Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений

Алипченков, Александр Юрьевич

Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношенийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений»

На правах рукописи

АЛИПЧЕНКОВ АЛЕКСАНДР ЮРЬЕВИЧ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБМЕНА УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Специальность 12 00 14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

ООЗ 170144

Москва - 2008

003170144

Диссертация выполнена на кафедре административного и финансового права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»

Научный руководитель - доктор юридических наук, профессор

Петрова Галина Владиславовна

Официальные оппоненты -доктор юридических наук, профессор

Вешняков Виктор Григорьевич

кандидат юридических наук, доцент Тютина Юлия Викторовна

Ведущая организация - Российская академия государственной службы

при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 19 июня 2008г в 14 00 час на заседании диссертационного совета Д 226 003 02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации» по адресу 109436, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4, тел 171-4597

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»

Автореферат разослан «/т^ » мая 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук

О Н Бобровская

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся все более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования налоговой системы в целом Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативное правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех ее публичных и частных субъектов

Нельзя не признать качественное улучшение за последние несколько лет большинства положений Части первой Налогового кодекса Российской Федерации, особенно процессуальных норм, более четко регламентирующих отношения между участниками налоговых правоотношений Появление ряда положительных новелл, позволило перевести взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов на более качественный уровень Большинство вопросов, находивших свое правовое разрешения в судебных спорах, нашло правовое отражение в Налоговом кодексе РФ Так, использование электронных средств общения, передачи информации и доступ к определенным информационным ресурсам налоговых органов положительно сказалось на развитии налогового администрирования в России

Совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы, и как следствие экономическому эффекту Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, ^ наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень

информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля

Вместе с тем, все еще ощущается несовершенство правового механизма информационного взаимодействия в сфере налогообложения, отличающейся застоем действующего законодательства, отсутствием системного характера и концептуального подхода в правовом регулировании

Актуальность связана с научным обоснованием целесообразности процессов унификации норм правового регулирования информационного обмена в налоговой сфере, выделением важности законодательных инициатив по созданию условий для моделирования органами исполнительной власти правовой работы в указанной области По мнению автора, вопросам унификации направленности информационных потоков налоговозначимой информации в настоящее время в российской правовой науке уделено незаслуженно мало внимания

Вопросы уяснения места и роли налоговых органов как специального субъекта информационного обмена в налоговых правоотношениях на современном этапе требуют скорее теоретического, нежели практического осмысления Связано это с тем, что постоянный процесс их реорганизации и модернизации без соответствующего научного обоснования уже исчерпал себя, необходимо от экстенсивных методов переходить к интенсивным, и искать новые методы оптимизации Поиск новых форм и методов информационного обмена между участниками налоговых правоотношений является шагом к совершенствованию работы налоговых органов, обоюдному контролю ее субъектов и повышению уровня законности их деятельности

Применение новых форм информационного обмена между правоохранительными и иными контролирующими органами должен способствовать с одной стороны эффективности проводимой контрольной работы, с другой - защите добросовестных налогоплательщиков от излишнего внимания со стороны государственных органов Постепенно наступает время,

когда одними контрольными методами легализовать финансовые средства не представится возможным Так, одним из эффективных рычагов в этом может стать создание системы преференций и поощрений налогоплательщиков и иных субъектов при добровольном и своевременном исполнении, установленных Налоговым кодексом РФ обязанностей

Актуальность вытекает из потребности рассмотрения информационного обмена в налоговой сфере на внутригосударственном и международных уровнях Следует выявить его роль и назначение в совершенствовании государственного управления финансами, в своевременной корректировке задач и методов, в выборе критериев оценки промежуточных и конечных результатов

Актуальность темы обусловлена необходимостью определения с научных позиций целесообразности создания концептуальной основы правового регулирования взаимоотношений всех субъектов налоговых правоотношений, а также создание соответствующего юридического инструментария

Степень научной разработанности темы Правовому регулированию информационного обмена в налоговой сфере в последние несколько лет уделялось некоторое внимание в основном в периодической печати и учебной литературе В то же время правовая доктрина окончательно не сформировала свое концептуальное видение специфики правового регулирования в этой сфере, в связи с чем оно не нашло своего дальнейшего законодательного развития

Многоаспектный характер темы диссертационного исследования предполагает необходимость комплексного исследования путем обращения в равной степени к трем основным отраслям права, а именно финансовому, информационному и административному, каждая из которых располагает богатым материалом по вопросам взаимодействия и обмена в сфере управления процессами в налоговых правоотношениях

В то же время не все вопросы получили свое комплексное теоретическое исследование и обоснование в связи с чем, в правовой литературе остается слабо разработанной главная проблема, а именно отсутствует видение дальнейшего развития информационных отношений в налоговой сфере

Работа над темой проводилась на основе изучения российского законодательства постсоветского периода, материалов научных трудов видных деятелей юриспруденции

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы комплексно с учетом имеющихся достижений правовой науки, действующего законодательства и складывающейся правоприменительной практики исследовать проблемы правового регулирования и дать правовую характеристику информационного обмена в налоговой сфере На основе результатов исследования предполагается сформулировать некоторые рекомендации по совершенствованию нормативного правового регулирования информационного взаимодействия участников налоговых правоотношений

Достижение указанной цели обуславливает постановку и решение следующих задач

- проанализировать правовые аспекты и раскрыть авторскую сущность понятий «информация», «информационная деятельность» и «информационный обмен»,

- раскрыть специфику налоговозначимой информации как основного объекта правового регулирования и защиты в налоговой сфере,

- исследовать теоретические аспекты специальной правосубъектности налоговых органов и иных участников информационного обмена,

выявить и проанализировать теоретические проблемы концептуализации информационного обмена,

- определить основные направления развития законодательства, раскрыть сущность обеспечения специальных обязанностей участников налоговых правоотношений в сфере информационного обмена,

- проанализировать межведомственную нормативную правовую базу и правовые акты международного сотрудничества в налоговой сфере,

- выработать предложения и рекомендации по совершенствованию правовых норм, регулирующих информационный обмен в налоговой сфере

Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся

под воздействием налогового правового регулирования, обязательными участниками которых являются налоговые органы

Предметом исследования выступают нормативные правовые акты, регулирующие правоотношения складывающиеся в сфере информационного обмена между участниками налоговых правоотношений

Методологической основой исследования послужил широкий спектр методов исследования, среди которых особо выделяются общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический метод, а также методы сравнительного правоведения, метод формально-юридического и грамматического толкования, правового моделирования и прогнозирования Применение указанных методов, по мнению автора, позволяет наиболее полно раскрыть правовые вопросы диссертационного исследования

Эмпирической основой исследования являются Конституция Российской Федерации, федеральные законы, международно-правовые акты, межведомственные нормативные акты, охватывающие взаимоотношения в налоговой сфере Важным источником информации по изучаемой проблематике является юридическая периодическая литература, на страницах которой обсуждались отдельные и смежные аспекты настоящего исследования

Теоретическая основа исследования. При написании диссертации автор опирался на труды российских ученых в области теории государства и права, финансового, налогового, административного и информационного права, которые внесли основополагающий вклад в разработку рассматриваемых вопросов Из общего ряда опубликованных исследований по вопросам правового статуса субъектов в налоговой сфере и налоговому администрированию на первом плане стоят работы А М Абрамова, Б X Алиевой, X А Андриашина, А П Балакиной, А В Брызгалина, О Н Горбуновой, Е Ю Грачевой, А 3 Дадашева, И И Кучерова, М В Мишустина, В Г Панскова, С Г Пепеляева, Г В Петровой, Н И Химичевой, Д Г Черника, С Д Шаталова, Т Ф Юткиной Значительный вклад в исследовании публично-правового регулирования в

информационной сфере внесли И Л Бачилло, А К Бушмин, А Б Венгеров, Е В Волков, Г Н Исаев, В А Копылов, В Н Лопатин, М М Рассолов, Б Н Топорнин и А А Фатьянов Настоящее исследование также опирается на труды по административному праву С С Алексеева, А П Алехина, Д Н Бахраха, Ю М Козлова, Л Л Попова, Ю Н Старилова

Научные работы вышеперечисленных ученых юристов отличает высокая практическая значимость, глубокое теоретическое изучение предметной области и актуальные практические рекомендации по исследуемым вопросам

Вместе с тем, при проведенных исследованиях в научных работах и учебниках налогового права остались не уясненными вопросы моделирования правовой работы информационных отношений в налоговой сфере, как развитие самостоятельного предмета сравнительно-правового научного анализа

Сформулированные автором теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы для дальнейшего развития системы информационного обмена в налоговой сфере, формированию государственной политики в указанной сфере Возможно использование ряда диссертационных положений в учебном процессе высших учебных заведений по юридической и финансовой специальностям

Перечисленный комплекс актуальных проблем совершенствования информационного обмена определил выбор диссертационного исследования, разработка которой имеет важное теоретическое и практическое значение

Научная новизна диссертации В условиях необходимости дальнейшего совершенствования действующего налогового законодательства представленная диссертация является одним из первых в современном периоде исследований широкого круга вопросов теории и практики информационного обмена между участниками налоговых правоотношений Автором предпринята попытка выявления дальнейших направлений правового развития информационной сферы в налоговых правоотношениях Результаты исследования нашли воплощение в предложенных автором определениях «налоговозначимая информация» и «информационный обмен» Предложены и обоснованы

законодательные рекомендации по теме диссертационного исследования Диссертантом высказаны отдельные предложения по использованию положительного зарубежного опыта в развитии налоговых правоотношений, повышению качества контрольной работы и устранению недостатков в деятельности налоговых органов

На защиту выносятся следующие основные положения:

1 Доказана необходимость доктринального исследования и последующего нормативного определения в Налоговом кодексе РФ понятия «налоговозначимой информации», как наиболее ценной в сфере налогообложения Под «налоговозначимой информацией» автором предлагается понимать такие сведения об объектах, субъектах, событиях или процессах, касающихся состояния или изменения материальных благ, являющиеся потенциальной основой для возникновения правового основания исчисления, удержания и уплаты налогов и сборов в целях налогообложения

