Налоговое правонарушение: правовая характеристика

Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич

Налоговое правонарушение: правовая характеристикатекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговое правонарушение: правовая характеристика»

На правах рукописи

о 3 СЕН 2009

Вигдорчик Дмитрий Георгиевич

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ: ПРАВОВАЯ

Специальность 12 00 14-Административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

ХАРАКТЕРИСТИКА

Москва 2009

003476210

Работа выполнена на кафедре Финансового и административного права ГОУ ВПО «Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России»

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент

Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Костенников Михаил Валерьевич кандидат юридических наук Стрельников Вадим Валентинович

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Российская таможенная академия»

Защита диссертации состоится «22» сентября 2009 года в 16-00 часов на заседании диссертационного совета Д 504 001 03 при ГОУ ВПО «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации« (119571, г Москва, проспект Вернадского, д 82, зал заседаний Ученого Совета)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации»

Автореферат разослан « у / » августа 2009

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат юридических наук, доцент / Емелина Л А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства Доля налогов и сборов в структуре доходов федерального бюджета составляет свыше 80% Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной экономическими преобразованиями в российском обществе необходимостью

Взимание налогов есть одна из правовых форм изъятия части собственности у граждан и физических лиц Положения статьи 57 Конституции РФ, вменяющие обязанность каждому гражданину Российской Федерации уплачивать законно установленные налоги и сборы неоднократно становились предметом толкования со стороны Конституционного Суда Российской Федерации Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности гражданина В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества

Обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, призваны налоговые органы Российской Федерации Совершенствование налогового администрирования, в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-Ф31, есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи

Налоговое администрирование, в нашем понимании, есть повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных

1 Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЭ (в ред Федерального закона от 22 июля 2008 № 155-ФЗ) «О внесении изменении в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового адмшшстрирования»//СЗ РФ 2006, №31 (1ч) Ст 3436,

обязательных платежей В рамках налогового администрирования происходит превенция налоговых правонарушений

Современные ученые, исследующие причины налоговых правонарушений, обращают наше внимание на те обстоятельства, что налоговая преступность стала интеллектуальной Порой сложно квалифицировать противоправные действия недобросовестных налогоплательщиков Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога2 В связи с чем, особую актуальность, научную и практическую значимость исследования имеют вопросы правовой характеристики налогового правонарушения, познание их сущности, правовой природы, отличительных признаков, соотнесения с другими видами правонарушений и преступлений Все эти вопросы направлены на повышение уровня налогового администрирования и имеют конечной целью предупредить противоправные действия налогоплательщиков и обеспечить финансовую устойчивость государства

В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета Нововведения, вступившего в силу с 01 января 2007 года, Федерального закона от 27июля 2006 года № 137-ФЗ, наполнили деятельность налоговых органов новым содержанием Особо выявил проблемы собираемости налогов и предупреждения налоговых правонарушений мировой экономический кризис В условиях кризиса наиболее остро встала проблема совершенствования превентивной деятельности налоговых органов В связи с чем, внимание ученых должно отражать интересы и потребности общества Совершенствование теоретико-правовых и законодательных основ по вопросам познания правовой сущности налоговых правонарушений и их предупреждение, приведение их в соответствие международным нормам, создание эффективных мер предупреждения

2 См например Кучеров И И Налоги и криминал Исторнко-правовой анализ - М Первая образцовая типография 2000 -С 44, Кобзарь-Фролова М Н Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии Монография М ВГНА Минфина России, 2009 -С 200 и др ,

налоговых правонарушений, отражающих современные проблемы, имеет особую актуальность

Традиционно исследователями уделяется большое внимание различным видам ответственности Преимущественно такие исследования проводятся с позиции норм уголовного или административного права Имеется и большое количество публикаций по вопросам характеристики и изучения состава налоговых правонарушений Однако до настоящего времени ведутся дискуссии по проблеме правовой природы налогового правонарушения и особенностей его предупреждения Изучение таких работ показало, что многие вопросы, связанные с познанием правовой природы налоговых правонарушений остаются недостаточно изученными и детализированными Преимущественно ученые отождествляют результаты своих исследований с ответственностью, налоговым контролем (Балашян Л Р Институт налоговой ответственности вопросы теории и практики дисс кандидата юридических наук Ростов-на-Дону 2007, Головин А Ю Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений дисс кандидата юридических наук М МГЮА, 2005, Ильин АЮ Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях дисс кандидата юридических наук М ВГНА, 2007, Трегубова Е В Административно-деликтологические проблемы предупреждения налоговых правонарушений' дисс кандидата юридических наук М ВГНА, 2005, Чарухин Д Ю Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов дисс кандидата юридических наук М ВГНА, 2005), налоговой оптимизацией Баринов А С Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов в Российской Федерации дисс кандидата юридических наук С-Петербург 2007, Юрмашев Р С Налоговое правонарушение теоретико-прикладные аспекты правовой идентификации дисс кандидата юридических наук М ВГНА, 2005) и др

В нашем представлении не только вопросы изучения причин и условий, в которых совершаются налоговые правонарушения, но и их детальная

правовая характеристика, выявление их существенных особенностей лежат в основе предупредительной деятельности в сфере налогов

В соответствии с пунктом 6 6 Положения о Федеральной налоговой службе РФ3, среди полномочий налоговых органов Российской Федерации закреплено право применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера , с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации Однако полномочия налоговых органов превентивного характера детально не регламентированы, их содержание не отражено в Налоговом кодексе РФ Отсутствие комплексных исследований по этим вопросам, отсутствие единообразной судебной практики, частые изменения в законодательстве негативно отражаются на режиме законности в праве

В условиях радикальных изменений налоговых отношений в сфере контроля за деятельностью налогоплательщиков, частых изменений в структуре государственных органов власти, передача полномочий (в том числе по предупреждению налоговых правонарушений) от одних органов другим, вопросы познания сущности налоговых правонарушений и предупреждения имеют особую теоретическую и практическую значимость и требуют новых теоретико-правовых оценок Особую актуальность приобретают также вопросы информационного администрирования и информационного обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений и придания стабильности доходам бюджетной системы Такая позиция подтверждается в Письме ФНС РФ от 23 марта 2009 № ММ-18-1/54 «О мерах налогового администрирования4»

Указанный круг вопросов определил актуальность темы исследования Степень научной разработанности проблемы. Теоретические исследования по данной проблематике проводятся в России с начала с 90-х годов XX века Вопросам познания сущности и причин налоговых

5 Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г № 506 (ред от 27 января 2009) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//СЗ РФ 2004, № 40 Ст 3961,

4 Документ опубликован не был,

правонарушений в рамках административного и финансового права, а также ответственности за их совершение посвятили свои работы такие ученые как А П Алехин, А В Брызгалин, Ю А Бенедиктов, А А Гогин, П М Годме, М В Карасева, Ю А Крохина, И И Кучеров, С Г Пепеляев, Г В Петрова, Н В. Сердюкова, Р С Юрмашев и другие

Отдельные вопросы административных правонарушений и преступлений в области налогов и сборов и их предупреждение исследовали в своих работах А В Гончаров, Д Н Бахрах, Л Ю Кролис, И И Кучеров, И Н Соловьев, Е В Трегубова, П С Яни и др

Правовые основы налогового контроля и налогового администрирования в различные периоды исследовали в своих работах К С Вельский, А В Брызгалин, Д В Винницкий, А В Гончаров, О Н Горбунова, Е Ю Грачева, А Ю Ильин, С В Запольский, Ю А Крохина, И И Кучеров, А С Титов, С Г Пепеляев, Г П Толстопятенко и другие

Нисколько не умаляя значимости исследований предшественников, необходимо отметить, что ряд научных и практических исследований во многом утратили актуальность после разъяснений, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда России в Постановлениях от 12 октября 2006 г № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»5 и от 10 апреля 2008 г № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации»6, а также произошедших впоследствии изменений судебной практики в сфере нарушений законодательства о налогах и сборах

Объектом исследования являются правовые отношения, складывающиеся в процессе налогового администрирования должностных лиц налоговых и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов

Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие отношения в процессе налогового администрирования, научные взгляды и

' Вестник ВАС РФ, № 12, декабрь, 2006,

6 Вестник ВАС РФ, № 5, май, 2008,

теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования дать правовую характеристику налоговым правонарушениям на современном этапе, выявить направленность налоговых правонарушений и выработать рекомендации и предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений

Цель исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач

• исследовать правовую природу налоговых правонарушений,

• провести правовой анализ элементов состава налоговых правонарушений,

• изучить и проанализировать наиболее типичные виды налоговых правонарушений и направления девиантного посягательства на современном этапе развития общества,

• изучить текущее состояние предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов,

• дать понятие предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов, определить объект и предмет предупредительной деятельности,

• сформулировать цели предупредительной деятельности,

• рассмотреть вопросы информационного администрирования и информационного обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений,

• выработать предложения по вопросам совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений

деликтологии и криминологии, а также публикации в периодической печати по рассмотренным вопросам (А В Брызгалина, А В Гончарова, А Ю Ильина, М В Карасевой, Ю А Крохиной, И И Кучерова, С Г Пепеляева, Н В Сердюковой, И Н Соловьева, Е В Трегубовой, Р С Юрмашева, Д Ю Чарухина, П С Яни и других)

Правовой и эмпирической основой исследования послужили: - Конституция Российской Федерации, федеральное законодательство России, законодательные акты субъектов Российской Федерации, акты представительных органов местного самоуправления, подзаконные нормативные акты, содержащие нормы административного, финансового, налогового права,

материалы судебной практики, содержащиеся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Федеральных Арбитражных судов округов, арбитражных судов первой и апелляционной инстанций

Методологическую основу исследования составляют общенаучный метод диалектического познания, метод системного правового анализа В целях изучения и исследования характерных признаков налогового правонарушения применялись формально логический метод, метод сравнительно-правового исследования, формально-догматический метод и др Положения и выводы диссертационного исследования основываются на изучении налогового законодательства, правовых норм и основных положений административного и уголовного права, обобщении имеющихся теоретических исследований ученых, а также судебной практики по избранной теме исследования

Научная новизна исследования определяется современной постановкой проблемы, в условиях налоговой и административной реформы, мирового экономического кризиса, изучением и обобщением теоретических и научных исследований других авторов, использованием новых идей и тенденций по вопросам характеристики и познания сущности налогового правонарушения, выявления наиболее типичные видов налоговых правонарушений на современном этапе, выделения элементов состава

налоговых правонарушений, изучения видовых признаков налоговых правонарушений Систематизированы взгляды на правовую природу налогового правонарушения, проведено отграничение налогового правонарушения в системе смежных нарушений административного и финансового законодательства Выявлена сущность и правовая природа налогового правонарушения, комплексно исследованы вопросы сопоставления налоговых правонарушений с административными правонарушениями и уголовным преступлением Опираясь на первые итоги административной и налоговой реформы, рассмотрены отдельные вопросы превентивной деятельности налоговых и иных контролирующих органов В исследовании нашли отражение вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений

Помимо указанного, новизна диссертационного исследования отражается в полученных результатах, которые формулируются как положения, выносимые на защиту

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы новизны положения:

1 Выявлена и обоснована финансово-правовая природа налогового правонарушения, выражающаяся в специфике его юридических признаков и отличия от административного правонарушения Налоговые правонарушения и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов не являются идентичными Налоговые правонарушения не могут считаться разновидностью административных правонарушений

Выявлено правовое значение состава налогового правонарушения, которое заключается в том, что он выступает юридическим основанием ответственности и описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений, и позволяет отграничить налоговые правонарушения друг от друга и от смежных видов правонарушений Правовая конструкция налогового преступления (в рамках УК РФ), выходит за рамки налогового и административного законодательства о правонарушениях, не смотря на имеющиеся смежные составы Теоретико-правовая конструкция налогового 10

правонарушения постоянна и не зависит от таких внешних воздействий как налоговая и административная реформа, экономический кризис

Специфика налоговых правонарушений а том, что они постоянно модифицируются и видоизменяются Многообразие видов налоговых, административных правонарушений в сфере финансов, налогов и сборов, обусловлено ростом «интеллектуальных» правонарушений и преступлений в налоговой сфере, юридические конструкции которых требуют разработки основ налоговой деликтологии

2 Обосновываются положения об общественной опасности налоговых правонарушений Общественная опасность налоговых правонарушений состоит в посягательстве на финансовую систему, финансовую стабильность и финансовую безопасность государства Предлагается изложить ст 106 НК РФ в следующей редакции «Налоговым правонарушением признается общественно опасное, посягающее на финансовую безопасность государства, виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность»

3 Определен объект и предмет предупредительной деятельности налоговых органов и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов Сформулировано положение о целях предупредительной деятельности Предложена классификация субъектов предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов

Объектом предупреждения налоговых правонарушений являются общественные отношения, возникающие между государством (в лице налоговых и иных контролирующих органов) и налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушений Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения, направленные на создание

стабильной финансовой основы российского государства

Предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие публичные отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушений

Основными мерами предупредительного характера в налоговой сфере являются контроль в различных его проявлениях (налоговые проверки, налоговый учет, регистрация и т п ) и надзор Выявлено контроль и надзор в налоговой сфере имеют разную правовую природу Однако и контроль и надзор среди прочих имеют задачу предупреждения налоговых правонарушений

4 В целях повышения собираемости налогов, обосновывается необходимость привлечения и участия в вопросах предупредительной деятельности органов местного самоуправления, органы Федеральной Миграционной службы МВД РФ Определена необходимость дополнить Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» новым разделом о порядке взаимодействия ФНС РФ с иными федеральными органами исполнительной власти и муниципальными образованиями

Обоснована необходимость дополнить часть 1 ст 102 НК РФ, пунктом 6, в который внести положения о предоставлении возможности муниципальным образованиям получать информацию в процессе контроля за деятельностью налогоплательщиков, находящихся на их территории, от налоговых органов и органов МВД РФ

5 В целях совершенствования норм налогового законодательства, обосновывается необходимость внесения изменений в ст 9 Налогового Кодекса Российской Федерации, что позволит привести ее в соответствие с Указом Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», а именно, скорректировать перечень субъектов, участников налоговых правоотношений 12

Ввести в круг участников налоговых правоотношений Министерство финансов как орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой и др деятельности, осуществляющий координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы Ввести в круг участников налоговых правоотношений органы местного самоуправления, органы МВД на местном уровне, органы Федеральной миграционной службы МВД РФ

Обосновывается необходимость дополнить главу V, раздела III, Налогового кодекса, положениями, регулирующими отношения по участию органов местного самоуправления и Федеральной миграционной службы в контрольной (предупредительной в т ч профилактической) работе в сфере налогов и сборов

6 В целях упорядочения и урегулирования предупредительной деятельности налоговых органов, обоснована необходимость внесения изменений в п 2 ст 31 НК РФ, и, приведение его в соответствие с Постановлением Правительства от 30 сентября 2004 года (в ред от 27 января 2009) № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе»), добавив в пункт 2 ст 31 предложениями следующего содержания «Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации»

Изложить п 2 ст 31 НК РФ в следующей редакции 2 Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью

пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом

Теоретическое и практическое значение диссертационного исследования выражается в комплексном проведении исследования, систематизации взглядов исследователей на правовую природу налоговых правонарушений, разработкой положений, направленных на совершенствование учения о налоговых правонарушениях, в решении автором ряда спорных вопросов, касающихся характеристики и правовой природы налогового правонарушения В исследовании нашли отражение вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений, в связи с первыми итогами административной и налоговой реформы, внесены предложения по вопросам информационного обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений

Сформулированные в настоящем диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы в деятельности Минфина России, в правоприменительной практике налоговых органов и Органов Внутренних Дел Российской Федерации, для дальнейшего проведения научных и научно-исследовательских работ по проблемам предупреждения налоговых правонарушений теоретикам права, при преподавании в учебном процессе по дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право», «Налоговая ответственность», «Административно-налоговая юрисдикция» и другим

Апробация результатов исследования. Диссертация прошла обсуждение на кафедре Финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации Основные положения диссертационного исследования, предложения и выводы были отражены в научных публикациях автора, выступлениях на научно-практических конференциях, и реализованы в учебном процессе, при проведении семинарских занятий со студентами ВГНА МФ РФ

Структура работы обусловлена выбранной темой исследования, поставленной целью и задачами Настоящая работа состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка нормативно-правовых и научных источников

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени ее разработанности, сформулированы объект, предмет, цель и задачи исследования, приведена характеристика методологии и методики исследования, определена его правовая и эмпирическая база, обоснована научная новизна, изложены положения, выносимые на защиту, указаны теоретическая и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения об апробации исследования

Первая глава «Понятие, состав и правовая природа налогового правонарушения» посвящена правовому и теоретическому исследованию понятия, сущности правовой природы налоговых правонарушений Анализируются вопросы отграничения налогового правонарушения от административного правонарушения в области финансов, налогов и сборов и от уголовного преступления В первой главе также проведен детальный анализ элементов состава налоговых правонарушений, раскрываются их особенности, приведены классификации и проанализированы виды налоговых правонарушений, отличительные черты и квалифицирующие признаки В связи с проведенным в главе первой исследованием сделаны соответствующие этому исследованию выводы

В параграфе первом «Понятие, правовая природа и отличительные признаки налогового правонарушения» отмечается, что экономические преобразования в обществе, и закрепленная в Конституции Российской Федерации обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы повлияли на возникновение таких антисоциальных явлений как налоговые правонарушения и налоговые преступления Поскольку налоги являются основой доходов бюджета, их несвоевременное и неполное поступление в

бюджет отразится на экономической и политической безопасности государства Эти обстоятельства требуют их научного изучения и определения места налоговых правонарушений среди схожих негативных явлений в обществе Противоправные деяния в сфере налогов и сборов были предметом изучения и научного обоснования многих исследователей Проблемы правовой природы налоговых правонарушений, исследовались в различной степени в работах таких авторов как А В Брызгалин, А В Гончаров, Е С Ефремова, А В Зимин, Л Ю Кролис, И И Кучеров, В А Мачехин, С Т Пепеляев, А В Передернин, Н В Сердюкова, О Ю Юстус, Р С Юрмашев и других ученых

Анализ и обобщение работ указанных и других авторов позволил утверждать, что в настоящее время в юридической науке отсутствует единство взглядов на понимание правовой природы финансового правонарушения

Большинство ученых рассматривают налоговое правонарушение и изучают его правовую природу как фактическое основание того или иного вида юридической ответственности Например, Д Ю Чарухин «основанием возникновения властных отношений по привлечению к налоговой ответственности» видит налоговое правонарушение7; О И Юстус говорит о правовой природе налогового правонарушения как «единственного основания финансово-правовой ответственности в сфере налогообложения»8 Подобная точка зрения проявляется в работах А В Зимина9, НВ Сердюковой10 и др Отдельные ученые характеризуют правовую природу налогового правонарушения через его сопоставление с административными правонарушениями, налоговыми преступлениями, налоговой оптимизацией"

Следует согласиться с позицией Н А Саттаровой « выделение финансовой и налоговой ответственности должно быть обусловлено особенностью

7 Чарухин Д Ю Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов Автореф Дисс канд юрид наук М ВГНА Минфина России, 2005 -С19,

8 См Юстус О И Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков - организаций Дисс канд юрид наук -Саратов, 1997 -С 64

9 Зимин А В Налоговая ответственность российских организаций Дисс канд юрид наук -СПб, 2002

10 См Сердюкова Н В Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству (становление и развитие) Дисс канд юрид наук 2002,

" См например Юрмашев Р С Налоговое правонарушения теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации Дисс канд юридич наук М ВГНА, 2006,

правовой природы соответствующего правонарушения, отличной от природы административного, уголовного или гражданско-правового нарушения»12

Проведенный нами анализ позволил прийти к выводу о том, что при установлении правовой природы налоговых правонарушений, определяющее значение имеют не положения об юридической ответственности, а специфика, характерные особенности таких правонарушений, которые обусловливают правовые последствия, несвоевременного и неполного поступления в бюджет налогов и сборов Важным, на наш взгляд, обстоятельством, способствующим выявлению природы налогового правонарушения, является рассмотрение ее социально-правовой сущности, обусловленной прежде всего экономическим развитием страны На значение социально-правовой сущности в природе финансового правонарушения обращали внимание в своих трудах Д Н Бахрах, Е Ю Грачева, В В Игнатенко, Р X Макуев, Г В Петрова, Юрмашев Р С и др

Проведенное исследование о понятии, правовой природе и отличительных признаках налогового правонарушения позволило выявить

- недостаток в публикациях по проблеме правовой природы и сущности налоговых правонарушений,

- позиции исследователей в объяснении и обосновании сути правовой природы налогового правонарушения не однозначны,

- в отдельных работах допускается смешивание понятий правонарушение и ответственность,

- некоторыми исследователями допускается автоматическое перенесение причин налоговых правонарушений и социальных факторов на сферу налоговых правоотношений,

- отдельные позиции отечественных ученых по исследуемой проблеме уже не полностью соответствуют современным реалиям

Дефиниции о понятии и сущности налогового и административного правонарушения, сформулированы соответственно в ст 106 НК РФ и ст 2 1 КоАП РФ, что делает возможным их изучать, сопоставлять, анализировать

12 См Сатарова НА Ответственность банков за нарушение обязанностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах Дисс канд юрид наук -М.2001 -С 16,

Первый вывод, который можно сделать при детальном сравнении указанных правовых дефиниций то, что они не отражают теоретическую полноту и правовую сущность правонарушений, как в налоговой, так и в административной сфере Второе - перечень признаков налогового правонарушения не позволяет определить его место в системе правонарушений, поскольку перечисленные черты свойственны всем видам правонарушений

Юридический анализ признаков налоговых правонарушений позволил нам отграничить их от административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов

Нам представляется, что налоговые и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, возможно разграничить

• по источникам закрепления правовых запретов и юридической ответственности,

• кругу субъектов, участвующих в правоотношениях,

• правовым последствиям,

• законодательному регулированию привлечения к административной и налоговой ответственности

Налоговые правонарушения и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов не являются идентичными Налоговые правонарушения имеют финансово-правовую природу и не могут считаться разновидностью административных правонарушений

Во втором параграфе «Общие положения о составе налогового правонарушения» Традиционным является рассмотрение состава любого правонарушения в соотношении к уголовному преступлению Законодатель в НК РФ, с одной стороны, не выделяет и не раскрывает понятие состава налогового правонарушения, с другой стороны, не может все-таки обойтись без ссылки на те обстоятельства, что при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения устанавливается образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в Налоговом Кодексе РФ Исследование материалов налоговых проверок, а также решений 18

судебных инстанций позволило установить, что в правоприменительной практике налоговых органов и судебной практике обойтись без указания на состав налогового правонарушения в большинстве случаев невозможно

Вопросам изучения состава налогового правонарушения в той или иной степени посвятили свои труды А В Брызгалин, В Р Берник, А А Гогин, А Н Головкин, В В Зимин, Ю А Крохина, А Н Козырин, И И Кучеров, Р С Юрмашев, А А Ялбулганов, и др

В своем исследовании мы пришли к выводу о том, что изучение и классификация составов налоговых правонарушений имеет важное теоретическое и практическое значение (для обеспечения прав и законных интересов как физического лица, так и организаций)

Также нам представилось важным определить место состава налогового правонарушения, что позволило нам отграничить налоговые правонарушения от других видов финансовых правонарушений и отграничить их от составов административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов и налоговых преступлений

Нами сделан вывод о том, что отсутствие среди дефиниций НК РФ положения о составе налогового правонарушения, является существенным пробелом в законодательстве Представляется, что часть первую Налогового кодекса Российской Федерации необходимо дополнить положениями о составе налогового правонарушения Под составом налогового правонарушения предлагается понимать совокупность объективных и субъективных признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым правонарушением и установления ответственности за эти деяния При этом в результате исследования нами установлено, что общим у всех нарушений законодательства о налогах и сборах являются объекты их посягательства Субъективные элементы налогового правонарушения характеризуют его с внутренней стороны, как осознаваемое и волевое поведение субъекта, его совершившего Признаки субъективной стороны налогового правонарушения призваны охарактеризовать внутренне отношение субъекта к совершенному им деянию и его последствиям

Состав налогового правонарушения является единственно законным критерием и основанием применения установленной государством в законодательстве Российской Федерации меры ответственности Соответственно наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков служит единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности

В третьем параграфе «Правовая характеристика видов налоговых правонарушений» детально рассматриваются объективные и субъективные признаки видов налоговых правонарушений, на основе существующих классификаций, обобщены и конкретизированы позиции ученых и практика судов по вопросам применения положений Главы 16 НК РФ, сделаны соответствующие исследованию выводы

Исследованием установлено разнообразие видов налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками не вписывается в рамки существующих запретов Специфичность налоговых правонарушений проявляется в их многообразии, способности модифицироваться и видоизменяться Изучение юридических конструкций которых требуют разработки основ налоговой деликтологии

Исследование позиций ученых и судебной практики позволили внести ряд предложений по вопросам налогового администрирования Нами предлагается статью 101 НК РФ усилить положениями о необходимости установления степени вины каждого лица (физического лица, должностного лица (должностных лиц), представителя (представителей) организации), в совершении налогового правонарушения Эти положения необходимо отражать в Решении налогового органа о привлечении к ответственности, с указанием обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, указание на обстоятельства смягчающие или отягчающие ответственность лица

Там же закрепить перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при рассмотрении дела о налоговом правонарушении

Проведенный в первой главе настоящего диссертационного исследования анализ юридического состава налогового правонарушения, позволил сделать вывод о том, что логическая и нормативная конструкция состава имеет важное теоретическое и практическое значение, которое выражается в следующих обстоятельствах

• конструкция состава позволяет выделить юридически значимые признаки налогового правонарушения,

• только состав налогового правонарушения (его наличие) выступает юридическим основанием налоговой ответственности,

• установление элементов состава дает возможность рассмотреть индивидуальные особенности каждого налогового правонарушения, а также отграничить признаки налоговых правонарушений от других смежных видов правонарушений

Анализ правоприменительной практики позволил сделать важный вывод о том, что термин «состав налогового правонарушения» широко используется в процессе производства по делу о налоговом правонарушении, повсеместно употребляется судами при толковании положений глав 16 и 18 НК РФ С целью совершенствования налоговых норм, предлагается дополнить часть I НК РФ положениями о составе налогового правонарушения

Глава вторая «Предупреждение налогового правонарушения» посвящена теоретическим и практическим вопросам содержания предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов, ее видам Автором выявлено в работах отечественных юристов имеется целый ряд положений и выводов методологического порядка, прямо или косвенно относящихся к предупреждению налоговых правонарушений, проведен ряд теоретических и прикладных исследований, посвященных проблемам правоприменительной деятельности, направленной на предупреждение налоговых правонарушений и преступлений (А М Абрамов, А В Брызгалин, Л К Воронова, М А Гурвич, Р Ф Захарова, А Г Пауль, И И Янжул и др ) и др Несомненно, работы вышеприведенных авторов, сохраняют большое теоретическое и практическое значение для развития отечественной теории и

практики по вопросам предупреждения налоговых правонарушений, однако, преимущественно они были ориентированы на исследование административно-налоговой ответственности

Автором названы субъекты предупреждения налоговых правонарушений Отдельного внимания заслуживают вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения правонарушений, имеющих посягательство на финансовую безопасность и финансовое благополучие государства

В первом параграфе «Правовое содержание предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов» дано понятие и раскрывается содержание предупреждения как универсальной, правовой меры государственного управления, посредством использования которого осуществляется правовое воздействие на волю, сознание, поведение людей в любой сфере деятельности, в том числе в сфере налоговых правоотношений Выделен объект и предмет предупреждения налоговых правонарушений

Традиционно предупреждение противоправных деяний, запрещенных правовой нормой, рассматривается с позиций уголовного законодательства Безусловно, такими ведущими криминологами, как Александров И В, Гайков В Т , Даликовская Г М , Каримов Ф А , Косаров А В , Соловьев С Ю , Яни П С и другими, внесен существенный вклад в уголовно-правовую науку по вопросам квалификации и предупреждения налоговых преступлений Нами исследован большой объем научных трудов ученых в этой области познаний и сделаны принципиальные выводы о том, что является необходимым и важным использовать накопленный опыт криминологов в административно-предупредительной деятельности налоговых органов Однако, налоговые правонарушения имеют свою правовую специфику

Обосновано, что объектом предупреждения налоговых правонарушений являются общественные отношения, возникающие между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и государством (в лице налоговых и иных контролирующих органов) по 22

вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения, направленные на создание стабильной экономической основы российского государства

Предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения

Важным элементом, характеризующим предупреждение правонарушений в налоговой сфере, является его цель Знание того, на что именно ориентирована предупредительная деятельность необходимо, так как позволяет осуществлять осмысленную целенаправленную борьбу

Целями предупредительной деятельности в налоговой сфере является укрепление финансовых основ государства, профилактика, стимулирование должного поведения участников налоговых правоотношений, сокращение видов неправомерного поведения и их количества При этом мы поддерживаем точку зрения тех ученых-исследователей, которые считают, что цель предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов может оставаться неизменной, а направления предупредительной деятельности могут изменяться в зависимости от различных условий и обстоятельств11

Основными мерами предупредительного характера в налоговой сфере являются контроль в различных его проявлениях (налоговые проверки, налоговый учет, регистрация и т п) и надзор Выявлено контроль и надзор в налоговой сфере имеют разную правовую природу Однако и контроль, и надзор среди прочих имеют задачу предупреждения налоговых правонарушений

11 См, например Причина и усчовия совершения правонарушений в современном российском обществе/Общая теория права//Под общ Ред Баева В К Нижегородский ВШ МВД России 1993 -С 450-451, Кобзарь-Фролова М Н Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии Монография М ВГНА Минфина России, 2009 -С 147-155 и др

С учетом современных реалий мы пришли к выводу о важности проведения комплексной предупредительной работы в налоговой сфере

Учитывая публичную природу налогов, их роль в формировании доходов бюджетов, все мероприятия должны проводиться преимущественно в общегосударственном масштабе Деятельность по предупреждению правонарушений в сфере налогов и сборов должна осуществляться как в части преодоления объективно-негативных факторов в развитии экономики, так и субъективного фактора - формирования качеств добросовестного налогоплательщика

Во втором параграфе «Субъекты предупреждения налоговых правонарушений» автор указывает, что система предупредительных мер должна основываться на организации, регулировании, закреплении полномочий должностных лиц Автором предложена и обосновывается классификация субъектов предупредительной деятельности

Особое внимание уделено вопросам компетенции и полномочий налоговых органов и в частности налоговым инспекциям, как первичному звену, а также иным субъектам предупредительной деятельности в налоговой сфере, в том числе правоохранительных и судебных органов РФ

Обосновывается необходимость привлечения и участия в вопросах предупредительной деятельности органов местного самоуправления, а также органов МВД на местном уровне, органов Федеральной миграционной службы Автор твердо стоит на такой позиции, что включение органов местного самоуправления в состав участников налоговых правоотношений позволит увеличить собираемость налогов, сократить количество налоговых правонарушений и преступлений

В третьем параграфе «Отдельные вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений» особое внимание уделено основным направлениям предупредительной деятельности со стороны законодателя

Государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, систематически анализируя практику предупредительных норм и 24

норм налогового администрирования, выявляет на каждом последующем этапе своего развития механизмы и инструменты совершенствования предупредительной работы, направленной на экономическую безопасность и финансовое благополучие государства

Автором делается вывод о том, что наиболее важными направлениями организационно-управленческих мер предупреждения налоговых правонарушений в настоящее время являются программно -целевое планирование, координация деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных правонарушениях и лицах их совершивших, информационный обмен между заинтересованными органами власти, способствующий налоговому администрированию (например, создание картотеки данных об утерянных паспортах, о пропавших без вести граждан и др ), оптимизация действующей структуры управления данной сферой

На необходимость создания информационного банка данных и информационного обмена органов, осуществляющих налоговое администрирование обращали внимание в своих работах А Ю Алипченков, А Ю Головин, А Ю Ильин, Д Н Мышляев, Е В Трегубова, Д Ю Чарухин и другие исследователи

Отдельные ученые видят проблему предупреждения налоговых правонарушений в унификации норм налогового, административного и гражданского права14

Предупреждение налоговых правонарушений предполагает, с одной стороны, защиту интересов государства и общества в целом от нестабильности в сфере экономики, с другой - стабильность функционирования бюджетной системы

Профилактика финансовых правонарушений в налоговой сфере должна рассматриваться как выявление и устранение девиантного поведения, т е установление лиц с социальной установкой на нарушение норм налогового законодательства и асоциальным поведением по отношению к

14 См , например Головин АЮ Указ р-та - С 11

интересам государства и общества, и оказание на них корректирующего воздействия на сознательное поведение В свою очередь предотвращение налоговых правонарушений следует рассматривать как недопущение их совершения в будущем, а также принятие опережающего влияния (в том числе контроля) на момент формирования помыслов или приготовления, независимо от субъективной стороны их совершения

Представляется, что для реализации административно предупредительной деятельности налоговых органов, в структуре налоговых органов должно быть создано Управление (отдел), в компетенцию которого должны входить вопросы изучения причин и условий совершения налоговых правонарушений, ведение архива правонарушений, изучение личности налогового деликвента, координация и взаимодействие других служб по вопросам обмена информацией, выработка мероприятий по предупреждению правонарушений в сфере налогов и сборов Создание такой службы обусловлено также теми обстоятельствами, что информационный обмен в налоговой сфере возможен исключительно среди строго определенного состава участников, так как собираемые этим отделом данные относятся к категории персонифицированных данных

В заключении диссертационного исследования обобщены содержащиеся в нем выводы и предложения в соответствии с поставленными целью и задачами

Список научных работ, опубликованных по теме диссертации:

Статьи, опубликованные в рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации

1 Вигдорчик Д Г Отдельные практические вопросы применения положений Главы 25 НК РФ в части уплаты налогов от внереализационных доходов // Журнал «Правовые вопросы национальной безопасности» 2008 № 1-2(22-23)-0,5 п л

Иные научные статьи

2 Вигдорчик Д Г Отдельные вопросы правовой идентификации налоговых правонарушений // Вестник ВГНА Минфина России-М ВГНА 2006 № 1 -0,4 п л

3 Вигдорчик Д Г Порядок разрешения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по результатам проведенной налоговой проверки // Научно-практический журнал «Все о налогах» Москва 2007 № 9 -0,3 п л

4 Вигдорчик Д Г Практика разрешения споров с налоговыми органами по вопросам применения положений Главы 25 НК РФ в части уплаты налогов от внереализационных доходов // Научно-практический журнал «Налоги и налогообложение» Москва Март 2008 -0,4 п л

5 Вигдорчик Д Г Отдельные вопросы административно-предупредительной деятельности налоговых органов на современном этапе развития общества // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России-М ВГНА, 2009 №1 -0,3 п л

6 Вигдорчик Д Г Отдельные вопросы налогового администрирования на современном этапе развития общества // Научно-практический журнал «Налоги и налогообложение» Москва 2009 - 0,3 п л

Заказ № 18-а/08/09 Подписано в печать 17 08 2009 Тираж 120 экз Уст пл 1,5

/ - ООО "Цифровичок", тел (495) 649-83-30, (495) 778-22-20 ' ^ , \v\vw с/г га , е-тш! т/о@с/г ги

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОГО

ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

§ 1.1. Понятие, правовая природа и отличительные признаки налогового правонарушения.

§ 1.2. Общие положения о составе налогового правонарушения.

§1.3. Правовая характеристика видов налоговых правонарушений.

ГЛАВА 2. ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ НАЛОГОВОГО

ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

§ 2.1. Правовое содержание предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов.

§ 2.2. Субъекты предупреждения налоговых правонарушений.

§ 2.3. Отдельные вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговое правонарушение: правовая характеристика"

Актуальность исследования. Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Доля? налогов и сборов в структуре доходов федерального бюджета составляет свыше 80%. Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной экономическимипреобразованиями в российском обществе необходимостью.

Взимание налогов есть одна из правовых форм изъятия части собственности у граждан и физических лиц. Положения статье 57 Конституции РФ,4 вменяющие обязанность каждому гражданину Российской Федерации уплачивать законно установленные налоги и сборы неоднократно становились предметом толкования со стороны Конституционного Суда Российской Федерации. Взыскание налога' не может расцениваться как произвольное лишение собственника-, его имущества - оно представляет собой» законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности гражданина. В этой обязанности налогоплательщиков. воплощен публичный интерес всех членов общества.

Обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов' в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, призваны- налоговые органы Российской- Федерации. • Совершенствование налогового администрирования^ в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-Ф31, есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи.

1 Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЭ (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 № 155-ФЗ) «О внесении изменении в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»//СЗ РФ. 2006, № 31 (1 ч.). Ст. 3436; превенция налоговых правонарушений.

Современные ученые, исследующие причины налоговых правонарушений, обращают наше внимание на те обстоятельства, что налоговая преступность стала интеллектуальной. Порой сложно квалифицировать противоправные действия недобросовестных налогоплательщиков. Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога. В связи с чем, особую актуальность, научную и практическую значимость исследования имеют вопросы правовой характеристики налогового правонарушения, познание их сущности, правовой природы, отличительных признаков, соотнесения с другими видами правонарушений и преступлений. Все эти вопросы направлены на повышение уровня налогового администрирования и имеют конечной целью предупредить противоправные действия налогоплательщиков и обеспечить финансовую устойчивость государства.

В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета. Нововведения, вступившего в силу с 01 января 2007 года, Федерального закона от 27июля 2006 года № 137-ФЗ, наполнили деятельность налоговых органов новым содержанием. Особо выявил проблемы собираемости налогов и предупреждения налоговых правонарушений мировой экономический кризис. В условиях кризиса наиболее остро встала проблема совершенствования превентивной деятельности налоговых органов. В связи с чем, внимание ученых должно отражать интересы и потребности общества. Совершенствование теоретико-правовых и законодательных основ по вопросам познания правовой сущности налоговых правонарушений и их предупреждение, приведение их в соответствие международным нормам, создание эффективных мер предупреждения налоговых правонарушений, отражающих современные проблемы, имеет

2 См. например: Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. - М.: Первая образцовая типография.2000. -С . 44; Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2009. -С.200 и др.; особую актуальность.

Традиционно исследователями уделяется большое- внимание различным видам- ответственности. Преимущественно такие исследования проводятся с позиции норм уголовного или административного права. Имеется и большое количество публикаций по вопросам характеристики и изучения состава налоговых правонарушений. Однако до настоящего времени ведутся дискуссии по5 проблеме правовой природы, налогового правонарушения- и особенностей его предупреждения. Изучение таких работ показало,- что многие вопросы, связанные с познанием правовой природы налоговых , правонарушений $ остаются недостаточно изученными и детализированными. Преимущественно ученые отождествляют результаты своих исследований с ответственностью, налоговым контролем (Балашян JI.P. Институт налоговой1 ответственности: вопросы теории и практики: дисс. . кандидата юридических наук. Ростов-на-Дону: 2007; Головин А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения- налоговых правонарушений: дисс. . кандидата юридических наук М.: МГЮА, 2005; Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: дисс. . кандидата юридических наук М.: ВГНА, 2007; Трегубова Е.В. Административно-деликтологические проблемы предупреждения налоговых правонарушений: дисс. . кандидата юридических наук М.: ВГНА, 2005; Чарухин Д.Ю. Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов: дисс. . кандидата юридических наук М.: ВГНА, 2005); налоговой оптимизацией: Баринов A.C. Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов в Российской Федерации: дисс. . кандидата юридических наук. С-Петербург. 2007; Юрмашев Р. С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные аспекты правовой идентификации: дисс. . кандидата юридических наук М.: ВГНА, 2005) и др.

В нашем представлении не только вопросы изучения причин и условий, в которых совершаются налоговые правонарушения, но и их детальная правовая характеристика, выявление их существенных особенностей лежат в основе предупредительной деятельности в сфере налогов.

В" соответствии с пунктом 6.6. Положения о Федеральной налоговой службе РФ% среди полномочий налоговых органов Российской Федерации*закреплено» право: применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера., с, целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Однако^ полномочия'налоговых органов превентивного характера детально не регламентированы, их содержание не отражено в Налоговом кодексе РФ. Отсутствие комплексных исследований по- этим вопросам, отсутствие единообразной судебной практики, частые изменения в законодательстве негативно отражаются,на режиме законности в праве.

В* условиях радикальных изменений налоговых отношений, в сфере контроля за деятельностью налогоплательщиков, частых изменений в структуре государственных органов власти, передача полномочий^ (в. том числе по предупреждению налоговых правонарушений) от одних органов другим, вопросы познания сущности налоговых правонарушений и предупреждения имеют особую теоретическую и практическую значимость и требуют новых теоретико-правовых оценок. Особую актуальность приобретают также вопросы информационного администрирования и информационного обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений и придания стабильности доходам бюджетной'системы. Такая позиция подтверждается в Письме ФНС РФ от 23 марта 2009 № ММ-18-1/54 «О мерах налогового администрирования4».

Указанный круг вопросов определил актуальность темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические исследования по данной проблематике проводятся в России с начала с 90-х годов XX века. Вопросам познания сущности и причин налоговых правонарушений в рамках административного и финансового права, а также ответственности за их совершение посвятили свои работы такие ученые как:

3 Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (ред. от 27 января 2009) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//СЗ РФ.2004, № 40. Ст. 3961;

4 Документ опубликован не был;

А.П. Алехин, A.B. Брызгалин, Ю.А. Бенедиктов, A.A. Гогин, П.М. Годме, М.В. Карасева, Ю;А. Крохина, И.И: Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.В. Сердюкова, P.C. Юрмашев и другие.

Отдельные вопросы административных правонарушений и преступлений в области налогов и сборов и их предупреждение исследовали в своих работах: А.В: Гончаров, Д.Н. Бахрах, Л.Ю. Кролис, И.И. Кучеров; И.Н. Соловьев, Е.В". Трегубова, ПГ.С. Яни и др.

Правовые основы налогового контроля и налогового администрирования в различные периоды исследовали в своих работах: К.С.Бельский, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, A.B. Гончаров; О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, А.Ю. Ильин, C.B. Запольский, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, A.C. Титов, С.Г. Пепеляев, Г.П. Толстопятенко и другие.

Нисколько не умаляя, значимости исследований предшественников, необходимо отметить, что ряд научных и практических исследований во многом утратили актуальность после разъяснений, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда России в Постановлениях от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»5 и от 10 апреля- 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации»6, а также произошедших впоследствии изменений судебной практики в сфере нарушений законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования' являются правовые нормы, регулирующие отношения в процессе налогового администрирования, научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам.

5 Вестник ВАС РФ, № 12, декабрь, 2006;

6 Вестник ВАС РФ, № 5, май, 2008;

Цель,и' задачи исследования-. Цель,диссертационного исследования: дать правовую характеристику налоговым правонарушениям на современном^ этапе, выявить направленность налоговых правонарушений и выработать рекомендации и предложения, по совершенствованию законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения-налоговых правонарушений.

Цель исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач:

• исследовать правовую «природу налоговых правонарушений;

• ' провести правовой анализ элементов состава налоговых правонарушений;

• изучить и проанализировать наиболее типичные виды, налоговых правонарушений и направления* девиантного посягательства на современном этапе развития общества; изучить текущее состояние- предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов;

• дать- понятие предупредительной деятельности, в сфере налогов и сборов, определить объект и предмет предупредительной деятельности;

• сформулировать цели предупредительной деятельности;

• рассмотреть вопросы^ информационного администрирования и информационного обеспечения, деятельности-налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений;

•г выработать предложения по вопросам совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений.

Теоретическую основу исследования составили идеи, отраженные в трудах отечественных ученых по финансовому, налоговому, административному, уголовному праву, административной и налоговой деликтологии и криминологии, а также публикации в периодической печати по рассмотренным вопросам: (A.B. Брызгалина, A.B. Гончарова, А.Ю. Ильина, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Н.В. Сердюковой, И.Н. Соловьева, Е.В. Трегубовой, P.C. Юрмашева, Д.Ю.

Чарухина, П:С. Яни и других).

Правовой и эмпирической основой исследования послужили:

- Конституция, Российской Федерации; федеральное законодательством России, законодательные акты субъектов- Российской Федерации, акты представительных. органов местного самоуправления; подзаконные-нормативные акты,, содержащие нормы административного; финансового; налогового права; материалы, судебной? практики,, содержащиеся« в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации; Федеральных Арбитражных судов округов;, арбитражных судов первой и апелляционной инстанций.

Мётодологическую основу. исследования?" составляют общенаучный1 метод диалектического познания, метод: системного правового анализа. В целях изучения и исследования! характерных признаков? налогового правонарушения применялись формально логический? метод; метод сравнительно-правового исследования, формально-догматический метод и др. Положения и выводы диссертационного- исследования/ основываются? на, изучении^ налогового законодательства; правовых норм и основных положений административного ш уголовного права, обобщении имеющихся теоретических исследований ученых, - а также судебной практики по избранной теме исследования.

Научная новизна исследованиям определяется! современной постановкой проблемы, в условиях налоговой и административной реформы, мирового экономического кризиса, изучением и обобщением теоретических и научных исследований других: авторов,, использованием новых идей и тенденций по вопросам: характеристики и познания сущности налогового правонарушения, выявления наиболее типичные видов налоговых правонарушений на современном этапе, выделения элементов состава; налоговых правонарушений; изучения видовых признаков налоговых правонарушений. Систематизированы взгляды на правовую природу налогового правонарушения,, проведено отграничение налогового правонарушения в системе смежных нарушений административного и финансового законодательства. Выявлена сущность и правовая- природа, налогового правонарушения; комплексно* исследованы, вопросы сопоставления* налоговых правонарушений с административными правонарушениями и уголовным преступлением. Опираясь на первые итоги* административной* и налоговой- реформы, рассмотрены, отдельные вопросы превентивной деятельности налоговых и иных контролирующих органов. В исследовании нашли отражение: вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений.

Помимо указанного; новизна^диссертационного исследования»отражается в. полученных результатах, которые формулируются-как положения, выносимые на защиту:

В результате проведенного- исследования; на защиту выносятся, следующненовые и содержащие элементы* новизны'положения:

1. Выявлена и обоснована финансово-правовая природа налогового правонарушения; выражающаяся в специфике его юридических признаков и отличия от административного правонарушения.Налоговыеправонарушения и административные правонарушения в*области финансов, налоговой-сборов не являются идентичными. Налоговые правонарушения не могут считаться разновидностью административных правонарушений.

Выявлено правовое значение состава налогового правонарушения; которое заключается в том, что- он выступает юридическим основанием ответственности и описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений, и позволяет: отграничить налоговые правонарушения друг от друга и от смежных видов правонарушений. Правовая, конструкция налогового преступления (в рамках УК РФ); выходит за рамки налогового и административного законодательства о правонарушениях, не смотря- на имеющиеся смежные составы. Теоретико-правовая конструкция налогового правонарушения постоянна и не зависит от таких внешних воздействий как налоговая и административная реформа, кризис.

Специфика налоговых правонарушений в том, что они постоянно модифицируются и видоизменяются. Многообразие видов налоговых, административных правонарушений в сфере финансов, налогов и сборов, обусловлено ростом «интеллектуальных» правонарушений» и преступлений в налоговой сфере, юридические конструкции которых требуют разработки основ налоговой деликтологии.

2. Обосновываются' положения об общественной опасности налоговых правонарушений. Общественная опасность. налоговых правонарушений-состоит в посягательстве на финансовую- систему, финансовую стабильность, и финансовую безопасность государства. Предлагается изложить ст. 106 НК РФ в следующей редакции: «Налоговым правонарушением признается: общественно опасное, посягающее на финансовую безопасность государства, виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства- о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».

3. Определен объект и предмет предупредительной деятельности налоговых органов и иных контролирующих органов- в сфере налогов и сборов: Сформулировано положение о целях предупредительной деятельности. Предложена классификация субъектов предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. !

Объектом предупреждения* налоговых правонарушений являются» общественные отношения, возникающие между государством (в лице налоговых и иных контролирующих органов) и налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушений. Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения направленные на создание стабильной финансовой основы.российского государства.

11 конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушений.

Основными мерами предупредительного характера в налоговой сфере являются: контроль в различных его проявлениях (налоговые проверки, налоговый учет, регистрация и т.п.) и надзор. Выявлено: контроль и надзор1 в налоговой сфере имеют разную правовую^ природу. Однако и контроль и надзор среди прочих имеют задачу предупреждения налоговых правонарушений.

4. В целях повышения собираемости налогов, обосновывается необходимость привлечения и участия в вопросах предупредительной деятельности органов местного самоуправления, органы Федеральной Миграционной службы МВД РФ. Определена необходимость дополнить Постановление Правительства' РФ от 30 сентября 2004 года № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» новым разделом о порядке взаимодействия ФНС РФ с иными* федеральными органами исполнительной власти и муниципальными образованиями.

Обоснована необходимость дополнить*часть» 1 ст.102 НК РФ, пунктом 6, в который внести положения о предоставлении возможности муниципальным образованиям получать информацию в процессе контроля за деятельностью налогоплательщиков, находящихся на их территории, от налоговых органов и органов МВД РФ.

5. В целях совершенствования норм налогового законодательства, обосновывается необходимость внесения изменений в ст.9 Налогового Кодекса Российской Федерации, что позволит привести ее в соответствие с Указом Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», а именно, скорректировать перечень субъектов, участников налоговых правоотношений. Ввести в круг участников налоговых правоотношений Министерство финансов как орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой и др. деятельности, осуществляющий координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении

Федеральной/ налоговой службы. Ввести в круг участников налоговых правоотношений органы местного самоуправления, органы. МВД на местном уровне; органы Федеральной миграционной службы МВД РФ.

Обосновывается необходимость дополнить главу V, раздела III, Налогового кодекса, положениями, регулирующими отношения по участию органов местного самоуправления и Федеральной« миграционной службы ä в контрольной» (предупредительной в т.ч. профилактической), работе в сфере налогов и сборов.

6. В- целях упорядочения и урегулирования предупредительной деятельности налоговых органов, обоснована необходимость внесения изменений в п.2" ст. 31 НК РФ, щ приведение его в> соответствие с Постановлением Правительства от 30 сентября 2004ггода (в ред. от 27 января 2009) № 506 «Об утверждении положения, о Федеральной налоговой службе»), добавив в пункт 2 ст. 31 предложениями следующего содержания: «Применять предусмотренные законодательством Российской. Федерации меры, ограничительного,- предупредительного и профилактического характера, а также санкции; направленные на, недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами-обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения«фактов-нарушения законодательства Российской' Федерации».

Изложить, п.2' ст. 31 НК РФ в следующей редакции: 2. Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.

Теоретическое и практическое значение диссертационного исследования выражается в комплексном проведении исследования, систематизации* взглядов1 исследователей на правовую природу налоговых правонарушений, разработкой положений, направленных на совершенствование учения о налоговых правонарушениях, в решении автором ряда спорных вопросов, касающихся* характеристики- и правовой природы налогового правонарушения. В исследовании нашли отражение вопросы совершенствования законодательства, Российской, Федерации* в сфере предупреждения налоговых правонарушений, в> связи с первыми итогами административной» и налоговой- реформы, внесены предложения по вопросам информационного' обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений.,

Сформулированные в настоящем диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы: в деятельности Минфина России, в правоприменительной практике налоговых органов и Органов Внутренних Дел Российской« Федерации; для' дальнейшего проведения* научных и научно-исследовательских работ ПО' проблемам предупреждения налоговых правонарушений теоретикам- права; при преподавании в учебном процессе по дисциплинам: «Финансовое право», «Налоговое право», «Налоговая' ответственность», «Административно-налоговая юрисдикция» и другим.

Апробация результатов исследования. Диссертация прошла обсуждение на кафедре Финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства- финансов Российской Федерации. Основные положения диссертационного исследования, предложения и выводы были отражены* в научных публикациях автора, выступлениях на научно-практических конференциях, и реализованы в учебном процессе; при проведении семинарских занятий со студентами ВГНА МФ РФ.

Структура работы обусловлена выбранной темой исследования, поставленной целью и задачами. Настоящая работа состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка нормативно-правовых и научных источников.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич, Москва

Заключение

Рост числа правонарушений, устойчивое повышение их общественной"' опасности свидетельствуют о неблагоприятных процессах в обществе. Напротив, объективно зафиксированное снижение числа правонарушений, ослабление в их структуре степени общественной опасности или вредоносности, как правило, служат достаточно надежным показателем укрепления социальных, экономических и политических институтов общества344.

Изучение видов правонарушений, познание их сущности, позволит использовать такого рода знания в практических целях, что необходимо не только для более эффективного решения социально-экономических и социально-культурных задач и более активной борьбы с негативными явлениями; но И' для понимания вызывающих их причин, замечают В:Н. Кудрявцев и В.и: Ремнев345.

Проведенное исследование теоретических взглядов ученых на. правовую природу и сущность налогового правонарушения, а также вопросы предупреждения налоговых правонарушений, исследование позиций судов и актов применения, позволили сформулировать ряд выводов и предложений.

1. Проведенное исследование о понятии, правовой* природе и отличительных признаках налогового правонарушения,позволило выявить:

• недостаток в публикациях по проблеме правовой природы и сущности налоговых правонарушений;

• позиции исследователей в объяснении и обосновании сути правовой природы налогового правонарушения не однозначны;

• усилия ученых-исследователей направлены на сопоставление и проведение правового анализа налоговых правонарушений на основе

344 Никулин М.И. Проблемы науки административной деликтологии. Автореф. Дисс. докт. юрид. наук, 2005 г -С.55;

345 Ремнев В.И. Указ. Р-та. -С.55; Кудрявцев В.Н. Указ. р-та. -С. 49;

достижений административно-правовой и финансово-правовой доктрины;

• исследование правовой природы и сущности налогового правонарушения производится в сопоставлении их- со смежными административными правонарушениями и преступлениями;

• в отдельных работах допускается смешивание понятий правонарушение и ответственность;

• некоторыми исследователями допускается автоматическое перенесение причин налоговых правонарушений и социальных факторов на сферу налоговых правоотношений;

• отдельные позиции отечественных ученых по исследуемой проблеме уже не полностью соответствуют современным реалиям.

Последний вывод сделан в связи с начатыми в 2003 году и продолжающимися по настоящее время административной, а затем и налоговой реформами.

В условиях радикальных изменений налоговых отношений в сфере контроля за деятельностью налогоплательщиков, частых изменений в структуре государственных органов власти, передача полномочий (в том числе по предупреждению налоговых правонарушений) от одних органов другим, вопросы познания сущности налоговых правонарушений и предупреждения имеют особую теоретическую и практическую значимость и требуют новых теоретико-правовых оценок. Особую актуальность приобретают также вопросы информационного администрирования и информационного обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений и придания стабильности доходам бюджетной системы. Такая позиция подтверждается в Письме ФНС РФ от 23 марта 2009 № ММ-18-1/54 «О мерах налогового администрирования».

Ряд научных и практических исследований во многом утратили актуальность после разъяснений, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда России в Постановлениях от 12 октября 2006 г. № 53 и от 10 апреля 2008 г. № 22, а также произошедших впоследствии изменений судебной практики в сфере нарушений законодательства о налогах и сборах.

Частые изменения^ налогового законодательства; несоответствие-законодательства условиям* реальной» экономический жизни стимулирует развитие в среде налогоплательщиков! процессов - поиска новых способов^ сокрытия доходов от налогообложения, что негативно сказывается' на экономической безопасности государства346.

2. В проведенном диссертационном исследовании автором путем: сопоставления« существенных признаков налогового правонарушения* в? сфере налогов и сборов и административного правонарушения в области финансов налогов» и сборов делается вывод о том, что налоговое- правонарушение обладает рядом особенностей; позволяющих отграничить их« от административных правонарушений. Правовую природу налогового правонарушения следует понимать как совокупность его социально-правовых свойств, действующих в сфере налогов и сборов.

Налоговые правонарушения- и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов >■ не являются идентичными: Налоговое правонарушение обладает финансово-правовой природой, что- позволяет отнести их к разновидности финансовых правонарушений.

3. Автором обоснованы положения об общественной опасности налоговых правонарушений, которая? выражается в посягательстве на финансовую систему, финансовую стабильностью финансовую безопасность государства.

4. Теоретико-правовая конструкция налогового правонарушения постоянна и не зависит от таких внешних воздействий как налоговая и административная реформа, кризис.

Кроме уже выделенных, можно сделать еще ряд существенных на наш взгляд выводов.

1. Налоговые правонарушения и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, возможно разграничить:

• по источникам закрепления правовых запретов и юридической ответственности;

• кругу субъектов, участвующих в правоотношениях;

346 Трегубова Е.В. Указ. р-та. -С. 109;

• правовым последствиям;

• законодательному регулированию привлечения к административной и налоговой ответственности.

2. Нормативная конструкция состава имеет важное теоретическое и практическое значение, которое выражающееся в следующих обстоятельствах:

• конструкция состава позволяет выделить юридически значимые признаки налогового правонарушения;

• состав налогового правонарушения является единственным критерием квалификации совершенного деяния;

• только состав налогового правонарушения (его наличие) выступает юридическим основанием налоговой ответственности;

• выделение элементов состава дает возможность рассмотреть индивидуальные особенности каждого налогового правонарушения, также отграничить признаки налоговых правонарушений от других смежных видов правонарушений

Значение понятия состава налогового правонарушения заключается в том, что он выступает юридическим основанием налоговой ответственности, описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений и позволяет отграничить налоговые правонарушения друг от друга и от смежных видов правонарушений.

Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков служит единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности347.

Проведенный нами юридический анализ признаков элементов состава налогового правонарушения позволил сформулировать следующие выводы:

Элементами состава налогового правонарушения, необходимыми и достаточными для его квалификации являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона;

Субъектами налоговых правонарушений являются физические лица и организации совершившие деяния, запрещенные Налоговым кодексом РФ.

347 Крохина Ю.А. Указ р-та. 2006. -С. 192;

Общими обязательными, признаками субъектов- - физических лиц является: возраст и состояние вменяемости. К специальным признакам необходимо отнести: правовое положение субъекта в налоговых отношениях;

Не являются субъектами налогового правонарушения должностные лица организаций, а также законные и уполномоченные представители;

Организации - юридические лица, образованные в, соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,« созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

Общим объектом налогового правонарушения являются охраняемые налоговым законом общественные отношения, по поводу исчисления и уплаты налоговой сборов, которым причиняется вред.

Субъективная сторона налогового» правонарушений отражает психическое отношение правонарушителя к совершаемому деянию и его последствиям;

Отсутствие среди дефиниций НК РФ' положения о составе налогового правонарушения на наш взгляд, является существенным пробелом в законодательстве. Представляется, часть первую Налогового кодекса Российской Федерации необходимо дополнить положениями о составе налогового правонарушения. Под составом налогового правонарушения предлагается понимать совокупность объективных и субъективных признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым правонарушением и установления ответственности за эти деяния.

В результате проведенного исследования нами сделан вывод о том, что законодательное определение налогового правонарушения, данное законодателем в положениях ст. 106 НК РФ является обобщающей (собирательной) категорией, отражающих объективную реальность негативных процессов исключительно в налоговой сфере.

С целью наиболее полного и объективного рассмотрения вопросов о

правовой природе, видовых признаках налогового правонарушения, отграничения их от других видов правонарушений нам представилось немаловажным исследовать различного рода классификации налоговых правонарушений, в том числе классификации составов. В своем исследовании мы пришли к выводу о том, что составы налоговых правонарушений весьма разнообразны. Изучение и классификация составов правонарушений имеет важное значение для обеспечения прав и законных интересов как физического лица, так и организаций, обеспечения принципа законности в праве.

Исследованием установлено: наиболее существенным признаком налоговых правонарушений является степень их общественной опасности. Общественная опасность налоговых правонарушений состоит в посягательстве на финансовую систему, финансовую стабильность и финансовую безопасность государства.

В связи с чем, нам нами предлагается, дополнить положения ст. 106 НК РФ и изложить ее в следующей редакции: «Налоговым правонарушением признается: общественно опасное, посягающее на финансовую безопасность государства, виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».

Признаками налогового правонарушения и критерием классификации являются также его противоправность, наказуемость, виновность.

Проведенный автором юридический анализ налоговых правонарушений позволил выделить наиболее распространенные их виды: уклонение от уплаты налогов, нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и непредставление лицом налоговых деклараций.

Исследование позиций ученых и судебной практики позволили внести ряд предложений по вопросам налогового администрирования. Нами предлагается статью 101 НК РФ усилить положениями о необходимости установления степени вины каждого лица (физического лица, должностного лица (должностных лиц), представителя (представителей) организации), в совершении налогового правонарушения. Эти положения необходимо отражать

В' Решении налогового органа о привлечении^ к* ответственности, с- указанием-обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении* налогового правонарушения; указание на обстоятельства смягчающие или отягчающие ответственность лица.

Там же закрепить перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при; рассмотрении дела о налоговом правонарушении.

Исследование видов- налоговых правонарушений и анализ судебной" практики позволили нам сделать вывод о том, что разнообразие видов налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками не вписывается в рамки существующих запретов. Специфичность налоговых правонарушений проявляется в. их многообразии, способности модифицироваться- и видоизменяться. Изучение юридических конструкций которых требуют разработки основ налоговой деликтологии.

Проведенное исследованием^, теоретических и практических позиций;, имеющихся в юридической1 литературе, исследование актов судебных органов, основывающих свою позицию при рассмотрении вопроса о квалификации^ налоговых правонарушений на добросовестности налогоплательщика (позиция, выраженная Пленумом Высшего Арбитражного Суда России в Постановлениях от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения, налогоплательщиком налоговой выгоды» и от 10 апреля 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации», позволяют нам сделать предложения о необходимости внесения ряда изменений в НК РФ. Например:

Представляется, что проведенное автором исследование в области изучения правовой природы, познания сущности и отличительных признаков налогового правонарушения, правового анализа элементов состава налогового правонарушения, позволит избежать конфликтных ситуаций и коллизий в развитии финансового (в том числе бюджетного) и налогового з аконо дател ьства.

На этом круг наших исследований не ограничился. Нам представилось, что

познание правовой природы, юридический анализ элементов состава правонарушений, позволит найти более эффективные приемы и способы противодействия деструктивным проявлениям в сфере налогов и сборов, определить пути совершенствования законодательства Российской Федерации и практики работы контролирующих органов.

Правовая сущность предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов, состоит в организации контрольной, надзорной, аналитической, информационной и иной деятельности налоговых и иных контролирующих органов и направлена на своевременное и полное поступление в бюджет налогов и сборов.

Обобщение трудов ученых, проводивших свои исследования по вопросам предупреждения противоправных деяний, позволили сделать ряд важных выводов:

• традиционно предупреждение правонарушений и преступлений изучается и исследуется учеными преимущественно с позиции норм уголовного права;

• исследования ученых ориентированы в большей степени на исследование административно-налоговой ответственности;

• является необходимым и важным использовать накопленный опыт криминологов в административно-предупредительной деятельности налоговых органов;

• однако, налоговые правонарушения имеют свою правовую специфику. Правовая конструкция налогового преступления (в рамках УК РФ), выходит за рамки налогового и административного законодательства о правонарушениях, не смотря на имеющиеся смежные составы. Многообразие видов налоговых правонарушений, требуют выработки особых предупредительных мер. Разработка научно обоснованной методологии изучения налоговых правонарушений позволит успешно решать и прикладные аспекты их предупреждения.

Федеральный закон 137-ФЭ внес существенный вклад в вопросы регулирования административно-юрисдикционной деятельности налоговых

органов. Однако, практика работы, налоговых органов, и судебная4 практика свидетельствуют о том; что эти вопросы нуждаются в дальнейшем-совершенствовании.

В связи с исследованием, проведенным во второй главе, по вопросам предупреждения налогового правонарушения нами* были сделаны выводы и вносятся следующие предложения:

1. Правовое содержание предупредительной4 деятельности в сфере налогов*, и сборов состоит в организации контрольной, надзорной, аналитической, информационно-статистической и иной деятельности налоговых и иных контролирующих органов и направлена* на своевременное и полное поступление в бюджет налогов и сборов.

2. Объектом предупреждения- налоговых правонарушений являются-общественные отношения, возникающие между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и-государством (в лице налоговых и. иных контролирующих органов) по вопросам формирования правового сознания-индивидуума на. добровольное исполнение своей-конституционной обязанности, предотвращение совершения, правонарушения. Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения3 направленные на создание стабильной экономической основы-российского государства.

3\ Предметом- предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения.

4. Важным элементом, характеризующим предупреждение правонарушений в налоговой сфере, является его цель. Знание того, на что именно ориентирована предупредительная деятельность необходимо, так как позволяет осуществлять осмысленную целенаправленную борьбу.

Целями предупредительной деятельности в налоговой сфере является укрепление финансовых основ государства, профилактика, стимулирование

должного поведения участников налоговых правоотношений, сокращение видов неправомерного поведения и их количества. При этом мы поддерживаем точку зрения тех ученых-исследователей, которые считают, что цель предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов может оставаться неизменной, а направления предупредительной деятельности могут изменяться в зависимости от различных условий и обстоятельств348.

5. Основными мерами предупредительного характера в налоговой сфере являются: контроль в различных его проявлениях (налоговые проверки, налоговый учет, регистрация и т.п.) и надзор. Выявлено: контроль и надзор в налоговой сфере имеют разную правовую природу. Однако и контроль и надзор среди прочих имеют задачу предупреждения налоговых правонарушений.

6. С учетом современных реалий автор пришел к выводу о важности проведения комплексной предупредительной работы в налоговой сфере.

Учитывая публичную природу налогов, их роль в формировании доходов бюджетов, все мероприятия должны проводиться преимущественно в общегосударственном масштабе. Деятельность по предупреждению правонарушений в сфере налогов и сборов должна осуществляться как в части преодоления объективно-негативных факторов в развитии экономики, так и субъективного фактора — формирования качеств добросовестного налогоплательщика.

7. Наиболее важными направлениями организационно управленческих мер предупреждения налоговых правонарушений в настоящее время являются: программно - целевое планирование; координация деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных налоговых правонарушениях и лицах их совершивших; информационный обмен между заинтересованными органами власти информацией, способствующей налоговому администрированию (например, банк данных о выданных или

345 См., например: Причина и условия совершения правонарушений в современном российском обществе/Общая теория права//Под общ. Ред. Баева В.К. Нижегородский ВШ МВД России. 1993. -С.450-451; Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.:ВГНА Минфина России, 2009. -С. 147-155 и др.

утерянных паспортах, умерших граждан); оптимизация структуры управления данной сферой;

8. Круг субъектов^ предупредительной деятельности- в налоговой сфере весьма широк. Предупреждение совершения налоговых правонарушений должно осуществляться на различных уровнях и в нескольких направлениях. Учитывая публичную природу* налогов, их роль в формировании- доходов бюджетов, специальные профилактические мероприятия должны проводится преимущественно в общегосударственном масштабе.

На наш взгляд всю систему субъектного состава, осуществляющего предупредительную деятельность в сфере налогов и сборов; с позиции общего и единичного можно разделить на две большие группы:

3) специализированные субъекты, осуществляющие предупреждение в силу своей компетенции;

4) неспециализированные субъекты, осуществляющие общее предупреждение.

Нам» представляется также уместной следующая классификация, субъектов предупредительной деятельности:

• по вертикали и горизонтали власти; ».

• по компетенции и полномочиям;

• по выполнению особых контрольных и надзорных функций;

• по содержанию особого правового статуса;- по масштабам и направлениям деятельности;

• по подчиненности;

•по участию в общей или индивидуальной профилактике.

В целях совершенствования налогового законодательства в сфере предупреждения. налоговых правонарушений нам представляется необходимым:

• привести в соответствие нормы российского налогового права нормам международного права;

• гармонизация налогово-правовых норм;

• координация договорно-правовой работы между налоговыми органами и

правоохранительными органами;

• координация совместной работы налоговых органов и органов местного самоуправления в вопросах предупреждения налоговых правонарушений и преступлений на местах;

договорная координация государств в борьбе с налоговыми преступлениями, затрагивающими интересы нескольких стран;

• совершенствовать информационное обеспечение деятельности налоговых и правоохранительных органов;

• организовать обмен опытом работы налоговых служб различных государств по вопросам предупреждения налоговых правонарушений;

• организовать обмен оперативной, правовой и иной информацией между сотрудниками налоговых и правоохранительных органов;

• организовать обмен и использование в оперативной работе статистической и аналитической информации;

• проводить совместные исследования по проблемам предупреждения налоговых правонарушений;

• вести прогнозирование и программирование деятельности в сфере предупреждения налоговых преступлений и др.

Важной составной частью профилактической деятельности налоговых правонарушений должна стать правовая пропаганда и правовое воспитание населения. Принимаемые в этом направлении меры должны обеспечить повышение уровня правового сознания и правовой культуры граждан, способствовать воспитанию у них уважения к закону, непримиримости к правонарушениям349.

349 Трегубова Е.В. Указ. р-та. -С. 107;

информацией, выработка мероприятий по предупреждению^ правонарушений в сфере налогов, и сборов: Создание такой службы обусловлено также теми обстоятельствами, что информационный обмен в налоговой сфере возможен исключительно среди строго определенного» состава участников, так как собираемые этим отделом данные относятся к категории* персонифицированных данных.

В целях совершенствования«норм налогового законодательства:

• необходимо внести изменения в ст.9 НК РФ и привести ее в соответствие с Указом №314 Президента РФ НК РФ, в связи изменениями в структуре государственных органов исполнительной власти, а именно, скорректировать перечень субъектов, участников налоговых правоотношений. Внести в круг участников налоговых правоотношений Министерство* финансов как орган исполнительной власти осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию* в сфере-бюджетной, налоговой' и др. деятельности, осуществляющий, координацию- и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной' налоговой службы350.

Ввести в круг участников* налоговых правоотношений органы местного» самоуправления, органы МВД на местном уровне, органы Федеральной миграционной службы. Дополнить главу V, раздел III, Налогового кодекса, положениями, регулирующими отношения по участию органов местного самоуправления и Федеральной- миграционной службы в контрольной (предупредительной в т.ч. профилактической) работе за деятельностью налогоплательщиков.

Вг целях упорядочения и урегулирования предупредительной деятельности налоговых органов, необходимо внести изменений в п.2 ст. 31 НК РФ, и, привести его в соответствие с Постановлением Правительства от 30 сентября 2004 года № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе»), добавив в пункт 2 ст. 31 предложениями следующего

350 Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 № 329 «О министерстве финансов Российской Федерации». Собрание законодательства РФ. 2004, № 31.Ст. 3258;

содержания: «Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации».

Изложить п.2 ст. 31 НК РФ в следующей редакции: 2. Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.

Дополнить Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» новым разделом о порядке взаимодействия ФНС РФ с иными федеральными органами исполнительной власти и муниципальными образованиями.

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ И НАУЧНЫХ

ИСТОЧНИКОВ 1. Нормативно-правовые акты:

1.1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.;

1.2.Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30 ноября. 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32, ст. 3301;

1.3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26 января» 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410; 2004, № 1 (часть 1), ст. 45;

1.4.Кодекс Российской Федерации* об административных правонарушениях // СЗ РФ. 2002. № 1 (часть I) ст.1;

1.5.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998 №31, ст. 3824;

1.6.Налоговый кодекс Российской Федерации* (Часть вторая) от 5 августа 2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000; №<32, ст. 3340;

1.7.Бюджетный кодекс Российской Федерации//СЗРФ.1998, № 31, ст. 3823;

1.8. Уголовный кодекс Российской Федерации //СЗ РФ, 1996, № 25, ст. 2954; 2003, № 50. Ст. 4848;

1.9. Таможенный кодекс Российской Федерации// СЗ1 РФ.2003, № 22. Ст. 2066;

1.10.3емельный кодекс Российской Федерации//С3 РФ. 2001, № 44. Ст. 4147;

1.11.Федеральный закон РФ от 17 января 1992г, № 2202-1 (в ред. от 25 декабря 2008) «О Прокуратуре Российской Федерации»// СЗ РФ. 1995, № 47, ст. 4472;

1.12.Федеральный Закон РФ от 11 января 1995г. №4-ФЗ (в ред. от 09 февраля 2009) «О Счетной палате Российской Федерации».//СЗ РФ. 16 января 1995-№3. Ст.1167;

1.13.Федеральный закон РФ от 03 апреля 1995г. № 40-ФЗ (в ред. от 25 декабря 2008) «О Федеральной службе безопасности», // СЗ РФ.1995;

1.14. Федеральный закон РФ от 12 августа 1995 № 144-ФЗ (ред. от 26

декабря- 2008) «Об оперативно-розыскной деятельности»//СЗ 1995, № 33. Ст. 3349;

1.15. Федеральный закон от 21. ноября 1996 г. 129-ФЗ (в ред. от 30 декабря-2008) «О бухгалтерском учете» //СЗ РФ, 1996, № 48, ст.5369;

1.16. Федеральный закон от 07 августа 2001 № 119-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008) «Об аудиторской деятельности»// СЗ РФ, 13 августа 2001, № 33 (часть I). Ст. 3422;

1.17. Федеральный Закон РФ от 08 августа 2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации^ юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». С01 июля 2009 года утратил силу;

1.18. Федеральный закон от 06 октября 2003 № 131-Ф3 (в ред. от 07 мая

2009) «Об общих принципах организации местного самоуправления5 в

Российской Федерации» СЗ РФ. 2003, № 40. Ст. 3822;

1.19. Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при» осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт//Собрание законодательства РФ 2003, № 21. Ст. 1957;

1.20. Федеральный закон от 04 ноября 2005 № 137-Ф3 (ред. от 27 июля 2006) «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»//Собрание законодательства РФ. 2005. № 45. Ст. 4585;

1.21. Федеральный закон от 27 июля 2006 № 137-Ф3 (ред. от 22 июля 2008) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»// СЗ РФ. 2006, № 31 (1 ч.). Ст. 3436;

1.22. Федеральный закон от 29 ноября 2007 года № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации». Парламентская газета, № 174-176. 2007;

1.23. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 312-Ф3. «О-внесении изменений, в« часть, первую Гражданского кодекса Российской Федерации^ и-отдельные законодательные акты Российской Федерации». Собрание законодательства РФ. 2009, № 1, ст. 20;

1.24. Федеральный закон 26 декабря 2008 № 293-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в* части исключения* внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок, субъектов предпринимательской* деятельности»// Парламентская газета; № 901декабря-2008;

1.25. Федеральный закон РФ- от 30 декабря- 2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности. Российская;газета, № 267, 3 Г декабря 2008;

1.26. Федеральный закон от 30'декабря 2008« 312-Ф3. «О4 внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской* Федерации»//Собрание законодательства РФ. 2009, № 1. Ст. 20;

1.27. Закон РФ* от 18 апреля 1991 № 1026-1 ( в ред. от 26 декабря, 2008) «О милиции»//Ведомости ОВДи ВС РСФСР.1991, №-16. Ст. 503;

1.28: Послание Президента Российской Федерации Владимира Путина Федеральному Собранию РФ. Российская газета, № 93, 17 мая 2003;

1.29. Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ: Российская газета, № 97, 1Г мая 2006;

1.30. Послание Президента РФ Федеральному Собранию< от 26 апреля 2007. Российская газета, № 90, 27 апреля 2007;

1.31. Указ Президента РФ 4 декабря 1996 года № 1680 (в ред. от 25 ноября 2003 № 1389). «Об участии органов внутренних дел РФ в,работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты». Собрание законодательства РФ. 1996, № 51. Ст. 5768;

1.32. Указ Президента РФ от 11 марта 2003г. № 306 (в ред. 09 марта 2004) «Вопросы совершенствования государственного управления в РФ». //СЗ РФ.2003. Ст. 1099;

1.33. Указ Президента РФ от 11 марта 2003г. № 306 (ред. от 09 марта

2004) «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации». Российская газета, № 55, 25 марта 2003;

1.34. Указ Президента РФ от 09 марта 2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти// СЗ РФ. 2004. №< 11. Ст. 945;

1.35. Указ Президента РФ от 24 сентября 2007 № 1274 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти// СЗ РФ. 2007. № 40. Ст. 4717;

1.36. Указ Президента РФ от 20 мая 2004г. № 649 (в редакции Указа Президента РФ от 28 июля 2004г. № 976 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти». // СЗ РФ. 2004. № 21. Ст. 2023;

1.37. Указ Президента РФ от 06 сентября 2008 № 1316 «О некоторых вопросах Министерства внутренних дел Российской Федерации»// СЗ РФ. 2008, №37. Ст. 4182;

1.38. Распоряжение Правительства РФ от 25 октября 2005 № 1789-р (в ред. от 10 марта 2009) «О Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2010 годах»// СЗ РФ. 2005, № 46. Ст. 4720;

1.39. Распоряжение Правительства РФ от 9 июня 2005г. № 746-р «Концепция создания системы персонального учета населения РФ»//Российская газета от 21 июня 2005 года;

1.40. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 № 329 «О Министерстве Финансов Российской Федерации» (в ред. от 10 марта 2009)// СЗ. 2004, № 40. Ст. 3961;

1.41. Постановление Правительства РФ от 19 августа 2004 № 418 (в ред. от 29 мая 2008) «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости// СЗ РФ. 2004. № 34. Ст. 3554;

1.42. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе РФ» (ред. от 27 января 2009, с изм. от 24 февраля 2009)//СЗ РФ. 2004, № 40. Ст. 3961;

1.43. Постановление Правительства РФ от 19 августа 2004 № 418 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов

недвижимости// Собрание законодательства РФ: 2004. № 34. Ст. 3554;

1.44. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 августа

2004 г. № 410 «Об утверждении Правил взаимодействия органов государственной власти субъектов российской федерации и органов местного самоуправления с территориальными- органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов»// СЗ РФ. 2004, № 33. Ст. 3497;

1.45. Постановление Правительства РФ от 07 апреля 2005 года (в ред. 15 августа 2008) № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»// СЗ РФ 2005, № 15. Ст. 1478;

1.46. Постановление Правительства Российской Федерации от 19'января

2005 г. № 30 (в ред. от 10 марта! 2009'№ 219), вместе: «Типовой регламент взаимодействия федеральных органов, исполнительной власти»// Собрание* законодательства РФ:2005, № 4. Ст. 305;

1.47. Постановление Правительства РФ от 11 ноября^2005г. № 679 «Об» утверждении типового регламента взаимодействия федеральных органов исполнительной власти//СЗ РФ. 2005, № 4, ст. 305;

1.48. Постановление Правительства РФ от 15 октября 2007 № 675 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации в части, касающейся организации деятельности федеральных органов исполнительной власти»//СЗ. РФ. 2007, Mb 43. Ст. 5202;

1.49. Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства, по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»//Российская газета № 205, 26 июня 2000 г., (в настоящее время утратила силу);

1.50. Приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»// Российская газета, № 46, 06 марта 2004;

1.51. Приказ ФНС РФ от 31 мая 2007 № ММ-3-06/338@ «Об

утверждении, форм документов, используемых налоговыми, органами при. реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 34.2007;

1.52. Приказ ФНС РФ от 15 февраля 2007 № САЭ-3-18/62@ «Об утверждении Регламента Федеральной налоговой службы»//«Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 22, 25 мая 2007;

1.53. Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. от 14 октября 2008) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»// Экономика и жизнь, № 23, 2007;

1.54. Приказ ФНС РФ от 1 ноября- 2007 г. № ММ-3-15/600@ «Об изменении структуры Центрального аппарата ФНС РФ»// Вестник ВАС РФ, 2006, № 9;

1.55. Приказ ФНС РФ от 27 апреля 2007 г. № ММ-3-25/267@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»// (в настоящее время утратил силу);

1.56. Приказ ФНС РФ от 14 августа 2008 № ММ-3-4/362@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»//Российская Бизнес-газета, № 42, 28 октября 2008;

1.57. Приказ ФНС РФ от 09 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами»//Документы и комментарии.№10.2005;

1.58. Приказ Генеральной Прокуратуры РФ от 07 декабря 2007 № 195 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законов, соблюдением прав и свобод человека и гражданина»//Законность,№3.2008;

1.59. Приказ Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 20 апреля 2007 № 51 «Об утверждении табеля форм статистической отчетности о деятельности федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей, образцов форм статистической отчетности» // Консультант плюс: Высшая

школа-Выпуск 1. Осень 2008 года;

1.60. Приказ Судебного департамента при; Верховном/; Суде: Российской: Федерации от 29-декабря 2007 г. № 169 «Об утверждении Инструкции по ведению:судебной статистики»//Документ опубликован не был;

1.61. Приказ Росстата от 16 апреля 2008 г. № 85 «Об утверждении« формуляра-образца: формы федерального статистического: наблюдения»//Вопросы:статистики; №812008■<;:

1.62: Приказ: ФМС РФ- № 39,V МВД РФ № 179;. МИД; РФ №* 2619; Минкомсвязи РФ № 30^ ФСБ>РФ? № 69; ФНС РФ № ММ-7-6/100 от 02 марта 2009 «О Типовом соглашении об информационном обмене сведениями- в государственной информационной системе миграционного' учета»// Бюллетень нормативных актов», федеральных органов исполнительной власти, № 18, май 2009;

1.63. Инструкция от 09 декабря 2002 № 525 «Об основах организации и формах: осуществления в федеральных органах налоговой; полиции работы по предупреждению преступлений? и правонарушений» (в настоящее время? утратила силу);

" 1.64. Письмо ФНС от 22: ноября; 2004: г. № 02-5-11/173@ «О* порядке учета в целях налогообложения прибыли операций; прощения учредителями долга дочернейюрганизации»// Документ опубликованнебыл;

1.65. Письмо; ФНС РФ от 23 марта: 2009 № ММ-18-1/54 «О мерах налогового администрирования.У/Документ опубликован не был;

1.66. Письмо ФНС РФ от 23 июля; 2007 №: III Г-6-06/591@ «О направлении материалов в органы внутренних дел» Документ опубликован ие был;

2. Судебная практика:

2.1. Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 № 9-П. По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской. Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа. Вестник

Конституционного Суда РФ, 2005, № 4;

22. Постановление Конституционного Суда РФ от 19 июня 2003 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан»;

2.3.Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской ФедерациР! от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»»;

2.4. Определение Конституционного Суда РФ от 19 февраля 2009 № 131-0-

2.5.Определение Конституционного Суда РФ от 15 июля 2008 № 462-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бурдукова Евгения Алексеевича на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 17 Уголовного кодекса Российской Федерации». Документ опубликован не был;

2.6. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Вестник ВАС РФ, 2006, № 12;

2.7. Постановление Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 № 2 (ред. от 20 ноября 2008). «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» Вестник ВАС РФ, № 3, 2003;

2.8.Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 июня 2006 г. № 3118/06// Вестник ВАС РФ, 2006, № 9;

2.9. Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 11 марта 2009 по делу № А55-14851/2008. Документ опубликован не был;

2.10.Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07 августа 2006 № А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1 по делу № А19-14994/05-40. Документ опубликован не был;

2.1 ¡.Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 июля 2004 г. № АЗЗ-16468/0Э-СЗ-Ф02-2598/04-С1;

2.12.Постановление ФАС УО от 27 октября 2008 № Ф09-7766/08-СЗ;

2.13.Постановление ФАС ДО от 11 августа 2006 № Ф03-А51/06-2/2108;

2.14.Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 № 2620/07;

2.15. Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля<.2007 № 2965/07;

2.16. Постановление ФАС МО от 29'июня 2006 № КА-А40/5924-06;

2.17. Постановление ФАС ЗСО* от 06- февраля- 2007 № Ф04-8807/2006(29891-А45-19;

2.18. Постановление ФАС ДО от 03 сентября 2008 № Ф03-А04/08-2/3593;

2.19. Постановление ФАС ЗСО от 18 октября 2007 № Ф04-7312/2007(39379-А75-3);

2.20. Постановление ФАС УО от 18 сентября 2007 № Ф09-7625/07-СЗ;

2.21. Постановление ФАС УО от 08 августа 2007 № Ф09-6280/07-СЗ;

2.22. Постановление ФАС ЗСО от 10 сентября' 2008 № Ф04-5566/2008(11409-А45-40);

2.23.Постановление ФАС Восточно-Сибирского,округа.от 15 апреля 2008•№ АЗЗ-10393/07-Ф02-1373/08 по делу АЗЗ-10393/07;

2.24. Постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 Пленум ВАС РФ, Вестник ВАС, №4 2001;

2.25. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2006 № А19-5754/05-15-Ф02-1166/06-С1;

2.26. Постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2004 № КА-А40/6066-04;

2.27.Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 декабря 2007 № А19-9870/07-33-57-Ф02-9206/07 по делу № А19-9870/07-33-57;

2.28. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2006 № А19-3 5754/05-15-Ф02-1166/06-С 1;

2.29. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01 февраля 2006 № Ф03-А73/05-2/4852;

2.30. Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07 августа 2006

№ А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1 по делу № AI9-14994/05-40;

2.31. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ»;

3. Монографии

3.1. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. -СПб: Юридический центр Пресс, 2003;

3.2. Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России (1991-2001 гг.): Очерки теории и практики, М: «Городец». 2001;

3.3. Гогин A.A. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: Монография. - Тольятти, 2003;

3.4. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978;

3.5. Гришаев П.И. Объективная сторона преступления. М., 1961;

3.6. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004;

3.7. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные- основы налоговой деликтологии. Монография. М.:ВГНА Минфина России, 2009;

3.8. Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений. -М., 1976;

3.9. Кузнецов В.Г., Кузнецова И.Д., Миронов В.В., Момджян К.Х. Философия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999;

3.10. Курс российского уголовного права. Общая часть / Под ред. В.Н. Кудрявцева, A.B. Наумова. М.: Спарк, 2001;

3.11. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: ИД Юриспруденция, 2006;

3.12. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. - М.: Первая образцовая типография.2000;

3.13. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Комментарий // Под ред. проф. И.И. Кучерова. М.:

АО «Центр ЮрИнфоР», 2004;

3.14. Лазарев В.В., Липень СВ. Теория государства и права. Учебник. -М., 1998;

3.15. Маркова Е.И., Туранов В.И. Административная ответственность по советскому»праву. -Куйбышев, 1978;

3.16. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового'.законодательства. -М.: Юнити, 2001;

3.17. Овсянко Д.М. Государственная служба^Российской Федерации. М., ЮРИСТЪ. 2006;

3.18. Старилов Ю:Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995;

3.19. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект) М.: ЮКИ «Граница». 2004 ;

3.20. Якуба О.М. Административная ответственность. -М.: Юридическая литература, 1972.

4. Диссертации и авторефераты

4.1. Гаспарян А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе. Опыт социологического анализа: Дисс. канд. социолог, наук. -Ростов-на-Дону, 2001;

4.2. Головин. А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. М., 2005;

4.3. Гончаров A.B. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: Дис. канд.юрид.наук. Хабаровск, 2000;

4.4. Зимин A.B. Налоговая ответственность российских организаций: Дисс:.канд. юрид. наук. -СПб., 2002;

4.5. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях. Автореф. Дисс. канд. юрид. наук. М. ВГНА. 2007;

4.6. Козырев A.A. Влияние института ответственности за налоговые правонарушения на экономическую безопасность государства. Автореферат

канд. юрид. наук. Саратов, 2004;

4.7. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1996;

4.8. Куксин И.И. Налоговая политика в России (теоретический и исторический аспект): Автореф. Д-ра юрид. наук, СПб. Академия МВД РФ. 1999;

4.9. Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков: Дисс.канд. юрид. наук. -М.: 2002;

4.10. Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы административной деликтологии : Дис. д-ра юрид. наук. М., 2004;

4.11. Никулин М.И. Проблемы науки административной деликтологии: Автореф. Дисс. докт. юрид. наук, 2005 г;

4.12. Передернин A.B. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности: Дис. канд. юрид. наук. Тюмень, 1997;

4.13. Саркисов А.К. Конфликты в сфере налоговых отношений: теория и практика правового разрешения. Автореф. Дисс. Докт. Юрид. Наук. М.,'2006;

4.14. Саттарова H.A. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: Дисс.канд. юрид. наук. -М., 2001;

4.15. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству (становление и развитие): Дисс.канд. юрид. наук. 2002;

4.16. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: Дис.канд. юрид. наук. -Воронеж, 2003;

4.17. Трегубова Е.В. Административно-деликтологические проблемы предупреждения налоговых правонарушений. М.,ВГНА МФ РФ, 2005;

4.18. Титов A.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Дисс.доктора юридич. наук. М.: ВГНА, 2007;

4.19. Фефилова В.Ф. Преступление и проступок: Автореф. дисс канд. юрид. наук. -М., 1977;

4.20.' Чарухин Д.Ю. Институт ответственности за правонарушения- в сфере налогов и сборов: Автореф. Дисс. канд. юрид. наук. М'.: BFHA Минфина России, 2005;

4.21. Юрмашев P.C. Налоговое правонарушения г теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации. Дисс. канд. юрид. наук. М.ВГНА, 2006;

4.22. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность-налогоплательщиков - организаций: Дисс:.канд. юрид. наук. -Саратов, 1997;

5. Учебники, учебные, учебно-методические пособия, комментарии*

и справочники

5.1. Агапов А.П.! Постатейный комментарий? к Кодексу Российской Федерации об* административных правонарушениях. Расширенный, с использованием материалов судебной практики. (В двух книгах). М.: Издательство «Статут», 2004;

5.2. Адушкин Ю.С. Субъекты административной ответственности: новеллы и проблемы реформирования Ко АЛ // Кодекс Российской Федерации об. административных правонарушениях: проблемы административной ответственности в России: Сборник научных трудов. -Н.Новгород. ■: Изд-во ННГУ. 2002;

5.3. Административное право: Учебник / Под ред. JI.JI. Попова. М.: Юристъ, 2002;

5.4. Алексеев АИ. Криминология: Курс лекций. - М.: ЩИТ-М. 1998;

5.5. Бартунаева H.JL Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности. М.: Волтерс Клувер, 2007;

5.6. Бахрах Д.Н. Административное право. Учебник. Часть общая. -М.: Изд-во БЕК, 1993;

5.7. Бахрах Д.Н. Административная ответственность: Учебное пособие. -М.: Юриспруденция, 1999;

5.8. Бойцов Г.В. Долгова М.Н. Бойцова Г.М.//Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа,

5.9. Борисов А.Н. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М.: Юстицинформ, 2006;

5.10. Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок. Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009;

5.11. Борисов A.A., Махров И.Е. Комментарий к положениям НК РФ. КоАП РФ и УК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах» Постатейный. М.: Юридический дом, «Юстицинформ» Консультант Плюс, 2003;

5.12. Брызгалин A.B. Подборка судебных решений за 2008 год//Подготовлен для публикации в системах КонсультантПлюс;

5.13. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами налоговых органов. М.: Аналитика - Пресс, 2001;

5.14. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007;

5.15. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Финансовое право.//Учебник. М.; ПРОСПЕКТ. 2005;

5.16. Гришин A.B., Кузьмин В.А., Майоров В.А. Уголовное право Российской Федерации М., Экзамен. 2006;

5.17. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006;

5.18. Действие налогового законодательства во времени: учебное пособие. // Под ред. С.Г. Пепеляева М.,Статут, 2006;

5.19. Емельянов A.C. Финансовое право России. М.: Былина, 2002;

5.20. Защита прав налогоплательщика при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций// Под ред. А.Н. Борисова. М., ЗАО Юстицинформ, 2007;

5.21. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году, (постатейный). М.:

Юрайт-Издат, 2007;

5.22. Иванов-ИЮ. Институт вины в,налоговом праве: теория и практика: Проспект, 2009;

5.23. Исаев Б.А. Социология. Питер. 2009;

5:24. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. -М.: Юристь, 2000

5.25. Карпушкин- М:Щ Курляндский В.И. Уголовная ответственность и-состав преступления. -М.: Юридическая литература, 1974.

5.26. Категория^ «Недобросовестность» в налоговом праве. Под ред. С.В. Савсериса. М., Статут, 2007;

5.27. Кисин В.Р: Административное правонарушение: понятие, состав, квалификация: Учебное пособие. -М:, 1991;

5.281 Ковалев М.И. Понятие преступления в советском уголовном праве.

•Свердловск: Издательство Уральского университета, 1987;

5.29. Криминология: Учебник для« вузов/Под: ред. В'.Д. Малкова. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006; (

5.30. Комментарий* последних изменений к. Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в. силу 1 января 2007г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году (постатейный)// Под ред. А.П. Зрелова. Юрайт-Издат, 2007;

5.31. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации'(части1 первой и второй) / Под ред. Захаровой Р.Ф. и Земляченко С. В. М., 2001;

5.32. Комментарий к главе 16 Налогового кодекса Российской Федерации: Виды налоговых правонарушений и' ответственность за их совершение (постатейный).// Под ред. Э.М: Цыганкова.// Проблемы применения и системного» развития- налогового законодательства в аспекте соотношения публичного и частного права. М., Издательский дом «Экономическая газета», 2005;

5.33. Комментарий к изменениям, внесенным в часть первую НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. №137-Ф3. // Под ред. Ю.М. Лермонтова // Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2006;

5.34. Комментарий Налоговому кодексу Российской'Федерации (часть 1) (постатейный) // Под ред. А.Н. Козырина, A.A. Ялбулганова. // Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2004;

5.35. Комментарий к постановлению Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (вопросы неоднозначной квалификации) // Под ред. Ю.М. Лермонтова.// Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2006;

5.36. Комментарий к Федеральному закону №2202-1 «О прокуратуре РФ» С приложением ведомственных нормативных актов. / Под редакцией Ю.И. Скуратова. М: Норма, 1996;

5.37. Криминология//Под редакцией АИ. Долговой. М: Издательская группа «ИНФРА М-НОРМА» 1997;

5.38. Криминология: Учебник // Под ред. В.Н. Кудрявцева и В.Е. Эминова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2007;

5.39. Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. М., НОРМА.2004;

5.40. Крохина Ю.А. Налоговое право.Учебник. М. Юнити, 2006;

5.41. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001;

5.42. Кучеров И.И. Налоговое право РФ. М.: АО «Центр ЮрИнфоР». 2006;

5.43. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный)//Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007;

5.44. Макуев Р.Х. Правонарушения и юридическая ответственность.// Учебное пособие. Орел. 1998;

5.45. Макуев Р.Х. Теория государства и права: Учебный курс. -Орел, 2000;

5.46. Марцев А.И. Общие вопросы учения о преступлении. -Омск, 2000;

5.47. Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. -

M.: Юристь, 2001;

5.48. Нагорная* Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах: Монография. MI: ЗАО Юстицинформ, 2006;

5.49. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. к.ю.н. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1998;

5.50. Налоговое право России: Учебник для вузов//Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2003;

5.51'. Налоговое право: Учебное пособие // Под ред. С.Г. Пепеляева. М:: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000;

5.52. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие/ Под ред. Ялбулганова A.A. М.:ЗАО «Юстицинформ», 2007;

5.53. Налоговое право России: учебное пособие.// Под ред. A.B. Демина М., РУМЦЮО, 2006;

5.54. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для* юридических и экономических вузов и факультетов // Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2000;

5.55. Налоговый кодекс Российской Федерации*(часть первая и вторая): в вопросах и ответах. // Под ред. A.A. Ялбулганова // Подготовлен для'Системы КонсультантПлюс, 2006;

5.56. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие // Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2001;

5.57. Налоговый контроль: научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики// Под ред. A.A. Ялбулганова.// Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2007;

5.58. Научно-практическая конференция «Комплексное социально-экономическое развитие муниципальных образований - правовая и экономическая основа// Государственная4 власть и местное самоуправление, Екатеринбург.' 2006, № 5;

5.59. Новое в налоговом законодательстве // Под ред. Е.В. Бехтерева. М.,

ЗАО Юстицинформ, 2007;

5.60. Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с уплатой налога на доходы физических лиц и единого социального налога за периоде 01 января 2008 по 30 июня 2008. //Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009;

5.61. Общая теория права и государства: Учебник // Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юристъ, 2002;

5.62. Овсянко Д.М. Государственная служба Российской Федерации.М.,ЮРИСТЪ.2006;

5.63. Ответственность должностных лиц организации; Под ред. П.В. Матвеенко, ЮЛ. Фадеева // Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2006;

5.64. Парыгина В. А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов - н/Д: Феникс, 2002;

5.65. Петрова Г.В. Финансовое право. Учебник. М.: Велби.2006;

5.66. Пионтковский A.A. Учение о преступлении посоветскому уголовному праву. М., 1961;

5.67. Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров СВ. Административное право России// Отв. Редактор Попов Л.Л. М.: ПРОСПЕКТ. 2006;

5.68; Постатейный комментарий к Кодексу РФ об административных. правонарушениях//Под ред. Э.Г. Липатова; С.Е. Чаннова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ,.2008;

5.69. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации (конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации./Под ред. А.Н. КозыринаУ/Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007;

5.70. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Под ред. Ф.Н. Филиной // М., ГроссМедиа, 2007;

5.71. Региональные и местные налоги: правовые и экономические ориентиры.// Под ред. М.Ю. Березина. Волтерс Клувер, 2006;

5.72. Сборник решений Конституционного Суда РФ, Верховного Суда

РФ; ВАС РФ'ПО вопросам деятельности ПФ РФ; ч. 2, 2004;

5.73. Теория^ государства и права: Учебник//Под ред. В.К. Баева; М.: Юристъ, 2004;

5.74. Тихомиров Ю.А. Коллизионное право. Учебное и научно-практическое пособие.М.,2000;

5.75. Уголовное право. Общая и Особенная части: Учебник для вузов/Под ред. Н.Г. Кадникова. ОАО Издательский■ Дом «Городец», 2006;

5.76. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник/Под ред. JI.B. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева.М.: ИНФРА-М, КОНТРАКТ, 2006;

5.77. Финансовое право. Под ред. Грачевой»Е.Ю. Толстопятенко Н.П.// Учебник. М., Поспект. 2005;

5.78. Цыганков Э.М. Комментарий к главе 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»//Проблемы применения и системного развития1 налогового законодательства в аспекте соотношения публичного, и частного права. Издательский дом «Экономическая газета», 2005;

5.79. Черданцев А.Ф. Теория государства и права: Учебник для вузов. М.: Юрайт, 2002;

5.80. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект) М., КЖИ «Граница», 2004;

5.81. Ялбулганов A.A., Кинсбурская В.А. Налоговые преступления по законодательству Российской Федерации.Научно-практический комментарий законодательства и судебной практики. М.: КонсультантПлюс. 2007;

5.82. 150 споров, выигранных у налоговой//Под ред. А.П. Зрелова, М.В. Краснова//М.: «Статус-Кво 97». 2004;

6. Статьи и сборники статей

6.1. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. № 6;

6.2. Адушкин Ю.С. Субъекты административной ответственности:

новеллы и проблемы, реформирования КоАП // Кодекс! Российской Федерации об административных правонарушенйях: проблемы административной ответственности в России: Сборник научных трудов. -Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2002;

6.3. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины // Юридический мир. 2001. № 5;

6.4. Беликов А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля. М.: Налоги (газета). 2008, №11;

6.5. Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве Российской Федерации // Правоведение. 2001. № 5

6.6. Берник В., Брызгалин А. А. Виды и состав финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству // Хозяйство и право. - 1995. №№ 5, 6;

6.7. Боднаренко И.В. К вопросу о международном сотрудничестве в расследовании налоговых преступлений. М.: Налоги (журнал), 2008, Специальный выпуск, Январь;

6.8. Борисов А.Н., Махров И.Е. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах // Право и экономика. 2003. Ms 8, 9, 10;

6.9. Брызгалин А. Вопросы применения ответственности за нарушения налогового законодательства и правоприменительная практика // Хозяйство и право. 1998. № 8;

6.10. Брызгалин А., Берник В. Уклонение от уплаты налогов: правонарушение или объективное явление? // Закон. 1995. № 4;

6.11. Брызгалин A.B. Ответственность за налоговые правонарушения: острые проблемы правоприменительной практики // Хозяйство и право. 2001;

6.12. Брызгалин A.B. Подборки судебных решений за 2009 год. М.: ООО Журнал «Налоги и финансовое право», 2009;

6.13. Величко А.Н., Шатилович С.Н. Профилактическая деятельность суда и ее место в системе предупреждения преступлений. М.: Российский судья, 2006, № 1;

6.14. Верстова М.Е. Организационно-правовые основы деятельности

налоговых и правоохранительных органов? по обеспечению своевременного4 исполненияшалогоплательщиками своих обязанностей; Mi :; Законодательствош? экономика,2008; № 4;

6.15. Вишняков В.Г. Система и структура федеральных' органов исполнительной' власти: теория и практика // Журнал российского права: 2006:, №8;. '

6.16. Вигдорчик Д.Е. Практика., разрешения? споров: с: налоговыми» органами но вопросам применения положений Главы 25 НК РФ в части уплаты налогов от внереализационных доходов. М.: Научно-практический журнал: «Налоги и налогообложение». Март 2008;

6.17. Винницкий Д. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. - 20031 № 5;

6.18. Волков В.Г. К вопросу о реформировании налоговых органов//Финансовое право. 2005, № 5; •

6.19. Девятых Н:В; Налоговое администрирование как элемент налоговойшолитики. М(: Налоги1(газета): 2008; №; 8;. V

6.20. Долгова А. И.' Некоторые вопросы диалектики познания преступности и ее причин // Методологические проблемы изучения преступности и ее причин: Сборник научных трудов. М., 1986;

6.21. Добровольский И.В. Форма вины руководителя компании как главный фактор, влияющий на решение вопроса о выплате страхового возмещения; при страховании ответственности руководителей. М.: Юридический мир, 2008, № 9;

6.22. Емельянов A.C. Правовая природа ответственности в области налогообложения/Реформы и право, 2008; №1;

6.23. Золотухин A.B. Теоретические аспекты развития института ответственности: за налоговые правонарушения: в науке российского права // Законодательством экономика. 2003. № 8;

6.24. Зарипов В1 Обратная связь. М.: ЭЖ-Юрист, 2006, № 40;

6.25: Иванов-; A.B. Административные правонарушения в области налогов и сборов//Кодекс Российской Федерации об административных

правонарушениях: проблемы административной ответственности в России: Сборник научных трудов. -Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2002

6.26. Кинсбурская В.А. Правовая природа налоговой ответственности. М.: Налоги (газета), 2009, № 3.

6.27. Кобзарь-Фролова М.Н. Государственные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. М.: Налоги и налогообложение, 2005, №3;

6.28. Кобзарь-Фролова М.Н. Направления предупредительной деятельности в налоговой сфере. М.: Налоги и налогообложение. 2008, №5;

6.29. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации. М.: Административное и.муниципальное право, 2009, № 2;

6.30. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные проблемы предупреждения налоговой деликтности. М.: BFHA Минфина России. 2009;

6.31. Козырев A.A. Некоторые вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Государство и право. - 2004. - № 4;

6.32. Купрещенко Н.П. Налоговая, преступность как фактор теневой экономики. Безопасность бизнеса, 2008, № 3;

6.33. Матвеенко П.В. Ответственность должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства. «Налоги» (газета), 2007, № 2;

6.34. Платонова JI.B, Психология личности налогоплательщика, ее поведенческие особенности // Юридическая психология. 2006. № 1;

6.35. Ремнев В1И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период // Актуальные проблемы административной деликтологии. М., Киев, 1984;

6.36. Рыжиков A.M. К вопросу о понятии малозначительности в делах об административных и налоговых правонарушениях. Административное и муниципальное право, 2008, № 6;

6.37. Саттарова H.A. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве. Современное право, 2005, №11;

6.38. Саттарова A.A. Актуальные проблемы и перспективы налоговой

реформы в'Российской Федерации. М.: Финансовое право, 2007, № 4;

6.39. Скороходова A.B. Классификация и общий анализ составов налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. М.: Адвокат, № 9, 1999;

6.40. Спасенников Б. Вменяемость как категория уголовного права// Уголовное право. - 2003. - № 2,

6.41. СтрельниковВ.В. Необходимо ли переносить составы налоговых правонарушений в КоАП РФ. М.: Финансовое право, 2007, №11;

6.42. Ступаков В.И. Финансово-правовое регулирование обеспечения информационного обмена между органами внутренних дел и налоговыми органами // Сборник научных трудов. М.: Академия управления МВД России, 2006;

6.43. Титов A.C. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования. М.: Российский следователь, 2007, № 9;

6.44. Титов A.C. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование, налоговое администрирование// Российский следователь. 2007. № 9;

6.45. Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации // Журнал российского права. 2004. № 8;

6.46. Тютина Ю.В. Правовые аспекты совершенствования налогообложения и налогового администрирования в условиях проводимой в Российской Федерации административной реформы. М.: Юридический мир, 2008, № 7;

Автор: Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич
Город: Москва
Год: 2009
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Налоговое правонарушение: правовая характеристика тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговое правонарушение: правовая характеристикатекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговое правонарушение: правовая характеристика»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговое правонарушение: правовая характеристика"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич, Москва

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговое правонарушение: правовая характеристика»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговое правонарушение: правовая характеристика"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич, Москва