АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»
На правах рукописи
□034553Э0
БАТАЙКИН ПАВЕЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовная ответственность и предупреждение
12 00 08 - уголовное право и криминология, уголовно-исполнительное право
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Казань-2008
003455390
Работа выполнена на кафедре уголовного права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанский государственный университет им В И Ульянова - Ленина»
Научный руководитель доктор юридических наук, профессор
Талан Мария Вячеславовна
Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор
Яни Павел Сергеевич
кандидат юридических наук Чернеева Анна Михайловна
Ведущая организация Волгоградский государственный
университет
Защита состоится 18 декабря 2008 года в 12 часов на заседании объединенного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций ДМ 212 081 12 при Казанском государственном университете им В И Ульянова -Ленина по адресу 420008, г Казань, ул Кремлевская, 18, юридический факультет, ауд 335
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им Н И Лобачевского Казанского государственного университета
Автореферат разослан « 14 » ноября 2008 года
Ученый секретарь у, ^
диссертационного совета
кандидат юридических наук, доцент ^ '^ А Р Каюмова
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Для современной экономики России проблема собираемости налогов и сборов приобрела первостепенное значение Нарушения законодательства о налогах и сборах из года в год приобретают все более широкие масштабы По различным экспертным оценкам, в последние годы российский бюджет недополучает до 40% налогов и сборов, а по данным некоторых криминологов, латентность налоговых преступлений столь высока, что выявляемое количество налоговых преступлений составляет не более 5% от совершаемых
По данным Министерства внутренних дел Российской Федерации, в 2007 году в целом по Российской Федерации было выявлено 6564 преступных фактов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации По сравнению с 2006 годом, рост этого преступления составил 11% За январь-июль 2008 г в целом по Российской Федерации доля выявленных преступлений, предусмотренных ст 199 УК РФ, намного больше, чем по другим налоговым преступлениям Так, по ст 199 УК РФ за обозначенный период зарегистрировано 5258 преступлений, по ст 198 - 3903, по ст 1991 -1138, пост 1992-977
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, как и другие налоговые преступления, представляет повышенную опасность для общества, провоцируя социальную напряженность и политическую нестабильность в нем, затрагивает национальные интересы зарубежных государств За счет налогов и сборов формируются основные для государства и муниципальных образований ресурсы, от которых полностью зависит система жизнеобеспечения нашей страны Неуплата организациями налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов и сборов переносят добавочное налоговое
бремя на тех, кто исправно выполняет свои аналогичные обязанности В связи с этим необходимо обратить внимание на первоочередные меры по реализации Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Президентом РФ 31 июля 2008 г, среди которых указано расширение общественного контроля за использованием средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов1 В условиях активизации борьбы с коррупцией особое значение следует уделять неотвратимости ответственности руководителей организаций, в том числе и за неуплату налогов и (или) сборов
Для эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации необходимо создать прочную базу, состоящую как из самих законов, регулирующих применение мер ответственности за нарушение их норм, так и научных трудов, посвященных всестороннему изучению имеющейся нормативной базы и юридической практики для наиболее адекватного уяснения сущности этого деяния и внесения предложений по совершенствованию законодательной и правоприменительной практики в вопросах его квалификации и предупреждения В этой связи актуальность исследования вопроса уголовно-правовых аспектов и предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации обусловлена также 1) отсутствием четкого доктринального понимания сущности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, 2) неокончательной сформированностью понятийного аппарата в сфере уголовно-правовой квалификации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, 3) нечеткостью обозначения приоритета уголовно-правовых норм в регулировании отношений по наполняемости бюджетной системы Российской Федерации, 4) отсутствием единой концепции предупреждения этого преступления
Степень научной разработанности темы исследования. Проблемы, связанные с уяснением положений уголовно-правовых норм, устанавливающих
' Российская газета - 2008 - 5 августа
ответственность за налоговые преступления, и их применением, находятся в центре внимания ученых и практиков Оно еще более усилилось после внесения в УК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 8 декабря 2003 года№ 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» Учение о налоговых преступлениях существует, многие его аспекты глубоко и всесторонне изучены, некоторые проблемы нашли свое однозначное разрешение Известны отдельные монографические исследования и обширный круг научных статей, посвященных тем или иным аспектам налоговой преступности
В различное время к проблематике ответственности за налоговые преступления обращались такие ученые, как Б М Бэйсенов, А И Васильева, Б В Волженкин, ЛД Гаухман, НВ Еремин, АД Иванчин, ВТ Истомин, П А Истомин, Б Д Завидов, А И. Клепицкий, А В.Ковалев, С В Козлов, Л Л Кругликов, А П Кузнецов, И И Кучеров, В Д Ларичев, Н А Лопашенко, А А Лошкин, А И Ролик, Е В Румянцева, А В Сальников, И М Середа, И Н Соловьев, О Г Соловьев, Н Н Сологуб, С В Сорокин, А И Сотов, В В Стрельников, М В Талан, Э С. Тенчов, А Н Ткач, В И Тюнин, А М Чернеева, А И Чучаев, И В Шишко, П С Яни и др Применение результатов их исследований в совокупности позволяет вычленить составляющие рассматриваемого нами преступного деяния, но в то же время как отдельный уголовно-правовой феномен уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации почти не изучено
Несмотря на наличие комплексных исследований налоговых преступлений, остаются еще дискуссионные вопросы, как в теории уголовного права, так и в практическом применении уголовного законодательства при квалификации рассматриваемого нами деяния Так, без особого внимания остались проблемы определения понятия «сбор», уклонение от уплаты которого также влечет уголовную ответственность, уголовно-правовой оценки уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации по ошибке,
предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации посредством использования потенциала стоящих на стыке с отраслью уголовного права наук
Все эти обстоятельства и предопределили выбор темы для исследования Объект н предмет исследования. Объектом исследования выступает комплекс теоретических и практических вопросов, возникающих в процессе обеспечения функционирования уголовно-правовыми средствами установленного законом порядка уплаты налогов и (или) сборов организациями и предупреждения уклонения от их уплаты
Предметом исследования являются дореволюционное, советское и действующее российское уголовное законодательство, нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, зарубежное уголовное законодательство, судебно-следственная практика и специальная литература
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является теоретико-прикладное изучение сущности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации для предложения усовершенствования законодательной регламентации этого преступного поведения и единообразного применения законодательных нормативов, выявления действенных направлений его предупреждения, отвечающего современным задачам в сфере борьбы с преступностью
Для достижения указанной цели было определено решить следующие задачи
- рассмотреть правовую конструкцию состава уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации по российскому, в том числе дореволюционному, и зарубежному законодательству,
- проанализировать объективные и субъективные признаки состава уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации,
- сформировать целостную систему взглядов на уголовно-правовую характеристику и предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов
с организации и выявить то, что подлежит устранению в существующих правоотношениях, реформированию или требует сохранения и развития,
- сформулировать предложения по совершенствованию действующего законодательства, регулирующего вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и редакционному уточнению положений постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»,
- создать концепцию предупреждения налоговых преступлений
Нормативная основа исследования. Нормативную основу исследования
составили Конституция Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, гражданское и административное законодательство Кроме того, изучалось уголовное законодательство дореволюционной России и советского периода, а также зарубежных стран
Теоретическую основу исследования составили уголовно-правовая и иная специальная литература, посвященная вопросам налогообложения и уплаты сборов, опубликованная в виде монографий, учебников, учебных пособий и научных статей, а также справочный материал в виде словарей и энциклопедий
Эмпирическая основа исследования включает в себя статистические сведения о состоянии налоговой преступности в России за 1997 - 2008 года (с января по июль), данные, основанные на результатах изучения материалов правоприменительной практики Главного следственного управления при Министерстве внутренних дел по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан за 2004 - 2007 годы, материалы опубликованной судебной практики за 1986 - 2007 годы, 150 оконченных производством уголовных дел за период с 2004 по 2007 годы, рассмотренных судами Республики Татарстан, результаты опросов 100 бух-
галтерских работников и 70 руководителей организаций г Казани, а также данные, полученные другими исследователями
Методологическая основа исследования. Методологическую основу исследования составляет диалектический метод Выдвинутые задачи и достижение поставленной цели решались посредством применения общенаучных методов познания исторического, анализа и синтеза, индукции и дедукции, обобщения, абстракции, аналогии, системного и логического методов, а также частно-научных методов аналитического, конкретно-социологического, статистического, метода сравнительного правоведения
Научная новизна исследования. Диссертация является одним из первых комплексных исследований уголовно-правовых аспектов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации и его предупреждения, выполненным на основе анализа новейшего законодательства и практики его применения с учетом современных тенденций уголовно-правовой политики, по результатам которого сформулированы конкретные предложения и рекомендации законодателю и правоприменителю
Результатом исследования являются следующие научные положения, выносимые на защиту.
1 История налогообложения свидетельствует о том, что правильное ведение государством фискальной политики должно базироваться на знании возможных форм реагирования налогоплательщика (плательщика сбора) на тот или иной закон о налоге (сборе) и, с учетом этого, - на знании оптимального размера налогового бремени
2 Налоговые преступления представляют самостоятельную группу общественно опасных деяний, основанием выделения которой является групповой объект посягательства Обособить эти преступления позволяет отчасти их публично-правовой характер, поскольку налоговые правоотношения основаны на законе и властном подчинении одного субъекта правоотношения другому (налоговому органу, действующему от имени государства) В связи с
особой значимостью для государства и общества отношений по уплате налогов и сборов и их самостоятельностью предлагается выделить ст 198- 1992 УК РФ в отдельную главу - «Глава 221 Преступления в сфере уплаты налогов и (или) сборов»
3 К субъектам преступления, предусмотренного ст 199 УК РФ, должны быть отнесены руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) организации, ее филиала или представительства, лица, фактически выполнявшие их обязанности, иные лица, действующие по специальному на то полномочию органа управления организации, учредитель (участник), собственник имущества организации, если в обязанности перечисленных лиц входило подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и (или) сборов, на что надо указать в тексте данной статьи путем дополнения примечания пунктом 2 следующего содержания
«2 Субъектом преступления, предусмотренным настоящей статьей, являются руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) организации, ее филиала или представительства, лицо, фактически выполнявшее их обязанности, иные лица, действующие по специальному на то полномочию органа управления организации, учредитель (участник), собственник имущества организации, если в обязанности перечисленных лиц входило подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и (или) сборов»
4 Предлагается
1) изменить название и диспозицию ч 1 ст 199 УК РФ следующим образом
«Статья 199 Умышленная неуплата налогов и (или) сборов с организации
1.Умышленная неуплата налогов н (пли) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере»,
2) повысить ответственность за совершение рассматриваемого преступления, перевести деяние, предусмотренное ч. 1 err 199 УК РФ из преступления категории небольшой тяжести в категорию средней тяжести, усилить наказание за деяние, предусмотренное ч 2 ст 199 УК РФ и изложить санкции ст 199 УК РФ в следующей редакции
41'«. наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового»
4 2 «. наказывается штрафом в размере от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти лет, либо лишением свободы на срок до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового»,
3) одновременно заменить понятие «уклонение» понятием «умышленная неуплата» в ст 198 УК РФ, понятие «совершенное в крупном размере» понятием «причинившее крупный ущерб» - в ч 1 ст 198 УК РФ, а в ч 2 ст 198 понятие «совершенное в особо крупном размере» - понятием «с причинением особо крупного ущерба», ч 2 ст 199 УК РФ изложить в следующей редакции
«2 То же деяние, совершенное
а) группой лиц по предварительному сговору,
б) с причинением особо крупного ущерба »,
4) дополнить УК РФ ст 1993 следующего содержания.
«Статья 1993 Неисполнение обязанностей по оформлению бухгалтерской отчетности
1 Ненадлежащее исполнение руководителем или главным бухгалтером организации своих обязанностей по соблюдению правил ведения бухгалтерского учета и оформления бухгалтерской отчетности, если это деяние привело к неуплате налогов и (или) сборов с организации, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, - наказываются штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года
2 То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо лишением свободы на срок до двух лет»
Данная статья подлежит включению в вышеуказанную главу 221,
5) заменить термин «размер» на термин «ущерб» в примечаниях к ст 198 и 199 УК РФ, дополнить примечание к ст 199 УК РФ после слов «в статье 1991» до слов «настоящего Кодекса», указанием на ст 1993
5 Внести соответствующие предложенным изменения в постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» Кроме того, дополнить указанное постановление следующими положениями
«7 1 Обратить внимание судов на то, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (статьи 198 и 199 УК РФ) является продолжаемым преступлением.
2) Абзац первый пункта двенадцать до слов «при этом следует учитывать лишь суммы» изложить в следующей редакции
«При исчислении крупного или особо крупного размера неуплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд Такое суммирование возможно, если посредством неуплаты различных налогов и (или) сборов совершается продолжаемое преступление, и невозможно, если по делу не установлено ряда тождественных преступных деяний, направленных на один и тот же объект, охватываемых единым умыслом и имеющих общую цель В ином случае деяния по неуплате налогов и (или) сборов надлежит квалифицировать самостоятельно»
3) Абзац второй пункта двенадцатого после слов «к статье 199 УК РФ» изложить в следующей редакции
«Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд (при этом в общую сумму налогов и (или) сборов, подлежащих уплате, должна включаться выявленная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов), если такая сумма составила по статье 198 УК РФ - соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по статье 199 УК РФ - соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей»
6 Необходимо на уровне Правительства Российской Федерации принять Концепцию предупреждения налоговых преступлений в Российской Федерации для решения таких задач, как
1) управление предупреждением налоговых преступлений;
2) ресурсное и кадровое обеспечение предупреждения налоговых преступлений,
3) наблюдение за налоговой преступностью и связанными с нею процессами (криминологический мониторинг),
4) прогнозирование налоговой преступности и оптимальное планирование предупредительных мер, обеспечивающих возможно более эффективное воздействие на нее,
5) организация научных исследований причин и условий уклонения от уплаты налогов и (или) сборов,
6) объединение усилий всех заинтересованных органов государственной власти и органов местного самоуправления, общественных организаций в решении проблемы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, организация взаимодействия регионов России в ее решении;
7) взаимодействие с международными организациями и финансовыми органами иных государств в сфере финансовой деятельности
7 В условиях перехода на трехлетнее планирование бюджета Российской Федерации приоритетным направлением развития налоговой системы нашей страны должно явиться укрепление налогового администрирования на основе использования данных налогового контроля и мониторинга, посредством которых необходимо определять эффективность этой системы и бюджетного планирования
Теоретическое значение исследования заключается в том, что выводы и предложения, сформулированные в ходе и по результатам настоящей работы, а также сам материал могут быть применены в дальнейшем научном исследовании проблемы налоговых преступлений
Практическое значение исследования. Результаты исследования могут быть использованы в законодательной деятельности, преподавании отдельных тем курса уголовного и налогового права, уголовно-процессуального права, криминологии и соответствующих спецкурсов, а также применяться в правоприменительной деятельности органов внутренних дел, судов и налоговых органов, в аудиторской деятельности Материал исследования будет
полезен при проведении соответствующих научно-практических семинаров, конференций и «круглых столов».
Апробация результатов исследования Работа подготовлена на кафедре уголовного права Казанского государственного университета, где проводилось ее обсуждение и рецензирование Основные теоретические положения излагались автором на совместных совещаниях органов государственной власти Республики Татарстан, а также отражены в восьми научных статьях, в том числе в изданиях, рекомендуемых ВАК Предложение о выделении в структуре УК РФ Главы 221 «Преступления в сфере уплаты налогов и (или) сборов» направлено в Государственную Думу Российской Федерации в качестве законопроекта через комитет Государственного Совета Республики Татарстан по законности, регламенту и депутатской этике
Структура работы определена с учетом объекта, цели и задач исследования и состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения, библиографического списка и приложений
Содержание работы
Во введении обосновывается актуальность выбранной для исследования темы, определяются объект, предмет, цели и задачи исследования, рассматриваются нормативная, теоретическая, эмпирическая и методологическая основы работы, раскрывается ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются положения, выносимые на защиту, а также приводятся итоги апробации результатов исследования
Первая глава «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: сравнительно-правовые аспеюы» состоит из двух параграфов Первый параграф раскрывает вопрос криминализации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в истории уголовного законодательства России
Впервые в отечественной литературе термин «налог» употребил в 1765 голу известный русский историк А Поленов (1738 - 1816 гг) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России» С XIX века этот термин стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства В целом же необходимо отметить, что отношения в сфере налогообложения с древнейших времен всегда находились в сфере пристального внимания со стороны государства Российского Проблематика вопроса заключалась в установлении видов юридической ответственности за налоговые правонарушения
Исторически первым документом, предусматривающим ответственность за налоговые преступления в России, стало Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г С утверждением в 1898 г Положения о государственном промысловом налоге в российском законодательстве появилась четкая формулировка уголовно-правового запрета и уголовной ответственности за налоговые преступления Сам термин «налоговые преступления» впервые на законодательном уровне был употреблен в Законе Российской Федерации от 24 июня 1993 г № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»
Становление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации в России прошло в своем развитии несколько этапов, результатом смены которых явилось сохранение основных принципов и видов юридической ответственности за налоговые правонарушения От Уложения о наказаниях уголовных и исправительных от 1845 г к Уголовным кодексам РСФСР от 1922 и 1926 годов, далее - к Уголовному кодексу РСФСР 1960 г и от него - к УК РФ акцент смещался от способов, посредством которых совершались преступления, в сторону констатации ущерба, наступившего в результате неуплаты налогов и (или) иных обязательных платежей
Учитывая, что научное изыскание предполагает осуществление системных исследований, связанных с выявлением наиболее важных проблем,
моделированием механизмов их решения, а также построением вероятностных гипотез развития правовой реальности, мы пришли к выводу, что история налогообложения свидетельствует о том, что правильное ведение государством фискальной политики должно базироваться на знании возможных форм реагирования налогоплательщика (плательщика сбора) на тот или иной закон о налоге (сборе) и, с учетом этого, - на знании оптимального размера налогового бремени С исторической точки зрения уклонение от уплаты налогов (сборов) представляет собой постоянное явление, о чем хорошо свидетельствуют как прошлое, так и настоящее В условиях рыночной экономики проблема уклонения от уплаты налогов (сборов) становится для любого государства актуальной и трудно решаемой
Во втором параграфе исследуются проблемы ответственности за уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации в уголовном законодательстве зарубежных стран
Действующее законодательство многих зарубежных стран закрепляет уплату налогов в качестве конституционной обязанности граждан и юридических лиц В настоящее время невозможно найти государство, которое не имело бы систему налогообложения, выступающую в качестве механизма пополнения бюджета государства и выполняющую иные функции
Уголовное законодательство стран СНГ имеет много общих черт с российским, так как его государства-члены решают сходные задачи, связанные с развитием рыночной экономики
В некоторых государствах за совершение налоговых преступлений ответственность несут не только физические, но и юридические лица Наиболее широкой является уголовная ответственность корпораций в США и юридических лиц во Франции. Допуская уголовную ответственность этих субъектов права, законодатели таких государств мыслят вину как объективное основание, что и делает корпорацию доступной обвинению даже в преступлении
Законодатели многих стран идут по пути включения налоговых преступлений в раздел экономических, полагая, что они, прежде всего, посягают на экономические отношения
В свете вышеизложенного нами был сделан вывод о том, что национальные нормы об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации следует признать вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этим общественно опасным деянием
Вторая глава «Уклонение от уплаты налогов н (или) сборов с организации: уголовно-правовые аспекты» содержит шесть параграфов
В первом параграфе излагается точка зрения на объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в соотношении с проблемой видов и системы налоговых преступлений При этом проводится анализ существующих в теории уголовного права подходов к определению объектов рассматриваемого преступного деяния, его предмета, являющегося важным признаком его состава
Сделан акцент на проблеме, характерной для сегодняшнего научного понимания категории налогового преступления Подход, при котором предлагается относить к группе налоговых преступление, предусмотренное ст 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей», трактует налоговое преступление в широком смысле, понимая под ними всякое преступное деяние, посягающее на правоотношения в сфере налогообложения и уплаты сборов С учетом установленного в ст 2 НК РФ разграничения сферы регулирования таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах, мы утверждаем, что составов налоговых преступлений в УК РФ -четыре ст 198 - 1992 В приказе Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов
по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»1 речь идет только о четырех статьях УК РФ - ст 198 - 1992 Кроме того, постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» также объемлет четыре состава преступления, указанные выше
Анализ разнообразных подходов к указанной проблеме позволяет сделать вывод, что налоговыми преступлениями должны признаваться деяния, осуществляемые в рамках экономический деятельности субъекта и посягающие на регулируемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения в части формирования бюджета от уплаты налогов и (или) сборов с физических и юридических лиц
Основу для неизбежных конфликтов, связанных с разногласиями о фактической системе налоговых преступлений, законодатель закладывает уже в формулировке и группировке норм материального права - в содержании УК РФ Налоговые правоотношения объективно нуждаются в самостоятельной уголовно-правовой охране Поэтому в связи с особой значимостью для государства и общества отношений по уплате налогов и сборов и их самостоятельностью предлагается выделить ст 198 - 1993 УК РФ2 в отдельную главу - «Глава 221 Преступления в сфере уплаты налогов и (или) сборов»
Во втором параграфе рассматривается сущность объективной стороны уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Необходимо четко помнить, что условия наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации носят составной характер При этом способ уклонения от уплаты налогов и (или) сборов как с организации, так и с физического лица, является составообразующим признаком деяния, предусмотренного в ст 199 УК РФ, и указание на него имеет своей целью подчеркнуть особую общественную
' Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 15 марта 2004 г, № 11
2 Диссертантом предлагается дополнить У К РФ «налоговой» статьей 1993
опасность именно данного способа, т е что именно такой способ приводит в числе иных признаков состава преступления к преступности (криминализации) деяния
Особенности конструкции составов преступлений в сфере экономической деятельности породили ряд вопросов, на которые нет однозначных ответов в теории и правоприменительной практике Примером этому служит определение момента окончания рассматриваемого нами преступления Автор полагает, что поскольку общественную опасность при его совершении определяет именно неуплата, материальность этого деяния выражается в ущербе, образующемся в результате непоступления денежных средств в бюджетную систему
Следует отметить, что существенная проблема применения ст 199 УК РФ состоит в определении того, что следует понимать под крупным и особо крупным размерами и как их исчислять, поэтому в нашей работе мы приводим примеры такого исчисления Позиция Пленума Верховного Суда РФ в этом вопросе не совсем ясна Но абсолютно очевидно, что никак нельзя отрицать того положительного влияния на всю судебную систему, которое оказывают разъяснения Пленума И одного этого авторитета было бы достаточно, чтобы уменьшить, например, количество споров, касающихся вопроса об отнесении уклонения от уплаты налогов и (или) сборов к длящимся или продолжаемым преступлениям К сожалению, Верховный Суд РФ, приняв постановление от 28 декабря 2006 г № 64, не разъяснил и этот вопрос Диссертант склоняется к тому, что уклонение от уплаты налогов (сборов) - это продолжаемое преступление
Налоговое, административное и уголовное право являются единой системой, призванной защищать налоговую сферу государства, но с той разницей, что при совершении налогового преступления имеет место общественно опасное деяние, посягающее на жизненно важные финансовые интересы государства, имеющее результатом значительные материальные потери В НК РФ применительно к налогам и сборам применяется понятие
«неуплата» Она может быть совершена как умышленно, так и по неосторожности, в зависимости от чего варьируется и размер наказания Аналогично в иных кодексах к обязательным платежам применяется этот же термин Поэтому, характеризуя объективную сторону преступного деяния, предусмотренного ст 199 УК РФ, диссертант указывает на нелогичность применения такого понятия, как «уклонение» По нашему мнению, понятие «уклонение» не является юридическим вообще и требует перевода на нормативно-правовой язык Не зря и в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г № 64 дается его толкование При использовании понятия «уклонение» делается акцент на процесс совершения деяния, что характерно для преступлений с формальным составом, а в случае со ст 199 УК РФ важен результат Поэтому применение понятия «неуплата» по отношению к таким видам платежей, как налог и сбор, более чем уместно, и необходимо использовать его во всех отраслях права, регулирующих данные отношения Ясное понимание воли законодателя обеспечивает принятие субъектами расследования преступлений, обоснованных процессуальных и иных решений
Таким образом, предложена новая формулировка названия и редакции ст 199,198 УК РФ
Третий параграф содержит результаты изучения вопроса о субъективной стороне уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Ученые, многоаспектно анализирующие состояние судебно-следственной практики по налоговым преступлениям, отмечают, что при осуществлении процессуальной деятельности правоприменители сталкиваются, прежде всего, с проблемой доказывания вины. Установление в действиях субъекта умышленности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов является одной из проблем, возникающих на практике Квалификация преступления как совершенного умышленно составляет наиболее сложную задачу в практической деятельности,
поскольку последнему зачастую приходится оперировать оценочными понятиями Для решения этого вопроса необходимо руководствоваться следующим налоговое преступление непосредственно вытекает из налогового правонарушения, является по существу его продолжением, поэтому необходимо вначале устанавливать вину в нарушении законодательства о налогах и сборах При этом нельзя забывать, что сложность и нередко противоречивость, несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и сборах могут породить проблему осознания факта его нарушения, создать предпосылки для объективного вменения
Распространенная проблема, связанная с квалификацией налоговых преступлений, — это ошибка налогоплательщика относительно сложных положений законодательства о налогах и сборах Строго следуя направлению, заданному законодателем, мы приходим к выводу, что ошибка относительно положений законодательства о налогах и сборах (в том числе и вполне добросовестное заблуждение) не исключает уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации Между тем правильность такого толкования закона вызывает серьезные сомнения
Именно по пути признания уголовно-правового значения юридической ошибки пошли законодатели во многих зарубежных странах В обоснование отказа от уголовного преследования за деяния, совершенные в результате неправильного понимания сложных и противоречивых положений законодательства о налогах и сборах, можно сослаться на положения ч 2 ст 25 УК РФ, согласно которой «осознание общественной опасности» деяния является необходимым признаком прямого умысла
В ситуации, когда многие продолжают вести предпринимательскую деятельность с нарушением законодательства о налогах и сборах, обусловливается необходимость создания эффективных способов борьбы с преступным уклонением от уплаты налогов путем установления новых уголовно-правовых запретов Многоуровневую систему государственных и
общественных мер должно представлять собой предупреждение нарушений в бухгалтерском учете Согласно п 1 ст 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций В связи с таким подходом предлагается дополнить УК РФ ст 1993 «Неисполнение обязанностей по оформлению бухгалтерской отчетности»
Четвертый параграф представляет собой анализ проблемы субъекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации' тенденции взаимосвязи с субъектом уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица В настоящее время в юридической литературе нет единого мнения относительно круга указанных лиц По мнению диссертанта, в данный вопрос должна быть внесена определенность, что дало бы большую уверенность в справедливости и надежности законов, объективности и предсказуемости правосудия
На основании вышеизложенного в диссертации обсуждается вопрос о том, что круг субъектов преступления, предусмотренного ст 199 УК РФ, должен быть расширен
В пятом параграфе анализируются квалифицирующие признаки состава уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Ряд авторов предлагают существенно расширить количество обстоятельств, закрепленных в исследуемом нами составе преступления в качестве квалифицирующих Диссертант склоняется к выводу, что два квалифицирующих обстоятельства, указанных в ч 2 ст 199 УК РФ, верно определяют повышенную степень общественной опасности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Шестой параграф посвящен изложению позиции о наказании за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Уголовную ответственность в сфере налогообложения отличают две
особенности Во-первых, она наступает за налоговые преступления, которые в соответствии с общественно опасным характером относятся к экономическим Во-вторых, по субъектному составу к уголовной ответственности за налоговые преступления привлекаются, как правило, положительно характеризующиеся лица, законопослушные во всех других отношениях Эти особенности не могут не учитываться судом при назначении уголовного наказания за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Законодатель вполне обоснованно закрепил в санкции ст 199 УК РФ в качестве основного вида наказания штраф Научные исследования свидетельствуют о высокой эффективности штрафа В то же время основным способом противодействия налоговой преступности, как нам видится, может быть, в свою очередь, только ужесточение санкций за совершение налоговых преступлений В целях повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями необходимо усилить наказание за совершение рассматриваемого нами преступления
Третья глава «Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации» включает два параграфа
В первом параграфе раскрывается общесоциальный уровень предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Учитывая результаты проведенного опроса и основываясь на мнениях ученых, занимавшихся рассматриваемой проблемой, диссертант выделил три вида факторов, детерминирующих нарушения законодательства о налогах и сборах, — экономику, политику и духовно-нравственные основы формирования личности
Эффективность налоговой политики государства в значительной степени зависит от применяемых принципов в системе налогообложения Так, ужесточение налогового бремени на предпринимателей вызывает отток значительной части бизнеса «в тень», что способствует активизации криминала и коррупции в государственных органах В этой ситуации в результате
страдают как бизнес, так и государство Поэтому целью российского законодателя на сегодняшний день должен являться максимальный учет интересов всех сторон налоговых правоотношений В этом смысле как никогда актуальны слова Ф Энгельса «В современном государстве право должно не только соответствовать общему экономическому положению, не только быть его выражением, но также быть внутренне согласованным выражением, которое не опровергало бы само себя в силу внутренних противоречий»1
Доктрина «добросовестности налогоплательщика» должна являться общей концепцией развития налогового права Законодательство о налогах и сборах в части оценки деятельности налогоплательщика должно исходить из его характеристики как рационально действующего субъекта экономических отношений, стремящегося к максимизации прибыли, то есть вводить оценочный, категориальный аппарат экономической теории, позволяющий наполнить понятие «недобросовестность» критериями, далекими от идеологии
Второй параграф включает результаты исследования специального уровня предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Специальная предназначенность - это главная особенность данного уровня предупреждения преступлений, и для эффективного функционирования субъектов предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации необходимо, чтобы участникам предупредительной деятельности четко определялись объекты воздействия и цели работы, их функции не дублировались, обеспечивалось их взаимодействие, круг полномочий имел правовую регламентацию - наличие соответствующих прав, обязанностей, ответственности при ее осуществлении С этих позиций рассматривается деятельность различных ведомств по предупреждению налоговых преступлений налоговых органов Российской Федерации, органов внутренних дел, арбитражных судов
'МарксК / К Маркс,Ф Энгельс//Сочинения -М.1959 -Т 37 - С418
В Российской Федерации на протяжении многих лет уровень, масштабы и тенденции налоговой преступности как один из показателей ее социально-экономического развития остаются наиболее неблагополучными, и в последние годы отмечается их стойкая ежегодная отрицательная тенденция В связи с этим возникает необходимость реформирования предупреждения налоговых преступлений, что должно обеспечить непрерывность и этапность этого процесса в целях его эффективности Налоговые преступления все более часто совершаются при содействии государственных и муниципальных служащих, иных должностных лиц Несмотря на то, что постепенно формируется антикоррупционное правовое обеспечение управленческой, экономической и социальной деятельности, особенностью современной коррупции является то, что она последовательно расширяет зоны своего влияния за счет новых, ранее достаточно защищенных от нее сфер, в частности, правоохранительной деятельности и высших эшелонов власти, что делает ее особенно опасной Все это требует от ученых и практиков повышенного внимания к анализу и предвидению коррупционных рисков и принятию мер по их предотвращению или минимизации последствий коррупции И тут многое зависит от использования юридико-диагностических средств Поэтому на уровне Правительства Российской Федерации необходимо принять Концепцию предупреждения налоговых преступлений в Российской Федерации, проект которой предложен диссертантом
В заключении работы подводятся итоги исследования, формулируются предложения по совершенствованию законодательства
По теме диссертации опубликованы следующие работы. I В изданиях, рекомендованных ВАК 1 Батайкин ПА Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации /ПА Батайкин // Бизнес в законе - 2007 - № 4 — С 34-35
2 Батайкин ПА Максимальный учет интересов всех сторон / П АБатай-кин//Черные дыры -2008 -№ 3 -С 319-320
3 Батайкин ПА Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации /ПА Батайкин // Бизнес в законе - 2008 -№2 -С 179- 180
4 Батайкин П А Неуплачено по ошибке / П А Батайкин // Черные дыры -2008 -№ 4 - С 212 - 213
5 Батайкин ПА Новые юридические конструкции в механизме охраны интересов государства и общества в налоговой сфере / П.А Батайкин // Черные дыры.-2008 -№5 -С 194-195
II В иных изданиях
1 Батайкин ПА Исторический очерк развития ответственности за налоговые преступления в России / ПА Батайкин // Сборник аспирантских научных работ юридического факультета КГУ - Казань, 2005 -Вып 6 -С 72-75
2 Батайкин ПА Объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, определение его понятия /ПА Батайкин // Сборник аспирантских научных работ юридического факультета КГУ - Казань, 2007 - Вып 8 -С 52-55
3 Батайкин ПА Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации / ПА Батайкин // Вестник Волжского университета им В.Н Татищева - Тольятти, 2007 - Вып 68 -С 61-66
Подписано в печать 10 11 2008 г Ф 60x84 1/16 Бумага офсетная Печать - ризография Тираж 100 экз 28 стр Услпечл 1,25 Заказ №27
"Первый печатный двор" 420111, гКазань, Ул Университетская, 11/46
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Батайкин, Павел Александрович, кандидата юридических наук
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: сравнительно-правовые аспекты.
1.1. Криминализация уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в истории уголовного законодательства России.
1.2. Ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации по уголовному законодательству зарубежных стран.
Глава 2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовно-правовые аспекты.
2.1. Объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в соотношении с проблемой видов и системы налоговых преступлений.
2.2. Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
2.3. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
2.4. Субъект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации:
2.5. Квалифицирующие признаки состава уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
2.6. Наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
Глава 3. Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
3.1. Общесоциальный уровень предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
3.2. Специальный уровень предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации"
Актуальность темы исследования. Для современной экономики России проблема собираемости налогов и сборов приобрела первостепенное значение. Нарушения законодательства о налогах и сборах из года в год приобретают все более широкие масштабы. По различным экспертным оценкам в последние годы российский бюджет недополучает до 40% налогов и сборов, а по данным некоторых криминологов латентность налоговых преступлений столь высока, что выявляемое количество налоговых преступлений составляет не более 5% от совершаемых.
По данным Министерства внутренних дел Российской Федерации в 2007 году в целом по Российской Федерации было выявлено 6564 деяний по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации. По сравнению с 2006 годом рост этого преступления составил 11%. За январь-июль 2008 г. в целом по Российской Федерации доля выявленных преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, намного больше, чем по другим «налоговым» статьям. Так, по ст. 199 УК РФ за обозначенный период зарегистрировано 5258 преступлений, по ст. 198-3903, по ст. 1991 -1138, по ст. 1992-9771.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, как и другие налоговые преступления, представляет повышенную опасность для общества, провоцируя социальную напряженность и политическую нестабильность в нем, затрагивает национальные интересы зарубежных государств. За счет налогов и сборов формируются основные для государства и муниципальных образований ресурсы, от которых полностью зависит система жизнеобеспечения нашей страны. Неуплата организациями налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости,
1 Сайт Министерства внутренних дел Российской Федерации. Отчет о выявленных и раскрытых преступлениях в Российской Федерации за 7 месяцев 2008 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://www.mvd.ru/stats/10000148/, свободный. поскольку неплательщики налогов и сборов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои аналогичные обязанности. В связи с этим необходимо обратить внимание на первоочередные меры по реализации Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Президентом РФ 31 июля 2008 г., среди которых указано расширение общественного контроля за использованием средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов1. В условиях активизации борьбы с коррупцией особое значение следует уделять неотвратимости ответственности руководителей организаций, в том числе и за неуплату налогов и (или) сборов.
Для эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации необходимо создать прочную базу, состоящую как из самих законов, регулирующих применение мер ответственности за нарушение их норм, так и научных трудов, посвященных всестороннему изучению имеющейся нормативной базы и юридической практики, для наиболее адекватного уяснения сущности этого деяния и внесения предложений по совершенствованию законодательной и правоприменительной практики в вопросах его квалификации и предупреждения. В этой связи актуальность исследования вопроса уголовно-правовых аспектов и предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации обусловлена также:
1) отсутствием четкого доктринального понимания сущности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
2) неокончательной сформированностью понятийного аппарата в сфере уголовно-правовой квалификации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
3) нечеткостью обозначения приоритета уголовно-правовых норм в регулировании отношений по наполняемости бюджетной системы Российской Федерации;
1 Российская газета. - 2008. - 5 августа.
4) отсутствием единой концепции предупреждения этого преступления.
Степень научной разработанности темы исследования. Проблемы, связанные с уяснением положений уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые преступления, и их применением, находятся в центре внимания ученых и практиков. Оно еще более усилилось после внесения в УК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». Учение о налоговых преступлениях существует, многие его аспекты глубоко и всесторонне изучены, некоторые проблемы нашли свое однозначное разрешение. Известны отдельные монографические исследования и обширный круг научных статей, посвященные тем или иным аспектам налоговой преступности.
В различное время к проблематике ответственности за налоговые преступления обращались такие ученые, как Б.М. Бэйсенов, А.И. Васильева, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, Н.В. Еремин, А.Д. Иванчин, В.Т. Истомин, П.А. Истомин, Б.Д. Завидов, И.А. Клепицкий, А.В. Ковалев, С.В. Козлов, J1.J1. Кругликов, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.А. Лопашенко,
A.А. Лошкин, А.И. Ролик, Е.В. Румянцева, А.В. Сальников, И.М. Середа, И.Н. Соловьев, О.Г. Соловьев, Н.Н. Сологуб, С.В. Сорокин, А.И. Сотов,
B.В.Стрельников, М.В.Талан, Э.С. Тенчов, А.Н. Ткач, В.И. Тюнин, A.M. Чернеева, А.И. Чучаев, И.В. Шишко, П.С. Яни и др. Применение результатов их исследований в совокупности позволяет вычленить составляющие рассматриваемого нами преступного деяния, но в то же время как отдельный уголовно-правовой феномен уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации почти не изучено.
Несмотря на наличие комплексных исследований налоговых преступлений, остаются еще дискуссионные вопросы, как в теории уголовного права, так и в практическом применении уголовного законодательства при квалификации рассматриваемого нами деяния. Так, без особого внимания остались проблемы определения понятия «сбор», уклонение от уплаты которого также влечет уголовную ответственность, уголовно-правовой оценки уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации по ошибке, предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации посредством использования потенциала стоящих на стыке с отраслью уголовного права наук.
Все эти обстоятельства и предопределили выбор темы для исследования.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает комплекс теоретических и практических вопросов, возникающих в процессе обеспечения функционирования уголовно-правовыми средствами установленного законом порядка уплаты налогов и (или) сборов организациями и предупреждения уклонения от их уплаты.
Предметом исследования являются дореволюционное, советское и действующее российское уголовное законодательство, нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, зарубежное уголовное законодательство, судебно-следственная практика и специальная литература.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является теоретико-прикладное изучение сущности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации для предложения усовершенствования законодательной регламентации этого преступного поведения и единообразного применения законодательных нормативов, выявления действенных направлений его предупреждения, отвечающего современным задачам в сфере борьбы с преступностью.
Для достижения указанной цели было определено решить следующие задачи: рассмотреть правовую конструкцию уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации по российскому, в том числе дореволюционному, и зарубежному законодательству;
- проанализировать объективные и субъективные признаки состава уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации; сформировать целостную систему взглядов на уголовно-правовую характеристику и предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации и выявить то, что подлежит устранению в существующих правоотношениях, реформированию или требует сохранения и развития; сформулировать предложения по совершенствованию действующего законодательства, регулирующего вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и редакционному уточнению положений постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»; создать концепцию предупреждения налоговых преступлений.
Нормативная основа исследования. Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, гражданское и административное законодательство. Кроме того, изучалось уголовное законодательство дореволюционной России и советского периода, а также зарубежных стран.
Теоретическую основу исследования составили уголовно-правовая и иная специальная литература, посвященная вопросам налогообложения и уплаты сборов, опубликованная в виде монографий, учебников, учебных пособий и научных статей, а также справочный материал в виде словарей и энциклопедий.
Эмпирическая основа исследования включает в себя статистические сведения о состоянии налоговой преступности в России за 1997 — 2008 годы (с января по июль), данные, основанные на результатах изучения материалов правоприменительной практики Главного следственного управления при Министерстве внутренних дел по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан за 2004 - 2007 годы, материалы опубликованной судебной практики за 1986 - 2007 годы, 150 оконченных производством уголовных дел за период с 2004 по 2007 годы, рассмотренных судами Республики Татарстан, результаты опросов 100 бухгалтерских работников и 70 руководителей организаций г. Казани, данные, полученные другими исследователями.
Методологическая основа исследования. Методологическую основу исследования составляет диалектический метод. Выдвинутые задачи и достижение поставленной цели решались посредством применения общенаучных методов познания: исторического, анализа и синтеза, индукции и дедукции, обобщения, абстракции, аналогии, системного и логического методов, а также частно-научных методов — аналитического, конкретно-социологического, статистического, метода сравнительного правоведения.
Научная новизна исследования. Диссертация является одним из первых комплексных исследований уголовно-правовых аспектов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации и его предупреждения, выполненным на основе анализа новейшего законодательства и практики его применения с учетом современных тенденций уголовно-правовой политики, по результатам которого сформулированы конкретные предложения и рекомендации законодателю и правоприменителю.
Результатом исследования являются следующие научные положения, выносимые на защиту.
1. История налогообложения свидетельствует о том, что правильное ведение государством фискальной политики должно базироваться на знании возможных форм реагирования налогоплательщика (плательщика сбора) на тот или иной закон о налоге (сборе) и с учетом этого - на знании оптимального размера налогового бремени.
2. Налоговые преступления представляют самостоятельную группу общественно опасных деяний, основанием выделения которой является групповой объект посягательства. Обособить эти преступления позволяет отчасти их публично-правовой характер, поскольку налоговые правоотношения основаны на законе и властном подчинении одного субъекта правоотношения другому (налоговому органу, действующему от имени государства). В связи с особой значимостью для государства и общества отношений по уплате налогов и сборов и их самостоятельностью предлагается выделить ст. 198 — 199 УК РФ в отдельную главу - «Глава 22 \ Преступления в сфере уплаты налогов и (или) сборов».
3. К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, должны быть отнесены руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) организации, ее филиала или представительства, лица, фактически выполнявшие их обязанности, иные лица, действующие по специальному на то полномочию органа управления организации, учредитель (участник), собственник имущества организации, если в обязанности перечисленных лиц входило подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и (или) сборов, на что надо указать в тексте данной статьи путем дополнения примечания пунктом 2 следующего содержания.
2. Субъектом преступления, предусмотренным настоящей статьей, являются руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) организации, ее филиала или представительства, лицо, фактически выполнявшее их обязанности, иные лица, действующие по специальному на то полномочию органа управления организации, учредитель (участник), собственник имущества организации, если в обязанности перечисленных лиц входило подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и (или) сборов».
4. Предлагается:
1) Изменить название и диспозицию ч. 1 ст. 199 УК РФ следующим образом:
Статья 199. Умышленная неуплата налогов и (или) сборов с организации.
1. Умышленная неуплата налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере»;
2) повысить ответственность за совершение рассматриваемого преступления: перевести деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ из преступления категории небольшой тяжести в категорию средней тяжести, усилить наказание за деяние, предусмотренное ч. 2 ст. 199 УК РФ и изложить санкции ст. 199 УК РФ в следующей редакции.
Ч. 1: «.наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового».
Ч. 2: «.наказывается штрафом в размере от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти лет, либо лишением свободы на срок до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового»;
3) одновременно заменить понятие «уклонение» понятием «умышленная неуплата» в ст. 198 УК РФ, понятие «совершенное в крупном размере» -понятием «причинившее крупный ущерб» - в ч. 1 ст. 198 УК РФ; в ч. 2 ст. 198 «совершенное в особо крупном размере» - «с причинением особо крупного ущерба»; ч. 2 ст. 199 УК РФ изложить в следующей редакции:
2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) с причинением особо крупного ущерба.»;
4) дополнить УК РФ ст. 1993 следующего содержания:
Статья 1993. Неисполнение обязанностей по оформлению бухгалтерской отчетности.
1. Ненадлежащее исполнение руководителем или главным бухгалтером организации своих обязанностей по соблюдению правил ведения бухгалтерского учета и оформления бухгалтерской отчетности, если это деяние привело к неуплате налогов и (или) сборов с организации, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, — наказываются штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот-сорока часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо лишением свободы на срок до двух лет».
Данная статья подлежит включению в вышеуказанную главу УК РФ 22
5) Заменить термин «размер» на термин «ущерб» в примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ, дополнить примечание к ст. 199 УК РФ после слов «в статье 1991» до слов «настоящего Кодекса» указанием на ст. 1993.
5. Внести соответствующие предложенным изменения в постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Кроме того, дополнить и изменить следующие положения указанного постановления:
1) дополнить пунктом 7.1 в следующей редакции:
7.1. Обратить внимание судов на то, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (статьи 198 и 199 УК РФ) является продолжаемым преступлением».
2) абзац первый пункта двенадцать до слов «при этом следует учитывать лишь суммы» изложить в следующей редакции:
При исчислении крупного или особо крупного размера неуплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. Такое суммирование возможно, если посредством неуплаты различных налогов и (или) сборов совершается продолжаемое преступление, и невозможно, если по делу не установлено ряда тождественных преступных деяний, направленных на один и тот же объект, охватываемых единым умыслом и имеющих общую цель. В ином случае деяния по неуплате налогов и (или) сборов надлежит квалифицировать самостоятельно».
3) абзац второй пункта двенадцатого после слов «к статье 199 УК РФ» изложить в следующей редакции:
Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд (при этом в общую сумму налогов и (или) сборов, подлежащих уплате, должна включаться выявленная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов), если такая сумма составила: по статье 198 УК РФ - соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по статье 199 УК РФ - соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей».
6. Необходимо на уровне Правительства Российской Федерации принять Концепцию предупреждения налоговых преступлений в Российской Федерации для решения таких задач, как:
1) управление предупреждением налоговых преступлений;
2) ресурсное и кадровое обеспечение предупреждения налоговых преступлений;
3) наблюдение за налоговой преступностью и связанными с нею процессами (криминологический мониторинг);
4) прогнозирование налоговой преступности и оптимальное планирование предупредительных мер, обеспечивающих возможно более эффективное воздействие на нее;
5) организация научных исследований причин и условий уклонения от уплаты налогов и (или) сборов;
6) объединение усилий всех заинтересованных органов государственной власти и органов местного самоуправления, общественных организаций в решении проблемы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, организация взаимодействия регионов России в ее решении;
7) взаимодействие с международными организациями и финансовыми органами иных государств в сфере финансовой деятельности.
7. В условиях перехода на трехлетнее планирование бюджета Российской Федерации приоритетным направлением развития налоговой системы нашей страны должно явиться укрепление налогового администрирования на основе использования данных налогового контроля и мониторинга, посредством которых необходимо определять эффективность этой системы и бюджетного планирования.
Теоретическое значение исследования заключается в том, что выводы и предложения, сформулированные в ходе и по результатам настоящей работы, а также сам материал могут быть применены в дальнейшем научном исследовании проблемы налоговых преступлений.
Практическое значение исследования. Результаты исследования могут быть использованы в законодательной деятельности, преподавании отдельных тем курса уголовного и налогового права, уголовно-процессуального права, криминологии и соответствующих спецкурсов, а таюке в правоприменительной деятельности органов внутренних дел, судов и налоговых органов, в аудиторской деятельности. Материал исследования будет полезен при проведении соответствующих научно-практических семинаров, конференций и «круглых столов».
Апробация результатов исследования. Работа подготовлена на кафедре уголовного права Казанского государственного университета, где проводилось ее обсуждение и рецензирование. Основные теоретические положения излагались автором на совместных совещаниях органов государственной власти Республики Татарстан, а также отражены в восьми научных статьях, в том числе в изданиях, рекомендуемых ВАК. Предложение о выделении в структуре УК РФ Главы 22 \ «Преступления в сфере уплаты налогов и (или) сборов» направлено в Государственную Думу Российской Федерации в качестве законопроекта через комитет Государственного Совета Республики Татарстан по законности, регламенту и депутатской этике.
Структура работы определена с учетом объекта, цели и задач исследования и состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения, библиографического списка и приложений:
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Батайкин, Павел Александрович, Казань
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное нами исследование позволяет сделать вывод, что налоговая преступность в России, складываясь из конкретных преступлений различных категорий, создает угрозу безопасности людей, общества и государства, препятствует осуществлению насущных реформ. Рост налоговых преступлений противоречит интересам экономической безопасности России, тормозит формирование рыночных отношений, оказывает негативное влияние на общественное сознание. Основная роль в противодействии преступности принадлежит преодолению кризиса в самом российском обществе.
Безусловно, накопленный научный и практический опыт имеют важное значение, и их передача осуществляется во избежание ошибок при создании и реализации правовых задумок и проектов. История налогообложения свидетельствует о том, что правильное ведение государством фискальной политики должно базироваться на знании возможных форм реагирования налогоплательщика (плательщика сбора) на тот или иной закон о налоге (сборе) и, с учетом этого, - на знании оптимального размера налогового бремени.
В урегулировании налоговых правоотношений уголовно-правовым институтам отводится важная роль. Применение норм уголовного права в данной сфере требует взвешенного, социально обусловленного подхода в силу их принудительного, карательного характера. Систематические изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах, в законодательство, регламентирующие уголовную ответственность за налоговые преступления, не только в полной мере не решают возникающих в правоприменительной практике вопросов, но нередко ставят новые. Некоторые из таких вопросов порождены несогласованностью уголовного и регулятивного законодательства, сложностью восприятия составов налоговых преступлений практическими работниками правоохранительных органов, противоречивой практикой применения рассматриваемых уголовно-правовых норм. Но было бы, однако, ошибкой видеть причины роста преступности и ее высокого уровня только в недостатках уголовного законодательства и практики его применения. Специальные меры в предупреждении налоговых преступлений, в том числе и обновление уголовного законодательства, имеют вспомогательное, хотя и весьма важное превентивное значение. Представляется, что упорядочение уплаты налогов и (или) сборов с организаций зависит от факторов социально-экономического, политического, нравственно-психологического характера, действующих в масштабах всего общества.
Налоговые преступления представляют самостоятельную группу общественно опасных деяний, основанием выделения которой является групповой объект посягательства. Обособить эти преступления позволяет отчасти их публично-правовой характер, поскольку налоговые правоотношения основаны на законе и властном подчинении одного субъекта правоотношения другому (налоговому органу, действующему от имени государства). В связи с особой значимостью для государства и общества отношений по уплате налогов и сборов и их самостоятельностью предлагается выделить ст. 198— 199 УК РФ в отдельную главу - «Глава 221. Преступления в сфере уплаты налогов и (или) сборов». Обосновывая необходимость выделения налоговой преступности в качестве самостоятельного вида преступности, мы опираемся и на позицию, в соответствии с которой преступления отличаются друг от друга по многим криминологическим параметрам. Не учитывать этого — значит заведомо не иметь возможности целенаправленно и дифференцированно вести борьбу с различными проявлениями преступности, поскольку неоднородность преступлений требует и различных подходов в борьбе с ними.
В целях справедливости и надежности законов, объективности и предсказуемости правосудия на законодательном уровне должен быть расширен круг субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, должны быть отнесены руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) организации, ее филиала или представительства, лица, фактически выполнявшие их обязанности, иные лица, действующие по специальному на то полномочию органа управления организации, учредитель (участник), фактический собственник имущества организации, если в обязанности перечисленных лиц входило подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и (или) сборов, на что надо указать в тексте данной статьи путем дополнения примечания пунктом 2 соответствующего содержания.
В целях повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями необходимо:
1) изменить название и диспозицию ч. 1 ст. 199 УК РФ следующим образом.
Статья 199. Умышленная неуплата налогов и (или) сборов с организации.
1. Умышленная неуплата налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах: и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере»;
2) повысить ответственность за совершение рассматриваемого преступления: перевести деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ из преступления категории небольшой тяжести в категорию средней тяжести, усилить наказание за деяние, предусмотренные ч. 2 ст. 199 УК РФ и изложить санкции ст. 199 УК РФ в следующей редакции.
Ч. 1: «.наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового».
Ч. 2: «.наказывается штрафом в размере от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти лет, либо лишением свободы на срок до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового»;
3) одновременно заменить понятие «уклонение» понятием «умышленная неуплата» в ст. 198 УК РФ, понятие «совершенное в крупном размере» понятием «причинившее крупный ущерб» — в ч. 1 ст. 198 УК РФ; в ч. 2 ст. 198 — «совершенное в особо крупном размере» — «с причинением особо крупного ущерба»; ч. 2 ст. 199 УК РФ изложить в следующей редакции.
2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) с причинением особо крупного ущерба.»; л
4) дополнить УК РФ ст. 199 следующего содержания: 1
Статья 199 .Неисполнение обязанностей по оформлению бухгалтерской отчетности.
1. Ненадлежащее исполнение руководителем или главным бухгалтером организации своих обязанностей по соблюдению правил ведения бухгалтерского учета и оформления бухгалтерской отчетности, если это деяние привело к неуплате налогов и (или) сборов с организации, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, - наказываются штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо лишением свободы на срок до двух лет».
Данная статья подлежит включению в вышеуказанную главу УК РФ 22
5) заменить термин «размер» на термин «ущерб» в примечаниях к ст.ст.198 и 199 УК РФ, дополнить примечание к ст. 199 УК РФ после слов «в статье 1991» до слов «настоящего Кодекса», указанием на ст. 1993.
Многие согласятся, что право постоянно адаптируется к потребностям общества, «впитывает» любые полезные новшества. Поэтому, определяя право как динамическую категорию, надо признать, что влияние на его развитие оказывает не только обновленное законодательство, но и те носители информации, которые оказывают побудительное воздействие на законодательную власть. В этой связи Пленуму Верховного Суда Российской Федерации в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, предлагается внести соответствующие предложенным изменения в постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Кроме того, дополнить и изменить следующие положения указанного постановления.
1. Дополнить пунктом 7.1 в следующей редакции:
7.1. Обратить внимание судов на то, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (статьи 198 и 199 УК РФ) является преимущественно продолжаемым преступлением».
2. Абзац первый пункта двенадцать до слов «при этом следует учитывать лишь суммы» изложить в следующей редакции:
При исчислении крупного или особо крупного размера неуплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. Такое суммирование возможно, если посредством неуплаты различных налогов и (или) сборов совергиается продолжаемое преступление, и невозможно, если по делу не установлено ряда тождественных преступных деяний, направленных на один и тот же объект, охватываемых единым умыслом и имеющих общую цель. В ином случае, деяния по неуплате налогов и (или) сборов надлежит квалифицировать самостоятельно».
3. Абзац второй пункта двенадцатого после слов «к статье 199 УК РФ» изложить в следующей редакции:
Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд (при этом в общую сумму налогов и (или) сборов, подлежащих уплате, должна включаться выявленная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов), если такая сумма составила: по статье 198 УК РФ — соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по статье 199 УК РФ - соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей».
В рамках противодействия криминалитету, в том числе коррупции, в налоговых правоотношениях представляется необходимым акцентная разработка и реализация мер предупредительного характера, улучшение координации действий правоохранительных и налоговых органов. Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации должно проводится в форме запланированных действий, нацеленных главным образом на достижение желаемого результата, но и в то же время на предотвращение возможных негативных явлений. Концепция предупреждения налоговых преступлений в Российской Федерации должна обеспечивать решение таких задач, как:
1) управление предупреждением налоговых преступлений;
2) ресурсное и кадровое обеспечение предупреждения налоговых преступлений;
3) наблюдение за налоговой преступностью и связанными с нею процессами (криминологический мониторинг);
4) прогнозирование налоговой преступности и оптимальное планирование предупредительных мер, обеспечивающих возможно более эффективное воздействие на нее;
5) организация научных исследований причин и условий уклонения от уплаты налогов и (или) сборов;
6) объединение усилий всех заинтересованных органов государственной власти и органов местного самоуправления, общественных организаций в решении проблемы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, организация взаимодействия регионов России в ее решении;
7) взаимодействие с международными организациями и финансовыми органами иных государств в сфере финансовой деятельности.
Проблема уклонения от уплаты налогов и сборов в той или иной степени выраженности будет существовать всегда и оказывать на общество определенное влияние. Когда уклонение от уплаты налогов и сборов станет экономически нецелесообразным, тогда и отпадут многие факторы развития налоговой преступности, и здесь многое зависит от законодателя. Поэтому, вводя те или иные виды налогов и сборов, законодателю следует обязательно учитывать состояние экономики нашей страны, национальные традиции, общественную психологию и возможность налоговых органов по их сбору. Целью российского законодателя на сегодняшний день должен являться максимальный учет интересов всех сторон налоговых правоотношений. В условиях перехода на трехлетнее планирование бюджета Российской Федерации приоритетным направлением развития налоговой системы нашей страны должно явиться укрепление налогового администрирования на основе использования данных налогового контроля и мониторинга, посредством которых необходимо определять эффективность этой системы и бюджетного планирования.
Закон пишется для всех, и законодатель должен предвидеть ситуации, при которых закон может быть использован вопреки его назначению, и учитывать возможность их возникновения, тем более что соответствующие приемы воспрепятствования правосудию в вопросе неуплаты налогов и (или) сборов организациями давно известны.
Основным направлением преодоления негативных тенденций в сфере уплаты налогов и (или) сборов организациями должно являться создание таких механизмов, которые позволяли бы предотвратить возникновение ситуаций, чреватых утратой государством контроля за нормальным развитием и завершением формирования рыночной экономики, перехватом инициативы недобросовестными лицами.
В настоящей работе предлагается критическое осмысление вышеуказанных проблем. Поэтому ее следует рассматривать как предложение для дискуссии и обсуждения такой многогранной проблемы, как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»
1. Нормативные правовые акты
2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993.-№237.
3. Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации»: с изменениями от 15 декабря 2001 г., 4 июля 2003 г., 5 апреля 2005 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. — № 1. — Ст.1.
4. Федеральный закон от 23 ноября 2007 г. № 267-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2007. — № 48. — Ч. I. — Ст. 5811.
5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - № 50. - Ст. 4848.
6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2001. № 33. - Ч. I. - Ст. 3422.
7. Федеральный закон от 8 июля 1999 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе
8. РСФСР» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1999. — №28.-Ст. 3484.
9. Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. № 26. — Ст. 3012.
10. Указ Президента Российской Федерации от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации»: с изменениями от 9 марта 2004 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. — № 12. - Ст. 1099.
11. Национальный план противодействия коррупции, утвержденный Президентом Российской Федерации 31 июля 2008 г. // Российская газета. — 2008. 5 августа.
12. Постановление Правительства Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 270 «О Федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1999-2000 годы» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. - № 12. - Ст. 1484.
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1996 г. № 600 «О Федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1996-1997 годы» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. № 22. - Ст. 2696.
14. Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г. «О внесении изменений и дополнений некоторые законодательные акты РСФСР» // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1986. -№ 23. - Ст. 638.
15. Приказ Государственной службы РФ от 12 марта 1996 г. № ВГ-3-23/23 «Об образовании отделов информации в государственных налоговых инспекциях по субъектам Российской Федерации» // Налоговый вестник. — 1996.-№5.
16. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 16 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/28 // Нормативные акты для бухгалтера. 2007. — № 6.
17. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2004 г. № 03-07-03-02/18 «О сборе за пользование объектами животного мира» // Официальные документы. — 2005. — №31.
18. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151 «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов» // Российская газета. — 1999. 10 апреля.
19. Закон Республики Татарстан от 23 сентября 2003 г. № 40-ЗРТ «О ставках налога на игорный бизнес в Республике Татарстан»: с изменениями от 23 ноября 2005 г. // Ведомости Государственного Совета Татарстана. — 2003.-№9.
20. Закон Республики Татарстан от 29 ноября 2002 г. № 24-ЗРТ «О транспортном налоге»: с изменениями от 29 июля, 28 ноября 2003 г., 26 ноября2004 г., 28 ноября 2005 г., 10 февраля, 6 апреля 2006 г. // Ведомости Государственного Совета РТ. 2002. — № 11.
21. Уголовный кодекс РСФСР 1926 года. М., 1927. - 47 с.
22. Уголовный кодекс РСФСР 1922 года. М., 1924. - 55 с.
23. Декрет Совета Народных Комиссаров (СЕК) РСФСР от 16 декабря 1917 г. «О взимании прямых налогов» // Собрание уложений РСФСР. — 1917. — № 5.
24. Уголовное уложение 1903 г. / Под ред. Н.С. Таганцева. — СПб., 1904. — 69 с.
25. Устав о прямых налогах 1893 г. // Собрание законодательства Российской империи. СПб., 1893. - T.V.
26. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных с приведением статей других томов Свода законов, на которые сделаны ссылки и указания в этом Уложении от 1845 г. М., 1867. - С. 192 - 288.
27. Модельный Уголовный кодекс государств-участников СНГ от 17 февраля 1996 г.//Правоведение. 1996.-№ 1.-С. 17- 149.
28. Уголовный кодекс Республики Польша. Минск: Тесей, 1998. — 213 с.
29. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 2000 г. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001. - 184 с.
30. Уголовный кодекс Латвийской Республики. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001.-154 с.
31. Уголовный кодекс Республики Узбекистан от 22.09.1994 г. № 2012-XII.
32. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001. 183 с.
33. Уголовный кодекс Республики Болгария от 15 марта 1968 г. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2001. 177 с.
34. Уголовный кодекс ФРГ. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. — 129 с.
35. Уголовный кодекс Франции от 1992 г. // Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. — М.: Зерцало, 1999. — 238 с.
36. Уголовный кодекс Испании. М.: Зерцало, 1998. — 108 с.
37. Уголовный кодекс Швейцарии от 1937 г. М.: Зерцало, 2000. — 128 с.
38. Уголовный кодекс КНР от 1997 г. М., 2002. - 164 с.
39. Свод законов США // Соединенные Штаты Америки: Конституция и законодательные акты. — М., 1993. — 360 с.
40. Осипов Ю.Г. Закон Италии от 7 августа 1982 г. № 516 / Ю.Г. Осипов // Налоговая и уголовная ответственность за рубежом. М., 2000. - 480 с.
41. Осипов Ю.Г. Закон Великобритании о порядке сбора налога от 1970 г. / Ю.Г. Осипов // Налоговая и уголовная ответственность за рубежом. — М., 2000.-480 с.
42. Монографии, учебники и учебные пособия
43. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования / И.В. Александров. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. 209 с.
44. Алексеев С.С. Право на пороге нового тысячелетия: Некоторые тенденции мирового правового развития надежда и драма современной эпохи / С.С. Алексеев. -М.: Статут, 2000.
45. Ахметшин Х.М. Современное уголовное законодательство КНР / Х.М. Ахметшин, Н.Х. Ахметшин, А.А. Петухов. М.: Муравей, 2000. -125 с.
46. Ашмарина Е.М. Расследование налоговых преступлений / Е.М. Ашма-рина, М.П. Хил обок; под ред. В.А. Образцова // Криминалистика. -М.: Юрист, 1997. 256 с.
47. Бахрах Д.Н. Административное право: учебник для вузов / Д.Н. Бахрах. — М.: БЕК, 2005.-395 с.
48. Беккариа Ч. О преступлениях и наказаниях / Ч. Беккария. — М., 1995. — 270 с.
49. Волженкин Б.В. О дифференциации ответственности за коррупционные правонарушения / Б.В. Волженкин // Дифференциация ответственности вуголовном праве и процессе. — Ярославль, 1994. 398 с.
50. Гаухман Л.Д. О преступлениях в сфере экономической деятельности / Л.Д. Гаухман, С.В. Максимов. М.: Центр Юринфор, 1998. - 276 с.
51. Ю.Годме П.М. Финансовое право / П.М. Годме. М.: Прогресс, 2005. — 411 с.
52. П.Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России / О.Н. Горбунова. М., 2003. — 190 с.
53. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 440 с.
54. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие / Е.Ю. Грачева. -М.: Камерон, 2004. 350 с.
55. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е.Ю. Грачева. М.: Юриспруденция, 2000. - 229 с.
56. Гуценко К.Ф. Уголовный процесс западных государств / К.Ф. Гуценко, Л.В. Головко, Б.А. Филимонов. -М., 2001.-303 с.
57. Егоров В.А. Налоговые преступления: история и современность / В.А. Егоров. Чебоксары, 2001. — 179 с.
58. Есаков Г.А. Mens геа в уголовном праве Соединенных Штатов Америки / Г.А. Есаков. СПб.: Питер, 2003. - 310 с.
59. Истомин П.А. Налоговые преступления (исторический аспект) / П.А. Истомин.-М., 1938.-95 с.
60. Иванчин А.В. Вопросы конструирования составов налоговых преступлений / А.В. Иванчин // Налоговые и экономические преступления. -Ярославль, 2000. Вып. 2. - 374 с.
61. Кваша Ю.Ф. Криминология: учебник / Ю.Ф. Кваша, А.С. Зайналабидов, А.П. Зрелов; под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. Ростов-н/Д: Феникс, 2002. — 297 с.
62. Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений / И.А. Клепиц-кий. М: Правовая культура, 2005. — 314 с.
63. Коржанский Н.И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны / Н.И. Коржанский. -М., 1980. 60 с.
64. Корухов Ю.Г. Расследование налоговых преступлений / Ю.Г. Корухов // Криминалистика. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 220 с.
65. Кот А.Г. Криминологическая характеристика налоговых преступлений / А.Г. Кот. М., 2000. - 302 с.
66. Криминология: учебник / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. — М.: Право, 2005.-378 с.
67. Кругликов Л.Л. Проблемы теории уголовного права. Избранные статьи. 1982-1999 гг. / Л.Л. Кругликов. М., 2000. - 516 с.
68. Кругликов Л.Л. Уголовное право России / Л.Л. Кругликов. -М.: Волтерс-Клувер, 2005. 412 с.
69. Кругликов JI.JI. Уголовное право России / Л.Л. Кругликов. — М.: Волтерс-Клувер, 2005. 470 с.
70. Кругликов Л.Л. Презумпции в уголовном праве / Л.Л. Кругликов, Ю.Г. Зуев. Ярославль, 2000. - 289 с.
71. Кругликов Л.Л. Правонарушения в сфере предпринимательской деятельности: вопросы ответственности. Предпринимательство: пределы государственно-правового вмешательства / Л.Л. Кругликов, О.Г. Соловьёв.-М., 2001.-318 с.
72. Кругликов Л.Л. Экономические преступления: понятие, виды, вопросы дифференциации ответственности / Л.Л. Кругликов // Налоговые и иные экономические преступления. Ярославль, 2000. — Вып. 1. - 78 с.
73. Крылова Н.Е. Основные черты нового Уголовного кодекса Франции / Н.Е. Крылова. -М., 1996. 130 с.
74. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы / А.П. Кузнецов. — Н. Новгород, 1995. 267 с.
75. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ) / И.Н. Куксин. М., 2004. - 479 с.
76. Кучеров И.И. Налоги и криминал / И.И. Кучеров. — М., 2000. 150 с.
77. Кучеров И.И. Налоговые преступления / И.И. Кучеров. М.: ЮрИнфоР, 1997.-270 с.
78. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения / И.И. Кучеров. — М., 1999.-315 с.
79. Ларичев В.Д. Налоговые преступления / В.Д. Ларичев. М., 2001. - 185 с.
80. Лесниевски-Костарева Т.А. Дифференциация уголовной ответственности. Теория и законодательная практика / Т.А. Лесниевски-Костарева. — М., 2000.-211 с.
81. Лопашенко И.А. Преступления в сфере экономической деятельности / Н.А. Лопашенко. Ростов-н/Д, 1999. - 445 с.
82. Маркс К. / К. Маркс, Ф. Энгельс // Сочинения. М., 1955. - Т. 1. - 579 с.
83. Маркс К. / К. Маркс, Ф. Энгельс // Сочинения. -М., 1959. Т. 37. - 530 с.
84. Махов В.Н. Использование знаний сведущих лиц при расследовании преступлений / В.Н. Махов. М., 2000. - 170 с.
85. Монтескье Ш.Л. О духе законов / Ш.Л. Монтескье; сост. А.В. Матешук. — М., 1999.-174 с.
86. Налоги и налоговое право: учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалтина. — М.: Аналитика-Пресс, 2004. 496 с.
87. Налоги: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 109 с.
88. Налоги: учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы истатистика, 1997. 235 с.
89. Налоговая полиция: учебно-практическое пособие / Под ред. В.К. Бабаева. -Нижний Новгород, 1994. 210 с.
90. Наумов А.В. Российское уголовное право / А.В. Наумов. — М.: БЕК, 1997. — 488 с.
91. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает / Под ред. В.Д. Ларичева. М.: ЮрИнфоР, 1998. — 231 с.
92. Неклюдов Н.А. Руководство к Особенной части русского уголовного права / Н.А. Неклюдов. СПб., 1887. - 406 с.
93. Никифоров Б.С. Объект преступления по советскому уголовному праву / Б.С. Никифоров. М.: Госюриздат, 1960. — 260 с.
94. Нововселов Г.П. Учение об объекте преступления. Методологические аспекты / Г.П. Новоселов. М.: Норма, 2001. — 334 с.57,Осипов Ю.Г. Налоговая и уголовная ответственность за рубежом / Ю.Г. Осипов. М., 2000. - 412 с.
95. Полянский Н.Н. Уголовное право и уголовный суд Англии / Н.Н. Полянский.-М., 1937.-173 с.
96. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2007. - 385 с.
97. Российское уголовное право: учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева, А.В. Наумова. М., 2005. - 310 с.
98. Сальников А.В. Неуплата налогов: причины и пути предупреждения /
99. A.В. Сальников. М., 1995. - 285 с.
100. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов / И.Н. Соловьев. М.: Главбух, 2000. - 295 с.
101. Сологуб Н.Н. Налоговые преступления: методика и тактика расследования / Н.Н. Сологуб. М., 1998. - 266 с.
102. Сорокин С.В. Уклонение от уплаты налогов по проекту Уголовного кодекса / С.В. Сорокин // Вопросы уголовной ответственности и её дифференциации (в проекте Особенной части Уголовного кодекса): сб. научных статей и тезисов. — М., 2000. — 218 с.
103. Спасович В.Д. Учебник уголовного права: учебник / В.Д. Спасович. — СПб., 1886.-286 с.
104. Таганцев Н.С. Курс русского уголовного права / Н.С. Таганцев. -СПб., 1874.-Кн. 1.-341 с.
105. Таций В.Я. Объект и предмет преступления в советском уголовном праве /
106. B.Я. Таций. Харьков, 1988. - 277 с.
107. Тедеев А.А. Налоговое право / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. М., 2004. — 314 с.
108. Трайнин А.Н. Должностные и хозяйственные преступления / А.Н. Трай-нин.-М., 1938.-238 с.
109. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики / А. Тривус. — Баку, 1997.- 107 с.
110. Тургенев И.Н. Опыт теории налогов / И.Н. Тургенев // У истоковфинансового права. М., 1998. - Т. 1. - 449 с.
111. Уголовное право России: учебник / Отв. ред. Б.В. Здравомыслов. — М., 1996.-430 с.
112. Филиппов М.А. Судебная реформа в России / М.А. Филиппов. — СПб., 1871.-Т. 1.-810 с.
113. Хвостов В.М. Общая теория права / В.М. Хвостов // Элементарный очерк.-М., 1914.-518 с.
114. Царев А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Царев. — М.: Манускрипт, 1993. 198 с.
115. Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений / О.В. Челышева, М.В. Феськов. СПб.: Питер, 2001. - 309 с.
116. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: учебник для вузов / А.П. Починок, В.П. Морозов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2000. - 340 с.
117. Чигарин Т.Г. Объект преступления и его структура / Т.Г. Чигарин. — М., 2004.-288 с.
118. Шаталов С.Д. Проблемы совершенствования налогового законодательства РФ. Налоговый кодекс сегодня и завтра / С.Д. Шаталов. — М., 1997. — 179 с.
119. Шишко И.В. Экономические правонарушения / И.В.Шишко. СПб., 2004. - 345 с.
120. Шишко И.В. Экономические преступления: Вопросы юридической оценки и ответственности / И.В.Шишко. — СПб., 2004. 389 с.
121. Экономическая безопасность России (проблемы методологии и организационно-правового обеспечения): учебное пособие / Ю.А. Аболенцев, А.В. Вакурин, В .И. Гром и др. М., 2001. - 219 с.
122. Gregory V. Helvering, 293 U.S. 465, 14 AFTR 1191 (1935).
123. Langer M. Practical international Tax Planing / M. Langer. N.Y., 1979.
124. Substantional Criminal Law M. Cherrif Bassioni. Sprigfield. USA. ILL.
125. US v. Berger, 325 F. Supp.1297 (D.C.N.Y., 1971), affd, 456 F. 2d 1349, cert.denied, 409 United States 892, 93 S. ct. 110 (1972).
126. Справочная литература и комментарии
127. Дуюнов В.К. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации: (постатейный) / В.К. Дюнов; отв. ред. JI.JI. Кругликов. — М.: Волтерс Клувер, 2005.-386 с.
128. Завидов Б.Д. Уклонение от уплаты налогов. Уголовно-правовой комментарий к статьям 198, 199 УК РФ / Б.Д. Завидов, И.А. Попов, В.И. Сергеев. -М.: Экзамен, 2001. 314 с.
129. Информационный бюллетень следственной службы У ФСНП РФ по РТ. — 2000. № 1 (5).
130. Информационный бюллетень следственной службы УФСНП РФ по РТ. -2003.-№3.
131. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А.В. Наумов, И.И. Кучеров. М., 1997. - 497 с.
132. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред.
133. A.А. Чекалин; под ред. В.Т. Томина, В.В. Сверчкова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 576 с.
134. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред.
135. B.М. Лебедев. М.: Норма, 2007. - 618 с.
136. Ю.Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.И. Радченко, А.С. Михлина. СПб.: Питер, 2007. - 518 с.11 .Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: ИНФРА-НОРМА, 2007. - 344 с.
137. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики: авторский комментарий к уголовному закону / Н.А. Лопашенко. М.: Волтерс Клувер, 2007. — 295 с.
138. Материалы первого Всероссийского семинара-совещания следственных работников федеральных органов налоговой полиции. — М., 1997. — 308 с.
139. Налоги, люди, время / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Налоги и финансовое право, 2007. 375 с.
140. Народная энциклопедия. -М., 1911. Т. XI. -510 с.
141. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю.Шведова. — 3-е изд., стереотип. М.: АЗЪ, 1996. - 907 с.
142. Постатейный Комментарий к Уголовному кодексу РФ 1996 г. / Под ред. А.В. Наумова. М.: Норма, 2005. - 386 с.
143. Преступность и борьба с ней в понятиях и комментариях / Под общей ред. А.И. Долговой // Российская криминологическая энциклопедия — М.: Норма, 2000. 390 с.
144. Сальников А.В. Уголовно-правовые проблемы сокрытия объектовналогообложения / А.В. Сальников // Проблемы выявления и расследования преступлений в сфере экономики: Материалы научно-практической конференции. Псков, 1995. — 290 с.
145. Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР, 1917-1958.-М., 1961.-320 с.
146. Сборник нормативно-правовых актов СССР. — JL, 1975. — 450 с.
147. Сборник указов, постановлений, решений, распоряжений и приказов военного времени. JL, 1946. - 330 с.
148. Отчет о выявленных и раскрытых преступлениях в Российской Федерации за 11 месяцев 2007 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутренних дел Российский Федерации. — Режим доступа: http://www.mvd.ru/stats/10000033/, свободный.
149. Отчет о выявленных и раскрытых преступлениях в Российской Федерации в 2006 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутренних дел Российский Федерации. Режим доступа: http://www.mvd.ru/stats/ 10000027/, свободный.
150. Отчет о выявленных и раскрытых преступлениях в Российской Федерации в 2005 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутренних дел Российский Федерации. — Режим доступа: http://www.mvd.ru/stats/3998/, свободный.
151. Отчет о выявленных и раскрытых преступлениях в Российской Федерации в 2004 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутренних дел Российский Федерации. — Режим доступа: http://www.mvd.ru/stats/3156/, свободный.
152. Отчет за 2006 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутренних дел по Республике Татарстан. Режим доступа: http://www.mvdrt.ru/index. php? page= static&id=65986, свободный.
153. Отчет за 2005 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутренних дел по Республике Татарстан. Режим доступа: http://www.mvdrt.ru/index. php?page=static&id=l 99&state=sub%5Bpage%5D%3D 1 %26sub%5Bsortby% 5D%3 DO, свободный.
154. Отчет за 2004 г. Электронный ресурс. // Сайт Министерства внутреннихдел по Республике Татарстан. — Режим доступа: http://www.mvdrt.ru/index. php?page=static&id= 115, свободный.
155. Сайт Министерства внутренних дел по Республике Татарстан Электронный ресурс. — Режим доступа: http://mvd.tatar.ru/rus/index.htm/news/ 10694.htm, свободный.
156. Сайт Фонда «Общественное мнение» Электронный ресурс. — Режим доступа: http://wwwDd.SortOrder%26sub%5Bsortorder%5D%3DO, свободный.
157. Новости от 25 января 2008 г. Электронный ресурс. // Сайт AK&M Online News. Режим доступа: http://www.akm.ru/rus/news/2008/january/25/ns 2197255.htm, свободный.4. Научные статьи
158. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления / С.Н. Алмазов //Финансы. 1995. - № 12. - С.75 - 80.
159. Алибеков Ш.И. Общая характеристика организованной преступности в сфере экономики / Ш.И.Алибеков // Аудиторские ведомости. — 2003. — № 12. С.91 — 100.
160. Андреева Т.К. Вопросы компетенции арбитражных судов в новом Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации / Т.К. Андреева // Законодательство. 2007. - №9. - С.56 - 63.
161. Аносов А.И. Налоговое преступление и наказание: версия Верховного суда / А.И. Аносов // Российский налоговый курьер. — 2007. — № 10. -С.41-49.
162. Астахов С.А. Все равны, как на подбор. / С.А. Астахов // Ваш налоговый адвокат. 2007. - № 7. - С.52 - 54.
163. Вельский К.С. Основы налогового права (цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) / К.С. Вельский // Гражданин и право. — 2006. № 8. - С.30 — 36.
164. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний / А.В. Боброва // Право и экономика. 2006. — № 5. - С.80 — 86.
165. Брызгалин А.В. Сокрытие или неучёт: к вопросу о квалификации составов уголовных преступлений в сфере налогообложения / А.В. Брызгал ин // Налоговый вестник. 1997. - № 11. - С.90 - 98.
166. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации /
167. A.В. Брызгалин // Налоговый вестник. 1997. — № 10. - С. 13 — 20.
168. Ю.Булгаков А.Л. Пути пресечения правонарушений / А.Л. Булгаков,
169. B.Д. Ларичев, В.Н. Цепелев // Финансы. 1994. - №5. - С.30 - 38.
170. П.Волженкин Б. Преступления в сфере экономической деятельности поуголовным кодексам стран СЕТ / Б. Волженкин // Уголовное право. — 1998.-№ 1.-С.100 — 104.
171. Ганусенко И.В. Виды юридической ответственности за нарушение законодательства по обложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России / И.В. Ганусенко // СибЮрвестник. — 2001. — № 2. С.59 - 64.
172. Гарифуллина Р. Ответственность за преступления в сфере финансово-кредитных отношений / Р. Гарифуллина // Российская юстиция. — 2001. — № 2.-С.17- 122.
173. Герасименко Н.В. Обратная связь / Н.В.Герасименко // Законодательство и экономика. 2007. - № 2. - С.50 - 57.
174. Глуховская Э. Нарушения налоговые — ответственность уголовная / Э. Глуховская // Новая бухгалтерия. — 2007. — № 3. С.66 - 70.
175. Горегляд, В Бюджетная система и экономический потенциал страны Текст. / В. Горегляд // Вопросы экономики, 2006, № 4. С. 67 74.
176. Демидов В.В. О роли и значении постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации / В.В. Демидов // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1998. — № 3. — С.57 — 69.
177. Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации) / А.В. Демин // Финансовое право. — 2003. — № 1. С.82- 89.
178. Дмитриев О.В. Управление процессами в экономике: возможности криминологической экспертизы / О.В. Дмитриев // Законодательство. — 2005. — № 9. — С.102 — 112.
179. Добрачев Д.В. О правовой реформе российского государства и общества / Д.В. Добрачев // Законодательство и экономика. — 2005. — № 1.
180. Елисеев А.Н. Криминологическая характеристика налоговой преступности / А.Н. Елисеев, А.Ю. Кикин, И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев, B.JI. Тамбовцев // Налоговый вестник. 2002. - № 7.
181. Ермошина ЕЛ. Уголовная ответственность за неуплату налогов / E.JI. Ермошина // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. - № 11.- С.23 — 31.
182. Ефимичев П.С. Предмет и пределы доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях / П.С. Ефимичев // Журнал российского права.2001. № 9. - С.41 — 53.25.3арипов В.М. Добросовестные налогоплательщики: кто они? /
183. B.М. Зарипов // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 2. С.12 — 18.26.3вечаровский ИЗ. Момент окончания преступлений, связанных суклонением от уплаты обязательных платежей / Н.Э. Звечаровский // Российская юстиция. 1999. — № 9. - С.115 - 123.
184. Ильюшихин И.Н. Правовой режим платежей за природопользование / И.Н. Ильюшихин // Налоговый вестник. — 2004. — № 12. С. 69-74.
185. Интервью с Д.Г. Черником, президентом Международного центра финансово-экономического развития (консалтинг МЦФЭР), академиком РАЕН // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. — 2006. -№ 1.-С.38-43.
186. Клепицкий А.И. Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается / А.И. Клепицкий // Закон. — 2007. — № 7. — С.62 — 76.
187. Косован О.А. Понятийно-терминологический аспект противодействия преступности / О.А. Косован // Право в Вооруженных Силах. 2005. — № 4. - С.58 - 65.
188. Колесов А.С. Финансовая политика: цели и задачи / А.С. Колесов // Финансы. 2004. - № 7. - С. 122 - 128.
189. Колоколов Н.А. Налоговые преступления: ужесточение или уточнение / Н.А. Колоколов, В.В. Дорошков // ЮРИСТ. 2007. - №4. - С.8 - 10.
190. Кузнецов А.П. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: обзор научно-практической конференции / А.П. Кузнецов // Следователь. — 2005. — № 4. — С.36 — 44.
191. Кузнецова Н. Эффективность уголовно-правовых норм и язык закона / Н. Кузнецова // Социалистическая законность. 1973. - № 9. — С.29 - 33.
192. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплатыналогов / И.И. Кучеров // Налоговый вестник. — 2006. № 2. — С.25 — 34.
193. Кучеров И.И. Уклонение, сокрытие, неуплата / И.И. Кучеров // Ваше право. 1995. -№ 22. - С.12 -16.
194. Логунов Д.А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов / Д.А. Логунов // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №23. С.53 - 60.
195. Маляренко Е. Собираемость налогов повысит только «кнут» / Е. Маляренко // Московский бухгалтер. 2007. - № 15. - С.35 - 37.
196. Мамаев М.И. Оптимизация налоговых отчислений хозяйствующих субъектов в бюджет государства: границы дозволенного / М.И. Мамаев // Законодательство и экономика. 2005. - № 8. - С.81— 87.
197. Морозов А.С. Презумпция невиновности налогоплательщика — фикция налогового права / А.С. Морозов // Законодательство. 2002. - № 2.
198. Мясникова, А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство Текст. /
199. A.В. Мясникова // Государство и право, 2002, № 9. С.32 39.
200. Овсянников С.В. Есть ли место категории добросовестности в налоговом праве? / С.В. Овсянников // Арбитражные споры. 2004. - № 3. — С. 77-87.
201. Панкратов В.В. Ответственность за налоговые правонарушения, содержащие признаки состава преступления /В.В. Панкратов, Т.А. Гусева // Гражданин и право. 2001. - № 5. - С.31- 39.
202. Перламутров B.JI. Ситуация более чем серьезная, но не безнадежная /
203. B.JI. Перламутров // Финансы. 1996. - № 2. - С.29 - 33.
204. Пресс-конференция директора сводного департамента макроэкономического прогнозирования Минэкономразвития России А. Клепача // Налоги и бизнес. 2007. - № 47 (446). - С.9 - 13.
205. Разгулнн С.В. О некоторых аспектах практики Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения / С.В. Разгулин // Законодательство. 2004. - № 1. - С.44 - 49.
206. Разгулин С.В. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста /
207. C.В.Разгуллин // Финансы и кредит. 2006. -№ 25 (229). - С.11 - 14.
208. Рнвкин К.Е. Практика налогообложения: установление виновности в налоговых преступлениях / К.Е. Ривкин // Гражданин и право. — 2002. —4. -С.75 -81.
209. Сасов К.А. Как защитить налогоплательщика от незаконных разъяснений / К.А. Сасов // Ваш налоговый адвокат. 2007. — № 11. — С.98 — 103.
210. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений / В. Сверчков // Российская юстиция. — 2000. — №7.-С.41-45.
211. Соловьев И.Н. О квалификации налоговых преступлений / И.Н. Соловьев//Налоговый вестник.-2001.-№ 11. С.118 - 124.
212. Соловьёв И.Н. О налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 1999. — № 9. — С.50 — 54.
213. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 г. / И.Н. Соловьев // Вестник Московского университета. 1999. - Серия 11. Право. — № 1. — С.101 — 108.
214. Соловьев О. Действие уголовного закона во времени и проблемы квалификации воспрепятствования принудительному взысканию налогов или сборов (ст. 199 ) / О. Соловьев, Е. Румянцева // Уголовное право. — 2007. — № 2. — С.81 — 87.
215. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства / А.И. Сотов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. - № 9. - С.72 - 76.
216. Степанов К.С. Понятие объекта уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица / К.С. Степанов // Российский следователь. — 2006. — № 1. — С.37 — 42.
217. Стрельников В.В. О постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации по налоговым преступлениям / В.В. Стрельников // Налоговый вестник. 2007. -№ 8. - С. 108 - 114.
218. Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления / А.Н. Ткач // Право и экономика. — 2004. № 1. - С.93 - 98.
219. Хайруллин А.Г. Налоговое администрирование в России на современном этапе как угроза экономической безопасности / А.Г. Хайруллин, P.P. Магизов // Бухгалтер и закон. 2007. - № 3. - С.78 - 84.
220. Цыганков Э.М. Уголовная ответственность за налоговые преступления / Э.М. Цыганков // Экономика и жизнь. 1997. - № 6. - С. 30 - 39.
221. Шайдуллин Р.Ф. Необоснованная налоговая выгода в судебной арбитражной практике / Р.Ф.Шайдуллин // Правосудие в Татарстане. — 2006. — № 4(20). — С.28 — 31.
222. Интервью с Г.А. Гаджиевым, судьей Конституционного Суда РФ // Российский налоговый курьер. — 2004. — № 24. С.55 — 59.
223. Яблоков Н.П. Криминалистическая характеристика финансовых преступлений / Н.П. Яблоков // Вестник Московского университета. — 2006. — Серия 11. Право. № 1. - С.73 - 87.
224. Якимова С.С. Проблемы законодательного описания преступлений в сфере налогообложения / С.С. Якимова // Налоги. 2006. — № 6. — С.6 -14.
225. Якушин В.А. Значение мотива и цели для субъективного вменения / В. А. Якушин // Веста. Моск. ун-та. -1995. Cep.l 1. Право. -№ 4. - С.46 - 53.
226. Яни П.С. Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов Текст. / П.С. Яни // Законодательство, 1999, № 11. С.47 — 59.
227. Яни П.С. Объективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ / П.С. Яни // Законодательство. — 2007. — № 5. —С.27 —35.
228. Яни П.С. Субъективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ / П.С. Яни, Э.С. Мурадов // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. - № 3. - С.69 — 74.
229. Яни П.С. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления / П.С.Яни // Российская юстиция. 2000. - № 1. - С.44^6.
230. Диссертационные исследования и авторефераты диссертаций
231. Бейсенов Б.М. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика уклонения от уплаты налогов: автореф. дис. . канд. юрид. наук / Б.М. Бейсенов. — Астана: Изд-во Казахского гуманитарно-юридического университета, 2007. — 26 с.
232. Васильева А.И. Выявление и предупреждение налоговых преступлений как механизм обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения: дис. . канд. юрид. наук / А.И. Васильева. — М., 2006.-236 с.
233. Васильевский А.В. Дифференциация уголовной ответственности и наказания в Общей части уголовного права: дис. . канд. юрид. наук / А.В. Васильевский. М., 2002. - 209 с.
234. Витвицкий А.А. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.А. Витвицкий. -М., 1995.-32 с.
235. Горяинов К.К. Теория и практика познания криминологической обстановки: дис. . докт. юрид. наук в форме научного доклада, выполняющего также функции автореферата / К.К. Горяинов. — М., 1991. — 350 с.
236. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение: дис. . канд. юрид. наук / В.А. Егоров. Йошкар-Ола, 1999. — 242 с.
237. Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ: автореф. дис. . канд. юрид. наук / Е.С. Ефремова. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2003. — 33 с.
238. Каримов Ф.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями: автореф. дис. . канд. юрид. наук / Ф.А. Каримов. Самара, 2002. - 36 с.
239. Ковалев В.А. Налоговые преступления: взаимосвязь норм налогового и уголовного права: автореф. дис. . канд. юрид. наук / В.А. Ковалев. — М., 2006.-30 с.
240. Ксенофонтов М.О. Административная юрисдикция в налоговой сфере: автореф. дис. . канд. юрид. наук/ М.О. Ксенофонтов. -М., 2005. — 28 с.
241. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.П. Кузнецов. -Нижний Новгород, 1995. 39 с.
242. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: автореф. дис. . докт. юрид. наук / И.И. Кучеров. — М., 1999.-31 с.
243. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: дис. докт. юрид. наук / И.И. Кучеров. М., 1999. — 367 с.
244. Лошкин А.А. Уголовно-правовые и криминалистические аспекты противодействия налоговым преступлениям: дис. . канд. юрид. наук / А.А. Лошкин. Челябинск, 2005. — 256 с.
245. Мамилов К.В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: автореф. дис. . канд. юрид. наук / К .В. Мамилов. Ижевск, 2001. - 28 с.
246. Пищулин В.Г. Налоговые преступения: уголовно-правовые и криминалистические аспекты: дис. . канд. юрид. наук / В.Г. Пищулин. -Челябинск, 1991. 34 с.
247. Румянцева, Е.В. Техника конструирования и применения диспозиций статей о налоговых преступлениях (ст. 198 199 УК РФ) Текст.: дис. . канд. юрид. наук / Е.В. Румянцева. — Ярославль, 2007. - 249с.
248. Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы: дис. . докт. юрид. наук / И.М. Середа. Иркутск, 2006. - 334 с.
249. Слюняев И.Н. Криминальное перемещение капитала: автореф. дис. канд. юрид. наук. Омск: Омская академия МВД России, 2002. —26 с.
250. Соловьёв И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений: (ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации): дис. . канд. юрид. наук / И.Н. Соловьев. М., 1999. — С.183.
251. Соловьев О.Г. Преступления в сфере налогообложения (ст. 194,198,199 УК РФ): проблемы юридической техники и дифференциации ответственности: дис. . канд. юрид. наук / О.Г. Соловьев. — Ярославль, 2002. 230 с.
252. Чернеева A.M. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (по материалам Республики Татарстан): дис. . канд. юрид. наук /A.M. Чернеева. Казань, 2007. - 201 с.
253. Материалы судебной и иной правоприменительной практики
254. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. по делу о проверке конституционности ряда актов города
255. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. — 2006. — 31 декабря.
256. Ю.Надзорное определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30 мая 2006 г. № 32-Д06-5 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.supcourt.ru, свободный.
257. Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации от 27 апреля 2006 г. № 5-Д05-299 / Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.supcourt.ru., свободный.
258. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2002 г. № 29 «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое» (с изменениями от 6 февраля 2007 г.) // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2003. - № 2.
259. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 11 июля 1972 г. № 4 «О судебной практике по делам о хищениях государственного и общественного имущества» // Сборник постановлений Пленума Верховного Суда СССР 1924-1977. Ч. 2. М.: Известия, 1978.
260. Постановления Пленума Верховного Суда СССР от 4 марта 1929 г. «Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям» // СПП ВС СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 1996.
261. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» Текст. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 2006, № 12.
262. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округаот 12 декабря 2006 г. № А43-24534/2006-9-687 Электронный ресурс.: текст постановления официально опубликован не был // СПС Гарант. — 2008. август.
263. Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 января 2005 г. № 16141/04 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2005. — № 4.
264. Итоговая справка по результатам обобщения практики рассмотрения судами области дел о налоговых преступлениях (ст. 198-199 УК РФ) за 2005 -1 полугодие 2006 г. Электронный ресурс. // СПС Гарант. — 2008. — август.
265. Обзор судебной практики Кемеровского областного суда по делам о налоговых преступлениях (статьи 198 199.2 УК РФ), рассмотренным судами Кемеровской области (декабрь, 2004 г.) Электронный ресурс. // СПС Гарант. - 2008. - август.
266. Архив Главного следственного управления при Министерстве внутренних дел по Республике Татарстан за 2004 — 2007 гг.: обвинительные заключения и заключения экспертов.
267. Архив Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан за 2004 2007 гг.: материалы к возбуждению уголовных дел.
268. Архив Управления Федеральной службы налоговой полиции по Республике Татарстан за 1999 — 2003 гг.: материалы к возбуждению уголовных дел.
269. Архив Авиастроительного районного суда г. Казани Республики Татарстан за 2004 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
270. Архив Московского районного суда г. Казани Республики Татарстан за 2004 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
271. Архив Вахитовского районного суда г. Казани Республики Татарстан за 2004 — 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
272. Архив Приволжского районного суда г. Казани Республики Татарстан за 2004 — 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
273. Архив Кировского районного суда г. Казани Республики Татарстан за 2004 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
274. Архив Ново-Савиновского районного суда г. Казани Республики Татарстан за 2004 — 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
275. Архив Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан за 2004 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
276. Архив Нижнекамского городского суда Республики Татарстан за 2004 — 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
277. Архив Альметьевского городского суда Республики Татарстан за 2004 — 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.
278. Архив Зеленодольского городского суда Республики Татарстан за 2004 — 2007 гг.: оконченные производством уголовные дела.