Показана важность определения теоретического понятия «информационного обмена», под которым предлагается понимать взаимное совершение каких-либо действий по передаче и получению (вместо него другого и тд) сведений (информации) Обязательным атрибутом должна являться взаимность, в отдельных случаях может подразумеваться возмездность

2 Предложено разработать комплекс государственных мероприятий, с целью нормативного закрепления с 01 01 2015г в Налоговом кодексе Российской Федерации и Федеральном Законе № 129-ФЗ от 21 11 1996г «О бухгалтерском учете» обязанности хозяйствующих субъектов (за исключением «субъектов малого и среднего предпринимательства») ведения в соответствующих сертифицированных информационных программах / ресурсах (например, Oracle E-Business Suite, Sun Account, 1С Бухгалтерия и тд) налогового и бухгалтерского учета

Нормативное закрепление обязанности ведения налогоплательщиками налогового учета в информационных ресурсах должно предусматривать отражение в них всех хозяйственных операций, с обязательным внесением

электронных копий первичных документов Учет хозяйственных операций должен находить свое последующее отражение в соответствующих налоговых регистрах и строках налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы в порядке, установленном действующем законодательством Ведение налогового учета в информационных ресурсах и представление налоговых деклараций (расчетов) для проведения контрольных мероприятий должно повысить прозрачность и достоверность деятельности налогоплательщиков, сократить сроки проведение налоговых проверок и повысить качество взаимного информирования участников налоговых правоотношений

3 Следует внести изменения в статью 26 Федерального Закона от 02 12 1990г № 395-1 «О банках и банковской деятельности», предоставляющие право налоговым органам без каких-либо ограничений получать от кредитных организаций справки (иные данные) по счетам и вкладам физических лиц Указанное изменение в нормативном правовом регулировании должно способствовать гармонизации норм налогового и банковского законодательства, и устранению законодательных пробелов, которые используются недобросовестными субъектами предпринимательской деятельности путем вовлечения физических лиц в схемы незаконного обналичивания денежных средств и уклонения от уплаты налогов, а также гармонизации норм налогового и банковского законодательства, особенно в части соблюдения «налоговой» и «банковской» тайн

4 Отмечается как положительная тенденция появление специализированных операторов, осуществляющих передачу информации по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статьи 80 НК РФ) В силу определенной законодательной неурегулированности прав, обязанностей и ответственности указанной категории лиц, показана необходимость дальнейшего развития нормативного регулирования правового статуса специализированных операторов, как важного института в информационном обмене в налоговой сфере

5 Подчеркнута актуальность необходимости нормативного

определения в статьях 9 и 11 НК РФ в перечне участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах такой категории субъектов как «агент налогового контроля», с наделением данным статусом органов, обладающих налоговозначимой информацией, а также включения в систему органов налогового контроля органов, совершающих отдельные юридически значимые действия (выдающих лицензии, осуществляющих регистрацию прав собственности и т д ) и банков

6 Для всесторонней реализации прав налогоплательщиков «на получение информации» необходимо в главу 4 НК РФ «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» внести статью 29 1 «Налоговое консультирование», где предусмотреть такой правовой институт как «налоговый консультант» Требуется законодательно предусмотреть возможность заключения трехсторонних соглашений между налоговым органом, налогоплательщиком и налоговым консультантом о правовых рисках, в случае «рисковых консультаций» приведших к нарушениям налогового законодательства Также необходима регламентация механизма страхования гражданско-правовой ответственности налоговых консультантов

7 Подчеркнута необходимость принятия Концепции информационного обмена в налоговой сфере, призванной стать неотъемлемой частью модернизации налоговых органов Концепция не должна носить нормативно-правового характера, а должна рассматриваться как государственная политика в указанной сфере Целью является разработка перечня нормативных актов, создающих правовую базу развития информационного пространства в сфере налогообложения, а также установление необходимых стандартов, их гармонизация с международными и российскими нормативными актами

8 Необходимо развитие в рамках статьи 45 Налогового кодекса РФ системы электронных платежей как составной части системы уплаты налогов и сборов Следует внедрить в России передовой опыт налоговых служб ряда развитых стран по перемещению отдельных функций государства, связанных со взиманием налогов в онлайновый режим Предлагается использование

возможностей кредитных учреждений (Интернет-банкинга) и телекоммуникационных организаций (например, «операторов мобильной связи») при исполнении налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов

Следует перенять опыт наиболее развитых стран мира по внедрению и нормативной правовой регламентации механизма материального стимулирования (предоставление скидок, льготных преференций) налогоплательщикам и иным лицам в случаях предоставления документации в электронном виде или ранее установленных сроков представления налоговой отчетности

9 Предлагается использовать возможности моделирования правовой работы в области информационного обмена, заключающиеся в предварительной оценке ожидаемых налоговых поступлений, оценке влияния изменений законодательства на уровень налогооблагаемой базы, определении «зон налоговых рисков» для контрольной работы с налогоплательщиками Моделирование в области информационного обмена предполагает обязательную систематизацию всех информационных ресурсов (баз), и их интеграцию в налоговых органах в рамках единого информационного пространства

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы обусловлена возможностью использования отдельных выводов и предложений, сформулированных в диссертации, для совершенствования качества и оперативности информационного обеспечения при налоговом администрировании Эффективное сотрудничество налоговых и других контролирующих и правоохранительных органов способствует пополнению доходной части бюджета с одной стороны, защите прав добросовестных налогоплательщиков с другой стороны Теоретические положения работы развивают правовые институты, находящиеся на стыке теории налогового и информационного права Результаты исследования также могут найти применение в научно-преподавательской деятельности, в частности, в процессе преподавания и изучения курсов финансового и налогового права, информационного права, налогового администрирования, а также при проведении научных исследований по соответствующей проблематике

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования

обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по российскому финансовому, административному и информационному праву, сравнительно-правовыми подходами к анализу правовых норм и теоретических исследований информационного взаимодействия субъектов налоговых правоотношений

В исследовании автор опирался на правоприменительную практику Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, Министерства внутренних дел Российской Федерации, иных государственных органов исполнительной власти, а также сложившуюся арбитражную практику

Научное значение диссертационного исследования заключается как в самой постановке проблемы в качестве перспективного научного направления, так и нахождения темы исследования в сфере научных интересов финансового, информационного и административного отраслей права Данные обстоятельства дают возможность комплексного исследования предлагаемой темы работы, и делают ее наиболее интересной и отвечающей требованиям выбранной специальности

Апробация и внедрение результатов исследования определяется его актуальностью, научной новизной и выводами как теоретического, так и практического характера Основные положения работы применялись при подготовке учебно-методических материалов и внедрении в учебный процесс Брянской государственной инженерно-технологической академии и Орловской региональной Академии государственной службы при Президенте Российской Федерации (Брянский филиал) по следующим учебным дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право», «Правовые основы деятельности налоговых органов» и «Организация и методика налоговых проверок» Выводы автора, его отдельные рекомендации могут быть учтены в ходе разработки нормативных правовых актов Минфина России и Федеральной налоговой службы при их взаимодействии с иными министерствами и ведомствами

Результаты диссертационного исследования также апробированы путем опубликования научных положений, выносимых на защиту в научных изданиях, в том числе рекомендованных ВАК (статья Алипченкова АЮ «Правовые условия информационного обмена в процессе реализации функций налогового регулирования и контроля», экономико-юридический журнал «Бизнес в законе», № 4,2007г)

Струю-ура диссертации определена в соответствии с кругом исследуемых проблем, ее научными целями и задачами Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, а также библиографического списка использованных нормативно-правовых источников и литературы

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, определяются цели, задачи и объект диссертационного исследования, формулируется научная новизна, практическая значимость работы, приводятся сведения об апробации и внедрении полученных результатов, а также излагаются основные выводы, выносимые автором на защиту

В главе первой «Теоретические основы правового регулирования информационной деятельности участников налоговых правоотношений», включающей четыре параграфа, анализируются теоретические основы и источники нормативно-правового регулирования взаимодействия участников информационного обмена в налоговых правоотношениях

Первый параграф «Общая характеристика правого статуса субъектов налоговых правоотношений в процессе информационного обмена и информационной деятельности» посвящен исследованию юридической природы понятий «информация» и «информационная деятельность», и роли их влияния на общую характеристику правового статуса участников налоговых правоотношений в процессе информационного обмена

Несмотря на то, что в научной и специальной литературе имеется целый

ряд определений «информации», ни одно из них так и не стало общепризнанным Нормативное определение понятия «информация» в Федеральном законе от 27 июля 2006г № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», в свою очередь не способствовало появлению нормативного определения экономической, правовой, и тем более «налоговозначимой» информации

Вместе с тем, понятие информации является одним из ключевых в современной науке, ее значение и ценность стремительно растут, меняются методы работы с ней В работе отмечается, что качество и оперативность реализации информации имеют важное практическое значение

В диссертационном исследовании приведены точки зрения о классификации информации по различным основаниям Так, классификация экономической информации имеет важное значение для изучения ее состава, образования и возможности дальнейшей обработки, в целях налогообложения Раскрыто понятие налоговозначимой информации, как наиболее ценной для деятельности налоговых органов

Приведены как различные фазы существования информации, так и отдельные требования, предъявляемые к организации процессов работы с ней Смысловое раскрытие терминов «информационная деятельность» и «информационный обмен» призвано понять сущность и значение правовых основ обмена в информационной сфере между участниками налоговых правоотношений

Анализ отечественной нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в сфере качественного информационного обмена в налоговой сфере, позволил сделать вывод о том, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами

Автор замечает, что отсутствие законодательного определения «информационный обмен» частично нашел свое разрешение в определении «информационные технологии», так как такой обмен по своей правовой природе

является процессом обработки, предоставления и распространения информации с присущими ему способами осуществления таких процессов и методов Устранение данного пробела возможно лишь при определении специфики предмета правового регулирования «информационного обмена»

