АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями»
На правах рукописи
КАРИМОВ Фанис Асгатович _......,,
1 5 /1-2
УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ БОРЬБЫ С НАЛОГОВЫМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ
Специальность: 12.00.08 — уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
Автореферат
диссертации на соискание учёной степени кандидата юридических наук
Самара — 2002
Диссертация выполнена на кафедре уголовного права и процесса Института экономики, управления и права (г. Казань).
Научный руководитель: Заслуженный деятель науки
Российской Федерации и Республики Татарстан, действительный член Международной академии наук Высшей школы, доктор юридических наук, профессор МАЛКОВ В.П.
Официальные рецензенты:
Заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор ГАЛИ АКБАРОВ P.P.
доктор юридических наук, доцент КЛЕНОВА Т.В.
Ведущая организация: Уральская государственная
юридическая академия
Защита состоится «19» июня 2002 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета К. 212.218.03 в зале заседаний ученого совета Самарского государственного университета, по адресу: 434011, г. Самара, ул. Академика Павлова, 1.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Самарского государственного университета
Автореферат разослан «14» мая 2002 года
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук, /.- , / / доцент . - д {зезверх0в
,'///. б
у ¿г О О V:? V /•>
у! О. с > , V-IV-/• и-'
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Налоги и сборы — основной источник образования государственного бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Проводимая в стране налоговая реформа направлена на создание целостной системы законодательства о налогах и сборах, на дальнейшую стабилизацию и развитие экономики, стимулирование предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности населения, противодействие теневой экономике, а также на привлечение в страну иностранного капитала. Решение этих задач возможно при реализации комплекса мер, позволяющих установить справедливый налоговый порядок, ослабить налоговое бремя для индивидуальных предпринимателей, иных лиц, занимающихся частной практикой, и организаций, и в то же время усилить ответственность за налоговые правонарушения физических и юридических лиц, которые предумышленно уклоняются от налогообложения.
Мобилизация резервов для повышения налоговых поступлений в федеральный государственный бюджет, бюджеты субъектов РФ и органов местного самоуправления, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должна проводиться путем осуществления организационных мероприятий по выстраиванию экономических отношений на принципах свободной рыночной экономики в направлении приведения основополагающих положений российского законодательства о налогах и сборах в соответствие с принципами налогообложения, принятыми в международной практике, а также путем проведения комплекса пропагандистско-воспитательных мероприятий, направленных на повышение ответственности населения страны в части добросовестного исполнения конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.
Несмотря на то, что уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями в последние три-четыре года неоднократно исследовались в докторских и кандидатских диссертациях В.А.Егорова, П.А.Истомина,
B.Г.Истомина, В.И.Тюнин, И.Н.Соловьев, Д.Ю.Кашубина,
C.Н.Козлова, А.П.Кузнецова, И.И.Кучерова, К.В.Мамилова, В.П. Рольяна, Е.В.Шаповалова, А.Н.Цаневой и других исследователей, а также в публикациях Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухма-
на, В.Д.Ларичева, H.A. Лопашенко, C.B. Максимова, Н.С. Решетник, И.Н. Соловьева, В.И. Тюнина, П.С. Яни и иных авторов, однако эта проблематика продолжает оставаться актуальной, неоднозначно решаемой как в доктрине, так и в следствен-но-судебйой практике.
Федеральными законами от 28, 29 и 31 декабря 2001 г.1 внесены существеннее дополнения и изменения в налоговое законодательство, что требует теоретического осмысления появившихся новелл, в том числе с точки зрения установления оснований уголовной ответственности за уклонение от уплаты единого социального налога, единого сельскохозяйственного налога, определения круга налогоплательщиков, объектов налогообложения и других вопросов, связанных с порядком исчисления налогов, предоставления льгот по налогообложению и сроков уплаты налогов. '
Оперативно-розыскная деятельность, а также следственно-судебная практика свидетельствуют о том, что виновные в уклонении от уплаты налогов систематически совершенствуют способы укрытия объектов налогообложения, приемы введения в заблуждение органов налогового! контроля по поводу доходов и расходов за налоговый период, используют в целях уклонения от Уплаты налогов всякого рода пробелы и Нечеткости в правовом регулировании порядка н ал о гообл о же i1 и я и уплаты налогов.
Сказанное является свидетельством актуальности и научно-прикладной значимости избранной темы диссертационного исследования.
Цели и задачи исследования. Целью исследования является изучение новейшего законодательства о налогообложении и уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, практики его применения и поиск на этой основе наиболее оптимальных решений по вопросам правового регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов, разработка научных рекомендаций по распознанию (выявлению) наиболее типичных способюв сокрытия объектов налогообложения либо приемов уменыйёния размеров уплачиваемых налогов налогоплательщиками, предложений о системе мер общего и специального предупреждения таких преступлений, по устранению
1 См.: Собрание законодательства Российской Федерации, 2001. — № 53. - Ст. 5015, 5016, 5023; 2002. - № 1. (Часть 2). - Ст. 4.
причин и условий, способствующих преступности и иным правонарушениям в налоговой сфере.
В ходе работы над диссертацией ставились и решались следующие задачи: показать социально-экономическое и правовое значение справедливого налогообложения в стране, своевременного и точного исполнения гражданами обязанности платить законно установленные налоги и сборы, дать юридическую характеристику объективных и субъективных признаков составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, описать квалифицирующие признаки названных составов, исследовать наиболее часто встречающиеся приемы и способы сокрытия объектов налогообложения и уменьшения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджеты разного уровня и государственные внебюджетные фонды, раскрыть основные направления общего и специального предупреждения налоговой преступности, при необходимости разработать рекомендации по совершенствованию уголовного законодательства о налоговых преступлениях.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения и уплаты налогов, и те тенденции, которые имеют место в налоговой сфере:
Предметом исследования в диссертации являются правовые нормы налогового и уголовного законодательства.
Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертации составляют философские категории материалистической диалектики. В ходе работы над диссертацией использовались частные методы исследования, как-то: формально-логический, исторический, социологический, сравнительно-правовой и другие. Теоретическую базу исследования составляют относящиеся к проблематике диссертации публикации по уголовному праву и криминологии, налоговому праву, по общей теории права, а также по философии и социологии. Эмпирическую базу диссертации составили материалы оперативно-розыскной деятельности Управления ФСНП по Республике Татарстан за 1997—2001 гг., опубликованная судебная практика й неопубликованная практика судов Республики Татарстан за эти же годы.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертации заключается в том, что она является исследованием налоговых преступлений, осуществленным с учетом новейших дополнений и изменений в налоговом законодательстве страны. В ней выявле-
ны и описаны новые способы и приемы сокрытия объектов налогообложения, показаны приемы уменьшения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, сформулированы научные рекомендации по совершенствованию норм уголовного законодательства о налоговых преступлениях и по вопросам общего и специального предупреждения таких преступлений.
На защиту выносятся следующие научные положения, характеризующие новизну работы.
— Родовым объектом налоговых преступлений следует считать общественные отношения, складывающиеся в ходе реализации конституционного права каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности. Видовым объектом этих преступлений является установленный федеральным законом порядок общественных отношений в сфере налогообложения и уплаты налогоплательщиками налогов.
— Непосредственным объектом налоговых преступлений является установленный законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, иных физических лиц, занимающихся частной практикой, а также организаций по вопросам исчисления и уплаты налогов в предусмотренные сроки.
— Предметом составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, являются федеральные, региональные и местные налоги. Предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные сборы (пошлины), таможенные платежи, сборы и пошлины не являются и не могут быть предметом составов налоговых преступлений.
— С принятием и введением в действие части второй Налогового кодекса РФ правовая и социальная ценность понятия страховых взносов в государственные внебюджетные фонды утратила свое юридическое значение для уголовного права, так как эта категория налогового законодательства заменена понятием «единого социального налога», за исчислением и уплатой последнего контроль осуществляется теперь налоговыми органами. В связи с этим редакция диспозиций частей первых статей 198 и 199 УК РФ устарела и нуждается в пересмотре. Учитывая, что при уклонении от уплаты налогов используются не поддающиеся описа-
нию многообразные способы и приемы, а последние не имеют существенного значения с точки зрения оценки характера и степени общественной опасности рассматриваемых преступлений, предлагается исключить из числа обязательных признаков объективной стороны налоговых преступлений указание на способы их совершения.
В диссертации предложены и выносятся на защиту новые редакции диспозиций частей первых названных выше статей: ч. 1 ст. 198 УК рекомендуется изложить как «Уклонение индивидуального предпринимателя или иного физического лица, занимающегося частной практикой, от уплаты законно установленных налогов, совершенное в крупном размере, наказывается», а ч. 1 ст. 199 УК - как «Уклонение от уплаты законно установленных налогов с организации, совершенное в крупном размере, наказывается».
— Исполнителем налогового преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, не могут быть лица, выполняющие обязанности налогового агента. Однако в случаях умышленного содействия налогоплательщику в уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере по тем или иным мотивам, лицо, выполняющее обязанности налогового агента может быть привлечено к уголовной ответственности в качестве пособника, а его действия подлежат квалификации по ч.5 ст. 33 и ч.1 либо ч. 2 ст. 198 УК и по ст. 201 либо ст. 285 УК РФ в зависимости от принадлежности к категории лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческой или иной организации, либо к должностным лицам на государственной (административной) службе или службе в органах местного самоуправления.
— Широкая практика освобождения налогоплательщиков от уголовной ответственности на основании Примечания 2 к ст. 198 УК подрывает принцип неотвратимости наказания и не содействует воспитанию в среде налогоплательщиков налоговой дисциплины. Поэтому на защиту выносится предложение отказаться от освобождения налогоплательщиков от уголовной ответственности на основании Примечания 2 к ст. 198 УК, а вместо этого в нем предусмотреть, что в случае способствования лица раскрытию преступления и возмещения причиненного ущерба полностью наказание может быть назначено не свыше половины максимального срока или размера наиболее строгого вида наказания, предусмотренного за совершенное преступление санкцией статьи Особенной части настоящего Кодекса.
— В связи с принятием Федерального закона от 19 июня 2000 г. «О минимальном размере оплаты труда»(в ред. Фед. закона от 29 апреля 2002 г.) и введением базовой суммы для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам (она равна сейчас 100 руб.) вместо критерия денежной суммы минимального размера оплаты труда для исчисления заработной платы, пенсий, пособий и других выплат социального характера (с 1 мая 2002 г. эта сумма равна 450 руб.), возникли расхождения в смысловом содержании законодательства в случаях, когда в нем используется критерий минимального размера оплаты труда. Поскольку оставление этих расхождений по вопросу денежного содержания (суммы) минимального размера оплаты труда применительно к различным правовым ситуациям в законодательстве на длительную перспективу недопустимо, предлагается в ближайшее время разработать и принять федеральный закон «О базовой сумме для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам» и внести соответствующие изменения в УК РФ, НК РФ, а также в другие законодательные и нормативные правовые акты, в которых используется критерий минимального размера оплаты труда. Категорию минимального размера оплаты труда с периодически увеличиваемой денежной суммой следует сохранить лишь для определения размеров зарплаты, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат социального характера.
Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в том, что разработанные и сформулированные в ней научные положения и выводы пополняют науку уголовного права новыми знаниями и могут быть использованы при дальнейших научных исследованиях проблем борьбы с налоговыми преступлениями, при совершенствовании уголовного и налогового законодательства, при подготовке методических разработок и рекомендаций для работников прокуратуры, органов налоговой полиции, мировых судей, федеральных судей, в учебной работе со студентами и слушателями высших и средних профессиональных учебных заведений юридического профиля.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертации обсуждались на кафедре уголовного права и процесса Института экономики, управления и права (г. Казань), а также апробированы в публикациях автора, при использовании их в системе повышения квалификации сотрудников системы Управления ФСНП по Республике Татарстан. Неко-
торые положения диссертации соискателем использованы в практической деятельности по планированию и организации мероприятий, направленных на выявление и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений.
Структура диссертации определена с учетом целей и задач исследования. Она состоит из двух глав, подразделенных на пять параграфов. Объем диссертации составляет 163 страницы исполненного на компьютерной технике текста без списка использованных литературных источников.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении диссертации показываются мотивы избрания темы работы, ее актуальность, степень разработанности проблемы, определяются цели и задачи исследования, формулируются научные положения, выносимые на защиту и характеризующие ее новизну.
Глава первая диссертации «Правовая характеристика налоговых правонарушений и преступлений по законодательству России» состоит из двух параграфов. В ней исследуются основные категории и понятия налогового законодательства, налогового правонарушения и преступления, показывается правовое значение правильного толкования понятий налога, сбора, пошлины и других терминов налогового права для решения вопроса об уголовной ответственности налогоплательщиков в случаях уклонения от уплаты налогов. В § 1 «Общая характеристика основных категорий и понятий налогового права, налоговых правонарушений и преступлений по законодательству России» дается информация о смысловом содержании основных понятий налогового права: налоге и сборе, их видах, налогоплательщиках и их видах, объекте налогообложения и налоговой базе, налоговом периоде и сроках уплаты налогов, налоговом правонарушении и других терминах налогового права. Составы преступлений, предусмотренные статьями 198 и 199 УК РФ, характеризуются бланкетными признаками объективной стороны и поэтому без предварительного уяснения смыслового содержания используемых понятий налогового права исследование объективных и субъективных признаков этих преступлений и направлений их предупреждения практически невозможно.
В данном параграфе раскрываются понятия налога и сбора, показывается значение для уголовного права их отграничения.
Согласно пп.1 и 2 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (в дальнейшем НК — если не указано иное) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, а под сбором — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. За совершение налоговых правонарушений ответственность несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение с шестнадцати лет (ст. 107 НК). Физическое лицо несет ответственность в соответствии с НК только при условии, если в его деянии нет признаков состава налогового преступления. Налоговое правонарушение отличается от налогового преступления по сумме налога (или налогов), которая должна быть в крупном размере.
В § 2 «Юридическая характеристика объективных и субъективных признаков составов налоговых преступлений по действующему УК РФ» по традиционной схеме исследуются признаки объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ. В работе показывается, что большинство авторов под объектом преступления понимают взятые под охрану уголовного закона общественные отношения, складывающиеся между людьми в различных сферах их материальной и духовной деятельности, которым преступным посягательством причиняется существенный вред, либо они ставятся под угрозу причинения такого вреда. Здесь же рассматриваются иные взгляды криминалистов по этому вопросу, и делается вывод, что с точки зрения интересов исследования налоговых преступлений предпочтительной является трактовка объекта преступления как общественного отношения.
В работе обращается внимание на то обстоятельство, что налоговые преступления помещены в главе 22-й УК РФ, названной «Преступления в сфере экономической деятельности». Поэтому с учетом ст. 34 Конституции России родовым объектом их предлагается считать общественные отношения, складывающиеся в ходе реализации конституционного права каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности.
В диссертации предпринята попытка определить видовой и непосредственный объекты этих преступлений. В качестве видового объекта налоговых преступлений рассматривается установленный законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения и уплаты налогов налогоплательщиками, критически анализируются иные взгляды по этому вопросу. В частности, критикуется точки зрения тех авторов, которые в круг охраняемых уголовным законом общественных отношений включают отношения по контролю за уплатой налогов со стороны натоговых органов. За нарушение правил такого контроля уголовная ответственность работников налоговых органов не установлена, а поэтому отношения по контролю за налогообложением и уплатой налогов не могут рассматриваться в качестве видового объекта налоговых преступлений.
В диссертации обосновывается авторская научная позиция, согласно которой непосредственным объектом налоговых преступлений является установленный законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, иных физических лиц, занимающихся частной практикой, а также организаций по вопросам исчисления и уплаты налогов в предусмотренные сроки. В этом параграфе исследуются также вопросы учения о предмете преступления и о предмете налоговых преступлений. Делается вывод, что предметом налоговых преступлений являются федеральные, региональные и местные налоги.
Поскольку в интересах плательщика совершение юридически значимого действия осуществляется только после внесения в банк суммы установленного сбора, проблемы уклонения от уплаты соответствующих сборов не возникает, так как плательщик заинтересован в уплате суммы сбора в как можно более короткий срок. Поэтому все виды сборов не могут быть предметом налого-
вых преступлений. В работе также рассматривается вопрос о понятиях государственной пошлины, таможенной пошлины, таможенного сбора и иного таможенного платежа и на этой основе делается вывод, что последние не могут быть предметом рассматриваемых преступлений.
В этом параграфе также исследуются признаки объективной стороны составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК. Показывается, что объективная сторона состава, предусмотренного ст. 198 УК, выражается:
— в уклонении физического лица от уплаты законно установленных налогов путем непредставления декларации по каждому виду налога в налоговую инспекцию в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем внесения в декларацию (ции) заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом;
— в уклонении теми же способами от уплаты единого социального налога (страховых взносов в государственные внебюджетные фонды);
— в причинении Российской Федерации, субъекту РФ или органу местного самоуправления в результате этих действий (бездействия) материального ущерба в крупном или особо крупном размере.
Объективная сторона состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК, выражается:
— в уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом;
— в уклонении теми же способами от уплаты единого социального налога (страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации)
— в причинении Российской Федерации, субъекту РФ или органу местного самоуправления в результате этих действий (или бездействия) материального ущерба в крупном или особо крупном размере.
В том и другом случаях уклонение от уплаты налогов признается преступлением, если оно совершено в крупном размере: применительно к составу, предусмотренному ст. 198 УК, — если сумма неуплаченных налогов превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а применительно к составу, предусмотренному ст. 199 УК, — если эта сумма превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.
В работе особо подчеркивается, что при исчислении общей суммы неуплаченных налогов и (или) взносов следует исходить из предписаний Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», согласно которому ныне установлены различные суммы минимального размера оплаты труда применительно к оплате труда, исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности, выплат в возмещение причиненного вреда в связи с исполнением трудовых обязанностей (с 1 июля 2001 г. - в сумме 300 руб. в месяц), а применительно к порядку исчисления налогов, сборов, штрафов и других платежей «минимальный размер оплаты труда» с 1 января 2001 г. определяется исходя из базовой суммы, равной 100 руб.1 Двойной подход или стандарт при определении минимальных размеров оплаты труда, пенсий, пособий и иных социальных выплат, с одной стороны, и исчислении налогов, сборов, штрафов и иных платежей, вытекающих из гражданско-правовых обязательств, — с другой, компрометирует саму идею минимального размера оплаты труда и подрывает авторитет российского законодательства у населения России и зарубежных стран.
В целях устранения такого двойного подхода к определении суммы МРОТа в законодательстве в диссертации предлагается разработать и принять федеральный закон «О базовой сумме для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей», сохранив при этом категорию «минимальный размер оплаты труда» для исчисления размеров заработной платы, пенсий, пособий и других выплат социального характера.
В работе также показывается, что в связи с изменениями в налоговом законодательстве (введением единого социального налога и т.п.) ст.ст. 198 и 199 УК в редакционном отношении устарели и нуждаются в приведении в соответствие с терминологией НК. Поэтому предлагаются новые формулировки частей первых статей 198 и 199 УК.
В этом параграфе также дается характеристика распространенных способов уклонения от уплаты налогов и (или) страховых взносов, как-то: видов уклонений от подачи деклараций о доходах и расходах в случаях, когда подача деклараций является обя-
1 См.: Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. — № 26. - Ст. 2729.
зательной, включений в декларации заведомо искаженных данных о доходах или расходах, иных способов уклонения.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В работе рассматриваются другие вопросы декларирования доходов или расходов.
Выявленные практикой и описанные в уголовно-правовой и криминологической литературе способы совершения налоговых преступлений в диссертации группируются в зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию. Среди них показываются открытые способы игнорирования налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы; выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет; финансовая реорганизация (ликвидация) предприятия (организации); неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского (налогового) учета — осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций в документах бухгалтерской отчетности, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу; маскировка объекта налогообложения — фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объекта налогообложения, создание искусственной дебиторской задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета и др.
В диссертации показывается, что налоговые преступления характеризуются только умышленной формой вины и прямым умыслом. В ст.ст. 198 и 199 УК нет указаний на возможность совершения этих преступлений по неосторожности. Исследуемые преступления совершаются преимущественно по мотивам корыстной или иной личной заинтересованности виновного (виновных).
При характеристике субъекта налоговых преступлений раскрываются не только положения ст.ст. 19 и 20 УК РФ, но и вопросы налоговой правоспособности, признаваемой в равной
степени за всеми физическими лицами, которая реализуется через гражданскую дееспособность, наступление которой связывается с достижением лицом определенного возраста.
Налоговая дееспособность может быть охарактеризована как способность лица совершать правомерные действия гражданско-правового характера (работать за плату, совершать сделки, производить продукцию и др.), с чем налоговым законодательством связывается обязанность по уплате налогов. Опираясь на положения ст.ст. 26-28 ГК РФ и ст. 63 Трудового кодекса РФ, в диссертации делается вывод, что субъектами налоговых преступлений могут быть только те несовершеннолетние, которые достигли возраста шестнадцати лет.
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Такое же положение предусмотрено в п. 4 ст. 23 ГК РФ.
Поэтому Пленум Верховного Суда РФ правильно разъяснил судам, что «действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ».1 Высказываемую в литературе критику позиции Пленума по данному вопросу следует признать неосновательной.
Вторая глава диссертации названа «Предупреждение налоговых преступлений». Она подразделена на три параграфа.
В § 1 «Сущность предупреждения налоговых преступлений» подчеркивается, что в борьбе с преступностью важное значение имеет карательная практика, применение к виновным эффек-
1 См.: Сборник Постановлений Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (СССР, РСФСР) по уголовным делам. — М.: Проспект, 2000. - С. 212.
тивных видов уголовных наказаний. Такое направление борьбы с преступностью требует, однако, огромных материальных затрат и не всегда дает положительный эффект.
В криминологической науке наиболее перспективным направлением противодействия преступности считается предупреждение преступности. Сторонники такого подхода исходят из того, что преступность главным образом обусловлена социальными причинами. А эта детерминирующая составляющая более или менее подвластна обществу. Соискатель присоединяется к суждению В.В. Лунеева о том, что причины недостаточной эффективности профилактической работы в стране многообразны: это и неполное представление всей сложности и глубины данной проблемы, и возложение такой работы лишь на правоохранительные органы, возможности которых по устранению криминогенных факторов крайне ограничены, поскольку реальное устранение наиболее значимых причин преступности на современном этапе не под силу обществу в целом, так как они кроются во всех сферах общественных отношений и связаны с социальными противоречиями, которые пока остаются неразрешимыми.1
Под предупреждением преступности принято понимать систему мер государственно-общественного характера, устраняющих ее причины и условия, либо их нейтрализующих, тем самым обеспечивающих сокращение преступности. Следовательно, и борьба с налоговыми преступлениями предполагает проведение комплекса социально-политических, экономических и специальных мероприятий, осуществляемых в соответствии с законом и в рамках закона.
Сущность предупреждения налоговых преступлений автору диссертации видится:
— во-первых, в необходимости выявлять причины и условия, порождающие налоговые преступления;
— во-вторых, в необходимости разрабатывать научно обоснованные рекомендации по устранению этих причин и условий;
— в-третьих, в разработке и реализации научно обоснованных краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных планов (программ) по предупреждению налоговых преступлений в целом и таких
1 См.: Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировой криминологический анализ. — М.: Норма, 1997. — С. 476.
преступлений в соответствующих сферах предпринимательской или иной, не запрещенной законом экономической деятельности.
В § 2 «Основные направления общего предупреждения налоговых преступлений» исследуются понятие и основные направления общего предупреждения налоговых преступлений.
Преступное поведение вменяемого человека, его цель и мотивация, как уже говорилось, имеют главным образом социальный характер и социальную обусловленность Поэтому личность преступника и причины преступности нельзя рассматривать в отрыве от социальных условий, формирующих человека. Поведение человека, конечно, зависит и от его возраста, пола и психофизических особенностей. Однако такие особенности, оказывая определенное влияние на поведение человека, вместе С тем опосредуются настолько социальными факторами, что выполняют при этом лишь роль условий, а не причин преступности.
К мерам общего предупреждения налоговых преступлений в диссертации относятся те, которые непосредственно не связаны с воздействием на лиц, замышляющих, готовящих или соверт шивших налоговые преступления, но объективно способствуют нейтрализации или устранению причин и условий совершения подобных преступлений. .
Поэтому в диссертации указывается на то, что в борьбе с преступностью, в том числе и налогозыми преступлениями важное значение имеют общесоциальные меры предупреждения преступлений.
В работе дается краткая характеристика отдельных направлений общего предупреждения залоговых преступлений. , ?
В § 3 «Основные направления специального предупреждения налоговых преступлений» показывается, что предупреждение налоговых преступлений предполагает не только осуществление комплекса общих социально-политических и экономических мероприятий, но и разработку и организацию специально-профилактических мер, которые должны осуществляться в строгом соответствии с законом. .....^
Под специальными мерами предупреждения налоговых преступлений в диссертации понимаются'^ринимаемые, преимущественно, правоохранительными и налоговыми органами на основании профессиональных знаний и учитывающие специфику налоговых преступлений и лиц, их совершающих, меры, направленные на устранение причин и условий, способствующих
или облегчающих совершение таких преступлений, в том числе и меры, непосредственно связанные с воздействием на налогоплательщиков, совершивших или замышляющих совершить налоговые преступления. В работе подчеркивается, что специальные меры предупреждения налоговых преступлений могут успешно разрабатываться и осуществляться только на основании широкого использования рекомендаций правовой и экономической науки, криминологических знаний о причинах и условиях, способствующих совершению таких преступлений.
Здесь же дается характеристика отдельных специальных мер, направленных на профилактику рассматриваемых преступлений.
В заключении диссертации подводятся итоги исследования, формулируются предложения по совершенствованию уголовного законодательства.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Каримов Ф.А. О некоторых вопросах правового регулирования деятельности налоговой полиции (на примере налоговой полиции Республики Татарстан) //Сборник научных работ докторантов. — Серия «Экономика, право, педагогика». — Вып. 1. — Казань, 1998.-С. 49-57.
2. Каримов Ф.А. О взаимодействии местных органов власти и правоохранительных органов в борьбе с налоговыми правонарушениями //Вестник Института экономики, управления и права. — Серия «Экономика». — Вып. 1. — Казань, 1999. — С. 81—84.
3. Каримов Ф.А. Налоговые преступления и их предупреждение. - Казань: Изд-во «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2002. — 67 с. (в соавторстве)
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Каримов, Фанис Асгатович, кандидата юридических наук
В в е д е н и е.3
Глава первая.
Правовая характеристика налоговых преступлений по уголовному законодательству России. 14
§ 1. Общая характеристика налогов, сборов, таможенных платежей, налоговых правонарушений и преступлений по законодательству России. 14
§ 2 Юридическая характеристика объективных и субъективных признаков налоговых преступлений по действующему УК РФ. 42
Глава вторая
Предупреждение налоговых преступлений— 108
§1. Причины и условия, способствующие налоговым преступлениям.108
§2.0сновые направления общего предупреждения налоговых преступлений.115
§ 3. Основные направления специального предупреждения налоговых преступлений. 125t Заключени е.172
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями"
Налоги и сборы образуют подавляющую долю государственного бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ и органов местного самоуправления. За счет налогов, сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды содержатся Вооруженные Силы страны, федеральные органы законодательной, исполнительной и судебной власти, органы власти субъектов Федерации, многочисленные отряды учителей, врачей, работников учреждений культуры, должностные лица и служащие органов местного самоуправления. В соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под бюджетом понимается форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления
Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно - финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия.
Проводимая в стране налоговая реформа направлена на создание целостной системы законодательства о налогах и сборах, дальнейшую стабилизацию и развитие экономики, стимулирование предпринимательской деятельности
1 См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823. населения, противодействие теневой экономике, а так же на привлечение в страну иностранного капитала. Решение этих глобальных задач возможно при реализации комплекса мер, позволяющих установить справедливый налоговый порядок, ослабить налоговое бремя предпринимателей и коммерческих организаций, занятых в сфере материального производства и являющихся исправными плательщиками налогов, и в то же время усилить ответственность за налоговые правонарушения физических и юридических лиц, которые уклоняются от налогообложения.
Мобилизация резервов для повышения налоговых поступлений в федеральный государственный бюджет, бюджеты субъектов РФ и органов местного самоуправления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должна проводиться комплексно, с учетом имеющихся нормативных правовых средств и их совершенствования, путем осуществления организационных мероприятий по выстраиванию экономических отношений на принципах свободной рыночной экономики в направлении приведения основополагающих положений российского законодательства о налогах и сборах в соответствие с принципами налогообложения, принятыми в международной практике, а так же проведения комплекса пропагандистско-воспитательных мероприятий, направленных на повышение ответственности населения страны в части добросовестного исполнения конституционной обязанности платить
Несмотря на то, что уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями только в последние три- четыре года исследовались в докторских и кандидатских диссертациях Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинник, В.А. Егорова, В.Г. Истомина, П.А. Истомина, Д.Ю. Кашубина, С.Н. Козлова, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, К.В. Мамилова,В.П. Рольяна, И.М. Середа, Е.В. Шаповалова, С.И.Улезько, К.В. Чемеринского, а также в публикациях Б.В. Волженкина, М. Воронина, Л.Д. Гаухмана, И.Э. Звечаровского, J1.J1. Кругликова, В.Д. Ларичева, Н.А. Лопашенко, С.В. Максимова, B.C. Минской, Ф.А. Мусаева, Н.С. Решетняк, И.Н. Соловьева, В.И. Тюнина, П.С. Яни и других авторов, однако многие аспекты названной проблематики продолжают оставаться неоднозначно решаемыми как в доктрине, так и в следственно-судебной практике, что обусловливает необходимость дальнейшего научного поиска в рамках обозначенной проблематики.
Кроме того, Федеральным законом от 31 декабря 2001 года « О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах » внесены существенные дополнения и изменения в налоговое законодательство, что требует теоретического осмысления появившихся новелл, с точки зрения установления оснований уголовной ответственности за уклонение от уплаты единого сельскохозяйственного и
2 См.: Собрание законодательства Российской Федерации.2002. № 1 ( Часть 2 ). Ст. 4. единого социального налога, определения круга налогоплательщиков, объектов налогообложения и других вопросов, связанных с порядком исчисления размеров налогов, предоставления льгот по налогообложению и сроков уплаты налогов.
Оперативно-розыскная деятельность, а также следственно-судебная практика свидетельствуют о том, что недобросовестные налогоплательщики постоянно изыскивают новые и совершенствуют уже известные способы укрытия от налогообложения объекты , составляющие налогооблагаемую базу, приемы введения в заблуждение органов налогового контроля относительно получаемых доходов, используют в целях уклонения от уплаты налогов всякого рода пробелы и нечеткости в правовом регулировании порядка налогообложения и уплаты налогов. Только по Республике Татарстан по материалам уголовных дел общая сумма ( в млн. руб.) причиненного ущерба государству в результате уклонения от уплаты налогов в 1998 г. составила 160, 1 ; в 1999 г. -206,1 1 ; в 2000 г. - 5885,59; а в 2001 г. - 6784, 59 млн. руб. Сказанное обязывает органы налогового контроля, и особенно органы налоговой полиции, активнее и своевременно выявлять новые и иные способы сокрытия объектов налогообложения, недочеты в бухгалтерском учете и отчетности, вскрывать причины налоговых правонарушений, обобщать практику и разрабатывать соответствующие рекомендации по выявлению и устранению налоговых правонарушений.
Все сказанное является свидетельством актуальности и научно-прикладной значимости избранной темы данного исследования.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является изучение действующего налогового законодательства о налогообложении и уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, практики его применения и поиск на этой основе наиболее оптимальных решений о правовом регулировании ответственности за уклонение от уплаты налогов, разработка научных рекомендаций по выявлению наиболее типичных способов сокрытия от налогообложения объектов налогообложения либо приемов уменьшения размеров уплачиваемых налогов налогоплательщиками, предложений о системе мер предупреждения налоговых преступлений, по устранению причин и условий, способствующих преступности и иным правонарушениям в налоговой сфере.
В ходе работы над диссертацией ставились и решались следующие задачи: показать социально-экономическое и правовое значение справедливого налогообложения в стране и своевременное и точное исполнение гражданами обязанности платить установленные налоги; дать юридическую характеристику объективных и субъективных признаков составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, описать квалифицирующие признаки названных составов преступлений, рассмотреть наиболее часто встречающиеся приемы и способы сокрытия объектов налогообложения и приемы уменьшения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджеты разного уровня и государственные внебюджетные фонды, раскрыть основные направления общего и специального предупреждения налоговой преступности, разработать предложения по совершенствованию уголовного законодательства о налоговых преступлениях.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения и уплаты налогов различными видами налогоплательщиков и те негативные тенденции, которые имеют место в налоговой сфере.
Предметом исследования в диссертации являются правовые нормы налогового, бюджетного и уголовного законодательства, прямо или косвенно связанные с определением налогов, их размеров и способов уклонения от уплаты налогов и сборов, административная, следственная и судебная практика по применению таких норм.
Методология и методика исследования.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют основные категории материалистической диалектики. Кроме того, в ходе исследования использовались такие частные методы исследования как формально-логический, исторический, социологический, сравнительно-правовой и другие. Теоретическую базу диссертации составляют имеющиеся публикации по уголовному праву и криминологии, налоговому и финансовому праву, по общей теории права, а также по философии и социологии. Эмпирическую базу диссертации составили материалы оперативно-розыскной деятельности органов налоговой полиции Республики Татарстан за 1997 -2001 г.г., а также опубликованная судебная практика и неопубликованная практика судов Республики Татарстан за эти же годы.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертации заключается в том, что она является одним из первых исследований налоговых преступлений, осуществленным с учетом новейших изменений в налоговом законодательстве страны. В ней выявлены и описаны новые способы сокрытия от налогообложения объектов налогообложения, раскрываются приемы уменьшения налогоплательщиками сумм налогов, подлежащих внесению в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, сформулированы научные рекомендации по совершенствованию норм уголовного законодательства о налоговых преступлениях и по вопросам направлений общего и специального предупреждения таких преступлений и иных правонарушений в налоговой сфере.
На защиту выносятся следующие научные положения, характеризующие новизну работы.
- Родовым объектом налоговых преступлений следует считать общественные отношения, складывающиеся в ходе реализации конституционного права каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Видовым объектом этих преступлений является установленный федеральным законом порядок общественных отношений в сфере налогообложения, уплаты налогоплательщиками налогов.
- Непосредственным объектом налоговых преступлений является установленный законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, иных физических лиц, занимающихся частной практикой, а также организаций по вопросам исчисления и уплаты налогов в предусмотренные сроки
- Предметом составов преступлений, предусмотренных ст.ст.198 и 199 УК РФ, являются федеральные, региональные и местные налоги. Предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные сборы ( пошлины), таможенные платежи, сборы и пошлины не являются и не могут быть предметом составов налоговых преступлений.
- С принятием и введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации правовая и социальная ценность понятия страховых взносов в государственные внебюджетные фонды утратила свое юридическое значение для уголовного права, так как эта категория налогового законодательства заменена понятием «единого социального налога», а за исчислением и уплатой последнего контроль осуществляется теперь налоговыми органами, редакция диспозиций частей первых статей 198 и 199 УК РФ устарела и нуждается в пересмотре. Учитывая, что при уклонении от уплаты налогов используется не поддающиеся описанию многообразные способы, а последние не имеют существенного значения с точки зрения оценки характера и степени общественной опасности рассматриваемых преступлений, из числа обязательных признаков объективной стороны налоговых преступлений указание на способы их совершения целесообразно исключить. Поэтому предлагаются и выносятся на защиту новые редакции диспозиций частей первых статей 198 и 199 УК РФ: ч. 1 ст. 198 УК рекомендуется изложить как « Уклонение индивидуального предпринимателя или иного физического лица, занимающегося частной практикой, от уплаты законно установленных налогов, совершенное в крупном размере, - наказывается.», а ч. 1 ст. 199 УК -«Уклонение от уплаты законно установленных налогов с организации, совершенное в крупном размере, наказывается.».
Исполнителями налогового преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, не могут быть лица, выполняющие обязанности налогового агента. Однако в случаях умышленного содействия налогоплательщику в уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере по тем или иным мотивам, лицо, выполняющее обязанности налогового агента может привлекаться к уголовной ответственности в качестве пособника, а его действия подлежат квалификации по ч. 5 ст. 33 и 4.1 либо 2 ст. 198 УК и по ст. 201 либо ст. 285 УК РФ в зависимости от принадлежности к категории лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческой или иной организации, либо к должностным лицам государственной ( административной ) службы или службы в органах местного самоуправления.
- Широкая практика освобождения налогоплательщиков от уголовной ответственности на основании Примечания 2 к ст. 198 УК подрывает принцип неотвратимости наказания и не содействует воспитанию в среде налогоплательщиков налоговой дисциплины. Поэтому на защиту выносится предложение отказаться от освобождения от уголовной ответственности на основании Примечания 2 к ст. 198 УК, а вместо этого в нем предусмотреть, что в случае способствования лица раскрытию преступления и возмещения причиненного ущерба полностью, наказание может быть назначено не свыше половины максимального размера или срока наиболее строгого вида наказания, предусмотренного за совершенное преступление санкцией статьи Особенной части настоящего Кодекса.
В связи с принятием Федерального закона от 19 июня 2000 г. « О минимальном размере оплаты труда » ( в ред. Фед. закона от 29 апреля 2002 г.) и введением им базовой суммы для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам (она равна сейчас 100 руб.) вместо критерия денежной суммы минимального размера оплаты труда для исчисления заработной платы, пенсий, пособий и других выплат социального характера ( с 1 мая 2000 г. эта сумма равна 450 руб.), возникли расхождения в смысловом содержании законодательства в случаях, когда в нем используется признак критерия минимального размера оплаты труда. Поскольку оставление этих расхождений по вопросу денежного содержания ( суммы ) минимального размера оплаты труда применительно к различным правовым ситуациям в системе законодательства на длительную перспективу недопустимо, предлагается в ближайшее время разработать и принять федеральный закон « О базовой сумме для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам »и внести соответствующие изменения в УК РФ. в НК РФ, другие законодательные и нормативные правовые акты, в которых используется критерий минимального размера оплаты труда. Категорию минимального размера оплаты труда с периодически увеличиваемой денежной суммой следует сохранить лишь для определения размеров зарплаты, пособий, пенсий, стипендий и иных выплат социального характера.
Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в том, что разработанные и сформулированные в ней научные положения и выводы развивают науку уголовного права и могут быть использованы при совершенствовании налогового и уголовного законодательства, при подготовке методических разработок и писем для работников органов налоговой полиции районного и городского звена, в учебной работе со студентами и слушателями высших и средних профессиональных учебных заведений юридического профиля.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертации обсуждались на кафедре уголовного права и процесса Института экономики, управления и права ( г. Казань ), а также апробированы в работе « Налоговые преступления и их предупреждение » (в соавторстве, объемом 3,9 п.л.), в двух других публикациях автора, при использовании их в системе повышения квалификации сотрудников Управления ФСНП по Республике Татарстан. Некоторые положения диссертации использованы соискателем в практической работе по планированию и организации мероприятий, направленных на выявление и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений.
Структура диссертации построена с учетом задач исследования. Она состоит их двух глав, подразделенных на 7 параграфов. Объем диссертации составляет 191 страница текста, исполненного на компьютерной технике.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Каримов, Фанис Асгатович, Казань
Заключение
1. Число уголовно-наказуемых уклонений от уплаты налогов растет, что свидетельствует не только о повышении активности органов налогового контроля и налоговой полиции, но и об адаптации недобросовестных налогоплательщиков к быстро меняющемуся налоговому законодательству и умелом использовании ими имеющихся в нем пробелов и противоречий.
2. В связи с принятием Федерального Закона «О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» и установлении единого социального налога (вместо понятия страховых взносов в государственные внебюджетные
Ы) Ключевая фигура - следователь.// Налоговая полиция . 1997. № 7. С. 2. фонды) наименование составов преступлений и редакция диспозиций частей первых статей 198 и 199 УК РФ устарели, и не соответствуют изменившемуся Налоговому законодательству. Поэтому необходимо в ближайшей перспективе внести соответствующие изменения в наименования составов преступлений и диспозиции частей первых статей 198 и 199 УК РФ о налоговых преступлений.
3. Поскольку от правильного понимания предмета составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, зависит возможность или недопустимость привлечения к уголовной ответственности физических лиц либо лиц, несущих ответственность за бухгалтерскую отчетность, исчисление и уплату налогов с организаций, сделан вывод, что предметом налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, могут быть все виды налогов федерального, регионального и местного уровня в крупном и особо крупном размере.
4. Предметом налоговых преступлений не могут быть сборы федерального, регионального и местного уровня, поскольку уклонение от их уплаты невозможно в силу указаний п.2 ст.8 Налогового Кодекса РФ, т.к. под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
5. Поскольку Примечание 2 к ст. 198 УК РФ дает возможность разоблаченным налогоплательщикам уходить от уголовной ответственности в случае внесения в бюджет и Фонды укрытых от уплаты в качестве налогов денежных сумм противоречит принципу неотвратимости уголовной ответственности и наказания, целесообразно отказаться от освобождения налогоплательщиков от уголовной ответственности при внесении ими налогов, а вместо этого в качестве средства стимулирования внесения налогов (в соответствии с п. «к» ч.1 ст. 61 УК) установить в Примечании 2 к ст. 198 УК РФ правило, согласно которому в таких случаях наказание не может превышать половины максимального срока или размера наиболее строгого вида наказания, предусмотренного санкцией статьи УК.
6. Причинами распространенности налоговых преступлений являются высокие налоговые ставки, высокие тарифы страховых взносов, и других платежей, а также нестабильность и несовершенство налогового законодательства, отсутствие у населения сформировавшейся налоговой культуры, недостатки в деятельности контролирующих налоговых органов , налоговой полиции и судебной практики в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями.
7. Способы и приемы уклонения от уплаты налогов и сборов настолькб разнообразны и недобросовестными налогоплательщиками постоянно совершенствуются, что это делает нецелесообразным указывать на способы уклонения от уплаты налогов в диспозициях статей 198 и 199 УК. Вместе с тем выявляемые практикой и наукой способы уклонения от уплаты налогов целесообразно классифицировать ( группировать ) по определенным критериям, т.к. это может способствовать своевременному выявлению их использования в определенных сферах предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности и устранению условий, делающих возможным их использование. »
8. В целях повышения налоговой культуры населения, а также предупреждения налоговых преступлений целесообразно разработать федеральную программу повышения налоговой культуры населения, а также воспитания законопослушного поведения налогоплательщиков в духе неуклонного исполнения конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.
9., Мировые судьи и федеральные, судьи судов общей юрисдикции недостаточно подготовлены к рассмотрению дел о налоговых преступлениях. Они не дооценивают общественную опасность налоговых преступлений, что проявляется в широкой судебной практике применения за рассматриваемые преступления условного осуждения. Поэтому Судебному департаменту целесообразно на ближайшую перспективу разработать и осуществить систему мероприятий по профессиональной подготовке судей к рассмотрению дел о налоговых преступлениях.
10.Поскольку в связи с Федеральным законом от 19 июня 2000 года «О минимальном размере оплаты труда» установлена иная базовая сумма для исчисления налогов, сборов, штрафов, других платежей, вытекающих из гражданско-правовых обязательств, создалась коллизия между нормами УК и НК РФ и Федеральным законом от 19 июня 2000 года. Эту коллизию необходимо устранить отказавшись от использования в законодательстве понятия минимального размера оплаты труда для исчисления налогов, сборов, штрафов, иных платежей, заменив это понятие базовой суммой, о чем следует принять специальный Федеральный закон «О базовой сумме для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей»
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями»
1. Конституция Российской Федерации. Принята" всенародным голосованием 12.12.93 г.-М; Юрид. лит., 1993 58 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации 1998 - № 31 - Ст. 3823;1999 № 28 - ст. 3492; 2000 -№ 32 - ст. 3339.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Официальный текст по сост. на 1 ноября 1998 года;- М; НОРМА-ИНФРА-М, 1999.-560с.
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть трётья // Собрание законодательства Российской Федерации 2001. № 49. Ст.4552.
5. О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 26 ноября 2001 г //.Собрание законодательства Российской Федерации. № 49. Ст. 4553.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998.№ 31. Ст.3824.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 февраля 2002 г. М.: Проспект . 2002.429 с.
9. Уголовный кодекс Российской Федерации; Официальный текст. М.; ИНФРА-М-НОРМА, 1997.- 288с.
10. Уголовный Кодекс РСФСР.- М.: 1926.-250 с.
11. О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июня 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 26. Ст. 3012;
12. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 1. Ст. 15.
13. О внесении изменений и дополнений в ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 49. Ст. 4564.
14. О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 53 ( Часть 1 ). Ст. 5015.
15. О внесении изменений в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 53 ( Часть 1 ). Ст. 5016.
16. О внесении дополнения в Федеральный закон « О минимальном размере оплаты труда ». Федеральный закон от 29 апреля 2002 г. // Российская газета. № 80 ( 2948). 2002 г.,7 мая.
17. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №20. Ст.2326.
18. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам стран-участниц СНГ ль 22 января 1993 г. / Международное публичное право. Сборник документов. Т. 2. М.:;Изд-во БЕК. 1996.
19. О бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Положение от 26 декабря 1994 г. // Бюллетень нормативных актов министерств Российской Федерации. 1995. - № 5.1.. Специальная литература
20. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. - № 12. - С. 3 - 12.
21. Бахрах Д.Н. Административный проступок и преступление // Вопросы совершенствования уголовно-правовых мер борьбы с преступностью: Сб. Свердловск, 1983. - С. 8-23.
22. Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону. 1997. 22 с.
23. Блинников В.А. Обстоятельства, исключающие преступность деяния, в уголовном праве России. Ставрополь. 2001. 235 с.
24. Блохина Н.С., Игнатьева E.JI. Культура и финансовая политика государства // Финансы. 1995. - № 10. - С. 12-17.
25. Блохин К.М. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговые споры, нарушения, преступления. 2000.№ 3. С.21 -30.
26. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрелиана. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: Ин-т новой экономики. 1997. 864 с.
27. Большой энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Большая Российская Энциклопедия, 1998. -1434 с.
28. Ботвинник М.Ю. Уголовная ответственность хза преступления в сфере налогообложения. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М.:1997.
29. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Т. 40. -Репринт. Изд. 1890 г. М., 1992.
30. Брызгалин А. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушения налогового законодательства: теория и практика // Хозяйство и право. 1997. - № 7. - с. 112-122.
31. Бурлин С.А. Проблемы преодоления противодействия расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Автореф. дисс. канд. юпри. Наук. Саратов.: 2002.27 с.
32. Буянова М.О. и др. Право социального обеспечения: Учебное пособие (особенная часть) / Буянова М.О., Кондратьева З.А., Кобзева С.И. М.: Нолидж, 1997. - 576 с.
33. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность. 1994. - № 1. - с. 10-16.
34. Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998. - 520 с.
35. Горелик А.С. и др. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А.С., Шишко И.В., Хлу.пина Г.Н. Красноярск: 1998. - 200 с.
36. Гусев В.В. Главная задача мобилизация доходов в бюджетную систему // Финансы. - 1996. - № 3. - с. 25-27.
37. Даль В.И. Толковый словарь живого велико-русского языка. Т.4. М., 1980.-750 с.
38. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой (США, Германия). М.: 1992. - 51 с.
39. Дурманов Н.Д. История советского уголовного права. М.: Юриздат, 1948.
40. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Самара. 1999. 20 с.
41. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение. Диссертация . канд. юрид. наук. Йошкар-Ола. 1999. 194 с.
42. Галиакбаров P.P., Борьба с групповыми преступлениями. Вопросыквалификации. Кубанский государственный аграрный университет. Краснодар. 2000. 200 с.
43. Гаухман Л.Д. Квалификация преступлений: закон, теория, практика. М.: АО « Центр ЮрИнфоР ». 2001. 316 с.
44. Гизатуллин Д.И., Махров И.Е. Налоговые преступления, связанные с обналичиванием денежных средств: проблемы расследования и практика.// Журнал российского права. 2000. № 5/6. С. 56 -61.
45. Горелик А.С. и др. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А.С., Шишко И.В., Хлупина Г.Н. Красноярск: "1998. 200 с.
46. Гусев В.В. Главная задача мобилизация доходов, в бюджетную систему // Финансы. 1996. № 3. С.25-27.
47. Даль В.И. Толковый словарь живого велико-русского языка. Т.4. М., 1980.750 с.
48. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой (США, Германия). М.: 1992. 51 с.
49. Дурманов Н.Д. История советского уголовного права. М.: Юриздат, 1948.
50. Законодательство по социальной защите различных категорий граждан в Российской Федерации / Сост. и автор коммент. Щуко Л.П. М. -СПб., 1998.-280 с.
51. Законодательство по социальной защите различных категорий граждан в Российской Федерации / Сост. и автор коммент. Щуко Л.П., М.-СПб.: 1998.280 с.
52. Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей.// Российская юстиция. 1999. № 9. С. 41 -42. ,
53. Иванова С.Ю. Уголовно-правовая охрана деятельности таможенных органов России. Ульяновск. 2000.
54. Исматова Л.Г. Содержание объекта налоговых преступлений.// Вестник Удмуртского университета. 2001. № 2. С. 39 -44.
55. Истомин П.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений по материалам Северо-Кавказского региона. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Ставрополь. 1999. 24 с.
56. Истомин П.А. Проблемы налоговых преступлений. Ставрополь: Ставропольсервисшкола. 2000. 208 с.
57. Казаков В. Налоги и предпринимательство // Хозяйство и право. -1995.-№ 8.-с. 108-109.
58. Кикин А. Возмещение ущерба, или что выгоднее государству -судебная волокита илит реальная финансовая поддержка бюджета : // Налоговая полиция. 1999.№ 1. С. 4.
59. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России.
60. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М. 2002. 28 с.
61. Кленова Т.В. Российский уголовный закон: сущность, история становления,особенности правотворчества. Учеб. пособие. Самара.: Изд-во Самарской гуманит. академии. 2001.128 с.
62. Князев С.Д. Административный проступок и преступление: критерии разграничения и их значение для практики квалификации преступлений // Современные проблемы уголовного права и криминологии: Сб. Владивосток: 1991. С. 25-35.
63. Козлов С.В. Уголовно-правовая охрана налоговой систёмы Российской Федерации. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Нижний Новгород. 2000. 24 с.
64. Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве Российской Федерации. // Налоговый вестник.2000.№12. С. 172 -179.
65. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: 1993.
66. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.И. Радченко. М., 1996. -647 с.
67. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. Ред.: Ю.И. Скуратова, В.М. Лебедева. -М., 1996. 816 с.
68. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. 4-е изд., перераб. и доп. Под общ. ред. В.М. Лебедева и Ю.И. Скуратова. Изд-во НОРМА. 2002. 937 с.
69. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Отв. ред. В.И. Радченко; Научн. ред. А.С. Михлин. М.: Спарк. 2000. 862 с.
70. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации. Под общ. ред. В.В. Мозякова. М.: « ЭКЗАМЕН ».2002. 864 с.'
71. Космарский В.Л., Шохин А.Н. Налоговая система: история, проблемы, перспективы // Социальные ориентиры изменяющегося общества: Сб. М.: 1993. С. 79-103.
72. Кошаева Т. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления // Законность. 1996. - № 1.-е. 37-39.
73. Кошаева Т.О. Преступления в сфере налогообложения // Журнал российского права. 1997. -№ 12. С. 85-93.
74. Криминология / Под ред.: В.Н. Кудрявцева, В.Е. -Эминова. М.: Юристъ, 1997. 512 с.
75. Криминология / Под ред. А.И. Долговой. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.-784 с.
76. Криминология / Под ред. В.В. Орехова. М.: 1992. 216 с.
77. Крылова Н. Глобальная налоговая реформа 80-90-х годов в России и за рубежом // Хозяйство и право. -1996. № 9. С. 42-49.
78. Кругликов Л.Л., Соловьев О.Г. Государственная политикапротиводействия налоговым преступлениям в Российской Федерации // Налоговые и иные экономические преступления. Вып. 3. Ярославль. 2001. С.
79. Кудрявцев В.Н. Объективная сторона преступления. М.: 1960.
80. Кузнецов А.П. Налоговые преступления: особенности технико-юридических конструкций уголовно-правовых норм // Следователь. 1997. №2. С. 57-61.
81. Кузнецов А.П. Обстоятельства, исключающие и смягчающие уголовную ответственность за налоговые преступления // Юрист. -1997. -№3.-с.57-60.
82. Кузнецов А.П.) Политика государства в налоговой сфере. Н. Новгород, 1995. 170 с.
83. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Н. Новгород, 1995.-22 с.
84. Кузнецов А.П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации ( проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления ). Автореф. дисс. докт. юрид. наук. Нижний Новгород. 2000. 37 С.
85. Кузнецов А.П. Уголовный кодекс России: ответственность за таможенные преступления // Следователь. 1998. - № 9. - с. 10-15.
86. Куприянов А., Бабаев В. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция. 1996 л №; 12. - с. 12-14.
87. Курс уголовного права. Общая часть. Том 1. Под редакцией Н.Ф. Кузнецовой и И.М. Тяжковой. М.: Зерцало. 1999. 557 с.
88. Курс советского уголовного права. Часть особенная. Т.З. Л.: Изд-во Ленинградского ун-та, 1973. -836 с.
89. Курс советской криминологии. Т.2. М.: Юрид. лит., 1986.
90. Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учебное пос. М.: ЮринФор. 1997. 225 с.
91. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. М.: Учебно-консультационный центр «ЮринФор». 1999.
92. Лаврентьев М.М. Уголовная ответственность . за налоговые преступления // Юридический бюллетень предпринимателя. 1998. № 4. С. 129-131.
93. Ларичев В.Д. Совершенствование законодательства о борьбе с «отмыванием» денег, полученных преступным путем // Государство и право. 1992. - № 11.-е. 99-107.
94. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. М., 1998. - 202 с.
95. Лебедева Л.Ф. Кто и как платит налоги (О налоговомзаконодательстве США) // США: Экономика, политика, идеология. -1992.-№9.-с. 119-125.
96. Локоть Т.В. Бюджетная и податная политика России. М., 1908.
97. Ломакина В.Ф. Преступление и проступок. М.: Знание, 1991.
98. Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та,1997.- 182 с.
99. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. -Саратов, 1997. 183 с.
100. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировой криминологический анализ. М.: Норма. 1997. 498 с.
101. Магомедов А.А. Уголовное право России. Общая часть: Учебное пособие. М,, 1997.- 140 с.
102. Макаренко В.В. Об Об ответственности налоговых агентов.// Налоговый вестник. 2001.№ 1. С.64-66.
103. Макарова В.И. Региональные и местные налоги. М., 1998. - 156 с.
104. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности. М.,1998.-240 с.
105. Максимов В. Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за нарушение порядка уплаты таможенных платежей и налогов // Уголовное право. 2000. № 2 . С. 35-36.
106. Малков В.П. Признание несудимыми как форма аннулирования у лица судимости./ Проблемы законности и правопорядка в российском обществе. Сборник научных трудов. Казань. Казанский юрид. институт. 2001. С. 174-156.
107. Малков В.П. Ответственность граждан, освобожденных от отбывания наказания по болезни. // Российская юстиция. 2001. № 6. С.50.
108. Мамилов К.В. Исторические аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов. // Вестник Удмуртского университета. 2001.№ 2. С. 44 49.
109. Мамилов К.В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Ижевск. 2001. 20 с.
110. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т: 1. 2-е изд. - М.: Политическая лит., 1955.-698 с.
111. Марков А.А. Комментарий к статьям Уголовного кодекса РФ по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции. СПб: Лекс-Стар. 2000. 105 с.
112. Мельников А., Казарина А. Надзор за исполнением налогового законодательства // Законность. 1994. - № 11.-е. 2-5.
113. Минская B.C. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации // Журнал российского права. 2000. № 5/6 С. 121-126.
114. Михайлов В.И., Федоров А.В. Таможенные преступления. Санкт-Петербург. Юрид. центр Пресс. 1999. 324 с.
115. Михлин А.С. Последствия преступления. М.: Юрид. лит., 1969. -104 с.
116. Мурзинов А.И. (Преступление и административное правонарушение. -М.:ВЮЗИ, 1985.
117. Мусаев Ф.А. О совокупности незаконного предпринимательства и налоговых преступлений / Налоговые и иные экономические преступления. Вып. 1. Ярославль. 2001. С.
118. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1995. -400 с.
119. Налоговая ответственность: Штрафы, пени, взыскания. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 176 с.
120. Налоговые споры: Судебно-арбитражная практика. Комментарий / Под общ. ред. А.В. Брызгалина. М.: Книжный мир, 1998. - 270 с.
121. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: Постатейный комментарий / Под ред. В.И. Слома. М.: Стаут, 1998. - 400 с.
122. Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть: Курс лекций 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бек. 2000. 573 с.
123. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Н. Новгород, 1996.
124. Некипелов П.Т. Понятие и система хозяйственных преступлений по советскому уголовному праву. Ростов-на-Дону: Изд-во ростовского ун-та, 1963.- 160 с.
125. Никифоров Б.С. Объект преступления // Объект преступления по советскому уголовному праву: Сб. -М., 1960.
126. Новоселов Г.П. Учение об объекте преступления. Методологические аспекты. М.: Изд-во Норма. 2001. 199 с.
127. Нюренберг A.M. Уставы об акцизных сборах. М., 1912.
128. О государственных внебюджетных социальных фондах: Метод. Рек.,нормативные документы. Кн. 6. М.: Ось-89, 1995. - 304 с.»
129. Одесс В.И. Неплатежи: поиски путей решения проблемы // Финансы. 1995. - № 7. - с. 31.
130. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 1991. - 915 с.
131. Озеров И.Х. Экономика России и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М., 1905.
132. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: 1999. 471 с .
133. Пансков В. Налоги и налоговая политика. // Российский экономический журнал. 1996. - № 1.-е. 14-23.
134. Пепеляев С. Сокрытие и неучет объекта налогообложения // Закон. -1994.- №7. -с. 97-101.
135. Пильтенко Л.П. Практика прекращения уголовных дел, возбужденных по ст. 199 УК РФ, ввиду деятельного раскаяния. // Налоговые споры, нарушения, преступления. 2002. № 1. С.24 26.
136. Пионтковский А.А. Учение о преступлении. М., 1961.
137. Платонова Л.В. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения // Следователь. 1997. - № 3. - с. 25-36.
138. Практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под общ. ред. Х.Д. Аликперова, Э.Ф. Побегайло. М.: Норма. 2001.860 с.
139. Право социального обеспечения: Практикум. Нормативные акты. Образцы док. / Под ред. Э.Г. Тучковой. М.: Новый юрист, 1997. - 560 с.
140. Практикум по уголовному праву / Под ред. Л.Л. Кругликова. М.: Бек, 1997.-490 с.
141. Практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под общ. ред. Х.Д. Аликперова и Э.Ф. Побегайло. М.: Изд-во Норма. 2001. 860 с.
142. Преступление и наказание в Англии, США, Франции, ФРГ, Японии: Общая часть уголовного права. М.: Юрид. лит., 1991. 288 с.
143. Райзберг Б.А. и др. Современный экономический словарь / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М.: ИНФРА-М, 1996. 496 с.
144. Расследование преступлений в сфере экономики f Под ред. В.Д. Грабовского. Н. Новгород, 1995.
145. Решетников Ф.М. и др. Налоговые преступления и проступки. М., 1995/
146. Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885-1910 гг.). СПб., 1910.
147. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Ставрополь. 2000. 27 с.
148. Российское законодательство Х-ХХ веков. В 9 т. Т.6: Законодательство первой половины XIX века / Под общ. ред. О.И. Чистякова. М.: Юрид. лит., 1988. - 432 с.
149. Российское таможенное право: Учебник / Отв. Ред. Б.Н. Габричидзе. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998. - 520 с.
150. Российское уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред.: В.Н. Кудрявцева, А.В. Наумова. М.: СПАРК, 1997. - 456 с.
151. Российское уголовное право. Общая часть / Саратов, юрид. ин-т. -Саратов, 1994.
152. Рыженкова Т.В. Проблемы налогообложения в России /
153. Экономическая реформа и рынок в России: Сб. М., 1993. - с. 59-63.
154. Сальников А.В. Ответственность при сокрытии объектов налогообложения по действующему УК России // Вестник СГТГУ. Сер. 6. 1994. Вып. 2. с. 96-97.
155. Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР (1917-1952 гг.). М., Госюриздат. 1953. 463 с.
156. Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР (1953-1991 гг.). 4.2: Законодательство РСФСР. Казань: Изд-во Казанского ун-та. 1995. 303 с.
157. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы // Финансы. 1996. - № 2. - с. 26-31.
158. Семенов С.А. ' Специальный субъект преступления. Генезис и история. Учеб. пос. Владимир: 2001.60 с.
159. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Иркутск.: 1998. 23 с.
160. Словарь современного русского литературного языка. М., 1954.
161. Смаков Р. Долги надо платить // Уголовное право. 1997. - № 3. - с. 120-124.
162. Сокол М. Ответственность за нарушения законодательства о налогах с физических лиц: Имущественная ответственность // Хозяйство и право. 1993. - № 7. - с. 138-145; № 9. - с. 120-132.
163. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М.: Главбух. 2000. 153 с.
164. Соловьев И.Н.'Комментарий к проекту Федерального закона « О внесении изменений и дополнений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации» // Налоговые споры, нарушения, преступления. 2000.№4. С.З -7.
165. Соловьев И.Н. Налоговые правонарушения и преступления в строительстве. // Налоговые споры, нарушения, преступления.2001. № 1.С. 24-32.
166. Соловьев И.Н. Отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов -основание освобождения от уголовной ответственности.// Налоговый вестник. 2001.№ 2. С.150-153.
167. Соловьев И.Н. Практика привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.// Налоговый вестник. 2000.№12. С.138—141.
168. Сомик К.В. Основные причины роста налоговой преступности // Налоговый вестник. 1998. - № 6. - с. 16-18.
169. Старшинов П. Налоговая преступность в России: катастрофически растет // Независимая газета. 1995. - 24 мая.
170. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. Часть общая: Лекции. 2-е изд. -СПб., 1902.,
171. Талан М.В. Преступления в сфере экономической деятельности: вопросы теории и законодательного регулирования. Изд-во Казанского ун-та. 2001. 388 с.
172. Таможенное право: Учебник / Отв. Ред. А.Н. Ноздрачев. М.: Юристь, 1998.-576 с.
173. Татищев В.Н. Избранные произведения. М.: Наука, 1979. - 464 с.
174. Таций В.Я. Объект и предмет преступления в советском уголовном праве. Харьков: Выща шк., 1988. - 197 с.
175. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Вып. 1. Петроград, 1916.
176. Теоретические основы предупреждения преступности: Сб. М., 1977.
177. Трайнин А. Должностные и хозяйственные преступления. М.: Юриздат, 1938. ,
178. Уголовное законодательство зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии, Японии): Сб. законодательных материалов / Под ред. А.Д. Козочкина. М.: Зерцало, 1998. - 352 с.
179. Тюнин В.И. Уголовное законодательство и экономическая деятельность ( история и современность ). СПб. 2000. 256 с.
180. Тюнин В.И. О « длящихся » и « продолжаемых » преступлениях в сфере экономической деятельности // Журнал российского права. 2001. № 1.С. 43-49.
181. Тюнин В.И. Уголовно-правовая охрана отношёний в сфере экономической деятельности. Автореф. дисс. докт. юрид. наук. СПб: 2001.39 с.
182. Уголовное право. Часть общая: Учебное пособие: В 4 т. Т.2: Пределы и видь^ дифференциации уголовной ответственности. -Екатеринбург, 1992.
183. Уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред.: М.П. Журавлева, А.И. Рарога. М., Гардарика, 1997. - 184 с.
184. Уголовное право. Общая часть: Учебник для ВУЗов / Под ред. А.В. Наумова. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. - 560 с.
185. Уголовное право. Особенная часть. Ч. 1 / Под ред.: Н.А. Беляева, Д.Л. Водяникова, В.В. Орехова. СПб., 1995.
186. Уголовное право России. Общая часть / Под ред.: В.П. Малкова, Ф.Р. Сундурова. Казань, 1994. 468 с.
187. Уголовное право России. Том 1. Общая часть. Под ред. А.Н. Игнатова и Ю.А. Красикова. М.: Норма. 2000. - 624 с.
188. Уголовное право России. Том 2. Особенная часть. Под ред. А.Н. Игнатова и Ю.А. Красикова. М.: Норма. 2000. 795 с.
189. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник.
190. Под ред. Проф. А.И. Марцева. Омск. 1998. 368 с.
191. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. М.: Юристъ. 2001509 с.
192. Уголовное Уложение 22 марта 1903 года. СПб.: Изд-во Н.С. Татищева, 1904.
193. Уголовный кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий. М.: Зерцало, 1997. - 792 с.
194. Улезько С.И. Теоретические основы исследования уголовно-правовой охраны налоговой системы. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М.: 1998. 21 с.
195. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 года. -СПб.: Изд-во Н.С. Татищева, 1889.
196. Устименко В.В. Специальный субъект преступления. Харьков. Изд-во « Вища школа >>.1989. 104 с.
197. Финансово-экономический словарь / Под ред. М.Г. Назарова. М.: Финстатинформ, 1995. - 224 с.
198. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Бек, 1995.-524 с.
199. Фролов Е.А. Спорные вопросы учения об объекте преступления: Сб. трудов СЮИ. Вып. 10. Свердловск: 1968.
200. Цанева А.Н. Налоговая преступность: детерминация и предупреждение. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону: 2001.22 с.
201. Чемеринский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Краснодар. 2000. 24 с.
202. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М.: Статус - Кво 97, 1998. - 84 с.
203. Чистяков А.С. История Петра Великого. Изд. Репринт. - М.: Буклет, 1992.-512 с.
204. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. - № 11.-е. 40-46.
205. Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. Саратов, 1999. 26 с.
206. Шаповалов Е.В. Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности. Автореф. дисс. канд. юрид наук. Ставрополь. 2000. 22 с.
207. Щерба С.П., Савкин А.В. Деятельное раскаяние в совершении преступления. М.: СПАРК. 1997. - 110 с.
208. Шаповалов Е.В. Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Ставрополь: 2000. 22 с.
209. Шараев С.Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений (проблемы правоприменительной практики федеральных органов налоговой полиции) // Законодательство и экономика. 1998. № 3.С. 3-17.
210. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Части первой (постатейной). Т. 1. М.: МЦФЭР. 2001.703 с.
211. Шаталов С.Д. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Части второй. Т.2. М.: МЦФЭР. 2001. 507 с.
212. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Части второй (постатейный). Т.З. М.: МЦФЭР. 2001. 307 с.
213. Шерстнева JI. Налоговые преступления и ответственность за их совершение в новом УК РФ // Следователь. 1997. № 5. С. 30-34.
214. Шишов О.Ф. Преступление и административный проступок. М., 1967.
215. Янжуль И.И. Основные начала финансовой науки (Учение о государственных доходах). 3-е изд. СПб.: 1899.
216. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом: К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999. №1. С. 4
217. Яни П. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления // Российская юстиция. 2000.№ 1. С. 44 -46.
218. Административная, следственная и судебная практика
219. Архив Нижнекамского городского суда РТ за 2001 год. Дело Мете лева. ,
220. Архив Елабужскрого городского суда РТ за 2001 год. Дело № 1656/01.
221. Архив Высокогорского районного суда РТ за 1998 год. Дело Токузяна.
222. Архив Кукморского районного суда РТ за 1998 год.
223. Архив УФСНП РФ по TP за 1996 год // Дело № 8-3007.
