Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах

Пройдаков, Алексей Александрович

Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборахтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах»

На правах рукописи

Пройдаков Алексей Александрович

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва-2006

Диссертация выполнена на кафедре финансового права Академии экономической безопасности МВД России

Научный руководитель кандидат юридических наук

Кузнецов Леонид Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор,

заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист РСФСР Попов Лев Леонидович

кандидат юридических наук Цыганков Эдуард Михайлович

Ведущая организация Российский университет дружбы

народов

Защита состоится 01 марта 2006 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.02 при Московской государственной юридической академии, г. Москва, 123995, ул. Садовая Кудринская, д. 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской государственной юридической академии.

Автореферат разослан 31 января 2006 года

Учёный секретарь диссертационного совета заслуженный деятель науки РФ доктор юридических наук, профессор

H.A. Михалева

£006 А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования: Важнейшей задачей современной экономической политики России является реформирование системы налогообложения. За последние полтора десятка лет в этом направлении были достигнуты положительные результаты. Так, существенно сокращено общее число налогов и сборов, снижены ставки по ряду основных фискальных платежей, упорядочены налоговые льготы, реорганизовано налоговое администрирование. Однако, несмотря на все успехи, процесс реформирования по-прежнему сопровождается игнорированием предусмотренной Конституцией РФ (ст. 57) и Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 24) налоговой обязанности, вплоть до открытого противодействия контрольной деятельности налоговых органов со стороны отдельных налогоплательщиков.

Вследствие подобного отклоняющегося поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, налоговая задолженность в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2005 года составила 879,0 млрд. рублей и, по сравнению с данными официальной статистики от 1 января 2004 года, увеличилась на 356,7 млрд. рублей, т.е. на 68,3%. Ещё больших размеров достигла задолженность по уплате налоговых санкций и пеней, которая на 1 января 2005 года превысила задолженность по налогам и сборам на 4,8% и составила 921,1 млрд. рублей. Доначисления по крупнейшим налогоплательщикам привели к тому, что совокупная задолженность по налоговым платежам, санкциям и пеням в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2005 года составила 1,8 трлн. рублей и с начала 2004 года увеличилась на 0,7 трлн. рублей или на 64,7%. Всего же, по экспертным оценкам1, государство ежегодно недополучает от 30% до 40% подлежащих уплате в бюджетную систему РФ обязательных платежей.

Важность затронутого вопроса раскрывается через призму ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой бюджет - это форма не только

'См. Кучеров ИИ Налоги и криминал (историко-правовой анал] з)| типография», 2000. С. 19.

библиотека i

образования, но и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Средства на указанные цели формируются, прежде всего, за счёт налоговых поступлений, которые составили порядка 75,5% доходной части федерального бюджета, запланированного на 2004 год, 67,1% доходной части федерального бюджета, запланированного на 2005 год и 62,8% доходной части федерального бюджета, запланированного • на 2006 год. Поэтому в тех случаях, когда налоговая обязанность не исполняется добровольно, должны «срабатывать» предусмотренные законодательством РФ механизмы принудительного взыскания. И здесь очень важно, чтобы, с одной стороны, эти способы и средства обеспечивали эффективное взыскание своевременно не поступивших в казну налоговых платежей, соответствующих пеней и штрафов, а с другой стороны - гарантировали соблюдение также закреплённых в Конституции РФ неотъемлемых прав и экономических свобод налогоплательщиков.

На необходимость комплексного решения означенной проблематики указывает и то обстоятельство, что общественные отношения, складывающиеся в процессе взыскания сумм недоимок, пеней и налоговых санкций, независимо от различий в основаниях и условиях, имеют общие правовые и экономические признаки. С юридической точки зрения, взыскание - это реализация государством предусмотренных законом мер принуждения налогоплательщика к должному исполнению возложенных на него налоговых обязанностей и мер наказания за допущенные правонарушения. С экономической точки зрения, взыскание - это всегда расходы для налогоплательщика и источник прямых или косвенных доходов для государственного бюджета и бюджета муниципальных образований. Новизна подобного системного рассмотрения правового института взысканий в налоговой сфере в значительной степени и обуславливает актуальность темы проведённого автором исследования.

Работа уполномоченных органов в части взыскания задолженности по обязательным платежам имеет свою специфику и должна строиться с учётом

положений законодательства о налогах и сборах, об исполнительном производстве, а равно таможенного, административного, арбитражного процессуального, гражданского процессуального и других отраслей законодательства РФ. Однако, несмотря на большое количество образующих названные отрасли законодательства нормативных правовых актов, приходится констатировать как низкую эффективность существующего в настоящее время механизма взыскания недоимок, пеней, штрафов, так и отсутствие чётко регламентированного порядка взаимодействия налоговых, правоохранительных, судебных и исполнительных органов, которые вовлечены в процесс производства подобных взысканий2. Об этом, в первую очередь, свидетельствует динамика увеличения судебных споров, связанных с законодательством о налогах и сборах, свыше 80% из которых составляют споры о взыскании недоимок, пеней и налоговых санкций.

Таким образом, принятая Государственной Думой РФ 16 июля 1998 года первая часть Налогового кодекса РФ не смогла решить всех насущных проблем, поскольку в соответствие с требованиями времени необходимо приводить не только законодательство о налогах и сборах, но и множество «устаревших» нормативных актов иной отраслевой принадлежности. Кроме того, постоянные изменения и редакции текстов законов в сфере налогов и сборов, решая одни вопросы, одновременно ставят перед правоприменительной практикой множество других, требующих не менее тщательного осмысления и сопоставления с уже действующими правовыми нормами. Автор предлагает своё разрешение этих проблем.

Степень научной разработанности темы исследования: Вопросы правового регулирования взыскания сумм недоимок, пеней и штрафов, особенно в условиях динамично развивающегося отечественного законодательства о налогах и сборах, уже не раз оказывались в центре внимания ведущих учёных. Такие дореволюционные авторы, как Н.К. Бржеский, В.А. Лебедев. И.Х. Озеров, Н.И. Тургенев, М.П. Шариф, а

2См., например: Пансков В Г О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 1999 №6 С 4; Налоговый контроль- налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. д.ю.н., проф. Ю.Ф Кваши - М/ «Юристь», 2001. С. 13, Ларичев В Д., БембетовАП Налоговые 1феступления - М : «Экзамен», 2001 С 121, и др

равно наши современники М.В. Карасёва, Ю.А. Лукаш, С.Б. Пронин, В.В. Стрельников, A.C. Титов и другие, затрагивали в своих работах отдельные способы взыскания недоимки и (или) пени по налогам и сборам, особенности бесспорного и судебного производства по данной категории дел. Причём в публикациях, вышедших в свет до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ, пеня рассматривалась исключительно в качестве меры ответственности за налоговые правонарушения, тогда как впоследствии она была отнесена к способам обеспечения исполнения налоговой обязанности. A.B. Брызгалин, О.Н. Горбунова, В.В. Мудрых,

B.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник касались вопросов исполнения налоговой обязанности и ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. В трудах Ю.Ф. Кваши, И.И. Кучерова, И.А. Орешкина, И.Н. Соловьёва и О.Ю. Судакова исследовались различные стороны возмещения недоимки как разновидности ущерба по уголовным делам о налоговых преступлениях, аспекты выявления задолженности по налогам и сборам в ходе проведения мероприятий налогового контроля и привлечения нарушителей к налоговой ответственности. В.М. Горшенев, Е.Г. Лукьянова, И.М. Погребной, О.В. Староверова, Н.Д. Эриашвили занимались разработкой общетеоретических проблем производств в юридическом, в том числе и налоговом процессе. В свою очередь И.Г. Гарипов, В.М. Жмячкин,

Однако в имеющейся на сегодняшний день научной и методической литературе не содержится комплексного анализа столь значимых для общества и государства налоговых правоотношений, которые складываются по поводу взыскания сумм недоимок, пеней и штрафов. Более того, эти исследования не отражают тех изменений, которые произошли за последнее время в законодательстве о налогах и сборах, таможенном законодательстве

и законодательстве об исполнительном производстве, в силу чего несколько утратили свою практическую значимость.

Объект и предмет исследования; Объектом диссертационного исследования является комплекс общественных отношений, которые складываются в процессе взыскания сумм задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам с налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Предметом исследования выступают правовые нормы, определяющие материальные и процессуальные основания для взыскания недоимок, пеней, а также штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах; правовой статус и полномочия органов, осуществляющих взыскание указанных обязательных платежей; практика бесспорного и судебного порядков взыскания задолженности с организаций и физических лиц, признаваемых субъектами налогообложения.

Дель и задачи исследования: Цель исследования заключается в комплексном системном анализе процессуальных налоговых правоотношений по взысканию сумм недоимок, пеней и штрафов, позволяющем выявить недостатки нормативного регулирования соответствующих процедур и обосновать предложения по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах.

Для достижения обозначенной цели предполагается решить следующие задачи:

- провести теоретический анализ законодательства, регламентирующего порядок взыскания сумм недоимок, пеней и налоговых санкций;

- охарактеризовать правоотношения по взысканию названных выше обязательных платежей;

- определить место органов исполнительной и судебной ветвей власти, а также их должностных лиц в деле обеспечения и защиты фискальных интересов государства и муниципальных образований;

- обобщить практику деятельности налоговых и таможенных органов, судов, службы судебных приставов, а равно иных компетентных

органов по взысканию сумм недоимок, пеней и штрафов;

- путём сопоставления статистических данных определить эффективность предусмотренных законодательством о налогах и сборах способов взыскания обязательных платежей;

- обосновать необходимость изменения и дополнения действующего законодательства в целях усовершенствования тех положений, которые определяют условия, основания, сроки и порядок взыскания недоимок, пеней и налоговых санкций;

- выработать пути повышения эффективности деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, принудительное исполнение и судебное разбирательство по делам о взыскании сумм недоимок, пеней и штрафов.

Методология и методика исследования: Общей методологической основой явилась теория о системном подходе к изучаемым в соответствии с принципом единства науки и практики явлениям.

В ходе работы над диссертацией использовались общенаучные (анализ, синтез, обобщение, дедукция, индукция и др.), а равно частнонаучные (исторический, сравнительно-правовой, формально-юридический (статутный), структурный, функциональный, лингвистический, контент-анализ и др.) методы исследования.

Теоретико-правовая основа исследования: Теоретической базой для изучения рассматриваемой проблемы стали научные труды в области общей теории права и юридического процесса, а также финансового, налогового, таможенного, бюджетного, административного, исполнительного, арбитражного процессуального и гражданского процессуального права.

иностранных государств. Наряду с этим значительное внимание уделено постановлениям и определениям Конституционного Суда РФ, Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ. Кроме того, изучены посвященные затрагиваемой в настоящей работе тематике инструкции, методические рекомендации, регламенты, обзоры и информационные письма МНС России (ныне Федеральной налоговой службы), Минфина России, ГТК России (ныне Федеральной таможенной службы), Минюста России, ВАС РФ и ВС РФ.