Информационный обмен в налоговой сфере характеризуется особым составом участников Субъект информационного обмена в налоговых правоотношениях - это лицо, которое обладает совокупностью потенциальных прав и обязанностей, закрепленных в законодательстве, и которое может их реализовывать в своей повседневной деятельности Права и обязанности составляют основу правового статуса участников информационной среды в налоговых правоотношениях, и служат основанием для выделения их в отдельные категории Наличие критериев, позволяющих отнести какое-либо лицо к участникам информационного обмена, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию соответствующей праворегулирующей нормы При этом следует обратить внимание на то, что понятие «субъект (участник) налогового правоотношения» по своему содержанию несколько шире, чем понятие «субъект налоговых правоотношений в процессе информационного обмена»

Во втором параграфе «Концепция правового регулирования информационного обмена в налоговой сфере» исследуются перспективы и направления развития информационного обмена в сфере налогообложения

Существующая в настоящее время нормативная база не позволяет налоговым органам осуществлять дальнейшее совершенствование качества налогового администрирования, которое ограничивается в основном изменением их организационно-функциональной структуры В связи с этим назрела необходимость в научном подходе, основанном на принятии Концепции информационного обмена в налоговой сфере, призванной стать неотъемлемой частью модернизации налоговых органов Концепция должна быть разработана Минфином России и утверждена Правительством РФ, так как ее реализация потребует изменения ряда законодательных и систематизации ведомственных

актов Концепция по своей правовой природе не должна носить нормативно-правового характера, а будет служить государственной политикой в указанной сфере

В процессе разработки Концепции определяющее значение должно иметь два основных направления Во-первых, повышение организации межведомственного обмена на основе использования единой методологии с учетом сформированных в рамках реализации федеральной целевой программы «Электронная Россия (2002-2010 годы)» решений по обеспечению электронного взаимодействия Вторым направлением, должно стать повышение уровня информационной прозрачности деятельности участников налоговых правоотношений и разработка комплекса мер мотивации (экономических регуляторов) к добровольному исполнению налоговообязанными лицами обязанностей, установленных НК РФ

Как любая концепция, документ, должен нести основную идею, цели и предмет правового регулирования, круг лиц, на которых он будет распространять свое действие, их права и обязанности, ожидаемые социально-экономические, юридические и иные последствия ее реализации Основой Концепции должен стать предлагаемый в настоящей работе перечень законодательных и нормативных актов, создающих правовую базу развития информационного пространства в сфере налогообложения Установлению также подлежат необходимые стандарты, их гармонизация с международными и российскими нормативными актами

Так, необходимо уделить внимание снижению информационной нагрузки на отчитывающихся налогообязанных лиц, посредством оптимизации состава официальной информации Отчетные документы должны быть агрегированы и просты в заполнении

Основой предлагаемой Концепции должно стать внедрение современных информационно-телекоммуникационных технологий, выраженных в применении автоматизированных систем учета и обмена информацией между различными государственными органами При этом одним из основных и

необходимых идентификаторов персональных данных лица в любой системе автоматизированного учета должен являться ИНН

Основной целью предлагается стратегия обмена информацией в электронном виде и развитие системы электронных платежей как составной части автоматизированной системы расчетов, работающей в режиме реального времени В связи с тем, что процесс взимания налогов требует больших транзакционных издержек, необходимо перенять передовой опыт налоговых служб ряда развитых стран по перемещению отдельных функций государства, связанных со взиманием налогов в онлайновый режим 1 Так, налоговые службы США (Internal Revenue Service) и Австралии (Australian Tax Office) от одной трети до 75% всех налоговых поступлений собирают посредством всемирной сети «Интернет» Предлагается также использование возможностей кредитных учреждений или телекоммуникационных компаний (например «операторов мобильной связи») Кроме того, возможно применение опыта наиболее развитых стран мира по внедрению механизма материального стимулирования (предоставление скидок) налогоплательщикам и иных лиц в случаях предоставления документации в электронном виде

Указанная Концепция должна стать документом, обеспечивающим системное развитие Федеральной целевой программы «Электронная Россия (2002 - 2010 годы)» в рамках проводимой административной реформы, и гармонизировать положения Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 27 июля 2006 г № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

В третьем параграфе «Особенности правового статуса участников информационного обмена в налоговых правоотношениях» автор раскрывает теоретические аспекты административно-правовых статусов участников информационного обмена в налоговых правоотношениях Определено, что наличие отдельных групп субъектов является обязательным условием

1 Так, в 90-х годах прошлого столетня в Великобритании была принята «Стратегическая концепция обслуживания населения в информационную эпоху», в Канаде «Проект преобразования услуг государственных органов посредством информационных технологий»

возникновения исследуемых правоотношений

Вместе с тем, несмотря на то, что правовой статус участников налоговых отношений, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, установленный статьей 9 НК РФ круг участников отношений, регулируемым законодательством о налогах и сборах, не охватывает всех реальных и потенциальных субъектов налогового права Фактически, налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, что требует законодательного закрепления административно-правовых статусов иных лиц и органов государственной власти

Диссертантом исследуются основополагающие права и обязанности таких субъектов информационного обмена как налогоплательщики и налоговые агенты Кроме того, отмечается, что статья 11 НК РФ не делает различий между такими понятиями как «банк» и «кредитная организация», в то время как указанные понятия различны по своему объему и содержанию Так, НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений определяет только банки, как играющие основную роль в банковской системе страны

К кругу теоретических проблем развития института «информационного обмена» также относится то обстоятельство, что имеется ряд субъектов в указанной сфере наличие которых только упоминается в НК РФ, в то время как они активно взаимодействуют с участниками налоговых правоотношений, и их наличие имеет важное значение для информационного обмена Особенно это касается таких внешних источников налоговозначимой информации как «Международные органы и организации»

В четвертом параграфе «Правовые проблемы реализации прав участников информационного обмена в налоговых правоотношениях» анализируются конкретные виды проблем информационного обмена в налоговых правоотношениях

Основополагающей проблемой является отсутствие четкой линии развития информационного обмена в налоговой сфере Анализ нормативно-правовой базы, направленной на регулирование информационных отношений в

сфере налогообложения, позволяет сделать вывод о том, что она находится в статичном состоянии Автор предлагает вниманию обсуждение следующих проблем, которые необходимо решить для эффективного обмена информацией в сфере налогообложения

Первая проблема состоит в отсутствии единообразных централизованных нормативных документов, определяющих информационное взаимодействие между контролирующими и правоохранительными ведомствами в сфере экономики и финансов Важная налоговозначимая информация, которой обладают отдельные ведомства не находит своего применения в сфере налогообложения В связи с этим, предлагается в статьях 9 и 11 НК РФ в перечне участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах ввести и нормативно определить понятие «агент налогового контроля», наделив данным статусов отдельные органы, обладающие налоговозначимой информацией Указанная норма должна быть бланкетной, перечень указанных органов, реестр информационных ресурсов и межведомственных соглашений подлежит утверждению Правительством РФ При этом должен быть установлен обязательный рамочный формат таких соглашений

В статье 82 НК РФ предлагается в качестве одной из форм проведения налогового контроля определить «информационный обмен», а также ввести в Налоговый кодекс РФ статью 86 1 «Права и обязанности агентов налогового контроля», предусмотрев порядок взаимодействия при обмене налоговозначимой информации

Второй очень важной проблемой является гармонизация налоговых норм с нормами других подотраслей финансового права, в первую очередь банковского законодательства Ограничение доступа налоговых органов к банковской тайне является необоснованным препятствием к получению налоговыми органами важной информации, и развитие в «около банковском секторе» схем уклонения от уплаты налогов

В тесной взаимосвязи находится третья проблема, касающаяся

обеспечения безопасности и защиты информации, и как развитие вопроса, необходимость дальнейшей унификации таких видов тайны, как налоговая, банковская, коммерческая, инсайдерская и т д

Четвертой рассматриваемой проблемой, а точнее сказать перспективным направлением информатизации налоговой сферы, является развитие электронной платежной системы, посредством глобальных сетей, включая Интернет, а также использование возможностей Интернет-банкинга Данный вопрос говорит о том, что уже назрела необходимость выработки эффективных регулирующих норм в отношении электронного сегмента экономики Основной проблемой остается вопрос юридического характера, отсутствие четких формулировок в отношении электронных форм обмена В этой связи, перспективным направлением должно стать рассмотрение электронной коммерции и электронных денег в качестве «фискальных термитов»

В качестве возможной перспективы, автор рассматривает возможность нормативного закрепления в Налоговом кодексе РФ и Федеральном Законе от 21 11 1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанности налогоплательщиков (за исключением «субъектов малого и среднего предпринимательства») вести в соответствующих сертифицированных информационных ресурсах (например, Oracle E-Business Suite, Sun Account и тд) весь налоговый и бухгалтерский учет, с внесением электронных копий первичных документов Данное направление будет способствовать прозрачности деятельности налогоплательщиков, снижению издержек при осуществлении налогового контроля и повышению его эффективности Кроме того, данное направление будет качественно способствовать информационному обмену налоговых органов и налогообязанных лиц Учитывая не разработанность данного вопроса и необходимости определенных издержек внедрение указанного порядка возможно не ранее 2015 года

В качестве основного постулата диссертант ставит утверждение о том, что при любых формах обмена информационными ресурсами в первую очередь должны соблюдаться взаимные интересы личности, хозяйствующих субъектов,

государства и общества

Регламентация общих проблем информационного обеспечения, прежде всего, обязательственно-правовых отношений в сфере экономической и налоговозначимой информации, должно являться предметом регулирования таких базовых актов как Налоговый кодекс Российской Федерации и Федерального закона от 27 июля 2006 г № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

В Главе второй «Основные направления совершенствования нормативно правового регулирования информационного обмена в налоговых правоотношениях» состоящей из трех параграфов, рассматриваются проблемные вопросы совершенствования системы нормативных актов, регламентирующих информационный обмен в налоговой сфере в целом и обозначаются теоретико-методологические принципы их исследования

В первом параграфе «Механизм реализации налоговым органом функций информационного обмена в налоговых правоотношениях»

обозначен и раскрыт статус налогового органа как специального субъекта, а также отмечается необходимость развития механизма моделирования основных параметров деятельности в области информационного взаимодействия с иными участниками налоговых правоотношений

В мировой практике используются различные варианты организации налогового администрирования, функционируют специальные органы управления налогообложением, основной задачей которых является обеспечение должного уровня исполнительности налогоплательщиков Среди них выделяются органы, отвечающие за осуществление налоговой политики, органы, непосредственно взимающие налоги и сборы и контролирующие их уплату, органы (лица), обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере

Зарубежный опыт налогового администрирования свидетельствует о том, что эффективный контроль за соблюдением налогового законодательства

требует использования системных подходов при работе с налогоплательщиками Организация системы налогового администрирования в России изначально строилась с учетом сочетания элементов комплексного и дифференцированного подхода к каждому налоговому субъекту

Налоговые органы располагают наиболее полной информацией о налогоплательщиках В тоже время, данная информация имеет существенный недостаток, она в подавляющем большинстве случаев, является официальной, то есть той, которую сам налогоплательщик считает нужным сообщить государственным органам

В работе делается вывод о том, что наиболее объективная информация о направлениях расходования денежных средств хозяйствующих субъектов и полученных ими доходов может быть получена в результате взаимодействия с внешними источниками — в основном государственными учреждениями и организациями, а также с контрагентами налогоплательщика

Функционирование в современной экономике крупных холдингов с развитой инфраструктурой и многочисленными структурными подразделениями в различных регионах и странах требует особой координации и единого методологического, информационного и технического обеспечения В этой связи возрастает роль международного сотрудничества с учетом того, что нарушения налогового законодательства часто связаны с внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов

Правовая поддержка методики взаимодействия должна найти отражение и в законодательных актах, регламентирующих процесс и форму передачи данных из внешних источников в налоговые службы Только правильно организованное взаимодействие будет способствовать повышению качества и эффективности работы, позволит решать стоящие перед ним задачи в более короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств Обязательная передача определенной информации от коммерческих организаций в налоговые органы может быть организована только посредством законодательной поддержки -законодательных актов, направленных на предупреждение легализации доходов,

полученных незаконным путем

Необходимость построения информационного обмена обусловлена тем, что контрольные действия различных органов должны быть четко и оперативно согласованы между собой При отсутствии единой цели и задачи достижение необходимой согласованности действий весьма затруднительно

Решению вышеуказанных задач может способствовать такой инструмент как моделирование правовой деятельности налоговых органов, которое является одним из методов анализа эффективности информационных процессов, позволяющим прогнозировать их состояние при различных управляющих воздействиях, и выбирать те из них, которые более полезны, либо могут служить образцом (моделью) определенных управленческих отношений для предвидения решения определенных задач в будущем Указанный механизм может существовать в системной взаимосвязи с такими контрольными функциями в сфере налогообложения, как планирование, координация, регулирование, контроль, информационное обеспечение и тд Значимый результат в данном случае может быть достигнут только при рациональном использовании трех основных компонент - права, управления и информации

В связи с тем, что информация является основой процесса принятия управленческих решений, моделирование в области информационного обмена предполагает систематизацию всех информационных ресурсов (баз), и их системную интеграцию в налоговых органах в рамках единого информационного пространства

Исследуя процесс моделирования правовой работы в области информационного обмена, автор развивает позицию о том, что оно «позволяет производить оценку ожидаемых налоговых поступлений, оценку влияния изменений законодательства на уровень налогооблагаемой базы»2, а также должно быть направлено на выделение «зон налоговых рисков» для контрольной работы с налогоплательщиками

Кроме того, необходим постоянный анализ эффективности

См Мишустин М В Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России Монография - М ЮНИТИ-ДАНА, 2005 С 95

информационного обмена налоговых органов внутри системы и с внешними источниками Действующая система реагирования налоговых органов на негативные факторы, снижающие эффективность их деятельности не может быть признана удовлетворительной, так как нацелена на сам процесс, а не на достижение конечного результата

Таким образом, развитие единого информационного пространства и моделирование правовой работы налоговых органов России должно стать приоритетными направлениями деятельности ФНС России

Во втором параграфе «Специальные виды деятельности участников информационного обмена в налоговой сфере» автор раскрывает правовой базис, содержание прав и обязанностей, и специальных аспектов деятельности участников информационного обмена

Налоговая система в лице налоговых органов является центром пересечения информационных потоков, объем которых постоянно увеличивается, для успешной организации которых необходимо решить соответствующие проблемы управления Основой этого является организация эффективного взаимодействия налоговых органов и банковских учреждений различных уровней, а также устранения правовых пробелов и коллизий в банковском и налоговом законодательствах

Диссертант отмечает с положительной стороны появление в законодательстве (пункт 2 статьи 80 НК РФ) специализированных операторов, осуществляющих передачу информации по телекоммуникационным каналам связи, как важного субъекта информационного обмена в налоговой сфере Вместе с тем, указанная категория лиц, осуществляет свою деятельность в определенном правовом вакууме, так как законодательно не регламентирован их правовой статус, права и обязанности, и самое главное ответственность

Автором исследуется обязанность финансовых органов давать письменные разъяснения налогоплательщикам, в связи с чем они должны носить исключительно индивидуальную направленность и не должны иметь нормативный характер

В диссертации развивается точка зрения Кучерова И И, который считает, что «помимо органов налогового администрирования и иных органов, осуществляющих налоговый контроль и надзор, в систему органов налогового контроля следует включить, так называемые органы регистрации и банки»3 Более того, поддерживается позиция4 о том, что назрела необходимость введения такого понятия как «агент налогового контроля», и отнесения к данной категории банков и нотариусов

Важным теоретическим вопросом диссертационного исследования, является отсутствие в настоящее время законодательного регулирования такого «социального института» как профессиональные участники сферы налогообложения - «Налоговые консультанты» Вместе с тем, право на налоговое консультирование, можно причислить к разряду основных правомочий налогоплательщиков (налоговых агентов), вытекающих из положений статьи 21 НК РФ Право есть, механизм его реализации отсутствует При этом параллельно должны доказывать свою состоятельность как «ведомственное налоговое консультирование», так и «частное консультирование профессиональными налоговыми консультантами и компаниями».

Одним из основополагающих направлений данного подхода является то, что налоговое консультирование это не только разъяснения по текущим вопросам налогообложения, а еще и налоговая оптимизация и планирование, а также представительство налогоплательщика в судебных и государственных органах Налоговое консультирование должно стать важной составной частью государственной налоговой политики, и найти законодательное отражение требований к налоговым консультантам и страхования их ответственности (квалификационные требования, лицензирование и тд) в кодифицированных актах

Считается целесообразным, законодательно предусмотреть возможность

3 См Кучеров И И , Судаков О Ю , Орешкин И А Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред ИИ Кучерова -М АО «Центр ЮрИнфоР», 2001 С 57

4 См Максимов М В Банки как агенты налогового контроля//Консультант 2000 - № 4

заключения трехсторонних соглашений между налоговым органом, налогоплательщиком и налоговым консультантом о правовых рисках, в случае «рисковых консультаций»

В третьем параграфе «Особенности юридической ответственности отдельных категорий участников информационного обмена в налоговых правоотношениях» анализируются особенности юридической ответственности некоторых категорий участников информационного обмена в налоговых правоотношениях

Несовершенность действующего налогового законодательства порождается, в том числе пробелами теоретического осмысления норм об ответственности за нарушения налогового законодательства Данные обстоятельства также вызваны тем, что налоговая ответственность как самостоятельный вид ответственности является сравнительно молодым правовым институтом

В работе предлагаются различные классификации налоговой ответственности, выработанные учеными-юристами Вместе с тем отмечается, что меры ответственности предусматриваются только в отношении тех участников налоговых отношений, которые так или иначе несут обязанности перед бюджетом (налогоплательщики, налоговые агенты, и т д) Никаких специальных мер ответственности в отношении должностных лиц государственных органов НК РФ не установлено Меры же гражданско-правовой ответственности, предусмотренные НК РФ направлены только на восстановление нарушенных прав участников налоговых правоотношений, посредством компенсации убытков за счет федерального бюджета

Нормативно-правовое регулирование участников информационного обмена в налоговых правоотношениях не ограничиваются только НК РФ, который определяет взаимный комплекс прав и обязанностей участников правоотношений Вместе с тем, только нарушение норм и правил, установленных НК РФ будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах

Подзаконные акты, регулирующие вопросы информационного обмена, определяя цели, задачи и обязанности сторон, оставляют без разрешения вопрос об ответственности за их неисполнение, являясь по своей правовой природе всего лишь «декларациями» или «протоколами о намерениях» Наличие же юридически равного статуса субъектов таких правоотношений никак не может являться основанием как для гражданско-правовой ответственности, так и тем более для налоговой ответственности Между тем, исполнение таких соглашений должны обеспечиваться мерами ответственности, пусть даже дисциплинарной либо административной

В заключении диссертационного исследования в обобщенном виде сформулированы основные теоретические выводы и наиболее значимые практические предложения

По теме диссертации опубликованы следующие работы общим объемом 2,2 п.л.:

1 Алипченков АЮ «Правовые условия информационного обмена в процессе реализации функций налогового регулирования и контроля» // Экономико-юридический журнал «Бизнес в законе», № 4,2007 0,5 п л (издание, рекомендованное ВАК)

2 Алипченков АЮ Актуальные проблемы информационного обмена участников налоговых правоотношений // Сборник научных трудов ВГНА Минфина России «Теоретические проблемы формирования норм публично-правового и частно-правового регулирования в российском законодательстве» М Издательство ВГНА Минфина России 2005 0,8 п л

3 Алипченков АЮ Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений // Сборник научных трудов ВГНА Минфина России «Международный бизнес и управление финансово-экономические и правовые вопросы», под ред д э н, профессора Балакиной А П и д ю н, профессора Петровой Г В , М Издательство ВГНА Минфина России 2007 0,9 п л

Напечатано с готового оригинал макета Илдатх иский центр ГОУ ВПО «ВГНА Минфина РЪссии»

Лицензия ИДК 00510 от 01 12 99 г Формат А5 Услпечл 1,2 Тираж 100 экз Закал №0124 Подписано в печать 15 05 2008г Тел/факс 371-45-66 109456 Москва Вешняковский 4 йпр-д д4

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Алипченков, Александр Юрьевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования информационной деятельности участников налоговых правоотношений.

§ 1. Общая характеристика правого статуса субъектов налоговых правоотношений в процессе информационного обмена и информационной деятельности.

§ 2. Концепция правового регулирования информационного обмена в налоговой сфере.

§ 3. Особенности правового статуса участников информационного обмена в налоговых правоотношениях.

§ 4. Правовые проблемы реализации прав участников информационного обмена в налоговых правоотношениях.

Глава 2. Основные направления совершенствования нормативно правового регулирования информационного обмена в налоговых правоотношениях.

§ 1. Механизм реализации налоговым органом функций информационного обмена в налоговых правоотношениях.

§ 2. Специальные виды деятельности участников информационного обмена в налоговой сфере.

§ 3. Особенности юридической ответственности отдельных категорий участников информационного обмена в налоговых правоотношениях.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений"

Актуальность темы исследования. Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования' налоговой системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативно правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех её публичных и частных субъектов.

Всё большее использование в последнее время участниками налоговых правоотношений электронных средств общения, передачи информации, а также доступ к определенным информационным ресурсам налоговых органов положительно сказалось на развитии информационного обмена в налоговой сфере в России.

Дальнейшее совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы, и как следствие экономическому эффекту. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля.

Вместе с тем, всё ещё ощущается незрелость правового механизма налоговой системы, отличающейся постоянными изменения налогового законодательства, отсутствием системного характера в правовом регулировании.

Актуальность темы обусловлена необходимостью научного обоснования целесообразности процессов унификации норм правового» регулирования информационного обмена в налоговой сфере, выделением важности законодательных инициатив по созданию условий для моделирования органами исполнительной власти правовой работы в указанной области. Вопросам систематизации направленности информационных потоков налоговозначимой информации в настоящее время в российской правовой науке уделено незаслуженно мало внимания.

Вопросы уяснения места и роли органов налоговой службы* как специального субъекта информационного обмена в налоговых правоотношениях на современном этапе требуют скорее теоретического, нежели практического осмысления. Связано это с тем, что постоянный процесс реорганизации и модернизации налоговых органов без соответствующего научного обоснования уже исчерпал себя, необходимо от экстенсивных методов переходить к интенсивным, и искать новые методы оптимизации. Поиск новых форм и методов информационного обмена между участниками налоговых правоотношений является шагом к совершенствованию работы налоговых органов, обоюдному контролю её субъектов и повышению уровня законности их деятельности.

Применение новых форм информационного обмена между правоохранительными и контролирующими органами может способствовать с одной стороны эффективности проводимой контрольной работы, с другой - защите добросовестных налогоплательщиков от излишнего внимания со стороны государственных органов. Постепенно подходит время, когда одними контрольными методами вывести финансы из тени не представится возможным. Одним из эффективных рычагов в этом может стать создание системы преференций и поощрений налогоплательщиков и иных субъектов при добровольном и своевременном исполнении, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей.

Актуальность темы обусловлена также тем, что информационный обмен в налоговых правоотношениях необходимо рассматривать на внутригосударственном и международных уровнях, выявить его роль и назначение в совершенствовании государственного управления финансами, в своевременной корректировке задач и методов, в выборе критериев оценки промежуточных и конечных результатов.

Степень научной разработанности темы. Правовому регулированию информационного обмена в налоговой сфере в последние несколько лет уделялось некоторое внимание в основном в периодической печати и учебной литературе. В то же правовая доктрина окончательно не сформировала свое концептуальное видение специфики правового регулирования в этой сфере, в связи с чем оно не нашло своего дальнейшего законодательного развития-.

В то же время не все вопросы получили свое комплексное теоретическое исследование и обоснование в связи с чем, в правовой литературе остается слабо разработанной главная проблема, а именно отсутствует видение (концепция) дальнейшего развития информационных отношений в налоговой сфере.

Работа над темой проводилась на основе изучения российского законодательства постсоветского периода, материалов научных трудов видных деятелей юриспруденции.

Теоретическая основа исследования. При написании диссертации автор опирался на труды российских ученых в области теории государства и права, финансового, налогового, административного и информационного права, которые внесли основополагающий вклад в разработку рассматриваемых вопросов. Из общего ряда опубликованных исследований по вопросам правового статуса субъектов в налоговой сфере и налоговому администрированию на первом плане стоят работы A.M. Абрамова, Б.Х. Алиевой, Х.А.Андриашина, А.П.Балакиной, A.B.Брызгалина, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, А.З. Дадашева, И.И. Кучерова, М.В. Мишустина, В.Г.Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.В.Петровой, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной. Значительный вклад в исследовании публично-правового регулирования в информационной сфере внесли И.Л.Бачилло, А.К.Бушмин, А.Б.Венгеров, Е.В.Волков, Г.Н.Исаев, В.А.Копылов, В.Н.Лопатин, М.М.Рассолов, Б.НТопорнин и A.A. Фатьянов. Настоящее исследование также опирается на труды по административному праву С.С.Алексеева, А.П.Алехина, Д.Н.Бахраха, Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова, Ю.Н. Старилова.

Сформулированные автором теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы для дальнейшего развития системы информационного обмена в налоговой сфере, формированию государственной политики в указанной сфере, а также использования ряда диссертационных положений в учебном процессе высших учебных заведений.

Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся под воздействием налогового правового регулирования, обязательными участниками которых являются налоговые органы.

Предметом исследования выступают нормативные правовые акты, регулирующие данные правоотношения складывающиеся в сфере информационного обмена между участниками налоговых правоотношений, их правовая природа и существенные признаки, а также элементы и структура.

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы комплексно с учетом имеющихся достижений правовой науки, действующего законодательства и складывающейся, правоприменительной практики исследовать проблемы правового регулирования и дать правовую характеристику информационного обмена в налоговой сфере. На основе результатов исследования предполагается сформулировать некоторые рекомендации по совершенствованию нормативного правового регулирования информационного взаимодействия участников налоговых правоотношений.

Достижение указанной цели обуславливает постановку и решение следующих задач:

- проанализировать правовые аспекты и раскрыть авторскую сущность понятий: «информация», «информационная деятельность» и «информационный обмен»;

- раскрыть специфику налоговозначимой информации как основного объекта правового регулирования и защиты в налоговой сфере; исследовать теоретические аспекты специальной правосубъектности налоговых органов и иных участников информационного обмена;

- выявить и проанализировать теоретические проблемы концептуализации информационного обмена;

- проанализировать межведомственную нормативную правовую базу и правовые акты международного сотрудничества в налоговой сфере; выработать предложения и рекомендации по совершенствованию правовых норм, регулирующих информационный обмен в налоговой сфере.

Методологической основой исследования послужил широкий спектр методов исследования, среди которых особо выделяются общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический метод, а также методы сравнительного правоведения, метод формально-юридического и грамматического толкования, правового моделирования и прогнозирования. Применение указанных методов, по мнению автора, позволяет наиболее полно раскрыть правовые вопросы диссертационного исследования.

Эмпирической основой исследования являются Конституция Российской Федерации, федеральные законы, международно-правовые акты, межведомственные нормативные акты, охватывающие взаимоотношения в налоговой сфере. Важным источником информации1 по изучаемой проблематике является юридическая периодическая литература, на страницах которой обсуждались отдельные и смежные аспекты настоящего исследования.

Научная новизна диссертации. В условиях необходимости дальнейшего совершенствования действующего налогового законодательства представленная диссертация является одним из первых в современном периоде исследований широкого круга вопросов теории и практики информационного обмена между участниками налоговых правоотношений. Автором предпринята попытка выявления дальнейших направлений правового развития информационной сферы в налоговых правоотношениях. Результаты исследования нашли воплощение в предложенных автором определениях «налоговозначимая информация» и «информационный обмен». Предложены и обоснованы законодательные рекомендации по теме диссертационного исследования. Диссертантом высказаны отдельные предложения по использованию положительного зарубежного опыта в развитии налоговых правоотношений, повышении качества контрольной работы и устранения недостатков в деятельности налоговых органов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы обусловлена возможностью использования отдельных выводов и предложений, сформулированных в диссертации, для совершенствования качества и оперативности информационного обеспечения при налоговом администрировании. Эффективное сотрудничество налоговых и других государственных (контролирующих и правоохранительных) органов способствует пополнению доходной части бюджета с одной стороны, защите прав добросовестных налогоплательщиков с другой стороны. Теоретические положения работы развивают правовые институты, находящиеся на стыке теории налогового и информационного права. Результаты исследования также могут найти применение в научно-преподавательской деятельности, в частности, в процессе преподавания и изучения курсов налогового и финансового права, информационного права, налогового администрирования, а также при проведении научных исследований по соответствующей проблематике.

Апробация и внедрение результатов исследования определяется его актуальностью, научной новизной и выводами как теоретического, так и практического характера. Основные положения работы применялись при подготовке учебно-методических материалов и внедрении в учебный процесс Брянской государственной инженерно-технологической академии и Орловской региональной Академии государственной службы при Президенте Российской Федерации (Брянский филиал) по следующим учебным дисциплинам: «Налоговое право», «Финансовое право», «Налоговое администрирование»,

Правовые основы деятельности налоговых органов» и «Организация и методика налоговых проверок». Выводы автора, его отдельные рекомендации могут быть учтены в- ходе разработки нормативных правовых актов-Минфина России и Федеральной налоговой* службы при их взаимодействии- с иными министерствами и ведомствами. Результаты диссертационного* исследования также апробированы путем опубликования научных положений, выносимых на. защиту в научных изданиях, в том числе рекомендованных ВАК (статья Алипченкова А.Ю. «Правовые условия информационного* обмена в процессе-реализации* функций налогового регулирования* и контроля», экономико-юридический журнал «Бизнес в законе», № 4, 2007г.).

В результате проведенного исследования5на защиту, выносятся следующие положения,, создающие, отражающие или конкретизирующие элементы научной новизны, представляемой работы:

1. Доказана * необходимость, доктринального исследования- и последующего* нормативного^ определения в- Налоговом кодексе РФ понятия «налоговозначимой информации», как наиболее ценной' в- сфере налогообложения. Под «налоговозначимой информацией»- автором предлагается понимать такие сведения» об объектах, субъектах, событиях или процессах, которые касаются состояния или изменения материальных благ, и являются потенциальной основой 1 для возникновения', правового* основания исчисления, удержания» и* уплаты налогов и сборов в целях налогообложения.

Показана важность определения теоретического- понятия-«информационного обмена», под которым предлагается- понимать-взаимное совершение каких-либо действий, по передаче и получению (вместо него другого и т.д.) сведений (информации). Обязательным атрибутом должна являться« взаимность, в- отдельных случаях может подразумеваться возмездность.

2. Предложено разработать комплекс государственных мероприятий; с целью: нормативного закрепления с 01.01.2015г. в Налоговом' кодексе Российской Федерации- и Федеральном Законе № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском; учете» обязанности хозяйствующих субъектов: (за исключением: «субъектов малого и среднего1 предпринимательства») ведения? вг соответствующих сертифицированных информационных1 программах / ресурсах (например; Oracle E-Business ; Suite, Sun; Account; 1С: Бухгалтериями-т.д.), налогового и бухгалтерского учета.

Нормативное- закрепление: . обязанности ведения налогоплательщиками5: налогового- учета в информационных' ресурсах должно* предусматривать, отражение;' в. них всех хозяйственных-операций, с обязательным внесением электронных копий первичных документов. Учет хозяйственных операций должен находить свое последующее отражение, в соответствующих налоговых регистрах и строках налоговых деклараций;, представляемых в налоговые органы в порядке;, установленном действующем законодательством: Ведение налогового учета в информационных ресурсах и представление налоговых деклараций (расчетов) для* проведения» контрольных; мероприятий? должно > повысить прозрачность достоверность деятельности налогоплательщиков, сократить сроки проведение налоговых проверок и повысить качество взаимного информирования участниковшалоговых правоотношений;

3. Следует внести изменения; в статью 26 Федерального Закона от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской! деятельности», предоставляющие право налоговым органам без; каких-либо ограничений. получать от кредитных организаций справки (иные данные) по счетам и вкладам физических лиц. Указанное изменение в нормативном правовом регулировании должно способствовать гармонизации норм налогового и банковского законодательства, и устранению законодательных пробелов, которые используются недобросовестными субъектами предпринимательской деятельности путем вовлечения физических лиц в схемы незаконного обналичивания денежных средств и уклонения от уплаты налогов, а также гармонизации норм налогового и банковского законодательства, особенно в части соблюдения «налоговой» и «банковской» тайн.

4. Отмечается как положительная тенденция появление специализированных операторов, осуществляющих передачу информации по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статьи 80 НЕС РФ). В силу определенной законодательной неурегулированности прав, обязанностей и ответственности указанной категории лиц, показана необходимость дальнейшего развития- нормативного регулирования правового статуса специализированных операторов, как важного института в информационном обмене в налоговой сфере.

5. Подчеркнута актуальность необходимости нормативного определения в статьях 9 и 11 НК РФ в перечне участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах такой категории субъектов как «агент налогового контроля», с наделением данным статусом органов, обладающих налоговозначимой информацией, а также включения в систему органов налогового контроля органов, совершающих отдельные юридически значимые действия (выдающих лицензии, осуществляющих регистрацию прав собственности и т.д.) и банков.

6. Для всесторонней реализации прав налогоплательщиков «на получение информации» необходимо в главу 4 НК РФ «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» внести статью 29.1 «Налоговое консультирование», где предусмотреть такой правовой институт как. «налоговый консультант». Требуется законодательно предусмотреть возможность заключения трехсторонних соглашений между налоговым' органом, налогоплательщиком и,налоговым консультантом о правовых рисках, в случае «рисковых консультаций» приведших к нарушениям налогового законодательства. Также необходима регламентация, механизма страхования' гражданско-правовой' ответственности налоговых консультантов.

7. Подчеркнута необходимость^ принятия4 Концепции» информационного обмена в налоговой сфере, призванной стать неотъемлемой частью модернизации* налоговых органов. Концепция не должна' носить, нормативно-правового характера, а должна рассматриваться как государственная > политика в указанной сфере. Целью является разработка перечня нормативных актов, создающих правовую базу развития, информационного пространства в сфере налогообложения, а также установление необходимых стандартов, их гармонизация с международными и. российскими' нормативными актами.

8. Необходимо развитие в рамках статьи 45 Налогового кодекса РФ системы электронных платежей как составной части системы уплаты налогов^ и* сборов. Следует внедрить в России передовой опыт налоговых служб ряда развитых стран по перемещению отдельных функций государства, связанных со взиманием налогов в онлайновый режим. Предлагается использование возможностей кредитных учреждений (Интернет-банкинга)) и телекоммуникационных организаций (например, «операторов мобильной связи») при исполнении налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов.

Следует перенять опыт наиболее развитых стран мира по внедрению и нормативной правовой регламентации механизма материального стимулирования (предоставление скидок, льготных преференций) налогоплательщикам и иным лицам в случаях предоставления документации в электронном: виде или ранее установленных сроков представленияшалоговой отчетности.

9. Предлагается использовать возможности моделирования правовой работы в области информационного обмена, заключающиеся в предварительной- оценке ожидаемых^ налоговых поступлений, оценке влияния изменений законодательства, на уровень налогооблагаемой базы, определении «зон налоговых рисков» для контрольной работы с налогоплательщиками: Моделирование в области информационного обмена предполагает обязательную систематизацию всех информационных ресурсов (баз), и их интеграцию в налоговых органах в рамках единого информационного пространства.

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по российскому финансовому, административному и информационному праву, сравнительно-правовыми подходами к анализу правовых норм и теоретических исследований информационного взаимодействия субъектов налоговых правоотношений.

В исследовании автор опирался на правоприменительную практику Министерства,финансов,РоссийскойФедерации, Федеральной налоговой службы России, Министерства внутренних дел Российской Федерации, иных государственных органов исполнительной власти.

Научное значение диссертационного исследования заключается как в самой постановке проблемы в качестве перспективного научного направления, так и нахождения темы исследования в сфере научных интересов финансового, информационного и административного отраслей права. Данные обстоятельства дают возможность комплексного исследования предлагаемой темы работы, и делают её наиболее интересной и отвечающей требованиям выбранной специальности.

Структура диссертации определена в соответствии с кругом исследуемых проблем, ее научными целями и задачами. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, а также библиографического списка использованных нормативно-правовых источников и литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Алипченков, Александр Юрьевич, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Теоретические основы правового регулирования* информационной деятельности участников налоговых правоотношений являются одним из значительных резервом как совершенствования деятельности налоговых органов, так и повышения-налоговой культуры налогообязанных лиц с одной стороны, так и защиты их прав с другой.

Как отмечает Петрова Г.В. через призму анализа комплекса отдельных проблем налогового законодательства обогащается

252 содержание ряда теоретических категорий. В связи с чем, настоящей диссертационной работе анализируются отдельные правовые аспекты и рассматриваются наиболее актуальные проблемы информационного обмена в условиях взаимодействия участников налоговых правоотношений.

Завершая диссертационное исследование, можно сформулировать следующие основные теоретические и- практические выводы, полученные в ходе её подготовки:

1. Развитию информационного обмена в налоговой сфере, препятствует ряд проблем, требующих глубокого теоретического осмысления и всестороннего научного обоснования. Так, неразработанность понятийного аппарата налогового права в целом, является следствием отсутствия отдельных значимых понятий, использование которых позволяет глубже осознать значение и сущность информационного обмена в налоговой сфере. Наиболее ценными с точки зрения информационного обмена в налоговой сфере представляется исследование и раскрытие сущности таких определений как «налоговозначимая информация», «информационный обмен» и «агент налогового контроля».

252 См.: Петрова Г.В. Финансовое право: учеб. - М.: ТК Велби, 2006. С.139.

2. В качестве перспективного» направления в развитии информационного обмена в налоговой сфере будет являться переход наиболее крупных налогоплательщиков5» на. ведение; налогового и, бухгалтерского^ учетов? в; электронном виде в; соответствующих сертифицированных информационных ресурсах; (например, Oracle' Е-Business Suite; Sun Account; или 1С: Бухгалтерия); с внесением всех электронных копий первичных документов: Существенное повышение доли формализованных, и- структурированных программ и документов, циркулирующих между участниками налоговых; правоотношений; будет способствовать повышению? качества? бухгалтерского и налогового учета, прозрачности деятельности налогоплательщиков; а также снижению издержек при,; осуществлении налогового контроля ' и повышению его эффективности. Необходимо- в дальнейшем нормативное1 закрепление. В5Налоговом- кодексе.Российской Федерации и Федеральном; Законе № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» соответствующих обязанностей: налогоплательщиков; подготовка Минфином; РФ; ФНС России и иными; заинтересованными', ведомствами; нормативного регулирования подзаконными; актами, и обеспечение соответствующей? методологической основой;

3. Имеет место не вынужденная' правовая коллизия и конкуренция: налогового и банковского законодательств, выраженная в запрете получения налоговыми органами, информации; о банковских вкладах и движении денежных средств, на»; счетах: физических; лиц: (статья;26 Федерального-Закона;от 02.12.1990г. №.395-1 «О-банках и банковской деятельности»). Данное положение: представляется; пережитком, и требует обязательного; пересмотра;, так; поступление любых денежных средств на счет в банковском: учреждении' физического лица может потенциально рассматриваться- его доходом. Защита указанных сведений от налоговых органов представляется излишней, так как любая информация, полученная ими во-первых подпадает под режим «налоговой тайны», во-вторых должно быть определенной мерой в осуществлении налоговым органом контрольных функций.

4. Положительной тенденцией является появление специализированных операторов, осуществляющих передачу информации по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статьи 80 НК РФ). В последние годы в целях упрощения информационного обмена между налоговыми органами и налогоплательщиками (налоговыми агентами), а также совершенствования налогового администрирования, законодательно предусмотрена возможность сдачи налоговых деклараций и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированных операторов связи. Более того, в настоящее время информационный обмен развивается и в обратном направлении. Так, каждый налогоплательщик, через всё того же специализированного оператора связи вправе осуществлять контроль в режиме online за состоянием своего лицевого счета расчетов с бюджетами (карточка расчетов с бюджетами) в налоговых органах. Вместе с тем, в настоящее время законодательно не регламентирован правовой статус, права и обязанности, ответственность указанной категории лиц.

5. Актуальным является необходимость нормативного определения в статьях 9 и 11 НК РФ в перечне участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах такой категории субъектов как «агент налогового контроля», с наделением данным статусом отдельных органов, обладающих налоговозначимой информацией, а также включения в систему органов налогового контроля так называемых органов регистрации и банков. Для максимального достижения целей налогового контроля необходимо поступательное развитие информационной составляющей-контрольной' функции государственных органов' в сфере налогообложения;

В целях регламентации деятельности нового субъекта налоговых правоотношений «агент налогового) контроля», возможно введение в главу 14 «Налоговый- контроль» Налогового кодекса Российской Федерации статьи 86.1 «Права и обязанности агентов налогового контроля», с возможностью установления, порядка взаимодействия их при обмене налоговозначимой информации.

6; В России институт «профессиональных налоговых консультантов»- развивается вне рамок правового? регулирования. Налоговое консультирование должно; стать важной ■ составной частью государственной-налоговой политики. Налогоплательщики нуждаются в-определенном содействии-со стороны, компетентных в налоговом праве лиц.

Необходимо в дальнейшем* принятие Закона, регулирующего5 взаимоотношения' налогоплательщика, государства и< налоговых консультантов. Закон должен устанавливать гарантии независимости-налоговых консультантов, необходимость обязательного страхования* гражданской ответственности1 налоговых консультантов, и-устанавливатьV определенные требования к» их деятельности. Всё это должно сыграть важную роль во взаимоотношениях налогоплательщиков ч с государством, и как. повлиять, на повышение уровня! налоговой» культуры населения.

7. Необходимо принятие Концепции, направленной на совершенствование информационного- обмена в налоговой^ сфере. Концепция не должна, носить нормативно-правового характера, а должна рассматриваться в качестве государственной политики в указанной сфере. Целью является разработка, перечня нормативных актов, создающих правовую базу развития информационного пространства в сфере налогообложения, а также установление необходимых стандартов, их гармонизация с международными и российскими нормативными актами.

Более того, указанная Концепция может стать составной частью общей государственной налоговой доктрины России. Одним из необходимых условий совершенствования взаимодействия участников информационного обмена является упорядочение действующей нормативно правовой .базы. Задача реформирования информационного обмена в налоговой сфере может быть достигнута посредством принятия и реализации соответствующих основныз, начал (Концепции или Доктрины).

8. Стратегической целью является развитие системы электронных платежей как составной части автоматизированной системы расчетов, работающей в режиме реального времени. В связи с тем, что процесс взимания налогов требует больших транзакционных издержек, следует перенять передовой опыт налоговых служб ряда развитых стран по перемещению отдельных функций государства, связанных со взиманием налогов в онлайновый режим. Необходимо развивать возможности кредитных учреждений (Интернет-банкинга) и телекоммуникационных организаций (например, «операторов мобильной связи»).

В качестве развития мотивации добровольного исполнения налогоплательщиками определенных обязанностей, следует рассмотреть опыт наиболее развитых стран мира по внедрению механизма материального стимулирования (предоставление скидок, льготных преференций) налогоплательщикам и иным лицам в случаях предоставления документации в электронном виде или ранее установленных сроков представления налоговой отчетности.

9. Имеются определенные возможности моделирования правовой работы в области информационного обмена, заключающиеся в предварительной оценке ожидаемых налоговых поступлений, оценке влияния изменений законодательства на уровень налогооблагаемой базы, определении «зон налоговых рисков» для контрольной работы с налогоплательщиками. Моделирование в области информационного обмена предполагает обязательную систематизацию всех информационных ресурсов (баз), и их интеграцию в налоговых органах в рамках единого информационного пространства.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений»

1. Нормативные акты, официальные документы.

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета, № 237, 25.12.1993.

3. Федеральный Конституционный Закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 01.06.2005) «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1997. - 22 декабря. - ст. 5712.

4. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Утвержден Федеральным законом РФ № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года (с изменениями) //Собрание законодательства РФ. 1998. - № 31. - Ст. 3824.

5. Федеральный Закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» // Российская газета. 2006. - 29 июля.

6. Федеральный Закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ (ред. от 12.04.2007) «О государственной гражданской службе Российской Федерации», // Российская газета. 2004. - 31 июля. к .

7. Федеральный Закон от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 (ред. от 30.10.2007) «О валютном регулировании, и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. 2003. - 15 декабря. - ст. 4859.

8. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи». // Российская газета: 2003. - 10 июля.

9. Федеральный Закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ (ред. от 08.11.2007) «Об электронной цифровой подписи» // Российская газета. -2002. 12 января.

10. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 1996. -№ 48. - Ст. 5369.it

11. Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 (ред. от 02.02.2006) «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» // Российская газета. 1992. - 20 октября.

12. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации». // Российская газета. 1992. - 8 февраля.

13. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред. от 27.07.2006) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. - № 1.

14. Федеральный Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». // Собрание законодательства РФ». 1996. - № 6. - ст. 492.

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной, налоговой службе» // Собрание законодательства РФ. 2004. м-04 октября. - ст. 3961.

16. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 (ред. от 27.10.2007) «О' Министерстве Финансов Российской Федерации» // Российская газета. 2004. 31 июля.

17. Постановление Правительства РФ от 28 января-2002 г. № 65 (ред. от 15.08.2006) «О федеральной целевой программе «Электронная Россия (2002 2010 годы)» // Собрание законодательства* РФ. - 2002. - 4 февраля, -ст. 531.

18. Постановление Правительства РФ от 2 августа 2001 г. № 576 (ред. от 02.02.2006) «Об утверждении основных требований к концепции и разработке проектов федеральных законов» // Собрание" законодательства РФ. 2001. - 6 августа. - ст. 3335.

19. Постановление Правительства РФ от 7 октября 1996 г. №■ 1177 «Об утверждении концепции реформирования органов и учреждений юстиции Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1996. 1*4 октября. - ст. 4806.

20. Распоряжение Правительства РФ от 14 декабря-2005 г. №-< 2225-р «О концепции* развития таможенных органов- Российской-Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2006. — 09 января. - ст. 260.

21. Приказ, ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок», // Российский налоговый курьер. 2007. - июль.

22. Приказ. МНС РФ'от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций-и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // Документ опубликован не был.

23. Распоряжение Руководителя Федеральной налоговой службы России от 1 сентября 2006 г. № 130@ «О концепции развития налогового аудита в системе налоговых органов».

24. Соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России от 14 июля 2005 г. // Письмо ФТС РФ от 26 августа 2005 № 01-06/29487.

25. Монографии, учебники, учебные пособия.

26. Абрамов A.M., Андриашин Х.А., Балакина А.П., Крохина Ю.А. Налоговое право России: Общая часть: Учеб. / Под общ. ред. д-ра экон. Наук, проф. А.П. Балакиной. М.: ВГНА, 2004.

27. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной системах: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.А Титоренко. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

28. Агапов А.Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации М.:, Юристъ, 1997.

29. Агапов А.Б. Основы федерального информационного права России.-М., 1995.

30. Административное право: Учебник / под ред. JI.JI. Попова. -2-е изд., перераб. и доп., Юристъ, 2006.

31. Административное право России: учебник / Д.Н. Бахрах. 2-е изд., перераб. и доп., М.: Эксмо, 2006, 528с. >

32. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник, М.: ИКД «Зеркало-М» 2001.

33. Акперов И.Г. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учеб. пособие / И.А. Коноплева, С.П. Головач. М.: Финансы и статистика, 2002.

34. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М. : Магистр, 2007.

35. Бабаев В.К. Государственная налоговая служба. Н. Новгород, 1995.

36. Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.

37. Бачило И.JT. Информация и информационные отношения в праве // НТИ. Сер. 1. 1999. № 8.

38. Бачило И.Л., Лопатин В.Н., Федотов М.А. Информационное право / Под ред. академика РАН Б.Н. Топорнина. СПб., 2001

39. Бачило И.Л. Административно правовое регулирование в сфере экономических отношений, М., 2001.

40. Бачило И.Л. О праве на информацию в Российской Федерации, М., 1997.

41. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник для вузов 2-е изд., изм. и доп., М.: НОРМА, 2006.

42. Большой толковый словарь русского языка. / Сост. и гл. ред. С.А.Кузнецов. СПб., Норинт, 2000.

43. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002.

44. Бюджет государства и информационные технологии: Учебник / Под науч ред. Е.В. Бушмина. — М.: Перспектива, 2001.

45. Введение в правовую информатику. Справочные правовые системы КонсультантПлюс: Учебник для вузов / Под общ. Ред. Д.Б. Новикова, В.Л. Камынина. 3-е изд. доп. и испр. - М.: Вычислительная математика и информатика, 2000.

46. Венгеров А.Б. Право и информатизация в условиях автоматизации управления (теоретические вопросы). М., «Юридическая литература», 1978.

47. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

48. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.

49. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г., Ким-Кимэн А.Н. Административное право: Учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

50. Гаджиев Г.А. Пепеляев С.Г. Предприниматель -налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003.

51. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2002.

52. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. 2-е изд. — СПб.: 2006.

53. Голенищев Э.П., Клименко И1В. Информационное обеспечение систем управления. Ростов н/Д: «Феникс», 2003. ;

54. Городов O.A. Информационное право: учеб. М.: ТК Телби, изд-во Проспект, 2008.

55. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.- 7-е изд., доп и переб. М.:, МЦФЭР, 2006г.

56. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2002.

57. Грунина Д.К. Организация налоговой службы в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1997г.

58. Иванец Г.И., Калинский И.В., Червонюк В.И. Конституционное право России: Энциклопедический словарь / Под общ. ред. В.И. Червонюка. М.: Юрид. лит., 2002.

59. Информационные технологии (для экономиста): Учеб. пособие / Под общ ред. А.К. Волкова. М.: ИНФРА-М, 2001. 3 Юс.

60. Информационные системы и технологии в экономике: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. /Т.П. Барановская, В.И. Лойко, M.Hi Семенов, А.И Трубилин; под ред. В.И. Лойко. М.: Финансы и статистика, 2005.

