АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Юридические факты в налоговом праве»
На правах рукописи 00502и«я>°
Бабанова Юлия Владимировна
ЮР ИДИЧЕСКИЕ ФАКТЫ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ
Специальность 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право
Автореферат
на соискание учёной степени кандидата юридических наук
—
.Г^Р 2012
Москва - 2012
005020383
Работа выполнена на кафедре конституционного и международного права НОУ ВПО «Университет управления ТИСБИ»
Научный руководитель - доктор юридических наук, профессор
Сатгарова Нурия Альвановна
Официальные оппоненты: ВД^ких наук, профессор,
Крохина Юлия Александровна
Заместитель директора Государственного
учреждения «Государственный научно-
исследовательский институт системного
анализа Счетной палаты Российской
Федерации
доктор юридических наук, доцент Смирнов Дмитрий Анатольевич, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия»
Федеральное государственное бюджетное Ведущая организация - образовательное учреждение высшего
профессионального образования «Российский государственный торгово - экономический университет»
Защита диссертации состоится 26 апреля 2012 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 521.004.06 при ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» по адресу: 111395, г. Москва, ул. Юности, д. 5/1, учебный корпус № 3, ауд. 511.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет».
Автореферат разослан «_» марта 2012 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук, доцент
Е.В. Белоусова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Усиление и углубление правового регулирования налоговых отношений как эффективного средства воздействия на финансовую основу современного государства, где существенную долго доходной части бюджетов составляют налоговые поступления, является объективной необходимостью на современном этапе.
Следует признать, что современное налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой - частым внесением изменений и дополнений, что свидетельствует о неурегулированности правовыми нормами отдельных налоговых правоотношений. Необходимость совершенствования налогового законодательства актуализирует проблему исследования роли юридических фактов в правовом регулировании налоговых отношений. Очевидно, что юридические факты и их составы, четко определенные, точно выделенные, закрепленные в законодательстве, своевременно, надлежащим образом установленные и доказанные в процессе применения права являются важной гарантией законности и стабильности налоговых отношений - одних из самых сложных, противоречивых и конфликтных правоотношений
Атшоилполгп ппчоо
Юридические факты и их составы, обусловливающие возникновение, изменение и прекращение отношений, играют особую роль в налоговом праве, поскольку они обеспечивают переход от общей модели прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений к конкретной, выполняя при этом основную задачу в механизме налогово-правового регулирования. В связи с чем, особую значимость приобретает изучение влияния юридических фактов на формирование правовой модели налогообложения.
Кроме того, наличие коллизий и противоречий, связанных с проблемой установления и доказывания юридических фактов, породило в теории налогового права немало дискуссионных вопросов, требующих разрешения,
а также выработки рекомендаций по их применению, а судебная практика разрешения многочисленных налоговых споров, убедительно доказывает необходимость соответствующих научных разработок.
В науке налогового права в настоящее время отсутствуют комплексные исследования в полной мере раскрывающие функции юридических фактов, их роль в механизме правового регулирования, в связи с чем, проблема юридических фактов в налоговом праве актуализируется недостаточно эффективным использованием их регулирующих возможностей. Научный анализ особенностей оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений с учетом современных правовых реалий не проводился.
Таким образом, все указанное подтверждает актуальность темы диссертационного исследования, которая обусловлена:
1) отсутствием комплексных исследований оснований, изменений и прекращений налоговых правоотношений;
2) недостаточным развитием нормативно-правовой базы правового регулирования налоговых отношений, что приводит к уклонению от уплаты налогов и массовым правонарушениям в данной сфере;
3) необходимостью совершенствования действующего налогового законодательства, регулирующего механизм установления, доказывания и оценки юридических фактов;
Степень научной разработанности темы исследования. Ученые различных направлений правовой науки уделяли внимание юридическим фактам. Исследованию оснований возникновения, изменения и прекращения правоотношений посвящены работы P.O. Халфиной, С.А. Зинченко, В.Б. Исакова. Юридическим фактам в семейном праве посвящены работы В.И. Данилина, С.И. Реутова. Исследование юридических фактов в трудовом праве проводилось А.З. Доловой, в гражданском праве - O.A. Красавчиковым, Отдельные вопросы оснований возникновения, изменения и прекращения финансовых, налоговых правоотношений в той или иной мере
рассматривались в трудах С.Д. Цыпкина, М.В. Карасевой, Н.П. Кучерявенко, A.A. Архипова. В то же время отсутствуют монографические исследования посвященные комплексному теоретическому изучению проблем динамики налоговых правоотношений, практически отсутствует системный анализ оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.
Цель диссертационной работы в разработке теоретических положений, направленных на совершенствование правового регулирования оснований, изменений и прекращения налоговых правоотношений, проведении комплексного анализа воздействия юридических фактов на динамику налоговых правоотношений.
Поставленная цель определила следующие задач» исследования:
- раскрыть понятие, содержание и виды юридических фактов;
- выявить особенности и определить значение юридических фактов в налоговом праве;
- исследовать особенности установления юридических фактов в налоговом праве;
- исследовать специфику доказывания и оценки юридических фактов в налоговом праве;
- проанализировать роль и функции юридических фактов в динамике налоговых правоотношений;
- выявить особенности оснований возникновения налоговых правоотношений;
- проанализировать содержание и сущность оснований изменения налоговых правоотношений;
- исследовать правопрекращающие юридические факты в налоговых правоотношениях;
- выявить недостатки и разработать предложения по совершенствованию норм налогового законодательства, регламентирующих воздействие юридических фактов на динамику налоговых правоотношений.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, связанные с правообразующими, правоизменяющими и правопрекращающими юридическими фактами.
Предметом диссертационного исследования выступают правовые нормы, регулирующие юридические факты и их составы, а также практика применения этих норм.
Методологическую основу исследования составляют всеобщие диалектические методы; общенаучные методы, в частности, системный метод, логический метод, анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия; частнонаучные методы, среди которых следует отдельно обозначить юридические методы - формально-юридический метод, метод сравнительного правоведения, метод технико-юридического анализа, а также методы других наук - исторический метод, статистический метод, лингвистический метод. Указанные методы были использованы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, что позволило автору изучить предмет диссертационного исследования целостно и всесторонне.
Теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды представителей общей теории государства и права, конституционного права: С.С. Алексеева, H.A. Власенко, А.Б. Венгерова, О.С. Иоффе, В.Б. Исакова, Д.А. Керимова, А.Н. Кокотова, O.A. Красавчикова, В.В. Лазарева, A.B. Малько, Н.И. Матузова, М.Н. Марченко, A.B. Мицкевич, B.C. Нерсесянца, В.М. Сырых, P.O. Халфиной, В.К. Шундикова, А.И. Экимова, Л.С. Явича и др.
Существенное влияние на содержание работы оказали труды ученых, внесших существенный вклад в науку финансового налогового права Ср^ди них: A.B. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, СВ. Запольский, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, А.Н. Козырин, В.Е. Кузнеченкова ,И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлов, С.Г. Пепеляев, И.В. Рукавишникова, H.A. Саттарова, А.Д. Селюков, Д.М. Смирнов Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева, Е.В. и др.
Нормативную базу исследования составили положения Конституции Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.
Эмпирическая основа исследования. В качестве эмпирического материала использовались отдельные постановления Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда Российской Федерации, периодическая печать, официальные статистические данные, информация официальных сайтов органов государственной власти а также информация сети Интернет, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что данная работа является первым подобного рода специальным, комплексным исследованием юридических фактов как одной из базовых категорий налогово-правового регулирования, в которой на основе достижений науки теории государства и права, науки финансового, налогового права и действующего налогового законодательства раскрываются особенности оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений; разработаны критерии классификации юридических фактов в налоговом праве, а также ряд положений по установлению, доказыванию и оценке юридических фактов, которые могут быть учтены при совершенствовании законодательства о налогах и сборах.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы научной новизны положения.
1. Юридический факт в налоговом праве характеризует один из аспектов фактической обоснованности налогово-правового регулирования. Система юридических фактов, четко очерченных в налоговом законодательстве, своевременно, полно и достоверно установленных в процессе применения права - одна из важнейших гарантий законности.
Под юридическими фактами в налоговом праве следует понимать действия и события, закрепленные государством в нормах налогового права, влекущие соответствующие правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений, а также воздействующие на правовой режим налогообложения.
2. Разработана и научно обоснована система юридических фактов в налогом праве и критерии их классификации. Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой (налоговой) деятельности государства. Доказано, что юридические действия и события в налоговом праве определены в нормах права изначально в интересах государства, поскольку основным направлением действия норм налогового права является регулирующее воздействие на отношения в сфере налогообложения. Отсутствие соответствующего нормативного закрепления исключает возможность каких-либо юридических последствий в зависимости от тех или иных действий или событий.
3. Обоснован вывод, что юридические факты (фактические составы) вводятся в правоприменительный процесс посредством доказательств. Установление и доказывание юридических фактов осуществляется на всех этапах налогового процесса и происходит в рамках 1) информационно-учетных, контрольных отношений; 2) отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) отношений по обжалованию решений налоговых органов и суда.
А ТТгтгт плалтп/ттлптшп тлгчпгА ом по иоплглолгл ппйвллтилитйиис
"Т. иОЛШ1ишиУ11Д1Л JUWVil V Ш1,ци UUJiUlVWU» v upHUVVAin/iUViuii»
помимо наличия конституционной обязанности по уплате налогов необходимо наличие юридических фактов, способствующих реализации налоговой обязанности. Возникновение любых правовых последствий в налоговой сфере есть результат взаимодействия нормы налогового права, налоговой правосубъектности участников налоговых правоотношений и юридических фактов.
5. Исходя из необходимости совершенствования правового регулирования налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков, в виду отсутствия в главе 3.1. НК РФ четкого закрепления основания возникновения налогового обязательства у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, доказывается необходимость дополнения п.2 ст.25.5 Ж РФ положением следующего содержания; «Обязанность по уплате налога на прибыль у ответственного участника возникает с момента определения величины совокупной прибыли всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящей на каждого участника и рассчитываемой в порядке, установленном настоящим Кодексом».
6. Автором разработано положение о том, что перемена субъектов, непосредственных участников налоговых правоотношений, выступающих в интересах государства, не изменяет механизм налогообложения, а также не изменяет сущность и содержание правоотношения, поскольку, одним из субъектов в налоговых правоотношениях всегда является государство. В правоотношениях с участием налогоплательщиков изменение может произойти с переменой их субъектов при неизменности самого содержания правоотношения. Установлено, что в НК РФ целесообразно включить положение об ответственности налогового представителя физического лица.
7. Необходимо законодательно закрепить юридически значимые факты в ст. 62 НК РФ, предусматривающей перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты налогов, что позволит устранить расплывчатость формулировок, противоречил б толковании я применении, а должностным лицам уполномоченных органов четко определиться в части подбора соответствующей информации и доказательств. Предлагается п.З ст.62 НК РФ изложить в следующей редакции: « 3) уполномоченные органы располагают информацией, доказывающей, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного
имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство».
8. Установлено, что название ст.44 НК РФ должно соответствовать ее содержанию и четко указывать на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающке юридичсскис факты. Поскольку, в данной статье не установлены факты, в совокупности определяющие основание прекращения налоговой обязанности физического лица, а также в целях единого и четкого толкования ст.44 НК РФ в системной связи с ст. 85 НК РФ, необходимо в п.п.З п.З ст.44 НК РФ включить изменение, конкретизирующее фактический состав прекращения налоговой обязанности по указанному основанию и изложить его в следующей редакции: « 3) со смертью физического лица -налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации на основании сведений представленных органами, осуществляющими регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц».
9. Предложена авторская классификация юридических фактов (составов) являющихся основанием изменения налоговых правоотношений:
1) Юридические факты, воздействующие на права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Данный вид юридических фактов подразделяется на два вида: а) односторонние действия-факты инициируемые налогоплательщиками. Разновидностью данной категории является юридический (Ьакт - нетавомеоное действие: 61 опностопонние
А Л X ' / • ' Л
действия-факты инициируемые налоговыми и другими органами государственной власти. Разновидностью данной категории также является юридический факт - неправомерное действие должностных лиц уполномоченных органов; в) наступление жизненных обстоятельств, являющихся основанием обладания налоговой правосубъектностью.
2) Юридические факты, изменяющие содержание налоговой обязанности;
3) Юридические факты, изменяющие имущественное положение налогоплательщика (например, изменение источника дохода, перерасчет первоначально исчисленной суммы);
4) Юридические факты, изменяющие уже существующие налоговые правоотношения вследствие принятия нового закона,
5) Юридические факты, установленные в решениях судебных органов, способствующие изменению уже существующих налоговых правоотношений.
Теоретическая значимость исследования связана с анализом и разработкой основных положений оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношении; уточнением научных подходов к установлению, доказыванию и оценке юридических фактов в налоговом праве; разработке понятийного аппарата; определением критериев классификации правопрекращающих, правоизменяющих и правовозникающих фактов; обоснованием критериев по разрешению коллизий и противоречий применения юридических фактов, воздействующих на динамику налоговых правоотношений; определяется актуальностью и новизной представленных в диссертации положений, нацеленностью изложенных рекомендаций на совершенствование налогового законодательства и практики его применения.
Практическая значимость исследования Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию правовых норм в области организационно-управленческой деятельности налоговых органов; правоприменительной деятельности в вопросах установления, оценки и доказывания юридических фактов; в научной деятельности по развитию теории финансового, налогового права. Практическая значимость также определяется возможностью использования полученных результатов в процессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право».
Апробация результатов исследования. Разработанные автором теоретические положения о юридических фактах в налоговом праве внедрены в учебный процесс кафедры конституционного и международного права НОУ ВПО «Университет управления ТИСБИ» в процессе преподавания дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», а также в практической деятельности налоговых органов г. Казани (РТ) при разработке методических рекомендаций по вопросам соблюдения налогового законодательства в процессе осуществления налогового контроля.
Результаты проведенного диссертационного исследования нашли отражение в пяти научных публикациях.
Структура и объем диссертации обусловлены сформулированными целью и поставленными задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих в себе шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, литературы.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, раскрываются цель и задачи, объект и предмет исследования; указывается на степень разработанности темы, обозначается теоретическая и методологическая основы; раскрываются положения, характеризующие научную новизну диссертации и выносимые на защиту; показывается практическая и теоретическая значимость проведенного исследования.
Первая глава «Понятие и виды юридических фактов в налоговом праве» имеет концептуальное значение для всей работы. В ней раскрываются основополагающие вопросы, раскрывающие юридические факты как категорию налогового права, их виды.
В первом параграфе «Понятие, значение и виды юридических фактов в теории права» исследуются основные теоретические подходы к юридическим фактам как обстоятельствам, предусмотренным в законе и иных источниках права, порождающих определенные правовые последствия.
Анализ мнений ученых относительно сущности юридических фактов позволил сделать вывод, что все позиции увязаны с категорией «воля», в свою очередь, являющейся категорией права. Систематизируя научные воззрения относительно сущности исследуемой категории, обосновано, что воля присуща как конкретному индивидууму, физическому лицу, так и государству как публичному учреждению, деятельность которого направлена на решение общих дел. Установлено, что только государство, закрепляя в нормах права свою волю, устанавливает то или иное жизненное обстоятельство фактом, имеющим юридическую значимость и порождающим определенные правовые последствия. Конкретное жизненное обстоятельство только тогда будет иметь правовое значение, если оно закреплено в нормах права.
Любое правоотношение возникает, изменяется и прекращается при определенных условиях, а точнее - под воздействием определенных юридических фактов. Однако, юридические факты предшествуют возникающим на их основе отношениям и не входят в их состав в качестве самостоятельного элемента наряду с объектом, субъектом и содержанием. Выявлено, что достаточно часто для возникновения гши прекращения правового отношения требуется не один, а несколько юридических фактов, необходимая совокупность которых называется фактическим составом. Выявлено, что юридические факты могут классифицироваться по разным признакам. Среди действий, бездействий, жизненных обстоятельств, не зависящих от воли людей, различают правоборазующие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. Немаловажную роль в теории права и в действующем законодательстве играют юридические факты, лежащие в основе конкретных правоотношений, которые далеко не всегда являются явными и очевидными для всех - презумпции. Своеобразными юридическими фактами являются и юридические фикции - искусственные юридические факты, чаще всего создаваемые правоприменителями на основе норм закона в интересах разрешения конкретных юридических дел. Особое
место занимает такая разновидность юридических фактов как сроки, под которыми понимают такие юридические факты, которые могут выступать только как элементы фактического состава. Выявлено, что срок сам по себе, вне связи с ситуацией, с иными юридическими фактами никакого содержания не несет: он значим только как срок чего-либо.
Сделан вывод, что специфические признаки различных фактов выражаются в том, что юридический характер они приобретают лишь тогда, когда право придает им значение. В этом их отличие от других фактов реальной действительности, которые для права безразличны. Они потому и порождают определенные юридические последствия, что гипотезы правовых норм предусматривают их.
Выявлено, что наступление юридического факта всегда вызывает применение определенной нормы права. Поэтому в теории права основополагающим критерием значимости юридических фактов является их функции в механизме правового регулирования. Главная задача, выполняемая юридическими фактами в правовом регулировании -обеспечение возникновения, изменения, прекращения правовых отношений. Обосновано, что юридические факты имеют большое значение для практики правового регулирования общественных отношений. От наличия или отсутствия соответствующего юридического факта зависит признание или непризнание права или обязанности определенного субъекта. Практический смысл и научная ценность теории юридических фактов заключается в том, что она изучает один из аспектов фактической обоснованности правового регулирования. Система юридических фактов, четко очерченных в законодательстве и достоверно установленных — одна из важнейших гарантий законности.
Во втором параграфе «Юридические факты как категория налогового права» проводится анализ отраслевого понятия юридических фактов. Общая характеристика юридических фактов в финансовом праве в основном исходит из сущности финансовой деятельности государства и
муниципальных образований, и, соответственно, возникающих при этом, финансовых правоотношений, как отношений в целом императивно-волевых, государственно-властных, имущественных, возникающих в сфере образования, распределения и использования денежных средств государства (муниципальных образований). Анализ научных подходов к исследуемой категории позволил выявить, что юридические факты, порождающие, изменяющие и прекращающие финансовое правоотношение всегда выступают в качестве волевых актов. Государственное принуждение, закрепленное в нормах финансового (налогового) права является определяющим фактором рехчизации компетенции органов государственной власти, осуществляющих финансовую деятельность государства и муниципальных образований.
Сделан вывод, что юридические факты в финансовом праве: 1) Обусловливают возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений. Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений имеют характерные черты, присущие институту правоотношения в других отраслях права, но также и особенности, отражающие сферу финансово-правового регулирования, способы установления юридических фактов, доказательства и г. д. 2) Юридический факт является одним из основных элементов финансово-правового регулирования, формулируется и закрепляется нормой финансового права. 3) В отдельных случаях предопределяют воздействие норм права на общественные отношения в сфере публичных финансов. Юридические факты, соответствующие интересам субъектов финансовых правоотношений, стимулируют совершение ими действий, необходимых для их возникновения. 4) Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований.
Исходя из выработанных теорией права, финансового права положений определены понятие, признаки и виды юридических фактов в налоговом праве. Через общую характеристику налоговых правоотношений, их видов выявлены особенности юридических фактов в налоговом праве. Обосновано, что от других, публичных, имущественных, императивно-властных правоотношений с особым участником правоотношений - государством, налоговое правоотношение отличается тем, что оно возникает, изменяется и прекращается в сфере наполнения (аккумулирования) государственной (муниципальной) казны налоговыми доходами. Именно они, налоговые правоотношения, возникают по факту установления и введения налогов и закрепления данного факта в нормах права. Данное обстоятельство (факт) является основополагающим в системе иных фактов, так или иначе существующих в налоговой сфере.
Сделан вывод, что юридические факты в налоговом праве - это действия и события, закрепленные государством в нормах налогового права, влекущие соответствующие правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений, а также обусловливающие функционирование налоговой системы. Выявлено, что самыми «активными» юридическими актами в налоговом праве являются юридические действия. Исследованы правомерные действия, как юридические акты, юридические поступки, дана общая характеристика правопорождающих, правоизменяющих и правопрекращающих юридических фактов, юридических фактов-расчетов. Особое внимание уделено исследованию сроков в налоговом праве. Сделан вывод, что сроки, закрепленные в нормах налогового права устанавливают правила поведения субъектов налоговой деятельности, строго определяя в течение какого промежутка времени должны быть совершены юридически значимые действия. Установление и закрепление сроков в нормах налогового права ориентированы на эффективное регулирование правоотношений, возникающих в налоговой сфере. Сроки являются необходимым элементом правового регулирования, одним из его
действенных средств, определяющим время совершения конкретных действий в механизме налогообложения. Обосновано, что вопросы юридических фактов в налоговом праве главным образом рассматриваются в связи с проблемой возникновения и исполнения налоговой обязанности, поскольку' юридические действия и события в налоговом праве определены законодателем изначально в интересах государства. Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой (налоговой) деятельности государства.
Третий параграф «Установление и доказывание юридических фактов в налоговом праве» посвящен исследованию установления, доказывания, оценки юридических фактов, воздействующих на динамику налоговых правоотношений и налогового процесса. Выявлено, что установление юридических фактов есть определенная стадия применения правовой нормы, так как указание на них содержится в гипотезе нормы права, а закрепление тех или иных юридических фактов в нормах налогового права является первым этапом, предшествующим фактическому установлению юридических фактов в механизме правового регулирования налоговых отношений. В свою очередь, закрепление юридических фактов в нормах права сопровождается так называемой стадией выбора юридических фактов. Вторым этапом установления юридических фактов является процесс правоприменения. Обосновано, что именно на данном этапе «включается» и доказывание, поскольку часто в правоприменительной практике возникают ситуации когда необходимо доказать наличие или отсутствие уже закрепленного в норме права юридического факта. Данный этап, как представляется, характеризуется взаимосвязью процесса установления и доказывания юридических фактов. Юридические факты (фактические составы), в свою очередь, вводятся в правоприменительный процесс посредством доказательств. Доказательства - это фактические данные, имеющие значение для установления юридических фактов, выраженные в
предусмотренной законом форме, но доказательства не есть юридические факты, составляющие предмет доказывания по делу. Отсутствие юридического факта исключает применение нормы, тогда как отсутствие доказательства не исключает, как правило, представления других доказательств. Анализ позиций ученых относительно исследуемого вопроса позволил сделать вывод, что круг субъектов доказывания не ограничивается только судом, в процессе доказывания принимают участие и другие субъекты правоприменительной деятельности.
Обоснован вывод, что исследование механизма установления к доказывания юридических фактов в налоговом праве актуализирует постановку вопроса о месте юридических фактов в налоговом процессе, поскольку для юридической деятельности характерен определенный порядок, который должен быть - и в большинстве случаев является -оптимальным для совершения тех или иных юридически значимых действий. Он устанавливается соответствующими нормативными предписаниями. Нормативно установленные формы упорядочивания юридической деятельности и образуют юридический процесс. В механизме налогового процесса юридическим фактам, воздействующим на его динамику, отводится важная роль, поскольку установление и доказывание юридических фактов пронизывает все этапы налогового процесса.
Доказано, что процесс установления и доказывания юридических фактов в динамике юридического процесса при уже установившихся конфликтных ситуациях осуществляется в двух случаях: 1) в механизме реализации норм, регулирующих налогово-учетное производство и налогово-контрольное производство и 2) в процессе производства по делам о налоговых правонарушениях, производства по принудительному исполнению налоговой обязанности и обеспечительному производству, а также производства по жалобам и спорам в сфере налогообложения. Во втором случае юридические факты сторонами устанавливаются в процессе досудебного регулирования возникших споров и в процессе судебных
разбирательств. Обосновано, что установление и доказывание юридических фактов происходит в рамках так называемых 1) информационно-учетных, контрольных отношений и 2) в рамках отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности и 3) в отношениях по обжалованию решений налоговых органов и суда.
Сделан вывод, что четкое установление и доказывание юридических фактов в динамике налоговых правоотношений способствует грамотному, своевременному и эффективному рассмотрению и разрешению налоговых споров (конфликтов), что в конечном итоге будет влиять на эффективное функционирование налоговой системы и аккумулирование денежных средств в государственную казну.
Вторая глава «Юридические факты в правовом регулировании налоговых отношений» состоит из трех параграфов. Первый параграф «Основания возникновения налоговых правоотношений» посвящен исследованию особенностей возникновения налоговых правоотношений, характеризующихся обязательным наличием нормы права, закрепляющего права и обязанности участников того или иного правоотношения, где именно юридические факты обеспечивают «зарождение» правоотношения, становясь правообразующими фактами. Выявлено, что применительно к налоговым правоотношениям основным, исходным правообразующим фактом будет являться воля государства, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ. Государство, проявляя свою волю в целях налогооблох<ения, в нормах налогового права определяет «формат», механизм налогового изъятия в односторонне-принудительном порядке, тем самым устанавливая (в том числе) налоговую обязанность.
Для признания налога законно установленным необходимо сформировать в законе его полноценную структуру путем определения всех существенных элементов налогообложения. Доказано, что установление и введение налогов есть юридический факт (фактический состав), являющийся «пусковым механизмом», т.е. основанием налоговой обязанности.
Содержание налоговой обязанности составляют юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию облагаемой базы, расчету налога, перечислению его в соответствующий бюджет и налоговому декларированию. Выявлено, что объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Диссертант поддерживает позицию ученых относительно того, что специфика юридических фактов, фактических составов в механизме реализации юридической конструкции конкретного налога состоит в том, что они определяют возникновение обязанности по уплате налога, и связывают эту обязанность: во-первых, с субъектом налога, носителем этой обязанности; во-вторых, вызывают предусмотренные законом о конкретном налоге правовые последствия, связанные с исполнением этой юридической обязанности, то есть определяют условия возникновения, изменения либо прекращения налогового обязательства.
Анализ ст. 25.3 НК РФ позволил выявить, что договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) считается заключенным с момента его регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН и, следовательно, момент заключения договора и вступления его в силу совпадают. Выявлено, что для возникновения налоговой обязанности у КГН необходимо наличие юридических фактов в совокупности порождающих права и обязанности участников КНГ: заключение договора, регистрацию договора (момент заключения) и налогооблагаемый объект (юридический состав налога), что свидетельствует о динамике налогового правоотношения (длительные, непрерывные действия). Доказано, что в главе 3.1. НК РФ законодатель четко не закрепил юридический факт, влекущий возникновение налогового обязательства у ответственного участника КГН. Анализ главы 25 Ж РФ также не позволяет четко выделить юридический факт, определяющий начало (момент наступления) обязанности по уплате налога на прибыль. Данное обстоятельство позволил сделать вывод, что п.2 ст.25.5 Ж РФ
необходимо изменить и уточнить момент наступления обязанности по уплате налога у ответственного участника КГН.
Доказано, что для того, чтобы юридический факт способствовал возникновению налогового правоотношения необходимо наличие иных фактов, связывающих налоговую обязанность с тем, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства»', т.е. для реализации налоговой обязанности требуется объект налогообложения. Отношения по установлению и введению налогов и сборов не могут находиться в статическом состоянии, поскольку закрепление в нормах права всех элементов налогов (сборов) «запускает» налоговую обязанность плательщиков по тому или иному налогу, что в свою очередь, при наличии объекта налогообложения, обусловливает возникновение отношений по взиманию налогов и сборов.
В отдельных случаях для реализации прав и обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками законодатель предусмотрел обеспечение возникновения налоговых правоотношений юридическими фактами межотраслевого характера, в частности, гражданско-правового
Во втором параграфе «Основания изменения налоговых правоотношений» исследуется природа юридических фактов, изменяющих налоговые правоотношения. Анализ различных мнений относительно правоизменяющих юридических фактов позволил обосновать вывод, что юридические факты, лежащие в основе изменения налоговых отношений, могут касаться как субъектов, так и объектов налогово-правового регулирования.
1 Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года по делу о проверке конституционности п.п.2 и 3 части первой ст. И Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» //Вестник Конституционного Суда РФ. № 5, 1996.
Любое изменение обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов отражает особенность властно-принудительного характера налоговых правоотношений, где одним из субъектов всегда является государство, и отличается от характера изменений обязательственных отношений в иных отраслях права. Устанавливая налоговые права и обязанности, государство определяет конкретных субъектов, их фактическую возможность участия в налоговых правоотношениях, именно от воли законодателя зависит модель налогообложения. Изменение полномочий органов государственной власти в основном не изменяет уже существующее налоговое правоотношение. В некоторых случаях, законодатель, исключая из состава субъектов налоговых правоотношений одного участника, заменяя его другим, волю государства по взысканию налогов, механизм налогообложения, в целом не изменяет.
Анализ положений НК РФ, предусматривающих «перемену субъектов - налогоплательщиков» позволил выявить, что изменения налогового правоотношения связаны в основном с такими событиями, характеризующими положение налогоплательщика, как достижение определенного возраста, изменение семейного положения, рождение детей, появление иждивенцев, возникновение права на социальные льготы. Анализ института налогового представительства в контексте заявленной темы позволил обосновать вывод, что вступление налогового представителя в налоговое правоотношение - юридический факт (фактический состав) влекущий изменение количества участников налоговый правоотношений, что в свою очередь обусловливает необходимость признапкя их деиствки действиями налогоплательщика. Однако. Фактом участия налогового представителя существующее налоговое правоотношение по сути изменяется только по субъектному составу, содержание налоговой обязанности не меняется. Обращено внимание, что юридические факты, в том числе, изменяющие содержание налогового правоотношения в налогово-правовой норме должны быть четко зафиксированы и установлены. На примере
представительства несовершеннолетних физических лиц можно выявлены некоторые недостаточно урегулированные в НК РФ вопросы налогового представительства, требующие внесения соответствующих изменений в НК РФ, а также в ст.62 НК РФ, предусматривающую перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты налогов.
Разнообразие юридических фактов, изменяющих налоговые правоотношения позволил выявить следующие их виды: 1) юридические факты, воздействующие на права и обязанности субъектов налоговых правоотношений; 2) юридические факты, изменяющие содержание налоговой обязанности (увеличение, уменьшение объекта налогообложения); 3) юридические факты, изменяющие имущественное положение налогоплательщика (например, изменение источника дохода, перерасчет первоначально исчисленной суммы); 4) юридические факты, изменяющие уже существующие налоговые правоотношения вследствие принятия нового закона; 5) юридические факты, установленные в решениях судебных органов, способствующие изменению уже существующих налоговых правоотношений.
В третьем параграфе «Основания прекращения налоговых правоотношений» исследуются юридические факты, составляющие в свою очередь сложную систему, лежащую в основе прекращения налоговых правоотношений. В рамках данного исследования проведен анализ ст.44 НК РФ, где закреплены основания для прекращения налоговой обязанности. Выявлено, что уплата налога как фактический состав, являющийся основанием прекращения налогового правоотношения состоит из совокупности следующих юридических фактов: 1) предъявление налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств. В данном случае определяющим фактом является непосредственное (любым способом), в рамках установленного законодательством срока предъявление платежного поручения в банк; 2) правильное оформление налогоплательщиком платежного поручения, с указанием всех реквизитов,
установленным законодательством (поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений; 3) наличие денежных средств на счете налогоплательщика. Данное обстоятельство предполагает наличие необходимых денежных средств, позволяющих обслуживающему банку списать и перечислить необходимую денежную сумму с расчетного счета, а при недостаточности средств - в соответствии с требованиями ст.855 Гражданского кодекса Российской Федерации,
Анализ юридического факта-смерти налогоплательщика - физического лица позволил обосновать вывод, что в целях единого и четкого толкования ст.44 НК РФ в системной связи с ст. 85 НК РФ, необходимо в п.п.З п.З ст.44 НК РФ включить изменение, конкретизирующее фактический состав прекращения налоговой обязанности по рассматриваемому основанию.
К основаниям прекращающим налоговое правоотношения, относятся и такие, которые прямо не связаны с исполнением налоговой обязанности, но прекращающие возникшие (существующие) налоговые правоотношения. К таким отнесены следующие: 1) Истечение определенных сроков. 2) Принятие уполномоченными органами актов, являющихся основанием прекращения налоговых правоотношений (обязанностей). Сделан вывод, что юридический факт всегда служит обязательным основанием прекращения правоотношения. Правопрекращающие юридические факты в налоговом праве неразрывно связаны с объектом налогообложения. Иными словами, в отличие от иных отраслей права, в налоговом праве особенность правопрекращающих юридических фактов (составов) заключается в том, что в большинстве случаев они зависят от налоговой обязанности, связаны с ней, поскольку «центральной фигурой» налоговых правоотношений является объект налогообложения.
В заключении диссертационного исследования подводятся общие итоги работы, формулируются полученные результаты.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ АВТОРА:
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых журналах и изданиях, входящих в Перечень, утвержденный Президиумом ВАК, рекомендованных для публикации научных результатов диссертаций:
1. Бабанова Ю.В. Роль и функции юридических фактов в сфере финансовой деятельности государства // Финансовое право - 201!. - Ж 12 - С. 34-36. -0,5 п.л.
2. Бабанова Ю.В. Юридические факты как категория налогового права // Налоги.-2012.-№ 1 - С. 15-19.-0,5 пл.
Научные статьи, опубликованные в других рецензируемых научных
изданиях:
3. Бабанова Ю.В. Правовые средства регулирования экономики // Институциональные проблемы современного финансового права // Сборник научных трудов (по материалам международной научно-практической конференции. Саратов. 2 июня 2011.) Саратов, Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». С.12-15. -0,3 пл.
4. Бабанова Ю.В. Сроки в бюджетном праве // Право и его реализация в XXI веке. Сборник тезисов докладов по материалам Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Саратов. 29-30 сентября 2011.). Саратов, Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». С. 118 -120. - 0,4 п.л.
5. Бабанова Ю.В. Правовая природа налоговых санкций. Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений // материалы международной научно-практической конференции (Воронеж, 2931 марта 2012 г.) / под науч. ред. М.В. Карасевой - Воронеж, Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2012. С. 457-461.-0,5 пл.
Подписано в печать 15.03. 2012 г. Заказ №. т Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 п.л. Тираж 100 экз. Издательство ННОУ ВПО «Московский гуманнтарньй университет» 111395, г. Москва, ул. Юности, 5/1.
ТЕКСТ ДИССЕРТАЦИИ «Юридические факты в налоговом праве»
61 12-12/701
НОУ ВПО «Университет управления ТИСБИ»
на правах рукописи
Бабанова Юлия Владимировна ЮРИДИЧЕСКИЕ ФАКТЫ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ
Специальность 12.00.14 - «Административное право, финансовое право, информационное право.
Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук
Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Саттарова Нурия Альвановна
Москва-2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение...................................................................................................................3
Глава 1. Понятие и виды юридических фактов в налоговом праве........13
1.1. Понятие, значение и виды юридических фактов в теории права..........13
1.2. Юридические факты как категория налогового права............................34
1.3. Установление и доказывание юридических фактов в налоговом праве57 Глава 2. Юридические факты в правовом регулировании налоговых
правоотношений..................................................................................................82
2.1. Основания возникновения налоговых правоотношений........................82
2.2. Основания изменения налоговых правоотношений..............................104
2.3. Основания прекращения налоговых правоотношений...................... 124
Заключение.........................................................................................................144
Библиографический список использованных источников......................154
Введение
Актуальность темы исследования. Усиление и углубление правового регулирования налоговых отношений как эффективного средства воздействия на финансовую основу современного государства, где существенную долю доходной части бюджетов составляют налоговые поступления, является объективной необходимостью на современном этапе.
Следует признать, что современное налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой - частым внесением изменений и дополнений, что свидетельствует о неурегулированности правовыми нормами отдельных налоговых правоотношений. Необходимость совершенствования налогового законодательства актуализирует проблему исследования роли юридических фактов в правовом регулировании налоговых отношений. Очевидно, что юридические факты и их составы, четко определенные, точно выделенные, закрепленные в законодательстве, своевременно, надлежащим образом установленные и доказанные в процессе применения права являются важной гарантией законности и стабильности налоговых отношений - одних из самых сложных, противоречивых и конфликтных правоотношений финансового права.
Юридические факты и их составы, обусловливающие возникновение, изменение и прекращение отношений, играют особую роль в налоговом праве, поскольку они обеспечивают переход от общей модели прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений к конкретной, выполняя при этом основную задачу в механизме налогово-правового регулирования. В связи с чем, особую значимость приобретает изучение влияния юридических фактов на формирование правовой модели налогообложения.
Кроме того, наличие коллизий и противоречий, связанных с проблемой установления и доказывания юридических фактов, породило в теории налогового права немало дискуссионных вопросов, требующих разрешения,
а также выработки рекомендаций по их применению, а судебная практика разрешения многочисленных налоговых споров, убедительно доказывает необходимость соответствующих научных разработок.
В науке налогового права в настоящее время отсутствуют комплексные исследования в полной мере раскрывающие функции юридических фактов, их роль в механизме правового регулирования, в связи с чем, проблема юридических фактов в налоговом праве актуализируется недостаточно эффективным использованием их регулирующих возможностей. Научный анализ особенностей оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений с учетом современных правовых реалий не проводился.
Таким образом, все указанное подтверждает актуальность темы диссертационного исследования, которая обусловлена:
1) отсутствием комплексных исследований оснований, изменений и прекращений налоговых правоотношений;
2) недостаточным развитием нормативно-правовой базы правового регулирования налоговых отношений, что приводит к уклонению от уплаты налогов и массовым правонарушениям в данной сфере;
3) необходимостью совершенствования действующего налогового законодательства, регулирующего механизм установления, доказывания и оценки юридических фактов;
Степень научной разработанности темы исследования. Ученые различных направлений правовой науки уделяли внимание юридическим фактам. Исследованию оснований возникновения, изменения и прекращения правоотношений посвящены работы P.O. Халфиной, С.А. Зинченко, В.Б. Исакова. Юридическим фактам в семейном праве посвящены работы В.И. Данилина, С.И. Реутова. Исследование юридических фактов в трудовом праве проводилось А.З. Доловой, в гражданском праве - O.A. Красавчиковым. Отдельные вопросы оснований возникновения, изменения и прекращения финансовых, налоговых правоотношений в той или иной мере
рассматривались в трудах С.Д. Цыпкина, М.В. Карасевой, Н.П. Кучерявенко, A.A. Архипова. В то же время отсутствуют монографические исследования посвященные комплексному теоретическому изучению проблем динамики налоговых правоотношений, практически отсутствует системный анализ оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.
Цель диссертационной работы в разработке теоретических положений, направленных на совершенствование правового регулирования оснований, изменений и прекращения налоговых правоотношений, проведении комплексного анализа воздействия юридических фактов на динамику налоговых правоотношений.
Поставленная цель определила следующие задачи исследования:
- раскрыть понятие, содержание и виды юридических фактов;
- выявить особенности и определить значение юридических фактов в налоговом праве;
- исследовать особенности установления юридических фактов в налоговом праве;
- исследовать специфику доказывания и оценки юридических фактов в налоговом праве;
- проанализировать роль и функции юридических фактов в динамике налоговых правоотношений;
- выявить особенности оснований возникновения налоговых правоотношений;
- проанализировать содержание и сущность оснований изменения налоговых правоотношений;
- исследовать правопрекращающие юридические факты в налоговых правоотношениях;
- выявить недостатки и разработать предложения по совершенствованию норм налогового законодательства, регламентирующих воздействие юридических фактов на динамику налоговых правоотношений.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, связанные с правообразующими, правоизменяющими и правопрекращающими юридическими фактами.
Предметом диссертационного исследования выступают правовые нормы, регулирующие юридические факты и их составы, а также практика применения этих норм.
Методологическую основу исследования составляют: всеобщие диалектические методы; общенаучные методы, в частности, системный метод, логический метод, анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия; частнонаучные методы, среди которых следует отдельно обозначить юридические методы - формально-юридический метод, метод сравнительного правоведения, метод технико-юридического анализа, а также методы других наук - исторический метод, статистический метод, лингвистический метод. Указанные методы были использованы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, что позволило автору изучить предмет диссертационного исследования целостно и всесторонне.
Теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды представителей общей теории государства и права, конституционного права: С.С. Алексеева, H.A. Власенко, А.Б. Венгерова, О.С. Иоффе, В.Б. Исакова, Д.А. Керимова, А.Н. Кокотова, O.A. Красавчикова, В.В. Лазарева, A.B. Малько, Н.И. Матузова, М.Н. Марченко, A.B. Мицкевич, B.C. Нерсесянца, В.М. Сырых, P.O. Халфиной, В.К. Шундикова, А.И. Экимова , Л.С. Явича и др.
Существенное влияние на содержание работы оказали труды ученых, внесших существенный вклад в науку финансового, налогового права. Среди них: A.B. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, C.B. Запольский, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, А.Н. Козырин, В.Е. Кузнеченкова ,И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлов, С.Г. Пепеляев, И.В. Рукавишникова, H.A. Саттарова, А.Д. Селюков, Д.М. Смирнов Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева, Е.В. и др.
Нормативную базу исследования составили положения Конституции Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.
Эмпирическая основа исследования. В качестве эмпирического материала использовались отдельные постановления Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда Российской Федерации, периодическая печать, официальные статистические данные, информация официальных сайтов органов государственной власти а также информация сети Интернет, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что данная работа является первым подобного рода специальным, комплексным исследованием юридических фактов как одной из базовых категорий налогово-правового регулирования, в которой на основе достижений науки теории государства и права, науки финансового, налогового права и действующего налогового законодательства раскрываются особенности оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений; разработаны критерии классификации юридических фактов в налоговом праве, а также ряд положений по установлению, доказыванию и оценке юридических фактов, которые могут быть учтены при совершенствовании законодательства о налогах и сборах.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы научной новизны положения.
1. Юридический факт в налоговом праве характеризует один из аспектов фактической обоснованности налогово-правового регулирования. Система юридических фактов, четко очерченных в налоговом законодательстве, своевременно, полно и достоверно установленных в процессе применения права - одна из важнейших гарантий законности.
Под юридическими фактами в налоговом праве следует понимать действия и события, закрепленные государством в нормах налогового права, влекущие соответствующие правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений, а также воздействующие на правовой режим налогообложения.
2. Разработана и научно обоснована система юридических фактов в налогом праве и критерии их классификации. Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой (налоговой) деятельности государства. Доказано, что юридические действия и события в налоговом праве определены в нормах права изначально в интересах государства, поскольку основным направлением действия норм налогового права является регулирующее воздействие на отношения в сфере налогообложения. Отсутствие соответствующего нормативного закрепления исключает возможность каких-либо юридических последствий в зависимости от тех или иных действий или событий.
3. Обоснован вывод, что юридические факты (фактические составы) вводятся в правоприменительный процесс посредством доказательств. Установление и доказывание юридических фактов осуществляется на всех этапах налогового процесса и происходит в рамках 1) информационно-учетных, контрольных отношений; 2) отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) отношений по обжалованию решений налоговых органов и суда.
4. Для возникновения любого вида налогового правоотношения помимо наличия конституционной обязанности по уплате налогов необходимо наличие юридических фактов, способствующих реализации налоговой обязанности. Возникновение любых правовых последствий в налоговой сфере есть результат взаимодействия нормы налогового права, налоговой правосубъектности участников налоговых правоотношений и юридических фактов.
5. Исходя из необходимости совершенствования правового регулирования налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков, в виду отсутствия в главе 3.1. НК РФ четкого закрепления основания возникновения налогового обязательства у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, доказывается необходимость дополнения п.2 ст.25.5 НК РФ положением следующего содержания: «Обязанность по уплате налога на прибыль у ответственного участника возникает с момента определения величины совокупной прибыли всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящей на каждого участника и рассчитываемой в порядке, установленном настоящим Кодексом».
6. Автором разработано положение о том, что перемена субъектов, непосредственных участников налоговых правоотношений, выступающих в интересах государства, не изменяет механизм налогообложения, а также не изменяет сущность и содержание правоотношения, поскольку, одним из субъектов в налоговых правоотношениях всегда является государство. В правоотношениях с участием налогоплательщиков изменение может произойти с переменой их субъектов при неизменности самого содержания правоотношения. Установлено, что в НК РФ целесообразно включить положение об ответственности налогового представителя физического лица.
7. Необходимо законодательно закрепить юридически значимые факты в ст. 62 Ж РФ, предусматривающей перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты налогов, что позволит устранить расплывчатость формулировок, противоречия в толковании и применении, а должностным лицам уполномоченных органов четко определиться в части подбора соответствующей информации и доказательств. Предлагается п.З ст.62 НК РФ изложить в следующей редакции: «3) уполномоченные органы располагают информацией, доказывающей, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного
имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство».
8. Установлено, что название ст.44 НК РФ должно соответствовать ее содержанию и четко указывать на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. Поскольку, в данной статье не установлены факты, в совокупности определяющие основание прекращения налоговой обязанности физического лица, а также в целях единого и четкого толкования ст.44 НК РФ в системной связи с ст. 85 НК РФ, необходимо в п.п.З п.З ст.44 НК РФ включить изменение, конкретизирующее фактический состав прекращения налоговой обязанности по указанному основанию и изложить его в следующей редакции: « 3) со смертью физического лица -налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации на основании сведений представленных органами, осуществляющими регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц».
9. Предложена авторская классификация юридических фактов (составов) являющихся основанием изменения налоговых правоотношений:
1) Юридические факты, воздействующие на права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Данный вид юридических фактов подразделяется на два вида: а) односторонние действия-факты инициируемые налогоплательщиками. Разновидностью данной категории является юридический факт - неправомерное действие; б) односторонние действия-факты инициируемые налоговыми и другими органами государственной власти. Разновидностью данной категории также является юридический факт - неправомерное действие должностных лиц уполномоченных органов; в) наступление жизненных обстоятельств, являющихся основанием обладания налоговой правосубъектностью.
2) Юридические факты, изменяющие содержание налоговой обязанности;
3) Юридические факты, изменяющие имущественное положение налогоплательщика (например, изменение источника дохода, перерасчет первоначально исчисленной суммы);
4) Юридические факты, изменяющие уже существующие налоговые правоотношения вследствие принятия нового закона.
5) Юридические факты, установленные в решениях судебных органов, способствующие изменению уже существующих налоговых правоотношений.
Теоретическая значимость исследования связана с анализом и разработкой основных положений оснований возни