Эмпирическая база исследования: Эмпирической основой исследования послужили официальные обзоры и статистические отчёты о результатах работы территориальных подразделений МНС России (ФНС России), Службы судебных приставов Минюста России (ФССП России), федеральных арбитражных судов и судов общей юрисдикции. Диссертантом также использованы материалы конкретных дел о взыскании с налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) сумм недоимок, пеней и штрафов; заключения по итогам прокурорских проверок; пресс-релизы должностных лиц высших органов исполнительной и судебной власти.

Научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту: Данная работа является комплексным научным исследованием порядка взыскания обязательных платежей, как с общетеоретических позиций, так и в практической плоскости. Научная новизна состоит в том, что автором применён ранее практически не использовавшийся для изучения налогово-правовых явлений принцип разделения налогового процесса на самостоятельные стадии. Одновременно в диссертационном исследовании показаны определённые недостатки не только порядка регулирования указанных правоотношений новейшим законодательством РФ о налогах и сборах, но и недостатки применения предусмотренных этим законодательством правовых средств взыскания сумм недоимок, пеней и штрафов на практике.

К важнейшим результатам, полученным автором лично, можно отнести выработку таких понятий, как «налоговые процессуальные правоотношения по взысканию недоимки и пени», «налоговые процессуальные правоотношения по взысканию штрафов», а также «срок давности взыскания недоимки и пени»; вычленение в налоговом процессе обязательных и факультативных стадий; обозначение системы мер взыскания недоимок, пеней и штрафов; определение оснований применения таких мер, содержания и научной классификации; установление соотношения мер взыскания с другими мерами налогово-процессуального принуждения.

Положения, содержащие новизну и элементы новизны, выносимые на защиту:

1. По действующему законодательству РФ о налогах и сборах взыскивать можно только недоимку, пени и штрафы, а вовсе не налоги, которые уплачиваются налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) и соответственно взимаются налоговыми и иными уполномоченными органами.

2. Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов - это комплексный процессуальный институт, урегулированный нормами не только законодательства о налогах и сборах, но и нормами законодательства об исполнительном производстве, гражданского, арбитражного процессуального и гражданского процессуального законодательства.

3. Принудительное исполнение налоговой обязанности и взыскание штрафов за налоговые правонарушения являются самостоятельными факультативными стадиями налогового процесса.

4. Органами принудительного исполнения наряду с органами Федеральной службы судебных приставов РФ должны признаваться налоговые и таможенные органы.

и не удержал сумму налога у налогоплательщика, то взыскание недоимки и пени с такого налогового агента должно производиться в судебном порядке.

6. Срок давности взыскания недоимки и пени по налогам и сборам для физических лиц и организаций должен быть единым и составлять шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

7. Институт взыскания недоимок, пеней и налоговых санкций за счёт дебиторской задолженности должен быть выделен в самостоятельный раздел Налогового кодекса РФ и Федерального закона «Об исполнительном производстве».

8. Бесспорное взыскание налоговых санкций возможно только при законодательном закреплении действенных механизмов и гарантий рассмотрения жалоб налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов, иных лиц) по существу и установлении ответственности налоговых органов за злоупотребления административными полномочиями.

9. Наиболее эффективной мерой погашения сумм недоимок, пеней и штрафов является направление требования налогового (таможенного) органа, тогда как среди мер взыскания указанных обязательных платежей наиболее эффективной следует признать взыскание денежных средств с банковских счетов налогоплательщика (плательшика сборов, налогового агента).

Ю.Положения законодательства РФ о налогах и сборах, гражданского законодательства и законодательства об исполнительном производстве, которые определяют порядок принудительного отчуждения имущества, должны быть приведены во взаимное соответствие в части сроков взыскания недоимок, пеней и штрафов за счёт имущества организации и физического лица, процедур исчисления сроков исковой давности, количества очередей изымаемого имущества, а также правового статуса и компетенции уполномоченных на взыскание органов.

Теоретическая и практическая значимость исследования:

Теоретическая значимость исследования определяется тем, что содержащиеся в нём положения раскрывают существенные стороны процессуальных налоговых правоотношений по взысканию недоимок, пеней и налоговых санкций, служат целям комплексного изучения подотрасли налогового процессуального права и, в конечном итоге, способствуют развитию науки как налогового, так и финансового права в целом.

Практическая значимость настоящей диссертационной работы заключается в том, что её результаты могут найти отражение в нормотворческой деятельности по устранению пробелов и усовершенствованию предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, а также законодательством об исполнительном производстве правовых механизмов взыскания сумм недоимок, пеней и штрафов. Кроме того, сделанные автором выводы с равным успехом могут быть использованы в правоприменительной деятельности налоговых и иных компетентных органов, а также в учебном процессе при преподавании и изучении курсов налогового и финансового права.

Апробация результатов исследования: Наиболее важные положения диссертации содержались в выступлениях автора на многочисленных научно-практических конференциях и изложены в опубликованных им работах. Кроме того, разработанные диссертантом рекомендации и выводы были реализованы в деятельности налоговых и правоохранительных органов, широко используются при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам «Налоговое право» и «Финансовое право» в Академии экономической безопасности МВД России.

Структура и объём диссертационного исследования: Диссертация состоит из введения, трёх глав, в свою очередь, включающих в себя восемь параграфов, а также заключения, приложений и списка использованной литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы диссертации, раскрывается её научная новизна, теоретическая и практическая значимость, определяется методологическая основа, формулируются цель и задачи исследования, а также положения, выносимые на защиту, приводятся данные об апробации работы.

Первая глава - «Понятие взыскания недоимки, пени и штрафа в налоговом праве» - состоит из трёх параграфов и посвящена генезису института взыскания недоимок, пеней и налоговых санкций, характеристике правоотношений и процессуального механизма взыскания названных обязательных платежей.

В первом параграфе главы 1 проводится исторический обзор порядка взыскания налоговой задолженности и финансовых санкций в России и зарубежных странах, начиная с эпохи зарождения круговой поруки и заканчивая периодом, который предшествовал введению Налогового кодекса РФ. Исследования приводят автора к выводу о том, что процессуально-правовой институт взыскания сумм недоимок, процентов, пеней и штрафов появился лишь на сравнительно поздних исторических этапах развития общества и в этом смысле является отражением степени его цивилизованности.

Отмечается, что многие проверенные временем, но когда-то признанные негодными классиками марксизма-ленинизма положения Свода законов Российской Империи, а также иных статутов могут и должны быть учтены при разработке современных налоговых законов. К таковым отнесены правила о передаче имущества недоимщика в доверительное управление, о выкупе на определённых условиях налоговой задолженности третьими лицами, о выплате вознаграждения проявившим особое рвение сотрудникам компетентных государственных органов, и лицам, содействовавшим отысканию имущества, на которое должно быть обращено взыскание. Равным образом указывается и на тот отрицательный опыт

(например, бессистемность налогового законодательства, множественность взыскивающих органов, замена имущественной ответственности личной и т.п.), который был накоплен в периоды буржуазного, социал-революционного, послевоенного, а затем и «перестроечного» реформирования налоговой системы России.

Во втором параграфе главы 1 дана общая характеристика правоотношений по взысканию недоимки, пени и штрафа, которые по своей природе являются разновидностью процессуальных налоговых правоотношений.

Если материальным налоговым правоотношениям наука налогового права уделяет достаточно большое внимание, то вопрос о понятии «процессуальные налоговые правоотношения» в юридической литературе до сего времени практически не исследовался. Такая попытка была предпринята лишь в работе О-В. Староверовой и Н.Д. Эриашвили, где процессуальное налоговое правоотношение определяется как «разновидность общественных правоотношений, стороны которого выступают в качестве носителей взаимных субъективных прав и юридических обязанностей, установленных нормами процессуального налогового права»3. Их конечная цель видится автору в том, чтобы материальное право не только существовало, но и действовало.

Таким образом, правоотношение по взысканию недоимки и пени имеет властный характер и направлено на принудительное исполнение налоговой обязанности, а также восстановление фискальных интересов государства и муниципальных образований. В свою очередь, правоотношение по взысканию штрафов направлено на защиту фискальных интересов государства и муниципальных образований, а также предупреждение налогоплательщиков от нарушений законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, рассматриваются различные подходы к пониманию термина «взыскание». На основе анализа действующего законодательства РФ о налогах и сборах автор заключает, что в налоговом праве возможно

3Староверова О В, Эриашвили НД Налоговый процесс' Учебное пособие для вузов / Под ред проф Н М Коршунова. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», «Закон и права», 2004. С. 173

взыскание исключительно недоимки, пени и штрафа, тогда как суммы налогов (сборов) лишь взимаются налоговым (таможенным) органом и, соответственно, уплачиваются самим налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом). При этом критерием отнесения той или иной суммы к недоимке признаётся пропуск срока уплаты налога (сбора).

Согласно отстаиваемой в диссертации позиции, недоимка, пени и штрафы выступают непосредственными объектами процессуальных налоговых правоотношений по взысканию. Причём выражается солидарность с мнением проф. Ю.А. Крохиной и группы авторов учебника «Налоговое право России»4, которые подчёркивают, что отнесение пени к обеспечительным способам обусловлено её имущественно-восстановительным (компенсационным) характером, но в случае, когда пеня превышает размер налоговой недоимки, она превращается в налоговую санкцию и приобретает функцию штрафа. Следовательно, в той части, в которой Налоговый кодекс РФ прямо относит пени к способам обеспечения налоговой обязанности, процедура привлечения к налоговой ответственности никак не может применяться к порядку взыскания пеней. Прежде всего, это касается вопросов судебного порядка привлечения к ответственности и трёхгодичного срока давности.

Особенностями состава участников указанных правоотношений является обязательное наличие властного субъекта, действующего от имени государства. Вместе с тем, фактически в правоотношения по взысканию недоимок, пеней и штрафов вовлечены лица, которые по тем или иным причинам не были включены в установленный ст. 9 НК РФ круг участников налоговых правоотношений5, «что нужно рассматривать как упущение, а не как обдуманные действия законодателя»6. Автор считает, что наряду с Федеральной службой судебных приставов органами принудительного исполнения должны признаваться налоговые и таможенные органы, чьи

*См.: Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю А. Крохина. - М : «НОРМА», 2003. С. 286-287.

5См : Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред дюн, проф М В Карасёва - М «Юристь», 2002 С. 337.

""Налоговое право'Учебник / Под ред кюн С Г Пепеляева -М «Юристь», 2004 С 189

полномочия необходимо расширить путём предоставления права самостоятельного обращения взыскания на наличные денежные средства организации-недоимщика. Относительно большое число причастных к процессу взыскания государственных органов требует постоянного и эффективного взаимодействия на основе единой нормативной, методической и информационной базы.