61. Информационное право: Учеб. Пособие для студентов / М.А. Лапина, А.Г. Ревин, В.И. Лапин; Под ред. Проф. И.Ш. Килясханова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004.

62. Информационное право: основы практической информатики. Учебное пособие / И.Л. Бачило. М.: 2003.

63. Исаев Т.Н., Фрайтаг Ю. Документальные источники научной информации (Теоретические основы): Учебное пособие / Под ред. Ю.Б. Башина. М.: ИИМ.

64. Исаев Т.Н. Информационные ресурсы науки. М.:, МИРЭА, 2002.

65. Кузнецов Л.К., Никитина Е.С. Информационные технологии в налогообложении: Учеб. Пособие. М.:, ВГНА Минфина России, 2006.

66. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирования налогообложения в России. — М.: 2004.

67. Кваша Ю.Ф. Правоохранительные, контрольно-проверочные и налоговые органы. Словарь-справочник / Под ред. Балакиной А.П. и Кваши Ю.Ф. М.:, Налоговый вестник, 2003.

68. Кизилов В.В. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: анализ действующего законодательства России. Издательство Саратовского университета, 2006.

69. Клепцов М.Я. Информационные системы органов государственного управления. М.: Изд-во РАГС, 1996.

70. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики /М.: Манускрипт, 1993.

71. Конин Н.М. Административное право России: учеб. M.: ТК Велби, Проспект, 2006.

72. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). / Под ред. Р.Ф.Захаровой, C.B. Земляченко. -М.: 2001.

73. Копылов В.А. Информационное право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист, 2005.

74. Копылов В.А. Информационное право: Учебное пособие. -М.: Юрист, 1997.

75. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы. -М.: ПРИОР, 2000.

76. Котов В. А. Юридический справочник руководителя. М.,1999.

77. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): в 3 т. / составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М.: МЦФР, 2001.

78. Курушин В.Д., Минаев В.А. Компьютерные преступления и информационная безопасность. — М.:, Новый Юрист, 1998.

79. Краткий политический словарь / Абаренков В.П., Абова Т.Е., Аверкин А.Г. и др. и общ. ред JI.A. Оникова, Н.В. Шишлина. — 6-е изд., доп. -М.: Политиздат, 1989.

80. Кураков Л.П., Смирнов С.Н. Информация как объект правовой защиты. — М.: Гелиос, 1998.

81. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Под ред. Н.А.Шевелевой. М.: Юристъ, 2001.

82. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

83. Кучеров И: И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

84. Кучеров И.И., Торшин А.В. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М.:, АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. 329с.

85. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001.

86. Лопатин В.В., Лопатина» Л.Е. Русский толковый словарь. -5-е изд. Стереотип. М.: Рус. Яз. 1998.

87. Лукаш Ю.А. Права налогоплательщика. М.: Книжный мир, 200 Р.

88. Максимов М.В. Банки как агенты налогового контроля // Консультант. 2000г.

89. Мишенин А.И. Теория- экономических информационных систем. Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000.

90. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

91. Мудрых В.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства: Учеб. Пособие для вузов М.: ЮНИТИ -ДАНА.1999.

92. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / под ред. И.А. Майбурова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:, ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

93. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / по ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

94. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. 2-е изд., перераб и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007.

95. Налоги и информационные технологии: Учебное пособие / Под научной ред. Е.В. Бушмина. М. 1998.

96. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.- 7-е изд., доп и переб. М.:, МЦФЭР, 2006г.

97. Налоговое право России: учебник / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. 3-е изд. испр. и доп. М.: НОРМА, 2008.

98. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.2003.

99. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. Юристъ, 2005.

100. Налоговое право в решениях Конституционного суда Российской Федерации 2004 года: по материалам 2-й Междунар. науч. -практ. конф. 15-16 апреля 2005 г. Москва: (сборник) / составил В.М. Зарипов; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006.

101. Налоговое право: учебник / Тедеев A.A., Парыгина В.А. -М.: Изд-во Эксмо, 2004.

102. Налоговые споры: практика рассмотрения / Г.В.Петрова. -М.: ИД «Юриспруденция», 2005.

103. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.

104. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. М.: Юрист, 2001.

105. Налоговый кодекс Российской Федерации .Часть первая и вторая. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.

106. Налоговые преступления и.преступность / И.Н.Соловьев. — М.: Издательство «Экзамен», 2006.

107. Новая-экономика и информационные технологии / Стрелец И.А. -М.:, Издательство «Экзамен», 2003.

108. Ожегов С.И, Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 72500 слов и 7500 фразеологических выражений/ Российская Академия Наук. Институт русского языка; Российский фонд культуры; -М.: АЗЪ, 1993.

109. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, A.A. Тедеев. М.: Эксмо, 2006.

110. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д. «Феникс», 2002.

111. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. — М.: Статут,2005.

112. Перов A.B., Толкушкин A.B. «Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.» 4-е изд., перераб и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. .

113. Петрова Г.В. Финансовое право: учеб. М.: ТК Велби, 2006.

114. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., 2004.'-,

115. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 1999.

116. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. -М.: ИНФРА-М, 1995.

117. Петухов В.Н. О взаимодействии органов исполнительной власти Российской Федерации и ее субъектов в сфере управления экономикой. М., 2001.

118. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.

119. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: по материалам науч. — практ. конф. 7июля 2005 г. Москва: (сборник) / составил В.М. Зарипов; под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Волтерс Клувер, 2006.

120. Рассолов М.М. Информационное право: Учебное пособие. -М.: Юристъ, 1999. 400с.

121. Рассолов М.М. Проблемы управления и информации в области права. М., 1991'.

122. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л., Налоги и налогообложения: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005.

123. Савицкий Н.И. Технология организации, хранения и обработки данных: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001.

124. Статьи периодических изданий

125. Брусницын A.B. Банки и налоговые органы: новые правила взаимодействия в 2007 году // Российский налоговый курьер, 2006. № 19.

126. Бурцев Д.Г. Правовые основы взаимодействия налоговых органов; и органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о? налогах и сборах // Налоговый вестник», 2004. № 7. ■

127. Бурцев Д.Г. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел при проведении налогового контроля // Аудиторские ведомости, 2004. № 5.

128. Демин A.B. Налоговая ответственность: проблемы отраслевой идентификации // Приложение к журналу Хозяйство и право 2000г.

129. Золотухин A.B. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права//Законодательство/и экономика, 2003.-№ 8.

130. Ившин М.С. Налоговая ответственность и санкции по налоговому законодательству // Гражданин и право, 2007. № 1.

131. Интервью> с Д.Г. Черником, ученым, президентом Палаты налоговых консультантов // Т. Пономарева, Н. Попова, Российский налоговый курьер, 2006. № 6.

132. Кудрина К.Ю. «Концепция как элемент региональной законотворческой деятельности» // Конституционное: и муниципальное право, 2006. № 3.

133. Левандовская Н.П. Мы; и; милиция: . практика взаимодействия, // Российский налоговый курьер, 2004. № 12.

134. Максимов М.В. Банки как агенты налогового: контроля»// Консультант. 2000г. №4.

135. Маляренко Е. Профессию налогового консультанта узаконят // Московский бухгалтер, 2007. № 4.

136. Миргазизов В.В; Судьба налогового консультанта: чего ждать от нового закона // Ваш налоговый адвокат, 2006. № 6.

137. Моделирование технологии оценки риска необнаружения // Аудиторские ведомости, 2002. № 3.

138. Наумова Н.И. О взаимодействии Минфина России идФНС России в налоговой сфере // Российский;налоговый курьер, 2006. № 12.

139. Орехова? Е.В. Компетенция налоговых органов по разъяснению норм налогового, законодательства РФ // Консультант бухгалтера, январь 2007.- № 1.

140. О платежных системах и моделировании расчетных систем //Расчеты.и операционная работа в коммерческом банке, 2006. № 3.

141. Реализация налоговой политики государства: консультант по налогам и сборам как участник налоговых правоотношений // Ваш налоговый адвокат, 2006. № 6.

142. Украинский Р.В. Налоговый кодекс о налоговой ответственности // Законодательство, 1999. № 5.

143. Фролов Е.С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: комментарий главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации // Гражданин и право, 2002. № 4,

144. Худолеев В.В." Налоговые агенты: права, обязанности, ответственность. Особенности исчисления налога на прибыль, НДС и-НДФЛ налоговыми агентами в различных случаях. // Консультант бухгалтера 2004г., № 6:

145. Диссертации и авторефераты диссертаций

146. Винницкий Д.В: Субъекты налогового права: Дис. . канд. юрид. наук.-Екатеринбург., 1999.

147. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. Саратов., 1995.

148. Евтушенко В.Ф. Правовое положение налоговых агентов: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2006.

149. Зайцев В.А. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о налогах и, сборах и процессуальный порядок её реализации: Дис. . канд. юрид. наук. М:, 2003.

150. Зимин A.B. Налоговая ответственность российских организаций: Дис. . канд. юрид. наук. — СПб., 2002.

151. Иванов A.B. Административная юрисдикция- налоговых органов Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. Нижний Новгород., 1999.

152. Костенко М.Ю. Правовые проблемы налоговой тайны: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.

153. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: Дис. . канд. юрид. наук. Саратов., 2001.

154. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования: Дис. . канд. юрид. наук. -М., 2003.

155. Сергиенко P.A. Организация как субъект налогового права: Дис. . канд. юрид. наук. Воронеж., 2003.

156. Сердцев А.Н. Ответственность за нарушение налогового законодательства (современное состояние проблемы): Дис. . канд. юрид. наук. -М., 2003.

157. Торшин A.B. Правовой режим информации, составляющей налоговую тайну: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2003.

158. Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2005.

159. Щербакова O.E. Налогово-правовой статус кредитных организаций: Дис. . канд. юрид. наук. -М., 2003.

160. Якушев А.О. Эффективность действия норм общей части налогового права: Дис. . канд. юрид. наук. Воронеж., 2003.

Автор: Алипченков, Александр Юрьевич
Город: Москва
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношенийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Алипченков, Александр Юрьевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Алипченков, Александр Юрьевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Алипченков, Александр Юрьевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Алипченков, Александр Юрьевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений»