АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Особенности административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации»
На правах рукописи
Филиппова Анна Владимировна
Особенности административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации
Специальность 12.00.14 — административное право; административный процесс
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
1 9 Г-"-! ¿014
Москва-2014
005549904
005549904
Диссертация выполнена на кафедре конституционного и административного права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»
Научный руководитель: ЧЕПУРНОВА Наталья Михайловна,
доктор юридических наук, профессор, Заслуженный юрист Российской Федерации
МЕЛЕХИН Александр Владимирович,
доктор юридических наук, профессор, заведующий отделом проблем прокурорского надзора и укрепления законности в сфере административных правоотношений НИИ Академии Генеральной прокуратуры РФ ЗАБРАЛОВА Ольга Сергеевна кандидат юридических наук, министр социальной защиты населения Правительства Московской области Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский университет дружбы народов»
Защита состоится 27 июня 2014 года в 14.00 часов на заседании Диссертационного совета ДК504.001.04 по юридическим наукам ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу: г. Москва, проспект Вернадского, д. 84, корп. 1, ауд. 2312.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке и на сайте РАНХиГС http://www.ranepa.ru.
Автореферат диссертации разослан «ч 4 » мая 2014 г.
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук, доцент
О.Н. Доронина
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Актуальность темы диссертации обусловлена необходимостью проведения теоретических исследований по проблемам функционального значения органов исполнительной власти в регулировании экономических отношений, создания административно-правовых механизмов обеспечения интересов государства, реализации прав и свобод человека и гражданина в экономической сфере.
Внешнеэкономическая политика Российской Федерации в последние годы характеризуется активной ее интеграцией в международное экономическое пространство. В условиях расширения международных экономических отношений важным условием развития национальной экономики является повышение активности иностранных коммерческих организаций на территории Российской Федерации, позволяющее расширить поток инвестиций в экономику России.
Одним из условий инвестиционной привлекательности России для иностранных инвесторов выступает ликвидация административных барьеров и создание организационных и административно-правовых основ деятельности иностранных коммерческих организаций.
В этой связи актуальным является проведение системных, комплексных исследований проблем административно-правового регулирования в экономической и финансовой сферах, анализ форм и методов административно-правового воздействия на деятельность иностранных коммерческих организаций в России, направленных на создание благоприятного административно-правового режима их существования и обеспечение конкурентоспособности российской экономики.
Деятельность иностранных коммерческих организаций на территории Российской Федерации имеет определенные организационные особенности и сопровождается прохождением ими ряда административных процедур аккредитации, постановки на учет в органах исполнительной власти, финансовой отчетности и налогообложения. Это обусловливает их особый административно-правовой статус и режим их коммерческой деятельности, а также создает необходимость учета их особенностей при осуществлении административного налогового контроля и надзора, что должно учитываться в деятельности органов исполнительной власти, функционирующих в данных сферах.
Создание полноценного административно-правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в России во многом направлено на развитие правовых основ реализации экономических функций государства, его экономической и финансовой безопасности. В этой связи научный анализ сложившейся административно-правовой практики регулирования статуса иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации, теоретическое обоснование модели административно-правового закрепления форм и методов государственного управления, государственного налогового контроля и надзора за деятельностью таких организаций представляется достаточно актуальным, имеющим научный интерес и практическую значимость.
Степень научной разработанности темы. Проводимые в Российской Федерации преобразования и экономическая реформа, ориентированные на создание инвестиционной привлекательности России и вовлечение в экономику иностранного капитала и иностранных коммерческих организаций, поставили перед наукой административного права проблемы теоретического обоснования административно-правового закрепления статуса иностранных коммерческих организаций, выработки модели административно-правовых форм и методов управления и обеспечения эффективного государственного налогового контроля и надзора в сфере их функционирования. В настоящее время имеющиеся исследования рассматривают лишь отдельные стороны этих научных проблем и затрагивают только некоторые аспекты правового регулирования деятельности иностранных юридических лиц в России без комплексного системного исследования административно-правового регулирования и особенностей закрепления административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций. Они преимущественно носят узконаправленный характер и касаются в основном проблем инвестиционного законодательства.
Современные научные труды не раскрывают весь спектр административно-правовых форм и методов управления деятельностью иностранных коммерческих организаций и особенностей их применения. Проблемы налогообложения и государственного налогового контроля и надзора в иностранных коммерческих юридических лицах исследуются в основном учеными-экономистами, при этом не затрагиваются особенности приобретения иностранными коммерческими организациями правового статуса участника административно-правовых налоговых
правоотношений, а также особенности реализации контрольной и надзорной деятельности органов исполнительной власти России в сфере налогообложения.
Теоретическую основу диссертации составили труды российских ученых, посвященные исследованию проблем административного права, в том числе административно-правовых форм и методов государственного управления, таких как: С.В.Алексеев, А.П. Алехин, С.В.Архипов, Г.В.Атманчук, Д.Н.Бахрах, Р.В.Голощапов, А.И.Гурин, Л.А.Дашкова,
A.Г.Демин, Г.И.Калинин, Л.Е.Калинина, A.A. Кармолицкий,
B.А. Козбаненко, Ю.М. Козлов, А.В.Мелехин, Д.М.Овсянко, Л.В.Перекрестова, Г.И.Петров, А.Г. Пятков, А.И. Радченко, Б.В. Российский, А.А.Спектор, Ю.Н. Старилов, А.Г.Сушкевич, Э.В. Талапина, В.А.Трапезников, Е.Е. Фролова, Н.М. Чепурнова, Е.В.Черненко, Ц.А. Ямпольская, O.A. Ястребов и другие.
В основу исследования проблем участия иностранных организаций в административно-правовых налоговых правоотношениях были положены исследования А.Б. Архиерейского, М.Н. Кобзарь-Фроловой,
A.Н. Козырина, С.Г. Колкова, М.В. Кустовой, O.A. Ногиной, Е.В. Овчаровой, С.Г. Пепеляева, Л.В Полежаровой, А.К. Саркисова,
B.В. Семенихина, H.A. Травкиной, H.A. Шевелевой и ряда других исследователей.
В юридической литературе большое внимание уделяется сравнительно-правовому анализу международных налоговых соглашений, в которых одной из сторон выступает Российская Федерация, и нашло отражение в исследованиях А.В.Брызгалина, М.А.Денисаева, Г.А.Камышникова, В.А. Кашина, И.И.Кучерова, Е.Ф.Лощенковой,
C.Е.Нейштадт, Л.В.Полежаровой, О.Ж.Сататова, А.А.Ухваля, А.А.Шахмаматьева, Е.В. Шередеко, Т.А. Шуртаковой и других авторов.
В диссертации также использованы диссертационные работы, посвященные исследованию вопросов государственного контроля деятельности иностранных организаций, таких авторов, как А.И. Гурин, О.В.Кононенко, Е.В. Лунева, В.Г. Осляков, а также вопросов участия иностранных организаций в налоговых правоотношениях таких авторов, как, М.А. Денисаев, М.И. Калинин, Г.А. Камышников, М.Н. Кобзарь-Фролова, Е.Ф. Лощенкова, С.С. Малышев, A.A. Ухаль, Е.И. Чуприков, Т.А. Шуртакова и ряда других.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью работы является комплексный системный анализ административно-правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации, выявление сущности, содержания и особенностей их правового статуса как административно-правовой категории, теоретическое обоснование модели закрепления административно-правовых основ статуса данного вида коммерческих организаций, административно-правовых форм и методов государственного управления и налогового контроля за их деятельностью, разработка предложений и рекомендаций по внесению изменений в законодательство, устанавливающее правовое положение иностранных коммерческих организаций как субъектов административных правоотношений.
Достижение указанной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
провести исследование становления и развития правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в России;
определить специфику административно-правовых методов публичного признания права на хозяйственную деятельность иностранных коммерческих организаций в России;
выявить и классифицировать организационно-правовые формы деятельности иностранных коммерческих организаций на территории Российской Федерации;
обосновать условия приобретения административно-правового статуса постоянного представительства иностранной коммерческой организации;
систематизировать основания и выявить особенности приостановления и прекращения деятельности иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации;
раскрыть специфику налоговой правосубъектности иностранных коммерческих организаций как участников административных правоотношений в налоговой сфере;
проанализировать особенности элементов механизма международно-правового регулирования, применяемых при налогообложении иностранных коммерческих организаций;
- раскрыть административно-правовую природу, формы и особенности налогового государственного контроля деятельности иностранных коммерческих организаций в России;
выработать и обосновать предложения по совершенствованию административно-правового регулирования статуса иностранных коммерческих организаций в России.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в сфере государственного управления деятельностью иностранных коммерческих организаций на территории Российской Федерации.
Предметом диссертационного исследования выступают правовые нормы и процессы приобретения, реализации и прекращения административно-правового статуса иностранными коммерческими организациями на территории Российской Федерации; административно-правовые формы и методы регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в России.
Методологическую основу исследования составили как общенаучные, так и специальные методы познания. Из числа общенаучных методов были использованы такие методы, как индукция, дедукция, анализ, синтез, структурно-функциональный и системный подход. Среди специальных методов научного познания применялись логический, сравнительно-правовой и формально-юридический метод, позволивший сформулировать авторские определения ряда понятий, провести анализ действующих нормативных правовых актов различной юридической силы на предмет наличия в них пробелов и коллизий. Использование исторического метода позволило провести исследование развития правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций на территории Российского государства и провести его периодизацию, а также исследование полномочий органов государственной власти по аккредитации подразделений иностранных коммерческих организаций. Применение технико-юридического метода способствовало формированию предложений по изменению и дополнению отдельных правовых норм.
Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации, международные договоры, конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения, межправительственные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи
по вопросам соблюдения налогового законодательства; Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях; Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», «О лицензировании отдельных видов деятельности», другие федеральные законы, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти.
Эмпирическую основу исследования составили постановления федеральных арбитражных судов округов по спорам с участием иностранных коммерческих организаций, Концепция снижения административных барьеров и повышения доступности государственных и муниципальных услуг на 2011-2013 годы и План мероприятий по реализации указанной Концепции, а также аналитические данные о нормативно-правовых актах, регулирующих деятельность иностранных коммерческих организаций на территории России и данные официальной статистики.
Научная новизна работы заключается в том, что она является одним из первых комплексных системных исследований особенностей административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации.
Научной новизной обладают ряд теоретических выводов и результатов, полученных автором в ходе исследования.
Представлена авторская периодизация становления и развития правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в России.
Классифицированы организационно-правовые формы деятельности иностранных коммерческих организаций, выявлены проблемы приобретения их подразделениями на территории Российской Федерации статуса постоянного представительства, предложено авторское определение понятия «регулярная деятельность» и способ оценки критерия регулярности деятельности.
Систематизированы права и обязанности, составляющие основу административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций в налоговой сфере.
Автором раскрыт и охарактеризован комплекс административно-правовых форм и методов, применяемых в регулировании и управлении деятельностью иностранных коммерческих организаций на всех этапах ее осуществления в России, в том числе в сфере налогового администрирования и контроля, исходя из международных и внутригосударственных национальных правовых норм и принципов.
Обосновано предложение по разграничению полномочий между федеральными органами исполнительной власти в сфере аккредитации подразделений иностранных коммерческих организаций.
Раскрыты правовая природа налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства и особенности его реализации применительно к деятельности иностранных коммерческих организаций.
Выявлена тенденция формирования системы международного налогового администрирования и предложено авторское определение его как административно-правового явления.
В диссертационном исследовании содержатся и другие положения, обладающие научной новизной.
На защиту выносятся следующие положения:
1. Предложена авторская периодизация становления и развития правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в России:
1) имперский период:
- первый этап (1861-1870 гг.) - возникновение института правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций, появление первых правовых актов в форме соглашений с отдельными иностранными государствами при отсутствии соответствующих национальных правовых норм, признание права иностранных организаций осуществлять деятельность на территории Российской империи без каких-либо специальных ограничений;
- второй этап (1870-1890 гг.) - возрастание роли административно-правовых методов регулирования, установление разрешительного порядка и формирование комплекса условий деятельности иностранных коммерческих организаций, постепенное усиление государственного
контроля за деятельностью иностранных организаций на отдельных территориях и в отраслях, имеющих стратегическое значение вплоть до применения метода запретов;
- третий этап (1890—1917 гг.) - ослабление административных барьеров, введение льготного порядка деятельности иностранных коммерческих организаций, аналогичного режиму наибольшего благоприятствования;
2) советский период:
- первый этап (1922-1930 гг.) — иностранные организации официально не признавались субъектами правоотношений на территории СССР, отсутствие системности правового регулирования, правовые нормы допускали исключительные случаи совершения торговых операций иностранными организациями на основании специальных разрешений;
- второй этап (1931—1988 гг.) — развитие правовой регламентации разрешительного порядка деятельности иностранных организаций, определение условий деятельности представительств как особых подразделений иностранных организаций и оснований их деятельности без получения разрешений;
3) современный период (1989 г. - по настоящее время) - правовое признание иностранных организаций в качестве субъектов правоотношений, расширение организационно-правовых форм и видов деятельности, введение института аккредитации подразделений иностранных организаций на территории России, развитие законодательства, направленного на привлечение иностранных инвестиций.
2. Обоснован вывод о неэффективности применения отраслевого принципа построения системы органов исполнительной власти, осуществляющих аккредитацию подразделений иностранных коммерческих организаций в России, и необходимости внесения структурных и функциональных изменений в систему органов исполнительной власти, осуществляющих государственную аккредитацию и ведение реестра иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации.
Предложено полномочия по организационному осуществлению всей процедуры аккредитации и включения в реестр коммерческих подразделений иностранных юридических лиц передать из ведения Государственной Регистрационной палаты при Министерстве юстиции
Российской Федерации в ведение Федеральной службы по аккредитации при Министерстве экономического развития Российской Федерации, при этом полномочия по правовому обеспечению осуществления этой процедуры возложить на специальное структурное подразделение — Департамент государственного регулирования в экономике Министерства экономического развития Российской Федерации.
3. Выявлены организационно-правовые формы деятельности иностранных коммерческих организаций в России: филиалы и представительства иностранных коммерческих организаций; российские коммерческие организации с иностранными инвестициями; простые товарищества, основанные на договоре о совместной деятельности без образования юридического лица; участие в заключении на территории Российской Федерации гражданско-правовых договоров (прямая деятельность); участие с применением посредничества по договору поручения или агентскому договору.
Предложена классификация организационно-правовых форм деятельности иностранных коммерческих организаций в России:
1) в зависимости от вида осуществляемой деятельности:
• универсальные формы, применимые в любой сфере деятельности иностранной коммерческий организации, если российским законодательством не установлено иное,
• специальные формы, применимые в случае осуществления иностранными коммерческими организациями отдельных видов деятельности;
2) в зависимости от степени участия иностранной коммерческой организации в деятельности на территории России:
• формы прямого участия,
• формы косвенного участия;
3) в зависимости от необходимости прохождения процедуры аккредитации:
• организационно-правовые формы деятельности, подлежащие аккредитации,
• организационно-правовые формы деятельности, не подлежащие аккредитации;
4) в зависимости от возникновения обязанности постановки на учет в налоговых органах иностранной коммерческой организации в качестве самостоятельного налогоплательщика:
• организационно-правовые формы деятельности, применение которых влечет обязанность постановки на учет в налоговых органах в качестве самостоятельного налогоплательщика,
• организационно-правовые формы деятельности, применение которых не влечет обязанность постановки на учет в налоговых органах в качестве самостоятельного налогоплательщика.
4. В целях выявления статуса постоянного представительства аккредитованной и включенной в государственный реестр иностранной организации на территории России предложено авторское определение понятия регулярной деятельности, как системной, планомерной деятельности обособленного подразделения иностранной организации на территории Российской Федерации, направленной на достижение установленных учредительными документами иностранной организации целей в соответствие с разработанным бизнес планом и утвержденным положением о деятельности такого подразделения.
Предложен критерий оценки органами исполнительной власти регулярности деятельности, выражающийся в установления соответствия деятельности подразделения иностранной организации учредительным документам иностранной организации, положению о деятельности подразделения и утвержденному руководителем иностранной организации бизнес-плану обособленного подразделения.
5. Выделены четыре группы оснований приостановления деятельности иностранных коммерческих организаций в России: на основании решения учредителей; в целях защиты прав и свобод человека и гражданина и охраны окружающей среды; в порядке применения административной ответственности за совершение иностранной организацией правонарушения на территории Российской Федерации; в порядке применения ограничительных мер в отношении иностранного гражданина, осуществляющего контроль над российским юридическим лицом.
6. Автором выявлены условия приобретения иностранными организациями налоговой правосубъектности на территории Российской Федерации: обладание гражданской правоспособностью и признание налогоплательщиком или плательщиком сборов, установленных российским налоговым законодательством.
Права и обязанности, составляющие основу административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций в налоговых
правоотношениях, предложено подразделять: на общие, присущие иностранным организациям наравне с российскими организациями и распространяющиеся на всю полноту налоговых правоотношений; специальные, связанные с правоотношениями по уплате конкретного налога или сбора; и особые, не присущие никаким иным участникам налоговых правоотношений и выделяющие иностранные организации в отдельную группу участников таких правоотношений.
7. Определено, что особенностью механизма международно-правового регулирования налогообложения иностранных коммерческих организаций является применение метода налогового вычета, резидентного подхода и реализация международного налогового сотрудничества.
Предложено в целях реализации резидентного подхода к устранению двойного налогообложения распространить понятие «резидент» в отношении организаций, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.
Выявлена тенденция формирования системы международного налогового администрирования иностранных коммерческих организаций, определяемого автором как объединенная деятельность уполномоченных налоговых органов исполнительной власти государств в целях обеспечения соблюдения международных налоговых принципов и норм, реализации контроля за правильностью, своевременностью и полнотой исчисления и уплаты иностранными организациями налогов, предусмотренных национальной налоговой системой каждого из государств.
8. Определена правовая природа государственного налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства. Автором обоснован вывод о том, что вопреки сложившемуся в теории налогового права и ставшему в его системе традиционным суждению, что налоговый контроль является контрольной деятельностью государства, его признаки свидетельствуют о присущей ему правовой природе государственного надзора.
Высказано предложение по созданию в структуре Федеральной налоговой службы России специального функционального подразделения - отдела международного налогового сотрудничества, с возложением
полномочий по реализации форм и методов, предусмотренных межправительственными соглашениями о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.
9. Обоснованы предложения по внесению изменений и дополнений в действующие нормативные правовые акты:
в целях уточнения понятия «имущество постоянного представительства» изложить подпункт 2 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации в следующей редакции: «доходы иностранной организации от имущества, владение, пользование и (или) распоряжение которым от ее имени осуществляет постоянное представительство, за вычетом расходов, связанных с их получением»;
во избежание противоречий между налоговыми органами и иностранными организациями в вопросе правильности исчисления срока подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах абзац 3 пункта 4 «Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения», изложить в следующей редакции: «Заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации подается в налоговый орган не позднее тридцати календарных дней со дня выдачи свидетельства об аккредитации подразделения иностранной организации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».
Теоретическая и практическая значимость исследования обусловлена решением ряда актуальных для административно-правовой науки и практики проблем регулирования административно-правового статуса, административно-правовых форм и методов государственного управления в сфере деятельности иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации. Комплексный характер исследования предопределил научную значимость полученных лично автором и вынесенных на защиту результатов исследования.
Представленные выводы и рекомендации вносят значительный вклад в науку административного права, расширяют круг теоретических выводов об административно-правовой природе статуса и деятельности иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации, административно-правовых формах и методах государственного управления в сфере их функционирования. Они могут быть использованы в процессе совершенствования нормативно-правового регулирования
деятельности иностранных коммерческих организаций и совершенствования системы органов исполнительной власти, реализации ими властных полномочий в сфере деятельности иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации.
Материалы диссертации могут использоваться в учебном процессе при преподавании учебных дисциплин: «Административное право и процесс», «Налоговое администрирование и налоговый контроль», «Правовое положение филиалов и представительств иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации».
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на 10 всероссийских и международных научно-практических конференциях, а также нашли отражение в опубликованных работах общим объемом 2,61 п. л.
Материалы диссертации внедрены в учебный процесс в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) в виде учебного курса «Правовое положение филиалов и представительств иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации» для магистерской программы по направлению «Юриспруденция».
Структура диссертации. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения и списка использованной литературы.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты методологическая, нормативная и эмпирическая его основа, обоснованы ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость, сформулированы основные положения, вынесенные на защиту.
В первой главе - «Административно-правовые формы и методы управления деятельностью иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации» - раскрыты особенности административно-правовых форм и методов государственного управления в сфере определения статуса и функционирования иностранных коммерческих организаций в России.
Автором проведено исследование процесса возникновения и развития нормативно-правового регулирования, выявлены тенденции изменения административно-правовых форм и методов управления коммерческой деятельностью иностранных организаций на территории Российского государства.
Автором отмечено, что развитие правовых норм, устанавливающих административно-правовой статус иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, происходило не равномерно и с точки зрения государственного управления сопровождалось попеременным усилением или ослаблением ограничительных мер, применяемых к иностранным субъектам на территории Российского государства. Правовое положение иностранных коммерческих организаций выступало особым инструментом в достижении баланса между обеспечением государственной безопасности, защитой его целостности, предотвращением негативного влияния иностранных государств на осуществляемую Российским государством политику и реализацией экономических интересов Российского государства, развитием отдельных отраслей российской экономики, привлечением иностранного капитала, внедрением передовых технологий в производственные процессы.
На основе проведенного исследования нормативных правовых актов в их исторической ретроспективе выявлены и обоснованы основные этапы становления правового регулирования деятельности иностранных коммерческих организаций в России.
При рассмотрении организационно-правовых форм коммерческих иностранных организаций автором обосновано различие понятий «организационно-правовая форма организации» и «организационно-правовая форма деятельности организации».
В результате исследования ряда нормативных правовых актов выделены основные виды организационно-правовых форм деятельности иностранных коммерческих организаций на территории России, такие как: филиалы и представительства, российские коммерческие организации с иностранными инвестициями, простые товарищества совместной деятельности без образования юридического лица, личное участие на основе гражданско-правовых договоров, участие с применением посредничества по договору поручения или агентскому договору.
Приведена авторская классификация выявленных форм по нескольким основаниям:
- в зависимости от вида осуществляемой деятельности: универсальные и специальные формы;
- в зависимости от степени участия иностранной коммерческой организации в деятельности на территории России: формы прямого и косвенного участия;
- в зависимости от необходимости прохождения процедуры аккредитации: подлежащие аккредитации и не требующие прохождения аккредитации;
- в зависимости от возникновения обязанности постановки на учет в налоговых органах иностранной коммерческой организации в качестве самостоятельного налогоплательщика: влекущие возникновение такой обязанности и не приводящие к таковой.
Автором раскрыты сущность административных методов государственной регистрации и аккредитации, особенности их применения в отношении иностранных коммерческих организаций.
Анализ нормативных правовых актов свидетельствует о том, что полномочия по аккредитации иностранных коммерческих организаций распределены между двумя, не зависимыми друг от друга федеральными органами исполнительной власти - Министерством экономического развития Российской Федерации и Министерством юстиции Российской Федерации. Отмечено, что применение отраслевого принципа в условиях постоянного преобразования наименований и объема полномочий федеральных государственных органов исполнительной власти усложняет координацию деятельности этих органов и ведет к ухудшению организационных условий получения права на осуществление коммерческой деятельности иностранных организаций в России. Действующая система органов, наделенных полномочиями в сфере аккредитации подразделений иностранных организаций, не соответствует требованиям эффективности и единства в функционировании органов исполнительной власти.
Автором обосновано предложение по внедрению административно-правовой процедуры аккредитации подразделений иностранных организаций в единую национальную систему аккредитации. Предложено передать полномочия по осуществлению процедур аккредитации подразделений иностранных юридических лиц, вне зависимости от рода их
деятельности, Регистрационной Федеральной службе по аккредитации при Министерстве экономического развития Российской Федерации, при этом полномочия по правовому обеспечению осуществления этих процедур возложить на специальное структурное подразделение — Департамент государственного регулирования в экономике указанного министерства.
По мнению автора, помимо проблем, относящихся к системе аккредитации в целом, существует ряд недостатков непосредственно процедуры аккредитации:
- на этапе экспертизы законодательно не обеспечены механизмы выявления возможности угрозы основам конституционного строя, нравственности, здоровья, правам и законным интересам других лиц, обеспечению обороны страны и безопасности государства;
- регламент проведения процедуры аккредитации не наделяет аккредитующие органы полномочиями по отказу в выдаче свидетельства об аккредитации и (или) разрешения на ведение деятельности и, соответственно, не содержит оснований для такого отказа;
- не установлен срок для устранения заявителем замечаний, выявленных аккредитующим органом на этапе экспертизы и повлекших приостановление исполнения процедуры аккредитации;
- законодательно не установлен порядок взаимодействия уполномоченных по аккредитации представительств иностранных юридических лиц органов с Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации на этапе передачи документов для внесения записи в реестр.
Автором сформулированы предложения по внесению изменений в Регламент исполнения процедур аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц в ФГУ «Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации» по созданию экспертной комиссии и формированию ее состава с участием служащих аппарата федерального органа исполнительной власти, наделенного полномочиями в сфере деятельности иностранного юридического лица, выступающего заявителем, или специалистов государственных учреждений, соответствующих виду деятельности заявителя; а также предложения по наделению экспертной комиссии полномочиями по отказу в аккредитации.
Применение в отношении иностранных коммерческих организаций административного приостановления деятельности, по мнению диссертанта, можно рассматривать, с одной стороны, как административное наказание, а, с другой стороны, - как охранительную меру, применяемую по основаниям, не зависящим от правомерности деятельности иностранной коммерческой организации.
Выявлено, что административное приостановление деятельности иностранных коммерческих организаций с единственным учредителем в форме участия в уставном капитале российских юридических лиц может применяться в качестве ограничительной меры в отношении иностранного гражданина, осуществляющего контроль над российским юридическим лицом.
Выявленная особенность охарактеризована автором как избыточная мера, одновременно ограничивающая право российских граждан на ведение деятельности, в том числе, предпринимательской, в форме образования юридического лица по не предусмотренным Конституцией Российской Федерации основаниям. Обосновано предложение о замене административного приостановления деятельности запретом на использование и распоряжение имуществом и имущественными правами соответствующих иностранных граждан на территории Российской Федерации.
Во второй главе - «Иностранные коммерческие организации как субъекты административных правоотношений в налоговой сфере» -
автором исследованы особенности административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций, возникающие при участии этих субъектов в отдельной сфере административных правоотношений.
Налоговая правосубъектность иностранной организации определена как предусмотренная нормами законодательства о налогах и сборах способность (возможность) иностранного юридического лица, его филиалов и представительств, созданных на территории Российский Федерации, иметь права и обязанности участника налоговых правоотношений и своими действиями приобретать и осуществлять их.
На основе анализа положений Налогового кодекса Российской Федерации выявлены условия приобретения иностранными юридическими лицами налоговой правосубъектности в Российской Федерации: обладание гражданской правоспособностью и признание налогоплательщиком или
плательщиком сборов, установленных российским налоговым законодательством.
Исходя из проведенного анализа, автором выделены общие и специальные, включающие в себя подгруппу особых, права и обязанности иностранных организаций, как элементов, составляющих содержание их административно-правового статуса субъектов налоговых правоотношений.
Общие права и обязанности иностранных организаций не отличаются от аналогичных прав и обязанностей других налогоплательщиков. Специальные права и обязанности закрепляются во второй части Налогового кодекса Российской Федерации и связаны с особенностями исчисления и уплаты конкретных видов налогов, плательщиком которых признаются иностранные организации. В числе специальных прав и обязанностей российское налоговое законодательство наделяет иностранные организации особыми правами и обязанностями, не присущими, кроме них, ни одному из участников налоговых правоотношений. Такие права закреплены в специальных нормах, посвященных особенностям налогообложения иностранных организаций. Именно наличие последних позволяет выделить иностранные организации в качестве особых субъектов налоговых правоотношений.
Диссертантом обоснован вывод, что в системе признаков постоянного представительства ключевую роль играет признак регулярности деятельности.
В работе сформулировано определение понятия «регулярная деятельность» как системной, планомерной деятельности обособленного подразделения иностранной организации на территории Российской Федерации, направленной на достижение установленных учредительными документами иностранной организации целей в рамках утвержденного положения о деятельности этого подразделения. Критерием оценки регулярности деятельности будет выступать соответствие деятельности подразделения учредительным документам иностранной организации, положению о деятельности подразделения и утвержденному руководителем иностранной организации бизнес-плану обособленного подразделения. Применение предложенного определения и критерия позволит на практике достичь универсального подхода ко всем обособленным подразделениям иностранных коммерческих организаций в
России, учитывая при этом индивидуальность деятельности каждого из них.
По мнению диссертанта, одной из приоритетных целей международно-правового регулирования налогообложения иностранных коммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность одновременно на территориях нескольких государств, является обеспечение эффективной деятельности уполномоченных органов исполнительной власти государств по применению национальных правовых норм в сфере налогообложения таких организаций и недопущению фактов неоднократного налогообложения одних и тех же объектов обложения на территориях нескольких государств.
Важнейшими элементами механизма международно-правового регулирования налогообложения коммерческих организаций выступают правовые нормы, содержащиеся в международных и межправительственных соглашениях, резидентный и территориальный подходы, применяемые в целях избежания двойного налогообложения, метод налогового вычета.
Предложено дополнить статью 11 Налогового кодекса Российской Федерации дефинитивной нормой следующего содержания: «резидентом Российской Федерации признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российское юридическое лицо), а также постоянные представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации».
Применение на практике метода налогового вычета возлагает на уполномоченные органы соответствующих государств дополнительную ответственность за реализацию прав иностранных организаций-налогоплательщиков и в то же время за пресечение фактов уклонения от уплаты налогов на территории каждого из государств, возникающих в результате злоупотребления иностранными организациями таким правом.
Диссертантом рассмотрены проблемы международного сотрудничества как средства в механизме международно-правового регулирования налогообложения иностранных коммерческих организаций, которое, с одной стороны, обеспечивает благоприятные условия функционирования субъектов международной торговой деятельности, не препятствуя применению методов налоговой оптимизации, а с другой стороны, учитывает фискальные интересы каждого государства и создает
механизмы предотвращения уклонения от уплаты налогов. Отмечено, что межправительственные соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства способствуют практической реализации положений международных договоров по вопросам избежания двойного налогообложения, поскольку закрепляют конкретные формы и методы международного сотрудничества по вопросам соблюдения налогового законодательства каждого из государств.
В работе обосновано правовое закрепление системы международного налогового администрирования иностранных организаций, которое можно определить как объединенную деятельность уполномоченных налоговых органов государств в целях обеспечения соблюдения международных налоговых принципов и норм, реализации государственного контроля за правильностью, своевременностью и полнотой исчисления и уплаты иностранными организациями налогов, предусмотренных национальной налоговой системой каждого из государств.
В третьей главе - «Государственный контроль и административный надзор за деятельностью иностранных коммерческих организаций» - автором проведено исследование особенностей реализации государством контрольно-надзорной функции в отношении деятельности иностранных коммерческих организаций на территории России, раскрыты отраслевые виды государственного контроля и административного надзора, формы и методы их реализации.
Обосновано, что употребление понятий «контроль» и «надзор» в правовом регулировании не всегда соответствует сущности, целям и задачам того или иного вида контрольно-надзорной деятельности. Лицензионный контроль является объединяющей категорией для отдельных видов отраслевого контроля по признаку предварительного получения лицензии как формы реализации особого метода административно-правового регулирования деятельности организаций.
По мнению диссертанта, наличие у юридического лица лицензии на осуществление отдельных видов деятельности не влечет возникновения специального вида административной правосубъектности, а лишь расширяет ее, в том числе, в отношении статуса иностранных коммерческих организаций, действующих на территории России.
Особым видом государственного контроля, применяемым на территории Российской Федерации исключительно в отношении иностранных организаций, выступает контроль за осуществлением иностранных инвестиций.
Диссертантом обоснован вывод, что вопреки сложившемуся в теории налогового права и ставшему традиционным суждению о том, что налоговый контроль является контрольной деятельностью государства, его признаки свидетельствуют о присущей ему правовой природе административного надзора.
В результате исследования форм и методов, применяемых при осуществлении налогового контроля за деятельностью иностранных организаций, автор пришел к выводу о том, что постановка на учет в налоговых органах не является самостоятельной формой налогового контроля, она является административной обеспечительной процедурой публичного права на занятие коммерческой деятельностью и может быть отнесена к организационно-административной деятельности налоговых органов.
Проведение налоговых проверок как основных форм налогового контроля иностранных организаций порождает дополнительные требования к квалификации государственных служащих налоговых органов, связанные с необходимостью изучения и анализа финансовых документов и локальных нормативных правовых актов иностранной организации, в том числе, оформленных в соответствии с правовыми нормами иностранных государств, и в реализации форм непосредственного международного налогового сотрудничества. Предложено внести дополнения в организационную структуру инспекций Федеральной налоговой службы России, а именно создать дополнительное функциональное подразделение — отдел международного налогового сотрудничества, специалисты которого будут обладать полномочиями по реализации форм и методов, предусмотренных межправительственными соглашениями о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.
В заключении подводятся итоги проведенного диссертационного исследования и формулируются предложения по совершенствованию действующего законодательства.
ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ АВТОРОМ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне Высшей аттестационной комиссии:
1. Филиппова, А. В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями в России. Вопросы теории и практики / А. В. Филиппова // Закон и право. - 2010. - № 5. - С. 31-36 .-0,5 п.л.
2. Филиппова, А. В. Система органов государственной власти, осуществляющих аккредитацию подразделений иностранных коммерческих организаций в России / А. В. Филиппова // Образование. Наука. Научные кадры. - 2013. - № 3. - С. 49-54. - 0,5 п.л.
3. Филиппова, А. В. Основания и порядок приостановления и прекращения деятельности иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации / А. В. Филиппова // Закон и право. - 2013. - № 12. -С. 111-116.-0,5 п.л.
Другие публикации:
4. Филиппова, А. В. Критерии возникновения постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации / А. В. Филиппова // Инновационная Россия: задачи и правовые основы развития: статьи и доклады X Междунар. научно-практическая конференции. Москва, 26-27 мая 2010 г. / гл. ред. Н. В. Тихомирова; под ред. П. Ю. Федорова, Н. М. Чепурновой, А. В. Шаврова. - М,: МЭСИ, 2010. С. 160-167.- 0,54 п.л.
5. Филиппова, А. В. Правовая природа налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства / А. В. Филиппова // Актуальные вопросы публичного права: научно-практический журнал. — 2013. - № 4. С. 79-85. — 0,3 п.л.
Филиппова, А. В. Применение критерия «регулярности деятельности» при определении статуса постоянного представительства иностранных организаций в России / А. В. Филиппова // Современные проблемы гуманитарных и естественных наук : материалы XVII международной научно-практической конференции / Науч.-инф. центр «Институт стратегических исследований». - М., 2013. - С. 319-322. - 0,25 п.л.
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Филипповой Анны Владимировны
Тема диссертационного исследования
«Особенности административно-правового статуса иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации»
Научный руководитель:
доктор юридических наук, профессор Чепурнова Н.М.
Изготовление оригинал-макета: Филипповой A.B.
Издается в авторской редакции
Подписано в печать_.05.2014.
Отпечатано с готового оригинала-макета в типографии «Реглет» 119526, Москва, Проспект Вернадского, д. 39 (495) 363-78-90, www.reglet.ru