Обязанность налогоплательщика претерпеть взыскание недоимки, пени и налоговой санкции - есть составной элемент его правосубъектности. Тогда как для плательщика сборов указанная обязанность имеет свою специфику, что в первую очередь объясняется правовой природой сбора, уплачиваемого в качестве условия совершения в отношении плательщика уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (ст. 8 НК РФ). Из анализа нормативной базы следует, что недоимка и пени с плательщика сборов могут быть взысканы только в случае нарушения условий отсрочки (рассрочки), когда решение о её предоставлении было отменено уполномоченным на то органом (ст. 68 НК РФ), либо в случае изменения фактических обстоятельств дела, повлекших возникновение или увеличение размера обязательных платежей (например, нарушение условий выпуска товаров - ст. 153 ТК РФ, корректировка таможенной стоимости -ст. 214 ПС РФ и т.п.).

В свою очередь, участие налогового агента в правоотношениях по взысканию недоимок, пеней и штрафов определяется двумя возможными ситуациями:

- когда налоговый агент выплатил субъекту налога доход, исчислил и удержал причитающуюся сумму налога, но не перечислил её в бюджет полностью или частично;

- когда налоговый агент выплатил субъекту налога доход, но не удержал из него налог полностью или частично.

С точки зрения диссертанта, взыскание недоимки и пени с налогового агента допустимо лишь в тех случаях, когда он удержал соответствующую

сумму налога с налогоплательщика, в противном случае при наличии вины к нему следует применять лить повышенные штрафные санкции.

Касательно вопросов подведомственности в настоящей работе отстаивается позиция, по которой дела о взыскании обязательных платежей, как и иные налоговые споры, должны рассматриваться специальными судебными органами, что предполагает развитие в России системы административной юстиции.

В третьем параграфе главы 1 исследуются особенности налогового производства по взысканию недоимки, пени и штрафа.

Вслед за A.B. Смирновым и O.A. Смирновой, все меры, направленные на погашение задолженности по налогам (сборам), а также пеням и штрафам, диссертантом разделяются на три основные группы: принудительные, добровольные и добровольно-принудительные7. При этом особо подчёркивается, что для нормальной работы налоговой системы необходимо, чтобы применяемые к недоимщику либо правонарушителю принудительные меры были достаточно обоснованными и учитывали бы реальные возможности налогоплательщика. Иными словами уровень такого воздействия должен определяется принципом: «взять максимальное, сохранив жизнедеятельность»8.

По мнению автора, всякое принудительное изъятие имущества в целях погашения задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам может быть реализовано не иначе как в рамках особой процессуальной формы, называемой «налоговым производством по взысканию». Причём, если налоговое производство есть только форма, то упорядоченная этой формой деятельность есть налоговый процесс, под которым юридическая наука понимает урегулированную процессуальными нормами налогового права деятельность «по выявлению, расследованию, рассмотрению и разрешению дел о налоговых правонарушениях и осуществлению мер налогового принуждения в случае нарушения законодательства о налогах и сборах в

7См. Смирнов AB., Смирнова О А Обращение взыскания недоимки и сумм пени на имущество налогоплательщика // Налоговый вестник. 1999. № 9. С. 1S1.

'См.-Реш В К, Алехин СН Об отдельных аспектах работы налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. 2001 №4 С 27-28.

пределах охранительных налоговых отношений»9.

Принудительное исполнение налоговой обязанности, а также взыскание штрафов за совершение налоговых правонарушений диссертант признаёт самостоятельными факультативными стадиями налогового процесса. При этом подчёркивается, что сочетание бесспорного и судебного порядка взыскания налоговых платежей обеспечивает баланс прав личности и государства, отвечает интересам общества в целом. В то же время данный вопрос требует дополнительного законодательного совершенствования в целях устранения противоречий между нормами, предусматривающими взыскание недоимок, пеней и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей, и ключевыми положениями Конституции РФ и Налогового кодекса РФ о равенстве всех форм собственности, о недопустимости лишения имущества иначе как по решению суда, о равноправии налогоплательщиков и т.п.

Взыскание недоимки и пени по решению о доначислении налога в связи с применением к сделке рыночных цен на основании п. 3 ст. 40 НК РФ, по замыслу диссертанта, должно производиться в судебном, а не бесспорном порядке. Также доказывается, что положения ст. 45 НК РФ о принудительном исполнении налоговой обязанности с определёнными оговорками следует распространить на порядок взыскания пени и налоговых штрафов.

Кроме того, указано на необходимость дополнения п. 4 ст. 45 НК РФ правилом, по которому принудительное взыскание недоимки и пени с организаций может быть осуществлено только в течение шести месяцев с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ. Поддержана и позиция Президиума ВАС РФ10 о том, что при истечении шестимесячного срока, обращение налогового органа в суд должно последовать, даже если налогоплательщик начал погашать недоимку добровольно.

®Староверова О В, Эриашвили НД Налоговый процесс' Учебное пособие для вузов / Под ред проф Н М Коршунова. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», «Закон и права», 2004. С 23

'"Постановление Президиума ВАС РФ от 12 04 2005 г № 14452/04 // СПС «Консультант Плюс».

В свою очередь на претензии налоговых органов о доплате налогоплательщиком сумм налогов и пеней, выявленных по результатам камеральной проверки, автор распространяет общее правило направления требования в течение трёх месяцев с момента наступления срока уплаты соответствующего налога (сбора). Равным образом, непосредственно в Налоговом кодексе РФ следует зафиксировать порядок исчисления сроков исковой давности по налоговым спорам, а не выводить эти нормы из общего смысла законодательных актов иной отраслевой принадлежности.

Перечень оснований прекращения налоговой обязанности, предусмотренный п. 3 ст. 44 НК РФ, предлагается дополнить ещё одним условием: «в связи с истечением шестимесячного срока, установленного для взыскания недоимки и пени пунктом 4 статьи 45 НК РФ».

С точки зрения автора, единый для всех уровней налоговой системы порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам целесообразно закрепить непосредственно в Налоговом кодексе РФ, а не в подзаконных нормативных актах органов исполнительной власти.

На основе анализа правоприменительной практики, требование об уплате недоимки и пени признано наиболее эффективной мерой воздействия на налоговых должников. В разные годы с момента вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ благодаря направленным налоговыми органами требованиям неисправными налогоплательщиками погашалось от 69,2% до 84,8% общего объёма погашаемой в бюджетную систему РФ задолженности по налогам и сборам.

Процессуальное значение требования заключается в том, что оно является официальным документом, без которого налоговый орган не может вынести решение о взыскании недоимки и пени за счёт денежных средств и иного имущества налогоплательщика либо обратиться в соответствующий суд о взыскании санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах Более того, такое требование признаётся ненормативным актом государственного органа, который может быть обжалован

налогоплательщиком (плательщиком сбора) или налоговым агентом, как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд. Будучи документом строго установленной формы, требование об уплате налога (сбора) не может быть заменено никаким другим процессуальным суррогатом.

Штраф, по убеждению диссертанта, вне зависимости от того, является ли нарушитель законодательства о налогах и сборах физическим лицом или организацией, должен быть взыскан только в судебном порядке.

Подаваемые налоговыми органами в суды общей юрисдикции исковые заявления о взыскании недоимок, пеней и штрафов с физических лиц должны рассматриваться исключительно в порядке искового, а не приказного производства.

Ввиду сложности и длительности процедур взыскания задолженности по обязательным платежам ставится вопрос определения минимальной суммы долга, взыскание которой экономически целесообразно с точки зрения интересов государства.

Вторая глава - «Основания и способы взыскания недоимки и пени» - включает в себя три параграфа, которые подробно описывают порядок взыскания недоимки и пени за счёт находящихся на банковских счетах денежных средств, за счёт иного имущества, а также за счёт дебиторской задолженности.

В первом параграфе главы 2 диссертации исследования материально-правовым основанием для взыскания недоимки и пени во всех случаях признаётся установленный налоговым органом факт пропуска обязанным лицом срока уплаты налога (сбора). Между тем, процессуально-правовые основания зависят от способа взыскания и статуса претерпевающего его субъекта. Так, взыскание недоимки и пени с банковских счетов организации или индивидуального предпринимателя производится в бесспорном порядке на основании решения налогового органа о взыскании путём направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление необходимых денежных средств в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Взыскание с банковских счетов физических лиц, не

являющихся индивидуальными предпринимателями, без распоряжения владельца возможно только при наличии решения суда и исполнительного листа в рамках исполнительного производства.

Взыскание денежных средств допускается исключительно с расчётных и валютных счетов недоимщика, тогда как ссудный, транзитный валютный, а равно депозитный счета в качестве объектов бесспорных налоговых притязаний рассматриваться не могут. При этом высказаны нарекания в отношении предложенного Правительством РФ проекта о введении обязательных НДС-счетов, многие положения которого противоречат Конституции РФ, а также первой части Налогового кодекса РФ.

Обращается внимание, что очерёдность и порядок списания денежных средств с банковских счётов организаций и физических лиц традиционно относятся к предмету гражданско-правового регулирования.

Согласно разработанной автором позиции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ сроки исполнения инкассовых поручений налоговых (таможенных) органов следует привести в соответствие с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Обобщение данных официальной статистики позволили диссертанту сделать вывод о том, что по своей эффективности в ряду мер, направленных на погашение недоимки и пени, инкассовые поручения стоят вторыми вслед за требованиями об уплате налогов и сборов. Всего по инкассовым поручениям налоговых органов с банковских счетов налогоплательщиков в разные годы действия Налогового кодекса РФ взыскивалось от 7,9% до 12,9% общего объёма погашаемой задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой РФ.

По мнению автора, в целях повышения результативности обращения взыскания на денежные средства, размещённые на банковских счетах, следует поддержать предложения В.Г. Панскова о реабилитации института «счетов недоимщика», которые ранее открывались в соответствии с Указом Президента РФ от 18.08.1996 г. №1212 «О мерах по повышению

собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Норма, обязывавшая недоимщиков - юридических лиц осуществлять расчёты по погашению задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды только с одного из текущих рублёвых счетов, даже при отсутствии мер ответственности за уклонение от открытия такого счёта и несоблюдение режима его работы, давала реальную возможность для усиления контроля за уплатой налогов. По данным статистики на 2 797 922 состоящих на учёте налогоплательщиков-организаций, филиалов, представительств и иных обособленных подразделений в 1998 году было открыто 157 110 счетов недоимщика. В то же время, согласно подсчётам специалистов, указанное число составляло лишь 25%" от общего количества случаев обязательной регистрации таких счетов в налоговых органах. Поэтому вместе с возвращением института «счёта недоимщика» диссертант считает необходимым дополнить ст. 118 НК РФ пунктом 2, который бы предусматривал ответственность за уклонение от исполнения обязанности по открытию счёта недоимщика и представления соответствующей информации в налоговый орган.

