминологических признаков налоговых преступлений.

3. Разрешение основных проблем квалификации налоговых преступлений.

4. Анализ статистических данных о состоянии, динамике и уровне налоговых преступлений.

5. На основании проведенного исследования внесение предложений по совершенствованию законодательства, рекомендаций по оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями.

- памятники русского права об ответственности за нарушение порядка взимания налогов и сборов;

- действующие уголовно-правовые нормы;

- нормы гражданского, налогового, финансового, административного права, регулирующие вопросы порядка функционирования налоговой системы России;

- научные публикации по исследуемым вопросам;

- судебно-следственная практика по уголовным делам о налоговых преступлениях, выявленных и расследованных федеральными органами налоговой полиции.

Методология и методика исследования включают совокупность общенаучных и специальных методов познания социально-правовой действительности:

- диалектических подход, позволяющий в динамике полно раскрыть содержание рассматриваемого состава преступления;

- метод формальной логики, с помощью которого дается анализ норм, регламентирующих ответственность за налоговые преступления;

- статистический метод, включающий сбор и анализ статистических данных об ответственности, динамике и структуре налоговых преступлений;

- историко-правовой метод позволяет раскрыть тему диссертационного исследования, обратившись к историческим корням и практике нормативного закрепления составов данных преступлений.

Теоретическая основа исследования. Специфика налоговых преступлений обусловила в качестве теоретической основы диссертации научные разработки отечественных авторов в области уголовного, финансового права, криминологии. Особо следует выделить труды И.И. Кучерова, П.С. Яни, И.Н. Пастухова, A.A. Витвицкого, С.С. Вит-вицкой (Белоусовой С.С.), Л.Д. Гаухмана, C.B. Максимова, Б.В. Вол-женкина, В.Д. Ларичева, А.И. Сотова, Х.Д. Аликперова, Л.В. Платоновой, А.П. Кузнецова, H.A. Лопашенко, П.А.Истомина, С.И. Улезько, О.Г. Соловьева, P.A. Сабитова, Н.С. Александровой и других авторов, чьи работы указаны в библиографическом списке. Нормативную базу диссертационного исследования составляют Конституция РФ, действующее уголовное, налоговое, финансовое, гражданское законодательство РФ.

В качестве эмпирической базы работы использованы как собственные конкретно-социологические исследования, так и данные других специалистов, а также данные о состоянии и тенденциях налоговых преступлений, совершаемых в Ростовской области за 1998-2002 гг., обзоры работы территориальных органов налоговой полиции по выявлению правонарушений налогового законодательства, методические материалы по данной теме, приговоры, вынесенные судами по конкретно рассмотренным делам. Анализ материалов позволил автору выявить основные тенденции и закономерности динамики развития налоговых преступлений, а на этой основе выработать основные направления предупреждения данной категории преступлений.

Научная новизна исследования определяется как выбором темы, так и избранным и разработанным концептуальным подходом к ее освещению, что доказывает методологическая верность и обоснованность. На диссертационном уровне осуществляется уголовно-правовой анализ преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ с учетом изменений, внесенных в Уголовный кодекс РФ; таким образом, развитие законодательной базы приводит к необходимости ее анализа, чему в достаточной степени автор уделяет внимание. Изучаются аспекты данной проблематики, которым не было уделено достаточно внимания в юридической литературе. Диссертант высказывает свою точку зрения по проблемным вопросам составов преступлений, образующих группу налоговых преступлений, формулирует конкретные предложения по совершенствованию норм уголовного законодательства, регламентирующих ответственность за эти деяния.

Основные положения выносимые на защиту:

1. Признать возможным создание и обособление группы преступлений в сфере финансов, предусмотрев в Уголовном кодексе РФ соответствующую главу; в указанную группу включить следующие составы: ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с землей", ст. 171 "Незаконное предпринимательство", ст. 172 "Незаконная банковская деятельность", ст. 173 "Лжепредпринимательство", ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица',', ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды", ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в госуцар-

ственные внебюджетные фонды с организации".

2. В целях приведения в соответствие уголовного и трудового законодательств, следует внести дополнения в ч. 2 ст. 20 УК РФ, состоящие во введении в перечень уголовно наказуемых деяний, ответственность за которые наступает с 14-летнего возраста, ст. 198 УК РФ "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды".

3. Изменить методику установления уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций в крупном либо особо крупном размере, представив ее в следующей форме: помимо установления критерия в 1 ООО (для определения крупного размера) и 5 ООО (для определения особо крупного размера) минимальных размеров оплаты труда, установить также уровень, определяющий процентную часть налога, укрытого налогоплательщиком: для уклонения от уплаты налогов в крупном размере - от 50 до 75%, для особо крупного размера - 75 и более процентов.

4. Исключить п. 2 Примечания к ст. 198 УК РФ, регламентирующий порядок освобождения от уголовной ответственности лица, способствовавшего раскрытию преступления и полностью возместившего причиненный ущерб.

5. Дополнить редакцию ст. 198 УК РФ: "Умышленное уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от платы страхового взноса в государственные внебюджетные фонды...", ст. 199 УК РФ: "Умышленное уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации...".

6. В связи с отсутствием в Уголовном кодексе РФ указания на ответственность налогового агента, предлагаем ввести новую статью 1991 УК РФ следующего содержания:

"Ст. 199'. Неисполнение обязанностей налогового агента.

1. Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечис-

лению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок от шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в крупном размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет сто минимальных размеров оплаты труда на момент совершения преступления.

Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в особо крупном размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет двести минимальных размеров оплаты труда на момент совершения преступленш".

Теоретическое и практическое значение результатов исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в правотворческой деятельности по совершенствованию уголовно-правовых норм, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями, в практической деятельности при разработке методик выявления и расследования рассматриваемых преступлений, при решении вопросов о квалификации конкретных случаев налоговых преступлений, в учебном процессе в рамках курса уголовного права при изучении темы "Преступления в сфере экономической деятельности".

Апробация результатов исследования проходила в процессе проведения занятий со студентами юридического факультета Ростовского государственного университета, на межкафедральных и теоретических занятиях, заседаниях кафедры уголовного права и криминологии. Разработанные положения, выводы, рекомендации нашли свое отражение в четырех научных публикациях общим объемом 2,82 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех плав, заключения и библиографии.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются его объект, предмет, цели и задачи, показывается состояние научной разработки проблемы, теоретическая и практическая значимость результатов исследования, характеризуется методологическая и теоретическая основа исследования, определяются нормативная и эмпирическая базы работы, ее научная новизна, сформулированы основные положения, выносимые на защиту, представляются сведения об апробации результатов исследования.

Глава первая "Исторические аспекты налоговых преступлений. Законодательная регламентация ответственности за налоговые преступления в праве некоторых современных зарубежных государств" состоит из двух параграфов. В первом параграфе "История налогообложения в древнейших обществах: Рим и Византия. Регламентация ответственности за налоговые преступления в современном праве зарубежных государств: Республики Болгария, Испании, Украины, Республики Беларусь" автор отмечает, что налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации, а начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение.

Автором прослеживается развитие налоговой системы Древнего Рима, т.к. у многих современных государств имеются общие корни с этим древнейшим государством. Диссертант отмечает, что в мирное время налогов не было, но в военные периоды граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком. После превращения Рима в империю, жители провинций были обязаны платить налоги, что являлось свидетельством их зависимого положения. Автор указывает, что длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги, результатом чего явились коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э. В период правления императора Августа Октавиана (63 г. до н.э-14 г. н.э.) во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением, заново проведена оценка налогового потенциала провинций.

Далее автор обращается к хозяйственным традициям и устоям Ви-

зантии и отмечает, что в ранневизантийскую эпоху, до VII в. включительно, в империи существовал 21 вид прямых налогов. Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Диссертант отмечает, что обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи, а наоборот, ослабляло мощь государства.

Представив историю развития налогообложения ряда древнейших государств, полагает диссертант, можно вывести суждение о современном состоянии мировой налоговой системы, а на основе этого знания -провести анализ современных актов, регламентирующих ответственность за налоговые преступления. Для исследования современного зарубежного опыта разрешения проблемы преступности в сфере налогообложения автор провел обзор уголовных кодексов Республики Болгария (1968 г.), Испании (1995 г.), Украины (2001 г.) и Республики Беларусь (2000 г.), в результате чего можно сделать следующий ¿вывод: ни одно государство не обходит стороной проблему ответственности за налоговые преступления, закрепляя в своих кодексах ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, многие законодатели, под воздействием объективных и субъективных факторов, вынуждены расширять сферу уголовно-правовых запретов, пополняя уголовные кодексы новыми составами преступлений.

Во втором параграфе "История развития налоговой системы России и ответственности за налоговые преступления" диссертант отмечает, что история развития налоговых преступлений берет свое начало еще с конца IX в., который был ознаменован образованием Древнерусского государства. Соборное Уложение 1649 г. содержит упоминания о так называемом "правеже", которому подвергались неплатежеспособные должники и налогоплательщики. Крупномасштабные государственные преобразования Петра I (1672-1725) потребовали крупных расходов, дополнительных затрат, которые обеспечивали налоги.

В 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате, на которую был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Ответственность, в том числе и уголовная, за нарушения правил о питейном и табачном сборах, об акцизе на сахар, осветительные нефтяные масла и спички предусматривалась в Уставе об акцизных сборах

1883 г., в котором содержалось большое число статей, предусматривающих ответртвеиность за различные акцизные нарушения.

Диссертант обращается к историческому периоду октября 1917 г. и отмечает, что до окончания военного коммунизма действие всех налогов в РСФСР было приостановлено, а податный аппарат полностью расформирован. Налоговая политика государства сводилась лишь к принудительному натуральному сбору с крестьянства - продразверстке. После перехода к новой экономической политике начался процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства.

Стремление государства искоренить подобные проявления привело к резкому усилению мер уголовной репрессии, направленной против налоговых правонарушений. В Уголовном кодексе РСФСР в редакции 1922 г., в разделе "Преступления против порядка управления" содержался целый ряд статей, предусматривающих ответственность за преступления против порядка налогообложения.

Однако из-за несовершенства статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, и возникших в связи с применением указанных статей проблем их редакции подверглись существенному изменению. В Уголовном кодексе РСФСР, введенном в действие с

1 января 1927 г. постановлением ВЦИК от 22 ноября 1926 г. данные статьи были изменены, в 1930-1932 годах в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от

2 сентября 1930 года), полностью упразднившая систему акцизов и унифицировавшая все налоговые платежи предприятий; некоторые налоги с населения были объединены, а значительное количество их отменено. В результате этого доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

В октябре 1960 г. Верховный Совет РСФСР принял новый Уголовный кодекс РСФСР, разработанный с учетом Основ уголовного законодательства. Первоначально Кодекс содержал лишь одну статью, посвященную уклонению от уплаты налогов - статью 82 - "Уклонение в военное время от выполнения повинностей или уплаты налогов". Позднее, была введена ст. 162, устанавливающая ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах, полученных от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуально-трудовой деятельностью.

Новый Уголовный кодекс, вступивший в силу с 1 января 1997 года, внес некоторую ясность в большинство вопросов, которые заводили в тупик как сотрудников правоохранительных органов, так и научных работников.

Вторая глава "Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений" содержит четыре параграфа. В первом параграфе "Общая характеристика налоговых преступлений в уголовном праве современной России" диссертант выявляет единые для всех налоговых преступлений категории, придерживаясь следующей схемы: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. Автор отмечает, что предусмотренные ст.ст. 198, 199 УК РФ преступления выделяются в группу налоговых преступлений на основе специфичной сферы жизнедеятельности общества, в которой они совершаются, — сферы налогообложения. Данные преступления перечислены в главе 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" УК РФ. Диссертант выявляет особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения и приходит к выводу, что непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует признать отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты юридическими лицами налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ - общественные отношения, возникающие исключительно по поводу исчисления и уплаты физическими лицами налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Предметом же указанных преступлений следует считать денежные средства, не поступившие в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

Основываясь на ст. 15 УК РФ, диссертант замечает, что преступления, предусмотренные ст. 198, ч. 1 ст. 199 УК РФ, относятся к преступлениям средней тяжести, преступления, предусмотренные ч. 2 ст. 199 УК РФ, относятся к тяжким.

Объективная сторона налоговых преступлений характеризуется возможностью совершения указанных деяний как в форме действия, так и в форме бездействия - это является общим для них моментом, однако, для физического лица предусмотрено уклонение от уплаты налога, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды путем: непредставления декларации о доходах в случаях, когда

подача декларации является обязательной, путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а для организаций - уклонение от уплаты налогов, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом. Составы преступления, предусмотренные ст.ст. 198, 199 УК РФ, по своей конструкции, на взгляд автора, являются формальными, т.к. указание на размер (крупный и особо крупный) только определяет черту, преступив которую, деяние становится уголовно наказуемым, но не является моментом, определяющим формальный или материальный характер того или иного состава.

Автор в общих чертах определяет статус субъекта налоговых преступлений, по ст. 198 Уголовного кодекса РФ, им является физическое лицо - гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства, достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовного кодекса РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. По мнению автора, особенность заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают (ст. 198 Уголовного кодекса РФ) как и физические лица - самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве управленческого персонала предприятий и организаций, несу-

щих ответственность за неуплату ими налогов.

Обращает внимание на себя тот факт, что уголовный закон не содержит указания на ответственность налогового агента, в связи с чем предлагается ввести новую статью 199' УК РФ следующего содержания:

"Ст. 199'. Неисполнение обязанностей налогового агента.

1. Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот

тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо лишением свободы на срок от шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечисле-

нию налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в особо крупном размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет двести минимальных размеров оплаты труда на момент совершения преступления".

В этом же параграфе, автор обращает внимание на вопрос отграничения налоговых преступлений от смежных с ними составов: ст. 194 УК РФ "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица", ст. 170 УК РФ "Регистрация незаконных сделок с землей", ст. 173 УК РФ "Лжепредпринимательство". Диссертант пытается разрешить вопросы, возникающие при квалификации деяний, предусмотренных ст. 165 УК РФ ("Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием") и ст.199 УК РФ ("Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций"). Это обуславливается тем, что причинение имущественного ущерба путем обмана нередко выражается в уклонении виновного от уплаты налогов, пошлин и других обязательных платежей и квалифицируется по ст. 165 УК РФ при условии, что деяние не содержит признаков преступлений, предусмотренных ст.ст. 194,198 и 199 УК РФ. На основании проведенного исследования автор приходит к следующему выводу (но в начале отмечает, что предложенная им позиция может иметь только научный характер): преступления, предусмотренные ст. 170,171,172, 173,194 УК РФ, ввиду наличия в качестве дополнительного объекта общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства, связанных с формированием бюджета, относятся, безусловно, к преступлениям в сфере налогообложения, однако указанные преступления не являются собственно налоговыми преступлениями (наравне с деяниями, ответственность за совершение которых предусмотрена ст. 198, 199 УК РФ), поскольку основными объектами указанных преступлений являются иные правоотношения.

И, тем не менее, исследуемые составы ведут в итоге к такому последствию, как непоступление в бюджет денежных средств, а поскольку системообразующим элементом системы формирования бюджета

выступают налоги и другие платежи, постольку, на взгляд автора, можно говорить о возможности создания и обособления группы преступлений в сфере финансов, предусмотрев в Уголовном кодексе РФ соответствующую главу. В указанную группу представляется целесообразным включить следующие составы: ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с землей", ст. 171 "Незаконное предпринимательство", ст. 172 "Незаконная банковская деятельность", ст. 173 "Лжепредпринимательство", ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица", ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды", ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации".

Во втором параграфе "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ)" дается уголовно-правовая характеристика ст. 198 УК РФ. Так как общие черты налоговых преступлений были рассмотрены диссертантом в предыдущем параграфе, в настоящем излагаются особенности и тенденции уклонения физического лица от уплаты соответствующих сумм. В достижение поставленной цели автором последовательно раскрывается данный состав, приводятся примеры из практики судов, в т.ч. и Ростовской области. По ходу изложения материала, диссертант определяет основные понятия, используемые больше в финансовом праве, такие, как: декларация, объект налогообложения, субъект налогообложения, совокупный годовой доход, расходы налогоплательщика и др.

Большое внимание автор уделяет объективной стороне данного состава, в целях систематического изложения материала он классифицирует способы уклонения на шесть основных групп: 1) путем сокрытия валового дохода; 2) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием банковских счетов предпринимателя; 3) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций с издержками; 4) способы уклонения отуплаты налогов, совершаемые посредством злоупотреблений в личных интересах; 5) способы уклонения от уплаты налогов посредством подделки документов; 6) способы уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем ведения неправомерной деятельности. Между тем автор отмечает, что закон не ограничивает число спо-

собов уголовно наказуемого уклонения, используя формулировку "либо иным способом", таким образом нельзя дать исчерпывающий перечень способов уклонения, тем боле, что они со временем "совершенствуются". Автором подчеркивается тот факт, что наряду с уклонением от уплаты налога уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды также уголовно наказуемо. Налоговым кодексом РФ на физических лиц возложена обязанность уплаты единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Диссертант отмечает, что в большинстве случаев укрываются доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а неплательщиками налога обычно являются физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей или получающие доходы от сдачи в аренду строений, жилых помещений, гаражей, автомобилей и другого имущества.

В ходе исследования диссертант приходит к выводу, что в составе преступления, установленного анализируемой статьей, в значительной степени совпадают субъект преступления и субъект налогообложения. Поскольку уголовно наказуемым является уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, постольку к числу возможных субъектов преступления следует отнести, прежде всего, лиц, на которых лежат соответствующие обязанности.

В целях приведения в соответствие уголовного и трудового законодательств (в частности, ст. 20 Уголовного кодекса РФ и ст. 63 Трудового кодекса РФ) диссертант предлагает внести дополнения в ч. 2 ст. 20 УК РФ, состоящие во введении в перечень уголовно наказуемых деяний, ответственность за которые наступает с 14-летнего возраста, ст. 198 УК РФ "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды". Такое предложение связано с тем, что Трудовой кодекс РФ разрешил, при наличии ряда условий, заключать трудовой договор и с лицам, не достигшим 14-летнего возраста, в связи с чем они потенциально могут стать субъектами преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Что касается такого элемента состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, как субъективная сторона, то автор соглашается с

мнением большинства ученых и практиков, согласно которому уклонение от уплаты налогов с организации является "прямоумышленным", т.е. совершается только с прямым умыслом: лицо сознает факт совершения им неуплаты налога, страховых взносов, степень общественной опасности указанного деяния, желает и сознательно, намеренно уклоняется от уплаты налога путем внесения искаженных данных в налоговые декларации, расчетные ведомости, фактической неуплаты сумм налога, страховых взносов и другими доступными ему способами. В связи с этим диссертант предлагает дополнить редакцию ст. 198 УК РФ словами: "Умышленное уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды...".

Диссертант не обходит вниманием и квалифицированные составы уклонения физического лица от уплаты налога или страховых взносов; в соответствии с положениями ч. 2 ст. 198 УК РФ квалифицированными видами уклонения физического лица от уплаты налога, страховых взносов являются уклонения физического лица от уплаты налога, страховых взносов: в особо-крупном размере; лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 199, 198, 194 УК РФ.

Автор продолжает уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений в третьем параграфе "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ)".

При анализе категории субъекта преступления автор приводит несколько точек зрения, существующих в науке, относительно состава круга лиц, являющихся субъектами уклонения от уплаты налогов и страховых взносов с организации. Так, Пленум Верховного Суда Российской Федерации указывает на то, что субъектами уклонения от уплаты налогов являются не только руководитель, главный (старший) бухгалтер организации-налогоплательщика или лица, выполняющие их обязанности, но и иные служащие, включившие заведомо искаженные данные в бухгалтерские документы. Многие правоведы (например, Б.В. Волжен-кин и И.М. Середа) подвергают подобное расширение круга субъектов

налогового преступления строгой критике и считают субъектами уклонения от уплаты налогов и страховых взносов с организации только руководителя, главного (старшего) бухгалтера. В то же время рядом исследователей высказывалась и другая, заслуживающая внимания, точка зрения о том, что субъектом уклонения от уплаты налогов и страховых взносов с организации могут быть руководители организации либо лица, исполняющие их обязанности (такого мнения придерживаются, в частности, Л.Д. Гаухман и C.B. Максимов). Автор разделяет высказанную Б.В. Волженкиным, И.М. Середой и другими правоведами точку зрения о том, что субъектами уклонения от уплаты налогов с организации являются только руководитель, главный (старший) бухгалтер, замечая, что иные лица могут быть только организаторами, подстрекателями и пособниками совершенного преступления.

Субъективная сторона имеет форму умысла, т.е. виновный сознательно искажает сведения в отношении объектов налогообложения, уменьшающие налоговую базу, и желает достижение этого результата. Здесь же автор предлагает, по аналогии с предложением, внесенным в ст. 198 УК РФ, дополнить ст. 199 УК РФ словами: "Умышленное уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации...".

Автор отмечает, что объективная сторона этого преступления заключается во внесении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а также в уклонении от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а оконченным преступление считается с момента фактической неуплаты налога или взноса в установленный срок.

Отягчает данное преступление его совершение группой лиц по предварительному сговору, совершение его лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 199, а также ст. 194 или 198 УК РФ. Используя постановление Верховного Суда РФ, к числу лиц, ранее судимых за уклонение от уплаты налога, автор относит также лиц, ранее судимые либо по ч. 1 ст. 1622 УК РСФСР за сокрытие доходов, налог с которых превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, либо судимых по ч. 2 ст. 1622 УК РСФСР по признаку "сокры-

тие полученных налогов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах", при условии, что прошлая судимость не снята или не погашена в установленном законом порядке. Также к числу обстоятельств, отягчающих данное преступление, относится совершение его неоднократно. Согласно указанному постановлению Верховного Суда РФ, подчеркивает диссертант, как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций квалифицируются действия виновного, совершившего два раза или более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ. Помимо этого, автор, ссылаясь на Примечание 2 к ст. 198 УК РФ, отмечает, что лица, впервые совершившие преступления, предусмотренные ст. 199 УК РФ, а также ст.194 или 198 УК РФ, освобождаются от уголовной ответственности, если они способствовали раскрытию преступления и полностью возместили причиненный ущерб. Тем не менее, на взгляд автора, данная норма ведет к злоупотреблениям со стороны должностных лиц правоохранительных органов, поэтому им выдвигается предложение исключить п. 2 Примечания к ст. 198 УК РФ.

Четвертый параграф второй главы "Некоторые вопросы ответственности и квалификации налоговых преступлений", как видно из названия, посвящен вопросам уголовной ответственности и квалификации налоговых преступлений. Автор отмечает, что законодатель увязывает наступление уголовной ответственности с уклонением, совершенным в крупном и особо крупном размерах. В данном параграфе диссертант рассматривает, в частности, вопрос освобождения лица, совершившего преступление, от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.

Рассматривая положение Примечания к ст. 199 УК РФ, определяющего крупный и особо крупный размеры уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций, диссертант приходит к выводу о необходимости изменения методики установления уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций в крупном либо особо крупном размерах. Таким образом, предлагается представить Примечание к ст. 199 УК РФ в следующей форме: помимо установления критерия в 1 ООО (для определения крупного размера) и 5 ООО (для определения особо крупного размера) минимальных размеров оплаты труда, установить также уровень, определя-

ющий процентную часть налога, укрытого налогоплательщиком: для уклонения от уплаты налогов в крупном размере - от 50 до 75%, для особо крупного размера - 75 и более процентов.

Здесь же автор затрагивает вопрос о санкциях за налоговые преступления, отмечая следующее. Ст. 198 УК РФ предусматривает следующие виды наказаний: штраф и арест, а ст. 199 УК РФ — лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и арест.

Третья глава "Криминологические аспекты налоговой преступности" содержит два параграфа. В первом параграфе "Понятие налоговой преступности и ее причины" автор начинает исследование с обозначения отдельных исходных теоретических положений, определяя понятие "преступность" как родовое по отношению к налоговой преступности. При этом он отмечает, что отдельные криминологи, акцентируя внимание на социальной обусловленности преступности, рассматривали ее как отрицательное социально-правовое явление, существующее в человеческом обществе, имеющее свои закономерности, количественные и качественные характеристики, влекущие негативные для общества и людей последствия и требующие специфических государственных и общественных мер контроля за ней, затем взгляды ученых склонялись к тому, что преступность носит системно-структурный характер, а ее элементы находятся в определенных взаимозависимостях и взаимодействиях. На основе этого автором делается вывод, что множественность преступных деяний является определяющим признаком преступности.

В структуре экономической преступности в качестве отдельного вида выделяют также преступность в сфере экономической деятельности, поэтому далее диссертант дает определение налоговой преступности, под которой он понимает возникающее в определенных условиях в финансовой сфере общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. Автор с сожалением отмечает, что становление совре-

менной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений, что заставляет искать истинные причины, определяющие состояние преступности в экономической сфере. Среди них можно назвать и общее ослабление государственности, и свертывание государственного контроля и регулирования экономической деятельности, и создание обстановки экономического хаоса, и отставание соответствующей законодательной базы, и резкое имущественное расслоение населения, и утерю социально значимых ориентиров, и пассивность правоохранительных органов. В то же время автор отмечает, что процессы детерминации и причинности преступности данного вида отличаются от аналогичных процессов, связанных с общеуголовной преступностью, и имеют свою специфику: налоговая преступность органически взаимосвязана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. Таким образом, причины преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, автор предлагает разделить на три группы:

1) социально-экономические;

2) социально-правовые;

3) нравственно-психологические (но нельзя не учитывать и причины организационного характера).

Диссертант отмечает повышенную латентность преступлений в сфере налогообложения, причинами которой являются следующие факты: отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении, менталитет населения и его пассивное поведение, а также изобретательность налоговых преступников, тщательная маскировка совершаемых ими налоговых преступлений, отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений, недостатки в деятельности органов налоговой полиции.

Во втором параграфе "Структурно-криминологический анализ налоговой преступности" диссертант, беря за основу форму собственности и организационно-правовое устройство налогоплательщиков, допустивших преступные нарушения налогового законодательства, а также сферу их деятельности, среди таких оснований называет и вид налога, который не уплачивался в результате преступных действий. Автором отмечается, что налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты таких налогов, которые предусматривают наиболее крупные

отчисления в бюджет, иные налоги также достаточно часто оказывались неуплаченными в результате преступных действий, однако это происходило преимущественно из-за того, что они имели общий объект налогообложения с обязательными платежами.

Обращаясь к вопросу о субъекте - налогоплательщике, диссертант отмечает, что основную налоговую нагрузку в России несут организации, поэтому наибольшее распространение получили преступления, связанные с исчислением и уплатой налогов с юридических лиц. Помимо этого наблюдается существенное увеличение числа нарушений налогового законодательства и в сфере налогообложения физических лиц. В значительном числе случаев имеет место открытое игнорирование ими своих налоговых обязанностей. Так, от постановки на учет в налоговых органах уклоняется около 15% индивидуальных предпринимателей. Определенный интерес, на взгляд диссертанта, представляет распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности налогоплательщиков. Так, на долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 23,8% налоговых правонарушений; торгующих товарами народного потребления - 15,9%; занимающихся оказанием услуг - 12,1%; осуществляющих финансово-кредитные операции - 9,3%; торгующих недвижимостью - 7,9%; производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 7,2%; осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку- 5,1%; предприятий металлургии -1,8%; производителей химической и нефтехимической продукции - 1,5%; производителей электроэнергии - 0,7%.

В целях более тщательного рассмотрения криминологических аспектов налоговой преступности автором прослежена динамика данного явления на примере деятельности органов, осуществляющих борьбу и предупреждение налоговых преступлений в Ростовской области. Им приводятся данные, позволяющие определить уровень, состояние и тенденции роста/спада налоговой преступности в Ростовской области. Таблицы соотношения уголовных дел, возбужденных по ст.ст. 198, 199 УК РФ, показывают стойкие тенденции к росту налоговой преступности. Автором отмечен следующий факт: первое место среди дел, относящихся к категории налоговых, составляют дела, возбужденные и рассмотренные по ч. 2 ст. 199 УК РФ, второе место занимают составы, закрепленные ч.2 ст. 198 УК РФ и ч. 1 ст. 199 УК РФ, на третьем месте - ч. 1 ст. 198

УК РФ. Исследуя статистические материалы, диссертант сравнивает цифровые данные причиненного ущерба за 2000 и 2001 гг. и делает вывод о его снижении, при этом, по мнению автора, наблюдается рост в возмещении ущерба примерно в 4 раза.

Диссертантом уделяется внимание вопросу профилактики и предупреждения налоговой преступности, при этом дается определение понятию "предупреждение налоговых преступлений и правонарушений", под которым понимается вид оперативно-служебной деятельности правоохранительных органов, направленный на соблюдение юридическими и физическими лицами налогового законодательства, обозначаются цели, задачи, объекты деятельности по предупреждению налоговых преступлений и правонарушений, а также меры, позволяющие эффективно осуществлять такую деятельность. Среди этих мер автор особо выделяет: экономические, политические, правовые, организационно-управленческие, технические и культурно-воспитательные. Диссертант уделяет внимание также субъектам предупредительной деятельности, среди которых можно выделить шесть групп: органы, выявляющие налоговые правонарушения в процессе осуществления общего государственного контроля; органы, к компетенции которых относится проведение и организация налогового контроля; правоохранительные органы, выявляющие, пресекающие и предупреждающие налоговые преступления наряду с прочими преступлениями и правонарушениями; правоохранительные органы, для которых выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений является одной из основных их задач; судебные органы; организации (аудиторские фирмы, общественные организации налогоплательщиков и специалистов по налогообложению), руководители и бухгалтеры организаций, а также граждане. И все же к основным субъектам, осуществляющим деятельность по предупреждению налоговых преступлений и правонарушений, автор относит МВД, ФСБ, таможенные органы и др.

В заключении проведенного диссертационного исследования излагаются основные выводы, рекомендации и предложения автора.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах автора:

1. Мамаев М.И. Типичные способы уклонения физических лиц от уплаты налогов. Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, ун-та, 2001. (1, 32 п.л.)

2. Мамаев М.И. История развития налоговой системы России и ответственности за налоговые преступления до 1917 года. Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, ун-та, 2001. (0,7 п.л.)

3. Мамаев М.И. Советский период развития уголовной ответственности за налоговые преступления. Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, ун-та, 2001.(0,7 пл.)

4. Мамаев М.И. Состояние налоговой преступности в современной России // В сб.: Труды аспирантов и соискателей Ростовского государственного университета. Том VII. Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, унта, 2001. (0,1 п.л.)

Печать ризопиф. Бумага офсетная. Гарнитуж ТаймС. Формат 60x84/16. объем 1,0 уч. - изд. л. заказ № 133. титж 100 экз.

Отпечатано в КМЦ КОПИ ЦЕНТР' 344006, г. Ростов-на-Дону, Суворова, 19, тел. 47-34-88

РНБ Русский фонд

2005-4 12048

1 о и., Ш

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Мамаев, Михаил Игоревич, кандидата юридических наук

Введение.4

Глава 1. Исторические аспекты налоговых преступлений. Законодательная регламентация ответственности за налоговые преступления в праве некоторых современных зарубежных государств.11

§1. История налогообложения в древнейших обществах: Рим и Византия. Регламентация огвегственносш за налоговые преступления в современном праве зарубежных государств: Республики Болгария, Испании, Украины, Республики Беларусь.11

§2. История развития налоговой системы России и огвегственносш за налоговые преступления.22

Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений.43

§ 1. Общая характеристика налоговых преступлений в уголовном праве современной России.43

§2. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ).79

§3. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ).121

§ 4. Некоторые вопросы ответственности и квалификации налоговых преступлений.155

Глава 3. Криминологические аспекты налоговой преступности.169

§ 1. Понятие налоговой преступности и ее причины.169

§2.Структурно-криминологаческий анализ налошюй преступности.183

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ"

Актуальность темы диссертационного исследования. .Актуальность выбранной темы предопределяется самим существованием государства в условиях рыночной экономики и во многом обусловлено необходимостью эффективного взимания налогов. Невозможно представить современное государство с развитой экономикой без оглаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета интересов налогоплательщиков и государства, и снабженной при этом системой правовых гарантий, обеспечивающих ее работоспособность. В числе последних важнейшее место занимают нормы об ответственности за несоблюдение предписаний налогового законодательства, в том числе уголовно-правовые нормы.

Востребованность исследования определяется также тем, что налоговая преступность для России - явление относительно новое, поскольку в течение длительного исторического периода (со времен окончания НЭПа и до начала экономических преобразований конца 80-х годов) основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, которые не были заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Командно-административная система позволяла перераспределять доходы преимущественно вне налоговой системы. С конца 80-х годов в России быстрыми темпами стали создаваться предпосылки для политических и социально-экономических преобразований. Последующее развитие реформ закономерно привело к изменению существовавшей командно-административной системы хозяйствования и переходу к рыночной экономике, основанной на частной собственносга, свободе предпринимательской и иной деятельности. В таких условиях налоги из «малозначительного и во многом формального инструмента превращаются в мощный рычаг экономической полигшки государства. являются не только главным источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации и местного самоуправления» . В то же время неизбежным негативным последствием таких изменений явилось массовое уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Налоговые преступления состоят в уклонении от уплаты налогов, в згой связи необходимо иметь представление о налоге, как экономической категории. Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке, они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства- Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

1. анализ таких факторов, обуславливающих тенденции роста налоговых преступлений, как исторические и социальные причины, а также история регламентации ответственности за налоговые преступления,

2.опредеяение уголовно-правовых и криминологических признаков налоговых преступлений,

3 .разрешение основных проблем квалификации налоговых преступлений,

4.анализ статистических данных о состоянии, динамике и уровне налоговых преступлений,

5.на основании проведенного исследования внесение предложений по совершенствованию законодательства, рекомендаций по оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями.

Объектом исследования являются отношения в сфере создания и применения правовых норм, регулирующих ответственность лиц, совершающих налоговые преступления; вопросы совершенствования уголовного законодательства; меры предупреждения и пресечения налоговой преступности. Предметом данного диссертационного исследования служат: памятники русскою права об ответственности за нарушение порядка взимания налогов и сборов; действующие уголовно-правовые нормы; нормы гражданского, налогового, финансового, административного права, регулирующие вопросы порядка функционирования налоговой системы России; научные публикации по исследуемым вопросам; судебно-следсгвенная практика по уголовным делам о налоговых преступлениях, выявленных и расследованных федеральными органами налоговой полиции.

Методология и методика исследования включают совокупность общенаучных и специальных методов познания социально-правовой действительности: диалектических подход, позволяющий в динамике полно раскрыть содержание рассматриваемого состава преступления, метод формальной лотки, с помощью которого дается анализ норм, регламентирующих ответственность за налоговые преступления; сгагисгаческий метод, включающий сбор и анализ статистических данных об ответственности, динамике и структуре налоговых преступлений, историко-правовой метод позволяет раскрыть тему диссертационного исследования, обратившись к историческим корням и практике нормативного закрепления составов данных преступлений.

Александровой НС. и других авторов, указанных в библиографическом списке. Нормативную базу диссертационного исследования составляют Конституция РФ, действующее уголовное, налоговое, финансовое, гражданское законодательство РФ.

В качестве эмпирической базы работы использованы как собственные конкретно-социологические исследования, так и данные других специалистов, а также данные о состоянии и тенденциях налоговых преступлений, совершаемых в Ростовской области за 1998- 2002гг., обюры работы территориальных органов налоговой полиции по выявлению правонарушений налогового законодательства, методические материалы по данной теме, приговоры, вынесенные судами по конкретно рассмотренным делам. Анализ материалов позволил автору выявить основные тенденции и закономерности динамики развития налоговых преступлений, а на этой основе выработать основные направления предупреждения данной категории преступлений.

Научная новизна исследования определяется как выбором темы, так и избранным и разработанным концептуальным подходом к ее освещению, что доказывает методологическая верность и обоснованность. На диссертационном уровне осуществляется уголовно-правовой анализ преступлений, предусмотренных сг.ст. 198, 199 УК РФ с учетом изменений, внесенных в Уголовный Кодекс РФ; таким образом, развитие законодательной базы приводит к необходимости ее анализа, чему в достаточной степени уделяет внимание автор. Изучаются аспекты данной проблематики, которым не было уделено достаточно внимания в юридической литературе. Диссертант высказывает свою точку зрения по проблемным вопросам составов преступлений, образующих группу налоговых преступлений, формулирует конкретные предложения по совершенствованию норм уголовного законодательства, регламентирующих ответственность за эти деяния.

Основные положения выносимые на защиту:

1. Признать возможным создание и обособление группы преступлений в сфере финансов, предусмотрев в Уголовном Кодексе РФ соответствующую главу; в указанную группу включить следующие составы: ст. 170 «Регистрация незаконных сделок с землей», ст. 171 «Незаконное предпринимательство», ст. 172 «Незаконная банковская деятельность», ст. 173 <<Лжепредпринимательсгво>>, ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица», ст. 198 «Уклонение физического липа от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

2. В целях приведения в соответствие уголовного и трудового законодательств, следует внести дополнения в ч. 2 ст. 20 УК РФ, состоящие во введении в перечень уголовно наказуемых деяний, ответственность за которые наступает с 14-летнего возраста, ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды».

3 .Изменить методику установления уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций в крупном либо особо крупном размере, представив ее в следующей форме: помимо установления критерия в 1 ООО (для определения крупного размера) и 5 ООО (для определения особо крупного размера) минимальных размерах оплаты труда, установить так же уровень, определяющий процентную часть налога, укрытого налогоплательщиком: для уклонения от уплаты налогов в крупном размере - от 50 до 75%, для особо крупного размера-75 и более процентов.

5. Дополнить редакцию ст. 198 УК РФ: «Умышленное уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от платы страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.», ст. 199 УК РФ: «Умышленное уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способам, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.».

6. В связи с отсутствием в Уголовном Кодексе РФ указания на ответственность налогового агента, предлагаем ввести новую статью 1991 УК РФ следующего содержания:

Оп 1991 Неисполнение обязанностей налогового агента

1.Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц, обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается ъитрафам в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без таковою.

2. То же деяние, совершенное в особо крутом размере, наказывается гитрафов в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере -заработной платы илииного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок от шести лет с лишением права занимать определенные должности ши заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без таковою.

Примечание. Неисполнение в личных интересах ши интересах иных лиц обязанностей напогового агента по исчислению, удержанию или перечиашшю налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у наюгоплателъщика и перечислению в сттветствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в щуплом размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет сто минимальныхразмеров оплаты пруда на момент совершения преступления.

Неисполнение в личных интересах или интересах иных тщ, обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в особо крупном размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет двести минимальныхразмеров оплаты пруда на момент совершения преступления».

Теоретическое и практическое значение результатов исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в правотворческой деятельности по совершенствованию уголовно-правовых норм, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями, в практической деятельности при разработке методик выявления и расследования рассматриваемых преступлений, при решении вопросов о квалификации конкретных случаев налоговых преступлений, в учебном процессе в рамках курса уголовного права при изучении темы «Преступления в сфере экономической деятельности».

Апробация результатов исследования проходила в процессе проведения занятий со студентами юридического факультета Ростовского государственного университета, на межкафедральных и теоретических занятиях, заседаниях кафедры уголовного права и криминологии. Разработанные положения выводы, рекомендации нашли свое отражение в четырех научных публикациях.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Мамаев, Михаил Игоревич, Ростов-на-Дону

Заключение.

Проблемы, связанные с ответственностью за совершение налоговых преступлений, продолжают оставаться одними из самых сложных в юридической науке. В период написания работы неоднократно изменялось законодательство, и тем не менее, проведенная работа позволяет сделать следующие выводы и предложения. За последний период истории Россия претерпела ряд потрясений политического, социального и экономического характера Это, в свою очередь, непосредственно сказывалось на проводимой в эти годы государственной налоговой политике, неоднократное сворачивание налогообложения сменялось его возобновлением. Однако сохранилась преемственность налогообложения, и каждая вновь созданная налоговая система в той или иной степени содержала в себе элементы пред шествующей.

Постоянное изменение степени зависимости государственных финансов от налоговых поступлений приводило к тому, что данные источники доходов получали различную уголовно-правовую защищенность. В отдельные годы уголовное законодательство содержало от двух до восьми соответствующих статей. Как травило, уголовно-правовую защиту имели отношения, связанные с порядком исчисления и уплаты налогов вообще. Однако специальные составы предусматривались для промыслового налога, налога с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения, специального военного налога, акцизов, особого патентного сбора, подоходного налога. Правовая природа перечисленных налогов различна, поэтому невозможно выделить единый критерий, которым руководствовались законодатели, предусматривая отдельную ответственность за уклонение от их уплаты.

Уголовный Кодекс Российской Федерации 1996 года относит к налоговым преступлениям, деяния ответственность за совершение которых предусмотрена статьями 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации», такое выделение в группу налоговых преступлений осуществлено на основе специфичной сферы жизнедеятельности общества, в которой они совершаются, — сферы налогообложения, к тому же данные преступления перечислены в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ.

На основании проведенного исследования автор приходит к определенному выводу, однако в начале необходимо отметим, что предложенная позиция может иметь чисто метафизический, научный характер: преступления, предусмотренные ст. 170,171, 172,173,194 УК РФ, ввиду наличия в качестве дополнительного объекта общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства, связанных с формированием бюджета, относятся, безусловно, к преступлениям в сфере налогообложения, однако указанные преступления не являются собственно налоговыми преступлениями (наравне с деяниями, ответственность за совершение которых предусмотрена ст. 198, 199 УК РФ), поскольку основными объектами указанных преступлений являются иные правоотношения. Тем не менее, исследуемые составы ведут в итоге к такому последствию, как непоступление в бюджет денежных средств, а поскольку системообразующим элементом системы формирования бюджета выступают налоги и другие платежи, постольку, на наш взгляд, можно говорить о возможности создания и обособления группы преступлений в сфере финансов, предусмотрев в Уголовном Кодексе РФ соответствующую главу. В указанную группу представляется целесообразным включить следующие составы: ст. 170 «Регистрация незаконных сделок с землей», ст. 171 «Незаконное предпринимательство», ст. 172 «Незаконная банковская деятельность», ст. 173 «Лжепредпринимательство», ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица», ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Обобщая проделанную работу, обратим внимание на наиболее характерные черты признаков составов налоговых преступлений. Объективная сторона преступлений, предусмотренных сг.ст. 198, 199 УК РФ, характеризуется возможностью совершения указанных преступлений как в ферме действия, так и в форме бездействия. Обязательным условием привлечения к уголовной ответственности является совершение указанных преступлений в крупном или особо крупном размерах. В примечаниях к сг.ст. 198,199 УК РФ законодатель определяет какой размер следует считать крупным и особо крупным при уклонении от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. Предложенная законодателем методика исчисления, в частности по ст. 199 УК РФ, на наш взгляд неудовлетворительна и нуждается в корректировке. Автор предлагает изменить методику установления уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций в крупном либо особо крупном размере, представив ее в следующей форме: помимо установления критерия в 1000 (для определения крупного размера) и 5 ООО (для определения особо крупного размера) минимальных размерах оплаты труда, установить так же уровень, определяющий процентную часть налога, укрытого налогоплательщиком: для уклонения от уплаты налогов в крупном размере - от 50 до 75%, для особо крупного размера-75 и более процентов.

Субъективная сторона налоговых преступлений характеризуется исключительно умышленной формой вины, то есть лицо сознает факт совершения им неуплаты налога (страховых взносов), степень общественной опасности указанного деяния, желает этого и сознательно, намеренно уклоняется от уплаты налога путем внесения искаженных данных в налоговые декларации, расчетные ведомости, фактической неуплатой сумм налога, страховых взносов и другими доступными ему способами. В связи с этим предлагается дополнить редакцию ст. 198 УК РФ: «Умышленное уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от платы страхового взноса в государственные внебюджетные фонды- •.», ст. 199 УК РФ: «Умышленное уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доход ах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.».

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовным Кодексом РФ, является физическое лицо — гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства - достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. В целях приведения в соответствие уголовного и трудового законодательств, следует внести дополнения в ч. 2 ст. 20 УК РФ, состоящие во введении в перечень уголовно наказуемых деяний, ответственность за которые наступает с 14-летнего возраста, ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды». Однако, в связи с принятием нового Трудового Кодекса РФ даже лица моложе пятнадцати лет могут вступать в договорные отношения, а следовательно, должны нести обязанность по уплате страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, и в случае неуплаты, совершенной в особо крупной размере, нести уголовную ответственность по ст. 198 УК РФ. Поэтому в целях приведения в соответствие уголовного и трудового законодательств, следует внести дополнения в ч. 2 ст. 20 УК РФ, состоящие во введении в перечень уголовно наказуемых деяний, ответственность за которые наступает с 14-летнего возраста, ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды». К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовном Кодексе РФ относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. Особенность заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут гражд ане, которые выступают (ст. 198 Уголовного Кодекса РФ) как физические лица - самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов.

Говоря о субъектах налоговых преступлений, автор останавливается на фигуре налогового агента, т.е. лица, на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Уголовный Кодекс РФ не содержит состава, устанавливающего уголовную ответственность налогового агента, поэтому в целях преодоления пробела в уголовном законодательстве России, предлагается ввести в уголовный закон новый состав преступления.

От. 1991 Неисполнение обязанностей налогового агента.

1.Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц, обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2.То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафов в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок от шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц, обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в крупном размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет сто минимальных размеров оплаты труда на момент совершения преступления.

Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц, обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), признается совершенным в особо крупном размере, если сумма, подлежащая исчислению, удержанию или перечислению, составляет двести минимальных размеров оплаты труд а на момент совершения преступления».

Уголовный Кодекс РФ предусматривает основания для освобождения лиц, совершивших указанные преступления, от уголовной ответственности, положение примечания 2 к ст. 198 УК РФ, говорит о том, что лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 198, 199, 194 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило ущерб. На наш взгляд практика применения данного положения ведет к необоснованным злоупотреблениям со стороны сотрудников правоохранительных органов, в связи с этим предлагается исключить п. 2 Примечания к сг. 198 УК РФ, регламентирующий порядок освобождения от уголовной ответственности лица, способствовавшего раскрытию преступления и полностью возместившего причиненный ущерб.

Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства,

251 предусмотренная ст. 198, 199 Уголовного Кодекса, применяется очень редко. Это можно объяснить только общественным отношением к факту неуплаты налога, т.к. в юридическом плане статьи проработаны, и проблем с их применением не возникает. Законодатель так же относится весьма доброжелательно к неплательщикам. Лицо,

251 КаскяинаРВ. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. //Уголовное право. 1998.№ 1. С. 23. впервые совершившее преступления, предусмотренные данными статьями, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Практически эти две статьи Уголовного Кодекса используются, как средство давления на неплательщиков налогов, с целью заставить заплатить. На начальном этапе формирования судебной практики по налоговым преступлениям к осужденным за налоговые преступления очень редко применялся такой вид наказания, как лишение свободы.

Подводя итог, отметим основные качественных характеристики налоговой преступности. Налоговая преступность: 1. является разновидностью общественно опасных социальных проявлений в экономике. Ее обособление в структуре экономической преступности основывается на признаках, отражающих специфику сферы налогообложения; 2. представляет собой возникающее в определенных условиях в финансовой сфере общественно опасное социально-правовое явлении, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиком, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты; 3. в современном состоянии характеризуется повышенной динамикой, интенсивностью и устойчивостью; 4. обладает высокой степенью латешности, причины которой в отсутствии потерпевших и иных лиц, заинтересованных в их выявлении (за исключением контролирующих органов), положительном (или нейтральном) отношении населения к нарушителям налогового законодательства, наличие большого промежутка времени (от 1 года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления и другие; 5. в основе нравственно-психологического аспекта деятельности налоговых преступников, в большей степени, лежит корыстная мотивация.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ»

1.1 Законы, нормативные акты и официальные документы

2. Конституция РФ. —М., 2003.

3. Гражданский Кодекс РФ. М, 2003.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации (в ред. федеральных законов РФ от 19 июня 1995 г. йог 27 декабря 1995 г.).-М., 2003.

5. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1.-М., 2003.

6. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. М, 2003.

7. Трудовой Кодекс РФ. М, 2002.

8. УголовныйКодексРФ.-М.,2003.

9. Уголовный Кодекс Испании. М., 1998.

10. Уголовный Кодекс Республики Беларусь. М, 2001.

11. Уголовный Кодекс Украины. -М, 2001.

12. Уголовный Кодекс Республики Болгария. М, 2001.

13. Уголовно-Процессуальный Кодекс РФ М., 2002.

14. Таможенный Кодекс Российской Федерации. -М., 2002.

15. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» // СЗ РФ. 2001.N33 (часть 1). Ст. 3431.

16. Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 35. Ст. 725.

17. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.1998. № 30. Ст. 3619.

18. Федеральный закон от 20.07.1998 г. «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам» // СЗ РФ. 1998. № 27. Ст. 542.

19. Федеральный закон от 31.071995 г. № 119-ФЗ «Об основах государственной службы Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 574.

20. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 №3615-1.//ВВС РФ. 1992. № 45. Сг. 2542.

21. Закон РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // ВВС РФ. 1993. № 29. Сг. 1114.

22. Федеральный Закон РФ от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации» (в ред. Федерального закона ог 30.12.2001 N 196-ФЗ)//СЗРФ. 1999. №37. Ст. 231.

23. Указ Президента Российской Федерации «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации» от 8 июля 1994г. № 1482 // СЗ РФ, 1994. Ст. 1194.

24. Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001г. № ШС-6-14/734.

25. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001г. № БГ-6-18/377.

26. Приказ МНС РФ ог 2 декабря 2002г. № БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год».

27. Приказ МНС РФ ог 5 августа 2002г. № БГ-3-10/411 «Об утверждении рекомендаций по прядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов».

28. Приказ МНС РФ от 29 августа 2002г. № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению принудительного взыскания задолженности».

29. Бюллетень судебной практики Ростовского областного суда за 1-е полугодие 1997 года-Ростов-на-Дону, 1997.

30. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.1995 № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» // Экономика и жизнь. 1995. № 30-31.

31. Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерацииуголовного законод ательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» //РГ. 1997.19 июля.

32. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 11 июля 1972 г. «О судебной практике по делам о хищениях государственного и общественного имущества» // БВС СССР. 1972. №7.2Монографии, учебные пособия

33. Александров И.В. Налоговые преступления. СПб., 2002.

34. Ашмарина ЕМ, Хилобок МП Методика расследования налоговых преступлений. Криминалистика. / Под ред. Образцова В А М., 1997.

35. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: В 2 т. Т. 1/Пер.сфр-М., 1994.

36. Бирюков ЮМ. Государство и право Древнего Рима М, 1969.

37. Витвицкий А А. Общая юридическая характеристика преступлений, совершаемых в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организацияхУ Ученые записки ДКЖ- Ростов-на-Дону, 1997.

38. Витвицкая С.С., Витвицкий А.А. Преступления в сфере экономической деятельности (уголовно-правовой аспект). Росгов-на-Дону, 1998.

39. ВолженкинБ.В. Экономические преступления.-М, 1999.

40. ВолженкинБ.В. Экономические преступления. СПб., 1999.

41. Владамирский-Буданов МФ. Историко-критические этюды. Серия 1-я. Киев, 1878.

42. Гаухман ЯД, Максимов СБ. Преступления в сфере экономической деятельности. -М, 1998.

43. Гельфер М А Хозяйственные преступления. М, 1988.

44. Горелик А С., ШишкоИЛЗ., Хлупина ПН. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организации. -КрасноярскД998.

45. Гаухман ЛД, Максимов СВ. Преступления в сфере экономической деятельности. NL, 1998.

46. Гаухман ЛД, Максимов СВ. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995.

47. Градов А.П Национальная экономика Курс лекций. СПб.,1997.

48. Грачева Е.Ю., Куфакова НА, Попеляева СР. Финансовое право России. М.,1999.

49. ГрачеваЕ.Ю., Соколова Э.Д Налоговое граю: Вопросы и ответы. -М., 1998.

50. Громаков Б.С. История рабовладельческого государства и права (Афины и Рим). -М„ 1986.

51. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997.

52. Евстигнеева ЕЛ Основы налогообложения и налогового права Учебное пособие. -М., 1999.

53. Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право). Курс лекций. -М., 1998.

54. Завидов БД., Попов НА., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов.-М., 2001.

55. Иоффе О.С., Мусин В А. Основы римского гражданского права. Л, 1974.

56. Иванов Н.Г. Уголовное право РФ: общая и особенная части: учебное пособие. М.,2000.

57. Истомин АФ. Особенная часть уголовного права: учебное пособие. -М., 1998.

58. Ковалев С.Н. История Рима. Л., 1986.

59. Козаченко ИЛ Освобождение от уголовной ответственности и наказания. -Екатеринбург, 1995.

60. Кот АГ. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. -М, 1995.

61. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации. /Арендаренко AJB., Афанасьев ELH, Батюков BE. -М., 1997.

62. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации: особенная часть. /Ахмепнин Х.Ж., Дубовик О Л., Дьяков СБ. Под общ. ред. Скуратова Ю.И., Лебедева ВМ -М, 1996.

63. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации /Бородин СБ., Дубовик ОМ, и др. Отв. ред. Шумов АБ. М, 2000.

64. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой.-М. 1998.

65. Комментарий к УК РФ. / Под общей ред. В.И. Радченко. -М., 1998.

66. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами и судебной практикой /Боровиков ВБ., Дубовик ОМ. под общ. ред. Никулина СИ М, 2001.

67. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. / Под общей редакцией Скуратова Ю.И., Лебедева ВМ -М, 2000.

68. История государства и права зарубежных стран: Учебник для вузов. / Под ред. О.А. Жидкова, НА. Кашениниковой. T.l -М, 1998.

69. Коболова КМ Возникновение и развитие Афинского государства. Л., 1958.

70. Косарев А.И. Римское право. -М., 1986.

71. Криминалистика. //Под ред. В А. Образцова. ~М, 2002.

72. Криминология. /Под ред. ВН. Бурлакова, В.П Сальникова. СПб., 1998.

73. Криминология: Учебник /Под ред. ВБ.Орехова СПб., 1992.

74. Криминология. / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, ГМ. Миньковского М, 1998.

75. Криминология / Под ред. В.Н Кудрявцева, ВЕ.Эминова. М, 1997.

76. Кузнецов АЛ Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. ННовгород , 1995.

77. Кузнецова Н.Ф. Преступление и преступность. М., 1969.

78. Курс советской криминологии: Предмет, Методология. Преступность и ее причины. Преступник. / Под ред. ВЛ Кудрявцева, ИИ Карпеца, Б. В, Коробейникова.Т.1- М.,1995.

79. Кучеров НИ. Преступления в сфере налогообложения. М., 1999.

80. Латкин В.Н. Учебник истории русского права периода империи (ХУШ-ЖХ вв.).-СПб., 1899.

81. Лешков ВН. Русский народ и государство. История русского общестенного права доХУШв.-М,1858.

82. Лопашенко НА Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов, 1997.

83. Лопашенко НА. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997.

84. Лопашенко НА Преступления в сфере экономической деятельности (комментарий к главе 22 УК РФ). Ростов-на-Дону, 1999.

85. Ларичев В.Д Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства. -М, 1998.

86. Лунеев В. В. Преступность в России на изломе эпох. Россия в современном мире. -М, 1999.

87. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М, 1997.

88. Ляпунов Ю.И. Корыстные правонарушения нетерпимы. М, 1989.

89. Малкин НА., Лебедев Ю А Выявление налоговых преступлений. -М, 1999.

90. Миньковский Г.М., Магомедов АА, Ревин В.П Уголовное право России. Учебник. Общая и Особенная часть. //Под ред. ВII Ревина. -М., 1998.

91. Налоги и налоговое право. Учлособие. Под ред. AJB. Брызгалина М, 1997.

92. Налоговая полиция: уголовные дела. / Сост. Павлович МП -М, 1996.

93. Налоговые нарушения и судебная практика. /Под ред. Артемьева Э А- М, 1928.

94. Налоговые правонарушения (административные и судебные меры взыскания по налоговым правонарушениям, и порядок их проведения). Руководство для финработников. / Сост. Прилипко Е А -Иркутск, 1924.

95. Наумов А.В. Реализация уголовного права. Волгоград, 1983.

96. Наумов АВ. Уголовное право. Курс лекций. М., 1996.

97. Никифоров Б.С. Объект преступления М.,1960.

98. Николаенко С., Лиссоболик Я. Специальный доклад «Теневая экономика в российских регионах».-М., 1998.

99. Никонов АА Правила определения объекта налогообложения налоговой базы. // Ваш налоговый ад вокат. Консультации, рекомендации: Налоговый кодекс РФ. Профессиональный комментарий.// Под ред. СГ. Пепеляева. Вып. 4 (6). -М., 1998.

100. Основы борьбы с организованной преступностью. / Под ред. Овчинского B.C., Эминова BE., Яблокова Н П М.,1996.

101. Пепеляев СГ. Уклонение от уплаты налогов Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. Пепеляева СГ. -М., 1995.

102. Петрова ГВ. Налоговое право. Учебник для вузов.-М., 1997.

103. Пионтковский А А Советское уголовное право. Особенная часть. Т.2. Я-М.,1928.

104. Преступления и наказания в Российской Федерации: популярный комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. /Волженкин Б.В., Горелик АС., Жевлаков Э.Н. и др. Отв. ред. Цветинович AJ1 -М, 1997.

105. Преступность и стратегия борьбы. М.,1997.

106. ПрохоровВ.С. Преступление и ответственность. J1,1984.

107. Преступность в России в девяностых годах и некоторые аспекты законности борьбы с ней М., 1995.

108. Пронин СБ. Обращение взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджета и государственные внебюджетные фонды на имущество организаций. М., 1998.

109. Российское трудовое право. / Отв. Ред. Зайкин А.Д.-М., 1997.

110. Российское уголовное право. Особенная часть. Учебник // Под ред. МП Журавлева, СМ, Никулина -М., 1998.

111. Руководство для следователей. Расследование преступлений в сфере экономики. / Под ред. Кожевникова ЯН М.,1999.

112. Савельев ВА История римского частного права — М., 1986.

113. Самойлов АС., Толкаченко АА Уголовное право РФ (особенная часть): учебно-методическое пособие. М, 1997.

114. Сергеевич В Л Лекции и исследования по истории русского права М., 1883.

115. Смирнова HJHL Уголовное право: общая и особенная часть: учебник для ВУЗов.-М, 1998.

116. Соловьев ИН Налоговые преступления. Практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.

117. Соловьев СМ История России. М., 1913.

118. Соловьев С.М. Обзор истории русского права -Киев, 1907.

119. Судебная практика к Уголовному Кодексу Российской Федерации. / Под общ. ред. ЛебедеваВМ -М., 2001.

120. Состояние законности в Российской Федерации (1996 1997гг.). Аналитический доклад. / Отв. Ред. АЛ. Сухарев. - М., 1998.

121. Таций В.Я. Ответственность за хозяйственные преступления. Объект и система Харьков, 1984.

122. Тельцов АП. Преступления в сфере экономики: квалификация, криминалистическая диагностика, предупреждение. Иркутск, 1997.

123. Титкин НИ Византийское право как источник Уложения 1648г. и новоуказных статей. Одесса, 1888.

124. Трайнин АН Налоговые деликты / Уголовное право РСФСР. Часть Особенная. Преступления против государства и социального порядка. Л., 1925.

125. Трайнин АН Налоговые деликты / Уголовное право РСФСР. Часть Особенная. Преступления против государства и социального порядка Л, 1927.

126. ТраЙнин АН Налоговые деликты / Уголовное право РСФСР. Часть Особенная. Преступления против государства и социального порядка.—Л., 1938.

127. Уголовное право. Особенная часть. Под общей ред акцией БорзенковаГН. и КомиссароваВ.С. М.,1997.

128. Уголовное право России: обшэя и особенная части: учебник для ВУЗов /Аминов ДД, Беляев ЛИ под ред. Ревина В.П- М., 1999.

129. Уголовный кодекс: с постатейным приложением нормативных актов. / Под. общ. ред. Галаховой А В. -М., 1998.

130. Уголовное право. Особенная часть. / Под ред. Здравомыслова БВ .- М 1998.

131. Уголовное право. Общая часть. /Под ред. проф. РарогаАИ. -М., 1996.

132. Уголовное право. Особенная часть. / Под ред. проф. Рарога АЛ М., 1996.

133. Уголовное право России. Учебное пособие. Особенная часть. М., 1996.

134. Уголовное право России: часть особенная: учебник для ВУЗов. /Волженкин Б.В., Галиакбаров Р.Р. -М., 1999.

135. Уголовное право, Особенная часть: учебник. /Афанасьев НН, Ветров НИ., ГабдрахмановРМ-М., 1998.

136. Уголовное право: особенная часть: учебник для ВУЗов. /Ответственный ред. Козаченко ИЯ. М, 1998.

137. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. БорзенкогаГЛ, КомиссароваВ.С. и др.-М., 1999.

138. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть / Под ред. проф. Здравомыслова БВ М., 1999.

139. Уголовное право России. / Под ред. АЛ Рарога. М, 1996.

140. Уголовное право России. Особенная часть. / Под ред. Кудрявцева В Л, Наумова АВ. -М., 1998.

141. Уголовное законодательство зарубежных стран. / Под ред. Козочкина НД-М, 1999.

142. Уголовное право. Общая часть. // Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ю.М. Ткачевского, ГН. Борзенкова. М, 1993.

143. Улезько СИ Проблемы уголовно-правовой охраны налоговой системы. -Росгов-на-Дону, 1998.

144. Филиппов А.Н. Учебник истории русского права (пособие к лекциям). Ч. 1. -Юрьев, 1907.

145. Финансовое право. / Отв. Ред. Горбунова ОН М., 1996.

146. Финансовое право. / Отв. Ред. Химичева ПИ. М., 2001.

147. Юридический энциклопедический словарь. М, 1999.

148. Яни ПС. Преступления в сфере экономики: постатейные материалы к новому Уголовному Кодексу Российской Федерации. -М., 1997.

149. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М, 1997.

150. Яркин АП. Налоговые нарушения и ошибки. М., 1997.3.Статьи, лекции

151. Алмазов С.Н Налоговая преступность зеркало теневого бизнеса // Закон и право. 1997. № 1.

152. Афанасьев B.C. Малый бизнес: проблемы становления. // Российский экономический журнал. 1993. № 2.

153. А Примаченко. Мы будем жить теперь по-новому. // Украина сегодня. 2001. №3.

154. Белоусова С.С. О системе мер борьбы с преступлениями в сфере налогообложения (уголовно-правовые аспекты) // Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку: Сб. материалов научно-практической конференции СПб., 1994.

155. Бекмурзин М.С. Преступность в кредитно-экономической сфере и основные направления борьбы с ней. //Банковское право. 2001. №1.

156. Боос. Г. Очень необходимо совершенствование налоговой системы. // Строительная газета №17. 27 апреля 2001.

157. Боос Г. Лучшим налогом является полное его отсутствие. // «КоммерсантЪ». 8 апреля 2002.

158. Борисов АЛ Черный нал. //Ваш адвокат. 1998. №19.

159. Брагинский М. Ответственность за неплатеж сельскохозяйственного налога // Еженедельник советской юстиции. 1926. № 33.

160. Брызгалин АБ. Сокрытие или неучет: к вопросу о квалификации составов налоговых преступлений в сфере налогообложения. // Налоговый вестник. 1997. № 11.

161. Волженкин Б. Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовным кодексам стран СНГ// Уголовное право, 1998, № 1.

162. Воронин М Уголовная ответственность за налоговые преступления. // Экономика и жизнь. 1997. №31.

163. Вакурин А.В. Экономические факторы и формы банковских правонарушений в налоговой сфере. Первая межведомственная научно-практическая конференция ФС1III России: Сб. материалов Академии налоговой полиции ФСНП России. -М, 1999.

164. Горбунов И Законопроект о выборе любовницы. // Известия. 20 июня 2002.

165. Глинкина С А Теневая экономика в современной России. //Свободная мысль. 1995. №3.

166. Долгова АН Стратегические направления борьбы с преступностью // формирование государственной политики борьбы с преступностью. Материалы конференции. М., 1997.

167. Докучаев Д Налоговая война в России // Известия. 1998.3 июня.

168. Егоров В А Некоторые криминологические аспекты налоговой преступности. // Тезисы межвузовской конференции по итогам НИРпрофессорскснпреподавательского состава, научных сотрудников, аспирантов и студентов. Йошкар-Ола, 1997.

169. Егоров В А. Актуальные проблемы предупреждения налоговой преступности в России. // Преступность как угроза национальной безопасности: Материалы первой международной открытой сессии «Modus Academicus». -Ульяновск, 1998.

170. Есипов ВМ. Теоретико-методологические проблемы нейтрализации экономической преступности // Преступность: стратегия борьба/ Под ред. А.И. Долговой.-М, 1997.

171. Жбанков ВАК вопросу об изучении свойств личности лиц, совершающих налоговые преступления. // Первая межведомственная научно-практическая конференция ФСПН России: Сб. материалов.-М, 1998.

172. Жданов A.I. О сущности налогового правонарушения. // Правовая межведомственная научно-практическая конференция ФСПН России: Сборник материалов. Академия налоговой полиции ФСПН России, 1998.

173. Ивенин KJH. Способы сокрытия доходов от налогообложения и методы их обнаружения. // Актуальные проблемы правоохранительной деятельности на современном этапе. —Н.Новгород, 1992.

174. Исматова JLT., Черняева В.Н. К вопросу об объективных основаниях уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. // Вестник Удмуртского университета. 1998. № 1.

175. Касютина PJ3. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. // Уголовное право. 1998. № 1.

176. Клочков В А Причины и условия роста преступности и проблемы повышения эффективности их расследования. //Уголовное право. 1999. №4.

177. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран. // Налоговый вестник 1998. № 8.

178. Козырин АЛ Уголовно-правовая ответственность за нарушения налогового законодательства: опыт зарубежных стран. // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации. Вып. 1 (З).-М, 1998.

179. Корнева ЯС. Уголовно-правовые вопросы умышленного уклонения от уплаты налогов (по зарубежному законодательству) // Проблемы предварительного следствия и дознания. Сб. нау.тр М, 1993.

180. Котин В. Огветственность за лжепред принимательство. //Законность.1997. №6.

181. Кошаева Т.О. Преступления, совершаемые в сфере налогообложения. // Журнал российского права 1997. № 12.

182. Кошаева Т.О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления// Законность. 1996. № 1.

183. Криминализация финансовой системы на начальных этапах ее трансформации. //Финансовый бизнес. 1999. №12.

184. Кузнецов АЛ Использование специалиста при расследовании и квалификации налоговых преступлений // Следователь. 1997. № 3.

185. Кулеш В. Уголовная и административная ответственность налогоплательщика (гражданина). //Уголовное право. 1997. № 3.

186. Куприянова А, Бабаев Б. Уклонение от уплаты налогов. // Российская юстиция. 1996. № 12.

187. Куприянов АА., Бабаев Б.М. Научно-практический комментарий налоговых статей нового Уголовного кодекса // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации. // Под ред. С Г. Пепеляева Выпуск 1(3). М, 1998.

188. Кучеров И Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения. // Уголовное право, №2,1999.

189. Кучеров ИИ Уголовно-правовая характеристика сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. // Проблемы предварительного следствия и дознания.-М, 1994.

190. Кучеров ИИ. Налоговая преступность и причины ее возникновения. // Предпринимательское право № 9-10,1999.

191. Ларичев В.Д Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация состава //Российскаяюстиция. 1997. № 6.

192. Лопашенко НА Уклонение гражданина от уплаты налогов. / Преступление в сфере экономической деятельности: понятие, квалификация и наказание. -Саратов, 1997.

193. Любичева С А «О состоянии преступности в России» //Уголовное право. 1997. №4.

194. Лыков BJB. Российская преступность анфас и профиль. // Человек и закон. 1999 № 7.

195. Малкин НА. У голов* ю-правовая характеристика налоговых преступлений. // Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений: Пракгач. пособие для работников налоговых органов/Под ред. ПанагушинаВЛ-М., 1997.

196. Мамедов А Правовая природа денег и преступного посягательства в сфере финансов. //Финансовый бизнес. 1999. №12.

197. Медведев AM. Экономические преступления: понятие и система //Советское государство и право. 1992. № 7.

198. Менынагин В.Д, Вышинская ЗА Неплатеж налогов. // Советское уголовное право. М, 1950.

199. Минская В. Уголовно-правовое обеспечение применения норм об ответственности за преступления в сфере экономической деятельности. // Уголовное право, №3,1999.

200. Михайлов В.Н. Экономическая преступность: цифры и факты. //Профессионал (МВД). 1999. № 5.

201. Ментаков А, Козарина А Надзор за исполнением налогового законодательства // Законность. 1994. №11.

202. Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция. 1998. №4.

203. Мурашов ВП О социально-экономической природе организованной преступности //Вопросы организованной преступности и борьбы с ней: Сб. научных трудов. ML, 1993.

204. Наумов А. Ответственность за правонарушения в сфере торговли и предпринимательства //Законность. 1994. №3.

205. Никитский АА Уклонение от уплаты налогов. //Основы финансовой науки и политики.-М., 1909.

206. Проблемы ответственности за хозяйственные преступления //Законность. 1994. №8.

207. Пастухов И.Н, Яни П JL Квалификация налоговых преступлений. // Законность. 1998. № 1,2.

208. Пастухов И., Яни П Актуальные вопросы ответственности за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999. №4.

209. Полякова Ю. Криминальный капитализм. // Огонек. 1997. №28.

210. Пургов В Л. Контроль за соблюдением налогового законодательства // Налоги в рыночной экономике. М., 1993.

211. Ривкин К.Е. Узловые проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. // Проблемы борьбы с преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку: Материалы международной научно-практической конференции.—СПб., 1994.

212. Сальников АВ. Уголовно-правовые проблемы сокрытия объектов налогообложения. // Проблемы выявления и расследования преступлений в сфере экономики. Материалы научно-практической конференции. Псков, 1995.

213. Соловьев С.М. Государство и народное образование в России с XVII в. до Учреждения Министерств. // Журнал Министерства народного просвещения. 1873. №10-11.

214. Сотов АЛ Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. № 9.

215. Старченко IX Налоговая преступность в России катастрофически растет. // «Независимая газета». 24 мая 1995.

216. Сковородко П. Способов ухода от НДС все меньше // Экономика и жизнь. 1997. №43. С.27.

217. Сотов ИМ. Налоговые преступления и борьба с ними в современной России //Ваш налоговый адвокат-М., 1998.

218. Сугырин С.Ф., Погорлецкий АИ Уклонение от уплаты налогов и масштабы фискальных преступлений. // Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. Пособие / Под ред. Сутырина С.Ф. СПб., 1998.

219. Тюнин В. Уголовный закон совершенствуется. Обзор изменения и дополнений, внесенных в Уголовный Кодекс РФ. // Российская юстиция. 1999№3.

220. Успенский АВ. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов по новому УК РФ. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. № 3.

221. Шмелев Н Неплатежи проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики. 1997. №4.

222. Яблоков НП Криминологическая характеристика преступлений как составная часть общей криминальной теории. //Вестник МГУ. 2000. № 2.

223. Яни ПС. Налоговое законодательство: проблемы ответственности. // Законность. 1993. №9.

224. Яни ПС. Ответственность за налоговые нарушения по уголовному законодательству.// Законодательство и экономика 1993. №№ 13-14.

225. Яни ПС. О применении «налоговых» норм уголовного закона. // Законность. 1994. №9.

226. Яда П.С. Бланкетные «экономические» статьи уголовного закона // Российская юстиция. 1995. № 1.

227. Яни ПС. Пастухов ИЛ. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999. № 4.

228. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом // Российская юстиция. 1999. №. 1

229. Диссертации и авторефераты диссертаций

230. Витвицкий АА Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов. Дисс. .кандторидлаук. М., 1995.

231. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Дисс. кандторид.наук. М., 1996.

232. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Авгореф. дис.канд. юрид. наук. М., 1996.

233. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение: Авгореф.дисс. канд.юрид .наук. Самара, 1999.

234. Кучеров ИЛ Расследование налоговых преступлений: Авгореф. дисс. канд.юрид.наук. М, 1995.

235. Матушкина ЛВ. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида- Авгореф дисс. .кандторид.наук. Ижевск, 1997.

236. Побединская ЛВ. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений: Авгореф дисс. .кандторидлаук. М, 1999.

237. Середа ИМ Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Дисс. .кандлорид.наук. Иркутск, 1998.

238. Яни ПС. Актуальные проблемы ответственности за экономические и должностные преступления. Дисс. канд.юрид.наук. М., 1996.

Автор: Мамаев, Михаил Игоревич
Город: Ростов-на-Дону
Год: 2003
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.08

Диссертация

Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Мамаев, Михаил Игоревич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Мамаев, Михаил Игоревич, Ростов-на-Дону

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Мамаев, Михаил Игоревич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Мамаев, Михаил Игоревич, Ростов-на-Дону

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ»