Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Копина, Анна Анатольевна

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношенияхтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»

На правах рукшгиси

КОПИНА АННА АНАТОЛЬЕВНА

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное праве

Автореферат 4842572

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

1 /> ДПР 2011

Москва - 2011

4842572

Работа выполнена на кафедре финансового и налогового права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Научный руководитель: Заслуженный юрист

Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор

Кучеров Илья Ильич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Ялбулганов Александр Алибиевич

кандидат юридических наук Иконникова Ольга Александровна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Саратовская

государственная академия права»

Защита состоится «28» апреля 2011 года в 12:00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 109456, г. Москва, 4-й Вешняковский пр-д, д. 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Автореферат диссертации разослан марта 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

Я.А. Ключникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Защита фискальных интересов государства невозможна без специального регулирования правоотношений с участием некоторых категорий налогообязанных лиц. Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в целях предотвращения нарушений фискальных интересов государства в связи с использованием механизмов трансфертного ценообразования. Манипуляция трансфертными ценами транснациональными корпорациями является непосредственной угрозой экономической безопасности, поскольку уменьшает поступления от налоговых платежей в бюджет. Кроме того, трансфертное ценообразование способствует осуществлению и других действий, составляющих угрозу экономической безопасности страны, таких как коррупция, вывод капитала, легализация денежных средств и др.

Особенное значение взаимозависимых лиц, тем не менее, не исчерпывается только целями по защите фискальных интересов государства от трансфертного ценообразования, поскольку к данной категории лиц относятся семья и другие объединения лиц, для которых должны предусматриваться особые условия налогообложения. Таким образом, без уяснения правового положения взаимозависимых лиц невозможно разрешение существующих острых проблем налогового права, таких как разграничение налоговой оптимизации и уклонение от уплаты налогов, злоупотребление правом, и других трудностей, возникающих в связи с усложнением хозяйственных операций, появлением транснациональных корпораций, а также поддержки некоторых категорий налогоплательщиков.

нестабильностью налогового законодательства, регулирующего основные виды налогов, на исчисление и уплату которых оказывает влияние деятельность данной категории лиц.

во-первых, отсутствие концептуального подхода к определению взаимозависимости лиц как правового института, что мешает созданию полноценной защиты фискальных интересов государства в налоговых правоотношениях с участием взаимозависимых лиц;

во-вторых, проблемы правовой конструкции норм Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие взаимозависимость лиц, приводящие к сложностям в правоприменении;

в-третьих, неравенство правового положения взаимозависимых физических лиц и взаимозависимых лиц-организаций, что без достаточного экономического обоснования приводит к нарушению принципа справедливости и снижению эффективности налогового контроля.

Таким образом, недостаточная теоретическая и практическая разработанность правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц, необходимость ее совершенствования, обусловленная высокой экономической и социальной значимостью, определили выбор темы диссертационного исследования.

зарубежном праве было проведено К.А. Непесовым. Д.Н. Суругин рассматривал взаимозависимость сторон сделки в качестве основания проведения налогового контроля трансфертного ценообразования. Е.В. Алтуховой взаимозависимость двух и более налогоплательщиков определялась как особая юридическая конструкция, предполагающая возникновение у взаимозависимых лиц особого правового положения. О.А. Иконникова провела научное исследование проблемы налогообложения взаимозависимых лиц с точки зрения теории правовых режимов.

Отдельные вопросы правового статуса различных видов субъектов финансового и налогового права были отражены в работах В.В. Гриценко,

B.Ф. Евтушенко, М.Ф. Ивановой, В.Е. Кирилиной, М.Н. Кобзарь-Фроловой, О.О. Кононова, Е.Г. Костиковой, Е.В. Покачаловой, Ю.Л. Смирниковой,

C.С. Тропской, О.А. Фоминой, Ю.В. Цветкова и др.

Вместе с тем системных исследований, непосредственно посвященных изучению налоговых правоотношений с участием взаимозависимых лиц, проведено не было.

Объектом исследования являются налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц.

Предметом исследования выступают нормы российского законодательства, регулирующие налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц, а также правоприменительная практика.

Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, практических предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования участия взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях.

Цель настоящего исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

отношений зависимости, возникающих у юридических и (или) физических лиц, на налоговые правоотношения;

- определить сущность и правовую природу института взаимозависимых лиц в российском налоговом праве;

- исследовать правовое положение взаимозависимых физических лиц и организаций;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в целях минимизации последствий их деятельности на фискальные интересы государства, в том числе на основании анализа зарубежного и международного опыта;

- предложить авторское определение «взаимозависимые лица», исследовав легальное определение и правоприменительную практику.

Методологическую основу исследования составляет общенаучный диалектический метод познания, обосновывающий взаимосвязь и взаимообусловленность всех явлений и процессов общественного развития, в частности применительно к конкретным общественным отношениям, возникающим между организациями и (или) физическими лицами и приводящим к взаимозависимости. Также использована основанная на диалектическом методе познания система общенаучных и частнонаучных методов: анализ, синтез, дедукция, историко-правовой, формальнологический, сравнительно-правовой, формально-юридический и др. методы.

С помощью анализа была выявлена структура института взаимозависимых лиц и его составные элементы, которые были обобщены с помощью синтеза в целях познания правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в целом.

Метод дедукции использовался в целях выявления общих закономерностей появления зависимости юридических и (или) физических лиц.

Формально-логический и формально-юридический методы использовались при анализе текстов нормативных правовых актов и формулировании авторских определений.

При выявлении специфики правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в различные исторические периоды, а также анализе возможности применения зарубежного опыта для совершенствования российского законодательства, регулирующего налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц, в целях минимизации их влияния на фискальные интересы государства, использовались историко-правовой и сравнительно-правовой методы.

Теоретическая основа исследования. В процессе исследования использовались работы и выводы специалистов в области теории государства и права, гражданского права, административного права: С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, М.И. Брагинского, В.В. Витрянского, Н.В. Козловой, М.И. Кулагина, Н.И. Матузова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, B.C. Нерсесянца, Ю.Н. Старилова, Е.А.Суханова, Ю.А. Тихомирова и других ученых.

Теоретическую основу исследования составили научные труды современных ученых в области финансового права и налогового права, таких как: Е.М. Ашмарина, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Г.В. Петрова, Г.Ф. Ручкина, А.К. Саркисов, H.A. Сатарова, И.Н. Соловьев, Г.П. Толстопятенко, A.C. Титов, Н.И. Химичева, A.A. Ялбулганов.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.

аналитические данные по нормативно-правовому регулированию налогообложения в зарубежных странах.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором на основе анализа российского законодательства и практики его применения, а также зарубежного опыта проведено системное исследование участия взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях.

В результате исследования разработано определение взаимозависимости в целях налогообложения.

Исходя из действующего законодательства и правоприменительной практики раскрыты особенности правового положения взаимозависимых организаций и физических лиц, с их учетом сформулированы определения взаимозависимых организаций и физических лиц.

Обоснована необходимость введения запрета на использование налоговых льгот по сделкам между взаимозависимыми организациями и (или) физическими лицами, если отношения между ними повлияли на условия и экономические результаты сделки.

Предложено ввести обязанность организации уплатить налог на прибыль с дохода, полученного организацией от сделки с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, взаимозависимым с налогоплательщиком-организацией.

Сформулированы научно обоснованные предложения по совершенствованию действующего налогового законодательства Российской Федерации.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Выявлены признаки отношений взаимозависимости: 1) особый субъектный состав (налогоплательщики, налоговые агенты - юридические и (или) физические лица); 2) основания их возникновения (юридические факты, складывающиеся в рамках имущественных, трудовых, семейных и др. правоотношений); 3) изменение воли контролируемого субъекта без учета

его интереса при их реализации; 4) правовое последствие (возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности).

Исходя из выявленных признаков сформулировано авторское определение взаимозависимости для целей налогообложения как особого юридического состояния, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных общественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности.

2. Обосновано, что институт взаимозависимых лиц является комплексным регулятивно-охранительным институтом налогового права, под которым предложено понимать совокупность норм, имеющих целью минимизацию влияния отношений зависимости на налоговые правоотношения, регулирующих деятельность лиц, состоящих в отношениях взаимозависимости. В состав данного института входят группы норм Налогового кодекса Российской Федерации регламентирующих: взаимозависимость лиц; мероприятия налогового контроля правильности применения цены сделки, применяемого в отношении взаимозависимых лиц; особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицами; предоставление имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).

3. Доказано, что взаимозависимые организации обладают особым правовым положением, характеризующимся возможностью быть подвергнутым контролю правильности применения цен по сделкам между ними, по результатам которого, в случае выявления отклонения цен по сделке на 20 % от рыночной, налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу и доначислить суммы налога.

Предложено авторское определение взаимозависимых организаций, каковыми признаются организации, которые из-за суммарного

непосредственного или косвенного участия одной организации в другой более 20 %, а также имущественных, трудовых и иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

4, Выявлено, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают сопоставимых возможностей независимых организаций и взаимозависимых организаций, в связи с чем обоснована необходимость введения обязанности взаимозависимых организаций исчислить и уплатить налог на прибыль с дохода, полученного по гражданско-правовой сделке с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-организации в связи с возможностью игнорировать их интерес, подчиняя волю на основании существующей между ними взаимозависимости. Подобный доход предложено отнести к внереализационным доходам, для чего разработаны соответствующие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Доказано, что взаимозависимые физические лица обладают особым правовым положением, характеризующимся наличием обязанности уплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной в результате сделок между собой, возможностью быть подвергнутым контролю правильности применения цен по сделкам между ними, по результатам которого в случае выявления отклонения цен по сделке на 20 % от рыночной налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу и доначислить суммы налога, а также претерпеть ввиду своего особого положения по сравнению с независимыми субъектами последствия в виде запрета на получение имущественного вычета по сделкам купли-продажи

жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, совершенных между ними.

Разработано авторское определение физических взаимозависимых лиц, каковыми признаются физические лица, которые вследствие должностных, семейных, а также иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

6. Выявлено, что существующие различия в правовом положении взаимозависимых физических лиц и организаций не отвечают принципу справедливости, поскольку взаимозависимые физические лица и организации пользуются своим особым положением, а также причиняют вред фискальным интересам государства в равной мере, а значит, и механизм защиты должен быть схожим. В связи с этим предложено ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации норму, запрещающую взаимозависимым лицам пользоваться налоговыми льготами по сделкам между собой в случае, если отношения между этими лицами оказали влияние на их условия и экономические результаты.

7. В процессе исследования правового содержания, а также практики применения ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации были выявлены недостатки ее юридической конструкции, выражающиеся в неопределенности понятий «должностное положение», «отношения родства и свойства», а также в отсутствии признаков смешанной взаимозависимости, возникающей между организациями и физическими лицами и др. Разработана авторская редакция ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволит устранить указанные недостатки.

«Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, в случаях когда одно лицо имеет возможность корректировать, т.е. изменять волю, другого лица без учета интересов последнего, в связи с имеющимися между ними отношениями, что приводит к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности.

Взаимозависимость возникает в случаях, когда:

1) общества являются в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основным и дочерним хозяйственным обществом, а также преобладающим (участвующим) и зависимым хозяйственным обществом;

2) лица связаны между собой трудовыми отношениями, лица находятся в трудовых отношениях с одним и тем же работодателем, и одно из них обладает вытекающим из трудового законодательства, локального нормативного правового акта, коллективного договора, трудового договора правом давать обязательные распоряжения другому лицу по выполнению им трудовой функции;

3) лица, являются супругами, близкими-родственниками (родители, дети, братья, сестры), находятся в состоянии свойства (братья, сестры, родители и дети супругов), усыновители (удочерители) и усыновленные (удочеренные), а также их близкие родственники;

4) лица признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированными;

5) юридические и (или) физические лица, в случае если они и (или) выступающие от их имени лица на основании закона (законный представитель) и (или) доверенности (уполномоченный представитель) являются взаимозависимыми на основании пп. 1-4 п. 1 настоящей статьи.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми и при наличии других обстоятельств, не предусмотренных п. 1 настоящей статьи, в результате которых одно лицо получило возможность корректировать волю другого без

учета интересов последнего и это привело к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности».

Теоретическая и практическая значимость исследования. Содержащиеся в работе теоретические положения и аналитические выводы представляют интерес для дальнейших научных исследований правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц.

Практическая значимость работы предопределяется общей направленностью на совершенствование правовых, организационных, методических и тактических основ определения взаимозависимости лиц, установления защиты фискальных интересов государства от результатов их деятельности.

Теоретические выводы, обоснованные в работе, и конкретные предложения по совершенствованию действующего законодательства могут быть использованы: при дальнейшей теоретической разработке концепции налогообложения сложных экономических структур, в целях повышения эффективности налогового контроля в Российской Федерации, установлении взаимозависимости лиц для целей налогообложения, а также в ходе решения иных проблем, смежных с предметом диссертационного исследования; в работе над совершенствованием законодательства Российской Федерации; при подготовке и проведении лекций, семинарских и практических занятий по дисциплинам «Налоговое право», «Налоговый процесс», «Арбитражная практика разрешения налоговых споров», а также при разработке соответствующих учебно-методических материалов.

Апробация результатов исследования. Подготовка и обсуждение диссертации проводились на кафедре финансового и налогового права юридического факультета Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации. По теме диссертации автором были опубликованы статьи, в том числе в журналах, рекомендуемых ВАК, общим объемом 4 печатных листа.

Основные положения диссертационного исследования были представлены и обсуждены на круглом столе «Актуальные проблемы налогового права современной России» (Москва, ВГНА Минфина России, 2006 г.); всероссийской научно-практической конференции «Общество, право, правосудие» (Воронеж, Центральный филиал Российской академии правосудия, 2009 г.); международной научно-практической конференции «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (г. Харьков, Национальная юридическая академия имени Ярослава Мудрого, 2010 г.); международной научно-практической конференции «Право и правосудие: теория, история, практика» (г. Краснодар, Северо-Кавказский филиал Российской академии правосудия, 2010 г.).

Материалы исследования были использованы при проведении практических занятий со студентами по курсам: «Налоговое право», «Налоговый процесс», «Арбитражная практика разрешения налоговых споров».

Структура и содержание работы. Цель и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка источников и литературы, приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяется степень ее научной разработанности, указываются цель, задачи диссертационной работы, ее методологическая основа, теоретическая и эмпирическая база, формулируются выносимые на защиту положения, подтверждается научная новизна и практическая значимость результатов исследования, отмечается их апробация.

Первая глава «Общая характеристика отношений зависимости и их влияния на налоговые правоотношения» включает три параграфа. В

первом параграфе «Понятие зависимости и механизм ее возникновения» с точки зрения основных философских, правовых и экономических категорий рассмотрены причины возникновения зависимости. Зависимость исследована, в частности, исходя из таких категорий, как «воля» и «интерес», которые могут быть применены как к физическому, так и к юридическому лицу и даже государству. Понятия интереса и воли не совпадают, наиболее очевидно это проявляется по отношению к юридическому лицу, которое всегда имеет свой интерес, при этом его воля может быть ограничена, поскольку интерес юридического лица не совпадает с интересами лиц, его создающими, данное противоречие наиболее ярко проявляется в «компаниях одного лица».

Выявлено, что отношения зависимости всегда оказывают влияние на обоих участников этих отношений, поскольку под их влиянием меняется поведение не только подконтрольного субъекта, но и контролирующего, в связи с чем обосновывается правильность применения термина «взаимозависимость», который отражает сущность изучаемых отношений наиболее точно.

Доказано, что лица могут вступать в отношения зависимости либо добровольно, принимая на себя обязательства, вытекающие из договора, либо эти отношения являются проявлением власти и подчинения, вытекающим как из нормативно-правовых актов (прямые отношения зависимости), так и из других общественных и личных отношений (косвенные отношения зависимости). При этом отношения зависимости могут искажать только волю их участников, интерес же не изменяется, поскольку именно воля участников приводит к конкретным активным действиям или к воздержанию от действий, интерес же выступает мотивом к действию. При наличии отношений власти и подчинения мотивом будет выступать интерес контролирующего субъекта; интерес подконтрольного останется неизменным, но на действия не влияющим.

Разработано определение зависимости как особого состояния, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных общественных отношений, корректировать, т.е. изменять волю, другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение правоотношений.

Во втором параграфе первой главы «Влияние зависимости на налоговые правоотношения» исследовано влияние отношений зависимости на налоговые правоотношения.

Зависимость подлежит правовому регулированию в целях предотвращения возможного злоупотребления правом. В связи с этим проводится исследование зависимости с точки зрения злоупотребления налоговыми правами. Зависимость может отражаться на результатах хозяйственной деятельности субъекта, которые могут иметь и налоговые последствия, но при отсутствии специальных субъективных налоговых прав у взаимозависимых лиц нельзя говорить о возможности злоупотребления ими.

При определении влияния отношений зависимости на отношения по установлению и введению налогов автором выявлено, что в налоговых отношениях по установлению и введению налогов основными субъектами являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования. Однако на эти отношения оказывают влияние общественные интересы, которые выражают представители различных общественных групп, а значит, и про налоговые отношения по установлению и введению налогов и сборов можно говорить об оказании на них влияния зависимости.

Отношения зависимости оказывают влияние на исчисление почти всех налогов, независимо от субъекта, на которого возложена обязанность их исчислять.

Подвержены влиянию отношения зависимости и отношения, складывающиеся по поводу обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

В отношениях контроля взаимозависимость выступает юридическим фактом, который порождает их возникновение.

Для целей налогообложения взаимозависимость определяется автором как особое юридическое состояние, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных общественных отношений, корректировать, т.е. изменять волю, другого лица без учета интересов последнего, влекущее возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности.

Третий параграф первой главы «Теоретико-правовая идентификация взаимозависимых лиц» посвящен исследованию института налогового права «взаимозависимые лица».

Понятие «взаимозависимые лица» до принятия ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации использовалось исключительно для целей определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Налоговое законодательство содержало положения, обязывающие пересчитать цену сделки для целей налогообложения в тех случаях, когда устанавливалась цена ниже себестоимости. При этом данная обязанность не зависела от участников сделок, а также от того влияния, которые участники сделки могли бы оказывать друг на друга.

Исходя из действующих норм и правоприменительной практики доказано, что институт взаимозависимых лиц включает в себя и институты гражданского, трудового, семейного и других отраслей права, такие как «аффилированные лица», «зависимые лица» и другие.

Обосновано, что институт «взаимозависимые лица» включает в себя не только нормы, содержащие определение взаимозависимых лиц, но также регулирующие механизм контроля налоговыми органами правильности применения цен по сделкам, порядок определения налоговой базы и др., т.е.

институт взаимозависимых лиц является комплексным регулятивно-охранительным институтом налогового права.

Представляется возможным рассматривать взаимозависимых лиц как участников налоговых правоотношений, поскольку именно в процессе их участия в налоговых правоотношениях проявляются индивидуальные особенности - взаимозависимость налогоплательщика, налогового агента и иного субъекта налогового права.

Вторая глава «Установление взаимозависимости лиц: правовые способы минимизации влияния их деятельности на фискальные интересы государства» включает три параграфа. В первом параграфе второй главы «Определение и особенности установления взаимозависимости организаций» проанализирована практика применения положений пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 20 НК РФ в отношении признания юридических лиц взаимозависимыми с учетом того, на исчисление каких налогов оказывает влияние их деятельность.

Проведен анализ правового положения взаимозависимых организаций, на основании которого предложено авторское определение взаимозависимых организаций.

Обоснована необходимость введения обязанности организации исчислить налог на прибыль с дохода, полученного по сделке между налогоплательщиком и взаимозависимыми с ним лицами, в связи с особыми возможностями взаимозависимых организаций.

Выявлено, что норма пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации требует изменения, поскольку в настоящее время она затрагивает только часть отношений между юридическими лицами, относящихся к категории зависимых, и не учитывает сложившиеся в гражданском, антимонопольном и акционерном праве институты, регулирующие отношения зависимости: зависимые и дочерние лица, группа лиц, аффилированные лица, заключение сделок с заинтересованностью и др. Кроме того, как показала практика, выявление «смешанных» отношений

взаимозависимости в настоящее время происходит только в судебном порядке, что не способствует защите фискальных интересов государства, поскольку индивидуальные предприниматели, относящиеся к категории «физические лица», часто находятся в отношениях зависимости с юридическими лицами, приводящих к уклонению от уплаты налога. В связи с чем предлагается дополнить п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации пп. 5, определяющим взаимозависимость не только между юридическими или физическими лицами, но и между юридическим и физическим лицом.

Исходя из того, что суды могут признавать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, автором обоснована необходимость внесения изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации и предлагается редакция ст. 101.2 НК РФ, с учетом того, что суды имеют право признавать лица взаимозависимыми по иным основаниям, чем предусмотрено п. 1 ст. 20 НК РФ.

В результате изучения судебной практики по типу выявленного правоотношения, повлиявшего на результаты по сделке и выявленного судом, предложена классификация юридических фактов, доказывающих взаимозависимость лиц.

Второй параграф главы второй «Определение и особенности установления взаимозависимости физических лиц» содержит в себе исследование правоприменительной практики признания физических лиц взаимозависимыми.

Доказано, что взаимозависимые физические лица претерпевают последствия своей взаимозависимости не только в виде дополнительных мероприятий контроля цены сделки между ними, но и в виде возникновения налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и лишения ряда налоговых льгот по этому налогу, что в некоторых случаях не совсем экономически и социально оправданно, создает неравные условия у

взаимозависимых организаций и юридических лиц и требует дополнительной проработки.

Выявлено, что положения пп. 2, 3 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации нельзя назвать четкими и не допускающими двусмысленного толкования, что оказывает негативное влияние на правоприменительную практику.

Так, в указанных нормах говорится о взаимозависимости, вытекающей из должностного положения, однако само понятие «должностное положение» не раскрывается не только в НК РФ, но и в других нормативных правовых актах, действующих в Российской Федерации. В законодательстве закреплено понятие «трудовые отношения», в связи с чем предлагаются изменения и дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации в соответствии с этим.

Перечень лиц, признаваемых членами семьи, различается в разных нормативных правовых актах в зависимости от целей правового регулирования, стоящих перед нормами данного акта. В связи с чем предлагаем изменить нормы Налогового кодекса Российской Федерации путем обязательного перечисления тех членов семьи, которые могут оказывать влияние на результаты сделки, без необоснованного расширения этого перечня.

На примере налоговых льгот доказано, что разница правового положения взаимозависимых организаций и физических лиц не отвечает принципу справедливости, в связи с чем предлагаются ввести норму в Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливающую особенности применения налоговых льгот взаимозависимыми лицами.

В параграфе третьем главы второй «Международная и зарубежная практика регулирования деятельности взаимозависимых лиц. Правовые способы минимизации влияния их деятельности на фискальные интересы государств» проводится исследование международного и зарубежного опыта регулирования трансфертного ценообразования.

Доказано, что законодательство зарубежных стран и рекомендации международных органов (ОЭСР, ВТО и др.) ориентированы на: 1) развитие деятельности ТНК при одновременном регулировании их деятельности через заключение соответствующих соглашений об обмене информации между контролирующими органами зарубежных стран, выравнивание налоговых ставок между различными юрисдикциями, использование института постоянного представительства и специального законодательства о трансфертных ценах в международном регулировании; 2) контроль внешнеторговых сделок при налоговом контроле внутригосударственных сделок, несмотря на наличие правовых механизмов предотвращения злоупотребления, большее внимание уделяется судебной практике, поскольку она позволяет учесть особенности каждого конкретного случая; 3) использование прямого контроля за ценами на вывозимое сырье фискальными органами зарубежных стран, заключение соглашений о разделе продукции, привлечение иностранных компаний как «чистых» операторов, добывающих государственное сырье за фиксированное вознаграждение (в случае развивающихся стран); 4) использование институтов «налоговой консолидации», предварительных налоговых соглашений, которые помогают снизить налоговые риски, а также повысить эффективность налогового контроля при меньших затратах.

На основе анализа международной и зарубежной практики регулирования деятельности взаимозависимых лиц, механизмов, предусмотренных национальным законодательством, рекомендаций международных организаций по минимизации влияния деятельности взаимозависимых лиц на фискальные интересы государства, а также с учетом всех проведенных исследований разработаны предложения по комплексному совершенствованию института взаимозависимых лиц, в целях снижения влияния деятельности взаимозависимых лиц на фискальные интересы Российской Федерации.

В заключении подводятся итоги проведенного исследования и формулируются основные выводы и практические рекомендации.

Проведенное исследование позволило автору раскрыть понятие взаимозависимости для целей налогообложения, дать определение взаимозависимых организаций и физических лиц, выявить особенности правового положения взаимозависимых лиц, выявить недостатки правового регулирования участия взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях и разработать конкретные предложения по их устранению.

В частности, автором делается вывод о необходимости совершенствования норм, определяющих взаимозависимых лиц, процедур признания их таковыми, норм, регулирующих предоставление налоговых льгот, исчисление налоговой базы и др., а также предложен ряд мер, которые помогут минимизировать влияние деятельности взаимозависимых лиц на фискальные интересы государства.

В приложения вынесены выявленные схемы уклонения от уплаты налогов, используемые взаимозависимыми лицами, а также предложения по совершенствованию законодательства, а именно по изменению норм части первой и части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Основные положения диссертационного исследования отражены автором в опубликованных научных статьях объемом 4,5 п.л.:

I. Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации

1. Копина A.A. Взаимозависимые лица: проблемы правовой идентификации // Налоги (журнал). - 2009. - N 3. - 0,5 п.л.

2. Копина A.A. «Зависимость» как фактор, способствующий злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях // Налоги (журнал). -2009.-N6.-0,5 п.л.

3. Копина A.A. Иные основания признания лиц взаимозависимыми, выработанные судебной практикой // Финансовое право. - 2010. - № 7. -0,5 п.л.

4. Копина A.A. Взаимозависимость физических лиц по признаку подчинения по должностному положению // Финансовое право. - 2010. - № 9. - 0,5 п.л.

II. Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

5. Копина A.A. Ассоциированные предприятия в налоговом законодательстве // Финансовое право. - 2005. - № 12. - 0,5 п.л.

6. Копина A.A. Проблемы определения взаимозависимости лиц по признаку прямого и (или) косвенного участия одной организации в другой // Финансовое право. - 2006. - N 1. - 0, 5 п.л.

7. Копина A.A. Институт взаимозависимых лиц налогового права как ограничение принципа свободы договора гражданского права // Финансовое право. - 2007. - N 10. - 0,5 п.л.

8. Копина A.A. Взаимозависимые лица: прошлое, настоящее, будущее (краткая история развития) // Финансовое право. - 2008. - N 1. -0,5 п.л.

III. Выступление на конференциях и тезисы, опубликованные в сборниках по результатам конференций:

9. Копина A.A. Налоговый контроль правильности применения цен по сделкам взаимозависимых лиц // Общество, право, правосудие: Сборник материалов всерос. науч.-практ. конф.: в 2 ч. / Отв. за вып. В.И. Филатов. -Воронеж: ООО Типография «ЛИО», 2009. -4.1.-0,2 п.л.

10. Копина A.A. К вопросу о термине «Взаимозависимые лица» // Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и

перспективы трансформации: Материалы междунар. науч.-практ. конф., г. Харьков, 15-16 апреля 2010г. / Редкол.: В.Я. Таций, Ю.П. Битяк, Л.К. Воронова и др. - Харьков.: НИИ гос-ва и мест, самоуправления, 2010. -0,1 п.л.

11. Копина А. А. Проблемы международного расследования налоговых преступлений транснациональных корпораций, совершаемых с использованием механизмов трансфертного ценообразования // Право и правосудие: теория, история, практика: Сборник научных статей: Материалы междунар. науч.-практ. конф., Северо-Кавказский филиал ГОУ ВПО РАП. В 3-х томах. Том 2. - Краснодар, 2011. - 0,2 п.л.

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 21.03.2011 Тираж 130 экз. Усл. п.л. 1,5 Печать авторефератов (495)730-47-74,778-45-60

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Копина, Анна Анатольевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТНОШЕНИЙ ЗАВИСИМОСТИ И ИХ ВЛИЯНИЯ НА НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

1.1. Понятие зависимости и механизм ее возникновения.

1.2. Влияние зависимости на налоговые правоотношения.

1.3. Теоретико-правовая идентификация взаимозависимых

ГЛАВА 2. УСТАНОВЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ ЛИЦ: ПРАВОВЫЕ СПОСОБЫ МИНИМИЗАЦИИ ВЛИЯНИЯ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ФИСКАЛЬНЫЕ ИНТЕРЕСЫ ГОСУДАРСТВА

2.1. Определение и особенности установления взаимозависимости организаций.

2.2. Определение и особенности установления взаимозависимости физических лиц.

2.3. Международная и зарубежная практика регулирования деятельности взаимозависимых лиц. Правовые способы минимизации влияния их деятельности на фискальные интересы государств.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях"

Актуальность темы диссертационного исследования. Защита фискальных интересов государства невозможна без специального регулирования правоотношений с участием некоторых категорий налогообязанных лиц. Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в целях предотвращения нарушений фискальных интересов государства в связи с использованием механизмов трансфертного ценообразования. Манипуляция трансфертными ценами транснациональными корпорациями является непосредственной угрозой экономической безопасности, поскольку уменьшает поступления в бюджет от налоговых платежей. Кроме того, трансфертное ценообразование способствует осуществлению других действий, составляющих угрозу экономической безопасности страны, таких как коррупция, вывод капитала, легализация денежных средств и др.

Особенное значение взаимозависимых лиц тем не менее не исчерпывается только целями защиты фискальных интересов государства от трансфертного ценообразования, поскольку к данной категории лиц относятся семья и другие объединения лиц, для которых должны предусматриваться особые условия налогообложения. Таким образом, без уяснения правового положения взаимозависимых лиц невозможно разрешение существующих острых проблем налогового права, таких как разграничение налоговой оптимизации и уклонение от уплаты налогов, злоупотребление правом и других трудностей, возникающих в связи с усложнением хозяйственных операций, появлением транснациональных корпораций, а также поддержкой некоторых категорий налогоплательщиков.

Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц не является в полной мере эффективным. Это связано как с недостаточной теоретической разработанностью института взаимозависимых лиц, так и с нестабильностью налогового законодательства, регулирующего основные 3 виды налогов, на исчисление и уплату которых оказывает влияние деятельность данной категории лиц.

К проблемам правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц, требующим изучения, выработки новых правовых позиций и предложений по их решению, определяющим актуальность представленного диссертационного исследования, можно отнести следующие: во-первых, отсутствие концептуального подхода к определению взаимозависимости лиц как правового института, что мешает созданию полноценной защиты фискальных интересов государства в налоговых правоотношениях с участием взаимозависимых лиц; во-вторых, проблемы правовой конструкции норм Налогового кодекса I

Российской Федерации, определяющие взаимозависимость лиц, приводящие к сложностям в правоприменении; в-третьих, неравенство правового положения взаимозависимых физических лиц и взаимозависимых лиц-организаций, что без достаточного экономического обоснования приводит к нарушению принципа справедливости и снижению эффективности налогового контроля.

Степень разработанности темы исследования. В современной науке финансового права взаимозависимость лиц являлась предметом исследования отдельных ученых. Некоторые теоретические аспекты и практические проблемы применения понятия «взаимозависимые лица» рассматривались в ряде диссертационных работ на соискание степени кандидата юридических наук. Так, сравнительно-правовое исследование особенностей регулирования трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве было проведено К.А. Непесовым. Д.Н. Суругин 4 рассматривал взаимозависимость сторон сделки в качестве основания проведения налогового контроля трансфертного ценообразования. Е.В. Алтуховой взаимозависимость двух и более налогоплательщиков определялась как особая юридическая конструкция, предполагающая возникновение у взаимозависимых лиц особого правового положения. O.A. Иконникова провела научное исследование проблемы налогообложения взаимозависимых лиц с точки зрения теории правовых режимов.

C.С. Тройской, O.A. Фоминой, Ю.В. Цветкова и др.

Объектом исследования являются налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц.

Цель настоящего исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- выявить признаки взаимозависимости в налоговых отношениях и сформулировать авторское определение взаимозависимости лиц для налоговых правоотношений, изучив степень и результаты воздействия на налоговые правоотношения отношений зависимости, возникающих у юридических и (или) физических лиц; определить сущность и правовую природу института взаимозависимых лиц в российском налоговом праве; исследовать правовое положение взаимозависимых физических лиц и организаций; разработать конкретные предложения по совершенствованию правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в целях минимизации последствий их деятельности на фискальные интересы государства, в том числе на основании анализа зарубежного и международного опыта; предложить авторское определение «взаимозависимые лица», исследовав легальное определение й правоприменительную практику.

Теоретическую основу исследования составили научные труды современных ученых в области финансового права и налогового права, таких как: Е.М. Ашмарина, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Г.В. Петрова, Г.Ф. Ручкина, А.К. Саркисов, H.A. Саттарова, И.Н. Соловьев, Г.П. Толстопятенко, A.C. Титов, Н.И. Химичева, A.A. Ялбулганов. •

Эмпирическую основу исследования составили акты Конституционного Суда Российской Федерации, судебные акты Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов, а также 7 аналитические данные по нормативно-правовому регулированию налогообложения в зарубежных странах.

В результате исследования разработано определение взаимозависимости в целях налогообложения.

Исходя из действующего законодательства и правоприменительной практики, раскрыты особенности правового положения взаимозависимых организаций и физических лиц, с их учетом сформулированы определения взаимозависимых организаций и физических лиц.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Выявлены признаки отношений взаимозависимости: особый субъектный состав (налогоплательщики, налоговые агенты - юридические и (или) физические лица); основания их возникновения (юридические факты, складывающиеся в рамках имущественных, трудовых, семейных и др. правоотношений); изменение воли контролируемого субъекта без учета его 8 интереса при их реализации; правовое последствие (возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности).

Исходя из выявленных признаков, сформулировано авторское определение взаимозависимости для целей налогообложения как особого юридического состояния, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных обгцественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности.

2. Обосновано, что институт взаимозависимых лиц является комплексным регулятивно-охранительным институтом налогового права, под которым предложено понимать совокупность норм, имеющих целью минимизацию влияния отношений зависимости на налоговые правоотношения, регулирующих деятельность лиц, состоящих в отношениях взаимозависимости. В состав данного института входят группы норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих: взаимозависимость лиц; мероприятия налогового контроля правильности применения цены сделки, применяемого в отношении взаимозависимых лиц; особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицами; предоставление имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).

Предложено авторское определение взаимозависимых организаций, каковыми признаются организации, которые из-за суммарного непосредственного или косвенного участия одной организации в другой более 20 %, а также имущественных, трудовых и иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

4. Выявлено, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают сопоставимых возможностей независимых организаций и взаимозависимых организаций, в связи с чем обоснована необходимость введения обязанности взаимозависимых организаций исчислить и уплатить налог на прибыль с дохода, полученного по гражданско-правовой сделке с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-организации в связи с возможностью игнорировать их интерес, подчиняя волю на основании существующей между ними взаимозависимости. Подобный доход предложено отнести к внереализационным доходам, для чего разработаны соответствующие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Разработано авторское определение физических взаимозависимых лиц, каковыми признаются физические лица, которые вследствие должностных, семейных, а также иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лш(а без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

6. Выявлено, что существующие различия в правовом положении взаимозависимых физических лиц и организаций не отвечают принципу справедливости, поскольку взаимозависимые физические лица и организации пользуются своим особым положением, а также причиняют вред фискальным интересам государства в равной мере, а значит, и механизм защиты должен быть схожим. В связи с этим предложено ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации норму, запрещающую взаимозависимым лицам пользоваться налоговыми льготами по сделкам между собой, в случае если отношения между этими лицами оказали влияние на их условия и экономические результаты.

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, в случаях когда одно лицо имеет возможность корректировать, т.е. изменять волю другого лица без учета интересов последнего, в связи с имеющимися между ними отношениями, что приводит к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности.

Взаимозависимость возникает в случаях, когда:

3) лица, являются супругами, близкими родственниками (родители, дети, братья, сестры), находятся в состоянии свойства (братья, сестры, родители и дети супругов), усыновители (удочерители) и усыновленные (удочеренные), а также их близкие родственники;

4) лица признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированными;

12 учета интересов последнего и это привело к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности».

Теоретические выводы, обоснованные в работе, и конкретные предложения по совершенствованию действующего законодательства могут быть использованы: при дальнейшей теоретической разработке концепции налогообложения сложных экономических структур, в целях повышения эффективности налогового контроля в Российской Федерации, при установлении взаимозависимости лиц для целей налогообложения, а также в ходе решения иных проблем, смежных с предметом диссертационного исследования; в работе над совершенствованием законодательства Российской Федерации; при подготовке и проведении лекций, семинарских и практических занятий по дисциплинам «Налоговое право», «Налоговый процесс», «Арбитражная практика разрешения налоговых споров», а также при разработке соответствующих учебно-методических материалов.

Основные положения диссертационного исследования были представлены и обсуждены на заседании «круглого стола» «Актуальные проблемы налогового права современной России» (Москва, ВГНА Минфина России, 2006 г.); всероссийской научно-практической конференции «Общество, право, правосудие» (Воронеж, Центральный филиал Российской академии правосудия, 2009 г.); международной научно-практической конференции «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (г. Харьков, Национальная юридическая академия имени Ярослава Мудрого, 2010 г.); международной научно-практической конференции «Право и правосудие: теория, история, практика» (г. Краснодар, Северо-Кавказский филиал Российской академии правосудия, 2010 г.).

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Копина, Анна Анатольевна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги диссертационного исследования, необходимо отметить, что современную действительность сложно представить без существования групп компаний. Транснациональные корпорации являются сложными с экономической и юридической точек зрения структурами, в рамках которых существуют отношения зависимости. К таким структурам также можно отнести и семью.

Зависимость как явление существует объективно. При этом она может выступать как взаимообусловленность явлений и как отношения, в которые могут вступать как физические, так и юридические лица. Отношения зависимости всегда оказывают влияние на обоих участников этих отношений, поскольку под их влиянием меняется поведение не только подконтрольного субъекта, но и контролирующего, в связи с чем термин «взаимозависимость» представляется более удачным.

Зависимость в экономической сфере обусловлена выгодным положением формально независимых структур одной группы перед реально независимыми компаниями, возникающим, в том числе по причине ограниченной ответственности учредителей компании перед ее кредиторами.

Лица могут вступать в отношения зависимости либо добровольно, принимая на себя обязательства, вытекающие из договорных обязательств, либо эти отношения являются проявлением контроля и подчинения, вытекающим как из нормативных правовых актов (прямые отношения зависимости), так и из различных общественных отношений (косвенные отношения зависимости).

Зависимость может искажать только волю участников, интерес не изменяется, поскольку именно воля участников приводит к конкретным активным действиям или к воздержанию от действий, интерес может выступать мотивом к действию. Таким образом, с правовой точки зрения зависимость можно определить как особое юридическое состояние, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных

162 или иных общественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение правоотношений.

Концепция злоупотребления правом в налоговых правоотношениях, при отсутствии законодательно установленных способов налоговой оптимизации представляет собой меру административно - судебного воздействия на налогоплательщика, а не эффективный способ защиты публичных интересов. При отсутствии специальных налоговых прав у взаимозависимых лиц нельзя говорить о возможности злоупотребления ими своими субъективными налоговыми правами. Управление «конфликтом интересов» с позиции диктата воли зависимому субъекту, приводит к злоупотреблению субъективными гражданскими правами со стороны контролирующего субъекта, что в свою очередь может приводить к занижению налогооблагаемой базы, уклонению от уплаты налогов, за что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена соответствующая ответственность.

Отношения зависимости влияют на налоговые правоотношения по-разному. Они могут выступать юридическим фактом, приводящим к их возникновению, в налоговом контроле проверки правильности применения цен по сделкам, а могут влиять на процесс и результат этих правоотношений. Взаимозависимость для целей налогообложения - это особое юридическое состояние, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных общественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущее возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности. Институт взаимозависимых лиц является комплексным регулятивно-охранительным институтом налогового права, под которым предложено понимать совокупность норм, имеющих целью минимизацию влияния отношений зависимости на налоговые правоотношения, регулирующих деятельность лиц, состоящих в отношениях взаимозависимости. В состав данного института входят группы норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих: взаимозависимость лиц; мероприятия налогового контроля правильности применения цены сделки, применяемого в отношении взаимозависимых лиц; особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицами; предоставление имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).

Взаимозависимые лица нельзя признать самостоятельным субъектом налогового права и правоотношения, однако их можно рассматривать в качестве участников правоотношений, поскольку соответствие критериям «взаимозависимости» придает налогоплательщику личные качества, реализуемые в процессе участия.

В процессе исследования обоснована необходимость введения обязанности взаимозависимых организаций исчислить и уплатить налог на прибыль с дохода, полученного по гражданско-правовой сделке с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-организации в связи с возможностью игнорировать их интерес, подчиняя волю на основании существующей между ними взаимозависимости. Подобный доход предложено отнести к внереализационным доходам, для чего разработаны соответствующие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Кроме того, предложено ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации норму, запрещающую взаимозависимым лицам пользоваться налоговыми льготами по сделкам между собой в случае, если отношения между этими лицами оказали влияние на их условия и экономические результаты, что по нашему мнению будет способствовать единообразному применению налоговых льгот и усилению защиты фискальных интересов государства.

При совершенствовании института взаимозависимых лиц необходимо устранить ряд противоречий, которые в настоящее время не способствуют выявлению подобных лиц (Приложение 2 ).

Реформирование института взаимозависимых лиц должно проводиться с учетом международного и зарубежного опыта по следующим основным направлениям.

1) Усовершенствование порядка исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, в том числе создание возможности консолидации лиц, определяемых как взаимозависимые, а так же пересмотр с экономической и социальной точек зрения налоговых льгот и ограничений их применения для связанных лиц.

2) Усовершенствование порядка уплаты налога и порядка его взыскания, защита интересов государства от уклонения уплаты налога и вывода капитала за рубеж и в низконалоговые юрисдикции.

3) Усовершенствование механизма налогового контроля, в том числе создание правовых инструментов для выявления налоговыми органами интереса налогоплательщика уклониться от уплаты налога.

4) Налаживание информационного обмена между государственными органами внутри государства (исключение дублирующих полномочий при постоянном обмене актуальной информацией), а так же ускорение и усовершенствование обмена информацией между соответствующими органами зарубежных стран.

5) Необходимо нормативно закрепить понятие «цена». Цена оказывает большое влияние на исчисление налога, однако это не налоговое понятие и оно в первую очередь должно регулироваться нормами гражданского, антимонопольного и других отраслей законодательства.

6) Налоговые органы обладают достаточно широким полномочиями при взыскании налога, однако необходимо сделать эти процедуры более гибкими, исключающими их подзаконное регулирование, но позволяющими устранить уклонения от уплаты налога и налоговой ответственности с

165 использованием зависимости и связанности компаний. Полагаем, что для этого необходимо установить процедуры обеспечения исполнения налоговой обязанности и процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности учитывающие особенности отношений между взаимозависимыми лицами, а не только между дочерними и зависимыми лицами, как это предусматривает п. 2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации

7) Защита фискальных интересов государства в сложных структурах трудового коллектива должна исходить из двух предпосылок:

- необходимость усиления защищенности работника от произвола работодателя, проистекающего из несовершенства норм трудового права, а также из сложившейся судебной практики, не учитывающей многофакторные случаи давления на работника, когда трудовые отношения (их продолжение) выступают как основание для понуждения работника совершить действия противные его воле.

- выявление интересов лиц, связанных трудовыми отношениями или работающих на одном предприятии, поскольку в случаях, когда у самого работника у есть интерес минимизировать налогообложение по сделке, то возникает уже не взаимозависимость лиц, а взаимозаинтересованность, которая может быть обусловлена не наличием какой-либо правовой связи между лицами, а проистекать только из интереса минимизировать налогообложение, которое проще осуществить, когда лица знакомы.

8) Особый порядок контроля за предоставляемыми налоговыми льготами сложным, связанным структурам, независимо от того, являются ли они организациями или физическими лицами (см. Приложение № 2).

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.2003 // Российская газета, №237, 25.12.1993.

2. Гражданский Кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ (ч. 1) // СЗ РФ. 1994. №32. ст. 3301 и от 26.01.1996 №14-ФЗ (ч. 2) // СЗ РФ. 1996. №5. ст. 410. ^

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (ч.1) // СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3824. и от 05.08.2000 №117-ФЗ (ч.2) // СЗ РФ, 2000. №32. ст. 3340.

4. Арбитражный процессуальный Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 24.07.2002 №95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №30. ст. 3012.

5. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» // СЗ РФ. 1996. № 1. ст. 1.

6. Закон РФ от 21.03.91 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 11.04.1991, №15, ст. 492.

7. Закон РФ от 18.04.1991 №1026-1 «О милиции» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 18.04.1991, №16, ст. 503(утратил силу)

8. Закон РСФСР от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 18.04.1991, №16, ст. 499.

9. Закон РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», (утратил силу) // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 26.12.1991, №52, ст. 1871.

10. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (утратил силу) // Российская газета, № 53, 05.03.1992.

11. Закон РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе» // Российская газета, №107, 05.06.1993.

12. Федеральный закон от 06.12.1994 N 57-ФЗпО внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»(принят ГД ФС РФ 11.11.1994) (утратил силу)

13. Федеральный закон от 20.02.1995 №24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» // СЗ РФ. 1995. №8. ст. 609. (утратил силу)

14. Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // СЗ РФ. 1996. №3. ст. 145.

15. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. ст. 5369.

16. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» /У СЗ РФ. 1998. №7. ст. 785.

17. Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» // СЗ РФ. 1998. № 31. ст. 3825.

18. Федеральный Закон от 09.07.1999 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ» // СЗ РФ. 1999. №28. ст. 3487.

19. Федеральный закон от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» // СЗ РФ. 2002. №48. ст. 4746.

20. Федеральный закон от 08.12.2003 №165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» // СЗ РФ. 2003. №50. ст. 4851.

21. Федеральный Закон от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2005. №30 (ч. II), ст. 3127.

22. Федеральный закон от 27.07.2006 №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» // СЗ РФ.2006. №31 (1 ч.), ст. 3448.

23. Федеральный закон от 07.02.2011 N З-ФЗ «О полиции» // СЗ РФ. 2011. N 7. ст. 900

24. Указ Президента РФ от 21.07.95 №746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995, №30, ст. 2906.

25. Указ Президента РФ от 18.08.96 №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» // СЗ РФ. 1996. №35. ст. 4141.

26. Указ Президента РФ от 25.07.1996 №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. №31, ст. 3696.

27. Постановления Правительства РФ от 05.11.1992 N 856 "Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

28. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ, 04.10.2004, №40, ст. 3961.

29. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 №329 «Об утверждении положения о Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ, 02.08.2004, №31, ст. 3258.

30. Model Тах Convention on Income and Capital (2003). Transfer Pricing Database. International Organizations OECD. // www.ibfd.org.

31. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations of27 June 1995 as amended in 1996,1997, 1999.// www.ibfd.org.

32. Монографии, учебники, учебные пособия

33. Абдулаев М.И. Теория государства и права: учебник для высших учебных заведений.- М.: Магистр-Пресс., 2004. // СПС «Консультант Плюс»

34. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации // Под ред. А.Н. Козырина / Система ГАРАНТ, 2009.

35. Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплательщика: критический анализ правоприменительной практики. — М.: Волтерс Клувер, 2006.

36. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н, Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации: изд. 3-е, перераб. и доп. М.: 2001.

37. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация / Под ред. А.В. Брызгалина. СПС «Гарант».

38. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина-М.: 1998.

39. Васильев Е. А., Комаров A.C. Гражданское и торговое право зарубежных государств: Учебник / Отв. ред. Е. А. Васильев, A.C. Комаров.-4-е изд., перераб и доп. В 2 т., -Т. 1.- М.: Международные отношения, 2004.

40. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов (3-е издание, перераб. и доп.).- М.: Юстицинформ, 2007.

41. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева и др./ Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. -М.: Проспект, 2003.

42. Гражданское и торговое право зарубежных государств: Учебник. Отв. Ред. Е.А. Васильев, A.C. Комаров. Том 1. М., 2004.

43. Гражданское право: Учебник/Под общ. ред. В.Ф. Яковлева, М., 2005.

44. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налогового право: вопросы и ответы. -М.: Юриспруденция, 2003.

45. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.

46. Грибанов В.П. Осуществление и защита гражданских прав. Изд. 2-е, стереотип. М.: Статут, 2001.

47. Григораш И.В. Зависимые юридические лица в гражданском праве: опыт сравнительно-правового исследования М.: Волтерс Клувер, 2007.;

48. Грисимова E.H., Макарова O.A., Ильюшихин И.Н. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / под ред. Н.В. Голованова- Спб.: Юридический центр Пресс, 1999.

49. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М: 2000.

50. Горбунов А. Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. М., 1997.

51. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.-.2000.

52. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

53. Дедов Д.И. Юридический метод: научное эссе.-М.: Волтерс Клувер, 2008.

54. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие. — М.: РУМЦ ЮО, 2006.

55. Демин A.B. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения: научно- практический комментарий к статье 40 НК РФ // СПС «Консультант плюс»

56. Дернберг Ричард JI. Международное налогообложение. Краткий курс. -М.: ЮНИТИ, 1997.

57. Джеймс JI. Гибсон, Д. Иванцевич, Джеймс X. Доннелли мл. Организации: поведение, структура, процессы. -М.: Инфра —М, 2000.

58. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.

59. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений/ Под. общ. ред. И.И. Кучерова. М.: ИД «Юриспруденция», 2006.

60. Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение (теоретические проблемы). Учебное пособие. JL: Издательство ЛГУ, 1985 .

61. Жестков С. В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий). М.: Академический правовой университет, 2002.

62. Запольский C.B. Дискуссионные вопросы теории финансового права: Монография М.: РАП, Эксмо, 2008.

63. Ильина О.Ю. Проблемы интереса в семейном праве Российской Федерации.- М.: Издательский Дом « Городец», 2007.

64. Карасева М.В. Финансовое правоотношение.- М., 2001.

65. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие. М: Юристъ, 2001.

66. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под. ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

67. Кирилина В.Е. Малое предприятие как субъект налогового права: теория, история и практика: Монография / Под ред. Е. Ю. Грачевой. — М.: РАП, 2008;

68. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный): 6-е изд., перераб. / Под общ. ред. В.И. Шкатуллы- М.: «Норма», 2009// СПС «КонсультантПлюс»

69. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Статьи 1 29 / Толкушкин A.B.(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)

70. Козлова Н.В. Понятие и сущность юридического лица. Очерк истории и теории: Учебное пособие.-М. «Статут», 2003.

71. Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для вузов. М.: Норма, 2007.

72. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Норма, 2008.

73. Кулагин М.И. Государственно — монополистический капитализм и юридическое лицо // Избранные труды. М., 1997.

74. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

75. Кучеров И.И. Налоговые преступления (теория и практика расследования): Монография.-М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2010.

76. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001.

77. Кучеров И.И., Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. М.: ИД «Юриспруденция», 2006.

78. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009.

79. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. И: Введение в теорию налогового права. Харьков.: Легас, 2004.

80. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология. М., 1982.

81. Ломакин Д.В. Корпоративные правоотношения: общая теория и практика ее применения в хозяйственных обществах.- М.: «Статут», 2008 // СПС « Консультант Плюс»

82. Мельников A.A. Язык и национальный характер.- СПб., 2003.

83. Мелехин A.B. Теория государства и права: учебник.- М.: Маркет ДС. , 2007. // СПС « Консультант плюс»

84. Мозолин В.П. Современная доктрина и гражданское законодательство.- М.: Юстицинформ, 2008/ СПС «Консультант Плюс»

85. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / Под ред. A.A. Ялбулганова."Юстицинформ", 2007.

86. Налоговое право России: Общая часть: Учебник: / Под. ред. А.П. Балакиной. М., 2004.

87. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007.

88. Н. Тургенев. Опыт теории налогов., Санкт -Петербург, типография Н.Греча, 1918г.

89. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологизмов 4-е изд. — М: 1998.

90. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 1990.

91. Парыгина В.А, Тедеев A.A., Налоговое право Российской Федерации / Ростов -н/Д.: Феникс, 2002.

92. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. -М.: 2003.

93. Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. — М.: ИД Юриспруденция, 2005.

94. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.174

95. Пепеляев С.Г. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-Пресс, 2000.

96. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / Под редакцией С.Г. Пепеляева. -М.: Юристь, 2004.

97. Пиголкин A.C. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов.- М.: ОАО «Издательский Дом «Городец», 2003// СПС «Консультант Плюс»

98. Поляк Г.Б. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка М.: ЮНИТИ, 2001.

99. Поротикова O.A. Проблема злоупотребления субъективным гражданским правом. М.: "Волтерс Клувер", 2007.// СПС «Гарант»

100. Практическая налоговая энциклопедия. Том 18. Цена для целей налогообложения /под ред. Брызгалина A.B. 2007 - 2010 г. // СПС «Гарант»

101. Рюмин С.М. Определение цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.- М.: Налоговый вестник, 2005.

102. Савсерис C.B. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. — М.: «Статут», 2007// СПС «Консультант плюс».

103. Словарь современного русского литературного языка. М., 1955, т. 4.

104. Соловьев И.Н. Проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций сотрудниками милиции. М: Налоговый вестник, 2005.

105. Соловьев И.Н. Как подготовиться к документальной проверке. М.: «Издательский дом «Главбух», 2001.

106. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Издательство «Экзамен», 2006.

107. Суханов Е.А. Гражданское право: Учебник.- T.I / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. Изд. 2-е, перераб. и доп.- М.: БЕК, 1998.

108. Суханов Е.А. Гражданское право: В 2 т.: Учебник., Том 1. / под ред. Е.А. Суханова.- М,:"Волтерс Клувер., 2004. / СПС «Консультанст Плюс»

109. Тихомиров ЮА. Публичное право. М., 1995.

110. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. B.C. Комисарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

111. Филипова С.Ю. Корпоративный конфликт: возможности правового воздействия.- М.: Российская академия правосудия, 2009.

112. Финансовое право Российской Федерации: Учебник. / Отв. ред. М.В. Карасева. -М.: Юристъ, 2002.

113. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.

114. Фоминова H.A. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях. М.: 2008// СПС «Гарант».

115. Фромм Э. Бегство от свободы. М., 2004.

116. Федчук В.Д. De facto зависимость de jure независимых юридических лиц: проникновение за корпоративный занавес в праве ведущих зарубежных стран.- М.: Волтерс Клувер, 2008.

117. Финансовое право: учебно-методический комплекс / Под ред. Н.И. Химичевой. -М.: НОРМА, 2007.

118. Цитович П.П. Очерк основных понятий торгового права. М., 2001.

119. Черник Д.Г. Налоги. Изд. 5-е, перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. -М: Финансы и статистика, 2001.

120. Шевелева H.A. Налоговое право Россию. Общая часть. М: Юристъ, 2001.

121. Шумилов В.М. Международное экономическое право. Изд. 3-е, переработ, и доп. Ростов-н/Д.: «Феникс», 2003.

122. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 1999.

123. Шевцова Т.В. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: по материалам науч.-практ. конф. 07 июля 2005г., Москва: (сост. В М.Зарипов) / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006.

124. Шиткина И.С. Холдинги : правовое регулирование и корпоративное управление : науч.-практ. издание / М.: Волтерс Клувер, 2006.

125. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. М.: МЦФЭР, 2004.

126. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права/ под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007.

127. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева М.: Академический правовой университет, 2002.

128. Электронный словарь Ефремовой и Ожегова // http ://slovar.prometey. or oj dictionary

129. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 1998.

130. Яговкина В. А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект), М.: Граница, 2004.

131. Victor Thuronyi. Tax Law Design and Drafting. IMF, 1996.

132. Ripert G, Roblot R. Traite de droit commerciale Tom 3. Droit fiscal des affaires. Paris: LGDJ, 1997.

133. Torgier B. Tax morale: Theory and Empirical Analysis of Tax Compliance: Dissertation der Universität Baselzur Erlangung der Wurde ein es Doktors der Staatswissen Schäften. — Basel: 2003.

134. Диссертации и авторефераты

135. Асеев Д.В. Отношение населения к налогам: социологический анализ. Автореф. дис. канд.соц.наук. Екатеринбург, 2006.

136. Арямов A.A. «Уголовно-правовая категория «зависисмость»., дисс. канд.юрид.наук., Свердловск, 1990.

137. Алтухова Е.В. Взаимозависимые лица в налоговом праве: автореф. дисс. канд.юрид.наук., М., 2008.

138. Басов C.B. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Дисс. канд. экон. наук. М., 2003.

139. Бикмухаметова А.Е. Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК: дисс. канд.экон.наук., М.,2005.

140. Боброва A.B. Формирование социально-ориентированной налоговой системы России: автореф. дисс. докт. экон. наук., Екатеринбург., 2008.

141. Быкова С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность. Автореф. Дисс. канд. экон. наук., М.2006.

142. Вавилова М.А. НДС В системе косвенных налогов Европейского союза и Российской Федерации. Сравнительно-правовой анализ: автореф. дисс. канд. юрид. наук., М., 2007

143. Голик E.H. Косвеные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методология и практика): Автореф. Дисс. докт. экон. наук., Ростов-на-Дону, 2008.

144. Дьячковский И.А. Учет расчетов налога на прибыль в организациях: автореф. дисс. канд. экон. наук, Спб, 2009.

145. Ефименко И.С. Развитие систему учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций. Автореф. Дисс. канд. экон. наук., Мичуринск, 2009.

146. Звездина Т.М. Правовое положение дочерних и зависимых хозяйственных обществ: дисс. канд. юрид. наук., Екатеринбург., 2003.

147. Иванов К.А. Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях. Автореф. дисс. канд. экон. наук., М., 2004.

148. Киримова Е.А. Правовой институт (теоретико-правовое исследование): дисс. канд. юрид. наук., Саратов, 1998.

149. Клименко Ю.Г. Свобода как правовая категория., дисс. канд. юрид. наук., Тамбов, 2006.

150. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики: Дисс. .канд. экон. наук. — М., 2000.

151. Поротикова O.A. Проблема злоупотребления субъективным гражданским правом: Дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2002.

152. Саркисов А.К. Конфликты в сфере налоговых отношений: теория и практика правового разрешения: дисс. докт. юрид. наук, М., 2006.

153. Солодянкина Г.А. Администрирование налога на добавленную стоимость: автореф. дисс. канд. экон. наук., Екатеринбург, 2008.

154. Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования: Дисс. канд. юрид. наук., М., 2007.

155. Сухов М.В. Налоговый правоприменительный процесс в механизме реализации налогового законодательства.: Дисс. канд. юрид. наук., М., 2006.

156. Цикунов Е.А. Злоупотребление правом в сфере налогов и сборов: дисс. канд. юрид. наук., М., 2006

157. Научные статьи и аналитические обзоры

158. Абрамчик JI.A. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2006. №5.

159. Абрамова Э.В. Уклонение от уплаты налогов. // Налоги. 2006. №33.

160. Авилов Г.Е. Унификация законодательства о группах компаний в странах ЕЭС // Материалы по иностранному законодательству и международному частному праву / Труды ВНИИСЗ. Вып. 44. М., 1989.

161. Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения: правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. 2004. №10.

162. Алтухова Е.В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения //Право и экономика. 2009. N 10.

163. Алтухова E.B. Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц // Налоговый вестник, 2009, N 2.

164. Баев С. Правовое регулирование трансфертного ценообразования: мировой опыт и российская практика // Законодательство, 2005, №9

165. Барулин A.C. Проблема законодательного регулирования свободных экономических зон // Внешнеторговое право. 2005. №1(4).

166. Бескаровайный E.JI. Антиоффшорное регулирование // Налоговый учет для бухгалтера, N 4, 2006.

167. Бурцева A.M. Трансфертное ценообразование: международный опыт // Российский налоговый курьер. 2003. №24.

168. Бурцева A.M. Налоговая инспекция изменяет цену договора. Права ли она? // Главбух.2003. №8.

169. Винницкий Д.В. Режим налогообложения холдинговых компаний: проблемы и решения / Корпоративный юрист, 2005, N 1

170. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения // Журнал российского права. 2001. №11.

171. Гурова A.B. Факторы формирования и распространения модели поведения налогоплательщика «налоговое планирование» // Налоги. 2006. №3.

172. Гаджиев Г.А. От правоприменения до злоупотребления // ЭЖ-Юрист. 2004. №42.

173. Дедков A.B. Об условиях и последствиях применения статьи 40 НК РФ. // Налоговый вестник. 2004. №5.

174. Евтушенко В.Ф. Понятие и признаки налогового правоотношения в аспекте современного налогового права // Финансовое право, 2005, № 9.

175. Злыгостев H.H. Судейское правотворчество: от недобросовестности налогоплательщика до конфискации // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, N 3

176. Зорькин В.Д. Прецедентный характер решений Конституционного Суда Российской Федерации. // Журнал российского права. 2004. № 12.

177. Киселева С.С. Критерии взаимозависимости // Российский налоговый курьер, 2009, N 13-14

178. Корнаухов М.В. Конституционный аспект источника общей нормы о предотвращении уклонения от уплаты налогов // Налоги (журнал). 2006. №1.

179. Кряжков A.B. Публичный интерес: понятие, виды и защита // Государство и право. 1999. N 10.

180. Кузнеченкова В.Е. Налоговый правотворческий процесс в системе юридических категорий // Журнал российского права, 2005, N 1

181. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2003. №7.

182. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации // Налоговое законодательство. 2005. №9.

183. Манукян М.А. Юридическая ответственность головного предприятия транснациональной корпорации по обязательствам своих дочерних компаний// Гражданин и право, 2008, N 12

184. Мижинский М.И. Борьба с уклонением от уплаты налогов: правовой опыт Великобритании // Финансовое право. 2006. №5.

185. Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются // Финансы. 2010. N 2.

186. Панушко С. Оффшорный бизнес меняет правила игры // Корпоративный юрист, 2009, N 9

187. Паскачев А.Б. Влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтяной отрасли // Налоговый вестник. 2000. №7.

188. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002. N7.

189. Пономарева Н.В. Контроль за трансфертным ценообразованием: затраты велики, эффект сомнителен // Налоговая политика и практика. 2010. N5.

190. Разгулин C.B. О необходимости разграничения недобросовестности и противоправности // СПС «Консультант Плюс».

191. Реш В.К., Алехин С.Н. К вопросу о разработки методики оценки эффективности работы налоговых органов // Налоговый Вестник. 1999. №11.

192. Слепнев A.B. Соотношение субъекта права и субъекта правоотношения// «История государства и права», 2007, № 24

193. Смирнов Д.М. Актуальные проблемы налогообложения консолидированных групп за рубежом и в России // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 5.

194. Стрельников В.В. Оценочные категории // ЭЖ-Юрист. 2005. №1.

195. Субботин В.Н. Проблемы обеспечения правовой защиты при применении налогового планирования // Банковское право. 2005. №6.

196. Тарибо Е.В. Добросовестность налогоплательщика в правоприменительной практике // ЭЖ-Юрист. 2006. №18.

197. Тедеев A.A. Парыгина В.А. Спорные вопросы сущности и понятия налогового правоотношения // Адвокат, 2006, № 8

198. Тепляшина С.М. К вопросу о налоговом стимулировании долгосрочных вложений физических лиц на рынке коллективных инвестиций // Налоги и налогообложение, 2008, N 6

199. Толкачев P.A. Злоупотребление правом в сфере налогообложения // Налоги (журнал). 2006. №3.

200. Титов A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. 2005. №5.

201. Фокин В.М. Комментарий к письму Письмо УМНС РФ по г. Москве от 25.04.2000 №03-08/16182 // СПС «Консультант Плюс».

202. Хаменушко И.В. Завьялова Ю.Н. Проблемы контроля трансфертных цен // Налоговый вестник. 2005. №4.

203. Церенов Б.В. Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов: правовая грань // Налоги. 2006. №23.

204. Цветков И.В. О правилах определения в целях налогообложения цены товаров при совершении внешнеторговых сделок // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 1.

205. Юрмашев P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. 2005. №3.

206. Якушев O.A. Особенности юридической техники налогового права // Финансовое право, 2009., № 6

207. Якушев B.C. О понятии правового института // Правоведение, 1970, № 6.1. Судебные акты

208. Постановление Конституционного суда РФ от 12.10.1998 №24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №42 ст. 5211.

209. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н.Белецкого,

210. Г.А.Никовой, Р.В.Рукавишникова, В.Л.Соколовского и Н.И.Таланова» // СЗ РФ. 2003. №24 ст. 243.

211. Постановление Конституционного суда РФ от 08.10.1997 №13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. №42 ст. 4901.

212. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». // Не опубликовано (СПС «Консультант Плюс).

213. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ, 2006, №12.

214. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 августа 2008 г. N11. А05-10756/2007

215. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009г. N А11-10401/2008-К2-18/524

216. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2009г. по делу N А11-12735/2008

217. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006г. №Ф03-А51/06-2/2730.

218. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006г. №Ф04-4029/2006(24133-А46-33).

219. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006г. №ф04-10064/2005(20874-А27-37).235. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007г. №Ф04-1538/2007 (32558-А45-31)

220. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2009г. N Ф04-3030/2009(7182-А75-37) N А75-3469/2008

221. Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 10.03.2010г. N А03-4933/2009

222. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2007 г. N Ф08-6587/07-2383А

223. Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2006г. №А49-4453/05- 192А/2.

224. Постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2006г. №А55-7775/05-43.

225. Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2006г. №А49-4453/05-192А/2.

Автор: Копина, Анна Анатольевна
Город: Москва
Год: 2011
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношенияхтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Копина, Анна Анатольевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Копина, Анна Анатольевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Копина, Анна Анатольевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Копина, Анна Анатольевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»