Кроме того, обосновывается целесообразность дополнения законодательства о налогах и сборах нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности организаций, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет. Например, как полагает В.Г. Пансков, запретить таким налогоплательщикам иметь в банках более пяти счетов12.

Во втором параграфе главы 2 работы поднимаются проблемы соотношения тех норм законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве, которые регламентируют обращение взыскания на иное имущество недоимщиков.

"См.: Борзунова О Л Основные направления совершенствования налогового администрирования // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 12. С. 6.

12См . Пансков В Г О некоторых назревших проблемах налогового законодательства И Налоговый вестник 1999 № 6 С. 8.

По мысли автора, тот факт, что используемое в Налоговом кодексе РФ понятие «имущество» является гражданско-правовой категорией, сам по себе не может препятствовать использованию рассматриваемого понятия и в целях налогообложения.

Наряду с пропуском установленного Налоговым кодексом РФ срока уплаты налога, материально-правовыми основаниями бесспорного взыскания недоимки и пени за счёт имущества организации или индивидуального предпринимателя является недостаточность или отсутствие денежных средств на банковских счетах либо отсутствие информации о таких счетах. Процессуально-правовым основанием подобного рода взысканий автор признаёт наличие решения и соответствующего ему постановления налогового органа. В случае обжалования налогоплательщиком актов налогового органа в суде, а также при взыскании недоимки и пени с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процессуально-правовым основанием для обращения взыскания на имущество должны выступать решение суда и выданный на его основе исполнительный лист.

С точки зрения диссертанта, сроки предъявления к исполнению актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов необходимо сделать едиными и установить равным трём годам. Кроме того, положения Налогового кодекса РФ и Федерального закона «Об исполнительном производстве» должны быть гармонизированы как в части сроков взыскания недоимки и пени за счёт имущества организации и физического лица, так и по количеству очередей взыскиваемого имущества. В свою очередь, закрепление в Налоговом кодексе РФ открытого перечня оснований для наложения ареста, а также чёткое определение понятия «ночное время» способствовали бы единообразию правоприменительной практики.

Исследования показали, что эффективность ареста и последующей реализации имущества недоимщика среди иных мер, которые направлены на снижение уровня задолженности перед государственной казной, находится

на очень низком уровне. В частности, в разные годы с момента вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ, после получения недоимщиками решения (постановления) об административном аресте имущества либо постановления о возбуждении исполнительного производства погашалось от 3,9% до 14,2%, а за счёт реализации арестованного имущества - от 0,4% до 2,4% общей массы погашаемой в консолидированный бюджет РФ задолженности по налогам и сборам. Именно поэтому автор убеждается в необходимости законодательного закрепления за компетентными органами права наложения ареста в виде запрета на распоряжение имуществом, которое поступит в собственность недоимщика только в будущем (например, в течение ближайших 12 месяцев), а также ставит вопрос об определении минимальной суммы задолженности, превышающей издержки государства по её взысканию.

Отмечается, что последовательность взыскания имущества обанкротившегося недоимщика установлена не законодательством о налогах и сборах, а нормативными актами, которые определяют процедуру несостоятельности (банкротства). Заключение мирового соглашения по делам о банкротстве должника в части сумм задолженности по налогам и сборам, а также пени и штрафным санкциям, начисленным за нарушения законодательства о налогах и сборах, с точки зрения диссертанта, не допустимо.

В третьем параграфе главы 2 доказано, что возникшие из гражданско-правовых обязательств имущественные права кредитора представляют собой определённую часть его имущества, которая может быть подвергнута взысканию по исполнительным документам и актам компетентных органов государственной власти наряду с иным имуществом налогоплательщика.

Поддержана позиция А.В. Брызгалина о том, что налогоплательщики вправе самостоятельно подать в налоговые органы заявление о взыскании платежей в бюджет с дебитора на сумму недоимки, но если такое заявление

не поступит, то обращение должно происходить в принудительном порядке13.

Процесс взыскания дебиторской задолженности в данной работе разделен на три стадии: арест, изъятие правоустанавливающих документов и реализация на торгах. По возрастному критерию вся дебиторская задолженность разделена автором на два основных вида:

- дебиторская задолженность за товары, работы и услуги, срок оплаты которых не наступил;

- дебиторская задолженность за товары, работы и услуги, не оплаченные в срок, т.е. просроченная дебиторская задолженность.

Причём оценка дебиторской задолженности, как в рамках исполнительного производства, так и при добровольной её продаже, непременно должна осуществляться профессиональными оценщиками.

Согласно отстаиваемой автором позиции, своевременное уведомление тех лиц, которые выступают должниками неисправного налогоплательщика по гражданско-правовым основаниям, о наложении ареста на их задолженность во многих случаях позволило бы избежать исполнения денежных обязательств по поручению кредитора в пользу третьих лиц в целях незаконного вывода активов. С учётом изложенного, обращается внимание на объективную потребность выделения института взыскания дебиторской задолженности в самостоятельный раздел Налогового кодекса РФ и Федерального закона «Об исполнительном производстве». В отсутствие должного нормативного регулирования эффективность данной меры оставляет желать лучшего.

Складские свидетельства признаются своего рода суррогатами, вредными для целей реального денежного наполнения бюджета. Приводимые по тексту диссертации мнения специалистов14 обращают внимание на тот факт, что использование складских свидетельств будет означать экономически неоправданную отсрочку налоговых поступлений во времени в

|3См Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В Брызгалина - М • «Аналитика-Пресс», 1998 С. 321.

|4См : Любимцев А В Складские свидетельства- правовое регулирование и налогообложение Правовая позиция налоговых органов / Вестник Академии налоговой полиции Выпуск 2 - М АНП ФСНП России, 2001. С. 94

масштабах всего государства.

Что же касается таких институтов налогового права, как реструктуризация задолженности или зачёт и списание безнадежных долгов по налогам и сборам, то они, по убеждению диссертанта, относятся к способам добровольно-принудительного погашения задолженности, и собственно в качестве способов взыскания недоимки, пени и штрафа рассматриваться не могут.

Третья глава - «Основания и способы взыскания штрафов за совершение налоговых правонарушений» - содержит два параграфа, в которых дана подробная характеристика материально-правовых и процессуально-правовых оснований, а также отдельных способов взыскания налоговых санкций.

В первом параграфе главы 3 в се основания взыскания налоговых санкций, подобно основаниям взыскания недоимки и пени, предлагается разделять на две группы: материально-правовые и процессуально-правовые. Материально-правовыми основаниями выступают норма, предусматривающая ответственность и собственно факт совершения правонарушения. Причём к налоговым правонарушениям в настоящем исследовании отнесены только те, которые касаются непосредственно налоговой системы.

Различия налоговой и административной ответственности, заключающиеся в субъекте ответственности, характере применяемых санкций и особой процессуальной форме привлечения к ответственности, с точки зрения автора, представляются несущественными и потому не должны рассматриваться как основания для выделения налоговой ответственности в самостоятельный правовой институт. Исходя из этой посылки, налоговая ответственность признана комплексным институтом, объединяющим нормы различных отраслей права, которые направлены на защиту налоговых правоотношений.

Затрагивая содержание статей, предусматривающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, автор делает конкретные

предложения по совершенствованию законодательства, а также практики его применения. В частности, указывается на целесообразность устранения дублирования ответственности и объедения ст. 116 и ст. 117 НК РФ в одну правовую норму; использования для расчёта санкций по ст. 119 НК РФ не конкретной декларации, а той, которую налогоплательщик должен был заполнить исходя из обязанностей по уплате налога за соответствующий период15; наложения предусмотренных ст. 120 НК РФ налоговых санкций единожды, т.е. независимо от числа налогов, при исчислении которых были допущены грубые нарушения. Среди прочих замечаний, существенным недостатком ст. 126 НК РФ названо отсутствие в законодательстве о налогах и сборах правил, не только определяющих объёмы предоставления затребованных налоговым органом документов, но и увязывающих эти объёмы со сроками такого предоставления.

На общем фоне разбросанности, бессистемности и дублирования норм об ответственности за нарушения законодательства РФ о налогах и сборах, необходимость их систематизации и объединения в рамках КоАП РФ представляется автору всё более актуальной, ибо, бесспорно, позволит единообразно применять соответствующие материальные и процессуальные нормы.

Во втором параграфе главы 3 сделан вывод о том, что процессуально-правовым основанием взыскания налоговых санкций выступает сложный состав юридических фактов: решение руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика (налогового агента либо иного лица) к налоговой ответственности, а в случаях взыскания штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо взыскания сумм штрафа свыше 5 тысяч рублей с индивидуального предпринимателя и свыше 50 тысяч рублей с организации - решение суда об удовлетворении требования налогового органа

Между тем, с учётом низкого качества проводимых налоговыми

15См • Цыганков Э М Комментарии к статьям гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» части первой НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / Под ред С .Г. Пепеляева. - М.: «ФБК-Прессс», 2000. Вып. 2 (12) С. 107

органами мероприятий налогового контроля и принятых по их результатам решений о доначислениях и привлечении к ответственности, автор считает преждевременными законодательные инициативы об установлении бесспорного (преюдициального) порядка взыскания налоговых санкций. Так, согласно данным статистики ВАС РФ, доля решений, вынесенных арбитражными судами по итогам рассмотрения заявлений налогоплательщиков в их пользу, выросла с 60% в 1999 году до 74% в 2003 году, и эта тенденция на сегодня сохраняется в пределах 70%.

Говоря о процедуре взыскания налоговых санкций, диссертант отмечает необходимость дополнения Налогового кодекса РФ нормами, регулирующими институт «предложения о добровольной уплате налоговых санкций», а также допускающими внесение поправок в решение налогового органа по результатам налоговой проверки при наличии обоснованных возражений проверяемого лица. Подобные новеллы не только будут способствовать эффективности налогового контроля, но и вполне могли бы рассматриваться как гарантии справедливости наложенных на правонарушителя штрафов.

Из анализа действующего законодательства следует, что конкретные способы взыскания штрафов, во-первых, тождественны способам взыскания недоимки и пени за счёт иного имущества организации либо имущества физического лица, а во-вторых, есть не что иное, как предусмотренные Федеральным законом «Об исполнительном производстве» меры принудительного исполнения.

Таким образом, порядок взыскания налоговых санкций нельзя рассматривать в отрыве от законодательства об исполнительном производстве, а одновременное существование двух, по сути, схожих порядков взыскания штрафов (т.е. за совершение налоговых правонарушений и административных правонарушений в области налогов и сборов) не вполне оправдано. Эта двойственность лишь вводит в заблуждение рядовых налогоплательщиков и необоснованно увеличивает объёмы нормативного материала, а потому должна быть устранена.

В Заключении приводятся выводы, полученные автором при рассмотрении основных проблем, связанных с предметом исследования.

Сведения о динамике налоговых поступлений, структуре задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, а также об эффективности мер взыскания недоимок, пеней и штрафов обобщены в прилагаемых таблицах и сравнительных диаграммах.

Предложения по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах нашли должное отражение в разработанном автором законопроекте «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

Основные положения отражены в публикациях автора:

1. Пройдаков A.A. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушений в области налогов и сборов // Финансовое право. 2003. № 5. - 0,4 пл.

2. Пройдаков A.A. Порядок бесспорного взыскания денежных средств с НДС-счетов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. № 2. -0,5 п.л.

3. Пройдаков A.A. Органы, осуществляющие взыскание налоговой недоимки, пени и штрафных санкций // Материалы научно-практической конференции молодых ученых «Правоохранительные механизмы обеспечения экономической безопасности и противодействия экономическим и налоговым преступлениям» - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2004. - 0,3 п.л.

4. Пройдаков A.A. Особенности взыскания штрафов за налоговые правонарушения // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 10. -0,5 п.л.

5. Пройдаков A.A. Соотношение бесспорных и судебных процедур взыскания недоимки, пени и штрафных санкций в налоговом праве // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 4. - 0,5 п.л.

к исполнению 30/01/2006 Исполнено 30/01/2006

Заказ № 47 Тираж: 150 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш., 36 (495) 975-78-56 (495) 747-64-70 www.autoreferat.ru

2,OOQ ft 2-3> E~S

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Пройдаков, Алексей Александрович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Понятие взыскания недоимки, пени и штрафа в налоговом праве.

§ 1. Исторический обзор порядка взыскания налоговой задолженности и финансовых санкций в России и зарубежных странах.

§ 2. Общая характеристика правоотношений по взысканию недоимки, пени и штрафа.

§ 3. Налоговое производство по взысканию недоимки, пени и штрафа.

Глава 2. Основания и способы взыскания недоимки и пени.

§ 1. Взыскание недоимки и пени за счёт денежных средств, находящихся на банковских счетах.

§ 2. Взыскание недоимки и пени за счёт иного имущества.

§ 3. Взыскание недоимки и пени за счёт дебиторской задолженности.

Глава 3. Основания и способы взыскания штрафов за совершение налоговых правонарушений.

§ 1. Материально-правовые основания взыскания налоговых санкций.

§ 2. Процессуально-правовые основания и способы взыскания налоговых санкций.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах"

Вследствие подобного отклоняющегося поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, налоговая задолженность в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2005 года составила 879,0 млрд. рублей и, по сравнению с данными официальной статистики от 1 января 2004 года, увеличилась на 356,7 млрд. рублей, т.е. на 68,3 %. Ещё больших размеров достигла задолженность по уплате налоговых санкций и пеней, которая на 1 января 2005 года превысила задолженность по налогам и сборам на 4,8 % и составила 921,1 млрд. рублей. Доначисления по крупнейшим налогоплательщикам за истекший год привели к тому, что совокупная задолженность по налоговым платежам, санкциям и пеням в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2005 года составила 1,8 трлн. рублей и с начала 2004 года увеличилась на 0,7 трлн. рублей или на 64,7 % (Приложение 1: таблицы № 1, № 5). Всего же, по экспертным оценкам1, государство ежегодно недополучает от 30 % до 40 % подлежащих уплате в бюджетную систему РФ обязательных платежей.

Важность затронутого вопроса раскрывается через призму ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой бюджет - это форма не только образования, но и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового

См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.: ГМП «Первая образцовая типография», 2000. С. 19. обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Следовательно, от полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей, во многом зависит то, как именно выдаются заработная плата рабочим и служащим государственных и муниципальных предприятий, учреждений и организаций, а также пенсии и пособия пенсионерам, каким образом функционируют системы государственного медицинского страхования и занятости населения, когда построят новые квартиры для очередников, сколько средств будет выделено для поддержки отечественной науки, культуры и образования, насколько будут дееспособны силы правопорядка и обороны страны.

Поэтому в тех случаях, когда налоговая обязанность не исполняется добровольно, должны «срабатывать» предусмотренные законодательством РФ механизмы принудительного взыскания. И здесь очень важно, чтобы, с одной стороны, эти способы и средства обеспечивали эффективное взыскание своевременно не поступивших в казну налоговых платежей, соответствующих пеней и штрафов, а с другой стороны - гарантировали соблюдение также закреплённых в Конституции РФ неотъемлемых прав и экономических свобод налогоплательщиков.

Работа уполномоченных органов в части взыскания задолженности по обязательным платежам имеет свою специфику и должна строиться с учётом положений законодательства о налогах и сборах, об исполнительном производстве, а равно таможенного, административного, арбитражного процессуального, гражданского процессуального и других отраслей законодательства РФ. Однако, несмотря на большое количество образующих названные отрасли законодательства нормативных правовых актов, приходится констатировать как низкую эффективность существующего в настоящее время механизма взыскания недоимок, пеней, штрафов, так и отсутствие чётко регламентированного порядка взаимодействия налоговых, правоохранительных, судебных и исполнительных органов, которые вовлечены в процесс произвол-ства подобных взысканий . Об этом, в первую очередь, свидетельствует динамика увеличения судебных споров, связанных с законодательством о налогах и сборах, свыше 80 % из которых составляют споры о взыскании недоимок, пеней и налоговых санкций.

2См., например: Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 1999. №6. С. 4; Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. д.ю.н., проф. Ю.Ф. Кваши. - М.: «Юристъ», 2001. С. 13; Ларичев В.Д., БембетовА.П. Налоговые преступления. -М.: «Экзамен», 2001. С. 121, и др.

Такие дореволюционные авторы, как Н.К. Бржеский, В.А. Лебедев, И.Х. Озеров, Н.И. Тургенев, М.П. Шариф, а равно наши современники М.В. Карасёва, Ю.А. Лукаш, С.Б. Пронин, В.В. Стрельников, A.C. Титов и другие, затрагивали в своих работах отдельные способы взыскания недоимки и (или) пени по налогам и сборам, особенности бесспорного и судебного производства по данной категории дел. Причём в публикациях, вышедших в свет до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ, пеня рассматривалась исключительно в качестве меры ответственности за налоговые правонарушения, тогда как впоследствии она была отнесена к способам обеспечения исполнения налоговой обязанности. A.B. Брызгалин, О.Н. Горбунова, В.В. Мудрых, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник касались вопросов исполнения налоговой обязанности и ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Д.В. Винницким и

B.А. Соловьевым были предложены критерии отграничения фискальных взиманий от смежных правовых институтов. В трудах Ю.Ф. Кваши, И.И. Кучерова, И.А. Орешкина, И.Н. Соловьёва и О.Ю. Судакова исследовались различные стороны возмещения недоимки как разновидности ущерба по уголовным делам о налоговых преступлениях, аспекты выявления задолженности по налогам и сборам в ходе проведения мероприятий налогового контроля и привлечения нарушителей к налоговой ответственности. В.М. Горшенев, Е.Г. Лукьянова, И.М. Погребной, О.В. Староверова, Н.Д. Эриашвили занимались разработкой общетеоретических проблем производств в юридическом, в том числе и налоговом процессе. В свою очередь, И.Г. Гарипов, В.М. Жмячкин,

C.А. Кукушкина, Д.Я. Малешин, Б.С. Салюков, С.М. Чемерикин акцентировали своё внимание на исполнительном производстве по решениям о взыскании обязательных платежей, которые принимаются налоговыми органами, таможенными органами и судами. Особенности бухгалтерского и налогового учёта взыскиваемых с налогоплательщика сумм стали объектом пристального внимания Е.М. Ашмариной.

Объект и предмет исследования: Объектом диссертационного исследования является комплекс общественных отношений, которые складываются в процессе взыскания сумм задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам с налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Предметом исследования выступают правовые нормы, определяющие материальные и процессуальные основания для взыскания недоимок, пеней, а также штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах; правовой статус и полномочия органов, осуществляющих взыскание указанных обязательных платежей; практика бесспорного и судебного порядков взыскания с организаций и физических лиц, признаваемых субъектами налогообложения.

Цель и задачи исследования: Цель исследования заключается в комплексном системном анализе процессуальных налоговых правоотношений по взысканию сумм недоимок, пеней и штрафов, позволяющем выявить недостатки нормативного регулирования соответствующих процедур и обосновать предложения по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах.

Для достижения обозначенной цели предполагается решить следующие задачи:

- охарактеризовать правоотношения по взысканию названных выше обязательных платежей;

- обобщить практику деятельности налоговых и таможенных органов, судов, службы судебных приставов, а равно иных компетентных органов по взысканию сумм недоимок, пеней и штрафов;

Методология и методика исследования; Общей методологической основой явилась теория о системном подходе к изучаемым в соответствии с принципом единства науки и практики явлениям.

В силу межотраслевого характера диссертационного исследования его правовую основу составили законы и подзаконные нормативные правовые акты, входящие в систему конституционного законодательства, законодательства о налогах и сборах, таможенного законодательства, бюджетного законодательства, законодательства об исполнительном производстве, административного законодательства Российской Федерации и иностранных государств. Наряду с этим значительное внимание уделено постановлениям и определениям Конституционного Суда РФ, Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ. Кроме того, изучены посвященные затрагиваемой в настоящей работе тематике инструкции, методические рекомендации, регламенты, обзоры и информационные письма МНС России (ныне Федеральной налоговой службы), Минфина России, ГТК России (ныне Федеральной таможенной службы), Минюста России, ВАС РФ и ВС РФ.

Эмпирическая база исследования: Эмпирической основой исследования послужили официальные обзоры и статистические отчёты о результатах работы территориальных подразделений МНС России (ФНС России), Службы судебных приставов Минюста РФ (ФССП России), федеральных арбитражных судов и судов общей юрисдикции. Диссертантом также использованы материалы конкретных дел о взыскании с налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) сумм недоимок, пеней и штрафов; заключения по итогам прокурорских проверок; пресс-релизы должностных лиц высших органов исполнительной и судебной власти.

На счёт важнейших результатов, полученных автором лично, можно отнести выработку таких понятий, как «налоговые процессуальные правоотношения по взысканию недоимки и пени», «налоговые процессуальные правоотношения по взысканию штрафов», а также «срок давности взыскания недоимки и пени»; вычленение в налоговом процессе обязательных и факультативных стадий; обозначение системы мер взыскания недоимок, пеней и штрафов; определение оснований применения таких мер, содержания и научной классификации; установление соотношения мер взыскания с другими мерами налогово-процессуального принуждения.

Вышеизложенное позволило автору вынести на защиту следующие основные положения:

5. Взыскание недоимки и пени с налогового агента в бесспорном порядке допустимо только в случае, когда он удержал причитающуюся сумму налога с налогоплательщика, но не перечислил её в бюджет. Если же налоговый агент по каким-либо причинам не только не перечислил, но и не удержал сумму налога у налогоплательщика, то взыскание недоимки и пени с такого налогового агента должно производиться в судебном порядке.

