СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Передернин, Анатолий Васильевич, кандидата юридических наук
Введение.
Глава 1. Административная ответственность в налоговом праве и её основание
§ 1. Понятие и особенности административной ответственности в налоговом праве.
§ 2. Налоговое правонарушение как фактическое основание административной ответственности.
§ 3. Состав налогового правонарушения (проступка).
Глава 2. Систематизация и классификация налоговых правонарушений
§ 1. Проблема систематизации налоговых правонарушений.
§ 2. Система административных налоговых правонарушений.
§ 3. Классификация налоговых правонарушений.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговое правонарушение как основание административной ответственности"
Актуальность темы исследования обусловлена все более обостряющейся проблемой наполнения бюджетов всех уровней, финансирования социальной сферы, оборонного комплекса и других важных государственных программ, что, вполне естественно, требует более пристального внимания к исследованию всего комплекса вопросов совершенствования налоговой системы России, в том числе, и наиболее "болезненного" из них - административной ответственности налогоплательщиков и ее основания.
По экспертным оценкам более, 60 процентов налогоплательщиков либо уклоняются от их уплаты, либо скрывают истинные размеры своих доходов и других объектов налогообложения.1 Если учесть, что налогоплательщиками t по данным Государственной налоговой службы Российской Федерации,являются более 2-х миллионов юридических лиц и более 80 миллионов физических лиц, то число потенциальных правонарушителей с учетом приведенных экспертных оценок превышает 50 миллионов человек. Эта огромная цифра сигнализирует о явном неблагополучии в налоговой системе. Не все хотят платить налоги, тем более, что не всегда понятно, на какие нужды и как эффективно используются бюджетные средства государственными учреждениями и чиновниками.
В свою очередь, органы налогового контроля государства наращивают усилия по выявлению и пресечению налоговых правонарушений, привлечению виновных к ответственности и стремятся, таким образом, выполнить свою главную задачу — наполнение доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов.
Сокол М. Ответственность за нарушения законодательства о налогах с физических лиц // Хозяйство и право. 1996. № 7. С. 139.
В деятельности органов налогового контроля государства начинает преобладать юрисдикционная функция, связанная с применением принудительных мер воздействия к налоговым правонарушителям. Причем меры воздействия и, прежде всего, финансовые санкции, штрафы, пени достигают таких размеров, что их применение может повлечь банкротство предпринимателя или иного субъекта хозяйственной деятельности и прекращение их деловой активности, в чем государство и общество не заинтересованы, если речь не идет о противоправной деятельности. Бюджет наполнять необходимо, однако государство в равной степени должно обеспечивать защиту законных прав и интересов налогоплательщиков, установив четкие и понятные правовые основания административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов и гарантии налогоплательщиков.
Налоговое законодательство в сравнении со многими другими отраслями Российского права находится в стадии становления и, естественно поэтому, страдает многими недостатками, просчетами и пробелами. Предмет правового регулирования затрагивает существенные интересы практически всего населения страны, а посему требует серьезных научных изысканий, всестороннего, полного и объективного обоснования изменения существующей налоговой системы. Актуальность предлагаемой диссертационной работы определяется во многом также и тем обстоятельством, что в настоящее время осуществляются меры по реформированию налоговой системы России, ожидается принятие Налогового Кодекса Российской Федерации. Автор надеется и рассчитывает, что предложения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы не только в законопроектных работах, но и в деле совершенствования правоприменительной практики органов налогового контроля и обучения студентов ВУЗов РФ.
Цели и задачи исследования. Намечая цели диссертационной работы, автор руководствовался необходимостью более четкого определения особенностей административной ответственности в налоговом праве, понятия и признаков налоговых правонарушений и их составов, их системы и видов, что позволит укрепить законность правоприменительной практики органов налогового контроля.
Цели диссертации обусловили постановку и решение следующих задач:
1. Выявление и исследование особенностей административной ответственности в налоговом праве России;
2. разработка понятия и анализ признаков налогового проступка;
3. Исследование особенностей элементов и признаков общего состава налогового правонарушения;
4. Правовая характеристика субъекта налогового проступка;
5. Определение критериев систематизации налоговых нарушений и их группировка по видам в зависимости от родовых и видовых объектов правовой охраны;
6. выработка научно-практических рекомендаций по квалификации налоговых правонарушений, совершенствованию правоприменительной практики органов налогового контроля Российской Федерации,
Степень разработанности темы. Вопросам административной ответственности налогоплательщиков и других субъектов налоговых правонарушений, совершенствования правоприменительной деятельности органов налогового контроля и законодательства в этой части посвящены отдельные публикации в газетах и журналах, монографии.1
Однако в целом исследование названной проблемы не достаточно полно и всесторонне, особенно ее материальный и юрисдикционный
1 Налоговый кодекс Россиской Федерации. Общаяя часть. Проект. / Ком. Шагалова С.Д. М.: Межд. центр фин.-экон. разв. 1996.656с.
Смирнов A.B. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. М.:Антропософия. 1995, 124с.
Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.' Теис. 1992. 96с.
Статьи Брызгалина А.В., Пепеляева С.Г., Алмазова С.Н., Янн П. и др. авторов в журналах Налоги, Право, Законность, Хозяйство и право, газете Экономика и жизнь и др. аспекты. В частности, нуждаются в уточнении сущность и содержание административной ответственности в налоговом праве, само понятие налогового правонарушения и его признаки. Нечетко определены критерии классификации налоговых правонарушений, их система и виды. Недостаточно исследованы правоприменительная практика органов налогового контроля и ряд других вопросов. Вместе с тем, в опубликованных работах специалистов в области налогового права содержатся достаточно интересные и оригинальные идеи и предложения по совершенствованию правового регулирования налоговой деятельности, правоприменительной практики, которые не остались без внимания автора данного исследования.
Методологическая, нормативно-правовая и научная база исследования.
В процессе исследования проблемы административной ответственности в налоговом праве и ее основания — налогового проступка — автор применял комплекс методов научного познания явлений общественной жизни: диалектический, формально-логический, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и другие методы. Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, политологов и др. авторов, относящиеся к теме исследования. При написании диссертации использовались действующее законодательство России, нормативные акты трех субъектов Федерации: Тюменской области; Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов; органов местного самоуправления. Поскольку диссертационное исследование носит в значительной мере межотраслевой характер, его нормативная база включает, помимо норм административного права, источники других отраслей Российского права: конституционного, гражданского, финансового, налогового, уголовного и др.
В процессе исследования темы были изучены правоприменительная деятельность ряда органов налогового контроля Тюменской области, решения по конкретным делам и руководящие разъяснения Высшего Арбитражного суда, практика деятельности Тюменского областного арбитражного суда; проведен выборочный опрос сотрудников Государственной налоговой службы и Федеральной службы налоговой полиции, налогоплательщиков гг. Тюмени, Когалыма и Ханты-Мансийска.
Научная новизна исследования заключается в том, что автор, исследуя особенности административной ответственности, проводит разграничение мер государственного принуждения, применяемых к правонарушителям^ зависимости от их характера и направленности на три группы: компенсационно-восстановительные, административнопресекательные и исправительно-карательные меры (взыскания). Автор приходит к выводу, что ограниченность мер взыскания, применяемых к нарушителям налогового законодательства, в основном штрафом не позволяет в полной мере реализовать принцип индивидуализации административных взысканий, дифференцировать их применение в зависимости от формы вины правонарушителя с учетом его личности, характера совершенного деяния, наступивших последствий и других обстоятельств дела и, следовательно, достичь целей взыскания: исправления правонарушителя восстановления социальной справедливости и предупреждения нарушений налогового законодательства. В этой связи предлагается включить в санкции отдельных видов налоговых правонарушений, совершенных умышленно, не только штраф, но и другие виды административных взысканий. Исследуя финансовые санкции, диссертант отмечает их административно-правовую природу компенсационно-восстановительного (взыскание суммы неуплаченного в срок налога и дополнительного платежа - пеней) и исправительно-карательного характера (взыскание всей суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) и штрафов), что имеет не только теоретическое, но и практическое значение для обеспечения законности правоприменительной деятельности органов налогового контроля и укрепления гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков, так как позволяет выделить единое фактическое и юридическое основание их ответственности - совершение налогового правонарушения, содержащего признаки его конкретного состава. Автор разработал научно обоснованное определение понятия налогового правонарушения, его состава, выделяет их признаки, особенности и виды и иллюстрирует их в схемах-приложениях. В качестве научно-практических рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства в части правового регулирования административной ответственности разработаны и направлены в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации соответствующие предложения, которые могут быть использованы при конструировании составов административных налоговых правонарушений.
На защиту выносятся следующие основные положения и выводы диссертации.
1. Сущностью административной ответственности в налоговом праве является обязанность физических, юридических и иных обязанных лиц отвечать за виновное нарушение налогового законодательства и претерпеть меры государственного принуждения, которые выступают ее содержанием. Применение таких мер к виновным лицам является правом и обязанностью уполномоченных на то органов налогового контроля, которое осуществляется в рамках их административно-юрисдикционной деятельности.
Административная ответственность реализуется посредством применения мер государственного принуждения, установленных налоговым законодательством.
2. Бесспорный порядок взыскания налоговых недоимок и чрезмерно крупных штрафов, ограниченные по видам, и в то же время жесткие меры
- лтиртгтиешюсти за налоговые правонарушения, административной ответственное^ установленные действующим законодательством, сужают гарантии соблюдения прав и интересов налогоплательщиков.
В целях укрепления законности в налоговой деятельности государства необходимо, с одной стороны, следовать разумному принципу экономии административных репрессий и значительно смягчить их. С другой стороны, обеспечить индивидуализацию административной ответственности с учетом вины правонарушителей, размера налоговой недоимки и причиненного бюджету ущерба и других обстоятельств дела, расширить перечень взысканий, включив в него такие меры ответственности как: предупреждение, конфискация имущества, отзыв лицензии на право занятия определенной деятельностью, административный арест сроком до 15-ти суток и др.
Уточнение сущности и содержания административной ответственности в налоговом праве необходимо как в целях научного познания этого важнейшего административно-правового института, так и в целях укрепления гарантий соблюдения прав и интересов налогоплательщиков, обеспечения законности в деятельности налоговых органов.
3. В соответствии с действующим законодательством правовое регулирование налоговых правоотношений осуществляется на трех уровнях: Федеральном; субъектов Федерации и органов местного самоуправления, что неизбежно влечет необоснованное расширение оснований применения мер государственного принуждения к субъектам налоговых правонарушений. Необходимо отказаться от практики установления налогов на трех уровнях, сосредоточив эту законодательную функцию лишь в Федеральном Собрании России, закрепив за субъектами Федерации и органами местного самоуправления право вводить или не ВВОДИТЬ на своей территории, установленные Федеральным Конституционным законом ( или Налоговым Кодексом РФ) налоги и
Сборы, целесообразно также все составы административных налоговых сооры. ^ Лепепальном законодательстве сформулировать в федераяь
Налоговом Кодексе). Было бы разумным значительно ограничить ( или исключить вовсе) право нормотворческой деятельности исполнительных органов государства в налоговой сфере. Как показывает практика необходимую стабильность и определенность налоговым правоотношениям может придать только законодательная форма их правового регулирования, что позволит также создать оптимальные условия обеспечения полномочий их участников в целях укрепления гарантий соблюдения прав и интересов налогоплательщиков, обеспечения законности в деятельности налоговых органов.
4. Фактическим основанием административной ответственности является совершение лицом налогового правонарушения, содержащего совокупность указанных в законодательстве юридически значимых признаков. Учитывая, что в действующем законодательстве >не содержится четкого и устоявшегося понятия административного налогового правонарушения, диссертант формулирует его и исследует его признаки.
Юридическим основанием административной ответственности в налоговом праве является состав административного проступка, который включает в себя конструктивные элементы: объект противоправного воздействия, объективную и субъективную стороны, субъект правонарушения. Это традиционная, устоявшаяся, применимая для многих отраслей права конструкция, в налоговом праве имеет существенные отличительные признаки и особенности, которые исследуются в диссертации.
5. Фундаментальный принцип Российского права — виновной ответственности за совершенное деяние — необходим и вполне применим в налоговом праве. Имеющиеся в юридической литературе попытки доказать объективную противоправность части налоговых правонарушений не имеют достаточного теоретического обоснования, а на практике подталкивают правоприменителей к "объективному вменению", а это прямой путь к произволу и беззаконию в деятельности органов налогового контроля.
Презумпция невиновности — одна из основополагающих гарантий законности при осуществлении мер государственного принуждения должна быть узаконена в налоговом праве, как гарантия соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Поэтому недопустимо включать в Налоговый Кодекс правовые нормы, устанавливающие обязанность налогоплательщиков и иных обязанных лиц доказывать свою невиновность и иные обстоятельства дела, исключающие или смягчающие их ответственность и нести издержки по делу о налоговом нарушении.1
Субъектами административных налоговых правонарушений признаются юридические и физические лица, обязанные уплачивать налоги и сборы, а также другие обязанные лица — квазиналогоплательщики. Это специальные субъекты административной ответственности, которые обладают дополнительными признаками и могут быть подразделены на группы, что должно способствовать правильной квалификации совершенных ими правонарушений и исключить ошибки в применении налогового законодательства.
6. Порядок государственного управления налоговой системой РФ, представляющей собой сложнейший, комплексный инструмент государственного регулирования экономических отношений рассматривается диссертантом как общий объект правовой охраны, стабильное, надежное функционирование которого необходимо для устойчивости финансовой системы России.
В качестве родовых объектов противоправного воздействия при совершении налоговых правонарушений автор исследует пять групп общественных отношений и правовых интересов и выделяет одиннадцать видовых объектов посягательств и по этим критериям проводит классификацию налоговых правонарушений.
Шаталова С.Д. М- МежД- центр Налоговый кодекс фин.-экон. разв. 1996. Часть
7. В налоговом праве особенно важное значение имеет соблюдение принципа юридической ответственности за противоправные деяния. Поэтому автор выделяет, исследует и предлагает включить в законодательство составы правонарушений, устанавливающие административную ответственность не только налогоплательщиков и иных обязанных лиц, но и сотрудников налоговых органов, должностных лиц и органов власти, незаконно вводящих налоги, незаконно предоставляющих льготы по ним или незаконно расходующих налоговые ( бюджетные ) средства. Это значительно повысило бы их ответственность за порученное дело, ускорило бы процесс придания налоговой системе России стабильности и определенности.
Споры, вытекающие из налоговых правоотношений, учитывая их сложность и масштабность могли бы разрешаться специализированными налоговыми судами, возможность создания которых предусмотрена законом РФ от 31 декабря 1996 г. "О судебной системе РФ
Налоговая система нуждается в реформировании. Это признают многие специалисты в области налогового права, практические работники налоговых органов, Правительство РФ, предприниматели. Речь, прежде всего, идет об изменении фискальной направленности налоговой деятельности государства в сторону расширения ее регулятивной функции и переносе центра тяжести налогового бремени с прибыли предприятий на объекты собственности физических лиц с тем, чтобы оживить инвестици- онную деятельность в экономике, стимулировать деловую активность предпринимателей и других субъектов хозяйственной деятельности. Необходимо совершенствование налогового законодательства, Главным направлением здесь избрана его систематизация и кодификация. Подготовлен, проходит стадии согласования и предварительного обсуждения проект Налогового Кодекса РФ — единого,
1 Рос. газ. 1997. 6 янв. систематизированного и кодификационного правового акта, который должен послужить основным источником налогового права и воплотить в правовых нормах государственную волю всех участников налоговых правоотношений, стремящихся к разумному балансу интересов государства и граждан, определить границы, объем и характер вмешательства налоговых и иных государственных органов и органов местного самоуправления в деятельность налогоплательщиков. С учетом рекомендаций теории и потребности практики в кодексе специальные разделы должны быть посвящены установлению полномочий органов налогового контроля, материальным нормам об ответственности за налоговые правонарушения и процессуальным нормам, регламентирующим порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, мерах административно-процессуального обеспечения выполнения налоговых обязательств и другим вопросам правоприменения. В этой связи исследования, проведенные в рамках подготовки данной диссертации, имеют не только научно-познавательное значение, но и актуальную практическую направленность на совершенствование правоприменительной практики органов налогового контроля и не утратят своей актуальности и значения после принятия Налогового Кодекса РФ.
Апробация результатов исследования заключается в том, что предложения и выводы диссертационного исследования используются в преподавании налогового права в качестве раздела этой учебной дисциплины "Административная ответственность за налоговые нарушения" на факультете государствоведения Тюменского Государственного Университета. Результаты диссертационной работы могут быть реализованы при подготовке учебных пособий, практикумов, планов семинарских и практических занятий со студентами по программам административного и финансового права, в разработке и проведении соответствующих спецкурсов. На основании диссертационной работы подготовлены рекомендации, которые применяются в качестве практического пособия в деятельности органов налоговой полиции Тюменской области. Результаты исследования могут быть использованы в правотворческой деятельности при подготовке нормативных актов по вопросам налоговой деятельности. Предложения автора по совершенствованию налогового законодательства в порядке законотворческой инициативы направлены в Государственную Думу Российской Федерации.
Структура и содержание работы
Диссертация состоит из введения, двух глав, содержащих шесть параграфов-вопросов, заключения и восьми приложений. Первая глава, названная "Административная ответственность в налоговом праве и ее основание", состоит из трех вопросов и посвящена исследованию административной ответственности субъектов налоговых правонарушений, ее фактического и юридического оснований. В ней дается авторское определение понятий административного налогового правонарушения и его состава, исследуются их признаки и особенности, отмечается административно-правовая природа финансовых санкций, что имеет практическое значение для укрепления законности при осуществлении налогового контроля, так как позволяет выделить единое основание их применения.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Передернин, Анатолий Васильевич, Тюмень
Заключение
Налоговое законодательство Российской Федерации находится в стадии развития, ожидается принятие Налогового кодекса. Вместе с тем, предмет правового регулирования данной отрасли права затрагивает интересы практически всего населения страны, поэтому требует серьезных научных изысканий, всестороннего, полного и объективного обоснования изменений существующей налоговой системы, особенно в части правового регулирования применения мер государственного принуждения к налогоплательщикам. В этой связи, проведенные исследования законодательства, особенностей административной ответственности в налоговом праве России, её фактического и юридического оснований, налогового правонарушения и его состава, их системы и видов,различных аспектов административно-юрисдикционной деятельности федеральных органов налоговой полиции и государственных налоговых инспекций; сравнительный анализ действующих налоговых систем Российской Федерации, стран СНГ, Польши и некоторых других государств позволили автору сделать достоверные обобщения и выводы, выработать научно-обоснованные предложения в проект Налогового Кодекса РФ и рекомендации по совершенствованию правоприменения.
Действующее налоговое законодательство несовершенно и противоречиво, многие его ключевые определения и понятия отличаются неполнотой, расплывчатостью формулировок, не согласуются с принципами, тождественными понятиями и определениями, содержащимися в других отраслях права. Оно не дает понятия налогового правонарушения, не содержит четких и определенных признаков его
СОСТаВОВ ЧТО ПОЗВОЛЯеТ ДОСТаТОЧНО ПРОИЗВОЛЬНО их толковать в правоприменительной деятельности, что нередко приводит к нарушениям законности, сужает гарантии соблюдения прав налогоплательщиков. Необходимо совершенствование налогового законодательства. Главным направлением здесь избрана его систематизация и кодификация. Подготовлен, проходит стадии согласования, предварительного обсуждения и принятия проекта Налогового Кодекса Российской Федерации. Наряду с регулированием материальных налоговых правоотношений, он должен установить границы, объем, характер и основания применения государственно-властных полномочий органами налогового контроля.
Имеющееся в юридической литературе и опубликованных проектах НК РФ понятие налогового правонарушения не в полной мере отражает особенности и признаки, присущие именно данной разновидности административных проступков, поэтому предлагается альтернативный вариант понятия налогового правонарушения, который полнее отражает его существенные признаки:
Налоговым признается (является) виновное нарушение установленного законодательством порядка введения, исчисления, уплаты и взимания налогов, расходования налоговых (бюджетных) средств, осуществления налоговых учетов и контроля, за которое предусмотрена административная ответственность"
Действующее законодательство, проект Налогового Кодекса РФ содержат ограниченный перечень видов административных взысканий, предусмотренных в санкциях их правовых норм, в основном,штраф, что не позволяет в полной мере реализовать принцип индивидуализации административных взысканий, дифференцировать их применение в зависимости от формы вины субъекта правонарушения с учетом его личности, характера совершенного деяния и его последствий, других обстоятельств дела и достичь таким образом целей взыскания: исправления , правонарушителя, восстановления социальной справедливости и предупреждения других налоговых правонарушений. В этой связи было бы полезно включить в санкции некоторых их видов, совершенных умышленно, такие меры взысканий как: административный арест на срок до 15 суток, конфискация имущества, отзыв лицензии на право осуществления определенной деятельности. За неумышленные нарушения возможно применять предупреждение.
Финансовые санкции, как разновидность мер предупреждения, применяемых за совершение налоговых правонарушений, должны быть исключены из законодательства. Часть из них — взыскание суммы неуплаченного в срок налога и дополнительного платежа-пеней-имеют административно-правовую природу компенсационно-восстановительного характера. Поэтому могут применяться как меры обеспечения выполнения налогового обязательства. Другая часть финансовых санкций - взыскание всей суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) и увеличенных штрафов— носит исправительно-карательный характер и является взысканиями, которые могут применяться за виновное нарушение налогового законодательства. Однако подобного рода взыскания являются явно чрезмерными материально-карательными мерами, применение которых может привести к искусственному банкротству субъектов предпринимательской или иной хозяйственной деятельности, в чем государство и общество не заинтересованы. Поэтому как вид административного взыскания они малоэффективны. Достижение исправительно-наказательной и предупредительной целей взыскания вполне может обеспечить штраф в определенном фиксированном кратном размере к минимальной установленной заработной плате или в виде взыскания определенной части дохода или дохода налогоплательщика за определенный период.
Фундаментальный принцип Российского права - виновной ответственности за совершенное деяние—необходим и вполне применим в налоговом праве. Презумпция невиновности — одна из основополагающих гарантий законности при осуществлении мер государственного принуждения—должна быть узаконена в налоговом праве. Поэтому недопустимо включение в Налоговый Кодекс РФ правовых норм, устанавливающих обязанность налогоплательщиков и иных субъектов налоговых правонарушений доказывать свою невиновность и иные обстоятельства дела, исключающие или смягчающие их ответственность и нести издержки по делу. Доказывание виновности и невиновности субъекта правонарушения- обязанность государства в лице органов налогового контроля. Налоговое - отрасль публичного правами в нем не уместны принципы и правила частного (гражданского) права, так как это неизбежно приведет к ущемлению прав и законных интересов налогоплательщиков ввиду неравенства сторон в налоговом правоотношении.
Налоговая реформа должна привести к устойчивости и определенности налоговой системы. Это можно обеспечить только с помощью законодательного регулирования налоговых правоотношений. Было бы разумным значительно ограничить или исключить вовсе право нормотворческой деятельности исполнительных органов власти (Минфина, ГНС РФ и др.). В противном случае инструкции, письма, разъяснения и другие подзаконные акты, издаваемые этими государственными органами, станут основными источниками налогового права, что может привести к узковедомственному подходу в правовом регулировании налоговых правоотношений.
Стабильность финансового положения государства определяется не только эффективностью функционирования налоговой системы, полнотой сбора налогов, но и зависит от того, на какие нужды и как эффективно используются налоговые бюджетные средства государственными учреждениями, их должностными лицами и органами местного самоуправления. Налогоплательщики вправе знать, насколько разумно и ответственно распоряжаются они их деньгами, и должны иметь необходимую информацию по этим вопросам. Поэтому необходимо законодательно закрепить обязанность должностных лиц государства и местного самоуправления регулярно отчитываться по этим вопросам перед населением, расширить контрольные полномочия Счетной палаты Государственной Думы РФ и других бюджетно-контрольных органов; включить в налоговое законодательство составы правонарушений, устанавливающие административную ответственность должностных лиц и органов государства и местного самоуправления за незаконное введение налогов и сборов, незаконное предоставление налоговых льгот или незаконное (нецелевое) расходование бюджетных средств, за нарушение прав налогоплательщиков на получение информации о их расходовании. Это значительно повысило бы их ответственность за порученное дело, ускорило бы процесс придания налоговой системе России стабильности и определенности. Производство по таким делам могли бы возбуждать прокуроры соответствующего уровня, а рассматривать и разрешать - суды.
С принятием Налогового Кодекса РФ диссертационная работа не утратит актуальность и новизну, так как имеет объективную основу и практическую направленность. В ней исследуются в развитии основополагающие административно-юрисдикционные институты налогового права: понятие налогового правонарушения, их состав и виды, особенности административной ответственности и другие, которые имеют объективную природу, жестко увязаны в правовую систему России, поэтому вряд ли будет возможным полный слом наработанной налоговой системы, опрокидывание утвердившихся норм и понятий. Другое дело, что ожидается реформа, то есть развитие, улучшение налоговой системы, в том числе и ее главного элемента - законодательства. Результаты проведенного исследования не только не утратят свое значение, но и будут способствовать быстрейшему осмыслению и применению тех новаций, которые предлагается внести в Налоговый Кодекс РФ, в части уточнений оснований и порядка привлечения нарушителей налогового законодательства к административной ответственности.
Ov Я
Xt
S о n X s порядок учета налогоплательщиков порядок бухгалтерского и налогового учетов поредок проведения налоговых проверок порядок исполнения решений (постановлений) налоговых органов обязанность уплаты налогов порядок исчисления и уплаты налогов порядок установления (изменения) налогов порядок взимания и перечисления налогов порядок использования налоговых средств права налогоплательщиков законные интересы налогоплательщиков ЭИНЭЖ01ГИ(1ц э 0 1 о т о о
0 ь
01 Ш
3 й Ф ш X ф s х
S3* о
I3 2 5
СП 5
X 50 S X
1 §
2 о
3 3
Г о о х< о S 3 Е
О х< 0
01 s
St &
О ш <г й а
TS О о х ш
Е ф х X х<
-tb о о * s s
C5 ОО
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговое правонарушение как основание административной ответственности»
1. Алексеев С.С. Общая теория права в 2 т. М. Юрид. лит. 1981 -1982. T.I. 1981.360с.; Т.2. 359с.
2. Алмазов С.Н. Налоговая преступность угроза экономической безопасности России// Право. 1997. N 1. С. 18-23.
3. Алехин А.П., Пепеляев С.С. Ответствнность за нарушение налогового законодательства. М.Аудитфирма "Контакт". 1992.96с.
4. Алехин А.П, О современных тенденциях развития института административной ответственности в Российской Федерации// Вестн. МГУ. Сер. 11. Право. 1992. N 5. С.39-45.
5. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М, Административное право Российской Федерации.Учеб. для ВУЗов. М. ТЕИС. 1996. 639с.
6. Бахрах Д.Н. Административная ответственность граждан СССР. Свердловск. СЮИ. 1989. 201с.
7. Бахрах Д.Н. Административное право. М. БЕК. 1993. 301с.
8. Бахрах Д.Н., Кивалов С.В. Таможенное право России. Екатеринбург. Диамант. 1995. 176с.
9. Брызгалин А.В. О взыскании недоимок со ссудных счетов (к вопросу о правах налоговых инспекций по бесспорному обращению взыскания на ссудные счета предприятий и учреждений в банках)// Бизнес и банки. 1994. N 28. С.4.
10. Брызгалин А., Берник В. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству//Хоз-во и право. 1995. N 5. С.136-141. N6. С. 144-151.
11. П. Брызгалин А., Берник В. Уклонение от уплаты налогов: правонарушение или объективное явление?// Закон. 1995. N 4. С. 113-115.
12. Воронин В.П. Подоходный налог с физических лиц: логика и алогичность//Финансы. 1994. N 11. С.8-9.
13. Галкин В, Некоторые вопросы теории налогов// Финансы. 1993. N 1. С.35-40.
14. Герасименко С. Основные проблемы налогообложения// Экономика и жизнь. 1995. N 27. С. 15-17.
15. Горбунова О. Проблемы правового регулирования финансовой деятельности государства в условиях перехода к рынку// Хоз-во и право. 1995. N3. С.67.
16. Гравина А.А. Нарушение таможенных правил и ответственность за эти нарушения// Право и экономика. 1995. N 7. С.41-50.
17. Гражданское право: Учебник для ВУЗов. Т2./ Под ред. Суханова Е.А. М. БЕК. 1993. 430с.
18. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник для ВУЗов. М. ТЕИС. 1995. 232 с.
19. Гуреев В.И. Налоговое право. М. Экономика. 1995. 252с.
20. Гусев В.В. Повышать качество налоговой работы// Финансы. 1994. N 11. С.3-7.
21. Дымченко В.И. Административная ответственность предприятий и организаций. Владивосток. Изд-во ДВГУ. 1985.82с.
22. Дымченко В.И. Российское налоговое право. Владивосток. Изд-во ДВГУ. 1994. 104с.
23. Зарезин М. Двести страниц про все налоги// Рос.газ. 1995. 1 сентября.
24. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. М, АО "Центр деловой информации". 1994. 80с.
25. Караваева И.В. Эволюция налога на добавленную стоимость// Право и экономика. 1996. N 9. С.51-56. N10.C.51-57.1. N 11.0.37-41.
26. Ковалев И.И. Понятие преступления в советском уголовном праве. Свердловск. Изд-во Урал.гос.унив-та. 1987. 205с.
27. Коваленко А.И. Краткий словарь-справочник по теории государства и права. М. Исток. 1994. 230с.
28. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. Манускрипт. 1993. 210с.
29. Кондрашкин Н. Устранить проблемы в налоговом законодательстве//Законность. 1995. N4. С.31-33.
30. Концепция развития Российского законодательства/Под ред. Л.А.Окунькова, Ю.А.Тихомирова, Ю.П.Орловского. М. БЕК. 1994. 130с.
31. Космачев В., Тихонина Е. Местные налоги// Экономика и жизнь. 1994. N45. С. 14.
32. Кошаева Т. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления// Законность. 1996. N 1. С.37-39.
33. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Дисс.канд.юрид.наук. Екатеринбург. 1996. 193с.
34. Крылов Г.З. Налоговые расследования и налоговый суд в Японии//Финансы. 1994. N9. С.28-30.
35. Кулигин Л.И. Польша: налоги в период стабилизации// Финансы.1994. N 12. С.26-29.
36. Курбатов А.Я. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства// Хоз-во и право. 1995. N 1. С.63-74; N 2. С.44-53.
37. Курбатов А.Я. Ответственность за нарушение налогового законодательства//Налоги. 1993. N 1. С. 14-16.
38. Куфакова Н. Финансовое право развивающихся стран. М. Изд-во УНДН. 1988. 250с.
39. Кучейник Л.Г. О налоговой системе России// Право и экономика.1995. N 19-20. С. 43-45.
40. Кучейник Л.Г. Проблемы совершенствования и применения налогового законодательства// Право и экономика. 1996. N 9. С.27-30.
41. Лукьянов В.В. Административные правонарушения и уголовные преступления: в чем различие? // Государство и право. 1996. N 3. С. 83-92.
42. Лунев А.Е. Административная ответственность за правонарушения. М. Госюриздат. 1961. 126с.
43. Малеин Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответстность. М. Юрид.лит. 1985. 192с.
44. Манохин В.М. государственная дисциплина в народном хозяйстве. М. Юрид.лит. 1976. 134с.
45. Мартемьянов B.C. Хозяйственное право: курс лекций в 2 т. М. БЕК. 1994. T.I. 298с.; Т.2. 387с.
46. Масленников М.Я. Административно-юрисдикционный процесс. Воронеж. Изд-во Воронеж, ун-та. 1990. 207с.
47. Масленников М.Я. Порядок применения административных взысканий: Практ. пособие. Тверь. Прометей. 1995. 224с.
48. Медведев A.M. Правовое регулирование действия закона во времени// Гос-во и право. 1995. N 3. С. 69-76.
49. Минникес И.А. Объективно-правовое деяние: Автореф. дисс. канд. юр. наук Свердловск. 1987.29с.
50. Налоги не футбол, но в них играют тоже по правилам// Рос.газ. 1997. 26 марта.
51. Налоговая система Российской Федерации. В 3 т. М. ИФРА-М. 1996. ТЛ. 607с.; Т.2. 586с.; Т.З. 624с.
52. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть:Проект/ Комментарии Шаталова С. Д. М. Междунар. центр финансово-эк. развития. 1996. 656с.
53. Налоговый кодекс РФ: Проект. М. РИДАС. 1996. 209с.
54. Ноздрачев А.С. Общеслужебные и специальные обязанности государственных служащих//Право и экономика. 1995. NN 5-6. С. 15-19.
55. Общая теория государства и права. Учебник/ Под ред. Лазарева В.В. М.Юристъ. 1996. 471 с.jf175
56. Овсянко Д.М. Административное право. М. Юристь. 1995. 303 с.
57. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М. Русс. язык. 1984.797 с.
58. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М. Азъ. 1995. 650 с.
59. О проекте закона "Основы налоговой системы в Российской Федерации"// Экономика и жизнь. 1995. N 1. С. 15-17.
60. Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги//Рос.экон.журн. 1995. N 4. С. 38-44.
61. Пепеляев С.Г. Сокрытие и неучет объекта налогообложе-ния// Закон. 1994. N7. С. 97-101.
62. Пепеляев С.Г. Сокрытие или занижение доходо (прибыли) как состав правонарушений// Закон. 1994. N 5. С. 67-73.
63. Пепеляев С.Г. Четкие процедуры на благо налогоплательщика// Экономика и жизнь. 1995. N 25. С. 15.
64. Правоохранительные органы Российской Федерации: Учебник/ Под ред. Божьева В.П. М. Спарк. 1996. 240 с.
65. Проблема административной ответственности на современном этапе. Материалы теоретического семинара (июнь 1989г.) М. ВНИИ МВД СССО. 1989.80 с.
66. Розанов И.И. Финансовые санкции как средство обеспечения государственной финансовой политики// Хозяйство, право, управление. Саратов. 1975. Вып. 2. С. 37-44.
67. Свой взгляд на налоги// Рос. газ. 1994. 20 окт.
68. Севрюгин В.Е. Административный проступок. М. Изд-во Академии МВД. 1988. 47 с.
69. Севрюгин В.Е. Проблемы административного права. Тюмень. 1994. 207 с.
70. Смирнов А.В. Вопрос, который близок всем: о проекте налогового кодекса// Закон. 1996. N 4. С. 120-123.
71. Смирнов А.В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. М. Антропософия. 1995. 124 с.
72. Сокол М. Ответственность за нарушение законодательства о налогах с физических лиц// Хоз-во и право. 1993. N 7. С. 138-145; N 8. С. 132-140; N9. С. 120-132.
73. Соколов А. Налоговая система государства// Вопр. экономики. 1991. N7. С. 14-19.
74. Соловей Ю.П. Правовое регулирование деятельности милиции в российской Федерации. Омск. 1993. 78 с.
75. Советское административное право: Учебник для школ МВД/ Под ред. Коренева А.П. М. Юрид. лит. 1986. 399 с.
76. Советское финансовое право: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Гуревича Г.С. М. Юрид. лит. 1985. 288 с.
77. Современный словарь иностранных слов. Спб. 1994. 420 с.
78. Старилов Ю.Н. нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж. Изд-во Воронежского ун-та. 1995. 250 с.
79. Студеникина М.С. Административная юстиция: какой путь избрать России// Рос. юстиция. 1996. N 6. С.35-37.
80. Студеникина М.С. Что такое административная ответствен-ность. М. Сов. Россия. 1990. 142 с.
81. Теория государства и права: Учебник для ВУЗов. Ч. 2. Екатеринбург. 1994. 320 с.
82. Теория государства и права: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Алексеева С.С. М. Юрид. лит. 1985. 480 с.
83. Тихомиров Ю. Административное и финансовое право: новый этап развития// Право и жизнь. 1994. N 3. СЛ 7-19.
84. Топорнин Б. В кодексе "белые пятна" недопустимы// Экономика и жизнь. 1997. N9.C.3.
85. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник для ВУЗов/Отв. ред. Здравомыслов Б.В. М. Юристъ. 1996.559 с.
86. Фигурнов Е. Основы налоговой системы России. Норматив-ные документы. Комментарии. М. Республика. 1993. 560 с.
87. Философский энциклопедический словарь/ Под ред. Фролова И.Т. М. Сов. энциклопедия. 1986. 590 с.
88. Финансовое право Российской Федерации: Учеб. пособие/ Отв. ред. Карасева М.В. Воронеж. 1994. 210 с.
89. Хропанюк В.Н. Теория государства и права. М. Отечество. 1993.344 с.
90. Цыганков Э. Защита прав налогоплательщиков: профессиональные аспекты. М. ТЕИС. 1995. 94 с.
91. Шергин А.П. Административная юрисдикция. М. Юрид.лит. 1979. 143 с.
92. Шипиев В., Ильжиринов В. От кого засекречены нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности?// Законность. 1996. N 9. С. 8-10.
93. Шульженко Ю. Закон о Конституции Российской Федерации 1994г. // Государство и право. 1995. N 11. С. 3-10.
94. Явич JI.C. Социализм: право и общественный прогресс. М. Юрид. лит. 1990. 272 с.
95. Яни П. Налоговое законодательство: проблемы ответственности// Законность. 1993. N9. С.5-10.
96. Яковлев В.Ф. Повышение эффективности правосудия и усиление действенности судебной защиты. (Об итогах работы арбитражных судов в 1995 году и их задачи на 1996 год) // Юрист. 1996. N 3. С. 20-29.
97. Яковлев В.Ф. Правовое обеспечение экономических преобразований в Российской Федерации // Юрист. 1996. N 10. С. 2-3.1781. Правовые акты.
98. Конституция Российской Федерации. М. Юрид. лит. 1995. 58с.
99. Закон РФ от 21 ноября 1996г. "О бухгалтерском учете"// Рос.газ. 1996. 26 ноября.
100. Закон РФ от 31 декабря 1996г. "О судебной системе Российской Федерации"// Рос.газ. 1997. 6 янв.
101. Закон РФ от 8 декабря 1995г. "О некоммерческих организациях"// Рос.газ. 1994. 24 янв.
102. Закон РФ "О банках и банковской деятельности" в редакции Закона РФ от 3 февраля 1996// Юрист. 1996. N3. С.2-15.
103. Закон СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций" от 21 мая 1990// Вед.Съезда нар.деп. СССР и Верх.Совета СССР. 1990. N 22.
104. Закон РСФСР "О милиции" от 18 апреля 1991г//Ведомосги Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. N 16. Ст.503.
105. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и
106. Верховного Совета РСФСР. 1992. N 11. Ст.525; N 34. Ст.1976; 1993. N 4, Ст. 118.
107. Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 декабря 1992// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. N 45. Ст.2542.
108. Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993// ВедСъезда нар.деп. РФ и Верх. Совета РФ. 1993. N 29. Ст.1114 (с изменениями от 17.12.1995).
109. Закон РСФСР "О внесении изменений и дополнений в закон "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 12 апреля 1995// Рос.газ.1995. 4 мая.
110. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях. М. Юр .лит. 1993.
111. ИЗ. Таможенный кодекс РФ// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. N 31. Ст J 224.
112. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. М. Юридическая литература. 1994.
113. Уголовный кодекс Российской Федерации. М. Инфра; Норма.1996.
114. Арбитражный процессуальный кодекс РФ. М. Бек. 1995.
115. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укрреплению налоговой и платежной дисциплины. Указ Президента РФ от 8 мая 1996. N 685// Рос.газ. 1996. 16 мая.
116. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичногоденежного обращения.Указ президента РФ от 18 августа 1996г. N 1212// Рос.газ. 1996. 23 августа.
117. О дальнейшем ограничении применени штрафов, налагаемых в административном порядке.Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 июня 1961//Ведомости Верховного Совета СССР. 1961. N35.Ct.368.
118. О государственной налоговой службе Российской Федерации .Указ президента РФ от 31 декабря 1991г. N 340// Рос.газ. 1992. 13 января.
119. О чатичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин.Указ президента Российской Федерации от 14 июня 1992// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1993. N 25. Ст. 1426.
120. О федеральном казначействе.Указ президента РФ от 8 декабря 1992// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. N59.Ct.2978.
121. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней.Указ президента Российской Федерации от 23 декабря 1993. Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1993. N 52. Ст.2732.
122. Об осуществении комплексных мер по своеврменному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей.Указ Президента РФ от 23 мая 1994г. N 1006. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. N5. Ст.396.
123. Положение о государственном фонде занятости населения РФ. Утв. Пост. Верх. Совет. РФ от 8 июня 1993// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. N 2. Ст.911.
124. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993. Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. N 32. Ст. 1634.
125. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Министра финансов РФ от 26.12.94 N 170. Сборник нормативных актов по финансовому праву РФ. Екатеринбург. 1995. С.84-89.
126. Положение о централизованных фондах социального развития Государственной налоговой службы и Департамента налоговой полиции.Утверждено Правительством РФ от 20 февраля 1995. Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. N9. Ст.746.
127. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996. N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 "О федеральных органах налоговой полиции// Рос.газ. 1996. 26декаб.
128. Постановление Конститционного Суда РФ от 21 марта 1997 N5-TI по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 "Об основах налоговой системы в РФ"// Рос.газ. 1997. 1 апр.
129. Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1997 N 16-0 по делу о соответствии Конституции России пунктов 8 и 9 постановления Правительства РФ от 1 апреля 1996 N 479// Рос.газ. 1997. 8 апр.
130. О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокры-тии(занижении) при6ыли(доходов) или сокрытии иных объектов налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан.
131. Инструкция Министерства Финансов РСФСР от 26 июля 1991// Экономика и жизнь. 1991. N 37. С.39-44.
132. По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 20 марта 1992г.(с изменениями и дополнениями от 15 марта 1995г. N 6)// Право и экономика. 1995. N 9-10. С.51-79.
133. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от15 мая 1995// Экономика и жизнь. 1995. N 22. С. 19-22.
134. О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц.Инструкция Государственной налоговой службы РФ от16 июня 1995 N 34 // Экономика и жизнь. 1995. N 28. С.20; N 29. С.21.
135. Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин. Приказ Государственной налоговой службы РФ от 22 июня 1995. N 28. С.22.
136. О некоторых вопросах по применению валютного законодательства российской Федерации. Письмо Центрального Банка РФ от 24 февраля 1995// Налоги. 1995. N 1.С.39.
137. Бюллетень Верховного Суда РФ. 1995. NN 2, 6.
138. Вестник высшего Арбитражного Суда РФ.1994 NN 8, 11; 1995 NN8,110, IU 12; 1996 NN 3,4, А
139. Постановление Верховного Суда Российской Федерации от 31 октября 1995г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия// Дело и право. 1996. N 1. С.54-57.