9. Наиболее эффективной мерой погашения сумм недоимок, пеней и штрафов является направление требования налогового (таможенного) органа, тогда как среди мер взыскания указанных обязательных платежей наиболее эффективной следует признать взыскание денежных средств с банковских счетов налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

10.Положения законодательства РФ о налогах и сборах, гражданского законодательства и законодательства об исполнительном производстве, которые определяют порядок принудительного отчуждения имущества, должны быть приведены во взаимное соответствие в части сроков взыскания недоимок, пеней и штрафов за счёт имущества организации и физического лица, процедур исчисления сроков исковой давности, количества очередей изымаемого имущества, а также правового статуса и компетенции уполномоченных на взыскание органов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования: Теоретическая значимость исследования определяется тем, что содержащиеся в нём положения раскрывают существенные стороны процессуальных налоговых правоотношений по взысканию недоимок, пеней и налоговых санкций, служат целям комплексного изучения подотрасли налогового процессуального права и, в конечном итоге, способствуют развитию науки как налогового, так и финансового права в целом.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Пройдаков, Алексей Александрович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система любого современного государства с рыночной экономикой выступает одним из главных инструментов воздействия на хозяйственные отношения. В новейшей истории Российской Федерации налоги и сборы рассматриваются как основной источник формирования бюджетов государства и муниципальных образований. Согласно бюджетному законодательству налоговые доходы составили порядка 75,5 % доходной части федерального бюджета, запланированного на 2004 год, 67,1 % доходной части федерального бюджета, запланированного на 2005 год и 62,8 % доходной части федерального бюджета, запланированного на 2006 год. Именно поэтому своевременное и полное исполнение возложенной государством на своих подданных налоговой обязанности следует рассматривать как залог успешного экономического, социального и политического развития общества. Гарантиями стабильности такого цивилизованного развития призваны служить правовые методы и средства принудительного взыскания обязательных платежей, которые, с одной стороны, позволяют публичной власти эффективно и быстро восполнять потери казны и сделать реальным принцип неотвратимости наказания, а с другой, - обеспечить закреплённые международными соглашениями и внутренним законодательством страны экономические права и свободы. Причём для нормальной работы налоговой системы очень важно, чтобы применяемые к недоимщику либо правонарушителю принудительные меры были обоснованными и учитывали реальные возможности налогоплательщика.

Причины образования задолженности по обязательным платежам и нарушений законодательства о налогах и сборах определяются моральными, экономическими и организационно-техническими факторами. В массовом сознании современного российского общества уклонение от выполнения налоговых обязанностей рассматривается если не как доблесть, то, во всяком случае, как проявление разумного поведения человека. Относительно малая вероятность попасть под налоговый контроль при наличии слабых мест и противоречий в законодательстве о налогах и сборах, в том числе позволяющих избежать обращения взыскания на имущество, буквально подталкивает ряд хозяйствующих субъектов к систематическим нарушениям. Переломить указанную негативную тенденцию возможно только посредством формирования у недобросовестных налогоплательщиков убеждения в неизбежности применения к ним мер принудительного исполнения налоговой обязанности и ответственности в виде налоговых санкций.

Правовой институт взыскания недоимок, процентов, пеней и штрафов за нарушения налоговых обязательств прошёл достаточно длительный путь исторического развития. Его формирование началось одновременно со становлением налоговых систем первых государственных образований, когда обязательные сборы приобрели более или менее постоянный и всеобщий характер. Изначально меры понуждения к выплате фискальных платежей носили карательный характер. Во многом их содержание определялось классовой принадлежностью неплательщика, а индивидуальная ответственность подменялась групповой. Ярким примером тому служит просуществовавший на протяжении многих веков институт круговой поруки. Лишь в конце XIX - начале XX веков акцент принудительных мер сместился в сторону индивидуализации имущественных взысканий. Однако многие положения дореволюционного налогового законодательства заслуживают более пристального внимания и могут быть успешно использованы в наши дни. В числе таковых следует назвать правила о передаче имущества недоимщика в доверительное управление, о выкупе налоговой задолженности третьими лицами, о выплате вознаграждения проявившим особое рвение сотрудникам властных органов, и лицам, содействовавшим отысканию имущества, на которое должно быть обращено взыскание.

По своей юридической природе налоговые правоотношения по взысканию обязательных платежей следует признать процессуальными. Как и всякие иные налоговые правоотношения, имеющие правовосстановительную либо охранительную направленность, они вызываются к жизни правовыми аномалиями, и, будучи инструментом государственного управления, способствуют обеспечению публичных интересов в налоговой сфере. С учётом выявленных формально-юридических признаков принудительное исполнение налоговой обязанности, а также взыскание штрафов за совершение налоговых правонарушений должны рассматриваться как самостоятельные факультативные стадии налогового процесса. Что же касается оснований взыскания недоимки, пени и налоговой санкции, то их следует разделять на две группы: материально-правовые и процессуально-правовые. Причём многие основания представляют собой сложный состав юридических фактов.

Сделанные автором выводы стали возможны благодаря новейшим исследования в юридической науке, признавшим процессуальное право одним из важных блоков правовой материи. И хотя учёным до сих пор не удалось прийти к единому мнению относительно понятия налогового процесса и его системы, общее мнение всё же сводится к тому, что охрана и защита прав, свобод, а также законных интересов субъектов налоговых правоотношений возможны только посредством установления чёткого порядка, условий, последовательности и сроков совершения соответствующих действий и издания влекущих юридические последствия актов.

Отсюда можно предположить, что по мере развития налогового права блок налогово-процессуальных норм будет расширяться и совершенствоваться, и в структуре права его объём станет куда более значительным. Вполне вероятно, что в ближайшее время процессуальное налоговое право оформится в полноценную подотрасль налогового права.

Обязательными участниками правоотношений по взысканию со стороны государства являются органы принудительного исполнения. В число этих органов наряду с органами Федеральной службы судебных приставов также следует включать налоговые и таможенные органы. Однако деятельность названных органов нуждается в реформировании и нормативном урегулировании таким образом, чтобы, во-первых, повысить эффективность мер взыскания, а во-вторых, исключить имеющие место злоупотребления со стороны должностных лиц этих органов. При этом специфика исследуемых налоговых правоотношений подводит к мысли о необходимости передачи дел о взыскании обязательных платежей, как и иных налоговых споров, в подведомственность специальных судебных органов, что предполагает развитие в России полноценной системы административной юстиции.

Бесспорное взыскание денежных средств допускается исключительно с расчётных и валютных счетов налогоплательщика (налогового агента). Очерёдность и порядок списания денежных средств с банковских счётов организаций и физических лиц относится к предмету гражданско-правового регулирования. Используемое в НК РФ понятие «имущество» также является гражданско-правовой категорией, что само по себе не может препятствовать его использованию и в целях налогообложения.

Положительную роль сыграла законодательная новелла о передаче налоговым органам полномочий по представлению интересов казны в делах о банкротстве. Характерной чертой дел о банкротстве должника является запрет на заключение мирового соглашения в части сумм задолженности по налогам и сборам, а также пеням и штрафам, начисленным за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Не только теоретический интерес, но и вполне практическое значение имеет дискуссия о соотношении налоговой и административной ответственности, поскольку именно она позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и в каком порядке могут взыскиваться с виновного при нарушении норм законодательства РФ о налогах и сборах.

С нашей точки зрения, ответственность за налоговые правонарушения является административной ответственностью, поскольку взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также различного рода штрафов носят преимущественно не восстановительный, а карательный характер и выступают наказанием за налоговые правонарушения. При таких обстоятельствах параллельное существование схожих порядков взыскания штрафов за совершение налоговых правонарушений и за нарушение норм административного законодательства в области налогов и сборов необоснованно увеличивает объёмы нормативного материала и вводит в заблуждение рядовых налогоплательщиков. Поэтому на общем фоне разбросанности, бессистемности и дублирования норм об ответственности за нарушения налогового законодательства, всё более актуальной представляется необходимость их объединения и систематизации в рамках КоАЛ РФ.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся правоприменительную практику и относительно низкое качество налогового контроля, предлагаемое реформирование институтов налоговой и в целом административной ответственности, первое время должно идти по пути судебного порядка взыскания штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Сегодня положения, регламентирующие взыскание обязательных платежей находятся в НК РФ, АПК РФ, ГПК РФ, ФЗ «Об исполнительном производстве», ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и т.д. Исходя из этого, порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов следует признать комплексным правовым институтом, объединяющим в себе нормы различной отраслевой принадлежности, которые так или иначе направлены на защиту и обеспечение стабильности налоговой системы.

Исследования показали, что основной и наиболее эффективной мерой погашения недоимки и пени является направляемое неисправному налогоплательщику требование об уплате налогов и сборов. Если же говорить непосредственно о способах принудительного взыскания недоимок, пеней и налоговых санкций, то среди них по степени эффективности лидирует бесспорное списание денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика. В 2004 году в ходе проведения всех мер взыскания должниками было погашено налоговой задолженности на сумму 275,1 млрд. рублей, из которых 211,5 млрд. рублей или 76,9 % уплачено добровольно, а в результате проведения исполнительных действий должниками погашено задолженности на сумму 26,8 млрд. рублей или 11,8 % от принятой к исполнительному производству. Вместе с тем, имеются все предпосылки для совершенствования совместной работы подразделений ФНС России и ФССП России по обращению взыскания на иное имущество и дебиторскую задолженность недоимщиков, а также лиц, совершивших налоговые правонарушения.

Реализация предусмотренных НК РФ способов взыскания осложняется противоречиями в действующем законодательстве, поскольку ещё при создании многих норм налогового права нередко нарушаются принципы определенности и недвусмысленности. В частности, в противоречие с ключевыми положениями Конституции РФ входят установленный НК РФ бесспорный порядок взыскания недоимки, пени и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей при судебном порядке взыскания с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Кроме того, в действующем законодательстве РФ о налогах и сборах отсутствует чёткое определение срока давности взыскания сумм недоимок и пеней с организаций; должным образом не установлен момент исполнения налоговой обязанности (при списании денежных средств с банковских счетов он вообще не определён); не закреплены процессуальные основания взыскания по результатам камеральной проверки; отсутствует единый порядок списания безнадёжной к взысканию задолженности по обязательным платежам. Остаётся неясным и порядок оценки подвергаемого взысканию имущества, который, безусловно, должен учитывать влияние рыночных критериев оценки рисков и деловой репутации, а также колебаний валютных курсов.

Таким образом, на фоне постоянных редакций и дополнений части второй НК РФ создаётся впечатление, что законодатель попросту игнорирует объективно назревшую потребность внесения изменений в первую часть основного налогового закона страны. Более того, имеющиеся ныне попытки обособить процесс кодификации норм законодательства о налогах и сборах от общего процесса кодификации административно-правовых, финансово-правовых и гражданско-правовых норм неизбежно приводят к нарушению целостности правовой системы.

Проведённое автором исследование показывает, что конкретными мерами, которые могут быть использованы для устранения законодательных пробелов и совершенствования налогово-правового механизма взыскания недоимок, пеней и штрафов, должны стать:

1. Нормативное закрепление приоритета гражданско-правового регулирования при наложении взыскания на имущество должника в рамках налоговых правоотношений, особенно в части очерёдности списания денежных средств с банковских счётов налогоплательщика.

2. Ограничение количества банковских счетов налогоплательщика, имеющего в течение длительного времени устойчивую, существенную и не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет.

3. Реабилитация института «счетов недоимщика» с одновременным введением нормы об ответственности за уклонение от исполнения обязанности по открытию счёта недоимщика и предоставления соответствующей информации в налоговый орган.

4. Запрещение физическим и юридическим лицам создавать новые предприятия до погашения ими сумм недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, числящимся за предприятиями, в которых они являются учредителями.

5. Введение в НК РФ института направления лицу, совершившему налоговое правонарушение, требования об уплате сумм штрафов.

6. Определение и унификация сроков исполнения инкассовых поручений, сроков давности взыскания задолженности по обязательным платежам, а также сроков предъявления к исполнению актов налоговых, таможенных, судебных и иных уполномоченных органов.

7. Придание дебиторской задолженности неисправного налогоплательщика статуса полноценного объекта правоотношений по взысканию недоимок, пеней и штрафов.

8. Предоставление уполномоченным органам возможности наложения ареста в виде запрета на распоряжение имуществом, которое поступит в собственность недоимщика только в будущем в течение ближайших 12 месяцев.

9. Широкое использование в налоговых правоотношениях согласительных процедур, в том числе посредством судебного разбирательства, реорганизации или ликвидации юридического лица.

10.Налаживание более высокого уровня взаимодействия и информационного обмена между государственными органами, осуществляющими взыскание недоимок, пеней и штрафов, а также органами и лицами, которые призваны оказывать этим органам необходимую помощь.

11. Искоренение случаев необоснованного направления требований об уплате недоимки и пени путём своевременного и полного переноса задекларированных налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) сведений в ведущиеся налоговым органом лицевые счета.

К приведённому здесь списку предложений следует добавить необходимость более чёткого распределения прав, обязанностей и ответственности между налоговыми органами и налогоплательщиками, улучшение финансового обеспечения и материально-технического оснащения, а также повышение образовательного уровня сотрудников налоговых, таможенных и иных органов принудительного исполнения. Большая часть разработанных автором новелл была воплощена в законопроекте «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (Приложение 2).

Реализация этих мер на практике в комплексе с иными, сделанными в процессе исследования выводами, позволит уполномоченным на взыскание обязательных платежей органам власти значительно повысить эффективность своей деятельности не только в сфере защиты фискальных прав государства и муниципальных образований, но и в области обеспечения имущественных прав налогоплательщиков.

Претворяя в жизнь налоговые реформы, всякий раз необходимо тщательно просчитывать последствия их воздействия на финансово-хозяйственную деятельность участников гражданского оборота и более отдаленные социально-экономические перспективы. Отсутствие единого подхода к проблемам совершенствования правового регулирования взыскания недоимок, пеней и штрафов, а также чёткого представления о концепции преобразования законодательства РФ, этапах и основных направлениях государственной стратегии поддержки предпринимательства, способно привести к бессистемному обновлению норм об обращении взыскания на имущество в различных отраслях законодательства, неравномерности развития и даже к дублированию его отдельных институтов.

Таким образом, целенаправленная работа по сокращению и ликвидации недоимок по налоговым платежам в бюджеты всех уровней требует не только повышения собираемости налогов путём ужесточения платежной дисциплины и применения мер принудительного характера (обращения взыскания на имущество должников, привлечения к ответственности руководителей предприятий-неплательщиков и др.). На повестку дня сегодняшнего должны быть вынесены вопросы о принятии мер по выявлению способов сокрытия или уменьшения объектов налогообложения, совершенствования налогового администрирования, а также повышения эффективности неналоговых методов государственного регулирования экономики.

178

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах»

1. Нормативные акты1. Законы

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) //Российская газета. 25.12.1993 № 237.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

5. Временные правила для земских учреждений по делам о земских повинностях / Свод Законов Российской империи. Т. 4. СПб.: Государственная типография, 1886.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410.

8. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.

9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

11. О внесении изменений в статью 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Федеральный закон от 18.11.1998 г. №173-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 47. Ст. 5705.

12. О государственной гражданской службе Российской Федерации. Федеральный закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2004. №31. Ст. 3215.

13. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. №33 (часть I). Ст. 3430.

14. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15.

15. О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43. Ст. 4190.

16. О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций. Федеральный закон от 25.02.1999 № 40-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1999. № 9. Ст. 1097.

17. О федеральных органах налоговой полиции. Закон РФ от 24.06.1993 № 5238-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 29. Ст. 1114.

18. О Центральном Банке Российской Федерации (Банке РФ). Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

19. Об исполнительном производстве. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3591.

20. Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР. Закон РСФСР от 10.10.1991 № 1734-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №46. Ст. 1543.

21. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 //Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527.

22. Об оценочной деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3813.

23. Общий устав Российских железных дорог / Свод законов Российской Империи. Т. 12. Ч. 1. СПб.: «Деятель», 1842.

24. Свод уставов о пошлинах / Свод законов Российской Империи. Т. 5. СПб.: «Деятель», 1842.

25. Свод уставов об акцизных сборах / Свод законов Российской Империи. Т. 5. СПб.: «Деятель», 1842.

26. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.

27. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

28. Устав о земских повинностях. Свод уставов о повинностях / Свод законов Российской Империи. Т. 4. Кн. 2. СПб.: «Деятель», 1842.

29. Устав о податях. Уставы Казённого Управления / Свод законов Российской Империи, повелением государя императора Николая Павловича составленный. Т. 5. СПб.: В Типографии Второго Отделения Собственного Его Императорского Величества Канцелярии, 1842.

30. Устав о прямых налогах. Свод уставов о повинностях / Свод законов Российской Империи. Т. 5. СПб.: «Деятель», 1842.1. Подзаконные акты

31. К хлебному налогу. Телеграмма всем Губпродкомам № 746/Бх. от 28/V/1921 г.

32. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) в обеспечение обязанности по уплате налога. Утверждены Приказом МНС РФ от 31.07.2002 г. №БГ-3-29/404 // Экономика и жизнь. 2002. № 36.

33. Методические рекомендации по применению части первой Налогового кодекса РФ таможенными органами. Письмо ГТК РФ от 31.05.2000 №0106/14407 // Таможенные ведомости. 2000. № 8.

34. О безналичных расчётах в Российской Федерации. Положение Центрального Банка РФ № 2-П от 03.10.2002 // Вестник Банка РФ. 2002. № 74.

35. О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций. Постановление Правительства РФ от 27.05.1998 № 516 // Собрание законодательства РФ. 1998. № 22. Ст. 2472.

36. О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам. Указ Президента РФ от 29.05.1998 № 604 // Собрание законодательства РФ. 1998. №22. Ст. 2414.

37. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения.

38. О передаче функций Федерального долгового центра при Правительстве РФ Российскому фонду федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 №980 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 52 (Часть II). Ст. 5156.

39. О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации. Положение Банка России от 01.04.2003 № 222-П // Вестник Банка России. 2003. № 24.

40. О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Положение Банка России от 31.08.1998 № 54-П // Вестник Банка России. 2001. № 73.

41. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам. Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 // Собрание законодательства РФ. 2001. №8. Ст. 752.

42. О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации. Указ Президента РФ от 15.11.1997 № 1233 // Собрание законодательства РФ. 1997. № 47. Ст. 5379.

43. О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.04.2002 №260 // Собрание законодательства РФ. 2002. №17. Ст. 1677.

44. О сборе подушных денег на содержание армейских и гарнизонных полков. Ч. 2. О полковнике и офицеры. Указ Петра Первого. СПб.: печ. при Сенате, 1724.

45. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти. Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 // Собрание законодательства РФ. 2004. №11.

46. О типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти. Постановление Правительства РФ от 19.01.2005 №30 // Собрание законодательства РФ. 2005. № 4. Ст. 305.

47. О федеральном казначействе РФ. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 2004. № 49. Ст. 4908.

48. Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации. Указ Президента РФ от 25.11.2003 № 1389 // Собрание законодательства РФ. 2003. № 48. Ст. 4659.

49. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция Центрального Банка РФ от 30.03.2004 № 111-И // Вестник Банка России. 2004. № 29.

50. Об упорядочении отдельных актов Банка России. Указания Банка России от 15.06.2004 № 1451-У // Вестник Банка России. 2004. № 35.

51. Письмо Минфина РФ от 22.01.2001 №04-01-10/14 // СПС «Консультант Плюс».

52. По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей. Инструкция Минфина СССР от 12.06.1981 г. № 121 // СПС «Консультант Плюс».

53. Положение о взимании налогов. Утверждёно ЦИК СССР и СНК СССР 02.10.1925 г. // Собрание законодательства СССР. 1925. № 70. Ст. 518.

54. Положение о взыскании не внесённых в срок налогов и неналоговых платежей. Утверждено Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.1981 № 3820-Х // Свод законов СССР. Т. 5. С. 502.

55. Положение о лицензировании оценочной деятельности. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.06.2002 № 395 «О лицензировании оценочной деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2002. №23. Ст. 2192.

56. Положение о порядке производства дел исполнительных Санкт-Петербургской полиции. Утв. 01 апреля 1838 г.. С приложениями. -Санкт-Петербург, 1838.

57. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Утверждён приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 // Российская газета. 22.05.2002. № 89.

58. Правила производства денежных начётов. Утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 15.06.1958 // СП СССР. 1958. № 13. Ст. 103.

59. Учреждения для управления губерний Всероссийския Империи, в коих столицы. (БЛАГОЧИСТИВЕЙШИЯ САМОДЕРЖАВНЕЙШИЯ ВЕЛИКИЯ ГОСУДАРЫНИ ИМПЕРАТРИЦЫ ЕКАТЕРИНЫ ВТОРЫЯ). Спб., Генва-ря4 дня 1780.

60. Акты органов судебной власти

61. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ» // Вестник ВАС РФ. 2003. №3.

62. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 7.

63. Постановление Пленума ВАС РФ от 20.03.2002 г. № 8479/01 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. № 8.

64. Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 06.07.1999. № 128.

65. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.1998 г. №2374/98 // СПС «Консультант Плюс».

66. Постановление Президиума ВАС РФ от 04.08.1998 г. № 7595/97 // Вестник ВАС РФ. 1998. № 11.

67. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.1998 г. № 4095/97 // Вестник ВАС РФ. 1998. № 11.

68. Постановление Президиума ВАС РФ от 02.02.1999 г. №6705/97 // СПС «Консультант Плюс».

69. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2001 г. № 3246/01 // Вестник ВАС. 2001. №12.

70. Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2002 г. № 10335/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 10.

71. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2005 г. № 14452/04 // СПС «Консультант Плюс».

72. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2001 № 1089/5 // СПС «Консультант Плюс».

73. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2002 г. № АЗЗ-1251/02-СЗа-Ф02-3446/02-С1 // СПС «Консультант Плюс».

74. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2002 № Ф03-А59/02-2/756 // СПС «Консультант Плюс».

75. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2000 г. № А56-24538/99 // СПС «Консультант Плюс».

76. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2001 г. №А56-19855/01 // СПС «Консультант Плюс».

77. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2002 г. №А56-19657/99 // СПС «Консультант Плюс».

78. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2003 г. №А56-27775/0 // СПС «Консультант Плюс».

79. Постановление ФАС Центрального округа от 12.09.2002 г. № А08-2079/02-20 // СПС «Консультант Плюс».

80. Решение Верховного Суда РФ от 01.07.1999 г. №ГКПИ 99-484 // СПС «Консультант Плюс».

81. Решение Верховного Суда РФ от 31.05.2001 г. №ГКПИ 01-804 // СПС «Консультант Плюс».

82. Решение Верховного Суда РФ от 26.08.2002 г. №ГКПИ 2002-954 // СПС «Консультант Плюс».

83. Монографии, учебники, учебные пособия, комментарии

84. Агапов А. Б. Административная ответственность: Учебник. М.: «Статут», 2002.

85. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. М.: «НОРМА», 2001.

86. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Курс лекций в 2-х томах. Т. 2. -Свердловск: Сред. Уральск, кн. изд-во, 1973.

87. Алекспенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.-С. Милля. Харьков, 1870.

88. Алёхин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право РФ: Учебник. -М.: «Зерцало», 1999.

89. Артемов Н.М., Аишарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ: Учебное пособие. -М.: «Профобразование», 2003.

90. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001.

91. Бабаев В.К., Баранов В.М., Толстик В.А. Теория права и государства в схемах и определениях: Учебное пособие. -М.: «Юристь», 1999.

92. Вельский КС. Финансовое право: Наука, история, библиография. -М.: «Юристь», 1995.

93. Большой юридический словарь / Под. ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. -М.: «ИНФРА'М», 1997. VI.

94. Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. -М.: «ИНФРА*М», 2003.

95. Борисов А.Н., Махров И.Е. Комментарий к положениям НК РФ, КоАП РФ и УК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: «Юридический дом «Юстицинформ», 2003.

96. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Налоги и налоговое право в схемах. М.: «Аналитика-Пресс», 1997.

97. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Налоговая ответственность: Штрафы, пени, взыскания. -М.: «Аналитика-Пресс», 1997.

98. Веселовский М.П. Обозрение законодательства главных государств Европы по финансовым и землехозяйственным делам. СПб.: Типография В. Безобразова и комп., 1864.

99. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: «НОРМА», 2002.

100. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: «НОРМА», 2000.

101. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: «ФБК - ПРЕСС», 1998.

102. Галаган И.А., Глебов В.П. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных» отраслях) / Науч. ред. И.А. Галаган. -Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1985.

103. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М.: 5-я типография Транспечати НКПС «Пролетарское слово», 1925 г. Отдельный оттиск из «Вестника финансов», 1925. № 9.

104. Гензель П.П. Система налогов Советской России. Москва-Ленинград: «Экономическая жизнь». Тип. рабочего издательства «Прибой» им. Евг. Соколовой,1924.

105. Годме U.M. Финансовое право / Пер. и вступ. статья P.O. Халфиной. -М.: «Прогресс», 1978.

106. Гойцман-Калинский КВ., Иванец Г.И., Червонюк В.И. Элементарные начала общей теории права: Учебное пособие для вузов / Под общей ред. д.ю.н., проф. В.И. Червонюка. Право и закон, М.: «КолосС», 2003.

107. Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. М.: «Юридическая литература», 1972.

108. Горшенев В.М. Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. -М.: «Юридическая литература», 1987.

109. Грисимова E.H., Макарова O.A., Ильюишхин H.H. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть 1. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.М. Голованова. СПб.: «Юридический центр «Пресс», 1999.

110. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М.: «Госюриздат», 1952.

111. Даль В.М. Толковый словарь русского языка. Современная версия. -М.: ЗАО Изд-во «ЭКСМО-Пресс», 2002.

112. Дудин А.П. Объект правоотношения. Вопросы теории. Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1980.

113. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб: «Питер», 2004.

114. Жмячкин В.М., Кукушкина С.А. Особенности обращения взыскания на ценные бумаги и дебиторскую задолженность в исполнительном производстве. М.: ООО «Городец-издат», 2002.

115. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: «ИД ФБК ПРЕСС», 2003.

116. Иоффе О.С. Спорные вопросы учения о правоотношении. Ленинград: Изд-во ЛГУ, 1957.

117. Иоффе О.С., Шаргородский МД. Вопросы теории права. -М.: «Госюриздат», 1961.

118. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М.: «Юристъ», 1999.

119. Карасёва М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: «Юристъ», 2000.

120. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997.

121. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1998.

122. Кудрявцев В.Н. Закон, поступок, ответственность. М.: «Наука», 1986.

123. Курс лекций по теории государства и права. В 2-х частях / Под общ. ред. Н.Т. Разгельдеева и A.B. Малько. Саратов: Г.П. «Аткарская типография», 1993. Ч. 2.

124. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

125. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. д.ю.н., проф. И.И. Кучерова. М.: «Центр ЮрИнфоР», 2001.

126. Кучерявенко М.П. Курс налогового права: в 6 томах. Том 1: Генезис налогового регулирования: в 2 частях. Часть 2. Харьков: «Jlerac», 2002.

127. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. Харьков, 2001.

128. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков, 1997.

129. Панин Б.Е. Этот многоликий налоговый мир (Вступительная статья). / Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Пер с нем. Общ. ред. и вступ. статья Б.Е. Панина. М.: «Прогресс», 1992.

130. Ларичев В.Д., Бембетов АЛ. Налоговые преступления. М.: «Экзамен», 2001.

131. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М.: «Статут», 2000 г.

132. Лукьянова Е.Г. Теория процессуального права. М.: Издательство «НОРМА», 2003.

133. Малешин Д.Я. Исполнительное производство (функции суда). М.: ООО «Городец-издат», 2003.

134. Мёринг X. Деньги для борьбы с неверными. Финансирование крестовых походов и налоги на духовенство / Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Пер с нем. Общ. ред. и вступ. статья Б.Е. Панина. -М.: «Прогресс», 1992.

135. Морав П. Всеобщий пфенниг. Новые налоги и единство империи в XV -XVI веках / Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Пер с нем. Общ. ред. и вступ. статья Б.Е. Панина. М.: «Прогресс», 1992.

136. Морозова И.Б., Треушников А.И. Исполнительное производство. М.: «Городец-издат», 2002.

137. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учебное пособие для ВУЗов. М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2001.

138. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства. -М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2002.

139. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. д.э.н., проф. Д.Г. Черника. -М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2002.

140. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: «Финансы и статистика», 1994.

141. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1998.

142. Налоговое законодательство. Сборники информационно-издательского отдела Народного Комиссариата Продовольствия. Вып. I, II, V. М.: Государственное издательство. 3-я типография М.С.Н.Х. (при Наркомпроде), 1921.

143. Налоговое право: Учебник / Под ред. к.ю.н. С.Г. Пепеляева. -М.: «Юристь», 2004.

144. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: «ФБК-Пресс», 2000.

145. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: «НОРМА», 2003.

146. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. д.ю.н., проф. Ю.Ф. Кваши. М.: «Юристь», 2001.

147. Научно-практический комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу РСФСФ / Под ред. д.ю.н., проф. М.К. Треушникова М.К. -М.: «Городец», 2000.

148. Обзор деятельности министерства финансов в царствование Александра III (1881-1894 гг.) СПб.: Типография В. Киршбаума, 1902.

149. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Изд. 2-е перераб. и доп. Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Т. 2. М.: ИКД «Зер-цало-М», 2002.

150. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. II. Бюджет. Формы взимания. - Местные финансы. - Государственный кредит: Курс лекций, читанный в Московском университете. 4-е издание, дополненное - М.: типография т-ва И. Д. Сытина, 1914.

151. Орт Э. О королевской казне и земельном кадастре. Развитие налогов во Франкском государстве / Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Пер с нем. Общ. ред. и вступ. статья Б.Е. Ланина. -М.: «Прогресс», 1992.

152. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

153. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов государственной налоговой службы. М.: «Инвест Фонд», 1995.

154. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Издательская группа «ИНФРА'М - НОРМА», 1997.

155. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: «ИД ФБК-ПРЕСС», 2004.

156. Постатейный комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации / Под ред. д.ю.н., проф. П.В. Крашенинникова. -М.: «Статут», 2003.

157. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под общей ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. -М.: «Статут», 2000.

158. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ: Учебник для вузов / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: «Юристъ», 2004.

159. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов. Под общ. ред. академика РАН, д.ю.н., проф. B.C. Нерсесянца. М.: «НОРМА» (Издательская группа «НОРМА - ИНФРА'М»), 2001.

160. Пронин С.Б. Взыскание задолженностей по налогам. М.: «Статс-Кво 97», 1998.

161. Пронин С.Б. Обращение взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды на имущество организаций. -М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998.

162. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов / Учебное пособие. М.: «Финансы и статистика», 2001.

163. Ровинский Е.А., Иванов Б.А., Барышев М.И. Финансовое право: Учебник. -М.: «Юридическая литература», 1971.

164. Социальная революция и финансы. Сборник III к Конгрессу Коммунистического Интернационала НК Финансов. М.: Первая Московская фабрика заготовления государственных знаков, 1921.

165. Стартов Ю.Н. Административные суды в России: новые аргументы «за» и «против» / Под ред. к.ю.н., проф. В.И. Радченко. М.: «Норма», 2004.

166. Стартов Ю.Н. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж: ИПФ Воронеж, 1995.

167. Староверова О.В., Эриашвти Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие для вузов / Под. ред. проф. Н.М. Коршунова. М.: «ЮНИТИ-ДАНА», «Закон и права», 2004.

168. Сорокин В.Д. Административно-процессуальное право: Учебник для юридических вузов. СПб.: Юрид. центр Пресс, 2004.

169. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: «Статут», 2004.

Автор: Пройдаков, Алексей Александрович
Город: Москва
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Пройдаков, Алексей Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Пройдаков, Алексей Александрович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Пройдаков, Алексей Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Пройдаков, Алексей Александрович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах»